CONCEPTO IMPUESTO A LA RENTA

Se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las
sociedades sean nacionales o extranjeras.
Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:
1.- Los ingresos de origen ecuatoriana obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo costoso provenientes del
trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y
2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el pas o por
sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 98 de esta Ley.
DOMICILIOS FISCALES
Del domicilio tributario

Captulo VIII del Cdigo Tributario

Art. 59.- Domicilio de las personas naturales.-, se tendr como domicilio de las personas
naturales, el lugar de su residencia habitual o donde ejerzan sus actividades econmicas; aquel donde
se encuentren sus bienes, o se produzca el hecho generador.
Art. 60.- Domicilio de los extranjeros.- se considerarn domiciliados en el Ecuador los extranjeros
que, aunque residan en el exterior, aparezcan percibiendo en el Ecuador cualquier clase de
remuneracin, principal o adicional; o ejerzan o figuren ejerciendo funciones de direccin,
administrativa o tcnica, de representacin o de mandato, como expertos, tcnicos o profesionales, o
a cualquier otro ttulo, con o sin relacin de dependencia, o contrato de trabajo en empresas
nacionales o extranjeras que operen en el pas. Se tendr, en estos casos, por domicilio el lugar donde
aparezcan ejerciendo esas funciones o percibiendo esas remuneraciones; y si no fuere posible precisar
de este modo el domicilio, se tendr como tal la capital de la Repblica.
Art. 61.- Domicilio de las personas jurdicas.- Para todos los efectos tributarios se considera
como domicilio de las personas jurdicas:
1. El lugar sealado en el contrato social o en los respectivos estatutos; y,
2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se ejerza cualquiera de sus actividades econmicas o
donde ocurriera el hecho generador.
Art. 62.- Fijacin de domicilio especial.- Los contribuyentes y los responsables podrn fijar
domicilio especial para efectos tributarios; pero, la administracin tributaria respectiva estar
facultada para aceptar esa fijacin o exigir en cualquier tiempo, otra especial, en el lugar que ms
convenga para facilitar la determinacin y recaudacin de los tributos.
El domicilio especial as establecido, ser el nico vlido para los efectos tributarios.
Art. 63.- Personas domiciliadas en el exterior.- Las personas domiciliadas en el exterior,
naturales o jurdicas, contribuyentes o responsables de tributos en el Ecuador, estn obligadas a
instituir representante y a fijar domicilio en el pas, as como a comunicar tales particulares a la
administracin tributaria respectiva.
Si omitieren este deber, se tendr como representantes a las personas que ejecutaren los actos o
tuvieren las cosas generadoras de los tributos y, como domicilio, el de stas.

Ley de Rgimen Tributario Interno

Art. 4.1.- Residencia fiscal de personas naturales.- Sern considerados residentes fiscales del
Ecuador, en referencia a un ejercicio fiscal, las personas naturales que se encuentren en alguna de las
siguientes condiciones:
a) Cuando su permanencia en el pas, incluyendo ausencias espordicas, sean de 183 das calendario
o ms, consecutivos o no, en el mismo perodo fiscal;
b) Cuando su permanencia en el pas, incluyendo ausencias espordicas, sea de 183 das calendario o
ms, consecutivos o no, en un lapso de doce meses dentro de dos periodos fiscales, a menos que
acredite su residencia fiscal para el perodo correspondiente en otro pas o jurisdiccin.

En caso de que acredite su residencia fiscal en un paraso fiscal o jurisdiccin de menor imposicin,
deber probar que ha permanecido en ese pas o jurisdiccin al menos 183 das calendario,
consecutivos o no, en el ejercicio fiscal correspondiente. En caso de que un residente fiscal en Ecuador
acredite posteriormente su residencia fiscal en un paraso fiscal o jurisdiccin de menor imposicin,
ste mantendr la calidad de residente fiscal en Ecuador hasta los cuatro perodos fiscales siguientes
a la fecha en que dej de cumplir las condiciones para ser residente mencionadas en los literales
anteriores, a menos que pruebe que ha permanecido en ese pas o jurisdiccin al menos 183 das
calendario, consecutivos o no, en un mismo ejercicio fiscal;
Una persona natural tendr el ncleo principal de sus actividades o intereses econmicos en el
Ecuador, siempre y cuando haya obtenido en los ltimos doce meses, directa o indirectamente, el
mayor valor de ingresos con respecto a cualquier otro pas, valorados al tipo de cambio promedio del
perodo.
De igual manera se considerar que una persona natural tiene el ncleo principal de sus intereses
econmicos en el Ecuador cuando el mayor valor de sus activos est en el Ecuador;
d) No haya permanecido en ningn otro pas o jurisdiccin ms de 183 das calendario, consecutivos o
no, en el ejercicio fiscal y sus vnculos familiares ms estrechos los mantenga en Ecuador.
Art. 4.2.- Residencia fiscal de sociedades.- Una sociedad tiene residencia fiscal en Ecuador
cuando ha sido constituida o creada en territorio ecuatoriano, de conformidad con la legislacin
nacional.
Art. 4.3.- Residencia fiscal.- En los trminos del presente Ttulo, se entendern indistintamente
como residencia fiscal a los conceptos de domicilio y residencia del sujeto pasivo.
Condiciones para la residencia fiscal en el Ecuador
La residencia fiscal es un principio que determina quin debe pagar impuestos en un Estado. Los
residentes fiscales tributan sobre sus ingresos globales, con excepcin de aquellos sobre los que se ha
pagado impuestos en el exterior; en tanto que quienes no son residentes fiscales, nicamente tributan
sobre sus ingresos percibidos dentro del pas.
Antes de la Ley Orgnica de Incentivos a la Produccin y Prevencin del Fraude el nico criterio para
considerar una persona residente fiscal en Ecuador, era su presencia fsica en el pas por 183 das o
ms, consecutivos o no, en un mismo ejercicio fiscal.
A partir de la vigencia de dicha ley, se ampla el criterio de permanencia fsica a 183 das, en un lapso
de doce meses dentro, no de uno, sino de dos aos fiscales. Se incluyen adems en el cmputo de
este plazo las ausencias espordicas, entendidas estas ltimas como aquellas que no exceden los 30
das.
De manera paralela, se incrementan nuevos supuestos: ncleo principal de las actividades
econmicas y vnculos personales ms estrechos. Ambos parmetros son reconocidos por la doctrina
del derecho tributario internacional.
1. Son residentes fiscales por tener el ncleo principal de actividades o intereses econmicos en
Ecuador, quienes en cualquier momento dentro de un perodo fiscal, mantengan el mayor
monto de activos o ingresos en el pas.
2. Son residentes por sus vnculos personales ms estrechos quienes tengan cnyuge, hijos o
padres dependientes que hayan permanecido, durante los ltimos doce meses, ms das en
Ecuador que en cualquier otro pas.
Finalmente, la ley establece que quien no sea residente fiscal ningn otro pas y mantenga sus
vnculos familiares ms estrechos en Ecuador, ser residente fiscal.
Se puede probar la residencia en otra jurisdiccin mediante un certificado de residencia fiscal. Para
personas migrantes, esta demostracin se realiza a travs del certificado del registro consular.
Es preciso tener en cuenta que si una persona natural cumple con cualquiera de las condiciones antes
descritas es residente fiscal en Ecuador, y por ende, est obligado a satisfacer su impuesto a la renta
en este pas, considerando para el efecto, sus ingresos globales.

ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES

Qu se entiende por establecimiento permanente?

Se considera establecimiento permanente un lugar fijo de negocio ubicado en el pas, a travs del cual
una empresa extranjera o una empresa natural sin residencia, desarrolla toda o parte de su actividad.
Este concepto comprende, las sucursales, agencias, oficinas, talleres, minas, canteras, pozos de
petrleo y gas o cualquier otro lugar de extraccin o explotacin de recursos naturales.

Cmo es la tributacin de los establecimientos permanentes?

Los establecimientos permanentes y las sucursales debern llevar contabilidad por separado en la
cual debern discriminar sus ingresos costos y gastos.

Art. 9.- Establecimientos permanentes de empresas extranjeras.Se considera que una empresa extranjera tiene establecimiento permanente en el Ecuador, cuando:
a) Mantenga lugares o centros fijos de actividad econmica, tales como:

(I) Cualquier centro de direccin de la actividad;

(II) Cualquier sucursal, agencia u oficina que acte a nombre y por cuenta de una empresa
extranjera:

(III) Fbricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones anlogas;

(IV) Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques, factoras y otros centros de explotacin o
extraccin de recursos naturales;

(V) Cualquier obra material inmueble, construccin o montaje; si su duracin excede de 6

meses; y,

(VI) Almacenes de depsitos de mercaderas destinadas al comercio interno y no nicamente a

demostracin o exhibicin.

b) Tenga una oficina para:

(I) La prctica de consultora tcnica, financiera o de cualquier otra naturaleza para desarrollar
proyectos relacionados con contratos o convenios realizados dentro o fuera del pas; y,

(II) La prestacin de servicios utilizables por personas que trabajan en espectculos pblicos,
tales como: artistas de teatro, cine, televisin y radio, toreros, msicos, deportistas,
vendedores de pasajes areos y de navegacin martima o de transportacin para ser
utilizados en el Ecuador o fuera de l.

Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimiento permanente de una empresa
extranjera todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en el que una sociedad
extranjera efecte todas sus actividades o parte de ellas. En el reglamento se determinarn los
casos especficos incluidos o excluidos en la expresin establecimiento permanente..

La lista positiva de supuestos de Establecimiento Permanente.

El Establecimiento Permanente como contentivo de los supuestos afirmativos de la existencia de tal
emplazamiento, de esta manera, comprendera especialmente:
a) las sedes de direccin;
b) las sucursales;
c) las oficinas;
d) las fbricas;
e) los talleres;
f) las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extraccin de
recursos naturales.
PARASOS FISCALES
Concepto
Como idea general, podemos decir que un paraso fiscal es un territorio o Estado que ofrece
especiales beneficios tributarios para empresas y personas no residentes, es decir, extranjeros.
Los parasos fiscales se caracterizan por mantener tasas tributarias (impuestos) muy bajos y estables
en el tiempo para empresas extranjeras con el objetivo de atraer sus inversiones. Pero adems de
bajos o nulos impuestos, los parasos fiscales ofrecen gran privacidad.
Esto significa que los bancos en los parasos fiscales admiten cuentas con una cantidad indefinida de
dinero, y sin pedir explicaciones sobre la procedencia del mismo. El secreto es el principal atractivo de
los parasos, ya que brinda las condiciones ideales para el banqueo o lavado de dinero cuando ste
proviene de medios ilcitos o elude impuestos en su pas de origen.
Criterios para definir un paraso fiscal segn la OCDE
Segn la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) existen cuatro criterios
fundamentales para definir un paraso fiscal.

Si no se imponen impuestos, o si los impuestos son muy bajos o simplemente nominales.

Si no hay transparencia en las cuentas.

Si la prctica administrativa no favorece o no permite el intercambio de informacin entre

organizaciones.

Si se permite a los no residentes beneficiarse de las bajas tasas impositivas a pesar de que no
realicen inversiones reales en el lugar.

La OCDE (tambin conocida como OECD por sus siglas en ingls) es una organizacin que rene a los
34 pases de mayor desarrollo econmico. Los fines de la organizacin son promover la
cooperacin entre pases, e impulsar polticas econmicas eficientes para favorecer el desarrollo
econmico.
Una de las polticas ms fuertes impulsadas por la OCDE, es la lucha contra los parasos fiscales y
la falta de transparencia. De este modo la organizacin ha ejercido gran presin internacional para
que los pases considerados parasos fiscales modifiquen su poltica tributaria interna.
EL Servicio de Rentas Internas (SRI)
Establece que son regmenes tributarios con imposicin fiscal menor al 60% de la vigente en el
Ecuador por el mismo concepto. En la normativa existe una lista de los mismos y consideraciones
adicionales.

Se considerarn parasos fiscales, incluidos, en su caso, dominios, jurisdicciones, territorios, Estados

asociados o regmenes fiscales preferenciales, aquellos donde la tasa del Impuesto sobre la
Renta o impuestos de naturaleza idntica o anloga, sea inferior a un sesenta por ciento
(60%) a la que corresponda en el Ecuador sobre las rentas de la misma naturaleza de
conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno.
En 2007 se realiz la reforma tributaria para incluir el rgimen de precios de transferencia y combatir
el uso de parasos fiscales. Mediante la Resolucin 182 de 2008, el SRI identific 89 parasos fiscales
preferentes para Ecuador y estableci normas y regulaciones para combatir las prcticas nocivas de
elusin y evasin tributaria internacional, a travs de la eliminacin de los escudos fiscales. Con ello,
la administracin quiso limitar dichas prcticas que se acentan con la utilizacin de pases, cuyos
sistemas tributarios ofrecen beneficios para atraer rentas de no residentes. Luego de esa resolucin
hubo 2 ms en 2009 y 2011 que modificaron el listado para sacar de la nmina a Uruguay y las Islas
Canarias (Espaa). Ahora 87 pases son considerados como parasos fiscales. El artculo 4 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno dispone que saldrn de la lista los pases que han firmado con Ecuador
convenios para evitar la doble tributacin internacional.