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Correccin Monetaria
Tradicionalmente la utilidad producida por un negocio se determinaba comparando los
valores histricos del patrimonio INICIAL y FINAL, sin considerar los efectos que la
inflacin produca en el contenido de dichos patrimonios. En otras palabras, se estaba
comparando un patrimonio inicial expresado en moneda de valor adquisitivo a la fecha de
inicio del perodo, con un patrimonio final expresado en moneda de valor adquisitivo a la
fecha de cierre del ejercicio comercial respectivo.
Es decir, no se consideraba el efecto de la inflacin llegndose al extremo de comparar
valores que no guardaban ninguna relacin o igualdad entre s, lo que naturalmente
induca a demostrar utilidades aparentes o ficticias desde el punto de vista econmico.
Ahora bien, como era imposible comparar kilmetros con metros, libras con kilos u horas
con minutos, sin antes de efectuar la debida conversin, fue as entonces necesario
buscar dentro del mbito contable tributario, un mecanismo que permitiera expresar los
patrimonios inicial y final considerando un elemento corrector de los efectos que la
inflacin produce en los citados patrimonios.
En resumen, podemos decir que el sistema de Correccin Monetaria tiene por objeto
corregir o depurar los estados financieros de los efectos o distorsiones que la inflacin
produce en ellos, mediante el ajuste anual de las partidas del activo y del pasivo a su
valor o expresin real a la fecha del balance, permitiendo con ello establecer un resultado
real de la gestin econmica de la empresa, comprobado por el incremento efectivo del
capital invertido en la empresa o sociedad respectiva.
Correccin Monetaria.
Revalorizacin Capital Propio.
Activos no Monetarios
Pasivos no Monetarios.
CORRECCIN MONETARIA
HABER
(Cuenta de Resultado)
a) Revalorizacin del Capital Propio
Inicial.
b) Revalorizacin de los aumentos de
Capital Propio.
e) Revalorizacin de los Pasivos No
Monetarios.
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
e) Revalorizacin o actualizacin a la
fecha del balance, de las deudas u
obligaciones.
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a) Concepto de Capital Propio. Se encuentra
establecido en el inciso primero N 1
del artculo 41 de la Ley de la Renta.
El concepto tributario de capital propio responde bsicamente al siguiente esquema
que se inserta a continuacin.
TOTAL DEL ACTIVO...............................................................
Menos:
Depreciaciones acumuladas. Esta cuenta de evaluacin que
figura en el Pasivo del Balance, debe restarse del total del
Activo, por cuanto representa una forma indirecta de registrar
la depreciacin de los bienes del Activo Fijo.............................
SUBTOTAL....................................................................
Ms:
Estimaciones que hayan disminuido valores del Activo, no
aceptadas tributariamente, como por ejemplo: Estimacin para
deudores incobrables........................................................
Subtotal.....................................................................................
Menos:
Valores intangibles, nominales, transitorios y de orden, que no
representen inversiones efectivas, como por ejemplo:
Valores intangibles y nominales:
Estimaciones del derecho de llaves, marcas, patentes,
frmulas, etc.
..........................
Prdidas de Arrastre
..........................
$....................................
$ (.................................)
$....................................
$ ....................................
$ ....................................
Valores Transitorios:
-Saldos deudores de las cuentas particulares
del empresario individual o de los socios
.........................
-Dividendos provisorios
........................
Cuentas de Orden:
Estas cuentas cuyo objetivo es reflejar
responsabilidades u otro tipo de informacin
en la contabilidad de la empresa, no inciden en
la determinacin del Capital Propio
.........................
Otras deducciones:
-Bienes que no originan rentas gravadas en
Primera Categora o que no correspondan al
giro de la empresa (slo en caso de empresas
Individuales).
........................
-Mayor valor por Retasacin Tcnica del Activo
Fijo
.......................
-Activos en leasing. Para efectos tributarios, el
Leasing en un contrato de arrendamiento y,
por lo tanto, los bienes respectivos mientras no
se ejerza la opcin de compra no forman parte
del Capital Propio tributario de la empresa
........................
-Bienes de actividades sujetas a presunciones
De renta.....................................................................................
$ (................................)
ACTIVO DEPURADO...............................
$...................................
MENOS:
Pasivo Exigible (Corto y largo plazo)
$......................
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-Saldos acreedores de las cuentas particulares
del empresario individual o de los socios de
sociedades de personas no se consideran
Pasivo Exigible
($.......................)
CAPITAL PROPIO INICIAL......................................................
($................................)
$..................................
$..................................
$(..................................)
- Prdidas de arrastre................................................................
Valores transitorios:
-Saldos deudores de las Cuentas Particulares del
$(..................................)
sociedades de personas............................................................
-Dividendos Provisorios.............................................................
Las cuentas sealadas que figuren en el inventario inicial del
$(..................................)
$(..................................)
monto total.
Cuentas de Orden:
Estas cuentas cuyo objetivo es reflejar responsabilidades u
otro tipo de informacin en la contabilidad de la empresa,
no inciden en la determinacin del Capital Propio.
Generalmente se presentan en forma separada, pero en el
balance general figuran tanto en el Activo como en el Pasivo,
de tal manera que existen dos alternativas frente a esta
ltima forma de presentacin, una de ellas es dejar estas
cuentas tanto en el Pasivo Exigible como en el Activo, o bien
excluirlas de ambos trminos, con lo cual no producen
ningn efecto en el Capital Propio.
Ejemplos de Cuentas de Orden: Activos de Orden:
- Letras
endosadas.....................................................................
- Letras Descontadas.................................................................
- Valores recibidos en Garanta.................................................
$(................................)
$(................................)
$(................................)
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4. Otras deducciones:
$(................................)
$(................................)
$(................................)
$..................................
$..................................
terminados, etc...........................................................................
- Ajustes por depreciaciones acelerada y normal del Activo
Fijo (ms
menos).....................................................................
$..................................
$..................................
$..................................
PASIVO DEPURADO.........................................................
($.................................)
CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO........................
$..................................
LEY DE LA RENTA
De la correccin monetaria de los activos y pasivos
Artculo 41.- Los contribuyentes de esta categora que declaren sus rentas efectivas
conforme a las normas contenidas en el artculo 20, demostradas mediante un balance
general, debern reajustar anualmente su capital propio y los valores o partidas del activo
y del pasivo exigible, conforme a las siguientes normas:
1.- El capital propio inicial del ejercicio se reajustar de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio y el
ltimo da del mes anterior al del balance. Para los efectos de la presente disposicin se
entender por capital propio la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la
fecha de iniciacin del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los
valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que determine la
Direccin Nacional, que no representen inversiones efectivas. Formarn parte del
capital propio los valores del empresario o socio de sociedades de personas que hayan
estado incorporados al giro de la empresa. En el caso de contribuyentes que sean
personas naturales debern excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no
originen rentas gravadas en esta categora o que no correspondan al giro, actividades o
negociaciones de la empresa.
Los aumentos del capital propio ocurridos en el ejercicio se reajustarn de acuerdo con
el porcentaje de variacin experimentada por el ndice mencionado en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes, anterior al del aumento y el ltimo da del mes,
anterior al del balance.
Las disminuciones de capital propio ocurridas en el ejercicio se reajustarn de acuerdo
con el porcentaje de variacin que haya experimentado el citado ndice en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes, anterior al del retiro y el ltimo da del mes
anterior al del balance. Los retiros personales del empresario o socio, los dividendos
repartidos por sociedades annimas y toda cantidad que se invierta en bienes o derechos
que la ley excluya del capital propio, se considerarn en todo caso disminuciones de
capital y se reajustarn en la forma indicada anteriormente.
2.- El valor neto inicial en el ejercicio respectivo de los bienes fsicos del activo
inmovilizado se reajustar en el mismo porcentaje referido en el inciso primero del
nmero 1. Respecto de los bienes adquiridos durante el ejercicio, su valor neto inicial se
reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice
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12.- Al trmino de cada ejercicio, los contribuyentes
sometidos a las disposiciones
del presente artculo, debern registrar en sus libros de contabilidad los ajustes
exigidos por este precepto, de acuerdo a las siguientes normas:
a) Los ajustes del capital propio inicial y de sus aumentos, efectuados de conformidad a lo
dispuesto en los incisos primero y segundo del N 1 se cargarn a una cuenta de
resultados denominada "Correccin Monetaria" y se abonarn al pasivo no exigible en
una cuenta denominada "Revalorizacin del Capital Propio".
b) Los ajustes a que se refiere el inciso tercero del N1 se cargarn a la cuenta
"Revalorizacin del Capital Propio" y se abonarn a la cuenta "Correccin Monetaria";
c) Los ajustes sealados en los nmeros 2 al 9, se cargarn a la cuenta del activo que
corresponda y se abonarn a la cuenta "Correccin Monetaria", a menos que por
aplicacin del artculo 29 ya se encuentren formando parte de sta, y
d) Los ajustes a que se refiere el N 10 se cargarn a la cuenta "Correccin Monetaria" y
se abonarn a la cuenta del Pasivo Exigible respectiva, siempre que as proceda de
acuerdo con las normas de los artculos 31 y 33.
13.- El mayor valor que resulte de la revalorizacin del capital propio y de sus variaciones
no estar afecto a impuesto y ser considerado "capital propio" a contar del primer da del
ejercicio siguiente, pudiendo traspasarse su valor al capital y/o reservas de la empresa. El
menor valor que eventualmente pudiese resultar de la revalorizacin del capital propio y
sus variaciones, ser considerado una disminucin del capital y/o reservas a contar de la
misma fecha indicada anteriormente. No obstante, el reajuste que corresponda a las
utilidades estar afecto al Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando sea
retirado o distribuido.
Los contribuyentes que enajenen ocasionalmente bienes y cuya enajenacin sea
susceptible de generar rentas afectas al impuesto de esta categora y que no estn
obligados a declarar sus rentas mediante un balance general, debern para los efectos de
determinar la renta proveniente de la enajenacin, deducir del precio de venta el valor
inicial actualizado de dichos bienes, segn la variacin experimentada por el ndice de
precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que
antecede al de la adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin,
debiendo deducirse las depreciaciones correspondientes al perodo respectivo.
Tratndose de la enajenacin de derechos de sociedades de personas, para los efectos
de determinar la renta proveniente de dicha operacin, deber deducirse del precio de la
enajenacin el valor de libros de los citados derechos segn el ltimo balance anual
practicado por la empresa, debidamente actualizado segn la variacin experimentada
por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del ltimo
balance y el ltimo da del mes anterior a aqul en que se produzca la enajenacin. El
citado valor actualizado deber incrementarse y/o disminuirse por los aportes, retiros o
disminuciones de capital ocurridos entre la fecha del ltimo balance y la fecha de la
enajenacin, para lo cual dichos aumentos o disminuciones debern reajustarse segn el
porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor entre el
ltimo da del mes que antecede a aqul en que ocurrieron y el ltimo da del mes anterior
al de la enajenacin.
En el caso de la enajenacin de derechos en sociedades de personas que hagan los
socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o
accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, a la
empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, para los efectos de
determinar la renta proveniente de dicha operacin, deber deducirse del precio de la
enajenacin el valor de aporte o adquisicin de dichos derechos, incrementado o
disminuido segn el caso, por los aumentos o disminuciones de capital posteriores
efectuados por el enajenante, salvo que los valores de aporte, adquisicin o aumentos de
capital tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los
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Normales
Causas Fsicas
Extraordinarias
o Eventuales
* Obsolescencia.
* Insuficiencia.
* Elementos inadecuados.
* Posibilidad limitada de uso.
* Desuso gradual o total por disminucin
o cambios en la demanda del producto.
ASPECTO LEGAL. El artculo 31 de la Ley de la Renta establece que las empresas que
declaren la renta efectiva mediante contabilidad, para la determinacin de la renta lquida
imponible de Primera Categora, pueden rebajar de la renta bruta, entre otros gastos o
partidas, la depreciacin de los bienes del activo inmovilizado que utilizan en el giro o
actividad que desarrollan.
En otros trminos, este sistema consiste en rebajar como gasto en cada perodo una
cuota fija por concepto de depreciacin durante toda la vida til establecida para los
bienes del activo inmovilizado. As por ejemplo, si a un determinado bien se le ha fijado
una vida til de 10 aos, significa que en cada perodo la empresa deber cargar a
resultado como cuota fija una dcima parte del valor neto actualizado que tenga el bien al
trmino del ejercicio o fecha del balance.
Sin perjuicio del rgimen anterior, la Ley de la Renta establece un sistema opcional,
denominado "rgimen de depreciacin acelerada", al cual los contribuyentes pueden
acogerse voluntariamente y cuando lo estimen conveniente, siempre y cuando cumplan
determinados requisitos y condiciones copulativos que se describen a continuacin:
Se entiende por esta depreciacin aquella que tiene por objeto aumentar la cuota
anual de depreciacin de los bienes del activo inmovilizado, reduciendo a un tercio los aos
de vida til fijada por este Servicio para la depreciacin normal de dichos bienes. As por
ejemplo, si la vida til normal de un determinado bien fue fijada en 20 aos, respecto de
dicho bien para los efectos de aplicar el rgimen de depreciacin acelerada debe
LEY DE LA RENTA
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Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente,
los gastos incurridos en el extranjero
se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de
conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos,
a lo menos, la individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los
bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y
monto de la misma. El contribuyente deber presentar una traduccin al castellano de
tales documentos cuando as lo solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aun en el caso
que no exista el respectivo documento de respaldo, la Direccin Regional podr aceptar la
deduccin del gasto si a su juicio ste es razonable y necesario para la operacin del
contribuyente, atendiendo a factores tales como la relacin que exista entre las ventas,
servicio, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar
naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en Chile la misma actividad o una
semejante.
Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen
con el giro del negocio:
1.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del ao
a que se refiere el impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y reajustes
pagados o adeudados, respecto de crditos o prstamos empleados directa o
indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan
rentas gravadas en esta categora.
2.- Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de
la empresa y siempre que no sean los de esta ley, ni de bienes races, a menos que en
este ltimo caso no proceda su utilizacin como crdito y que no constituyan
contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. No proceder esta rebaja en los
casos en que el impuesto haya sido sustituido por una inversin en beneficio del
contribuyente.
3.- Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran
los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las prdidas del ejercicio debern
imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio
siguiente a aquel en que se produzcan dichas prdidas, y si las utilidades referidas no
fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deber imputarse al ejercicio
inmediatamente siguiente y as sucesivamente. En el caso que las prdidas absorban
total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera
categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como pago provisional en
aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarn
las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los artculos 93 a 97
de la presente ley.
Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del balance las normas relativas
a la determinacin de la renta lquida imponible contenidas en este prrafo y su monto se
reajustar, cuando deba imputarse a los aos siguientes, de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio comercial en
que se generaron las prdidas y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en
que proceda su deduccin.
Con todo, las sociedades con prdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la
propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participacin en sus
utilidades, no podrn deducir las prdidas generadas antes del cambio de propiedad de
los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio. Ello siempre que,
adems, con motivo del cambio sealado o en los doce meses anteriores o posteriores a
l la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que
mantenga su giro principal, o bien al momento del cambio indicado en primer trmino, no
9.- Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser amortizados
hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se
generaron dichos gastos o desde el ao en que la empresa comience a generar ingresos
de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron
los gastos.
En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de constitucin sea el de
desarrollar determinada actividad por un tiempo inferior a 6 aos no renovable o
prorrogable, los gastos de organizacin y puesta en marcha se podrn amortizar en el
nmero de aos que abarque la existencia legal de la empresa.
12.- Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos indicados en el inciso
primero del artculo 59 de esta ley, hasta por un mximo de 4% de los ingresos por ventas
o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.
El lmite establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio respectivo,
entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido relacin
directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro. Para que sea
aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses siguientes al del trmino del
ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante legal, deber formular una
declaracin jurada en la que seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin
indicada. Esta declaracin deber conservarse con los antecedentes de la respectiva
declaracin anual de impuesto a la renta, para ser presentada al Servicio cuando ste lo
requiera. El que maliciosamente suscriba una declaracin jurada falsa ser sancionado en
conformidad con el artculo 97, nmero 4, del Cdigo Tributario.
Tampoco se aplicar el lmite establecido en el inciso primero de este nmero, si en el
pas de domicilio del beneficiario de la renta sta se grava con impuestos a la renta con
Fuentes de Informacin
www.sii.cl
www.legalpublishing.cl