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MATERIAL ADAPTADO POR EL PROFESOR RICARDO R VEGA BOIS PARA USO

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Correccin Monetaria
Tradicionalmente la utilidad producida por un negocio se determinaba comparando los
valores histricos del patrimonio INICIAL y FINAL, sin considerar los efectos que la
inflacin produca en el contenido de dichos patrimonios. En otras palabras, se estaba
comparando un patrimonio inicial expresado en moneda de valor adquisitivo a la fecha de
inicio del perodo, con un patrimonio final expresado en moneda de valor adquisitivo a la
fecha de cierre del ejercicio comercial respectivo.
Es decir, no se consideraba el efecto de la inflacin llegndose al extremo de comparar
valores que no guardaban ninguna relacin o igualdad entre s, lo que naturalmente
induca a demostrar utilidades aparentes o ficticias desde el punto de vista econmico.
Ahora bien, como era imposible comparar kilmetros con metros, libras con kilos u horas
con minutos, sin antes de efectuar la debida conversin, fue as entonces necesario
buscar dentro del mbito contable tributario, un mecanismo que permitiera expresar los
patrimonios inicial y final considerando un elemento corrector de los efectos que la
inflacin produce en los citados patrimonios.
En resumen, podemos decir que el sistema de Correccin Monetaria tiene por objeto
corregir o depurar los estados financieros de los efectos o distorsiones que la inflacin
produce en ellos, mediante el ajuste anual de las partidas del activo y del pasivo a su
valor o expresin real a la fecha del balance, permitiendo con ello establecer un resultado
real de la gestin econmica de la empresa, comprobado por el incremento efectivo del
capital invertido en la empresa o sociedad respectiva.

FASES O ETAPAS DEL SISTEMA DE CORRECCIN MONETARIA


1. Capital propio Inicial.
a) Determinacin.
b) Actualizacin
c) Contabilizacin.
2. Variaciones de Capital Propio Inicial.
a) Aumentos.
b) Disminuciones.
3. Actualizacin de los Activos no Monetarios.
4. Actualizacin de los Pasivos no Monetarios.
Instante en que se ubica la Correccin Monetaria.
a) A comienzo del ejercicio: El primer ajuste contable por correccin
Monetaria, corresponde a la determinacin y actualizacin del Capital
Propio Inicial.
b) Durante el ejercicio: Determinacin y actualizacin de las variaciones de
capital ocurridas en el ejercicio.
c) Al final del ejercicio: Determinacin de los Activos y Pasivos No Monetarios
existentes al final del ejercicio, susceptibles de actualizacin.
Elementos de Correccin:
-

Porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC)


Costo de reposicin
Variacin tipo de cambio.
Reajuste pactado.
Valor de cotizacin.

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Cuentas que intervienen:


a)
b)
c)
d)

Correccin Monetaria.
Revalorizacin Capital Propio.
Activos no Monetarios
Pasivos no Monetarios.

ESQUEMA DEL REGISTRO CONTABLE


DEBE

CORRECCIN MONETARIA

HABER

(Cuenta de Resultado)
a) Revalorizacin del Capital Propio
Inicial.
b) Revalorizacin de los aumentos de
Capital Propio.
e) Revalorizacin de los Pasivos No
Monetarios.

DEBE

c) Revalorizacin de las disminuciones


del Capital Propio.
d) Revalorizacin de los Activos No
Monetarios.

REVALORIZACIN DEL CAPITAL PROPIO

HABER

(Cuenta De Pasivo No Exigible)


c) Revalorizacin de las disminuciones de
Capital Propio.

DEBE

a) Revalorizacin del Capital Propio


Inicial.
b) Revalorizacin de los aumentos de
Capital Propio.

CUENTAS DE ACTIVOS NO MONETARIOS

HABER

d) Revalorizacin o actualizacin a la fecha


del balance de bienes y/o derechos.

DEBE

CUENTAS DE PASIVOS NO MONETARIOS

HABER

e) Revalorizacin o actualizacin a la
fecha del balance, de las deudas u
obligaciones.

DETERMINACIN Y REVALORIZACIN DEL CAPITAL PROPIO INICIAL

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a) Concepto de Capital Propio. Se encuentra
establecido en el inciso primero N 1
del artculo 41 de la Ley de la Renta.
El concepto tributario de capital propio responde bsicamente al siguiente esquema
que se inserta a continuacin.
TOTAL DEL ACTIVO...............................................................
Menos:
Depreciaciones acumuladas. Esta cuenta de evaluacin que
figura en el Pasivo del Balance, debe restarse del total del
Activo, por cuanto representa una forma indirecta de registrar
la depreciacin de los bienes del Activo Fijo.............................
SUBTOTAL....................................................................
Ms:
Estimaciones que hayan disminuido valores del Activo, no
aceptadas tributariamente, como por ejemplo: Estimacin para
deudores incobrables........................................................
Subtotal.....................................................................................
Menos:
Valores intangibles, nominales, transitorios y de orden, que no
representen inversiones efectivas, como por ejemplo:
Valores intangibles y nominales:
Estimaciones del derecho de llaves, marcas, patentes,
frmulas, etc.
..........................
Prdidas de Arrastre
..........................

$....................................

$ (.................................)
$....................................

$ ....................................
$ ....................................

Valores Transitorios:
-Saldos deudores de las cuentas particulares
del empresario individual o de los socios
.........................
-Dividendos provisorios
........................
Cuentas de Orden:
Estas cuentas cuyo objetivo es reflejar
responsabilidades u otro tipo de informacin
en la contabilidad de la empresa, no inciden en
la determinacin del Capital Propio
.........................
Otras deducciones:
-Bienes que no originan rentas gravadas en
Primera Categora o que no correspondan al
giro de la empresa (slo en caso de empresas
Individuales).
........................
-Mayor valor por Retasacin Tcnica del Activo
Fijo
.......................
-Activos en leasing. Para efectos tributarios, el
Leasing en un contrato de arrendamiento y,
por lo tanto, los bienes respectivos mientras no
se ejerza la opcin de compra no forman parte
del Capital Propio tributario de la empresa
........................
-Bienes de actividades sujetas a presunciones
De renta.....................................................................................

$ (................................)

ACTIVO DEPURADO...............................

$...................................

MENOS:
Pasivo Exigible (Corto y largo plazo)

$......................

Deben excluirse del Pasivo Exigible:


-Provisiones para pago de impuestos de la
Ley de la Renta
($....................)
-Provisiones para el pago de reajustes,
intereses penales y sanciones por la mora
en el pago de impuestos
($....................)
-Provisiones para gastos que la Ley de la
Renta no acepta como tales
($....................)
-Pasivos por obligaciones en Leasing. No se
considera Pasivo Exigible el total de las cuotas
de pago que emanen del respectivo contrato
de arrendamiento.
($....................)

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-Saldos acreedores de las cuentas particulares
del empresario individual o de los socios de
sociedades de personas no se consideran
Pasivo Exigible
($.......................)
CAPITAL PROPIO INICIAL......................................................

($................................)
$..................................

DETERMINACIN DEL CAPITAL PROPIO INICIAL


Para determinar el Capital Propio Inicial tributario se toma como base la informacin
reflejada en el balance del ejercicio inmediatamente anterior o la declaracin de iniciacin
de actividades, cuando se trate del primer ejercicio.
Determinacin del CPI a partir del Activo.

SUMA TOTAL DEL ACTIVO

$..................................

Se debe rebajar las siguientes partidas o valores:

1.Cuenta Depreciaciones Acumuladas


Esta cuanta de evaluacin que figura en el Pasivo del
Balance, debe restarse del total del Activo, por cuanto
representa una forma indirecta de registrar la depreciacin
de los bienes del Activo Fijo......................................................
$(.................................)
2. Valores INTO (intangibles, nominales, transitorios y
de orden) que no representen inversiones efectivas,
tales como:
Valores intangibles y nominales:
A modo de ejemplo, se sealan algunas cuentas que
pueden expresar valores estimados, producto de una
apreciacin particular de los empresarios, es decir, que no
corresponden a una inversin efectiva o desembolso de
dinero en su adquisicin:
-Estimaciones del derecho de llaves, de marcas patentes
de invencin, frmulas, etc........................................................
Las cuentas sealadas se deducen del activo, por el monto
integro de su valor estimado.

$(..................................)

- Prdidas de arrastre................................................................

Valores transitorios:
-Saldos deudores de las Cuentas Particulares del

$(..................................)

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empresario individual o de los socios de

sociedades de personas............................................................
-Dividendos Provisorios.............................................................
Las cuentas sealadas que figuren en el inventario inicial del

$(..................................)

respectivo ejercicio, deben deducirse del activo por su

$(..................................)

monto total.
Cuentas de Orden:
Estas cuentas cuyo objetivo es reflejar responsabilidades u
otro tipo de informacin en la contabilidad de la empresa,
no inciden en la determinacin del Capital Propio.
Generalmente se presentan en forma separada, pero en el
balance general figuran tanto en el Activo como en el Pasivo,
de tal manera que existen dos alternativas frente a esta
ltima forma de presentacin, una de ellas es dejar estas
cuentas tanto en el Pasivo Exigible como en el Activo, o bien
excluirlas de ambos trminos, con lo cual no producen
ningn efecto en el Capital Propio.
Ejemplos de Cuentas de Orden: Activos de Orden:
- Letras
endosadas.....................................................................
- Letras Descontadas.................................................................
- Valores recibidos en Garanta.................................................

$(................................)
$(................................)
$(................................)

3. Bienes que no originen rentas gravadas en Primera


Categora o que no correspondan al giro del negocio,
cuando se trate de personas naturales.
Deben excluirse de la Contabilidad los bienes y deudas que
no originen rentas gravadas en la Primera Categora o que
no correspondan al giro, actividad o negociaciones de la
empresa, en tal circunstancia, dichos bienes no influirn en
la determinacin del Capital Propio Inicial al no estar
considerados en la respectiva contabilidad. Se recalca que
esta exclusin operar slo en el caso de contribuyentes
que no sean personas naturales, no as en el caso de las
personas jurdicas......................................................................

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4. Otras deducciones:

$(................................)

- Mayor valor por Retasacin Tcnica del Activo Fijo................


- Activos en Leasing, para efectos tributarios, el Leasing es
un contrato de arrendamiento y, por lo tanto, los bienes

$(................................)

respectivos mientras no se ejerza la opcin de compra no


forma parte del Capital Propio tributario de la empresa.............

5. Ms (menos) Ajustes Tributarios:

$(................................)

Estimaciones que hayan disminuido valores de activo,


no aceptadas por la Ley de la Renta:
- Estimaciones de deudas incobrables rebajadas de las
cuentas por cobrar, clientes, deudores, letras por cobrar, etc...
- Ms (menos) ajustes contables de valores negociables
(acciones) cuando cotizacin burstil fue menor que el valor

$..................................

adquisicin corregido monetariamente de las acciones, se


repone la diferencia....................................................................
- Estimaciones de obsolescencia de existencias, rebajadas
de mercaderas, materias primas, materiales, productos

$..................................

terminados, etc...........................................................................
- Ajustes por depreciaciones acelerada y normal del Activo
Fijo (ms
menos).....................................................................

- MS ajustes por gastos diferidos que se pueden reconocer

$..................................

$..................................

optativamente desde el punto de vista tributario; tales como


gastos de organizacin, gastos de puesta en marcha, etc........
$..................................
6. Ms (menos) otros ajustes tributarios...............................
$..................................
TOTAL ACTIVO DEPURADO............................................

7. MENOS: SUMA PASIVO EXIGIBLE............$......................


Formarn parte del Pasivo Exigible todas aquellas
cantidades adeudadas por la empresa y cuyo pago puede
ser exigido en cualquier plazo por terceros (corto y largo

$..................................

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plazo, debiendo excluirse de dicho Pasivo los7 valores del


empresario o socios que hayan estado incorporado al giro
de la empresa, los cuales formarn parte del Capital Propio.
Ajustes tributarios del Pasivo Exigible:
Menos:
- Provisin Impuesto a la Renta.......................($......................)
- Provisiones para el pago del reajuste,
intereses penales y sanciones por la mora en
el pago de impuestos.......................................($......................)
- Provisiones para gastos que la Ley no acepta
como gastos, tales como vacaciones globales
voluntarias, etc................................................($.......................)
- Saldos acreedores de las Cuentas
Particulares del empresario o socios..............($.......................)
- Menos otros ajustes tributarios del Pasivo, como
ser: Cuentas Obligadas en leasing.................($.......................)

PASIVO DEPURADO.........................................................
($.................................)
CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO........................
$..................................

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LEY DE LA RENTA
De la correccin monetaria de los activos y pasivos
Artculo 41.- Los contribuyentes de esta categora que declaren sus rentas efectivas
conforme a las normas contenidas en el artculo 20, demostradas mediante un balance
general, debern reajustar anualmente su capital propio y los valores o partidas del activo
y del pasivo exigible, conforme a las siguientes normas:
1.- El capital propio inicial del ejercicio se reajustar de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio y el
ltimo da del mes anterior al del balance. Para los efectos de la presente disposicin se
entender por capital propio la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la
fecha de iniciacin del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los
valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que determine la
Direccin Nacional, que no representen inversiones efectivas. Formarn parte del
capital propio los valores del empresario o socio de sociedades de personas que hayan
estado incorporados al giro de la empresa. En el caso de contribuyentes que sean
personas naturales debern excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no
originen rentas gravadas en esta categora o que no correspondan al giro, actividades o
negociaciones de la empresa.
Los aumentos del capital propio ocurridos en el ejercicio se reajustarn de acuerdo con
el porcentaje de variacin experimentada por el ndice mencionado en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes, anterior al del aumento y el ltimo da del mes,
anterior al del balance.
Las disminuciones de capital propio ocurridas en el ejercicio se reajustarn de acuerdo
con el porcentaje de variacin que haya experimentado el citado ndice en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes, anterior al del retiro y el ltimo da del mes
anterior al del balance. Los retiros personales del empresario o socio, los dividendos
repartidos por sociedades annimas y toda cantidad que se invierta en bienes o derechos
que la ley excluya del capital propio, se considerarn en todo caso disminuciones de
capital y se reajustarn en la forma indicada anteriormente.
2.- El valor neto inicial en el ejercicio respectivo de los bienes fsicos del activo
inmovilizado se reajustar en el mismo porcentaje referido en el inciso primero del
nmero 1. Respecto de los bienes adquiridos durante el ejercicio, su valor neto inicial se
reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice

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9 comprendido entre el ltimo da del mes


mencionado en el nmero 1, en el perodo
anterior al de adquisicin y el ltimo da del mes anterior al balance.
Los bienes adquiridos con crditos en moneda extranjera o con crditos reajustables
tambin se reajustarn en la forma sealada, pero las diferencias de cambio o el monto
de los reajustes, pagados o adeudados, no se considerarn como mayor valor de
adquisicin de dichos bienes, sino que se cargarn a los resultados del balance y
disminuirn la renta lquida cuando as proceda de acuerdo con las normas de los
artculos 31 y 33.
3.- El valor de adquisicin o de costo directo de los bienes fsicos del activo
realizable, existentes a la fecha del balance, se ajustar a su costo de reposicin a dicha
fecha. Para estos fines se entender por costos de reposicin de un artculo o bien, el que
resulte de aplicar las siguientes normas:
a) Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convencin para los de
su mismo gnero, calidad y caractersticas, durante el segundo semestre del ejercicio
comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio que figure en ellos, el cual no
podr ser inferior al precio ms alto del citado ejercicio.
b) Respecto de aquellos bienes en que slo exista factura, contrato o convencin para los
de su mismo gnero, calidad o caractersticas durante el primer semestre del ejercicio
comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio ms alto que figure en los
citados documentos, reajustado segn el porcentaje de variacin experimentada por el
ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del segundo mes anterior al segundo
semestre y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio correspondiente.
c) Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial
anterior, y de los cuales no exista factura, contrato o convencin durante el ejercicio
comercial correspondiente, su costo de reposicin se determinar reajustando su valor de
libros de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor
entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio comercial y el
ltimo da del mes anterior al de cierre de dicho ejercicio.
d) El costo de reposicin de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de los
cuales exista internacin de los de su mismo gnero, calidad y caractersticas durante el
segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, ser equivalente al valor de la ltima
importacin.
Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la ltima internacin de
los de su mismo gnero, calidad y caracterstica se haya realizado durante el primer
semestre, su costo de reposicin ser equivalente al valor de la ltima importacin,
reajustado ste segn el porcentaje de variacin experimentado por el tipo de cambio de
la respectiva moneda extranjera ocurrida durante el segundo semestre.
Tratndose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista
importacin para los de su mismo gnero, calidad o caracterstica durante el ejercicio
comercial correspondiente, su costo de reposicin ser equivalente al valor de libros
reajustado segn el porcentaje de variacin experimentada por el tipo de cambio de la
moneda respectiva durante el ejercicio.
Por el valor de importacin se entender el valor CIF segn tipo de cambio vigente a la
fecha de la factura del proveedor extranjero, ms los derechos de internacin y gastos de
desaduanamiento.
La internacin del bien se entender realizada en la oportunidad en que se produzca su
nacionalizacin. Con anterioridad los bienes se encontrarn en trnsito, debiendo
valorizarse cada desembolso en base al porcentaje de variacin experimentada por la
respectiva moneda extranjera entre la fecha de su erogacin y la del balance.

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10 la moneda extranjera segn su valor de


Para los efectos de esta letra, se considerar
cotizacin, tipo comprador, en el mercado bancario.
e) Respecto de los productos terminados o en proceso, su costo de reposicin se
determinar considerando la materia prima de acuerdo con las normas de este nmero y
la mano de obra por el valor que tenga en el ltimo mes de produccin, excluyndose las
remuneraciones que no correspondan a dicho mes.
En los casos no previstos en este nmero la Direccin Nacional determinar la forma de
establecer el costo de reposicin.
Con todo el contribuyente que est en condiciones de probar fehacientemente que el
costo de reposicin de sus existencias a la fecha del balance es inferior del que resulta de
aplicar las normas anteriores, podr asignarles el valor de reposicin que se desprende
de los documentos y antecedentes probatorios que invoque.
4.- El valor de los crditos o derechos en moneda extranjera o reajustables, existentes a
la fecha del balance, se ajustar de acuerdo con el valor de cotizacin de la respectiva
moneda o con el reajuste pactado, en su caso. El monto de los pagos provisionales
mensuales pendientes de imputacin a la fecha del balance se reajustar de acuerdo a lo
previsto en el artculo 95.
5.- El valor de las existencias de monedas extranjeras y de monedas de oro se ajustar a
su valor de cotizacin, tipo comprador, a la fecha del balance, de acuerdo al cambio que
corresponda al mercado o rea en el que legalmente deban liquidarse.
6.- El valor de los derechos de llave, pertenencias y concesiones mineras, derechos de
fabricacin, derechos de marca y patentes de invencin, pagados efectivamente, se
reajustar aplicando las normas del nmero 2. El valor del derecho de usufructo se
reajustar aplicando las mismas normas a que se refiere este nmero.
7.- El monto de los gastos de organizacin y de puesta en marcha registrado en el activo
para su castigo, en ejercicios posteriores, se reajustar de acuerdo con las normas del
nmero 2. De igual modo se proceder con los gastos y costos pendientes a la fecha del
balance que deban ser diferidos a ejercicios posteriores.
8.- El valor de las acciones de sociedades annimas se reajustar de acuerdo con la
variacin del ndice de precios al consumidor, en la misma forma que los bienes fsicos del
activo inmovilizado. Para estos efectos se aplicarn las normas sobre determinacin del
valor de adquisicin establecidas en el inciso final del artculo 18.
9.- Los aportes a sociedades de personas se reajustarn segn el porcentaje indicado en
el inciso primero del N 1, aplicndose al efecto el procedimiento sealado en el N2 de
este artculo. Lo anterior es sin perjuicio de rectificar posteriormente dicho reajuste de
acuerdo al que haya correspondido en la respectiva sociedad de personas. Las
diferencias que se produzcan de esta rectificacin se contabilizarn, segn corresponda,
con cargo o abono a la cuenta "Revalorizacin del Capital Propio".
Para estos efectos se considerarn aportes de capital todos los haberes entregados por
los socios, a cualquier ttulo, a la sociedad de personas respectiva.
10.- Las deudas u obligaciones en moneda extranjera o reajustables, existentes a la
fecha del balance, se reajustarn de acuerdo a la cotizacin de la respectiva moneda a la
misma fecha o con el reajuste pactado, en su caso.
11.- En aquellos casos en que este artculo no establezca normas de reajustabilidad para
determinados bienes, derechos, deudas u obligaciones, la Direccin Nacional determinar
a su juicio exclusivo la forma en que debe efectuarse su reajustabilidad.

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11
12.- Al trmino de cada ejercicio, los contribuyentes
sometidos a las disposiciones
del presente artculo, debern registrar en sus libros de contabilidad los ajustes
exigidos por este precepto, de acuerdo a las siguientes normas:
a) Los ajustes del capital propio inicial y de sus aumentos, efectuados de conformidad a lo
dispuesto en los incisos primero y segundo del N 1 se cargarn a una cuenta de
resultados denominada "Correccin Monetaria" y se abonarn al pasivo no exigible en
una cuenta denominada "Revalorizacin del Capital Propio".
b) Los ajustes a que se refiere el inciso tercero del N1 se cargarn a la cuenta
"Revalorizacin del Capital Propio" y se abonarn a la cuenta "Correccin Monetaria";
c) Los ajustes sealados en los nmeros 2 al 9, se cargarn a la cuenta del activo que
corresponda y se abonarn a la cuenta "Correccin Monetaria", a menos que por
aplicacin del artculo 29 ya se encuentren formando parte de sta, y
d) Los ajustes a que se refiere el N 10 se cargarn a la cuenta "Correccin Monetaria" y
se abonarn a la cuenta del Pasivo Exigible respectiva, siempre que as proceda de
acuerdo con las normas de los artculos 31 y 33.
13.- El mayor valor que resulte de la revalorizacin del capital propio y de sus variaciones
no estar afecto a impuesto y ser considerado "capital propio" a contar del primer da del
ejercicio siguiente, pudiendo traspasarse su valor al capital y/o reservas de la empresa. El
menor valor que eventualmente pudiese resultar de la revalorizacin del capital propio y
sus variaciones, ser considerado una disminucin del capital y/o reservas a contar de la
misma fecha indicada anteriormente. No obstante, el reajuste que corresponda a las
utilidades estar afecto al Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando sea
retirado o distribuido.
Los contribuyentes que enajenen ocasionalmente bienes y cuya enajenacin sea
susceptible de generar rentas afectas al impuesto de esta categora y que no estn
obligados a declarar sus rentas mediante un balance general, debern para los efectos de
determinar la renta proveniente de la enajenacin, deducir del precio de venta el valor
inicial actualizado de dichos bienes, segn la variacin experimentada por el ndice de
precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que
antecede al de la adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin,
debiendo deducirse las depreciaciones correspondientes al perodo respectivo.
Tratndose de la enajenacin de derechos de sociedades de personas, para los efectos
de determinar la renta proveniente de dicha operacin, deber deducirse del precio de la
enajenacin el valor de libros de los citados derechos segn el ltimo balance anual
practicado por la empresa, debidamente actualizado segn la variacin experimentada
por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del ltimo
balance y el ltimo da del mes anterior a aqul en que se produzca la enajenacin. El
citado valor actualizado deber incrementarse y/o disminuirse por los aportes, retiros o
disminuciones de capital ocurridos entre la fecha del ltimo balance y la fecha de la
enajenacin, para lo cual dichos aumentos o disminuciones debern reajustarse segn el
porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor entre el
ltimo da del mes que antecede a aqul en que ocurrieron y el ltimo da del mes anterior
al de la enajenacin.
En el caso de la enajenacin de derechos en sociedades de personas que hagan los
socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o
accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, a la
empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, para los efectos de
determinar la renta proveniente de dicha operacin, deber deducirse del precio de la
enajenacin el valor de aporte o adquisicin de dichos derechos, incrementado o
disminuido segn el caso, por los aumentos o disminuciones de capital posteriores
efectuados por el enajenante, salvo que los valores de aporte, adquisicin o aumentos de
capital tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los

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impuestos de esta ley. Para estos efectos, 12


los valores indicados debern reajustarse de
acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes
anterior a la adquisicin o aporte, aumento o disminucin de capital, y el ltimo da del
mes anterior a la enajenacin. Lo dispuesto en este inciso tambin se aplicar si el
contribuyente que enajena los derechos estuviera obligado a determinar su renta efectiva
mediante contabilidad completa, calculndose el valor actualizado de los derechos en
conformidad con el nmero 9 de este artculo.
Para los efectos del inciso anterior, cuando el enajenante de los derechos sociales no est
obligado a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa y haya renunciado
expresamente a la reinversin del mayor valor obtenido en la enajenacin, la utilidad en la
sociedad que corresponda al mayor valor de los derechos sociales enajenados se
considerar un ingreso no constitutivo de renta. El impuesto de primera categora que se
hubiera pagado por esas utilidades constituir un pago provisional de la sociedad en el
mes en que se efecte el retiro o distribucin.

DEPRECIACIN DEL ACTIVO FIJO


CONCEPTO. En el Activo de la empresa existen ciertos bienes tangibles que fueron
adquiridos para ser usados exclusivamente por la empresa, y sin el nimo de revenderlos; es
el caso de bienes races, instalaciones, maquinarias, muebles y tiles, vehculos, que forman
el Activo Fijo, o Activo Permanente o Activo Inmovilizado de la empresa. Estos bienes no se
extinguen durante un ejercicio; por lo tanto, su costo se distribuye en los perodos contables
que comprende su vida til. En cada perodo contable se carga a gastos una parte
proporcional del valor del bien, es lo que llamamos DEPRECIACIN.
Tambin se plantea la depreciacin como la prdida de valor que experimentan los
bienes del Activo Fijo, debido a la accin del tiempo, uso, obsolescencia o a la influencia de
elementos ambientales.
CAUSAS DE LA DEPRECIACIN.

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13
Normales
Causas Fsicas
Extraordinarias
o Eventuales

Causas funcionales o econmicas

* Desgaste natural por efecto del uso.


* Deterioro natural por efecto del uso.
* Agotamiento
* Extincin.
* Accin normal de elementos naturales
* Deterioro o dao extraordinario.
* Accin de elementos naturales
en situaciones especiales.
* Fallas de instalacin, fabricacin
o de estructura.

* Obsolescencia.
* Insuficiencia.
* Elementos inadecuados.
* Posibilidad limitada de uso.
* Desuso gradual o total por disminucin
o cambios en la demanda del producto.

ASPECTO LEGAL. El artculo 31 de la Ley de la Renta establece que las empresas que
declaren la renta efectiva mediante contabilidad, para la determinacin de la renta lquida
imponible de Primera Categora, pueden rebajar de la renta bruta, entre otros gastos o
partidas, la depreciacin de los bienes del activo inmovilizado que utilizan en el giro o
actividad que desarrollan.

En efecto, en el N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta, se establecen dos sistemas que


los contribuyentes pueden utilizar para la depreciacin de los bienes del activo
inmovilizado, uno de carcter general y el otro de carcter opcional.
El primero de ellos, es el que establece dicho texto legal como norma general, y consiste en
que la cuota de depreciacin a rebajar como gasto en cada perodo tributario tiende a ser
constante y se determina en relacin o en proporcin a los aos de vida til que este Servicio
mediante pautas de carcter general fija para los distintos bienes del activo inmovilizado que
las empresas utilizan en las actividades econmicas que desarrollan, aplicada sobre el valor
neto de cada bien a la fecha del balance y una vez efectuada la revalorizacin obligatoria
que dispone el N 2 del artculo 41 de la Ley de la Renta.

En otros trminos, este sistema consiste en rebajar como gasto en cada perodo una
cuota fija por concepto de depreciacin durante toda la vida til establecida para los
bienes del activo inmovilizado. As por ejemplo, si a un determinado bien se le ha fijado
una vida til de 10 aos, significa que en cada perodo la empresa deber cargar a
resultado como cuota fija una dcima parte del valor neto actualizado que tenga el bien al
trmino del ejercicio o fecha del balance.
Sin perjuicio del rgimen anterior, la Ley de la Renta establece un sistema opcional,
denominado "rgimen de depreciacin acelerada", al cual los contribuyentes pueden
acogerse voluntariamente y cuando lo estimen conveniente, siempre y cuando cumplan
determinados requisitos y condiciones copulativos que se describen a continuacin:

a) Concepto de depreciacin acelerada

Se entiende por esta depreciacin aquella que tiene por objeto aumentar la cuota
anual de depreciacin de los bienes del activo inmovilizado, reduciendo a un tercio los aos
de vida til fijada por este Servicio para la depreciacin normal de dichos bienes. As por
ejemplo, si la vida til normal de un determinado bien fue fijada en 20 aos, respecto de
dicho bien para los efectos de aplicar el rgimen de depreciacin acelerada debe

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considerarse una vida til de 6 aos (20 : 3= 14


6,67), desprecindose las fracciones de aos
que resulten de la operacin aritmtica realizada.
b) Tipo de bienes que pueden acogerse
Los bienes que pueden acogerse a este rgimen deben reunir las siguientes caractersticas:

Que se trate de bienes nuevos cuya adquisicin, construccin o internacin haya


ocurrido a contar del 01 de Junio de 1977, no rigiendo la condicin de nuevos tratndose
de bienes internados; y
Que la vida til normal fijada por este Servicio sea igual o superior a 5 aos.
c) Autorizacin y oportunidad en que debe ejercerse la opcin

Para optar a este rgimen no se requiere ninguna formalidad o autorizacin previa de


este Servicio, pudiendo el contribuyente optar por l en cualquier momento, ya sea, desde
el primer ao en que los bienes entraron en funciones o en una fecha posterior, habiendo ya
transcurrido un determinado nmero de aos de vida til de los bienes, considerndose en
este ltimo caso para la aplicacin de dicho rgimen la vida til restante que le quede al
bien aunque sta sea inferior a 5 aos, siempre y cuando la vida til original fijada al bien
haya sido igual o superior a 5 aos.
d) Abandono del rgimen de depreciacin acelerada

El contribuyente en cualquier perodo puede abandonar el rgimen de depreciacin


acelerada al cual se encuentra acogido, respecto de uno o ms bienes o de su totalidad,
incorporndose en forma definitiva al rgimen de depreciacin normal que establece como
norma general la Ley de la Renta, y por los aos de vida til restante que le quedan a los
bienes.

LEY DE LA RENTA

Artculo 31.- La renta lquida de las personas referidas en el artculo anterior se


determinar deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que
no hayan sido rebajados en virtud del artculo 30, pagados o adeudados, durante el
ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma
fehaciente ante el Servicio. No se deducirn los gastos incurridos en la adquisicin,
mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro del negocio o empresa, de los
bienes de los cuales se aplique la presuncin de derecho a que se refiere el inciso
primero del artculo 21 y la letra f), del nmero 1, del artculo 33, como tampoco en la
adquisicin y arrendamiento de automviles, station wagons y similares, cuando no sea
ste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general,
todos los gastos para su mantencin y funcionamiento. No obstante, proceder la
deduccin de estos gastos respecto de los vehculos sealados cuando el Director del
Servicio de Impuestos Internos los califique previamente de necesarios, a su juicio
exclusivo.

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15
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente,
los gastos incurridos en el extranjero
se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de
conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos,
a lo menos, la individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los
bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y
monto de la misma. El contribuyente deber presentar una traduccin al castellano de
tales documentos cuando as lo solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aun en el caso
que no exista el respectivo documento de respaldo, la Direccin Regional podr aceptar la
deduccin del gasto si a su juicio ste es razonable y necesario para la operacin del
contribuyente, atendiendo a factores tales como la relacin que exista entre las ventas,
servicio, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar
naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en Chile la misma actividad o una
semejante.
Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen
con el giro del negocio:
1.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del ao
a que se refiere el impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y reajustes
pagados o adeudados, respecto de crditos o prstamos empleados directa o
indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan
rentas gravadas en esta categora.
2.- Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de
la empresa y siempre que no sean los de esta ley, ni de bienes races, a menos que en
este ltimo caso no proceda su utilizacin como crdito y que no constituyan
contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. No proceder esta rebaja en los
casos en que el impuesto haya sido sustituido por una inversin en beneficio del
contribuyente.
3.- Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran
los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las prdidas del ejercicio debern
imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio
siguiente a aquel en que se produzcan dichas prdidas, y si las utilidades referidas no
fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deber imputarse al ejercicio
inmediatamente siguiente y as sucesivamente. En el caso que las prdidas absorban
total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera
categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como pago provisional en
aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarn
las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los artculos 93 a 97
de la presente ley.
Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del balance las normas relativas
a la determinacin de la renta lquida imponible contenidas en este prrafo y su monto se
reajustar, cuando deba imputarse a los aos siguientes, de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio comercial en
que se generaron las prdidas y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en
que proceda su deduccin.
Con todo, las sociedades con prdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la
propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participacin en sus
utilidades, no podrn deducir las prdidas generadas antes del cambio de propiedad de
los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio. Ello siempre que,
adems, con motivo del cambio sealado o en los doce meses anteriores o posteriores a
l la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que
mantenga su giro principal, o bien al momento del cambio indicado en primer trmino, no

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16 propios de su giro de una magnitud que


cuente con bienes de capital u otros activos
permita el desarrollo de su actividad o de un valor proporcional al de adquisicin de los
derechos o acciones, o pase a obtener solamente ingresos por participacin, sea como
socio o accionista, en otras sociedades o por reinversin de utilidades. Para este efecto,
se entender que se produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos
socios o accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a travs
de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o
participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se aplicar cuando el cambio de propiedad
se efecte entre empresas relacionadas, en los trminos que establece el artculo 100 de
la ley N 18.045.
4.- Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
Las provisiones y castigos de los crditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e
instituciones financieras, de acuerdo a las instrucciones que impartan en conjunto la
Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras y el Servicio de Impuestos
Internos.
Las instrucciones de carcter general que se impartan en virtud del inciso anterior, sern
tambin aplicables a las remisiones de crditos riesgosos que efecten los bancos y
sociedades financieras a sus deudores, en la parte en que se encuentren afectos a
provisiones constituidas conforme a la normativa sobre clasificacin de la cartera de
crditos establecida por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras.
Las normas generales que se dicten debern contener, a lo menos, las siguientes
condiciones:
a) Que se trate de crditos clasificados en las dos ltimas categoras de riesgo
establecidas para la clasificacin de cartera, y
b) Que el crdito de que se trata haya permanecido en alguna de las categoras indicadas
a lo menos por el perodo de un ao, desde que se haya pronunciado sobre ella la
Superintendencia.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a los crditos que una institucin
financiera haya adquirido de otra, siempre que se cumpla con las condiciones antedichas.
5.- Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a
contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la
fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone
el artculo 41.
El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con los
aos de vida til que mediante normas generales fije la Direccin y operar sobre el valor
neto total del bien. No obstante, el contribuyente podr aplicar una depreciacin
acelerada, entendindose por tal aqulla que resulte de fijar a los bienes fsicos del activo
inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida til equivalente a un tercio de la
fijada por la Direccin o Direccin Regional. No podrn acogerse al rgimen de
depreciacin acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida til total fijado
por la Direccin o Direccin Regional sea inferior a cinco aos. Los contribuyentes podrn
en cualquier oportunidad abandonar el rgimen de depreciacin acelerada, volviendo as
definitivamente al rgimen normal de depreciacin a que se refiere este nmero. Al
trmino del plazo de depreciacin del bien, ste deber registrarse en la contabilidad por
un valor equivalente a un peso, valor que no quedar sometido a las normas del artculo
41 y que deber permanecer en los registros contables hasta la eliminacin total del bien
motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa.
En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se
considerar para los efectos de lo dispuesto en el artculo 14, la depreciacin normal que

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corresponde al total de los aos de vida 17


til del bien. La diferencia que resulte en el
ejercicio respectivo entre la depreciacin acelerada y la depreciacin normal, slo podr
deducirse como gasto para los efectos de primera categora.
Tratndose de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del trmino del
plazo de depreciacin que se les haya designado, podr aumentarse al doble la
depreciacin correspondiente.
La Direccin Regional, en cada caso particular, a peticin del contribuyente o del Comit
de Inversiones Extranjeras, podr modificar el rgimen de depreciacin de los bienes
cuando los antecedentes as lo hagan aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se admitirn depreciaciones por agotamiento de las
sustancias naturales contenidas en la propiedad minera, sin perjuicio de lo dispuesto en el
inciso primero del artculo 30.
6.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestacin de
servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y asimismo, toda
cantidad por concepto de gastos de representacin. Las participaciones y gratificaciones
voluntarias que se otorguen a empleados y obreros se aceptarn como gastos cuando se
paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada empleado y
obrero en proporcin a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, as como en
relacin a la antigedad, cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme
aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la empresa.
Tratndose de personas que por cualquier circunstancia personal o por la importancia de
su haber en la empresa, cualquiera que sea la condicin jurdica de sta, hayan podido
influir a juicio de la Direccin Regional, en la fijacin de sus remuneraciones, stas slo se
aceptarn como gastos en la parte que, segn el Servicio, sean razonablemente
proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios
prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio de los impuestos que procedan
respecto de quienes perciban tales pagos.
No obstante, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de sociedades de
personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne el
empresario individual, que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa,
hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias. En
todo caso, dichas remuneraciones se considerarn rentas del artculo 42, nmero 1.
Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarn tambin como
gastos, siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean a juicio de la
Direccin Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la
renta en Chile.
6 bis.- Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa,
siempre que ellas sean otorgadas con relacin a las cargas de familia u otras normas de
carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa. En todo
caso, el monto de la beca por cada hijo, no podr ser superior en el ejercicio hasta la
cantidad equivalente a una y media unidad tributaria anual, salvo que el beneficio
corresponda a una beca para estudiar en un establecimiento de educacin superior y se
pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo, caso en el cual este lmite ser de
hasta un monto equivalente a cinco y media unidades tributarias anuales.
7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de
instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya
sean privados o fiscales, slo en cuanto no excedan del 2% de la renta lquida imponible
de la empresa o del 1,6% o (uno coma seis por mil) del capital propio de la empresa al
trmino del correspondiente ejercicio. Esta disposicin no ser aplicada a las empresas
afectas a la ley N 16.624.

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Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar18


tambin a las donaciones que se hagan a los
Cuerpos de Bomberos de la Repblica, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de
Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Menores y a los
Comits Habitacionales Comunales.
Las donaciones a que se refiere este nmero no requerirn del trmite de la insinuacin y
estarn exentas de toda clase de impuestos.

8.- Los reajustes y diferencias de cambios provenientes de crditos o prstamos


destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin de
bienes del activo inmovilizado y realizable.

9.- Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser amortizados
hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se
generaron dichos gastos o desde el ao en que la empresa comience a generar ingresos
de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron
los gastos.
En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de constitucin sea el de
desarrollar determinada actividad por un tiempo inferior a 6 aos no renovable o
prorrogable, los gastos de organizacin y puesta en marcha se podrn amortizar en el
nmero de aos que abarque la existencia legal de la empresa.

10.- Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos


nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente
prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se
generaron dichos gastos.

11.- Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la


empresa aun cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio,
pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en
seis ejercicios comerciales consecutivos.

12.- Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos indicados en el inciso
primero del artculo 59 de esta ley, hasta por un mximo de 4% de los ingresos por ventas
o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.
El lmite establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio respectivo,
entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido relacin
directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro. Para que sea
aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses siguientes al del trmino del
ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante legal, deber formular una
declaracin jurada en la que seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin
indicada. Esta declaracin deber conservarse con los antecedentes de la respectiva
declaracin anual de impuesto a la renta, para ser presentada al Servicio cuando ste lo
requiera. El que maliciosamente suscriba una declaracin jurada falsa ser sancionado en
conformidad con el artculo 97, nmero 4, del Cdigo Tributario.
Tampoco se aplicar el lmite establecido en el inciso primero de este nmero, si en el
pas de domicilio del beneficiario de la renta sta se grava con impuestos a la renta con

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tasa igual o superior a 30%. El Servicio de19


Impuestos Internos, de oficio o a peticin de
parte, verificar los pases que se encuentran en esta situacin
Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso primero
de este nmero se encuentran o no dentro del lmite all indicado, debern sumarse en
primer lugar todos los pagos que resulten de lo dispuesto en los incisos segundo y
tercero. Los restantes pagos se sumarn a continuacin de aquellos.

Fuentes de Informacin

www.sii.cl

Manual de Consultas Tributarias

www.legalpublishing.cl