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PERSONAS NATURALES
NORMAS LEGALES
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N
normas modificatorias.
047-2004-EF y
Obligados a presentar la DJ
1ra. categora
1. Consignen un saldo a favor del fisco (casilla 161 del Formulario Virtual N 691).
2. Arrastren saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior y lo apliquen contra
el Impuesto anual por rentas de primera categora consignado en la casilla 153.
3. Hayan obtenido ingresos por un monto superior a S/. 25,000 (renta bruta - casilla 501 del
FV N 691)
Obligados a presentar la DJ
2da. categora
Obligados a presentar la DJ
4ta. y 5ta. categora
1. Si se consigna saldo a favor del fisco (casilla 142 del FV N 691).
2. Arrastren saldo a favor y lo apliquen contra el Impuesto anual por rentas del trabajo
y/o fuente extranjera, y/o hayan aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta por
cuarta categora durante el ejercicio 2014.
3. Hayan percibido rentas brutas de cuarta categora por un monto superior a S/. 25,000
(renta bruta - suma de casillas 107 y 108 del FV N 691).
4. Hayan percibido por rentas del trabajo (renta neta de 4ta y 5ta.) mas rentas de fuente
extranjera, un monto superior a S/. 25,000 (suma de casillas 512 y 116 del FV N 691) .
No obligados a presentar la DJ
1. Los contribuyentes que durante el ejercicio gravable 2014 hubieran percibido
exclusivamente rentas de quinta categora:
* En caso estos contribuyentes tengan que efectuar pago del impuesto no
retenido, considerar el procedimiento establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 036-98/SUNAT y en la Resolucin de Superintendencia N
056-2011/SUNAT.
* Si van a solicitar devoluciones del impuesto retenido en exceso, debern seguir
el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 03698/SUNAT
Vencimiento
Vencimiento
Ultimo digito del RUC
Fecha de Vencimiento
Buenos contribuyentes
INFORMACIN PERSONALIZADA
A partir del 16/02/2015 se podr utilizar la
informacin personalizada que se cargara en forma
automtica a FV N 691, la cual contiene
informacin referencial de las rentas, retenciones y
pagos del impuesto, la que deber ser VERIFICADA,
COMPLETADA O MODIFICADA de ser el caso, por el
contribuyente, antes de presentar su declaracin.
La informacin personalizada estar actualizada al
31/01/2015.
MEDIOS DE PAGO
1.- Mediante debito en cuenta. Previamente se
debe haber celebrado un convenio de afiliacin
al servicio de pago de tributos con cargo en
cuenta.
2.- Mediante tarjeta de crdito o debito.
Previamente se debe existir afiliacin al servicio
de pago por internet.
3.- Utilizando el NPS
INGRESOS EXONERADOS
Los contribuyentes obligados a declarar o
aquellos que sin estarlo opten por hacerlo,
estarn obligados a declarar los ingresos
exonerados del impuesto que califiquen como
renta distinta a la de tercera categora, siempre
que el monto acumulado de dichos ingresos
durante el ejercicio 2014 exceda de 2 UIT.
DECLARACION DE DONACIONES
Los sujetos que hubieran obtenido rentas del
trabajo en el ejercicio 2014 y que deduzcan en
dicho ejercicio gastos por concepto de
donaciones al amparo del inciso b) del articulo
49 de la Ley, debern declarar en el FV N 691
Renta anual 2014 PN la siguiente informacin:
*RUC del donatario.
*Nombre o denominacin de donatario.
*Fecha y monto de la donacin.
RENTAS DE CAPITAL
PRIMERA CATEGORIA
Caractersticas Generales
PRIMERA CATEGORIA
a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario
y que legalmente corresponda al locador. Cuando el predio es amoblado se considera al
ntegro de la merced conductiva.
-Presuncin respecto de la renta bruta anual por cesin de predios amoblados o no:
6% del valor de autovalo del predio, salvo arrendamientos al SPN o a museos,
bibliotecas o zoolgicos.
b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles, as como los
derechos sobre stos.
-Presuncin que la renta bruta anual por cesin de bienes muebles o inmuebles a
ttulo gratuito, a precio no determinado o a precio inferior al de la costumbre de la
plaza a contribuyentes generadores de rentas de 3ra categora: 8% del valor de
adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio.
PRIMERA CATEGORIA
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en
tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre
obligado a reembolsarlas.
Se computar como renta en el ejercicio en que se devuelve el bien y al valor determinado
para el pago de los arbitrios municipales o al valor del mercado.
d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente
o a precio no determinado. (equivalente al 6% del valor del autovalo)
PRIMERA CATEGORIA
Caso Prctico 1:
El Sr. Jorge Gonzales realiz un contrato de arrendamiento respecto a un departamento
de su propiedad del 10 de abril al 10 de octubre de 2014 (6 meses), habiendo pactado una
merced conductiva de S/. 2,100 mensuales. El 10 de abril recibe S/ 2,100 por concepto de
garanta y el 10 de mayo el pago por el primer mes de arrendamiento. Se le devuelve el
departamento en la fecha pactada.
- Cumpli con el pago del Impuesto mes a mes.
- El valor del autovalo del 2014 asciende a: S/. 200,000
PRIMERA CATEGORIA
Desarrollo:
Importe de alquiler por los 6 meses .. 2,100 x 6 = 12,600
Importe de autovalo 2014. 200,000 x 6% x 0.5..
6,000
Importe por concepto de garanta .........
2,100
Pagos Directos del ao 2014:
- Determinacin de la Renta Neta de Primera Categora
Renta Bruta de Primera categora 2014
2,100 x 6
12,600
12,600
(2,520)
10,080
=
=
630.00
630.00
0.00
S/ 630
PRIMERA CATEGORIA
Caso Prctico 2:
El 15 de diciembre 2014 se devuelve un establecimiento comercial oficina que fuera
utilizada por la empresa Gamma S.A. mediante un contrato de arrendamiento, dado que la
empresa adquiri recientemente una oficina propia.
- El contrato de arrendamiento del inmueble fue por 5 aos (diciembre 2009 a diciembre
2014), siendo el propietario de la oficina una persona natural (arrendador).
- Durante los primeros meses en la oficina se llevo a cabo mejoras, por un importe de S/.
9,000 las cuales no resultaron reembolsables.
-El importe de alquiler mensual era de S/ 2,500 habiendo cumplido con el pago del Impuesto.
- El valor del autovalo del 2014 asciende a: S/. 130,000
PRIMERA CATEGORIA
Desarrollo:
30,000
9,000
39,000
(7,800)
31,200
= 1,950.00
= 1,500.00
450.00
S/ 1,500
PRIMERA CATEGORIA
Caso Prctico 3:
En el ejercicio 2014 la Sra. Elizabeth Gonzales ha realizado los siguientes contratos a sus predios:
i) Casa Habitacin ubicada en la Av. El Ejercito N 1254 alquilada a una familia por el
importe de S/ 3,500 mensuales, cumpliendo con el pago del impuesto mensual.
El valor del autovalo 2014 asciende a: S/. 560,000
ii) Oficina ubicada en Av. Larco N 589 Miraflores, alquilada al MEM en S/ 750.00
mensuales, cumpliendo con el pago del impuesto mensual.
El valor del autovalo 2014 asciende a: S/. 380,000
iii) Casa Habitacin ubicada en Calle La Joya N 850 Surco cedida gratuitamente por
todo el ao 2014 a su hijo.
El valor del autovalo 2014 asciende a: S/. 200,000
iv) Cesin de una concesin minera a favor de la Minera Rica Roca S.A. por un monto
ascendente a S/. 2,000 mensuales, no realizando pago mensual alguno.
PRIMERA CATEGORIA
Desarrollo:
1. Casa Habitacin ubicada en la Av. El Ejercito N 1254:
Renta Bruta Anual
S/. 3,500 x 12
El autovalo 2014 del predio S/ 560,000 x 6%
=
=
42,000
33,600
9,000
22,800
12,000
24,000
PRIMERA CATEGORIA
-Determinacin del Impuesto a Pagar por Rentas de Primera Categora
1. Casa Habitacin ubicada en la Av. El Ejercito N 1254
2. Oficina ubicada en Av. Larco N 589 Miraflores
3. Casa Habitacin ubicada en Calle La Joya N 850 Surco
4. Concesin minera
=
=
=
=
42,000
9,000
12,000
24,000
87,000
(17,400)
69,600
4,350
Impuesto Pagado:
(2,100)
(450)
(2,550)
Deduccin 20%
42,000 x 5% =
9,000 x 5% =
impuesto a regularizar
1,800
SEGUNDA CATEGORA
Rentas de capital
Ganancia de capital
SEGUNDA CATEGORA
SEGUNDA CATEGORA
Ganancia de capital por VM
Enajenacin
Redencin
Rescate
VALOR DE
MERCADO
numeral 2 art. 32 LIR
Art. 19 Reglamento
- Acciones y participaciones.
- Acciones de inversin.
- Certificados.
- Ttulos,
- Bonos
- Papeles comerciales,
- Valores representativos de cdulas hipotecarias,
-Obligaciones al portador
- certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en
valores,
- Otros valores mobiliarios
COSTO
COMPUTABLE
Numeral 2 art. 21
Art. 11 Reglamento.
3ra. DTF del DS N 11-2010-EF
GANANCIA
DE CAPITAL
SEGUNDA CATEGORA
Agentes de retencin
1. CAVALI:
Designada por Ley N 29645, retiene a partir del 01.11.2011.
2. SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE FM, FMIV, STPF:
Designados por Ley N 29492, retienen a partir del 01.07.2010.
CUARTA CATEGORA
Las Rentas de Cuarta Categora son las que obtienen las personas naturales por:
CUARTA CATEGORA
DECLARACIN PAGO A CUENTA MENSUAL Y LIBROS
A travs del PDT 616 Trabajadores independientes.
En su declaracin y pago mensual tambin deber consignar el monto de las retenciones del
Impuesto a la Renta que le hayan efectuado las empresas o entidades que contrataron sus
servicios.
Su declaracin y pago mensual podr realizarlo por Internet, va SUNAT Virtual (requiere contar
con su Clave SOL) o a travs de las agencias de los bancos autorizados.
Todos los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categora tienen la obligacin de llevar el
Libro de Ingresos y Gastos, independientemente del monto de ingresos que generen.
Cabe mencionar que este libro llevado en forma manual debe ser legalizado notarialmente antes de
su uso.
En caso se filie al Sistema de Emisin Electrnica - SEE, llevar su libro en formato digital y ya no
debe ser legalizado. La afiliacin se realiza a travs de SUNAT virtual utilizando su clave SOL
CUARTA CATEGORA
Caso prctico N1
El Sr. Juan Daz durante el ejercicio 2014 gener los siguientes ingresos:
a) Asesora y servicios prestados como Ingeniero Independiente en empresas
del sector privado:
- Honorarios percibidos del ejercicio 2013 en el 2014 ..
- Servicios prestados en el ejercicio 2014 ...
- Honorarios pendientes de cobrar al 31.12.2014 ....
-Retencin por Imp. a la Rta (10% de S/.90,000 - 7,000) ..
18,000
90,000
7,000
8,300
70,000
8,000
6,200
CUARTA CATEGORA
Resumen de Rentas de Cuarta Categora
S/
18,000
83,000
101,000
(20,200)
80,800
62,000
142,800
(26,600)
116,200
18,246
Impuesto Retenido
(14,500)
3,746
QUINTA CATEGORA
Las Rentas de Quinta Categora son las rentas que obtienen por el trabajo personal
prestado en relacin de dependencia incluidos cargos pblicos electivos o no.
Comprenden:
Los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
Cualquier otro ingreso que tenga origen en el trabajo personal (Rentas vitalicias y
pensiones, participaciones de los trabajadores).
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QUINTA CATEGORA
Son rentas de quinta categora:
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda (4ta/5ta sin relacin de
dependencia).
Respecto de rentas 4ta/5ta:
* Hasta setiembre debieron ser consignadas en Libro de Retenciones a
efectos de sustentar gasto, salvo que hubieran elegido PLAME.
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Ejemplo:
Renta Neta Imponible: S/. 240,000
102,600 x 15%
102,600 x 21%
34,800 x 30%
Impuesto total:
= 15,390
= 21,546
= 10,440
S/. 47,376
IMPUESTO
CALCULADO
SIN DERECHO A
DEVOLUCIN
Impuesto a la Renta
de fuente extranjera
CRDITOS
IMPUESTO A
PAGAR O
SALDO
CON DERECHO A
DEVOLUCION
Retenciones 4 y 5 Cat.
Percibidas.
Rentas de Trabajo
(-) Deduccin 20% (mximo 91,200)
485,000
(91,200)
393,800
62,000
455,800
168,000
623,800
(26,600)
597,200
ITF
1,500
595,700
154,086
Retenciones de cuarta
(54,700)
Retenciones de quinta
(23,847)
75,539