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Trabajo publicado en www.ilustrados.
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La mayor Comunidad de difusin del conocimiento
TESIS:
AUDITORIA INTEGRAL: UNA RESPUESTA
EFECTIVA DE LUCHA CONTRA EL FRAUDE
Y LA CORRUPCION EN LOS GOBIERNOS
REGIONALES
AUTOR
DOMINGO HERNANDEZ CELIS
LIMA
2007
La auditora integral se ha identificado como el servicio del Contador

Pblico Colegiado que abarca la temtica que satisface las
necesidades bsicas de los usuarios de las informaciones de las
empresas para la toma de sus decisiones
YANEL BLANCO LUNA
La auditoria integral es la herramienta para posicionarnos mejor

frente a la sociedad y a la vez entrega mayores posibilidades para
proporcionar valor agregado al auditor
JORGE ALEJANDRO SANCHEZ HENRIQUEZ.
Los cambios son la vida profesional y la nica cosa constante en la

vida es el cambio
ARMANDO MIGUEL CASAL & MARIO WAINSTEIN.
AUDITORIA INTEGRAL: UNA RESPUESTA EFECTIVA

DE LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCION EN
LOS GOBIERNOS REGIONALES
INDICE
Dedicatoria.............................................................................................
Frases clebres.......................................................................................
ndice.....................................................................................................
Introduccin...........................................................................................
PARTE I:
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO Y TEORICO DE LA

INVESTIGACION
CAPITULO I :
PLANTEMIENTO METODOLOGICO
1.1.
Descripcin del Trabajo de Investigacin.......................................
1.2.
Delimitaciones de la investigacin.................................................
1.3.
Problemas de la investigacin.......................................................
1.4.
Justificacin e importancia de la investigacin..............................
1.5.
Objetivos de la investigacin.........................................................
1.6.
Hiptesis de la investigacin.........................................................
1.7.
Metodologa de la investigacin.....................................................
CAPITULO II:
PLANTEAMIENTO TEORICO
2.1.
Antecedentes de la investigacin................................................
2.2.
Resea histrica de la Investigacin...........................................
2.3.
Base legal de la investigacin.....................................................
2.4.
Gobiernos Regionales...............................................................
2.4.1.
Gestin Corporativa de los Gobiernos Regionales...................
2.4.2.
Control Efectivo de las Actividades.........................................
2.5.
Auditora Integral .....................................................................
2.5.1.
Filosofa de la Auditora Integral.............................................
2.5.2.
Doctrina de la Auditora Integral.............................................
2.5.3.
Criterios y Normas de de Auditora Integral.............................
2.5.4.
El control Interno y la Auditora Integral.................................
2.5.5.
Proceso de la Auditora Integral...............................................
2.5.6.
Programas de Auditora Integral..............................................
2.5.7.
Procedimientos y Tcnicas de Auditora Integral......................
2.5.8.
La evidencia de la Auditora Integral........................................
2.5.9.
Los hallazgos de Auditora Integral..........................................
2.5.10.
El Informe de Auditora Integral...............................................
2.5.11.
Monitoreo realizado por la Auditora Integral............................
2.5.12.
Valor Agregado de la Auditora Integral.....................................
2.6.
Lucha contra el Fraude y la

Corrupcin......................................
2.6.1.
Filosofa de la lucha contra la corrupcin.................................
2.6.2.
Corrupcin...............................................................................
2.6.3.
Fraude.....................................................................................
2.6.4.
Participacin del Estado y la Sociedad en la Lucha contra

el Fraude y la Corrupcin.........................................................
2.7.
Optimizacin de los Gobiernos

Regionales.................................
2.7.1. Eficiencia de los Gobiernos Regionales..........................................
5
2.7.2. Eficacia de los Gobiernos Regionales.............................................
2.7.3. Economa de los Gobiernos Regionales..........................................
2.7.4. Cumplimiento de la responsabilidad social....................................
2.7.5. Mejora continua de los Gobiernos Regionales................................
2.7.6. Optimizacin de los Gobiernos Regionales.....................................
PARTE II:
RESULTADOS DE LA INVESTIGACION
CAPITULO III:
PRESENTACIN, ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA
ENTREVISTA REALIZADA
3.1.
Preguntas de la Entrevista realizada.............................................
3.2.
Anlisis de las Respuestas recibidas.............................................
3.3.
Interpretacin de las Respuestas recibidas...................................
CAPITULO IV:
PRESENTACIN, ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA

ENCUESTA REALIZADA
4.1.
Preguntas de la Encuesta realizada...............................................
4.2.
Anlisis de las Respuestas recibidas.............................................
4.3.
Interpretacin de las Respuestas recibidas....................................
CAPITULO V:
CONTRASTACION Y VERIFICACION DE LOS OBJETIVOS
PLANTEADOS
5.1. Objetivos planteados........................................................................

5.2. Resultados obtenidos.......................................................................
5.3. Contrastacin y verificacin.............................................................
CAPITULO VI:
CONTRASTACION Y VERIFICACION DE LAS HIPOTESIS
PLANTEADAS
6.1. Hiptesis planteados.....................................................................
6.2. Resultados obtenidos....................................................................
6.3. Contrastacin y verificacin..........................................................
PARTE III:
OTROS ASPECTOS DE LA INVESTIGACION
CAPITULO VII:
CONCLUSIONES Y RECOMENCIONES
7.1.
Conclusiones..............................................................................
7.2.
Recomendaciones........................................................................
Bibliografa............................................................................................
Anexos...................................................................................................
INTRODUCCION
La investigacin titulada:
AUDITORIA INTEGRAL: UNA RESPUESTA EFECTIVA DE LUCHA
CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCION EN LOS GOBIERNOS
REGIONALES,
tiene como objetivo:
Formular
los
criterios
bajos
cuales
debe
desarrollarse
la
Auditora Integral en los Gobiernos Regionales; de tal modo que

sea la herramienta efectiva contra el fraude y la corrupcin y
contribuya a recobrar la confianza de parte del resto del Sector
Pblico y especialmente de la comunidad.
El fraude y la corrupcin son actos ilegales casi institucionalizados en el
quehacer de los niveles gubernamentales. Para enfrentarse a tales
actos la Presidencia de los Gobiernos Regionales, debe hacer uso de
una extraordinaria herramienta de gestin y control institucional, como
es la auditora integral. La auditora integral, de seguro adems de
evidenciar los procesos y procedimientos institucionales, va a aportar
las recomendaciones que requieren los gobiernos regionales para
adoptar
una
poltica
severa,
justa
decidida
para
no
tolerar
8
comportamientos fraudulentos y de corrupcin en estas instituciones
por
parte
de
directivos,
funcionarios
trabajadores,
en
estas
instituciones que recin se han creado en nuestro pas.

Para el desarrollo de este trabajo se ha aplicado la metodologa, las
tcnicas e instrumentos necesarios para una adecuada investigacin, en
el marco de las normas de la Escuela de Post Grado
de nuestra
Universidad Nacional Federico Villarreal.

Para llegar a contrastar los objetivos y las hiptesis planteadas, se ha
desarrollado el trabajo de investigacin en los siguientes captulos:
El Captulo
I,
presenta el Planteamiento Metodolgico de la
investigacin.
El Captulo II, presenta el Planteamiento Terico de la investigacin.
El Captulo III, est referido a la presentacin, anlisis e interpretacin
de la Entrevista realizada.
El Captulo IV, est referido a la presentacin, anlisis e interpretacin
de la Encuesta realizada.
El Captulo V, presenta la Contrastacin y Verificacin de los Objetivos
Planteados.
El Captulo VI, presenta la Contrastacin y Verificacin de las Hiptesis
Planteadas.
El Captulo VII, presenta otros aspectos de la investigacin, como son
las Conclusiones y Recomendaciones de la investigacin
9
Finalmente se presenta la bibliografa y
los Anexos del trabajo de
investigacin.
PARTE I:
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO Y TEORICO

DE LA INVESTIGACION
CAPITULO I:
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO
1.1. DESCRIPCION DEL TRABAJO DE INVESTIGACION
Durante el ao 2005, han sido motivo de denuncias varias autoridades,
funcionarios y trabajadores de gobiernos regionales, por cuestiones de
nepotismo, uso inadecuado de recursos financieros y materiales,
falsificacin de documentos, faltantes de inventarios, adulteracin de
documentos y otros aspectos. Estos hechos por lo general no han sido
evidenciados por la auditoria financiera ni de gestin; por tanto se hace
necesario aplicar otro tipo de auditora que pueda identificar estos
hechos de corrupcin, para que los gobiernos regionales se conviertan
en las entidades que la comunidad necesita.
10
En tal sentido en este trabajo de investigacin proponemos a la
auditora integral como la respuesta efectiva de lucha contra el fraude y
la
corrupcin
que
se
presenta
en
los
gobiernos
regionales,
recientemente instaurados en nuestro pas.

El proceso, procedimientos, tcnicas y prcticas de la auditora integral
facilitarn el desarrollo de una gestin ptima de los gobiernos
regionales.
1.2. DELIMITACIONES DE LA INVESTIGACION

1.
DELIMITACION ESPACIAL
Esta investigacin ha comprendido a los Gobiernos Regionales

instaurados en nuestro pas( 26); especialmente los Gobiernos
Regionales de Lima Provincias, Lima Metropolitana y Callo, por
la trascendencia que tienen para el desarrollo de esta importante
zona de nuestro pas.
2.
DELIMITACION TEMPORAL
Esta investigacin comprende el pasado, presente y futuro de los

Gobiernos Regionales: Del pasado y del presente se obtiene la
normatividad
la
forma
como
se
vienen
gestionando
controlando estas entidades. Bsicamente el trabajo estar

orientado al futuro, por cuanto la auditora integral es una
actividad profesional que todava no se ha aplicado regularmente
en nuestro pas, mucho menos en este tipo de entidades que son
relativamente nuevas, pero que tienen gran trascendencia en la
vida del pas.
3.
DELIMITACION SOCIAL
11
Como parte de la investigacin se ha establecido relaciones con
las autoridades, funcionarios y trabajadores de los gobiernos
regionales, quienes conocen y viven las experiencias legales,
decisiones y ejecucin de las actividades encomendadas a este
nivel de gestin del Estado; por tanto ellos nos han dicho en que
medida conocen la auditora integral y la forma como podra
incidir en la lucha contra el fraude y la corrupcin que ya vienen
adoleciendo varios gobiernos regionales; adems se consider la
participacin de especialistas de las Sociedades de Auditora de
Lima Metropolitana y personal docente de Auditora de las
Universidades Pblicas y Privadas quienes con su experiencia y
conocimientos sobre auditora nos dieron sus aportes para
relacionar adecuadamente a la auditora integral y la lucha contra
el fraude y la corrupcin en los gobiernos regionales. Existen
docentes universitarios, que por ms de cuarenta aos de sus
vidas se han dedicado a la realizacin de auditoras en el sector
privado y gubernamental, por tanto estas personas constituyen
una extraordinaria fuente para nuestro trabajo.
4.
DELIMITACION CONCEPTUAL
Los principales conceptos que son desarrollados estn dados por las
variables que utilizar el trabajo de investigacin:
(1)
AUDITORIA
INTEGRAL:
Variable
GOBIERNOS
REGIONALES:
Variable
Independiente
(2)
interviniente
(3)
LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA
CORRUPCION: Variable Dependiente
12
Otra fuente conceptual, lo constituyen los indicadores de las
variables antes mencionadas y los trminos que se utilizan en el
manejo de dichos indicadores.
1.3. PROBLEMAS DE LA INVESTIGACION

DESCRIPCIN DE LA REALIDAD PROBLEMTICA
El poder judicial de nuestro pas
desde siempre ha procesado, viene
procesando y de seguro procesar a personal que en condicin de

directivo, funcionario o trabajador del Estado, ha realizado fraudes y/o
actos de corrupcin.
El Congreso de la Repblica, dispone de una Comisin de Fiscalizacin,
la misma que ha tratado, trata y de seguro seguir tratando casos de
fraude y corrupcin en el sector pblico.
La Contralora General de la Repblica como parte de su funcin
constitucional, ha determinado, viene determinado y seguro seguir
encontrando casos de fraude y corrupcin.
Los rganos de control interno de las entidades del estado desde
siempre han venido realizando acciones de control para confirmar
fraudes y/o actos de corrupcin.
Los medios de comunicacin: canales de televisin, radios, revistas,
peridicos permanentemente incrementan sus ventas gracias a la
publicacin de
denuncias de fraude y corrupcin cometidas por
directivos, funcionarios y trabajadores del Estado; de este modo se

divulgan complejas malversaciones, grandes fraudes institucionales y
delitos de funcin que el ciudadano comn y corriente no puede sino
asombrarse ante el evidente ingenio y eficiencia con que actan estas
personas.
Todo este panorama, nos lleva a indicar que el fraude y la corrupcin
se han convertido en instituciones intangibles y amorfas que de
13
alguna manera involucra a directivos, funcionarios y trabajadores del
Estado, a las mismas instituciones y al Estado en general.
Ante esta situacin se ha llegado a indicar que la corrupcin es un mal
incurable,
que siempre se
encuentra de moda en nuestro pas y
especialmente en el sector gubernamental.

Los analistas coinciden en sealar que el fraude y la corrupcin parecen
ser actos ilegales institucionalizados en el quehacer institucional, tanto
en el gobierno general, gobierno regional como gobierno local.
La auditora interna, la auditora financiera, la auditora de gestin y los
exmenes especiales que se aplican en el sector gubernamental de
nuestro pas, no vienen aportando la vitamina que necesitan
los
gobiernos regionales para adoptar una poltica severa a la par justa y

decidida para no tolerar el comportamiento fraudulento y de corrupcin
de los directivos, funcionarios y trabajadores de los niveles de gobierno
de nuestro pas. Asimismo este tipo de auditoras no presentan
propuestas
para
el
diseo
implementacin
de
una
serie
de
procedimientos, tcnicas y prcticas, algunas de tipo general y otras

especficas que limiten el fraude y la corrupcin.
Por otra parte, se ha observado que los equipos de auditora, de los
tipos antes mencionados, han venido adoptando una tibia actitud frente
a los actos ilegales de los directivos, funcionarios y trabajadores de los
niveles
de
gobierno,
probablemente
para
no
comprometerse
mantener una relacin armnica con sus clientes gubernamentales,

aunque esta sea ficticia. Una real preocupacin en las auditoras que no
son integrales, es la ausencia de documentacin tcnica que precise y
determine el rol y la actitud con el que debe actuar el auditor
independiente en los casos en que se identifique determinados actos de
corrupcin con sus clientes.
Las auditoras diferentes a la integral, no tienen mecanismos para que
el auditor independiente en el ejercicio profesional pueda determinar
errores, fraudes, actos ilegales, malversacin y en general otros actos
que podran vincularse directamente con la corrupcin.
14
1.3.2. PROBLEMA PRINCIPAL

Qu aspectos deben considerarse en el proceso de la auditoria
integral, para que esta herramienta profesional se convierta en la
respuesta efectiva contra el fraude y la corrupcin en los
Gobiernos Regionales y adems sea facilitadora de la gestin
institucional
1.3.3. PROBLEMAS SECUNDARIOS

1. Cmo debe estructurarse el proceso y los procedimientos
de la auditoria integral, para que contribuya en la lucha contra
el fraude y la corrupcin en los gobiernos regionales y facilite la
Optimizacin de la gestin corporativa
15
2. Qu actividades de control recomienda la auditoria
integral para luchar contra el fraude y la corrupcin, con lo cual
los gobiernos regionales podran alcanzar eficiencia, eficacia y
economa en los recursos que gestionan, as como tener la
confianza de la comunidad
1.4. JUSTIFICACION
IMPORTANCIA
DE
LA
INVESTIGACION
1.4.1. JUSTIFICACIN
El fraude y la corrupcin son actos ilegales casi institucionalizados en el

quehacer de los niveles gubernamentales. Para enfrentarse a tales
actos la alta direccin, en nuestro caso de los gobiernos regionales,
deben hacer uso de una extraordinaria herramienta de gestin y control
institucional, como es la auditora integral. La auditora integral, de
seguro
adems
de
evidenciar
los
procesos
procedimientos
institucionales, va a aportar las recomendaciones que requieren los

gobiernos regionales para adoptar una poltica severa, justa y decidida
para no tolerar comportamientos fraudulentos y de corrupcin en estas
16
instituciones por parte de directivos, funcionarios y trabajadores, en
estas instituciones que recin se han creado en nuestro pas.
La
auditora
integral,
facilitar
los
gobiernos
regionales,
los
mecanismos para superar la lentitud y complejidad de los procesos

administrativos y especialmente para superar la confusin reinante en
los procesos, la desorganizacin, la apata del personal encargado y las
medidas administrativas contraproducentes que hacen el proceso lento
y tortuoso en lugar de ms eficiente y gil.
La auditora integral, facilitar la asesora
para la implantacin de
prcticas modernas y eficientes de direccin financiera gubernamental,

mejores controles internos y a mejorar el papel de los rganos de
control interno.
Las auditoras tradicionales, han demostrado ser dbiles e incapaces de
detectar
profesionalmente
tratar
el
fraude
la
corrupcin
gubernamental; por tanto la auditora integral aparece como la

alternativa para fortalecer, modernizar y mejorar el trabajo de los
auditores, de forma que contribuyan a luchar contra estos flagelos que
quiebran la moral de los trabajadores honestos y especialmente de la
comunidad que aporta al Estado.
La auditora integral pasar a desarrollar un papel importante y decisivo
para identificar y divulgar aquellas prcticas de fraudes, sobornos y en
general actos de corrupcin que podra identificar como parte de la
aplicacin de sus procedimientos, tcnicas y prcticas especializadas.
Es indudable, que el mejor aporte que el equipo de auditora integral
entregar al gobierno regional ser el fortalecimiento del sistema de
control interno que existe y que debe ser lo suficientemente fuerte para
poder identificar en forma automtica o como parte del sistema de
contabilidad aquellos errores, irregularidades, actos ilegales y en
general fraudes y todos aquellos actos que podrn calificarse como de
corrupcin.
La corrupcin es un trmino muy utilizado. Tambin es cierto que muy
poco se ha hecho por combatirla con energa y decisin, sobre todo por
parte de los auditores; por tanto a travs de la auditora integral es la
17
gran oportunidad histrica para que la profesin tenga una participacin
ms activa y que de una vez por todas se deje esa tibia y complaciente
actuacin que algunas veces se ha tenido en el ejercicio de otras
auditoras, ante actos de corrupcin que ha identificado la labor
profesional.
1.4.2. IMPORTANCIA
La relevancia de este trabajo de investigacin reside en la conversin
de la actitud pasiva a una actitud activa, protagonista, de la lucha
contra el fraude y la corrupcin, por parte de los auditores y directivos
de los gobiernos regionales. En un ambiente donde sabemos que hay
corrupcin, pero nadie se atreve a informarlo o denunciarlo, este tipo de
actitudes resulta relevante.
Tambin la importancia, se da en la medida que permite que los
profesionales de post grado, tengamos la oportunidad de expresar
nuestra opinin sobre la necesidad de terminar con la corrupcin,
utilizando en este caso una herramienta como es la auditora integral.
1.5. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
OBJETIVO GENERAL:
Formular los criterios bajo los cuales debe desarrollarse la

auditoria integral en los gobiernos regionales; de tal modo que
sea la herramienta efectiva contra el fraude y la corrupcin y
contribuya a recobrar la confianza de parte del resto del sector
publico y especialmente de la comunidad.
OBJETIVOS ESPECFICOS
18
1.
Recomendar el proceso, procedimientos, criterios y polticas
que debe aplicar la auditoria integral, para que sea una herramienta
efectiva contra el fraude y la corrupcin en los gobiernos regionales y
adems contribuya a la Optimizacin de su gestin corporativa.
2.
Recomendar las actividades de control mas efectivas para
prevenir el fraude y la corrupcin en los gobiernos regionales, lo que

facilitara el uso racional de los recursos y alcanzar los objetivos
establecidos en las normas y exigidos por la comunidad.
1.6. HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION

HIPTESIS PRINCIPAL
La auditoria integral para que sea la respuesta efectiva que
necesitan los gobiernos regionales en la lucha contra el fraude y
la corrupcin, debe considerar, adems de su proceso normal,
actividades que le den valor agregado a esta actividad
profesional, como asesora especializada en el marco de los
nuevos
paradigmas
de
control
seguimiento
de
las
observaciones realizadas.
HIPTESIS SECUNDARIAS
1.
La auditoria integral para que contribuya en la lucha contra el
fraude y la corrupcin en los gobiernos regionales, debe ejecutarse

sobre la base de los procedimientos, criterios y polticas que tengan en
19
cuenta la actividad multisectorial de estos gobiernos y el grado de
respondabilidad que tienen frente al poder ejecutivo y legislativo.
2.
Las actividades de control consisten en las polticas y los
procedimientos que tienden a asegurar que se cumplan las directrices

establecidas; se lleven a cabo en cualquier sector regional y en todas
las
funciones.
Comprenden
una
serie
de
actividades
como
aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, anlisis de

operaciones, salvaguarda de activos, segregacin de funciones y
otras. Con estas actividades es factible alcanzar eficiencia, eficacia y
economa.
VARIABLES E INDICADORES DE LA INVESTIGACIN:

1)
VARIABLE INDEPENDIENTE:
X.
AUDITORIA INTEGRAL
INDICADORES:
X.1. PROCESO, PROCEDIMIENTOS, CRITERIOS Y POLITICAS
X.2. EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMIA
2)
VARIABLE DEPENDIENTE:
Y. LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCION

INDICADORES:
Y.1. FRAUDE Y CORRUPCION
Y.2. ACTIVIDADES DE CONTROL
3)
VARIABLE INTERVINIENTE:
20
Z. GOBIERNOS REGIONALES
INDICADORES:
Z.1. GESTION CORPORATIVA
Z.2. CONTROL EFECTIVO
RESUMEN:
X+Z =Y
GOBIERNOS REGIONALES + AUDITORIA INTEGRAL =

LUCHA EFECTIVA CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCION
1.7. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION

TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION:
TIPO DE INVESTIGACION:
NIVEL DE INVESTIGACION
Esta investigacin es del tipo La
investigacin
es
del
nivel
bsica o pura, por cuanto todos descriptiva-explicativa, por cuanto

los
aspectos
aunque
sus
son
teorizados, se
alcances
describe
el
proceso
de
la
sern auditora integral y se explica la
prcticos en la medida que sean forma como incide en la toma de

aplicados
por
regionales
los
otras
pblicas y privadas.
gobiernos decisiones y especialmente en la

entidades lucha
contra
corrupcin.
el
fraude
la
21
METODOS DE LA INVESTIGACION
DESCRIPTIVO
INDUCTIVO
Este mtodo describe o analiza Este mtodo ha permitido analizar la

el
proceso,
programas, problemtica de la gestin de los
procedimientos,
tcnicas, gobiernos regionales; as como la
polticas y criterios de auditora incidencia de la auditora integral en

integral que deben aplicarse en el fortalecimiento de la lucha contra
los gobiernos regionales para el fraude y la corrupcin en este tipo
tener una respuesta efectiva de de entidades.
lucha contra la corrupcin
DISEO DE LA INVESTIGACIN DESARROLLADA.
En este trabajo de investigacin, en primer lugar se han identificado los

problemas, en base a los cuales se han propuesto las soluciones
correspondientes a travs de las
hiptesis, asimismo se han
propuesto los objetivos de la investigacin; estableciendo
una
relacin directa entre estos tres elementos metodolgicos.

Luego de haber desarrollado el trabajo, se ha contrastado los objetivos
especficos, lo que ha permitido consolidar el objetivo general de la
investigacin. Los objetivos especficos contrastados, han sido la base
para emitir las conclusiones parciales de la investigacin.
Las conclusiones parciales, constituyen el resultado de la investigacin
y constituyen la base para emitir la conclusin general del trabajo.
22
Finalmente, se ha establecido una interrelacin entre el objetivo
general y la conclusin general para llegar a contrastar la hiptesis
general
de
la
investigacin,
sobre
la
base
del
planteamiento
metodolgico y terico.
POBLACION Y MUESTRA DE LA INVESTIGACION
POBLACION
MUESTRA
El universo de la investigacin La muestra de la investigacin

estuvo constituida por el personal estuvo
de los
todo
constituida
por
100
gobiernos regionales de personas del Gobierno Regional
el
Per,
personal
Contralora
General
Repblica,
Personal
Sociedades
de
de
de
de
Auditora
la de
Lima-Provincias,
Gobierno
la Regional del Callao, Contralora

las General
de
la
Repblica,
y Sociedades de Auditora de Lima
personal docente de la asignatura Metropolitana y Docentes de las

de Auditora de las Universidades Universidades Federico Villarreal,
pblicas y privadas.
San
Marcos,
San
Garcilaso de la Vega.
Martn
23
COMPOSICION DE LA MUESTRA DE LA INVESTIGACION
EMPRESAS Y PERSONAS
GOBIERNOS REGIONALES
CONTRALORIA GENERAL
SOCIEDADES DE AUDITORIA
DOCENTE DE AUDITORIA
TOTAL
Fuente: Elaboracin propia.
Entrevista
05
05
05
05
20
Encuesta
20
20
20
20
80
TOTAL
25
25
25
25
100
TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS:
ENTREVISTAS
ENCUESTAS
ANLISIS
DOCUMENTAL
Esta tcnica se aplic al Esta tcnica se aplic Esta
tcnica
se
personal de la muestra al
que
se
personal
encuentra muestra
de
que
la aplic para analizar

se la filosofa, doctrina,
laborado como directivo encuentra realizando normas,
principios,
o funcionario con el fin laborales operativas, procesos,

de obtener informacin con
el
sobre todos los aspectos obtener

relacionados
investigacin.
con
la sobre
objeto
de procedimientos,
informacin criterios, polticas y

los
aspectos otros
relacionados
investigacin.
con
aspectos
la relacionados con la
investigacin
INSTRUMENTOS DE RECOPILACIN DE DATOS:

Los instrumentos que se han utilizado en la investigacin, estn
relacionados con las tcnicas antes mencionadas, del siguiente modo:
TECNICAS E INSTRUMENTOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACION
24
TECNICA
INSTRUMENTO
GUIA DE ENTREVISTA
ENTREVISTA
CUESTIONARIO
ENCUESTA
GUIA DE ANALISIS DOCUMENTAL
ANALISIS
DOCUMENTAL
TECNICAS DE ANALISIS Y PROCESAMIENTO DE DATOS
TCNICAS DE ANLISIS:
TCNICAS DE PROCESAMIENTO
DE DATOS:
Anlisis documental
a) Ordenamiento y clasificacin
Indagacin
b) Procesamiento manual
Conciliacin de datos
c)
d) Tabulacin
de cuadros con
cantidades y porcentajes
e) Formulacin de grficos
f) Otras que sean necesarias.
Proceso
computarizado
con
computarizado
con
Excel
d) Proceso
SPSS
25
CAPITULO II:
PLANTEAMIENTO TEORICO DE LA
INVESTIGACION
2.1. ANTECEDENTES BIBLIOGRAFICOS
Fraude y Corrupcin enemigos de Desarrollo, es el ttulo de una
Revista Institucional editada por el Colegio de Contadores Pblicos de
Lima, el objetivo de esta publicacin es presentar resmenes de
aquellos libros, artculos, conferencias, trabajos presentados a eventos
internacionales, y en general informacin actualizada sobre este
delicado tema del fraude y la corrupcin;
para divulgar aquellas
experiencias o los resultados de investigaciones sobre el tema que

estamos seguros permitir un anlisis y reflexin con el firme propsito
de contribuir a desterrar definitivamente este problema social que
indudablemente limita el desarrollo de nuestro pas.
El libro de Robert Klitgaard, Controlando la Corrupcin, citado en
la Revista Fraude y Corrupcin Enemigos del Desarrollo del Colegio de
Contadores Pblicos de Lima, est diseado para ayudar, a analizar
prcticas corruptas y a resolver que hacer con ellas en el aspecto legal,
social, contable, financiero y de auditora.
26
El Embajador estadounidense Mark L. Edelman, en su Discurso de
Apertura del XVIII Seminario Interamericano e Ibrico de Presupuesto
Pblico de fecha del 20.05.1991; citado en la Revista Fraude y
Corrupcin Enemigos del Desarrollo del Colegio de Contadores
Pblicos de Lima, dijo: si la paz, la democracia y la recuperacin
econmica van a continuar y florecer en este hemisferio, el fundamento
para
el
progreso
tiene
que
ser
gobiernos
que
administran
eficientemente, efectivamente y responsablemente sus recursos

financieros, de acuerdo con la ley. La integridad es la llave para llevar
a cabo dicho proceso.
Juan R. Herrera,
citado en la Revista Fraude y Corrupcin
Enemigos del Desarrollo del Colegio de Contadores Pblicos de

Lima, en su exposicin en la Conferencia Internacional Sobre Problemas
de Fraude y Corrupcin en el Gobierno, de diciembre 1989, se refiri a
la participacin de las organizaciones profesionales en la ayuda para
fortalecer la moralidad en la esfera gubernamental. Se hace nfasis a
la labor de la auditora integral como una de las mejores formas de
contribuir a luchar contra el fraude y la corrupcin que impera en los
gobiernos nacionales, regionales y locales de los pases.
El mismo autor en la III Conferencia Anual sobre Nuevos Desarrollos
en la Direccin Financiera Gubernamental de Abril 1989, deca que
la corrupcin es un concepto tan amplio y alcanza tantos y tan
distintos estamentos de la sociedad, que es casi un contrasentido
hablar, sobre como la direccin financiera de los gobiernos puede
controlar la corrupcin en trminos generales. Los gobiernos siempre
tendrn la responsabilidad de tomar accin para controlar la corrupcin
en la comunidad como un todo.
Alberto Ramrez Enrquez, en la conferencia denominada: Medidas
para evitar la corrupcin en la empresa,
dictada en el Tercer
Encuentro Interamericano de Auditores Externos de Octubre 1991; deca

que el fraude y la corrupcin se han convertido en una
27
institucin intangible y amorfa que de alguna manera involucra
personas, instituciones y recursos. Los peridicos, la televisin y la
radio
divulgan
complejas
malversaciones,
grandes
fraudes
empresariales y delitos comerciales que el ciudadano comn y corriente

no puede sino asombrarse ante el evidente ingenio y eficiencia con que
actan estas personas.
El mismo autor en su trabajo denominado: Actitud del Auditor
Independiente frente a actos de corrupcin, presentado a la XIX
Conferencia Interamericana de Contabilidad de Diciembre de 1991;
menciona: la corrupcin es un mal incurable, en nuestro medio
se encuentra de moda; por tanto deben desarrollarse en
diferentes niveles programas de anticorrupcin con el fin de
superar esta situacin en los negocios, en la administracin de las
empresas y en el gobierno corporativo de las entidades pblicas o
privadas.
El Dr. Julio Csar Brin, citado en la Revista Fraude y Corrupcin
Enemigos del Desarrollo del Colegio de Contadores Pblicos de Lima,
en su trabajo presentado en el Tercer Encuentro Interamericano de
Auditores Internos de Octubre 1991;
dice: resulta indudable que
una empresa no es de por si fraudulenta o corrupta. Lo son las

personas que tiene a su cargo la direccin, la ejecucin de las
normas y procedimientos empresariales y, por ende, son ellos los
que deben asumir toda la responsabilidad por los actos de la misma.
Jorge Alejandro Snchez Henrquez, Contador Pblico chileno, en la
XXIII conferencia Interamericana de Contabilidad; dijo: la auditora
integral
nos
proporciona
una
excelente
herramienta
para
posicionarnos mejor frente a nuestros clientes, proveedores,

acreedores e incluso nuestra competencia y a su vez nos
entrega
mayores
posibilidades
para
proporcionar
agregado al trabajo del auditor contemporneo.
valor
28
Armando Miguel Casal y Mario Wainstein, en la XXIII Conferencia
Interamericana de Contabilidad, coincidieron al indicar que la auditora
integral es un modelo de control completo de la gestin de un
ente, incluido su entorno.
Coincidimos con el concepto y objetivos que manifiesta Miguel H.
Bravo Cervantes, cuando menciona: Auditora integral es el
examen
evaluacin
integral,
metodolgico,
objetivo,
sistemtico, analtico e independiente con respecto de la

actuacin de una empresa, de sus procesos operativos, as
como de la aplicacin y adecuacin de sus recursos y su
administracin, efectuado por profesionales, con el propsito de
emitir un informe, para formular recomendaciones contribuyendo a la
optimizacin de la economa, eficiencia, efectividad y cumplimiento de
la gestin empresarial.
El autor peruano, destaca los siguientes objetivos de la auditora
integral: i) Evaluar a la empresa en todas sus reas; ii) Obtener el
conocimiento de la actuacin de la gestin empresarial; iii) Evaluar la
eficiencia y el grado de confiabilidad de la informacin administrativa,
legal, contable, financiera, econmica, labora, etc.; iv) Examinar el logro
de los objetivos; v) Asistir a la direccin y a la gerencia para mayor
efectividad
productividad
de
las
operaciones;
y,
vi)
Realizar
recomendaciones que incluyan el respectivo seguimiento de las

mismas.
En las universidades pblicas y privadas de Lima Metropolitana existen
muchos trabajos relacionados con la auditora financiera, auditora
interna, control interno, auditora de gestin, auditoria ecolgica; sin
embargo no existen trabajos similares al presente:
Al respecto en la Escuela de Post Grado de nuestra Universidad, se ha
ubicado la tesis: Las acciones de control para el desarrollo de
una auditora integral en una Universidad Pblica perteneciente
29
a Elcida Herlinda Lin Salinas; en dicho documento se resalta la
importancia que tienen las acciones de control, programas de auditora,
procedimientos de auditora, tcnicas y prcticas de auditora para
efectos de obtener la evidencia que necesita el auditor para emitir su
Informe. En este documento no se relaciona a la auditora integral como
herramienta para luchar contra el fraude y la corrupcin, que existen en
el sector pblico y en el sector privado.
Tambin se ha podido encontrar en la misma entidad y a cargo de la
misma autora la tesis: La auditoria integral en la optimizacin
de las universidades publicas . En este documento se recalca la
relevancia que tiene la auditora integral para el logro de la exactitud,
eficiencia,
efectividad
economicidad
de
los
recursos
universidades pblicas. No se menciona en ninguna parte,
de
las
alguna
referencia a la auditora integral como herramienta para luchar contra el

fraude y la corrupcin en las universidades pblicas.
Tesis: La
auditoria
de gestin en la empresa
moderna,
elaborado por Juan Hctor Bendez Iriarte para optar el grado de

Maestro en Administracin. El autor en esta tesis desarrolla el proceso
de la auditora de gestin, tratando en primer lugar la evaluacin del
sistema de control interno, lo que ser de suma utilidad para este
trabajo de investigacin
Tesis: Control eficaz de la gestin de una empresa cooperativa

de servicios mltiples, elaborado por Domingo Hernndez Celis,
para optar el Grado de Maestro en Auditoria Contable y financiera. En
este trabajo el autor describe la forma como implementar un sistema de
control interno eficaz para facilitar la optimizacin de la gestin y
prevenir los actos de corrupcin.
Tesis: Control de las Organizaciones No Gubernamentales de

Desarrollo
para
la
eficacia
de
la
Cooperacin
Tcnica
30
Internacional, elaborado por Domingo Hernndez Celis, para optar el
Grado de Doctor en Contabilidad. En este trabajo el autor efecta el
diagnstico
del
control
aplicado
en
las
Organizaciones
No
Gubernamentales de Desarrollo y luego presenta los instrumentos para

superar la problemtica y facilitar la gestin ptima de la cooperacin
internacional a favor de la poblacin de los sectores de menores
recursos.
2.2. RESEA HISTORICA DE LA INVESTIGACION
Segn Vargas (1989)1, en el primer pargrafo del Artculo 259 de la

Constitucin Poltica del Estado del ao 1979, se establece: Las
regiones se constituyen sobre la base de reas contiguas integradas
histrica,
econmica,
administrativa
unidades
geo-econmicas.
Asimismo,
culturalmente.
el
Artculo
Conforman
260
de
la
Constitucin antes indicada dice: las regiones comprendidas en el Plan

Nacional de Regionalizacin se crea por ley a iniciativa del Poder
Ejecutivo o a pedido de las corporaciones departamentales de
desarrollo, con el voto favorable de los Consejo Provinciales, siempre
que ese voto represente la mayora de la poblacin de la regin
proyectada. Tambin, en la Dcima Disposicin General Transitoria de la
Constitucin Poltica del Estado de 1979, En tanto se organizan las
regiones, el Gobierno Constitucional restablece a partir de 1981 la
vigencia de las Corporaciones o Juntas Departamentales de Desarrollo,
Vargas Chirinos, Ral (1989) Regionalizacin del Per y Gobierno Nacional

Descentralizado. Lima. Asociacin Grfica Educativa.
31
de acuerdo con sus respectivas leyes de creacin y las rentas a ellas
asignadas.
Segn a Ley No. 24650 Ley de bases de la Regionalizacin, se
estableci que cada regin comprende el territorio que seala su
respectiva Ley Orgnica de Creacin. El gobierno Regional es un
organismo de gobierno descentralizado. Es persona jurdica de derecho
pblico interno; goza de autonoma administrativa y econmica, dentro
de ley; y, ejerce sus atribuciones con sujecin al carcter unitario,
representativo y descentralizado de gobierno. La finalidad del Gobierno
Regional es lograr el desarrollo integral y armnico de la regin, con el
concurso y la participacin de la poblacin, y con sujecin a la
Constitucin, la ley y los planes nacionales de desarrollo.
Los gobiernos regionales ejercen competencias sectoriales en materia

de salud, educacin, trabajo, bienestar, vivienda, agropecuaria, forestal,
fauna, pesquera, minera e hidrocarburos, recursos naturales y medio
ambiente,
industria,
artesana,
comercio,
energa,
transporte,
comunicaciones y las dems que se les asigne.

El Captulo XIV de la Constitucin Poltica del Estado de 1993, est
referida a la descentralizacin, las regiones y las municipalidades. Al
respecto
se
establece
que
la
descentralizacin
es
un
proceso
permanente que tiene como objetivo el desarrollo integral del pas. El

territorio de la Repblica se divide en regiones, departamentos,
provincias y distritos, en cuyas circunscripciones se ejerce el gobierno
unitario de manera descentralizada y desconcentrada.
Asimismo, se
establece que las regiones se constituyen por iniciativa y mandato de

las poblaciones pertenecientes a uno o ms departamentos colindantes.
32
Segn Vargas (2004)2, la Ley No. 27783 Ley de Bases de la
Descentralizacin desarrolla el Captulo de la Constitucin Poltica sobre
Descentralizacin, que regula la estructura y organizacin del Estado en
forma democrtica, descentralizada y desconcentrada, correspondiente
al Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales.
Asimismo
define
las
normas
que
regulan
la
descentralizacin
administrativa, econmica, productiva, financiera, tributaria y fiscal.

Esta norma establece la finalidad, principios, objetivos y criterios
generales
del
nuevo
proceso
de
descentralizacin,
regula
la
conformacin de las regiones y municipalidades; fija las competencias

de los tres niveles de gobierno y determina los bienes y recursos de los
gobiernos regionales y locales; y, regula las relaciones de gobierno en
sus distintos niveles.
Esta norma referente a la fiscalizacin y control establece que, los
gobiernos regionales son fiscalizados por el Consejo Regional, tambin
son fiscalizados por los ciudadanos de su jurisdiccin. La norma
establece asimismo que los gobiernos regionales estn sujetos al
control y supervisin permanente de la Contralora General de la
Repblica en el marco del Sistema Nacional de Control. El auditor
interno de los gobiernos regionales(actualmente Jefe del Organo de
Control Institucional), para los fines de control concurrente y posterior,
dependen funcional y orgnicamente de la Contralora General de la
Repblica. La norma establece que la Contralora General de la
Repblica se organiza con una estructura descentralizada para cumplir
su funcin de control, y establece criterios mnimos y comunes para la
gestin y control de los gobiernos regionales, acorde a la realidad y
tipologas de cada una de dichas instancias.
Vargas (2005)3, indica que la Ley No. 27867 Ley Orgnica de
Gobiernos Regionales; establece y norma la estructura, organizacin,
competencias y funciones de los gobiernos regionales. Define la
2
Vargas Chirinos, Ral (2005) Per: gobiernos Regionales. Lima. Asociacin Grfica
Educativa.
Ibd..
33
organizacin
democrtica,
descentralizada
desconcentrada
del
gobierno regional conforme a la constitucin y la Ley de Bases de la

Descentralizacin.
Los gobiernos regionales tienen como misin
organizar y conducir la gestin pblica regional de acuerdo a sus

competencias exclusivas, compartidas y delegadas, en el marco de las
polticas nacionales y sectoriales, para contribuir al desarrollo integral y
sostenible de la regin. Esta norma tambin establece que los planes,
presupuestos objetivos, metas y resultados del gobierno regional sern
difundidos a la poblacin en base a la Ley de Transparencia y Acceso a
la Informacin Pblica No. 27806. Se establece que la administracin
Pblica Regional est orientada bajo un sistema moderno de gestin y
sometida a una evaluacin de desempeo. Los gobiernos regionales
incorporarn a sus programas de accin mecanismos concretos para la
rendicin de cuentas a la ciudadana sobre los avances, logros,
dificultades y perspectivas de su gestin
La Ley en referencia, establece que el gobierno regional est sujeto a la
fiscalizacin permanente del Congreso de la Repblica, del Consejo
Regional y la ciudadana, conforme a la ley y al Reglamento del Consejo
Regional. El control a nivel regional est a cargo del Organo Regional de
Control Interno, el cual depende funcionalmente y orgnicamente de la
Contralora General de la repblica conforme a la Ley Orgnica del
Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica.
2.3. BASE LEGAL DE LA INVESTIGACION

Constituyen normas aplicables al presente trabajo, entre otras, las
siguientes:
MORMAS GENERALES:
a)
Constitucin Poltica del Per;
34
b)
Cdigo Civil
c)
Cdigo Penal
d)
Ley de Procedimientos Administrativos.
e)
Ley
No.
27245
Ley
de
Prudencia
Transparencia Fiscal. Ley No. 27958 modificatoria de la Ley No.

27245.
f)
Ley No. 27806 Ley de Transparencia y
Acceso a la Informacin Pblica.

g)
Ley No. 28194 Ley de lucha contra la evasin
y para la formalizacin de la economa.

h)
D.S. No. 083-2004-PCM TUO de la Ley de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado.

i)
Ley
No.
28112
Ley
Marco
de
la
Administracin Financiera del Sector Pblico.

j)
Ley No. 28411 Ley General del Sistema
Nacional de Presupuesto.
k)
Ley No. 28652 - Ley de Presupuesto del Sector
Pblico para el Ao Fiscal 2006.

l)
No. 28653 Ley de Equilibrio Financiero del
Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2006.
35
m)
Ley No. 28654 Ley de Endeudamiento del
Sector Pblico para el Ao Fiscal 2006.

n)
Ley No. 27785 Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica.

o)
Ley No. 27312 Ley de Gestin de la Cuenta
General de la Repblica.
NORMAS SOBRE GOBIERNOS REGIONALES:

a) Ley No. 27783 Ley de Bases de la Descentralizacin
b) Ley No. 27867 Ley Orgnica de Gobiernos Regionales
c) Ley No. 28273 Ley de Sistema de Acreditacin de los Gobiernos
Regionales y Locales.
d) D. Leg. No. 955 Ley de Descentralizacin Fiscal.
2.4. GOBIERNOS REGIONALES

De acuerdo con Vargas (2005)4, el artculo 189 de la Constitucin
Poltica del Per de 1993 se
establece que El territorio de la
Repblica se divide en regiones, departamentos, provincias y

distritos, en cuyas circunscripciones se ejerce el gobierno unitario de
manera descentralizada y desconcentrada
La Descentralizacin es la transferencia a diversas regiones de
parte de la autoridad que antes ejerca el Gobierno General5
Vargas chirinos, Ral (2005) Per: Gobiernos Regionales. Lima. Asociacin grfica
Educativa.
Diccionario Encarta de Microsoft 2005.
36
La regionalizacin es la organizacin de un pas con criterios
descentralizadores.
La desconcentracin, se da cuando una institucin del Estado
establece dependencias para el cumplimiento oportuno y efectivo de
sus
objetivos
especficos,
objetivos
generales,
misin
visin
institucional6
Segn Vargas (2005)7, la Ley No. 27783 que aprueba la Ley de Bases
de la Descentralizacin, establece que la descentralizacin tiene como
finalidad el desarrollo integral, armnico y sostenible del pas,
mediante la separacin de competencias y funciones, y el equilibrado
ejercicio del poder por los tres niveles de gobierno, en beneficio de la
poblacin
La descentralizacin se sustenta y rige por los siguientes principios
generales:
es
demcrata,
es
permanente,
integral,
es
es
dinmica,
subsidiaria
es
y
irreversible,
es
es
gradual.
La
descentralizacin cumplir, a lo largo de su desarrollo, los siguientes

objetivos polticos: i) Unidad y eficiencia del Estado, mediante la
distribucin ordenada de las competencias pblicas y la adecuada
relacin entre los distintos niveles de gobierno y la administracin
estatal; ii) Representacin poltica y de intermediacin hacia los
rganos de gobierno nacional, regional y local, constituidos por
eleccin
democrtica;
iii)
Participacin
fiscalizacin
de
los
ciudadanos en la gestin de los asuntos pblicos de cada regin y

localidad; e, iv) Institucionalizacin de slidos gobiernos regionales y
locales. Los objetivos a nivel econmico son los siguientes: i)
Desarrollo econmico, autosostenido y de la competitividad de las
diferentes regiones y localidades del pas, en base a su vocacin y
especializacin productiva; ii) Cobertura y abastecimiento de servicios
6
7
Ibd.
Vargas Chirinos, Ral (2005) Per: Gobiernos Regionales. Lima. Asociacin Grfica
Educativa.
37
sociales bsicos en todo el territorio nacional; iii) Disposicin de la
infraestructura econmica y social necesaria para promover la
inversin en las diferentes circunscripciones del pas; iv) Redistribucin
equitativa
de
los
financiamiento
recursos
regional
del
Estado;
local.
Los
v)
Potenciacin
Objetivos
del
nivel
administrativo son los siguientes: i) Modernizacin y eficiencia de los

procesos y sistemas de administracin que aseguren la adecuada
provisin de los servicios pblicos; ii) Simplificacin de trmites en las
dependencias
pblicas
nacionales,
regionales
locales;
y,
iii)
Asignacin de competencias que evite la innecesaria duplicidad de

funciones y recursos y la elusin de responsabilidades en la prestacin
de los servicios. Los Objetivos a nivel social, son los siguientes: i)
Educacin y capacitacin orientadas a forjar un capital humano, la
competitividad nacional e internacional; ii) Participacin ciudadana en
todas sus formas de organizacin y control social; iii) Incorporar la
participacin de las comunidades campesinas y nativas, reconociendo
la
interculturalidad
superando
toda
clase
de
exclusin
discriminacin; y, iv) Promover el desarrollo humano y la mejora

progresiva y sostenida de las condiciones de vida de la poblacin para
la superacin de la pobreza. Los objetivos a nivel ambiental son: i)
Ordenamiento territorial y del entorno ambiental, desde los enfoques
de la sostenibilidad del desarrollo; ii) Gestin sostenible de los
recursos naturales y mejoramiento de la calidad ambiental; y, iii)
Coordinacin
concertacin
interinstitucional
participacin
ciudadana en todos los niveles del Sistema Nacional de Gestin

ambiental.
La
regionalizacin
de acuerdo con la Ley de Bases de la
Descentralizacin8, es la divisin poltica del pas en unidades

territoriales geoeconmicas, con diversidad de recursos, naturales,
sociales
8
institucionales,
integradas
histrica,
econmica,
Ley publicada el 20.07.2002, norma la estructura y organizacin del Estado en forma

democrtica, descentralizada y desconcentrada, correspondiendo al Gobierno
Nacional,
regionales y locales
38
administrativa, ambiental y culturalmente, que comportan distintos
niveles de desarrollo, especializacin y competitividad productiva,
sobre cuyas circunscripciones se constituyen y organizan gobiernos
regionales.
GOBIERNOS REGIONALES.
Segn Vargas (2005)9, la Ley No. 27867, es la Ley Orgnica de
Gobiernos
Regionales.
Esta
norma
establece
la
estructura,
organizacin, competencias y funciones de los gobiernos regionales.

Define la organizacin democrtica descentralizada y desconcentrada
del Gobierno Regional conforme a la Constitucin y a la Ley de Bases
de la Descentralizacin
Los Gobiernos Regionales son personas jurdicas de derecho pblico,
con autonoma poltica, econmica y administrativa en asuntos de su
competencia, constituyendo, para su administracin econmica y
financiera, un Pliego Presupuestal.
Los gobiernos regionales tienen por finalidad esencial fomentar el
desarrollo regional sostenible, promoviendo la inversin pblica y
privada y el empleo y garantizar el ejercicio pleno de los derechos y la
igualdad de oportunidades de sus habitantes, de acuerdo con los
planes y programas nacionales, regionales y locales de desarrollo.
2.4.1.
GESTIN CORPORATIVA DE LOS GOBIERNOS
REGIONALES.
Educativa.
39
La gestin corporativa se puede definir como el sistema mediante el
cual los Gobiernos Regionales son dirigidos y controlados.
La gestin de los Gobiernos Regionales se lleva a cabo mediante planes
de desarrollo y presupuestos.
MISION DEL GOBIERNO REGIONAL:
La misin de los gobiernos regionales es organizar y conducir la gestin
pblica regional de acuerdo a sus competencias exclusivas, compartidas
y delegadas, en el marco de las polticas nacionales y sectoriales, para
contribuir al desarrollo integral y sostenible de la regin.
LOS GOBIERNOS REGIONALES Y EL DESARROLLO REGIONAL:
El desarrollo regional comprende la aplicacin coherente y eficaz de las
polticas e instrumentos de desarrollo econmico, social, poblacional,
cultural y ambiental, a travs de planes, programas y proyectos
orientados
generar
condiciones
que
permitan
el
crecimiento
econmico armonizado con la dinmica demogrfica.
PRINCIPIOS RECTORES DE LAS POLTICAS Y LA GESTION

CORPORATIVA REGIONAL:
Los Gobiernos Regionales, se sustentan en principios rectores de
las polticas y la gestin regional, tales como: participacin,
transparencia, gestin moderna y rendicin de cuentas, eficacia,
eficiencia,
equidad,
subsidiariedad,
sostenibilidad,
concordancia
de
imparcialidad
polticas,
neutralidad,
especializacin
de
funciones, competitividad e integracin.
COMPETENCIAS DE LOS GOBIERNOS REGIONALES:

Los Gobiernos Regionales tienen competencias constitucionales y
competencias
exclusivas
compartidas
establecidas
Constitucin y la Ley de Bases de la Descentralizacin.
en
la
40
ESTRUCTURA ORGANICA:
Segn Vargas (2005)10, la direccin del Gobierno Regional est a cargo
de la Presidencia Regional y las funciones ejecutivas y administrativas
corresponden al Gerente General Regional y los Gerentes Regionales,
segn lo establecido en la Ley Orgnica y el Reglamento de
Organizacin y Funciones aprobado por el Consejo Regional.
La administracin regional se ejerce bajo un sistema gerencial y se
sustenta
en
la
planificacin
estratgica,
organizacin,
direccin,
ejecucin, evaluacin y control, dentro del marco de las normas

emitidas por los sistemas administrativos nacionales.
ORDENAMIENTO NORMATIVO REGIONAL:
Las normas y disposiciones del Gobierno Regional se adecuan al
ordenamiento jurdico nacional, no pueden invalidar ni dejar sin efecto
normas de otro Gobierno Regional ni de los otros niveles de gobierno.
Los Gobiernos Regionales, a travs de sus rganos de gobierno, dictan
las normas y disposiciones siguientes:
a.
El Consejo Regional: Ordenanzas Regionales y Acuerdos del

Consejo Regional.
b.
La Presidencia Regional: Decretos Regionales y Resoluciones

Regionales.
REGIMEN LABORAL DE LOS GOBIERNOS REGIONALES:

Los funcionarios y servidores a cargo de los Gobiernos Regionales se
sujetan al rgimen laboral general aplicable a la administracin pblica,
conforme a ley. El Rgimen pensionario aplicable a los trabajadores ser
10
Educativa.
41
de acuerdo con la Ley del Sistema Nacional de Pensiones o del Sistema
Privado de Pensiones.
FUNCIONES:
Segn Vargas (2005)11Las funciones de los Gobiernos Regionales se
ejercern con sujecin al ordenamiento jurdico establecido por la
Constitucin, la Ley de Bases de Descentralizacin y dems leyes de la
Repblica. Dentro de las funciones generales que desarrolla tenemos:
Funcin normativa y reguladora;
Funcin de planeamiento;
Funcin administrativa y ejecutora;
Funcin de promocin de las inversiones
Funcin de supervisin, evaluacin y control
Los
Gobiernos Regionales desarrollan funciones especficas en
materia de:
a) Educacin, cultura, ciencia, tecnologa, deporte y recreacin;
b) Trabajo, promocin del empleo y la pequea y microempresa;
c) Salud;
d) Poblacin;
e) Agraria;
f) Pesquera;
g) Ambiental y de ordenamiento territorial;
h) Industria;
i) Comercio;
j) Transportes;
k) Telecomunicaciones;
l) Vivienda y saneamiento;
m) Energa, minas e hidrocarburos;
n) Desarrollo social e igualdad de oportunidades;
11
Vargas Chirinos, Ral (2005) Per: Gobiernos Regionales. Lima. Asociacin

Grfica Educativa.
42
o) Defensa Civil;
p) Administracin y Adjudicacin de terrenos de propiedad del
Estado;
q) Turismo; y,
r) Artesana
REGIMEN ECONOMICO Y FINANCIERO REGIONAL:
De acuerdo con Vargas (2005)12, se consideran
recursos de los
Gobiernos Regionales los sealados en la Ley de Bases de la

Descentralizacin:
a) Los bienes muebles e inmuebles de su propiedad
b) Las
asignaciones
funcionamiento,
que
transferencias
se
establezcan
especficas
en
la
Ley
para
su
Anual
de
Presupuesto.
c) Los tributos creados por Ley a su favor
d) Los derechos econmicos que generen por las privatizaciones y
concesiones que otorguen, y aquellos que perciban del gobierno
nacional por el mismo concepto
e) Los recursos asignados del Fondo de Compensacin Regional
f) Los recursos asignados por concepto de canon
g) El producto de sus operaciones financieras y las de crdito interno
concertadas con cargo a su patrimonio propio. Las operaciones de
crdito externo requieren el aval o garanta del Estado, y se
sujetan a la ley de endeudamiento pblico
h) Sus ingresos propios y otros que determine la ley
DOCTRINA SOBRE GESTIN CORPORATIVA:
12
Educativa.
43
Los
gobiernos
regionales
deben
planear
adecuadamente
sus
actividades, organizar los recursos disponibles, dirigir tcnicamente la

operatividad, coordinar y controlar las funciones y actividades; por tanto
es necesario tomar en cuenta los distintos aspectos doctrinarios
respecto a este importante aspecto empresarial.
Analizando a
Terry (2000)13, el la gestin corporativa est siendo
desafiado por fuerzas que se desarrollan por un ambiente cambiante.

Factores importantes entre estas fuerzas son la generacin de
cantidades enormes de conocimientos, el desarrollo de una tecnologa
casi increble, las grandes alteraciones en el ambiente general en el cual
opera la gerencia y el diluvio de valores humanos cambiantes. Contina
Terry, diciendo que las etapas de la gestin corporativa son: planeacin,
organizacin, ejecucin y control; las mismas que son los medios por las
cuales se dirigen los gobiernos regionales.
La planeacin, se aplica para aclarar, ampliar y determinar los
objetivos y los cursos de accin que deban tomarse; para la previsin;
establecer condiciones y suposiciones bajo las cuales debe hacerse el
trabajo; seleccionar e indicar las reas para el logro de los objetivos;
establecer un plan de logros; establecer polticas, procedimientos,
estndares y mtodos de logros; anticipar los problemas futuros
posibles; modificar los planes a la luz de los resultados del control
La organizacin, se aplica para distribuir el trabajo entre el grupo y
para establecer y reconocer las relaciones y autoridad necesarias;
subdividir el trabajo en tareas operativas; disponer las tareas operativas
de grupo en puestos operativos; reunir las posiciones operativas entre
unidades relacionadas y administrables; definir los requisitos del puesto
de trabajo; seleccionar y colocar al elemento humano en puesto
adecuado; delegar la debida autoridad en cada miembro de la gestin;
proporcionar instalaciones y otros recursos al personal; revisar la
organizacin a la luz de los resultados del control
13
Terry George (2000) Principios de Administracin. Mxico.. Ca. Internacional CV. de SA.
44
La ejecucin, se realiza con la participacin prctica, activa y dinmica
de todos los involucrados por la decisin o el acto gerencial; conduce y
reta a otros para que hagan lo mejor que puedan; gua a los
subordinados para que cumplan con las normas de funcionamiento;
destacar la creatividad para descubrir nuevas o mejores formas de
administrar y desempear el trabajo; alabar y reprimir con justicia;
recompensar con reconocimiento y pago el trabajo bien hecho; revisar
la ejecucin a la luz de los resultados del control.
El control de las actividades, esta fase se aplica para comparar los
resultados con los planes en general; evaluar los resultados contra las
normas de planeacin y ejecucin empresarial; idear medios efectivos
para medicin de las operaciones; hacer que los elementos de medicin
sean conocidos; transferir datos detallados de forma que muestren
comparaciones y variaciones; sugerir acciones correctivas, si son
necesarias;
informar
de
las
interpretaciones
los
miembros
responsables; ajustar el plan a la luz de los resultados del control.

En la practica de la gestin corporativa, estas etapas del proceso estn
entrelazadas e interrelacionadas; la ejecucin de una funcin no cesa
enteramente antes de que se inicie la siguiente. La secuencia debe
adaptarse al objetivo especfico o al proyecto en particular. Tpicamente
un
gerente est
comprometido
con muchos
objetivos
encontrarse con cada uno en diferentes etapas del proceso.
y puede
45
2.4.2.
CONTROL
EFECTIVO
DE
LAS
ACTIVIDADES
MULTISECTORIALES.
EL CONTROL EN EL MARCO DE LAS NORMAS REGIONALES.
De acuerdo con Tuesta (2000)14 y Yarasca (2005)15; en el marco del

principio de gestin moderna y rendicin de cuentas, la Administracin
Pblica Regional est orientada bajo un sistema moderno de gestin y
sometida a una evaluacin de desempeo. Los gobiernos regionales
incorporarn a sus programas de accin mecanismos concretos para la
rendicin de cuentas a la ciudadana sobre los avances, logros,
dificultades y perspectivas de su gestin. La audiencia Pblica ser
una de ellas. Los titulares de la administracin pblica regional son
gestores de los intereses de la colectividad y estn sometidos a las
responsabilidades establecidas.
CONTROL Y DEFENSA DE LOS INTERESES DEL GOBIERNO

REGIONAL:
FISCALIZACION.- Segn Vargas (2005)16, el Gobierno Regional est
sujeto a la fiscalizacin permanente del Congreso de la Repblica, del
Consejo Regional y la Ciudadana, conforme a Ley y al Reglamento del
Consejo Regional. En la prctica el Congreso de la Repblica solo
realiza la fiscalizacin puntual, es decir, aquella que est orientada a
denuncias puntuales; en cuanto a la ciudadana, la misma no viene
realizando ninguna fiscalizacin.
14
Tuesta Riquelme, Yolanda (2000) El ABC de la Auditora gubernamental. Lima.

Iberoamericana de Editores SA.
15
Yarasca Ramos, Pedro Antonio (2005) auditora: fundamentos con un enfoque
moderno. Editorial San Marcos.
16
Educativa.
46
CONTROL.- Segn Osorio (2005)17, el control a nivel regional est a
cargo del rgano Regional de Control Interno (ORCI), el cual depende
funcional y orgnicamente de la Contralora General de la Repblica
conforme a la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica. El rgano de Control Regional
est bajo la Jefatura de un funcionario seleccionado y nombrado por la
Contralora General de la Repblica, mediante concurso pblico de
mritos. Su mbito de control abarca a todos los rganos del Gobierno
Regional y todos los actos y operaciones conforme a Ley.
El Jefe del rgano de Control Regional emite informes anuales al
Consejo Regional acerca del ejercicio de sus funciones y del estado del
control del uso de recursos y fondos pblicos. Estos informes son
pblicos. Las observaciones, conclusiones y recomendaciones de cada
accin de control se publican en el Portal del Gobierno Regional.
Los gobiernos regionales realizan una frondosa gama de funciones en
materia de educacin, cultura, ciencia, tecnologa, deporte y recreacin;
trabajo, promocin del empleo y la pequea y microempresa; salud;
poblacin; agraria; pesquera; ambiental y de ordenamiento territorial;
industria; comercio;
telecomunicaciones; vivienda
y saneamiento;
energa, minas e hidrocarburos; desarrollo social e igualdad de

oportunidades; defensa civil; administracin y adjudicacin de terrenos
de propiedad del Estado; turismo; y, artesana. Para concretar todas
estas funciones, de por medio estn recursos humanos, materiales y
financieros por tanto son motivo de control preventivo, concurrente y
posterior en el marco del Sistema Nacional de Control.
17
Osorio Snchez, Israel (2005) Auditora 1: Fundamentos de Auditora de Estados

Financieros. Lima. Editorial ECAFSA.
47
2.4.2.2. CONTROL EFECTIVO.

Segn Arens & Loebbecke (2000)18, el control interno es un
proceso
continuo realizado por la presidencia o direccin, gerencia y, el personal

de la entidad; para proporcionar seguridad razonable, respecto a
estn logrndose los objetivos siguientes:

promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y,
la calidad en los servicios que debe brindar cada entidad pblica;
proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida,
despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y,
elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con
oportunidad.
Promover
la
efectividad,
eficiencia
economa
en
las
operaciones y la calidad en los servicios que debe brindar cada

entidad pblica. Este objetivo se refiere al control interno que adopta
la administracin para asegurar que se ejecuten las operaciones, de
acuerdo a
criterios de efectividad, eficiencia y economa. Tales
controles comprenden
los procesos de planeamiento, organizacin,
direccin y control de las operaciones en los programas, as como los

sistemas de medicin de rendimiento y monitoreo de las actividades
ejecutadas.
La efectividad tiene relacin directa con el logro de los objetivos y
metas programadas; la eficiencia se refiere a la relacin existente entre
los bienes o servicios producidos y los recursos utilizados para
producirlos; en tanto que,
la economa, se refiere a los trminos y
condiciones bajo los cuales se adquieren recursos fsicos, financieros y

18
Arens, Alvin A. & Loebbecke james K. (2000) auditora: Un enfoque integral. Bogot.
Editorial Norma.
48
humanos, en cantidad y calidad apropiada y al menor costo posible. El
control de calidad en los gobiernos regionales debe permitir promover
mejoras en las actividades que desarrollan las entidades y proporcionar
mayor satisfaccin en el pblico, menos defectos y desperdicios, mayor
productividad y menores costos en los servicios.
Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier
prdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal.
Este objetivo est relacionado con las medidas adoptadas por la
administracin para prevenir o detectar operaciones no autorizadas,
acceso no autorizado a recursos o, apropiaciones indebidas que podran
resultar en prdidas significativas para la entidad, incluyendo los casos
de despilfarro, irregularidad o uso ilegal de recursos. Los controles para
la proteccin de activos no estn diseados para cautelar las prdidas
derivadas de actos de ineficiencia gerencial, como por ejemplo, adquirir
equipos innecesarios o insatisfactorios.
Cumplimiento
de
leyes,
reglamentos
otras
normas
gubernamentales. Este objetivo se refiere a que los administradores

gubernamentales, mediante el dictado de polticas y procedimientos
especficos, aseguran
consistente
con
las
que el uso de los recursos pblicos sea

disposiciones
establecidas
en
las
leyes
reglamentos, y concordante con las normas relacionadas con la gestin

gubernamental.
Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada
con oportunidad. Este objetivo tiene relacin con las polticas,
mtodos y procedimientos dispuestos por la administracin para
asegurar que la informacin financiera elaborada por la entidad es
vlida y confiable, al igual que sea revelada razonablemente en los
informes. Una informacin es vlida porque se refiere a operaciones o
actividades que ocurrieron y que tiene las condiciones necesarias para
49
ser considerada como tal; en tanto que una informacin confiable es
aquella que brinda confianza a quien la utiliza.
ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO:
De acuerdo con Blanco (2001)19, se denomina estructura de control
interno al conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras
medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para
ofrecer
seguridad razonable respecto a que estn logrndose los
objetivos del control interno. El concepto moderno del control interno

discurre por cinco componentes y diversos elementos, los que se
integran en el proceso de gestin y operan en distintos niveles de
efectividad y eficiencia.. Esto
permite que los directores de las
entidades se ubiquen en el nivel de supervisores del sistema de control,

en tanto que los gerentes que son los verdaderos ejecutivos, se
posicionen como los responsables del sistema de control interno, a fin
de fortalecerlo y dirigir los esfuerzos hacia el logro de sus objetivos.
Segn el Informe COSO20Para operar la estructura de control interno se
requiere la implementacin de sus componentes, que se encuentran
interrelacionados
integrados
al
proceso
administrativo.
Los
componentes pueden considerarse como un conjunto de normas que

son utilizadas para medir el control interno y determinar su efectividad,
los que se describen a continuacin:
-
Ambiente de Control Interno

Evaluacin del Riesgo
Sistema de informacin y comunicaciones

19
Blanco Luna, Yanel (2001) Marco conceptual de la Auditora Integral. Bogot.

Colombia. XXIII Conferencia Interamericana de Contabilidad.
20
Instituto de Auditores Internos de Espaa Coopers & Lybrand, SA. (1997). Los
nuevos conceptos del control interno Informe COSO- Madrid. Ediciones Daz de
Santos SA.
50
Actividades
de
Control
Gerencial
Actividades de Monitoreo
Ambiente de Control Interno
Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las
tareas de las personas con respecto al control de sus actividades. Como
el personal resulta ser la esencia de cualquier entidad, sus atributos
constituyen el motor que la conduce y la base sobre la que todo
descansa.
El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son
desarrolladas las operaciones, se establecen los objetivos y estiman los
riesgos. Igualmente, tiene relacin con el comportamiento de los
sistemas de informacin y con
las actividades de monitoreo. Son
elementos del ambiente de control, entre otros, integridad y valores

ticos, estructura orgnica, asignacin de autoridad y responsabilidad y
polticas para la administracin de personal.
Evaluacin del riesgo:
El riesgo se define como la probabilidad de que un evento o accin
afecte
adversamente
la
entidad.
Su
evaluacin
implica
la
identificacin, anlisis y manejo de los riesgos relacionados con la

elaboracin de estados financieros y que pueden incidir en el logro de
los objetivos del control interno en la entidad. Estos riesgos incluyen
eventos o circunstancias internas o externas que pueden afectar el
registro, procesamiento y reporte de informacin financiera, as como
las representaciones de la gerencia en los estados financieros. Son
elementos de la evaluacin del riesgo, entre otros, cambios en el
ambiente
operativo
del
trabajo,
ingreso
de
nuevo
personal,
implementacin de sistemas de informacin nuevos y reorganizacin en

la entidad. La evaluacin de riesgos debe ser responsabilidad de todos
51
los niveles gerenciales involucrados en el logro de objetivos. Esta
actividad de auto-evaluacin que practica la direccin debe ser revisada
por los auditores internos para asegurar que los objetivos, enfoque,
alcance y procedimientos han sido apropiadamente realizados. Tambin
esta auto-evaluacin debe ser revisado por los auditores externos en su
examen anual.
Actividades de control gerencial:
Se refieren a las acciones que realiza la gerencia y otro personal de la
entidad para cumplir diariamente con las funciones asignadas. Son
importantes porque en s mismas implican la forma correcta de hacer
las cosas, as como tambin porque el dictado de polticas y
procedimientos y la evaluacin de su cumplimiento, constituyen medios
idneos para asegurar el logro de objetivos de la entidad. Son
elementos de las actividades de control gerencial, entre otros, las
revisiones
del
desempeo,
el
procesamiento
de
informacin
computarizada, los controles relativos a la proteccin y conservacin de

los activos, as como la divisin de funciones y responsabilidades.
Sistema de Informacin y Comunicacin
Est constituido por los mtodos y procedimientos establecidos para
registrar,
procesar,
resumir
informar
sobre
las
operaciones
financieras de una entidad. La calidad de la informacin que brinda el

sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar decisiones
adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad. En el
sector pblico el sistema integrado de informacin financiera debe
propender al uso de una base de datos central y nica, soportada por
tecnologa informtica y telecomunicaciones, accesible para todos los
usuarios de las reas de presupuesto, tesorera, endeudamiento pblico
y contabilidad gubernamental, en el nivel central y en el nivel operativo
y, para los administradores gubernamentales. La comunicacin implica
proporcionar
un
apropiado
entendimiento
sobre
los
roles
52
responsabilidades individuales involucradas en el control interno de la
informacin financiera dentro de una entidad.
Actividades de Monitoreo:
Representan al proceso que evala la calidad del control interno en el
tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinmica, cambiando
cuando las circunstancias as lo requieran. Se orienta a la identificacin
de controles dbiles, insuficientes o innecesarios y, promueve su
reforzamiento. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas: (a) durante
la realizacin de actividades diarias en los distintos niveles de la
entidad; (b) de manera separada por personal que no es el responsable
directo de la ejecucin de las actividades, incluidas las de control; y, (c)
mediante la combinacin de ambas modalidades.
RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCION EN LA IMPLEMENTACION
DEL CONTROL INTERNO:
Segn Contreras (1995)21, el control interno es efectuado por diversos
niveles, cada uno de ellos con responsabilidades importantes.
Los
directivos, la gerencia y los auditores internos y otros funcionarios de

menor nivel contribuyen para que el sistema de control interno funcione
con efectividad, eficiencia y economa.
Una estructura slida del control interno es fundamental para promover
el logro de sus objetivos y la eficiencia y economa en las operaciones
de cada entidad. Por ello, la direccin es responsable de la aplicacin y
supervisin del control interno.
La legislacin puede establecer la definicin del control interno y sus
objetivos, as como prescribir las polticas que se deben aplicar para
supervisar la estructura de control interno e informar sobre su
idoneidad.
21
Contreras, E. (1995) Manual del Auditor. Lima. CONCYTEC.
53
La direccin de una entidad gubernamental debe adoptar una actitud
positiva frente a los controles internos, que le permita tener una
seguridad razonable, en cuanto a que los objetivos del control interno
han sido logrados.
Para contribuir al fortalecimiento del control interno en los gobiernos
regionales, la direccin debe asumir el compromiso de implementar los
criterios que se enumeran a continuacin:
Apoyo institucional a los controles internos;
Responsabilidad sobre la gestin;
Clima de confianza en el trabajo;
Transparencia en la gestin gubernamental; y,
Seguridad razonable sobre el logro de los objetivos del control
interno.
Apoyo Institucional al control interno:
Interpretando a Cashin, Neuwirth & Levy (1998)22, los directivos y todo
el personal de la entidad deben mostrar y mantener una actitud positiva
y de apoyo a los controles internos. La actitud es una caracterstica de
la alta direccin de cada entidad y se refleja en todos los aspectos
relativos a su actuacin. Su participacin y apoyo favorece la existencia
de una actitud positiva.
Esta actitud puede lograrse mediante el compromiso de la direccin por
implementar controles internos apropiados en la entidad y asignarles la
debida prioridad. Los directivos deben demostrar su apoyo a los
controles internos efectivos, destacando la importancia de una auditora
integral objetiva e independiente, que identifica las reas en que puede
mejorarse el rendimiento y, reaccionando favorablemente ante la
informacin que incluye sus informes.
22
Cashin, J.A., Neuwirth P.D. & Levy J.F. (1998) Manual de Auditora. Madrid. Mc. Graw
Hill Inc.
54
Los funcionarios y empleados de la entidad deben aplicar los controles
internos y adoptar medidas que promuevan su efectividad. El respaldo
de la alta direccin sobre los controles internos repercute sobre el nivel
de rendimiento y favorece la calidad de stos.
Respondabilidad:
Segn el MAGU (1998)23, la respondabilidad (accountability),
entiende como el deber de los funcionarios o empleados
se
de rendir
cuenta ante una autoridad superior y ante el pblico por los fondos o
bienes pblicos a su cargo y/o por una misin u objetivo encargado y
aceptado. Este proceso se sub-divide en respondabilidad financiera
y respondabilidad gerencial.
La respondabilidad financiera,
es aquella obligacin que asume una
persona que maneja fondos o bienes pblicos de responder ante su

superior y pblicamente ante otros, sobre la manera como desempe
sus funciones.
La respondabilidad gerencial, se refiere a las acciones de informar que
realizan los funcionarios y empleados sobre como gastaron los fondos o
manejaron lo bienes pblicos, s lograron los objetivos previstos y, si
stos, fueron cumplidos con eficiencia y economa.
Corresponde a la direccin de cada entidad promover el proceso de
respondabilidad institucional. Para su implementacin se requiere de la
existencia de una administracin financiera moderna, acompaada de
una estructura de control interno slida.
Clima de confianza en el trabajo:
Interpretando a Elorreaga (2002)24, la direccin y gerencia deben
fomentar un apropiado clima de confianza que asegure el adecuado
flujo de informacin entre los empleados de la entidad. La confianza
23
Contralora General de la Repblica (1998) Manual de Auditora gubernamental

(MAGU). Lima. Editora Per.
24
Elorreaga Montenegro, Gorosteaga (2002) Curso de Auditora Interna. Chiclayo
Per.
55
tiene su base en la seguridad de otras personas y en su integridad y
competencia, cuyo entorno las anima a conocer los aspectos propios de
su responsabilidad.
La confianza mutua entre
empleados crea las condiciones para que
exista un buen control interno. La confianza apoya el flujo de

informacin que los empleados necesitan para tomar decisiones, as
como tambin la cooperacin y la delegacin de funciones contribuyen
al logro efectivo de los objetivos de la entidad.
La comunicacin abierta depende del nivel de confianza existente
dentro de la entidad. Un alto nivel de confianza anima a las personas a
tener la seguridad de conocer todo lo que sea de su competencia.
Compartir tales informaciones refuerza el control, al reducir la
dependencia y la presencia continuada, respecto de una persona con
buen juicio y habilidad.
La fluidez de las comunicaciones entre los servidores y la voluntad para
delegar funciones son indicadores del nivel de confianza existente entre
ellos. Los cambios en la entidad tales como su reorganizacin indefinida
o reduccin de personal en forma peridica, puede impactar sobre una
atmsfera
de
implementados
confianza,
de
particularmente,
manera
inconsistente
si
tales
con
los
cambios
valores
de
son
la
organizacin.
Corresponde a la direccin y gerencia de cada entidad establecer los
mecanismos que fomenten un
clima de confianza que asegure el
adecuado flujo de informacin entre las unidades y los servidores de su

entidad.
Transparencia en la Gestin Gubernamental:
Analizando a Holmes (1999)25, podemos indicar que la
mayor
informacin
sobre
el
funcionamiento
de
demanda de
las
entidades,
programas, proyectos y otros servicios gubernamentales es cada vez

ms notoria. Tanto los legisladores, como los gerentes gubernamentales
y el pblico en general, tienen inters en conocer si los fondos fiscales
25
Holmes, A.W. (1999) Auditora. Mxico. Unin Tipogrfica Hispanoamrica.
56
se administran correctamente, de acuerdo a ley y, si los fines para los
cuales fueron autorizados los recursos se estn cumpliendo.
La transparencia en la gestin de los recursos del Estado comprende, de
un lado, la obligacin de la entidad pblica de divulgar informacin
sobre las actividades ejecutadas relacionadas con el cumplimiento de
sus fines y, de otro lado,
la facultad del pblico de acceder sin
restricciones a tal informacin, para conocer y evaluar en su integridad,

el desempeo y la forma de conduccin de la gestin gubernamental.
Corresponde a la direccin de cada entidad
establecer polticas
generales para promover la transparencia en la gestin de los recursos

pblicos y permitir el acceso del pblico a las informaciones que genere.
Igualmente, corresponde a los rganos del Sistema Nacional de Control
examinar e informar sobre la calidad de la informacin que las
entidades pblicas brindan al pblico.
Seguridad razonable sobre el logro de los Objetivos del Control Interno
La estructura de control interno debe proporcionar seguridad razonable
de que los objetivos del control interno han sido logrados. La seguridad
razonable se refiere a que el costo del control interno, no debe exceder
el beneficio que se espera obtener de l. La direccin de cada entidad
debe identificar los riesgos que implican las operaciones y, estimar el
margen de riesgo aceptable en trminos cuantitativos y cualitativos, de
acuerdo con las circunstancias.
Establecer controles internos rentables que permitan
minimizar el
riesgo, requiere de una adecuada comprensin por parte de la direccin

de los objetivos que desea lograr, en vista que podran disearse
sistemas con controles excesivos en
reas concretas, con el
consecuente efecto negativo sobre otras operaciones.

LIMITACIONES DE LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO:
Segn el Informativo Caballero Bustamante (2002)26, ninguna estructura
de control interno, por muy ptima que sea, puede garantizar por si
misma, una gestin
26
efectiva y eficiente, as como registros
Informativo Caballero Bustamante (Informativo Auditora) (2002) Control Interno.

Lima. Editorial tinco SA.
57
informacin financiera integra, exacta y confiable, ni puede estar libre
de errores, irregularidades o fraudes, especialmente, cuando aquellas
tareas competen a cargos de confianza. Los controles internos que
dependen de la segregacin de funciones, podran resultar no efectivos
si existiera colusin entre los empleados. Los controles de autorizacin
podran ser objeto de abuso por la misma persona que adopta la
decisin de implementarlos o mantenerlos.
Como en ciertos casos, la propia direccin podra no observar los
controles internos que ella misma ha establecido, mantener una
estructura de control interno que elimine cualquier riesgo de prdida,
error, irregularidad o fraude, resultara un objetivo imposible y, es
probable que, ms costoso que los beneficios que se esperan obtener.
Cualquier estructura de control interno depende del factor humano y,
consecuentemente, puede verse afectada por un error de concepcin,
criterio o interpretacin, negligencia o distraccin.
Aunque pueda controlarse la competencia e integridad del personal que
concibe y opera el control interno mediante una adecuado proceso de
seleccin y entrenamiento; stas cualidades pueden ceder a presiones
externas o internas dentro de la entidad. Es ms, si el personal que
realiza el control interno no entiende cual es su funcin en el proceso o
decide ignorarlo, el control interno resultar ineficaz.
Los cambios en la entidad y en
la direccin pueden tener
impacto
sobre la efectividad del control interno y sobre el personal que opera los
controles. Por esta razn, la direccin debe evaluar peridicamente los
controles internos, informar al personal de los cambios que se
implementen y, dar un buen ejemplo a todos respetndolos.
CONTROL DE CALIDAD SOBRE LOS SERVICIOS BRINDADOS
Segn el Instituto de Auditores Internos del Per (2001)27, la direccin
debe promover la aplicacin del control de calidad para conocer la
27
Instituto de Auditores Internos del Per (2001) el nuevo marco para la prctica
profesional de la auditora interna y cdigo de tica. Lima. Edicin a cargo the
Institute
of Internal Auditors.
58
bondad de sus servicios y/o productos, el grado de sus servicios y/o
productos, el grado de satisfaccin de parte del pblico y el impacto de
sus programas o actividades.
El control de calidad aplicado en el sector gubernamental, debe permitir
a las entidades promover mejoras e incrementar la eficacia en las
actividades que desarrollan. Cuando se aplica de un modo eficaz el
control de calidad, puede proporcionar mayor satisfaccin en el pblico,
menos defectos y desperdicio en la produccin de bienes y/o servicios,
mayor productividad y menores costos; por ello, es importante crear un
ambiente en donde la calidad tenga la ms alta prioridad institucional.
La implementacin de la calidad en la entidad debe partir del anlisis de
las necesidades del pblico y la evaluacin objetiva respecto del grado
en que son satisfechas. Esto incluye el diseo de un plan para cerrar la
brecha existente entre la situacin actual y la deseada. Corresponde a
los administradores gubernamentales
establecer metas de calidad y
proporcionar recursos para desarrollar los programas de calidad, dentro

de un libre flujo de informacin y de acuerdo a la disponibilidad de
recursos existente.
La capacitacin en el manejo de las tcnicas de control de calidad,
resulta
ser
una
herramienta
importante
para
incrementar
las
habilidades de los servidores. Los esfuerzos para mejorar la calidad

requieren del apoyo y la participacin de la alta direccin y de quienes
trabajan en equipo para implementar los cambios.
Corresponde a la direccin, el monitoreo de los esfuerzos para mejorar y
controlar la calidad de los servicios, mediante la utilizacin de
herramientas y tcnicas, tales como el control estadstico de la calidad y
la aplicacin de programas de mejoramiento continuo. Asimismo,
compete a la direccin administrar los obstculos que puedan ser
creados en los niveles de decisin intermedios, al ver disminuir su poder
de decisin por la reduccin de las barreras funcionales y por un mayor
trabajo en equipo.
59
NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LA ADMINISTRACION
FINANCIERA GUBERNAMENTAL:
Segn la Contralora General de la Repblica (1998)28, la administracin
financiera como sistema de apoyo de la administracin pblica, es
definida como el sistema por medio del cual tiene lugar la planificacin,
recaudacin, asignacin, financiacin, custodia, registro e informacin,
dando como resultado la gestin eficiente de los recursos financieros
pblicos necesarios para la atencin de las necesidades sociales. Los
componentes
del
sistema
de
administracin
financiera
son:
presupuesto, tesorera, endeudamiento pblico y contabilidad. Estos

componentes incluyen controles internos y durante el ciclo fiscal tienen
a su cargo la responsabilidad de proyectar, procesar e informar las
operaciones referidas a la administracin de los recursos financieros
gubernamentales.
Las normas de control interno para la administracin financiera
gubernamental se orientan a promover controles claves en las
diferentes
reas
de
los
sistemas
de
administracin
financiera
gubernamental, dentro de una ptica que posibilite la integracin de los

controles internos y la informacin que procesan las reas siguientes:
Presupuesto, Tesorera, Endeudamiento pblico y Contabilidad.
An cuando los procesos relacionados con el endeudamiento pblico, no
tienen las caractersticas propias de un sistema de gestin financiera, se
considera importante incluir esta rea del sector pblico dentro de las
normas de control interno.
2.5. AUDITORIA INTEGRAL

Bravo (2003)29, indica que la auditoria integral es la ejecucin de
exmenes estructurados de programas, organizaciones, actividades o
28
el
29
Contralora General de la Repblica (1998) Normas Tcnicas de Control Interno para

Sector Pblico. Lima. Editora Per.
Bravo Cervantes, Miguel H. (2003) auditora Integral. Lima editorial FECAT.
60
segmentos operativos de una entidad publica o privada, con el
propsito de medir e informar sobre la utilizacin, de manera econmica
y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos operativos. En
sntesis la auditoria integral es el proceso que tiende a medir el
rendimiento real con relacin al rendimiento esperado. La auditoria
integral
inevitablemente
tender
formular
recomendaciones
destinadas a mejorar el rendimiento y alcanzar el existo deseado

Segn, Alderuccio, Guillermo V. (2005)30, la Auditoria integral, es el
informe realizado por un contador publico matriculado, donde coordina
en forma interactiva e interdisciplinaria a otros profesionales y tcnicos.
En la auditoria integral,
la Informacin financiera, econmica, la
calidad, las normas, leyes y resoluciones nacionales e internacionales

son los censores utilizados para que los estados contables, con sus
notas, cuadros y anexos, agreguen valor cientficamente a los usuarios.
Cada especialista trabaja un plan con el objeto de un informe final anual
o intermedio.
De acuerdo a Rodrguez Serpas (2005)31, la auditoria integral es el
proceso
de
obtener
evaluar
objetivamente,
en
determinado, la evidencia relativa a la informacin
un
periodo
financiera, al
comportamiento econmico y al manejo de una entidad con la finalidad

de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los
criterios o indicadores establecidos o los comportamiento generalizados.
La auditoria integral implica la ejecucin de un trabajo con enfoque, por
analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno
y de gestin, sistema y medio ambiente
Interpretando a Hernndez V., Jaime (2005)32, la auditora integral: un
verdadero arquetipo de control empresarial) Auditoria integral, es la
exploracin o examen critico de las actividades, operaciones y hechos
30
Alderuccio, Guillermo V. (2005) Auditora Integral. Puerto Rico. Internet.

Rodrguez Serpas (2005) La Auditora Integral como alternativa para agregar valor a
los servicios que presta el Contador Pblico. Bogot. Editorial Norma.
32
Hernndez V., Jaime (2005) La auditora integral: un verdadero arquetipo de control
empresarial. Bogot. Editorial Norma.
31
61
econmicos incluidos sus procesos integrantes, realizados por un ente
econmico
cualquiera,
estructurado
de
mediante
procesos,
la
utilizacin
procedimientos,
de
un
conjunto
practicas
tcnicas
profesionales.
Segn la Fundacin canadiense para la Auditoria Integral FACAI; la
Auditoria integral, es la evaluacin independiente y objetiva de la
imparcialidad de las declaraciones de la direccin sobre los resultados o
la evaluacin de los sistemas y practicas de gestin con relacin a
ciertos criterios. Esta evaluacin se presenta a un rgano rector o a
cualquier otro organismo con responsabilidades similares.
Segn la XXIII Conferencia Interamericana de Contabilidad, concordando
los aportes de Jaime i. Walinsky-Argentina-, Juan de la Cruz Martines y
Elver Jess Lemus Varela- Colombia-, Agustn Lizardo Republica
Dominicana- y Jaime A. Hernndez-Colombia, podemos llegar a definir a
la auditoria integral de la siguiente manera: La auditoria integral es un
modelo de control completo de la gestin de un ente, incluido su
entorno. Debe brindar a los propietarios, a los inversionistas, al estado y
a la comunidad en general una razonable opinin sobre la calidad,
eficiencia, eficacia y economa de las operaciones econmicas, de la
gestin administrativa, del control interno y de la gestin gerencial, as
como tambin una opinin sobre la razonabilidad de los estados
financieros, el cumplimiento de leyes y normas administrativas y
contables, el impacto sobre el medio ambiente y la neutralizacin de
riesgos. Debe, finalmente, determinar los defectos, los desvos y los
problemas detectados para concluir proponiendo mejoras, correcciones
y soluciones.
2.5.1. FILOSOFIA DE LA AUDITORIA INTEGRAL

La visin que queremos dejar establecida de la auditoria integral, es que
va mas all de las definiciones tcnicas y del alcance propiamente tal,
62
es mas bien, a nivel filosfico conceptual, la idea es que internalicemos
como auditores el hecho de que el mercado y por ende nuestros
clientes, se han globalizado, lo cual provoca que cada vez mas nos
exijan exmenes integrales, los cuales van mucho mas all de lo
financiero tributario.
En definitiva debemos entender a la auditoria integral, desde la
perspectiva del servicio que nuestros clientes esperan, recordemos que
el principio bsico que rige nuestra economa global, es que el cliente
es el rey- el es quien solicita el servicio, es el quien le asigna el valor, no
nosotros, por lo tanto, es nuestra responsabilidad enfrentar este nuevo
escenario.
El fundamento filosfico de la auditora est basado en los siguientes
principios:
Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la
actividad, los miembros del equipo de auditores, debern estar libres de
toda clase de impedimentos personales profesionales o econmicos,
que puedan limitar su autonoma, interferir su labor o su juicio
profesional..
Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen
en forma primordial la obtencin de evidencia, as como lo atinente a la
formulacin y emisin del juicio profesional por parte del auditor, se
deber observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la
conciencia profesional.
Certificacin: Este principio indica que por residir la responsabilidad
exclusivamente en cabeza de contadores pblicos, los informes y
documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es
decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos y de
la atestacin. Se entiende como fe pblica el asentamiento o aceptacin
de lo dicho por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas
manifestaciones son revestidas de verdad y certeza.
63
Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral
todas las operaciones, reas, bienes, funciones y dems aspectos
consustancialmente econmico, incluido su entorno. Esta contempla, al
ente econmico como un todo compuesto por sus bienes, recursos,
operaciones, resultados, etc.
Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditora, el alcance
y metodologa dirigida a conseguir esos logros.
Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para
determinar si se estn alcanzando los objetivos de la auditora y obtener
evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base
razonable para las opiniones del auditor.
Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de
evitar el dao, por lo que la inspeccin y verificacin deben ser
ulteriores
al
acaecimiento
de
hechos
no
concordantes
con
los
parmetros preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos

de la organizacin; que en caso de llevarse a cabo implicaran un costo
en trminos logsticos o de valor dinerario para la entidad.
Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar
los resultados de auditora, y ser revisados en borrador por los
funcionarios responsables de la direccin de la empresa.
Cumplimiento de las Normas de Profesin: Determina que las
labores desarrolladas deben realizarse con respecto de las normas y
postulados aplicables en cada caso a la prctica contable, en especial,
aquellas relacionadas con loas normas de otras auditoras especiales
aplicables en cada caso.
2.5.2. DOCTRINA DE LA AUDITORIA INTEGRAL.
64
GENERALIDADES
Segn Canevaro (2004)33, la Auditora Integral se define como el
examen
objetivo,
financieras
sistemtico
administrativas;
profesional
comprende:
la
de
las
operaciones
evaluacin
de
las
transacciones y de la informacin financiera y el cumplimiento de las

disposiciones legales, reglamentarias, contractuales, normativas y/o
polticas aplicables y la evaluacin de los resultados de la gestin y su
adherencia a los principios de economa, eficiencia y eficacia.
El trmino Auditora Integral, ser usado como la mxima expresin de
la Auditora Gubernamental para evaluar la gestin de los Gobiernos
Regionales.
Los
alcances
indicados
representan
una
respuesta
institucional a la creciente necesidad de la sociedad por conocer con un

grado de seguridad razonable, cul es el uso que se da a los recursos
del Estado. Por supuesto, la tarea de evaluar la gestin pblica, requiere
el desarrollo de una capacidad profesional acorde con la complejidad de
las operaciones y sistemas de administracin cambiantes en el sector
pblico de nuestros das.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTEGRAL
De acuerdo con Blanco (2001)34, la Auditora Integral, representa un
medio decisivo para la modernizacin y transparencia en la forma de
administrar los recursos pblicos en los Gobiernos Regionales. Los
objetivos de la Auditora Integral, estn ntimamente relacionados con
los objetivos de las auditoras que la componen, con la particularidad de
que la parte focal de su inters est en propender por la calidad en la
rendicin pblica de cuentas sobre las responsabilidades conferidas. Los
objetivos de esta auditora son: La formacin de una opinin sobre los
Estados Financieros y determinar si la Administracin Pblica ha logrado
agregar valor a sus actividades. Estos seran los objetivos a corto plazo.
33
Canevaro Bocanegra, Nicols (2004) auditora Integral. Lima. Escuela Nacional de

Control.
34
Blanco Luna, Yanel (2001) Marco conceptual de la auditora Integral. Bogot.
Colombia. XXIII Conferencia Interamericana de contabilidad.
65
Sin embargo, en el mediano plazo, lo que se busca con esta auditora es
generar una conciencia en los Servidores Pblicos, los Auditores de la
Contralora y los Ciudadanos en general, de que los recursos del Estado
deben ser manejados con los ms altos estndares de administracin y
transparencia y que ello puede ser medido para tranquilidad y
perdurabilidad de las instituciones democrticas. En el largo plazo, la
Auditora Integral, unir la gestin pblica con los estamentos de la
sociedad, de tal forma que contribuya a crear y mantener una cultura
de control
de los recursos pblicos, apoyando constante y
oportunamente los esfuerzos por retornar a los contribuyentes, en

forma de servicios de alta calidad, los impuestos y otras contribuciones
que tienen que hacer para la subsistencia del Estado.
ALCANCE DE LA AUDITORIA INTEGRAL
Interpretando a Canevaro (2004)35, una Auditora Integral consiste en
una revisin sistemtica de:
La forma en que se cumplen las responsabilidades pblicas y
La
calidad
oportunidad
con
los
cuales
se
reporta
el
cumplimiento de las mismas.

La Auditora Integral se realiza en cumplimiento de una responsabilidad
conferida y por consiguiente tambin debe rendir cuenta, informando
los resultados obtenidos.
Es integral, puesto que abarca los aspectos que ven individualmente las
otras auditoras, facilitando una visin del conjunto de responsabilidades
ms importantes en la gestin pblica.
AREAS OBJETO DEL EXAMEN
Todas las reas que estn previstas para la prctica de la Auditora
Financiera, de gestin y otras pueden estar cubiertas por la Auditora
35
Canevaro Bocanegra, Nicols (2004) Auditora Integral. Lima. Escuela Nacional de

Control.
66
Integral. Sin embargo, no debe entenderse que esta auditora abarca
todas las reas de gestin de una entidad.
Como ya se explic en la definicin, esta auditora, se ocupa de evaluar
el cumplimiento de responsabilidades y la forma en que se cumplen. As
las cosas, puntualmente y como producto de una planeacin adecuada,
el Auditor Integral podr decidir evaluar la gestin en todas las reas de
responsabilidad o en algunas de ellas. A manera de ejemplo, son reas
de responsabilidad el manejo de recursos fsicos (entre otros la
contratacin para compra de bienes o prestacin de servicios), humanos
y financieros y el cumplimiento de leyes, normas, reglamentos y
polticas. A menudo las reas de responsabilidad son fcilmente
identificables en los estatutos de creacin y dems normas legales de
funcionamiento. En todo caso, en ausencia de ellos, la identificacin del
conjunto de objetivos y metas que deben alcanzarse constituye una
referencia apropiada para las decisiones de alcance. Por supuesto, se
requiere pensar en el 100% de los componentes de responsabilidad y
hacer una seleccin de aquellos calificados como crticos para la misin
y objetivos del gobierno Regional.
En resumen la Auditora Integral suele incluir la evaluacin y examen
de:
Sistemas de Control Financiero
Sistemas de Control de Gestin
Estados Financieros
Informes Financieros diferentes a Estados Financieros
Informes Operativos y de Resultado
Implicando evaluar la confiabilidad, el cumplimiento, la eficiencia, la

eficacia, y la economa, donde sea aplicable y prctico.
REQUERIMIENTO DE HABILIDADES
67
En razn al amplio alcance la Auditora Integral, se hace necesario la
participacin de diversas habilidades profesionales. Como es evidente,
el ejercicio de la auditora deber apoyarse no solo en profesionales con
orientacin contable y financiera. Ser necesario que participen:
Ingenieros, Administradores, Abogados, Economistas, especialistas en
sistemas computacionales, etc. Desde luego que dichos profesionales,
para prestar sus servicios a la Auditora Integral, debern cumplir con
los requisitos de las Normas sobre capacidad profesional. En todo caso,
el auditor responsable de la planeacin y direccin del trabajo,
oportunamente decidir el tipo de habilidades requeridas.
CONSIDERACIONES GENERALES DE EXTENSION Y OPORTUNIDAD
Segn Voss (2005)36, la Auditora integral como un recurso para estudiar
las responsabilidades, naturalmente tiene identificado que su examen
se ocupar del perodo o perodos que cubra la misma rendicin de
cuentas. Por ejemplo, si lo que se est estudiando es la responsabilidad
por revelar en qu se us el presupuesto, pues la extensin del examen
ser el perodo o perodos a los que correspondan los informes donde la
entidad reporta la ejecucin presupuestal. Por otra parte, como ya se
plante en prrafos precedentes, el auditor deber decidir si examina
menos de la totalidad de los datos para sacar una conclusin que
proyectada a criterio o estadsticamente, le permita formarse un
concepto sobre la calidad de los datos reportados. De igual forma,
podra
decidir
seleccionar
algunos
proyectos
destinaciones
presupuestales que le parezcan seran representativas del cumplimiento

de responsabilidad, para evaluarlos en cuanto a las 3 E, siempre y
cuando antes se haya practicado un examen de los Estados Financieros.
La oportunidad de la Auditora Integral, estar dada por el Plan
Estratgico de Control y por el Plan Anual de Operaciones. Desde luego,
que en tales planes se dar consideracin a los requerimientos de
oportunidad que se establecen en la Ley Orgnica, otros reglamentos y
36
Voss, Jorge (2005) La Auditora Integral: Un salto al vaco. Buenos aires. Universidad
Argentina de la Empresa.
68
en solicitudes puntuales. Sin prejuicio de los requerimientos normativos
las Auditoras Integrales debern ser cclicas, a fin de proveer a los
administradores de la informacin pertinente para mejorar en su
gestin, al permitirles corregir y adoptar las medidas correspondientes.
2.5.3. CRITERIOS Y NORMAS DE AUDITORIA INTEGRAL.

Si la funcin de la auditora es incrementar la credibilidad de los
informes, es claro que la labor del auditor, en si, ha de gozar de gran
credibilidad. La auditora tradicional debe cumplir con las normas de
auditora generalmente aceptadas y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, como base para el establecimiento de su
cuota de credibilidad. En el caso de la auditora integrada, tanto las
prcticas de administracin generalmente aceptadas, como las normas
de auditora requeridas, para examinar dichas prcticas, estn an en
proceso de desarrollo y determinacin. Las normas y tcnicas para la
auditoria integrada deben adecuarse, en base a los criterios y normas
de la auditora financiera, auditora de gestin y exmenes especiales.
2.5.3.1. CRITERIOS DE AUDITORIA INTEGRAL

Un elemento de vital importancia en el proceso de auditora integrada lo
constituye la aplicacin de criterios de auditora. Los criterios de
auditora son normas razonables contra las cuales pueden evaluarse las
prcticas administrativas y los sistemas de control e informacin, en
forma adecuada. Dichos criterios son utilizados para juzgar el grado en
el cual el Gobierno Regional auditado cumple con las expectativas que
se haban determinado y dispuesto en forma explcita.
En las reas en las cuales an no existen criterios, stos pueden emanar
de diversas fuentes incluyendo los pronunciamientos de organizaciones
profesionales, reglamentos gubernamentales, directrices, literatura
sobre el tema sometido a auditora, conceptos de profesionales
69
respetados que trabajan en el rea y esencialmente el sentido comn,
es decir, lo que una persona podra esperar en forma razonable de la
administracin bajo unas circunstancias dadas.
Para poder ser ms efectivos, los criterios deben ser aceptables para
todas las partes involucradas. Esta aceptacin puede obtenerse en la
prctica, involucrando directamente a la administracin en el proceso
del establecimiento de estos criterios. Por. Ejemplo, en las reas de
auditoria en las cuales an no se ha determinado el criterio, se busca la
opinin de especialistas en esas reas y se compara las prcticas
sugeridas con aquellas adoptadas en otras jurisdicciones (Por ejemplo la
Contralora General de los Estados Unidos). Despus, se discuten los
criterios expresados con la Gerencia de los Gobiernos Regionales que se
estaban sometiendo a la auditora, para poder lograr tanta informacin
al respecto como fuera posible y establecerlos de las formas ms
razonables, prctica y pertinente posible.
Las Guas de Auditora,
incluyen tanto los criterios generales de
auditora como los subcriterios que son aplicados en la realizacin de las

auditoras. A medida que se obtiene mayor experiencia, es posible que
los criterios cambien y que se agreguen criterios en otras reas de
auditora.
Cuando los siguientes criterios generales se utilizan en auditoria, deben
apoyarse en subcriterios, herramientas y tcnicas adecuadas de
examen.
CONTENIDO
Sistemas de Contabilidad.
Certificaciones/Revelaciones.
Autoridad/Cumplimiento.
Sistemas de Control Presupuestal.
Adquisicin y Planificacin de Activos de Capital.
Papel del Contralor General
Control de Transacciones y Registros.
70
Contralores Departamentales.
Manejo y Control de sistemas de Procesamiento Electrnico de Datos
(PED):
Valor a cambio de dinero en la utilizacin de recursos de
procesamiento electrnico de datos (PED).
Control de los sistemas de informacin de procesamiento de datos
Proteccin de las instalaciones de los sistemas de procesamiento
electrnico de datos e informacin.
Procedimientos de efectividad.
Eficiencia.
Estimados y otros Procesos Presupuestales.
Forma y contenido de los Estimados.
Confiabilidad de la informacin contenida en los estimados y en las
cuentas pblicas.
Evaluacin de la Auditora Interna.
Manejo de Materiales.
Gerencia y Administracin de Costos de Nminas.
Planificacin de Recursos Humanos.
Sistemas de informacin de recursos humanos.
Capacitacin del personal.
Forma y contenido de las Cuentas Pblicas y de los Informes Anuales.
CRITERIOS DE AUDITORIA INTEGRADA
Sistemas de Contabilidad
Para satisfacer las necesidades tanto a nivel departamental como de
organismos centrales, los sistemas de contabilidad deben revestir las
siguientes caractersticas:
Tener responsabilidad a nivel departamental;
Satisfacer las necesidades de la administracin en relacin con la

informacin completa y oportuna de costos y rendimientos; y
Cumplir con los requisitos esenciales de los organismos o
71
entidades estatales
Certificaciones/Revelaciones
Para mostrar las transacciones y situacin financiera del un gobierno
regional, deben proporcionarse estados financieros que tengan las
siguientes caractersticas:
Integrados, incluyendo informacin financiera general sobre todas
actividades sectoriales;
Completos, incluyendo toda la informacin necesaria para que
puedan ser entendidos: y
Preparados
de
acuerdo
con
los
principios
de
contabilidad
generalmente aceptados dentro de las prcticas gubernamentales.

Autoridad/Cumplimiento
Para cumplir con la autoridad o el mandato, es necesario:
Identificar dicho mandato o autoridad y establecer, documentar y
comunicar las polticas y procedimientos para su cumplimiento;
Debe asignarse la responsabilidad para la ejecucin de estas
polticas procedimientos, a personal calificado;
Deben establecerse procedimientos y controles para detectar e
informar los casos de no cumplimiento: y
Dicho cumplimiento debe someterse a auditoras internas regulares.
Sistemas de Control Presupuestal
Para garantizar los sistemas de control presupuestal se debe:
Prevenir al Congreso y al Gobierno de ordenar autorizaciones que
pidan resultar excesivas; y
Comparar e informar los costos planificados y reales y su desempeo
dentro del ao fiscal.
PLANIFICACIN Y ADQUISICIN DE ACTIVOS DE CAPITAL
Para controlar la planificacin de los proyectos de capital ms
72
representativos y su adquisicin, la administracin debe:
Definir y comunicar claramente las responsabilidades;
Respaldar las solicitudes de fondos con documentos exactos y
completos;
Basar la aprobacin final sobre toda la informacin;
Controlar adecuadamente la implementacin de los proyectos; y,
Revisar los proyectos terminados.
PAPEL DEL CONTRALOR:
Para proveer liderazgo a la funcin financiera, el Contralor debe:
Recomendar- e interpretar las guas, directrices y polticas financie
gubernamentales en el rea del control y el manejo financiero;
Establecer normas de divulgacin para los estimados, para las
cuentas pblicas y para los informes departamentales anuales;
Informar a las autoridades sobre los planes establecidos para gastos
y sobre el desempeo de los distintos departamentos o entidades,
as como sobre la idoneidad de los sistemas de soporte de control de
gastos; y
Identificar los requerimientos de especialistas financieros y las
acciones necesarias para satisfacer tales requerimientos.
CONTROL DE TRANSACCIONES Y REGISTROS
Para poder garantizar que las transacciones financieras y los sistemas
de informacin sean completos, exactos y cuenten con autorizacin,
todos le sistemas relacionados con el aspecto financiero deben:
Contar con una segregacin adecuada de autoridades y deberes;
Contar con controles que deben ser establecidos tan pronto como se
posible dentro del sistema; y
Contar con evidencia claramente documentada de que todas las
funciones del control estn siendo desarrolladas.
73
CONTRALORES DEPARTAMENTALES
Para apoyar efectivamente al Presidente del Gobierno Regional y poder
ejecutar las polticas financieras gubernamentales recomendadas se
debe:
Informar directamente al Presidente de la entidad;
Tener
la
responsabilidad
de
informar
sobre
los
gastos
departamentales en relacin con los planes trazados, para lograr

una mejor ejecucin presupuestal, el establecimiento de sistemas
de control para crear otros sistemas de medicin o evaluacin del
rendimiento y de costos; y
SISTEMAS
PROCESAMIENTO
ELECTRNICO
DE
DATOS,
CONTROL Y MANEJO
Para
garantizar
la
utilizacin
econmica
de
los
recursos
de
procesamiento electrnico de datos, la administracin debe:

Evaluar el desarrollo o las decisiones de adquisicin en relacin
con un plan estratgico aprobado;
Justificar los compromisos principales a travs de estudios de
Factibilidad;
Aplicar control de proyectos a travs de la implementacin de
nuevo sistemas; y
Aceptar formalmente los sistemas operacionales resultantes
despus de la implementacin.
Para garantizar el uso eficiente de los recursos de procesamiento
electrnico de datos, la administracin debe:
Especificar las normas de calidad para cada tipo de servicio de
procese miento electrnico de datos;
Procedimiento para medir la efectividad
Reflejar la condicin o estado tcnico del programa y justificar sus
costos;
74
Informar los resultados de la evaluacin de la efectividad, y
Emplear las evaluaciones para aumentar la efectividad del
programa
EFICIENCIA
Para ayudar a controlar la eficiencia del trabajo realizado, deben implementarse sistemas de evaluacin de rendimiento que:
Empleen
medidas
exactas
adecuadas
para
evaluar
el
rendimiento;
Compare el rendimiento con una norma;
Adecuar los informes a las necesidades de la administracin;
Emplee datos de rendimiento para lograr un mejoramiento de la
productividad; y
Mantener actualizadas medidas e informes sobre productividad.
ESTIMADOS Y OTROS PROCESOS PRESUPUESTALES
Para suministrar una base firme para la revisin y control de los gastos,
por parte de la administracin del Gobierno Regional, los estimados y
otros procesos presupuestales, deben:
Establecer los objetivos y lmites de gastos o pautas antes de
iniciar los planes presupuestales detallados;
Producir planes operacionales explcitos y presupuestos segn el
rendimiento que se espera sea logrado y producir tambin costos
estimados para cada gerente o administrador responsable;
Facilitar la revisin de los ingresos y de los gastos; y
Incluir una revisin adecuada, documentacin, capacitacin y
controles de procedimiento, para garantizar la calidad de la
informacin.
75
FORMA Y CONTENIDO DE LOS ESTIMADOS
Para satisfacer los requisitos generalmente aceptados de elaboracin de
informes, se debe:
Suministrar el consolidado, de los planes de gastos del gobierno
regional;
Suministrar
volmenes
de
estimados
departamentales
compatibles con e volumen consolidado, pero con suficiente

flexibilidad
para
mostrar
actividades
particulares
nivel
departamental o de entidad;
Reflejar un anlisis equilibrado, de los planes de gastos del
gobierno, integrando las autoridades y mandatos estatutarios, las
apropiaciones de prstamos, inversiones y avances, y otras
apropiaciones;
Suministrar
informacin
funcional
sobre
los
programas
actividades, relacionando los costos con los objetivos;

Suministrar informacin sobre las actividades, hasta el nivel de
proyectos y procesos detallados, para los cuales puede tambin
desarrollarse informacin sobre rendimientos y costos;
Describir la contribucin de cada componente de los programas a
lo
objetivos
inmediatos,
intermedios
finales
de
dichos
programas;
Reflejar la forma en que se han asignado las responsabilidades
para la distintas actividades;
Suministrar
informacin
sobre
rendimiento
informacin
financiera de acuerdo a las responsabilidades asignadas en cada

organizacin,
cuando
suficientemente
ni
amplia
puedan
ser
explicados
travs
de
la
en
estructura
forma
de
las
actividades;
Resumir la informacin del objeto de los gastos con los
estimado consolidados, y suministrar normas y objetivos dentro
de los estimados departamentales;
76
Mostrar los gastos personales, donaciones y contribuciones y
gastos d capital detalladamente;
Suministrar anlisis suplementarios, reflejando los costos totales
de las actividades seleccionadas que involucren a ms de un
departamento o entidad;
Incluir informacin sobre el rendimiento en forma cuantitativa o
narrativa
Indicar los costos totales de los productos o resultados del
programa;
Suministrar
informacin
separada,
comparando
los
gastos
solicitados los gastos previstos;

Suministrar comparaciones histricas adicionales y proyecciones
futuras, junto con explicaciones adecuadas de las tendencias y las
suposiciones;
Revelar los gastos taxativos y su efecto sobre los datos
comparados.
CONFIABILIDAD EN LA INFORMACIN:
Para ayudar a garantizar la calidad de los estimados y las cuentas
pblicas la informacin debe:
Ser congruente con los objetivos operacionales y los sistemas de
informacin de la administracin;
Basarse en los objetivos fijados de acuerdo a la poltica a seguir,
comunicados en forma clara y oportuna a todos los niveles
gerenciales involucra dos en la planificacin de gastos;
Incluir pronsticos en los estimados y revisarlo en las cuentas
pblicas
Fundamentarse en sistemas de contabilidad integrados basados
en costos
Basarse en sistemas de informacin de rendimiento que cuenten
con controles equivalentes a los de los sistemas de informacin
77
financiera; y adems
Indicar los objetivos y sub-objetivos del programa en forma
realista en trminos mensurables, especificando detalladamente
los resultados y permitiendo que los costos sean comparados con
stos
Para que sea til, la informacin contenida en los estimados y las
cuentas pblicas, debe ser pertinente, completa, comparable,
comprensible, objetiva, confiable y oportuna.
EVALUACIN DE LAS AUDITORAS INTERNAS
Para que la funcin de la auditora interna sea completa y efectiva,
debe:
Proporcionar a la administracin una evaluacin independiente y
continua de todos los aspectos de las actividades desarrolladas en
la entidad;
Garantizar a travs de una buena planificacin de la auditora, que
todas as actividades sean identificadas, que las reas de auditora
potencial sean clasificadas en orden de prioridad, y que los
objetivos de auditora sean adecuadamente determinados para
cada rea seleccionada por la auditora;
Contar con un estatus organizativo que permita elaborar informes
objetivos
efectivos
sobre
las
operaciones
actividades
desarrolladas en la entidad. Sus deberes y responsabilidades

deben ser comunicados en forma clara a travs de un mandato
suscrito
por
el
Presidente
de
la
entidad,
que
demuestre
posiblemente su apoyo.
Contar con personal suficiente y competente y otros recursos para
cumplir con sus responsabilidades;
Definir normas adoptadas de rendimiento y aplicarlas a cada una
de las labores de auditoria;
Documentar los resultados de la auditora en un informe formal,
para proporcionar un canal constructivo con miras al cambio,
discutirlo con la administracin afectada y presentar el informe
78
oportunamente al Presidente;
ADMINISTRACIN DE MATERIALES
Los
siguientes
criterios
de
administracin
de
materiales
estn
relacionados con las etapas y el ciclo de vida de los mismos, lo cual

requiere: una definicin, requisitos, adquisicin, puesta en servicio, y
disposicin de ellos al finalizar su vida til.
La necesidad de servicio debe ser claramente definida y
relacionada con los objetivos aprobados para el programa.
Los requisitos del material deben definirse de forma tal, que el
material adquirido permita al usuario satisfacer la necesidad de
un servicio dado en la forma ms econmica y eficiente posible.
El material debe adquirirse segn las normas de economa y en la
calidad y la cantidad requerida.
Los controles de inventario, el almacenamiento y distribucin,
deber ser eficientes y econmicos.
El equipo debe utilizarse adecuadamente.
La
reparacin
mantenimiento
deben
ser
econmicos
eficientes.
Deben implementarse procedimientos adecuados que garanticen
la seguridad y custodia del material y que eviten su abuso o
subutilizacin.
Al terminar su vida til y tener que disponer de ellos, esto debe
hacerse con el mximo beneficio para la entidad.
ADMINISTRACIN DE LA NMINA
Para
lograr
una
buena
planificacin
de
recursos
humanos,
la
Administracin debe:
Determinar los requerimientos de mano de obra necesaria, segn
los objetivos operacionales y los planes de trabajo establecidos;
79
Predecir la disponibilidad futura de la mano de obra actual;
Desarrollar planes de accin para satisfacer los requisitos de
mano de obra;
Integrar la planificacin de la mano de obra con otras funciones
administrativas; y
Garantizar que el cumplimiento de los planes de accin
sean
responsabilidad del personal designado y que se ejerza con

control sobre ste.
Para apoyar adecuadamente los procesos de planificacin general y de
control del sistema de informacin de recursos humanos debe:
Satisfacer las necesidades de los usuarios;
Ser diseados y operados en forma econmica y eficiente; y
Cumplir con las normas, pautas y directrices de la entidad.
Definir y comunicar claramente las responsabilidades para la
capacitacin del personal;
identificar las necesidades de capacitacin del personal;
Planificar actividades de capacitacin del personal y controlar su
implementacin y
Evaluar las actividades de capacitacin del personal.
2.5.3.2. NORMAS DE AUDITORIA INTEGRAL
80
Para que el ejercicio de la Auditora Integral es importante conducirla
dentro de un concepto de normas que provean una estructura, como la
posibilidad de pronosticar los resultados.
Segn Vallejos (2004)1, la aplicacin de normas ayudar a desarrollar
una auditora de alta calidad respondiendo a la necesidad de completar
tareas difciles en forma oportuna, evitando formar juicios prematuros
basados en informacin incompleta por la falta de tiempo, asimismo,
establecen
orden
disciplina,
produciendo
auditoras
efectivas,
garantizando la veracidad de los hallazgos y el soporte adecuado para

las recomendaciones, consecuentemente habr una mayor aceptacin
por parte de la gerencia.
Otro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor
uniformidad en la terminologa utilizada para describir auditoras ms
amplias que las financieras, como la auditora integral.
Debido a la reciente aplicacin de la auditora integral en el sector
privado de pases desarrollados como, Estados Unidos, Inglaterra, Gales
y Canad, no existen an normas autorizadas que la regulen. Sin
embargo, como su origen se encuentran en la Auditora Financiera
Gubernamental, se pueden considerar aplicables, al menos en parte, las
normas emitidas por la GAO, para la Auditora de organizaciones del
gobierno, programas, actividades y funciones.
El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA), nombr un
comit formado por siete miembros el cual realiz un amplio estudio del
papel y de las responsabilidades del auditor independiente que haba un
vaco entre el desempeo de los Auditores Independientes y las
necesidades y expectativas de los usuarios de Estados Financieros
Auditados.
Vallejos Agreda, Oswaldo (2004) auditora Integral de calidad en la evaluacin y

clasificacin de riesgos en el sistema financiero. Lima. CCPL.
81
Por tal circunstancia, el AICPA le ha dado seguimiento a las normas
GAO2,
revisndolas
emitiendo
informes
con
los
comentarios
correspondientes a fin de darle el apoyo necesario para que puedan ser

desarrolladas en el sector pblico y privado.
En 1973, emiti su primer informe declarando que estaba de acuerdo
con la filosofa y objetivos presentados por la GAO, considerndola como
parte de la evolucin y crecimiento de la disciplina de Auditora.
Entre algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman parte
de los lineamientos adicionales para la ejecucin de la Auditora
Integral, estn: Lineamientos para la participacin de contadores
pblicos en tareas de Auditora Gubernamental a fin de evaluar la
economa, eficiencia y resultados de programas; y, tareas de Auditora
Operacional.
Este ltimo fue preparado con la idea de definir actividades de Auditora
Integral, efectuado por contadores pblicos para proveer informacin
sobre las mismas y sealar diferencias con otros tipos de Auditora.
Los lineamientos emitidos por el AICPA y las normas de la GAO, guan la
Auditora Integral, pero no contienen todo ni son definitivas, por lo que
se siguen desarrollando prcticas y procedimientos en las unidades de
auditoria interna, para asegurar la consistencia y calidad de la labor que
llevan a cabo.
Las normas de la GAO se dividen en dos reas principales: Auditora
Financiera y Auditora Operativa. Las dos debern observar la aplicacin
de las normas generales relacionadas a la capacidad profesional del
personal, la independencia de la organizacin de auditora y de su
personal, el debido cuidado profesional con que debe practicarse la
auditora y prepararse los informes respectivos, y la aplicacin de
controles de calidad.
Otro tipo de normas son las especficas a cada tipo de auditora, que
incluyen normas para el trabajo de campo y para la presentacin del
2
Contralora General de los Estados Unidos de Norteamrica.
82
informe.
Las normas para ejecucin del trabajo establecen que este debe ser
adecuadamente
planeado
para
obtener
evidencia
relevante,
competente y suficiente a fin de alcanzar los objetivos de la auditora,

incluyendo no slo la naturaleza de los procedimientos del auditor, si no
tambin
su
extensin.
Las normas para la presentacin del informe hacen nfasis, que este
debe ser preparado por escrito para comunicar los resultados de cada
auditora, reduciendo as el riesgo de que sean mal interpretados y
facilitando el seguimiento para determinar si se han adoptado las
medidas correctivas apropiadas.
A continuacin se presenta un resumen de las principales normas
generales y especficas gubernamentales que la Auditora integral aplica
en su desarrollo,.
Normas Generales.
Capacidad Profesional: El personal designado deber poseer la

capacidad profesional necesaria para realizar las tareas que se
requieren. Busca garantizar que los auditores mantengan su
capacidad profesional y cumplan con los siguientes requisitos:
Conocimiento de mtodos y tcnicas, de los organismos, programas
y funciones, habilidad para comunicarse con claridad y eficacia y la
pericia necesaria para desarrollar el trabajo encomendado.
Independencia: La organizacin de auditora y cada uno de los

auditores deben estar libres de impedimentos que comprometan su
independencia y adems, mantener una actitud y apariencia de sta.
Debido Cuidado Profesional: Debe tenerse el debido cuidado

profesional
al
ejecutar
la
auditora
preparar
los
informes
correspondientes.
Control de Calidad: Establece que las organizaciones de auditora

deben tener una propiedad o sistema interno de control de calidad y
participar en un programa de revisin externa del mismo, para
83
asegurar de que se cumple con las normas de auditora y que se han
establecido polticas y procedimientos de auditora adecuados.
Normas para el Trabajo:
Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la auditora, el

alcance y metodologa dirigida a conseguir esos logros.
Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para

determinar si se estn alcanzando los objetivos de auditora y
obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo
una base razonable para las opiniones del auditor.
Disposiciones Legales y Regulaciones: El auditor debe estar

alerta a situaciones de posibles fraudes, abusos o actos ilegales, por
lo que debe disear la auditora de tal manera que proporcione una
seguridad razonable sobre el cumplimiento de disposiciones legales.
Normas para la Presentacin de Informes:
Forma: Los informes deben ser preparados por escrito para

comunicar los resultados de auditora, y ser revisados en borrador
por los funcionarios responsables de la direccin de la empresa.
Oportunidad: Los informes deben ser preparados los ms pronto

posible a fin de ser utilizados oportunamente.
Presentacin del Informe: Los datos en forma exacta y razonable

describirn los hallazgos de manera convincente, clara, sencilla,
concisa y completa.
Contenido del Informe: Se deben incluir los objetivos de la

auditora, alcance y metodologa para comprender su propsito.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIAs):

Las Normas Internacionales de auditora contienen los principios bsicos
y los procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en
forma de material explicativo y de algn otro tipo. Los principios bsicos
84
y los procedimientos esenciales e han de interpretar en el contexto del
material explicativo de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicacin.
Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas en la
auditora de los estados financieros. Estas normas deben ser tambin
aplicadas, con la adaptacin necesaria, a la auditora
de otra
informacin y de servicios relacionados.

Las Normas internacionales estn referidos a temas introductorias;
responsabilidades;
planeamiento;
control
interno;
evidencia
de
auditora; utilizacin del trabajo de otros; dictamen y conclusiones de

auditora;
reas
especializadas;
reas
especializadas;
servicios
relacionados; declaraciones internacionales de prcticas de auditora

Estas normas con la adaptacin correspondiente son utilizadas por el
personal de la auditora integral, facilitando su trabajo y permitiendo
uniformar el tratamiento de las evaluaciones correspondientes.
2.5.4.
EL
CONTROL
INTERNO
LA
AUDITORIA
INTEGRAL
Segn Panez (1986)3, se entiende por Control Interno el sistema

integrado por el esquema de organizacin y el conjunto de los planes,
mtodos,
principios,
normas,
procedimientos
mecanismos
de
verificacin y evaluacin adoptados por los Gobiernos Regionales, con el

fin de procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, as
como la administracin de la informacin y los recursos, se realicen de
acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes, dentro de
las polticas trazadas por la Presidencia y en atencin a las metas u
objetivos previstos.
3
Panez Meza, Julio (1986) Auditora Contempornea. Lima. Iberoamericana de Editores

SA.
85
Segn Ocano Centrum (2005)4, el ejercicio del Control Interno debe
consultar los principios de igualdad, eficiencia, economa, celeridad,
moralidad,
publicidad
valoracin
de
costos
ambientales.
En
consecuencia, deber concebirse y organizarse de tal manera que su

ejercicio sea intrnseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos
existentes en la entidad, y en particular de las asignadas a aquellos que
tengan responsabilidad del mando.
El Control Interno se expresar a travs de las polticas aprobadas por
los niveles de direccin y administracin de los gobiernos regionales y
se cumplir en toda la escala de la estructura administrativa, mediante
la elaboracin y aplicacin de tcnicas de direccin, verificacin y
evaluacin de regulaciones administrativas, de manuales de funciones y
procedimientos, de sistemas de informacin y de programas de
seleccin, induccin y capacitacin de personal.
Para que el control interno facilite las actividades institucionales y
especialmente la realizacin de auditoras integrales debe estar
orientado al cumplimiento de los siguientes objetivos:
Proteger
los
recursos
del
gobierno
regional,
buscando
su
adecuada administracin ante posibles riesgos que los afecten;
Garantizar la eficacia, la eficiencia y economa en todas las

operaciones promoviendo y facilitando la ejecucin de las
funciones y actividades definidas para el logro de la misin
institucional;
Velar porque todas las actividades y recursos de la organizacin

estn dirigidos al cumplimiento de los objetivos del gobierno
regional;
Garantizar la correcta evaluacin y seguimiento de la gestin

organizacional;
Panez Meza, Julio (1986) Auditora Contempornea. Lima. Iberoamericana de Editores

SA.
86
Asegurar la oportunidad y confiabilidad de la informacin y de sus

registros;
Definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos, detectar y

corregir las desviaciones que se presenten en la organizacin y
que puedan afectar el logro de sus objetivos;
Garantizar que el Sistema de Control Interno disponga de sus

propios mecanismos de verificacin y evaluacin;
Velar porque el gobierno regional disponga de procesos de

planeacin y mecanismos adecuados para el diseo y desarrollo
organizacional.
Segn Vargas (2005)5, los gobiernos regionales, deben por lo menos

implementar los siguientes aspectos que deben orientar la aplicacin
del Control interno:
Establecimiento de objetivos y metas tanto generales como

especificas, as como la formulacin de planes operativos que
sean necesarios;
Definicin de polticas como guas de accin y procedimientos

para la ejecucin de los procesos;
Adopcin de un sistema de organizacin adecuado para ejecutar

los planes;
Delimitacin
precisa
de
la
autoridad
los
niveles
de
responsabilidad;
Adopcin de normas para la proteccin y utilizacin racional de los

recursos;
Direccin y administracin del personal conforme a un sistema de

mritos y sanciones;
Aplicacin
de
las
recomendaciones
resultantes
de
las
evaluaciones de Control Interno;
Establecimiento de mecanismos que faciliten el control ciudadano

a la gestin de las entidades;
Educativa.
87
Establecimiento de sistemas modernos de informacin que

faciliten la gestin y el control;
Organizacin de mtodos confiables para la evaluacin de la

gestin;
Establecimiento de programas de induccin, capacitacin y

actualizacin de directivos y dems personal de la entidad;
Simplificacin y actualizacin de normas y procedimientos.
Segn
Snchez
(2005)6,
el
control
interno
para
engarzarse
eficientemente con la auditora integral debe aplicar las siguientes

Tcnicas: prevencin y descubrimiento.
Las tcnicas de prevencin estn destinadas a proporcionar seguridad
razonable de que nicamente se reconocen y procesan transacciones
vlidas. Como ejemplo de tcnicas de prevencin pueden citarse:
Autorizacin supervisora de las transacciones de ajustes;
Procedimientos
de
contrasea
para
restringir
el
acceso
terminales en lnea, programas de computadoras y archivos;
Balance, transaccin por transaccin, en un sistema en lnea;
Verificacin y validacin de los datos entrados en un sistema de

computador;
Exploracin de datos para ver que sean razonables antes de su

entrada en un sistema;
Segregacin
rotacin
de
los
deberes
de
entrada
procesamiento
procesamiento; y
Procedimientos
claramente
definidos
de
excepcin.
Las tcnicas de descubrimiento estn destinadas a proporcionar certeza
razonable de que se descubren los errores e irregularidades. Como
ejemplos pueden incluirse:
Snchez Henrquez, Jorge Alejandro (2005) Auditora Integral: Precisiones sobre

alcance y contenido. Santiago de Chile.
88
Conciliacin de informes de balance por lote con registro

cronolgicos mantenidos por los departamentos originarios;
Conciliacin de conteos cclicos del inventario con los registros

permanentes;
Llevar cuenta del uso de formas prenumeradas;
Revisin y aprobacin de informes de mantenimiento;
Auditora interna;
Comparacin con planes y presupuestos de los resultados que se

informan;
En transacciones contables, conciliacin con el mayor general de

los saldos de los mayores auxiliares;
Conciliacin de las cantidades de enlace que salen de un sistema

y entran a otro; y
Revisin de los registros cronolgicos de transacciones y de

acceso en lnea.
El Sistema de Control Interno forma parte integrante de los sistemas

contable, financiero, de planeacin, de informacin y operaciones del
gobierno regional.
Corresponde
a la
Presidencia,
la
responsabilidad
de
establecer,
mantener y perfeccionar el Sistema de Control Interno, el cual debe ser

adecuado a la naturaleza, estructura y misin del gobierno regional.
En cada rea del gobierno regional el funcionario encargado de dirigirla
es responsable por el Control Interno ante su jefe inmediato de acuerdo
con los niveles de autoridad establecidos en cada gobierno.
La Unidad de Control Interno o quien haga sus veces es la encargada de
evaluar en forma independiente el Sistema de Control Interno de la
entidad y proponer al representante legal del respectivo organismo las
recomendaciones para mejorarlo.
89
Todas las transacciones de los gobiernos regionales debern registrarse
en forma exacta, veraz y oportuna de forma tal que permita preparar
informes operativos, administrativos y financieros.
Segn
Pinilla
(2000)7,
todo
sistema
de
control
interno
tiene
limitaciones que deben ser reconocidas por los auditores. Siempre

existe la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan
errores por una mala comprensin de las instrucciones, errores de
juicio, falta de atencin personal, falla humana, etc. Adems, los
procedimientos cuya eficacia se basen en la segregacin de funciones
pueden eludirse como consecuencia de existir una confabulacin de los
empleados
implicados
procedimientos
en
basados
el
en
control
el
interno.
objetivo
de
Igualmente,
asegurar
que
los
las
transacciones se ejecuten segn los trminos autorizados por la

administracin del ente, resultaran ineficaces si las decisiones de sta
se tomaran de una forma errnea o irregular. Cualquier proyeccin de
una evaluacin actual del control interno contable, est sujeta al riesgo
de resultar inadecuada en virtud de que las condiciones cambiantes y el
grado de cumplimiento con los procedimientos establecidos pueden
deteriorarse con el tiempo.
Entre los procedimientos de control interno contable establecidos
por la administracin del ente que debe evaluar el auditor integral,
podemos citar, a modo de ejemplo, los siguientes:
a) Segregacin de funciones: Evitar que una misma persona
realice funciones incompatibles que le permitan a la vez cometer
y ocultar errores voluntarios o involuntarios durante su trabajo.
Para ello, los procedimientos de control deben ser diseados para
eliminar las posibilidades de tal encubrimiento;
b) Ejecucin
de
las
transacciones:
Obtener
una
seguridad
razonable de que las transacciones se llevan a cabo dentro de los

trminos
7
en
que
fueron
realizadas,
requerir
evidencia
Pinilla Forero, Jos Dagoberto (2000) Auditora de Sistemas en Funcionamiento. Lima.

Editorial FECAT.
90
independiente de que las autorizaciones fueron emitidas por
personas que actuaban dentro de su competencia y autoridad y
que las transacciones se corresponden con los trminos de su
autorizacin;
c) Registro de las transacciones: Las transacciones requieren ser
registradas por las cifras y en los perodos contables que se
llevaron a cabo y que sean clasificadas en cuentas apropiadas
obteniendo el criterio de la administracin en la confeccin de
estimaciones y otras decisiones relacionadas con la preparacin
de los estados financieros;
d) Acceso a los bienes: El acceso a los bienes ha de estar limitado
al personal autorizado. El acceso a los bienes incluyen tanto el
acceso fsico como el indirecto, a travs de la preparacin y
proceso de los documentos que autorizan el uso o disposicin de
dichos bienes. El nmero y calidad del personal a quien se
autoriza el acceso estar en consonancia con la naturaleza de los
bienes y el riesgo de prdida debido a errores o irregularidades;
e) Comprobacin fsica de existencias: Establecer si los bienes
en s coinciden con las existencias segn los libros, lo cual est
ntimamente
relacionado
con
el
procedimiento
expuesto
anteriormente sobre el registro de transacciones.

Si de esta comparacin se desprenden que los bienes fsicos no
coinciden con su existencia contable, ello es evidencia de que hubo
transacciones omitidas o incorrectamente contabilizadas.
La frecuencia de estas pruebas, depender de la naturaleza de los
bienes, de su importancia y del costo de efectuar tales comprobaciones.
Relacin costo beneficio.
Las medidas que pueden ser apropiadas en relacin con cualquier
diferencia que pueda observarse entre la existencia fsica y lo
contabilizado en libros, depender de la naturaleza de los bienes, el
91
sistema del control interno usado y del importe de la diferencia y de su
causa.
Los controles internos contables se encuentran dentro del alcance del
estudio y evaluacin del control interno segn las normas de
auditora. El estudio de la evaluacin del control interno incluye dos
fases: a) Conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos
establecidos por la administracin del ente; y, b) Seguridad razonable
de que se encuentran en uso y que estn operando tal como se
planificaron.
La revisin del sistema es principalmente un proceso de obtencin de
informacin
respecto
la
organizacin
y a
los
procedimientos
establecidos, con objeto de que sirva como base para las pruebas de
cumplimiento y para la evaluacin del sistema. La informacin
requerida para este objetivo se obtiene normalmente a travs de
entrevistas con el personal apropiado del ente y mediante el estudio de
documentos tales como manuales de procedimientos e instrucciones al
personal.
La informacin relativa al sistema es documentada en forma de
cuestionarios, resmenes de procedimientos, flujogramas o cualquier
otra forma de descripcin de un circuito administrativo y adaptndose a
las circunstancias o preferencias del contador pblico.
Con el objeto de verificar la informacin obtenida, a veces se adopta el
procedimiento de seguir el ciclo completo de una o varias transacciones
a travs del sistema.
Esta prctica, adems de ser til para el propsito indicado, permite que
las partidas seleccionadas puedan ser consideradas como parte de las
pruebas de cumplimiento.
92
Evaluacin del Sistema de Control Interno por la Auditora

Integral.
Segn Voss, Jorge (2005)8, la funcin del control interno contable es la
de suministrar seguridad de que los errores o irregularidades se pueden
descubrir con prontitud razonable, asegurando as la fiabilidad e
integridad de los registros financieros y operativos. La revisin del
control interno por parte del auditor le ayuda a determinar otros
procedimientos de auditora apropiados para formular su opinin sobre
la razonabilidad de los saldos finales.
Por definicin, el control interno contempla una seguridad razonable,
pero no absoluta, de que los objetivos del sistema se cumplirn. La
implantacin y el mantenimiento de un sistema adecuado de control
interno es responsabilidad de la Presidencia del gobierno regional y el
diseo del mismo ha de realizarse teniendo en cuenta los juicios de la
administracin en cuanto a la relacin costo-beneficio de cada
procedimiento de control, aunque no siempre es posible obtener
magnitudes objetivas de los costos y beneficios involucrados.
Un planteamiento conceptual lgico de la evaluacin que hace el
contador
pblico
directamente
del
control
prevenir
interno
detectar
contable,
errores
que
o
se
enfoca
irregularidades
importantes en los saldos de las cuentas, consiste en aplicar a cada tipo

importante de transacciones y a los respectivos activos involucrados en
la auditora, los siguientes criterios:
a) Considerar entre otros, los tipos de errores e irregularidades que
puedan ocurrir;
b) Determinar los procedimientos de control interno contable que
puedan prevenir o detectar errores o irregularidades;
8
Voss, Jorge (2005) La auditora Integral: Un salto al vaco. Buenos Aires. Universidad
Argentina de la empresa.
93
c) Determinar si los procedimientos necesarios estn establecidos y
si se han seguido satisfactoriamente;
d) Evaluar cualquier deficiencia, es decir, cualquier tipo de error o
irregularidad potencial no contemplada por los procedimientos de
control interno existentes, para determinar su efecto sobre: la
naturaleza,
momento
de
ejecucin
extensin
de
los
procedimientos de auditora a aplicar, y, las sugerencias a hacer

al ente.
En la aplicacin prctica del enfoque antes descrito, los dos primeros
literales se realizan
principalmente
por medio de cuestionarios,
resmenes de procedimiento, flujogramas, instrucciones o cualquier

otro tipo de material de trabajo utilizado por el auditor. Sin embargo, se
requiere el juicio profesional para la interpretacin, adaptacin o
extensin de dicho material de trabajo, para que resulte apropiado en
cada situacin particular. El tercer literal se lleva a cabo durante la
revisin del sistema y las pruebas de cumplimiento y, el ltimo, se logra
al ejercer el juicio profesional en la evaluacin de la informacin
obtenida en los prrafos precedentes.
La revisin que haga el auditor y sus pruebas de cumplimiento deben
relacionarse con los objetivos de la evaluacin del sistema. Por esta
razn las evaluaciones generales o globales no son tiles a los auditores
porque no ayudan a decidir el alcance al cual deben restringirse los
procedimientos de auditora. Los controles y deficiencias que afecten a
diferentes tipos de transacciones no son compensatorios en su efecto.
Segn Yarasca (2005)9, la evaluacin de los controles internos contables
hecha por el auditor para cada tipo importante de transacciones, debe
dar lugar a una conclusin respecto a si los procedimientos establecidos
y
su
cumplimiento
son
satisfactorios
para
su
objetivo.
Los
procedimientos y su cumplimiento deben considerarse satisfactorios si

la revisin del auditor y sus pruebas no revelan ninguna situacin que
9
Yarasca Ramos, Pedro Antonio (2005) Auditora: fundamentos con un enfoque

moderno. Lima. Editorial San Marcos.
94
se considere como una deficiencia importante para su objetivo. En este
contexto una deficiencia importante significa una situacin en la cual el
auditor estima que los procedimientos establecidos, o el grado de
cumplimiento de los mismos, no proporcionan una seguridad razonable
de que errores o irregularidades por importes significativos con
respecto a las cuentas anuales que estn siendo auditadas pudieran
prevenirse o detectarse fcilmente por los empleados del ente en el
curso normal de la ejecucin de las funciones que les fueron asignadas.
El riesgo final del auditor es una combinacin de dos riesgos separados.
El primero de estos est constituido por aquellos errores
de
importancia que ocurren en el proceso contable, del cual se obtienen

los saldos de las cuentas. El segundo riesgo es el de que cualquier error
de importancia que pueda existir, sea o no detectado por el auditor.
El auditor confa en el control interno para reducir el primer riesgo y en
sus pruebas de detalle y en sus otros procedimientos, para disminuir el
segundo. El peso relativo atribuible a las respectivas fuentes de
confianza son materias que deben decidirse de acuerdo con el criterio
del auditor y segn las circunstancias.
La norma de auditoria sobre el estudio y evaluacin del control interno
establece que la extensin de las pruebas necesarias para reunir
suficiente evidencia de acuerdo con dicha norma variar inversamente
a la confianza del auditor en el control interno. El conjunto de estas dos
normas implica que la confianza que el auditor deposite en el control
interno y en sus procedimientos de auditora debern proporcionar una
base suficiente para su opinin en cualquier caso, aunque la proporcin
de confianza obtenida de las dos fuentes respectivas vare segn los
casos.
El auditor integral deber considerar los procedimientos llevados a cabo
por los auditores internos al determinar la naturaleza, el momento y la
extensin de sus propias pruebas. El trabajo de los auditores internos
95
deber ser considerado como un complemento, pero nunca como un
sustituto de las pruebas de los auditores integrales.
El auditor integral, cuando realiza un examen de un gobierno regional,
tiene la obligacin
de comunicar a la Presidencia, Gerencia o
Administracin del ente las debilidades significativas identificadas

como consecuencia del estudio y evaluacin del sistema de control
interno, realizados con el alcance que haya considerado necesario para
su trabajo de acuerdo con las normas de auditora.
2.5.5. PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL

Generalmente, los equipos encargados de realizar la auditora integral
son de carcter multidisciplinario, y estn conformados por miembros
de diferentes especialidades, habilidades y niveles de experiencia. El
proceso comprende la planeacin, ejecucin e informes.
2.5.5.1. FASE DE PLANEACION DE LA AUDITORIA
Segn Bravo (2003)10, la fase de planeacin de la auditoria comprende

dos etapas, la etapa de anlisis general y la etapa de investigacin
preliminar.
ETAPA DE ANLISIS GENERAL
La clave para la planeacin de una auditoria integral radica en el
conocimiento y comprensin de la organizacin auditada y el medio
ambiente en el cual opera. El equipo de auditora debe lograr la mejor
comprensin y conocimiento de las operaciones del gobierno regional
que ha de ser auditado, de sus poderes y facultades, sus objetivos, sus
productos, y sus recursos financieros, etc. Si el equipo de revisin ya
10
Bravo Cervantes, Miguel H. (2003) Auditora Integral. Lima. Editorial FECAT.
96
est familiarizado con la entidad, los pasos descritos en la etapa de
revisin podrn ejecutarse durante un periodo de tiempo muy breve. En
los casos en que los miembros del equipo no estn familiarizados con la
entidad, el Jefe de auditora ser responsable de asegurarse de que esta
etapa se realice en la forma ms econmica y eficiente posible. Durante
la etapa de revisin, se enfatiza el conocimiento y comprensin de la
entidad a travs de la recopilacin de informacin y la observacin fsica
de la organizacin y sus operaciones. Si recopila as informacin que
permite una identificacin y un conocimiento y comprensin general de:
- Las
relaciones
de
responsabilidad
de
importancia
dentro
del
programa de la entidad, es decir, quin responde ante quien, por qu

responde y qu tipo de informacin requiere;
- Las actividades clave de la administracin, los sistemas y controles es
decir, aquellos que tengan un gran impacto en el rendimiento de los
programas y de las operaciones; y
- Las fuentes de criterio de auditoria aplicable a dichas actividades
clave de la administracin, a los sistemas y controles.
Los sistemas contienen controles para asegurar el logro de los
resultados propuestos. Dichos controles constituyen los medios a travs
de los cuales la administracin se asegura de que el sistema sea
efectivo y manejado tienen debida cuenta de la economa y la
eficiencia, dentro de las leyes, reglamentos y dems limitaciones
aplicables en cada caso.
FUENTES DE INFORMACIN PARA EL ANLISIS GENERAL
- La descripcin del sistema de entrega empleado para garantizar que
los resultados de los programas sean recibidos por los beneficiarios;
- La identificacin de la existencia de procedimientos para medir e
informar sobre la efectividad de los programas;
- La descripcin de los elementos principales que constituyen los
sistema de informacin de recursos humanos;
- Identificacin de los controles ejercidos sobre los sistemas de
procesamiento electrnico de datos empleados para el manejo de las
97
transacciones financieras;
- La preparacin de un informe general de las funciones bsicas de la
administracin, tales como el proceso de planificacin estratgica,
enfocando
sobre
la
interrelacin
existente
entre
los
planes
estratgicos y los planes operacionales;

- La descripcin del manejo y el control de los activos fsicos, haciendo
nfasis sobre la utilizacin, o de ser el caso, sobre todo el ciclo de
vida.
Las lneas generales de investigacin de auditora, identificadas para su
revisadas durante la investigacin preliminar, sern diferentes de una
auditora a otra, dependiendo de la naturaleza de los objetivos del
gobierno regional, el tamao y la complejidad de sus operaciones, y los
diversos tipos de recursos financieros, fsicos y humanos.
IDENTIFICACIN DE LAS FUENTES DE CRITERIOS DE AUDITORA
Las fuentes de criterios de auditora son determinadas por el auditor a
travs de una revisin de la naturaleza de los programas involucrados y
de caractersticas operativas y operacionales claves del proceso
administrativo. En esta etapa se preparan carpetas que contengan una
sntesis de la informacin recopilada hasta este momento de la
auditora. A travs de ellos logra una visin global de la organizacin
auditada y deben ponerse a disposicin de los miembros del equipo de
auditora, de los consultores y de le asesores que vayan a conformar los
comits de consultora de auditora.
2.5.5.1.2.
INVESTIGACION PRELIMINAR
Se llevar tendiendo en cuenta lo siguiente:

PLAN DE INVESTIGACIN PRELIMINAR
El plan de investigacin preliminar constituye uno de los objetivos ms
importante y una de las herramientas de control administrativo ms
tiles dentro del proceso de auditora.
98
OBJETIVO DEL PLAN DE INVESTIGACIN PRELIMINAR

El plan de Investigacin es preparado por el Jefe de la auditora al
finalizar la etapa de anlisis general. A travs del mismo se puede
comunicar el conocimiento y entendimiento inicial del gobierno regional,
al equipo de auditora. Dicho plan permite evaluar las lneas generales
de investigacin propuestas, en trminos de su importancia, significado
y adecuacin y poder juzgar si la revisin se realizar no en forma
idnea. Este plan constituye, asimismo, una herramienta para obtener
la aprobacin de personal adecuadamente capacitado para realizar la
auditora y para determinar el presupuesto y el tiempo que se ha de
requerir.
CONTENIDO DEL PLAN DE INVESTIGACIN PRELIMINAR
El Plan de Investigacin contiene:
-
Una descripcin de la idea que tenga el equipo de auditora

acerca del gobierno regional;
Las lneas generales de auditora que han de ser revisadas;
Identificacin de las fuentes de criterios de auditora;
Detalles de los planes;
Los objetivos de la auditora;
Las labores principales a desarrollar;
Los recursos y el grado de experiencia requeridos; y
El tiempo con que se cuenta y los horarios, indicando las fechas

de revisin peridica, durante el desarrollo de esta parte de la
auditora
ETAPA DE INVESTIGACIN PRELIMINAR

Una vez haya sido aprobado el plan de investigacin, el Jefe de la
auditora deber reunirse con la Presidencia del gobierno regional para
presentar a los miembros del equipo de auditoria
encargados de
desarrollar el examen y discutir las lneas generales de auditora.
99
Resulta adems bastante til reunirse con los auditores internos para
minimizar la duplicacin de esfuerzos en la ejecucin de la auditoria.
OBJETIVO DE LA ETAPA DE INVESTIGACIN
El objetivo de la etapa de investigacin es explorar en una forma
eficiente las lneas de sondeo de auditoria identificadas durante la etapa
de Anlisis General y profundizar el conocimiento y la comprensin
inicial de las relaciones de responsabilidad y las actividades claves de la
administracin, as como los sistemas y controles aplicados, Ms
especficamente, el equipo de auditora, debe:
-
Preparar y revisar la estructura y la lgica de los programas;
Desarrollar y realizar pruebas iniciales de hiptesis;
Especificar los criterio de auditoria ms apropiados;
Realizar una revisin preliminar de las actividades claves de la

administracin y una evaluacin de la adecuacin de los sistemas y
controles clave identificados
Determinar los puntos que sean de importancia potencial para la

elaboracin de informes;
Establecer el grado de confianza en otras auditoras, incluyendo la

auditora interna;
Preparar un bosquejo del plan de auditora; y
Desarrollar un enfoque para la elaboracin de informes de

auditoria integral.
FUENTES DE INFORMACIN DE LA INVESTIGACIN

La informacin recopilada durante la investigacin, deber enfocarse a
determinar cules son las lneas generales de investigacin de auditora
que revisten mayor importancia. Parte de la informacin puede estar
incluida en la carpeta preparada durante la etapa de Anlisis General o
disponible en los archivos de auditora de aos anteriores Las fuentes
principales de informacin para realizar esta investigacin incluyen:
- Comunicaciones internas y publicaciones del gobierno regional;
100
- Entrevistas con los gerentes o administradores del gobierno regional;
- Normas documentadas, polticas y procedimientos aplicables a los
sistemas y controles claves;
- Fuentes de criterios de auditora identificadas en la etapa de Anlisis
General;
- Estudios realizados por grupos de evaluacin internos o externos; y
- Observaciones del medio ambiente de trabajo.
RELACIONES DE RESPONSABILIDAD
Definir los componentes del programa y sus actividades principales
correspondientes, es decir, las unidades organizativas, funciones, los
sistemas separados que producen en forma colectiva un efecto o logran
el objetivo d un programa;
-
Determinar los resultados y efectos relacionados con cada

componente del programa;
Establecer, cuando sea posible, la relacin causal entre resultados

y efectos en trminos de los objetivos del programa;
Determinar si los objetivos del programa cumplen con el mandato

de 1 organizacin; y
Determinar y evaluar los procedimientos aplicados para medir y

elabora informes sobre los resultados de los programas.
EVALUACIN PRELIMINAR
En base a los criterios de auditora para la evaluacin de las actividades
claves de la administracin, los sistemas y controles aplicados, el
auditor debe proceder a recopilar evidencias para hacer una evaluacin
preliminar.
La informacin requerida se relaciona con la existencia y el rendimiento
de los controles claves. El auditor debe preocuparse principalmente por
los controles para garantizar que:
- Las normas, polticas y prcticas prescritas estn siendo cumplidas;
- Las necesidades de los usuarios se estn satisfaciendo;
101
- Las operaciones se realizan en forma econmica y eficiente;
- El rendimiento se revisa en forma peridica; y
- La elaboracin de informes es adecuada, exacta, completa y
oportuna.
En esta etapa, la informacin recopilada no debe ser de naturaleza
exhaustiva, porque la recopilacin en s de pruebas de auditoria
suficiente par llegar a conclusiones y recomendaciones, constituye
parte de la fase de ejecucin de la auditora.
La evaluacin preliminar de la informacin recopilada trata tanto con los
puntos fuertes como con los puntos dbiles. Por ejemplo, dicha
evaluacin preliminar deber cubrir:
- Los controles que se juzguen bien diseados y que parezcan funcionar
adecuadamente;
- Aquellos controles que no estn diseados adecuadamente ni parecen
funcionar en forma apropiada; y
- Aquellos controles que serian aconsejables pero que no existen.
La evaluacin preliminar realizada por el auditor constituye las bases
para:
- Determinar qu asuntos parecen de vital importancia y cuya
naturaleza indica que debe informarse sobre ellos; y
- Determinar la naturaleza, el alcance y la exactitud de procedimientos
de auditora posteriores para reafirmar las hiptesis determinadas
para cada asunto que se considere de vital importancia.
CONTENIDO DEL INFORME DE INVESTIGACIN PRELIMINAR.
Las partes ms importantes del contenido del informe de investigacin
son las siguientes:
Especificacin de las relaciones de responsabilidad;
Descripcin de las actividades clave, los sistemas y controles
aplicados;
Identificacin de los criterios de auditora que han de emplearse;
102
Evaluacin preliminar;
Descripcin de los asuntos de importancia potencial; y
Un bosquejo del plan de auditora para la fase de ejecucin.
El informe debe ser breve. No debe entrar en detalle en asuntos que
hayan sido cubiertos anteriormente y se encuentren en la carpeta de
archivo o mencionados en el plan de la investigacin.
El contenido del informe debe presentarse en una forma lgica,
detallando nicamente aquellos aspectos que sean de vital importancia
para las decisiones que deban tomarse en relacin con el bosquejo del
plan de auditora.
BOSQUEJO DEL PLAN DE AUDITORIA.
El paso final de la etapa de investigacin preliminar es la preparacin de
un bosquejo del plan de auditoria generalmente elaborado y presentado
como parte del informe de investigacin. Este plan constituye uno de los
puntos principales de control del proceso de auditoria.
El propsito de este plan es definir el alcance global de la auditora integral, en trminos de los objetivos y proyectos, para estudiar aquellos
asuntos
que
requieran
mayor
atencin,
identificar
los
recursos
requerido identificar las capacidades especiales que se necesiten,

establecer los presupuestos de tiempo que se han de requerir en el
proyecto de auditora establecer las metas y puntos de control y
determinar la fecha de finalizacin. Asimismo, es importante en este
momento, determinar los elementos que habrn de utilizarse en los
informes de auditoria.
Debe anotarse, asimismo, que los objetivos del plan de auditoria, se
basan
en
conclusiones
tentativas
resultantes
de
la
evaluacin
preliminar. Una vez que se realicen las pruebas adecuadas y se

recopilen las evidencias adicionales necesarias durante la fase de
ejecucin, es posible que sea necesario introducir modificaciones al plan
de auditora y a sus objetivos. Constituye responsabilidad del Jefe de
Auditora, el expresar su juicio profesional sobre la necesidad de
revisiones o modificaciones plan de auditoria.
103
FASE DE EJECUCIN DE LA AUDITORA

La fase de ejecucin de la auditoria est compuesta por la realizacin de
pruebas, la evaluacin de controles y la recoleccin de evidencias
suficientes y confiables para determinar si los asuntos identificados
durante la fase de planeacin como de importancia potencial, realmente
revisten suficiente importancia para efectos de elaboracin de informes
o no. Las conclusiones se relacionan con la evaluacin de 1os resultados
de
las
pruebas
realizadas
sobre
rendimiento,
la
exactitud
de
informacin, la confiabilidad de los sistemas y controles claves y la

calidad de los resultados producidos.
La fase de ejecucin de la auditora incluye:
La preparacin de un plan detallado de auditoria;
La seleccin o preparacin de programas de auditora detallados;
La realizacin de pruebas y controles de evaluacin;
La consideracin de las causas y los efectos;
El desarrollo de los hallazgos encontrados durante la auditoria;
La preparacin de informes;
El desarrollo de conclusiones y recomendaciones; y
La implementacin y revisin de los archivos de auditora.
Si como resultado de las labores realizadas durante la evaluacin
preliminar indica que existen controles esenciales, durante fase de
ejecucin dichos controles deben probarse para verificar si cumplen con
lo establecido y si estn operando satisfactoriamente. Si los controles
esenciales no estn operando en forma satisfactoria, debe recopilarse
evidencia suficiente para determinar si existen controles alternos y de
ser as cules son los efectos posibles.
104
PREPARACIN DEL PLAN DETALLADO DE AUDITORA.
El primer paso en la fase de ejecucin lo constituye la preparacin un
plan de auditora detallado. El plan describe, las labores que han de ser
desarrolladas segn cada objetivo de la auditoria integral. Cada
proyecto se planifica de forma que incluya pruebas recopilacin de
evidencia de auditora adecuada para lograr los objetivos de auditoria
especficos.
SELECCIN O PREPARACIN DE PROGRAMAS
Un programa de auditora detalla siempre los pasos que han de seguirse
durante la parte de trabajo de campo, para determinar si los criterios
estn cumplindose o no.
Es necesario tener mucho cuidado al preparar y utilizar los programas
de auditoria, para lograr cumplir los objetivos y recopilar evidencia
adecuada. Al preparar y utilizar los programas de auditoria, se debe
siempre relacionar los costos de recopilacin de evidencia con los
beneficios obtenidos al ayudar a alcanzar los objetivos del examen.
A medida que se desarrollan los trabajos de auditora, se debe
actualizar el plan. Si se determina que los criterios de auditora son
inadecuados o que los hallazgos no son los mismos que se haban
previsto segn la evaluacin preliminar, es posible que sea necesario
modificar el plan. Es esencial su rpida modificacin.
El plan de auditoria detallada debe ser aprobado por el Jefe de
Auditora. El mismo es responsable de la coordinacin de los esfuerzos
de auditora realizados.
REALIZACIN DE PRUEBAS Y EVALUACIN DE CONTROLES
Los programas de auditora establecen las labores y las pruebas que
deben realizarse. En general las pruebas se refieren a la aplicacin de
un procedimiento de auditora dado a ciertos tems dentro de un grupo.
El objetivo de la realizacin de las pruebas es recopilar evidencias de
auditora adecuadas sobre el funcionamiento eficaz o ineficaz de las
105
actividades clave, los sistemas y los controles identificados durante la
etapa de investigacin preliminar. Este tipo de examen proporciona al
auditor
los
elementos
necesarios
para
determinar
el
grado
de
cumplimiento con los criterios d auditoria especificados.

La naturaleza y el alcance de la evidencia de la auditora requerida para
evaluar la adhesin a los criterios, depende del nivel de importancia y
de grado de seguridad de acuerdo a las circunstancias, siendo
consciente del hecho de que todo hallazgo, conclusin y concepto sobre
los estado financieros deber ser incontrovertible en cualquier estudio
posterior.
EVIDENCIAS:
Las evidencias de auditora, en las auditorias financieras, estn
comprendidas por informacin suficiente y adecuada que el auditor
emplea para formarse una opinin sobre la fidelidad, exactitud y el
cubrimiento de la contabilidad y los estados financieros de la
organizacin auditada as como del cumplimiento de las normas
legislativas del caso.
En la auditoria integral, la evidencia incluye informacin que ayuda al
auditor a formarse un concepto sobre las responsabilidades conferidas a
la forma como se cumplen esas responsabilidades. Sin embargo, con
mucha frecuencia la organizacin auditada no reporta informacin
adecuada sobre los objetivos, el manejo de recursos, el rendimiento y
los resultados que se obtienen y adems, generalmente no existen
principios de administracin de aceptacin general, haciendo la labor
de recopilacin de evidencias mucho ms compleja.
Frecuentemente, sin embargo, el auditor debe confiar en evidencias que
son de
naturaleza
persuasiva y no concluyentes. El grado de
persuavisidad debe ser alto en las reas ms vulnerables o que puedan

dar lugar a controversia. Eso se implica particularmente en las reas
tesorera en las cuales el auditor puede encontrar evidencias que sean
demasiado dbiles, o no tan definitivas, en comparacin con el tipo de
evidencia
normalmente
aceptadas
en
la
auditora
de
estados
106
financieros.
Las tcnicas principales para la recopilacin de evidencias son las
siguientes: anlisis, entrevistas, observacin fsica, documentacin y
confirmacin Las evidencias obtenidas a travs de distintas fuentes y a
travs de distinta tcnicas, cuando llevan a resultados similares,
generalmente
proporcional
un
mayor
grado
de
confiabilidad
persuasividad.
En muchas reas de la auditoria integrada, la informacin tiene que se
recopilada a travs de entrevistas debido a que existen reas en las
cuales es difcil hacerlo a travs de la tcnica de listas de verificacin o
cuestionarios. Dicha informacin obtenida a travs de entrevistas, de
ser importante, debe ser documentada. Siempre que sea posible, las
conclusiones de auditora derivadas de informacin de esta naturaleza,
deben ser revisadas con la persona entrevistada.
Durante una auditora, siempre se presenta el interrogante de si es
necesario recopilar evidencia adicional para estar totalmente seguros
de que las conclusiones de auditoria son vlidas.
PRUEBAS
Los mtodos de verificacin varan dependiendo de:
La operacin o rea de actividad en particular al cual se
refieran;
El objetivo de la prueba, por ejemplo, confirmar la confiabilidad
de control o examinar una situacin insatisfactoria, etc.;
El tipo de evidencia disponible.
Cuando quiera que se realicen pruebas o muestreos, deben existir bases racionales para la seleccin de un asunto, un punto o un tem dado,
para someterlos a dicha prueba o muestreo. El muestreo estadstico, en
los casos en que sea aplicable, agrega precisin al proceso de la
seleccin de muestras y al proceso de la evaluacin de los resultados de
las pruebas.
107
CONSIDERACIN DE LAS CAUSAS Y EFECTOS.
Un aspecto importante de la auditoria integrada lo constituye el
considerar las causas y los efectos, es decir, las razones y la
importancia de stas, al no adherir a un criterio de auditora. Sin
embargo, se reconoce que una determinacin precisa de las causas y
los efectos es muy poco factible puesto que estos trminos son relativos
y no absolutos.
Este paso de la fase de ejecucin involucra la evaluacin de las
discrepancias con los criterios de auditora, incluyendo la consideracin
de las causas principales, comparadas con los sntomas, y de ser el
caso, la recopilacin de evidencias adicional sobre los efectos de dichas
discrepancias, para ilustrar la importancia del asunto con propsitos
relativos a la presentacin de informes.
Al ejecutar este paso, el auditor debe tener en cuenta que:
Las
causas
los
efectos
estn
interrelacionados
que
el
conocimiento de uno ayuda a comprender mejor el otro; por ejemplo,

el conocer el sistema de administracin o manejo de los recursos
humanos ayuda a entender el punto de la eficiencia de los recursos
humanos.
El anlisis de la informacin est orientado haca la solucin de los
problemas, y se requiere una habilidad especial para llegar a
conclusiones lgicas y juzgar el valor de los datos recolectados
durante las fases de ejecucin y planeacin.
Cualquier efecto adverso de las debilidades de los sistemas de
control debe ser cuantificado cuando el caso as lo exija;
Las causas o los efectos pueden ser un hecho aislado o parte de un
patrn que indique un derrumbamiento potencial del sistema; y
Las causas pueden ser externas al sistema o a la organizacin
sometida: a la auditora; por ejemplo, el impacto de las rdenes
impartidas por los organismos centrales afectan las operaciones de
muchos departamentos y entidades. Los efectos pueden as mismo ir
ms all del sistema o de la organizacin sometida a la auditora.
108
Hasta donde sea posible, la relacin causaefecto debe ser lo suficiente
mente clara para que el auditor pueda elaborar recomendaciones
prcticas significativas.
El equipo de auditora tiene la responsabilidad de asegurarse de que las
evidencias que apoyen sus hallazgos y los resultados de los anlisis de
causas y efectos, sean discutidos con los niveles adecuados de la
administracin en la organizacin auditada. El punto de vista de la
gerencia o administracin debe tenerse muy en cuenta antes de pasar
la fase de elaboracin de informes.
PREPARACIN DE INFORMES POR PUNTOS.
Los lderes deben iniciar la elaboracin de los informes por puntos sobre
los proyectos de auditoria de los cuales estn encargados, una vez se
haya completado la mayor parte del trabajo de campo. El Jefe de la
auditoria debe revisar entonces estos informes por puntos, para evaluar
el desarrollo y el progreso logrado en cada proyecto de auditora
durante la fase di ejecucin.
Los informes por puntos indican el contenido, la estructura del anlisis
desarrollado y los hallazgos y conclusiones emanadas de los papeles de
trabajo de la auditora. Estos informes proporcionan al Jefe de la
auditora la oportunidad de reevaluar la importancia de los asuntos
principales determinar si la calidad de la evidencia es adecuada, lo cual
puede involucrar la revisin de otros aspectos de auditoria relacionados,
particularmente cuando los hallazgos parecen sobrepasar los lmites del
rea examinada
Tal como se mencion
anteriormente,
antes de desarrollar
los
hallazgos, las conclusiones y proponer las recomendaciones, es

necesario hacer un anlisis de las causas y los efectos de las
discrepancias con los criterios. Las recomendaciones se preparan
entonces como guas de accin. Punto central de las recomendaciones
de auditora es indicar cules son las mejoras que se requieren en
lugar de indicar especficamente cmo lograrlas. Una recomendacin
puede referirse a la necesidad de recoleccin informacin financiera
109
adicional para mejorar el sistema de toma decisiones, en lugar de
identificar un sistema de contabilidad de costos particular, que
suministre este tipo de informacin. La forma en que de desarrollarse la
informacin requerida constituye una responsabilidad la gerencia o de
la administracin.
La formulacin de las recomendaciones involucra tener en cuenta:
El Estado ms avanzado de la tcnica.
Las circunstancias que afectan la causa o causas; es decir factores
restringen la adherencia a los criterios as como los factores que la
promueve;
Alternativas para adoptar acciones conectivas;
Efectos sobre una parte o la totalidad de la entidad, tanto positivos
como negativos, que puedan emanar de la implementacin de las
recomendaciones del auditor; y
Factibilidad de la implementacin de la alternativa sugerida.
ACTUALIZACIN Y REVISIN DE LOS ARCHIVOS DE AUDITORA.
Para
respaldar
los
hallazgos
informados
las
conclusiones
recomendaciones, los archivos de los documentos de trabajo deben

contener:
Los programas de auditoria y la naturaleza y el alcance del trabajo
desarrollado en la realizacin de la auditoria;
La documentacin adecuada sobre las polticas, sistemas, controles,
y procedimientos relacionados, etc., de la organizacin;
Las evidencias de que se ha efectuado una supervisin del trabajo
realizado, incluyendo pruebas de su terminacin en cada punto de
cheque de control administrativo previamente determinado durante
el proceso de auditora; y
Las evidencias de la revisin de calidad, cuando se haya realizado
sobre la conduccin de la auditora y sobre la calidad de los
resultados informados
La responsabilidad de los archivos y documentacin de la auditora
integral, debe ser establecida por el Jefe de la auditoria, durante la fase
110
inicial de la planeacin de la auditora integrada, para cerciorarse de
que establezcan archivos adecuados y de que stos sean debidamente
revisados para poder hacer referencia a ellos.
La fase de ejecucin de la auditora termina cuando el Jefe de la
auditoria autoriza elaborar informes detallados sobre su proyecto.
2.5.5.2.
FASE DE ELABORACIN DE INFORMES DE AUDITORA.
La presentacin de informes constituye la fase final del proceso de l

auditoria integral. Esta fase incluye la discusin de los informes con la
Presidencia o gerencia del gobierno regional, y la presentacin de
informes ante al Contralora, los legisladores, Organo de Fiscalizacin, al
Consejo Regional.
Durante la fase de planeacin y a travs de la fase de ejecucin de la
auditoria, se tiene en cuenta el enfoque de elaboracin de informes que
pretende adoptar. El Jefe de la auditora debe cerciorarse de que el
enfoque adoptado sobre la presentacin de informes sea el adecuado y
que refleje apropiadamente en el contenido de los informes detallados y
en informe general.
Discusin de los informes con la Presidencia, Gerencia o
Administracin del Gobierno Regional.
Un paso importante en la fase de presentacin de informes involucra
comunicacin de los resultados de auditora a la presidencia, gerencia o
direccin de organizacin auditada, para que sta pueda indicar si los
hallazgos, y conclusiones son adecuados, si se comprenden las
recomendaciones, y si son aceptables y pueden implementarse
oportunamente. Aquellas respuestas a las recomendaciones se incluyen
como parte del informe de auditora integrada.
El informe detallado de auditora (cartas de gerencia) suministra
informacin sobre los hallazgos, conclusiones y recomendaciones de la
111
auditoria .
Sin embargo, el informe de auditora general presentado ante otros
entes, suministra nicamente la informacin que el auditor considere
reviste suficiente importancia como para presentarla ante estos grupos.
Un informe general de auditora integrada puede ser presentado de la
siguiente manera:
Introduccin;
Informacin bsica sobre la entidad (por ejemplo, objetivos,
organizacin, tipo de ingresos y gastos, medio ambiente);
Alcance de la auditora;
Resumen de las observaciones de auditoria;
Observaciones y recomendaciones; y,
Resumen de las recomendaciones.
2.5.5. PROGRAMAS DE AUDITORIA INTEGRAL

Segn las Normas Internacionales de Auditora (NIAs); el auditor deber
desarrollar y documentar un programa de auditora estableciendo la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
planeados que se requieren para poner en marcha el plan global de
auditora. El programa de auditora sirve como instrucciones para los
asistentes que participan en la auditora y como un medio para
controlar y registrar la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de
auditora puede contener tambin los objetivos de auditora para cada
rea y un presupuesto de tiempo para las diferentes reas o
procedimientos de auditora. En la preparacin del programa de
auditora, el auditor debera considerar tambin las evaluaciones
especficas de los rie3sgos inherentes y de control y el nivel de
seguridad requerido a ser provisto por los procedimientos sustantivos.
El auditor debera considerar tambin la oportunidad de las pruebas de
controles y de los procedimientos sustantivos, la coordinacin del apoyo
112
esperado del gobierno regional, la disponibilidad de asistentes y la
participacin de otros auditores o expertos.
De acuerdo con las NIAs, el plan global de auditora y el programa de
auditora deberan ser revisados segn sea necesario durante el curso
de la auditora. El planeamiento es efectuado en forma continua durante
todo el compromiso, debido a los cambios en las condiciones o
resultados inesperado de los procedimientos de auditora.
Panz (2004)1 y Yarasca (2005)2, coinciden que el planeamiento se
condensa o concretiza en el programa de auditora, el mismo que se ir
reajustando o graduando durante el proceso de trabajo de campo de
acuerdo a las circunstancias, por lo que, puede inferirse que el
programa de auditora cumple dos propsitos fundamentales: i) Servir
como gua de orientacin, a travs de procedimientos mnimos para ser
aplicados durante el desarrollo de la auditora; y, ii) Servir como un
registro de control de la labor realizada, evitando as omitir algn
procedimiento importante. Por lo tanto, elaborar un programa implica
seleccionar una serie de procedimientos de auditora con la finalidad de
obtener la evidencia suficiente y competente sobre los elementos que
conforma el panorama de los estados financieros que nos permita emitir
opinin profesional sobre su razonabilidad; es decir, si dichos estados
financieros presentan o no razonablemente la situacin financiera de la
empresa
los
resultados
de
sus
operaciones
por
el
ejercicio
examinando. Por tal razn, es necesario que el auditor tenga un pleno

conocimiento sobre las tcnicas y procedimientos de auditora, as como
sobre el manejo de los papeles de trabajo.
Al respecto cabe resaltar que la efectividad de un programa depende
principalmente de la informacin que se tenga de la empresa y del
criterio del auditor, quien basado en su madurez de juicio, producto de
su capacidad y experiencia, decidir los procedimientos a seguir y el
Panz Meza, Julio (2004) Auditora Contempornea. Lima. Iberoamericana de

Editores
SA.
2
Yarasca Ramos, Pedro Antonio (2005) Auditora. Lima. Edicin a cargo del autor.
113
alcance que dar a los mismos, para lo cual, tendr en consideracin la
eficiencia del control interno y principalmente la estrategia.
De otro lado, si bien es cierto, que en la prctica es recomendable
aplicar el plagio en la elaboracin de programas, tambin es cierto, que
cuando se hace mal uso de ello, se cae peligrosamente en la ineficacia,
ya que cada vez desarrollamos menos nuestro criterio; mas an, si se
tiene en cuenta que las circunstancias cambian de un momento a otro.
Un programa de auditora constituye uno de los documentos ms
importantes dentro del proceso de la auditora, no solamente porque,
seala los procedimientos a seguir en cada una de sus fases, sino
tambin porque es el papel de trabajo donde consta con toda precisin
la labor realizada por los auditores. Con tal fin, cada vez que culmine la
aplicacin de alguno procedimiento, el auditor anotar sus iniciales,
referenciando los papeles de trabajo especficos donde se sustenta;
asimismo, anotar sus iniciales del auditor que supervisa el trabajo.
En consecuencia, a medida que se van terminado las diversas etapas de
la auditora, el programa se va constituyendo en un documento
sumamente valioso, donde se deja constancia no solo del alcance de la
revisin proyectada, sino tambin del trabajo efectivamente realizado.
FLEXIBILIDAD DE LOS PORGRAMAS DE AUDITORIA:
El programa de auditora, debe considerarse como un instrumento
flexible, es decir, que puede reajustarse de acuerdo a las situaciones y
circunstancias que se presenten en el campo. Las circunstancias
cambian de un momento a otro; por lo tanto, lo que originalmente se
consider en la etapa de planeamiento puede sufrir cambios, ya sea
porque se han encontrado mejoras en el control interno y requerimos
reducir el tamao de las pruebas, o porque se ha suscitado cambios en
el tratamiento contable, cambios en la poltica operativa, etc., donde
tenemos que modificar la naturaleza del procedimiento o ampliarlo.
RESPONSABILIDAD DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
114
En una sociedad de auditora, donde exista los niveles de gerente de
auditora, supervisor, auditor-jefe de comisin o encargado y asistentes
de auditora, podra inferirse que la responsabilidad de funciones
respecto al progr4ama recae principalmente en los tres primeros nieles
de la siguiente manera:
Auditor Jefe de comisin o encargo, responsable de la elaboracin
y coordinacin y ejecucin del programa;
Supervisor, responsable de la revisin y supervisin; y,
Gerente de auditora, responsable de su aprobacin
En todo caso, conviene recalcar que teniendo en consideracin que gran
parte de la labor recae sobre el jefe de comisin o encargado, este debe
gozar de las suficientes facultades para que tendiendo en cuenta el
objeto y alcance de la auditora, pueda manejarlo con toda libertad y
flexibilidad coordinando cualquier variacin con el auditor supervisor.
CONTENIDO DE LOS PROGRAMA DE AUDITORIA
El
programa
de
auditora
contiene
bsicamente
un
listado
de
procedimientos de auditora, el cual deber seguir en lo posible un

orden lgico en cuanto a los rubros de los estados financieros, la gestin
y otros aspectos a examinar. No significando necesariamente esto el
orden de importancia, ni la oportunidad en que se aplicar el
procedimiento, ya que tales aspectos lo determinar el auditor
encargado de acuerdo a su criterio profesional; sin embargo, cabe
sealar que en todo programa antes de describir los procedimientos
deber fijarse los objetivos bsicos para el examen de cada cuenta o
rea. El programa en su estructura contendr en la parte superior, el
nombre el gobierno regional a examinarse, periodo del examen, cuenta
o
rubro;
asimismo
columnas,
la
primera
para
describir
el
procedimiento, la segunda para referenciar los papeles de trabajo, la

tercera para las iniciales del auditor que aplique el procedimiento
115
PROGRAMA DE AUDITORIA INTEGRAL

Cliente: Gobierno Regional de Lima Provincias
Perodo del examen: 2005
Cuenta o Rubro: Caja y Bancos
Ref.
Hecho
Fecha
PROCEDIMIENTOS
Fondo Fijo
1. Aplique el cuestionario de control interno
2. enumere los fondos que debe recontarse, confirmando su
P/T
por
1.1.
A-2
LFG
LFG
15.01.06
15.01.06
naturaleza y nombre del custodio

3. efecte un arqueo, recontado
A-2
LFG
15.01.06
LFG
15..01.0
billetes,
monedas
inspeccione los documentos. Listado de dinero y valores

4. Prepare una lista de comprobantes de gastos, cheques y
otros documentos del fondo. En cuanto a desembolsos revise
A-2
la
propiedad,
legalidad,
autoridad
autenticidad
del
documento
5. Obtenga declaracin y firma del custodio del fondo,
2
A-2
6
LFG
15.01.06
116
reconociendo la devolucin del contenido del fondo intacto
6. Concilie el fondo con su saldo segn registro
7.
Verifique
posteriormente
rendiciones
de
vales
A-2
LFG
15.01.06
provisionales y rendiciones para el reembolso, teniendo en
A-2
LFG
15..01.0
cuenta lo determinado en el arqueo.

Etc...
2.5.6. PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA

INTEGRAL
Para el MAGU3, los procedimientos de auditora son operaciones
especficas que se aplican en el desarrollo de una auditora e incluyen
tcnicas y prcticas consideradas necesarias de acuerdo con las
circunstancias. Los procedimientos pueden agruparse en: i) Pruebas de
control; ii) Procedimientos analticos; y, Pruebas sustantivas de detalle.
El MAGU, establece que las tcnicas de auditora son mtodos prcticos
de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener evidencia
que fundamente su opinin. Las tcnicas ms utilizadas al realizar
pruebas de transacciones y saldos son: i) Tcnicas de verificacin
ocular; ii) tcnicas de verificacin oral; iii) Tcnicas de verificacin
escrita; iv) Tcnicas de verificacin documental; y, Tcnicas de
verificacin fsica.
Las tcnicas y procedimientos que se utilizan en la auditora integral, no
difieren substancialmente de las utilizadas en otros tipos de auditoras.
Lo que si debe quedar claro es que particularmente, la Auditora Integral
necesita identificar y aplicar criterios de auditora que no son
tradicionales.
Los criterios son parmetros de referencia para comparar operaciones,
procesos completos y resultados. Proporcionan elementos de juicio para
evaluar diseos, funcionamiento, productos y servicios.
3
MAGU = Manual de auditora Gubernamental, formulado por la Contralora General

de la Repblica del Per el 23.12.1998, publica en separata especial del Diario Oficial
el Peruano. Este documento est en la Web: www.cgr.gob.pe
117
En la prctica los criterios ms importantes pueden ser: estndares,
normas legales, normas internas, ndices de eficiencia operativa,
relaciones generalmente aceptadas (ratios financieros), indicadores
pblicos (inflacin, devaluacin, etc.).
En resumen los criterios de auditora deben:
o
Suministrar pautas que faciliten la evaluacin del manejo de los

recursos fsicos, humanos y financieros.
Servir de medio para establecer que se obtiene valor agregado

(valor por dinero).
Proporcionar a la misma administracin elementos de gerencia

para:
Medir su desempeo
Disear mecanismos para mejorar el control de la gestin.
Los criterios empleados deben explicarse para que sean entendidos y

asimilados. De igual forma, su aplicacin se har teniendo en cuenta el
medio en el cual funcione el gobierno regional. Por ejemplo, ciertos
criterios aplicables a una direccin regional de salud, no sern
aplicables a una direccin regional de educacin, etc.
Cuando
la
presidencia
gerencia
del
gobierno
regional
haya
establecido criterios, el auditor los utilizar como pautas de referencia,

pero evaluando previamente su pertinencia. En aquellos casos en que
considere que no son adecuados, sugerir la forma de mejorarlos. Por
otra parte, cuando no dispongan de criterios, el auditor deber
considerar desarrollarlos si posee los elementos tcnicos para ello. En
esta ltima circunstancia, deber solicitar autorizacin previa al
responsable de la auditora.
Las tcnicas convencionales de auditora como anlisis, entrevistas,
observacin, documentacin y confirmacin continan vigentes para el
estudio
de
la
evidencia
obtenida.
Adems, es
posible
que
en
118
determinados circunstancias el auditor tenga que utilizar instrumentos
provenientes de disciplinas como la estadstica (muestreo de atributos o
de variables), grficos GANT, PERT, control de mtodos y tiempos
(CMT), investigacin operacional, etc. Tales tcnicas debern ser
consultadas previamente y por supuesto manejadas por quienes tengan
el conocimiento que permita obtener de ellas los resultados esperados.
Segn las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), el auditor deber
aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de
revisin global de la auditora. Los procedimientos analticos significan
el
anlisis
investigacin
de
ndices
resultante
tendencias
de
significativos
fluctuaciones
incluyendo
relaciones
que
la
son
inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las

cantidades pronosticadas. Los procedimientos analticos incluyen la
consideracin de comparaciones de la informacin financiera del
gobierno regional. Tambin incluyen consideran de relaciones. Pueden
usarse variados mtodos para desempear los procedimientos, los
mismos que varan desde simples comparaciones a anlisis complejos
usando tcnicas avanzadas de estadstica.
Los procedimientos, considerados como el conjunto de tcnicas de
auditora, tcticamente dispuestos, sern los componentes de cada
programa de Auditora Integral que resulte de la planeacin.
2.5.7.
LA
EVIDENCIA
EN
LA
AUDITORIA
INTEGRAL
El Manual de Auditora Integral de la Contralora General de la Repblica
de nuestro pas, establece que la evidencia es el conjunto de hechos
comprobados, suficientes, competentes y pertinentes que sustentan las
conclusiones del auditor. Es la informacin especfica obtenida durante
la labor de auditora a travs de observacin, inspeccin, entrevistas y
119
examen de los registros y resultados. La auditora integral se dedica a la
obtencin de la evidencia, dado que sta provee una base racional para
la formulacin de juicios u opiniones. El trmino evidencia incluye
documentos, fotografas, anlisis de hechos efectuados por el auditor y
en general, todo material usado para determinar si los criterios de
auditora son alcanzados.
En trminos generales la evidencia de auditora puede clasificarse en
cuatro tipos: i) evidencia fsica, ii) Evidencia testimonial; iii) Evidencia
documental; y, iv) Evidencia analtica.
EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.

Segn las NAGAs4,
debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por
medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin,

y otros procedimientos de auditora, con el propsito de llegar a bases
razonables para la formulacin del Informe de Auditora Integral.
La evidencia del auditor es la conviccin razonable de que todos
aquellos datos contables, financieros, administrativos, legales y otros
expresados han sido y estn debidamente soportados en tiempo y
contenido por los hechos econmicos y circunstancias que realmente
han ocurrido.
La naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos hechos
y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor y que tienen
relacin con las cuentas o rubros que se examinan.
La evidencia se obtiene, por el auditor, a travs del resultado de las
pruebas de auditora aplicadas segn las circunstancias que concurran
en cada caso y de acuerdo con el juicio profesional del auditor.
NAGAs = Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
120
El auditor no pretende obtener evidencia absoluta, sino que determina
los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtencin de
una evidencia suficiente y adecuada.
EVIDENCIA SUFICIENTE.
Se entiende por tal, aquel nivel de evidencia que el auditor debe
obtener a travs de sus pruebas de auditora para llegar a conclusiones
razonables sobre las cuentas o rubros que se someten a su examen.
Bajo este contexto el auditor no pretende obtener toda la evidencia
existente sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los
objetivos de su examen.
El nivel de evidencia a obtener por el auditor, referido a los hechos
econmicos y otras circunstancias, debe estar relacionado con la
razonabilidad de los mismos y proporcionar informacin sobre la
circunstancia en que se produjeron, con el fin de formarse el juicio
profesional que le permita emitir una opinin.
Para decidir el nivel necesario de evidencia, el auditor debe, en cada
caso, considerar la importancia relativa de las partidas que componen
los diversos rubros de las cuentas examinadas y el riesgo probable de
error en el que incurre al decidir no revisar determinados hechos
econmicos.
El auditor deber tener en cuenta y evaluar correctamente el costo que
supone la obtencin de un mayor nivel de evidencia que el que est
obteniendo o espera obtener y la utilidad final probable de los
resultados que obtendra.
121
Independientemente de las circunstancias especficas de cada trabajo,
el auditor debe obtener el nivel de evidencia necesario que le permita
formar su juicio profesional sobre las cuentas examinadas.
La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de relevante
importancia en el contexto de los datos que se examinan, obliga al
auditor a abstenerse de emitir una opinin, o bien a expresar las
salvedades que correspondan.
EVIDENCIA COMPETENTE.
El concepto de competente de la evidencia es la caracterstica
cualitativa, en tanto que el concepto suficiencia tiene carcter
cuantitativo. La confluencia de ambos elementos, competencia y
suficiencia, debe proporcionar al auditor el conocimiento necesario para
alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos al
examen.
La evidencia es competente o adecuada cuando sea til al auditor para
emitir
su
juicio
profesional.
El
auditor
debe
valorar
que
los
procedimientos que aplica para la obtencin de la evidencia adecuada

sean los convenientes, as como que las circunstancias del entorno no
invalidan los mismos. La convergencia de ambos factores permite
considerar que la evidencia obtenida es la adecuada.
IMPORTANCIA RELATIVA RIESGO PROBABLE.
Los criterios que afectan a la cantidad (suficiencia) y a la calidad
(competencia) de la evidencia a obtener y, en consecuencia, a la
realizacin del trabajo de auditora, son los de importancia relativa y
riesgo probable. Estos criterios deben servir, as mismo, para la
formacin de su juicio profesional. La importancia relativa puede
considerarse como la magnitud o naturaleza de un error (incluyendo
una omisin) en la informacin financiera que, bien individualmente o
en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean, hace
122
probable que el juicio de una persona razonable, que confa en la
informacin, se hubiera visto influenciado o su decisin afecta como
consecuencia del error u omisin.
La consideracin del riesgo probable supone la evaluacin del error que
puede cometerse por la falta absoluta de evidencia respecto a una
determinada partida o a la obtencin de una evidencia incompleta de la
misma. Para la evaluacin del riesgo probable, debe considerarse el
criterio de importancia relativa y viceversa, al ser interdependiente en
cuanto al fin de la formacin de juicio para la emisin de una opinin.
Las decisiones a adoptar, basadas en tales evaluaciones, al ser tambin
interdependientes, deben juzgarse y evaluarse en forma conjunta y
acumulativa.
OBTENCIN DE LA EVIDENCIA
La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se examinan, los
registros auxiliares, los documentos de soporte de las operaciones, las
declaraciones de empleados y directivos, los sistemas internos de
informacin
transmisin
de
instrucciones,
los
manuales
de
procedimientos y la documentacin de sistemas, la obtencin de

confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los sistemas
de control interno en general, sin que esta relacin tenga carcter
exhaustivo.
Los datos contables y, en general, toda informacin interna, no pueden
considerarse por s mismos, evidencia suficiente y adecuada. El auditor
debe llegar a la conviccin de la razonabilidad de los mismos mediante
la aplicacin de las pruebas necesarias. La evidencia de los datos
contables podr ser obtenida, entre otros, mediante los siguientes
procedimientos: Inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin,
clculo y revisin analtica.
Inspeccin: consiste en examinar registros, documentos o activos
tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona
123
evidencia de diversos grados de confiabilidad dependiendo de su
naturaleza y fuente, as como de la eficacia de los controles internos a
lo largo del proceso. A continuacin se presentan tres categoras de
evidencia documental que proporcionan al auditor diversos grados de
confiabilidad: i) Evidencia documental creada y conservada por terceras
partes; ii)
Evidencia documental creada por terceras partes y
conservada por la entidad; y, iii) Evidencia documental creada y

conservada por el ente. La inspeccin de activos tangibles da lugar a
una evidencia fidedigna en relacin con su existencia, pero no
necesariamente con su propiedad o valor.
Observacin: consiste en examinar el proceso o procedimientos que
otros realizan. Por ejemplo, el auditor puede observar el conteo de
inventarios realizados por personal del ente o la ejecucin de
procedimientos de control interno que no deja rastros de auditora.
Investigacin:
consiste
en
buscar
una
informacin
adecuada
recurriendo a personas competentes, ya sea dentro o fuera del ente.

Las investigaciones pueden abarcar desde preguntas escritas dirigidas a
terceros hasta preguntas orales que se plantean, de un modo informal a
individuos dentro del ente. Las respuestas a las investigaciones pueden
poner en manos del contador pblico una informacin que no posea
anteriormente
bien
puede
proporcionarle
una
evidencia
para
corroborar.
Confirmacin: consiste en la respuesta que se da a una investigacin
que pretende ratificar los datos contenidos en los registros contables.
Clculo: consiste en la verificacin de la precisin aritmtica de los
documentos fuentes y de los registros contables o en la realizacin de
los clculos independientes.
124
Revisin
analtica:
consiste
en
estudiar
razones
tendencias
financieras significativas as como en investigar fluctuaciones y partidas

poco usuales.
2.5.8.
LOS HALLASGOS DE LA AUDITORIA

INTEGRAL
Analizando las opiniones de Bravo (2003) y al MAGU, encontramos

coincidencia cuando indican que los hallazgos de auditora son el
resultado de la comparacin que se realiza entre un criterio y la
situacin actual encontrada durante el examen a un rea, actividad u
operacin de los gobiernos regionales. Es toda informacin que a juicio
del auditor le permite identificar hechos o circunstancias importantes
que inciden en la gestin de recursos en el gobierno regional bajo
examen que merecen ser comunicados en el informe. Sus elementos
son: condicin, criterio, causa y efecto.
De acuerdo con la NAGU 3.605, los elementos del hallazgo de auditora
se relacionan de la siguiente forma:
Condicin: situacin actual encontrada
Criterio: Norma aplicable
Causa: Situaciones que originaron la situacin encontrada
Efecto: Resultado adverso o potencial de la situacin encontrada
Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditora son: i)
Importancia relativa que amerite ser comunicado; ii) Basado en hechos
y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo; iii) Objetivo;
y, iv) Convincente para una persona que no ha participado en la
auditora.
El auditor debe estar capacitado en las tcnicas para desarrollar
hallazgos en forma objetiva y realista. Al realizar su trabajo debe
5
NAGU = Normas de Auditora Gubernamental aprobadas por la Contralora General

de
la Repblica de nuestro pas.
125
considerar los factores siguientes: i) condiciones al momento de ocurrir
el hecho; ii) Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las
operaciones
examinadas;
iii)
Anlisis
crtico
de
cada
hallazgo
importante; iv) Integridad

del trabajo de auditora; v) autoridad legal; y, vi) Diferencias de opinin.
Ejemplo:
Condicin: La Jefatura de Abastecimientos del Gobierno Regional
XXX ha adquirido bienes durante el periodo 2005, sin realizar una
efectiva evaluacin de ofertas de proveedores locales.
Criterio: La Jefatura de Abastecimientos tiene la responsabilidad de
realizar el proceso de compra de bienes que requieren los rganos de
lnea del Gobierno Regional, para lo cual debe seleccionar a proveedores representativos,
a fin de obtener la cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, al menor costo y en la
oportunidad debida.
Causa: El Gobierno Regional XXX no dispone de un Reglamento
Interno de Adquisiciones que regule, entre otros aspectos, el proceso
de compra de bienes aplicando criterios de eficiencia y economa en su
ejecucin.
Efecto: Se han efectuado adquisiciones de bienes de capital a precios
mayores a los ofertados por otros proveedores, cuyas diferencias en
precios se estiman en S/. 925,000
2.5.9.
EL INFORME DE AUDITORIA INTEGRAL
126
Los informes de Auditora Integral en su configuracin permiten juzgar
la calidad y cantidad de la evidencia. Es por ello, que en la Auditora
Integral no se deben entregar informes de tipo estndar o uniforme, ya
que este modelo puede distorsionar o disminuir el grado de informacin
que
se
consigna.
En la Auditora Integral se deben preparar por lo menos los siguientes

informes o documentos suscritos contentivos de la opinin profesional:
Un informe anual con el dictamen respectivo, el cual, incluye la opinin
sobre la totalidad del ente econmico, partiendo de los estados
financieros de cierre de ejercicio preparados por la administracin, con
una explicacin detallada de la labor desempeada. Dicho informe por
lo tanto contendr al menos las siguientes manifestaciones por parte
del auditor:
a. Sobre los Estados Financieros:
Si el examen se realiz con sujecin a las normas generales de

Auditora Integral y a las normas que rigen la profesin contable.
Si el examen realizado tuvo o no, limitaciones en el alcance o en

la prctica de las pruebas.
Si los estados financieros presentan de manera fidedigna la

situacin financiera del gobierno regional y los resultados de las
operaciones durante el respectivo perodo y su integridad.
Si el sistema de informacin contable se lleva de acuerdo con los

principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas
legales del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada.
Si el gobierno regional cumple oportunamente sus obligaciones

con terceros, en especial aquellas de contenido patrimonial.
Si los anlisis financieros que realiza la administracin son

confiables y la aplicacin y uso de los estados financieros en la
toma de decisiones.
Si los resultados financieros corresponden a procesos decisionales

idneos.
127
Si no se ha manipulado el sistema de informacin contable y si el

mismo ha sido inspeccionado de manera integral; las reservas o
salvedades sobre la fidelidad de los estados financieros si las
hubiere, las que deben ser expresadas en forma clara, completa y
detallada.
a. Sobre el Desempeo y la Gestin de los Administradores.
Si los gerentes o administradores han cumplido integralmente con

las obligaciones que les competen, en especial con aquellas de
contenido patrimonial y, con las recomendaciones de la Auditora
Integral
Si la gestin administrativa ha sido eficiente, eficaz y econmica.
Si el control interno ha sido implantado, operado y desarrollado

por la administracin en forma eficiente, as mismo un concepto
sobre si el mismo es adecuado y un estudio sobre la efectividad.
Si las operaciones sociales aprobadas por los administradores y

sus actuaciones, se han desarrollado con respeto de las normas
legales y estatutarias, as como de las rdenes e instrucciones
impartidas por los rganos sociales, sus cuerpos delegatarios de
funciones y las estructuras de regulacin aplicables al ente
econmico.
Si los informes de los administradores se ajustan al desarrollo de

las operaciones sociales concuerdan con los estados financieros y,
reflejan el resultado de la gestin.
Si tuvo limitaciones o restricciones por parte de la administracin

para la obtencin de sus informaciones o para el desempeo de
sus funciones.
Si el resultado presentado por los administradores es confiable e

ntegro y, si tales utilidades son el resultado de una gestin
eficiente.
Si la situacin patrimonial del ente permite la continuidad del

gobierno regional como entidad en marcha.
128
Si los procesos decisionales corresponden al tipo de ente

econmico y si estos son adecuados conforme las afirmaciones
explcitas e implcitas contenidas en los estados financieros, las
observaciones, reservas o salvedades si las hubiere, las que
deben ser expresadas en forma clara, completa y detallada.
a. Sobre el control organizacional.
Si el control interno existe y si este es adecuado en los trminos y

caractersticas de la organizacin del ente econmico objeto de
Auditora Integral. Asmismo, un anlisis sobre su efectividad y
sobre sus fortalezas y deficiencias.
a. Sobre los procesos operacionales.
Si cada operacin, actividad y proceso que se realiza al interior

del
gobierno
regional,
tiene
establecido
un
procedimiento
secuencial acorde con los objetivos trazados.

a. Sobre el cumplimiento de la regulacin y legislacin por parte del
gobierno regional, con nfasis en los aspectos relacionados con el
Estado, con la comunidad y con los trabajadores.
b. Sobre el entorno que rodea al gobierno regional, sus amenazas y
riesgos. En especial si el gobierno regional se encuentra
estructurado para afrontar el avance de la competitividad
institucional,
aprovechar
las
oportunidades
de
negocios,
neutralizar los riesgos y adaptarse a las condiciones cambiantes

del mercado.
c. Sobre los dems hallazgos obtenidos que deban revelarse, as
como la forma en que se llevaron a cabo las funciones
desarrolladas por la Auditora Integral.
Igualmente la Auditora Integral producir informes parciales o
intermedios, los cuales deben tratar los temas de mayor importancia a
juicio del auditor, as como su opinin en relacin con los estados
129
financieros de cortes intermedios. Informes eventuales oportunos, sobre
los errores, irregularidades o actos desviados o improcedentes que no
obstante haber sido puestos en conocimiento de los administradores no
hubiesen sido corregidos en un tiempo prudencial. As mismo, informes
sobre la inobservancia de sus recomendaciones por parte de la
administracin.
INFORMES
ESPECIFICOS
PARA
LAS
ENTIDADES
GUBERNAMENTALES
Segn las Normas de Auditora Gubernamental, los informes que emiten
deben tener en cuenta determinadas consideraciones tcnicas. La
elaboracin de un informe, sin la responsabilidad y diligencia profesional
debida, podra ocasionar un perjuicio en la imagen del Sistema Nacional
de control que debemos preservar. Las caractersticas del informe de
auditora
beneficios
son:
de
significacin,
la
utilidad
informacin
oportunidad,
sustentatoria,
calidad
exactitud
convincente,
concisin, claridad y simplicidad, tono constructivo, organizacin de los

contenidos del informe y positivismo. La responsabilidad de la redaccin
del informe de auditora es del auditor encargado aunque tambin
comparten esta responsabilidad, los miembros del equipo de auditora
que
intervienen
en
el borrador
del
informe
hasta
llegar
a la
consideracin de la autoridad de la Contralora General de la Repblica

para su aprobacin.
Los informes por escrito constituyen la forma establecida por el Sistema
Nacional de Control y su rgano rector, la Contralora General de la
Repblica, para comunicar los resultados de la auditora practicada a los
funcionarios responsables de la entidad examinada; esto permite: i)
Poner en conocimiento de los funcionarios gubernamentales los
resultados de cada examen; ii) Reducir el riesgo que los resultados
puedan ser interpretados errneamente; y, ii) Facilitar las acciones de
130
seguimiento orientadas a establecer si la entidad ha adoptado las
acciones correctivas pertinentes.
Conforme a lo prescrito en la NAGU 4.10, los auditores deben comunicar
por escrito los resultados del examen realizado a los funcionarios
responsables de la entidad. Una vez culminada la fase de ejecucin, el
nivel gerencial correspondiente de la Contralora General de la
Repblica o el titular del Organo de Control Institucional, segn los
casos, remitirn el borrador del informe para requerir comentarios o
aclaraciones del gobierno regional, con miras a incluirlos, previa
evaluacin, en el informe correspondiente. El borrador de Informe no
debe estar firmado por los auditores responsables del trabajo. El envo
del borrador de informe al gobierno regional, se sujetar a las normas
respectivas.
2.5.10. MONITOREO REALIZADO POR LA AUDITORIA

INTEGRAL
ACTIVIDADES DE SUPERVISION CONTINUADA
La supervisin continuada se inscribe en el marco de las actividades
corrientes y comprende unos controles regulares efectuados por la
direccin, as como determinadas tareas que realiza el personal en el
cumplimiento de sus funciones.
Existe una gran variedad de actividades que permiten efectuar un
seguimiento de la eficacia de control interno en el desarrollo normal de
los gobiernos regionales. Comprenden actividades corrientes de gestin
y supervisin, comparaciones, conciliaciones y otras tareas rutinarias.
Los diferentes directivos comprueban que el sistema de control interno
continua funcionando a travs del cumplimiento de sus funciones de
gestin. Al incluir o conciliar los distintos informes de explotacin con
los informes financieros, empleando los mismos continuamente en la
131
gestin de la explotacin es probable que se identifiquen de manera
rpida los errores importantes o las excepciones en los resultados
previstos. Se puede conseguir una mejora en la eficacia del sistema de
control interno presentando informacin financiera completa y oportuna
y resolviendo toda excepcin identificada.
Las comunicaciones recibidas de terceros confirman la informacin
generada internamente o sealan la existencia de problemas. En este
sentido, la comunidad corrobora los datos de facturacin implcitamente
al pagar sus facturas. Por el contrario, las reclamaciones respecto de la
facturacin podran indicar la existencia de deficiencias en los controles
sobre el proceso de las transacciones.
La estructura adecuada y unas actividades de supervisin apropiadas
permiten
comprobar
las
funciones
de
control
identificar
las
deficiencias existentes. En ese sentido, como rutina normal se

supervisarn las tareas administrativas que actan de control sobre
exactitud y totalidad del proceso de las transacciones. Asimismo, se
establecer una segregacin de funciones de manera que se ejerza una
verificacin recproca, lo que servir adems de disuasin al fraude, ya
que dificulta el disimular las actividades sospechosas.
Los datos registrados por los sistemas de informacin se comparan con
los activos fsicos. Las existencias de producto terminado pueden ser
recontadas peridicamente. Los resultados de estos recuentos se
comparan con los registros contables y se comunican las diferencias
detectadas.
EVALUACIONES PUNTUALES
Aunque
los
proporcionar
procedimientos
informacin
de
supervisin
importante
sobre
la
continuada
eficacia
de
suelen
otros
componentes de control, de vez en cuando un replanteamiento del

sistema resultar til. Con ocasin de dicho replanteamiento, se puede
132
examinar la continuidad de la eficacia de los procedimientos de
supervisin continuada.
El
alcance
la
frecuencia
de
las
evaluaciones
puntuales
se
determinarn principalmente en funcin de una evaluacin de riesgos y

de la eficacia de los procedimientos de supervisin continuada.
Las deficiencias en el sistema de control interno, en su caso, debern
ser puestas en conocimiento de la gerencia y los asuntos de
importancia sern comunicados al primer nivel directivo.
El sistema de control interno y, en ocasiones,
controles
se aplican, evolucionan con
la forma en que los
el tiempo, por lo que
procedimientos que eran eficaces en un momento dado, pueden perder

su eficacia o dejar de aplicarse. Asimismo, las circunstancias en base a
las cuales se configur el sistema de control interno en un principio
tambin pueden cambiar, reduciendo su capacidad de advertir de los
riesgos originados por las nuevas circunstancias. En consecuencia, la
direccin tendr que determinar si el sistema de control interno es en
todo momento adecuado y su capacidad de asimilar los nuevos riesgos.
El proceso de supervisin realizado por la auditora integral o por
cualquier otro ente, asegura que el control interno continua funcionando
adecuadamente. Este proceso comprende la evaluacin, por parte de
los empleados de nivel adecuado, de la manera en que se han diseado
los controles, de su funcionamiento, y de la manera en que se adoptan
las medidas necesarias. Se aplicar a todas las actividades dentro de la
entidad y a veces tambin a externos contratados.
La auditora integral, debe buscar que los sistemas de control interno
aseguren, en mayor o menor medida, su propia supervisin. En este
sentido, cuanto mayor sea el nivel y la eficacia de la supervisin
continuada, menor ser la necesidad de evaluaciones puntuales.
133
2.5.11. VALOR AGREGADO DE LA AUDITORIA

INTEGRAL
En el siguiente esquema comparativo se puede apreciar el aporte que
realiza la auditora integral a la gestin ptima de los gobiernos
regionales:
Elementos
Auditora de Estados
Financieros
Auditora Integral
Emitir
opinin
sobre
la
razonabilidad de las cifras de
los
Estados
financieros
tomados en conjunto.
Evaluar y comprobar el logro de

operaciones econmicas, eficientes
y efectivas en una empresa,
examinando sus controles internos
de apoyo y las bases de datos.
Adems probar el sistema de
medicin de la Gerencia.
Propsito
Finalidad
Alcance
Elementos
Enfoque
Aporte
solucin
problemas
Dar seguridad a los usuarios Ayudar a la ms alta autoridad del

externos sobre la objetividad gobierno regional a mejorar las
de la informacin financiera. operaciones y actividades en
termino de eficiencia en el uso de
los recursos y el logro de objetivos
operativos mediante la proposicin
de alternativas de solucin.
Actividades
financieras
y
econmicas, as como la
funcin de control en el rea
financiera.
Auditora
Financieros
de
La organizacin total del gobierno

regional, o solo algunas de sus
reparticiones
y
operaciones
enfocando su evaluacin al sistema
de control gerencial, comprende la
entidad incluido en el entorno que
lo rodea.
Estados Auditora
regional.
Persigue
la
correcta
determinacin del Balance
General
y
Estado
de
Resultados.
en No
es
responsable
de proponer soluciones
Integral
del
gobierno
Persigue la obtencin de eficiencia,

economa y eficacia de los recursos
materiales y humanos que posee el
gobierno regional
de Si es responsable de buscar
alternativas de solucin a los
problemas.
134
Planeacin anticipada de las
pruebas
a
realizar
de
acuerdo
a
la
actividad
econmica
del
gobierno
regional que permita obtener
una
opinin
sobre
la
razonabilidad de los Estados
Financieros.
Procedimientos
Labor
seguimiento
problemas
de No existe responsabilidad.
a
Informe a emitir
Objeto
examen
Dictamen
sobre
la
razonabilidad de los Estados
financieros de acuerdo a
Normas y procedimientos de
Auditora
Generalmente
Aceptados.
Planeacin estratgica del trabajo

que permita una labor integral,
oportuna y permanente de las
operaciones del gobierno regional
auditado.
Es responsable de dar seguimiento

a cada problema surgido.
Informe con opinin de los
resultados del gobierno regional
auditado tendiente a formular
recomendaciones para lograr los
objetivos propuestos.
Estados Financieros, registros Actividades,

operaciones,
procontables
y
documentos gramas o todo el gobierno regional
en s, adems de elementos
de anexos.
indicadores
y
normas
de
rendimiento medibles.
La importancia y el impacto de la auditora integral en los gobiernos

regionales hace recaer una gran responsabilidad en los recursos
humanos que son necesarios para realizarla, por lo que se requiere de
un eficiente manejo del personal disponible para la ejecucin y
conduccin de los esfuerzos. Por esta razn, un criterio bsico consiste
en orientar los recursos y capacidades disponibles de la Contralora
General de la Repblica hacia entidades, programas o actividades en
que puedan lograrse mejoras importantes, con el objeto de promover
una mayor efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos
del Estado.
La oportunidad de promover mejoras en las entidades pblicas y el
convencimiento de los funcionarios, respecto a la importancia de su
aplicacin, resulta ser ms relevante que la formulacin de crticas y la
adopcin de correctivos por obligacin del marco legal vigente.
La auditora integral tiende a
establecer y mantener un adecuado
sistema interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad

razonable en todos los mbitos del gobierno regional
135
Asimismo, la auditora integral, a diferencia de la auditora tradicional,
viene aportando el monitoreo permanente y/o puntual si fuera el caso
en coordinacin con los responsables de las entidades. Tambin
constituye valor agregado el aporte que hace la auditora integral
mediante la asesora y consultora, lo cual ayuda a solucionar la
problemtica de las entidades.
2.6. LUCHA
CONTRA
EL
FRAUDE
LA
CORRUPCION.
El fraude y la corrupcin no son temas recientes, son temas de siempre.
Son temas vigentes. La lucha contra estos flagelos es pedida
clamorosamente por toda comunidad consciente y honesta.
El fraude y la corrupcin son enemigos del desarrollo.
Modernamente la auditora integral no fundamenta la eficiencia de su
trabajo en el descubrimiento de fraudes o actos de corrupcin que
pueden estarse dando en las entidades auditadas. Es suficiente que el
trabajo de auditora sea desarrollado con base en las normas de
auditora
aceptadas
por
la
comunidad
de
auditores,
nivel
internacional, para que goce de confiabilidad por parte de quienes

hacen uso de la informacin auditada. Sin embargo, es justamente la
auditora integral, aquella que en rigor tiende a descubrir la mayora de
fraudes o actos de corrupcin de los entes auditados, an no siendo
exclusivamente ese su objetivo.
El auditor en el desempeo de su profesin tiene conocimiento de
diversos tipos de operaciones o transacciones, as como terminologa de
diferente acepcin que se deben definir con el propsito de precisar la
actitud que debera asumir cuando detecte actos de corrupcin. En tal
sentido, el auditor puede determinar errores, fraudes, actos ilegales,
136
malversacin y en general, otros actos que podran relacionarse
directamente como corrupcin.
ERRORES:
En el contexto de la auditora integral, el trmino error se utiliza para
describir aquellas acciones o declaraciones incorrectas u omisiones no
intencionales que podra efectuar la empresa, entidad o el cliente del
auditor en la informacin financiera, administrativa o de otro tipo que
examina o las transacciones, registro u otros documentos examinados,
los cuales podran incluir cifras, omisiones o revelaciones no adecuadas
a las circunstancias.
IRREGULARIDADES:
El trmino irregularidad es utilizado como sinnimo de fraude gerencial,
desfalco, malversacin, etc; es decir, todas aquellas acciones que la
gerencia o sus funcionarios realizan en forma intencional o fraudulenta
en
las
operaciones,
transacciones
y/o
decisiones
gerenciales
administrativas que el auditor podra identificar o descubrir como parte

del examen para incluirlas en las conclusiones y recomendaciones del
informe de auditora.
La caracterstica de la irregularidad es la condicin de intencional o
fraudulenta que podra ser cometida por los empleados, funcionarios, o
incluso por la propia gerencia o Junta Directiva de la empresa / entidad/
Gobierno.
En el entorno de la auditora integral, el trmino irregularidad, segn el
SAS 536
el auditor asume responsabilidad para detectar e informar
sobre errores e irregularidades.

ACTOS ILEGALES:
Actos ilegales son violaciones de leyes o reglamentos gubernamentales
atribuibles solamente a la entidad. Dichos actos pueden haber sido
6
Stament Auditing Standard (SAS): Norma Internacional de Auditora:

Responsabilidad del auditor para detector e informar sobre errores e irregularidades
137
realizados por la gerencia o por los empleados pero actuando a nombre
de la entidad, no incluyen bajo esta definicin la conducta inadecuada
del personal de la entidad. La SAS 54 trata de los actos ilegales
cometidos por los clientes del auditor.
FILOSOFIA DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCION

La lucha contra la corrupcin es en esencia el establecimiento de
normas y lineamientos para prevenir, detectar y actuar contra
los
actos de corrupcin en las entidades pblicas y privadas, en nuestro

caso, los gobiernos regionales.
PRUDENCIA Y TRANSPARENCIA FISCAL

Mediante Ley 27245 y su modificatoria Ley No. 27958, se establecen los
lineamientos para una mejor gestin de las finanzas pblicas, con
prudencia y transparencia fiscal, as como tambin crear el Fondo de
Estabilizacin Fiscal, con el fin de contribuir a la estabilidad econmica,
condicin esencial para alcanzar el crecimiento econmico sostenible y
el bienestar social.
El estado peruano debe asegurar el equilibrio o supervit en el mediano
plazo, acumulando supervit fiscales en los perodos favorables y
permitiendo nicamente dficit fiscales moderados y no recurrentes en
perodos de menor crecimiento.
Las leyes anuales de presupuesto, de endeudamiento y de equilibrio
financiero, los crditos suplementarios, y la ejecucin presupuestal, se
sujetarn a un conjunto de reglas al respecto.
DISCIPLINA, RACIONALIDAD Y AUSTERIDAD
138
La Ley No. 28652 Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao

Fiscal 2005, establece disposiciones sobre disciplina presupuestaria,
racionalidad y austeridad, que deben ser cumplidas estrictamente.
DISCIPLINA PRESUPUESTARIA:
Los gobiernos regionales deben ejecutar su presupuesto de acuerdo a
las normas de disciplina presupuestaria siguientes:
a) Los montos aprobados por la Ley de Presupuesto y sus
modificaciones constituyen los crditos presupuestarios mximos
para la ejecucin de las prestaciones de servicios pblico y las
acciones desarrolladas de estas entidades;
b) Efectuar revisiones integrales respecto de las planillas
de
remuneraciones y pensiones a fin de deputar y evitar pagos a

personas y pensionistas inexistentes;
c) Los pagos al personal activo y cesante deben realizarse de
acuerdo a lo establecido en la normatividad vigente;
d) El ingreso a la administracin pblica, cualquiera sea el rgimen
laboral, se efecta necesariamente por concurso pblico de
mri6tos
siempre
cuando
se
cuente
con
la
plaza
presupuestada;
e) Toda accin de personal que se realice de conformidad con la
normatividad
vigente
debe
contar
obligatoriamente
sin
excepcin con el financiamiento en el Grupo Genrico de Gastos

respectivo.
f) A nivel de Pliegos, el Grupo Genrico de Gasto 1. Personal y
Obligaciones Sociales no es objeto de Habilitaciones con cargo a
Anulaciones Presupuestarias de otros Grupos Genricos de Gasto;
g) No pueden ser objeto de anulaciones presupuestarias, los crditos
presupuestarios asignados a las prestaciones del Seguro Integral
de Salud,
h) Los saldos no comprometidos del calendario de compromisos que
se originen en los Pliegos por la elaboracin de planillas y pago de
139
remuneraciones no deben ser utilizados en otros compromisos del
gobierno regional
DISPOSICIONES DE RACIONALIDAD:
Los gobiernos regionales estn obligados a actuar conforme a las
siguientes medidas de racionalidad del gasto pblico:
a)
Ejecutar una revisin de sus procesos y procedimientos
operativos que procuren la mayor congruencia de sus acciones con

las funciones que les corresponda legalmente;
b)
Adoptar medidas de ahorro efectivo racionalizando el
consumo de los servicios de energa, agua y telfono; y gastos

correspondientes al consumo de combustible y materiales de
oficina;
c)
Reemplazar semestralmente, a travs de las Oficinas de
Auditora Interna, los resultados de las subvenciones otorgadas a

personas jurdicas no pertenecientes al Sector Pblico, con el objeto
de comprobar si el beneficiado de la subvencin viene realizando las
actividades que fundamentan su otorgamiento;
DISPOSICIONES DE AUSTERIDAD:
Los gobiernos regionales deben aplicar obligatoriamente, durante la
ejecucin del presupuesto, las siguientes disposiciones de austeridad
independientemente de la fuente de financiamiento:
a) Queda prohibido el reajuste o incremento de remuneraciones, as
como la aprobacin de las escalas remunerativas, bonificaciones,
dietas, asignaciones, retribuciones y beneficios de toda ndole
cualquiera sea su forma, modalidad, mecanismo, fuente de
financiamiento;
b) Queda prohibido, sin excepcin, el ingreso de personal por servicios
personales y el nombramiento;
c) Slo pueden celebrarse contratos de servicios no personales y/o
locacin de servicios con personas naturales en casos puntuales;
d) Est prohibido realizar gastos en horas extras;
140
e) Queda prohibido todo tipo de gasto orientado a celebraciones o
agasajos con fondos pblicos;
f) Por los servicios de telefona mvil, beeper y comunicacin por radio
celular (funcin de radio troncalizado digital, slo se podr asumir
un gasto total igual a S/. 150.00
g) Queda prohibida la adquisicin de cualquier tipo de mobiliario de
oficina;
h) Queda prohibida la adquisicin de nuevos bienes y equipos a travs
de operaciones de arrendamiento financiero;
i) Queda prohibida la adquisicin de vehculos automotores;
j) Quedan prohibidos los viajes al exterior de funcionarios y servidores
del Estado, con cargo a fondos pblicos
La observancia de las disposiciones de disciplina, racionalidad y
austeridad es responsabilidad del Presidente del Gobierno Regional, del
Jefe de la Oficina de Presupuesto o el que haga sus veces, as como del
Jefe de la Oficina de Administracin.
CONTROL GUBERNAMENTAL
En la lucha contra la corrupcin, el Sistema Nacional de Control, tiene
un rol fundamental al ejercer como funcin especializada, el control
gubernamental, en el marco de los establecido en el artculo 82 de la
Constitucin Poltica del Estado de 1993, as como de su Ley Orgnica
No. 27785.
El control gubernamental implica la supervisin, vigilancia y verificacin
de los actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de
eficiencia, eficacia, transparencia y economa en el uso y destino de los
recursos y bienes del Estado, as como del cumplimiento de las normas
legales y de los lineamientos de poltica y planes de accin, evaluando
los sistemas de administracin, gerencia y control.
141
El fin que persigue el control gubernamental es el mejoramiento de los
gobiernos regionales, a a travs de la adopcin de acciones preventivas
y correctivas pertinentes. Para ello el control gubernamental puede
realizarse en forma interna y externa y su desarrollo constituye un
proceso integral y permanente, pudiendo para el efecto hacer uso de la
auditora integral.
2.6.2. CORRUPCION
Acciones ilcitas que practican personas, funcionarios o empresarios que
compromete la honorabilidad del funcionario o servidor pblico para
obtener de l beneficio generalmente econmico a su favor o en
beneficio propio de la entidad o empresa que representa y resulta en el
uso incorrecto de los recursos del estado.
Robert Keitgaard en su libro Controlando la Corrupcin presenta
una
definicin
tomada
del
diccionario
Websters
Third
New
Internacional Dictionary en los trminos siguientes: ...corrupcin es

conducta que se desva de los deberes formales de un rol pblico por
ganancias de inters privado (personal, familiar o grupal) pecuniarias o
relacionadas al status, o que viola las reglas contra el ejercicio de
ciertos tipos de conducta de inters privado.
Como en la palabra latina corruptus, corrupto invoca una gama de
imgenes del mal; designa aquello que destruye lo sano. Existe un tono
moral en la palabra.
Una de las caractersticas de la corrupcin es que la efecta
generalmente la empresa, el gobierno o el funcionario en beneficio
propio. Normalmente participa un funcionario pblico porque es la
persona clave en un acto de corrupcin. En las transacciones con los
gobiernos regionales, desafortunadamente la empresa privada es quien
generalmente participa de una u otra forma en la corrupcin, por
142
ejemplo al presentar cotizaciones irreales, al pagar prebendas para
ganar la Bueno Pro y otros actos.
La legislacin penal de casi todos los pases consideran que en la
corrupcin participan dos elementos: una corrupcin activa y una
pasiva, la primera incluye al que corrompe o trata de corromper a un
funcionario o servidor pblico porque es quien recibe ddivas, promesas
o ventajas de cualquier clase para que haga u omita algo en violacin
de sus obligaciones; y la segunda el funcionario o servidor pblico
porque es quien solicita o acepta donativo, promesa o cualquier otra
ventaja para realizar u omitir un acto en violacin de sus obligaciones o
el que las acepta a consecuencia de haber faltado a sus deberes.
Tambin el funcionario o servidor pblico que directa o indirectamente o
por acto simulado, se interesa en cualquier contrato u operacin en que
interviene por razn de su cargo.
NATURALEZA Y ALCANCE DEL CONCEPTO DE CORRUPCION:
En relacin al trabajo de la auditora integral, el auditor debe estar
alerta para identificar actos de corrupcin. Si bien recordamos que no es
el objetivo del trabajo del auditor identificar fraudes, errores o actos de
corrupcin, consideramos que es su responsabilidad tomar un papel
activo en los casos en que observase las posibilidades de que su cliente
est
cometiendo
actos
de
corrupcin
que,
como
se
mencion
anteriormente, son actos que van ms all de un acto ilegal.
2.6.3.
FRAUDE
Comprende las distorsiones intencionales de la informacin financiera,

administrativa, logstica, contable, laboral, tributaria y otras por parte
de uno o ms directivos, funcionarios y trabajadores. Tambin
participan en algunos casos proveedores, clientes, acreedores y
terceros relacionados.
143
Segn Pinilla (2000)1, actualmente la mayor cantidad de procesos,
procedimientos, tcnicas y prcticas de trabajo pasan por la utilizacin
de los sistemas computarizados, por tanto, gran parte de los fraudes
estn siendo cometidos en estos sistemas, a los cuales debe examinar
la auditora integral. A continuacin presentamos algunos de los fraudes
que normalmente se presentan en los sistemas computarizados:
Manipulacin de transacciones; Tcnica de SALAMI; Tcnica del Caballo
de Troya; Las bombas lgicas; Juego de la Pizza; Ingeniera social;
Trampas- Puerta; Superzaping; Evasin astuta; Recoleccin de basura; Ir
a cuestas para tener acceso no autorizado; Puertas levadizas; Tcnica
del taladro; Intercepcin de lneas de comunicacin.
a) Manipulacin
de transacciones; la cual ha sido el mtodo ms
utilizado para la comisin de fraudes, en ambientes computarizados.

Consiste en cambiar los datos antes o durante la entrada al
computador. Puede ser ejecutado por cualquier persona que tenga
acceso a crear, registrar, transportar, codificar, examinar, comprobar
o convertir los datos que entran al computador. Por ejemplo alterar
los estados financieros, informes de comisiones y otros documentos
de los gobiernos regionales
b) Tcnica
de SALAMI; consiste en sustraer pequeas cantidades
(tajadas) de un gran nmero de registros, mediante la activacin de

rutinas incluidas en los programas aplicativos corrientes. Es muy
comn en los programas que calculan intereses, porque es all donde
se facilita la sustraccin de residuos que generalmente nadie
detecta, configurndose cmodamente el fraude.
c)
Tcnica
del
Caballo
de
Troya;
consiste
en
insertar
instrucciones, con objetivos de fraude, en los programas aplicativos,

de manera que, adems de las funciones propias del programa,
1
Pinilla Forero, Jos Dagoberto (2000) Auditora de Sistema en Funcionamiento. Lima.

Editora FECAT.
144
tambin ejecute funciones no autorizadas, es decir las instrucciones
fraudulentas se esconden dentro de las dems, obteniendo acceso
libre a los archivos de datos, normalmente usados por el programa.
d) Las
bombas lgicas; son tcnicas de fraude, en ambientes
computarizados, que consiste en disear e instalar instrucciones

fraudulentas en el software autorizado, para ser activadas cuando se
cumpla una condicin o estado especfico. Es difcil de descubrir,
porque mientras no sea satisfecha la condicin o estado especfico,
el programa funciona normalmente procesando los datos autorizados
sin arrojar sospecha de ninguna clase.
e)
Juego de la Pizza; es un mtodo relativamente fcil para lograr
el acceso no autorizado a los Centros de procedimiento electrnico

de datos (PED), as estn adecuadamente controlados. Consiste en
que un individuo se hace pasar por la persona que entrega la pizza y
en esa forma se garantiza la entrada a las instalaciones del PED
durante y despus de las horas de trabajo.
f)
Ingeniera social; conste en planear la forma, de abordar a
quienes pueden proporcionar informacin valiosa o facilitar de

alguna manera la comisin de hechos ilcitos. Se recurre luego, a
argumentos conmovedores y/o a sobornar a las personas para
alcanzar los objetivos deseados.
g) Trampasdesde
las
Puerta; son deficiencias del sistema operacional,
etapas
de
diseo
original
(agujeros
del
sistema
operacional). Los expertos en sistemas pueden aprovechar las

debilidades del sistema operacional para insertar instrucciones no
autorizadas, en dicho sistema, con el objeto de configurar fraudes
informticos. Las salidas del sistema operacional permiten el control
145
a
programas
escritos,
por
el
usuario,
lo
cual
facilita
la
Operacionalizacin de fraudes, en numerosas operaciones.
h) Superzaping;
deriva su nombre del superzap, un programa
utilitario de IBM de un alto riesgo por sus capacidades. Permite

adicionar, modificar y/o eliminar registros de datos, datos de
registros o agregar caracteres dentro de un archivo maestro, sin
dejar rastro y sin modificar ni corregir los programas normalmente
usados para mantener el archivo. Este programa permite consultar
los datos para efectos de conocimiento o para alterarlos omitiendo
todos los controles y seguridades en actividad establecidos.
i)
Evasin
astuta;
consiste
en un
mtodo
inventado
como
consecuencia de la aparicin de los compiladores. Se trata de que los

expertos inventaron la forma de comunicarse con la computadora a
travs de lenguaje de mquina. Tambin se le conoce con el nombre
de parches. Es un mtodo limpio para entrar en la computadora,
cambiar las cosas, hacer que algo suceda y hasta cambiarlas para
que vuelvan a su forma original sin dejar rastros para auditora.
j)
Recoleccin
de
basura;
es
una
tcnica
para
obtener
informacin abandonada o alrededor del sistema de computacin,

despus de la ejecucin de un programa. Consiste en buscar copias
de listados producidos por el computador y/o papel carbn para all
extraer informacin, en trminos de programas, datos, passwords y
reportes especiales bsicamente.
k) Ir a cuestas para tener acceso no autorizado; se trata de una

tcnica de fraude informtico para lograr el acceso no autorizado a
los recursos del sistema entrando a cuestas de alguien influyente
(piggyback) o por imitacin (suplantacin).
146
l)
Puertas levadizas; consiste en la utilizacin de datos, sin la
debida autorizacin, mediante rutinas involucradas en los programas

o en los dispositivos de hardware. Son mtodos sofisticados de
escape de datos que pueden ser ejercidos en ambientes de alta
seguridad y alto riesgo
m)
Tcnica del taladro; consiste en utilizar una computadora
para llamar o buscar la manera de entrar al sistema con diferentes

cdigos hasta cuando uno de ellos resulte aceptado y permita el
acceso a los archivos deseados. Mediante el sistema de ensayo
permanente se descubren las contraseas del sistema para entrar a
los archivos y extraer informacin, en forma fraudulenta.
n) Intercepcin
de
establecer
conexin
una
lneas
de
secreta
comunicacin;
telefnica
para
consiste
en
interceptar
mensajes. Normalmente, las conexiones activas o pasivas se

instalan, en los circuitos de comunicacin de datos, entre: i)
terminales y concentradores; ii) Terminales y computadores; y, iii)
computadores y computadores. De otra parte, la intercepcin de
comunicaciones por microondas y va satlite, es tambin posible de
ser utilizadas fraudulentamente.
2.6.4.
ACTIVIDADES DE CONTROL PARA
LUCHAR CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCION

Segn Hevia (1991)2, en la mayora de las empresas su pasivo ms
influyente es la debilidad de sus sistemas de control, que invitan por su
ineficacia al fraude.
Dr. Eduardo Hevia (1991) Como luchar contra el Fraude en la empresa. Trabajo
presentado en el Tercer Encuentro Interamericano de Auditores Externos.
Argentina.
147
Interpretando a Hevia, el fraude est presente en mayor o menor
medida en todas los gobiernos regionales, cualquiera que sea su
tamao o actividad. Partiendo de esta realidad incuestionable, los
gobiernos deberan protegerse adecuadamente de este peligro.
La lucha contra el fraude en un gobierno regional no es una funcin que
corresponda a una determinada unidad o departamento; es la tarea de
todos y cada uno de los responsables y de los empleados del mismo.
Si no hay ninguna norma, instruccin o procedimiento escrito en
materia de fraudes, no hay una poltica concreta y debidamente
institucionalizada y conocida sobre fraudes, por tanto la auditora
integral debe establecer las recomendaciones del caso, en el marco de
su funcin asesora.
Los gobiernos regionales deben conocer muy bien las motivaciones y
estmulos del fraude y actuar en consecuencia.
La creacin de fuentes de informacin dentro del gobierno regional,
animando a todo el personal a colaborar en la lucha contra el fraude, a
travs de los canales establecidos al efecto, es algo que debe ser
considerado y no rechazado.
Todas las precauciones y medidas instauradas para luchar contra el
fraude, deben ser conocidas y difundidas en el mbito del gobierno
regional.
La lucha contra el fraude es un deber impuesto a los Consejeros, como
defensa de los intereses del Estado y la Sociedad.
El componente imprescindible de una buena gestin corporativa en un
gobierno regional, es un sistema de disuasin, deteccin, investigacin
148
e
informacin
sobre
el fraude,
adecuado
a las
necesidades
caractersticas de cada gobierno.

La
transparencia
transparencia
es
el
entendemos
mejor
que
antdoto
todos
contra
estn
el
fraude;
informados
de
por
las
actividades y operaciones del gobierno regional. Transparencia es lo

opuesto al ocultismo generalizado que errneamente es aplicado por
algunas autoridades, facilitando de esta forma el desarrollo del fraude.
Segn Brin (2001)3, resulta indudable que una empresa no es de por
s fraudulenta o corrupta. Lo son las personas que tienen a su cargo la
direccin y, por ende, deben asumir la responsabilidad por los actos de
la misma, aunque a veces traten de desconocer determinados actos con
el fin de diluir sus responsabilidades.
LA CAUSALIDAD EN LA CORRUPCION Y EL FRAUDE:
Lo bueno y lo malo de una empresa, est indisolublemente asociado a
lo bueno y lo malo de las personas que la conducen o laboran en ella. Es
decir, que se trata de un bien o un mal moral y, por tanto, derivado de
la actitud de una persona frente a la vida.
LA RE-EDUCACION PARA COMBATIR LA CORRUPCION:
Resulta
evidente
que
el
fraude
la
corrupcin,
slo
pueden
desalentarse con xito si, adems de la implementacin de controles

adecuados en los distintos procesos, se fomenta la valoracin de la
tica de las personas que actan en dichos procesos.
Recordemos que un control se termina cuando dos personas se
ponen de acuerdo para vulnerarlo. En el fraude y la corrupcin
sucede lo mismo, encontrndonos con figuras como la colusin o la
complicidad.
3
Dr. Julio Csar Brin (1991) Efectos del Fraude y la corrupcin en la empresa.
Trabajo presentado en el Tercer Encuentro Interamericano de Auditores Internos.
Buenos Aires- Argentina.
149
El auditor que participa en la auditora integral de un Gobierno Regional,

tendra que ser la persona ms adecuada para ayudar a la re-educacin
de la organizacin, a partir
de la revaloracin de los principios
ticos que deben sustentar las personas que interactan en ella. Pero
esto slo es posible si el auditor es considerado como ejemplo o
modelo desde esa perspectiva tica, hecho que de por s representa un
desafo ms all de la funcin.
La influencia directa de los conductores de los Gobiernos Regionales
como
pilares
de
cambio,
es
fundamental
para
la
re-educacin
institucional y por ende como medio para combatir el flagelo de la

corrupcin. Las personas son muy sensibles en la percepcin de los
mensajes e imagen de los dirigentes. Si se quiere cambiar, hay que
cambiar a todo nivel.
Si podemos cambiar los valores de las personas, habremos
cambiado los valores del grupo y, de esta forma los efectos del
fraude y la corrupcin pueden ser controlables.
HACIA
UNA
TEORIA
GENERAL
DE
CORRUPCION
EN
LOS
GOBIERNOS REGIONALES:
Segn Calden (1992)4, desde los albores de la civilizacin, se ha
reconocido que cualquier individuo en la posicin de ejercer poder
pblico sobre la colectividad o comunidad y con autoridad pblica est
tentado de usar las oficinas pblicas para ventajas y ganancias
personales.
En los gobiernos regionales los actores principales de la corrupcin
pueden ser los directivos, funcionarios y trabajadores. El modo en que
pueden actuar puede ser mediante: Soborno y complicidad; Colusin
para
defraudar
econmicos
de
al
pblico;
acuerdo
Malversacin
intereses
de
fondos;
especiales;
privilegios
Favoritismo
discriminacin; Parasitismo; etc.
Gerald E. Calden (1992) Hacia una teora general de corrupcin en el Sector Pblico. Tomado de la Revista
de Administracin Pblica del Asia. Traducido por el Colegio de Contadores pblicos de Lima.
150
Los antecedentes de la corrupcin la podemos encontrar en la
dependencia
econmica;
descomposicin
del
sistema
sistema;
de
valores
inseguridad
multidimensionales;
social,
incorrecta
administracin e incompetencias; chisme y rumor, etc.

Est determinado que los funcionarios pblicos que son complacientes
con la corrupcin
salen ganando hasta que son capturados y
sancionados. Para ellos la corrupcin provee dividendos. Pueden

acumular poder y ejercitarlo con pocas restricciones. Pueden vivir
excepcionalmente privilegiados, amparar sus vidas y quizs amasar
enormes
fortunas
privadas.
Pueden
preservarse
en
el
cargo
predeterminar su sucesin, quizs an creando una dinasta. Pueden y

hacen las cosas que deseen e impiden a otra gente obtener cualquier
cosa. Las ventajas en estatus, riqueza y poder son bastante claras. Pero
sus ganancias son por definicin ventajas no naturales que podran no
haber ocurrido. Sus ganancias estn hechas a expensas de alguien ms,
aunque los que pierdan nunca puedan comprender que ellos les han
negado lo que debera haber sido de ellos.
La corrupcin oficial es difcil de controlar. Es un complejo problema que
involucra muchos factores y diferentes fuerzas. Toma muchas formas
diferentes y ningn gobierno regional ni verdaderamente ningn
funcionario pblico es inmune.
2.6.5.
PARTICIPACION DEL ESTADO Y LA
SOCIEDAD EN LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y

LA CORRUPCION
Los colegios profesionales son instituciones del Estado y la Sociedad. La
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per Junta de
Decanos, con fecha 15.02.2000 aprob la aplicacin en el Per de las
151
Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados. Con esta
norma para uso de los auditores. De este modo,
esta entidad
proporciona a los auditores peruanos los lineamientos contenidos en las

Normas Internacionales de Auditora, para ser aplicadas en la auditora
de los estados financieros y a otro tipo de informacin con la adaptacin
necesaria.
Estas
normas
contienen
los
principios
bsicos
y los
procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de

material explicativo y de algn otro tipo.
En relacin con la investigacin tenemos la Norma Internacional de
auditora 240: Fraude y Error; la cual establece que al planear y aplicar
procedimientos de auditora y al evaluar e informar los resultados, el
auditor debera considerar el riesgo de distorsiones materiales en los
estados financieros, originados por un fraude o error. De acuerdo con
esta norma, el trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte
de uno o ms individuos del rea de administracin, empleados, o
terceros, que genera una distorsin en los estados financieros. El fraude
puede implicar: i) Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o
documentos; ii) Malversacin de recursos; iii) Supresin u omisin de los
efectos de transacciones en los registros o documentos; iv) Supresin u
omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos;
v) Registros de transacciones sin sustento; y, vi) Aplicacin indebida de
polticas contables. La norma indica que el trmino error se refiere al
acto no intencional que produce una distorsin en los estados
financieros, como: i) Equivocaciones matemticas o de procesamiento
en los registros sustentatorios y en los datos contabilizados; ii) Omisin
e interpretacin equivocada de hechos; iii) aplicacin indebida de
polticas contables.
La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error
descansa en la gerencia que debe implementar y mantener sistemas de
contabilidad y de control interno apropiados y permanentemente
operativos. Tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de
fraude y error. El auditor no es y no puede ser responsable de la
prevencin del fraude o error. Sin embargo, el hecho de que se lleve a
152
cabo una auditora anual, puede servir para contrarrestar fraudes o
errores. Al planear la auditora, el auditor debera evaluar el riesgo de
distorsin material que el fraude o error pueda producir en los estados
financieros, y debera indagar ante la gerencia si existen fraudes o
errores significativos que hayan sido descubiertos. Basado en la
evaluacin del riesgo, el auditor debera disear procedimientos de
auditora para obtener seguridad razonable de que sean detectadas las
distorsiones producidas por fraude o error que tengan un efecto
material en los estados financieros tomados en su conjunto.
El Estado, participa activamente en defensa de sus intereses con las
Normas de Control Interno para el Sector Pblico, aprobadas por
Resolucin de Contralora No. 072-98-CG. Estas normas deben ser
aplicadas por los directivos, funcionarios y trabajadores de todas las
entidades pblicas, entre estas, por los gobiernos regionales. Tambin
deben ser aplicadas por los auditores internos o externos; auditores
financieros o integrales, por todos.
Las Normas de Control Interno para el Sector Pblico son guas
generales dictadas por la Contralora General de la Repblica, con el
objeto de promover una sana administracin de los recursos pblicos en
las entidades en el marco de una adecuada estructura de control
interno. Estas normas establecen las pautas bsicas y guan el accionar
de las entidades del sector pblico hacia la bsqueda de la efectividad,
eficiencia y economa en las operaciones. Los titulares de cada entidad
son responsables de establecer, mantener, revisar y actualizar la
estructura de control interno, que debe estar en funcin de la
naturaleza de sus actividades y volumen de operaciones, considerando
en todo momento el costo-beneficio de los controles y procedimientos
implantados. Las normas de control interno se fundamentan en
principios y prcticas de aceptacin general, as como en aquellos
criterios y fundamentos que describen
estructura de control interno.
el marco general de la
153
2.7. OPTIMIZACION DE LOS GOBIERNOS REGIONALES

2.7.1. EFICIENCIA DE LOS GOBIERNOS REGIONALES
La administracin regional se ejerce bajo un sistema gerencial y se

sustenta en la planificacin estratgica, organizacin, direccin,
ejecucin, evaluacin y control, dentro del marco de las normas
emitidas por los sistemas administrativos nacionales; para estos
efectos necesita llevar a cabo un conjunto de efectividades con
eficiencia.
La eficiencia, est referida a la relacin existente entre los servicios
prestados o entregados por los gobiernos regionales y los recursos
utilizados para ese fin (productividad), en comparacin con un
estndar de desempeo establecido..
La eficiencia, tambin puede ser conceptualizada como la virtud para
lograr un efecto determinado; tal como sucede con los gobiernos
regionales al facilitar la solucin de los problemas que enfrentan los la
comunidad regional.
La eficiencia, es la relacin entre costos y beneficios enfocada hacia la
bsqueda de la mejor manera de hacer o ejecutar las tareas
(mtodos), con el fin de que los recursos (humanos, materiales y
financieros) se utilicen del modo ms racional posible.
La racionalidad implica adecuar los medios utilizados a los fines y
objetivos que se deseen alcanzar, esto significa eficiencia, lo que lleva
a concluir que los gobiernos regionales van a ser racionales si se
escogen los medios ms eficientes para lograr los objetivos deseados,
teniendo en cuenta que los objetivos que se consideran son los
organizacionales y no los individuales. La racionalidad se logra
mediante, normas y reglamentos que rigen el comportamiento de los
componentes en busca de la eficiencia.
154
La eficiencia busca utilizar los medios, mtodos y procedimientos ms
adecuados y debidamente planeados y organizados para asegurar un
ptimo empleo de los recursos disponibles. La eficiencia no se
preocupa por los fines, como si lo hace la eficacia, si no por los
medios.
La eficiencia, se puede medir por la cantidad de recursos utilizados en
la prestacin de servicios a la comunidad. La eficiencia aumenta a
medida que decrecen los costos y los recursos utilizados. Se relaciona
con la utilizacin de los recursos para obtener un bien u objetivo.
2.7.2. EFICACIA DE LOS GOBIERNOS REGIONALES

Los gobiernos regionales realizan funciones normativas y reguladoras,
de planeamiento, administrativa y ejecutiva, promocin de las
inversiones y de supervisin, evaluacin y control. Todos los recursos
y esfuerzos del gobierno regional deben establecer una sinergia, de
modo que pueda alcanzar la eficacia en cada una de estas funciones,
no solo por el gobierno regional si no por que es una exigencia y
necesidad de la colectividad.
La eficacia o efectividad, se refiere al grado en el cual los gobiernos
regionales logran sus objetivos y metas u otros beneficios que
pretendan alcanzarse fijados por las autoridades, directivos o exigidos
por la sociedad.
La eficacia, es la virtud, fuerza y poder para gestionar, en nuestro
caso, las empresas de transporte urbano.
La eficacia o efectividad es el grado en el que se logran los objetivos
institucionales. En otras palabras, la forma en que se obtienen un
conjunto de resultados refleja la efectividad, mientras que la forma en
que se utilizan los recursos para lograrlos se refiere a la eficiencia.
La eficacia, es la medida normativa del logro de los resultados. Los
gobiernos regionales disponen de indicadores de medicin de los
logros de las funciones que le compete. Cuando se logren dichos
155
resultados o estndares, se habr logrado el objetivo. Para obtener
eficacia tienen que darse algunas variables como:
Cualidades de la organizacin del gobierno regional;
Nivel de confianza e inters de los directivos, funcionarios y
trabajadores;
Motivacin del personal;
Desempeo cabal y tico de sus funciones;
Capacidad de la Organizacin de los programas, proyectos y
actividades;
Informacin y comunicacin en todos los niveles;
Interactuacin efectiva con el entorno y con el interno;
Toma de decisiones efectiva en relacin con las metas, objetivos
y misin institucional.
Si un gobierno regional dispone de estas variables, refleja el estado
interno y la salud de dicha entidad. Los gobiernos regionales,
dependen de la fuerza financiera o econmica; pero deben tener en
cuenta algunas medidas de eficacia administrativa, como por ejemplo:
capacidad del gerenciamiento corporativo para encontrar fuerza
laboral adecuada;
Elevados niveles de moral de los empleados y satisfacciones en el
trabajo;
Bajos niveles de rotacin;
Buenas relaciones interpersonales;
Percepcin de los objetivos de la entidad;
Buena utilizacin de la fuerza laboral calificada.
Para que los gobiernos regionales alcancen eficacia, deben cumplir

estas tres condiciones bsicas:
156
Alcance de los objetivos institucionales;
Mantenimiento del sistema interno; y,
Adaptacin al ambiente externo.
El alcance de la eficacia tropieza con la complejidad de exigencias de

una entidad como sistema abierto. La eficacia y el xito empresarial
constituyen un asunto muy complejo debido a las relaciones mltiples
que se establecen con los elementos ligados a la entidad.
Cuando el gobierno regional se preocupa por hacer correctamente las
cosas est transitando a la eficiencia (utilizacin adecuada de los
recursos disponibles) y cuando utiliza instrumentos para evaluar el
logro de los resultados, para verificar las cosas bien hechas con las
que en realidad deban realizarse, entonces se encamina hacia la
eficacia (logro de los objetivos mediante los recursos disponibles).
La eficiencia y la eficacia no van de la mano, ya que un gobierno
regional puede ser eficiente en sus operaciones, pero no eficaz, o
viceversa; puede ser ineficiente en sus operaciones y sin embargo ser
eficaz, aunque sera mucho ms ventajoso si la eficacia estuviese
acompaada de la eficiencia, con lo cual el presente y la prospectiva
sera positiva. Tambin puede ocurrir que no sea ni eficiente ni eficaz,
por tanto la prospectiva sera negativa.
Segn Koontz & ODonnell (1999)5, los gerentes del gobierno regional
tienen diversidad de tcnicas para lograr que los resultados se ajusten a
los planes. La base de la buena gestin y
control de los gobiernos
regionales radica en que el resultado depende de las personas.

Entre las consideraciones importantes para asegurar los resultados y
por ende la eficacia de los gerentes tenemos: la voluntad de aprender,
la aceleracin en la preparacin del equipo gerencial, importancia de la
planeacin para la innovacin, evaluacin y retribucin al equipo
Koontz & ODonnell (1999). Curso de Administracin Moderna.. Mxico.
157
gerencial, ajustes de la informacin, necesidad de la investigacin y
desarrollo gerencial, necesidad de liderazgo intelectual, etc.
Los resultados obtenidos en los gobiernos regionales, no slo deben
darse para la propia institucin, sino especialmente debe plasmarse en
mejores servicios y en el contento ciudadano, especialmente en el
contexto participativo que tiene la optimizacin de la gestin.
2.7.3. ECONOMIA DE LOS GOBIERNOS REGIONALES
Los gobiernos regionales llevan a cabo un conjunto de funciones

especficas; las mismas que para que se concreten en productos o
servicios para la comunidad, conllevan costos por el uso de recursos,
es por tanto relevante el tratamiento del aspecto econmico en la
utilizacin de los recursos escasos.
La economa, est relacionada con los trminos y condiciones bajo los
cuales los gobiernos regionales adquieren recursos, sean estos
financieros, humanos, fsicos o tecnolgicos, obteniendo la cantidad
requerida, al nivel razonable de calidad, en la oportunidad y lugar
apropiado y, al menor costo posible.
Los recursos humanos y materiales que utilicen los gobiernos
regionales deben favorecer a estas entidades, para el efecto se
realizarn los contactos e interrelaciones que permitan lograr los
menores costos, pero manteniendo la cantidad y calidad de los
recursos necesarios.
2.7.4.
CUMPLIMIENTO
DE
LA
RESPONDABILIDAD
(ACCOUNTABILITY)
El titular de cada entidad debe establecer las polticas que promuevan
la respondabilidad en los
funcionario o empleados y la obligacin de
158
rendir cuenta de sus actos ante una autoridad superior. Para alcanzar la
respondabilidad, el trabajo que realizan los funcionarios y empleados
debe ser auditable.
Respondabilidad, (traduccin del ingls accountability), se entiende
como el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante
una autoridad superior y
ante el pblico por los fondos o bienes del
Estado a su cargo y/o por una misin u objetivo encargado y aceptado.

Constituye un concepto que tiene una relacin directa con la moral del
individuo que gua su propia conciencia y se refleja en las creencias y
compromisos sociales, culturales, religiosos, fraternales, cvicos e
ideolgicos, adquiridos durante su existencia. De all se deriva la
obligacin de cada persona de ser respondable.
La respondabilidad financiera, es aquella obligacin que asume una
persona que maneja fondos o bienes pblicos de responder ante su
superior, sobre la manera como desempe sus funciones. Este
concepto
implica
generalmente,
independiente
los
o
la
preparacin
estados
sobre
publicacin
financieros
otros
asuntos
de
auditados
por
los
un
en
que
informe,
forma
adquiri
respondabilidad; por ejemplo, los contadores pblicos son respondables,

por el registro de las operaciones que involucran recursos, as como por
la elaboracin de los estados financieros de la entidad.
La respondabilidad gerencial, se refiere a las acciones de informar que
realizan los funcionarios y empleados sobre como gastaron los fondos o
manejaron lo bienes pblicos, s lograron los objetivos previstos y, si
stos, fueron cumplidos con
eficiencia y economa. Esta forma de
respondabilidad puede ser fortalecida por medio de una auditora

independiente o mediante la formulacin y presentacin de la Memoria
de la gestin de cada entidad.
Corresponde a la direccin de cada gobierno regional adoptar las
polticas relacionadas con el proceso de respondabilidad institucional a
todo nivel. Una de las formas de asegurar en los gobiernos regionales la
respondabilidad de sus funcionarios y empleados, es estableciendo los
procedimientos relativos a la presentacin, anlisis y custodia de las
159
declaraciones juradas de bienes y rentas, de conformidad con los
dispositivos legales vigentes.
2.7.5.
MEJORA
CONTINUA
DE
LOS
GOBIERNOS
REGIONALES
El proceso de transferencia de tecnologas y administracin en la ltima
dcada ha venido creciendo paralelo al proceso de modernizacin del
pas, entrar a evaluar la eficacia de estas tecnologas necesariamente
implica: revisar en primera instancia de manera exhaustiva el contexto
socio econmico en el cual emergen, de igual forma analizar las
problemticas que se presentan en el proceso de implementacin y
finalmente delimitar las caractersticas fundamentales de su objetivo o
razn de ser.
Segn los grupos gerenciales de las empresas japonesas, el secreto de
las compaas de mayor xito en el mundo radica en poseer estndares
de calidad altos tanto para sus productos como para sus empleados; por
lo tanto el control total de la calidad es una filosofa que debe ser
aplicada a todos los niveles jerrquicos en una organizacin, y esta
implica un proceso de Mejoramiento Continuo que no tiene final. Dicho
proceso permite visualizar un horizonte ms amplio, donde se buscar
siempre la excelencia y la innovacin que llevarn a los directivos o
responsables a aumentar su competitividad, disminuir los costos,
orientando los esfuerzos a satisfacer las necesidades y expectativas de
la
comunidad.
La base del xito del proceso de mejoramiento es el establecimiento

adecuado de una buena poltica de calidad, que pueda definir con
precisin lo esperado por los empleados; as como tambin de los
productos o servicios que sean brindados a los clientes. Dicha poltica
requiere del compromiso de todos los componentes del gobierno
regional.
160
Es evidente que las tendencias mundiales muestran como las naciones
se integran en comunidades que buscan fortalecerse mutuamente y
fusionar sus culturas, esta integracin va mas all de tratados de libre
comercio, apertura de importaciones y exportaciones, delimitacin de
polticas unificadas sobre el sector privado y penetra en la vida
cotidiana de los miembros de la sociedad, en las practicas de las
organizaciones y genera cambios sustanciales en la forma de vida del
hombre moderno. La integracin busca tambin la consolidacin de
bloques que aspiran a tener la hegemona poltica, militar, ideolgica en
el reordenamiento internacional. El resultado de este proceso es un
nuevo mapa econmico, ideolgico y poltico donde claramente se
diferencian los pases altamente competitivos y por consiguiente
privilegiados
en
el
mercado
mundial.
Este panorama nos muestra claramente como las reglas de la

competitividad han cambiado, el rompimiento de fronteras en el mbito
geogrfico, insita a un rompimiento en las mentalidades y una serie de
imperativos que debemos atender si queremos trascender la condicin
de pas perifrico y en va de desarrollo.
Penetrar
en
este
nuevo
orden
implica
reconocer
el
papel
del
conocimiento y de la informacin como generadores de desarrollo.

Ahora mas que nunca es necesario asumir que el conocimiento y quien
posee la informacin tiene poder en el plano institucional, es claro el
papel protagnico del conocimiento en el crecimiento institucional. Por
ejemplo la incorporacin de tecnologa de punta, conocimiento aplicado,
de capacitacin y calificacin de mano de obra, los niveles cada vez
mas
especializados
capacidades
de
altamente
divisin
del
calificadas
trabajo,
requeridas
las
habilidades
para
un
optimo
desempeo, la sistematizacin de practicas institucionales convertidas

en modelos de gestin, los nuevos mtodos y tcnicas administrativas,
entre otras son indicadores de la relacin intima entre conocimiento,
manejo racional de la informacin y crecimiento econmico empresarial.
161
Para llevar a cabo este proceso de Mejoramiento Continuo tanto en un
departamento determinado como en todo el gobierno regional se debe
tomar en consideracin que dicho proceso debe ser: econmico, es
decir, debe requerir menos esfuerzo que el beneficio que aporta; y
acumulativo, que la mejora que se haga permita abrir las posibilidades
de
sucesivas
mejoras
la
vez
que
se
garantice
el
cabal
aprovechamiento del nuevo nivel de desempeo logrado.

James Harrington (1993), para l mejorar un proceso, significa
cambiarlo para hacerlo ms efectivo, eficiente y adaptable, qu cambiar
y cmo cambiar depende del enfoque especfico del empresario
y del proceso.
Fadi Kabboul (1994), define el Mejoramiento Continuo como una
conversin en el mecanismo viable y accesible al que las instituciones
de los pases en vas de desarrollo cierren la brecha tecnolgica que
mantienen con respecto al mundo desarrollado.
Abell, D. (1994), da como concepto de Mejoramiento Continuo una mera
extensin histrica de uno de los principios de la gerencia cientfica,
establecida por Frederick Taylor, que afirma que todo mtodo de trabajo
es susceptible de ser mejorado (tomado del Curso de Mejoramiento
Continuo dictado por Fadi Kbbaul).
L.P. Sullivan (1994), define el Mejoramiento Continuo, como un esfuerzo
para aplicar mejoras en cada rea de la organizacin a lo que se
entrega a clientes.
Eduardo Deming (1996), segn la ptica de este autor, la administracin
de la calidad total requiere de un proceso constante, que ser llamado
Mejoramiento Continuo, donde la perfeccin nunca se logra pero
siempre se busca.
El Mejoramiento Continuo es un proceso que describe muy bien lo que
es la esencia de la calidad y refleja lo que las empresas necesitan hacer
162
si quieren ser competitivas a lo largo del tiempo. Es algo que como tal
es relativamente nuevo ya que lo podemos evidenciar en los las fechas
de los conceptos emitidos, pero a pesar de su reciente natalidad en la
actualidad se encuentra altamente desarrollado.
La importancia de esta tcnica gerencial radica en que con su
aplicacin se puede contribuir a mejorar las debilidades y afianzar las
fortalezas de los gobiernos regionales, a travs de este se logra ser ms
productivos y competitivos en el sector al cual pertenece la entidad, por
otra parte los gobiernos regionales deben analizar los procesos
utilizados, de manera tal que si existe algn inconveniente pueda
mejorarse o corregirse; como resultado de la aplicacin de esta tcnica
puede ser que las instituciones crezcan dentro sector y hasta llegar a
ser lderes. Hay que mejorar porque, en el mercado de los compradores
de hoy el cliente o usuario es el rey, es decir, que los clientes o usuarios
son las personas ms importantes de las instituciones y por lo tanto los
empleados deben trabajar en funcin de satisfacer las necesidades y
deseos de stos. Son parte fundamental de las instituciones, es decir, es
la razn por la cual ste existe, por lo tanto merecen el mejor trato y
toda
la
atencin
necesaria.
La bsqueda de la optimizacin comprende un proceso que consiste en

aceptar un nuevo reto cada da. Dicho proceso debe ser progresivo y
continuo. Debe incorporar todas las actividades que se realicen en el
gobierno regional a todos los niveles. El proceso de mejoramiento es un
medio eficaz para desarrollar cambios positivos que van a permitir
ahorrar dinero tanto para la institucin como para los clientes, ya que
las fallas de calidad cuestan dinero. Asimismo este proceso implica la
inversin en nuevas maquinaria y equipos de alta tecnologa ms
eficientes, el mejoramiento de la calidad del servicio a los clientes, el
aumento en los niveles de desempeo del recurso humano a travs de
la capacitacin continua, y la inversin en investigacin y desarrollo que
permita a la empresa estar al da con las nuevas tecnologas.
163
La base del xito del proceso de mejoramiento es el establecimiento
adecuado de una buena poltica de calidad, que pueda definir con
precisin lo esperado por los empleados; as como tambin de los
productos o servicios que sean brindados a la comunidad. Dicha poltica
requiere del compromiso de todos los componentes del gobierno
regional, la cual debe ser redactada con la finalidad de que pueda ser
aplicada a las actividades de cualquier empleado, igualmente podr
aplicarse a la calidad de los productos o servicios que ofrece la
institucin, as es necesario establecer claramente los estndares de
calidad, y as poder cubrir todos los aspectos relacionados al sistema de
calidad.
2.7.6.
OPTIMIZACION
DE
LOS
GOBIERNOS
REGIONALES.
La optimizacin de los gobiernos regionales, est referida a la
eficiencia, eficacia y economa del proceso de de gestin con una
incidencia en la satisfaccin de la colectividad.
Optimizar una institucin como es un gobierno regional, es trazarse
planes y lograr los objetivos deseados a pesar de todas las
circunstancias. Es lograr el desarrollo pleno de las potencialidades de
los directivos, funcionarios, trabajadores y la colectividad.
Los gobiernos regionales deben alcanzar la optimizacin en sus
procesos internos, con el fin de lograr que ellos reflejen o produzcan la
calidad que la colectividad necesita.
La eficiencia, eficacia y economa aplicada por los gobiernos regionales
es la base para consolidar la optimizacin de estas entidades
gubernamentales.
Los gobiernos regionales alcanzarn la optimizacin de su gestin
cuando estn en condiciones de organizar y conducir la gestin pblica
regional de acuerdo a sus competencias exclusivas, compartidas y
164
delegadas, en el marco de las polticas nacionales y sectoriales, para
contribuir al desarrollo integral y sostenible de la regin.
La optimizacin de los gobiernos regionales comprende la aplicacin
coherente y eficaz de las polticas e instrumentos de desarrollo
econmico, social, poblacional, cultural y ambiental, a travs de planes,
programas y proyectos orientados a generar condiciones que permitan
el crecimiento econmico armonizado con la dinmica demogrfica, el
desarrollo social equitativo y la conservacin de los recursos naturales
y el ambiente en el territorio regional, orientado hacia el ejercicio pleno
de los derechos de hombres y mujeres e igualdad de oportunidades.
Se podr hablar de optimizacin en los gobiernos regionales cuando la
gestin regional desarrolle y haga uso de instancias y estrategias
concretas de participacin ciudadana en las fases de formulacin,
seguimiento, fiscalizacin y evaluacin de la gestin de gobierno y de
la ejecucin de los planes, presupuestos y proyectos regionales. La
optimizacin
se
manifestar
cuando
los
planes,
presupuestos,
objetivos, metas y resultados del gobierno regional sean difundidos a la

poblacin en forma directa o mediante portales electrnicos en Internet
y cualquier otro medio de acceso a la informacin pblica en el marco
de la Ley de Transparencia y acceso a la Informacin Pblica No.
27606. Tambin se manifiesta la optimizacin cuando la administracin
pblica regional est orientada bajo un sistema moderno de gestin y
sometida a un evaluacin de desempeo. Al respecto los gobiernos
regionales incorporarn a sus programas de accin mecanismos
concretos para la rendicin de cuentas a la ciudadana sobre los
avances, logros, dificultades y perspectivas de su gestin.
La optimizacin de los gobiernos regionales se alcanzar mediante la
gestin estratgica de la competitividad regional, para ello debe
promover un entorno de innovacin, impulsar alianzas y acuerdos entre
los sectores pblico y privado, el fortalecimiento de
redes de
colaboracin entre empresas, instituciones y organizaciones sociales,

junto con el crecimiento y eslabonamientos productivos; y, mediante la
facilitacin del aprovechamiento de oportunidades para la formacin
165
de ejes de desarrollo y corredores econmicos, la ampliacin de
mercados y la exportacin. La optimizacin se manifestar cuando la
gestin
de
los
gobiernos
regionales
promuevan
la
integracin
intrarregional e interregional, fortaleciendo el carcter unitario de la

Repblica. De acuerdo con esta concepcin, la gestin debe orientarse
a la formacin de acuerdos macrorregionales que permitan el uso ms
eficiente de los recursos, con la finalidad de alcanzar una economa
ms competitiva.
PARTE II:
RESULTADOS DE LA INVESTIGACION
166
CAPITULO III:
PRESENTACION, ANALISIS E INTERPRETACION
DE LA ENTREVISTA REALIZADA
La entrevista se realiz al siguiente personal:
DIRECTIVOS Y FUNCIONARIOS
CONTRALORIA GENERAL
SOCIEDADES DE AUDITORIA
DOCENTES DE AUDITORIA
TOTAL
NUMERO DE
ENTREVISTADOS
05
05
05
05
20
Fuente: Elaboracin del autor
PREGUNTA 1:
En la
entidad
o dependencia
donde
trabaja se han
presentado actos de fraude y corrupcin ?

ANALISIS:
CUADRO NR 01
ALTERNATIVAS
Si
CANT
17
%
85
167
No
03
TOTAL
20
Fuente: Entrevista realizada por el autor.
15
100
INTERPRETACION:
Los entrevistados aceptan en un 85% que en la entidad o
dependencia donde trabaja como elegido, nombrado o contratado si
se han presentado fraudes y actos de corrupcin. Dichos actos son
de diversa ndole como actos de nepotismo, falsificacin de
documentos,
adulteracin
de
documentos, prdida
de
dinero,
prdida de existencias, prdida de activos fijos, sobornos, cobros

indebidos, falta de cumplimiento de las leyes y reglamentos, pagos
indebidos, etc.
Esta respuesta confirma la percepcin que tiene la ciudadana de la
forma como se desenvuelven las actividades en el sector pblico.
Por otra porte un 15% dice que no se han presentado en sus
instituciones ningn fraude o acto de corrupcin.
PREGUNTA NR 2:
Los fraudes y actos de corrupcin identificados en la
entidad donde trabaja han sido determinados por la auditora
interna, financiera, de gestin, exmenes especiales, por
denuncias pblicas o por pura casualidad ?
ANALISIS:
CUADRO NR 02
ALTERNATIVAS
Auditora interna
CANT
00
%
00
168
Auditora financiera
00
Auditora de Gestin
00
Exmenes especiales
00
Denuncias pblicas
10
Casualidad
10
TOTAL
20
Fuente: Entrevista realizada por el Autor.
00
00
00
50
50
100
INTERPRETACION:
Los entrevistados contestan en un 50% que los fraudes y actos de
corrupcin han sido identificados por denuncias pblicas y otro 50%
dice que por pura casualidad. De esta forma se demuestra que las
auditoras tanto interna, financiera, de gestin y otras no han venido
realizando su trabajo en las mejores condiciones que favorezcan el
manejo de los recursos gubernamentales. Esto es sencillo de confirmar,
por cuanto en la dcada del 90 donde se manifestaron muchos actos de
corrupcin los auditores no descubrieron ninguno de ellos, si no que fue
el morbo montesinista de filmar lo que facilit estos descubrimientos;
por tanto antes tales hechos se hace necesario utilizar una nueva y
poderosa herramienta como es la auditora integral.
PREGUNTA NR 3:
si la auditora tradicional, no ha podido determinar fraudes
y actos de corrupcin; entonces, la auditora integral, podra
ser una alternativa para estos casos ?
ANALISIS:
CUADRO NR 03
ALTERNATIVAS
No, es ms de lo mismo
No, no dispone de los instrumentos
Si, es la alternativa vlida
Son otros factores
No sabe, no responde
CAN
T
00
00
18
02
00
00
00
90
10
00
169
TOTAL
20
100
INTERPRETACION:
Los entrevistados en un 90% contestan que al no haber sido la auditora
tradicional capaz de facilitar la prevencin y descubrimiento de los
fraudes y actos de corrupcin, ahora disponemos de la auditora integral
para que tome la posta y facilite el uso eficiente, eficaz y econmico de
los recursos de los gobiernos regionales.
Un 20% de los entrevistados dice que son otros loa factores que
facilitarn la identificacin de los fraudes y actos de corrupcin, como
por ejemplo
un proceso de gestin con la participacin activa y
dinmica de todo el personal y hasta de la comunidad tal como lo

establecen las normas.
Debemos entender que de por si la auditora integral va a solucionar la
corrupcin, eso no es as, lo correcto es que va a facilitar una gestin
eficiente y como corolario de ello se previene, identifica y elimina los
actos incorrectos del personal.
PREGUNTA NR 4:
Adems de la planeacin de las actividades de control,
ejecucin e informe; que aspectos den considerarse para que la
auditora integral contribuya en la lucha contra el fraude y la
corrupcin ?
ANALISIS:
CUADRO NR 04
ALTERNATIVAS
Monitoreo de las actividades
Asesora institucional
Consultora institucional
Todas las anteriores
CANT
00
00
00
20
%
00
00
00
100
170
No sabe no responde
00
TOTAL
20
00
100
INTERPRETACION:
Los entrevistados son conscientes que en alguna medida la auditora
tradicional habra fracasado por la falta de valor agregado en el proceso
de su desarrollo; ahora se apuesta a dar algo ms y cada vez ms para
que el servicio profesional satisfaga integralmente al cliente, en este
caso, representado por los gobiernos regionales; por tanto apuesta a
que es necesario que la auditora integral facilite su proceso normal de
examinar las actividades, pero adems agregue supervisin o monitoreo
de las recomendaciones realizadas y otras actividades, facilite asesora
y consultora institucional. De esta forma apoya esta situacin en un
100%.
Este porcentaje es un verdadero grito que exige la concrecin de
auditoras integrales en los gobiernos regionales como forma de mejorar
la gestin y minimizar los actos de corrupcin.
PREGUNTA NR 5:
Que actividades de control interno deben formar parte de las
recomendaciones de la auditora integral, para prevenir el
fraude
la
corrupcin
de
los
directivos,
funcionarios
trabajadores ?
ANALISIS:
CUADRO NR 05
ALTERNATIVAS
Aprobaciones
Autorizaciones
Conciliaciones
Anlisis de operaciones
CANT
00
00
00
00
%
00
00
00
00
171
Salvaguarda de activos
00
Segregacin de funciones
00
Todas las anteriores
20
No sabe No responde
00
TOTAL
20
00
00
100
00
100
INTERPRETACION:
Los entrevistados en un 100% son concientes que es necesario realizar
un conjunto de actividades de control interno para que los recursos
institucionales sean utilizados con eficiencia, eficacia y economa.
Adems de establecer estas actividades como parte del desarrollo
normal de las actividades, el control interno, debe formar parte de la
mente de los directivos, funcionarios y trabajadores. Un adecuado
control no facilitar el desarrollo del fraudes o actos de corrupcin
PREGUNTA NR 6:
La auditora integral facilitar la moral y tica de los
servidores pblicos, como forma de evitar el fraude y la

corrupcin ?
ANALISIS:
CUADRO NR 06
ALTERNATIVAS
CANT
Si, totalmente de acuerdo
20
Si, parcialmente de acuerdo
00
No, todo tiene que ver con el sueldo
00
No, todo depende de otros factores.
00
TOTAL
20
INTERPRETACION:
%
100
00
00
00
100
172
La moral y la tica son los pilares fundamentales para evitar el fraude y

la
corrupcin;
los
entrevistados
conocen
comprenden
esa
trascendencia y por tanto apoyan en un 100% que la auditora integral

facilitar la aplicacin de la moral y tica de los servidores pblicos.
Segn la LEY N 27815- Ley del Cdigo de tica de la Funcin Pblica; el
servidor pblico acta de acuerdo a los siguientes principios:
1. Respeto.- Adecua su conducta hacia el respeto de la Constitucin y
las Leyes, garantizando que en todas las fases del proceso de toma de
decisiones o en el cumplimiento de los procedimientos administrativos,
se respeten los derechos a la defensa y al debido procedimiento.
2. Probidad.-Acta con rectitud, honradez y honestidad, procurando
satisfacer el inters general y desechando todo provecho o ventaja
personal, obtenido por s o por interpsita persona.
3. Eficiencia.-Brinda calidad en cada una de las funciones a su cargo,
procurando obtener una capacitacin slida y permanente.
4. Idoneidad.-Entendida como aptitud tcnica, legal y moral, es
condicin esencial para el acceso y ejercicio de la funcin pblica. El
servidor pblico debe propender a una formacin slida acorde a la
realidad, capacitndose permanentemente para el debido cumplimiento
de sus funciones.
5.
Veracidad.-Se
expresa
con
autenticidad
en
las
relaciones
funcionales con todos los miembros de su institucin y con la

ciudadana, y contribuye al esclarecimiento de los hechos.
6. Lealtad y Obediencia.-Acta con fidelidad y solidaridad hacia todos
los miembros de su institucin, cumpliendo las rdenes que le imparta
el superior jerrquico competente, en la medida que renan las
formalidades del caso y tengan por objeto la realizacin de actos de
servicio que se vinculen con las funciones a su cargo, salvo los
supuestos de arbitrariedad o ilegalidad manifiestas, las que deber
poner en conocimiento del superior jerrquico de su institucin.
173
7.
Justicia
Equidad.-Tiene
permanente
disposicin
para
el
cumplimiento de sus funciones, otorgando a cada uno lo que le es

debido, actuando con equidad en sus relaciones con el Estado, con el
administrado, con sus superiores, con sus subordinados y con la
ciudadana en general.
8. Lealtad al Estado de Derecho.-El funcionario de confianza debe
lealtad a la Constitucin y al Estado de Derecho. Ocupar cargos de
confianza en regmenes de facto, es causal de cese automtico e
inmediato de la funcin pblica.
El servidor pblico tiene los siguientes deberes:
1. Neutralidad.-Debe actuar con absoluta imparcialidad poltica,
econmica o de cualquier otra ndole en el desempeo de sus funciones
demostrando independencia a sus vinculaciones con personas, partidos
polticos o instituciones.
2. Transparencia.-Debe ejecutar los actos del servicio de manera
transparente, ello implica que dichos actos tienen en principio carcter
pblico y son accesibles al conocimiento de toda persona natural o
jurdica. El servidor pblico debe de brindar y facilitar informacin
fidedigna, completa y oportuna.
3.
Discrecin.-Debe
guardar
reserva
respecto
de
hechos
informaciones de los que tenga conocimiento con motivo o en ocasin

del ejercicio de sus funciones, sin perjuicio de los deberes y las
responsabilidades que le correspondan en virtud de las normas que
regulan el acceso y la transparencia de la informacin pblica.
4. Ejercicio Adecuado del Cargo.-Con motivo o en ocasin del
ejercicio de sus funciones el servidor pblico no debe adoptar represalia
de ningn tipo o ejercer coaccin alguna contra otros servidores
pblicos u otras
personas.
5. Uso Adecuado de los Bienes del Estado.-Debe proteger y
conservar los bienes del Estado, debiendo utilizar los que le fueran
asignados para el desempeo de sus funciones de manera racional,
174
evitando su abuso, derroche o desaprovechamiento, sin emplear o
permitir que otros empleen los bienes del Estado para fines particulares
o propsitos que no sean aquellos para los cuales hubieran sido
especficamente destinados.
6. Responsabilidad.-Todo servidor pblico debe desarrollar sus
funciones a cabalidad y en forma integral, asumiendo con pleno respeto
su funcin pblica. Ante situaciones extraordinarias, el servidor pblico
puede realizar aquellas tareas que por su naturaleza o modalidad no
sean las estrictamente inherentes a su cargo, siempre que ellas resulten
necesarias para mitigar, neutralizar o superar las dificultades que se
enfrenten.
Todo servidor pblico debe respetar los derechos de los administrados
establecidos en el artculo 55 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General.
El servidor pblico est prohibido de:
1. Mantener Intereses de Conflicto.-Mantener relaciones o de
aceptar
situaciones
en
cuyo
contexto
sus
intereses
personales,
laborales, econmicos o financieros pudieran estar en conflicto con el

cumplimento de los deberes y funciones a su cargo.
2. Obtener Ventajas Indebidas.-Obtener o procurar beneficios o
ventajas indebidas, para s o para otros, mediante el uso de su cargo,
autoridad, influencia o apariencia de influencia.
3.
Realizar
Actividades
de
Proselitismo
Poltico.-Realizar
actividades de proselitismo poltico a travs de la utilizacin de sus

funciones o por medio de la utilizacin de infraestructura, bienes o
recursos pblicos, ya sea a favor o en contra de partidos u
organizaciones polticas o candidatos.
4. Hacer Mal Uso de Informacin Privilegiada.-Participar en
transacciones
operaciones
financieras
utilizando
informacin
privilegiada de la entidad a la que pertenece o que pudiera tener acceso

a ella por su condicin o ejercicio del cargo que desempea, ni debe
175
permitir el uso impropio de dicha informacin para el beneficio de algn
inters.
5. Presionar, Amenazar y/o Acosar.-Ejercer presiones, amenazas o
acoso sexual contra otros servidores pblicos o subordinados que
puedan afectar la dignidad de la persona o inducir a la realizacin de
acciones dolosas.
Por otro lado, el sueldo mnimo que perciben la mayora de servidores
pblicos, jams puede ser una excusa vlida para romper los principios
de
la
moral
la
tica.
Aunque
es
necesario
que
se
apoye
econmicamente a los trabajadores para que tengan puesta la mente

en el trabajo que realizan y especialmente en hacerlo con eficiencia.
La moral y la tica que tiene un servidor pblico, es parte de su
formacin familiar, la educacin recibida y el desarrollo social que ha
experimentado; por tanto, si gana la moral y la tica, tambin ganan las
familias, el estado y la sociedad.
PREGUNTA NR 7:
Las actividades multisectoriales de los gobiernos regionales,
pueden ser examinadas, con mayor efectividad, mediante la
auditora interna, auditora financiera, auditora de gestin,
examenes especiales o mediante la auditora integral ?
ANALISIS:
CUADRO NR 07
ALTERNATIVAS
Auditora interna
Auditora financiera
CANT
00
00
%
00
00
176
Auditora de gestin
00
Exmenes especiales
00
Auditora operativa
00
Auditora social
00
Auditora integral
20
No sabe- no responde
00
TOTAL
20
00
00
00
00
100
00
100
INTERPRETACION:
La gestin de los gobiernos regionales es un tanto compleja, porque
abarca una serie de actividades multisectoriales y por tanto diversas
funciones
para
herramienta
concretar
que
las
examine
metas
todas
estas
objetivos;
por
actividades,
tanto,
segn
la
los
entrevistados, debe ser la auditora integral, por que tiene un alcance

mayor, lo que facilitar un examen al aspecto legal, administrativo,
financiero, contable y otros.
PREGUNTA NR 8:
El mayor costo de la auditora integral, podra ser revertido
con un adecuado asesoramiento que reciba el gobierno regional
en
la
implementacin,
funcionamiento
seguimiento
del
sistema de control interno; lo que permitira prevenir, y/o

identificar los fraudes y actos de corrupcin ?
ANALISIS:
CUADRO NR 08
ALTERNATIVAS
CANT
%
Si
NO
TOTAL
20
100
177
INTERPRETACION:
En la mayora de los casos, el costo no es el problema, cuando los
beneficios que se van a recibir compensan dicho esfuerzo, as parecen
comprenderlo los entrevistados cuando dicen que el mayor costo es
revertido por la auditora integral que adems del examen que realice a
las actividades multisectoriales de los gobiernos regionales, facilitar el
asesoramiento que necesitan este tipo de entidades para concretar un
buen sistema de control interno.
La auditora integral no es necesario realizarla todos los aos, es
suficiente que se realice en una determinada fecha, de all en adelante,
la
entidad
tiene
que
poner
en
funcionamiento
todas
las
recomendaciones y de ser el caso, se obtienen los resultados

esperados, ya no es necesario aplicarla.
PREGUNTA NR 9:
De acuerdo a su experiencia, criterio y sentido comn, que
aspectos deben considerarse en el proceso de la auditora
integral, para que esta herramienta profesional se convierta en
la respuesta efectiva contra el fraude y la corrupcin en los
gobiernos regionales y adems sea facilitadora de la gestin
institucional ?
ANALISIS:
CUADRO NR 09
ALTERNATIVAS
CANT
Ejecucin e informe
00
Planeacin, ejecucin e informe
00
Planeacin,
ejecucin,
informe,
monitoreo;
asesora
consultora
20
%
00
00
100
178
especializadas
No sabe no responde
00
TOTAL
20
00
100
INTERPRETACION:
La moda en la gestin institucional es obtener valor agregado en los
servicios que se reciben y en los que se entregan. As lo entienden los
entrevistados, cuando dicen en un 100% que la auditora integral debe
examinar mediante la planeacin, ejecucin e informe; pero adems
debe
agregar
supervisin
monitoreo
de
las
recomendaciones
realizadas, facilitacin de asesora y consultora especializada en control

interno, eficiencia de recursos, eficacia de la gestin, economa
institucional, productividad institucional, optimizacin de resultados,
etc.
CAPITULO IV:
PRESENTACION, ANALISIS E INTERPRETACION
DE LA ENCUESTA REALIZADA
La encuesta se realiz al personal de funcionarios y trabajadores de :
TRABAJADORES PARTICIPANTES
Gobiernos Regionales
Contralora General de la Repblica
Sociedades de Auditora
Personal docente en funciones
CAN
T
20
20
20
20
179
TOTAL
Fuente: Elaboracin del autor.
80
PREGUNTA 1:
En la entidad donde presta servicios, se han presentado
irregularidades, fraudes, actos ilegales o en general actos de
corrupcin ?
ANALISIS:
CUADRO NR 01
ALTERNATIVAS
CANT
Si
80
No
00
TOTAL
80
Fuente: Encuesta realizada por el autor.
%
100
00
100
INTERPRETACION:
Desde la sociedad se percibe que en las entidades privadas, pero
esencialmente en las entidades pblicas existen actos de corrupcin, lo
180
que no facilita su desarrollo en las mejores condiciones. Dichos actos
son diversos, van desde lo administrativo, civil y penal.
Los trabajadores entrevistados son conscientes de esto, por tanto
contestan al 100% que en la entidad donde prestan servicios si existen
actos de corrupcin.
Sin embargo los trabajadores han internalizado que estos actos no
mellan la moral del personal, si no por contrario es un verdadero reto
profesional.
Los trabajadores aclaran que estos actos se han dado efectivamente,
pero en aos anteriores con mayor fuerza.
PREGUNTA NR 2:
Que medidas se pueden aplicar para prevenir o descubrir los
fraudes o actos de corrupcin ?
ANALISIS:
CUADRO NR 02
ALTERNATIVAS
CANT
Auditoras internas y financieras
00
Auditoras integrales
80
No sabe no responde
00
TOTAL
80
Fuente: Encuesta realizada por el Autor.
%
00
00
00
100.00
INTERPRETACION:
La auditora en esencia es un examen de cmo se realizan las
actividades de las instituciones. Pero de acuerdo con los tipos de
auditora los exmenes pueden tener menor o mayor alcance. A las
181
instituciones le conviene que stos tengan mayor alcance para disponer
de una evaluacin ms amplia de sus operaciones.
Los encuestados comprenden que la auditora integral tiene mayor
alcance y por tanto es lo que le conviene a los gobiernos regionales
para examinar las actividades multisectoriales que deben llevar a cabo
como parte de su misin, por tanto dicen en un 100% que la mejor
medida que debe aplicarse para prevenir o descubrir los fraudes y actos
de corrupcin es la auditora integral.
PREGUNTA NR 3:
Diga si conoce, comprende y sabe como se desarrolla la
auditora integral ?
ANALISIS:
CUADRO NR 03
ALTERNATIVAS
CANT
%
Si, totalmente
60
75
S, parcialmente
40
25
No
00
00
TOTAL
80
100
INTERPRETACION:
Los encuestados en un 75% contesta que conoce, comprende y sabe
integralmente como se desarrolla la auditora integral.
En un 25% contestan que conocen, comprende y saben parcialmente
como se desarrolla la auditora integral.
Pese a que la auditora integral es un instrumento relativamente nuevo
para nuestro pas, es muy satisfactorio saber que los trabajadores en un
75% tienen una idea cabal del desarrollo de esta actividad profesional y
182
al otro 25% solo le falta que comprendan que la auditora integral tiene
mayor alcance y se caracteriza porque aporta valor agregado a sus
actividades.
El hecho que la auditora integral tenga mayor alcance, significa que
puede copar las actividades multisectoriales de los gobiernos regionales
y examinar con mayor tecnicismo actividades especializadas como son
salud, educacin, agricultura, produccin, etc.
PREGUNTA NR 4:
La auditora integral, podra aportar los mecanismos que
necesitan los procesos y procedimientos de las actividades
multisectoriales
de
los
gobiernos
regionales,
para
evitar
fraudes y actos de corrupcin de directivos, funcionarios y

trabajadores ?
ANALISIS:
CUADRO NR 04
ALTERNATIVAS
CANT
%
Si
80
100
No
00
00
TOTAL
80
100
INTERPRETACION:
Al 100% el personal encuestado manifiesta positivamente que la
auditora integral puede aportar los mecanismos que necesitan los
procesos y procedimientos de las actividades multisectoriales de los
gobiernos regionales, para evitar fraudes y actos de corrupcin de parte
183
de directivos, funcionarios y trabajadores. Esto es posible debido al
mayor alcance, mejores procedimientos, tcnicas ms sofisticadas y
otros elementos que no utilizan otras auditoras.
Los trabajadores saben como funcionan otros tipos de auditora como la
interna, financiera, de gestin y exmenes especiales; por tanto no las
apoyan y ms bien apuestan por el cambio, hacia la auditora integral
como la herramienta que facilitar el trabajo honesto y la mejor gestin
institucional.
PREGUNTA NR 5:
La auditora integral, podra aportar los mecanismos necsarios
para evitar que los proveedores y usuarios de los servicios de
los gobiernos regionales contribuyan al fraude y la corrupcin
de los directivos, funcionarios y trabajadores ?
ANALISIS:
CUADRO NR 05
ALTERNATIVAS
Si
No
TOTAL
CANT
70
10
80
%
87.50
12.50
100.0
0

INTERPRETACION:
Ante los fracasos de otros tipos de auditora, especialmente en la
dcada del 90, los encuestados apuestan por una herramienta nueva y
novedosa que tiene mayor alcance, otros objetivos y facilita valor
agregado; por tanto en un 87.50% dice que efectivamente la auditora
integral aporta
los mecanismos necesarios
para
evitar que los
184
proveedores y usuarios contribuyan a la corrupcin de directivos,
funcionarios y trabajadores.
El examen practicado por la auditora integral, va ms all de la
evaluacin del control interno, determinacin de la razonabilidad de la
informacin
financiera
econmica;
examina
el
aspecto
legal,
organizativo, administrativo, financiero, relaciones, interrelaciones y

otros aspectos que no son parte del alcance de otras auditoras.
La auditora integral est en total capacidad de examinar las actividades
multisectoriales de los gobiernos regionales, evaluar las funciones,
metas, objetivos y misin de este tipo de instituciones.
PREGUNTA NR 6:
La falta de una adecuada toma de decisiones contra el fraude
y la corrupcin por parte del Estado, puede ser suplida con la
aplicacin de la auditora integral y de esa forma contribuir a la
optimizacin de la gestin de las regiones de nuestro pas ?
ANALISIS:
CUADRO NR 05
ALTERNATIVAS
Si
No
TOTAL
CANT
70
10
80
%
87.50
12.50
100.0
0

INTERPRETACION:
Los trabajadores conocen y comprenden que no es cuestin de normas,
procesos y procedimientos de control, es cuestin de decisiones para
que la lucha contra el fraude y la corrupcin sea efectiva.
185
El Estado y hasta la sociedad con sus instituciones representativas de
profesionales han dado las normas para el control de los recursos, sin
embargo estas no funcionan adecuadamente, por la falta de decisiones.
Por tanto, los encuestados en un 87.50% dicen que esta falta de
decisiones puede ser suplida ventajosamente mediante la aplicacin de
auditoras integrales, en este sentido apuestan por este tipo de
herramienta de control por su mayor alcance, examen adecuado y valor
agregado que facilita a la gestin institucional
CAPITULO V:
CONTRASTACION Y VERIFICACION DE LOS
OBJETIVOS PLANTEADOS
5.1. OBJETIVO PLANTEADO
Los objetivos, son los propsitos o fines esenciales que se pretende
alcanzar para lograr la misin se nos hemos propuesto en el marco de la
estrategia de trabajo llevada a cabo. En este sentido, el objetivo general
de la investigacin fue:
Formular los criterios bajos los cuales debe
desarrollarse la auditora integral en los Gobiernos Regionales; de tal

modo que sea la herramienta efectiva contra el fraude y la corrupcin y
contribuya a recobrar la confianza de parte del resto del sector pblico y
especialmente de la comunidad.
5.2. RESULTADOS OBTENIDOS

El hecho de haber identificado la problemtica que ocasiona los fraudes
y actos de corrupcin en los gobiernos regionales y haber propuesto a
186
la auditora integral como la respuesta efectiva de lucha contra el
fraude y la corrupcin, significa que estamos buscando el manejo
eficiente, eficaz y econmico de los recursos pblicos, as como
propiciando la mejora y optimizacin de este tipo de entidades.
En el planteamiento terico, numeral 2.5.3., formulamos en forma
especfica los criterios y normas bajos los cuales debe desarrollarse la
auditora integral en los Gobiernos Regionales, consideramos que de
este modo este tipo de auditora es la herramienta efectiva contra el
fraude y la corrupcin y adems contribuye a recobrar la confianza de
parte del resto del sector pblico y especialmente de la comunidad.
Adems se ha realizado el estudio analtico de los diferentes aspectos

de los gobiernos regionales, auditora integral, lucha contra el fraude y
corrupcin y la optimizacin de los gobiernos regionales sobre la base
de la aplicacin de la auditora integral, como la herramienta efectiva
para mejorar la gestin, el control y la lucha contra los fraudes y actos
de corrupcin.
5.3. CONTRASTACION Y VERIFICACION

De acuerdo con los resultados obtenidos, queda contrastado que el
objetivo ha resultado congruente con la realidad y el futuro de los
gobiernos regionales, por tanto es factible de verificacin en el contexto
del trabajo llevado a cabo.
La auditora integral es la ejecucin de exmenes estructurados de
programas, proyectos, actividades, segmentos operativos, funciones de
un gobierno regional, con el propsito de medir e informar sobre la
utilizacin, de manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro
de sus objetivos operativos. Es el proceso que agrega valor a los
exmenes y mide el rendimiento real con relacin al rendimiento
187
esperado. Facilita recomendaciones destinadas a mejorar el rendimiento
y alcanzar el xito deseado.
La motivacin de establecer una unidad de auditora integral en un
gobierno regional o contratar labores de auditora integral de una firma
independiente resulta del deseo de conocer ms sobre el rendimiento
de las actividades multisectoriales en trminos de la eficiencia del uso
de recursos y el logro de objetivos.
CAPITULO VI:
CONTRASTACION Y VERIFICACION DE LAS
HIPOTESIS PLANTEADAS
6.1. HIPOTESIS PLANTEADA

Las hiptesis son guas de la investigacin. Indican lo que se est
buscando o tratando de probar y se definen como explicaciones
tentativas de la investigacin, formuladas a manera de proposiciones. Al
respecto nuestra proposicin general fue: La auditora integral para
que sea la respuesta efectiva que necesitan los gobiernos regionales en
la lucha contra el fraude y la corrupcin, debe considerar, adems del
proceso normas, actividades que le den valor agregado a esta actividad
profesional, como asesora especializada en el marco de los nuevos
paradigmas de control y seguimiento de las observaciones realizadas
188
6.2. RESULTADOS OBTENIDOS

En el marco terico de la investigacin se ha desarrollado el numeral
2.5. que contiene un estudio integral de la auditora integral, desde su
filosofa hasta el valor agregado, pasando por el proceso y otros
aspectos relacionados.
La auditora integral ha crecido bastante en el sector pblico como
privado. Su evolucin puede atribuirse a las demandas de las
comisiones legislativas, denuncias de la prensa y otros hechos para
lograr informacin til respecto a la economa, eficiencia y efectividad
de las operaciones de las instituciones. La informacin sobre las
operaciones es til en la toma de decisiones respecto a presupuestos y
en la toma de acciones correctivas, as como para ejercitar el control
directivo como un medio para mejorar la responsabilidad financiera y
administrativas.
La auditora integral cubre una gama de esfuerzos de auditora que
tienden a ser naturalmente divisibles en dos reas principales. Una es la
eficiencia y economa y la otra la efectividad. La economa y eficiencia
busca mejorar el empleo de los recursos a travs de la reduccin de los
costos y/o aumento de la produccin. La efectividad est diseada para
medir la marcha de las actividades multisectoriales en relacin con sus
objetivos planteados o presuntos u otras medidas apropiadas del
rendimiento. Es muy necesaria en un contexto competitivo en el que se
desarrollan los gobiernos regionales, en ese sentido la auditora integral
facilitar las herramientas necesarias para promover la integracin
intrarregional e interregional, formacin de acuerdos macrorregionales
que permitan el uso ms eficiente de los recursos, con la finalidad de
alcanzar una economa competitiva.
6.3. CONTRASTACION Y VERIFICACION
189
El proceso de contrastacin de las hiptesis de la investigacin se ha
llevado a cabo en base a los objetivos propuestos y cumplidos en el
proceso del desarrollo del trabajo.
En el marco terico de la investigacin se ha definido todos los aspectos
para facilitar la optimizacin de los gobiernos regionales, mediante la
aplicacin de la auditora integral como la respuesta efectiva de lucha
contra el fraude y la corrupcin, como medio para viabilizar la gestin
ptima de los recursos.
El modelo de investigacin por objetivos, ha consistido en relacionar en
primer lugar los problemas con los objetivos de la investigacin y luego
tomar como referencia el objetivo general para contrastarlo con los
objetivos especficos, los que nos han llevado a determinar las
conclusiones parciales del trabajo, para luego derivar en la conclusin
final, la misma que ha resultado concordante en un 95% con la hiptesis
planteada; por tanto se da por aceptada la hiptesis del investigador.
Lo antes indicado se puede reflejar en el siguiente esquema:
190
ESQUEMA DE CONTRASTACION DE LA HIPOTESIS:
PROBLEMA PRINCIPAL
PROBLEMA
SECUNDARIO-1
PROBLEMA
SECUNDARIO-2
OBJETIVO
ESPECIFICO-1
OBJETIVO
ESPECIFICO- 2
OBJETIVO
PRINCIPAL
CONCLUSION
ESPECIFICA- 1
CONCLUSION
ESPECIFICA- 2
191
CONCLUSION
GENERAL
HIPOTESIS
SECUNDARIA-1
HIPOTESIS
SECUNDARIA-2
HIPOTESIS
PRINCIPAL
PARTE III:
OTROS ASPECTOS DE LA INVESTIGACION
CAPITULO VII:
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
7.1. CONCLUSIONES
CONCLUSION GENERAL:
La auditora integral es un modelo de control completo de la gestin de
un gobierno regional, incluido su entorno. Debe brindar a los directivos,
funcionarios, trabajadores y la comunidad en general una razonable
opinin sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economa de las
operaciones econmicas, de la gestin administrativa, del control
192
interno y de la gestin gerencial, as como tambin una opinin sobre
la razonabilidad de los estados financieros, el cumplimiento de leyes y
normas administrativas y contables, el impacto sobre el medio
ambiente y la neutralizacin de riesgos. Debe finalmente, determinar
los defectos, los desvos y los problemas detectados para concluir
proponiendo mejoras, correcciones y soluciones
CONCLUSIONES PARCIALES RELACIONADAS CON EL OBJETIVO

ESPECIFICO NR 1:
1.
La auditora integral ser la respuesta efectiva de lucha contra el

fraude y la corrupcin en los gobiernos regionales, en la medida
que examine la eficiencia, economa y efectividad de los recursos
sobre la base de criterios especficos sobre cada materia.
2.
La auditora integral para que contribuya en la lucha contra el

fraude y la corrupcin en los gobiernos regionales debe ejecutarse
sobre la base de criterios, procedimientos, tcnicas y prcticas que
tengan en cuenta la actividad multisectorial de estos gobiernos y el
grado de respondabilidad que tienen frente al poder ejecutivo y
legislativo.
CONCLUSIONES PARCIALES RELACIONADAS CON EL OBJETIVO

ESPECIFICO NR 2:
3.
Los presidentes de los gobiernos regionales son responsables de

establecer, mantener, revisar y actualizar la estructura de control
193
interno, que debe estar en funcin a la naturaleza de sus
actividades y volumen de operaciones, considerando en todo
momento el costo-beneficio de los controles y procedimientos
implantados
4.
Las actividades de control que aplica la auditora integral,

consisten en polticas y procedimientos que tienden a evaluar y
asegurar que se cumplan las directrices establecidas; se llevan a
cabo en cualquier sector regional, actividades y
Comprenden
una
autorizaciones,
serie
de
actividades
verificaciones,
como
conciliaciones,
funciones.
aprobaciones,
anlisis
de
operaciones, salvaguarda de activos, segregacin de funciones y

otras. Con estas actividades es factible alcanzar eficiencia,
economa
efectividad
en
la
gestin
de
los
recursos
CON
OTROS
institucionales.
CONCLUSIONES
PARCIALES
RELACIONADAS
ASPECTOS DE LOS GOBIERNOS REGIONALES

5.
Los gobiernos regionales fomentan el desarrollo regional integral

sostenible, promueven la inversin pblica y privada y el empleo y
garantizan el ejercicio pleno de los derechos y la igualdad de
oportunidades de sus habitantes, de acuerdo con los planes y
programas nacionales, regionales y locales de desarrollo.
6.
Los gobiernos regionales deben organizar y conducir la gestin

pblica regional de acuerdo a sus competencias exclusivas,
compartidas y delegadas, en el marco de las polticas nacionales y
sectoriales, para contribuir al desarrollo integral y sostenible de la
regin.
7.
La corrupcin vara en origen, incidencia e importancia entre

diferentes gobiernos regionales. La corrupcin es facilitada por el
194
contexto laboral, social y econmico. Tiene una multitud de causas.
Est profundamente arraigada, es cancerosa, contaminante e
imposible de erradicar porque los controles tienden
a ser
formalistas, superficiales, temporales y an contraproductivos

8.
La corrupcin est predispuesta por polticas inestables, economas

con incertidumbre, riqueza mal distribuida, gobiernos carentes de
representatividad,
ambiciones
institucionales,
partidismos,
personalismo y dependencia.
9.
La corrupcin puede ser contenida dentro de aceptables lmites a

travs
de
la
administrativas;
honestidad
voluntad
poltica,
inculcacin
integridad,
moral
de
y
normas
valores:
tica;
legales,
normas
responsabilidad,
aunque
su
completa
eliminacin est todava ms all de la capacidad humana.

10. La corrupcin puede ser reducida y contenida a travs de
apropiadas contramedidas pero mientras las causas fundamentales
persistan es improbable que la corrupcin sea eliminada.
7.2. RECOMENDACIONES
RECOMENDACIN GENERAL:
Considerando que la auditora integral es el modelo de control completo
de la gestin de un gobierno regional; recomendamos su aplicacin para
que informe su opinin sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economa
de las operaciones; razonabilidad de la informacin financiera y
econmica; cumplimiento de las normas legales, administrativas,
contables y financieras; asimismo para que pueda prevenir y detectar
los actos de corrupcin; tambin para que proponga las mejoras,
195
correcciones y soluciones y finalmente realice el seguimiento y la
asesora que necesitan estas entidades para optimizar su gestin
institucional.
RECOMENDACIONES
PARCIALES
RELACIONADAS
CON
EL
OBJETIVO NR 1:
1.
Los gobiernos regionales deberan considerar muy
seriamente llevar a cabo auditoras integrales, por su vasto

alcance que no slo incluyen al mbito interno natural de este tipo
de entidades, sino tambin a los a su entorno o mbito exterior, lo
cual representa una ventaja frente a otros tipos de auditora
2.
Los
gobiernos
regionales,
pueden
ganarse
la
confianza de la sociedad incorporando a sus programas de accin,

mecanismos concretos para examinar sus actividades como la
auditora integral; rendicin de cuentas a la ciudadana sobre
avances, logros, dificultades y perspectivas de su gestin a travs
de audiencias pblicas.
3.
Los gobiernos regionales deben desarrollar los
criterios para cada una de las actividades sectoriales, de modo que

la aplicacin de la auditora integral compare las evidencias
contra dichos criterios y determine los hallazgos correspondientes;
lo que facilitar que este tipo de auditora se la respuesta efectiva
de lucha contra el fraude y la corrupcin
4.
Los gobiernos regionales, no solo deben utilizar el
proceso normal de la auditora integral (planeacin, ejecucin e

informe), si no que deben explotar el valor agregado que facilita
este tipo de auditora (supervisin o monitoreo de recomendaciones
facilitadas, asesora y consultora en control y gestin institucional).
196
De este modo la auditora integral ser la respuesta efectiva para
la prevencin, deteccin y solucin del fraude y la corrupcin.
5.
Para efectos de optimizar la gestin integral de los
gobiernos regionales, es necesario aplicar la eficiencia, eficacia y

economa en la utilizacin de los recursos; estos elementos
facilitarn el mejoramiento continuo y por ende la optimizacin
institucional. La auditora integral facilita esta labor.
RECOMENDACIONES
PARCIALES
RELACIONADAS
CON
EL
OBJETIVO NR 2:
6.
Para prevenir, detectar y luchar contra el fraude y la
corrupcin es necesario que los gobiernos regionales apliquen un

conjunto
de
actividades
de
control
como
autorizaciones,
verificaciones, conciliaciones, anlisis de operaciones, salvaguarda

de activos, segregacin de funciones y otras; las mismas que deben
ser parte del control interno institucional. La auditora integral
examina el cumplimiento de estas acciones.
7.
Se recomienda implementar diversas actividades
de control, porque las mismas contribuyen al uso racional y

efectivo
de
los
recursos
facilitan
alcanzar
los
objetivos
establecidos en las normas y exigidos por la comunidad regional.
RECOMENDACIONES
PARCIALES
RELACIONADAS
CON
OTROS
ASPECTOS DE LOS GOBIEROS REGIONALES:

8.
Para
que
los
gobiernos
regionales
trabajen
efectivamente por el desarrollo integral y sostenible, promoviendo
197
la inversin y el empleo deben despolitizarse y entregar todos
sus esfuerzos a favor de la comunidad
9.
Los gobiernos regionales deberan desarrollar su
gestin regional haciendo uso de instancias y estrategias

concretas
de
participacin
ciudadana
en
las
fases
de
formulacin, seguimiento, fiscalizacin y evaluacin de los planes,

presupuestos y proyectos regionales. Esta instancia podra ser la
aplicacin de auditoras integrales.
10.
Los
gobiernos
regionales
deberan
ser
las
verdaderas instancias para el desarrollo de nuestro pas; debiendo

para el efecto considerar la promocin y ejecucin de inversiones
pblicas de mbito regional en proyectos de infraestructura vial,
energtica, de comunicaciones y de servicios bsicos de mbito
regional,
con
estrategias
de
sostenibilidad,
competitividad,
oportunidades de inversin privada, dinamizacin de mercados y

rentabilizar actividades.
11.
Los
gobiernos
regionales,
deberan
tomar
las
decisiones pertinentes para prevenir, detectar, minimizar y eliminar

los actos de corrupcin; lo cual se facilita con la aplicacin de la
auditora integral considerada como el instrumento de control
completo.
198
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htpp://www.telepolis.com
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www.metacrawler.com
www.google.com
www.dogpile.com
Buscadores en espaol:
http://www.es.lycos.de/
http://www.elbuscador.com
http://www.ozu.com/
http://www.ozu.es
http://www.yahoo.es
http://espanol.yahoo.com
http://busqueda.yupimsn.com/
ANEXOS
ANEXO No. 1: ENTREVISTA
GUIA DE ENTREVISTA:
Saludos
204
Explicacin del objeto de la entrevista
Formulacin de preguntas
Grabacin de respuestas.
PREGUNTA 1: En la entidad o dependencia donde trabaja se han

presentado acto de fraude y corrupcin ?
PREGUNTA NR 2: Los fraudes y actos de corrupcin identificados en la
entidad donde trabaja han sido determinados por la auditora interna,
financiera, de gestin, exmenes especiales, por denuncias pblicas o
por pura casualidad ?
PREGUNTA NR 3: si la auditora tradicional, no ha podido determinar
fraudes y actos de corrupcin; entonces, la auditora integral, podra ser
una alternativa para estos casos ?
PREGUNTA NR 4: Adems de la planeacin de las actividades de
control, ejecucin e informe; que aspectos den considerarse para que la
auditora integral contribuya en la lucha contra el fraude y la
corrupcin ?
PREGUNTA NR 5: Que actividades de control interno deben formar
parte de las recomendaciones de la auditora integral, para prevenir el
fraude y la corrupcin de los directivos, funcionarios y trabajadores ?
PREGUNTA NR 6: La auditora integral facilitar la moral y tica de los

servidores pblicos, como forma de evitar el fraude y la corrupcin ?
PREGUNTA NR 7: Las actividades multisectoriales de los gobiernos
regionales, pueden ser examinadas, con mayor efectividad, mediante la
205
auditora interna, auditora financiera, auditora de gestin, exmenes
especiales o mediante la auditora integral ?
PREGUNTA NR 8: El mayor costo de la auditora integral, podra ser
revertido con un adecuado asesoramiento que reciba el gobierno
regional en la implementacin, funcionamiento y seguimiento del
sistema de control interno; lo que permitira prevenir, y/o identificar los
fraudes y actos de corrupcin ?
PREGUNTA NR 9: De acuerdo a su experiencia, criterio y sentido
comn, que aspectos deben considerarse en el proceso de la auditora
integral, para que esta herramienta profesional se convierta en la
respuesta efectiva contra el fraude y la corrupcin en los gobiernos
regionales y adems sea facilitadora de la gestin institucional ?
ANEXO No. 2
ENCUESTA
PREGUNTA 1: En la entidad donde presta servicios, se han presentado

irregularidades, fraudes, actos ilegales o en general actos de corrupcin
?
206
PREGUNTA NR 2: Que medidas se pueden aplicar para prevenir o
descubrir los fraudes o actos de corrupcin ?
PREGUNTA NR 3: Diga si conoce, comprende y sabe como se
desarrolla la auditora integral ?
PREGUNTA NR 4: La auditora integral, podra aportar los mecanismos
que necesitan los procesos y procedimientos de las actividades
multisectoriales de los gobiernos regionales, para evitar fraudes y actos
de corrupcin de directivos, funcionarios y trabajadores ?
PREGUNTA NR 5: La auditora integral, podra aportar los mecanismos
necesarios para evitar que los proveedores y usuarios de los servicios
de los gobiernos regionales contribuyan al fraude y la corrupcin de los
directivos, funcionarios y trabajadores ?
PREGUNTA NR 6: La falta de una adecuada toma de decisiones contra
el fraude y la corrupcin por parte del Estado, puede ser suplida con la
aplicacin de la auditora integral y de esa forma contribuir a la
optimizacin de la gestin de las regiones de nuestro pas ?
el Autor.
A N E X O N o . 3 : M A T R IZ D E L A IN V E S T IG A C I
" A U D I T O R IA IN T E G R A L : U N A R E S P U E S T A E F E C T I V A D E L U C H A C O N T R A E L
E N L O S G O B IE R N O S R E G I O N A L E S
V A R IA B L E S
A S P E C T O S P R IN C IP A L E S D E L A IN V E S T IG A C IO N
P R IN C IP A L
OTROS A
V A R IA B L E S E
C O N T E N ID O S
IN D IC A D O R E S :
Q U E A S P E C T O S D E B E N C O N S ID E R A R S E E N E L P R O C E S O
V A R IA B L E IN D E P E N D IE N T E :
T IP O D E IN V E S T IG A C IO:
D E L A A U D IT O R IA IN T E G R A L , P A R A Q U E E S T A H E R R A M IE N T XA. A U D IT O R IA IN T E G R A L
PRO BL EM A
N IV E L D E IN V E S T IG A C IO
P R O F E S IO N A L S E C O N V IE R T A E N L A R E S P U E S T A
E F E C T IV A C O N T R A E L F R A U D E Y L A C O R R U P C IO N
E N L O S G O B IE R N O S R E G IO N A L E S Y A D E M A S S E A
X .1 . P R O C E S O Y P R O C E D IM IE N T O S M E T O D O S A P L IC A D O: SA
F A C IL IT A D O R A D E L A G E S T IO N IN S T IT U C IO N A L ?
X .2 . E F IC IE N C IA ,E F IC A C IA Y E C O .
D IS E O D E L A IN V E S T IG
F O R M U L A R L O S C R IT E R IO S B A J O L O S C U A L E S D E B E
D E S A R R O L L A R S E L A A U D IT O R IA IN T E G R A L E N L O S
G O B IE R N O S R E G IO N A L E S ; D E T A L M O D O Q U E S E A L A
O B J E T IV O
H E R R A M IE N T A E F E C T IV A C O N T R A E L F R A U D E Y L A
C O R R U P C IO N Y C O N T R IB U Y A A R E C O B R A R L A
V A R IA B L E D E P E N D IE N T E :
Y.
L U C H A C O N T R A E L F R A U D E P O B L A C IO N:
Y C O R R U P C IO N
L O S G O B IE R N O S R E G IO
C O N F IA N Z A D E P A R T E D E L R E S T O D E L S E C T O R P U B L IC O Y .1 . F R A U D E Y C O R R U P C IO N
Y E S P E C IA L M E N T E D E L A C O M U N ID A D .
Y .2 . A C T IV ID A D E S D E C O N T R O L
M U E S T R A:
1 . G O B IE R N O R E G IO N A
L A A U D IT O R IA IN T E G R A L P A R A Q U E S E A L A R E S P U E S T A
E F E C T IV A Q U E N E C E S IT A N L O S G O B IE R N O S R E G IO N A L E S
E N L A L U C H A C O N T R A E L F R A U D E Y L A C O R R U P C IO N ,
H IP O T E S IS
2 . G O B IE R N O R E G IO N A
V . IN T E R V IN IE N T E :
Z . G O B IE R N O S R E G IO N A L E S
D E B E C O N S ID E R A R , A D E M A S D E S U P R O C E S O N O R M A L ,
A C T IV ID A D E S Q U E L E D E N V A L O R A G R E G A D O A E S T A
ENCUEST AS
A C T IV ID A D P R O F E S IO N A L , C O M O A S E S O R IA E S P E C IA L IZ A D Z
A .1 . G E S T IO N C O R P O R A T IV A
E N E L M A R C O D E L O S N U E V O S P A R A D IG M A S D E C O N T R O LZ .2 . C O N T R O L E F E C T IV O
Y S E G U IM IE N T O D E L A S O B S E R V A C IO N E S R E A L IZ A D A S .
T E C N IC A S: A N A L IS IS D O
IN S T R U M E N T O :SF IC H A S
F IC H A D
208
" A U D IT O R IA IN T E G R A L : U N A R E S P U E S T A E F E C T IV A D E L U C H A C O N T R A E L F R A
E N L O S G O B IE R N O S R E G IO N A L E S
P R O B LE M A
O B JE T IV O S
S E C U N D A R IO
E S P E C IF IC O S
C O M O D E B E E S TR U C TU R A R S E E L P R O C E S O
R E C O M E N D A R E L P R O C E S O , P R O C E D IM IE N T O LSA, A U D IT O R IA
Y L O S P R O C E D IM IE N T O S D E L A A U D IT O R IA
C R IT E R IO S Y P O L IT IC A S Q U E D E B E A P L IC A R
E N LA LU C
IN T E G R A L , P A R A Q U E C O N T R IB U Y A
L A A U D IT O R IA IN T E G R A L , P A R A Q U E
C O R R U P C IO N
E N LA LU C H A C O N TR A E L FR A U D E Y LA
S E A U N A H E R R A M IE N T A E F E C T IV A C O N T R A
D E B E E JE
C O R R U P C IO N E N L O S G O B IE R N O S R E G IO N A L E S E L F R A U D E Y L A C O R R U P C IO N E N L O S
P R O C E D IM I
Y F A C IL IT E L A O P T IM IZ A C IO N D E L A
G O B IE R N O S R E G IO N A L E S Y A D E M A S
Q U E TE N G
G E S T IO N C O R P O R A T IV A ?
C O N T R IB U Y A A L A O P T IM IZ A C IO N D E S U
M U L T IS E C
G E S T IO N C O R P O R A T IV A
Y EL GRAD
T IE N E N F R
L A S A C T IV ID A
L A S P O L IT IC
Q U E A C T IV ID A D E S D E C O N T R O L R E C O M IE N D R
A E C O M E N D A R L A S A C T IV ID A D E S D E C O N T R O L T IE N D E N A A
L A A U D IT O R IA IN T E G R A L P A R A L U C H A R
M A S E F E C T IV A S P A R A P R E V E N IR E L F R A U D ED IR E C T R IC E S
C O N T R A E L F R A U D E Y L A C O R R U P C IO N ,
Y L A C O R R U P C IO N E N L O S G O B I E R N O S
E N C U A L Q U IE
C O N L O C U A L L O S G O B IE R N O S R E G IO N A L E S
R E G IO N A L E S , L O Q U E F A C IL IT A R IA E L U S O
L A S F U N C IO
P O D R IA N A L C A N Z A R E F IC IE N C IA , E F IC A C IA Y R A C IO N A L D E L O S R E C U R S O S Y A L C A N Z A R
D E A C T IV ID
E C O N O M IA E N L O S R E C U R S O S Q U E
L O S O B J E T IV O S E S T A B L E C ID O S E N L A S
A U T O R IZ A C IO
G E S T IO N A N , A S I C O M O T E N E R L A
N O R M A S Y E X IG ID O S P O R L A C O M U N I D A D .
C IO N E S ,
C O N F IA N Z A D E L A C O M U N ID A D ?
S A LV A G U A R
D E FU N C
209

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Trabajo publicado en www.ilustrados.

DOMINGO HERNANDEZ CELIS

La auditora integral se ha identificado como el servicio del Contador

La auditoria integral es la herramienta para posicionarnos mejor

Los cambios son la vida profesional y la nica cosa constante en la

AUDITORIA INTEGRAL: UNA RESPUESTA EFECTIVA

PLANTEAMIENTO METODOLOGICO Y TEORICO DE LA

Descripcin del Trabajo de Investigacin.......................................

Justificacin e importancia de la investigacin..............................

Resea histrica de la Investigacin...........................................

Base legal de la investigacin.....................................................

Gestin Corporativa de los Gobiernos Regionales...................

Control Efectivo de las Actividades.........................................

Auditora Integral .....................................................................

Filosofa de la Auditora Integral.............................................

Doctrina de la Auditora Integral.............................................

Criterios y Normas de de Auditora Integral.............................

El control Interno y la Auditora Integral.................................

Proceso de la Auditora Integral...............................................

Programas de Auditora Integral..............................................

Procedimientos y Tcnicas de Auditora Integral......................

La evidencia de la Auditora Integral........................................

Los hallazgos de Auditora Integral..........................................

El Informe de Auditora Integral...............................................

Monitoreo realizado por la Auditora Integral............................

Valor Agregado de la Auditora Integral.....................................

Lucha contra el Fraude y la

Filosofa de la lucha contra la corrupcin.................................

Participacin del Estado y la Sociedad en la Lucha contra

Optimizacin de los Gobiernos

2.7.1. Eficiencia de los Gobiernos Regionales..........................................

Preguntas de la Entrevista realizada.............................................

Anlisis de las Respuestas recibidas.............................................

Interpretacin de las Respuestas recibidas...................................

PRESENTACIN, ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA

Preguntas de la Encuesta realizada...............................................

Anlisis de las Respuestas recibidas.............................................

Interpretacin de las Respuestas recibidas....................................

5.1. Objetivos planteados........................................................................

Auditora Integral en los Gobiernos Regionales; de tal modo que

instituciones que recin se han creado en nuestro pas.

Universidad Nacional Federico Villarreal.

presenta el Planteamiento Metodolgico de la

los Anexos del trabajo de

PLANTEAMIENTO METODOLOGICO Y TEORICO

recientemente instaurados en nuestro pas.

1.2. DELIMITACIONES DE LA INVESTIGACION

Esta investigacin ha comprendido a los Gobiernos Regionales

Esta investigacin comprende el pasado, presente y futuro de los

controlando estas entidades. Bsicamente el trabajo estar

LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA

CORRUPCION: Variable Dependiente

1.3. PROBLEMAS DE LA INVESTIGACION

desde siempre ha procesado, viene

procesando y de seguro procesar a personal que en condicin de

denuncias de fraude y corrupcin cometidas por

directivos, funcionarios y trabajadores del Estado; de este modo se

encuentra de moda en nuestro pas y

especialmente en el sector gubernamental.

gobiernos regionales para adoptar una poltica severa a la par justa y

procedimientos, tcnicas y prcticas, algunas de tipo general y otras

mantener una relacin armnica con sus clientes gubernamentales,

1.3.2. PROBLEMA PRINCIPAL