Obligaciones en materia fiscal

Obligaciones fiscales por cumplir:

Dentro del sistema fiscal Mexicano existen reglas de carcter jurdico cuya
finalidad consiste en que el contribuyente deber cumplir de manera
espontnea con sus obligaciones, as mismo, que la autoridad fiscal lleve a
cabo actividades de comprobacin para cerciorarse que el contribuyente ha
cumplido con todas y cada una de sus obligaciones fiscales, de lo contrario la
autoridad fiscal deber imponer las sanciones correspondientes.
Como se ha establecido en unidades anteriores, la obligacin fiscal produce
un vnculo que relaciona al acreedor y deudor por una necesidad y naturaleza
de la misma obligacin, la cual consiste en un deber de dar, hacer o no hacer
que tiene el deudor con el acreedor. Cuando hablamos del contenido de la
obligacin fiscal nos referimos al objeto de la misma que puede ser el de dar,
hacer o no hacer, as mismo, diremos que dentro de la obligacin de los
responsables fiscales est la de omisin de colaboracin con los defraudadores
fiscales, omisin de conductas que perjudiquen el adecuado funcionamiento del
fisco, entre otras, as mismo diremos que el hecho generador es un elemento
indispensable para que nazca la obligacin de pagar la contribucin que se
produce como consecuencia de la misma, tal y como lo refiere el artculo sexto
del CFF. Por otro lado, en toda obligacin fiscal existe un sujeto activo, o
acreedor y un sujeto pasivo o deudor, debemos recordar que en materia fiscal
la obligacin tiene su origen en la ley y por ley se obliga a quien realiza el
hecho generador del crdito fiscal para cubrir el importe de la contribucin
respectiva , por lo que para ser sujeto de algn impuesto no es menester tener
capacidad jurdica, ya que la circunstancia que da origen a la obligacin de
pagar el impuesto puede ser un hecho jurdico, y los hechos jurdicos no slo
pueden ser producto de conductas de personas, sino an de la accin de la
naturaleza, tal y como lo refiere el artculo sexto del Cdigo Fiscal de la
Federacin. Por lo que diremos que la nica capacidad para ser sujeto pasivo
de contribuciones es la capacidad tributaria consecuencia de haberse
producido el hecho generador de algn crdito de carcter fiscal.

Solicitud de inscripcin al RFC, registro y afiliacin

El registro federal de contribuyentes (RFC) es una clave que se asigna a
toda persona fsica que realicen alguna actividad lcita obligada a tributar o toda
persona moral sin excepcin .Este registro debe llevar datos personales de la

persona fsica o moral tales como su nombre, fecha de nacimiento, nombre y

fecha de origen de la persona moral.
Para inscribirse en el RFC el contribuyente deber tramitarla a travs
de Internet y concluirlo en cualquier Administracin Local de Servicios al
Contribuyente dentro de los 10 das siguientes al envo de la solicitud.
Para presentarse en la Administracin Local primero deber concertar
una cita, y presentarse con los siguientes documentos en original:

Acta de nacimiento o constancia de la CURP.

Comprobante de domicilio
Identificacin personal
Nmero de folio asignado que se le proporcion al realizar el envo de su
preinscripcin
En su caso, copia certificada del poder notarial con el que acredite la
personalidad del representante legal, o carta poder firmada ante dos
testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales o ante notario
o fedatario pblico.
Tratndose de personas morales en lugar del acta de nacimiento debern
presentar copia certificada del documento constitutivo debidamente
protocolizado.

Cuando el trmite est concluido recibir:

Copia de la solicitud de inscripcin

Cdula de Identificacin Fiscal o Constancia de Registro
Gua de obligaciones
Acuse de inscripcin al RFC

Una vez que usted decida tributar en este rgimen, deber cumplir las
siguientes obligaciones:
1.
2.
3.
4.
5.

Inscribirse o darse de alta.

Llevar contabilidad y conservarla.
Expedir y conservar comprobantes fiscales por las actividades que realice.
Presentar declaraciones informativas.
Formular un estado de posicin financiera y levantar inventario de
existencias al 31 de diciembre de cada ao.
6. Presentar declaracin anual.
7. Expedir constancias. Si tiene trabajadores deber entregarles constancia
de las percepciones que les pague y las retenciones que les efecte a ms
tardar en el mes de enero de cada ao.
8. Efectuar retenciones. Se deber efectuar la retencin del Impuesto Sobre la
Renta cuando se paguen sueldos o salarios a trabajadores, y en su caso,
entregarles en efectivo las cantidades que resulten a su favor por concepto
de crdito al salario.

Otras obligaciones:
Llevar un registro especfico de las inversiones por las que se tom la
opcin de deduccin inmediata.
Calcular en la declaracin anual del impuesto sobre la renta, la
participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU)
En tanto, para registrar una cita el Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
hace las siguientes sugerencias:
o Registrar la cita a nombre del interesado, es decir, a nombre de la
persona o empresa que suscribe el trmite o servicio solicitado. No son
vlidas las citas a nombre de un tercero.
o Cada cita equivale a un trmite. Si desea realizar varios trmites, debe
registrar una cita por cada trmite.
o No hay lmite de citas por Internet. Por va telefnica slo es posible
registrar un mximo de tres citas por llamada.
o Le pedimos slo registrar las citas que vaya a utilizar.
o El tiempo de tolerancia para cada cita es de cinco minutos. Llegue con
tiempo.
o Si por alguna razn no puede asistir a su cita, canclela oportunamente
y permita a otros aprovechar ese espacio.

Contabilidad: concepto, reglas y conservacin

El principal propsito que persigue la contabilidad es preparar informacin
contable de calidad. Para que esa calidad se d debe reunir tres caractersticas
indispensables: utilidad, confiabilidad y provisionalidad.
Para poder cumplir con las caractersticas enunciadas anteriormente, los
encargados de preparar y verificar la informacin contable tiene como marco de
referencia una serie de guas amplias de accin conocidas como principios de
contabilidad generalmente aceptados
Contabilidad financiera. Es un sistema de informacin que expresa en
trminos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad
econmica, as como ciertos acontecimientos econmicos que le afecten, con
el fin de registrarlos en un sistema de informacin al servicio de las
necesidades internas a la administracin, con orientacin destinada a facilitar
las funciones administrativas internas de planeacin y control, as como la toma
de
decisiones.
Contabilidad fiscal. Sistema de informacin diseado para dar cumplimiento a
las obligaciones tributarias de las organizaciones respecto de un usuario
especfico: el fisco.
Se basa en la constitucin y nos refiere a las leyes especficas, como el cdigo
fiscal de la federacin, donde nos define cmo se bebe llevar la contabilidad a
nivel fiscal.

Es innegable la importancia que reviste la contabilidad fiscal para los

empresarios y los contadores, ya que comprende el registro y la preparacin de
informes tendientes a la presentacin de declaraciones y el pago de impuestos.
Es importante sealar que por las diferencias entre las leyes fiscales y los
principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones difiere mucho de la
contabilidad fiscal, pero esto no debe ser una barrera para llevar en la empresa
un sistema interno de contabilidad financiera y de igual forma establecer un
adecuado registro fiscal.

Plazo para conservar la contabilidad

El periodo para conservar la contabilidad y documentacin para la extincin de
las facultades de las autoridades fiscales y para el pago de recargos, disminuye
de 10 a 5 aos, producto de la reforma fiscal de1998.
Observacin: El plazo se corre a partir de la fecha en que se presenta la
declaracin anual. Ejemplo: una persona moral que present su declaracin
anual complementaria del ejercicio 1995 el 31 de Julio de 1996 deber
conservar su documentacin hasta el 31 de Julio del 2005.
En el caso de los comprobantes por pago de impuestos e inversiones en
activos fijos, es importante conservar ms all del tiempo sealado en las
disposiciones fiscales, por la importancia de esta documentacin y por el hecho
de que puede ser necesaria en una revisin futura o para el trmite de
devolucin o compensacin de impuestos

Comprobantes: requisitos y vigencia

Requisitos de las facturas:
Los requisitos para las facturas que establece el artculo 29-A del Cdigo Fiscal
de la Federacin son:
I. El nombre impreso, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del
Registro Federal de Contribuyentes de quien los expida. S se tiene ms de un
local o establecimiento, se debe sealar el domicilio del local o establecimiento
en el que se expidan los comprobantes.
II. Contener impreso el nmero de folio.
III. Lugar y fecha de expedicin.
IV. Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor
de quien se expida.
V. Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen.
VI. Valor unitario consignado en nmero e importe total sealado en nmero o
en letra, as como el monto de los impuestos que en los trminos de las
disposiciones fiscales deban trasladarse desglosado por tasa de impuesto, en
su caso.
VII. Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual
se realiz la importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercancas
de importacin.

VIII. Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado.

IX. Cuando se trate de enajenacin de ganado, la reproduccin del hierro de
marcar de dicho ganado siempre que se trate de aqul que deba ser marcado.
X. Vigencia. Los comprobantes podrn ser utilizados en un plazo mximo de
dos aos, contados a partir de su fecha de impresin, este plazo se puede
prorrogar cuando se cubran los requisitos que seale la autoridad fiscal de
acuerdo a reglas de carcter general que al efecto se expidan. Transcurrido
dicho plazo, se considerar que el comprobante queda sin efectos para las
deducciones o acreditamientos previstos en las leyes fiscales.
Respecto a la vigencia de dos aos de los comprobantes y de conformidad con
la regla II.2.4.6. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009, se puede optar
por considerar slo el mes y ao como fecha de impresin y la vigencia se
calcula a partir del primer da del mes que se imprima en el comprobante y la
numeracin de los comprobantes continuar siendo consecutiva, incluyendo la
de los comprobantes cancelados al trmino de su vigencia.
XI. Sealar en forma expresa si el pago se hace en una exhibicin.
Tambin debe contener los siguientes requisitos establecidos en la
regla II.2.4.3. de la Resolucin Miscelnea para 2009 publicada en el Diario
Oficial de la Federacin el da 29 de abril de 2009.
A) La cdula de identificacin fiscal, la cual en el caso de personas fsicas
podr o no contener la CURP, reproducida en 2.75 cm. por 5 cm. con una
resolucin de 133 lneas/1200 dpi. Sobre la impresin de la cdula, no podr
efectuarse anotacin alguna que impida su lectura.
B) La leyenda: "la reproduccin no autorizada de este comprobante
constituye un delito en los trminos de las disposiciones fiscales", con letra no
menor de 3 puntos.
C) El Registro Federal de Contribuyentes y nombre del impresor, as como la
fecha en que se incluy la autorizacin correspondiente en la pgina de
Internet del Servicio de Administracin Tributaria, con letra no menor de 3
puntos.
D) El nmero de aprobacin asignado por el Sistema Integral de
Comprobantes Fiscales.
E) En el caso de personas fsicas que tributen conforme al Rgimen de
Actividades Empresariales y Profesionales, as como en el Rgimen
Intermedio; adems, debe imprimir la leyenda Efectos fiscales al pago de
conformidad con lo sealado en la fraccin III del Art.133 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
En caso de que sean emitidos por personas morales del Rgimen Simplificado,
los comprobantes debern llevar adems la leyenda: Contribuyente del
Rgimen de Transparencia.

Declaraciones:
pagos
provisionales
y
definitivos,
informativas, cdulas para efectos del seguro social,
operaciones con terceros y conceptos para IETU
Pagos provisionales
Dentro de las obligaciones fiscales que se consideran de mayor importancia
por parte del contribuyente lo es la de presentar las declaraciones provisionales
y mensuales de impuestos tales como el ISR, IETU, reportar las retenciones de
ISR, retenciones del IVA, el pago de estos impuestos lo debern efectuar las
personas morales que presten servicios o desarrollen actividades
empresariales, personas fsicas que desarrollen actividades empresariales, las
que presten servicios profesionales independientes, estos pagos provisionales
y mensuales debern hacerse a ms tardar los das 17 del mes posterior a
aquel al que corresponda el pago va Internet o ventanilla bancaria.
Las declaraciones y pagos va Internet sern obligatorios para:
Personas morales del rgimen general de ley.
Personas fsicas con actividades empresariales cuando en el ao anterior
hayan tenido ingresos mayores a 1,967,870 pesos, sin incluir ingresos por
Sueldos y salarios.
Personas fsicas que realicen actividades diferentes de las empresariales,
cuando sus ingresos en el ao anterior hayan excedido de 337,350 pesos.
Cuando no resulte cantidad a pagar ni saldo a favor se debe presentar a travs
del Portal de Internet del SAT una declaracin de razones por las cuales no se
paga el impuesto (declaracin en ceros), utilizando para ello la Clave de
Identificacin Electrnica Confidencial (CIEC).
Para el caso del pago provisional del Impuesto Empresarial a Tasa nica
(IETU), una vez que se ha efectuado el pago, los contribuyentes deben enviar
el Listado de conceptos que sirvi de base para calcular el IETU, en el mismo
plazo establecido para la presentacin de los pagos provisionales de este
impuesto. El archivo electrnico con esta informacin se enva por Internet a
travs del Portal de Internet del SAT. Si se es contribuyente del IETU, es
importante tener presente que en todo caso debe enviarse el listado de
conceptos. Los pagos provisionales de ISR e IETU son a cuenta del impuesto
anual, por lo que presentarlos de manera correcta evita retrasos y correcciones
al presentar la declaracin anual.
Algunas obligaciones de carcter fiscal para enero de 2011
Enterar el impuesto a los depsitos en efectivo
(Slo para las instituciones del sistema financiero)
A ms tardar el 5
Presentar informacin sobre comprobantes fiscales digitales
A ms tardar el 10

Presentar declaraciones informativas del IDE (Slo para las instituciones del
sistema financiero)
A ms tardar el 11
Reporte de bebidas energetizantes
A ms tardar el 15
Presentar escrito de los intereses
A ms tardar el 17
Presentar los siguientes pagos o declaraciones:

Pagos provisionales IETU

Pagos provisionales del ISR
Pagos definitivos del IVA
Pagos definitivos del IEPS
Enterar los impuestos retenidos a terceros
Presentar el listado de conceptos que sirvieron de base para calcular el
IETU correspondiente a diciembre de 2010
Das adicionales para presentar las declaraciones: 18, 19, 20, 21 y 24

A ms tardar el 31

Presentar declaraciones informativas

Otras solicitudes y avisos

Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU)

En el caso del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) para su clculo
provisional al total de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde
el inicio del periodo y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago
se restan deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo . Por
este impuesto se deben calcular pagos provisionales de impuesto anual
conforme a lo siguiente:

Caso de empresas integradoras: Se calcularn y, en su caso, enterarn

por cuenta de cada uno de sus integrantes los pagos provisionales del
impuesto empresarial a tasa nica que les corresponda a cada uno de
estos, aplicando al efecto lo dispuesto en la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa nica, salvo en los casos que de conformidad con la
Ley del Impuesto Sobre la Renta el integrante hubiera optado por
cumplir con sus obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso,
dicho integrante deber calcular y enterar individualmente sus pagos
provisionales en los trminos de la citada Ley del IETU. Al resultado
obtenido se le aplica la tasa que corresponda (17.5% para 2010), y se le
restan los crditos y acreditamientos a que tenga derecho. Al resultado
se le acreditan los pagos provisionales del ISR efectivamente pagados y
en su caso las retenciones del mismo impuesto. A la cantidad anterior se
restan los pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad en
el mismo ejercicio. El impuesto que se determine se enterar a ms
tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponde el

pago. Una vez efectuado el pago provisional del IETU se debe enviar al
SAT mensualmente a travs de Internet y mediante archivo electrnico
el listado de conceptos que sirvieron de base para determinar el
impuesto, sealando el nmero de operacin proporcionado por el
banco en donde se efectu el pago y la fecha en que se realiz.
Los pagos definitivos se hacen mensualmente a ms tardar el 17 del mes
inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago y se calculan de la
siguiente manera:

Se multiplica el total de los ingresos gravados percibidos en el mes que

se declara por la tasa de impuesto que corresponda.
Al resultado se resta el impuesto acreditable que se pag en la
adquisicin de los bienes o servicios estrictamente indispensables
para realizar las actividades gravadas en dicho mes, as como, en su
caso, los saldos a favor pendientes de disminuir de meses anteriores.
La diferencia es el impuesto a pagar o el saldo a favor.

Informacin anual
No existe obligacin de hacer clculo anual de impuesto al valor agregado, sin
embargo, se debe proporcionar la informacin anual, mediante el programa
Declaracin Informativa Mltiple (DIM).

Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT)

Es una obligacin fiscal prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado que
consiste en proporcionar mensualmente al Servicio de Administracin
Tributaria, informacin sobre las operaciones con los proveedores de bienes o
servicios. Para mayor informacin consulte Declaracin Informativa de
Operaciones con Terceros.

Pagos provisionales y definitivos

Los pagos provisionales y definitivos, incluyendo retenciones,
complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, se deben efectuar Va
Internet a travs del portal de los bancos autorizados mediante transferencia
electrnica de fondos.

Declaracin anual

Las declaraciones anuales del Impuesto Sobre la Renta E Impuesto

Empresarial a Tasa nica se deben presentar por Internet a travs del
portal del SAT dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que
termine el ejercicio que se declara, incluyendo las complementarias,
extemporneas y de correccin fiscal.

Una vez enviada la declaracin por Internet; en el caso que resulte

cantidad a cargo se deber pagar a travs del portal de los bancos
autorizados mediante transferencia electrnica de fondos.

Facilidades para comprobar deducciones

Las empresas integradas podrn deducir las compras de materias primas, los
gastos e inversiones que hagan a travs de la empresa integradora, en el por
ciento que les corresponda aunque los comprobantes fiscales no se encuentren
a su nombre. Para ello, es necesario que la empresa integradora entregue a
cada integrada una relacin de los gastos que haga por cuenta de cada una y
conserve copia de dicha relacin y los comprobantes que renan los requisitos
fiscales.

Cedulas para efectos del seguro social

El dictamen a las cuotas obrero patronales enteradas al IMSS, es el documento
emitido por un contador pblico autorizado, que ha demostrado amplia
capacidad en el ejercicio profesional independiente en materia del pago de
cuotas al IMSS.
El contador pblico autorizado para tales efectos es un profesionista
colegiado que tiene un registro para emitir dictmenes ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social.
El dictamen para efectos de IMSS es obligatorio para todas aquellas
empresas con 300 empleados o ms, pero puede ser opcional para aquellas
empresas que tengan menos de 300 trabajadores.
Las empresas que se dictaminan para efectos del IMSS, gozarn del
beneficio de no recibir auditoras por parte del instituto, por el ejercicio
dictaminado; adems de que no les sern emitidas cdulas de diferencias
(SIVEPAS), siempre y cuando el dictamen ya haya sido presentado.
Este dictamen proporciona a las empresas la seguridad y tranquilidad de
que estn cumpliendo adecuadamente con el pago de cuotas al IMSS, que es
una materia muy tcnica y de difcil seguimiento.
En la presentacin del aviso de dictamen para efectos del Seguro Social
Modalidad D. Voluntario inducido por solicitud patronal, por invitacin del
Instituto a la correccin o cuando exista algn requerimiento de los sealados
en el segundo prrafo del artculo 251 fraccin XXVIII de la Ley del Seguro
Social el dictamen es la solicitud que se presenta voluntariamente por el patrn
o sujeto obligado que no est forzoso a dictaminar al cumplimiento de sus
obligaciones ante el Instituto por contador pblico autorizado, en cualquier
fecha cuando:
1. El patrn presente solicitud patronal a la correccin.
2. Exista invitacin del Instituto a la correccin.
3. Medie algn requerimiento de los sealados en el artculo 251 fraccin
XXVIII de la Ley del Seguro Social. El patrn o sujeto obligado (representante

legal) acude a la Subdelegacin u Oficina Administrativa Auxiliar del IMSS que

corresponda al domicilio fiscal del patrn, en horario de atencin.
Deber presentar en original (para cotejo) copia simple (que el Instituto
conservar) los siguientes documentos:
1. Acta constitutiva de la sociedad o asociacin, y modificaciones, debidamente
inscritas en el Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio que
corresponda.
2. Documento que acredite el carcter del representante legal.
3. Identificacin oficial del solicitante con fotografa y firma; cualquiera de las
siguientes: credencial para votar del Instituto Federal Electoral, pasaporte
vigente, cartilla del Servicio Militar Nacional o cdula profesional.
4. Documento que acredite la inscripcin en el Registro de Contadores Pblicos
del Instituto, del contador pblico autorizado que dictamina.
Tratndose de patrones con Registro Patronal nico, se deber presentar
Carta de aceptacin por parte del patrn de las condiciones en que operar el
Registro Patronal nico.
De igual forma, requisitar el formato Aviso de Dictamen para efectos del Seguro
Social (DICP-02) (original y dos copias). Tratndose de patrones con ms de
un registro patronal, requisitar formato Anexo 1 (DICP-02 A1). Si se tratara de
patrones con Registro Patronal nico, requisitar el formato Anexo 2 (DICP-02A2). Firmar la solicitud o asentar su huella digital, en presencia del empleado
institucional.
Por otro lado, el Instituto dar respuesta al solicitante en caso de rechazo en un
plazo mximo de 15 das hbiles posteriores a la recepcin de la solicitud. Los
documentos solicitados no debern contener errores, borraduras, tachaduras o
enmendaduras.
Los patrones de la industria de la construccin podrn dictaminar cada
una de sus obras abarcando el periodo completo de ejecucin de la obra, sin
que los releve de la obligacin de dictaminarse por el ejercicio fiscal inmediato
anterior conforme al artculo 16 de la Ley del Seguro Social.

Dictamen de contador pblico

Dictamen fiscal de estados financieros.
Obligados a presentar dictamen de estados financieros.
Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que
se encuentran en alguno de los supuestos:
I.

Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos

acumulables superiores a cinco mil ochocientos cincuenta millones de
pesos, que el valor de su activo determinado en los trminos de la ley del

II.

III.

impuesto al activo sea superior a once mil setecientos millones de pesos

o que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios
en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior.
Las que estn autorizadas para recibir donativos deducibles en los
trminos de la ley del impuesto sobre la renta. En este caso, el dictamen
se realizara en forma simplificada de acuerdo con las reglas generales
que al efecto expida la secretaria de hacienda y crdito pblico.
Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La
persona moral que subsista o que surja con motivo de la fusin, se
deber dictaminar adems por el ejercicio siguiente. La escndete y las
escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la rescisin y por el
siguiente. Lo anterior no ser aplicable a la escndete cuando esta
desaparezca con motivo de la escisin, salvo por el ejercicio en que
ocurri la escisin.
En los casos de liquidacin, tendrn la obligacin de hacer dictaminar
sus estados financieros del periodo de liquidacin los contribuyentes que
en el ejercicio regular inmediato anterior al periodo de liquidacin
hubieran estado obligados a hacer dictaminar sus estados financieros.

IV.

Las entidades de la administracin pblica federal a que se refiere la ley

federal de las entidades paraestatales, as como las que formen parte de
la administracin pblica estatal o municipal.

Excepciones
Los contribuyentes a que se refieren los nmeros I y IV anteriormente
mencionados no estarn obligados a dictaminar sus estados financieros a partir
del segundo ejercicio en que se encuentren en suspensin de actividades, a
excepcin de los casos en que, de conformidad con el artculo 26 del
Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo
Dictamen opcional
Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales,
que no estn obligadas a hacer dictaminar sus estados financieros por
contador pblico autorizado, podrn optar por hacerlo, en los trminos del
artculo 52 de este cdigo. Asimismo, los residentes en el extranjero con
establecimiento permanente o base fija en el pas, que no estn obligados a
dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, podrn optar por
hacerlo de conformidad con las reglas generales que al efecto expida la
secretaria de hacienda y crdito pblico.

REQUISITOS A PRESENTAR POR EL CONTADOR PBLICO PARA

OBTENER EL REGISTRO DE DICTAMINACIN
El contador pblico que desee obtener el registro ante la SHCP para ejercer la
dictaminacin deber presentar solicitud ante las autoridades fiscales
competentes, acompaando copia certificada de los siguientes documentos:
1. El que acredite su nacionalidad mexicana.
2. Cdula profesional emitida por la Secretara de Educacin Pblica.
3. Constancia emitida por colegio de contadores pblicos que acredite su
calidad de miembro activo, expedida dentro de los dos meses anteriores
a la presentacin de la solicitud.
Asimismo, deber expresar bajo protesta de decir verdad que no est sujeto a
proceso o condenado, por delitos de carcter fiscal o por delitos intencionales
que ameriten pena corporal.
Una vez otorgado el registro, el contador pblico que lo obtenga, deber
comunicar a la autoridad fiscal cualquier cambio en los datos contenidos en su
solicitud, as como comprobar ante la autoridad competente, dentro de los tres
primeros meses de cada ao, que es socio activo de un colegio o asociacin
profesional y presentar constancia de que sustent y aprob examen ante la
autoridad fiscal en la que se demuestre que se encuentra actualizado respecto
de las disposiciones fiscales o, en defecto de esto ltimo, presentar constancia
de cumplimiento de la norma de educacin continua expedida por su colegio o
asociacin profesional o constancia de actualizacin acadmica expedida por
dicho colegio o asociacin.
AVISO DE DICTAMINACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Reglas para la presentacin del aviso de dictamen de los estados financieros
Los contribuyentes que opten o se encuentren obligados a dictaminar sus
estados financieros debern presentar aviso a las autoridades fiscales
competentes dentro de los cuatro o tres meses siguientes a la fecha de
terminacin de su ejercicio fiscal, segn se trate de personas fsicas o morales,
observando las siguientes reglas:
I.
II.

El aviso deber ser suscrito tanto por el contribuyente como por el

contador pblico que vaya a dictaminar.
El dictamen se referir invariablemente a los estados financieros del
ltimo ejercicio fiscal.

En los casos de liquidacin, el dictamen a que se refiere el prrafo anterior, se

podr presentar tanto por el ejercicio de doce meses, como por el ejercicio
irregular que se origina por esos hechos, siempre que dicha presentacin se
efecte dentro de los tres meses siguientes a la fecha de terminacin de su
ejercicio fiscal.
Casos en que no surte efectos el aviso de dictaminacin

El aviso de dictaminacin no surtir efectos en el caso de contribuyentes que

opten por dictaminar sus estados financieros cuando:
I.
II.

III.

IV.

No haya sido presentado en los trminos de dicho precepto.

No est registrado el contador pblico propuesto por el contribuyente
para formular el dictamen o su registro se encuentre suspendido o
cancelado.
Con anterioridad a la presentacin del aviso haya sido notificada orden
de visita domiciliaria al contribuyente, por el ejercicio fiscal al que se
refiere el aviso.
Se est practicando visita domiciliaria al contribuyente por ejercicios
anteriores a aqul a que se refiere el aviso, o bien, por haberse emitido,
aun cuando no se haya notificado, orden de visita domiciliaria referente a
dicho ejercicio.
Cuando la visita domiciliaria se refiera a ejercicios anteriores al que se
dictamina, la Secretara, tomando en cuenta los antecedentes respecto
del cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente, podr dar
efectos a la presentacin del aviso, si as se le notifica a ste y al
contador pblico dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que se
efecte dicha presentacin.

V.

Exista impedimento del contador pblico que lo suscriba.

Derechos
Derechos de los contribuyentes
Ahora todos sus derechos como contribuyente estn plasmados en la Ley
Federal de Derechos del Contribuyente, que entr en vigor el 23 de junio de
2005.
El Cdigo Fiscal de la Federacin seala una serie de derechos que esta ley
agrupa junto con algunos nuevos, que el Servicio de Administracin Tributaria
(SAT) respeta y le garantiza la forma de ejercerlos, enfocando a ellos sus
funciones y las actividades que realiza.
Conocer los derechos para que exista una relacin de equidad legal el
contribuyente y las autoridades fiscales.
Cules son los derechos?
1.- Para cumplir con sus obligaciones fiscales
Para poder cumplir fcilmente con sus obligaciones tales como la presentacin
de declaraciones, el clculo y pago de impuestos, entre otras, usted tiene
derecho a:

Que le presten la asistencia e informacin necesaria acerca de sus

derechos y obligaciones en materia fiscal, as como para poder cumplir
con las mismas.
Que las autoridades publiquen los textos actualizados de las
normas tributarias en sus pginas de Internet.
Que las autoridades fiscales realicen campaas de difusin a travs de
medios masivos de comunicacin, para fomentar y generar en la
poblacin mexicana la cultura contributiva y divulgar los derechos del
contribuyente.
Que existan oficinas en diversos lugares del pas para orientarlo y
auxiliarlo en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Que le faciliten la consulta de informacin en la pgina de Internet.
A que las autoridades fiscales publiquen instructivos de tiraje masivo y
comprensin accesible, donde le den a conocer de manera clara y
explicativa las diversas formas de pago de las contribuciones.
A formular consultas sobre el tratamiento fiscal aplicable a situaciones
reales y concretas y que las autoridades le contesten por escrito en un
plazo mximo de tres meses.
2.- Durante los procedimientos de comprobacin (visitas domiciliarias,
revisiones de contabilidad y otros)

Cuando le efecten una visita domiciliaria, una revisin en su contabilidad u

otros procedimientos para verificar si ha cumplido con el pago correcto de sus
impuestos y dems obligaciones, tiene derecho a:

Ser informado de sus derechos y obligaciones al inicio de los actos de

comprobacin de la autoridad fiscal en el desarrollo de estos actos.
Es obligacin del personal que efecta la visita o la revisin, entregarle
la Carta de Derechos del Contribuyente Auditado.
Corregir su situacin fiscal en las distintas contribuciones que le revisen,
presentando la declaracin normal o complementaria que, en su caso
corresponda.
Esto lo podr hacer a partir del momento en que inici la visita o revisin
y hasta antes de que se le notifique la resolucin en la que la autoridad
le determine el monto de las contribuciones omitidas.
Dar por concluida la visita domiciliaria o la revisin de que se trate
cuando a juicio de la autoridad y conforme a la investigacin realizada se
determine que se han corregido la totalidad de las obligaciones siempre
que hayan transcurrido al menos tres meses a partir del inicio de la visita
o revisin.
Esto se le dar a conocer mediante un oficio.
Cuando corrija su situacin fiscal despus de que concluy la visita o
revisin y las autoridades verifiquen que ha cumplido con la totalidad de
las obligaciones tambin se le informar con un oficio esta situacin
dentro del mes siguiente a partir de que la autoridad haya recibido su
declaracin de correccin fiscal.

Cuando no se corrija totalmente su situacin fiscal la autoridad emitir

una resolucin en la que determinar las contribuciones omitidas.
Si le hacen una auditora (visita domiciliaria) o una revisin en su
contabilidad y usted se corrige pagando los adeudos despus del inicio
de visita o revisin y hasta antes de que se le notifique el acta final o el
oficio de observaciones, la multa que le impondrn ser del 20% de las
contribuciones omitidas.
Si paga despus de que se le notifique el acta final o el oficio de
observaciones, pero antes de la notificacin de la liquidacin que
determine el adeudo, pagar una multa del 30% de las contribuciones
omitidas.
Puede pagar hasta en 48 parcialidades las contribuciones o adeudos
fiscales que se le determinen siempre que garantice el inters fiscal.
Las autoridades fiscales tienen un plazo mximo de seis meses para
determinar las contribuciones omitidas cuando realicen visitas
domiciliarias o revisiones fiscales.
Si no lo hacen en dicho lapso se entender que no existe crdito fiscal a
cargo del contribuyente por los hechos, contribuciones y periodos
revisados.
Cuando la autoridad determine contribuciones omitidas no puede volver
a determinar cantidades adicionales con base en los mismos hechos.
Podr hacerlo slo cuando se conozcan hechos diferentes. En este caso
se emitir una orden expresando los motivos de los nuevos conceptos a
revisar.
3.- Cuando le impongan sanciones

Cuando las autoridades fiscales comprueben que ha cometido alguna

infraccin y por ello le impongan sanciones tiene derecho a lo siguiente:

Que la autoridad presuma que los actos por los cuales se le sanciona fueron
realizados de buena fe; corresponde a dicha autoridad comprobar que en las
infracciones fiscales cometidas por los contribuyentes existen agravantes.
Ser el depositario de los bienes cuando garantice el inters fiscal con el
embargo en la va administrativa y si sus ingresos del ao anterior no fueron
mayores a treinta veces el salario mnimo general anual del rea geogrfica
que le corresponda;* adems, el embargo no puede incluir mercancas del
inventario circulante del negocio, excepto cuando sean extranjeras de las que
no demuestre su legal estancia en el pas.
*Para el 2010 sern las siguientes cantidades:

$ 553,741.50 para el rea geogrfica A

$ 536,550.00 para el rea geogrfica B
$ 521,220.00 para el rea geogrfica C
4.- Cuando haga valer los medios de defensa

Cuando considere que algn acto o resolucin de las autoridades fiscales no se

hizo conforme a la ley, puede interponer los medios de defensa que son: el
recurso de revocacin ante el Servicio de Administracin Tributaria y/o el juicio
de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa para que
sean revocadas, anuladas o que se vuelvan a emitir, para ello tiene derecho a:

Que las autoridades fiscales le indiquen en las resoluciones* a notificar, el

medio de defensa o recurso que puede hacer valer contra dicha resolucin, el
plazo que tienen para ello y el rgano ante el que deben hacerlo.
En el recurso administrativo y en el juicio de nulidad puede ofrecer como
prueba el expediente administrativo del cual haya resultado el acto o resolucin
que se impugna, sin incluir la informacin que la Ley seale como reservada o
confidencial.
Puede sealar en el juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, como domicilio para recibir notificaciones, el ubicado en
cualquier parte del territorio nacional, salvo cuando tenga su domicilio dentro de
la jurisdiccin de la Sala competente de dicho Tribunal, en cuyo caso el
sealado para recibir notificaciones deber estar ubicado dentro de la
jurisdiccin de la Sala.
*Siempre que las resoluciones sean definitivas y puedan ser impugnables.
5.- Otros derechos

Las autoridades fiscales deben facilitarle en todo momento el ejercicio de sus

derechos y el cumplimiento de sus obligaciones.
Obtener la devolucin de los impuestos a su favor que procedan.
Conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo cuya responsabilidad se
tramitan los procedimientos en que usted tenga inters legal.
Obtener certificacin y copia de las declaraciones presentadas, previo pago de
los derechos que, en su caso, establezca la Ley.
No aportar documentos que ya estn en poder de la autoridad fiscal actuante.
A que las autoridades fiscales guarden confidencialidad y reserva de sus datos,
y dems informacin que conozcan los servidores pblicos, salvo los casos que
autorizan las leyes aplicables.
Derecho a ser odo en los trmites previos a la emisin de la resolucin en la
que se determine un crdito fiscal a su cargo.
Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideracin por los servidores
pblicos de la administracin tributaria.
A obtener cuando lo solicite, el texto de las respuestas a consultas y las
sentencias judiciales, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley Federal de
Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental.

Devoluciones: derecho y requisitos, plazos, actualizacin e

intereses
Qu es la devolucin de impuestos?
Es un derecho que tienen los contribuyentes de recuperar las cantidades que
hayan pagado indebidamente al Servicio de Administracin Tributaria, as como
los saldos a favor que resulten en sus declaraciones, siempre que se hayan
determinado correctamente y conforme a lo previsto en las leyes fiscales
Quines pueden solicitarla?
Las personas fsicas y morales que hayan pagado las cantidades
indebidamente o presentado declaracin o declaraciones con cantidades a
favor en algn impuesto, siempre que no lo hayan compensado.
Tratndose de impuestos retenidos, la devolucin se efectuar
directamente a los contribuyentes a quienes se les haya retenido el impuesto
solicitado.
Respecto del IVA o IEPS, la devolucin por pago indebido en dichos
impuestos se har a las personas que realmente pagaron el impuesto al
momento de adquirir el producto o el servicio, siempre y cuando no lo hayan
acreditado y no haya prescrito la obligacin que tiene el SAT de devolver
dichas cantidades.
Cunto tarda?
La devolucin debe efectuase dentro de los 40 das hbiles siguientes a la
fecha en que se present la solicitud con todos los requisitos: los datos del
banco y el nmero de cuenta Clabe (clave bancaria estandarizada) para
transferencias electrnicas, as como los informes y documentos necesarios
para comprobar que existe el saldo a favor solicitado.
Para contribuyentes que dictaminen sus estados financieros por
contador pblico autorizado, el plazo para la devolucin ser de 25 das
hbiles.
Dnde se presenta la solicitud de devolucin?
En la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que le corresponda,
previa cita; en el caso de los grandes contribuyentes, en la Administracin
Regional de Grandes Contribuyentes que corresponda a su domicilio fiscal o en
la Administracin Central de Recaudacin de Grandes Contribuyentes,
mediante la forma fiscal 32: Solicitud de devolucin, acompaada de los
anexos que procedan y los documentos que se sealan en la Gua de trmites
fiscales que se localiza en el portal del SAT en Internet.

Cunto tiempo tiene para solicitar la devolucin de un saldo a favor?

La obligacin de la autoridad fiscal para devolver saldos a favor prescribe
despus de cinco aos, es decir, en los mismos trminos y condiciones en que
prescriben los crditos fiscales a cargo de los contribuyentes.
Cmo se hace la devolucin?
La devolucin se hace en las siguientes formas:
Depsito en su cuenta bancaria:
La devolucin se debe efectuar mediante depsito en su cuenta bancaria, para
lo cual es necesario el nmero de cuenta Clabe (clave bancaria estandarizada)
para transferencia electrnica, a 18 dgitos, en su solicitud de devolucin o en
la declaracin de la cual provenga el saldo a favor.
En este caso, los estados de cuenta que expidan los bancos sern
considerados como comprobantes de la devolucin.
Cheque nominativo:
Las personas fsicas que en el ejercicio inmediato anterior obtuvieron ingresos
inferiores a 150,000 pesos podrn optar por que la devolucin se les haga
mediante cheque nominativo.
Certificados especiales a nombre del contribuyente o de terceros:
Si desea que la devolucin se efecte mediante certificados especiales, debe
solicitarlo expresamente con escrito libre que se anexar a la forma fiscal 32:
Solicitud de devolucin. Dichos certificados se podrn utilizar para cubrir
cualquier contribucin que se pague mediante declaracin, ya sea a su cargo o
como retenedor, o bien se podr solicitar su monetizacin.
Los certificados tendrn una vigencia de cinco aos, y en ningn caso se
podrn canjear por efectivo antes de que transcurra un plazo mnimo de
sesenta das naturales a partir de la fecha de su expedicin.
Qu cantidad le deben devolver?
Actualizacin del saldo a favor:
Las autoridades le deben devolver los saldos a favor o pagos realizados
indebidamente, actualizados por inflacin desde el mes en que realiz estos
ltimos o present la declaracin con el saldo a favor, segn se trate, hasta el
mes en que la devolucin se ponga a su disposicin.
En el caso de depsito en cuenta, se considera que la devolucin est a
su disposicin a partir de la fecha en que la autoridad efecte el depsito en el
banco sealado en la solicitud.

Pago de intereses por la autoridad:

Cuando la devolucin no se efecte dentro del plazo que corresponda, o
cuando se niegue y posteriormente sea concedida porque el contribuyente
utiliz algn medio de defensa, la autoridad debe pagarle intereses que se
calcularn sobre el monto del saldo a favor actualizado.
Los intereses se calculan a partir de que venci el plazo en que se debi haber
efectuado la devolucin o a partir de que se neg, segn sea el caso.
El monto de los intereses se determina aplicando la tasa de recargos por mora
vigente en los meses de retraso. Dicha tasa es la misma que aplican los
contribuyentes cuando no pagan a tiempo sus impuestos.
Los intereses se deben pagar conjuntamente con la cantidad principal?
Actualizacin:
El saldo a favor se debe actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacin
que corresponda, desde el mes en que se present la declaracin con el saldo
a favor hasta el mes en que la devolucin se ponga a disposicin del
contribuyente.
Dicho factor se calcula dividiendo el INPC1 del mes anterior a aquel en
que la devolucin se ponga a disposicin del contribuyente, entre el INPC del
mes anterior al que se present la declaracin con el saldo a favor.
Clculo de intereses:
Para calcular el monto de los intereses, la cantidad actualizada se multiplica
por el porcentaje de recargos acumulados desde el mes que venci el plazo
para efectuar la devolucin, hasta el mes en que se ponga a su disposicin.
En ningn caso, los intereses a cargo del fisco federal excedern de los que se
causen en cinco aos.
Con la revisin de los documentos que usted aporte, las autoridades fiscales
pueden devolver una cantidad menor a la solicitada. En este caso, se
considerar negada la parte que no le sea devuelta.

Derecho de audiencia y difusin

Si bien es cierto que la regla general es que cuando el tercero interesado no ha
concurrido legalmente al juicio, debe ordenarse la reposicin para que se
subsane esa irregularidad, pues cabe suponer que podra dictarse un fallo sin
haberle dado oportunidad de defenderse debidamente, ello no procede cuando
se advierte de manera notoria que la sentencia lo favorecer, no producindole
beneficio alguno la reposicin del procedimiento, sino, por el contrario,
causndole perjuicio, cuando menos en cuanto al tiempo en que se difiere el
fallo del asunto.

Devoluciones: derecho y requisitos, plazos, actualizacin e

intereses
Las emisiones se realizarn semanalmente y aplica para todos los
contribuyentes que se encuentren en los siguientes supuestos:
a) Personas fsicas que hayan presentado su declaracin normal o
complementaria del ejercicio fiscal 2005, que manifiesten saldo a favor del
Impuesto Sobre la Renta, mayor a $200.00.
b) Que hayan presentado su declaracin anual por el medio y forma correcta,
es decir, por Internet o en papel segn les corresponda.
c) Que hayan manifestado su cuenta bancaria (CLABE). El uso de esta cuenta
es obligatorio cuando:

Obtengan ingresos por actividad empresarial superiores a $1000,000.00.

Obtengan ingresos distintos de actividad empresarial superiores a
$150,000.00
Los contribuyentes con ingresos inferiores a los anteriores, no estn
obligados a utilizar la CLABE; sin embargo, si la manifestaron en su
declaracin y la devolucin es procedente, en esta cuenta se les depositar
el saldo a favor.

Para que, en su caso, el depsito proceda, la CLABE debe ser nica por
contribuyente y encontrarse activa, en la institucin bancaria a la que
corresponda.
d) Que hayan sealado la opcin de devolucin, excepto para contribuyentes
que nicamente percibieron ingresos por salarios. En este supuesto se
devolver aun cuando no se haya marcado la opcin de devolucin.
e) Que no presenten inconsistencias en el llenado de la declaracin (errores
aritmticos y de clculo), ni errores u omisiones en los datos de identificacin.
f) Que hayan manifestado correctamente el Registro Federal de Contribuyentes
de su retenedor, en caso de que la declaracin contenga informacin de
importe retenido.
g) Que hayan indicado correctamente el Registro Federal de Contribuyentes de
las personas con las que hayan realizado operaciones deducibles.
h) Que hayan manifestado la totalidad de los retenedores con los que
sostuvieron relacin laboral o comercial durante el ejercicio 2005.
nicamente se autorizarn las declaraciones cuyo saldo a favor sea
procedente y se devolver en su totalidad. No obstante, la devolucin podr ser
parcial, cuando se presenten las siguientes situaciones:
1. Exista diferencia entre el saldo declarado y el calculado por la autoridad.
2. Exista diferencia en los diversos conceptos de ingresos, exentos, proporcin
del subsidio y el importe de retenciones manifestadas por el contribuyente
contra las declaradas por el retenedor, as como en sus pagos

provisionales.
Las declaraciones con saldo a favor autorizado, estarn sujetas a la
compensacin de oficio de crditos firmes a cargo del contribuyente.