ECONOMA DEL SECTOR PBLICO I

Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales

Universidad Nacional de Educacin a Distancia
Cdigo: 435022
Curso: 2011/2012

Actualizacin
REAL DECRETO-LEY 9/2011, DE 19 DE AGOSTO, DE MEDIDAS PARA LA MEJORA
DE LA CALIDAD Y COHESIN DEL SISTEMA NACIONAL DE SALUD, DE
CONTRIBUCIN A LA CONSOLIDACIN FISCAL, Y DE ELEVACIN DEL IMPORTE
MXIMO DE LOS AVALES DEL ESTADO PARA 2011

Octubre, 2011

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Curso: 2011/2012

A continuacin recogemos unos breves comentarios sobre los aspectos tributarios ms

relevantes del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora
de la calidad y cohesin del sistema nacional de salud, de contribucin a la
consolidacin fiscal, y de elevacin del importe mximo de los avales del Estado
para 2011, publicado el 20 de agosto en el Boletn Oficial del Estado.
De forma muy resumida, y sin perjuicio de los comentarios que realizamos a continuacin,
las novedades fiscales anunciadas por el Gobierno se han concretado en cuatro en
relacin con el Impuesto sobre Sociedades y una a efectos del Impuesto sobre el Valor
Aadido:

En relacin con el Impuesto sobre Sociedades:
o Para los sujetos pasivos cuya cifra de negocios supere los 6.010.121,04 euros y con
vigencia limitada a los perodos impositivos que se inicien dentro de los aos 2011,
2012 y 2013:
- Se incrementan los porcentajes aplicables para calcular los pagos
fraccionados en funcin del volumen de operaciones.
- Se establecen limitaciones en la compensacin de bases imponibles
negativas.
o Con carcter general:
- Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de
enero de 2012 y vigencia indefinida, se ampla el plazo mximo de
compensacin de bases imponibles negativas procedentes de ejercicios
anteriores de 15 a 18 aos.
- La deduccin del fondo de comercio financiero de entidades no residentes se
sujeta en los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2011, 2012
2013 al lmite anual mximo de la centsima parte de su importe.

A efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, se reduce hasta el 31 de diciembre la
tributacin por adquisicin de vivienda nueva al 4%.

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1.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1.1. Medidas con efectos exclusivos para los ejercicios 2011, 2012 y 2013
Con efectos exclusivamente para los perodos impositivos que se inicien dentro de los
aos 2011, 2012 y 2013, se introducen tres modificaciones en la Ley del IS1.

Pagos fraccionados

Se incrementan los porcentajes aplicables para calcular los pagos fraccionados

en funcin del volumen de operaciones. En este sentido, a efectos de calcular el
importe de los pagos fraccionados a cuenta del IS de acuerdo con el mtodo
previsto en el artculo 45.3 de la Ley del IS, es decir, a partir de la base imponible
obtenida en los tres, nueve y once primeros meses de cada ao natural, se
aplicarn los siguientes porcentajes:
a)

Tratndose de sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones2 no haya

superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses
anteriores a la fecha en que se inicien los perodos impositivos dentro del ao
2011, 2012 2013, segn corresponda, el resultado de multiplicar por cinco
sptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto.
De esta forma, aquellas sociedades a las que resulte de aplicacin el tipo de
gravamen del 30%, el porcentaje aplicable seguir siendo el 21%.

b)

Tratndose de sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya superado

la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la
fecha en que se inicien los perodos impositivos dentro del ao 2011, 2012
2013:

Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del

Impuesto sobre el Valor Aadido.
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a. El resultado de multiplicar por cinco sptimos el tipo de gravamen

redondeado por defecto, cuando en esos doce meses el importe neto de
la cifra de negocios sea inferior a veinte millones de euros.
Aquellas sociedades a las que resulte de aplicacin el tipo de gravamen
del 30%, el porcentaje aplicable seguir siendo igualmente el 21%.
b. El resultado de multiplicar por ocho dcimos el tipo de gravamen
redondeado por defecto, cuando en esos doce meses el importe neto de
la cifra de negocios sea al menos veinte millones de euros pero inferior a
sesenta millones de euros.
Aquellas sociedades a las que resulte de aplicacin el tipo de gravamen
del 30%, el porcentaje aplicable ser el 24%.
c. El resultado de multiplicar por nueve dcimos el tipo de gravamen
redondeado por defecto, cuando en esos doce meses el importe neto de
la cifra de negocios sea al menos sesenta millones de euros.
Aquellas sociedades a las que resulte de aplicacin el tipo de gravamen
del 30%, el porcentaje aplicable ser el 27%.
En el siguiente cuadro se recogen los porcentajes aplicables a las bases
imponibles para calcular los pagos fraccionados en funcin del volumen de
operaciones:
Volumen de operaciones 12
meses anteriores inicio periodo
impositivo

Tipo de
gravamen IS

Porcentaje
clculo pago
fraccionado

Inferior a

20.000.000

30%

21%

Inferior a

60.000.000

30%

24%

60.000.000

30%

27%

Igual o superior
a

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Esta modalidad de clculo del pago fraccionado (base; artculo 45.3 Ley del IS)
contina siendo obligatoria para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones
haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses
anteriores a la fecha en que se inicien los perodos impositivos dentro del ao
2011, 2012 2013.
Estas modificaciones no son de aplicacin a los pagos fraccionados cuyo plazo
de declaracin haya vencido a la entrada en vigor del Real Decreto-ley 9/2011,
esto es, 20 de agosto de 2011.

Compensacin de bases imponibles negativas

Se establecen las siguientes especialidades en la compensacin de bases
imponibles negativas (artculo 25 Ley del IS) nicamente para los sujetos pasivos
cuyo volumen de operaciones haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros
durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los perodos
impositivos dentro del ao 2011, 2012 2013:
-

La compensacin de bases imponibles negativas se limita al 75 por ciento de

la base imponible previa a dicha compensacin, cuando en esos doce meses
el importe neto de la cifra de negocios sea al menos veinte millones de euros
pero inferior a sesenta millones de euros.

La compensacin de bases imponibles negativas se limita al 50 por ciento de

la base imponible previa a dicha compensacin, cuando en esos doce meses
el importe neto de la cifra de negocios sea al menos sesenta millones de
euros.

Fondo de comercio financiero entidades no residentes

Se establece un lmite a la deduccin del fondo de comercio financiero de
entidades no residentes tambin de aplicacin exclusiva en los ejercicios 2011,
2012 y 2013. En concreto, respecto de la deduccin de la diferencia a que se
refiere el apartado 5 del artculo 12 de la Ley del IS, que se deduzca de la base
imponible en los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2011, 2012 2013,
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se establece el lmite anual mximo de la centsima parte de su importe (5%

anual en la redaccin precedente).

Medidas con vigencia indefinida: plazo compensacin bases imponibles

negativas
Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de
2012, se ampla a 18 aos (actualmente 15), el plazo para compensar las bases
imponibles negativas.
Se aade una disposicin transitoria trigsimo quinta a la Ley del IS para
establecer que el nuevo plazo de compensacin de 18 aos ser tambin de
aplicacin a las bases imponibles negativas que estuviesen pendientes de
compensar al inicio del primer perodo impositivo que hubiera comenzado a partir
de 1 de enero de 2012.

2.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

Con efectos desde el 20 de agosto de 2011 (fecha de entrada en vigor del Real
Decreto-ley) y vigencia exclusivamente hasta el 31 de diciembre de 2011, las
entregas de inmuebles destinados a vivienda3 se beneficiarn de la tributacin al tipo
superreducido del 4% en lugar del 8%.

Bienes a que se refiere el nmero 7, del apartado uno.1, del artculo 91 de la Ley 37/1992, de
28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.
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