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PRCTICO
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente artculo el autor analiza los diversos efectos tributarios vinculados a las
operaciones de reembolso de gastos: su incidencia en el Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a las Ventas, su tratamiento contable, as como si debe o no emitirse un comprobante de
pago al respecto. Asimismo, analiza las distintas consecuencias que se derivaran de canalizar
el reembolso de gastos mediante su refacturacin, situacin que se presenta cuando quien asume
el gasto no solo lo hace por cuenta de un tercero sino incluso a nombre propio.
INTRODUCCIN
A efectos del presente anlisis partiremos de la premisa de que la expresin reembolso de gastos supone la
percepcin de una suma por parte de
una entidad, como consecuencia de la
asuncin temporal de ciertos gastos por
cuenta de terceros, o de obligaciones
de reembolso que terceras empresas
mantienen con aquella.
Al respecto, ntese que pueden identificarse dos momentos en los que opera
un flujo de efectivo de dinero para la
entidad que ha asumido el gasto por
cuenta de un tercero, cuyo tratamiento
para fines del IR procederemos a analizar: a) cuando se realiza el gasto;
y, b) cuando se percibe el monto del
reembolso.
Cabe sealar que la propia Administracin Tributaria ha reconocido en el Informe N 009-2010/SUNAT que el importe desembolsado por el proveedor
(se entiende por este, incluso, aquella
entidad que asume por cuenta de un
tercero un gasto en particular que luego le ha de ser restituido) no constituye
gasto o costo de este a efectos del Impuesto a la Renta.
(*)
Abogado por la Universidad de San Martn de Porres. Asistente de Impuestos en Glvez, Risso & Asociados. Especialista en Derecho Tributario. X Premio a la Excelencia Acadmica en Derecho 2010 Jos Len Barandiarn Hart.
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ASESORA TRIBUTARIA
CASO
PRCTICO
Solucin:
En el caso expuesto, aun cuando
las circunstancias parecieran indicar
que el proveedor desembolsa por su
cuenta un monto determinado (gasto)
y luego, con el reembolso, se hace
beneficiario de un importe similar
(ingreso), lo correcto ser atender a
la sustancia misma de la operacin,
que nos dice que lo que en realidad
ha ocurrido es que el proveedor habra otorgado un prstamo sin intereses a favor de su cliente, razn
por la cual el monto desembolsado
debera ser registrado contablemente como una cuenta por cobrar, anotando posteriormente su consecuente
cancelacin.
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CASO
PRCTICO
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora a efectos del IR, aun cuando no est afecto
a este ltimo impuesto.
CUADRO N 1
El cliente se obliga al pago
del precio por los bienes
que ha adquirido.
El proveedor se obliga a
transferir determinados
bienes a su cliente.
Ejemplo de
reembolso de gastos.
A efectos de trasladar
los bienes al almacn del
cliente, el proveedor por
encargo del cliente contrata con un transportista.
INFORME PRCTICO
En consecuencia, el reembolso que se
realice al proveedor no califica como
una operacin gravada a efectos del
IGV en tanto no constituye una prestacin de servicios de acuerdo con el
concepto asumido por la normativa
del impuesto.
Cabe aadir que, de acuerdo a lo establecido por la Administracin Tributaria en el Informe N 023-2013SUNAT/4B0000, en tanto el reembolso
no constituye ningn beneficio econmico ni un aumento en su patrimonio
para aquellas entidades que asumen
un gasto por cuenta de un tercero, no
puede calificarse a este (el reembolso)
como un ingreso a efectos del IR
IR, lo que
nos permite sealar que esto constituye
una razn adicional para sostener que
dicha operacin no se encuentra en el
mbito de aplicacin del IGV.
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ASESORA TRIBUTARIA
prestador del servicio recupere el crdito fiscal que fuera trasladado respecto del gasto efectuado por cuenta del
prestatario (en razn de las prcticas
comerciales).
comerciales)
Cabe sealar que, en opinin del
autor, aun cuando el reembolso de gasautor
tos se facture de manera independiente
a un servicio en particular o no forme
parte de la base imponible de otro
comprobante de pago (supongamos
que una entidad decide asumir directamente el gasto de un tercero, sin que
medie servicio alguno entre ambos, y
posteriormente refactura dicho monto
a efectos de su restitucin), lo correcto
ser que el reembolso refacturado se
grave con el IGV, siempre que se pretenda neutralizar el crdito fiscal tomado por el proveedor, lo que permitir a
su vez trasladar la carga del impuesto
al tercero a quien verdaderamente le
corresponde.
1. Sunat:
El reembolso de gastos respecto a los gastos
relacionados con la obtencin de una carta
fianza no se encuentra gravado con el IGV por
no constituir una prestacin de servicios.
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2.
Informe N 069-2004-SUNAT/2B0000
En caso el sujeto domiciliado asuma los gastos de pasajes, alojamiento y viticos del sujeto no domiciliado y no existe un reembolso
de gastos, dichos montos sern considerados
como parte de la retribucin por el servicio
prestados en el pas.
Informe N 200-2006-SUNAT/2B0000
Cualquier concepto que no es considerado como
operacin no gravada no debe formar parte del
clculo de la prorrata a que se refiere el numeral 6.2
del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
Si el sujeto domiciliado asume el gasto por pasajes, alojamiento y viticos de los sujetos no
domiciliados y no existe reembolso por parte
de estos ltimos, dichos montos constituyen
(1) En efecto, tal como est redactado el artculo 14 de la Ley del IGV, la intencin de la norma es integrar en el
mbito de aplicacin del IGV no solo al servicio principal o bien transferido, sino tambin a los gastos realizados
por cuenta del comprador o usuario del servicio. Bajo ese contexto, entindase que debe existir una compraventa
de bienes o una prestacin de servicio como operaciones comerciales principales, y por la preexistencia de estas
figuras, procede considerar gravado con el IGV los gastos realizados por cuenta de un tercero (en su calidad de
comprador o usuario).