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AMPARO EN REVISIN 755/2015
QUEJOSA: **********
PONENTE: MINISTRO EDUARDO MEDINA MORA I.
SECRETARIOS: MIROSLAVA DE FTIMA ALCAYDE ESCALANTE,
ADRIN GONZLEZ UTUSSTEGUI, MAURA ANGLICA SANABRIA
MARTNEZ Y PAOLA YABER CORONADO.
Vo.Bo.
MINISTRO:
Mxico, Distrito Federal. Acuerdo de la Segunda Sala de la

Suprema Corte de Justicia de la Nacin, correspondiente al da
Cotej:
V I S T O S; Y
R E S U L T A N D O:
PRIMERO. Demanda de amparo indirecto. Por escrito

presentado el veintisiete de enero de dos mil catorce, ante la
Oficina de Correspondencia Comn de los Juzgados de Distrito en
Materia Administrativa en el Distrito Federal, **********, por conducto de
su representante legal, solicit el amparo y proteccin de la Justicia
Federal, en contra de los actos y de las autoridades que a
continuacin de precisan:
AUTORIDADES RESPONSABLES:
a) H. Congreso de la Unin: Cmara de Diputados y
Cmara de Senadores.
b) C. Presidente Constitucional de los Estados Unidos
Mexicanos.
c) C. Administrador Central de Fiscalizacin Estratgica,
adscrito a la Administracin General de Auditora Fiscal
Federal del Servicio de Administracin Tributaria de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
LEY O ACTO QUE DE CADA AUTORIDAD SE RECLAMA:
De las autoridades responsables reclam los siguientes actos de
autoridad, los que les atribuy en la esfera jurdica que a cada una le
corresponde:
1) Del Congreso de la Unin: Cmara de Diputados y

Cmara de Senadores reclam:
a) La tramitacin, discusin, aprobacin y expedicin del
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan
diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin;
publicado en el Diario Oficial de la Federacin del nueve
de diciembre del ao dos mil trece, en especial el artculo
69-B de dicho ordenamiento legal.
2) Del Presidente Constitucional de los Estados Unidos
Mexicanos reclam:
a) La iniciativa, sancin, promulgacin y publicacin del
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan
diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin;
publicado en el Diario Oficial de la Federacin del nueve
de diciembre del ao dos mil trece, en especial el artculo
69-B de dicho ordenamiento legal.
3) Del C. Administrador Central de Fiscalizacin
Estratgica, adscrito a la Administracin General de
Auditora Fiscal Federal del Servicio de Administracin
Tributaria de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
reclam:
a) La emisin de la resolucin contenida en el oficio
**********, relativa al listado de contribuyentes que
emitieron comprobantes fiscales que simulan operaciones
inexistentes.
SEGUNDO. Preceptos constitucionales violados. La quejosa
adujo como preceptos constitucionales violados los artculos 1, 5, 8,
14, 16, 17, 22 y dems relativos de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos y formul los conceptos de violacin que
estim pertinentes.
TERCERO. Trmite ante el Juzgado de Distrito. Mediante
provedo del veintiocho de enero de dos mil catorce, la Juez Segundo de
Distrito en Materia Administrativa en el Distrito Federal consider que si
bien las autoridades responsables tienen su domicilio en la Ciudad de
Mxico, la quejosa tiene su domicilio social en el Estado de Mxico.
Por lo anterior se remiti el expediente al Juez Primero de Distrito
en Materia Administrativa en el Estado de Mxico, quien por acuerdo de
treinta y uno de enero de dos mil catorce admiti a trmite la demanda,
la cual registr bajo el nmero **********, solicit a las autoridades
responsables sus informes justificados, dio vista al agente del Ministerio
Pblico de la Federacin correspondiente y seal hora y fecha para la
celebracin de la audiencia constitucional.
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AMPARO EN REVISIN 755/2015.
CUARTO. Ampliacin de demanda de amparo. Por escrito

presentado el catorce de marzo de dos mil catorce, en el juzgado
antes mencionado, la quejosa, por conducto de su representante legal,
promovi ampliacin de la demanda de amparo, en la que seal como
autoridades responsables y actos reclamados los siguientes:
AUTORIDADES RESPONSABLES
a) C. Administrador Central de Fiscalizacin Estratgica, adscrito
a la Administracin General de Auditora Fiscal Federal del
Servicio de Administracin Tributaria de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico.
b) Jefe del Servicio de Administracin Tributaria de la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico.
NORMA GENERAL, ACTO U OMISIN RECLAMADOS
De las autoridades responsables reclam los siguientes actos de
autoridad:
1) Del C. Administrador Central de Fiscalizacin Estratgica,
adscrito a la Administracin General de Auditora Fiscal Federal
del Servicio de Administracin Tributaria de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico reclam:
a) La emisin de la resolucin individualizada contenida en el
oficio ********** de fecha catorce de enero de dos mil catorce.
2) Del Jefe del Servicio de Administracin Tributaria de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico reclam:
a) El Acuerdo mediante el cual se delegan diversas atribuciones
a Servidores Pblicos del Servicio de Administracin Tributaria
que en el mismo se indican, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el siete de enero de dos mil catorce.
QUINTO. Juez competente. Mediante acuerdo del veintids de

mayo de dos mil catorce, el Juez Primero de Distrito en el Estado de
Mxico concluy que era incompetente para conocer la controversia
planteada y estima que es competente para resolver el asunto, un
Juez de Distrito en Materia Administrativa en el Distrito Federal, pues
es dentro de su jurisdiccin donde se ejecutarn los actos que se
impugnan, tomando en consideracin el domicilio fiscal de la quejosa.
Mediante acuerdo del veintisiete de mayo de dos mil catorce, la
Juez Segundo de Distrito en Materia Administrativa en el Distrito
Federal se avoc al conocimiento del asunto, registrndolo con el
nmero de expediente ********** y requiri a la quejosa para que:
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a) Ampliara su captulo de antecedentes, toda vez que de su

escrito de demanda no se advierte la fecha en la que tuvo
conocimiento de los mismos y que manifieste bajo protesta de decir
verdad, la totalidad de los hechos y abstenciones que le constan y que
constituyen los antecedentes de los actos reclamados.
b) Exhiba un tanto de su escrito inicial de demanda.
c) Exhiba ocho copias de su escrito aclaratorio.
SEXTO. Desahogo de requerimiento. El diez de junio de dos mil
catorce, la quejosa desahog el requerimiento formulado por la Juez
Segundo de Distrito en Materia Administrativa en el Distrito Federal.
SPTIMO. Admisin de la ampliacin de demanda. Por
provedo de doce de junio de dos mil catorce, la Juez del conocimiento
admiti a trmite la ampliacin de demanda, emplaz a la nueva
autoridad responsable y seal la fecha para que tuviera verificativo la
audiencia constitucional.
OCTAVO. Trmite del juicio de amparo indirecto. En atencin a
la circular CAR 3/CCNO/2014, del Pleno del Consejo de la Judicatura
Federal, el asunto se remiti al Juzgado Primero de Distrito del Centro
Auxiliar de la Primera Regin, toda vez que los actos reclamados
estaban relacionados con los decretos de reformas mediante los
cuales se modificaron diversos ordenamientos de carcter fiscal.
Seguidos los trmites de ley, el Juez aludido dict sentencia de
treinta y uno de marzo de dos mil quince, por la cual resolvi en los
siguientes trminos:
PRIMERO. Se sobresee en el juicio de amparo promovido por
**********, respecto de los actos y autoridades precisados en el
considerando quinto de esta resolucin.
SEGUNDO. La Justicia de la Unin NO AMPARA NI PROTEGE a
**********, por lo que hace a los actos reclamados a la Cmara de
Diputados y Senadores, ambas del Congreso de la Unin, as como
Presidente de la Repblica, consistentes en la iniciativa, sancin,
discusin, aprobacin, expedicin y promulgacin del Decreto por el
que se reforman, adicionan y derogan diversas Disposiciones del
Cdigo Fiscal de la Federacin, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el nueve de diciembre de dos mil trece, en especfico, el
artculo 69-B, por las razones expuestas en el considerando noveno
de esta sentencia.
As tambin, la Justicia de la Unin NO AMPARA NI PROTEGE a
**********, por las resoluciones contenidas en los oficios ********** y
**********, ambas de catorce de enero de dos mil catorce, emitidos por
el Administrador Central de Fiscalizacin Estratgica del Servicio de
Administracin Tributaria, as como en relacin al Acuerdo mediante
el cual se delegan diversas atribuciones a Servidores Pblicos del
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Servicio de Administracin Tributaria, publicado en el Diario Oficial de

la Federacin el siete de enero de dos mil catorce, emitido por el Jefe
del Servicio de Administracin Tributaria, por los motivos plasmados
en el considerando dcimo de este fallo.
Las consideraciones en que se funda la sentencia dictada por el

Juez Federal, son en lo conducente, las siguientes:
Respecto de las causales de improcedencia:
a) Que resulta infundada la causal de improcedencia que
sostuvieron tanto la Cmara de Diputados del Congreso de la Unin,
como el Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, en la que
sostienen que se actualiza la causal prevista en el artculo 61,
fracciones XII y XXXIII, en relacin con el 5, ambos de la Ley de
Amparo, pues, contrario a lo que sealan, la quejosa demostr que le
fue notificada la presuncin de operaciones inexistentes de
conformidad con el artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin,
por lo que es evidente que acredit el acto de aplicacin de esa
disposicin, de ah que la reforma reclamada se individualiza en su
esfera jurdica.
b) Es infundada la inoperancia que plantea la Cmara de
Diputados, as como el Presidente de los Estados Unidos Mexicanos
en relacin con que la parte quejosa al ser una persona moral no
puede ser titular de derechos humanos, pues ya se ha determinado
que las personas jurdicas, en determinados supuestos, son titulares
de derechos.
c) La causal de improcedencia planteada por el Jefe del Servicio
de Administracin Tributaria en el sentido de que la quejosa carece de
inters jurdico para reclamar el Acuerdo mediante el cual se delegan
diversas atribuciones a servidores pblicos es infundada, ya que si
bien ese acuerdo es un acto administrativo interno que regula
atribuciones de las autoridades de ese organismo, al ejercerlas
afectan la esfera jurdica del particular, aunado a que lo controvierten
con motivo de su primer acto de aplicacin que se concret mediante
la emisin de los oficios ********** y **********.
d) El Presidente, la Cmara de Diputados y el Administrador
Central de Fiscalizacin Estratgica del Servicio de Administracin
Tributaria plantean que en este caso se surte la hiptesis prevista en
el artculo 61, fraccin XXIII, en relacin con el artculo 107, fraccin III
de la Ley de Amparo, en virtud de que a su juicio, los actos concretos
de aplicacin del artculo reclamado no son definitivos para la
procedencia del amparo; lo anterior, de acuerdo con el Juez es
infundado, ya que la parte quejosa est impugnando la
constitucionalidad del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin,
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con motivo de su primer acto concreto de aplicacin, por lo que resulta

procedente el amparo con base en la excepcin al principio de
definitividad.
e) Las autoridades tambin propusieron que no era procedente
el juicio de amparo promovido por la quejosa, ya que los actos
reclamados no son actos consumados de imposible reparacin; sin
embargo, el Juez concluy que era infundada esta causal, toda vez
que los medios a travs de los cuales se notifica a los contribuyentes
la existencia de la presuncin s irrogan un perjuicio en sus derechos
fundamentales.
f) El Administrador Central de Fiscalizacin Estratgica del
Servicio de Administracin Tributaria afirma que se actualiza la causa
de improcedencia prevista en el artculo 63, fraccin XXII, en relacin
con el numeral 77, fraccin I, ambos de la Ley de Amparo debido a
que considera que en caso de que se otorgue el amparo, no se
podran concretizar sus efectos. Al respecto, el Juez consider
infundada esta causal de improcedencia, pues de considerarse
inconstitucional la norma impugnada, la concesin tendra por efecto la
inaplicacin del citado dispositivo en la esfera jurdica de la quejosa.
g) El Administrador Central de Fiscalizacin Estratgica y el Jefe
del Servicio de Administracin Tributaria expresaron que se deba
sobreseer el juicio, ya que se actualiza la causal de improcedencia
consistente en que la notificacin en los trminos del artculo
reclamado constituye un acto consumado de forma irreparable. Por su
parte, el Juez consider que s es posible restituir a la parte quejosa
en el goce de sus derechos violados, porque de otorgarse el amparo,
se ordenara a la autoridad responsable que revocara los actos que
constituyen el primer acto de aplicacin, por lo que es infundada la
causal propuesta.
Estudio de los conceptos de violacin relacionados con la
inconstitucionalidad del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
a) Legalidad,
motivacin.
seguridad
jurdica,
fundamentacin
La disposicin reclamada fue expedida y promulgada por las

autoridades constitucionalmente competentes para ello, por lo que
cumple con el requisito de fundamentacin.
En relacin a su motivacin, se tiene que el artculo reclamado
regula una actividad a travs de la cual se configura un tipo de fraude
tributario, por lo que alude a relaciones sociales que reclamaban ser
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jurdicamente positivadas.
Aun cuando el artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin
no seala la temporalidad en que la autoridad fiscal pueda ejercitar
sus facultades de comprobacin, su ejercicio se encuentra
condicionado a que no fenezcan sus facultades y que no prescriba la
accin por el delito fiscal de que se trate, de ah que los contribuyentes
tienen certidumbre, en tanto que la autoridad no puede actuar ms all
de los plazos que en cada caso correspondan.
Adems, las determinaciones cuya notificacin deban efectuarse
a travs del buzn tributario, sern individualizadas, por lo que la
autoridad deber detallar los hechos por los que estim que los
contribuyentes se ubicaban en la hiptesis para presumir y resolver la
inexistencia de las operaciones que amparan los comprobantes
fiscales.
Si bien el precepto reclamado no establece un plazo para que la
autoridad fiscal emita la resolucin correspondiente, ni prev un
trmino para que se notifique sta, eso no contraviene el derecho de
seguridad jurdica, pues la propia norma prev los mecanismos
procesales adecuados para que dentro del procedimiento concreto se
d cabida a las formalidades esenciales de procedimiento.
El derecho de seguridad jurdica consiste en saber a qu
atenerse, por lo que al ser inteligibles los supuestos que regula el
artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, as como las
consecuencias que entraa es claro que el contribuyente es
conocedor de las implicaciones que conlleva su cumplimiento o
incumplimiento.
Por lo tanto, toda vez que el citado numeral precisa las causas,
motivos, supuestos, circunstancias, opciones, parmetros, lmites del
procedimiento y de las facultades de las autoridades fiscales resultan
infundados los conceptos de violacin encaminados a demostrar que
ste transgrede los derechos de legalidad y seguridad jurdica
contenidos en el artculo 16 constitucional, por indebida
fundamentacin y motivacin.
b) Acto privativo y audiencia previa.
El artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin no tiene el
carcter de acto privativo, pues el contribuyente afectado puede
manifestar lo que a su derecho convenga y aportar las pruebas que
considere pertinentes para desvirtuar la presuncin, es decir, esta
disposicin permite que los gobernados ejerzan sus defensas antes de
que las autoridades modifiquen su esfera jurdica definitivamente, por
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lo que a pesar de que no exista una audiencia previa, s sern odos y

podrn probar lo que su derecho convenga.
Es por lo anterior que el derecho de audiencia previa no rige en
el caso del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin porque
slo establece los supuestos bajo los cuales las autoridades pueden
hacer la presuncin de que se trata y su notificacin, lo que constituye
un deber formal que no se traduce en una disminucin patrimonial o
afectacin de algn derecho del contribuyente.
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha reiterado que el
derecho de audiencia reconocido en el artculo 14 constitucional slo
rige respecto de actos privativos.
Por lo anterior, resulta infundado el concepto de violacin en el
que la quejosa seala que el artculo reclamado viola su derecho de
audiencia previa.
c) Derecho a la proteccin de datos personales e imagen de
la persona (honor, reputacin y buena fama).
Aun cuando derivado de la notificacin efectuada se expone al
pblico en general datos que permiten la individualizacin de la
persona de que se trata y se crea una imagen negativa de ella, en el
sentido de que la entidad opera de manera irregular, se considera que
esa afectacin encuentra justificacin, en virtud de que el derecho de
que se habla se encuentra en una graduacin menor al compararlo
con el derecho de la colectividad, teniendo este ltimo preeminencia
en el caso.
Por lo que respecta a la segunda publicacin, su materializacin
depende de la posicin que asuma el contribuyente, pues a ste le
corresponde acreditar la materialidad al mundo fctico de las
operaciones que amparan los comprobantes fiscales que emita.
As, resultan ineficaces los argumentos de la quejosa tendentes
a demostrar la inconstitucionalidad del artculo 69-B del Cdigo Fiscal
de la Federacin, al considerar que ste viola sus derechos humanos
de proteccin de datos privados e imagen de la persona.
d) Libertad de trabajo, comercio y contractual.
La expedicin de la notificacin a que se refiere el prrafo
segundo del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin no se
traduce en una transgresin al derecho de libertad de trabajo y de
comercio, en virtud de que dicho numeral no impone alguna limitante
para que el contribuyente realice la actividad mercantil que ejerce,
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pues constituye un acto administrativo que tiene por nico objeto

enterarle que se ha ubicado en los supuestos del dispositivo.
En relacin con el tema de la libertad contractual, la revisin
que la autoridad hace para determinar la presuncin no tiene por
objeto verificar los actos de voluntad del contribuyente, quien tiene
plena potestad para crear, modificar y extinguir relaciones jurdicas, ya
que su fin es el de corroborar que las operaciones realizadas por el
contribuyente se hayan materializado.
Por lo anterior, los conceptos de violacin que aducen que el
numeral impugnado viola los derechos de libertad de trabajo, comercio
y contractual devienen infundados.
e) Irretroactividad de la ley.
La presentacin de la informacin por parte del contribuyente
no le otorg el derecho a que sta no pueda ser revisada por la
autoridad fiscal con posterioridad a la entrada en vigor del artculo que
se reclama, de ah que no se viole el principio de retroactividad de la
ley.
f) Presuncin de inocencia.
Como regla de tratamiento, la presuncin de inocencia impone la
obligacin de evitar en la medida de lo posible la aplicacin de
medidas que supongan la anticipacin del eventual castigo reservado
a quien comete el delito, es decir, regula la forma y el periodo durante
el cual debe tratarse a una persona como inocente.
En relacin a la presuncin de inocencia en su vertiente de regla
de tratamiento, se estima que el precepto en cuestin, no la vulnera
por emplear la expresin se presumir la inexistencia de las
operaciones amparadas en tales comprobantes para aludir al
contribuyente a quien se sujeta al procedimiento administrativo
sancionador, pues el hecho de que la ley use esa expresin no implica
que al contribuyente se le est privando del tratamiento de inocente
porque esa expresin no constituye una medida que suponga la
anticipacin del castigo reservado en caso de que no sea acreditada la
materializacin fctica de las operaciones amparadas por los
comprobantes que seala o que no haya corregido su situacin fiscal.
El artculo reclamado no vulnera el principio de presuncin de
inocencia, pues funciona como un medio de llamada del contribuyente
al procedimiento sancionador.
Examen de constitucionalidad del acto de aplicacin por
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vicios propios.
a) Al ser la notificacin del inicio del procedimiento contemplado
en el artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin una forma de
comunicacin y no un acto de molestia, no est sujeta a los requisitos
de fundamentacin y motivacin contenidos en el artculo 16
constitucional.
Del anlisis del acto reclamado se desprende que s se respeta
el principio de legalidad, pues adems de constar por escrito, en su
emisin, la autoridad fundament exhaustivamente su competencia
con base en la ley, reglamento y acuerdo, citando adems los
artculos, fracciones e incisos correspondientes, as como el numeral
reclamado.
Los hechos conocidos por la autoridad a travs de la informacin
contenida en la base de datos que tiene a su disposicin, se
encuentran investidos de fuerza legal suficiente para provocar el acto
de autoridad de que se trata, mxime que en ste, seal dnde y
cmo conoci dicha informacin y tambin precis con exactitud las
circunstancias especiales y las causas inmediatas que la condujeron a
tomar la hiptesis normativa aplicable al caso concreto.
b) Es infundado el concepto de violacin de la quejosa en el
sentido que el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria no tiene
facultades para emitir el Acuerdo mediante el cual se delegan diversas
atribuciones a servidores pblicos del Servicio de Administracin
Tributaria, toda vez que esta autoridad tiene entre otras atribuciones,
la de vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones
fiscales y aduaneras y, en su caso, ejercer las facultades de
comprobacin previstas en dichas disposiciones y allegarse de la
informacin necesaria para determinar el origen de los ingresos de los
contribuyentes, as como la de expedir disposiciones administrativas
necesarias para aplicar eficientemente la legislacin fiscal.
Con base en lo expuesto, se neg el amparo solicitado.
NOVENO. Interposicin del recurso de revisin. Inconforme
con dicha resolucin, mediante escrito presentado el tres de junio de
dos mil quince, la parte quejosa interpuso recurso de revisin, el cual
se remiti a la Suprema Corte de Justicia de la Nacin como consta en
la certificacin contenida en la foja seiscientos veinte del expediente
del juicio de origen.
DCIMO. Interposicin de los recursos de revisin adhesiva.
Mediante oficios presentados el seis de julio de dos mil quince, en la
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Oficina de Certificacin Judicial y Correspondencia de la Suprema

Corte de Justicia de la Nacin, el Presidente de la Repblica y el
Administrador Central de Fiscalizacin Estratgica, en su carcter de
autoridades responsables, hicieron valer adhesin a recurso principal,
las cuales fueron admitidas por acuerdo del nueve de julio de dos mil
quince.
DCIMO PRIMERO. Trmite ante la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin. Mediante acuerdo del dieciocho de junio de
dos mil quince, el Presidente de este Alto Tribunal asumi la
competencia para conocer del recurso de revisin hecho valer por la
representante legal de la quejosa, orden turnar el expediente para su
estudio a la Ponencia del Ministro Eduardo Medina Mora I., y enviar
los autos a la Sala de su adscripcin.
DCIMO SEGUNDO.
Publicacin del proyecto de
sentencia. De conformidad con lo dispuesto en los artculos 73 y 184
de la Ley de Amparo vigente a partir del tres de abril de dos mil trece,
el proyecto de resolucin se public en la misma fecha en que se list
para verse en sesin.
C O N S I D E R A N D O:
PRIMERO. Competencia. Esta Segunda Sala de la Suprema

Corte de Justicia de la Nacin es competente para conocer del
presente recurso de revisin1.
SEGUNDO. Oportunidad y legitimacin. Los recursos de
revisin principal y adhesiva fueron promovidos de manera oportuna2 y
1
Con fundamento en lo dispuesto en lo dispuesto por el artculo 107, fraccin VIII, inciso a), de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; 81, fraccin I, inciso e) y 83 de la Ley de
Amparo vigente, as como por los artculos 11, fraccin V y 21, fraccin XI, de la Ley Orgnica del
Poder Judicial de la Federacin; y los puntos Primero, ltima parte, en relacin con el Tercero y
Cuarto, fraccin I, inciso c), del Acuerdo General Plenario nmero 5/2013, publicado el veintiuno de
mayo de dos mil trece, en el Diario Oficial de la Federacin y que entr en vigor al da siguiente. Lo
anterior, en virtud de que el presente recurso se interpuso contra una sentencia dictada por un
Juez de Distrito, en un juicio de amparo indirecto, cuya materia corresponde a la especialidad de
esta Segunda Sala, sin que se considere necesaria la intervencin del Tribunal Pleno.
2
Toda vez que, la sentencia recurrida se notific personalmente a la parte quejosa el veintisis de
mayo de dos mil quince (foja 580 del cuaderno de amparo).
Dicha
notificacin
surti
efectos
el
veintisiete
de
mayo,
por
lo
que
el plazo de diez das establecido en el artculo 86 de la Ley de Amparo transcurri del
veintinueve de mayo al diez de junio de dos mil quince, descontando de este cmputo los das
treinta y treinta y uno de mayo, seis y siete de junio de dos mil quince, por ser inhbiles, de
conformidad con lo dispuesto en los artculos 19 de la Ley de Amparo y 163 de la Ley Orgnica del
Poder Judicial de la Federacin.
Luego, si el escrito se present el tres de junio de dos mil quince en la Oficiala de Partes del
Juzgado Segundo de Distrito en Materia Administrativa en el Distrito Federal, su presentacin fue
oportuna.
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por parte legitimada3.

TERCERO. Agravios de la parte recurrente. En lo atinente a
los planteamientos de constitucionalidad que ataen al presente
asunto, la recurrente aduce en los agravios, lo siguiente:
Violacin a los derechos de seguridad jurdica y legalidad.
En el caso concreto, no resulta aplicable lo dispuesto en el
artculo 16 constitucional, ya que el procedimiento administrativo
sancionador establecido en el artculo en cuestin es distinto a
una visita domiciliaria. Adems, en caso de que fuera aplicable
ese precepto, ste no faculta a la autoridad fiscal para
determinar la inexistencia de operaciones amparadas con
comprobantes fiscales.
Aunado a ello, la obligacin de fundar y motivar un acto de
autoridad no admite excepcin alguna, por lo que si bien la
autoridad fiscal puede obtener informacin ejerciendo sus
facultades de comprobacin, en todos los casos est obligada a
mencionar cmo fue que obtuvo la informacin, as como a
precisar sus caractersticas.
Asimismo, las facultades a las que alude el artculo bajo anlisis
estn reguladas ntegramente, sin que exista certeza sobre los
elementos restantes a que hizo alusin el Juez de Distrito
respecto del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Por otra parte, el acuerdo mediante el cual se admiti el recurso de revisin principal fue notificado
a las autoridades responsables el veintinueve de junio de dos mil quince, respectivamente (fojas
45 y 48 del toca).
Dichas notificacin surtieron efectos el mismo da, conforme a lo dispuesto en el artculo 31,
fraccin I, de la Ley de Amparo. Por ende, el plazo de cinco das a que se refiere el artculo 82 de
dicha legislacin transcurri del treinta de junio al seis de julio de dos mil quince, descontando
del cmputo los das cuatro y cinco de julio de dos mil quince, por ser inhbiles y no correr trminos
conforme a lo dispuesto en el artculo 19 de la Ley de Amparo, 163 de la Ley Orgnica del Poder
Judicial de la Federacin y Punto Primero, inciso e) del Acuerdo General 18/2013, del Consejo de
la Judicatura Federal.
Por lo tanto, si los recursos se interpusieron el seis de julio de dos mil quince, respectivamente
en la Oficina de Correspondencia Comn de los Tribunales Colegiados en Materia Administrativa
del Primer Circuito, su interposicin debe considerarse oportuna.
3
El recurso de revisin fue promovido por parte legitimada para ello, toda vez que fue interpuesto
por la representante legal de la quejosa, personalidad que tiene reconocida en el juicio de amparo,
como consta de la foja 95, del cuaderno de amparo.
Los recursos de revisin adhesiva fueron promovidos por parte legitimada para ello, toda vez los
interponen **********, en su carcter de delegado de la autoridad responsable Presidente de la
Repblica, y **********, en su carcter de delegado del Administrador Central de Fiscalizacin
Estratgica y del Jefe del Servicio de Administracin Tributaria, personalidad que les fue
reconocida por acuerdo de veintiocho de febrero de dos mil catorce (fojas 218 y 279 anverso del
cuaderno de amparo, respectivamente, con fundamento en el artculo 9 de la Ley de Amparo).
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Violacin al derecho de audiencia. El acto regulado en el

artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin constituye un
acto privativo y no un acto de molestia, razn por la cual debe
garantizarse el derecho de audiencia.
La recurrente argumenta que el Juez A quo analiza de forma
aislada el procedimiento establecido en el artculo 69-B del
Cdigo Fiscal de la Federacin, pues de haberlo analizado en su
conjunto, se habra percatado que la finalidad de ste es privar a
la quejosa de darle efectos fiscales a sus comprobantes.
Violacin a la proteccin de datos personales y al honor. La
resolucin provisional que considera inexistentes las
operaciones amparadas con comprobantes fiscales, al ser
publicada en diversos medios afecta el derecho a la privacidad y
la proteccin de datos personales de la quejosa ya que, contrario
a lo que se sostiene en la sentencia recurrida, la razn social s
es un dato privado, incluso confidencial.
La informacin relacionada con su identidad que proporciona el
contribuyente a las autoridades es para que stas la mantengan
en el Registro Federal de Contribuyentes y no para que la
divulguen y publiquen en el Diario Oficial de la Federacin o en
su pgina de internet.
Que el Juez de Distrito no logra entender que nicamente las
personas conocedoras de cuestiones jurdicas comprenden los
alcances de una resolucin presunta; sin embargo, para el resto
de la poblacin, esa publicacin crea una imagen negativa de los
contribuyentes que aparecieron en las listas.
Violacin a la libertad de trabajo. El artculo combatido viola el
derecho a la libertad de trabajo previsto en el artculo 5
constitucional, toda vez que pone en entredicho la actividad que
realiza el contribuyente.
La cuestin relativa al personal, activo, capacidad material,
directa e indirecta son cuestiones que pueden repercutir en el
aspecto fiscal, pero su efecto sera indirecto y no el primordial
que debiera analizar la autoridad, pues en todo caso debera
partir de que la actividad econmica o la prestacin de servicios
ya est realizada, por lo que no debiera discutirse si se llev o no
a cabo, ya que el artculo 5 constitucional no lo exige.
Que contrario a lo afirmado por el Juez de Distrito, la resolucin
presuntiva que considera inexistentes las operaciones
amparadas con comprobantes fiscales s tiene repercusin en el
13
mbito de trabajo (sin referirse necesariamente al laboral, sino a

la actividad fsica o intelectual de llevar a cabo una actividad o
prestacin de servicios con efectos econmicos), ya que al
presumir esa situacin, se pone en entredicho la realizacin de
la actividad del contribuyente per se, lo que sin duda tiene
relacin con la actividad o prestacin de servicios del
contribuyente, el cual no requiere de los requisitos previstos en el
artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, para efectuar la
actividad o prestar el servicio correspondiente.
Violacin al principio de no retroactividad. Contrariamente a
como lo consider el Juez de Distrito, en el momento en el que la
autoridad fiscal ejerce la facultad que le confiere el artculo 69-B,
prrafos primero y segundo del Cdigo Fiscal de la Federacin,
s se alteran o cambian las situaciones de hecho acontecidas en
el momento en el que se expidieron los comprobantes fiscales
sujetos a revisin, toda vez que se pone en duda no slo la
existencia de las operaciones, lo cual ya implica un cambio a la
situacin anterior, sino que se alteran los efectos fiscales al
modificar, cambiar o alterar las establecidas hasta antes de que
se ejercieran las facultades presuntivas. Lo anterior, ya que
antes del ejercicio de stas los comprobantes fiscales gozaban
de validez; sin embargo, posteriormente se presume la
inexistencia de las operaciones y se obliga al particular a
demostrar su veracidad.
Si como lo refiere el Juez de Distrito, el procedimiento de
presuncin que establece el artculo reclamado no implicara un
cambio en la situacin jurdica del contribuyente, no habra razn
de sujetarlo a un procedimiento de revisin, ni mucho menos
obligarlo a aportar pruebas.
Aunque la autoridad fiscal posee facultades de comprobacin y
de determinacin, as como la comprendida en el artculo 69-B
del Cdigo Fiscal de la Federacin, en ningn caso puede ni
debe modificar la situacin especial del particular por principio de
seguridad jurdica.
El Juez de Distrito confunde la inconstitucionalidad del artculo
69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, por contravenir
derechos sustantivos de la quejosa, con las reglas procesales
del procedimiento previsto en ese numeral, lo cual se traduce en
dos situaciones distintas. Lo primero est relacionado con la
afectacin que producen las facultades presuntivas de la
autoridad fiscal a la situacin de un particular; lo segundo con las
14
reglas aplicables al momento de sustanciar el procedimiento

administrativo sancionador.
Si bien el artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece la obligacin de expedir comprobantes fiscales, en
ninguna parte se refiere a la existencia de las operaciones como
requisito de esos comprobantes.
Violacin al principio de presuncin de inocencia. El Juez de
Distrito parte de supuestos incorrectos, pues justifica la
constitucionalidad de la facultad presuntiva de la autoridad fiscal
a partir de la prctica cotidiana, de una verdad jurdica distinta a
la verdad real, el evitar un dao a la colectividad y el traslado de
la carga de la prueba al particular en beneficio de la autoridad, lo
cual afecta tambin el principio de presuncin de inocencia.
Si el Juez A quo estim que el procedimiento administrativo
instrumentado en el artculo reclamado tiene el carcter de
sancionador, debi estimar que le resulta aplicable el principio de
presuncin de inocencia.
El Juez de Distrito debi considerar que el procedimiento
previsto en el numeral impugnado viola lo dispuesto en el
artculo 20 constitucional, ya que la carga de la prueba debera
ser para la autoridad fiscal, y no para el contribuyente. En este
sentido, tampoco se justific en la sentencia recurrida la
inaplicacin de la jurisprudencia derivada de la contradiccin de
tesis 200/2013, emitida por el Tribunal Pleno.
No se analizan todas las disposiciones aplicables relacionadas
con la presuncin de inocencia, establecidas en la Declaracin
Universal de los Derechos Humanos, el Pacto Internacional de
Derechos Civiles y Polticos, la Convencin Americana sobre
Derechos Humanos y la Declaracin de los Derechos del
Hombre y del Ciudadano.
Falta de motivacin. El Juez de Distrito no atendi que el oficio
combatido de origen no est debidamente motivado, toda vez
que debi considerar que la autoridad responsable tena la
obligacin de precisar y detallar cul de toda la informacin
contenida en dichas bases fue la que utiliz precisando nmero
de oficio, fecha, contenido, describiendo a detalle cada
documento.
15
Adems, en el oficio no se motiva la causa inmediata y directa

entre la falta de personal y activo con la inexistencia de
operaciones.
CUARTO. Antecedentes. Se advierte que la parte quejosa
combate en especfico los prrafos primero y segundo del artculo 69B del Cdigo Fiscal de la Federacin, al tenor de los siguientes
antecedentes:
1. Mediante el oficio ********** de catorce de enero de dos mil
catorce, la Administracin Central de Fiscalizacin Estratgica del
Servicio de Administracin Tributaria, con apoyo, entre otros, en los
artculos 16 constitucional, 33, ltimo prrafo, y 69-B, primer y
segundo prrafos, del Cdigo Fiscal de la Federacin, y en el artculo
Tercero, fraccin III, del Acuerdo mediante el cual se delegan diversas
atribuciones a Servidores Pblicos del Servicio de Administracin
Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el veintitrs
de enero de dos mil catorce, public la lista con los contribuyentes que
consider se ubican en los supuestos del artculos 69-B del Cdigo
Fiscal de la Federacin, entre los que se encuentra la persona moral
ahora quejosa, **********.
Para mayor claridad a continuacin se transcribe la parte que
interesa del oficio **********:
SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PBLICO
OFICIO **********, por el que se deja sin efectos el Listado de contribuyentes que emitieron
comprobantes fiscales que simulan operaciones inexistentes, publicado el **********, y por el que se
notifica la presuncin de operaciones inexistentes de conformidad con el artculo 69-B, primer y segundo
prrafos del Cdigo Fiscal de la Federacin, respecto de los contribuyentes que se indican.
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico.- Servicio de Administracin Tributaria.- Administracin General de
Auditora Fiscal Federal.- Administracin Central de Fiscalizacin Estratgica.- Oficio: **********.
Asunto: Se notifica la presuncin de operaciones inexistentes de conformidad con el artculo 69-B,
primer y segundo prrafos del Cdigo Fiscal de la Federacin, respecto a los contribuyentes que se
indican.
El Administrador Central de Fiscalizacin Estratgica, adscrito a la Administracin General de
Auditora Fiscal Federal, con fundamento en lo dispuesto por los artculos 16 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos; 1, 7, fracciones VII, XII y XVIII y 8, fraccin III de la Ley del Servicio
de Administracin Tributaria, publicada en el Diario oficial de la Federacin del 15 de diciembre de
1995, reformada por Decreto publicado en el propio Diario Oficial de la Federacin del 12 de junio de
2003; 2 primer prrafo, apartado B, fraccin III, inciso e); 10 primer prrafo, fraccin I, en relacin con
el artculo 9 primer prrafo, fraccin XXXVII y penltimo prrafo, del Reglamento Interior del Servicio de
Administracin Tributaria publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 22 de octubre de 2007, y
reformado mediante Decretos publicados el 29 de abril de 2010, 13 de julio de 2012 y 30 de diciembre
del 2013 en el mismo rgano oficial; artculo tercero, fraccin III, del Acuerdo mediante el cual se
delegan diversas atribuciones a Servidores Pblicos del Servicio de Administracin Tributaria que en el
mismo se indican, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el da 7 de enero del 2014, as como
en los artculos 33, ltimo prrafo y 69-B, primer y segundo prrafos del Cdigo Fiscal de la
Federacin, determina lo siguiente:
Se deja sin efectos la resolucin contenida en el oficio ********** de fecha 8 de enero del 2014,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 10 de enero del 2014, en consecuencia, dicha
publicacin no se tomar en cuenta para el computo del plazo a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, debiendo considerarse para tales efectos la
publicacin del presente oficio en el Diario Oficial de la Federacin.
16
Por lo anterior, esta Administracin Central notifica que derivado del ejercicio de las atribuciones y
facultades conferidas en las disposiciones fiscales vigentes, esta unidad administrativa ha detectado
que los contribuyentes que se listan en el presente oficio, emitieron comprobantes fiscales sin contar
con los activos, personal, infraestructura o capacidad material para prestar los servicios o producir,
comercializar o entregar los bienes que amparan tales comprobantes, razn por la cual se presume la
inexistencia de las operaciones amparadas con dichos comprobantes.
En razn de lo anterior, con fundamento en el artculo tercero, fraccin III, del Acuerdo mediante el
cual se delegan diversas atribuciones a servidores pblicos del Servicio de Administracin Tributaria,
se ordena la publicacin en el Diario Oficial de la Federacin a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, respecto de los contribuyentes que enseguida se
detallan:
RFC
Contribuyente
Autoridad Emisora
Tipo de Documento
**********
Administracin Central
Fiscalizacin Estratgica.
de
Se notifica que se ha ubicado en el

supuesto previsto en el artculo 69B, primer prrafo del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
**********
**********
de

de la Federacin.
**********
**********
de

de la Federacin.
**********
**********
de
**********
**********
de
**********
de
**********
**********
de
**********
**********
de
**********
de
**********
**********
de
**********
**********
de
**********
**********
de
**********
de
**********

de la Federacin.
de

de la Federacin.
de

de la Federacin.
Administracin
de
**********
**********
**********
**********
**********
**********
**********
**********
**********
Central

de la Federacin.
de la Federacin.
de la Federacin.
de la Federacin.
de la Federacin.
de la Federacin.
de la Federacin.
de la Federacin.
de la Federacin.
17

de la Federacin.
**********
**********
**********
**********
**********
**********
**********
**********
**********
**********
**********
**********
de

de la Federacin.
de

de la Federacin.
de

de la Federacin.
de

de la Federacin.
de

de la Federacin.
Administracin Central de
Se notifica que se ha ubicado en

el supuesto previsto en el artculo
69-B, primer prrafo del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
()
2. El catorce de enero de dos mil catorce, el Administrador

Central de Fiscalizacin Estratgica emiti la resolucin individualizada
contenida en el oficio **********.
QUINTO. Fijacin de la litis. Como qued precisado, el Juez de
Distrito remiti el presente asunto, en virtud de que en relacin con
el tema de inconstitucionalidad planteado en contra del artculo
69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, no existe jurisprudencia
de este Alto Tribunal.
En ese sentido, la litis que corresponde estudiar ser la relativa
a los agravios de constitucionalidad que hizo valer la quejosa, en su
carcter de contribuyente cuyos datos se incluyeron en la lista que
public el Servicio de Administracin Tributaria debido a que presumi
que emiti comprobantes fiscales inexistentes, en relacin con el
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin; publicado en el
Diario Oficial de la Federacin del nueve de diciembre de dos mil
trece, en especfico el artculo 69-B.
Lo anterior es as, ya que esta Segunda Sala se percata que en
la especie, el Juez de Distrito agot el estudio de las causales de
improcedencia que se hicieron valer sin que se advierta la
actualizacin de alguna otra de oficio.
Adems, debe declararse firme el sobreseimiento decretado
por el Juez de Distrito, en relacin con el acto atribuido al Presidente
18
de la Repblica y las Cmaras de Diputados y Senadores, debido a

que la recurrente omite formular agravio alguno en su contra.
SEXTO. Contexto normativo.
Para dar contestacin a los agravios hechos valer por la ahora
recurrente resulta necesario tomar en cuenta el contexto normativo en
el que se desarrolla la facultad prevista en el artculo 69-B, del Cdigo
El deber de contribuir al gasto pblico se encuentra contenido en
el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica; precepto del que
deriva que tal obligacin debe cumplirse bajo parmetros de legalidad,
equidad y proporcionalidad.
I. Obligaciones formales tributarias.
El cumplimiento de la obligacin prevista en el artculo 31,
fraccin IV, constitucional tiene un contenido econmico que se
traduce en un pago en dinero que el legislativo determina por medio
de una contribucin, cuya cuanta y forma de entero impone al
causante.
En concordancia con lo anterior, las obligaciones del
contribuyente se dividen en principales o sustantivas y secundarias,
accesorias o formales.
La obligacin principal o sustantiva, consiste especficamente en
un dar, esto es, el deber de pago de la contribucin; por lo que este
tipo de normas afectan en forma relevante el patrimonio del gobernado
y regulan los elementos de una contribucin como sujeto, hecho
imponible, procedimiento para cuantificar la base gravable, cuota,
tarifa, no sujeciones, exenciones, entre otras figuras que inciden en el
pago del tributo.
Por su parte, las obligaciones tributarias accesorias o formales
son aquellas que tienen por objeto vincular a los gobernados a
desarrollar una determinada conducta, diversa al pago en s de las
contribuciones, que permite al Estado recaudar en forma eficiente
esas prestaciones patrimoniales de carcter pblico y cuyo
cumplimiento no supone el ingreso de cantidad alguna al erario
pblico, pues slo pormenorizan las obligaciones sustantivas con el fin
de facilitarle a los sujetos pasivos su cumplimiento.
Las obligaciones formales se dividen en tres grupos:
19
a) De hacer. Presentar declaraciones, inscribirse en el Registro

Federal de Contribuyentes, llevar determinados libros para su
contabilidad, guardar la documentacin referente a su actividad por
determinado tiempo, expedir documentos determinados respecto a su
giro, dar aviso de modificaciones a sus estatutos, en el caso de
personas morales, entre otras.
b) De no hacer. No proporcionar datos falsos, no oponerse a las
facultades de comprobacin de la autoridad fiscal, no llevar dos o ms
libros similares de contabilidad con datos diversos, etctera.
c) De tolerar. Permitir la prctica de visitas domiciliarias, acceder
a la revisin de sus libros de contabilidad, papeles, entre otras.
De lo expuesto se pone de manifiesto que las obligaciones
formales tienen como objetivo que la autoridad hacendaria pueda
comprobar el eficiente cumplimiento de los gobernados para contribuir
al gasto pblico, para lo cual se implementan herramientas que le
permitan a la autoridad fiscal un mayor control y el conocimiento de las
actividades gravadas que realicen los contribuyentes (como por
ejemplo el cruzado de datos de compras y ventas de los
contribuyentes y el mantenimiento actualizado del registro de
contribuyentes).
En este sentido, las obligaciones de carcter formal tienen como
finalidad dar cuenta fidedigna de la realizacin efectiva de las
actividades por parte de los contribuyentes y del cumplimiento de sus
obligaciones, para facilitar la tarea de control de los contribuyentes por
parte del Estado.
Como se mencion anteriormente, entre las obligaciones
formales de hacer que tienen los contribuyentes se encuentran la de
conservar la documentacin referente a su actividad, as como la de
expedir los documentos determinados respecto a su giro.
Precisamente los comprobantes fiscales son los medios de
conviccin a travs de los cuales los contribuyentes acreditan el tipo
de actos o actividades que realizan para efectos fiscales. Esto es, si
un contribuyente desempea alguna actividad o interviene en un
acontecimiento que actualiza el hecho imponible por el cual se debe
pagar una contribucin, entonces deber emitir el correspondiente
comprobante fiscal para efectos de determinar su situacin en
particular respecto del tributo que en concreto tenga que pagar.
De igual forma, quien haya solicitado la actividad o haya
intervenido en un hecho por el que se genera un tributo, tiene la
obligacin de solicitar el comprobante respectivo.
20
Estos comprobantes fiscales deben cumplir con los requisitos

previstos en los artculos 294 y 29-A,5 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, para ser considerados por la autoridad para efectos de
las deducciones y/o acreditamiento del impuesto. De considerar que
los comprobantes fiscales exhibidos por un contribuyente no amparan
4
Artculo 29.- Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes fiscales
por los actos o actividades que realicen, por los ingresos que se perciban o por las retenciones de
contribuciones que efecten, los contribuyentes debern emitirlos mediante documentos digitales a
travs de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria. Las personas que
adquieran bienes, disfruten de su uso o goce temporal, reciban servicios o aqullas a las que les
hubieren retenido contribuciones debern solicitar el comprobante fiscal digital por Internet
respectivo.
Los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior debern cumplir con las obligaciones
siguientes:
I. Contar con un certificado de firma electrnica avanzada vigente.
II. Tramitar ante el Servicio de Administracin Tributaria el certificado para el uso de los sellos
digitales. ()
III. Cumplir los requisitos establecidos en el artculo 29-A de este Cdigo.
IV. Remitir al Servicio de Administracin Tributaria, antes de su expedicin, el comprobante fiscal
digital por Internet respectivo a travs de los mecanismos digitales que para tal efecto determine
dicho rgano desconcentrado ()
V. Una vez que al comprobante fiscal digital por Internet se le incorpore el sello digital del Servicio
de Administracin Tributaria o, en su caso, del proveedor de certificacin de comprobantes fiscales
digitales, debern entregar o poner a disposicin de sus clientes, a travs de los medios
electrnicos que disponga el citado rgano desconcentrado mediante reglas de carcter general, el
archivo electrnico del comprobante fiscal digital por Internet y, cuando les sea solicitada por el
cliente, su representacin impresa, la cual nicamente presume la existencia de dicho
comprobante fiscal.
VI. Cumplir con las especificaciones que en materia de informtica determine el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
()
5
Artculo 29-A.- Los comprobantes fiscales digitales a que se refiere el artculo 29 de este Cdigo,
debern contener los siguientes requisitos:
I. La clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida y el rgimen fiscal en que
tributen conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta. ()
II. El nmero de folio y el sello digital del Servicio de Administracin Tributaria, referidos en la
fraccin IV, incisos b) y c) del artculo 29 de este Cdigo, as como el sello digital del contribuyente
que lo expide.
III. El lugar y fecha de expedicin.
IV. La clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se expida.
()
V. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o
del uso o goce que amparen. ()
VI. El valor unitario consignado en nmero. ()
VII. El importe total consignado en nmero o letra, ()
VIII. Tratndose de mercancas de importacin: ()
IX. Los contenidos en las disposiciones fiscales, que sean requeridos y d a conocer el Servicio de
Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general.
Los comprobantes fiscales digitales por Internet que se generen para efectos de amparar la
retencin de contribuciones debern contener los requisitos que determine el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
Las cantidades que estn amparadas en los comprobantes fiscales que no renan algn requisito
de los establecidos en esta disposicin o en el artculo 29 de este Cdigo, segn sea el caso, o
cuando los datos contenidos en los mismos se plasmen en forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales, no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente.
21
la operacin realizada, pueden requerir toda la informacin atendiendo

a dicha transaccin en particular, y en su caso, no acceder a la
pretensin del contribuyente considerando las situaciones fcticas de
cada asunto.
La satisfaccin de los requisitos legales por parte de los
contribuyentes obedece a la necesidad de asegurar la adecuada
recaudacin en proporcin a las distintas capacidades contributivas y
las deducciones fiscales que deben regirse por los principios de
veracidad y demostrabilidad razonables, permitiendo hacer deducibles
los gastos del contribuyente estrictamente indispensables para su
funcionamiento, en aras de evitar simulaciones de aqul con el firme
propsito de disminuir ilcitamente su carga impositiva.
As, los comprobantes fiscales son los medios de conviccin a
travs de los cuales los contribuyentes acreditan el tipo de actos o
actividades que realizan para efectos fiscales. Esto es, si un
contribuyente desempea alguna actividad o interviene en un
acontecimiento que actualiza el hecho imponible por el cual se debe
pagar una contribucin, entonces deber emitir el correspondiente
comprobante fiscal para efectos de determinar su situacin en
particular respecto del tributo que en concreto tenga que pagar. De
igual forma, quien haya solicitado la actividad o haya intervenido en un
hecho por el que se genera un tributo, tiene la obligacin de solicitar el
comprobante respectivo.
De lo anterior se advierte la importancia que tienen los
comprobantes fiscales dentro de la relacin jurdico-tributaria entre los
contribuyentes y la autoridad fiscal, pues son los medios a travs de
los cuales comprueban la realizacin de actividades y constituyen una
herramienta de control para que se pueda verificar la autenticidad de
la informacin presentada por los sujetos pasivos para los efectos
fiscales a que haya lugar.
II. Exposicin de motivos del artculo 69-B del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
En ese contexto, resulta relevante considerar lo expuesto por el
legislador para adicionar el artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la
Federacin, relacionado con los comprobantes fiscales.
De acuerdo con la exposicin de motivos del artculo reclamado,
las prcticas indebidas respecto del uso de los comprobantes fiscales
evolucionaron, por lo cual, para el ejercicio fiscal de dos mil catorce, el
legislador decidi adicionar el artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
22
En esta propuesta el legislador centra su atencin en los

contribuyentes que realizan fraudes tributarios a travs del trfico de
comprobantes y tiene como objetivo enfrentar y detener este tipo de
prcticas evasivas que ocasionan un grave dao a las finanzas
pblicas y perjudican a quienes s cumplen con su deber constitucional
de contribuir al gasto pblico.
Para mayor claridad a continuacin se transcribe la exposicin
de motivos que dio origen al artculo reclamado:
Uso Indebido de comprobantes fiscales
Una de las causas ms dainas y que ms ha contribuido para
agravar la recaudacin fiscal, son los esquemas agresivos de
evasin fiscal, por lo que deben eliminarse o corregirse los motivos
que los originan, a travs de instrumentos eficaces que permitan
combatir frontalmente el referido fenmeno.
Cuando no se cuenta con dichos instrumentos se provoca el avance
de nuevas prcticas de evasin, las cuales erosionan de manera
grave las bases gravables, sin poder reflejar incrementos
significativos en la recaudacin.
Un ejemplo que ilustra la evolucin y sofisticacin en la forma
en que los contribuyentes disminuyen o evaden el pago de sus
obligaciones fiscales, es el derivado de la adquisicin de
Inicialmente este esquema consista en usar comprobantes
apcrifos, con la finalidad de deducir y acreditar las cantidades
amparadas en los mismos, sin haber pagado las cantidades que se
reflejaban en ellos.
Posteriormente, con los controles de seguridad y requisitos que la
autoridad implement en diversas reformas tendientes a evitar y
detectar la emisin de comprobantes fiscales apcrifos, disminuy
temporalmente el recurrir a esta prctica.
Sin embargo, estas prcticas indebidas evolucionaron, llevando
a los contribuyentes evasores a recurrir a estructuras mucho
ms complejas, para tratar de obtener beneficios fiscales en
perjuicio del fisco federal.
Tal es el caso del trfico de comprobantes fiscales, que en
esencia consiste en colocar en el mercado comprobantes
fiscales autnticos y con flujos de dinero comprobables, aunque
los conceptos que se plasman en los mismos, carecen de
sustancia o la poca que pudieran tener no es proporcional a las
cantidades que amparan los referidos comprobantes.
En estas operaciones el adquirente del comprobante fiscal
generalmente recibe directamente o a travs de interpsita persona
la devolucin de la erogacin inicialmente facturada menos el cobro
de las comisiones cobradas por el traficante de comprobantes
fiscales.
Con esta devolucin se cierra el crculo del trfico de comprobantes
fiscales, en el cual el adquirente logra su objetivo de deducir y/o
acreditar un concepto por el cual en realidad erog una cantidad
mucho menor, erosionando con ello la base del impuesto
correspondiente en perjuicio del fisco federal y a su vez los
23
traficantes de comprobantes fiscales obtienen una utilidad por

expedir dichos comprobantes.
Al da de hoy, las autoridades han combatido arduamente esta
prctica ilegal, haciendo uso de todas las herramientas,
procedimientos e instrumentos con las que cuenta para ello, como la
facultad para rechazar una deduccin o un acreditamiento amparado
en un comprobante fiscal traficado; sin embargo, la complejidad y
sofisticacin que han alcanzado estos grupos criminales, obligan a
implementar nuevas medidas que hagan frente a esta problemtica y
que permitan adaptarse al dinamismo y velocidad en que operan.
Algo que se ha detectado y que se presenta de manera genrica en
este grupo delictivo, tanto de la traficante, como de sus cmplices y,
en ocasiones, hasta el adquiriente final es que generalmente son
partes relacionadas, donde sus accionistas, administradores u
apoderados son las mismas personas.
Adicionalmente este grupo delictivo ofrece una gran variedad de
objetos sociales para poder adecuarse a las necesidades de los
adquirientes, con la emisin de comprobantes fiscales con conceptos
que ayuden a disfrazar mejor la operacin.
Asimismo, se ha detectado que los traficantes o emisores de facturas
suelen tener una vida activa muy breve, liquidando la empresa
original o dejndola simplemente inactiva.
El negocio de las personas que se dedican al trfico de
comprobantes fiscales, se basa en la constante constitucin de
sociedades, las cuales comienzan en apariencia cumpliendo con sus
obligaciones fiscales y, posteriormente comienzan a incumplirlas,
confiados en que para cuando la autoridad fiscal pretenda
fiscalizarlas, las mismas ya se encontrarn no localizadas o han sido
preparadas corporativamente para dejar al frente de las mismas a
testaferros, empleados, personal domstico o similares y
generalmente sin activos ni condiciones remotamente cercanas a las
necesarias que puedan garantizar la prestacin del servicio o el
transporte, produccin o comercializacin de los bienes o servicios
que sus facturas amparan.
En suma, derivado de la informacin procesada por el Servicio de
Administracin Tributaria se han podido identificar una serie de
patrones que generalmente estn presentes en las sociedades que
realizan el trfico de comprobantes fiscales, como son:
1. Tienen un objeto social muy amplio para poder ofrecer al cliente un
comprobante fiscal con un concepto que pueda disfrazarse mejor
dentro de las actividades preponderantes de ste.
2. Emiten comprobantes fiscales correspondientes a operaciones que
no se realizaron.
3.- Emiten comprobantes fiscales cuya contraprestacin realmente
pagada por las operaciones consignadas en los mismos es slo un
mnimo porcentaje y no tiene proporcin con dichas operaciones.
4. No tienen personal o ste no es idneo o suficiente para llevar a
cabo las operaciones que se especifican en los comprobantes
fiscales.
5. No tienen activos o stos no son idneos o suficientes para llevar
a cabo las operaciones que se especifican en los comprobantes
fiscales.
6. Reciben ingresos que no tienen proporcin a las caractersticas de
su establecimiento.
24
7. Tienen cuentas bancarias o de inversiones que se encuentran

activas durante un perodo determinado y despus son canceladas o
las dejan con saldos nfimos despus de haber manejado cantidades
elevadas.
8. Tienen sus establecimientos en domicilios que no corresponden al
manifestado ante el registro federal de contribuyentes.
9. Sus sociedades se encuentran activas durante un perodo y luego
se vuelven no localizables.
10. Sus ingresos en el ejercicio de que se trate son casi idnticos a
sus deducciones o bien, stas son mayores por escaso margen.
11. Prestan servicios y a la vez reciben servicios por casi
exactamente los mismos montos.
12. Comparten domicilios con otros contribuyentes tambin
prestadores de servicios.
El fenmeno es grave y slo por citar un ejemplo, derivado del
anlisis de la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros
de los ejercicios 2008 a 2012, se han identificado al menos 316
facturadores que realizaron operaciones por $105,369 millones de
pesos con ms de 12 mil contribuyentes que utilizan indebidamente
estas facturas que amparan operaciones simuladas y slo por lo que
se refiere al impuesto al valor agregado.
Ntese que en estas estrategias irregulares no slo actan de mala
fe quienes expiden y ofertan facturas por bienes o servicios
inexistentes, sino que tambin lo hacen aquellos contribuyentes que
pagan un precio o comisin por una factura que, reuniendo todos los
requisitos formales, ampara un servicio que no se prest o un bien
que no se adquiri con la nica finalidad de erosionar o suprimir la
carga tributaria.
Es por todo lo anterior que se propone la adicin del artculo 69B mediante un procedimiento dirigido a sancionar y neutralizar
este esquema. La propuesta centra atencin en los
contribuyentes que realizan fraudes tributarios y no una
elusin legal de la norma a travs del trfico de comprobantes
fiscales, esto es a quienes los adquieren, venden o colocan y
quienes de alguna manera se benefician de este tipo de
actividad ilegal que tanto perjudica al fisco federal.
Conforme a la propuesta, la autoridad fiscal procedera a notificar en
el buzn tributario del emisor de facturas, y a travs de la pgina de
Internet del Servicio de Administracin Tributaria, as como mediante
publicacin el Diario Oficial de la Federacin a las empresas o
sociedades que presenten el padrn de comportamiento arriba
indicado, otorgndoles la garanta de audiencia para que manifiesten
lo que a su derecho convenga. Hecho lo anterior, procedera la
publicacin de una la lista, cuyo efecto sera la presuncin de que
las operaciones amparadas por los comprobantes fiscales por
ellos emitidos nunca existieron y, por tanto, tales comprobantes
no deben producir efecto fiscal alguno.
Acto seguido, se abre una ventana para que los contribuyentes que
hayan utilizado en su beneficio los comprobantes fiscales puedan
proceder a autocorregirse o, en su caso, acreditar que la prestacin
del servicio o la adquisicin de bienes en realidad aconteci,
destruyendo as la presuncin de inexistencia.
Ahora bien, si la autoridad fiscal al ejercer sus facultades de
comprobacin acredita que un contribuyente persisti en la
utilizacin de comprobantes que simulan actos u operaciones,
25
entonces proceder a recalcular el pago de contribuciones, sin tomar

en cuenta dichos comprobantes y, en su caso, a liquidar las
diferencias que procedan. Desde luego, igualmente procedera por la
va penal correspondiente en virtud de la simulacin que las
conductas actualizan.
Es de vital relevancia tener en mente que esta propuesta no est
enderezada contra los contribuyentes honestos y cumplidos; ni
siquiera versa sobre la elusin legal que permite a los ciudadanos
elegir, por economa de opcin, el rgimen fiscal ms benigno. Por el
contrario, estamos en presencia de una prctica totalmente
defraudadora y carente de la ms elemental tica ciudadana por
todas las partes que intervienen en ella.
Mantener impune esta prctica se traduce no slo en un grave
dao a las finanzas pblicas y una afrenta a quienes s cumplen
con su deber constitucional de contribuir al gasto pblico, sino
tambin consentir en un desafo al Estado y acrecentar la falta
de cultura de la legalidad en nuestro pas.
En este sentido, de la exposicin de motivos que le dio origen al

artculo 69-B reclamado, se pretende que el objetivo de la adicin de
esta disposicin fue:
1.
Neutralizar el esquema de adquisicin o trfico de
comprobantes fiscales centrando la atencin en los contribuyentes que
realizan fraude tributario a travs de dicha actividad; y,
2.
Evitar un dao a la colectividad, garantizando su derecho
a estar informada sobre la situacin fiscal de los contribuyentes que
realizan este tipo de operaciones, a fin de que aqullos que hayan
utilizado en su beneficio los comprobantes fiscales traficados puedan
autocorregirse o, en su caso, acreditar que la prestacin del servicio o
la adquisicin de bienes en realidad aconteci, para que puedan surtir
efectos fiscales dichos comprobantes.
III. Artculo 69-B, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Precisado lo anterior, se procede al anlisis del artculo 69-B del
Cdigo Fiscal de la Federacin cuyo tenor se reproduce a
continuacin:
Artculo 69-B.- Cuando la autoridad fiscal detecte que un
contribuyente ha estado emitiendo comprobantes sin contar con los
activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o
indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o
entregar los bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que
dichos contribuyentes se encuentren no localizados, se presumir la
inexistencia de las operaciones amparadas en tales comprobantes.
En este supuesto, proceder a notificar a los contribuyentes que se
encuentren en dicha situacin a travs de su buzn tributario, de la
pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria, as como
26
mediante publicacin en el Diario Oficial de la Federacin, con el

objeto de que aquellos contribuyentes puedan manifestar ante la
autoridad fiscal lo que a su derecho convenga y aportar la
documentacin e informacin que consideren pertinentes para
desvirtuar los hechos que llevaron a la autoridad a notificarlos. Para
ello, los contribuyentes interesados contarn con un plazo de quince
das contados a partir de la ltima de las notificaciones que se hayan
efectuado.
Transcurrido dicho plazo, la autoridad, en un plazo que no exceder
de cinco das, valorar las pruebas y defensas que se hayan hecho
valer; notificar su resolucin a los contribuyentes respectivos a travs
del buzn tributario y publicar un listado en el Diario Oficial de la
Federacin y en la pgina de internet del Servicio de Administracin
Tributaria, nicamente de los contribuyentes que no hayan
desvirtuado los hechos que se les imputan y, por tanto, se encuentran
definitivamente en la situacin a que se refiere el primer prrafo de
este artculo. En ningn caso se publicar este listado antes de los
treinta das posteriores a la notificacin de la resolucin.
Los efectos de la publicacin de este listado sern considerar, con
efectos generales, que las operaciones contenidas en los
comprobantes fiscales expedidos por el contribuyente en cuestin no
producen ni produjeron efecto fiscal alguno.
Las personas fsicas o morales que hayan dado cualquier efecto fiscal
a los comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente incluido
en el listado a que se refiere el prrafo tercero de este artculo,
contarn con treinta das siguientes al de la citada publicacin para
acreditar ante la propia autoridad, que efectivamente adquirieron los
bienes o recibieron los servicios que amparan los citados
comprobantes fiscales, o bien procedern en el mismo plazo a
corregir su situacin fiscal, mediante la declaracin o declaraciones
complementarias que correspondan, mismas que debern presentar
en trminos de este Cdigo.
En caso de que la autoridad fiscal, en uso de sus facultades de
comprobacin, detecte que una persona fsica o moral no acredit la
efectiva prestacin del servicio o adquisicin de los bienes, o no
corrigi su situacin fiscal, en los trminos que prev el prrafo
anterior, determinar el o los crditos fiscales que correspondan.
Asimismo, las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales
antes sealados se considerarn como actos o contratos simulados
para efecto de los delitos previstos en este Cdigo.
Del precepto transcrito se desprende que las autoridades podrn

presumir que son inexistentes las operaciones de los contribuyentes
que hayan emitido comprobantes sin contar con los activos, personal,
infraestructura o capacidad material, directa o indirecta, para prestar
los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que
amparan dichos comprobantes.
27
Debe destacarse que, la presuncin que con la norma se

realizar por parte de la autoridad, en cuanto a la inexistencia de las
operaciones que se avalan con los comprobantes fiscales emitidos, no
es absoluta (iuris et de iure) sino relativa (iuris tantum) pues admite
prueba en contrario; es decir, puede ser destruida por el propio
contribuyente mediante la aportacin de pruebas que demuestren lo
contrario (prrafo segundo del propio numeral).
Esto es, las autoridades fiscales pueden presumir que los
comprobantes fiscales que emitan ese tipo de contribuyentes no tienen
validez, para lo cual se establece un procedimiento determinado para
que se d a conocer a los contribuyentes correspondientes esta
presuncin y se les otorgue la oportunidad para desvirtuarla.
Asimismo, esa disposicin establece cules son los efectos de
los comprobantes que tienen para los terceros que celebraron
operaciones con los contribuyentes cuyos datos se publicaron en la
lista y que no lograron desvirtuar la presuncin, as como la manera en
que los terceros pueden corroborar la realizacin de los actos o
actividades que amparan los comprobantes.
De lo anterior se advierte que lo dispuesto en el artculo 69-B, del
Cdigo Fiscal de la Federacin prev el procedimiento y
consecuencias de la presuncin en que las autoridades fiscales
pueden considerar, salvo prueba en contrario, la inexistencia de las
operaciones amparadas por los comprobantes expedidos, basndose
en la prueba de un hecho distinto, en el caso, que no se cuente con
los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o
indirecta, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar
los bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos
contribuyentes se encuentren no localizados, y las contradicciones
entre el valor de los comprobantes y la capacidad de su emisor, segn
lo haya detectado la autoridad fiscal.
Una vez establecidas estas consideraciones se proceder al
anlisis de cada uno de los agravios planteados por la recurrente, que
por cuestin de mtodo sern estudiados en orden diverso al
propuesto.
SPTIMO. Irretroactividad.
La recurrente seala que contrario a lo concluido por el Juez de
Distrito, cuando la autoridad aplica lo dispuesto en el artculo
reclamado est cambiando la esencia de unas operaciones que ya se
realizaron, pues est poniendo en duda tanto su existencia como sus
efectos fiscales, lo cual implica una modificacin a una situacin
28
realizada con anterioridad a la entrada en vigor del artculo 69-B, del

Cdigo Fiscal de la Federacin.
Si no existiera una modificacin a una situacin existente, no
habra razn para sujetar esa presuncin a un procedimiento de
revisin, ni mucho menos obligar al contribuyente a aportar pruebas en
el procedimiento.
Que el Juez de Distrito confunde la inconstitucionalidad del
artculo reclamado por contravenir derechos sustantivos, con las reglas
procesales.
Asimismo, la parte quejosa manifiesta que el artculo 29 del
Cdigo Fiscal de la Federacin no establece como obligacin de los
contribuyentes para expedir los comprobantes que las operaciones
que amparen, existan.
Estos argumentos se consideran infundados por las siguientes
consideraciones:
Sobre el principio de irretroactividad cuestionado, esta Suprema
Corte de Justicia de la Nacin reiteradamente ha sostenido el artculo
14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y el
principio impugnado, se encuentra referido tanto al legislador, por
cuanto a la expedicin de las leyes, como a las autoridades que las
aplican a un caso determinado y para explicarlo se ha acudido a las
teoras de los Derechos Adquiridos y a la de los Componentes de la
Norma.
En la Teora de los derechos adquiridos, se distingue entre dos
conceptos, a saber: el de derecho adquirido que lo define como aquel
que implica la introduccin de un bien, una facultad o un provecho al
patrimonio de una persona, a su dominio o a su haber jurdico y, el de
expectativa de derecho, el cual ha sido definido como la pretensin o
esperanza de que se realice una situacin determinada que va a
generar con posterioridad un derecho; es decir, mientras que el
derecho adquirido constituye una realidad, la expectativa de derecho
corresponde a algo que en el mundo fctico no se ha materializado.
Por consiguiente, sostiene que si una ley o acto concreto de aplicacin
no afecta derechos adquiridos sino simples expectativas de derecho
no se viola la garanta de irretroactividad de las leyes prevista en el
artculo 14 de la Constitucin Federal (Teora de los Derechos
Adquiridos).
Esta teora establece que no se pueden afectar o modificar
derechos adquiridos durante la vigencia de una ley anterior, ya que
aqullos se regirn siempre por la ley a cuyo amparo nacieron y
29
entraron a formar parte del patrimonio de las personas, aun cuando

esa ley hubiese dejado de tener vigencia al haber sido substituida por
otra diferente; en cambio, una nueva ley podr afectar simples
expectativas de gozar de un derecho que an no ha nacido en el
momento en que entr en vigor, sin que se considere retroactiva en
perjuicio del gobernado.6
Por lo que se refiere a la Teora de los Componentes de la
Norma,7 la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, parte de la idea de
6
Corrobora lo anterior, la tesis 2. LXXXVIII/2001, sustentada por la Segunda Sala de la Suprema

Corte de Justicia de la Nacin, visible en la pgina 306 del tomo XIII, junio del ao dos mil uno,
Novena poca del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, cuyo tenor es:
IRRETROACTIVIDAD DE LAS LEYES. NO SE VIOLA ESA GARANTA CONSTITUCIONAL
CUANDO LAS LEYES O ACTOS CONCRETOS DE APLICACIN SLO AFECTAN SIMPLES
EXPECTATIVAS DE DERECHO, Y NO DERECHOS ADQUIRIDOS. Conforme a la interpretacin
que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha hecho del artculo 14 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos en cuanto al tema de la irretroactividad desfavorable que se
prohbe, se desprende que sta se entiende referida tanto al legislador, por cuanto a la expedicin
de las leyes, como a la autoridad que las aplica a un caso determinado, ya que la primera puede
imprimir retroactividad, al modificar o afectar derechos adquiridos con anterioridad y la segunda, al
aplicarlo, producindose en ambos casos el efecto prohibido por el Constituyente. Ahora bien, el
derecho adquirido es aquel que ha entrado al patrimonio del individuo, a su dominio o a su haber
jurdico, o bien, es aquel que implica la introduccin de un bien, una facultad o un provecho al
patrimonio de una persona o haber jurdico; en cambio, la expectativa de derecho es una
pretensin o esperanza de que se realice una situacin determinada que va a generar con
posterioridad un derecho; es decir, mientras que el derecho adquirido constituye una realidad, la
expectativa de derecho corresponde al futuro. En estas condiciones, se concluye que si una ley o
un acto concreto de aplicacin no afectan derechos adquiridos sino simples expectativas de
derecho no violan la garanta de irretroactividad de las leyes prevista en el precepto constitucional
citado.
7
Criterio contenido en la jurisprudencia P./J. 123./2001, sustentada por el Pleno de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, visible en la pgina16, tomo XIV, octubre de 2001, pgina 16,
Novena poca del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, cuyo rubro y texto es:
RETROACTIVIDAD DE LAS LEYES. SU DETERMINACIN CONFORME A LA TEORA DE LOS
COMPONENTES DE LA NORMA. Conforme a la citada teora, para determinar si una ley cumple
con la garanta de irretroactividad prevista en el primer prrafo del artculo 14 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, debe precisarse que toda norma jurdica contiene un
supuesto y una consecuencia, de suerte que si aqul se realiza, sta debe producirse,
generndose, as, los derechos y obligaciones correspondientes y, con ello, los destinatarios de la
norma estn en posibilidad de ejercitar aqullos y cumplir con stas; sin embargo, el supuesto y la
consecuencia no siempre se generan de modo inmediato, pues puede suceder que su realizacin
ocurra fraccionada en el tiempo. Esto acontece, por lo general, cuando el supuesto y la
consecuencia son actos complejos, compuestos por diversos actos parciales. De esta forma, para
resolver sobre la retroactividad o irretroactividad de una disposicin jurdica, es fundamental
determinar las hiptesis que pueden presentarse en relacin con el tiempo en que se realicen los
componentes de la norma jurdica. Al respecto cabe sealar que, generalmente y en principio,
pueden darse las siguientes hiptesis: 1. Cuando durante la vigencia de una norma jurdica se
actualizan, de modo inmediato, el supuesto y la consecuencia establecidos en ella. En este caso,
ninguna disposicin legal posterior podr variar, suprimir o modificar aquel supuesto o esa
consecuencia sin violar la garanta de irretroactividad, atento que fue antes de la vigencia de la
nueva norma cuando se realizaron los componentes de la norma sustituida. 2. El caso en que la
norma jurdica establece un supuesto y varias consecuencias sucesivas. Si dentro de la vigencia
de esta norma se actualiza el supuesto y alguna o algunas de las consecuencias, pero no todas,
ninguna norma posterior podr variar los actos ya ejecutados sin ser retroactiva. 3. Tambin puede
suceder que la realizacin de alguna o algunas de las consecuencias de la ley anterior, que no se
produjeron durante su vigencia, no dependa de la realizacin de los supuestos previstos en esa
ley, ocurridos despus de que la nueva disposicin entr en vigor, sino que tal realizacin estaba
solamente diferida en el tiempo, ya sea por el establecimiento de un plazo o trmino especfico, o
simplemente porque la realizacin de esas consecuencias era sucesiva o continuada; en este caso
la nueva disposicin tampoco deber suprimir, modificar o condicionar las consecuencias no
realizadas, por la razn sencilla de que stas no estn supeditadas a las modalidades sealadas
en la nueva ley. 4. Cuando la norma jurdica contempla un supuesto complejo, integrado por
30
que toda norma jurdica contiene un supuesto y una consecuencia, en

el que si aqul se realiza, sta debe producirse, generndose as, los
derechos y obligaciones correspondientes y, con ello, que los
destinatarios de la norma estn en posibilidad de ejercer aquellos y de
cumplir con stas. Sin embargo, el supuesto y la consecuencia no
siempre se generan de modo inmediato, pues puede suceder que su
realizacin ocurra fraccionada en el tiempo, por lo que para que se
pueda examinar la retroactividad o irretroactividad de las normas es
necesario analizar las siguientes hiptesis que pueden llegar a
generarse a travs del tiempo:
Cuando durante la vigencia de una norma jurdica se actualizan,
de modo inmediato, el supuesto y la consecuencia en ella
regulados, no se pueden variar, suprimir o modificar ese
supuesto o la consecuencia sin violar la garanta de
irretroactividad de las normas, toda vez que ambos nacieron a la
vida jurdica con anterioridad a la entrada en vigor de la nueva
ley.
Cuando la norma jurdica establece un supuesto y varias
consecuencias sucesivas. Si el supuesto y algunas de las
consecuencias se realizan bajo la vigencia de una ley, quedando
pendientes algunas de las consecuencias jurdicas al momento
de entrar en vigor una nueva disposicin jurdica, dicha ley no
podra modificar el supuesto ni las consecuencias ya realizadas.
Cuando la realizacin de alguna o algunas de las consecuencias
de la ley anterior, no se producen durante su vigencia, pero cuya
realizacin no depende de los supuestos previstos en esa ley,
sino nicamente estaban diferidas en el tiempo, por el
establecimiento de un plazo o trmino especfico, en este caso la
nueva disposicin tampoco podra suprimir, modificar o
condicionar las consecuencias no realizadas, toda vez que estas
ltimas no estn supeditadas a las modalidades sealadas en la
nueva ley.
Cuando para la ejecucin o realizacin de las consecuencias
previstas en la disposicin anterior, pendientes de producirse, es
necesario que los supuestos sealados en la misma, se realicen
despus de que entr en vigor la nueva norma, tales
consecuencias debern ejecutarse conforme a lo establecido en
diversos actos parciales sucesivos y una consecuencia. En este caso, la norma posterior no podr
modificar los actos del supuesto que se haya realizado bajo la vigencia de la norma anterior que los
previ, sin violar la garanta de irretroactividad. Pero en cuanto al resto de los actos componentes
del supuesto que no se ejecutaron durante la vigencia de la norma que los previ, si son
modificados por una norma posterior, sta no puede considerarse retroactiva. En esta
circunstancia, los actos o supuestos habrn de generarse bajo el imperio de la norma posterior y,
consecuentemente, son las disposiciones de sta las que deben regir su relacin, as como la de
las consecuencias que a tales supuestos se vinculan.
31
sta, en atencin a que antes de la vigencia de dicha ley no se

actualizaron ni ejecutaron ninguno de los componentes de la ley
anterior (supuestos y consecuencias acontecidos bajo la vigencia
de la nueva disposicin).
As, conforme con la teora de los componentes de la norma, la
estructura lgica de las normas jurdicas se compone por los
elementos siguientes: supuesto jurdico y las consecuencias que en
general, necesariamente derivan de su actualizacin.
En otras palabras, el propio supuesto jurdico se compone de uno
o varios hechos, situaciones o actos jurdicos previstos en la norma de
cuya realizacin depender que se materialicen la o las
consecuencias de derecho.
En este orden, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 14
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, as como
en las teoras admitidas por esta Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, para interpretar el tema de retroactividad, resulta que una
norma transgrede el precepto constitucional antes sealado, cuando la
ley trata de modificar o alterar derechos adquiridos o supuestos
jurdicos y consecuencias de stos que nacieron bajo la vigencia de
una ley anterior, lo que conculca en perjuicio de los gobernados, el
principio de irretroactividad, lo cual no ocurre cuando se est en
presencia de meras expectativas de derecho o de situaciones que an
no se han realizado, o consecuencias no derivadas de los supuestos
regulados en la ley anterior, pues en esos casos, s se permite que la
nueva ley las regule.
En este caso, los prrafos primero, segundo y tercero del artculo
69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin establecen que las
autoridades fiscales presumirn la inexistencia de las operaciones que
amparan los documentos que emitieron los contribuyentes que no
cuenten con activos, personal, infraestructura, capacidad material,
directa o indirecta, para prestar los servicios o producir, comercializar o
entregar los bienes que amparan tales comprobantes o que esos
contribuyentes se encuentren como no localizados, as como el
procedimiento para probar esa presuncin.
Es decir, tales porciones normativas sealan que las autoridades
fiscales pueden verificar mediante el procedimiento indicado si se
actualizan los supuestos sealados en el prrafo primero de esa
disposicin, razn por la cual se considera que es una norma de
procedimiento.
En efecto, las porciones normativas reclamadas se tratan de una
norma de procedimiento, ya que contienen los pasos que la autoridad
32
debe seguir para verificar que los contribuyentes que emiten

comprobantes hayan realizado las operaciones que se amparan en
stos.
As, es claro que el procedimiento al que hacen referencia los
prrafos antes mencionados va dirigido a verificar la realizacin de las
operaciones de los contribuyentes que emiten comprobantes fiscales.
Al respecto, conforme a los prrafos primero y segundo del
artculo 6o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, las normas
procedimentales se aplican desde su entrada en vigor sin importar
cundo se generaron las obligaciones fiscales, su determinacin o
liquidacin considerando los lmites que se establecen para el ejercicio
de las facultades de comprobacin y de determinacin que ese cdigo
seala.
Esto es, los prrafos del artculo reclamado no violan la garanta
de irretroactividad por tomar en cuenta las facturas emitidas con
anterioridad a su entrada en vigor, toda vez que es una norma de
procedimiento y adems, las facultades de las autoridades se
encuentran limitadas por el plazo de caducidad que establece el
artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Siendo menester destacar que el procedimiento previsto en el
numeral reclamado va dirigido al sujeto a quien se le imputan los actos
o actividades, pues precisamente su finalidad es verificar que el
contribuyente que emiti las facturas efectivamente haya realizado las
operaciones que se mencionan en stos, y no al tercero que le da
efectos fiscales a esos comprobantes, ya que no son las facturas las
que verifica la autoridad mediante el procedimiento contenido en el
artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, sino la realizacin de
los actos.
Incluso la autoridad fiscal para corroborar que los comprobantes
cumplen con los requisitos fiscales o que fueron idneos para soportar
la deduccin o el acreditamento realizado por el tercero a quien se le
emiti el comprobante, cuenta con las facultades contenidas en el
artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, especficamente en las
fracciones II, III y V, las cuales podr ejercer, siempre y cuando no
hayan caducado.
Ello tomando en cuenta que si bien el documento con el que se
amparan los actos o actividades pudo expedirse con anterioridad a la
entrada en vigor del artculo reclamado, no por ese simple hecho ya
gozaba de eficacia, pues para ello necesita cumplir con los requisitos
que se establecen en los artculos 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin y que efectivamente se haya realizado la operacin.
33
Adems, en el penltimo prrafo del artculo reclamado se

establece la posibilidad para que los terceros que hayan dado efectos
a los comprobantes expedidos por los contribuyentes que se
encuentran en los supuestos del prrafo primero del artculo
reclamado, comprueben que efectivamente adquirieron el bien o el
servicio, con lo que se corrobora que el dar o no efectos a los
comprobantes fiscales no es la finalidad de esta disposicin.
En esas condiciones, si el comprobante fiscal no se encuentra
sustentado desde un principio por una operacin real o existente, no
se puede considerar que con el procedimiento previsto en el precepto
reclamado, se modifica una situacin previamente creada, cuando ni
siquiera existi, pues lo nico que se realiza a travs del
procedimiento en cuestin es evidenciar una situacin que ya estaba
presente desde un principio relativa a la inexistencia de la operacin
respecto a los comprobantes fiscales, y aun as se le otorga un
plazo a los terceros para que en caso, de que la falta de acreditacin
de las operaciones fuera una cuestin imputable al sujeto pasivo
revisado, tengan la oportunidad de acreditar la existencia de las
operaciones que soportan la documentacin que ste les expidi.
De esta manera se corrobora que mediante este procedimiento
no se busca eliminar los efectos que produjeron los comprobantes
fiscales, sino slo detectar quines son los contribuyentes que emiten
documentos que soportan actividades o actos inexistentes, pues si los
terceros acreditan que efectivamente realizaron la operacin que
ampara ese documento, stos no tendrn que corregir su situacin
fiscal y por ende, se le estaran reconociendo los efectos fiscales a
esos comprobantes.
De acuerdo con lo dicho, el procedimiento establecido en la
disposicin reclamada no elimina los efectos de las facturas, sino que
este artculo seala que existe un medio de prueba para que la
autoridad pueda verificar una presuncin que consiste en corroborar
que los contribuyentes que emitieron los comprobantes realmente
realizaron los actos o actividades que ah constan.
De esta manera el precepto legal reclamado nicamente verifica
que los contribuyentes que expiden los comprobantes fiscales
realmente realicen las operaciones que amparan stos y no tiene
como objetivo eliminar los efectos de los comprobantes fiscales, por lo
que es infundado el agravio de la recurrente al sealar que esa
disposicin cambia la esencia de las operaciones que ya se realizaron.
OCTAVO. Derecho de audiencia.
34
El recurrente aduce que el procedimiento administrativo

sancionador debi analizarse como un todo y su estudio debi partir
de que desde el inicio tena por objeto el privar de efectos fiscales a
los comprobantes fiscales, como el derecho a deducir, por lo que
deba respetarse la garanta de audiencia previa, aun cuando es de
forma presunta y provisional.
Asimismo, la parte quejosa seala que el acto regulado en el
artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin es un acto privativo,
por lo que se debe garantizar el derecho de audiencia.
Contrariamente a lo aducido por la recurrente, el procedimiento
previsto en el artculo que se analiza no es un procedimiento
administrativo sancionador, por lo que no puede ser analizado bajo tal
naturaleza.
Ahora, la publicacin de la lista de las personas que se
encuentran en los supuestos de presuncin de operaciones
inexistentes, prevista en el segundo prrafo del artculo en cuestin,
tiene por objeto garantizar a los contribuyentes referidos en la misma,
el derecho a manifestar lo que consideren conveniente y ofrecer las
pruebas pertinentes para desvirtuar los hechos que motivaron la
notificacin, de forma previa a la resolucin que declare que
efectivamente se encuentran en los supuestos de operaciones
inexistentes.
Dicha publicacin es una notificacin por parte de las autoridades,
con el objeto de hacer del conocimiento del contribuyente esa
situacin, as como las posibles consecuencias derivadas de
encontrarse en los supuestos referidos, en caso de no desvirtuar la
presuncin en su contra.
En esos trminos, al ser un acto de comunicacin procesal
pblico, que slo da a conocer la existencia de una situacin con
ciertas consecuencias jurdicas -que an no se han actualizado- no
genera ningn efecto privativo y se trata de un acto de molestia que es
regido por las formalidades del artculo 16 constitucional, y no le es
exigible el respeto de la garanta de audiencia.
El carcter de acto de molestia tambin se desprende de la
finalidad del procedimiento reclamado, a la que hace referencia la
exposicin de motivos del Decreto Legislativo del que deriv el artculo
69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el sentido de que a travs
de dicho artculo se estableci un medio de control y vigilancia del
cumplimiento de las obligaciones fiscales, entre otras, la relativa al
cabal cumplimiento de obligaciones en materia de comprobantes
fiscales.
35
Cabe sealar que la anterior consideracin es consistente con el

criterio sustentado por el Tribunal Pleno al establecer la distincin
entre actos de privacin y actos de molestia prevista en la
jurisprudencia P./J. 40/96, de rubro: ACTOS PRIVATIVOS Y ACTOS
DE MOLESTIA. ORIGEN Y EFECTOS DE LA DISTINCIN.8
No obstante ello, para efectos de resolver de forma definitiva la
situacin de los contribuyentes que presumiblemente expiden
comprobantes de operaciones inexistentes, en el sentido de que
efectivamente emiten comprobantes sin contar con los elementos
necesarios para realizar las operaciones que amparan, y publicar el
nombre de dichos contribuyentes, en trminos del tercer prrafo del
artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, dicho artculo s
respeta la garanta de audiencia.
Dicho artculo s prev un procedimiento previo a dicha
determinacin de la autoridad fiscal y su respectiva publicacin, que es
diversa a la publicacin de contribuyentes presuntos referida en el
segundo prrafo del artculo en cuestin.
Como ya se precis, la primera publicacin es parte de los actos
procesales con los que inicia el procedimiento que culminar con
determinar si efectiva y definitivamente, los contribuyentes se
encuentran en la situacin de emitir comprobantes fiscales sin los
elementos necesarios para llevar a cabo las operaciones amparadas
en los mismos.
8
Novena poca, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo IV, julio de 1996, pgina
5, cuyo texto es el siguiente: El artculo 14 constitucional establece, en su segundo prrafo, que
nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos,
sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las
formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al
hecho; en tanto, el artculo 16 de ese mismo Ordenamiento Supremo determina, en su primer
prrafo, que nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones,
sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa
legal del procedimiento. Por consiguiente, la Constitucin Federal distingue y regula de manera
diferente los actos privativos respecto de los actos de molestia, pues a los primeros, que son
aquellos que producen como efecto la disminucin, menoscabo o supresin definitiva de un
derecho del gobernado, los autoriza solamente a travs del cumplimiento de determinados
requisitos precisados en el artculo 14, como son, la existencia de un juicio seguido ante un tribunal
previamente establecido, que cumpla con las formalidades esenciales del procedimiento y en el
que se apliquen las leyes expedidas con anterioridad al hecho juzgado. En cambio, a los actos de
molestia que, pese a constituir afectacin a la esfera jurdica del gobernado, no producen los
mismos efectos que los actos privativos, pues slo restringen de manera provisional o preventiva
un derecho con el objeto de proteger determinados bienes jurdicos, los autoriza, segn lo
dispuesto por el artculo 16, siempre y cuando preceda mandamiento escrito girado por una
autoridad con competencia legal para ello, en donde sta funde y motive la causa legal del
procedimiento. Ahora bien, para dilucidar la constitucionalidad o inconstitucionalidad de un acto de
autoridad impugnado como privativo, es necesario precisar si verdaderamente lo es y, por ende,
requiere del cumplimiento de las formalidades establecidas por el primero de aquellos numerales, o
si es un acto de molestia y por ello es suficiente el cumplimiento de los requisitos que el segundo
de ellos exige. Para efectuar esa distincin debe advertirse la finalidad que con el acto se persigue,
esto es, si la privacin de un bien material o inmaterial es la finalidad connatural perseguida por el
acto de autoridad, o bien, si por su propia ndole tiende slo a una restriccin provisional.
36
Con dicha publicacin se notifica al contribuyente que dentro del

plazo de quince das contados a partir de la ltima de las
notificaciones que se haya efectuado, debe manifestar lo que a su
derecho convenga y en su caso, aportar la documentacin e
informacin que considere pertinente para desvirtuar los hechos que
llevaron a la autoridad a notificarlo.
Asimismo se advierte que recibida esa documentacin por parte
del contribuyente, la autoridad proceder a valorarla y determinar en
un plazo que no exceder de cinco das si se desvirtu o no la
presuncin, estando obligada a notificar su resolucin a travs del
buzn tributario y de la publicacin de un listado en el Diario Oficial de
la Federacin y en la pgina de internet del Servicio de Administracin
Tributaria, en la que nicamente se incluir a los contribuyentes que
no hayan desvirtuado los hechos que se les imputan.
Esta segunda publicacin tendr a la vez, el efecto de dar
oportunidad a las personas fsicas o morales que hayan dado
cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos por un
contribuyente incluido en el listado para que en un plazo de treinta
das siguientes al de la citada publicacin acrediten ante la propia
autoridad, que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los
servicios que amparan los citados comprobantes fiscales, o bien para
corregir su situacin fiscal, mediante la declaracin o declaraciones
complementarias que correspondan.
En dichos trminos, la garanta de audiencia es respetada por el
artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, al prever un
procedimiento para la resolucin definitiva de la situacin de los
contribuyentes a los que se refiere dicho artculo, previa publicacin
del registro federal de contribuyentes y de su razn social, como
sujetos cuyas operaciones fiscales son inexistentes a la que se
refiere el prrafo tercero de dicho artculo-, garanta que no es exigible
tratndose de la publicacin prevista en el segundo prrafo del mismo
artculo, por ser un acto de molestia.
NOVENO. Presuncin de inocencia.
La recurrente aduce en su agravio medularmente, que el Juez de
Distrito parte de supuestos incorrectos, pues justifica la
constitucionalidad de la facultad presuntiva de la autoridad fiscal a
partir de la prctica cotidiana, de una verdad jurdica distinta a la
verdad real, el evitar un dao a la colectividad y el traslado de la carga
de la prueba al particular en beneficio de la autoridad, lo cual afecta
tambin el principio de presuncin de inocencia.
37
Que si el Juez estim que el procedimiento administrativo

instrumentado en el artculo reclamado tiene el carcter de
sancionador, debi estimar que a ste le resultaba aplicable el
principio de presuncin de inocencia.
Que debi considerar que el procedimiento previsto en el
numeral reclamado viola lo dispuesto en el artculo 20 constitucional,
ya que la carga de la prueba debera ser para la autoridad fiscal, y no
para el contribuyente, y que tampoco se justific en la sentencia
recurrida la inaplicacin de la jurisprudencia derivada de la
contradiccin de tesis 200/2013, emitida por el Tribunal Pleno.
Que no analiz todas las disposiciones aplicables relacionadas
con la presuncin de inocencia, establecidas en la Declaracin
Universal de los Derechos Humanos, el Pacto Internacional de
Derechos Civiles y Polticos, la Convencin Americana sobre
Derechos Humanos y la Declaracin de los Derechos del Hombre y del
Ciudadano.
Que es insuficiente que se pretenda justificar la
constitucionalidad del precepto combatido sobre la base de que la
resolucin de determinacin de inexistencia de operaciones se
notifique en forma personal y se publique en el Diario Oficial de la
Federacin y en la pgina de internet del Servicio de Administracin
Tributaria.
Los argumentos antes sintetizados se estiman ineficaces por las
consideraciones siguientes:
El argumento de la recurrente parte del supuesto de que el
artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin prev el
procedimiento administrativo sancionador respecto del cual, resulta
aplicable el principio de presuncin de inocencia.
Dicho argumento es ineficaz, toda vez que parte de una premisa
falsa, consistente en que dicho artculo prev un procedimiento
administrativo sancionador, respecto del cual se debe analizar la
violacin al principio de presuncin de inocencia, como lo ha sostenido
el Tribunal Pleno9, lo cual impide estudiar los argumentos en los
trminos planteados.
9
En efecto, el Tribunal Pleno ha sostenido que el principio de presuncin de inocencia es aplicable

al procedimiento sancionador, segn se desprende de la jurisprudencia cuyo rubro es:
PRESUNCIN DE INOCENCIA. ESTE PRINCIPIO ES APLICABLE AL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO SANCIONADOR, CON MATICES O MODULACIONES, localizable en la
Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin, Libro 7, Junio de 2014, Tomo I, Dcima poca,
registro: 2006590, jurisprudencia del Pleno, materia(s): Constitucional, tesis: P./J. 43/2014 (10a.),
pgina: 41.
38
Para corroborar que efectivamente el artculo reclamado no

prev un procedimiento administrativo sancionador y que en
consecuencia, no le es aplicable el principio de presuncin de
inocencia es importante considerar lo siguiente:
El procedimiento administrativo sancionador se constituye por el
conjunto de actos o formalidades concatenados entre s en forma de
juicio por autoridad competente, con el objeto de conocer
irregularidades o faltas ya sean de servidores pblicos o de
particulares, cuya finalidad, en todo caso, sea imponer alguna sancin.
Por infraccin administrativa ha de entenderse aquel
comportamiento contraventor de lo dispuesto en una norma jurdica, a
la que se apareja una sancin consistente en la privacin de un bien o
un derecho, y que no aparece calificado en el ordenamiento jurdico
como delito o falta.
Ahora bien, como se precis anteriormente, el artculo 69-B del
Cdigo Fiscal de la Federacin prev y regula el procedimiento con
base en el cual se establecen las condiciones para destruir las
presunciones determinadas por la autoridad, sin que de ste derive en
una sancin.
Esto es as debido a que la presuncin consiste en considerar
como inexistentes las operaciones respaldadas en comprobantes
con ciertas caractersticas, es decir, se actualiza cuando la autoridad
fiscal detecta que un contribuyente emite comprobantes sin contar con
los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o
los bienes que amparen esos comprobantes, o bien, tal causante se
encuentre como no localizado, de lo cual, no deriva una sancin.
En efecto, esta presuncin no deriva en una sancin, sino que
consiste en un procedimiento mediante el cual, se verifica si los
documentos expedidos por los proveedores carecen de sustento para
poder ser utilizados para efectos fiscales.
As, lo previsto en el artculo 69-B del Cdigo Tributario se trata
de una presuncin que de no demostrarse lo contrario, puede derivar
en que los comprobantes fiscales emitidos por el contribuyente no
produzcan efectos fiscales, cuestin que si bien implica una
consecuencia negativa, conduce a que sea cierta la presuncin que
se efectu en el sentido de que no se llevaron a cabo las operaciones
que pretenden acreditar con los documentos, porque el hecho de que
cumplan con los requisitos formales que caracterizan a los
comprobantes fiscales y que se encuentran contenidos en el artculo
39
29-A del mismo ordenamiento, no significa que en realidad sean

comprobantes fiscales, pues para tener tal la naturaleza deben
amparar operaciones que realmente se realizaron.
En esos trminos, no tiene el carcter de sancin o de privacin
de derechos la presuncin contenida en el artculo reclamado, sino
que es un procedimiento mediante el cual se otorga la verdadera
naturaleza a unos documentos que al no contener todos los requisitos
necesarios, no producirn efecto fiscal alguno, porque no son
comprobantes fiscales en los trminos de la ley.
En efecto, de acuerdo con lo establecido en el artculo 69-B del
Cdigo Fiscal de la Federacin, en principio slo se presumira la
inexistencia de las operaciones amparadas con esos comprobantes
fiscales cuando el que los emite no demuestre que cuenta con los
los bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos
contribuyentes se encuentren no localizados; pero si el contribuyente
desvirta esa presuncin, sus documentos continuarn produciendo
los efectos fiscales correspondientes, como comprobantes fiscales.
De esta forma, la posibilidad con que cuenta el contribuyente
para desvirtuar la presuncin permite que las operaciones amparadas
por los documentos en cuestin, produzcan los efectos fiscales
correspondientes, pues basta con que presente las pruebas que as lo
acreditan para que obtengan validez; pero si no pudiera acreditarlo, se
entender que dichos documentos no produjeron ni producen efecto
fiscal alguno.
En otras palabras, el hecho de no otorgarle los alcances legales
a los documentos de que se trata, no se traduce en una limitacin de
derechos, pues si tales documentos no cuentan con un respaldo que
cumpla con los requisitos legales, entonces no existe derecho alguno
que pueda derivarse de ellos.
As, el procedimiento contenido en el artculo reclamado no es un
procedimiento administrativo sancionador, pues, no tiene como objeto
conocer irregularidades de los particulares con el fin de imponerles
alguna sancin, sino que establece las condiciones en que los
contribuyentes pueden desvirtuar las presunciones de la autoridad y
en caso de que no logren desvirtuarla, se le otorgar la verdadera
naturaleza a los documentos con los que se pretende amparar un acto
o actividad determinada.
En conclusin, el precepto impugnado no constituye un
procedimiento administrativo sancionador que pueda analizarse a la
40
luz del principio de presuncin de inocencia, en tanto que en los

prrafos primero y segundo que se impugnan, solamente se establece
una presuncin sobre la inexistencia de operaciones atribuible al
contribuyente emisor, la cual no es definitiva porque admite prueba
en contrario; aunado a que en caso de no comprobarse la
autenticidad de las operaciones realizadas, el efecto final sera
considerar con efectos generales, que las operaciones contenidas en
los documentos expedidos por el contribuyente en cuestin no
producen ni produjeron efecto fiscal alguno; lo que no se puede
considerar como una sancin, ni prdida de un derecho.
Lo anterior al margen de que el ltimo prrafo del numeral en
estudio establezca que las operaciones amparadas en los
comprobantes fiscales que se presuman inexistentes se considerarn
como actos o contratos simulados para efecto de los delitos especiales
previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin, en tanto que para
poder fincar responsabilidad penal por la comisin de un delito, es
menester que se inicie un procedimiento conforme a todas las
formalidades esenciales ante la autoridad competente y que concluya
con una sentencia condenatoria; procedimiento en el cual, de llegar a
actualizarse, el contribuyente tendr la oportunidad de desvirtuar la
simulacin de las operaciones que amparan las facturas que emiti, de
ah que lo contenido en este prrafo, no significa que la presuntiva en
estudio configure por s misma una prueba indubitable de la simulacin
de operaciones, sino que nicamente, de ser el caso, ser el hecho
que la autoridad fiscal haga del conocimiento al ministerio pblico para
que inicie sus facultades de investigacin e integracin de delitos, a
efecto de ejercer accin penal.
De manera tal, que al no tratarse de un procedimiento
administrativo sancionador, no le es aplicable el principio de
presuncin de inocencia, por lo que su agravio es ineficaz.
No obstante lo anterior, es pertinente sealar que aunque el
principio constitucional que se analiza pudiera actualizarse en los
procedimientos administrativos que, sin tener el carcter de
sancionadores, se instauran por la Administracin con el gobernado,
en tanto se erige como principio rector y como un derecho legtimo
reconocido a favor de las personas; cabra concluir que ste no se ve
vulnerado por el artculo reclamado.
En efecto, el precepto impugnado no contraviene el aludido
principio de presuncin de inocencia, en tanto que en los prrafos
primero y segundo solamente se establece una presuncin sobre la
inexistencia de operaciones atribuible al contribuyente emisor, la cual
no es definitiva porque admite prueba en contrario.
41
Adems, tal facultad de la autoridad deriva de la correlativa

obligacin del gobernado contenida en el artculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, conforme al
cual los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos pblicos en
funcin de su respectiva capacidad contributiva, debiendo aportar una
parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades, rendimientos o la
manifestacin de riqueza gravada, lo que tratndose de comprobantes
fiscales se traduce en que los gobernados integren la base gravable
de los tributos considerando las deducciones y acreditamientos a que
haya lugar, sin pretender justificar operaciones que no realizaron o
que se encuentran contenidas en documentos apcrifos.
Como se advierte, la presuncin a la que arribe la autoridad debe
fundarse en informacin objetiva, en tanto que debe tener como
fundamento alguna de las causas detalladas en ese prrafo, las que
en general, aluden a la falta de capacidad operativa del contribuyente
para llevar a cabo las operaciones a las que se refieren los
Ante esta presuncin, la autoridad debe proceder a notificar al
contribuyente en trminos de lo dispuesto en el prrafo segundo, en el
que se establece que tal comunicacin se har a travs de tres
medios, a saber, del buzn tributario, de la pgina de internet del
Servicio de Administracin Tributaria, as como mediante publicacin
en el Diario Oficial de la Federacin.
Ahora bien, contrariamente a lo que se argumenta, la notificacin
a travs de la pgina de internet del Servicio de Administracin
Tributaria y del Diario Oficial de la Federacin, no vulnera el principio
de presuncin de inocencia, en virtud de que como ya qued referido,
a travs de las mismas se hace del conocimiento del contribuyente, la
presuncin a la que ha arribado la autoridad con base en la
informacin que obra en su poder. Esta primera publicacin que
obedece a esa presuncin, origina la posibilidad de que el
contribuyente afectado comparezca ante la autoridad con los
elementos comprobatorios que tenga a su alcance para desvirtuar
aquella determinacin de la autoridad.
Consecuentemente, al tratarse de una presuncin que admite
prueba en contrario, no se vulnera el principio de presuncin de
inocencia, en virtud de que no se establecen ni fincan determinaciones
definitivas ni se atribuye responsabilidad al gobernado, sino que
constituye un llamamiento para que ste aduzca lo que a su inters
convenga y aporte la documentacin e informacin que considere
pertinente para desvirtuar los hechos que llevaron a la autoridad a
notificarlos.
42
En esta lnea, la funcin de la presuncin a la que se refiere el

precepto impugnado es la de dar certeza a la relacin tributaria, ante
el probable indebido cumplimiento del contribuyente de sus
obligaciones formales y materiales, de tal manera que resulta legtima
desde el punto de vista constitucional, porque corresponde a criterios
de razonabilidad, ya que no se establece arbitrariamente y, por otro
lado, porque admite prueba en contrario.
No es bice para la anterior conclusin, el hecho de que el
numeral impugnado no prevea la obligacin a cargo de la autoridad de
acreditar esa inexistencia, porque como ya qued de manifiesto, la
presuncin se funda en lmites objetivos tales como no contar con los
indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o
entregar los bienes que amparan los comprobantes, o bien, que dichos
contribuyentes se encuentren no localizados.
Cabe destacar que incluso ante la publicacin que se hace
respecto de los contribuyentes que no lograron desvirtuar esa
presuncin prrafos tercero y cuarto, que no fueron aplicados a la
recurrente-, el contribuyente tiene expedita la va para hacer valer los
medios de defensa que estime oportunos, en los que tendr la
posibilidad de ofrecer los medios de prueba que acredite el debido
cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
En los trminos expuestos, se concluye que el artculo 69-B del
Cdigo Fiscal de la Federacin, no transgrede el principio de
presuncin de inocencia.
DCIMO. Derecho a la privacidad, proteccin de datos
personales y al honor.
La recurrente reclama que contrario a lo afirmado por el Juez de
Distrito, el nombre o razn social s deben considerarse como datos de
carcter privado incluso confidencial y, por ende, como protegidos de
su difusin a terceros conforme a los artculos 1 y 6 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, por esta razn si los
contribuyentes entregaron esta informacin a la autoridad fiscal para
efectos del Registro Federal de Contribuyentes, la autoridad no podra
utilizarlos para fines distintos, como lo es la publicacin de la lista con
la razn social del sujeto pasivo en la pgina de internet y en el Diario
Oficial de la Federacin.
Adems, la parte quejosa seala que la publicacin de los datos
del contribuyente, desde la primera lista, crea una imagen negativa de
aquellos sujetos pasivos que aparecen en la lista.
43
Los anteriores agravios planteados por la recurrente son

infundados por lo siguiente:
El derecho de acceso a la informacin implica la obligacin del
Estado de difundir y garantizar que las entidades de cualquier ndole
brinden a toda persona la posibilidad de conocer aquella informacin
que, incorporada a un mensaje, tenga un carcter pblico y sea de
inters general, es decir, todos los datos, hechos, noticias, opiniones e
ideas que puedan ser difundidos, recibidos, investigados, acopiados,
almacenados, procesados o sistematizados por cualquier medio,
instrumento o sistema, en posesin de la autoridad por causa del
ejercicio de funciones de derecho pblico.
En este sentido, el artculo 6 constitucional, en su fraccin I,
seala que toda la informacin en posesin de cualquier autoridad,
entidad, rgano y organismo federal, estatal y municipal, es pblica y
slo podr ser reservada temporalmente por razones de inters
pblico en los trminos que fijen las leyes.
Efectivamente, el artculo 6 constitucional reconoce el derecho
de acceso a la informacin de los gobernados; sin embargo, como
todo derecho fundamental, no es absoluto, siendo el propio precepto el
que contempla sus limitantes.
En efecto, de conformidad con la fraccin II, del artculo 6
constitucional, la informacin que se refiere a la vida privada y los
datos personales ser protegida en los trminos y con las excepciones
que fijen las leyes.
De acuerdo con la fraccin II, del artculo 3, de la Ley Federal de
Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental10 se
entiende por datos personales cualquier informacin concerniente a
una persona fsica identificada o identificable, esto es, cualquier
informacin que est asociada a su titular, es informacin de carcter
personal, es decir, la informacin no es personal en s, si no en la
medida en que pueda ser asociada a su titular.
Los datos personales pueden ser de carcter privado o pblico.
Se considera que un dato personal es privado cuando por su
naturaleza slo interesa a su titular y para su tratamiento se requiere
autorizacin expresa de ste, como por ejemplo, las creencias, la
religin o las preferencias sexuales.
10
Artculo 3. Para los efectos de esta Ley se entender por:

[]
II. Datos personales: Cualquier informacin concerniente a una persona fsica identificada o
identificable;
44
En cambio, un dato personal es pblico cuando una norma lo ha

determinado expresamente con tal carcter, y para cuya recoleccin o
tratamiento no es necesaria la autorizacin del titular de la
informacin.
Ahora bien, de acuerdo con la Ley General de Sociedades
Mercantiles, las sociedades deben inscribir su contrato social ante el
Registro Pblico de Comercio11 y entre la informacin que contiene la
escritura constitutiva se encuentra la razn o denominacin social de
las sociedades mercantiles12.
La finalidad que tiene la disposicin anterior de imponer a las
sociedades mercantiles el deber de inscribirse en el Registro Pblico
de Comercio es para dar publicidad sobre sus actos a los terceros.
De hecho, de acuerdo con el artculo 2 del Reglamento del
Registro Pblico de Comercio13, el objeto de este registro es dar
11
Artculo 2, en relacin con el artculo 7 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.

Artculo 2.- Las sociedades mercantiles inscritas en el Registro Pblico de Comercio, tienen
personalidad jurdica distinta de la de los socios.
Salvo el caso previsto en el artculo siguiente, no podrn ser declaradas nulas las sociedades
inscritas en el Registro Pblico de Comercio.
Las sociedades no inscritas en el Registro Pblico de Comercio que se hayan exteriorizado como
tales, frente a terceros consten o no en escritura pblica, tendrn personalidad jurdica.
Las relaciones internas de las sociedades irregulares se regirn por el contrato social respectivo, y,
en su defecto, por las disposiciones generales y por las especiales de esta ley, segn la clase de
sociedad de que se trate.
Los que realicen actos jurdicos como representantes o mandatarios de una sociedad irregular,
respondern del cumplimiento de los mismos frente a terceros, subsidiaria, solidaria e
ilimitadamente, sin perjuicio de la responsabilidad penal, en que hubieren incurrido, cuando los
terceros resultaren perjudicados.
Los socios no culpables de la irregularidad, podrn exigir daos y perjuicios a los culpables y a los
que actuaren como representantes o mandatarios de la sociedad irregular.
Artculo 7. Si el contrato social no se hubiere otorgado en escritura o pliza ante fedatario pblico,
pero contuviere los requisitos que sealan las fracciones I a VII del artculo 6o., cualquiera persona
que figure como socio podr demandar en la va sumaria el otorgamiento de la escritura o pliza
correspondiente.
En caso de que la escritura social no se presentare dentro del trmino de quince das a partir de su
fecha, para su inscripcin en el Registro Pblico de Comercio, cualquier socio podr demandar en
la va sumaria dicho registro.
Las personas que celebren operaciones a nombre de la sociedad, antes del registro de la escritura
constitutiva, contraern frente a terceros responsabilidad ilimitada y solidaria por dichas
operaciones.
12
Artculo 6, fraccin III, de la Ley General de Sociedades Mercantiles.

Artculo 6. La escritura o pliza constitutiva de una sociedad deber contener:
()
III.Su razn social o denominacin;
()
13
Artculo 2.- El Registro Pblico de Comercio tiene por objeto dar publicidad a los actos
mercantiles, as como aquellos que se relacionan con los comerciantes y que conforme a la
legislacin lo requieran para surtir efectos contra terceros. Para la inscripcin de los actos
mercantiles que conforme a las leyes sean susceptibles de ello, se utilizarn las formas
precodificadas que la Secretara, en trminos de lo dispuesto por el artculo 20 del Cdigo de
Comercio, d a conocer mediante publicacin en el Diario Oficial de la Federacin. Los
45
publicidad a los actos mercantiles, as como aquellos que se

relacionan con los comerciantes y los que conforme a las legislaciones
correspondientes lo requieran para surtir efectos contra terceros.
Asimismo, este artculo dispone que la inscripcin de los actos
se efectuar en un folio mercantil electrnico, el cual contendr el
nombre, denominacin o razn social y comprender todos los actos
mercantiles relacionados con dicho comerciante o sociedad.
Por otra parte, de acuerdo con el artculo 21 del Reglamento del
Registro Pblico de Comercio14 cualquier persona tiene la posibilidad
de consultar los actos mercantiles inscritos en las bases de datos de
ese registro, toda vez que esa informacin se considera de carcter
pblico.
Esto es, la informacin contenida en el folio mercantil electrnico
se considera de carcter pblico, por lo que cualquier persona puede
tener acceso a esos datos.
En el caso especfico, de acuerdo con el texto del artculo 69-B
del Cdigo Fiscal de la Federacin, una vez que la autoridad presume
la inexistencia de las operaciones o la falta de localizacin del
contribuyente, en la pgina de internet del Servicio de Administracin
Tributaria, as como en el Diario Oficial de la Federacin, la autoridad
fiscal publica un listado que contiene el registro federal de
contribuyentes y el nombre del contribuyente que se encuentra en el
supuesto contenido en el artculo reclamado, con el fin de que los
terceros que hayan celebrado operaciones con esos causantes tengan
la posibilidad de acreditar que efectivamente adquirieron los bienes o
recibieron los servicios que amparan los comprobantes que les
expidieron o corrijan su situacin fiscal.
Si bien la razn o denominacin social de las personas morales
constituye un dato personal, en tanto que se trata de informacin
concerniente a personas identificadas, segn lo define el artculo 3,
fraccin II, de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la
Informacin Pblica Gubernamental, lo cierto es que es de carcter
pblico, toda vez que esa informacin est contenida en los folios
mercantiles electrnicos, los cuales, de acuerdo con el artculo 21 del
responsables de las oficinas del Registro, no podrn solicitar otros requisitos distintos a los que se
incorporen en dichas formas.
La inscripcin de actos a que se refiere este artculo se efectuar en el folio mercantil electrnico,
en atencin al nombre, denominacin o razn social de cada comerciante o sociedad mercantil, el
cual comprender todos los actos mercantiles relacionados con dicho comerciante o sociedad.
14
Artculo 21.- Los actos mercantiles inscritos en las bases de datos del Registro son de
carcter pblico, cualquier persona podr consultarlos y solicitar certificaciones respecto de los
asientos contenidos en ellas conforme a lo previsto en los lineamientos que al efecto expida la
Secretara, previo el pago, en su caso, de los derechos correspondientes.
46
Reglamento del Registro Pblico de Comercio, tienen ese carcter y

adems son consultables por cualquier persona.
Esto es, de acuerdo con el artculo antes mencionado del
Reglamento del Registro Pblico de Comercio, los actos inscritos en
ese registro, son de carcter pblico, luego, si las sociedades
mercantiles deben inscribir sus escrituras constitutivas en ese registro
y dentro de los datos que contienen stas se encuentra la razn o
denominacin social, en consecuencia, esa informacin es de carcter
pblico y por lo tanto, le es aplicable la excepcin contenida en la
fraccin II, del artculo 6 constitucional.
En efecto, de acuerdo con la fraccin II, del artculo 6 de la
Constitucin Poltica, la informacin que se refiere a los datos
personales ser protegida en los trminos y con las excepciones que
sealen las leyes, por lo que si en el caso de la razn o denominacin
social, la propia legislacin ha determinado que es un dato personal de
carcter pblico, esa informacin no se considerara confidencial y por
tanto, la autoridad puede darla a conocer a terceros, ya que sera una
excepcin a los supuestos de proteccin de los datos personales.
Por otra parte, la recurrente alega que la lista que publica la
autoridad fiscal, de acuerdo con el artculo reclamado, provoca una
imagen negativa del contribuyente respecto a terceros; sin embargo,
ese argumento es inoperante, pues est basndolo en su situacin
particular, ya que el hecho de que la publicacin lo desacredite ante
terceros no es por el procedimiento en virtud del cual la autoridad
fiscal se cerciora de la eficacia de los actos emitidos por el
contribuyente de que se trate, por lo que en su caso, la
desacreditacin del sujeto pasivo que produzca el dar a conocer a
terceros que no existe respaldo de sus operaciones, deriva de su
propia conducta y no del procedimiento.
Por lo antes expuesto, toda vez que en el caso del artculo
reclamado se cumple con la excepcin a la proteccin de datos
personales, en virtud de que la razn o denominacin social se
considera un dato personal de carcter pblico y adems, el
procedimiento no produce que el contribuyente tenga una imagen
negativa ante terceros, los agravios de la recurrente son infundados e
inoperantes.
DCIMO PRIMERO. Libertad de trabajo.
En relacin con la libertad del trabajo y comercio, la recurrente
se duele de que el artculo combatido viola dicha libertad prevista en el
artculo 5 constitucional, toda vez que pone en entredicho la actividad
que realiza el contribuyente.
47
La recurrente aduce que, a diferencia de lo sostenido por el Juez

de Distrito del conocimiento, la presuncin de inexistencia de las
operaciones amparadas por comprobantes fiscales, s tiene
repercusin en la actividad o prestacin de servicios econmicos, al
ponerla en entredicho ante terceros.
Dicho agravio resulta infundado, como se demostrar a
continuacin:
El artculo 5o. de la Constitucin Poltica establece en lo
conducente, lo siguiente:
A ninguna persona podr impedirse que se dedique a la profesin,
industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos. El
ejercicio de esta libertad slo podr vedarse por determinacin
judicial, cuando se ataquen los derechos de tercero, o por resolucin
gubernativa, dictada en los trminos que marque la ley, cuando se
ofendan los derechos de la sociedad.
La ley determinar en cada Estado, cules son las profesiones que
necesitan ttulo para su ejercicio, las condiciones que deban llenarse
para obtenerlo y las autoridades que han de expedirlo.
De lo trascrito se deduce lo siguiente:

1. Que la libertad contenida en el precepto constitucional es
permisiva; esto es, a ninguna persona se le puede impedir que se
dedique a cualquier actividad que est permitida por la ley.
2. Que el ejercicio de esta libertad permisiva slo podr vedarse
por determinacin judicial cuando se afecten los derechos de tercero.
3. Que dicha libertad tambin podr vedarse por resolucin
gubernativa cuando se ofendan los derechos de la sociedad.
4. Que la ley determinar en cada Estado, cules son las
profesiones que necesitan ttulo para su ejercicio, las condiciones que
deban llenarse para obtenerlo y las autoridades que han de expedirlo.
En relacin con la naturaleza del derecho a la libertad de trabajo,
comercio e industria, el Tribunal Pleno ha fijado que si bien es un
derecho humano, no puede pasarse por alto que se trata de un
derecho que la Constitucin consagra en una frmula que alude a una
extensa estructura regulativa condicionante15.
15
Novena poca, Registro: 161222, Instancia: Pleno, Tipo de Tesis: Jurisprudencia, Fuente:
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXXIV, Agosto de 2011, Materia(s):
constitucional. Tesis: P./J. 29/2011. Pgina: 20. PROTECCIN A LA SALUD DE LOS NO
FUMADORES. LAS NORMAS QUE RESTRINGEN LA POSIBILIDAD DE FUMAR EN
48
Nuestro Mximo Tribunal tambin ha sostenido que dicha

garanta constitucional est dirigida a las personas en particular y no a
una transaccin especfica que los contribuyentes puedan llevar a
cabo en ejercicio de una actividad comercial, pues la prohibicin
prevista en el artculo 5o. constitucional estriba en que no se impida a
las personas dedicarse a la profesin, industria, comercio o trabajo
que les acomoden, siendo lcitos16.
De igual forma, ha establecido que la libertad de trabajo ser
exigible en aquellos casos en que la actividad, aunque lcita, no afecte
el inters pblico, entendido ste como el imperativo que subyace
frente al derecho de los gobernados en lo individual que se traduce en
la convivencia y bienestar social17.
Bajo tales premisas, debe concluirse que para que el derecho de
libertad de comercio cobre efectividad es necesario precisar que la
misma debe entenderse sin perjuicio de sujetarse a las disposiciones
de inters pblico que, no contraviniendo su ejercicio, dicten las
autoridades para reglamentar su realizacin, ya que la libertad de
comercio, no es irrestricta y su ejercicio debe darse sin perjuicio de la
sujecin a las diversas disposiciones que dicten las autoridades
legislativas para reglamentar su realizacin y proteger el inters
pblico.
Asimismo, no toda regulacin del ejercicio y goce del derecho a
la libertad del trabajo y del comercio, como el establecimiento de
requisitos, condiciones o modalidades, implican una limitacin o
restriccin a dicho derecho, sino slo lo sern aquellas medidas que
incidan en el ncleo del derecho a elegir un oficio o profesin,
impidiendo su ejercicio libre.
En esos trminos, la publicacin del listado de contribuyentes al
que se refiere el prrafo segundo del artculo 69-B del Cdigo Fiscal
de la Federacin, no incide de modo central o determinante en el
derecho a elegir una profesin u oficio, toda vez que no implica una
limitacin a la posibilidad de ser titular de un establecimiento mercantil
o realizar cierta actividad.
ESTABLECIMIENTOS MERCANTILES ABIERTOS AL PBLICO DEBEN SER ANALIZADAS

BAJO ESCRUTINIO NO ESTRICTO.
16
Registro No. 166 917, Localizacin: [TA]; 9a. poca; Pleno; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXX, Julio
de 2009; Pg. 69. P. XLV/2009. LIBERTAD DE TRABAJO. EL MBITO DE APLICACIN DE
DICHA GARANTA CONTENIDA EN EL ARTCULO 5o. DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE
LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, NO SE REFIERE A OPERACIONES MERCANTILES
ESPECFICAS INDIVIDUALMENTE CONSIDERADAS.
17
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Pleno, Tomo XI, Junio de
2000, tesis P. LXXXVIII/2000, pgina 28, registro 191691.
49
Dicha publicacin es una medida temporal y contingente, al

depender de que el contribuyente se ubique en uno de los supuestos
que generan la presuncin de que las operaciones amparadas en los
comprobantes que expide, son inexistentes, as como de que desvirte
dichos hechos, con pruebas en contrario.
As, dicha medida tiene por objeto hacer del conocimiento del
contribuyente una situacin en la que se encuentra, que podra
generar ciertos consecuencias sobre los efectos fiscales de las
operaciones que realiza, por la posibilidad de que se declaren
inexistentes en el mbito fiscal, en aplicacin del artculo en cuestin.
De tal modo, dicha publicacin slo tiene como efecto notificar a
travs de un medio pblico, a los contribuyentes que se encuentran en
las situaciones que generan la presuncin, sin que la inexistencia de
operaciones se haya declarado y sin que ello genere algn otro efecto
sobre las operaciones que realizan, ni sobre la posibilidad de ser titular
de un establecimiento mercantil o realizar su actividad habitual.
Slo en caso de no desvirtuarse dicha presuncin dentro del
plazo de quince das que prev el referido artculo 69-B del Cdigo
Fiscal de la Federacin, se considerar que los documentos que
amparan las operaciones no tuvieron efectos fiscales, toda vez que los
actos o actividades que amparaban, resultan inexistentes.
As, dicha medida en s misma no imposibilita u obstaculiza la
realizacin de operaciones con posterioridad a dicha publicacin.
Conforme a lo hasta aqu expuesto se observa que la publicacin
del listado de contribuyentes a que se refiere el prrafo segundo del
artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, no impide el ejercicio
de las actividades comerciales de la quejosa, en tanto que se trata de
una presuncin que admite prueba en contrario y nicamente en
relacin con la emisin de comprobantes fiscales relacionados con su
situacin fiscal, en especfico con la determinacin de si tales
documentos simularon o no operaciones inexistentes pero no coartan
el normal desarrollo de las actividades de la negociacin.
De tal forma, la publicacin del listado de contribuyentes, referida
en el segundo prrafo del artculo 69-B no incide sobre el ncleo del
derecho a elegir una profesin u oficio, al no ser una restriccin de
entrada, ya que no condiciona la posibilidad de tener la propiedad o la
explotacin de un establecimiento mercantil, as como la realizacin de
su objeto social.
50
Por tanto, el artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, no

viola el principio de libertad del trabajo y comercio, previsto en el
artculo 5 constitucional.
DCIMO SEGUNDO. Legalidad y seguridad jurdica.
En primer lugar se declaran firmes las consideraciones relativas al
reclamo de inconstitucionalidad relativo a la fundamentacin y
motivacin del acto legislativo, en razn de que la recurrente omite
formular agravio alguno al respecto.
La recurrente seala que en el caso del artculo 69-B del Cdigo
Fiscal de la Federacin no le aplica lo dispuesto en el artculo 16 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, pues no se
trata de una visita domiciliaria, por lo que la presuncin de inexistencia
de operaciones no tiene fundamento legal.
Por otra parte, la parte quejosa sostiene que suponiendo sin
conceder que para lo dispuesto en el artculo reclamado fuera
aplicable el artculo 16 constitucional, de todos modos esa disposicin
no faculta a la autoridad para determinar la inexistencia de
operaciones amparadas con comprobantes fiscales.
Asimismo, la recurrente seala que la autoridad tiene la
obligacin de fundar y motivar sus actos, pues debe brindar certeza al
gobernado respecto a la actuacin de cualquier gobernante; saber el
para qu y cmo de la conducta de la autoridad, lo que se traduce en
darle a conocer en detalle y de manera completa la esencia de todas
las circunstancias y condiciones que determinaron el acto de voluntad,
de manera que sea evidente y muy claro para el afectado poder
cuestionar y controvertir el mrito de la decisin, permitindole una
real y autntica defensa, lo que adems se traduce en tranquilidad y
seguridad jurdica al particular y disminuye considerablemente por
parte de la autoridad la arbitrariedad, subjetividad y discrecionalidad
en perjuicio del gobernado; lo que definitivamente no sucede con el
controvertido artculo 69-B primero y segundo prrafos del Cdigo
Contrario a lo que expresa la recurrente, el artculo 69-B del
Cdigo Fiscal de la Federacin tiene fundamento constitucional y
adems cumple con los principios de legalidad y seguridad jurdica,
como se demostrar a continuacin:
De acuerdo con el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin
Poltica, es obligacin de los mexicanos contribuir al gasto pblico, de
la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
51
Por lo anterior, de acuerdo con el artculo 73, fraccin VII, de la

Constitucin Federal,18 el Congreso de la Unin tiene la facultad de
imponer las contribuciones necesarias para cubrir el Presupuesto.
De esta manera, el legislador tiene la facultad de establecer
cualquier disposicin que permita a los gobernados a que contribuyan
al gasto pblico, siempre y cuando se cumplan las condiciones que
determina la fraccin IV del artculo 31 constitucional.
Con el fin de cerciorarse que los gobernados contribuyan al
gasto pblico, las autoridades tienen la facultad de verificar que los
contribuyentes estn cumpliendo correctamente sus obligaciones
fiscales y precisamente, una manera en que los contribuyentes
cumplen con sus obligaciones fiscales es mediante la obtencin y la
emisin de comprobantes que amparen operaciones que
efectivamente se realicen, pues con estos comprobantes, los sujetos
pasivos estn en posibilidad de realizar las deducciones y
acreditamientos correspondientes para determinar su impuesto a
cargo.
Como se menciona en la exposicin de motivos, la finalidad del
procedimiento contenido en el artculo reclamado es controlar los
fraudes tributarios a travs del trfico de comprobantes fiscales, pues
esta actividad perjudica al fisco federal y en consecuencia, merma al
gasto pblico.
Por lo anterior, contrario a lo que consider la recurrente, el
artculo reclamado s tiene fundamento constitucional, que es
precisamente el artculo 31, fraccin IV antes mencionado, al
establecer la obligacin para los gobernados de contribuir al gasto
pblico de manera proporcional, por lo que el contar con
comprobantes fiscales que amparen realmente operaciones que se
realizaron se estara determinado el impuesto considerando la
verdadera capacidad contributiva del sujeto pasivo.
Por otra parte, contrario a lo que concluye la recurrente, resulta
aplicable lo dispuesto en el artculo 16 constitucional debido a que el
artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin es un medio de
control y vigilancia del cumplimiento de las obligaciones fiscales, por lo
que se considera como un acto de molestia, que se debe regir por las
formalidades establecidas en el artculo constitucional previamente
sealado.
18
ARTCULO 71. El derecho de iniciar leyes o decretos compete:

I.
Al Presidente de la Repblica; ().
ARTCULO 73. El Congreso tiene facultad:
()
VII.
Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto; ().
52
Adems, en el artculo reclamado se prevn expresamente los

supuestos bajo los cuales la autoridad podr presumir la inexistencia
de las operaciones y la manera en que las autoridades darn a
conocer a los contribuyentes esta informacin, as como la forma en
que stos podrn desvirtuarla, esto es, la disposicin reclamada no
prev la emisin de un acto de autoridad, sino la manera en que las
autoridades presumirn la inexistencia de las operaciones, as como la
forma en que le darn a conocer esta informacin tanto a los sujetos
pasivos como a los contribuyentes.
En este sentido, la disposicin reclamada no deja en estado de
inseguridad jurdica al contribuyente, toda vez que ste tiene
conocimiento de los supuestos bajo los cuales la autoridad podr
presumir la inexistencia de las operaciones, as como la manera en
que podr desvirtuar dichas presunciones.
Por lo anterior, el acto legislativo que dio origen al artculo 69-B
del Cdigo Fiscal de la Federacin no transgrede los principios de
legalidad y seguridad jurdica.
En virtud de lo previamente expuesto, al haberse declarado
infundados e inoperantes los agravios formulados por la parte
recurrente, lo que procede en la materia de la revisin competencia de
esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin, es confirmar la sentencia
recurrida y negar el amparo y proteccin de la Justicia de la Unin a
********** respecto de los actos reclamados a las autoridades
sealadas como responsables, en relacin con el artculo 69-B, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, en vigor a partir del primero de enero
de dos mil catorce.
DCIMO TERCERO. Revisiones adhesivas. Dado el sentido
de la conclusin alcanzada se declaran sin materia los recursos de
revisin interpuestos por las autoridades responsables, al haber
cesado su inters jurdico, en virtud de haberse confirmado la negativa
de amparo.
Resulta aplicable la siguiente tesis emitida por la Segunda Sala
de este Alto Tribunal, que establece:
REVISIN ADHESIVA EN AMPARO INDIRECTO. DEBE
DECLARARSE SIN MATERIA SI LA REVISIN PRINCIPAL
RESULTA INFUNDADA. El artculo 83, fraccin IV, de la Ley de
Amparo prev la procedencia del recurso de revisin contra las
sentencias pronunciadas por los Jueces de Distrito, y en su ltimo
prrafo establece que en todos los casos a que se refiere ese
precepto, la parte que obtuvo resolucin favorable a sus intereses
puede adherirse a la revisin principal. Ahora bien, si se toma en
53
cuenta que el recurso de revisin adhesiva carece de autonoma,

al sealar el prrafo indicado que la adhesin al recurso sigue la
suerte procesal de ste, es evidente que si la revisin principal
resulta infundada, aqul debe declararse sin materia, por su
naturaleza accesoria.19
Finalmente, atendiendo a que subsisten agravios de legalidad,

los cuales se encuentran reseados en el considerando tercero
procede reservar jurisdiccin al Tribunal Colegiado de Circuito en
Materia Administrativa en turno en el Primer Circuito para los efectos
de su competencia.
Por lo expuesto y fundado, se resuelve:
PRIMERO.- Se confirma la sentencia recurrida.
SEGUNDO.- La Justicia de la Unin no ampara ni protege a
**********, en contra del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
TERCERO.- Se declaran sin materia las revisiones adhesivas.
CUARTO.- Se reserva jurisdiccin al Tribunal Colegiado de
Circuito en Materia Administrativa en turno en el Primer Circuito.
Notifquese; con testimonio de esta resolucin, vuelvan los autos
a su lugar de origen y en su oportunidad archvese el toca como
asunto concluido.
En trminos de lo determinado por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en su

sesin del veinticuatro de abril de dos mil siete, y conforme a lo previsto en los artculos 3, fraccin
XXI y 116 de la Ley General de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica, as como en el
segundo prrafo del artculo 9 del Reglamento de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin y del
Consejo de la Judicatura Federal, en esta versin pblica se suprime la informacin considerada
legalmente como reservada o confidencial que encuadra en esos supuestos normativos.
19
Novena poca. Registro: 171304. Instancia: Segunda Sala. Jurisprudencia. Fuente: Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo XXVI, Septiembre de 2007. Materia(s): Comn.
Tesis: 2a./J. 166/2007. Pgina: 552.
54
55

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pues constituye un acto administrativo que tiene por nico objeto

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PRIMERO. Competencia. Esta Segunda Sala de la Suprema

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por parte legitimada3.

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Violacin al derecho de audiencia. El acto regulado en el

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mbito de trabajo (sin referirse necesariamente al laboral, sino a

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reglas aplicables al momento de sustanciar el procedimiento

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Adems, en el oficio no se motiva la causa inmediata y directa

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Se notifica que se ha ubicado en el

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Se notifica que se ha ubicado en el

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Se notifica que se ha ubicado en el

Se notifica que se ha ubicado en el

Se notifica que se ha ubicado en el

Se notifica que se ha ubicado en el

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supuesto previsto en el artculo 69B, primer prrafo del Cdigo Fiscal

Se notifica que se ha ubicado en el

Se notifica que se ha ubicado en el

Se notifica que se ha ubicado en el

Se notifica que se ha ubicado en el

Se notifica que se ha ubicado en el

Se notifica que se ha ubicado en

2. El catorce de enero de dos mil catorce, el Administrador

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de la Repblica y las Cmaras de Diputados y Senadores, debido a

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a) De hacer. Presentar declaraciones, inscribirse en el Registro

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Estos comprobantes fiscales deben cumplir con los requisitos

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la operacin realizada, pueden requerir toda la informacin atendiendo

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En esta propuesta el legislador centra su atencin en los