AUDITORIA INGRESOS COSTOS Y GASTOS

AUDITORIA INGRESOS COSTOS Y GASTOS

Conceptos generales

El auditor debe efectuar una revisin global de dichos resultados

Revisar las tendencias del negocio

Revisar las variaciones de los ingresos y gastos entre periodos

Aplicar las pruebas y otros procedimientos de auditoria que se

consideran necesarios de acuerdo a las circunstancias

Tener en cuenta la naturaleza y caractersticas de la industria

Y los procedimientos de contabilidad y el alcance y efectividad del

control interno

Las cuentas de ingresos y gastos del periodo deben examinarse con la

extensin necesaria para que el auditor pueda determinar lo siguiente :
1. Si los ingresos costos y gastos registrados corresponden debidamente al
periodo contable objeto del examen.
2. Si los costos y gastos guardan relacin adecuada con los ingresos
correspondientes
3. Si se han registrado los ingresos costos y gastos (incluyendo perdidas) que
deban tomarse en consideracin.
4. Si se ha contabilizado en forma adecuada cualquier disminucin o
aumento de importancia en impuestos que se deriven de transacciones que no
estn reflejadas en el estado de resultados
5. Si todas las transacciones de significacin , no relacionadas con las
operaciones normales o de naturaleza ajena a las mismas , han sido excluidas
de la utilidad neta o presentadas en forma adecuada
6. Si los ingresos costos y gastos aparecen debidamente clasificados y
descritos en el estado de resultados
7. Si el estado de resultados presenta razonablemente el resultado de las
operaciones y sih a sido preparado de acuerdo a las normas de contabilidad
generalmente aceptadas , aplicados de manera uniforme
IMPORTANCIA DEL ESTADO DE RESULTADOS


Debe ser hecho de modo que resulte de la mxima utilidad posible para
la mayora de quienes hayan de depositar su confianza en l.

La preparacin de un estado de resultados requiere nfasis en su

contenido, ms bien que en la tcnica o forma de presentacin.

Debe ser significativo para el lector

Debe llevar su mensaje con claridad

Debe reducir a un mnimo las posibilidades de ser interpretado

errneamente
CONTROL INTERNO
Despacho y facturacin
Asignacin a personas distintas
1.

Inicio de pedidos de ventas

2.

Autorizacin de crditos

3.

Custodia de las mercancas y la ejecucin del despacho a clientes

4.

Preparacin de las facturas.

5.

Anotacin a los libros auxiliares de cuentas por cobrar

6.

Cancelacin (castigo) de cuentas incobrables.

7.

Aprobacin de devoluciones y bonificaciones.

Cuentas por pagar

1.

Segregacin de funciones de compra.

2.

Recibir

3.

Comprobar la operacin

4.

Emisin del comprobante contable

5.

Desembolso

Remuneraciones
1.

Autorizacin del empleo

2.

Informe sobre asistencias, horas trabajadas, etc.

3.

Preparacin de las remuneraciones

4.

Firmas de cheques

5.

Distribucin o entrega de cheques a los empleados

6.

Conciliacin de las cuentas bancarias de remuneraciones

Control presupuestario
1.

Un sistema de costo estndar

2. Clasificacin detallada de las cuentas que permita la identificacin de los

gastos con los individuos responsables
3. Un sistema de informes a la gerencia , comparacin de operaciones de
proyectadas resultados obtenidos , por lneas de autoridad y de
responsabilidad
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1. Revisin general de los resultados de las operaciones y delas variaciones
en las cuentas entre periodos.
2. Revisin y pruebas de control interno y procedimientos de contabilidad
aplicados a los ;
a)

Despachos

b)

Facturacin

c)

Compras

d) Recepcin y cuentas por pagar

e)

Existencias

f)

Remuneraciones etc.

3. Anlisis de las cuentas de operacin seleccionadas y prueba de las

transacciones registradas en las mismas.
4. Verificacin de los cargos a las cuentas de operaciones , a travs del
examen de las cuentas del balance.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Ingresos por ventas

1. Si los procedimientos de contabilidad aplicados a las ventas estn
operando de manera efectiva para presentar cifras de ingresos del periodo que
puedan considerarse dignas de confianza.
2. Si las ventas y otros ingresos han sido registrados en el periodo a que
corresponden.

Que no se encuentren inflados a travs de crditos indebidos por

ingresos no realizados y mercancas no despachadas por facturaciones falsas.

De manera opuesta, si las ventas u otros ingresos no estn disminuidos

por haberse diferido su anotacin para periodos posteriores.

Si los ingresos ajenos a las operaciones normales han sido segregadas

de los ingresos por ventas y han sido debidamente presentados en el estado de
resultados.
PRUEBA DE LAS VENTAS
Los procedimientos de facturacin y contabilizacin de las ventas deben
someterse a pruebas apropiadas a fin de determinar lo siguiente:
1. Si los procedimientos de contabilidad y las medidas de control interno que
se utilizan actualmente estn de acuerdo con los procedimientos establecidos
que se describen en el manual de procedimientos.
2. Si dichos procedimientos y medidas estn operando de manera efectiva y
resultan adecuados para facilitar el debido control contable sobre los
despachos y facturacin a los clientes y la distribucin de dicha facturacin en
la contabilidad.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1. Deben verificarse las sumas del registro de ventas por el periodo
seleccionado y cotejarse los totales contra las cuentas de ventas , cuentas por
cobrar y otras cuentas de orden mayor general. Esto se efecta para
comprobar la correccin aritmtica de la fuente que sirve de base a esta
prueba y para relacionar las cifras del mayor general con los registros
detallados objeto de la prueba.
2. Debe seleccionarse del registro de ventas una muestra representativa de
facturas de ventas efectuadas durante el periodo cubierto por el procedimiento
anterior (1) y las copias de archivo de facturas deben cotejarse con los datos
que las respaldan como sigue :

a) Con la orden de compra del cliente o datos en el pedido de ventas

comprubese la justificacin del despacho y la emisin de la factura de venta.
b) Contra las cantidades que muestran los informes de despacho, recibos del
cliente etc. comprubense, las cantidades facturadas.
c) Los precios de ventas cargados deben comprobarse, a base pruebas con
los precios de venta.
d) El flete, el seguro y otros cargos adicionales deben comprobarse, por
pruebas, en cuanto a su exactitud, y procedencia.
e) Los clculos y sumas de las facturas deben comprobarse en cuanto a su
correccin aritmtica.
f)
Los importes de las facturas deben cotejarse con la cifras que figuran en el
registro de ventas u otro similar, comprobndose tambin la distribucin
detallada en las cuentas. Estas cifras deben cotejarse a s mismo con los
auxiliares de cuentas por cobrar.
PROCEDIMIENTOS PARA COSTOS Y GASTOS
En el examen de las cuentas de costos y gastos los objetivos especficos de
auditoria se encaminan a la determinacin de lo siguiente:
1. Si los costos de las mercancas o servicios vendidos durante el periodo
estn debidamente aplicados o imputados contra los ingresos registrados.
2. Si todos los gastos aplicados al periodo actual, as como las prdidas
sufridas o reconocidas en dicho periodo han sido debidamente cargados o
provisionados.
3. Si los costos y gastos estn debidamente clasificados y consignados en el
estado de resultados o de supervit ganado, segn resulte apropiado.
En trminos generales, los procedimientos de auditoria que se utilizan para
alcanzar estos objetivos incluyen :
a) El estudio de estadsticas de operacin, comparaciones de mrgenes de
utilidad bruta y de costos gastos entre periodos etc.
b) Revisin de los procedimientos de desembolsos y nminas, incluyendo
verificacin de comprobantes en serie y pruebas de nminas.
c) Referencia cruzada con el trabajo de auditoria en las cuentas de balance
general (por ejemplo el gasto por concepto de depreciacin) y
d) El anlisis de cuentas seleccionadas de costos y gastos y la comprobacin
mediante pruebas, de la documentacin de respaldo.

PRUEBA DE COMPROBANTES EN SERIE

1. Cada comprobante de la serie seleccionada (pudiendo existir varias
facturas en un comprobante ) debe examinarse en cuanto a lo siguiente :
a) La existencia y legitimidad aparente de las facturas de proveedores ,
cuentas o informes de gastos , informes de recepcin y otrea documentacin
de respaldo.
b)

Evidencia de la debida aprobacin de desembolsos.

c) Concordancia de la descripcin y cantidad en todos los documentos de

respaldo (como por ejemplo entre la orden de compra y la factura y el informe
de recepcin).
d) Evidencia de que los precios que figuran en las facturas fueron
comprobados con una orden de compra u otra autorizacin para la adquisicin
de las mercancas o servicios.
e)

Evidencia de la comprobacin aritmtica.

f)

Indicacin de que se tomaron los descuentos correspondientes.

g)

Correccin en la distribucin a las distintas cuentas.

h) Anulacin de los documentos de respaldo para evitar que puedan ser

utilizados de nuevo.
i)

Pago del comprobante, mediante examen del cheque pagado.

PRUEBAS DE REMUNERACIONES
Tomar una muestra del listado de personal y hacer el siguiente trabajo de
auditoria.
a) Comprubese los nombres , clasificacin de trabajo , numero de tarjeta de
reloj , etc. contra la autorizacin o contrato de trabajo y el folder de datos
personales si lo hubiere.
b) Comprubese los tipos de salarios con las autorizaciones de salarios ,
contratos con el sindicato u otros registro apropiado.
c) Comprubese las horas trabajadas contra las tarjetas de reloj o registros
de tiempo. Debe observarse que las horas trabajadas estn debidamente
aprobadas por capataz o supervisor .Las horas en las boletas de trabajo,
tarjetas de servicios o informes de tiempo (si se utilizan) deben conciliarse con
las horas segn tarjetas de reloj o archivos computacionales.

d) Las horas o el valor en dinero de la mano de obra deben comprobarse con

registros apropiados de distribucin de costos de mano de obra.
e) Debe comprobarse el clculo del valor bruto devengado y la cantidad neta
a pagar.
f)
Las deducciones de la remuneraciones deben comprobarse mediante el
chequeo de documentos de respaldo como planillas de seguridad social,
clculo de retenciones, y mediante examen de otras autorizaciones para
efectuar deducciones, tales como compras de bonos , prstamos y otros.
g) Los cheques pagados y endosados deben examinarse a los efectos de su
conformidad con el registro de nmina en cuanto a nmero ,fecha
beneficiario , y valor.