Unidad 10

Unidad 10
Estados Financieros combinados
En un estado financiero combinado se debe presentar toda

informacin necesaria para que el lector pueda tener una visin clara
sobre la situacin financiera y el resultado de las operaciones.
Por consiguiente, se debe informar los nombres y naturaleza de
los negocios, reas geogrficas de operacin, etc., que se han
combinado "
Concepto
Objeto
Revelaciones
Reglas para la combinacin de los estados financieros
Casos de estados combinados
Combinacin horizontal
Combinacin vertical
Concepto
Los estados financieros combinados presentan la fuerza financiera y de
operacin de las empresas que se han sumado en la combinacin de activos,
pasivos, capital y resultados de un grupo de entes econmicos.
Para que estos estados financieros sean tiles se requiere correspondan a
empresas cuyas actividades sean similares o se complementen entre s.
Cuando las actividades son similares, se les conoce como estados
combinados horizontales y cuando se complementan en actividades escalonadas
se les denomina estados combinados verticales.
Objeto
El objeto es conocer la estructura financiera, el resultado de su operacin y
productividad de una combinacin de negocios.
La suma de la informacin financiera de dos o ms empresas produce un
estado combinado que puede corresponder a cualquiera de las dos integraciones:
1. Combinacin horizontal:
a) La suma de la combinacin de una rama de la economa, mercado o
grupo econmico de un segmento del mercado como tiendas
departamentales: Puerto de Liverpool, Palacio de Hierro, Sears, etc.

b) La suma de la combinacin de las sucursales de una organizacin.
c) La suma de la combinacin de compaas afiliadas dedicadas a un
mismo ramo de actividad.
2. Combinacin vertical:
a) La suma de la combinacin de negocios que se complementen entre
s como una editorial y una distribuidora de libros para conocer la
suma del negocio integral.
b) La suma de la combinacin de propiedades individuales de un
capitalista con actividades similares.
c) La suma de la combinacin de negocios en aventuras conjuntas en
los que cada ente se mantiene independiente y participan en un
mismo negocio.
Revelaciones
En un estado financiero combinado se debe presentar toda la informacin
necesaria para que el lector pueda tener una visin clara sobre la situacin
financiera y el resultado de las operaciones. Por consiguiente, se debe informar
los nombres y naturaleza de los negocios, reas geogrficas de operacin, etc.,
que se han combinado.
Reglas para la combinacin de los estados financieros

Las reglas para la combinacin de los estados financieros debe lograr que
la informacin que se obtenga sea como si todas sus transacciones hubieran sido
registradas en un solo conjunto de cuentas.
Por lo tanto:
Se deben eliminar las operaciones entre las compaas que se combinan,

ya que desde un punto de vista de integracin del grupo no representan
derechos u obligaciones; ingresos o gastos, ni utilidades o prdidas.
La combinacin de empresas subsidiarias no se puede sumar con la

empresa que tiene la propiedad de las acciones (tenedora), ya que en este
caso se tratara de una consolidacin.
Los estados financieros combinados debern ser preparados a una misma

fecha o con una diferencia no significativa.
Casos de estados combinados

Combinacin horizontal
La Compaa Comercializadora de Alimentos, S.A. tiene su negocio central
en el Distrito Federal. En adicin tiene dos centros de comercializacin, uno en el
norte a travs de su empresa Comercializadora del Norte, S.A. y otra en el sur con
su empresa Comercializadora del Sur, S.A.
La administracin requiere conocer la estructura financiera y el resultado de
las operaciones de la combinacin de estos dos negocios.
Se pide: hoja de trabajo, asientos de ajuste y estado combinado.
A continuacin se presentan los estados financieros de las empresas:
COMERCIALIZADORA DEL NORTE, S.A.

Estado de situacin financiera
31 de diciembre de 19XX
(Moneda Nacional en miles de pesos)
Activo
Activo circulante:
Efectivo en caja y bancos
Cuentas por cobrar clientes
Inventarios de mercancas para su venta
Pagos anticipados
Total activo circulante
Activo no circulante:
Muebles y enseres neto
Instalaciones neto
Total activo no circulante
$ 110
1 200
16 000
60
17 370
300
60
360
Pasivo
Pasivo circulante:
Documentos por pagar a banco
Proveedores
Comercializadora del Sur, S.A.
Gastos acumulados
Impuestos por pagar
400
9 330
1 000
370
200
Total pasivo circulante
11 300
Capital social y utilidades retenidas

Capital social
Utilidades retenidas:
Reserva legal
Utilidades pendientes de aplicar
Utilidad neta del ao
Total capital social y utilidades retenidas
3 800
160
870
1 600
6 430
$ 17 730
17 730

Estado de resultados
Ao terminado el 31 de diciembre de 19XX
%
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Venta
Administracin
Comercializacin
Total gastos de operacin
Utilidad de operacin
Otros gastos:
Intereses
96 000
67 200
100
70
28 800
30
17 680
4 200
4 130
26 010
19
4
4
27
2 790
60
Utilidad antes de participacin de
utilidades a los empleados
Participacin de utilidades a los empleados

estimada
Utilidad ante de impuesto sobre la Renta
Impuesto sobre la Renta estimado
Utilidad neta
2 730
270
2 460
860
$ 1 600
3
1
2
COMERCIALIZADORA DEL SUR, S.A.

Activo
Activo circulante:
Comercializadora del Norte, S.A.
Inventario de mercancas para su venta
Pagos anticipados
Activo no circulante
Instalaciones neto
Total no circulante
96 000
100
$ 1 410
4 000
1 000
18 600
60
25 070
1 400
50
1 450
Pasivo
Pasivo circulante:
Proveedores
Gastos acumulados
Impuestos por pagar
11 410
1 520
350
13 280

Capital social
Reserva legal
5 000
250
190
7 800
13 240
$ 26 520
26 520

%
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de operacin:
Venta
Administracin
Comercializacin
Participacin de utilidades a los empleados estimada
Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta
Utilidad neta
$ 110 000
71 500
100
65
38 500
35
16 500
4 500
4 100
25 100
15
4
4
23
13 400
12
1 400
12 000
11
4 200
$ 7 800
COMBINACIN DE COMERCIALIZADORA DEL NORTE Y DEL SUR

Hoja de trabajo
Norte
Sur
Ajustes
Combinado
Activo
Activo circulante:
Pagos anticipados
Instalaciones neto
Pasivo
Pasivo circulante:
Documentos por pagar a bancos
Proveedores
Comercializadora del Sur, S.A.
Gastos acumulados
Impuestos por pagar
Capital Social
Reserva legal
Total capital y utilidades retenidas
110
1 200
(1 000 )
16 000
60
1 410
4 000
1 000
18 600
60
1 520
5 200
34 600
120
17 370
25 070 ( 1 000 )
41 440
300
60
360
17 730
1 400
50
1 450
26 520 ( 1 000 )
1 700
110
1 810
43 250
400
9 330
1 000
370
200
1 000
400
20 740
1 890
550
1 000
23 580
11 410
1 520
350
11 300
13 280
3 800
5 000
8 800
160
870
1 600
6 430
250
190
7 800
13 240
410
1 060
9 400
19 670
17 730
26 520
1 000
43 250
COMBINACIN DE COMERCIALIZADORA DEL NORTE Y DEL SUR

Hoja de trabajo
Norte
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de operacin:
Venta
Administracin
Comercializacin
Otros gastos:
Intereses
Sur
Ajustes
96 000
67 200
110 000
71 500
28 800
38 500
17 680
4 200
4 130
16 500
4 500
4 100
26 010
25 100
2 790
13 400
Combinado
206 000
138 700
67 300
34 180
8 700
8 230
51 110
16 190
60
60
Utilidad antes de participacin de utilidades a los

empleados
2 730
270
13 400
1 400
16 130
1 670

2 460
860
12 000
4 200
14 460
5 060
1 600
7 800
Utilidad neta
9 400
COMBINACIN DE COMERCIALIZADORA DEL NORTE Y SUR

Asientos de ajuste
Debe
Comercializacin del Sur, S.A.
Haber
1 000
1 000
1 000
1 000

Estado combinado de situacin financiera
Activo
Activo circulante:
$ 1 520

5 200
34 600
Pagos anticipados
120
41 440
Activo circulante:
Muebles e instalaciones:
1 700
Instalaciones neto
110
Total muebles e instalaciones
1 810
Pasivo
Pasivo circulante:
Documentos por pagar banco
400
Proveedores
20 740
Gastos acumulados
1 890
Impuesto por pagar
550
23 580

Capital social
8 800
Reserva legal
410
1 060
Utilidad neta combinada del ao
9 400
19 670
$ 43 250
Ver notas a los estados financieros.
43 250

Estado de resultados combinado
%
Ventas netas
Costo de ventas
$ 206 000
100
138 700
67
67 300
33
34 180
17
Administracin
8 700
Comercializacin
8 230
51 110
25
16 190
Utilidad bruta
Gastos de operacin:
Venta

Otros gastos:
Intereses
60
Utilidad antes de participacin de utilidades a los empleados
16 130
1 670
14 460
5 060
$ 9 400
Impuesto sobre la Renta - estimado

Utilidad neta combinada
Ver notas a los estados financieros

Notas a los estados financieros combinados
1. Los estados combinados incluyen las cifras financieras individuales de los
estados de situacin financiera y resultados de Comercializadora del Norte,
S.A. y de Comercializadora del Sur, S.A. por el ao terminado el 31 de
diciembre de 19XX.
2. La operacin comercial est dividida en dos zonas de la Repblica: zona
norte y sur, las que son atendidas por cada empresa.
3. En el estado combinado de situacin financiera se eliminaron las cuentas
por cobrar y por pagar de las empresas por valor de $ 1000.
Comentarios a los estados combinados:
Como puede observarse el estado de resultados combinado presenta un
5% de utilidad neta combinada contra un 2% de la Comercializadora del Norte,
S.A. y un 7% de la Comercializadora del Sur, S.A.
La utilidad neta del estado combinado representa el 91% sobre el capital
contable sin considerar la utilidad del ao. La utilidad neta de Comercializadora del
Norte, S.A. representa el 17% y la de la Comercializadora del Sur, S.A. un 83%.
Otras muchas razones y proporciones pueden obtenerse de un estado
combinado que ser muy til para los usuarios de la informacin financiera en la
toma de decisiones y, principalmente para los administradores, para mejorar la
productividad y rentabilidad de los negocios.
Combinacin vertical
Los accionistas de la fbrica de hilo Rex, S.A. y de la fbrica de manteles
Royal, S.A., estn interesados en conocer cul sera la estructura financiera y los
resultados de operacin si las dos sociedades combinaran sus inversiones y
operaciones, a efecto de planear estratgicamente el posesionamiento del
mercado.
Los accionistas estn dispuestos a intercambiar acciones a fin de
consolidar sus operaciones.
Como informacin adicional se proporciona la siguiente:

1. La fbrica de hilo tiene cuentas por cobrar a cargo de la fbrica de manteles
por $410.
2. La fbrica de hilo le vendi a la fbrica de manteles durante el ao la
cantidad de $ 3 600, con un costo de $ 1098, que representa el 53%.
3. En los inventarios de la fbrica de manteles se tiene un inventario de hilos
de $ 610 de la fbrica de hilo Rex.
4. En los inventarios de la fbrica de manteles se tiene un inventario de
manteles terminados que se estima tienen $ 410 de hilo producido por la
fbrica de hilo Rex.
Se pide: hoja de trabajo, asientos de ajuste y estados combinados.
A continuacin se presentan los estados financieros de las dos empresas al
31 de diciembre de 19XX.
FBRICA DE HILO REX, S.A.

Activo
Activo circulante:
$ 218
622
Inventarios:
Producto terminado
Materias primas
820
630
Proceso
60
Total inventario
1 510
Pagos anticipados
20
2 370
Inmuebles, maquinaria y equipo:
Maquinaria y equipo - neto
Edificio neto
1 640
360
Equipo de transporte neto

Total inmuebles, maquinaria y equipo
60
2 060
Pasivo
Pasivo circulante:
Proveedores
384
Gastos acumulados
Impuestos por pagar
250
140
774
Capital social y Utilidades retenidas

Capital social
2 000
Reserva legal
100
348
Utilidad del ao
1 208
3 656
$ 4 430
4 430
FBRICA DE HILO RES, S.A.

Estado de Resultados
%
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
$ 7 464
100
3 986
53
3 478
47
870
12
Gastos de operacin
Venta
Administracin
480
1 350
18
2 128
29
60
2 068
28
210
1 865
3
25
Otros gastos:
Prdida en cambios
Utilidad neta
650
$ 1 208
16
FBRICA DE MANTELES ROYAL, S.A.

Activo
Activo circulante:
Efectivo en caja y banco
$ 68
Cuentas por cobrar-clientes
1 612
Inventarios:
Producto terminado
Materias primas
820
760
Proceso
220
Total inventarios
1 800
Pagos anticipados
30
3 510
Maquinaria, equipo e instalaciones:
Maquinaria y equipo-neto
1 800
Muebles y enseres-neto
480
Instalaciones-neto
840
Equipo de transporte-neto
Total maquinaria, equipo e instalaciones
80
3 200
Pasivo
Pasivo circulante:
1 100
Proveedores
Gastos acumulados
1 418
340
Impuestos por pagar
210
3 068
2 000
Capital social
Reserva legal
100
757
785
3 642
$ 6 710
6 710

%
Ventas netas
$14680
100
Costo de ventas
10 200
70
4 480
30
2340
16
Utilidad bruta
Gastos de operacin:
Venta
Administracin
520
2 860
19
1 620
11
165
1 455
10
Otros gastos:
Intereses
Participacin de utilidades a los empleados
estimada
Utilidad antes de Impuesto sobre
la Renta
Impuesto sobre la Renta-estimado
160
1 295
510
9
4
Utilidad neta
$ 785
COMBINACIN DE FBRICA DE HILO RES, S.A.

Y FBRICA DE MANTELES ROYAL, S.A.
Hoja de trabajo
Hilo
Activo
Activo circulante:
Inventarios:
Manteles terminados
Hilo terminado
Productos en proceso
Materias primas
Total inventarios
Pagos anticipados
Maquinaria y equipo neto
Edificio-neto
Instalaciones-neto
Pasivo
Pasivo circulante:
Proveedores
Gastos acumulados
Impuetos por pagar
Capital social
Reserva legal
Ajustes
Combinado
218
622
68
1 612 (410)(1)
286
1 824
820
60
630
1 510
20
2 370
820 (193) (4)

(287) (3)
220
760
1 800
30
3 510
627
533
280
1 390
2 830
50
4 990
1 800
480
80
840
3 440
480
140
360
840
3 200
6 710
5 260
10 250
1640
60
360
2060
4 430
Manteles
384
250
140
1 100
1 418 410 (1)
340
210
774
3 068
350
3 432
2000
2 000
4000
100
348
1208
3 656
100
757
785
3 642
200
1 105
1 513
6 818
4 430
6 710
480
-
1 100
1392
590
10 250
COMBINACIN DE FBRICA DE HILO REX, S.A.

Y FBRICA DE MANTELES ROYAL, S.A.
Hoja de trabajo
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de operacin:
Venta
Administracin
Otros gastos:
Prdida en cambios
Intereses
Total otros gastos
Utilidad antes de participacin de utilidades a los
empleados
Participacin de utilidades a los empleados-estimada
Hilo
Manteles Ajustes
Combinado
7 464
14 680
3600(2)
18 544
3 986
10 200 (3600)(2)
11 066
287(3)
193(4)
3 478
4 480
7 478
870
480
1 350
2 128
2340
520
2 860
1 620
3 210
1 000
4 210
3 268
165
60
165
60
165
225
2068
210
858
650
1 455
160
1 25
510
3 043
370
2 67
1 160
1208
785
60
480
1 513
Asiento Nm. 1

Asientos de ajuste
Debe
Haber
Proveedores
Cuentas por cobrar - clientes
410
410
410
410
Cancelacin de las cuentas por cobrar y por pagar

intercompaas
Asiento Nm. 2
Ventas
Costo de ventas
Debe
Haber
3 600
3 600
3 600
3 600
Cancelacin de la venta de hilo intercompaas

Asiento Nm. 3
Costo de ventas
Inventarios
Materias primas - hilo
Debe
Haber
287
287
287
287
Cancelacin del margen de utilidad incluido en el inventario

de hilo de la fbrica de manteles ($ 610 X 47%)
Asiento Nm. 4
Costo de ventas
Inventario de manteles terminados
Debe
193
193
193
Cancelacin del margen de utilidad incluido en el inventario

de manteles ($ 410 X 47%)
Haber
193

Estado combinado de situacin financiera
Activo
Activo circulante:
$ 286
Cuentas por cobrar-clientes
1 824
Inventarios:
Manteles terminados
Hilo terminado
627
533
Materias primas
1 390
Proceso
280
Total inventarios
2 830
Pagos anticipados
50
4 990
Inmuebles, maquinaria y equipo:
Maquinaria y equipo-neto
3 449
Muebles y enseres-neto
480
Edificio-neto
140
360
Instalaciones-neto
840
Total inmuebles, maquinaria y equipo
5 260
Pasivo
Pasivo circulante:
Proveedores
1 100
1 392
Gastos acumulados
590
Impuestos por pagar
350
3 432

Capital social
4 000
Utilidad retenidas:
Reserva legal
200
1 105

1 513
6 818
$ 10 250
10 250

Estado combinado de resultados
%
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de operacin:
Venta
Administracin
Otros gastos:
Prdida en cambios
Intereses
Total otros gastos
Participacin de utilidades a los empleados-estimada
$18544
11 066
7 478
100
60
40
3 210
1 000
4 210
3 268
17
6
23
17
60
165
225
3 043
370
2 673
1 160
$ 1 513
1
1
16
2
14
6
8
Ver notas a los estados financieros.

Notas a los Estados Financieros Combinados
1. Los estados financieros combinados incluyen las cifras financieras
individuales de los estados de situacin financiera y resultados de la fbrica
de hilos Rex, S.A. y la fbrica de manteles Royal, S.A., al 31 de diciembre
de 19XX, los que fueron preparados bajo los mismos principios de
contabilidad.
2. En el estado combinado de situacin financiera se eliminaron las cuentas
por cobrar y por pagar intercompaas con un valor de $ 410.
3. En los estados combinados de situacin financiera y resultados se
eliminaron utilidades no realizadas incluidas en los inventarios de la fbrica
de manteles Royal, S.A. como sigue:
Manteles terminados
Hilo terminado
$193
287
$480
Esta cantidad reduce la suma de las utilidades netas de las empresas.

4. En el estado de resultados combinado se eliminaron ventas por $ 3 600 de
la fbrica de hilo a la fbrica de manteles realizadas durante el ao.
Comentarios a los estados combinados
Como puede observarse, en el estado de resultados combinado presenta
un 8% de utilidad neta combinada contra un 16% de la fbrica de hilo y un 5% de
la fbrica de manteles.
La utilidad neta del estado combinado representa el 22% sobre el capital
contable sin considerar la utilidad del ao contra un 49% de la fbrica de hilo y un
27% de la fbrica de manteles.
Otras muchas razones y proporciones pueden obtenerse de un estado
combinado que ser muy til para los usuarios de la informacin financiera en la
toma de decisiones y, principalmente para los administradores, para mejorar la
productividad y rentabilidad de los negocios.

Unidad 10

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Unidad 10

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Unidad 10

Estados Financieros combinados

En un estado financiero combinado se debe presentar toda

departamentales: Puerto de Liverpool, Palacio de Hierro, Sears, etc.

Reglas para la combinacin de los estados financieros

Se deben eliminar las operaciones entre las compaas que se combinan,

La combinacin de empresas subsidiarias no se puede sumar con la

Los estados financieros combinados debern ser preparados a una misma

Casos de estados combinados

COMERCIALIZADORA DEL NORTE, S.A.

Total pasivo circulante

Capital social y utilidades retenidas

COMERCIALIZADORA DEL NORTE, S.A.

Participacin de utilidades a los empleados

COMERCIALIZADORA DEL SUR, S.A.

Capital social y utilidades retenidas

COMERCIALIZADORA DEL SUR, S.A.

COMBINACIN DE COMERCIALIZADORA DEL NORTE Y DEL SUR

COMBINACIN DE COMERCIALIZADORA DEL NORTE Y DEL SUR

Utilidad antes de participacin de utilidades a los

Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta

COMBINACIN DE COMERCIALIZADORA DEL NORTE Y SUR

Comercializadora del Norte, S.A.

COMERCIALIZADORA DEL NORTE, S.A.

Cuentas por cobrar clientes

Total activo circulante

Total muebles e instalaciones

Impuesto por pagar

Total pasivo circulante

Capital social y utilidades retenidas

Utilidad neta combinada del ao

Total capital social y utilidades retenidas

Ver notas a los estados financieros.

COMERCIALIZADORA DEL NORTE, S.A.

Total gastos de operacin

Utilidad antes de participacin de utilidades a los empleados

Participacin de utilidades a los empleados estimada

Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta

Impuesto sobre la Renta - estimado

Ver notas a los estados financieros

COMERCIALIZADORA DEL NORTE, S.A.

Como informacin adicional se proporciona la siguiente:

FBRICA DE HILO REX, S.A.

Cuentas por cobrar clientes

Total activo circulante

Equipo de transporte neto

Total pasivo circulante

Capital social y Utilidades retenidas

Utilidades pendientes de aplicar

Total capital social y utilidades retenidas

FBRICA DE HILO RES, S.A.

FBRICA DE MANTELES ROYAL, S.A.

Cuentas por cobrar-clientes

Total activo circulante

Impuestos por pagar

Total pasivo circulante

Capital social y utilidades retenidas

Utilidades pendientes de aplicar

Utilidad neta del ao

Total capital social y utilidades retenidas

FBRICA DE MANTELES ROYAL, S.A.

COMBINACIN DE FBRICA DE HILO RES, S.A.

820 (193) (4)

COMBINACIN DE FBRICA DE HILO REX, S.A.