EVALUACIO

DEL SISTEMA DE CO
TROL I
TER
O
La evaluacin del Sistema de Control Interno no es una preocupacin exclusiva de los
auditores externos, sino que constituye una de las principales preocupaciones de los
auditores internos, los que le dedican a esta funcin gran parte de su tiempo operativo,
ya que el conocimiento y el funcionamiento del mismo les permite cumplir con uno de
sus objetivos, que es el anlisis de la gestin de la organizacin.
La evaluacin es el anlisis de algo, ya sea un sistema, un procedimiento, una gestin,
etc., pero la misma debe ser realizada con la total objetividad e independencia necesaria
para que se llegue a una conclusin lgica, correcta y consistente. Para tal fin se deben
establecer ciertas pautas:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Detallar en forma clara y breve qu es lo que se va a evaluar.

Momento y oportunidad en que se va a realizar la tarea.
Quines efectuarn y supervisarn el trabajo.
Determinacin de un programa de trabajo y control de su cumplimiento.
Qu temas o controles sern profundizados o ampliados.
Qu medios se van a utilizar.

Para ver el funcionamiento del Sistema de Control Interno se requiere:

1. Observacin, mediante el procedimiento de lectura, de:
1.1. Manuales (Organizacin, Funciones, Procedimientos, Sistemas).
1.2. Grficos (Organigramas, Cursogramas, Procesos, etc.).
1.3. Instrucciones, Normas, Memorandos, etc.
2. Indagacin a funcionarios, empleados y, en ciertos casos, a terceros.
3. Comprobar lo expresado en los dos puntos precedentes mediante pruebas con
operaciones reales, que permitan conocer el real funcionamiento de los mismos.

Los mtodos o procedimientos para Evaluacin del Control Interno son:

1.
2.
3.
4.

Descriptivos
Cuestionarios - Mtodos bsicos
Cursogramas
Combinacin de mtodos

METODO DESCRIPTIVO
Es la narracin o descripcin detallada en forma de relato de las caractersticas de los
sistemas o el modo de operar de una organizacin, referentes a las secuencias relevadas
provenientes de las explicaciones de los individuos de la empresa, en cuanto a
funciones, normas, procedimientos, operaciones, archivos, custodia de bienes, etc. Toda

la informacin recopilada son incorporados tal como se obtienen en los papeles de

trabajo del auditor.

METODO DE LOS CUESTIO

ARIOS
Este mtodo se basa en un conjunto de preguntas estndar presentadas por escrito en
un formulario preimpreso, sobre los aspectos fundamentales del Control Interno, que
son comunes a la mayora de las empresas y que interrogan sobre los sistemas y
operaciones que se realizan en la empresa.

METODO DE LOS CURSOGRAMAS

El Cursograma o Flujograma es la representacin grfica del sentido, curso, flujo o
recorrido de una masa de informacin, o de un sistema o proceso administrativo u
operativo, dentro del contexto de la organizacin mediante la utilizacin de smbolos
convencionales que representan operaciones, registros, controles, etc., que ocurren o
suceden en forma oral u escrita en el que hacer diario de la empresa.
Podramos decir que el cursograma tiene tres elementos bsicos que son:
a) Se trata de un diagrama o representacin grfica.
b) Representa el fluir de informacin ya sea de tipo:
1) Verbal
2) Escrita.
c) Se refiere siempre a un proceso de tipo administrativo u operacin especfica.

COMBI
ACIO
DE METODOS
Para lograr una evaluacin eficiente del Sistema del Control Interno y que, a su vez,
tienda a la optimizacin del trabajo del auditor, se debera realizar una mezcla adecuada
de los mtodos conocidos teniendo en cuenta factores tales como:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.

Tamao de la empresa;
Distribucin geogrfica;
Cantidad de personas que emplea;
Tipo de explotacin;
Modo de operar de la empresa;
Tipo de trabajo a realizar;
Tiempo a consumir en la labor;
Cantidad de personas que actuaran en la revisin.

Es decir que para poder realizar la Evaluacin del Sistema de Control Interno, el auditor
posee tres herramientas, las cuales cumplen con el mismo objetivo, pero quien las
utiliza puede combinar el uso de las mismas para lograr:

a)
b)
c)
d)
e)
f)

Mejor exposicin;
Mejor anlisis;
Mejor comprensin;
Menor tiempo consumido;
Menor costo operativo;
Mayor eficiencia operativa.

ELECCIO
, OCASIO
Y EXTE
SIO
DEL METODO A UTILIZAR
La eleccin de un mtodo como nico para todo un trabajo de evaluacin del Control
Interno, diramos que debe ser desechada, principalmente si optamos por el mtodo
descriptivo. Este mtodo para la auditora externa resulta sumamente costoso por la
cantidad de horas que consume; por lo tanto, para este tipo de trabajo se utiliza ms el
mtodo de los cuestionarios, con el complemento de partes narrativas y con el diagrama
de los circuitos principales de la empresa.

EVALUACIO
DEL CO
TROL I
TER
O DE CAJA

OBJETIVOS
En el rea de tesorera es donde confluyen los diferentes ciclos de la empresa, quedando
reflejadas las entradas y salidas monetarias resultantes de las distintas decisiones de
carcter comercial, financiero de inversin y desinversin que haya adoptado la entidad.
Debido a la volatilidad y riesgo inherente de esta rea empresarial, se hacen
imprescindibles controles especficos, principalmente, sobre los fondos depositados y
las disponibilidades lquidas e inmediatas que se llevan a cabo en la caja y en los bancos
de la entidad. As pues, los controles internos que se definen en el rea de caja y bancos
se establecern para el alcance, de una manera general, de los siguientes objetivos:
Objetivo 1:
Custodia y salvaguardia de los fondos depositados y recibidos. Se
debern adoptar procedimientos y controles adecuados sobre las entradas y desembolsos
de dinero, evitando as situaciones de fraude, robos o malversacin de fondos.
Exactitud de los registros. Todos los movimientos de cuentas,
Objetivo 2:
tanto de caja como de bancos, de las que es propietaria la Sociedad deben estar
correctamente registradas, en cuanto a valoracin, naturaleza y perodo.
Objetivo 3:
Segregacin adecuada de funciones que evitan o disminuyan el
incumplimiento de cualquiera de los dos objetivos primeros.
Objetivo 4:
Sociedad.

Operacin conforme a las polticas y criterios establecidos por la

La consecucin de estos objetivos dar lugar a la obtencin de una informacin

financiera-contable adecuada y fiable al asegurar:
a) Utilizacin de mtodos adecuados sobre las transacciones en efectivo.
b) La tesorera registrada en las cuentas contables es autntica y pertenece a la entidad.
c) Los saldos de las cuentas bancarias estn correctamente registrados, clasificados y
en el periodo contable adecuado al existir una correlacin entre los apuntes
contables y bancarios (conciliaciones bancarias). Registro adecuado de todos los
cobros y pagos, al recoger todas las transacciones efectuadas.
d) Inexistencia de restricciones en la disponibilidad de los fondos.

PROCEDIMIE
TOS Y CO
TROLES
Procedimientos y Controles de Caja
La operativa de la caja estar relacionada normalmente con los siguientes aspectos:

Constitucin del fondo de caja

Realizacin de pagos para sufragar pequeas cuantas de gastos
Reposicin de fondos
Teniendo en cuenta lo expuesto con anterioridad y en base a la consecucin de los
objetivos especificados se hace necesaria la implantacin de los siguientes
procedimientos y puntos de control interno:

1. Referente al Objetivo 1: Custodia de los Fondos

a) Autorizacin

Los desembolsos que se efecten a travs de los fondos de caja debern estar en
todos los casos aprobados por la persona responsable y justificados debidamente
mediante documento formal.

Para agilizar la gestin se establecern niveles o rangos de aprobacin en
funcin de las cuantas a desembolsar.

La reposicin de fondos convendr efectuarla siempre mediante cheques,
pudiendo quedar de esta forma revisada por la persona que autoriza el cheque
bancario, la cuanta que se reembolsa por caja y sus gastos. Con esta medida se
evitar la existencia de ingresos procedentes de otras reas que podran quedar
fuera de control.
b) Cancelacin Justificantes

Los documentos o justificantes que hayan dado lugar a una transaccin de caja
debern ser cancelados para evitar su reutilizacin o duplicacin por descuido o
intencionadamente

La cancelacin del documento se realizar mediante numeracin correlativa y
sello, conforme se vayan presentando los documentos al pago o ingreso.
c) Cuanta de la caja

El nivel de los fondos de caja ser coherente y razonable con el volumen de
gastos que se liquiden peridicamente.

Se fijar una cuanta mxima de pagos por caja y deber evitarse la concesin de
operaciones crediticias a travs de anotaciones de caja.


Los pagos superiores a una determinada cifra se tramitarn por cheque bancario
nominativo. De esta manera, se evitarn movimientos de elevadas cantidades de
dinero en efectivo (evitando robos, extravos, etc.) y ser mediante el control de
bancos el reflejo de la constancia del pago.

Los cobros diarios se ingresarn lo antes posible ( a diario) en el banco y los
pagos se efectuarn a travs de cheques bancarios. Esto dar lugar a que los
pagos de caja queden restringidos a pequeos pagos (caja chica).

d) Fondo fijo de caja

Se anticipar a la persona responsable de la caja, una cantidad predeterminada y
constante en funcin del volumen de gastos estimado para un periodo dado. La
sistemtica ser:

Se obtendr un efectivo a raz de un cheque bancario el cual cubrir los pagos de
pequeos gastos diversos durante un perodo definido.

Los pagos que se realicen con el fondo estarn soportados mediante facturas o
recibos.

Se realizar una reposicin de fondos cuando el fondo existente est bajo
mnimos. Para ello se expedir otro cheque bancario por el valor de los
desembolsos realizados.
e) Arqueos sorpresivos

Se efectuarn arqueos del efectivo sin previo aviso con el objeto de infundir una
actualizacin y control continuado de los fondos.

Con carcter general, los arqueos de caja se realizarn peridicamente
(normalmente mensualmente).

2. Referente al Objetivo 2: Exactitud de los registros

a) Libro de caja

La gestin y control de caja se detallar a travs de un registro o ficha auxiliar
(hoja o libro de caja) en donde se anotarn todos los movimientos de cobros y
pagos. Este registro se conciliar peridicamente con los estados contables.

Slo se registrarn y pagarn del fondo aquellos gastos que estn debidamente
justificados y autorizados
b) Comprobacin aritmtica
Se deber dejar constancia de la comprobacin de sumas, tanto en documentos
como en anotaciones de los libros auxiliares de trabajo diario, evitando de este modo
salidas monetarias encubiertas con un error de clculo.

c) Clasificacin del gasto

La anotacin de los gastos en los registros contables de caja deben estar imputados y
codificados conforme a la naturaleza del gasto.
d) Perodo contable correcto
El registro de las anotaciones debern efectuarse en el perodo econmico al que
corresponden. Para ello, debern existir liquidaciones peridicas que garanticen que
no hay gastos pendientes de pagar y/o registrar.

3. Referente al Objetivo 3: Segregacin de funciones

a) Verificacin de los fondos-conciliacin
La verificacin y conciliacin de los fondos deber ser efectuada y/o ratificada por
persona ajena a la encargada de la custodia de caja.
b) Reembolsos-Reposicin de fondos
La reposicin de fondos debe autorizarse por persona ajena a la encargada de la
custodia de caja, obtenindose as un seguimiento continuado de los fondos.
c) Clasificacin del gasto
El registro, naturaleza, codificacin y perodo en el que se registran los gastos, debe
ser supervisado por la persona que se haya responsabilizado de ste rea.
En ningn caso, esta supervisin ser efectuada por el empleado encargado de la
custodia de la caja.
d) Registro
La persona encargada de la custodia, no debe tener acceso o ser responsable de la
mecanizacin o realizacin de asientos contables, con el objeto de evitar el
encubrimiento de salidas monetarias con asientos contables.
e) Gestin de cobro
El empleado de la caja no efectuar seguimiento o gestiones de cobro de clientes.

4. Referente al Objetivo 4: Operativa conforme a las polticas establecidas por la

Sociedad
El supervisor del rea de Tesorera proceder a efectuar revisiones peridicas que
puedan detectar el incumplimiento de alguno o algunos procedimientos determinados
por la Sociedad para la consecucin de los objetivos.
Se definirn y establecern polticas, procedimientos y criterios por escrito, en el rea
de caja los cuales sern aprobados convenientemente por la Direccin.

Estas estarn enfocadas principalmente a lo siguiente:

Determinacin del fondo fijo y su cuanta.

Niveles de autorizacin en funcin de los montantes de pagos y
responsabilidades del personal.

Poltica y procedimientos de comprobacin de la exactitud de los registros.

Establecimiento de polticas de arqueo de caja y del soporte formal de dichos
arqueos.

Plan de verificaciones peridicas:
- Revisin de la custodia de los fondos.
- Conciliaciones de los registros o auxiliares de caja con contabilidad.
- Comprobacin de la existencia siempre de pagos autorizados y justificados.
- Comprobacin de las codificaciones y clasificaciones de las transacciones.
Debe hacerse especial mencin a que el grado de complejidad y amplitud de los
controles a implantar, han de estar con relacin a la importancia y magnitud de los
fondos con los que se opere en la caja.

Procedimientos y Controles de Bancos

1. Referente al Objetivo 1: Custodia de los fondos
Con el objetivo de conseguir un buen control y mantenimiento de la operativa
desarrollada en los bancos se hace indispensable la adopcin de las siguientes medidas:

Elaboracin peridica de conciliaciones bancarias de todos y cada uno de los bancos
con las cuentas contables, ajustando e inspeccionando las partidas de conciliacin si
fuese el caso. La periodicidad deber ser como mnimo una vez al mes (cierre de
mes).

Las conciliaciones bancarias
debidamente formalizadas y un anlisis
pormenorizado de las mismas nos darn una confianza razonable de la exactitud de
los registros contables de las cuentas bancarias.

Se dar una explicacin concreta para aquellas partidas que se incorporan en las
conciliaciones pero que tienen ya una cierta antigedad. Con este criterio se
persigue que no se encubran operaciones fraudulentas por el solo hecho de registrar
las partidas de conciliacin.

Las conciliaciones bancarias sern supervisadas y autorizadas convenientemente, y
revisados en especial los clculos aritmticos.

Los cheques recibidos, pendientes de ingresar e incluidos en la conciliacin
bancaria, debern estar cruzados con el documento formal de Ingresos Pendientes en
Banco, adjuntado en el ejemplo de caja del presente captulo.


Verificacin de que los ingresos pendientes de realizar en el banco detallados en las

conciliaciones bancarias, se abonan por el banco convenientemente con
posterioridad a la fecha de conciliacin.

Se cuidar de evitar la existencia de emisin de cheques firmados en blanco.

La Sociedad mantendr las matrices de los cheques, debidamente cumplimentadas
en relacin a la informacin, fecha, importe, concepto y autorizacin.

La Sociedad deber adjuntar a la matriz el cheque original que haya sido anulado.

Se hace aconsejable la necesidad de aprobacin de cheques y transferencias al
menos por dos firmas, mediante firmas mancomunadas.

El acceso a los archivos y registros correspondientes al rea de tesorera estarn
limitados con exclusividad a las personas encargadas de los mismos.

Los cheques, talonarios de cheques y sellos-mquinas de firmas debern estar
suficientemente custodiados y protegidos y as evitar su uso fraudulento.

Unicamente procedern a la autorizacin de pagos aquellas personas que realmente
tengan potestad para ello.

Los pagos de las remuneraciones del personal se efectuarn mediante transferencias
bancarias, evitando en cualquier caso efectuar pagos en efectivo o con cheques al
portador.

Existir un seguro que cubra posibles prdidas, robo, hurto, malversacin y/o fraude
de los fondos lquidos manejados por las personas encargadas.

Se debern implantar procedimientos de accin inmediata para desautorizar en los
bancos a las personas que dejen de mantener relacin con la Sociedad.

2. Referente al Objetivo 2: Exactitud de los registros

Los procedimientos, polticas y criterios establecidos por la Sociedad deben estar
enfocados a la obtencin de nos registros contables correctos y fiables.
Con esta finalidad se implantarn los siguientes procedimientos:

Se anularn los documentos que sirvan de soporte, con el objeto de evitar
duplicacin de apuntes por error o intencionalidad.

Asignacin de importes correctos a las transacciones de pagos. Para los pagos que
engloben varias facturas o liquidaciones deber adjuntarse la comprobacin
aritmtica de los gastos pagados e incluidos en el cheque, coincidiendo el importe
del cheque o transferencia con el detalle de gastos adjuntados y aprobados.

Los pagos efectuados a travs de los bancos, se registrarn en el momento del
devengo, con independencia del momento en que sean cargados por el banco (por
ejemplo, emisin de un cheque y el proveedor no lo presenta al cobro hasta el mes
siguientes al del giro. La disminucin del saldo bancario deber efectuarse
contablemente, constituyendo una partida de conciliacin, con independencia de la
fecha en que se presente el cargo bancario).


Las transacciones bancarias debern registrarse en el perodo al que correspondan e

imputarse a la cuenta contable cuya naturaleza corresponda a la de la transaccin
efectuada. La correcta imputacin al perodo depender de si:
-

El plazo de tiempo que transcurre desde la recepcin de cheques y/o dinero en

efectivo y el posterior ingreso en banco, es muy corto.
Los ingresos se contabilizan en el momento de recibirse la comunicacin
expresa del ingreso (principio de prudencia).
Los cheques y transferencias y archivos de documentacin de pagos contienen
las fechas reales del desembolso.
Los pagos se registran con independencia del momento en el que se cargan en el
banco (Principio de devengo).
Verificacin de los justificantes de ingreso con los registros detallados de salidas
de caja y de las salidas monetarias del banco con entradas de caja.
Anlisis especfico de cualquier anotacin que se efecte en las cuentas
contables de bancos, que sean contrarias a su naturaleza.
Los cheques no se firmarn por la persona o personas responsables, hasta que no
se adjunte la documentacin apropiada.
Comprobacin de que los montos registrados en contabilidad coinciden con las
transacciones bancarias aprobadas y con los montantes de ingresos recibidos.

3.- Referente al Objetivo: Segregacin de funciones

La implementacin y establecimiento de una jerarqua y organizacin funcional, junto
con un desarrollo individualizado y segregado de funciones, colaborar al cumplimiento
de lo objetivos. As mismo se conseguir una disminucin de la posibilidad de errores
no detectados o irregularidades. En el rea de bancos es importante considerar la
siguiente segregacin de funciones:

La custodia y mantenimiento del efectivo debe estar segregado funcionalmente del
mantenimiento y mecanizacin contable.

Arqueos peridicos por personas distintas a las que manejan el efectivo.

Establecer relaciones entre distintas personas para el manejo del efectivo, con el
objeto de dificultar en la medida de lo posible adoptar decisiones o actos de forma
absolutamente individual.

Independencia de la seccin o persona encargada de cobros y de recepcin de
cheques por correo con la persona de mantenimiento de registros de cuentas a cobrar
y de caja.

Limitar el acceso a ingresos en efectivo, exclusivamente al personal encargado de
tesorera.

Segregacin e independencia de las personas que tienen a su cargo los cobros y
recibos de la caja con la persona que procede a la emisin de cheques.


Independencia de los empleados, encargados de cobros/pagos con el de gestin y

seguimiento de clientes proveedores, elaboracin de conciliaciones bancarias.

Mantenimiento del registro de inventarios, compras y/o mantenimiento de registros
de cobros-pagos y nminas.

La baja de las cuentas incobrables deber estar autorizada, para evitar salidas
encubiertas de dinero.

La apertura de nuevas cuentas bancarias, depsitos y transferencias deber
efectuarse mediante autorizacin emitida por persona distinta a los encargados
directos de tesorera y con responsabilidad y autoridad legal.

Las conciliaciones bancarias sern elaboradas por el empleado responsable y
autorizadas y aprobadas por el supervisor correspondiente.

4.- Referente al Objetivo: Operacin conforme a la poltica de la Sociedad.

Se establecern y fijarn por escrito los procesos y criterios a seguir en el rea de
bancos, con la conveniente aprobacin por parte de la Direccin, referidos
fundamentalmente a:

Autorizaciones en el uso y apertura de las cuentas bancarias.

Negociacin, contratacin y designacin de poderes con las entidades bancarias.
Control de los cobros recibidos por correo y custodia de los mismos.
Seleccin de inversiones, polticas de inversin y fuentes de financiacin.
Revisin, seguimiento y supervisin de transacciones de tesorera.
Utilizacin de tcnicas y procedimientos para evitar omisiones y errores :
* Conciliaciones peridicas de los saldos bancarios.
* Confirmaciones de movimientos informados por terceros. Verificacin de saldos
en libros mediante confirmaciones o certificados.
* Verificaciones peridicas de la documentacin respaldo de los movimientos.

Evaluacin de saldos: anlisis de desviaciones, ratios, ndices, etc.

Programas peridicos de verificaciones y revisiones del cumplimiento de las
polticas y funcionamientos utilizados por la entidad en su operativa. Se realizar
por profesionales independientes ( auditores externos, consultores, etc.)

CUESTIO
ARIO DE CO
TROL I
TER
O
Como gua para la evaluacin, estudio y comprensin de la sistemtica y
funcionamiento de los controles internos en el rea de caja y bancos se detallan, de una
manera general, los siguientes cuestionarios de forma separada por rea:

CAJA
a) General
1. Existe un plan por escrito de las polticas y procedimientos de control supervisin y
registro, as como su grado de implantacin?
2. Existe un organigrama jerrquico y de responsabilidades?
3. Se han establecido documentos internos de conciliacin - verificacin supervisin arqueo?
4. Estn incluidas todas las cajas en el balance de la Sociedad?
5. Existe algn seguro contrato cuya cobertura incluya los fondos de caja?

b) Fondos de caja - salvaguardia.

1. Existe fondo fijo de caja?
2

Se efectan arqueos sorpresivos de todas las cajas de que se disponga con el

objetivo de evitar que los fondos del resto de cajas puedan sustituir ingresos
registrados no depositados?

3. Se elaboran arqueos peridicos, dejando evidencia escrita de los mismos y de su

conformidad?
4. Estn anulados los documentos que sirvieron de soporte para el registro de los
gastos?
5. La persona encargada de la custodia de la caja realiza o tiene a su cargo
elaboracin de registros contables, evitando as, por ejemplo, la consideracin de
incobrable un saldo de cliente que se ha cobrado en la realidad?
6. Se efectan los reembolsos de caja nicamente por cheques bancarios de la
compaa? A nombre de quin se gira el cheque de reembolso, nominativo o al
portador?
7. Se efectan cobros de clientes al contado por caja? En caso afirmativo. Se ingresa
en banco el importe cobrado en efectivo en un plazo muy breve de tiempo, con
identificacin del origen del ingreso?
8. Mantiene el cajero un detalle de los ingresos pendientes de realizar en el banco?

9. El volumen de operaciones por caja es coherente con la actividad y modus

operandi de la Sociedad? Y el saldo de caja?
10. Existen posibilidades de que el responsable de caja reciba directamente por correo
pagos de los clientes?

c) Fondos de caja - exactitud

1 Se efectan verificaciones aritmticas de las anotaciones globales de gastos de la
misma naturaleza? Se deja constancia y evidencia de estas verificaciones? Se
comprueban aritmticamente los saldos arrastrados de los libros de caja manuales o
registros auxiliares internos nos?
2. Se realiza alguna supervisin en relacin a la imputacin o codificacin de la
cuenta contable?
3. Se comprueba que los gastos reflejados correspondiente al perodo en el que se
contabiliza?
4. La documentacin que soporta el registro del gasto, esta girada a nombre de la
Sociedad o identificada con algn gasto concreto para un perodo o proyecto
concreto?
5. Estn registrados como ingreso en caja todos los cheques bancarios de reembolso
de fondos emitidos? En caso negativo. Cmo se identifica entre caja y bancos este
hecho?
6. De efectuarse arqueos a una fecha distinta al cierre de un perodo Queda constancia
de la comprobacin del saldo o conciliacin con el mayor de la Sociedad a esa
fecha?
7. Se efecta el registro de todos los comprobantes de pagos recibidos en la caja? Y
de los anticipos para gastos? en su caso Cmo se identifica en los arqueos y en las
conciliaciones estas partidas?
8. Coinciden los saldos mostrados en balance con los registros auxiliares?

d) Fondos de caja-segregacin de funciones

1. Realiza el empleado encargado de caja alguna de las operaciones siguientes?
a) Conciliaciones bancarias y con clientes
b) Elaboracin y/o mecanizacin de asientos contables
c) Intervenir en operaciones crediticias y/o de gestin con los clientes.
10

2. Son una o varias personas las responsables de la custodia de las cajas ?

3. Se recibe el correo por el responsable de caja?
4. La persona que maneja la caja Prepara los cheques de reintegro de fondos?
5. Realiza una nica persona en el rea de caja los controles, supervisin y obtencin
de evidencia de comprobacin aritmtica.

BA
COS
a) General
1. Se encuentran autorizadas la totalidad de las cuentas bancarias? Por quin?
Tienen asignadas estas personas la responsabilidad de autorizar aperturas de cuentas
bancarias?
2. Hay alguna cuenta cuyo saldo sea cero o muy pequeo, no tenga movimientos
durante el ejercicio o ejercicios anteriores?
3. Las personas que aparecen con poderes en las cuentas de los bancos Siguen
trabajando todas ellas para la Sociedad?
4. Existe establecida alguna poltica de utilizacin o finalizacin de las cuentas
bancarias?
5. Existen muchas cuentas bancarias abiertas? En caso afirmativo Se debe a
necesidades operativas del negocio, a bsqueda de relaciones bancarias o a falta de
organizacin?
6. Existe un organigrama jerrquico funcional y de responsabilidades respecto a las
personas que intervienen en la supervisin, control, mantenimiento, custodia y
registro y conciliaciones bancarias?
7. Cmo se reciben los ingresos en la Sociedad? Por transferencia? Por cheques?
En efectivo?
8. Existe alguna poltica establecida por escrito en cuanto a la forma de realizar los
ingresos recibos cada da ya sea en efectivo o cheques entregados en mano o por
correo?
9. Existe un departamento de auditora interna en la Sociedad que desarrolle funciones
de supervisin en el rea de bancos?
11

b) Custodia
1. Se efectan con regularidad las condiciones bancarias?
2. Existen partidas de conciliacin antiguas sin una explicacin razonable y/o
coherente? Y cheques en circulacin?
3. Existen referencias de los cheques recibidos pendientes de ingresar en bancos con el
registro de Ingresos pendientes de realizar y con los registros contables? Se
mantienen estos registros hasta que se depositan en los bancos y se hacen efectivos
los ingresos?
4. La emisin de cheques Se realiza al menos mediante dos firmas de carcter
mancomunado?
5. Se adjuntan los cheques anulados a las matrices? Se cumplimenta la informacin
de los talonarios para facilitar el control de los cheques?
6.- Se efecta la reposicin de fondo de caja mediante cheques al portador?

c) Exactitud de los registros

1. Los documentos formales que sirven de base para realizacin de pagos son
anulados con algn saldo en el momento de efectuarse el pago?
2. Se efectan comprobaciones aritmticas de las liquidaciones y pagos agrupados en
un solo cheque?
3. Se verifica el pago aprobado con el importe del cheque o transferencia realizado?
4. Se analizan con especial atencin partidas contrarias a su naturaleza?
5. Se verifica el montaje de ingresos con los registros en caja? Y el montaje de
salidas de banco con destino a reposicin fondos de caja y el registro por la misma
cuanta?
6. Se firman los cheques, sin que se disponga y se adjunte la documentacin que
originara la deuda?

7. Se efecta una contabilizacin de los hechos econmicos acaecidos en el perodo

al que corresponden?

12

8. Existe una demora importante en el tiempo entre la recepcin de cheques y su

ingreso en el banco?
9. Los anticipos recibidos de los clientes Se contabilizan sin retraso? Se ingresan en
el banco con celeridad?
10. Se comprueban las operaciones aritmticas de las conciliaciones bancarias
aportadas?
11. Se compara la exactitud de la fecha de la documentacin soporte con el perodo en
el que se registran los hechos econmicos?
12. Se registran todos los cheques al ser emitidos?
13. Se comparan los montantes de las conciliaciones bancarias con los saldos de los
extractos bancarios y con los saldos que se encuentran registrados en la
contabilidad.

d) Segregacin de funciones
1. Existe un detalle de segregacin de funciones para cada empleado del
Departamento de Tesorera o grupo de empleado?
2. Los empleados encargados del rea de bancos desarrollan alguna de estas
funciones?
- Mantenimiento de los registros contables de cualquier tipo
- Emisin de cheques.
- Seguimiento, control y gestin de deudores o acreedores
- Elaboracin de las conciliaciones bancarias y/o recepcin directa de la
documentacin bancaria.
3. Estn debidamente autorizadas las transacciones bancarias?
4. Se autoriza por persona ajena al responsable de bancos la apertura de nuevas
cuentas bancarias?
5. Se efecta arqueos por sorpresa por persona distinta al responsable de la
elaboracin de los registros de Cobros Pendientes de Ingresar a bancos?
6. Existe independencia entre las personas que tienen autoridad para firmar cheques?
7. Las personas que emiten cheques elaboran las conciliaciones bancarias?

13

8. Existe lmites o niveles diferenciados para la aprobacin de pagos en funcin de la

cuanta?
9. Estn aprobados todas las rdenes de transferencias relacionadas con pagos de
nminas?

e) Salvaguardia
1. Existen cheques en blanco firmados? Quin los tiene? Con qu finalidad?
Cmo Se controlan? Cuntos son?
2. Que procedimiento existe implantado por la Sociedad para que las personas con
poderes en los bancos, una vez que dejen de prestar sus servicios a dicha Sociedad,
les queden anulados de forma inmediata?
3. Existe un seguro para cubrir prdida y/o robo de dinero en metlico o cheques?
4. Est fuertemente restringido el acceso a cheques-tarjetas de crdito-sellos de
firmas, etc?

14

EVALUACIO
DEL CO
TROL I
TER
O DE CUE
TAS POR COBRAR

Las cuentas por cobrar podrn clasificarse en comerciales y no comerciales. Las

cuentas comerciales tiene su origen en el curso normal de la venta de un producto o
servicio ofrecido al pblico con regularidad; las cuentas por cobrar no comerciales
proceden de otras fuentes diferentes a las ventas. Antes de proceder a practicar una
auditora de las cuentas por cobrar, el auditor debe familiarizarse con las condiciones
peculiares en que trabaja el cliente, la organizacin y eficiencia de su departamento de
crdito, la naturaleza de los productos que vende, los mtodos de ventas, las condiciones
de crdito que concede a su clientela y el control interno sobre las cuentas por cobrar y
las ventas.
Al realizar la auditora de las cuentas por cobrar debemos considerar la importancia
relativa planeada al identificar los saldos de cuentas significativos y al responder a un
riesgo especfico identificado. Al evaluar la importancia del saldo de la cuenta,
consideramos la importancia relativa del monto registrado, as como tambin la
probabilidad de que el saldo de la cuenta pudiera originar un error importante en los
estados financieros.
Debemos considerar el riesgo de error a partir del fraude o equivocacin de cada saldo
de cuenta significativo, reconociendo las clases de transacciones importantes incluidas
en l, con el fin de identificar el riesgo especfico. Debemos hacer preguntas a la
gerencia en cuanto a cualquier fraude o equivocacin significativa que haya sido
descubierto.

PLA
DE AUDITORIA POR CUE
TA SIG
IFICATIVA
EVALUAR EL RIESGO A
IVEL DE SALDO DE CUE
TAS Y ERRORES
POTE
CIALES

Anlisis del Saldo de la Cuenta

Considere incluir los detalles de la naturaleza del saldo de la cuenta, incluyendo
cualesquier transacciones inusuales o complejas no identificadas previamente en la
documentacin de la planeacin, que pudieran impactar en la manera en que se obtiene
la seguridad de auditora.

15

Considere los Factores Que Pueden Incrementar el Riesgo de Error

Por cada saldo de cuenta significativo, necesitamos considerar si existen factores que
pudieran incrementar el riesgo de error. Esto incluye una consideracin en cuanto a si
existen condiciones o hechos que especficamente aumentan el riesgo de fraude o
equivocacin, as como tambin una evaluacin del riesgo de que el fraude o
equivocacin pudiera causar que el saldo de la cuenta contenga errores importantes.
Asimismo, indagamos con los niveles de gerencia apropiados acerca de cualquier fraude
o equivocacin significativa que se haya descubierto.
Nuestra investigacin sobre las incidencias de errores nos permite reconocer los factores
que pueden incrementar el riesgo de error, y usamos estos factores para identificar
riesgos especficos a nivel de saldo de cuenta y error potencial.
Los comentarios sobre los riesgos identificados deben anotarse en la siguiente seccin.
Considere si el saldo de la cuenta:
Contiene asientos contables que son procesados en forma no sistemtica.
Contiene transacciones inusuales o complejas. Tales transacciones pueden incluir:
* Transacciones complejas por las cuales creemos que existe un alto riesgo de
error
* Transacciones que estn sujetas aun grado inusual de participacin de la
gerencia o que producen beneficio directo o indirecto a la gerencia
* Transacciones que son inusuales para el negocio del cliente
* Transacciones con partes relacionadas que son inusuales en tamao o
naturaleza
* Transacciones que exhiben caractersticas que originan problemas acerca de la
posibilidad de pagos ilegales
Tiene una historia de errores, ya sea que tales errores hayan sido registrados o no por el
cliente en el pasado.
Contiene estimaciones y ajustes de fin de ao.
Contiene asientos de diario numerosos que pueden indicar problemas con los sistemas
contables.

16

No ha sido conciliado ni revisado adecuadamente o en forma oportuna o contiene

numerosos tems antiguos pendientes de conciliacin.
Representa un riesgo particular de la industria para este cliente.
Representa un riesgo particular debido a su valor y liquidez.
Podra afectarse por presiones inusuales dentro de o sobre una entidad para informar
ciertos resultados
Podra afectarse debido a que existen dudas respecto a la integridad de la gerencia.

CUESTIO
ARIO DE CO
TROL I
TER
O

CUE
TAS POR COBRAR
1. Se saldrn con regularidad los mayores auxiliares con las cuentas de control?
2. Clasifica el cliente peridicamente por vencimientos las cuentas?
3. Revisa un funcionario apropiado peridicamente las cuentas delincuentes?
4. Se fija una reserva suficiente para cuentas incobrables?
5. Aprueba un funcionario autorizado las bajas en libros de las cuentas incobrables?
6. Aprueba un funcionario autorizado los ajustes de crditos?
7. Despus de que se ha dado de baja en libros como incobrable una cuenta por cobrar,
se ejerce un control adecuado sobre las cuentas y las posibilidades de cobrarla en el
futuro?
8. Estn numeradas en secuencia las notas de crdito?
9. Se da cuenta de todos los nmeros relacionados con la pregunta 8?
10. Se envan estados mensuales a todos los clientes?
11. Prepara o comprueba los estados una persona que no tiene acceso al diario de
ingresos o a los crditos de las cuentas por cobrar?

17

12. Enva por correo los estados una persona que no sea el tenedor de libros de las
cuentas por cobrar?
13. Se controlan los estados para evitar que sean interceptados antes de su envo por
correo?
14. Ratifica el cliente los saldos de las cuentas por cobrar por medio de alguna persona
distinta de las enumeradas a continuacin?
*
*
*

El cajero
El tenedor de libros de las cuentas por cobrar
El gerente de crdito

15. Est el departamento de crdito separado de la contabilidad de las cuentas por

cobrar?
16. Recibe las reclamaciones de los clientes sobre partidas y diferencias una persona
distinta al cajero o al tenedor de libros que lleva las cuentas por cobrar?
17. Aprueba una persona responsable los descuentos y bonificaciones comerciales
anormales?
18. Estn las funciones del tenedor de libros que lleva las cuentas por cobrar separadas
de todas las operaciones de ingresos y egresos en efectivo?
19.Se requiere la aprobacin de un funcionario autorizado para pagar un saldo acreedor
de la cuenta por cobrar
20.Existe rotacin en los cargos de los tenedores de libros que llevan las cuentas por
cobrar?
21.Estn amparados por facturas todos los embarques?
22.Se contabilizan en las cuentas todos los embarques?
23.Verifica la divisin de cobranzas de trabajo del tenedor de libros que lleva las
cuentas por cobrar?
24.Est relacionada en alguna forma la divisin de crdito, al aprobar condiciones y
plazos de crdito con los siguientes?
*
el departamento de ventas
*
el tenedor de libros de las cuentas por cobrar
*
el cajero
18

25. Se exige el cumplimiento de los plazos de crdito?

26. Si se carga la cuenta de los clientes antes del embarque se acredita la cuenta
apropiada?
27.Se llevan las consignaciones en las cuentas por cobrar?
28.Si la contestacin a la pregunta 27 es afirmativa se hacen los cargos
acertadamente?
29.Se llevan como saldos de cuentas por cobrar comerciales otros que no pertenezcan a
estas cuentas?
30.Si las cuentas por cobrar estn pignoradas como garanta de un prstamo, estn bien
contabilizadas?

DOCUME
TOS Y ACEPTACIO
ES POR COBRAR
1. Se comprueban con regularidad individualmente los documentos por cobrar con el
saldo de la cuenta de control?

2. Se lleva un registro detallado de los documentos por cobrar?

3. Aprueba una persona debidamente nombrada los documentos originales y los
documentos renovados antes de su aceptacin?
4. Se endosan los pagos parciales (juntamente con sus importes) en el reverso del
documento?
5. Cundo se descuentan los documentos a cobrar, se lleva un registro de los
documentos a cobrar descontados fin de mostrar este pasivo contingente?
6. Obtiene peridicamente ratificaciones la compaa de los saldos pendientes de los
documentos?
7. Se revisan debidamente los saldos pendientes de los documentos por cobrar para
determinar cules son las cuentas morosas?

19

8. Se cargan los documentos protestados y vencidos nuevamente a las cuentas de los

clientes o a una cuenta de Documentos no pagados?
a) en caso contrario, descrbase el procedimiento seguido
9. Aprueba una persona responsable la baja en libros de los saldos incobrables de los
documentos?
10. Existe un control apropiado sobre los documentos dados de baja en libros y las
recuperaciones futuras?
11. El empleado encargado de los documentos por cobrar, tiene acceso a cualquiera de
los lugares siguientes:
a) Libros de ingresos
b) Libros de cuentas generales
c) Registros de documentos por cobrar
12. Tiene acceso el empleado encargado de la garanta colateral negociable de los
documentos por cobrar a cualquier de los lugares que aparecen a continuacin?
a) Libros de ingresos
b) Libros de cuentas generales
c) Registros de documentos por cobrar
13.Se conservan al cuidado de un banco independiente o compaa de fideicomiso los
documentos por cobrar y todas las garantas colaterales correspondientes?
14.

En caso de que la respuesta a la pregunta 13 sea negativa:

Se conservan bajo el cuidado de un empleado responsable de la
a)
compaa los documentos por cobrar y las garantas colaterales
correspondientes?
b)
Se precisa la presencia de ms de una persona para tener acceso a los
documentos por cobrar o a las garantas colaterales correspondientes?
c)

No tienen relacin alguna las personas mencionadas arriba en el inciso

b) con la contabilizacin de los documentos por cobrar?

15.Se revisan regularmente las garantas colaterales de los documentos por cobrar?
16.Son suficientes las garantas colaterales de los documentos por cobrar?
17.Se lleva un control interno apropiado sobres los ingresos procedentes de los
documentos?

20

EVALUACIO
DEL CO
TROL I
TER
O DE I
VE
TARIOS

ATURALEZA DE CO
TROL I
TER
O
El concepto de control interno, tal y como se aplica a las existencias, requiere la
separacin de la responsabilidad de custodia y contabilidad. Deben aplicarse unos
buenos mtodos de direccin de empresas y de almacenamiento para impedir
acumulaciones de existencias, deterioros y cada en desuso de artculos, prdidas de
ventas debidas a tiempo muertos o deficiencias y prdidas fraudulentas por hurto o
malversacin.
Los controles empleados para prevenir el fraude en los inventarios de la empresa se
basan en una distribucin global de las funciones de compra, recepcin,
almacenamiento, tesorera y contabilidad. Consisten en ejercer unas medidas de
proteccin fsica y en mantener una contabilizacin eficaz. Puede que estos controles no
sirvan para impedir todos los fraudes posibles pero, por lo general, deberan detectarlos
antes de que se ocasionen unas prdidas demasiado grandes.
La bajada de los precios de los microordenadores y la proliferacin del software de
gestin de empresas ha permitido a las empresas la adecuacin y fiabilidad de sus
registros de existencias. Actualmente existe en el mercado software de gestin de
inventarios para aplicaciones generales o para minoristas y empresas manufactureras.
En el caso de minoristas, las cajas registradoras electrnicas permiten actualizar de
existencias en el momento en que se produce la venta. Estos sistemas informatizados
tienen tambin sus fallos y, por lo tanto, debe verificarse su fiabilidad de forma
peridica.
En muchas empresas resulta todava demasiado costoso mantener unos registros de
cantidades y valores de inventario estrictamente controlados. Lo que es ms, resulta
costoso e impracticable llevar a cabo unos recuentos fsicos frecuentes de los artculos
del inventario y cotejarlos con los registros de cantidades. En algunas, el nico registro
formal de inventarios est constituido por la venta de inventario del Mayor General.
Esta puede ajustarse a la realidad fsica slo una vez durante el ejercicio, cuando se
efecte un recuento absoluto.
En el caso de las empresas manufactureras, los controles consisten en varios registros e
informes internos dentro del rea de produccin e inventarios, que a su vez complicaran
las tareas de los supuestos defraudadores. Unos informes de rendimiento, de mermas o
prdidas, ratios de rotacin, etc., permiten conocer si se han distorsionado los niveles de
existencias mediante fraudes ocultos, El auditor debera conocer todos los informes de
gestin de esta naturaleza e investigar cualesquiera variaciones o tendencias inusuales.

21

Una de las reas donde los controles suelen brillar por su ausencia es la gestin
desperdicios. Bien sea porque la direccin considera que stos no son significativos o
por otras razones, con frecuencia su manipulacin est insuficientemente controlada.
Rara vez se calculan valores para conocer las cantidades y clases de desperdicios que
deberan obtenerse en una operacin de fabricacin.
En la mayora de los casos, el control sobre ellos nace cuando se realiza un pescado y
facturacin independientes. Sera conveniente que el auditor prestara una atencin
especial a los controles diseados para proteger a la empresa de prdidas en concepto de
ingresos que se obtendran con la venta de los desperdicios. El valor de stos alcanza
frecuentemente dimensiones notables, especialmente si se compara con los beneficios
netos de la empresa.

CUESTIO
ARIO DE CO
TROL I
TER
O
1. Existe un punto de recepcin establecido y pasan todas las entradas a travs de l?
2. Existe una clara separacin de funciones de recepcin, envo y almacenamiento?
3. Cuentan todas las entradas con un registro de recepcin, preferiblemente
numerado?
4. Se procede de forma inmediata al recuento, pesado o medicin de todas las
entradas?
5. Las instalaciones de la empresa, estn adecuadamente rodeadas por dispositivos de
proteccin adecuados, como vallas, guardas, etc., para impedir envos o salidas de
productos acabados, materiales o equipos sin la debida autorizacin?
6. Los artculos de inventarios de un valor significativo, susceptibles de hurto, se
mantienen dentro de la fbrica con controles suficientes, por personal
especficamente dedicado a estas funciones, siendo ellos los nicos autorizados
permanentes cuando sea posible en la prctica?
7. Se pueden mantener unos riesgos permanentes cuando sea posible en la prctica?
8. Los empleados encargados del mantenimiento de los registros permanente de
existencias, son independientes de las funciones de almacenamiento, compras y
envos?

22

9. El recuento fsico de existencias, tiene lugar al menos una vez al ao? y existe
alguna otra persona aparte del encargado del almacn que realice un ajuste de los
recuentos con los registros permanentes?
10. Se investigan las variaciones importantes entre los registros permanentes y los
recuentos fsicos? Quines lleva a cabo esta operacin? Los ajustes entre los
registros permanentes de inventario y las cantidades determinadas en los recuentos
fsicos, cuentan con una aprobacin escrita? Los ajustes, son valorados,
acumulados y presentados de forma peridica a la direccin?
11. Se llevan a cabo recuentos cclicos cuando es posible en la prctica?
12. Las salidas de los almacenes tienen lugar nicamente basndose en solicitudes,
albaranes de salida, conocimientos de embarque, etc.?
13. Las salidas, pasan todas a travs del departamento de expedicin?
14. Las solicitudes y documentos de salida, han sido numerados previamente para
asegurarse de que todos estn registrados en el Mayor General y en los registros
permanentes? Se enva una copia directamente al departamento de contabilidad
para que el encargado de almacn no pueda incrementar la cantidad entregada?
15. La salida, se contabilizan todas debidamente, incluyendo las de artculos devueltos
a los proveedores?
16. La Direccin ha establecido normas para la valoracin de inventarios? y se estn
siguiendo estas normas?
17. Se realiza una verificacin, en el departamento de contabilidad, entre las facturas
de los proveedores y los informes de recepcin y pedidos de compra antes de
proceder a efectuar el pago de las mismas?
18. El clculo y transmisin, al contabilizar el Mayor General, de las cantidades que se
han de registrar en las cuentas de control del mismo lo efecta algn empleado que
no tenga funciones de almacenamiento?
19. La empresa, cuenta con un procedimiento establecido para la identificacin de
inventarios excesivos, excedentes, artculos obsoletos y artculos de venta difcil?
20. existe un seguro que cubra suficientemente todas las existencias, incluyendo los
inventarios en almacenes en curso y en terceros?

23

PROCEDIMIE
TOS DE RECEPCI

Para nuestros fines comenzaremos con las funciones de recepcin, ya que las funciones
de compra se estudian en otro captulo. el departamento de recepcin debe ser
independiente de los relacionados con las compras, almacenamiento y desembolsos.
Debe encargarse del recuento, pesado u otro tipo de medicin de todos los artculos
recibidos. Para facilitar esta tarea suele enviarse a este departamento una copia del
pedido de compra. La copia de recepcin presenta por lo general todas las reas de
recuento bien separadas para fomentar los recuentos independientes. Dentro de la
medida de lo posible, debera emplearse el muestreo estadstico. El impreso del parte de
recepcin debe ser prenumerado y tener copias para el departamento de compras, para
poder efectuar el seguimiento de recepciones parciales en el caso de pedidos de compra
segn un precio acordado; debe facilitarse copias del mismo al grupo de auditoria de
comprobantes de cuentas a pagar, con el fin de justificar los comprobantes de
desembolsos; se deben facilitar copias para revisin, para los almacenes o para otras
necesidades. deben guardarse una copia en el departamento de recepcin, junto con las
dems, ordenadas numricamente. El auditor debe visitar el departamento de recepcin
al comienzo de su examen y revisar el funcionamiento del mismo como una parte eficaz
del control interno sobre los desembolsos e inventarios.
El funcionamiento correcto del departamento de recepcin est a veces rodeado de
problemas, cuando los agentes de ventas entreguen directamente artculos de
considerable valor o cuando los expedidores pretendan inspeccionar rpidamente y
obtener la compensacin del pago. Un buen procedimiento consistira en exigir al
personal de los departamentos de compras y de inspeccin que devuelva tales entregas
al departamento de recepcin para que ste efecte un registro y proceso de las mismas.

PROCEDIMIE
TOS DE E
TREGA
Otro eslabn de la cadena de controles de existencias puede estar en los procedimientos
estrictos de entrega. La base de contabilizacin de las salidas de materiales y
suministros lo constituye la solicitud de materiales. La fiabilidad de los registros de
cantidades se ver incrementada si existen controles estrictos, de forma que los
materiales o suministros no puedan abandonar los almacenes si no es mediante
solicitudes debidamente autorizadas, El impreso de solicitud de materiales constituye la
fuente para el abono a los almacenes. Una contrapartida valorada de la solicitud
proporciona el cargo en los inventarios de trabajos en curso, activo fijo, gastos, etc.,
segn el caso. Los impresos deben estar prenumerados y contabilizarse se secuencia
numrica a medida que se procesen las entregas. Esto presenta a veces algn problema
cuando se cuenta con impresos en uso sea limitado y que se mantenga un registro de su
ubicacin en cada momento concreto.
El auditor debe asegurarse, mediante verificaciones adecuadas, que la entrega de
materiales est debidamente controlada y que la aparicin de un cargo mediante una
solicitud de materiales autorizada representa un movimiento de existencias legtimo.
24

EVALUACIO
DEL CO
TROL I
TER
O DE I
VERSIO
ES
OBJETIVOS
El rea de inversiones abarcar todas aquellas inversiones financiera que posea una
entidad y que estn definidas por el valor de sus participaciones en el capital de otras
entidades o de ttulos emitidos por otras entidades pblicas o privadas. Estas inversiones
podrn tener la denominacin de Temporales o Permanentes segn su naturaleza o
clasificacin (activos corrientes o no corrientes).
Los principales objetivos a considerar en esta rea para la consecucin de un sistema de
control interno correcto y adecuado sern:
1. Las inversiones debern estar debidamente autorizadas y sern adecuadas con las
necesidades y las actividades operativas del negocio.
2. Las inversiones estarn correctamente identificadas, clasificadas, soportadas y
valoradas en los estados financieros, junto con el registro de sus rendimientos.
3. Las enajenaciones de valores habrn sido autorizadas, documentadas y
apropiadamente registradas, reconocindose la prdida o beneficio correspondiente
en las cuentas contables.
4. Custodia y salvaguarda de las inversiones financieras
5. Segregacin de funciones
6. Operacin de acuerdo con las polticas y criterios definidos por la sociedad

PROCEDIMIE
TOS.Los procedimientos y controles en el rea de inversiones dependern de las diferentes
naturalezas y volmenes de inversiones existentes en las entidades, as como de sus
distintas categoras.
En general, el cumplimiento de los objetivos se alcanzar mediante la implantacin de
los siguientes controles y procedimientos:
Objetivo 1
1. Revisin de que todas las inversiones realizadas cuenten con la siguiente
informacin:
 Aprobacin del responsable asignado por la junta de accionistas en actas,
acuerdos, etc.
 Existencia de una pliza original de compra, en la cual figurar el nombre de la
entidad
 Documentos de pago

25

Objetivo 2
2. Examen de registro y detalle extracontable en donde se especifiquen todas las
inversiones existentes en la entidad junto con toda la informacin necesaria para un
eficaz control sobre las misma, es decir:
 Fecha de compra
 Nombre de la empresa
 Nmero de acciones y/o ttulo
 Valor nominal
 Costo de adquisicin
 Porcentaje de participacin en el capital
3. Conciliacin entre los registros extracontables de inversiones y los saldos de mayor
con el fin de asegurar la contabilizacin de todas las inversiones y su desglose
separado segn categoras en los estados financieros
4. Inspeccin de todos los documentos de propiedad, ttulos o resguardos que soporten
y justifiquen las inversiones realizadas por la entidad y que:
 Estn a nombre la empresa
 Estn registrados
 Se trate de un ttulo de propiedad
5. Examen de los criterios de valoracin de las inversiones en base a las normativas
contables y mercantiles vigentes, teniendo en cuenta las limitaciones existentes
segn sean ttulos con o sin cotizacin oficial.
 Si se trata de ttulo con cotizacin oficial el precio de mercado ser las listas de
cotizacin emitidas por la bolsa de valores (cotizacin media del ltimo
trimestre)
 Para ttulos son cotizacin oficial se obtendr el ltimo balance de las compaas
participadas y se calcular el valor terico contable.
6. Verificar mediante la revisin de la documentacin correspondiente el cobro de
dividendos
7. Comprobar la exactitud del clculo de los dividendos recibidos:
 Si corresponden a acciones con cotizacin oficial: comparacin del dividendo
recibido con las listas de cotizacin de la bolsa de valores.
 Si corresponde a acciones sin cotizacin en bolsa: confirmacin por escrito con
las sociedades participadas los dividendos declarados en base a sus estados
financieros y los pagados a lo largo del periodo.
8. Comprobacin de que las inversiones realizadas a lo largo del ejercicio econmico
estn por categoras y revisar en cada inversin:
 Identificacin, descripcin especfica y nombre con el que se registra la
inversin
26

 Cantidad de inversin y valor contable al inicio del periodo econmico

 Cantidad y costo de las adiciones habidas en el periodo
 Cantidad y costo de la venta de inversiones en el ejercicio, as como el reflejo de
la ganancia o prdida
 Cantidad y valor contable al cierre del ejercicio econmico, incluyendo las
provisiones necesarias en su caso
 Valor de mercado o valor terico de las inversiones al cierre del ejercicio
 Rendimiento de las inversiones obtenidos y registrado durante el ejercicio
Objetivo 3
9. Al igual que las compras, toda venta de inversiones necesitar la aprobacin
correspondiente de la junta de accionistas, detallndose en las actas o acuerdos del
comit.
10. Existir un registro y/o control de bajas y/o ventas de inversiones en valores en
donde se detallar:
 Nmero de acciones vendidas
 Valor del costo
 Importe de la venta
 Beneficio o prdida resultante de la transaccin
11. Verificacin de los siguientes controles en las ventas de inversiones:
 Aprobacin del responsable nombrado por la junta de accionistas
 Las plizas o escrituras de venta formalizadas (identificacin ttulos, acciones
vendidas, precio de venta, etc.)
 La correccin y exactitud de los documentos de cobro
 La venta de la inversin ha dado lugar a una baja de la misma en los libros
contables por el costo de adquisicin
 La ganancia o prdida de la operacin de venta se registrado en los estados
financieros de la entidad.
 Cumplimiento de las disposiciones legales.
Objetivo 4
12. Se establecern procedimientos adecuados para la custodia fsica de los valores
(cajas de seguridad, entidades bancarias, etc.), llevndose los correspondientes
detalles de control de recepcin y salida de valores.
13. Se realizarn arqueos peridicos de los valores o verificaciones mediante
certificados, concilindose con los detalles de control o registros.

27

14. El acceso a ttulos, resguardos y dems documentacin se encontrar limitada a un

nmero restringido de personas autorizadas.
Objetivo 5
15. Se mantendr una adecuada separacin de funciones, durante los procedimientos de
control, por parte de los empleados que realizan las siguientes responsabilidades:
 Autorizacin de las inversiones en valores.
 Transacciones de ttulos (compra, venta, canje, etc.)
 Registro de las transacciones de inversin y control de rendimientos.
 Custodia de los ttulos, resguardos o dems documentacin representativa de las
inversiones.
Objetivo 6
16. Examen del cumplimiento de los procedimientos definidos y aprobados por la
Direccin
 Sistemtica operativa en cuanto:
Aprobacin de operaciones
Periocidad de actualizaciones
Control y seguimiento de rendimientos
 Tcnicas de funcionamiento y control en cuanto a:
Mantenimiento de registros extracontables como control de las operaciones
de inversin
Conciliaciones peridicas con los registros contables
Aprobacin de documentacin soporte generada
Supervisin operativa y responsabilidades
 Verificacin peridica del funcionamiento y cumplimiento de los
procedimientos establecidos para las inversiones:
Verificacin de las correctas conciliaciones
Comprobar la existencia de aprobaciones para las operaciones de inversin
Confirmacin externa si procediese y creyese conveniente
Comprobacin del correcto cumplimiento de las disposiciones legales y
contables relacionadas con las operaciones de valores

CUSTIO
ARIO DE CO
TROL I
TER
O
A continuacin se detalla un cuestionario general de procedimientos y de evaluacin del
sistema de control interno en el rea de inversiones:
1. Mantiene la empresa algn tipo de criterio o polticas definidas para las inversiones
en valores?

28

2. Es necesaria la autorizacin de la Junta General de Accionistas para las

transacciones de compra y venta de inversiones en valores?
3. Existen escalas de autorizacin para realizar las transacciones?, Cules son?
4. Existe un departamento o responsable asignado para el control de inversiones?
5. Se mantienen registro y detalles en donde se desglose los tipos de inversiones
existentes y los datos y actualizaciones de cada valor?
6. Se controlan y concilian peridicamente con las cuentas de mayor los registros
extracontables?
7. Se tienen definidos los criterios de contabilizacin adecuados para la cartera de
valores?
8. Se auditan peridicamente los estados financieros de las inversiones financieras
permanentes adquiridas por la compaa?
9. Estn los documentos en la compaa?

10. Dnde se custodian los valores?

11. Se encuentran bajo medidas de proteccin y seguridad suficientes?
12. Si estn depositados en entidades financieras, se comprueban y confirman
peridicamente?
13. Se obtiene informacin adecuada que asegure de una manera efectiva el cobro de
ingresos procedentes de valores?
14. Cmo y cundo se contabilizan los intereses y dividendos?
15. Existe seguimiento sobre la informacin de las cotizaciones, precios de mercado,
tipo de inters, anlisis, etc.?
16. Se precisa autorizacin para las modificaciones de las condiciones de las
inversiones en valores o cancelacin de los mismos?
17. Sobre las inversiones canceladas o provisionadas en su totalidad, Existe un
adecuado control contable de las misma?

29

18. Se procede a realizar recuentos fsicos de los valores, por personas diferentes a su
custodia?
19. El responsable de controlar las inversiones en valores Es independiente de las
funciones de autorizacin de transacciones, registro contable y cobro de los
ingresos?

30

EVALUACIO
DEL CO
TROL I
TER
O DE ACTIVOS FIJO

1. Preparar presupuesto de inversin en activos fijos y obtener aprobacin por escrito

para
proyectos de cuanta, firmada por funcionario nombrado por el Consejo de
Administracin y turnar a dicho presupuesto a:
i.
ii.
iii.

Departamento de compras.
Departamento de ingeniera,
Departamento de contabilidad,

b) La necesidad debe incluir:

i.
ii.
iii.
iv.
v.

Necesidad de desembolso.
Costo estimado
Disposicin de las unidades que se fueran a reemplazar
Cuentas de cargo y abono.
Duracin estimada de los activos y tasas de depreciacin.

Objeto.a) Permite asegurar que las inversiones de capital solamente se inicien por autoridad
directa o expresamente delegada del Consejo de Administracin.
I.

Para que el departamento de compras inicie la emisin de los pedidos de

compra.

II.

Para que el departamento de ingeniera est informado, intervenga y ejecute el

proyecto en su caso. En determinadas circunstancias permite que el
departamento de ingeniera apruebe las facturas.

III.

Para que la contabilidad compare las facturas, seale desviaciones y prepare el

presupuesto de caja.

b)
I.

Permite cerciorarse de que el desembolso se justifica. Asimismo, facilita la

clasificacin de las cuentas de activo y las cuentas de gastos a las cuales se debe
cargar la depreciacin.

II.

Los desembolsos excedidos ya autorizados, que se determinen por comparacin,

requieren autorizacin expresa del Consejo.

31

III.

Contar con informacin necesaria para que el departamento de contabilidad

registre y controle la baja de los activos descontinuados.

2. La recepcin de las unidades debe estar sujeta a los mismos procedimientos

seguidos para la recepcin de materias primas y materiales.
Objeto.
Considerando el valor probable de tales unidades, se hace necesario un control
adecuado. La naturaleza poco usual de las unidades no debe ser razn para hacer
excepciones en los procedimientos de recepcin.

3. Los desembolsos por concepto de salarios, materiales y almacenajes deben estar

sujetos a los mismos procedimientos ya establecidos para gastos normales.
Objeto.
Considerando el valor probable de tales unidades, se hace necesario un control
adecuado. La naturaleza poco usual de las unidades no debe ser razn para hacer
excepciones en los procedimientos de recepcin.

4. Respecto de la planta de construccin, sta debe estar:

Sujeta a control por cuentas especficas del libro mayor.

Controlada por nmero de orden de trabajo.

Aprobada y definida claramente. Aprobacin de las variaciones que resulten al
confrontar las estimaciones del presupuesto.
Objeto
a) Los traspasos a las cuentas del libro mayor de activo establecen la capitalizacin, y
las fechas en que comienza a correr la depreciacin contable
b) La orden de trabajo asegura la clasificacin correcta y facilita la comparacin con las
cantidades y los montos autorizados originalmente.
c) Estas aprobaciones y detalles facilitan del control adecuado de los desembolsos reales
con los presupuestos.

5. .Mantener auxiliar de activo fijo:

Mostrando ubicacin.

Mostrando duracin estimada y tasas de depreciacin.

Enviando copia a los jefes de departamentos involucrados.

Conciliando ste, peridicamente, con las cuentas de control.
32

Objeto.
Se requieren para:

Control fsico,
Elaboracin de cdulas analticas de depreciacin.
Programas de mantenimiento.
Exactitud.

6. a) Los activos debern identificarse por nmero.

b) Los inventarios fsicos deben ser cotejados y conciliados peridicamente con el
auxiliar de activo fijo.
Objeto.
Para confirmar la existencia y la ubicacin de los activos.

7. a) Establecer polticas referentes a las tasas de la depreciacin.

b) Las unidades totalmente depreciadas deben registrarse en el auxiliar de activos
fijos, con la anotacin adecuada.
Objeto.
a) Procura una poltica contable consistente.
b) Salvaguarda contra la depreciacin en exceso y prdidas de las unidades
totalmente depreciadas o dadas de baja.

8. Respecto de las escrituras de propiedad:

a).
Anotar detalladamente los datos completos en el registro
correspondiente.
b).
El custodio no debe tener relacin alguna con las funciones
contables.
Objeto.
a) El registro proporciona una lista permanente en referencia en caso de prdida.
b) Separacin de las funciones de custodia y contabilizacin.

9. Controlar las herramientas de mano, en lo que respecta a:

a) Adquisicin.
b) Disminucin del costo.

33

Objeto
Evita que activos fijos se den de baja contra gastos como si se tratara de equipo menor.

10. Revisar peridicamente coberturas de riesgos de activos fijos.

Objeto.
Es responsabilidad de los directivos salvaguardar los bienes de la empresa, para
cerciorarse de lo adecuado de las coberturas.

11. a) Efectuar bajas y traspasos slo mediante autorizacin expresa y con copia al
departamento de contabilidad.
b) Las ventas de activo fijo deben estar sujetas a los mismos procedimientos
establecidos para las ventas de productos terminados.

Objeto.
a)
La notificacin y autorizacin de las bajas es necesaria para cerciorarse de que
los activos obtenidos por ventas de activos fijos, se contabilicen, y para que los
auxiliares de activo fijo se puedan tener al corriente.
b)

Si las ventas de activo fijo no estn sujetas al mismo procedimiento, los activos
se pueden sacar de la planta sin autorizacin.

12. Definir polticas y distinguir los conceptos de capitalizacin, reparacin y

mantenimiento.
Objeto.
Para lograr una clasificacin consistentemente correcta.

13. Aplicar otros controles en casos especiales.

Objeto.
Cuando cualquiera de los controles anteriores sea inaplicable, se deben buscar mtodos
sustantivos, segn las caractersticas de la empresa. En algunos casos se necesitarn
controles suplementarios, lo cual depende de la naturaleza e importancia de las
transacciones, en relacin con la responsabilidad, competencia y confianza del personal
que las maneje.

34

EVALUACIO
DEL CO
TROL I
TER
O DE CARGOS DIFERIDOS

Es una partida que se pag y registr antes de ser usada o consumida en la empresa, una
parte de la cual representa propiamente un gasto del perodo actual y otra parte
representan un activo disponible al finalizar el perodo.

PROCEDIMIE
TOS DE AUDITORIA

OBJETIVOS:

Que las partidas registradas sean imputables a ejercicios futuros.

Que se encuentren debidamente registradas y clasificadas.

Que la amortizacin sea razonable.

Evaluar la razonabilidad de los beneficios futuros que se esperan obtener de cada
uno de los cargos.

Efectuar prueba de cada una de las partidas de acuerdo a la evaluacin anterior,
proponer ajuste.

PROCEDIMIE
TOS:

Verificar la documentacin de soporte del saldo inicial y las adiciones del presente
perodo, comprobando que estas sean imputables a perodos futuros.

Realizar un estudio del concepto y plazo de amortizacin.

De existir nuevos valores por concepto de Goodwill, ejecutar una prueba

considerando el precio de adquisicin y los estados financieros de la sociedad
adquirida.

Verificar la adecuada clasificacin de las cuentas.

Plazo de tiempo de vigencia del cargo dependiendo de la utilidad (beneficio futuro)

que el cargo representa para la empresa.

35

Para verificar que los costos sean los correctos se debe efectuar el clculo contable
Efectuar prueba de cada una de las partidas de acuerdo a la evaluacin anterior,
proponga ajuste

En base al valor invertido y los estados financieros de la sociedad adquirida, para

evaluar la razonabilidad del plazo de la amortizacin y el real beneficio futuro de
cada cargo diferido.

Verificar la existencia de una poltica definida tanto para la acumulacin de partidas

en este rubro como la amortizacin de las mismas.

Confirmar que se realicen exmenes peridicos de los conceptos que integren los
cargos diferidos para verificar si conservan su vigencia y si subsiste el beneficio a
los ejercicios futuros.

Concluya

CUESTIO
ARIO DE CO
TROL I
TER
O
1. Se revisa peridicamente el programa de seguros para determinar los datos
siguientes?
a) Que el seguro est vigente
b) Que el seguro es suficiente

2. Ejerce el cliente un control interno adecuado sobre el pago de primas?

3. Se cotejan con regularidad todos los pagos de primas de seguros con las plizas y
las facturas del corredor de seguros?
4. Se nombra al cliente beneficiario en todas las plizas?
5. Son los cargos hechos a las cuentas de cargos diferidos realmente partidas que
deban diferirse?
6. Pueden considerarse debidamente autorizados los cargos diferidos contabilizados?
7. Pueden considerarse los cargos diferidos dentro de alguna de las tres
clasificaciones siguientes?
a) Sobrestimados
b) Subestimados
c) Justos
36

I
DICE
PROCEDIMIE
TOS PARA EVALUAR
CO
TROL I
TER
O DE LAS CUE
TAS DE ACTIVO

I
TRODUCCIO

CAJA BA
COS
OBJETIVOS

PROCEDIMIENTOS

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CUE
TAS Y DOCUEM
TOS POR COBRAR
ANALISIS DEL SALDO DE CUENTAS

15

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

17

I
VE
TARIOS
NATURALEZA DE CONTROL INTERNO

21

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

22

PROCEDIMIENTOS DE RECEPCION Y ENTREGA

24

I
VERSIO
ES
OBJETIVOS

25

PROCEDIMIENTOS

25

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

28

ACTIVOS FIJO
PROCEDIMIENTOS Y
CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO

31

CARGOS DIFERIDOS
OBJETIVOS

35

PROCEDIMIENTOS

35

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

36