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Modificacin al coeficiente
de utilidad derivado de la
presentacin del dictamen
fiscal del ejercicio 2014
Lineamientos y ejemplos para
la correccin de los pagos
provisionales del ISR
INTRODUCCIN
Puntos Prcticos
Fiscal
DETERMINACIN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD
Al eliminarse para el ejercicio 2014 la posibilidad de optar por la deduccin inmediata, para determinar el coeficiente
de utilidad atenderemos a la siguiente frmula:
Utilidad fiscal o prdida fiscal del ejercicio
ms:
Anticipos o rendimientos a socios
entre:
Ingresos nominales
igual:
Coeficiente de utilidad
Este ltimo deber ser expresado hasta el diezmilsimo, de conformidad con el artculo 9 del Reglamento de la
Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR).
1. Determinacin de la utilidad fiscal del ejercicio de 2014.
Concepto
Total de ingresos acumulables
Importe
$123650,527
menos:
Total de deducciones autorizadas
107426,072
igual:
Utilidad o prdida fiscal antes de la participacin de las utilidades de
la empresa (PTU)
16224,455
menos:
PTU pagada en el ejercicio
1126,423
igual:
Utilidad fiscal del ejercicio 2014
15098,032
2. Determinacin del coeficiente de utilidad del ejercicio aplicable a pagos provisionales de 2015 (artculo 14
de la LISR).
a) Determinacin de los ingresos nominales .
Concepto
Ingresos acumulables
Importe
$123650,527
menos:
Ajuste anual por inflacin acumulable
1355,842
igual:
Total de ingresos nominales
septiembre 2015
122294,685
Puntos Prcticos
Fiscal
b) Determinacin del coeficiente de utilidad.
Concepto
Importe
$15098,032
entre:
Ingresos nominales
122294,685
igual:
Coeficiente de utilidad del ejercicio
0.1234
Importe
$123650,527
menos:
Salarios exentos pagados a los trabajadores no deducibles
1691,021
igual:
Ingresos acumulables para la PTU
121959,506
menos:
Deducciones autorizadas
107426,072
igual:
Renta gravable en materia de la PTU
14533,434
por:
Puntos Prcticos
septiembre 2015
Fiscal
Concepto
Importe
Porcentaje de la PTU
10%
igual:
PTU del ejercicio 2014 a pagar en 2015
1453,343
As, la presentacin del dictamen en estas circunstancias se estableci para el 15 de julio del ao inmediato
posterior a la terminacin del ejercicio de que se trate.
Importe
Mayo
$181,667.92
Junio
363,336
Julio
545,004
Agosto
726,672
Septiembre
908,340
Octubre
1090,008
Noviembre
1271,675
Diciembre
1453,343
Deduccin de la PTU conforme al artculo 1.1. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa (DOF 26-XII-2013)
DICTAMEN FISCAL
Uno de los cambios ms significativos para el ejercicio
2014 fue la modificacin del artculo 32-A del Cdigo Fiscal
de la Federacin (CFF), al eliminar la obligatoriedad del
Dictamen Fiscal y quedar como opcional para las personas fsicas con actividad empresarial, as como para las personas morales que se encontraran en los siguientes casos:
1. Que en el ejercicio inmediato anterior hubieran obtenido ingresos acumulables superiores a $100000,000.
2. Que el valor de su activo determinado en los trminos
de la regla 2.19.2. de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM)
para 2015, sea superior a $79000,000.
3. Que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan
prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio
inmediato anterior.
Indicndose, adems, que la opcin debera ser elegida
al presentar la declaracin del ejercicio, y dentro de los
plazos establecidos para dicha presentacin. Aclarndose
al respecto que no se dara efecto legal alguno al ejercicio
de la opcin fuera del plazo mencionado.
septiembre 2015
Entonces, si derivado del dictamen se determinan diferencias de impuestos a pagar, stas debern enterarse
mediante declaracin complementaria en las oficinas
autorizadas dentro de los 10 das posteriores a la presentacin del dictamen.
Por tanto, quienes ejerzan esta opcin, tendrn por
cumplida la obligacin de presentar la declaracin informativa sobre su situacin fiscal a que se refiere el artculo
32-H del CFF.
Por disposicin de la regla 2.13.12. de la RM para 2015, el
dictamen y la informacin a que se refiere la propia regla
se podrn presentar a ms tardar el 30 de julio del ao
inmediato posterior a la terminacin del ejercicio de que
se trate. Quienes opten por esta facilidad, debern presentar el anexo Relacin de Contribuciones por pagar
con informacin del pago de las contribuciones realizado
al 15 de julio de 2015.
MODIFICACIN AL COEFICIENTE DE UTILIDAD
POR DICTAMEN FISCAL
En la prctica nos encontramos que derivado del Dictamen Fiscal, el coeficiente de utilidad manifestado en la
declaracin normal del ejercicio se ve modificado, siendo
necesario por tanto recalcular los pagos provisionales,
debindose cubrir los accesorios (actualizacin y recargos) cuando el coeficiente de utilidad por dictamen
sea mayor.
En los casos en que el coeficiente de utilidad por dictamen resulte inferior a aqul determinado en la declaracin del ejercicio, al recalcular los pagos provisionales de
marzo a junio, resultar que los pagos provisionales previamente realizados seran mayores a los determinados con
el nuevo coeficiente, los cuales simplemente se acreditan,
dado que no pierden su naturaleza de pago provisional
a cuenta del impuesto sobre la renta (ISR) anual. En este
supuesto no se generan accesorios.
Puntos Prcticos
Fiscal
Actualizacin de las contribuciones
Si derivado del reclculo surgen diferencias a cargo, stas se deben manifestar mediante la presentacin de
las declaraciones de pago complementarias correspondientes, en las que adems de la contribucin omitida, se
deber determinar y enterar el monto de su actualizacin conforme al artculo 17-A del CFF, misma que, de conformidad con lo que establece el cuarto prrafo del mismo precepto, no ser deducible ni acreditable.
Factor de actualizacin (artculo 17-A del CFF)
115.958
Jun-15
entre
0.9940
INPC mes anterior al ms antiguo del periodo
Mar-15
116.647
De conformidad con lo dispuesto por el quinto prrafo del numeral en cita, cuando el resultado sea inferior a 1, el
factor de actualizacin que se aplicar a las contribuciones ser 1.
Clculo de los recargos
Por su parte, el artculo 21 del CFF nos indica que se calcularn sobre el monto de la contribucin actualizada o
sobre la diferencia a cargo cuando previamente se hubiese realizado un pago menor. La tasa ser la que resulte de
sumar la aplicable al periodo transcurrido a cada mes o fraccin que transcurra a partir del da en que debi hacerse
el pago y hasta que el mismo se efecte.
1. Clculo de los recargos.
Mes
Fecha de
vencimiento
Recargos
desde
Mar-15
20-IV-2015
Abr-15
Recargos hasta
Total de
recargos
17-V-2015
17-VI-2015
14-VII-2015
21/IV/15
1.13%
1.13%
1.13%
3.39%
18-V-2015
19/V/15
1.13%
1.13%
2.26%
May-15
17-VI-2015
18/VI/15
1.13%
1.13%
Jun-15
20-VII-2015
21/VII/15
0.00%
Puntos Prcticos
septiembre 2015
Fiscal
Coeficiente de utilidad ejercicio 2013
13.490%
12.340%
14.280%
11.962%
1.13%
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
$10220,366
$12750,664
$11281,573
$9598,367
$8193,170
$13971,401
10220,366
22971,030
34252,603
43850,970
52044,140
66015,541
0.1349
0.1349
0.1234
0.1234
0.1234
0.1234
1378,727
3098,792
4226,771
5411,210
6422,247
8146,318
181,668
363,336
1378,727
3098,792
4226,771
5411,210
6240,579
7782,982
1378,727
3098,792
4226,771
5411,210
6240,579
7782,982
30%
30%
30%
30%
30%
30%
413,618
929,638
1268,031
1623,363
1872,174
2334,895
413,618
929,638
1268,031
1623,363
1872,174
por:
Coeficiente de utilidad
igual:
Utilidad fiscal del periodo
menos:
PTU pagada en 2015
igual:
Utilidad fiscal
menos:
Prdidas fiscales por amortizar
igual:
Base gravable
por:
Tasa del ISR
igual:
Pago provisional del ISR del
periodo
menos:
Pagos provisionales efectuados
igual:
septiembre 2015
Puntos Prcticos
Fiscal
Concepto
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
ISR a pagar
413,618
516,020
338,393
355,332
248,811
462,721
413,618
929,638
1268,031
1623,363
1872,174
2334,895
2. Modificacin del coeficiente de utilidad por dictamen superior al de la declaracin anual del ejercicio 2014.
a) Determinacin de los pagos provisionales del ISR de 2015.
Aplicacin de coeficiente de utilidad por dictamen mayor
Concepto
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
$10220,366
$12750,664
$11281,573
$9598,367
$8193,170
$13971,401
10220,366
22971,030
34252,603
43850,970
52044,140
66015,541
0.1349
0.1349
0.1428
0.1428
0.1428
0.1428
1378,727
3098,792
4891,272
6261,918
7431,903
9427,019
181,668
363,336
1378,727
3098,792
4891,272
6261,918
7250,235
9063,683
1378,727
3098,792
4891,272
6261,918
7250,235
9063,683
30%
30%
30%
30%
30%
30%
413,618
929,638
1467,382
1878,575
2175,071
2719,105
413,618
929,638
1467,382
1878,576
2175,071
413,618
516,020
537,744
411,193
296,495
544,034
por:
Coeficiente de utilidad para
pagos provisionales de 2015
igual:
Utilidad fiscal del periodo
menos:
PTU pagada en 2015
igual:
Utilidad fiscal
menos:
Prdidas fiscales por amortizar
igual:
Base gravable
por:
Tasa del ISR
igual:
Pago provisional del ISR del
periodo
menos:
Pagos provisionales efectuados
igual:
ISR a pagar
menos:
Puntos Prcticos
septiembre 2015
Fiscal
Concepto
Importe pagado con anterioridad
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
413,618
516,020
338,393
355,332
248,811
462,721
199,351
55,861
47,684
81,313
1.0000
1.0000
1.0016
76
199,351
55,861
47,760
3.39%
2.26%
1.13%
vs.
Diferencia del pago provisional a cargo (A)
por:
Factor de actualizacin
igual:
Monto de la actualizacin (B)
igual:
Diferencia actualizada (A)
ms (B) igual (C)
por:
Tasa de recargos (D)
igual:
Recargos (C) por (D) igual (E)
6,758
1,262
540
206,109
57,123
48,300
81,313
igual:
Total a pagar (C) ms (E)
2. Modificacin del coeficiente de utilidad por dictamen inferior al de la declaracin anual del ejercicio 2014.
a) Determinacin de los pagos provisionales del ISR de 2015.
Aplicacin de coeficiente de utilidad por dictamen menor
Concepto
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
$10220,366
$12750,664
$11281,573
$9598,367
$8193,170
$13971,401
10220,366
22971,030
34252,603
43850,970
52044,140
66015,541
0.1349
0.1349
0.1196
0.1196
0.1196
0.1196
1378,727
3098,792
4096,611
5244,576
6224,479
7895,459
181,668
363,336
por:
Coeficiente de utilidad para
pagos provisionales de 2015
por:
Utilidad fiscal del periodo
menos:
PTU pagada en 2015
igual:
septiembre 2015
Puntos Prcticos
Fiscal
Concepto
Utilidad fiscal
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
1378,727
3098,792
4096,611
5244,576
6042,811
7532,123
1378,727
3098,792
4096,611
5244,576
6042,811
7532,123
30%
30%
30%
30%
30%
30%
413,618
929,638
1228,983
1573,373
1812,843
2259,637
413,618
929,638
1268,031
1623,363
1872,174
413,618
516,020
299,345
305,342
189,480
387,463
413,618
516,020
338,393
355,332
248,811
462,721
(39,048)
(49,990)
(59,331)
(75,258)
413,618
929,638
1268,031
1623,363
1872,174
2334,895
menos:
Prdidas fiscales por amortizar
menos:
Base gravable
por:
Tasa del ISR
igual:
Pago provisional ISR del periodo
menos:
Pagos provisionales efectuados
igual:
ISR a pagar
vs.
Importe pagado con anterioridad
igual:
ISR pagado en exceso acreditable
ISR pagado acumulado
CONCLUSIN
Una vez conocido el nuevo coeficiente de utilidad por dictamen, es importante proceder a rectificar los pagos provisionales
a partir del mes de marzo de 2015, para pagar las diferencias que en su caso surgieran. Por ello, es fundamental revisar este
punto y corregir la situacin lo antes posible.
10
Puntos Prcticos
septiembre 2015