En qu momento se entiende concluido el Procedimiento de Cobranza

Coactiva? Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 20904-1-2012 del

12/12/2012

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En qu momento se entiende concluido el Procedimiento de Cobranza
Coactiva? Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 20904-1-2012 del
12/12/2012 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria.

Dentro de los procedimientos tributarios, regulados en el Cdigo Tributario,

encontramos el procedimiento de cobranza coactiva, el cual se inicia con la
notificacin de la Resolucin Coactiva, que contiene deuda exigible
previamente notificada, en la cual se le otorga al contribuyente el plazo de 7
das hbiles a efectos de cancelar la deuda tributaria, y en caso no cumplir con
el pago de la misma, se darn inicio a las medidas de embargo reguladas en el
Cdigo Tributario, teniendo entre ellas, embargo en forma de retencin
bancaria, embargo en forma de inscripcin, embargo en la intervencin en las
informacin, entre otras..

El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena N 2012-20 del 6 de

diciembre de 2012, ha emitido la Resolucin N 20904-1-2012 del 12 de
diciembre de 2012, la cual constituye Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria, el siguiente criterio:

Se entiende que el procedimiento coactivo concluye mediante la notificacin

debidamente efectuada de la resolucin que le pone fin. En tal sentido,
procede que el Tribunal Fiscal emita pronunciamiento en la va de la queja
sobre la legalidad del procedimiento de cobranza coactiva en el que se ha
producido la ejecucin de medidas cautelares o cuando se produzca la
extincin de la deuda por pago efectuado en el marco de dicho procedimiento,
siempre que la queja se presente antes de la mencionada notificacin

Resulta importante el criterio establecido por el Tribunal Fiscal en tanto, en

muchos casos los contribuyentes toman conocimiento del procedimiento de
cobranza coactiva, cuando van a efectuar algn retiro o depsito en las

entidades bancarias, o simplemente cuando reciben en su domicilio fiscal una

Carta de las Entidades Bancarias, en las cuales se les indica que por mandato
de la Administracin Tributaria, se ha procedido a embargar su cuenta
bancaria, indicndoles las N de Expediente Coactivo, el monto retenido y el N
de Resolucin Coactiva que contiene la orden de retencin bancaria. Estas
circunstancia se presentan cuando el contribuyente no ha tomado
conocimiento del procedimiento de cobranza coactiva, en tanto no se le
notific en su domicilio fiscal los valores que contienen la deuda tributaria, ya
sea una Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, o
incluso la Resolucin de Ejecucin Coactiva que da inicio al procedimiento
coactivo, no ha sido debidamente notificada en su domicilio fiscal, tratndose
en muchos casos incluso de deudas tributarias que por el transcurso del tiempo
ya se encuentran prescritas.

En otros casos, ocurre, que la Administracin Tributaria dentro del

procedimiento de cobranza coactiva que le sigue al contribuyente, le ha
trabado medidas de embargo en sus cuentas bancarias en diversos Bancos,
respecto de deudas tributarias que por los intereses generados por el
transcurso del tiempo, se vuelven impagables, y si bien la Administracin
Tributaria ya se cobr un importe de la deuda, al haberse ejecutado las
medidas cautelares trabadas, el contribuyente que no tiene certeza si la deuda
tributaria le fue debidamente notificada en su domicilio fiscal, al verificar que la
deuda resulta impagable y tener afectadas sus cuentas bancarias, con diversos
embargos, prefiere no realizar ninguna accin, al respecto, en tanto
seguramente los plazos para interponer los recursos impugnativos, ya estn
fuera de plazo..

Estando a lo indicado por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 20904-1-2012

del 12/12/2012, emitida como Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, en
aquellos casos en los cuales, al contribuyente no se le haya notificado an la
Resolucin Coactiva, mediante la cual se pone fin al procedimiento de cobranza
coactiva, a pesar de haberse ejecutado las medidas cautelares por la deuda
tributaria objeto de cobranza coactiva, el contribuyente que se ha visto
afectado por las medidas cautelares que se le pueden haber trabado, o incluso
otras medidas cautelares ya ejecutadas o por ejecutarse, puede realizar las
siguientes acciones:

1.- Cuestionar el inicio del procedimiento de cobranza coactiva interponiendo

queja ante el Tribunal Fiscal, al amparo de lo dispuesto en el artculo 155 del
Cdigo Tributario, el cual seala que la queja cabe contra actuaciones o

procedimientos que infrinjan lo dispuesto en el aludido Cdigo. El escrito de

queja debe sealar expresamente que va dirigido contra la Administracin
Tributaria por haber iniciado procedimiento de cobranza coactiva en tanto la
deuda objeto de cobranza coactiva no ha sido vlidamente notificada, y por
tanto la deuda no resulta exigible coactivamente, solicitando se deje sin efecto
el procedimiento de cobranza coactiva, y se levanten las medidas cautelares
que indebidamente se hubieran trabado.

2.- Solicitar la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva

ante el ejecutor coactivo de la Administracin Tributaria, al amparo de lo
dispuesto en el artculo 119 del Cdigo Tributario, a efectos que se analice si
el procedimiento de cobranza coactiva se ha iniciado vlidamente, y en caso,
no ser as, se suspenda o concluya dicho procedimiento..

Ambas opciones son alternativas, es decir, ninguna es excluyente de la otra, la

presentacin del escrito de queja no impide la presentacin del escrito de
suspensin de cobranza coactiva, siendo la recomendacin presentar los dos
escritos simultneamente, en tanto en ambos se busca que se disponga la
suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva, el cual
probablemente se haya iniciado en forma irregular, sea que se trate de una
deuda tributaria que no ha sido debidamente notificada, o incluso si ya se
extingui la misma mediante su pago, compensacin, o se presenten causales
que hagan improcedente la cobranza, por ejemplo.

Tal vez, la desventaja de interponer nicamente el escrito de suspensin de

cobranza coactiva al ejecutor coactivo, es que el Cdigo Tributario no ha
previsto un plazo para que el ejecutor coactivo d respuesta al escrito de
suspensin o conclusin, lo cual genera indefensin de los contribuyentes ante
un pronunciamiento que no se sabe cundo se va a emitir.. Sin embargo, la
queja, como remedio procesal regulados en el artculo 155 del Cdigo
Tributario, debe ser resuelta por el Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 das
hbiles contados desde su presentacin, , es decir, en este caso hay la certeza
que el Tribunal Fiscal emitir dentro del plazo establecido el pronunciamiento
en el cual se analice si efectivamente la cobranza coactiva se emiti en forma
irregular o no.

En caso la queja resulte fundada, el Tribunal Fiscal ordenar al ejecutor

coactivo disponga la conclusin o suspensin del procedimiento de cobranza

coactiva si se acredita que dicho procedimiento fue iniciado en forma irregular

y ordenar se levanten las medidas cautelares que hubieran sido
indebidamente trabadas, pudiendo incluso el contribuyente solicitar a la
Administracin Tributaria, la devolucin de la comisin bancaria que el Banco le
descont por el embargo en sus cuentas bancarias..

De otro lado, segn lo dispuesto por el Tribunal Fiscal en el Acuerdo de Sala

Plena N 2009-12, Resolucin del Tribunal Fiscal N 08879-4-2009, publicada en
el Diario Oficial El Peruano del 23 de setiembre de 2009, emitida como
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, se estableci el siguiente criterio:

Cuando el Tribunal Fiscal ordene la devolucin del dinero embargado en forma

de retencin e imputado a las cuentas deudoras del contribuyente en los casos
en que declare fundada la queja al haberse determinado que el procedimiento
de cobranza coactiva es indebido, la Administracin debe expedir la resolucin
correspondiente en el procedimiento de cobranza coactiva y poner a
disposicin del quejoso el monto indebidamente embargado as como los
intereses aplicables, en un plazo de diez (10) das hbiles, de acuerdo con lo
dispuesto por el artculo 156 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto
Legislativo N 953

De manera que, una vez notificada a la Administracin Tributaria la Resolucin

del Tribunal Fiscal que ordena la devolucin del importe indebidamente
embargado al contribuyente, sta deber observar el plazo de 10 das hbiles
para efectuar la devolucin del importe indebidamente embargado, ya que en
caso la devolucin no se materialice en dicho plazo, el contribuyente
vlidamente podr interponer nueva queja contra la Administracin Tributaria
por no haber cumplido con los alcances de la Resolucin del Tribunal Fiscal
previamente emitida.

Asimismo, la Administracin Tributaria no slo deber dar por concluido el

procedimiento de cobranza coactiva, sino, adems, deber comunicar a las
Centrales de Riesgo, se excluya la deuda tributaria de dicho Portal, a efectos de
que el contribuyente no se vea perjudicado por dicha informacin.

Finalmente, podemos indicar que de la revisin del contenido de la Resolucin

N 20904-1-2012 del 12 de diciembre de 2012, se puede concluir que en tanto
la Administracin Tributaria no haya notificado an en el domicilio fiscal al
contribuyente la Resolucin Coactiva que pone fin al procedimiento de
cobranza coactiva, si el contribuyente considera que dicho procedimiento tiene
irregularidades o no est de acuerdo con las actuaciones efectuadas por la
Administracin Tributaria desde su inicio, en tanto probablemente no se le
notificaron los valores que dieron inicio a la misma, o si la deuda incluso ya ha
sido declarada prescrita por la Administracin Tributaria, o si se han trabados
embargos en exceso, puede interponer queja ante el Tribunal Fiscal
cuestionando el aludido procedimiento al amparo de lo dispuesto en el artculo
155 del Cdigo Tributario, antes de la notificacin de la Resolucin Coactiva
que concluye el procedimiento de cobranza coactiva, an cuando ya se le
hayan trabado medidas de embargo que ya hubieran sido ejecutadas, siendo el
Tribunal Fiscal competente para analizar la legalidad del procedimiento de
cobranza coactiva en la va de la queja, estando a lo dispuesto en el
precedente sealado en el Acuerdo de Sala Plena N 2012-20