9.

5 ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA

Las cdulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a
su criterio, pero en la practica comn se utilizan hojas multicolumnares
manuales o electrnicas las cuales llevan la siguiente estructura formal:

ndice de la Cdula o Memorando: Ubicada en la parte superior derecha,

permite la localizacin rpida del papel de trabajo. Se acostumbra a marcarse
con lpiz de Auditora de color, rojo, verde o azul, de tal manera que sea visible
y no quede oculto cuando se pliega la cdula. Si se trata de una cdula cuya
informacin ocupa ms de una planilla, se indicar con una numeracin en cada
una as: 1 de 3 ; 2 de 3; y 3 de 3, etc. En el caso de las hojas electrnicas como
Excel, el ndice se ubicara en la parte inferior del libro, en la pestaa que se
utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho libro.

Encabezamiento: Donde va el nombre de la compaa auditada, rubro de

los estados financieros examinados el cual da el nombre a la cdula, memorando
u otro tipo de papel de trabajo, con la fecha de Auditora que es la misma de los
estados financieros examinados.

Responsables: Se colocan los nombres, iniciales

responsables por la elaboracin y supervisin de la cdula.

rubrica

de

los

Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la Auditora y se

consignan los datos obtenidos por el Auditor para allegar la evidencia suficiente
y competente.

Conclusin: Cada rea de trabajo donde se ha desarrollado de una manera

completa un trabajo, debe tener conclusiones adecuadas, basadas en el trabajo
de Auditora, respaldada por la evidencia contenida en los papeles de trabajo,
que corresponda a los objetivos que se persiguen en el trabajo. Las
conclusiones deben expresar en forma clara la opinin de la persona que efectu
el trabajo con lo cual se responsabiliza del mismo.

Significado de marcas: Al final de la Cdula a manera de convenciones, se

coloca el significado de las marcas de Auditora utilizadas en el cuerpo del
trabajo.

Fuente de informacin: Si se amerita, se coloca la fuente donde se

obtuvieron los datos del desarrollo del trabajo.

9.6 PLANEACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

La planeacin de los papeles de trabajo consiste en determinar con antelacin
todos y cada una de las cdulas que se utilizarn en el desarrollo del trabajo.
Con la planeacin de los papeles de trabajo, el Auditor inicia el examen en las
oficinas del cliente sin perder tiempo, pues ya tiene preestablecidos todos los
detalles de importancia y ejecuta los procedimientos sobre la base de las
cdulas que elabor en sus propias oficinas.
La planeacin se inicia con la determinacin de los ndices y las marcas de
Auditora a usar, las Hojas de Trabajo en las cuales se consignan los datos
tomados del los balances generales del perodo y del ao anterior.
De acuerdo a la planeacin de las Hojas de Trabajo, se determinan las cdulas
sumarias, las cuales son indexadas y llenadas en sus datos pertinentes. Las
cdulas analticas se planean sobre la base de las cdulas sumarias y al igual
que estas ltimas se indexan y se llenan de los datos necesarios.

9.8 ORDENAMIENTO Y ARCHIVO

El ordenamiento de los papeles de trabajo deber ser lgico y gil, con el objeto
de que su localizacin resulte fcil para cualquier persona. Los papeles del
expediente continuo de Auditora se ordenarn y archivarn por grupos o
conceptos, atendiendo los datos o informacin que contenga. En este
expediente se mantendrn los grupos que sean necesarios.
Los papeles de trabajo "de la Auditora" tendrn un ordenamiento lgico
siguiendo el del listado de los rubros en las hojas de trabajo. Si stos lo estn
en el orden de presentacin de los estados financieros, ste ser tambin el
orden en que se coloquen los papeles de trabajo en el expediente, es decir,
primero los que se refieran a cuentas del Activo, luego los del Pasivo y del
Capital y por ltimo, los referentes a resultados; pero si no es ese el orden en
que estn listadas las cuentas en las hojas de trabajo, se prescindir del orden
del balance para seguir o acatar precisamente el prefijado en las hojas de
trabajo, pues de otro modo se dificultara la localizacin de las cdulas.

9.9 NDICES
Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rpida
localizacin, se acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en
lugar visible que se escribe generalmente con un lpiz de color denominado
"lpiz de Auditora".

Esta clave recibe el nombre de ndice y mediante l se puede saber de qu papel

se trata y el lugar que le corresponde en su respectivo archivo.
En teora no importa qu sistema se escoja como ndice, pero el elegido debe
proveer un ordenamiento lgico y ser suficientemente elsticos para posibles
modificaciones.
Los principales
siguientes:

sistemas

de

indexacin

utilizados

en

Auditora

son

los

ndice Numrico Alfabtico: Se le asigna una letra mayscula a las cuentas

de Activo y dobles letras maysculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las
cuentas de Resultado llevaran nmeros arbigos ascendentes.

ndice Alfabtico Doble: A las cdulas sumarias se les asigna una letra
mayscula, y a las cdulas analticas dos letras maysculas.

ndice Alfabtico Doble Numrico: Es una combinacin de los sistemas

Numrico Alfabtico y Alfabtico Doble. pues se le asigna una letra mayscula a
las cdulas sumarias de Activo y doble letra mayscula a las sumarias de Pasivo
y Capital. Las cdulas analticas se indexan con la letra o letras de la respectiva
sumaria y un nmero arbigo progresivo. Las cuentas de Resultados se indexan
con nmeros arbigos en mltiplos de 10 en forma ascendente. Este es el
sistema de mayor utilizacin por la facilidad de su uso y su popularidad a nivel
nacional e internacional.

ndice Numrico: A las cdulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y

Resultados se le asignan nmeros arbigos progresivos y las cdulas analticas
nmeros fraccionarios. En Colombia resulta muy apropiado usar como ndice
numrico el cdigo asignado a las cuentas por el Plan nico de Cuentas PUC

ndice Decimal: A las cdulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y

Resultados se le asignan nmeros arbigos en mltiplos de 1000 y a las cdulas
analticas nmeros arbigos dependientes de los de las sumarias en mltiplos de
100.

ndice del Plan nico de Cuentas: Este mtodo consiste en asignar como
ndice el cdigo correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas del
Plan nico de Cuentas. El ndice de las hojas de trabajo tendra un dgito: Activo
1; Pasivo 2; Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y Costos de
Produccin o de Operacin 7. El ndice de las cdulas sumarias tendra dos
dgitos: Disponible 11; Inversiones 12; Deudores 13 etc. El ndice de las cdulas
analticas puede tener de 4 a 6 dgitos: Caja 110505, Bancos 111005,
Inversiones en Acciones 120505 etc. Este sistema tiene la ventaja de no
necesitar un documento que explique el significado del ndice por ser
suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran desventaja de usar
ndices con demasiados dgitos en los niveles de cdulas analticas y
subanalticas lo que dificulta hacer las referencias cruzadas.
Ejemplo del ndice Alfabtico Doble Numrico y el ndice Numrico:

9.10 MEMORANDOS
Los memorandos son documentos que el Auditor redacta para complementar la
ejecucin de ciertos trabajos o para resumir la informacin que contienen las
planillas o cdulas de detalles.
Uno de los memorandos ms importantes en la auditora es el memorando de
operaciones, el cual se usa para hacer explicaciones generales de los aumentos
y disminuciones de las cuentas del Balance General y del Estado de Resultados,
durante el ao que se auditan en comparacin con las mismas cuentas del ao
anterior.

9.11 MARCAS DE AUDITORIA

Todo hecho, tcnica o procedimiento que el Auditor efecte en la realizacin del
examen debe quedar consignado en la respectiva cdula (analtica o subanaltica
generalmente), pero esto llenara demasiado espacio de la misma hacindola
prcticamente ilegible no solo para los terceros, sino an para el mismo Auditor.
Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados en
las cdulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de
Auditora, las cuales son smbolos especiales creados por el Auditor con una
significacin especial.
Por ejemplo al efectuar una reconciliacin bancaria, los cheques pendientes de
cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos
para comprobar que estn bien girados y elaboradas, en cuanto al importe,
nmero, fecha, beneficiario, nmero de cuenta etc. Cada uno de los cheques y
consignaciones cotejadas debe tener una descripcin de lo realizado. En lugar de
escribir toda esta operacin junto a cada cheque y consignacin, se utiliza un
smbolo o marca de comprobacin, cuyo significado se explica una sola vez en
el lugar apropiado de la cdula a manera de convencin detallando todo el
procedimiento realizado.
Para las marcas de Auditora se debe utilizar un color diferente al del color del
texto que se utiliza en la planilla para hacer los ndices. Las marcas deben ser
sencillas, claras y fciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del
Archivo de la Auditora debe ser la cdula de la Marcas de Auditora.

ESQUEMA DE MARCAS DE AUDITORIA

AUDITORES ANDINOS LTDA.

CLIENTE:

AUDITORIA

MARCA

SIGNIFICADO

Confrontado con libros

Cotejado con documento
Correccin realizada
Comparado en auxiliar
Sumado verticalmente
Confrontado correcto
Sumas verificadas
Pendiente de registro
No rene requisitos
Solicitud de confirmacin enviada
Solicitud de confirmacin recibida
inconforme
Solicitud de confirmacin recibida
inconforme pero aclarada
Solicitud de confirmacin recibida
conforme
Totalizado
Conciliado
Circularizado
Inspeccionado

S
SI
SIA
SC

A: