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Consulta
Si una empresa utiliza los servicios de un tercero
en diciembre de 2010 por 12,000 nuevos soles
y su proveedor le entrega la factura en enero
2011 cuya fecha de emisin es 15 de diciembre
2010, adems el contribuyente ya presento la
declaracin jurada mensual del mes de diciembre 2010, cmo y cundo se debe registrar la
factura, se tiene derecho a usar el IGV como
crdito fiscal?
Respuesta
Antes de responder a la consulta es necesario
revisar lo sealado por el marco conceptual,
en el prrafo 70 literal b): Gastos son los
decrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del perodo contable, en
forma de salidas o disminuciones del valor de
los activos, o bien de nacimiento o aumento
de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn
relacionados con las distribuciones realizadas
a los propietarios de este patrimonio.
El prrafo 94 del marco conceptual indica: Se
reconoce un gasto en el estado de resultados
cuando ha surgido un decremento en los
beneficios econmicos futuros, relacionado
con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede
medirse con fiabilidad. En definitiva, esto sig-
DEBE HABER
rea Tributaria
DEBE HABER
Respuesta
En la respuesta a la consulta anterior ya se
dio algunas pautas para poder reconocer el
gasto, en aplicacin al marco conceptual y el
principio de devengo, por lo que nos centra-
N 225
DEBE HABER
vienen... X
41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR 43,000
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por la provisin del gasto
X
91 GAST. DE ADMINISTRAC. 22,625
911 Gastos de administracin
92 GASTOS DE VENTAS
22,625
921 Gastos de ventas
79 CARG. IMPUT. A CTA. DE
COSTOS Y GAST. 45,250
791 Carg. imput. a cta. de
ctos. y gastos
x/x Por el destino del gasto
Actualidad Empresarial
I-21
Respuesta
El reconocimiento de la compra debe ser en la
fecha en la que se ha efectuado la operacin,
hay que precisar que la existencia de un comprobante de pago es de carcter formal, en
todo caso para poder utilizar el crdito fiscal
del IGV se requiere que exista un comprobante
de pago, para la contabilizacin debe primar
la sustancia antes que la mera formalidad,
si tendramos que esperar la llegada de un
comprobante de pago no reconoceramos la
compra en el 2010 y qu sucedera si en el
mismo ao antes de recibir la factura efectuamos la venta de las mercaderas recibidas en
DEBE HABER
60 COMPRAS
150,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercad. manufact.
42 CTAS. POR PAG. COMERC.
- TERCEROS
150,000.00
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4211 No emitidas
x/x Por el reconocimiento de la compra de mercaderas en el 2010
X
20 MERCADERAS
150,000.00
201 Mercad. manufact.
2011 Mercad. manufact.
61 VARIAC. DE EXISTENC.
150,000.00
611 Mercaderas
6111 Mercad. manufact.
x/x Por la transferencia de las existencias
X
42 CTAS. POR PAG. COMERC.
- TERCEROS
150,000.00
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4211 No emitidas
40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL
SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 28,500.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. propia
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.
- TERCEROS
178,500.00
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del IGV como
crdito fiscal en el 2011
X
42 CTAS. POR PAG. COMERC.
- TERCEROS
178,500.00
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
178,500.00
104 Ctas. ctes. e instituc. fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
x/x Por el pago de la factura
Respuesta
Como podemos evidenciar del planteamiento
de la consulta no se ha devengado el gasto,
puesto que el servicio se llevar a cabo en enero
del ao 2011 por lo que reconocer un gasto en
el ejercicio en la que no se ha devengado sera
no aplicar el principio del devengo y reconocer un gasto correspondiente a otro ejercicio
contable, pero en este caso si se tiene derecho
a utilizar el IGV como crdito fiscal, ya que se
cuenta con comprobante de pago emitido por
el proveedor en cumplimiento del Reglamento
de comprobantes de pago en el art. 5 numeral
5 inc. b: Los comprobantes de pago debern
ser emitidos y otorgados en la prestacin
de servicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, cuando alguno de
los siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o
total, debindose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno
de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.
I-22
Instituto Pacfico
DEBE HABER
van...
vienen... X
DEBE HABER
50,000.00
DEBE HABER
DEBE HABER
92 GASTOS DE VENTAS
42,016.81
921 Gastos de ventas
79 CARG. IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST.
42,016.81
791 Cargas imput. a cta.
de ctos y gastos
x/x Por la transferencia del gasto
N 225