GUIA 16 CONCEPTOS BASICOS DE AUDITORIA

KARINA TORRES CORTES

(Aprendiz)

DILTON JESUS VIRDA CORONADO

(Instructor)

CENTRO TECNOLOGICO DE LA AMAZONIA

TECNOLOGO CONTABILIDAD Y FINANZAS 863502
FLORENCIA-CAQUETA
2015

OBJETIVOS GENERALES

Tener una definicin clara y concreta sobre el concepto de auditoria y

revisor fiscal
Como se clasifica la auditoria de acuerdo a cada rea de una
organizacin, el mtodo para su realizacin y la finalidad que tiene
Saber de qu forma la auditoria ha sido sometida y crticas respecto a la
tica profesional que debe tener cada auditor
Aprender a elaborar de forma correcta una auditoria de acuerdo a las
normas contables

PRESENTACION

La Auditoria es un examen minucioso que se realiza a la informacin financiera

de una empresa para saber si lo que se estipula en los estados financieros
concuerda con la situacin y si se estn cumpliendo las normas contables.
La auditora no solo verifica que todo se est cumpliendo, tambin tiene
objetivos como plasmar metas para mejorar la rentabilidad de la empresa o
enfrentar riesgos en la cual este expuesta la organizacin
Todo auditor debe tener unos principios y mtodos para llevar a cabo dicho
examen, eso va de al rea donde la auditoria se realice, La tica profesional es
muy importante en este cargo, el auditor ms de mostrar la situacin de la
empresa tambin debe dar confiabilidad a los socios y usuarios.

EJERCICIO No. 3
Lea detenidamente el siguiente texto, contrstelo con el que aparece adjunto al
final de la presente Gua de aprendizaje y responda a las preguntas que sobre
ellos se realizan al final de esta seccin.
REFLEXIONES SOBRE LA INDEPENDENCIA DEL AUDITOR EN LA
CONSULTORA DE EMPRESAS
Por Omar Espaa Arrieta
Maestro en derecho de la Unin Europea por la Universidad Complutense de
Madrid. Candidato a doctor en alta direccin de empresas por la Universidad
Rey Juan Carlos. Consultor en comercio exterior y director del Centro de
Anlisis del Acuerdo de Asociacin Mxico-Unin Europea (CAAAMUE) en
Madrid, Espaa.
El auditor es generalmente reconocido en el mundo de los negocios como un
profesional eminentemente independiente, no obstante, en la teora es ms real
que en la prctica.
La independencia del auditor es un tema tan apasionante como complejo; por
ello, antes de adentrarnos en las condiciones que confluyen a la independencia
o a la prdida de la misma en el desarrollo de una auditora, debemos definir
qu se entiende por independencia.
Para Gordon Carey, la independencia es un concepto abstracto () es,
fundamentalmente, un estado mental. Su contenido est relacionado con la
honestidad, la integridad, el coraje y la calidad moral. Conlleva, en palabras
llanas, que el auditor diga la verdad tal y como l la aprecia sin permitir
influencias, financieras o sentimentales, que le puedan desviar de este
objetivo.
El auditor es generalmente reconocido en el mundo de los negocios como un
profesional eminentemente independiente, no obstante, en la teora es ms real
que en la prctica.
La independencia del auditor se ve en peligro cuando existe la posibilidad de
que la empresa para la que trabaja pueda ser seducida por otra firma de
auditoras u otro auditor que estn en busca de clientes, ya sea por mejor
calidad de su servicio, por el costo de los honorarios, o por ambos, es decir, a
mayor competitividad mayor dependencia. Incluso cuando existe competitividad
pero la firma de auditora es pequea, el riesgo de ser dependiente se
exacerba an ms, y con mayor razn si hablamos de un auditor autnomo.

En otras palabras, el tamao de la firma de auditora y la intensidad de

competencia que gira alrededor de la oferta del servicio estn ntimamente
relacionados con la dependencia (o independencia, segn el caso) del auditor.
R. K. Mautz y H. A. Sharaf sostienen que una firma grande de auditora tiende a
ser menos dependiente con un cliente dado que para una firma pequea los
costos por honorarios usualmente constituyen una proporcin ms pequea del
total de los recursos de la firma de auditora.
Por su parte, ciertas prcticas propias de las firmas pequeas de auditora
propician que exista un nivel mayor de dependencia o que ste se incremente
progresivamente, por ejemplo los servicios ms personalizados o la excesiva
cercana con el cliente.
Tambin el tiempo es un factor importante en el mbito de la dependencia. Las
firmas de auditora que consiguen contratos o sus subsecuentes renovaciones
y terminan llevando una relacin profesional por largos periodos pueden ver
reducida su independencia, debido a que la profesionalidad del trato entre la
empresa y la firma de auditora se puede ir, por as decirlo, descafeinando,
diluyendo.
El London and General Bank Case cita de manera interesante que los
auditores deben acudir con los accionistas y deben reportarles directamente a
ellos y no a o a travs de los directores. Ello es, evidentemente, para
asegurarle a los accionistas informacin independiente y fiable relativa a la
verdadera posicin financiera de la compaa al momento de la auditora.
En general, cualquier situacin que incrementa la probabilidad de que un
auditor no reporte verazmente los resultados de su investigacin en la auditora
se puede ver como una amenaza para la independencia.
El que una firma de auditora (o de consultora) realice actividades de auditora
y consultora a la vez tambin puede generar determinados riesgos debido al
conflicto de intereses que puede surgir de ambas actividades. Es posible que la
firma, mientras hace la auditora, encuentre deficiencias en lo relativo a la
consultora, o viceversa; y ello podra conllevar a que no reporte dichos
hallazgos en aras de mantener su imagen corporativa limpia.
Por lo anterior, es de vital importancia que se cumpla el refrn de que un mismo
individuo (o ente) no puede ser juez y parte a la vez del mismo proceso, incluso
de procesos que le sean familiares, aun cuando se den en tiempos o espacios
distintos.
Si bien algunos autores han desestimado que proveer ambos servicios pueda
conllevar una amenaza a la independencia, s se ha aceptado que para que no
se d esta amenaza debe existir una pronunciada eficiencia a la hora de
proveer ambos servicios.

La independencia nace de la idea de que se est prestando un servicio pblico

que debe ser absolutamente objetivo, imparcial, por as decirlo, soberano,
sobre todo porque se trata de una investigacin con una conclusin basada en
opiniones por parte de un profesional de la auditora. Al ser un servicio que no
se presta para el beneficio propio sino para verificar el estado de las
actividades de la corporacin o empresa, ya sea para utilizarlo como
informacin estratgica propia o como medida de control de una institucin
gubernamental fiscalizadora, ste debe necesariamente proporcionarse libre de
cualquier influencia activa o pasiva.
Por activa me refiero a que el mismo auditor, debido a afinidades con la
empresa, relaciones de amistad con directivos de la empresa o simple
negligencia profesional sea el que desvirte su opinin objetiva (general o
parcial) resultando en una opinin desvirtuada y alejada de la realidad, y, por lo
tanto, sin independencia moral o tcnica. Otro factor que puede afectar la
independencia del auditor es que l sea dueo de parte de las acciones o del
capital social de la empresa sobre la que realiza el trabajo de auditora. Lo
mismo puede ocurrir cuando el auditor es pariente o familiar cercano del dueo
de dichas participaciones o cuando el auditor es, a la vez, empleado de la
misma corporacin que audita.
La influencia pasiva la defino como la influencia que es impulsada o promovida
por alguien ajeno al auditor, y que puede estar motivada igualmente por
razones de amistad, razones profesionales (como temor al descubrimiento o
divulgacin de malas gestiones que puedan terminar en medidas correctivas e
incluso despidos) e incluso no profesionales (como colusiones, fraudes o
sobornos, casos que slo menciono pero en los que no me detendr debido a
que aportan poco al objetivo de este artculo). Otro caso puede ser que el
contrato por el cual obtuvo el trabajo el auditor estipule que la seguridad o
monto de su pago depender de la garanta que ofrezca una entidad bancaria o
financiera que est estrictamente vinculada a su dictamen, con lo cual el
auditor puede dejar de ser independiente. Otro ejemplo donde se puede perder
la independencia es el de que el auditor obtenga un contrato que estipule que
ser indemnizado por parte de la empresa en caso de que se le atribuya
responsabilidad si se da un caso de haberle proporcionado falsa informacin,
de dudoso origen, o simplemente por ocultar o manipular dicha informacin.
Por experiencia propia en el mbito de la auditora puedo comentar que es
sumamente difcil realizar un trabajo profesional sin afectar alguna parte del
entramado empresarial y trastocar as el resultado de la auditora; no obstante,
he dicho difcil ms no imposible.
Al realizar una auditora se ponen en predicamento muchas prcticas del tejido
corporativo, se crea un compromiso con cada uno de los empleados,
administradores, accionistas, autoridades fiscales (si procede), y, desde luego,

el capital de la empresa, que es al final el fin ltimo de la empresa en su

bsqueda por beneficios. Es pues una labor de alta responsabilidad que muy
fcilmente puede verse seducida por las consecuencias de las opiniones
realizadas por el auditor y, sobre todo, por las decisiones tomadas a
consecuencia de dichas opiniones.
Tambin un caso ms en el que se puede diluir de manera importante la
independencia del auditor es cuando ste trabaja para una firma o despacho de
auditora que no le paga un sueldo apropiado o donde se da a manera de
explotacin en trminos de grandes ganancias para la firma en detrimento de
los sueldos de sus auditores; ste es un caso cada vez ms frecuente en varios
pases sobre todo en los que se encuentran en desarrollo. El auditor, al sentir
que su trabajo no es suficientemente apreciado, o incluso al sentirse
menoscabado, realiza la auditora de una manera relajada, con desenfado o sin
rigor profesional, convirtiendo el resultado de sta en un dictamen somero o
quizs impreciso, que desde luego repercute en la empresa auditada, en su
propia firma y, a volmenes mayores, en las economas de escala.
De igual manera, sin considerar el desamor laboral antes citado, si el auditor
sencillamente no revisa y analiza toda la informacin (por la razn que sea,
entindase falta de profesionalismo, de tcnicas de auditora, por no buscar de
forma adecuada o incluso por desconocer que existe ms y mejor informacin),
se puede inferir que su dictamen final resultar disminuido en independencia y
totalmente inadecuado, al dejar fuera variables que pueden incluso cambiar de
forma diametral los trminos de la opinin vertida en el dictamen.
En consecuencia, hay que tener en cuenta que el auditor vive y come de un
razonamiento bastante simple desde mi punto de vista y es que su actividad es
valiosa, en trminos ticos, precisamente por y slo por la independencia y la
confianza que de l se espera a la hora de efectuar sus labores, por ello, si el
auditor no es independiente, su actividad no slo se ve perjudicada o mermada,
sino que sencillamente no tiene razn de existir. Su accionar es simplemente
intil como servicio. A un auditor se le paga por su imparcialidad (aunque
algunos pocos les intenten pagar por lo contrario).
Bien dice David Lavinque en su libro Perceptions of the Independence of the
Auditor que si bien el auditor es contratado y pagado por el cliente, de todas
formas l o ella sirve primeramente a los intereses de terceras partes, como
actuales o potenciales inversionistas, entidades que asignan crditos,
empleados y agencias gubernamentales.
El auditor es llamado para avalar las condiciones financieras y salvaguardar los
intereses de esas terceras partes. Aun cuando esas terceras partes no
contratan directamente al auditor, y slo por ese hecho tienen derecho a un
reporte justo e imparcial de la empresa.

Adems, la opinin del auditor debe estar basada en un punto de vista objetivo
y desinteresado. Este estatus independiente del auditor le da valor y significado
a los dictmenes y reportes de la auditora.
En virtud de mantener la independencia y la objetividad de los auditores, la
gua International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing
del Institute of Internal Auditors, considera que una prctica general deseable
de toda firma de auditora debe ser que no se les asignen auditoras a los
miembros del equipo si stas implican alguna de las siguientes circunstancias:
1. Cualquier situacin en la que un conflicto de intereses o una tendencia al
mismo est presente o pueda ser razonablemente inferido.
2. Cualquier situacin que implique a un miembro de familia inmediato del
auditor.
3. Cualquier actividad que un auditor previamente haya realizado o
supervisado a menos que haya transcurrido un lapso de tiempo
razonable.
Conclusiones
La tarea del auditor est constantemente bajo la mira peligrosa de la
dependencia. Sin importar el origen de esa dependencia, que hemos dicho que
puede ser por razones econmicas, de afinidad, de presin por parte de la
empresa, de tiempo, de desencanto laboral, etc., el auditor es quien tiene la
ltima palabra a la hora de emitir su juicio sobre el trabajo realizado de
auditora.
Si bien el individuo puede estar sujeto a una presin descomunal en
determinados casos, la habilidad tica y el profesionalismo del auditor, as
como el apego a los cdigos de comportamiento y a los estndares y normas
internacionales deben ser suficiente motivo para no desvirtuar la misin tan
importante que tiene encomendada un auditor.
En ese sentido no slo hay que evaluar las herramientas profesionales y
tcnicas del auditor. Es importante determinar que el auditor tiene que contar
con un perfil psicolgico o de personalidad suficientemente slido para ejercer
la profesin con la debida responsabilidad en aras de mantener en pie el
inters general y no el inters propio o particular del accionista, del empresario,
directivo, administrador, etc. En definitiva, que el auditor se entiende (y debe
ser as) que cuenta con una probada integridad y solvencia moral, pues es algo
que definitivamente est estrechamente relacionado con el ejercicio de la
profesin ms an por encima de cualquier otra (sin el nimo de mancillar o
desprestigiar otras actividades profesionales y en el entendido de que
igualmente todas se deben realizar con una alta tica y un estricto apego a las
normas).

El auditor, pues, est identificado como una persona honorable y a veces esta
condicin es la que propicia que se ponga tanto nfasis en que la
independencia del auditor es de capital importancia para el desempeo de su
actividad y, sobre todo, para que el resultado de la misma siempre vaya de la
mano con la responsabilidad que debe emitir hacia los interesados directos de
los resultados de sus observaciones vertidas en su dictamen.
PREGUNTAS.
1. Considera usted que los auditores en nuestro pas actan realmente con
independencia? Presente argumentos a favor o en contra segn sea su
respuesta.
Rta. Creo que un porcentaje de auditores en Colombia no actan con
independencia, es muy difcil asegurar que tantos auditores si lo hacen. Por
eso no doy una respuesta concreta sobre si los auditores en Colombia
actan o no con independencia.
Pero se puede observar que han existido muchos casos en grandes
empresas colombianas sobre la falta de tica o de independencia que hay
con profesionales en el mbito contable. Es muy comn observar practicas
inadecuadas por parte de auditores, como lo dice el artculo eso puede
ocurrir por diversas causas.
Colombia es un pas donde el cdigo de tica no se rige como debe ser, no
estamos tan informados y actualizados sobre las normas internacionales,
tan solo en estos ltimos aos se ha llevado a cabo las actualizaciones,
creo que ese sera otro motivo por el cual los auditores no tenga
independencia y por ultimo supongo que el desempleo que sufre el pas
lleva a cabo que el auditor se someta a realizar lo que el director o socios
desean si tomar en cuenta su tica profesional.
2. Considera usted que la corrupcin le est ganando a la honestidad y
responsabilidad de los auditores en nuestro pas? Presente argumentos
para justificar su respuesta.
Rta. Considero que la corrupcin no es una causa para que la honestidad y
responsabilidad por parte de los auditores se pierda. Supongo que todos los
auditores tienen claro sobre lo que se puede practicar o no a la hora de
realizar una auditora.
Si creo que la corrupcin es un problema que en los ltimos aos nos ha
afectado en gran medida pero no es una causa para que la honestidad y
responsabilidad por parte de los auditores se pierda.

3. Un auditor (o un Revisor Fiscal) nunca podr ser totalmente

independiente. Exprese si usted est de acuerdo o no con la anterior
informacin y justifique su respuesta.

Rta. Si un auditor o revisor fiscal nunca pudiera ser totalmente

independiente, seria someterse a lo que digan los socios, el dueo o
cualquier persona que est involucrado con la empresa. Eso quisiera decir
que no tiene caso tener un auditor cuando un socio o el mismo dueo
pudiera hacer la auditoria.
Hay que tener presente que un auditor o revisor fiscal tiene como funcin
informar sobre la situacin de la empresa a los socios, realizar una auditoria
poniendo en prctica sus conocimientos y su tica profesional sin favorecer
o perjudicar a alguien, siendo parcial a la hora de dar su dictamen.
4. Considera usted que el medio social y el contexto regional en el que acta
el auditor determina la calidad profesional de su trabajo? Exprese su
respuesta y justifique las razones que la soportan.
Rta. Se supone que el medio social y el contexto regional no debera ser
una causa para que el trabajo de los auditores sea de ms calidad o no.
Pero hoy en da se puede ver que influye mucho en la calidad profesional
que tiene los auditores a la hora de realizar los trabajos y no se trata de
decir que uno son de mejor calidad que otros, creo que todos tiene las
mismas capacidades, que unos desarrolle mejor que otro su trabajo seria
otra cosa. Pero el caso es que el medio social y el contexto regional estn
afectando de cierta medida la calidad del trabajo del auditor.
Ahora, porque se origina eso, en mi punto de vista creo que eso lo ocasiona
el desempleo, la falta de educacin y la economa del lugar. Pienso que
esas son unas de las causas para que la calidad profesional sea afectada
de acuerdo al contexto regional y el medio social.
Para m, esas son algunas de las causas, porque podemos ver que en otros
sitios o pases para ser ms especficos, las oportunidades de empleo y
educacin son ms abundantes e importantes que en otros lugares del
mundo y eso hace que se origine ms calidad profesional.
5. El auditor actual es ms profesional, ms recursivo, de mayor conocimiento
tcnico y tecnolgico que el de los ltimos quince (15) aos (1985 a 2000)
del siglo pasado. Exprese su opinin sobre la anterior afirmacin y exponga
razones para soportarla.
Rta. El auditor actual no es ms profesional que un auditor de los ltimos
15 aos porque como podemos ver lo que se ha estado innovando es la
tecnologa y con ellos nuevos mtodos para llevar la auditoria de una forma
ms compleja. Pero los auditores no han sido creativos, repercusivos ni
innovadores en la hora de buscar nuestras estrategias.
Los auditores hoy en da se han ido adaptando a los diferentes medios o
tcnicas que ha dado la tecnologa para que a la hora de realizar la
auditoria sea ms gil y compleja que la de aos pasados. Pero no han ido
evolucionando de manera independiente, es decir, que sean ellos los que
busquen nuevos mecanismos para que la forma de realizar una auditoria

sea innovadora y ms evolucionaria de acuerdo a la informacin que se

plantea.
6. Con los siguientes factores elabore una tabla en la que mencione cmo
cada uno de ellos ha favorecido o cmo ha afectado negativamente la
auditora:
a) La internacionalizacin de la economa.
b) Los avances tecnolgicos.
c) El mercantilismo.
d) La proliferacin de profesionales.
e) El intervencionismo de los Estados.
f) El podero econmico de las grandes firmas y conglomerados
empresariales.