El Contador Pblico y la Tributacin.

Perspectivas Tributarias para el 2016

Expositor:
Dr. CPC.C Rafael Paredes Tejada

Trujillo, 07 de Setiembre del 2015

1

La

labor

profesional

del

Contador

Pblico

ha

evolucionado en los ltimos aos.

El

proceso

organizaciones

de

globalizacin

presenten

hace

informacin

que

las

de

sus

operaciones econmicas y financieras resumidas en lo

que se denominan estados financieros.

Los ejecutivos, inversores, acreedores, trabajadores,

entidades gubernamentales, requieren contar con

informacin oportuna, confiable, veraz, y con

lenguaje claro.

Es sobre esta informacin contable de donde se

tomaran

las

decisiones

que

har

que

las

Organizaciones se crezcan y se posicionen en el

mundo de los negocios y en la sociedad.

4

El Profesional Contable debe realizar las siguientes

actividades

Apoyo en los
Negocios

Procesamiento de la
Informacin.

Sistemas de
Informacin.

Gestin Gerencial.

Dato Importante:

Entre 1970 y 2010

La actividad del contador en la gestin gerencial creci

de 0% a 60%.

La actividad de Apoyo en los Negocios creci de 10% a

25%.
6

Dato Importante:

Entre 1970 y 2010

La actividad de Procesamiento de la informacin

disminuy de 60% a 10%.

En los Sistemas de Informacin disminuy de 20% a

10%.
7

La Tendencia es:

Que exista una Contabilidad Administrativa centrada en

funciones estratgicas y ms activa en la toma de

decisiones y en la planificacin.

La evolucin de la labor contable pasa de tener un

nfasis en el calculo y el control de los costos a tener
una perspectiva del uso eficiente de los recursos y

la creacin de valor.

Vivimos en un mundo empresarial

donde:
Existe una disminucin del ciclo de vida de
Las inversiones son muy sensibles a las

los bienes y servicios.

polticas econmicas y fiscales que puedan

Existe cambios importantes en la gestin de

adoptar los gobiernos.

costos.

Cambios en el mundo
de los Negocios
El

enfoque

empresarial

est

en

la

satisfaccin al cliente ms que en el precio

del bien o el servicio.

Donde lo que pasa en los mercados
financieros no le es ajeno a la economa
peruana.

La filosofa actual de la gestin del talento

humano es tener un colaborador bien

tratado, capacitado y con una remuneracin
acorde a sus competencias y habilidades .
10

Ante

este

cambio

del

mundo

empresarial,

la

informacin contable es vital para que los negocios

continen.

11

Podemos colegir que el Profesional Contable es el

mdico clnico de las organizaciones.

12

La reduccin del

rol operativo del contador pblico

frente a un rol ms gerencial sucede ms en las

empresas medianas y grandes. No tanto an en las

micro y pequeas empresas.

13

Relacin de la Contabilidad y la Tributacin

14

En nuestro pas actualmente:

a).- El 97.94% de las organizaciones empresariales son

Micro y Pequeas Empresas y la mayora de ellas son

informales.

15

SEGMENTACIN DE EMPRESAS SEGN SU TAMAO

Tipo de Empresa

Nmero de Empresas

622,209.00

24.60

Micro Empresa Informal

1,855,075.00

73.34

Pequea Empresa Formal

25,938.00

1.03

Pequea Empresa Informal

15,395.00

0.61

Mediana y Gran Empresa Formal

10,899.00

0.43

2,529,516.00

100.00

Micro Empresa Formal

TOTAL

Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria

al 31.12.2014

16

b).- Las MYPES aportan el 49.% del PBI.

17

c).- 5 millones 998 mil personas trabajan en micro y

pequeas empresas (mypes) informales.

18

d).- La vida promedio de una de estas empresas es de

solo 3 aos.

19

e).- En el ao 2014, mas de 26,000 mypes vendieron por

un valor de 6,640 millones de nuevos soles a ms de
2,300 entidades del Estado .

20

f).- Los ingresos tributarios del Gobierno Central en el ao

2014 ascendieron a S/. 95 389 millones, monto superior
en S/. 5 991 millones con relacin al ao 2013.

21

 Qu entendemos por tributacin?

22

23

24

25

26

DEFINICIN DE TRIBUTACIN

La tributacin es la accin con la cual, el ciudadano

entrega al Estado cierta cantidad de dinero para el
financiamiento de las funciones y servicios pblicos.

27

DEFINICIN DE TRIBUTACIN

La tributacin no es un fin en s mismo, es una

herramienta (medio) de la poltica econmica; es decir,
son las directrices con que el gobierno orienta la
produccin y distribucin de la riqueza en un pas.

28

La tributacin tiene relacin con:

1.- Las Ciencias Polticas

2.- Las Ciencias Jurdicas
3.- Las Ciencias Econmicas

4.- La Sociologa

29

Qu son los tributos?

30

Tributo:

Ni la Constitucin Poltica del Per, ni el Cdigo Tributario

contienen una definicin de tributo.

31

Diccionario de la Real Academia: (del latn tributum)

Es la entrega por parte del sbdito al Estado para las

cargas y atenciones pblicas cierta cantidad de dinero o

en especie.

Tambin agrega: es una obligacin dineraria establecida

por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las
cargas pblicas.
32

Dr. Carlos Giuliani Fonrouge (Argentina) coautor del

modelo de Cdigo Tributario para Latinoamrica en 1967.

Es concebido genricamente como una prestacin

obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado

en virtud de su poder de imperio y que da lugar a
relaciones jurdicas de derecho pblico...

33

Prez Royo, Fernando. (Espaa) Vicepresidente del

Parlamento Europeo (1989 -1992) Obra: Derecho

Financiero y Tributario.

Prestacin

pecuniaria

coactiva

destinada

la

financiacin de las necesidades colectivas.

34

Geraldo

Ataliba.

Inspirador

del

Cdigo

Tributario

Brasileo Profesor de la Facultad de Derecho de la

Universidad de Sau Paulo- Brasil.

Obra: La Hiptesis de Incidencia Tributaria.

() obligacin jurdica pecuniaria, ex lege, que no

constituye sancin de acto ilcito, cuyo sujeto activo es,
en principio una persona pblica, y cuyo sujeto pasivo es

alguien puesto en esa situacin por la voluntad de la ley.

35

DEFINICIN DE TRIBUTO:

Son las prestaciones pecuniarias y excepcionalmente en

especie que, establecidas por Ley, deben ser cumplidas
por los deudores tributarios a favor de los entes pblicos

para su cumplimiento de sus fines y que no constituya

sancin por acto ilcito.

36

CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO

1.- Prestacin de dar. (pagar o entregar bienes en el caso

de comiso de bienes o embargo de bienes).

2.- Generalmente dinero. (Obligacin Sustancial).

37

CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO

3.- Distinta de las sanciones.

4.-Establecida en ejercicio del poder de imperio.

5.- Se aplica en virtud de una Ley.

38

CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO

6.- Nace como consecuencia de la ocurrencia de un

Hecho Imponible.

7.-Sobre la base de capacidad contributiva.

8.- Exigible coactivamente.

39

Qu es el Sistema Tributario Nacional?

40

SISTEMA TRIBUTARIO

No hay una definicin legal del sistema tributario pero se

puede conceptualizar qu es el conjunto de tributos

debidamente

coordinados

coherentemente

estructurados en su recaudacin, a fin de no afectar ms

all de lo estrictamente necesario y razonable a sus

ciudadanos

contribuyentes.

(principio

de

no

confiscatoriedad).

41

SISTEMA TRIBUTARIO

Un Sistema Tributario debe ocuparse no solo de los

principios que rigen la recaudacin tributaria (los tributos

se crean por ley y deben gravar a quienes exteriorizan
capacidad econmica), si no tambin los derechos de los

contribuyentes

y,

por

ltimo,

de

una

regulacin

transparente del destino de la recaudacin tributaria,

aspecto que permite generar CONCIENCIA TRIBUTARIA.
42

SISTEMA TRIBUTARIO

El Sistema Tributario Nacional regula la relacin jurdica

entre el Estado y los Contribuyentes. (sus actividades

econmicas de estos ltimos).

Objetivo del STN:

Equilibrio econmico y social de la Nacin

43

IMPUESTOS

SISTEMA
TRIBUTARIO
NACIONAL

CODIGO
TRIBUTARIO

DL. 771

D.S.-133-2013

TRIBUTO

CONTRIBUCIONES

IMP. RENTA

IMP ALCABALA

IGV

IMP. PREDIAL

ISC

ITF

A SENCICO

A SENATI

y modificatorias

TASAS

ARBITRIOS

DERECHOS

LICENCIAS
44

El Sistema Tributario Nacional en la actualidad muestra

las siguientes debilidades:
a).- Falta de Educacin Tributaria en consecuencia falta
de conciencia tributaria.
b).- La Administracin Tributaria se centra en actividades
de: recaudacin, fiscalizacin y sancionadora y no en
orientacin.
c).- Altos ndices de informalidad. (60.9% del PBI)
d).- Modificaciones
tributaria.

constantes

la

normatividad

.
45

Perspectivas Tributarias para el 2016

46

1.- MODIFICACIONES EN EL IMPUESTO A LA RENTA A

LOS PERCEPTORES DE RENTAS DE TRABAJO

47

SISTEMA UTILIZADO HASTA EL 31.12.2014 (ANTERIOR)

En nuevos
soles
0 26,600
0%

En UIT

102,600
15%

205,200
21%

MAS DE
205,200
30%

27

54

MS DE 54

UIT 2014: 3,800

48

SISTEMA VIGENTE A PARTIR DEL 01.01.2015

En nuevos
soles

26,950

0%

En UIT

46,200

8%

103,950

14%

12

27

161,700

200,200

Mas de
200,200

17%

20%

30%

42

52

MAS DE 52

UIT 2015: 3,850

49

Descontando las siete primeras UIT inafectas del Impuesto a

la Renta, quedara de la siguiente manera:

Intervalos
Primer Tramo
Segundo Tramo
Tercer Tramo

Base Imponible

Tasas %

Hasta 5 UIT

Hasta 19,250

de 5 a 20 UIT

14

de 19,250 a 77,000 8,085.00

17

de 77,000 a
134,750

9,818.00

7,700.00

de 20 a 35 UIT

Base Imponible

Cuarto Tramo

de 35 a 45 UIT

20

de 134,750 a
173,250

Quinto Tramo

de ms de 45
UIT

30

ms de 173,250

IR Anual
1,540.00

50

La reduccin de la tasa de 15% a 8% por el tramo

comprendido entre 7 UIT y 12 UIT

7 x 3850 = 26,950 (7 UIT sigue siendo inafecto).

Entre 7 UIT y 12 UIT Tasa del 8%

Entre 26,950 y 46,200 = 19,250 * 8% = 1540.00

Antes 19,000 x 15% = 2,850
Ahorro Fiscal = 2,850 1,540 = 1,310.00

Significa ms dinero en el bolsillo del contribuyente

51

2.- REBAJA DE TASA IMPOSITIVA DEL 30% AL 28%, Y

26% DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA EMPRESAS

DEL RGIMEN GENERAL

52

MODIFICACION DEL ARTCULO 55 DE LA LIR RELACIONADO

CON LA TASA APLICABLE A LOS PERCEPTORES DE RENTAS

DE TERCERA CATEGORA.

El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera

categora domiciliadas en el pas, se determinar aplicando sobre su

renta neta:

Ejercicios Gravables

Tasas

2015-2016

28%

2017-2018

27%

2019 en adelante

26%
53

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA EMPRESAS

Hasta el
2014

Para el
2015 y
2016

Para el
2017 y
2018

Para el 2019

30%

28%

27%

26%

Reduccin
Efectiva

6.66%

10%

13.33%
54

Esta rebaja permitir que las empresas tengan una mayor liquidez y

capacidad de ahorro, adems la rebaja es un indicador que nos

permite alinearnos al lado de las economas que estn en la rbita de

la OCDE, otorgando un mensaje a los inversionistas extranjeros para

captar tambin inversin del exterior.

La OCDE es la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo

Econmicos es una organizacin internacional intergubernamental

que rene a los pases ms industrializados de economa de

mercado.
55

3.- NUEVAS TASAS DE DIVIDENDOS DEL 6.8%, 8% Y 9.3%.

56

Aumento del Impuesto a la Distribucin de Dividendos

Hasta el
31.12.2014

Para el 2015 y Para el 2017 y

2016
2018

2019 en
adelante

4.1%

6.8%

8.0%

9.3%

Aumento
efectivo %

65.85

95.12

126.83

57

IMPUESTO A LA RENTA A LOS DIVIDENDOS

EMPRESA QUE DISTRIBUYE UTILIDADES A LOS SOCIOS

Perceptor del dividendoSOCIO

2014

Persona Jurdica- domiciliada

0.0%

0.0%

0.0%

0.0%

Persona Natural domiciliada

4.1%

6.8%

8.0%

9.3%

Persona Jurdica- no domiciliada

4.1%

6.8%

8.0%

9.3%

Persona Natural - no domiciliada

4.1%

6.8%

8.0%

9.3%

2015-2016 2017-2018

Desde
2019

58

Importante:

Las utilidades del 2015 o 2016, sujetas al IR de 28% por empresa,

si no se distribuyen dividendos en esos aos, en lugar de
aplicarse una retencin de 6,8%, se termina aplicando la tasa de
8% si la distribucin es en 2017/2018 o de 9,3% si es a partir del

2019.

EJERCICIO GRAVABLES

IR DIST DE UTILIDADES

2015-2016

6.8%

2017-2018

8.0%

2019 en adelante

9.3%
59

4.- EXONERACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA A LAS

GANANCIAS DE CAPITAL
Dictamen recado en los informes N.- 2936-2013-CR 47732015 PE. (03.09.2015)

60

El Pleno del Congreso aprob por mayora el proyecto de

ley que fomenta la liquidez e integracin del mercado de
valores, y en el que se plantea la exoneracin del

Impuesto a la Renta a las ganancias de capital hasta

el 31 de diciembre del 2018, siempre y cuando cumplan
con ciertos criterios.

61

El motivo detrs de la posible variacin en la calificacin

de MSCI es el poco dinamismo que hoy tiene la BVL.
En comparacin con otros mercados, en la bolsa peruana

se negocian muy pocas transacciones. En ese sentido, la

iniciativa del Ejecutivo de exonerar el IR se enfoca en dos
aspectos esenciales que buscan otorgarle a la BVL

mayor dinamismo y liquidez

62

Dato Importante:

La exoneracin del IR mejorar la competitividad de la

BVL al alinearla con las bolsas de Mxico, Chile y

Colombia, que no gravan las ganancias de capital.

En el 2001, Chile elimin el impuesto a las ganancias de

capital de la bolsa, y fue ese factor el que permiti un

notable incremento de la liquidez del mercado chileno
63

5.- ALZA DEL TIPO DE CAMBIO DEL DOLAR

64

PERSPECTIVAS DEL TIPO DE CAMBIO DEL DLAR

PERIODO

TIPO DE CAMBIO

07.09.2015

3.22

31.12.2015

3.20

2016

3.35

65

Este incremento genera que se produzcan diferencias de

tipo de cambio que pueden producir ingresos o prdidas

para los contribuyentes, afectando su impuesto a la renta

por pagar.

66

Otra consecuencia es que afecta el costo de los

productos importados encarecindolos, lo que luego
redundar en el incremento en el costo de los productos

comercializados localmente, afectado de manera directa

en la utilidad gravable al impuesto a la renta (menor
utilidad)

67

6.-OBLIGATORIEDAD DEL USO DE LA FACTURA

NEGOCIABLE

68

Marco Legal:

-Ley 29623 - Ley que promueve el financiamiento

mediante la factura comercial. (07.12.2010).

-Res. 129-2011

(28.05.2011)

-Ley 30308

(12.03.2015)

-D.Leg. 1178

(24.07.2015)

- DS. 208-2015

(26.07.2015)

- RS. 203-2015

(03.08.2015)

- RS. 211-2015

(13.08.2015)

69

OBJETIVO

-Promover el Financiamiento mediante un instrumento

financiero denominado Factura Negociable.

- Promover que las Entidades Financieras inviertan ms a

esta actividad y sean los principales adquirientes de las

facturas comerciales y recibos por honorarios.

70

ASPECTOS IMPORTANTES DE LA FACTURA

NEGOCIABLE

A partir del 1 de setiembre del 2015, los trabajos que

realicen las imprentas sobre Facturas y Recibos por

Honorarios debern contar una tercera copia denominada
Factura Negociable.

71

Es un nuevo ttulo valor negociable denominado Factura

Negociable, el cual se puede:

-Transferirse a Terceros.

- Cobrarse
- Protestarse
- Ejecutarse en caso de incumplimiento

72

Las empresas, entidades y personas que emitan facturas

comerciales y recibos por honorarios debern imprimir

dichos documentos con una tercera copia, que se
emplear como la nueva factura negociable.

73

La emisin de la Factura Negociable es obligatoria en la

factura comercial y recibos por honorarios, de una

tercera copia.

74

La Factura Negociable (tercera copia) se puede transferir

a terceros o su cobro por la va ejecutiva, con excepcin

de aquellos comprobantes emitidos de manera

electrnica.

75

La impresin de las nuevas facturas se realizar en

imprentas autorizadas por la administracin tributaria, las
que podrn ser sancionadas en caso de incumplimiento

de estas reglas.

-Por 60 das calendario si es detectado hasta en 2

oportunidades
-Por 90 das calendario, si se detecta en una
oportunidad adicional.
-Retiro definitivo si se detecta nuevo incumplimiento.
76

La impresin de las nuevas facturas con una tercera

copia ser obligatoria para todas las empresas y

entidades del rgimen general,

incluso para las

empresas acogidas al rgimen especial de rentas

(RER).

77

Los contribuyentes del NRUS, ya sean personas

naturales, sucesiones indivisas o EIRL no pueden emitir

facturas, no sindoles aplicable la obligacin de

imprimir la tercera copia factura negociable.

78

La impresin de nuevas facturas comerciales y recibos

por honorarios con la tercera copia - Factura Negociable

es obligatoria, as el emisor del comprobante realice por

ahora, operaciones al contado.

79

MODELOS SUGERIDOS POR LA SUNAT- PARA FACTURA

COMERCIAL

80

81

82

MODELOS SUGERIDOS POR LA SUNAT- PARA RECIBO

POR HONORARIOS PROFESIONALES

83

84

85

CONTENIDO DE LA FACTURA NEGOCIABLE

a).- La denominacin Factura Negociable.

b).- Firma y domicilio del proveedor de bienes o servicios, a

cuya orden se entiende emitida.
c).- Domicilio del adquiriente del bien o usuario del servicio, a

cuyo cargo se emite.

d).- Fecha de vencimiento, conforme a lo establecido en el
artculo 4 (Formas de vencimiento). A falta de indicacin de

la fecha de vencimiento en la Factura Negociable, se

entiende que se entiende que vence a los treinta (30) das

calendarios siguientes a la fecha de emisin.

86

CONTENIDO DE LA FACTURA NEGOCIABLE

e).- El monto neto pendiente de pago del adquiriente del bien o

usuario del servicio.
f).- La fecha de pago del monto sealado en el literal e), que

puede ser en forma total o en cuotas. En este ltimo caso, debe

indicarse las fechas respectivas de pago de cada cuota.
g).- La fecha y constancia de entrega de la Factura Negociable.

h).- Leyenda Copia Transferible No Vlida para Efectos

Tributarios.
87

En caso de que la Factura Negociable no contenga la

informacin requerida en el presente artculo, pierde

su calidad de ttulo valor; no obstante, la factura

comercial o recibo por honorario conserva su
calidad de comprobante de pago.

88

VALIDEZ DE LOS COMPROBANTES DE PAGO NO

UTILIZADOS Y QUE ESTN EN STOCK

89

1.- Las facturas o recibos por honorarios impresos hasta

el 31 de diciembre de 2014, tendrn vigencia solo hasta
el 31 de octubre de 2015.

2.- Los comprobantes impresos por imprenta autorizada

desde el 01 de enero de 2015 tendrn validez hasta el 31

de diciembre de 2015, fecha en la que vence el plazo

para dar de baja al stock pendiente de emisin, en tanto
estos no contengan la tercera copia factura negociable.
90

Las facturas comerciales o recibos por honorarios

impresos y/o importados que no sean dados de baja al 31

de octubre de 2015 o al 31 de diciembre de 2015, segn

corresponda perdern su calidad de tales a partir del
da siguiente al vencimiento de dichos plazos, en

tanto dichos comprobantes no posean la tercera

copia factura negociable.

91

ASPECTOS FINALES A CONSIDERAR EN LAS FACTURAS

NEGOCIABLES

92

Se recomienda verificar la fecha de impresin, en la

medida que si la fecha de impresin es del 1 de
setiembre de 2015 en adelante, el adquirente puede
asumir que el comprobante de pago posee la tercera

copia Factura Negociable.

93

Ya sea una operacin al crdito o al contado, la factura

que no posea la tercera copia referida a la Factura
Negociable, no ser considerada en conjunto como un
comprobante de pago al estar incompleta las

caractersticas de su emisin.

94

La diferencia entre el importe original y el menor valor

obtenido producto de la negociacin de la factura
negociable, se reconocer como gasto financiero, y
podr ser deducible para efectos del Impuesto a la Renta

en tanto cumpla con las condiciones sealadas en el

artculo 37 de la Ley de dicho impuesto.

95

07.- REGLAMENTO DE FRACCIONAMIENTO DE DEUDA

TRIBUTARIA

96

El 15 de julio del 2015 entr en vigencia el nuevo Reglamento de

Fraccionamiento de las deudas tributarias, emitido por la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin

Tributaria (Sunat), que incorpora una serie de facilidades para los

contribuyentes, como la reduccin en los tiempos de atencin de
sus solicitudes de 45 a 5 das en la mayora de los casos.

97

Escalas
Monto de la Deuda a
fraccionar

Menor a 3 UIT

Mayor a 3 UIT

Mayor a 3 UIT

Monto en Soles

11,550.00

11,500.00 a ms

11,500.00 a ms

Tiempo a
fraccionar

Beneficio Tributario

Menor a 12 meses

no abonar el pago de cuota de

acogimiento.

Hasta 24 meses

deber pagar una cuota de

acogimiento de 6 por ciento del
monto de la deuda.

Hasta 40 meses

deber pagar una cuota de

acogimiento del 10 por ciento del
monto de la deuda.
deber abonar una cuota de
acogimiento del 14 por ciento del
monto de la deuda. En este caso
se requerir una carta fianza por el
105 por ciento de la deuda a
fraccionar (que no considera la
cuota de acogimiento). Asimismo,
la hipoteca se debe emitir por el
140 por ciento de la deuda a
fraccionar.

Mayor a 100 UIT

385,000.00 a ms

Hasta 72 meses
98

GRACIAS POR LA ATENCIN PRESTADA

99