Tratamiento fiscal a partir de 2014 para

personas fsicas (AGASPES)

Escrito por CPC y MI Ricardo Barragn Navarrete el 10 Noviembre 2014. Publicado en
Comisin de apoyo al ejercicio independiente

A unos pocos meses de que concluya el ejercicio fiscal 2014, todava encontramos
contribuyentes personas fsicas que realizan actividades de manera exclusiva para efectos
fiscales, ya sea de agricultura, ganadera, silvicultura o pesca (en adelante AGASPES), que
determinan el impuesto sobre la renta conforme a la abrogada Ley del Impuesto Sobre la
Renta y no conforme a la vigente.
Lo preocupante del punto anterior, es que aparentemente qued igual el esquema de
tributacin para estos contribuyentes, pero no es as, las pocas diferencias, en definitiva
implican cambios radicales a los que no estbamos acostumbrados.
Por lo anterior, es que nos dimos a la tarea de hacer algunas precisiones de estos pocos
cambios radicales para que tomemos las consideraciones pertinentes en este tema.
Comencemos con precisar que en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (en adelante LISR)
vigente a partir de 2014, a diferencia de la Ley abrogada, las personas fsicas que se
dediquen exclusivamente a actividades de AGASPES, debern cumplir con sus
obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta conforme al Rgimen de
Actividades Agrcolas, ganaderas, silvcolas y Pesqueras, establecido en el Captulo VIII
del Ttulo II, de LISR.

Artculo 74. Debern cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre
la renta conforme al rgimen establecido en el presente Captulo, los siguientes
contribuyentes:
I
[]
III. Las personas fsicas que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas,
ganaderas, silvcolas o pesqueras.
nfasis aadido
En efecto, estamos hablando de una persona fsica que debe atender la estructura fiscal de
una persona moral, cuando obtenga ingresos exclusivos por AGASPES, entendindose
por actividad exclusiva:
Artculo 74. Debern
Sexto prrafo
Se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrcolas,
ganaderas, pesqueras o silvcolas, aqullos cuyos ingresos por dichas actividades
representan cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las
enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen
estado afectos a su actividad.
nfasis aadido
De lo anterior se concluye que no es opcin tributar conforme al Captulo VIII, del
Ttulo II (personas morales dedicadas exclusivamente a actividades de AGASPES), a
diferencia de la legislacin anterior donde en virtud de la Resolucin de Facilidades
Administrativas para 2013, es que podan optar por tomar las bondades de aquella
resolucin, propias del extinto Rgimen Simplificado.
Reiteramos esta diferencia en el esquema de tributacin entre la Abrogada ley del ISR y la
vigente a partir del ejercicio fiscal 2014 con lo siguiente:
RESOLUCION DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS PARA LOS SECTORES DE
CONTRIBUYENTES QUE EN LA MISMA SE SEALAN PARA 2013
Ttulo 1. Sector Primario.
Exencin para personas fsicas y opcin de facilidades para personas morales
1.8. Para los efectos del artculo 109, fraccin XXVII de la Ley del ISR, las personas
fsicas dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o
pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio fiscal inmediato anterior no hubieran excedido de
un monto equivalente a 40 veces el salario mnimo general de su rea geogrfica elevado
al ao, se encuentran exentas del ISR. En el caso de que en el transcurso del ejercicio de
que se trate sus ingresos excedan del monto sealado, a partir del mes en que sus ingresos
rebasen el monto sealado, por el excedente debern cumplir con sus obligaciones
fiscales. Las personas fsicas a que se refiere este prrafo podrn aplicar en lo que
proceda las facilidades a que se refieren las reglas de este Ttulo.

Las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas,

pesqueras o silvcolas, que no realicen las actividades empresariales por cuenta de sus
integrantes, podrn aplicar las facilidades a que se refieren las reglas anteriores, siempre
que tributen en el Rgimen Simplificado a que se refiere el Ttulo II, Captulo VII de la Ley
del ISR.
nfasis aadido
Ntese la diferencia en lo que equivaldra a la anterior regla ahora en 2014:
Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la
misma se sealan para 2014
Ttulo 1. Sector Primario.
Exencin para personas fsicas y opcin de facilidades para personas morales
1.7. Para los efectos del dcimo primer prrafo del artculo 74 de la Ley del ISR, las
personas fsicas dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o
pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio fiscal inmediato anterior no hubieran excedido de
un monto equivalente a 40 veces el salario mnimo general de su rea geogrfica elevado
al ao, se encuentran exentas del ISR. En el caso de que en el transcurso del ejercicio de
que se trate sus ingresos excedan del monto sealado, a partir del mes en que sus ingresos
rebasen el monto sealado, por el excedente debern cumplir con sus obligaciones
fiscales conforme al Ttulo II, Captulo VIII de la Ley del ISR. Las personas fsicas a que
se refiere este prrafo podrn aplicar en lo que proceda las facilidades a que se refieren
las reglas de este Ttulo.
Las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas,
pesqueras o silvcolas, que no realicen las actividades empresariales por cuenta de sus
integrantes, podrn aplicar las facilidades a que se refieren las reglas anteriores, siempre
que tributen en el Rgimen de Actividades Agrcolas, Ganaderas, Silvcolas y Pesqueras a
que se refiere el Ttulo II, Captulo VIII de la Ley del ISR.
nfasis aadido
Efectivamente, en la facilidad 1.7. vigente a partir de 2014, se corrobora que las personas
fsicas dedicadas exclusivamente a actividades de AGSAPES, deben tributar conforme al
Captulo VIII del Ttulo II de LISR, es decir como personas morales, de las que se
dedican exclusivamente a actividades de AGASPES, ya que de no ser as, tendran que
tributar de conformidad con la Seccin I, del Captulo II, del Ttulo IV de LISR, es decir no
tendran derecho a la exencin de los 40 salarios mnimos elevados al ao correspondientes
al rea geogrfica del contribuyente, a deducir en su caso, como gastos, las erogaciones por
adquisiciones de activos fijos, gastos o cargos diferidos, as como tampoco a la reduccin
del impuesto sobre la renta a cargo en un 40% que refiere el artculo 74.

Ingresos exentos
Una vez precisado que las personas fsicas dedicadas exclusivamente a actividades de
AGASPES, deben tributar conforme al Captulo VIII, del Ttulo II (Rgimen de
Actividades Agrcolas, Ganaderas, Silvcolas y Pesqueras), continuaremos con las

precisiones en las diferencias entre la abrogada Ley del Impuesto Sobre la Renta y la
Vigente.
A diferencia de la ley abrogada, la ley vigente contempla la exencin de 40 salarios
mnimos del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao en el TITULO II (personas
morales), y no en el TITUTLO IV (personas fsicas) como en la ley abrogada como se
demuestra a continuacin con el prrafo DECIMO PRIMERO del artculo 74 de LISR:
... Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas,
ganaderas, silvcolas o pesqueras En el caso de las personas fsicas, no pagarn el
impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un
monto, en el ejercicio, de 40 veces el salario mnimo general correspondiente al rea
geogrfica del contribuyente, elevado al ao
nfasis aadido
Como se aprecia claramente la exencin de los ingresos no slo se encuentra regulada en el
TITULO II de la LISR, si no que adicionalmente est condicionada a la realizacin de la
actividad exclusiva de AGASPES, mientras que en la abrogada Ley, la exencin de los 40
salarios mnimos, se contemplaba en una fraccin del artculo 109 del TITULO IV
(personas fsicas), el cual, sealaba expresamente qu ingresos estaban exentos para las
personas fsicas, por lo que no estaba condicionado a una exclusividad en la obtencin de
ingresos como en la actual Ley, es decir, en la abrogada ley, vigente hasta el 31 de
diciembre de 2013, una persona fsica poda obtener ingresos de distintos captulos a que se
refera el Ttulo IV de esa ley, sin que se perdiera el derecho a la exencin de los 40 salarios
mnimos referidos con antelacin, a diferencia de la Ley vigente, donde se condiciona la
exclusividad de las actividades AGASPES.
A continuacin, ilustraremos con un ejemplo, planteando el caso de una persona fsica
dedicada a la siembra, cultivo y cosecha de sorgo, que tambin percibe ingresos por salarios
por $10,000.00 (diez mil pesos) mensuales, y su zona geogrfica para efectos de precisar el
Salario Mnimo es la Zona B:

$10,000 X $120,000.00 INGRESOS

12 MESES
POR
=
SALARIOS

11%

$931,042.00 INGRESOS
89%
POR
AGRICULTUR
A

$1051,042.
00

100%

De lo anterior se concluye que la persona del ejemplo, No se dedica exclusivamente a

actividades de agaspes ya que los ingresos por agricultura (siembra, cultivo y cosecha de
sorgo) no representan cuando menos el 90% de sus ingresos totales y en consecuencia no
tendra derecho la exencin de los 40 salarios mnimos elevados al ao, tampoco tendra
derecho a deducir en su caso, como gastos, las erogaciones por adquisiciones de activos
fijos, gastos o cargos diferidos, as como tampoco a la reduccin del impuesto sobre la
renta a cargo en un 40% que refiere el artculo 74.

Expedicin de comprobantes fiscales

Tambin a diferencia del ejercicio fiscal 2013, a partir del ejercicio fiscal 2014, las personas
fsicas an por los ingresos exentos deben expedir comprobantes fiscales, y en el caso de
que slo reciban los mencionados ingresos exentos y an no estn inscritas al Registro
Federal de Contribuyentes (en delante RFC) pueden inscribirse a travs del adquirente de
sus productos (regla miscelnea I.2.4.3.), as como a travs de dicho adquirente expedir
Comprobante Fiscal Digital (regla miscelnea I.2.7.3.1).
Como nos podemos dar cuenta, a diferencia de la extinta auto facturacin, en 2014 el
contexto es totalmente diferente, porque en la auto facturacin como su nombre lo indicaba
el contribuyente que pretenda efectuar la deduccin, se facturaba as mismo, ahora en
2014, hablamos que el proveedor, es decir, el agricultor, el ganadero, el pescador o el
silvicultor, an tenga ingresos exentos, es l el que expide el comprobante fiscal, con la
facilidad de que pueda hacerlo a travs de los adquirentes de sus productos.
A lo largo de esta nueva LISR, apreciaremos que prcticamente todos los ingresos estarn
amparados por un comprobante fiscal (CFDI- ver fraccin IV del artculo segundo
transitorio del decreto publicado el 9 de diciembre de 2013), esto para tener en cuenta los
ingresos que se perciben y no olvidar ese famoso 90% de ingresos por actividades de
AGASPES como mnimo, ya que de lo comentado en este prrafo, el Servicio de
Administracin Tributaria, llevar la cuenta junto con el contribuyente o en algunos casos
con ms precisin?.

Conclusiones
Las personas fsicas que realicen exclusivamente actividades de AGASPES, a partir del
ejercicio fiscal 2014, deben tener en cuenta lo siguiente:
Tributar de manera obligatoria conforme a lo sealado en el Captulo VIII del Ttulo II de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Cuidar que sus ingresos de las actividades de AGASPES, representen cuando menos el 90%
de su total de ingresos.
De no darse el punto anterior, tributar conforme al Ttulo IV, Captulo II, de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, perdiendo el derecho a la exencin de las 40 salarios mnimos
correspondientes al rea geogrfica del contribuyente, elevados al ao, no pudiendo deducir
en su caso, como gastos, las erogaciones por adquisiciones de activos fijos, gastos o cargos
diferidos, as como tampoco tendran derecho a la reduccin del impuesto sobre la renta a
cargo en un 40% que refiere el artculo 74.
Darse de alta al Registro Federal de Contribuyentes, aun cuando no excedan del monto de
ingresos exentos y expedir comprobantes fiscales, esto lo podrn realizar a travs de los
adquirentes de sus productos, en su caso, de conformidad a reglas de carcter general.