LOS TRIBUTOS

LOS TRIBUTOS EXTERIORES A LAS OPERACIONES DE IMPORTACIN Y

EXPORTACIN DE MERCADERIAS
CARACTERSTICAS PRINCIPALES DE LOS TRIBUTOS AL COMERCIO EXTERIOR

Los tributos al comercio exterior son impuestos al consumo, por lo tanto se

trasladan a travs del precio a:

Al consumidor del pas de importacin
Producen una disminucin de la utilidad del exportador

A diferencia de otros tributos, tienen la caracterstica que la deuda fiscal esta

garantizada por la mercadera importada o exportada.

Es el tributo ms utilizado con fines extrafiscales

1.2.3.Los distintos tipos de Tributos al Comercio Exterior

Los Tributos al Comercio Exterior que cobra la aduana (mas comnmente
denominados tributos exteriores), pueden tomar dos formas substanciales:
1. Los tributos de Base Especifica
Son aquellos cuyo importe se obtiene mediante el establecimiento de un valor fijo por
unidad de medida de mercadera importada o exportada.(Por ejemplo $ x por m3, por
litro, por m2, por Kg., etc.)
2. Los tributos de Base Ad-valorem
Son aquellos cuyo importe se obtiene mediante la aplicacin de un porcentual
sobre la base de imposicin de los tributos a las importaciones y exportaciones (sobre
el valor en aduana de la mercadera importada y valor imponible en la mercadera
exportada)

2.- Los tributos que recauda la Direccin General de Aduanas

La Direccin General de Aduanas tiene a su cargo la recaudacin de los tributos al
comercio exterior, denominados tributos exteriores y la recaudacin y percepcin de los
tributos interiores que tienen como hecho imponible la importacin definitiva de bienes,
cuya recaudacin y percepcin son originarias de la Direccin General Impositiva, pero
que por imperio de los Dtos.nros. 2394/91 y 1076/92 y las Resoluciones DGI
nros.3431/91 y 3543/92, esta potestad le ha sido delegada.
ENTONCES EN MATERIA DE TRIBUTOS QUE RECAUDA LA ADUANA TENEMOS:
1.

TRIBUTOS EXTERIORES

DERECHOS DE IMPORTACIN

DERECHOS DE EXPORTACIN

TASA DE ESTADSTICA

TASA DE COMPROBACIN DE DESTINO

TASA DE SERVICIOS EXTRAORDINARIOS

TASA DE ALMACENAJE

2.

TRIBUTOS INTERIORES

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

RECAUDACIN Y PERCEPCION DEL TRIB.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS.

PERCEPCIN

IMPUESTOS INTERNOS

RECAUDACIN DEL TRIBUTO

IMPUESTOS A LOS INGRESOS BRUTOS

RECAUDACIN DEL TRIBUTO

LOS TRIBUTOS EXTERIORES

I. I El Hecho Imponible:

Los tributos exteriores son aquellos que tienen como hecho imponible tanto la
importacin como la exportacin de mercaderas. Con lo cual todo el sistema
tributario aplicable al comercio exterior se sustenta en la importacin y
exportacin de mercaderas.
1.- La Importacin y Exportacin de Mercaderas:
El Cdigo Aduanero define los conceptos de importacin y exportacin, al
establecer que la importacin: Es la introduccin de mercadera en un territorio
aduanero y que la exportacin, es la extraccin de mercadera de un territorio
aduanero (art.9)
El concepto de mercadera lo establece en el Art.10 del Cdigo Aduanero, que tuvo
una reforma importante a travs de la Ley 25063.
En efecto: En su redaccin primitiva (ao 1981) el Cdigo Aduanero trata a la
mercadera como un objeto asimilable a cosa, bien tangible
A partir de la reforma de la ley 25063 se asimila al concepto de mercadera, las
locaciones o prestaciones de servicios con las limitaciones que el mismo articulo
impone.
Mediante esta reforma se pretende gravar la importacin de servicios, utilizando el
concepto de mercadera. Bajo esta modalidad queda ajena al concepto de mercadera
la exportacin de servicios, porque en este agregado al articulo solo homologa a la
importacin.
En la actualidad el agregado de este articulo no tiene aplicacin practica, salvo en
contados casos, puesto que toda la estructura arancelaria se sustenta en el
Nomenclador Arancelario de Mercaderas, el cual tiene solo identificadas a aquellas
mercaderas, que aun cuando contengan prestaciones o locaciones de servicios, ellas
se clasifican dentro del Nomenclador teniendo en cuenta el soporte que es utilizado
para contenerlos.
Entonces, el Cdigo Aduanero establece en su articulo 10 que:
Es mercadera todo objeto que fuere susceptible de ser importado o exportado.

Y con el agregado de la Ley 25063, que:

..Se consideran igualmente como si se tratare de mercadera...
a) las locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el exterior, cuya utilizacin o
explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, excluido todo servicio que no se
suministre en condiciones comerciales ni en competencia con uno o varios proveedores
de servicios;
b) los derechos de autor y derechos de propiedad intelectual.
El Rgimen de Vinculacin Jurdico Tributario con el Contribuyente.
1.- El Nomenclador Arancelario de Mercaderas.
El Cdigo Aduanero en su Artculo 11 establece que:
En las normas que se dictaren pare regular el trfico internacional de mercadera, esta
se individualizar y clasificar de acuerdo con el Sistema Armonizado de Designacin y
Codificacin de Mercancas, establecido por el Convenio Internacional del Sistema
Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas, elaborado bajo los auspicios
del Consejo de Cooperacin Aduanera, en Bruselas, con fecha 14 de junio de 1983 y
modificado por su Protocolo de Enmienda hecho en Bruselas el 24 de junio de 1986, y
sus Notas Explicativas'.
O sea que la mercadera se individualiza entre el Contribuyente (importador/
exportador) y el Fisco (AFIP y otros Organismos intervinientes) a travs de la
clasificacin arancelaria. Es decir la ubicacin que ella tiene dentro del Nomenclador
Arancelario de Mercaderas.
Esta clasificacin arancelaria debe hacerse actualmente de conformidad a la
codificacin numrica alfabtica que para cada una de ellas se establece en la
codificacin uniforme de mercaderas que entre los cuatro pases que conforman el
MERCOSUR (Argentina Brasil, Paraguay y Uruguay) establecieron para la ubicacin de
cada mercadera a importar o exportar. Esta Codificacin Uniforme recibe el nombre de
Nomenclador Comn del MERCOSUR.
Esta compuesta por el armado en grupo de nmeros y con un subgrupo numrico
acompaado de una letra, donde este ultimo corresponde a una codificacin de la
Argentina ( se denomina apertura de la Clasificacin Arancelaria.
Ejemplo : Para clasificar Arancelariamente la siguiente mercadera:
* PELICULAS CINEMATOGRAFICAS (FILMES), IMPRESIONADAS Y REVELADAS,
CON REGISTRO DE SONIDO O SIN EL, O CON REGISTRO DE SONIDO
SOLAMENTE.
De anchura superior o igual a 35 mm

Se utiliza la clasificacin arancelaria POSICION SIM = 3706.10.00.000X

Los Derechos de Importacin.
Los Derechos de Importacin son aquellos que gravan la importacin definitiva
para consumo.
El derecho de importacin tambin puede ser determinado mediante los sistemas de
base especifica o base ad-valorem.
El Derecho de importacin Especifico.(art.660 y ss. del C.A.)
El derecho de importacin especifico es aquel cuyo monto se obtiene como
consecuencia de gravar con una suma fija de dinero una unidad de medida de
mercadera importada.

Este tributo es aplicable a determinadas mercadera sobre las cuales el resultado

del tributo se obtiene estableciendo un valor en pesos por una unidad de medida de
mercadera importada, que puede ser: metro cuadrado, metro cbico, litro, kilogramo,
etc.
Los derechos de importacin Ad-valorem.(art. 641 C.A.)
El derecho de importacin ad-valorem es aquel que se obtiene como consecuencia de
aplicar la alcuota que

establece el Nomenclador Arancelario para la mercadera

importada (resultante de la ubicacin de la mercadera en el NOMENCLADOR

ARANCELARIO DEL MERCOSUR), al valor imponible (VALOR EN ADUANA) de la
mercadera importada.
Distintos Tipos de Derecho de Importacin Ad-valorem
Dentro de los derechos de importacin ad-valorem se encuentran:
Los Aranceles de importacin que comprenden:
El Arancel Externo Comn (AEC)

 El Derecho de Importacin Extrazona

El Derecho de Importacin Intrazona
El Arancel Externo Comn
El Arancel Externo Comn es el derecho de importacin ad-valorem que han fijado los
pases miembro del MERCOSUR a las mercaderas que ingresen al territorio aduanero
del MERCOSUR.
El Derecho de Importacin Extrazona
El Derecho de Importacin Extrazona es el derecho de importacin ad-valorem que han
fijado cada uno de los pases miembro del Mercosur para aquellas mercaderas que
ingresen al territorio aduanero de cada pas miembro, originarias de terceros pases, y
que necesitan de un tratamiento especial arancelario por un tiempo determinado para
adecuarse al Arancel Externo Comn.
El Derecho de Importacin Intrazona.
El Derecho de Importacin Intrazona es el que ha fijado cada uno de los pases
miembro del MERCOSUR para aquellas mercaderas que ingresen al territorio
aduanero de cada pas miembro y que sean originarias de un pas del MERCOSUR.
Los Derechos de Importacin Especiales.
Para una mejor comprensin y dado que los derechos de importacin que
seguidamente vamos a desarrollar no integran el sistema arancelario del MERCOSUR,
sino que estn establecidos en el Cdigo Aduanero para ser

aplicados en

determinadas circunstancias (normalmente cuando se verifican actos de competencia

desleal que distorsionan el valor de la mercadera importada) los he encuadrado dentro
de esta categora.
Y comprenden:
El Derecho de Importacin Antidumping.(ART.687 y ss.)

El derecho de importacin antidumping esta contemplado en los art.687 y ss del C.A. y

es un tributo que tiene como objetivo neutralizar la diferencia de precio al cual ingresa
la mercadera importada como consecuencia de haber tenido una ayuda especial en su
pas de origen o procedencia que distorsiona su precio de libre mercado.
La definicin de Dumping.
Se considera que un producto es objeto de dumping cuando se introduce en el mercado
nacional a

un precio inferior al valor normal de un producto similar destinado al

consumo en el pas de origen

o de exportacin, en el curso de operaciones

comerciales normales.
Condicin para su aplicacin:
La figura del Dao o Amenaza de Dao Grave.
En el art. 7 se establece que:
Los derechos antidumping o compensatorios no sern aplicables si no existe dao
ocasionado por las importaciones del producto objeto de la investigacin.
Se entiende por dao:

Un dao o perjuicio importante causado a una produccin nacional

Una amenaza de dao importante a una produccin nacional

Un retraso sensible en la creacin de una produccin nacional

El Derecho Compensatorio (art.697 y ss)

El art. 697 del Cdigo Aduanero establece que la Importacin para consumo de
mercadera

beneficiada con un subsidio en el exterior podr ser gravada por la

autoridad de aplicacin con un derecho compensatorio, en las condiciones que se

establecen, cuando dicha Importacin:

a) causare un perjuicio importante a una actividad productiva que se desarrollare

en el territorio aduanero;
b) amenazare causar en forma inminente un perjuicio importante a una actividad
productiva que se desarrollare en el territorio aduanero; o
c) retrasare sensiblemente la

iniciacin de una

actividad productiva en el

territorio aduanero, siempre que los actos tendientes a concertarla estuvieren

en curso de ejecucin.
Es decir que se trata de un impuesto que tiene por finalidad compensar la diferencia de
precios que se produce en el ingreso de la mercadera importada al detectarse que
tales mercaderas son exportadas de un pas de exportacin a un pas de importacin a
precios sensiblemente inferiores a los que hubieran resultado si se hubieran exportado
en condiciones de libre competencia, como consecuencia de que ellas se encuentran
beneficiadas con un subsidio a la produccin o comercializacin en el pas productor o
exportador y que como consecuencia de importar mercaderas subsidiadas, estas
puedan provocar las consecuencias mencionadas en los inc.a) a c) del citado articulo.
Las definiciones de Subsidio y de Subvencin
El art. 698 define la figura del subsidio cuando establece que a los fines de la aplicacin
del derecho compensatorio, ... se entiende por subsidio todo premio o subvencin
otorgada directa o indirectamente a la produccin o a la Exportacin de la
mercadera de que se tratare en el pas de origen o de procedencia incluida
cualquier subvencin especial concedida para el transporte ...
El Dto. Nro.2121/94 en su art. 2do. define lo que se entiende por subvencin.
Y dice que: ... Se entiende que existe subvencin cuando exista una contribucin
financiera de un gobierno o de un organismo pblico del pas de exportacin o de
origen, de modo tal que ella represente un beneficio a favor del productor o del
exportador...