CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

CMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIN

ltima Reforma DOF 12-12-2011

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CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

Nuevo Cdigo Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de diciembre de 1981
TEXTO VIGENTE
ltima reforma publicada DOF 12-12-2011
Fe de erratas DOF 26-12-2011

Artculo 32-A.- Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que se
encuentran en alguno de los supuestos de las siguientes fracciones, estn obligadas a dictaminar, en los
trminos del Artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sus estados financieros por contador pblico
autorizado.
I.

Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a
$34,803,950.00, que el valor de su activo determinado en los trminos del artculo 9o-A de la Ley
del Impuesto sobre la Renta sea superior a $69,607,920.00 o que por lo menos trescientos de
sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato
anterior.
Para efectos de determinar si se est en lo dispuesto por esta fraccin se considera como una
sola persona moral el conjunto de aqullas que rena alguna de las caractersticas que se
sealan a continuacin, caso en el cual cada una de estas personas morales deber cumplir con
la obligacin establecida por este Artculo:
a)

Que sean posedas por una misma persona fsica o moral en ms del 50% de las acciones o
partes sociales con derecho a voto de las mismas.

b)

Cuando una misma persona fsica o moral ejerza control efectivo de ellas, aun cuando no
determinen resultado fiscal consolidado. Se entiende que existe control efectivo, cuando se
d alguno de los siguientes supuestos:
1.

Cuando las actividades mercantiles de la sociedad de que se trate se realizan

preponderantemente con la sociedad controladora o las controladas.

2.

Cuando la controladora o las controladas tengan junto con otras personas fsicas o
morales vinculadas con ellas, una participacin superior al 50% en las acciones con
derecho a voto de la sociedad de que se trate. En el caso de residentes en el
extranjero, slo se considerarn cuando residan en algn pas con el que se tenga
acuerdo amplio de intercambio de informacin.

3.

Cuando la controladora o las controladas tengan una inversin en la sociedad de que

se trate, de tal magnitud que de hecho les permita ejercer una influencia preponderante
en las operaciones de la empresa.

Para los efectos de este inciso, se consideran sociedades controladoras o controladas las
que en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta se consideren como tales.
II.

Las que estn autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. En este caso, el dictamen se realizar en forma simplificada de acuerdo
con las reglas generales que al efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. As
como las que lleven al cabo programas de redondeo en ventas al pblico en general con la
finalidad de utilizar u otorgar fondos, para s o con terceros.

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III.- Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral que subsista o
que surja con motivo de la fusin, se deber dictaminar adems por el ejercicio siguiente. La
escindente y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la escisin y por el siguiente. Lo
anterior no ser aplicable a la escindente cuando sta desaparezca con motivo de la escisin,
salvo por el ejercicio en que ocurri la escisin.
En los casos de liquidacin, tendrn la obligacin de hacer dictaminar sus estados financieros del
periodo de liquidacin los contribuyentes que en el ejercicio regular inmediato anterior al periodo
de liquidacin hubieran estado obligados a hacer dictaminar sus estados financieros.
IV.- Las entidades de la administracin pblica federal a que se refiere la Ley Federal de las
Entidades Paraestatales, as como las que formen parte de la administracin pblica estatal o
municipal.
Los residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el pas, debern presentar
un dictamen sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, nicamente por las actividades que
desarrollen en dichos establecimientos, cuando se ubiquen en alguno de los supuestos de la fraccin I de
este artculo. En este caso, el dictamen se realizar de acuerdo con las reglas generales que al efecto
expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
A partir del segundo ejercicio en que se encuentren en suspensin de actividades, los contribuyentes
a que se refiere la fraccin I de este artculo, no estarn obligados a hacer dictaminar sus estados
financieros, a excepcin de los casos en que, de conformidad con lo dispuesto en la Ley del Impuesto al
Activo y su Reglamento, dichos contribuyentes continen estando obligados al pago del impuesto a que
se refiere esa Ley.
Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales, que no estn obligadas a
hacer dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado, podrn optar por hacerlo, en
los trminos del artculo 52 de este Cdigo. Asimismo, los residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en el pas, que no estn obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales,
podrn optar por hacerlo de conformidad con las reglas generales que al efecto expida la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico.
Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus estados financieros a que se refiere el prrafo
anterior, lo manifestarn al presentar la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta que
corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opcin. Esta opcin deber ejercerse dentro del plazo que
las disposiciones legales establezcan para la presentacin de la declaracin del ejercicio del impuesto
sobre la renta. No se dar efecto legal alguno al ejercicio de la opcin fuera del plazo mencionado.
Los contribuyentes a que se refiere este artculo debern presentar dentro de los plazos autorizados el
dictamen formulado por contador pblico registrado, incluyendo la informacin y documentacin, de
acuerdo con lo dispuesto por el Reglamento de este Cdigo, a ms tardar el 30 de junio del ao
inmediato posterior a la terminacin del ejercicio de que se trate.
El Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, podr sealar periodos
para la presentacin del dictamen por grupos de contribuyentes, tomando en consideracin el registro
federal de contribuyentes que corresponda a los contribuyentes que presenten dictamen.
En el caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a pagar, stas debern
enterarse mediante declaracin complementaria en las oficinas autorizadas dentro de los diez das
posteriores a la presentacin del dictamen.

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Los contribuyentes personas morales que dictaminen sus estados financieros por contador pblico
registrado, podrn optar por efectuar sus pagos mensuales definitivos y aquellos que tengan el carcter
de provisionales, considerando para ello el perodo comprendido del da 28 de un mes al da 27 del
inmediato siguiente, salvo tratndose de los meses de diciembre y enero, en cuyo caso, el pago abarcar
del 26 de noviembre al 31 de diciembre del mismo ao, y del 1o. de enero al 27 del mismo mes y ao,
respectivamente. Quienes ejerzan esta opcin la debern aplicar por aos de calendario completos y por
un perodo no menor de 5 aos.
Artculo 52.- Se presumirn ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los
dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes o las
operaciones de enajenacin de acciones que realice; en la declaratoria formulada con motivo de la
devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado; en cualquier otro dictamen que tenga
repercusin fiscal formulado por contador pblico o relacin con el cumplimiento de las disposiciones
fiscales; o bien en las aclaraciones que dichos contadores formulen respecto de sus dictmenes, siempre
que se renan los siguientes requisitos:
I.-

Que el contador pblico que dictamine est registrado ante las autoridades fiscales para estos
efectos, en los trminos del Reglamento de este Cdigo. Este registro lo podrn obtener
nicamente:
a)

Las personas de nacionalidad mexicana que tengan ttulo de contador pblico registrado
ante la Secretara de Educacin Pblica y que sean miembros de un colegio profesional
reconocido por la misma Secretara, cuando menos en los tres aos previos a la
presentacin de la solicitud de registro correspondiente.
Las personas a que se refiere el prrafo anterior, adicionalmente debern contar con
certificacin expedida por los colegios profesionales o asociaciones de contadores pblicos,
registrados y autorizados por la Secretara de Educacin Pblica y slo sern vlidas las
certificaciones que le sean expedidas a los contadores pblicos por los organismos
certificadores que obtengan el Reconocimiento de Idoneidad que otorgue la Secretara de
Educacin Pblica; adems, debern contar con experiencia mnima de tres aos
participando en la elaboracin de dictmenes fiscales.

b)

Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados internacionales
de que Mxico sea parte.
El registro otorgado a los contadores pblicos que formulen dictmenes para efectos
fiscales, ser dado de baja del padrn de contadores pblicos registrados que llevan las
autoridades fiscales, en aqullos casos en los que dichos contadores no formulen dictamen
sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenacin de
acciones que realice o no formulen declaratoria con motivo de la devolucin de saldos a
favor del impuesto al valor agregado o cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal,
en un periodo de cinco aos.
El periodo de cinco aos a que se refiere el prrafo anterior, se computar a partir del da
siguiente a aqul en que se present el ltimo dictamen o declaratoria que haya formulado el
contador pblico.
En estos casos se dar inmediatamente aviso por escrito al contador pblico, al colegio
profesional y, en su caso, a la Federacin de Colegios Profesionales a que pertenezca el
contador pblico en cuestin. El contador pblico podr solicitar que quede sin efectos la

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baja del padrn antes citado, siempre que lo solicite por escrito en un plazo 30 das hbiles
posteriores a la fecha en que reciba el aviso a que se refiere el presente prrafo.
II.

Que el dictamen o la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del
impuesto al valor agregado, se formulen de acuerdo con las disposiciones del Reglamento de
este Cdigo y las normas de auditora que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad
profesionales del contador pblico, el trabajo que desempea y la informacin que rinda como
resultado de los mismos.

III.

Que el contador pblico emita, conjuntamente con su dictamen, un informe sobre la revisin de la
situacin fiscal del contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de decir verdad, los datos que
seale el Reglamento de este Cdigo.
Adicionalmente, en dicho informe el contador pblico deber sealar si el contribuyente incorpor
en el dictamen la informacin relacionada con la aplicacin de algunos de los criterios diversos a
los que en su caso hubiera dado a conocer la autoridad fiscal conforme al inciso h) de la fraccin
I del artculo 33 de este Cdigo.

IV. Que el dictamen se presente a travs de los medios electrnicos de conformidad con las reglas
de carcter general que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria.
Las opiniones o interpretaciones contenidas en los dictmenes, no obligan a las autoridades fiscales.
La revisin de los dictmenes y dems documentos relativos a los mismos se podr efectuar en forma
previa o simultnea al ejercicio de las otras facultades de comprobacin respecto de los contribuyentes o
responsables solidarios.
Cuando el contador pblico registrado no d cumplimiento a las disposiciones referidas en este
artculo, en el Reglamento de este Cdigo o en reglas de carcter general que emita el Servicio de
Administracin Tributaria o no aplique las normas o procedimientos de auditora, la autoridad fiscal, previa
audiencia, exhortar o amonestar al contador pblico registrado o suspender hasta por dos aos los
efectos de su registro, conforme a lo establecido en este Cdigo y su Reglamento. Si hubiera reincidencia
o el contador hubiere participado en la comisin de un delito de carcter fiscal o no exhiba, a
requerimiento de autoridad, los papeles de trabajo que elabor con motivo de la auditora practicada a los
estados financieros del contribuyente para efectos fiscales, se proceder a la cancelacin definitiva de
dicho registro. En estos casos se dar inmediatamente aviso por escrito al colegio profesional y, en su
caso, a la Federacin de Colegios Profesionales a que pertenezca el contador pblico en cuestin; para
llevar a cabo las facultades a que se refiere este prrafo, el Servicio de Administracin Tributaria deber
observar el siguiente procedimiento:
a)

Determinada la irregularidad, sta ser notificada al contador pblico registrado en un plazo que
no exceder de seis meses contados a partir de la terminacin de la revisin del dictamen, a
efecto de que en un plazo de quince das siguientes a que surta efectos dicha notificacin
manifieste por escrito lo que a su derecho convenga, y ofrezca y exhiba las pruebas que
considere pertinentes.
La autoridad fiscal admitir toda clase de pruebas, excepto la testimonial y la de confesin de las
autoridades mediante absolucin de posiciones. Las pruebas se valorarn en los trminos del
artculo 130 de este Cdigo.

b)

Agotado el periodo probatorio a que se refiere la fraccin anterior, con vista en los elementos que
obren en el expediente, la autoridad fiscal emitir la resolucin que proceda.

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c)

La resolucin del procedimiento se notificar en un plazo que no exceder de doce meses,

contado a partir del da siguiente a aqul en que se agote el plazo sealado en la fraccin I que
antecede.

Las sociedades o asociaciones civiles conformadas por los despachos de contadores pblicos
registrados, cuyos integrantes obtengan autorizacin para formular los dictmenes a que se refiere el
primer prrafo de este artculo, debern registrarse ante la autoridad fiscal competente, en los trminos
del Reglamento de este Cdigo.
Cuando la formulacin de un dictamen o declaratoria se efecte sin que se cumplan los requisitos de
independencia por parte del contador pblico o por la persona moral de la que sea socio o integrante, se
proceder a la cancelacin del registro del contador pblico, previa audiencia, conforme al procedimiento
establecido en el Reglamento de este Cdigo.
ltimo prrafo (Se deroga)
Artculo 52-A.- Cuando las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobacin
revisen el dictamen y dems informacin a que se refiere este artculo y el Reglamento de este Cdigo,
estarn a lo siguiente:
I.

Primeramente se requerir al contador pblico que haya formulado el dictamen lo siguiente:

a)

Cualquier informacin que conforme a este Cdigo y a su Reglamento debiera estar incluida
en los estados financieros dictaminados para efectos fiscales.

b)

La exhibicin de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditora practicada, los
cuales, en todo caso, se entiende que son propiedad del contador pblico.

c)

La informacin que se considere pertinente para cerciorarse del cumplimiento de las

obligaciones fiscales del contribuyente.

La revisin a que se refiere esta fraccin se llevar a cabo con el contador pblico que haya
formulado el dictamen. Esta revisin no deber exceder de un plazo de doce meses contados a
partir de que se notifique al contador pblico la solicitud de informacin.
Cuando la autoridad, dentro del plazo mencionado, no requiera directamente al contribuyente la
informacin a que se refiere el inciso c) de esta fraccin o no ejerza directamente con el
contribuyente las facultades a que se refiere la fraccin II del presente artculo, no podr volver a
revisar el mismo dictamen, salvo cuando se revisen hechos diferentes de los ya revisados.
Ultimo prrafo (Se deroga)
II.

Habindose requerido al contador pblico que haya formulado el dictamen la informacin y los
documentos a que se refiere la fraccin anterior, despus de haberlos recibido o si stos no
fueran suficientes a juicio de las autoridades fiscales para conocer la situacin fiscal del
contribuyente, o si stos no se presentan dentro de los plazos que establece el artculo 53-A de
este Cdigo, o dicha informacin y documentos son incompletos, las citadas autoridades podrn,
a su juicio, ejercer directamente con el contribuyente sus facultades de comprobacin.

III.

Las autoridades fiscales podrn, en cualquier tiempo, solicitar a los terceros relacionados con el
contribuyente o responsables solidarios, la informacin y documentacin para verificar si son
ciertos los datos consignados en el dictamen y en los dems documentos, en cuyo caso, la
solicitud respectiva se har por escrito, notificando copia de la misma al contribuyente.

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IV. (Se deroga)

La visita domiciliaria o el requerimiento de informacin que se realice a un contribuyente que dictamine
sus estados financieros en los trminos de este Cdigo, cuyo nico propsito sea el obtener informacin
relacionada con un tercero, no se considerar revisin de dictamen.
Ultimo prrafo (Se deroga)
El plazo a que se refiere el segundo prrafo de la fraccin I de este artculo es independiente del que
se establece en el artculo 46-A de este Cdigo.
Las facultades de comprobacin a que se refiere este artculo, se podrn ejercer sin perjuicio de lo
dispuesto en el antepenltimo prrafo del artculo 42 de este Cdigo.
Para el ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales, no se deber observar
el orden establecido en este artculo, cuando:
a)

En el dictamen exista abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades que tengan

implicaciones fiscales.

b)

En el caso de que se determinen diferencias de impuestos a pagar y stos no se enteren de

conformidad con lo dispuesto en el penltimo prrafo del artculo 32-A de este Cdigo.

c)

El dictamen no surta efectos fiscales.

d)

El contador pblico que formule el dictamen no est autorizado o su registro est suspendido o
cancelado.

e)

El contador pblico que formule el dictamen desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin
presentar el aviso de cambio de domicilio en los trminos del Reglamento de este Cdigo.

f)

El objeto de los actos de comprobacin verse sobre contribuciones o aprovechamientos en

materia de comercio exterior; clasificacin arancelaria; cumplimiento de regulaciones o
restricciones no arancelarias; la legal importacin, estancia y tenencia de mercancas de
procedencia extranjera en territorio nacional.

Tratndose de la revisin de pagos provisionales o mensuales, slo se aplicar el orden establecido

en este artculo, respecto de aquellos comprendidos en los periodos por los cuales ya se hubiera
presentado el dictamen.

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