Trib 06 Promocion Exportador

INSTITUTO PACFICO
PROMOCIN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
2014
NDICE
Promocin al exportador. Drawback. Saldo a favor del IGV.......................................................................... 5
EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
1.
MARCO LEGAL APLICABLE................................................................................................................. 5
2.
EN QU CONSISTE EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (SFE)?.......................................... 6
3.

QUINES SON LOS SUJETOS QUE PUEDEN ACCEDER AL BENEFICIO QUE ORIGINA
EL SFE?
................................................................................................................................ 6
4.

A QUE SE REFIERE POR OPERACIONES DE EXPORTACIN DE BIENES POR EL CUAL

SE TIENE STE BENEFICIO?............................................................................................................... 6
5.

A QUE SE REFIERE POR OPERACIONES DE EXPORTACIN DE SERVICIOS POR EL

CUAL SE TIENE STE BENEFICIO?.................................................................................................... 9
6.
LAS EXPORTACIONES SON OPERACIONES NO GRAVADAS O GRAVADAS CON TASA 0%?... 10
7.
CMO SE DETERMINA EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (SFE)?.................................... 11
8.

SE APLICAN LAS NORMAS SOBRE EL PROCEDIMIENTO DE LA PRORRATA DEL

CRDITO FISCAL AL SFE?................................................................................................................... 13
9.
CMO SE DETERMINA EL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO (SFMB)?........................ 14
10. Cul es la razn por la cual se puede APLICAR MEDIANTE LA compensacin y/o

SOLICITAR LA devolucin en el caso del saldo a favor MATERIA DE BENEFICIO? .......................... 16
11. CUL ES EL LMITE DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO?......................................... 17
12. CAL ES EL PROCEDIMIENTO QUE SE DEBE SEGUIR ANTES DE PROCEDER A

APLICAR LA COMPENSACIN Y/O SOLICITAR LA DEVOLUCIN DEL SFMB?.............................. 19
PDB EXPORTADORES Y SU RELACIN CON EL BENEFICIO DEL SFMB

1. CUL ES EL OBJETIVO DEL PDB EXPORTADORES?..................................................................... 20
2. QUINES ESTN OBLIGADOS A PRESENTAR EL PDB EXPORTADORES?................................. 20
3. QU DEBO INFORMAR EN EL PDB EXPORTADORES?.................................................................. 20
4. EN QU MOMENTO DEBO PRESENTAR EL PDB EXPORTADORES?........................................... 20
5. CMO SE PRESENTA EL PDB EXPORTADORES?......................................................................... 21
6. CMO SE PRESENTA LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN?.............................................................. 23
7.
6.1.
Si la solicitud se presenta de manera presencial o fsica:......................................................... 23
6.2.
Si la solicitud se presenta de manera virtual: ........................................................................... 24
QU PERIODO ES EL QUE SE CONSIGNA EN LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN?...................... 24
DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

1.
QU COMPROBANTE DE PAGO SE EMITE EN UNA EXPORTACIN?.......................................... 25
2.
LA FACTURA SE PUEDE EMITIR EN OTRO IDIOMA?...................................................................... 25
3.

QU CONSECUENCIAS GENERA LA EMISIN DE UNA NOTA DE CRDITO O DBITO

QUE MODIFICA UNA FACTURA EMITIDA POR UNA EXPORTACIN?............................................. 25
Aplicacin Prctica:
................................................................................................................................ 26
INSTRUCCIONES PARA EL LLENADO DEL PDB

1.
PASOS PARA EL LLENADO................................................................................................................. 36
2. PASOS PREVIOS. 36
3. REGISTRO DE ADQUISICIONES: CONSIDERACIONES GENERALES............................................. 37
4.
REGISTRO DE VENTAS........................................................................................................................ 38
5.
REGISTRO DE TIPOS DE EXPORTACIN.......................................................................................... 40
6.
INFORMACIN SOBRE DETRACCIONES........................................................................................... 40
7.
INFORMACIN SOBRE EL PAGO DEL IGV DE NO DOMICILIADOS................................................. 40
8.
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE............................................................................................... 41
9. FORMULARIO 201 42
10. RESUMEN DE DATOS DE EXPORTADORES..................................................................................... 42
CASO PRCTICO Y PANTALLAS DEL PDB EXPORTADORES............................................................... 42
APNDICE I
EXPORTACIN DE PAQUETES TURSTICOS A PROPSITO DE LA INCORPORACIN DEL
NUMERAL 9 AL ARTCULO 33 DEL TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV........................... 69
1.
Consideraciones Generales................................................................................................................... 69
2.
Antecedentes Normativos....................................................................................................................... 70
3.
A partir de cundo consideramos como Exportacin?......................................................................... 73
5.
Cul es la implicancia tributaria de estar inscrito o no en el Registro?................................................ 75
6.
Del Beneficio del Saldo a Favor por Exportador..................................................................................... 76
7.
Del Procedimiento de la Solicitud de Devolucin y/o Compensacin.................................................... 84
CASO PRCTICO
................................................................................................................................ 85
JOS LUIS CALLE SNCHEZ
PROMOCIN AL EXPORTADOR. DRAWBACK.

SALDO A FAVOR DEL IGV
EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
1.
MARCO LEGAL APLICABLE.
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo

aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF (15.04.1999).
Reglamento de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo N 136-96EF (31.12.1996) que sustituye el Ttulo I del Decreto Supremo N 29-94-EF
(29.03.1994)
Reglamento de Notas de Crdito Negociable aprobado por Decreto Supremo

N 126-94-EF y modificatorias (29.09.1994).
Decreto Supremo N 198-2013-EF: Modifican RNCN para flexibilizar la devolucin del saldo a favor del exportador (03.08.2013).
Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT (17.08.2005), mediante

el cual se establecen nuevo procedimiento para la presentacin de informacin
a que se refiere el artculo 8 del RNCN.
Resolucin de Superintendencia N 210-2005/SUNAT (19.10.2005): Aprueban

nueva versin del PDB Exportadores y postergan la entrada en vigencia de la
R.S. N 157-2005/SUNAT.
Resolucin de Superintendencia N 031-2006/SUNAT (23.02.2006): Aprueban

nueva versin del PDB exportadores.
Resolucin de Superintendencia N 137-2006/SUNAT (26.08.2006): Modifican

la Resolucin 157-2005/SUNAT respecto a la presentacin de informacin a
que se refiere el artculo 8 del reglamento de notas de crdito negociables
presentadas al amparo del Decreto Legislativo N 919, y aprueban la versin
2.1 del PDB Exportadores de uso obligatorio a partir del 01.09.2006.
Resolucin de Superintendencia N 103-2010/SUNAT mediante el cual habilita

la opcin de presentar el Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) Exportadores utilizando la clave del sistema SUNAT Operaciones en Lnea (SOL)
y se aprueba la versin 2.2 del PDB (vigente a partir del 02.04.2010).
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Promocin al exportador. Drawback. Saldo a favor del IGV
Decreto Supremo N 155-2011-EF: Devolucin de pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias cuya administracin est a cargo de la SUNAT, del
saldo a favor materia de beneficio, del reintegro tributario para la regin selva
y del reintegro tributario, mediante abono en cuenta corriente o de ahorros.
Resolucin de Superintendencia N 210-2013/SUNAT, mediante el cual se

aprueba la nueva versin del PDB (vigente a partir del 05.07.2013) con ocasin de la incorporacin del supuesto de exportacin de paquetes tursticos
regulado en el artculo 33 numeral 9 del TUO de la LIGV.
2.
EN QU CONSISTE EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (SFE)?
El denominado saldo a favor del exportador, en adelante SFE, viene a ser el IGV
de las compras o adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin
que estn destinadas a la exportacin de bienes o servicios, el cual recibe el mismo
tratamiento del crdito fiscal, tales como en sus requisitos formales y sustanciales,
los ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal, as como en la aplicacin del
procedimiento de prorrata del crdito fiscal. (Base legal: Artculo 34 del TUO de la
LIGV).
Como podemos observar se comporta en un primer momento como el mismo crdito
fiscal, que luego dar lugar al saldo a favor materia de beneficio, cuyo desarrollo se
explicar ms adelante.
3.
QUINES SON LOS SUJETOS QUE PUEDEN ACCEDER AL BENEFICIO QUE ORIGINA EL SFE?
Este derecho lo tienen aquellos exportadores de bienes y servicios a que refiere el

artculo 33 y el Apndice V del TUO de la Ley del IGV.
4.
A QUE SE REFIERE POR OPERACIONES DE EXPORTACIN DE BIENES POR EL CUAL SE TIENE

STE BENEFICIO?
Es importante sealar que en el supuesto de exportacin de bienes, antes de la

dacin del Decreto Legislativo N 11191 las normas del IGV no tenan una definicin
propia del concepto de exportacin, tan slo se limitaban a sealar que no est
1
Vigente a partir del 01.08.2012.
ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL
afecta al IGV, ante la ausencia de la norma, se remita a la legislacin aduanera

segn el cual la exportacin definitiva es un rgimen aduanero que permite la salida
del territorio aduanero de las mercancas nacionales o nacionalizadas para su uso
o consumo definitivo en el exterior.
Esta situacin gener problemas de interpretacin por ejemplo en el supuesto
de ventas internacionales pactadas en trminos Exwork, donde se discuta si la
transferencia de los bienes se produce en el pas o fuera de l, generando en el
primer caso una venta y en el segundo una exportacin2.
Dado que dicha situacin podra generar controversias respecto a diferenciar
entre cundo se realiza una venta o una exportacin en base al criterio del lugar
de transferencia del bien, aun cuando dichos bienes se sometan a un trmite
aduanero de exportacin y se produzca la salida del referido bien. A raz de esto,
es que se emite el Decreto Legislativo N 1119 a efectos de adoptar para el IGV
una definicin de exportacin, que prescindiendo del lugar donde se verifica la
transferencia de propiedad garantice la posibilidad de determinar el momento de
la salida del bien, condicin esencial que garantiza a una operacin de venta de
bienes muebles como exportacin3.
Dicho esto, podemos ahora sealar que segn el artculo 33 de la Ley del IGV, se
considera exportacin de bienes: La venta de bienes muebles que realice un sujeto
domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de
que la transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior, siempre que
dichos bienes sean objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva.
Asimismo, actualmente podemos encontrar dos supuestos especiales de
exportacin de bienes, (el cual ser graficado a continuacin) y tambin debemos
tener en cuenta que se elimin con el Decreto Legislativo N 1119 como supuesto
de exportacin de bienes al que se encontraba regulado en el antiguo numeral 8 del
artculo 334.
2 Dicho supuesto ya se regul como una modalidad especial de exportacin de bienes a efecto que
no se cuestione en dicho supuesto dnde se realiz la transferencia del bien, mediante el Decreto
Legislativo N 1108 (Vigente el 01.07.2012), a su vez modificado por el Decreto Legislativo N 1119
(Vigente el 01.08.2012).
3 Pgina 5 de la Exposicin de Motivos del Decreto Legislativo 1119.
4 Referido a la venta de joyas fabricada en todo o en parte en oro y plata, as como artculos de orfebrera y manufactura en oro o plata, a personas no domiciliadas en el pas, se explica su exclusin
como supuesto de exportacin, porque se trata de una operacin de venta interna que no est sujeto
a que los bienes vendidos salgan del pas, es decir, el consumo de dichos bienes no se verifica en el
exterior.
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Debemos tener en cuenta que el artculo 33 en su quinto prrafo establece una lista
de operaciones de exportacin, si bien es cierto en las operaciones de exportacin
el consumo debe darse en el exterior, en sta lista encontraremos supuestos en
los cuales, a pesar de que el consumo se de en el pas, la norma la califica como
exportacin, por ej. el supuesto del hospedaje prestado a sujetos no domiciliados. A
continuacin las otras operaciones calificadas por la norma como exportacin:
OTRAS OPERACIONES TAMBIN CALIFICADAS COMO EXPORTACIN (CON
LAS MODIFICACIONES EFECTUADAS MEDIANTE D.LEG. N 1116, 1119 Y
11255)
Numeral 1: La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos.
Numeral 2: Las operaciones SWAP.
Numeral 3: La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin por encargo de clientes
del exterior, aun cuando stos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la
fabricacin del bien encargado.
Numeral 4: Los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual
o a travs de un paquete turstico, por el periodo de permanencia no mayor a 60 das.
Numeral 5: La venta de bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo
de las naves de transporte martimo o areo, as como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento,
as como los combustibles y/o lubricantes
Numeral 6: Servicios de transporte de pasajeros y/o mercancas que los navieros nacionales o empresas navieras
nacionales realicen desde el pas hacia el exterior.
Todas vigentes a partir del 01.08.2012.
Numeral 7: Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves de

bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice
fuera del pas.
Numeral 8: Ventas internacionales pactadas en trminos Exwork, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren
ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia, siempre que cumpla con los requisitos que refiere
el mismo numeral.
Numeral 9: Exportacin de Paquetes tursticos por operadores tursticos domiciliados a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliadas.
Numeral 10: Servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y
el que se realice desde el exterior hacia el pas, necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se
realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a transportistas de carga internacional. Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte: remolque, amarre o
desamarre de boyas, alquiler de amarraderos, entre otros referidos en el numeral.
5.
A QUE SE REFIERE POR OPERACIONES DE EXPORTACIN DE SERVICIOS POR EL CUAL SE TIENE STE BENEFICIO?
En ste supuesto, si bien es cierto que la Ley del IGV no seala una definicin de
lo que se entiende por exportacin de servicios, sin embargo, si nos establece sus
requisitos sealados en el artculo 33 cuarto prrafo del TUO de la LIGV:
Ahora bien, de acuerdo al artculo 33 cuarto prrafo de la Ley del IGV refiere que
las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en
el Apndice V:
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APNDICE V (CON LAS MODIFICACIONES EFECTUADAS POR D.LEG. N

1116 Y 11196)
1. Servicios de consultora y asistencia tcnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares, entre los que se
incluyen una serie de supuestos que refiere el mismo numeral.
5. Servicios de colocacin y suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y Reaseguros.
9. Servicios de Telecomunicaciones con determinadas caractersticas.
10. Servicio de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados
en el pas a favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las dems
obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera
del pas.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios,
no domiciliados en el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean
utilizados fuera del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o usuarios domiciliados en el exterior; tales
como: servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos,
laboratorios y similares.
Nota: Es importante mencionar que con los cambios efectuados por el Decreto Legislativo N 1119, se
elimin como supuesto de exportacin las comisiones que se cobraban por la venta en el pas de productos provenientes del exterior, pagados por no domiciliados; en consecuencia, desde el 01.08.2012 dicho
supuesto calificar como un servicio prestado en el pas, por lo cual se encontrar gravado con IGV.
6.
LAS EXPORTACIONES SON OPERACIONES NO

GRAVADAS O GRAVADAS CON TASA 0%?
Sabemos que para tener derecho a ejercer el crdito fiscal debemos cumplir con
los requisitos del artculo 18 (Requisitos sustanciales) y 19 (Requisitos formales)
del TUO de la Ley del IGV. Dentro de los requisitos sustanciales, observamos que
para tener derecho al crdito fiscal, el IGV de compras debe: i) ser permitido como
gasto o costo de acuerdo a la ley del impuesto a la renta; y) que est destinado a
operaciones gravadas con IGV.
Ambas normas vigentes a partir del 01.08.2012.
10
Por su parte, el artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, seala que la exportacin de
bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior,
no estn afectos al IGV.
De las normas glosadas, observamos que para tener derecho al crdito fiscal,
la adquisicin debe estar destinada a operaciones gravadas, en consecuencia,
podemos afirmar que si bien es cierto que la exportacin es una operacin no
gravada con IGV; sin embargo, la doctrina para explicar la nocin del saldo a favor
del exportador, la considera gravada pero con tasa 0%. De sta manera cumplira
con este requisito sustancial referido en el primer prrafo, para que en consecuencia,
sea permitida su compensacin y/o devolucin.
7.
CMO SE DETERMINA EL SALDO A FAVOR DEL

EXPORTADOR (SFE)?
Luego de haber expuesto algunas nociones doctrinales en relacin a la naturaleza

jurdica del saldo a favor del exportador (SFE) y del saldo a favor materia de beneficio
(SFMB), en el sentido que en ste existe un autntico derecho de crdito con
posibilidad de exigir al Estado su compensacin o solicitar su devolucin, conviene
revisar lo que nos dice la legislacin sobre su tratamiento.
De acuerdo al artculo 34 del TUO de la Ley del IGV seala que: El monto del impuesto
que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes
a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas
de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo
disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern de aplicacin las
disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en los Captulos VI y VII.
Como podemos observar para determinar el saldo a favor del exportador son de
aplicacin las normas contenidas en los Captulos VI (que trata sobre el Crdito
fiscal) y VII (que trata de los Ajustes al Impuesto Bruto y al crdito fiscal). Asimismo,
podemos observar que por remisin del artculo 9 numeral 3 del Reglamento de
la Ley del IGV, seala que el saldo a favor por exportacin ser el determinado de
acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV (que trata sobre el procedimiento del prorrateo del crdito fiscal).
Con relacin al comportamiento del SFE, el profesor WALKER VILLANUEVA7, lo
explica de la siguiente manera:
7 Walker Villanueva Gutirrez. Estudio del Impuesto al Valor Agregado. Anlisis, doctrina y jurisprudencia. ESAN Ediciones. Tax Editor. 2009. Pgina 406.
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11
() cuando el saldo a favor del exportador cumple con determinados requisitos

legales, pasa a tener la condicin de un autntico derecho de crdito con posibilidad de exigir su pago o cumplimiento. Para tal efecto los requisitos legales que
existe nuestro ordenamiento son:
a)
El SFE, despus de deducido del IGV de operaciones gravadas internas, puede convertirse en Saldo a favor materia de beneficio en adelante SFMB.
b)
La conversin del remanente del SFE a SFMB opera hasta el lmite de la tasa
del IGV aplicable a las exportaciones embarcadas en un mes ().
Podemos afirmar entonces, que el SFE se comporta en un primer momento como

el crdito fiscal, el cual es usado para deducir del impuesto bruto de ventas, para
que luego que, en caso las compras del mes hubieren sido mayores a las ventas, se
pase de denominar saldo a favor del exportador (SFE) a saldo a favor materia de
beneficio (SFMB), claro est su devolucin compensacin se dar luego de cumplir
ciertos requisitos.
Caso prctico: La empresa LOS MEJORES DEL MOMENTO S.A.C. dedicados
a la exportacin de prendas de vestir, desean conocer el saldo a favor del exportador
del periodo 10/2013, teniendo en cuenta que en dicho mes tuvo ventas internas y
compras, ambas gravadas con IGV:
Determinacin del SFE
Periodo 10/2013
Ventas internas
SFE
SFE periodos anteriores
Exportaciones (Facturadas y Embarcadas)
SFMB
Valor Venta
50,000
80,000
0
200,000
IGV
9,000
14,400
0
0
(5,400)
Precio de Venta
59,000
94,400
0
200,000
INFORMACIN DE LAS VENTAS (PDT 621)
12
INFORMACIN DE LAS COMPRAS
En ste caso observamos, que el Saldo a favor del exportador es de S/. 14,400
nuevos soles y el Saldo a favor materia de beneficio es de S/. 5,400 nuevos soles, el
cual de cumplir con ciertos requisitos podr ser solicitado en devolucin o aplicado
va compensacin con otros tributos, como ms adelante lo veremos.
8.
SE APLICAN LAS NORMAS SOBRE EL PROCEDIMIENTO DE LA PRORRATA DEL CRDITO FISCAL AL SFE?
El procedimiento de prorrata del crdito fiscal es aqul que busca establecer una
relacin de correspondencia entre el dbito fiscal (IGV de ventas) y el crdito
fiscal (IGV de compras), al efecto se pretende buscar un porcentaje siguiendo el
procedimiento regulado en el artculo 6 numeral 6 del Reglamento de la Ley del
IGV, el mismo que aplicado al IGV de las compras comunes en el mes que realizo
operaciones gravadas y no gravadas dar como resultado el importe de crdito
fiscal a deducir en dicho mes8.
8 Tengamos en cuenta que por la parte que no corresponde deducir como crdito fiscal porque no se
tiene derecho a aplicar como tal, de acuerdo a una interpretacin contrario sensu del artculo 69 del
TUO de la Ley del IGV sera considerado como costo o gasto, para efectos del impuesto a la renta. Y
podemos desde ya advertir que, mientras el empresario tenga derecho a aplicar como crdito fiscal
estara deduciendo el 100% de su IGV de sus adquisiciones; sin embargo, si se considerara como
costo o gasto, tan slo estara deduciendo el 30%, aspecto importante a tomar en consideracin.
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13
9.
CMO SE DETERMINA EL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO (SFMB)?
Para determinar el SFMB, debemos remitirnos a las normas del IGV y verificar como
es que se da la conversin de SFE hasta llegar al SFMB.
De acuerdo al artculo 35 del TUO de la Ley del IGV:
El saldo a favor establecido en el artculo anterior se deducir del impuesto bruto, si lo hubiere de cargo del mismo sujeto ().
Hasta aqu podemos observar, tal como se refiri, que el saldo a favor del exportador
se comporta como si fuera el mismo crdito fiscal, deduciendo del impuesto bruto.
La misma norma sigue sealando que:
()De no ser posible sa deduccin en el periodo por no existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr
compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del impuesto a la renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de algn mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo
con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso de
Tesoro Pblico respecto de los cuales tenga la calidad de contribuyente.
En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente, proceder la devolucin,
la misma que se realizar de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria
pertinente.
En ste punto podemos observar que existe una obligacin de la deduccin del
saldo a favor del exportador con el IGV de ventas, ntese que la norma refiere se
deducir del impuesto bruto, de ah su carcter imperativo.
SOBRE LA COMPENSACIN DEL SFMB
En lo que respecta a la compensacin de saldo a favor del exportador segn la
norma glosada viene a ser una facultad del exportador, no es que se trate de un
orden de prelacin, en el sentido de que, antes que se solicite la devolucin tenga
la obligacin de compensar.
La norma utiliza el trmino podr, en consecuencia, puede el exportador optar por
solicitar la devolucin del saldo a favor materia de beneficio en forma directa y no
compensar.
14
Asimismo, advertimos los dos tipos de compensacin:

-
Compensacin automtica (aplicacin contra los pagos a cuenta del impuesto

a la renta y regularizacin de renta).
Compensacin a pedido de parte (aplicacin contra otros tributos que sea ingreso de tesoro respecto del cual tenga la calidad de contribuyente). Podemos
observar que procede contra tributos de tesoro en los que el contribuyente
tenga la calidad de contribuyente y no responsable, es decir, no procedera
compensar contra tributos retenidos.
CUADRO: EN CASO SE OPTE POR LA COMPENSACIN
SOBRE LA DEVOLUCIN DEL SFMB

Por su parte, de conformidad con el segundo prrafo del numeral 3 del artculo 9
del Reglamento de la Ley del IGV dispone que: () La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas.
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15
Es as que, de acuerdo al artculo 3 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables

aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF9, en adelante RNCN, establece que:
El Saldo a Favor por Exportacin se deducir del Impuesto Bruto del Impuesto
General a las Ventas a cargo del sujeto. De quedar un monto a su favor, ste se
denominar Saldo a Favor Materia del Beneficio.
Del Saldo a Favor Materia del Beneficio se deducir las compensaciones efectuadas. De quedar un monto a favor del exportador, ste podr solicitar su devolucin mediante las Notas de Crdito Negociables10.
De las normas glosadas, observamos que podemos hacer un smil entre el saldo a
favor materia de beneficio y el saldo a favor del perodo (el cual se configura cuando
el crdito fiscal es mayor al dbito fiscal). Mientras no se deduce del dbito fiscal el
impuesto de las compras se considera como SFE, luego de ello, recin podemos
sealar que puede convertirse en SFMB.
MECNICA DEL SFE Y SFMB
10. CUL ES LA RAZN POR LA CUAL SE PUEDE

APLICAR MEDIANTE LA COMPENSACIN Y/O
SOLICITAR LA DEVOLUCIN EN EL CASO DEL
SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO?
El saldo a favor del exportador, ms propiamente el saldo a favor materia de
beneficio (SFMB) no es un beneficio, gracia o medida promocional del Estado que
9 Publicado con fecha 29.09.1994.
10 Mediante el Decreto Supremo N 155-2011-EF, se estableci que tambin adems de solicitar la
devolucin mediante notas de crdito negociables, tambin se puede pedir mediante abono en
cuenta corriente o de ahorros.
16
busca incentivar el sector exportador, ms bien vendra a ser una necesidad, la

cual se traduce en no condenar a nuestros productores nacionales al fracaso en el
mercado internacional, debido a que sin este procedimiento, a los exportadores no
le quedara otra salida que incrementar a sus costos el IGV de sus compras, dado
que no sera posible aplicarlos contra sus ventas, toda vez que las exportaciones no
estn afectas al IGV.
En el caso de lo que ocurre con el crdito fiscal, podemos observar que no es
posible solicitar su devolucin, de conformidad con el artculo 25 del TUO de la Ley
del IGV, que seala:
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto
del impuesto bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del impuesto. Este
saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
Es por ello que, si una empresa acumula crdito fiscal de periodos anteriores, as
sta se disuelva, liquida y extinga no es posible pedir su devolucin, mucho menos
compensar con otra deuda tributaria, dado que la norma dispone su aplicacin contra
el IGV de ventas hasta su agotamiento; sin embargo, en cuanto al saldo a favor del
exportador podemos advertir que su devolucin e incluso su compensacin, con
otros tributos, s es posible, por las razones ya expuestas.
11. CUL ES EL LMITE DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO?

Como hemos comentado en un principio, el saldo a favor materia de beneficio ms
que un beneficio para el exportador viene ser un tema de necesidad para evitar que
el empresario encarezca sus costos y por ende los precios de sus productos, al no
poder trasladar el IGV de sus adquisiciones. Sin embargo, por el lado del Estado
para evitar que se distorsione y se abuse de ste derecho, se crea ciertos lmites
para que el exportador pueda solicitar su devolucin o compensacin.
De acuerdo al artculo 4 del RNCN establece que:
La compensacin o devolucin a que se refiere el artculo 3 tendr como lmite un
porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo
el Impuesto de Promocin Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el
perodo. El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda dicho lmite podr ser
arrastrado como Saldo a Favor por Exportacin a los meses siguientes ().
En otras palabras, el exportador debe verificar el lmite, considerando el menor
monto que resulte de comparar, el 18% de lo EMBARCADO, no de lo facturado, y el
INSTITUTO PACFICO
17
crdito fiscal (IGV de compras) acumulado al periodo de la solicitud (ltimo periodo

vencido). El SFMB que exceda de dicho lmite podr ser arrastrado como Saldo a
favor por exportacin a los meses siguientes.
Es importante percatarnos de ste primer prrafo, se desprende que el saldo a favor
materia de beneficio que excede del lmite se va a arrastrar como saldo a favor
por exportacin, esto implicar que en el mes siguiente, deber sumarse al saldo
a favor materia de beneficio del periodo y nuevamente volver a verificar y calcular
si se encuentra dentro del lmite del 18% de las exportaciones embarcadas del
periodo.
Asimismo, de acuerdo al segundo prrafo del referido artculo del RNCN, dispone
que:
El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin no hubiere
sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite establecido en el
prrafo anterior, podr arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por
Exportacin. El monto del referido saldo a favor incrementar el lmite indicado en el
prrafo anterior de las exportaciones realizadas en el perodo siguiente.
Resulta importante advertir, a diferencia del primer prrafo del artculo 4 del RNCN,
que en ste supuesto, el SFMB que no se aplica mediante la compensacin o
solicita en devolucin pese a que se encuentra dentro del lmite, conlleva a que: i)
dicho SFMB que se arrastre de periodos anteriores debe agregarse al saldo a favor
por exportacin del mes incrementando dicho saldo; y, ii) Dicho SFMB del periodo
anterior incrementar el lmite del SFMB para ese periodo [ms adelante veremos
una aplicacin prctica].
18
CUADRO: EN CASO SE OPTE POR LA DEVOLUCIN
12. CAL ES EL PROCEDIMIENTO QUE SE DEBE SEGUIR ANTES DE PROCEDER A APLICAR LA COMPENSACIN Y/O SOLICITAR LA DEVOLUCIN
DEL SFMB?
El exportador debe cumplir con presentar el PDB (Programa de Declaracin de
Beneficios) a fin de compensar y/o solicitar la devolucin del SFMB, de conformidad
el artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociable aprobado por Decreto
Supremo N 126-94-EF y la Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT
y modificatorias.
INSTITUTO PACFICO
19
PDB EXPORTADORES Y SU RELACIN CON EL BENEFICIO DEL SFMB

1. CUL ES EL OBJETIVO DEL PDB EXPORTADORES?
El objetivo del PDB, es registrar correctamente el detalle de las adquisiciones y
exportaciones realizadas, a fin de determinar efectivamente los montos de saldo a
favor de aquellos contribuyentes que realizan exportaciones.
2. QUINES ESTN OBLIGADOS A PRESENTAR EL

PDB EXPORTADORES?
En general, el PDB est dirigido a todos los contribuyentes que se dediquen a la
actividad de exportacin, que requieran comunicar las compensaciones efectuadas
con el SFMB y/o solicitar la devolucin del SFMB.
3. QU DEBO INFORMAR EN EL PDB EXPORTADORES?

De acuerdo al artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, en el
PDB se debe informar:
a) Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas, as como de las notas de dbito y crdito respectivas y de
las declaraciones de importacin, correspondientes al perodo por el que se
comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin.
b) En el caso de los exportadores de bienes, relacin detallada de las declaraciones de exportacin y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o
se solicita la devolucin. En la citada relacin se deber detallar las facturas
que dan origen tanto a las declaraciones de exportacin como a las notas de
dbito y crdito ah referidas.
c) En el caso de exportadores de servicios, relacin detallada de los comprobantes de pago y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones
realizadas en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin.
4.
EN QU MOMENTO DEBO PRESENTAR EL PDB

EXPORTADORES?
Para efectuar la declaracin del PDB - Exportadores se tendr en cuenta lo

20
siguiente:

Si efecta compensacin, debe presentar el PDB - Exportadores en la fecha en

que presenta la Declaracin Pago - PDT 621, segn lo sealado en el Artculo
6 del D. S N 126-94-EF
Presentar el rango de perodos respectivos del PDB Exportadores a fin de

poder tramitar la devolucin del Saldo a Favor del Exportador.
En caso que por primera vez se presente una solicitud de devolucin y/o se efectu
la compensacin, se deber incluir, adems de la informacin correspondiente al
mes solicitado, la de los meses anteriores desde que se origin el saldo.
En caso el saldo corresponda a ms de doce (12) meses, slo se presentar la
informacin de los doce (12) ltimos meses.
(Base legal: Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT).
5. CMO SE PRESENTA EL PDB EXPORTADORES?

La informacin deber ser presentada en el nmero de disquetes que sean
necesarios, acompaando el Resumen de datos de exportadores formulario
0201 en dos ejemplares, firmados por el Exportador en la Intendencia, Oficina zonal
o Centro de Servicios de SUNAT, que corresponda al domicilio fiscal del exportador
o en la dependencia que se le hubiere asignado (Base legal: Art 5 de la Resolucin
de Superintendencia N 157-2005).
Adicionalmente se puede presentar el PDB de manera virtual usando la CLAVE
SOL, aqu ya no hay necesidad de acercarse a las oficinas de SUNAT (Base legal:
Resolucin de Superintendencia N 103-2010/SUNAT).
INSTITUTO PACFICO
21
ENVO DEL PDB USANDO SOL

Paso 1: Adjuntar el archivo de envo en la siguiente ruta:
Paso 2: Obtencin de la constancia de presentacin del PDB
22
Paso 3: Constancia de presentacin del PDB en el Buzn electrnico SOL.
6. CMO SE PRESENTA LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN?

Para solicitar la devolucin del SFMB, el beneficiario deber presentar a la
Administracin Tributaria la siguiente informacin:
6.1. Si la solicitud se presenta de manera presencial o

fsica:

La Constancia de Presentacin de haber presentado el PDB Exportadores.

(Resumen de Datos de Exportadores).
El Formulario 4949 "Solicitud de devolucin" firmado por el titular o el representante legal acreditado ante la SUNAT.
Si el trmite lo realiza una tercera persona, adicionalmente deber presentar

una carta poder simple en la que se indique expresamente la autorizacin para
realizar el trmite correspondiente.
INSTITUTO PACFICO
23
6.2. Si la solicitud se presenta de manera virtual:

La presentacin a travs de SUNAT Virtual utilizando el formulario virtual N

1649 (Resolucin de Superintendencia N 166-2009/SUNAT), en caso no tenga que presentar garantas, caso contrario deber proceder de manera presencial.
Es importante mencionar que es una condicin necesaria que haya presentado

el PDB exportadores con anterioridad a la presentacin del formulario virtual
1649.
CUADRO: SOLICITUD DE DEVOLUCIN POR SOL
7.
QU PERIODO ES EL QUE SE CONSIGNA EN LA

SOLICITUD DE DEVOLUCIN?
De acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 166-2009/SUNAT, el periodo

que se deber consignar en el formulario virtual 1649, debe corresponder al ltimo
periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.
24
Sin embargo, para el caso del formulario fsico 4949, no contamos con una base legal,
lo que s podemos sealar es la referencia al instructivo (indicaciones procedimentales
para el llenado) del Formulario N 4949, el que seala que en la Casilla 103 - Rubro
Saldo a Favor Materia de Beneficio, se debe: Consignar el nmero de Formulario
en donde consta el saldo a favor del IGV que corresponde al ltimo periodo tributario
vencido a la fecha de presentacin de la solicitud. En la misma lnea establece que
en la Casilla 106 se: Debe consignar el ltimo periodo tributario vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud, situacin que consideramos debiera ser corregida.
DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

1.
QU COMPROBANTE DE PAGO SE EMITE EN

UNA EXPORTACIN?
De acuerdo con el artculo 4 numeral 1 inciso d) del Reglamento de Comprobantes

de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, en las
operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del Impuesto
General a las Ventas, se debe emitir factura.
Ahora bien, en algunos casos existen requisitos especiales que debe reunir la
factura, tal como sucede en el caso de los establecimientos de hospedaje (Decreto
Supremo N 122-2001-EF (Dictan normas para la aplicacin del beneficio tributario a
establecimientos de hospedaje que brinden servicios a sujetos no domiciliados), o el
de exportacin de paquetes tursticos (artculo 9-E del Reglamento de la Ley del IGV).
2.
LA FACTURA SE PUEDE EMITIR EN OTRO IDIOMA?
De acuerdo al ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, seala que las facturas utilizadas en operaciones de exportacin contendrn
los requisitos bsicos de informacin impresa y no necesariamente impresa expresados
en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la
traduccin a otro idioma. Dicha traduccin podr consignarse al momento de la emisin,
por lo cual sta no necesariamente debe ser impresa.
3.
QU CONSECUENCIAS GENERA LA EMISIN DE

UNA NOTA DE CRDITO O DBITO QUE MODIFICA
UNA FACTURA EMITIDA POR UNA EXPORTACIN?
La nota de crdito o dbito que modifica una factura emitida por una exportacin
efectuada, disminuye o incrementa las exportaciones embarcadas o realizadas en el
mes en que se emite la nota de crdito o dbito. En ste caso, debe ser declarada en
el PDT 621 en el periodo al cual corresponde la emisin de la nota de crdito o dbito.
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25
Aplicacin Prctica:
I.
COMPENSACIN DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO
La empresa TEXTILES PARACAS S.A.C. se dedica a confeccionar prendas de

vestir, las cuales parte de su produccin vende en el pas gravado con IGV y la
otra parte, la exporta. Asimismo, nos adjunta su Registro de Ventas y Compras del
mes de octubre 2013 de los cuales obtenemos la informacin que se refleja en los
Anexos A y B.
El gerente de la empresa nos consulta sobre el procedimiento de determinacin
del saldo a favor del exportador, del saldo a favor materia de beneficio y del
procedimiento para la compensacin y/o devolucin.
Datos a tener en cuenta:
Anexo A: Ventas del Mes.
Octubre 2013
Ventas Internas
Valor venta
IGV
Precio de Venta
40,000
7,200
47,200
Ventas Exportadas
100,000
Total
140,000
0
7,200
100,000
147,200
De las exportaciones del mes de octubre, se embarc el importe total, esto es, por
el importe de S/. 100,000.
Anexo B: Compras del Mes.
Octubre 2013
Compras Gravadas
Total
Valor venta
50,000
50,000
IGV
9,000
9,000
Precio de Venta
59,000
59,000
Respuesta:
Determinacin del saldo a favor del exportador (SFE).
Concepto
Ventas internas
Compras
Saldo a favor
26
Valor Venta
40,000
50,000
IGV
7,200
9,000
(1,800)
Precio de Venta
47,200
59,000
El impuesto bruto de ventas o tambin denominado dbito fiscal es menor al

impuesto de las adquisiciones (SFE), el resultado de la diferencia viene a ser el
denominado saldo a favor materia de beneficio (SFMB).
Determinacin del lmite del saldo a favor materia de beneficio (SFMB).
Descripcin de Exportaciones
Exportaciones del mes
Total de Exportaciones Embarcadas
Embarcadas
No embarcadas
Total facturado
100,000
100,000
100,000
Lmite 18% de lo Exportado y Embarcado (SFMB)

SFMB
SFMB no utilizado
18,000
1,800(*)
0
(*) Dado que el SFMB se encuentra dentro del lmite, se puede utilizar el ntegro
para compensar con otros tributos y luego, de quedar un saldo podr solicitar la
devolucin.
Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo octubre
2013:
De la informacin que conocemos, tenemos que en el ejercicio 2012 la empresa
obtuvo prdida tributaria, por lo que viene realizando sus pagos a cuenta con el
porcentaje del 1.5%, de conformidad con el sistema del inciso b) del artculo 85 del
TUO de la ley del impuesto a la renta. Por lo que, para el periodo octubre 2013 se
determinar de la siguiente manera:
Detalle
Ingresos gravados
Inciso b)
Pago a cuenta I.R.
Monto S/.
140,000
1.5%
2,100
Compensacin del Saldo a favor materia de beneficio (SFMB)

Detalle
Pago a cuenta I.R.
Compensacin SFMB
Total a pagar
Saldo para solicitar devolucin
INSTITUTO PACFICO
Monto S/.
2,100
(1,800)
300
0
27
Reflexiones:
-
En un primer momento, el saldo a favor del exportador tiene el mismo tratamiento del crdito fiscal.
El saldo a favor del exportador despus de que se haya deducido del IGV
de ventas, puede llegar a convertirse en saldo a favor materia de beneficio
(SFMB).
El saldo a favor materia de beneficio, no es otra cosa sino la cantidad de saldo

a favor del exportador que puede ser compensada o solicitada en devolucin,
el cual opera hasta el lmite del 18% de las exportaciones embarcadas del
mes.
No se debe considerar prorratear el crdito fiscal, dado que las adquisiciones

realizadas estn destinadas a operaciones gravadas, es decir, a ventas internas (gravadas con tasa de 18%) y de exportacin (gravadas con tasa 0%).
Podemos apreciar en cuanto al uso del saldo a favor materia de beneficio

(SFMB), que fue utilizado en su totalidad para compensar el pago a cuenta del
impuesto a la renta.
Finalmente, es preciso mencionar que para comunicar la compensacin o solicitar la devolucin, el exportador debe cumplir con presentar el formulario
PDB-Exportadores en el cual se encuentre la relacin detallada de sus adquisiciones as como de las declaraciones de exportacin realizadas (embarcadas)
en el periodo.
II.
COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE

BENEFICIO
La empresa LOS NUEVO TIEMPOS S.A. presta servicios de asistencia tcnica

a usuarios domiciliados y no domiciliados. Esto es, realiza servicios prestados en
el pas gravados con IGV y exportacin de servicios de acuerdo al Apndice V del
TUO de la ley del IGV. Asimismo, nos adjunta su Registro de Ventas y Compras del
mes de octubre 2013 de los cuales obtenemos la informacin que se refleja en los
Anexos A y B.
28

Octubre 2013
Valor venta
IGV
Precio de Venta
Ventas Internas
38,000
6,840
44,840
Ventas Exportadas
100,000
100,000
Total
138,000
6,840
144,840
Valor venta
IGV
Precio de Venta
Compras Gravadas
60,000
10,800
70,800
Total
60,000
10,800
70,800
IGV
Precio de Venta

Octubre 2013
Respuesta:
Concepto
Valor Venta
Ventas internas
38,000
6,840
44,840
Compras
60,000
10,800
70,800
Saldo a favor
(3,960)

Determinacin del lmite del saldo a favor materia de beneficio (SFMB).
Embarcadas
No embarcadas
Total facturado
100,000
100,000
Total de Exportaciones realizadas del mes
100,000
Lmite (SFMB)
18,000
SFMB
3,960(*)
SFMB no utilizado
(*) Dado que el SFMB se encuentra dentro del lmite, se puede utilizar el ntegro para
compensar con otros tributos y luego, de quedar un saldo podr solicitar la devolucin.
INSTITUTO PACFICO
29
2013:
Detalle
Ingresos gravados
Monto S/.
138,000
Inciso b)
1.5%
Pago a cuenta I.R.
2,070

Detalle
Pago a cuenta I.R.
Monto S/.
2,070
Compensacin SFMB
(3,960)
Total a pagar por I.R.
(1,890)
Reflexiones.
-
En el presente caso, observamos que el SFMB sirvi para compensar con los
pagos a cuenta del impuesto a la renta, resultando un saldo, el mismo que el
exportador puede solicitar su devolucin.
en el periodo.
III. SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO DEL PERIODO ANTERIOR.

La empresa MUNDO NUEVO S.R.L. se dedica slo a la exportacin de aj
pprika. Asimismo, nos adjunta su Registro de Ventas y Compras del mes de
octubre 2013 de los cuales obtenemos la informacin que se refleja en los Anexos
A y B. Adicionalmente, se conoce que tiene un SFMB del periodo 09/2013 por la
suma de S/. 6,000 que no fue compensado ni solicitado en devolucin a pesar de
encontrarse dentro del lmite.
30

Octubre 2013
Valor venta
IGV
Precio de Venta
Ventas Exportadas
300,000
300,000
Total
300,000
300,000
De las exportaciones del mes de octubre, se embarc el importe total, esto es, por
el importe de S/. 300,000.
Octubre 2013
Valor venta
IGV
Precio de Venta
Compras Gravadas
170,000
30,600
200,600
Total
170,000
30,600
200,600
IGV
Precio de Venta
Respuesta:
Concepto
Valor Venta
Ventas Exportadas
300,000
300,000
Compras
170,000
30,600
200,600
Saldo a favor
(30,600)

Determinacin del lmite del saldo a favor del exportador del periodo (SFMB).
INSTITUTO PACFICO
SFMB del periodo
(30,600)
SFMB del periodo anterior
(6,000)
Saldo a favor de exportacin del periodo
(36,600)
31
De acuerdo al segundo prrafo del artculo 4 del Reglamento de Nota de Crdito

Negociables aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF, seala que el Saldo a
Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin no hubiere sido aplicada
o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite establecido en el prrafo anterior,
podr arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportacin.
El monto del referido saldo a favor incrementar el lmite indicado en el prrafo
anterior de las exportaciones realizadas en el perodo siguiente.
Determinacin del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
Embarcadas
No embarcadas
Total facturado
300,000
300,000
Total de Exportaciones Embarcadas
300,000
Lmite 18% de lo Exportado y Embarcado -SFMB(a)
54,000
SFMB del mes anterior(b)
6,000
Total del lmite del mes(a + b)
60,000
SFMB del periodo
(36,600)
SFMB no utilizado
De lo expuesto tenemos que:

-
El SFMB que pese a encontrarse dentro del lmite no se pudo aplicar o solicitar
su devolucin, se va arrastrar al periodo siguiente, por lo que va servir para
incrementar el lmite para determinar el SFMB del periodo actual.
El SFMB del periodo anterior (S/.6,000) que pese a encontrarse dentro del
lmite no es posible de compensar y/o solicitar devolucin, segn la norma ya
glosada, debe arrastrarse al mes siguiente como si se tratara de saldo a favor
del exportador.
Finalmente, en el presente caso observamos que el saldo a favor materia de

beneficio se tomar en su totalidad para efectuar la compensacin y/o de ser
el caso, pedir la devolucin, dado que se encuentra dentro del lmite.
2013:
32
Detalle
Ingresos gravados
Monto S/.
300,000
Inciso b)
1.5%
Pago a cuenta I.R.
4,500

Detalle
Pago a cuenta I.R.
Monto S/.
4,500
Compensacin SFMB
(36,600)
Total a pagar por I.R.
(32,100)
Reflexiones:
-
Cuando el saldo a favor materia de beneficio del periodo anterior no es posible

compensar y/o solicitar su devolucin por exceder del lmite, se va arrastrar
al mes siguiente: i) como saldo a favor del exportador y ii) va a incrementar el
lmite para determinar el SFMB del perodo.
Podemos apreciar que, en cuanto al uso del saldo a favor materia de beneficio
(SFMB) no fue utilizado en su totalidad para compensar el pago a cuenta del
impuesto a la renta, por lo que el SFMB no aplicado es posible solicitar la devolucin.
en el periodo.
IV. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR CON APLICACIN DE PRORRATA

La empresa EN EL FONDO DE SUS MARES S.A.C. se dedica a la exportacin
de conservas de atunes y derivados. El gerente de la empresa nos consulta sobre
el procedimiento de determinacin del saldo a favor del exportador, del saldo a favor
materia de beneficio y del procedimiento para la compensacin y/o devolucin. Al
efecto tenemos lo siguientes datos:
INSTITUTO PACFICO
33
Datos de los ltimos doce meses:

- Total Exportacin embarcadas
(TE)
1.000.000
- Total Venta interna gravada
(TVIG)
500.000
- Total operaciones gravadas
(TOG)
1.500.000
(TVING)
250.000
(TOGYNG)
1.750.000
- Total Venta interna No gravada

- Total operaciones gravadas y no gravadas
Total de compras no gravadas: 800,000
Datos de liquidacin del mes de octubre 2013:

Datos del mes de liquidacin
Compras gravadas
Valor Venta
IGV
200,000
36,000
Compras no gravadas
10,000
Exportaciones embarcadas
300,000
Venta interna gravada
41,600
7,488
Otros datos:
Pago a cuenta del I.R.
2,300
ITAN
2,000
Determinacin del % a aplicar: Aplicacin del procedimiento de prorrata para

determinar el crdito fiscal.
OG+ EX (12 meses)
OG + EX + ONG (12meses)
* 100 = %
OG: Operaciones gravadas.

EX: Exportaciones.
ONG: Operaciones no gravadas.
Reemplazando los datos:

1.500.000 *
1.750.000
34
100 = 85.71% (a dos decimales)
Determinacin del saldo a favor del exportador (SFE)

-
Crdito fiscal de compras gravadas: 38,000* 85.71%= 32,570 (SFE)
Determinacin del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)

Descripcin
Valor Venta
Venta interna gravada
IGV
41,600
7,488
Aplicacin del SFE
(32,570)
Saldo a favor materia de beneficio
(25,082)
Determinacin del lmite del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)

Se conoce que de las exportaciones del mes de octubre, se embarc el importe
total, esto es, por el importe de S/. 300,000, es as que tenemos:
Embarcadas
No embarcadas
Total facturado
300,000
300,000
Total de Exportaciones realizadas del mes
300,000
Lmite (SFMB)
54,000
SFMB
25,082(*)
SFMB no utilizado
(*) Dado que el SFMB se encuentra dentro del lmite, se puede utilizar el ntegro
para compensar con otros tributos y luego, de quedar un saldo podr solicitar la
devolucin.
Detalle
Pago a cuenta I.R.
Saldo Compensacin SFMB
ITAN
Saldo Compensacin SFMB
Total a pagar por I.R. e ITAN
SFMB para solicitar devolucin
INSTITUTO PACFICO
Monto S/.
2,300
(22,782)
2,000
(20,782)
0
(20,782)
35
INSTRUCCIONES PARA EL LLENADO DEL PDB

1.
PASOS PARA EL LLENADO.
Registrar Declarante.
Crear y/o seleccionar periodo de Registro de Comprobantes.
Registrar Tipos de Cambio.
Registrar Comprobantes.
- Compras.
- Ventas.
Elaborar el Formulario 201.
Generar Medio Magntico.
Enviar Declaracin.
2. PASOS PREVIOS.

Antes de iniciar el registro de los documentos emitidos en dlares, ingrese por

la opcin Procesos/Tipo de Cambio del aplicativo, los tipos de cambio diario,
correspondientes a las fechas y/o perodos por los que se va a generar el PDB
Exportadores.
Verificar que el documento entregado est autorizado por la SUNAT.
Verifique que su proveedor no se encuentre en la relacin de NO HABIDOS

de la SUNAT.
Verifique que a la fecha de emisin del comprobante de pago, el RUC de su

proveedor no hubiese sido dado DE BAJA.
Varias facturas pueden estar vinculadas a una sola Declaracin nica de Exportacin - DUA, pero no es vlido vincular varias DUAS a una nica factura.
Cuando el Exportador presente el PDB Exportadores por periodos mensuales

en que no compensa ni solicita devolucin, podr sealar en la ventana de
identificacin / Motivo de solicitud lo siguiente: Devolucin y Compensacin.
36
3.
REGISTRO DE ADQUISICIONES: CONSIDERACIONES GENERALES.
TIPO DE CAMBIO

Para adquisiciones en moneda extranjera, el Tipo de Cambio que toma el Sistema es el Promedio Ponderado Venta publicado por la SBS en la fecha de
emisin de los Comprobantes de pago.
Para las Notas de Crdito se toma el tipo de cambio venta de la fecha de emisin del documento de referencia.
Para las Notas de Dbito se toma el tipo de cambio venta de la fecha de emisin de la Nota de Dbito.
TIPO DE DOCUMENTO

Las Notas de Crdito y Dbito emitidas por las empresas del sistema financiero
as como las empresas de servicios pblicos, son comprobantes de pago tipo
87- Nota de Crdito Especial y tipo 88- Nota de Dbito- Especial.
Los recibos emitidos por las empresas del sistema financiero, seguros, etc.
Dichos documentos son considerados comprobantes tipo 13 - Documento de
Banca y Seguros.
Los recibos de servicios pblicos (agua, luz, telfono, cable, Internet, fax) son
considerados comprobantes de pago tipo 14 - Recibos por servicios pblicos.
REGISTRO DE IMPORTACIONES

Para el registro de las importaciones, se debe aplicar los siguientes criterios:

-
Cuando se trate de importaciones definitivas, deber emplear el comprobante tipo 50- Declaracin nica de Aduanas Importacin Definitiva, y
se sustentan con una DUA Declaracin nica de Aduanas.
En el caso de importaciones simplificadas, deber utiliza el comprobante
tipo 52- Despacho Simplificado - Importacin Simplificada, y se sustentan
en un Despacho Simplificado.
La liquidacin de cobranza, es un documento emitido por ADUANAS que tiene

la misma estructura que una DUA de Exportacin o DUA de importacin, que
INSTITUTO PACFICO
37
tiene los mismos campos habilitados para las DUAS. Se emite esta liquidacin
de cobranza, usualmente cuando existe un pago adicional de impuesto generado en una importacin entonces, para cobrarse el diferencial que no fue
considerado y pagado en la DUA de importacin se emite este documento.

El Agente de Aduana emite una factura, que sustenta nicamente el monto

de IGV que corresponde por sus servicios prestados; es lo nico que se debe
considerar. Sin embargo, en el mencionado comprobante de pago consignan
el monto de la importacin, y este es un dato referencial pues el IGV de la
Importacin se sustenta con la Declaracin nica de Importacin. Es decir,
cuando se trate de una importacin, se debe realizar dos anotaciones en el
registro de compras as como en el PDB Exportaciones, uno por la factura del
Agente de Aduanas por sus servicios brindados y otro registro por la Declaracin nica de importacin por el IGV que se ha pagado a la Aduana para retirar
la mercanca.
NO SE DEBE INFORMAR

Las boletas de venta por adquisiciones no se deben informar en el PDB Exportadores.
Las adquisiciones que correspondan a operaciones exoneradas o inafectas del

IGV, no se deben informar en el PDB Exportadores.
4.
REGISTRO DE VENTAS
TIPO DE CAMBIO

Se aplica el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros. Se utilizar el tipo de cambio que corresponda a la fecha de emisin que se consigna en la Factura.
OPERACIONES A REGISTRAR

Slo debe registrar las Ventas Externas sustentadas con una DUA de exportacin, si bien el aplicativo permite el registro de ventas internas estas no son
necesarias para el llenado.
Las muestras enviadas a los clientes extranjeros, slo se informarn en el

PDB- Exportadores en la medida que se sustente en una factura con valor
comercial distinto a cero y que se encuentre avalada en una Declaracin nica
de Aduanas DUA Despacho Simplificado; que corresponda a uno de los
38
siguientes regmenes definitivos: Exportacin Definitiva, Exportacin Simplificada Courier Exportacin.

Adicionalmente, desde el punto de vista contable, la muestra a ser informada

en el PDB- Exportadores debe haber sido contabilizada y declarada como ingreso para efectos del Impuesto a la Renta. De lo contrario, aquellas muestras
contabilizadas como gasto, no deben ser informadas en el PDB - Exportadores.
AJUSTES A LA EXPORTACIN MEDIANTE NOTAS DE CRDITO

El PDB Exportadores slo permite asociar una Nota de Crdito a una DUA, en
este caso es indistinto que asocie la Nota de Crdito a cualquiera de las DUAS
vinculadas.
En el mdulo de "Documento de Referencia", para el registro de las Notas de

Crdito en moneda extranjera, tenga en cuenta las siguientes pautas para el
ingreso de la informacin de los campos donde se detalla el comprobante de
pago:
-
Tipo Documento de Origen: Deber ingresar el comprobante de pago que

origina la emisin de la nota de crdito.
Serie del comprobante de pago que origina la nota de crdito.
Nmero del comprobante de pago que origina la nota de crdito.
Fecha de emisin: fecha en que se emiti el comprobante de pago que

origina la nota de crdito.
Base imponible en nuevos soles: dejar en blanco.
Base imponible en dlares: consignar el importe por el que se emite la

nota de crdito. No digitar el importe total del comprobante de pago que
da origen a la nota de crdito.
Tipo de cambio: el sistema tomar el tipo de cambio de la fecha de emisin del comprobante de pago que origina la nota de crdito.
NO SE DEBE INFORMAR

La venta interna no se debe informar en el PDB Exportadores.
INSTITUTO PACFICO
39
Las ventas exoneradas o inafectas no deben ser informadas en el PDB Exportadores. Slo se informan las exportaciones facturadas vinculadas a la determinacin del Saldo a Favor del Exportador.
Las facturas emitidas por ventas exoneradas o boletas de venta que no correspondan a una exportacin no deben ser informadas en el PDB Exportadores.
Las facturas anuladas no se deben registrar en el PDB Exportadores.
En general, la Venta externa que no est vinculada a una Declaracin nica de

Exportacin, que no les sustente la devolucin del Saldo a Favor del Exportador no debe ser informada en el PDB Exportadores.
5.
REGISTRO DE TIPOS DE EXPORTACIN.
Si el documento que sustenta la exportacin es la Declaracin nica de Aduanas, entonces el Tipo de Exportacin es "01 Exportacin Definitiva Individual.
Si el exportador ha efectuado una exportacin simplificada, entonces el documento que sustenta la exportacin es el "Despacho Simplificado" por ello el
Tipo de Exportacin es "05 Exportacin Simplificada".
Antes de actualizar el Tipo de Exportacin, primero vincule la Nota de Crdito

y luego de la Factura.
6.

7.

40
INFORMACIN SOBRE DETRACCIONES.

En el caso de las detracciones, es posible que existan dos constancias de
detraccin para un nico comprobante de pago, por ello se debe registrar la
constancia que consigne el mayor monto en detraccin.
INFORMACIN SOBRE EL PAGO DEL IGV DE NO

DOMICILIADOS.
El PDB Exportadores exige que se registre el documento con el cual ha efectuado el pago de IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, boletas de pago 1262, 1062, 1662. En aplicacin de la Resolucin de
Superintendencia N 087-99/SUNAT existen exportadores que han presentado
por mesa de partes el escrito informando la compensacin del IGV por no
domiciliados, que no han efectuado ningn pago con alguna de las boletas de
pago mencionadas. En estos casos el exportador debe registrar como formulario la boleta de pago 9999 y consignar como numero de orden, el nmero de
expediente o escrito que present por mesa de partes.
El nmero de mesa de partes est conformado de la siguiente manera:

000-TI000X-2006-xxxxxx-x
Para el llenado del PDB Exportadores solo debe considerar los 6 dgitos siguientes al ao (lo que esta subrayado), no considerar el ltimo dgito.
8.
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
Se consideran exportaciones a las operaciones brindadas por el establecimiento de hospedaje a un sujeto no domiciliado (puede ser en forma individual
o como parte de un paquete turstico).
Las operaciones brindadas que se consideran son la prestacin de servicios

de hospedaje y la Alimentacin.
Cuando el no domiciliado es un peruano, adicionalmente a la documentacin

regular, debern acreditar la condicin con la visa correspondiente, su residencia en otro pas y que hayan salido del pas.
El beneficio de este rgimen es que ser aplicable a los establecimientos de

hospedaje las disposiciones del Saldo a favor del Exportador previstas en la
Ley del IGV y su reglamento.
El sujeto No Domiciliado no debe tener una permanencia en el pas mayor a

60 das calendario, los servicios brindados despus a los 60 das no se consideran exportaciones.
Los inscritos deben emitir una factura correspondiente solo al servicio materia
del beneficio.
En la factura se debe poner por separado los conceptos de Servicio de Hospedaje y Servicio de Alimentacin, prestados dentro del establecimiento de
hospedaje. Los servicios de alimentacin deben tener adems un documento
adicional denominado "detalle del consumo" o "detalle(s) de consumo (s) - paquete turstico", del cual conservaran uno y uno se lo entregaran al cliente.
En la factura se debe consignar EXPORTACIN DE SERVICIOS - DECRETO

LEGISLATIVO N 919.
Los contribuyentes inscritos en el rgimen de establecimientos de hospedaje debern llevar el registro de Huspedes, el cul debe estar firmado por el
husped no domiciliado. Cabe recordar que la legalizacin del registro dej de
INSTITUTO PACFICO
41
ser obligatorio por la modificacin efectuada mediante la Resolucin de Superintendencia N 219-2012/SUNAT (vigente desde el 20.09.2012).
9.
FORMULARIO 201
Una vez registrados los comprobantes de Compras y los de Ventas Externas, estos
se cargan en el formulario 201; tambin se debe registrar las DUAS en el formulario
201 y relacionarlas con las facturas correspondientes.
10. RESUMEN DE DATOS DE EXPORTADORES

Por ltimo despus de generar el medio magntico, el sistema en el Administrador
de Reportes permite observar el Resumen de Datos Exportadores mostrando el
resumen de las Adquisiciones.
CASO PRCTICO Y PANTALLAS DEL PDB

EXPORTADORES
El caso es de la empresa COTARAMA S.R.L. con RUC N 20517596991, cuyos
datos que se proporcionan corresponden al mes de enero 201311.
COMPROBANTES DE ADQUISICIONES
1. Factura:

Tipo de Compra: Compra Interna

Serie 001, nmero 001, fecha de emisin 02/01/2013
Proveedor: EMPRESA A con RUC 20100003512
Adquisiciones: Tipo de Moneda: Nuevos Soles
Destino: Adq. Gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o exportaciones
Base Imponible
: S/. 1000
IGV

: S/. 180
TOTAL

: S/. 1180
2. Nota de Crdito:


11 Asumiremos que es el ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.
42
Proveedor: EMPRESA A con RUC 20100003512

Base Imponible
: S/. 100
IGV
: S/. 18
TOTAL
: S/. 118
Documento de Referencia:
(Factura del Proveedor: Empresa A)
Factura: 001, serie: 001, fecha de emisin 02/01/2013

Base Imponible
IGV
TOTAL
: S/. 1000
: S/. 180
: S/. 1180
3. Ticket de Mquina Registradora:


Nmero 123-35566, fecha de emisin 04/01/2013
Proveedor: PERU SAC con RUC 20330791501
Base Imponible
: S/. 2000
IGV
: S/. 360
TOTAL
: S/. 2360
COMPROBANTES DE VENTAS E INGRESOS

1. Factura:

Tipo de Venta: Venta Externa


Cliente: INTERNATIONAL CORP sin documento

Operaciones: Tipo de Moneda: Dlares

Destino: Operacin No Gravada con el IGV

Base Imponible
: $ 3 000

Tipo de Cambio Venta
: S/. 2.885

Monto en Nuevos Soles : S/. 8 655
INSTITUTO PACFICO
43
DECLARACIN DE EXPORTADORES

Perodo de la Declaracin: 201301

Telfono: 4856996
Motivo Solicitud: Devolucin
Adquisiciones: S
Exportaciones: S
DATOS DE LA DUA

ADUANA
: Area del Callao

Ao : 2013

Nmero Correlativo
: 123456

Fecha de Embarque
: 14/01/2013

Tipo de Cambio Venta Fecha de embarque: S/. 2.847

Fecha de Regularizacin: 18/01/2013

Valor F.O.B. En US : $ 3 000
s datos que tenemos procederemos a realizar el llenado del PDB, al efecto debemos
previamente haberlo instalado realizando su descarga a travs de la pgina de la
SUNAT: www.sunat.gob.pe. Una vez descargado e instalado el PDB Exportadores,
podremos registrar la informacin.
REGISTRO DE DECLARANTES
GRFICO N 01
44
GRFICO N 02
GRFICO N 03
INSTITUTO PACFICO
45
GRFICO N 04
SELECCIONAR AL CONTRIBUYENTE
GRFICO N 05
46
REGISTRO EL TIPO DE CAMBIO

GRFICO N 06
REGISTRO DE COMPRAS
GRFICO N 07
INSTITUTO PACFICO
47
ELEGIR LA OPCIN NUEVO PARA INGRESAR UN NUEVO COMPROBANTE

GRFICO N 08
COLOCAR LOS DATOS DEL COMPROBANTE

1. FACTURA
Serie 001. Nmero 001. Fecha de emisin 02.01.2013.
GRFICO N 09
48
SE COLOCA EL TIPO DE MONEDA EN QUE FUE EMITIDO EL COMPROBANTE

DE PAGO, EL DESTINO DE LA ADQUISICIN Y LA BASE IMPONIBLE
GRFICO N 10
2. NOTA DE CRDITO
Serie 001. Nmero 001. Fecha de emisin 03.01.2013 y monto de S/. 100.00.
GRFICO N 11
INSTITUTO PACFICO
49
SE INGRESA COMO BASE IMPONIBLE DEL MONTO POR EL CUAL FUE

EMITIDA LA NOTA DE CRDITO
GRFICO N 12
INGRESO DEL DOCUMENTO DE REFERENCIA

GRFICO N 13
50
INGRESAN LOS DATOS QUE DIO ORIGEN A LA NOTA DE CRDITO

GRFICO N 14
3. TICKET DE MQUINA REGISTRADORA

Fecha de emisin: 04.01.2013. Nmero: 123-3556
GRFICO N 15
INSTITUTO PACFICO
51
COLOCAR LOS DATOS DEL TIPO DE MONEDA EN QUE FUE EMITIDO EL

TICKET, EL DESTINO DE LA ADQUISICIN Y LA BASE IMPONIBLE (EL
SISTEMA CALCULAR AUTOMTICAMENTE EL IGV).
GRFICO N 16
EL SISTEMA MOSTRAR TODOS LOS COMPROBANTES DE COMPRA

INGRESADOS.
GRFICO N 17
52
REGISTRO DE COMPROBANTES DE VENTA E INGRESOS

GRFICO N 18
ELEGIR LA OPCIN NUEVO

GRFICO N 19
INSTITUTO PACFICO
53
COLOCAR LOS DATOS DEL COMPROBANTE.

1. FACTURA
Serie 002. Nmero 0022. Fecha de emisin: 05.01.2013.
GRFICO N 20
EN EL DETALLE DE OPERACIONES COLOCAR EL TIPO DE MONEDA EN QUE

FUE EMITIDA LA FACTURA, EL TIPO DE OPERACIN Y LA BASE IMPONIBLE.
GRFICO N 21
El sistema mostrar el
tipo de cambio de la fecha
de emisin de la factura
y har la conversin del
monto en nuevos soles.
54
SE MOSTRARN TODOS LOS COMPROBANTES DE VENTAS E INGRESOS.

GRFICO N 22
SALIR DEL MDULO DEL REGISTRO.

GRFICO N 23
INSTITUTO PACFICO
55
DECLARACIN DE EXPORTADORES.
GRFICO N 24
LUEGO DE IR A DECLARACIONES: IR A LA OPCIN NUEVA Y COLOCAR

DATOS DE LA DECLARACIN.
GRFICO N 25
Versin vigente 2.3
56
CARGA DE COMPROBANTES DE ADQUISICIONES.

GRFICO N 26
SE MOSTRAR EL PERIODO DE LA DECLARACIN.

GRFICO N 27
INSTITUTO PACFICO
57
SE VISUALIZARN TODOS LOS COMPROBANTES DE COMPRA INGRESADOS

ANTERIORMENTE EN LA OPCIN REGISTRO DE COMPROBANTES.
GRFICO N 28
CONCLUYE LA CARGA DE COMPROBANTES DE ADQUISICIONES

DETALLANDO EL IGV EN NUEVOS SOLES DE CADA COMPROBANTE.
GRFICO N 29
58
DOCUMENTOS DE EXPORTACIN.
1. INFORMACIN DE DUAS.
GRFICO N 30
COLOCAR LOS DATOS DE LA DUA: ADUANA QUE EMITE LA DUA, AO, NMERO
CORRELATIVO, FECHA DE EMBARQUE, FECHA DE REGULARIZACIN Y EL
VALOR FOB EN DLARES.
GRFICO N 31
INSTITUTO PACFICO
59
EN LA PANTALLA SE VISUALIZA EL LISTADO DE DUAS INGRESADAS.

GRFICO N 32
2. INFORMACIN DE EXPORTACIONES.
2.1. CARGA DE COMPROBANTES DE VENTA E INGRESOS.
GRFICO N 33
60
SE VERIFICA EL PERIODO DE LA CARGA DE COMPROBANTES DE VENTAS Y

SE ELIGE LA OPCIN: VER DATOS.
GRFICO N 34
SE VISUALIZARN TODOS LOS COMPROBANTES DE VENTAS INGRESADOS

PARA EL PERIODO SELECCIONADO
GRFICO N 35
INSTITUTO PACFICO
61
SE VISUALIZARN LOS COMPROBANTES DE VENTA INGRESADOS

ANTERIORMENTE POR LA OPCIN DE REGISTRO DE COMPROBANTES.
GRFICO N 36
3. ACTUALIZACIN DEL TIPO DE EXPORTACIN.

GRFICO N 37
62
APARECERN LOS DATOS DE LA DUA ANTES INGRESADA, LUEGO

COLOCAR EL VALOR FOB EN DLARES DE DICHA DUA.
GRFICO N 38
Si la DUA est
asociada a una
sola factura el
valor FOB debe
ser el mismo en
ambas.
RESUMEN DE COMPROBANTES.
GRFICO N 39
INSTITUTO PACFICO
63
SE VISUALIZA EL TOTAL DEL IGV DE LAS ADQUISICIONES Y EL TOTAL DEL

VALOR FOB DE LAS EXPORTACIONES EN SOLES.
GRFICO N 40
GRFICO N 41
64
LUEGO DE VERIFICAR LOS DATOS DEL IGV DE LAS ADQUISICIONES Y DEL

VALOR FOB DE LAS EXPORTACIONES, DAR CLIC EN LA OPCIN DE VISTO
BUENO Y LUEGO VALIDAR Y GRABAR LA DECLARACIN.
GRFICO N 42
GENERACIN DE MEDIO MAGNTICO

GRFICO N 43
INSTITUTO PACFICO
65
LUEGO DE INGRESAR A LA OPCIN DE GENERACIN DE MEDIO MAGNTICO,

SELECCIONAR AL DECLARANTE Y DAR CLIC EN ACEPTAR.
GRFICO N 44
SE VISUALIZAR LA SIGUIENTE PANTALLA.

GRFICO N 45
66
EL SMBOLO DEL DISKETE SIGNIFICA QUE EL MEDIO MAGNTICO YA HA

SIDO GENERADO EXITOSAMENTE.
GRFICO N 46
IMPRESIN DEL REPORTE DE ENVO.

GRFICO N 47
INSTITUTO PACFICO
67
ELEGIR LA OPCIN PRELIMINAR.

GRFICO N 48
SE VISUALIZA EL REPORTE QUE EL CONTRIBUYENTE: RESUMEN DE DATOS

EXPORTADORES.
GRFICO N 49
68
APNDICE I
EXPORTACIN DE PAQUETES TURSTICOS A PROPSITO DE LA INCORPORACIN DEL NUMERAL 9 AL
ARTCULO 33 DEL TEXTO UNICO ORDENADO DE LA
LEY DEL IGV
1.- Consideraciones Generales.
En los ltimos aos el Gobierno peruano ha puesto mayor nfasis en incentivar
el turismo tanto interno como receptor, dada la gran diversidad de productos
tursticos que el Per tiene para ofrecer a turistas nacionales y extranjeros, tales
como: recursos tursticos, atractivos tursticos, planta turstica (alojamientos y
restaurantes), servicios complementarios (servicios bancarios, de salud, etc.),
medios de transporte (terrestre, acutico, areo) e infraestructura bsica (agua, luz,
desage).
Se puede considerar al turismo como una actividad multisectorial compleja que
genera directa e indirectamente, una serie de beneficios a los distintos niveles de
la sociedad, para ello moviliza a diversos agentes y grupos sociales de manera
ordenada y planificada, con este objetivo se declar al turismo como actividad de
inters nacional y su tratamiento como poltica prioritaria del Estado para el desarrollo
del pas de acuerdo al artculo 1 de la Ley 29408 Ley General de Turismo12.
Debido a que esta actividad importa la contratacin de diversos servicios con
este propsito existen empresas que prestan servicios tursticos, las que son
consideradas de acuerdo al artculo 27 de la Ley 29408, como aqullas personas
naturales o jurdicas que participan en la actividad turstica, con el objeto principal
de proporcionar servicios tursticos directos de utilidad bsica e indispensable para
el desarrollo de las actividades de los turistas, las que se incluyen en el Anexo
nmero 1 de la presente Ley13.
De sta manera, podemos advertir un tipo de prestador de servicios tursticos que
es el que nos interesa, se trata de las Agencias de Viaje y Turismo, los cuales se
12 Publicada el 18.09.2009.
13 En el referido Anexo 1 se alude a las empresas que prestan estos servicios tursticos a saber: a)
Servicios de hospedaje, b) Servicios de agencias de viajes y turismo, c) Servicios de agencias
operadoras de viajes y turismo,d) Servicios de transporte turstico, e) Servicios de guas de turismo,
f) Servicios de organizacin de congresos, convenciones y eventos, g) Servicios de orientadores
tursticos, h) Servicios de restaurantes, y i) Servicios de centros de turismo termal y/o similares, j)
Servicios de turismo aventura, ecoturismo o similares,k) Servicios de juegos de casino y mquinas
tragamonedas.
INSTITUTO PACFICO
69
constituyen como el canal ms clsico de comercializacin y de operacin turstica

cuya funcin principal es la intermediacin. Sin embargo, estos operadores tursticos
realizan otras funciones como venta de boletos areos, ferroviarios, terrestres,
informacin y asesoramiento al cliente, inclusive, pueden organizar todo tipo de
actividad relacionada al sector de viajes y turismo, el resultado de esta organizacin
se le puede denominar paquete turstico.
Asimismo, el inciso a) del artculo 3 del Reglamento de las Agencias de Viaje y
Turismo aprobado por Decreto Supremo N 026-2004-MINCETUR14, define a la
Agencia de Viaje y Turismo como aquella persona natural o jurdica que se dedica en
forma exclusiva al ejercicio de actividades de coordinacin, mediacin, produccin,
promocin, consultora, organizacin y venta de servicios tursticos, pudiendo
utilizar medios propios o contratados para la prestacin de los mismos.
De sta manera las Agencias de Viaje y Turismo son calificados como empresas
que prestan servicios tursticos, de diversa ndole, por lo general actan como
intermediarios entre un tercero y el proveedor del servicio turstico para lo cual percibe
una comisin15, asimismo, observamos que pueden prestar el servicio de organizar
y vender servicios tursticos, pudiendo ser stos de forma directa16 o tambin puede
organizar un paquete turstico en el cual se integran una serie de servicios previamente
contratados por ella para luego venderlos al sujeto no domiciliado.
El presente artculo versar sobre ste ltimo tipo de operacin que puede realizar
una Agencia de Viaje y Turismo.
2.- Antecedentes Normativos.

Mediante la Ley N 29646 - Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios17, se
sustituy el Apndice V del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV aprobado por
Decreto Supremo N 055-99-EF - en adelante Ley del IGV- en el que se incluy el
inciso B) numeral 6, como supuesto de exportacin de servicios:
14 Publicado 11.11.2004.
15 Pudiendo configurarse en algunos casos. una exportacin de servicios de conformidad con el
Apndice V numeral 10 del TUO de la Ley del IGV en el que se considera al: servicio de mediacin
u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas
en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior. Aqu se trata por ejemplo
del caso de un Operador Turstico Domiciliado que se limita a efectuar gestiones para establecer
contacto entre agencias u operadores tursticos no domiciliados y proveedores de servicios tursticos
y a cambio percibe una comisin.
16 En este caso si las Agencias de Viaje y Turismo prestan servicios de manera directa con sus
medios propios, de acuerdo al art. 1 del TUO de la Ley del IGV los servicios prestados en el pas
se encuentran gravados con IGV, as sea el cliente un domiciliado o no domiciliado. No hay que
confundirse con el supuesto al que alude el artculo 33 numeral 4 del TUO de la Ley del IGV, respecto
a los servicios prestados por los Establecimientos de Hospedaje, incluyendo la alimentacin a
sujetos no domiciliados, que la norma lo califica como exportacin.
17 Vigente a partir del 02.01.2011.
70
Los servicios de alimentacin, transporte, de guas de turismo, el ingreso a espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica, ballet, zarzuela, que
conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en
el pas, inscritos en el registro creado para este efecto, a favor de agencias,
operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los
casos. El Ministerio de Economa y Finanzas establecer las sanciones correspondientes para aquellas agencias que hagan uso indebido del registro.
Posteriormente, mediante el artculo 2 del Decreto Legislativo 111918 se sustituye
el Apndice V del TUO de la Ley del IGV por lo que se deroga el supuesto referido
en el prrafo anterior, asimismo mediante la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria se deroga el art. 33- A del TUO de la Ley del IGV .
Sin embargo, mediante el Decreto Legislativo N 112519 se ha introducido
nuevamente como supuesto de exportacin en el artculo 33 numeral 9 del TUO de
la Ley del IGV a:
Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos
de folclore nacional, teatro, concierto de msica clsica, opera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados20, a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales
no domiciliadas en el pas, en todos los casos de acuerdo a lo que establezca el
reglamento, previa opinin tcnica de SUNAT.21
18
19
20
21

En adelante OTD.
Se advierte que con el Decreto Legislativo N 1125, se ha adicionado dentro de ste supuesto de
exportacin, a los servicios de transporte turstico, concierto de msica clsica, opera y opereta
INSTITUTO PACFICO
71
Podemos sealar que en el Decreto Legislativo N 1125 si bien se considera como

supuesto de exportacin de paquetes tursticos al referido en el art. 33 numeral 9;
sin embargo, estaba sujeto a lo que establezca el Reglamento. Por lo que no poda
considerarse como exportacin sino hasta la publicacin del Reglamento.
Es as que, mediante Decreto Supremo N 161-2012-EF22 se modifica el
Reglamento de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF y
normas modificatorias, en el cual se dictan normas reglamentarias para implementar
el beneficio a los operadores tursticos que vendan paquetes tursticos a sujetos
no domiciliados, entre lo ms destacable es que se crea el Registro Especial de
Operadores Tursticos - en adelante El Registro, de carcter constitutivo.
Al otorgrsele la naturaleza de constitutivo al Registro implicaba que su existencia
jurdica estaba vinculada a la existencia del beneficio, dicho de otro modo, mientras
no se estableca la implementacin efectiva del Registro no poda considerarse
cumplido el requisito para el goce del beneficio. Dicha implementacin estaba
supeditada a que SUNAT emita la Resolucin de Superintendencia respectiva.
Sin embargo, con el Decreto Supremo N 181-2012-EF23 se modifican algunas
normas del Decreto Supremo N 161-2012, mediante el cual se flexibiliza, mejora y
72
facilita la correcta aplicacin de las normas reglamentarias, lo que podemos resaltar

aqu es que se refiere que el Registro tendr ahora carcter declarativo.
Finalmente, mediante la Resolucin de Superintendencia N 88-2013/SUNAT24
se dictan normas referidas al Registro Especial de Operadores Tursticos y a la
implementacin del beneficio a favor de los mismos.
3.- A PARTIR DE CUNDO CONSIDERAMOS COMO

EXPORTACIN?
Durante la vigencia de la Ley N 29646 - Ley de Fomento al Comercio Exterior de
Servicios, dado que no se implement el Registro que contemplaba dicha normativa,
en consecuencia, entre el 02.01.2011al 31.07.2012 no se pudo considerar como
exportacin de servicios tal como lo haba regulado la ley.
Es recin a partir del 22.09.2012 que se considera como exportacin a los servicios
que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados
en el pas a favor de sujetos no domiciliados, estn o no inscritos en el Registro,
al tener naturaleza declarativa, su cumplimiento no define su consideracin como
exportacin a determinada operacin.
Ahora bien, y qu sucedi desde la fecha de entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N 1125 hasta la publicacin del Decreto Supremo N 181-2012-EF,
en el que todava no poda aplicarse el beneficio por la falta de reglamentacin y
asimismo que ya no se consideraba como exportacin de servicios, en esta etapa lo
que se pudo dar fue venta de paquetes tursticos calificados como intangibles25 y de
acuerdo al ltimo prrafo inciso a) numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley
del IGV dicha operacin no se encontraba gravada con IGV, toda vez que el tercero
al que se le transfiere el intangible es un no domiciliado.
3.1.- QU SUCEDI CON EL IGV DE ADQUISICIONES REALIZADAS CON ANTERIORIDAD HASTA EL 21.09.2012?
De acuerdo al Decreto Supremo N 181-2012-EF, seala que el IGV consignado
en los comprobantes de pago emitidos por adquisiciones de bienes, prestacin de
servicios y contratos de construccin efectuados hasta el 21.09.2012 por los OTD
constituye crdito fiscal o costo o gasto, segn corresponda.
25 La venta de paquetes tursticos consiste en que el Operador Turstico domiciliado cede a favor de
un tercero no domiciliado sus derechos de usuario de los servicios que previamente contrat en el
territorio nacional con distintos proveedores. De acuerdo al Informe N 359-2003-SUNAT/2B0000,
refiere que: () en caso de darse una transferencia de servicio o servicios tursticos por parte del
Operador Turstico Domiciliado estaramos bajo la calificacin de una venta de intangibles, toda vez
que la misma conlleva una cesin de derechos en forma definitiva.
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73
Por su parte, en el caso que el crdito fiscal sea mayor al impuesto bruto generado
hasta el periodo Agosto de 2012, el exceso se arrastrar como saldo a favor a los
periodos siguientes conforme a lo sealado en el artculo 25 de la Ley del IGV, aplicndose contra el impuesto bruto con anterioridad a la aplicacin del saldo a favor
del exportador.
4.- ALCANCES SOBRE LA EXPORTACIN.
Las Exportaciones no estn definidas en las normas del IGV, tan slo nos hace una
referencia en el caso de exportacin de bienes al rgimen de exportacin definitiva
regulado por la Ley General de Aduanas; sin embargo, lo que si nos refiere al revisar
el artculo 33 de la Ley del IGV es que la exportacin de bienes o servicios, as como
los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto
General a las Ventas.
Asimismo, en el primer prrafo del artculo 34 de la Ley del IGV refiere que el monto del
impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes
a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de
importacin, darn derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga
el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern de aplicacin las disposiciones
referidas al crdito fiscal contenidas en los Captulos VI y VII.
Por su parte, el artculo 35 de la Ley del IGV refiere que el saldo a favor establecido
en el artculo anterior se deducir de acuerdo al siguiente orden:
1. Aplicacin contra el Impuesto Bruto si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto.
2. Compensacin automtica con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de
regularizacin del Impuesto a la Renta y otros tributos que sean ingreso del
Tesoro Pblico en donde el exportador tenga la calidad de contribuyente.
3. Solicitar su devolucin.
Adems, podemos referirnos al segundo prrafo del artculo 18 del TUO de la Ley
del IGV, que seala que slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de
bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o
importaciones que renan los requisitos de que: a) sean permitidos como gasto
o costo de la empresa, de acuerdo a la Legislacin del Impuesto a la Renta, aun
cuando el contribuyente no est afecto a ste ltimo impuesto; y, b) que se destinen
a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
De las norma glosadas, se desprende que la exportacin es una operacin no
afecta al IGV, esto significa que no se va gravar con el IGV al momento de emitir
74
el comprobante de pago, asimismo refiere un beneficio adicional que lo denomina

derecho al saldo a favor del exportador, que en un primer momento se comporta
como si fuera un crdito fiscal, aunque a diferencia de ste, aqu existe la posibilidad
de solicitar la devolucin del mismo siguiendo el procedimiento respectivo.
Asimismo, podemos advertir que la doctrina para explicar el derecho al saldo a favor
del exportador, refiere que en la exportacin en realidad se trata de una operacin
gravada con tasa 0%, de sta manera se cumple con el requisito del art. 18 del
TUO de la Ley del IGV. En ese sentido, por ejemplo si un contribuyente ha tenido
adquisiciones gravadas con IGV y las mismas han sido destinadas a operacin
de ventas internas y de exportacin, puede usar el ntegro del crdito fiscal y no
necesita realizar el procedimiento del prorrateo regulado en el artculo 6 numeral 6
del Reglamento de la Ley del IGV.
5.
CUL ES LA IMPLICANCIA TRIBUTARIA DE ESTAR INSCRITO O NO EN EL REGISTRO?
Tal como hemos referido para poder aplicar el beneficio del saldo a favor del exportador,
es condicin el registro y en ese sentido lo ha expresado la Administracin Tributaria
en el cuarto supuesto del Rubro: Anlisis del Informe N 13-2013-SUNAT/4B0000,
en el que seala:
() En tal sentido cuando el numeral 1 del artculo 9C del Reglamento de la Ley
del IGV se seala que a fin de gozar del beneficio establecido por el numeral 9 del
artculo 33 del TUO de la Ley del IGV el operador turstico deber inscribirse en
el Registro Especial de Operadores Tursticos, debe entenderse que tal requisito
resulta necesario para permitir al OTD utilizar el saldo a favor que se ha hecho
referencia en el prrafo anterior, ms no para calificar como exportacin a la
operacin detallada en dicha norma. Hacer una interpretacin distinta equivaldra a
otorgarle a la inscripcin en mencin el carcter de constitutiva, aspecto que como
hemos analizado lneas arriba, no tiene.
Asimismo, podemos hacer referencia a la Carta de SUNAT N 41-2013-SUNAT/
200000, en el cual precisa el tema respecto a la inscripcin en el registro: () En
tal sentido, en tanto crdito fiscal que forma parte del diseo del impuesto, no debe
entenderse que la deduccin del saldo a favor del exportador del impuesto bruto
constituye un beneficio, correspondiendo ste nicamente a la posibilidad otorgada
a los OTD de efectuar la compensacin del saldo a favor del exportador o solicitar
su devolucin.
De lo expuesto, observamos que en tanto el saldo a favor del exportador se comporte
como crdito fiscal el registro no condiciona para que proceda su deduccin del
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75
impuesto bruto. Asimismo, tampoco lo condiciona para considerar a una operacin

como exportacin no afecta al IGV. Mientras que, para solicitar la compensacin o
devolucin se convierte en necesaria su inscripcin.
6.
DEL BENEFICIO DEL SALDO A FAVOR POR EXPORTADOR.
Como se indic en los prrafos precedentes, se ha incorporado al numeral 9 del

artculo 33 del TUO de la Ley del IGV dentro de las operaciones de exportacin a
la venta de paquetes tursticos por parte de un Operador Turstico domiciliado a
favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales no domiciliadas
en el pas, para que sea utilizada por una persona natural no domiciliada.
Ahora bien, segn el artculo 9-A del Reglamento de la Ley del IGV podemos definir a:
Paquete Turstico: Al bien mueble de naturaleza intangible conformado con un
conjunto de servicios tursticos, entre los cuales se incluya algunos de los servicios
indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, individualizado en una persona
natural no domiciliada26.
Operador Turstico: A la Agencia de Viajes y Turismo incluida como tal en el
Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos Calificados publicado por
el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
Agencias y Operadores Tursticos no domiciliados: A las personas jurdicas no
constituidas en el pas que carecen de nmero de Registro nico de Contribuyentes.
Persona Natural no domiciliada: A aqulla residente en el extranjero que tenga
una permanencia en el pas de hasta sesenta (60) das calendario, contados por
cada ingreso a ste.
Sujeto no domiciliado: A la persona natural no domiciliada y/o a las agencias y/u
operaciones tursticos no domiciliados.
26 Lamentablemente el Reglamento de la Ley del IGV no desarrolla en forma clara el concepto de

paquete turstico, podramos traer a colacin la definicin que hace el Decreto Supremo N 1222001-EF, el cual aprueba las normas para la aplicacin de beneficio tributario a establecimientos de
hospedaje que brinden servicios a sujetos no domiciliados, seala en su artculo 1 que el paquete
turstico es el conjunto de servicios tursticos coordinados, reunidos, conducidos y organizados por
agencias de viajes y turismo domiciliadas en el pas y que sean utilizados en el pas por sujetos no
domiciliados. Si bien es cierto dicha definicin no es aplicable al beneficio que es materia de este
artculo, lo referimos para darnos una idea sobre cmo se pudo haber explicado mejor ste concepto.
Consideramos que el Reglamento al definirlo como bien mueble intangible, pretendi incidir en la
naturaleza del derecho transferido y no explicar su contenido.
76
Asimismo, de acuerdo al artculo 9 B del Reglamento de la Ley del IGV dispone

que lo establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto ser de aplicacin al
operador turstico que venda un paquete turstico a un sujeto no domiciliado, para
ser utilizado por una persona natural no domiciliada.
De lo expuesto hasta aqu observamos que la norma apunta a otorgar este beneficio
a aquellos OTD que vendan paquetes tursticos conformados por una serie de
servicios que previamente ste ha contratado con sus diversos proveedores y luego
lo transfiera a una agencia, operador turstico o persona natural no domiciliada.
Claro est, que al final quien usar dicho paquete ser una persona natural no
domiciliada.
Como podemos observar, el OTD (Agencias de Viaje y Turismo) contrata servicios
gravados con IGV de manera que en algunos casos van a estar considerados dentro
del beneficio (tales como el transporte turstico, alimentacin, guas de turismo,
etc.) y otros no (como por ejm. el caso del servicio de transporte ferroviario)27,
conformando un paquete turstico que es transferido en forma posterior al sujeto no
domiciliado.
Es claro que se advierten dos momentos, un primer momento, en el cual el OTD
acta como adquirente o usuario de los servicios (Facturas de compra gravadas
con IGV) y en el segundo momento, en el cual el OTD transfiere sus derechos de
usuario definido por el reglamento con bien mueble intangible.
De no existir este supuesto como exportacin, nos encontraramos con una
operacin no gravada con IGV, toda vez que de acuerdo al tercer prrafo inciso a)
numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, seala que tratndose
de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional (por ende
gravado con IGV) cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el
pas. En este supuesto el adquirente es no domiciliado.
Por lo que tendramos la situacin que el OTD adquiere servicios gravados con
IGV pero estn destinados a ventas no gravadas, por lo cual no le permitiran usar
el crdito fiscal, por esta razn, al incorporarlo al supuesto de exportacin, tiene
un doble beneficio, el primero, que no afecte con IGV permitiendo de esta manera
mayor demanda de turistas extranjeros con lo que permite generar competitividad
en el sector turismo, asimismo se fomenta el empleo y el desarrollo sostenible en
las diversas provincias de nuestro pas y el segundo, que le permite compensar o
solicitar la devolucin del saldo a favor del exportador.
27 Vase el Informe N 123-2012-SUNAT/4B0000.

INSTITUTO PACFICO
77
6.1. SOBRE LOS SERVICIOS QUE CONFORMAN EL

PAQUETE TURSTICO.
Es importante sealar precisiones respecto a algunos de los servicios que conforman el paquete turstico que pueden estar sujetos al beneficio, debido a que han
recibido pronunciamiento por parte de la Administracin Tributaria.

Servicios de alimentacin: De acuerdo al segundo prrafo inciso a) del artculo

9- D del Reglamento de la Ley del IGV dispone que se considera al servicio
de alimentacin prestado en restaurantes, el cual no incluye al previsto en el
numeral 4 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV28. Asimismo, de acuerdo al
inciso m) del art. 9-A del Reglamento de la Ley del IGV se define al Restaurante como al establecimiento que expende comidas y bebidas al pblico.
Se considera entonces que tiene que ser en restaurantes donde se prestan los
servicios de expendio de comidas y bebidas al pblico, por lo que no encuadran en ste supuesto a los establecimientos que se dedican a la venta de
comidas y bebidas al pblico, tales como bodegas, mercados, supermercados
y otros establecimientos similares29.
Tenemos que incidir en la calificacin de servicios, distinguindolo de venta, ya

que en ste ltimo la operacin se agota en la transferencia en propiedad del
producto, en cambio, en el servicio implica una obligacin de hacer, propio de
los establecimientos denominados restaurantes.
Transporte Turstico: De acuerdo al segundo prrafo inciso b) del artculo 9-D

del Reglamento de la Ley del IGV, seala que se entender como transporte
turstico al traslado de personas hacia y desde centros de inters turstico, con
el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos, calificado como tal conforme a
la legislacin especial sobre la materia segn corresponda.
En este caso habida cuenta que las normas especiales slo han regulado sobre transporte turstico respecto al transporte por va terrestre, area y acutica. No sucedi lo mismo con el transporte ferroviario, por lo tanto, en ningn
caso se ha previsto para este servicio que pueda calificar como exportacin30.
28 Se refiere al servicio de alimentacin prestado en un establecimiento de hospedaje.

29 Vase el Informe de SUNAT N 123-2012/4B0000.
30 Vase el Informe de SUNAT N 123-2012/4B0000.
78
El traslado de turistas desde el aeropuerto a su hotel calificara como transporte turstico sujeto al beneficio?
De lo expuesto, para que califique como transporte turstico debe cumplir concurrentemente con estos requisitos: a) estar destinado al traslado de personas hacia
y desde centros de inters turstico con el fin posibilitar el disfrute de sus atractivos;
y, b) ser prestado en la va terrestre, acutica y area, toda vez que en las normas
especiales que regulan este tipo de transporte contemplan una definicin de transporte turstico.
En ese sentido, al no cumplir con el primer requisito no se puede considerar como
exportacin de acuerdo a lo sealado en el artculo 33 numeral 9 del TUO de la Ley
del IGV, a pesar que en la normativa sectorial pueda ser calificado como transporte
turstico31.
6.2. DEL PROCEDIMIENTO DE INSCRIPCIN EN EL

REGISTRO.
Tal como hemos sealado la naturaleza del Registro es declarativa; sin embargo, su
cumplimiento resulta siendo necesario si es que se pretende gozar del beneficio que
implica considerar a stas operaciones como exportacin, esto es, la posibilidad de
acceder al derecho al saldo a favor del exportador y poder aplicar la compensacin
o solicitar su devolucin.
De esta manera podemos sealar el inciso a) numeral 2 del artculo 9-C del Reglamento de la Ley del IGV refiere los siguientes cuatro (04) requisitos:
31 Vase la Carta N 12-2013-SUNAT/200000.

INSTITUTO PACFICO
79
De acuerdo al art. 6 de la Resolucin de Superintendencia N 88-2013/SUNAT, seala que la inscripcin en el registro habilitar a utilizar el saldo a favor del exportador a partir del periodo en que se encuentre inscrito y hasta el periodo en que surta
efecto la exclusin. Asimismo, refiere que el saldo a favor del exportador incluir
aqul generado en los periodos en que el operador turstico no hubiere estado inscrito, se entiende dado el carcter declarativo del Registro.
Adems dispone en su segundo prrafo que la exclusin del Registro origina que
el operador turstico deje de usar el saldo a favor del exportador a partir del periodo
siguiente a aqul en que surte efecto dicha exclusin. El impedimento abarca tanto
el saldo a favor del exportador generado antes de la exclusin que no hubiese sido
utilizado, como aqul que se genere a partir de la exclusin.
Tambin que la exclusin del Operador Turstico del Registro no afectar su derecho al saldo a favor del exportador de los periodos en que hubiere estado inscrito
o excluido, pudiendo utilizar dicho saldo al inscribirse nuevamente en el Registro,
a partir del periodo en que quede inscrito conforme a lo sealado en el artculo 4.
Inscripcin
La solicitud se presentar a travs de Sunat Operaciones en Lnea en el caso

que los OTD cumplan con las condiciones sealadas en el numeral 2 del artculo 9-C del Reglamento de la Ley del IGV. Sin embargo, hasta el 30.06.2013
se presentar un Escrito el cual ser ingresado por Mesa de Partes.
La SUNAT contar con un plazo de 45 das hbiles computados a partir de la
fecha de presentacin de la misma. De no haber pronunciamiento se entender denegada la solicitud.
Si se deniega la solicitud, el OTD puede presentar una nueva solicitud.
La fecha de inscripcin es a partir en que surta efecto la notificacin del acto
administrativo en que se comunica su inscripcin.
80
Exclusin
La solicitud se presentar a travs de Sunat Operaciones en Lnea:

-
En cualquier momento a pedido del propio Operador Turstico.
De Oficio, cuando la SUNAT detecte el incumplimiento de las condiciones

establecidas en el numeral 2 del artculo 9-C del Reglamento de la Ley del
IGV.
La fecha de exclusin ser a partir de la fecha en que surta efecto la notificacin del acto administrativo que comunica su exclusin.
6.3. SOBRE LA EMISIN DEL COMPROBANTE DE

PAGO.
De acuerdo al inciso d) numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas
modificatorias32 dispone que los comprobantes de pago, denominados facturas, se
emitirn en las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas
del Impuesto General a las Ventas.
A su vez, el artculo 33 del TUO de la Ley del IGV establece que la exportacin de
bienes o servicios, as como los contratos de construccin no estn afectos al IGV.
Y de acuerdo al numeral 9 como hemos observado, tambin se considera como exportacin la venta de paquetes tursticos efectuados por OTD a favor de sujetos no
domiciliados en el pas, respecto de servicios que la norma incluye expresamente
como conformantes de dicho paquete turstico.
Por su parte, de conformidad con el artculo 9-E del Reglamento de la Ley del IGV,
seala que los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados la factura
correspondiente, en la cual slo se deber consignar los servicios indicados en el
numeral 9 del artculo 33 del Decreto que conformen el paquete turstico, debiendo
emitirse de manera independiente el comprobante de pago que corresponda por el
resto de servicios que pudieran conformar el referido paquete turstico.
32 Publicado el 24.01.1999.
INSTITUTO PACFICO
81
Adicionalmente, la norma refiere que en la factura en que se consigne los servicios

indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que conformen el paquete
turstico, deber consignarse la leyenda: OPERACIN DE EXPORTACIN- DECRETO LEGISLATIVO 1125.
De las normas glosadas, se desprende que en el supuesto que la operacin califique como exportacin el comprobante a emitirse ser una factura no afecta a IGV y
slo por los servicios que conforman el paquete turstico sujetos al beneficio, lo que
implica que respecto a los servicios no incluidos en el beneficio, suceden dos temas:
1.- Que la operacin no calificara como exportacin.
2.- Que al no calificar como exportacin no se debera emitir una factura, sino una
boleta de venta.
Qu sucede con aqullos servicios que no han sido considerados en el beneficio y respecto de los cuales se ha emitido la boleta de venta?
Como ya se ha visto en prrafos precedentes, al considerarse un intangible (cesin
de derechos de usuario del OTD a favor del sujeto no domiciliado) de acuerdo al
ltimo prrafo inciso a) numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV
dicha operacin no se encuentra gravada con IGV, toda vez que el tercero al que se
le transfiere el intangible es un no domiciliado.
En este escenario, podemos observar que en las operaciones materia del presente
informe, los OTD deben antes de emitir el comprobante discriminar entre los servicios sujetos al beneficio y de los que no estn sujetos al mismo. Esto va a tener
consecuencias, por un lado, para la solicitud de compensacin o devolucin del saldo a favor del exportador, por otro, respecto a la forma en que van a ser declarados
en el PDT 621- IGV Renta mensual.
82
Cundo se debe emitir el Comprobante de Pago por la venta de paquetes

tursticos efectuados por los OTD?
De acuerdo al artculo 5 numeral 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se
debe emitir el comprobante de pago, en la transferencia de bienes muebles, en el
momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago,
lo que ocurra primero. Por corresponder en este caso a intangibles no se aplica el
supuesto de entrega del bien, por lo que corresponde que se emita el comprobante
cuando se efecta el pago33.
6.4. CUNDO SE CONSIDERA EXPORTADO UN PAQUETE TURSTICO?

De conformidad con el segundo prrafo del artculo 9- B del Reglamento de la Ley
del IGV dispone que se considerar exportado un paquete turstico en la fecha de
su inicio, conforme a la documentacin que lo sustente, siempre que haya sido pagado en su totalidad al operador turstico y la persona natural no domiciliada que
lo utilice haya ingresado al pas antes o durante la duracin del paquete.
Como observamos para efectos de considerar que se ha exportado el paquete turstico se hace imprescindible:
El pago de la totalidad del paquete, mientras no se haya pagado totalmente no
podra solicitar devolucin o compensacin.
Y que la persona natural no domiciliada haya ingresado al pas.
33 Informe de SUNAT N 123-2012-SUNAT/4B0000.
INSTITUTO PACFICO
83
Cabe mencionar sobre los paquetes tursticos, que para efectos del beneficio del
saldo a favor del exportador, de acuerdo al artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 88-2013/SUNAT, los OTD debern llevar como medio de control una
Relacin de Turistas (RT) que sustente la cantidad de paquetes tursticos iniciados
y pagados en su totalidad, indicando el periodo correspondiente34.
6.5. QU MONTO CONSIDERAMOS COMO EXPORTACIN?

De acuerdo al artculo 9-G del Reglamento de la Ley del IGV los operadores tursticos
debern considerar como exportacin el paquete turstico en cuanto a los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, siempre que stos sean brindados
a personas naturales no domiciliadas en un lapso mximo de sesenta das (60) das
calendario por cada ingreso al pas. Si dichos servicios se prestan vencido el plazo
antes mencionado no se considerarn comprendidos en el artculo 9-D.
Esto puede significar que los montos que se consideran exportados, no necesariamente van a tener que coincidir con los montos consignados en las facturas, dado
que se tiene que validar la informacin del tiempo en que permanecen las personas
naturales no domiciliadas en el pas, caso contrario, no se considerar como saldo
a favor del exportador.
7.-
DEL PROCEDIMIENTO DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN Y/O COMPENSACIN.
De acuerdo con el artculo 9-D del Reglamento de la Ley del IGV seala que se
aplicar las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el
decreto y en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables sern aplicables a los
Operadores Tursticos a que se refiere el presente subcaptulo.
Adems, en el tercer prrafo del artculo 9-F del Reglamento de la Ley del IGV,
dispone que SUNAT solicitar a las entidades pertinentes la informacin que
considere necesaria para el control y fiscalizacin al amparo de las facultades del
artculo 96 del Cdigo Tributario. Asimismo, dispone que el plazo para resolver
ser de 45 das hbiles, no siendo de aplicacin lo dispuesto por el artculo 12 del
Reglamento de Notas de Crdito Negociables35, esto conlleva a que no se pueden
presentar solicitudes de devolucin con garanta.
34 Tngase en cuenta que mediante la Resolucin de Superintendencia N 210-2013 (vigente a partir
del 05.07.2013), se derog la obligacin de contar con esta relacin de turistas.
35 Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF,
publicado el 29.09.1994 y normas modificatorias.
84
Finalmente, en el cuarto prrafo de la norma cita en el prrafo precedente seala

que en la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o en la fecha en que
se presenta la declaracin en que se comunica la compensacin, se verificar:
a) Que no tenga deuda tributaria exigible coactivamente.
b) Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones tributarias de los ltimos seis meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
CASO PRCTICO
La Agencia de Viaje SILVERITA TOURS S.A.C con RUC 20215412455, realiz la
venta de 4 paquetes tursticos a un Operador Turstico del exterior, por la suma
de S/. 8,000.00 (el valor de cada paquete es de S/.2,000.00), solicita conocer el
procedimiento de la determinacin del saldo a favor que ser materia de devolucin
y como va a realizar su declaracin jurada mensual en el PDT 621 IGV RENTA.
En dicho paquete encontramos servicios sujetos al beneficio y otros no sujetos al
beneficio. El monto de los servicios que no estn sujetos al beneficio es de S/.500.00
por cada paquete.
Asimismo, se realizaron pagos por dichos paquetes de la siguiente manera:
El 03/01/2013 se pag la suma de S/.2,000.00.
El 20/01/2013 se pag la suma de S/.2,000.00
El 15/02/2013 se pag la suma de S/. 4,000.00.
Adicionalmente tenemos que, dos paquetes (Paquete A) tienen fecha de inicio
12/02/2013 y fecha de fin 25/02/2013 y los otros dos (Paquete B) tienen fecha de
inicio 05/03/2013 y fecha de fin 25/03/2013.
SOLUCIN
Paso 1: La Agencia de Viajes SILVERITA TOURS S.A.C. debe distinguir entre los
servicios que estn sujetos al beneficio y de los que no lo estn.
Sabemos que el precio unitario por paquete de todos los servicios asciende a
S/.2,000.00. Asimismo, conocemos que el monto de los servicios que no estn
sujetos al beneficio es de S/.500.00 nuevos soles por paquete, dado que son 4
paquetes sera S/.2,000.00 nuevos soles.
INSTITUTO PACFICO
85
Por otro parte, el valor por paquete que corresponde a los servicios que si estn
sujetos al beneficio sera S/.1,500.00 nuevos soles (2000-500), dado que son 4
paquetes tenemos que sera S/.6,000.00 nuevos soles.
Aqu podemos advertir que tenemos un total por servicios NO sujetos al beneficio
por la suma de S/. 2,000.00 y por los servicios que SI estn sujetos al beneficio
asciende a S/. 6,000.00 nuevos soles.
Paso 2: Debemos asignar los pagos parciales a estas operaciones y emisin de
Comprobante de Pago (Exportacin Facturada)
Aqu podemos recordar lo que se indic respecto a la emisin del comprobante de
pago, que debido a que es un intangible, se debe emitir en la fecha que se efecta
el pago (Informe 123-2012-SUNAT).
En el primer pago del 03/01/2013 por S/.2,000.00, se le va asignar dicho pago al
importe de servicios no sujeto al beneficio y emitir la boleta de venta como operacin
no gravada con IGV.
Debido a que el importe no sujeto a beneficio ya se ha asignado, lo que resta
corresponde a los pagos por los servicios sujetos al beneficio. En consecuencia:
En el segundo pago del 20/01/2013 por S/.2,000.00, se emitir una factura por la
exportacin de paquete turstico (por los servicios sujetos al beneficio).
En el tercer pago del 15/02/2013 por S/. 4,000.00, se emitir una factura por la
exportacin de paquete turstico (por los servicios sujetos al beneficio). Con este
pago se termina de pagar completamente los paquetes tursticos.
Paso 3: Determinar el momento en que se considera la Exportacin realizada:
Como se ha visto se considera exportado en la fecha de inicio del paquete,
siempre que haya sido completamente pagado y la persona no domiciliada haya
ingresado al pas.
En este caso, el 15/02/2013 se terminaron de pagar los paquetes.
Cantidad de
paquetes
Descripcin
Fecha de inicio
Fecha de fin
Precio Unitario
Total
Paquete A
12/02/2013
15/02/2013
S/.1,500.00
S/.3,000.00
Paquete B
05/03/2013
25/03/2013
S/.1,500.00
S/.3,000.00
S/.6,000.00
De acuerdo al cuadro anterior, tenemos que:
86
El Paquete denominado A, se considera exportado en la fecha que se haya iniciado

(12/02/2013) y pagado completamente (15/02/2013), esto es en FEBRERO.
El Paquete denominado B, se considera exportado en la fecha que se haya iniciado
(05/03/2013) y pagado completamente (15/02/2013), esto es en MARZO (ambos
requisitos deben cumplirse).
Paso 4: Determinar el monto que se considera exportado.
Al efecto, como mencionamos el OTD debe contar una Relacin de Turistas36, a fin
que se determine el tiempo de permanencia de los mismos, si al verificar el turista
tiene ms de los 60 das de permanencia no se podr considerar respecto de los
servicios comprendidos en el paquete usado por dicho turista, como exportados.
Por lo que perjudicar al momento de solicitar la devolucin o compensacin.
Paso 5: Declaracin en el PDT 621 IGV RENTA.
Casilla
Enero
Febrero
Marzo
Exportaciones facturadas
Exportaciones embarcadas
Descripcin
106
S/.2000.00
S/.4,000.00
(REALIZADAS)
127
S/.3000.00*
S/.3,000.00*
Ventas no gravadas
105
S/.2,000.00
*Si es que el turista permaneci ms del tiempo permitido, estos montos no se consideraran como exportaciones realizadas. Es por ello que no necesariamente va a
coincidir el monto que se considera exportado con lo facturado.
36 Tngase en cuenta que mediante la Resolucin de Superintendencia N 210-2013 (vigente a partir

del 05.07.2013), se derog la obligacin de contar con esta relacin de turistas.
INSTITUTO PACFICO
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88

Trib 06 Promocion Exportador

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Trib 06 Promocion Exportador

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INSTITUTO PACFICO

PROMOCIN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV

MARCO LEGAL APLICABLE................................................................................................................. 5

EN QU CONSISTE EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (SFE)?.......................................... 6

A QUE SE REFIERE POR OPERACIONES DE EXPORTACIN DE BIENES POR EL CUAL

A QUE SE REFIERE POR OPERACIONES DE EXPORTACIN DE SERVICIOS POR EL

LAS EXPORTACIONES SON OPERACIONES NO GRAVADAS O GRAVADAS CON TASA 0%?... 10

CMO SE DETERMINA EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (SFE)?.................................... 11

SE APLICAN LAS NORMAS SOBRE EL PROCEDIMIENTO DE LA PRORRATA DEL

CMO SE DETERMINA EL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO (SFMB)?........................ 14

PDB EXPORTADORES Y SU RELACIN CON EL BENEFICIO DEL SFMB

Si la solicitud se presenta de manera presencial o fsica:......................................................... 23

Si la solicitud se presenta de manera virtual: ........................................................................... 24

QU PERIODO ES EL QUE SE CONSIGNA EN LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN?...................... 24

DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

QU COMPROBANTE DE PAGO SE EMITE EN UNA EXPORTACIN?.......................................... 25

LA FACTURA SE PUEDE EMITIR EN OTRO IDIOMA?...................................................................... 25

QU CONSECUENCIAS GENERA LA EMISIN DE UNA NOTA DE CRDITO O DBITO

INSTRUCCIONES PARA EL LLENADO DEL PDB

PASOS PARA EL LLENADO................................................................................................................. 36

REGISTRO DE TIPOS DE EXPORTACIN.......................................................................................... 40

INFORMACIN SOBRE DETRACCIONES........................................................................................... 40

INFORMACIN SOBRE EL PAGO DEL IGV DE NO DOMICILIADOS................................................. 40

A partir de cundo consideramos como Exportacin?......................................................................... 73

Cul es la implicancia tributaria de estar inscrito o no en el Registro?................................................ 75

Del Beneficio del Saldo a Favor por Exportador..................................................................................... 76

Del Procedimiento de la Solicitud de Devolucin y/o Compensacin.................................................... 84

JOS LUIS CALLE SNCHEZ

PROMOCIN AL EXPORTADOR. DRAWBACK.

MARCO LEGAL APLICABLE.

Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo

Reglamento de Notas de Crdito Negociable aprobado por Decreto Supremo

Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT (17.08.2005), mediante

Resolucin de Superintendencia N 210-2005/SUNAT (19.10.2005): Aprueban

Resolucin de Superintendencia N 031-2006/SUNAT (23.02.2006): Aprueban

Resolucin de Superintendencia N 137-2006/SUNAT (26.08.2006): Modifican

Resolucin de Superintendencia N 103-2010/SUNAT mediante el cual habilita

Promocin al exportador. Drawback. Saldo a favor del IGV

Resolucin de Superintendencia N 210-2013/SUNAT, mediante el cual se

EN QU CONSISTE EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (SFE)?

Este derecho lo tienen aquellos exportadores de bienes y servicios a que refiere el

A QUE SE REFIERE POR OPERACIONES DE EXPORTACIN DE BIENES POR EL CUAL SE TIENE

Es importante sealar que en el supuesto de exportacin de bienes, antes de la

Vigente a partir del 01.08.2012.

JOS LUIS CALLE SNCHEZ

afecta al IGV, ante la ausencia de la norma, se remita a la legislacin aduanera

Promocin al exportador. Drawback. Saldo a favor del IGV

Todas vigentes a partir del 01.08.2012.

JOS LUIS CALLE SNCHEZ

Numeral 7: Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves de

Promocin al exportador. Drawback. Saldo a favor del IGV

APNDICE V (CON LAS MODIFICACIONES EFECTUADAS POR D.LEG. N

LAS EXPORTACIONES SON OPERACIONES NO

Ambas normas vigentes a partir del 01.08.2012.

JOS LUIS CALLE SNCHEZ

CMO SE DETERMINA EL SALDO A FAVOR DEL

Luego de haber expuesto algunas nociones doctrinales en relacin a la naturaleza

Promocin al exportador. Drawback. Saldo a favor del IGV

() cuando el saldo a favor del exportador cumple con determinados requisitos

Podemos afirmar entonces, que el SFE se comporta en un primer momento como

INFORMACIN DE LAS VENTAS (PDT 621)

JOS LUIS CALLE SNCHEZ

INFORMACIN DE LAS COMPRAS

Promocin al exportador. Drawback. Saldo a favor del IGV