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Morgado de Sayago
Cuadernillo
El Impuesto Al Valor Agregado Aplicado a las Cooperativas
Enero 2015
Villa de Cura Aragua - Venezuela
Cuadernillo
El Impuesto Al Valor Agregado Aplicado en las Cooperativas
Introduccin:
contenido del Formulario Para la Declaracin y Pago del IVA, emitido por el SENIAT a
travs de su sistema electrnico, incluso se vincula cada tem que lo integra con lo dispuesto
en el Decreto ley IVA y su reglamento. El Tema III: Los Libros del Impuesto Al Valor
Agregado, facilita herramientas y conocimiento sobre el llenado del Libro de ventas y de
Compras IVA.
Contenido:
Introduccin......... Pg.
Contenido.. ......
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Cules son las Actividades definidas como Hechos Imponibles Para Efectos
Del Impuesto Al Valor Agregado?......................................................................... ...
I. La Venta de Bienes Muebles Corporales, incluido la de Partes Alcuotas en
Los Derechos de Propiedad Sobre ellos; as como Retiro o Desincorporacin
De Bienes Muebles realizado por los contribuyentes del Impuesto Al Valor
Agregado......
1. Cundo ocurre el Hecho Imponible para la aplicacin del Impuesto Al Valor
Agregado en la Venta de Bienes Muebles?..................................................................
2. Qu Ventas de Bienes estn Exentas del Impuesto Al Valor Agregado?..............
3. Cmo determinar la Obligacin Tributaria, es decir, el Impuesto Al Valor
Agregado a pagar en los casos de Venta de Bienes Muebles?.....................................
4. Cul es la alcuota aplicable del impuesto al valor agregado aplicable al precio
Del bien, al momento de la venta de bienes?...............................................................
II. Importacin Definitiva de Bienes Muebles.....
1. Cundo ocurre el Hecho Imponible para la aplicacin del Impuesto al Valor
Agregado en la Importacin Definitiva de Bienes Muebles?.......................................
2. Cmo determinar la Obligacin Tributaria, es decir, el Impuesto al Valor
Agregado a pagar en los casos de Importacin de Bienes Gravados?..........................
3. Cul es la alcuota aplicable del impuesto al valor agregado aplicable al precio
Del bien, al momento de la venta de bienes?................................................................
III. la Prestacin a Ttulo Oneroso de Servicios Independientes Ejecutados o
Aprovechados en el Pas, incluyendo aquellos que provengan del Exterior, en
Los Trminos del Decreto Ley IVA. Tambin constituye hecho Imponible el
Consumo De Los Servicios Propios, Del Objeto, Giro o Actividad del negocio
En los Casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 del Decreto Ley.............
1. Cundo Ocurre el Hecho Imponible para la aplicacin del Impuesto al Valor
Agregado en la Prestacin de Servicios?......................................................................
2. Qu Prestacin de Servicio estn exentas del Impuesto Al Valor Agregado?........
3. Cmo determinar la Obligacin Tributaria, es decir, el Impuesto al Valor
Agregado a Pagar en los casos de Prestacin de Servicios?.........................................
4. Cul es la alcuota aplicable del impuesto al valor agregado aplicable al precio
Del Servicio, al momento de la Prestacin del Servicio?.............................................
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V. La Exportacin de Servicios...
Qu actividades, negocios jurdicos u operaciones No Estn Sujetas al
Impuesto Al Valor Agregado (IVA)?.....................................................................
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Bibliografa..........
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Tema I:
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) aplicado a las Cooperativas:
El objetivo de este tema, es facilitar al lector o lectora la comprensin sobre la aplicacin
del Impuesto Al Valor Agregado a Las Cooperativas.
Las Asociaciones Cooperativas estuvieron calificadas como No Sujetas por el impuesto
al valor agregado (IVA), hasta su reforma realizada en el Marco de la Ley Habilitante otorgada
al Presidente Nicols Maduro Moros para el periodo ao 2013-2014. Por lo que este tema, se
desarrollar con Base a lo establecido en el Decreto Con Rango Valor y Fuerza de Ley de
Impuesto Al Valor Agregado (IVA), publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela N 6.152 Extraordinario, de fecha 18 de Noviembre de 2014.
Con la reforma a la Ley del Impuesto Al Valor Agregado (IVA), al modificar el artculo 16,
se elimin la No Sujecin a este impuesto que haba sido otorgada en las leyes anteriores a
las Asociaciones Cooperativas. La No Sujecin otorgada signific para las Cooperativas, no
estar sujetos a lo establecido en la ley del IVA.
Ahora con el Decreto Ley, las Asociaciones Cooperativas pasan a ser Contribuyentes del
impuesto al valor agregado (IVA). Qu significa ser contribuyente del Impuesto Al valor
Agregado (IVA)?
Con base a lo establecido en los artculos 22 y 23 del Decreto Con Rango, Valor y Fuerza
de Ley de Reforma del Cdigo Orgnico Tributario, el contribuyente, es el sujeto pasivo
respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. obligado al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas tributarias.
Los Contribuyes Sujetos Pasivos del Impuesto al Valor Agregado se han clasificado en
tres modalidades, segn lo dispuesto en los artculos 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, y 12 del Decreto ley
IVA:
Contribuyentes Ordinarios,
Ocasionales y
Formales.
1) Contribuyentes Ordinarios.
Se considera contribuyentes ordinarios a, toda persona natural o jurdica que como parte
de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que
constituyen hechos imponibles de conformidad con el artculo 3 de esta Ley. (Artculo 5
Decreto IVA)
Son calificados como Contribuyentes Ordinarios:
importadores habituales de bienes,
industriales (fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y los
que habitualmente realicen actividades de transformacin de bienes),
comerciantes,
prestadores habituales de servicios,
Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, ambos regidos por el
Decreto con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, en
calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o
leasing, slo sobre la porcin de la contraprestacin o cuota que amortiza el precio del
bien, excluidos los intereses en ella contenida.
Los almacenes generales de depsito slo por la prestacin del servicio de
almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que se emitan con la garanta de
los bienes objeto del depsito.
las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles, los
institutos autnomos y los dems entes descentralizados y desconcentrados de la
Repblica, de los Estados y de los Municipios, as como de las entidades que aqullos
pudieren crear, cuando realicen los hechos imponibles contemplados en esta Ley, an en
los casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus
disposiciones o beneficiados con la exencin o exoneracin del pago de cualquier tributo.
Como las Asociaciones Cooperativas son contribuyentes ordinarios del impuesto al valor
agregado (IVA), debern cumplir con las formalidades establecidas en el Decreto Con Rango,
Valor y Fuerza de Ley del Impuesto Al Valor Agregado. Entre estas se citan las siguientes con
base a lo establecido en los artculos 54, 55 y 56 del decreto IVA:
1) Emitir facturas por sus ventas, por la prestacin de servicios y por las dems operaciones
gravadas. En ellas deber indicarse en partida separada el impuesto al valor agregado.
Las facturas podrn ser sustituidas por otros documentos en los casos en que as lo
autorice la Administracin Tributaria. En los casos de operaciones asimiladas a ventas
que, por su naturaleza no dan lugar a la emisin de facturas, el vendedor deber entregar
al adquirente un comprobante en el que conste el impuesto causado en la operacin. La
Administracin Tributaria podr sustituir la utilizacin de las facturas en los trminos
previstos en esta Ley, por el uso de sistemas, mquinas o equipos que garanticen la
inviolabilidad de los registros fiscales, as como establecer las caractersticas, requisitos y
especificaciones que los mismos debern cumplir. Asimismo, la Administracin
Tributaria podr establecer regmenes simplificados de facturacin para aquellos casos en
que la emisin de facturas en los trminos del Decreto Ley IVA, pueda dificultar el
desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las operaciones del
contribuyente.
2) En toda venta de bienes o prestaciones de servicios a no contribuyentes del impuesto,
incluyendo aqullas no sujetas o exentas, se debern emitir facturas, documentos
equivalentes o comprobantes, los cuales no originan derecho a crdito fiscal. Las
caractersticas de dichos documentos sern establecidas por la Administracin Tributaria,
tomando en consideracin la naturaleza de la operacin respectiva.
3) En los casos de ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios cuyo pago por parte
del adquirente sea efectuado mediante cheque, ste deber emitirlo a nombre del
contribuyente, segn el nombre o razn social reflejada en el comprobante del Registro
nico de Informacin Fiscal (RIF) del contribuyente.
4) Exhibir en un lugar visible del establecimiento la copia del comprobante de inscripcin
del Registro nico de Informacin Fiscal (RIF).
5) Los contribuyentes debern emitir sus correspondientes facturas en las oportunidades
siguientes: 1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo
momento cuando se efecte la entrega de los bienes muebles. 2. En la prestacin de
servicios, a ms tardar dentro del perodo tributario en que el contribuyente perciba la
remuneracin o contraprestacin, cuando le sea abonada en cuenta o se ponga sta a su
disposicin. Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de
los bienes muebles, los vendedores debern emitir y entregar al comprador en esa
oportunidad, una orden de entrega o gua de despacho que ha de contener las
especificaciones exigidas por las normas que al respecto establezca la Administracin
Tributaria. La factura que se emita posteriormente deber hacer referencia a la
orden de entrega o gua de despacho.
6) Llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas
especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones del Decreto Ley
IVA y de sus normas reglamentarias.
7) Los contribuyentes debern conservar en forma ordenada, mientras no est prescrita la
obligacin, tanto los libros, facturas y dems documentos contables, como los medios
magnticos, discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para
efectuar los asientos y registros correspondientes.
8) Registrar contablemente todas sus operaciones, incluyendo las que no fueren gravables
con el impuesto al valor agregado, as como las nuevas facturas o documentos
equivalentes y las notas de crdito y dbito que emitan o reciban, en los casos a que se
contrae el artculo 58 del Decreto IVA.
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otros requisitos para la generacin del crdito fiscal. En todo caso, el incumplimiento de
cualquier otro requisito distinto a los aqu previstos, no impedir la generacin del
crdito fiscal, sin perjuicio de las sanciones establecidas en el Cdigo Orgnico
Tributario por el incumplimiento de deberes formales.
2) Contribuyentes Ocasionales:
Son contribuyentes ocasionales del impuesto al valor agregado (IVA), los importadores no
habituales de bienes muebles corporales. Los contribuyentes ocasionales debern efectuar en la
aduana el pago del impuesto correspondiente por cada importacin realizada, sin que se
generen crditos fiscales a su favor, y sin que estn obligados a cumplir con los otros requisitos
y formalidades establecidos para los contribuyentes ordinarios en materia de emisin de
documentos y de registros, salvo que califiquen como tales en virtud de realizar ventas de
bienes muebles o prestaciones de servicios gravadas.
Tambin pueden ser considerados contribuyentes ocasionales las empresas pblicas
constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles, los institutos autnomos y los
dems entes descentralizados y desconcentrados de la Repblica, de los Estados y de los
Municipios, as como de las entidades que aqullos pudieren crear, cuando realicen los hechos
imponibles contemplados en el Decreto Ley IVA, an en los casos en que otras leyes u
ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o beneficiados con la exencin o
exoneracin del pago de cualquier tributo.
3) Contribuyentes Formales:
Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente actividades u
operaciones exentas o exoneradas del impuesto al valor agregado.
Los contribuyentes formales, slo estn obligados a cumplir con los deberes formales que
corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administracin Tributaria, mediante
providencia, establecer caractersticas especiales para el cumplimiento de tales deberes o
simplificar los mismos. En ningn caso, los contribuyentes formales estarn obligados al pago
del impuesto, no sindoles aplicable, por tanto, las normas referentes a la determinacin de la
obligacin tributaria. Al momento de emitir la factura de venta de bienes o de prestacin de
servicios no reflejarn el Impuesto al Valor Agregado.
De acuerdo a lo establecido en el Artculo 17 del Decreto Ley IVA, estn exentas las
siguientes actividades:
1) Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artculo 18 del
Decreto Ley IVA. Slo proceder en caso que no haya produccin nacional de los
bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha produccin sea insuficiente,
debiendo tales circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente.
2) Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados
en el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
Esta exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad.
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Cules son las Actividades Definidas como Hecho Imponible para efectos
del Impuesto Al Valor Agregado?
Los hechos imponibles gravados por el Impuesto Al Valor Agregado se identifican en su
artculo 3; siendo estos los siguientes:
Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades,
negocios jurdicos u operaciones:
1) La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los
derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes
muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto.
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A continuacin se analiza con el texto legal del Decreto Ley todo lo referente a
cada una de las actividades, negocios jurdicos u operaciones calificados en el artculo
3, como Hecho Imponible del Impuesto Al Valor Agregado:
I. La Venta de Bienes Muebles Corporales, incluida la de partes alcuotas en
los Derechos de Propiedad sobre ellos; as como el Retiro o
Desincorporacin de Bienes Muebles, realizado por los contribuyentes de
este impuesto.
Se entiende como Venta de acuerdo a so dispuesto en el artculo 4, numeral 1 del Decreto
IVA,:
La transmisin de propiedad de bienes muebles realizadas a ttulo oneroso, cualquiera
sea la calificacin que le otorguen los interesados, as como las ventas con reserva de
dominio; las entregas de bienes muebles que conceden derechos anlogos a los de un
propietario y cualesquiera otras prestaciones a ttulo oneroso en las cuales el mayor
valor de la operacin consista en la obligacin de dar bienes muebles.
Entendindose como Retiro o Desincorporacin de Bienes Muebles:
La salida de bienes muebles del inventario de productos destinados a la venta,
efectuada por los contribuyentes ordinarios con destino al uso o consumo propio, de los
socios, de los directores o del personal de la empresa o a cualquier otra finalidad
distinta, tales como rifas, sorteos o distribucin gratuita con fines promocinales y, en
general, por cualquier causa distinta de su disposicin normal por medio de la venta o
entrega a terceros a ttulo oneroso. Tambin constituir hecho imponible el retiro o
desincorporacin de bienes representativos del activo fijo del contribuyente, cuando
stos hubiesen estado gravados al momento de su adquisicin. Se consideran retirados o
desincorporados y, por lo tanto, gravables, los bienes que falten en los inventarios y
cuya salida no pueda ser justificada por el contribuyente, a juicio de la Administracin
Tributaria.
No constituir hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando stos sean
destinados a ser utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a ser
trasladados al activo fijo del mismo o a ser incorporados a la construccin o reparacin
de un inmueble destinado al objeto, giro o actividad de la empresa.
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5.
Los vehculos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por
personas con discapacidad, sillas de ruedas para impedidos, los marcapasos, catteres,
vlvulas, rganos artificiales y prtesis.
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DETALLE
Precio Unitario
Precio Total
1.700,00
5.100,00
Sub Total
IVA 12%
TOTAL
5.100,00
612,00
5.712,00
4.1. Cundo aplicar la Alcuota General del 12% del impuesto al valor
agregado?
La Alcuota Impositiva General del impuesto al valor agregado es del 12%, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 62 del Decreto Ley IVA, y ser aplicable a las operaciones gravadas
desde la entrada en vigencia del Decreto Ley IVA, el 01 de diciembre de 2014.
Esta alcuota General del 12% no se aplicar a las operaciones gravadas con la alcuota
impositiva del 8% (alcuota reducida), y con la alcuota aplicable a bienes suntuarios.
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Mantecas.
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e) Mquinas de juegos de envite o azar activadas con moneda, fichas u otros medios, as
como las mesas de juegos destinadas a juegos de envite o azar.
f) Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a dos mil quinientas unidades
tributarias (2.500 U.T.)
g) Armas, as como sus accesorios y proyectiles.
h) Accesorios para vehculos que no estn incorporados a los mismos en el proceso de
ensamblaje, cuyo precio sea mayor o igual a setecientas unidades tributarias (700
U.T.).
i) Obras de arte y antigedades cuyo precio sea mayor o igual seis mil unidades
tributarias (6.000 U.T.).
j) Prendas y accesorios de vestir, elaboradas con cuero o pieles naturales cuyo precio
sea mayor o igual a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T).
k) Animales con fines recreativos o deportivos.
l) Caviar y sus sucedneos.
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3.1. Cundo aplicar la Alcuota General del 12% del impuesto al valor
agregado?
La Alcuota Impositiva General del impuesto al valor agregado es del 12%, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 62 del Decreto Ley IVA, ser aplicable a las operaciones gravadas
desde la entrada en vigencia del Decreto Ley IVA, el 01 de diciembre de 2014. Esta alcuota no
se aplicar a las operaciones gravadas con la alcuota impositiva del 8%, denominada (alcuota
reducida), ni con la alcuota aplicable a bienes suntuarios.
Mantecas.
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Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a dos mil quinientas unidades
tributarias (2.500 U.T.)
Obras de arte y antigedades cuyo precio sea mayor o igual seis mil unidades
tributarias (6.000 U.T.).
j)
Prendas y accesorios de vestir, elaboradas con cuero o pieles naturales cuyo precio
sea mayor o igual a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T).
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tampoco se considerarn exportaciones a los fines de la aplicacin de este impuesto cuando los
servicios se presten al exterior.
Para los efectos del impuesto al valor agregado (IVA), se entiende por servicios,
cualesquiera actividades independientes consistentes en ejecutar ciertos hechos, actos, contratos
u obras remunerados a favor de un tercero receptor de dichos servicios. Para tal efecto, deben
incluirse entre otras, las siguientes prestaciones onerosas de servicios sealadas en el artculo
17 del Reglamento:
1) El diseo, programacin e implantacin de un sistema de computacin para un determinado
receptor del servicio, as como los servicios prestados de procesamiento automtico de
datos.
2) Servicios de asistencia tcnica o de asesora y consultora, estudios de ingeniera, de
investigacin de mercado, de desarrollo de proyectos, de encuestas de opinin, servicios
legales, administrativos o contables, investigacin estadstica o cientfica e igualmente la
asistencia y asesora financiera. La prestacin de servicios de asesora financiera por los
sujetos indicados en 9 el numeral 4 del artculo 16 de la Ley y que se complementen con
las operaciones propias de los servicios de stos, estar excluida del impuesto. se entiende
por asistencia tcnica el suministro de instrucciones, escritos, grabaciones, pelculas y
dems instrumentos similares de carcter tcnico, destinados a la elaboracin de una obra o
producto para la venta o la prestacin de un servicio especfico para los mismos fines de
venta. El suministro de la asistencia en referencia podr comprender la transferencia de
conocimientos tcnicos, de servicios de ingeniera, de investigacin y desarrollo de
proyectos, de asesora y consultora y el suministro de procedimientos o frmulas de
produccin, datos, informaciones y especificaciones tcnicas, diagramas, planos e
instructivos tcnicos y la provisin de elementos de ingeniera bsica y de detalle.
3) Servicios de mantenimiento de equipos, de carreteras, de obras pblicas u otros similares. 4.
Servicios de los comisionistas, corredores de comercio, de administracin de propiedades,
de intermediacin de bolsa de productos o valores, consignatarios, martilleros,
concesionarios y, en general, de quienes compren o vendan, exporten o importen o presten
servicios por cuenta de terceros.
4) No se encuentran sujetos al impuesto los corredores de seguros y las sociedades de
corretaje de seguros de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 16 de la Ley,
siempre que se trate exclusivamente de operaciones propias de seguro.
5) Servicios de depsito o almacenamiento y de distribucin de bienes por cuenta de terceros.
Est excluida del impuesto la emisin de los ttulos valores con la garanta de los bienes
depositados en los almacenes generales de depsito, segn se dispone en el pargrafo
tercero del artculo 5 de la Ley.
6) Servicios de preparacin de alimentos con materias primas suministradas por el receptor
del servicio. No incluye la venta de comidas preparadas, que constituye el hecho imponible
de venta gravada de bienes muebles.
7) Servicios consistentes en desarrollar, elaborar, reunir, distribuir y comercializar toda clase
de informaciones y comunicaciones.
8) Servicios de asesora en organizacin, evaluacin y anlisis de empresas, inversiones,
elaboracin de proyectos y servicios publicitarios.
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pago del impuesto constituir el comprobante del crdito fiscal respectivo para los
contribuyentes ordinarios. El pago de este impuesto en las aduanas se adaptar a las
modalidades previstas en la Ley Orgnica de Aduanas.
e) En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando
se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio, se
ejecute la prestacin, se pague, o sea exigible la contraprestacin, o se entregue o
ponga a disposicin del adquirente el bien que hubiera sido objeto del servicio,
segn sea lo que ocurra primero.
La prestacin de servicios constituir hecho imponible cuando ellos se ejecuten o
aprovechen en el pas, aun cuando se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en
el exterior, y aunque el prestador del servicio no se encuentre domiciliado en Venezuela.
(Artculo 15 Decreto IVA) Por lo que, se considerar parcialmente prestado en el pas el
servicio de transporte internacional y, en consecuencia, la alcuota correspondiente al
impuesto establecido en esta Ley, ser aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del valor
del pasaje o flete, vendido o emitido en el pas, para cada viaje que parta de Venezuela.
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4.1. Cundo aplicar la Alcuota General del 12% del impuesto al valor
agregado?
La Alcuota Impositiva General del impuesto al valor agregado es del 12%, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 62 del Decreto Ley IVA, ser aplicable a las operaciones gravadas
desde la entrada en vigencia de este decreto, el 01 de diciembre de 2014. Esta alcuota no se
aplicar a las operaciones gravadas con la alcuota impositiva del 8%, denominada (alcuota
reducida), ni con la alcuota aplicable a bienes suntuarios.
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Decreto Ley IVA, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio
aduanero nacional, siempre que sea a ttulo definitivo y para su uso o consumo fuera
de dicho territorio.
1) Cundo ocurre el Hecho Imponible para la aplicacin del impuesto al
valor agregado en la Venta de Exportacin de Bienes Muebles
Corporales?
Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia,
la obligacin tributaria en el caso de la venta de exportacin de bienes muebles corporales, a la
salida definitiva de los bienes muebles del territorio aduanero nacional.
V. La Exportacin de Servicios.
Se entiende como Exportacin de Servicios de acuerdo a so dispuesto en el artculo 4,
numeral 7 del Decreto IVA:
()La prestacin de servicios en los trminos del Decreto ley IVA, cuando los
beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el pas, siempre que
dichos servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero.
De hecho, el Reglamento de la Ley del IVA en su articulo 25 seala que se entiende por
exportaciones las prestaciones de servicios realizadas en el pas, cuando los receptores de los
servicios no tienen domicilio o residencia en el mismo y siempre que dichos servicios sean
exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero. En estos casos, se aplicar la
alcuota impositiva especial del 0% (cero por ciento), equivalente a la no exigibilidad de
suma alguna por concepto de dbito fiscal de la exportacin.
Incluyndose en el hecho imponible de exportacin de servicios, el arrendamiento o cesin
temporal a personas sin domicilio ni residencia en el pas, de marcas, patentes, derechos de
autor y dems bienes incorporales sealados en el numeral 4 del artculo 4 del Decreto Ley
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IVA, siempre que los mismos se encuentren debidamente inscritos en los Registros Oficiales
correspondientes, si los hubiere. (Artculo 26 Reglamento IVA)
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Tema II:
La Declaracin del Impuesto AL Valor Agregado (IVA)
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sistemas autorizados por el SENIAT, y presentarse dentro de los quince (15) das continuos
siguientes al perodo de imposicin, ante las instituciones bancarias que hayan celebrado
convenios con la Administracin Tributaria u otras oficinas autorizadas por sta. Actualmente,
la Declaracin y pago del Impuesto Al Valor Agregado se realiza va electrnica a travs del
Portal web www.seniat.gob.ve.
Los contribuyentes y los responsables en su caso, que posean ms de un establecimiento en
que realicen sus operaciones o que desarrollen actividades gravadas diversas, debern presentar
una sola declaracin, en los trminos antes previstos, en la jurisdiccin del domicilio fiscal de
la casa matriz del contribuyente
La obligacin de presentar declaracin subsiste, aun cuando en ciertos perodos de
imposicin no haya lugar a pago de impuesto, sea porque no se haya generado dbito fiscal,
que el crdito fiscal sea superior a ste o tambin si el contribuyente ordinario no hubiere
realizado operaciones gravadas en uno o ms perodos tributarios, salvo que haya cesado en
sus actividades y comunicado esto a la Administracin Tributaria. (Artculo 61 Reglamento)
No.
Certificado:
PERIODO DE IMPOSICION
MES
AO
12
2014
FECHA
32
FECHA 13/01/2015
N RIF J401835465
N NIT
33
A continuacin se presenta el Cuadro de la Seccin Dbitos Fiscales, que forma parte del
Formulario Para la Declaracin y Pago IVA:
BASE IMPONIBLE
(BsF)
0
40
2 Ventas de Exportacin
41
DBITOS FISCALES
DBITO FISCAL
(BsF)
0
3 Ventas Internas Gravadas por Alcuota General 42
Ventas Internas Gravadas por Alcuota General
4
442 0
ms Alcuota Adicional
5 Ventas Internas Gravadas por Alcuota Reducida 443 0
Total Ventas y Dbitos Fiscal para efectos de
0
6
46
Determinacin
7 Ajustes a los Dbitos Fiscales de perodos anteriores
Certificados de Dbitos Fiscales Exonerados (recibos de entes
8
exonerados). Registro del Perodo
9 Total Dbitos Fiscales
43
452
453
47
48
80
49
tem 2. Ventas de Exportacin: Se asocia este tem con el artculo 59 del Reglamento
IVA que dispone En la declaracin tambin deber dejarse constancia, en forma
separada, si fuere el caso, del monto de las exportaciones realizadas en el perodo de
imposicin, sujetas a la alcuota del cero por ciento (0%). Igualmente, deber constar
tambin por separado el monto del impuesto retenido o percibido en el perodo de
imposicin como responsable a ttulo de agente de retencin o de percepcin o en otra
calidad de responsable del impuesto. El monto de este tem se obtendr del resumen
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las facturas de ventas emitidas por la Cooperativa por sus ventas. Este tem se asocia a lo
establecido en el artculo 27 y 61 del Decreto Ley IVA.
tem 7. Ajustes a los Dbitos Fiscales de Periodos Anteriores: Se asocia este tem
lo dispuesto en el artculo 36 del Decreto Ley IVA que establece: Para la determinacin
del monto de los dbitos fiscales de un perodo de imposicin se deducir o sustraer del
monto de las operaciones facturadas el valor de los bienes muebles, envases o depsitos
devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas en el perodo de imposicin,
siempre que se demuestre que dicho valor fue previamente computado en el dbito fiscal
en el mismo perodo o en otro anterior y no haya sido descargado previamente de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 24 de esta Ley. Al monto de los dbitos
fiscales determinados conforme a esta Ley, se agregarn los ajustes de tales dbitos
derivados de las diferencias de precios, reajustes y gastos; intereses, incluso por mora
en el pago; las diferencias por facturacin indebida de un dbito fiscal inferior al que
corresponda, y, en general, cualquier suma trasladada a ttulo de impuesto en la parte que
exceda al monto que legalmente fuese procedente, a menos que se acredite que ella fue
restituida al respectivo comprador, adquirente o receptor de los servicios. Estos ajustes
debern hacerse constar en las nuevas facturas a que se refiere el artculo 58 de esta Ley,
pero el contribuyente deber conservar a disposicin de los funcionarios fiscales el
original de las facturas sustituidas mientras no est prescrito el impuesto.
Tambin se relaciona este tem con lo establecido en el artculo 53 y 54 del Reglamento
que seala Los vendedores o prestadores de servicios cuando otorguen bonificaciones,
descuentos normales comerciales u otras deducciones admitidas respecto del precio o
remuneracin facturado y no indiquen su monto por no poder determinarlo al emitir la
correspondiente factura o comprobante equivalente, debern emitir con posterioridad la
respectiva nota de crdito a sus compradores o receptores de servicios y registrarla
como sustraccin del dbito fiscal en el Libro de Ventas, en la fecha de esta ltima
emisin. Artculo 54: El impuesto correspondiente a las sumas devueltas a los
compradores por los depsitos dejados en garanta de la restitucin de los envases de
los bienes vendidos y que se adicionaron a la base imponible, se debe reducir del dbito
fiscal del mes en que se efecta la devolucin, emitindose la respectiva nota de crdito
a los compradores y registrarla, en la fecha de su emisin, como sustraccin del dbito
fiscal en el Libro de Ventas.
35
tem 9. Total Dbitos Fiscales: Es la suma de los montos reflejados en los tem 457
ms o menos segn sea el efecto del ajuste el tem 48 ms el monto del tem 80 de la
columna debitos Fiscales. El sistema realizar la operacin matemtica una vez
incorporados los datos en el llenado de la Declaracin y Pago IVA.
36
Los montos requeridos en esta seccin son tomados del Libro De Compra del impuesto al
valor agregado, y de las declaraciones de este impuesto presentadas en periodos anteriores.
A continuacin se presenta el Cuadro de la Seccin Crditos Fiscales, que forma parte
del Formulario Para la Declaracin y Pago IVA:
BASE IMPONIBLE
(BsF)
CRDITOS FISCALES
CRDITO FISCAL
(BsF)
0
0
32
322
323
33
34
332
342
333
343
35
36
70
71
20
21
81
38
82
39
tem 10. Compras No Gravadas y/o Sin Derecho a Crdito Fiscal: Este monto es
trasladado del Cuadro Resumen del periodo realizado en el Libro de Compras IVA de la
Cooperativa. Estas facturas son las originadas por compras de bienes y servicios a
contribuyentes formales del impuesto al valor agregado, recuerden estn exentos o No
Sujetos al IVA. Se asocia este tem con lo establecido en los artculos 16, 17 y 18 del
Decreto ley IVA.
37
aduaneros, pero no del impuesto de la Ley, ste se calcular sobre el valor en Aduanas
ms los tributos, recargos y similares, y dems gastos que correspondan, incluyndose
los gravmenes que se hubiesen generado de no existir dichos beneficios. Tambin se
articula con lo establecido en el artculo 27 y 62 del Decreto Ley. La alcuota general es
del 12%.
tem 13. Importaciones Gravadas por Alcuota Reducida: Se asocia este tem a lo
establecido en el artculo 27 y 63 del decreto Ley. La alcuota general es del 8%. El
monto a incorporar en este tem es tomado del Libro de Compras IVA, reflejado en su
Cuadro Resumen del periodo.
tem 14. Compras Internas Gravadas por Alcuota General: Se asocia este tem a
lo establecido en el artculo 27 y 62 del Decreto Ley. La alcuota general es del 12%. El
monto a incorporar en este tem es tomado del Libro de Compras IVA, reflejado en su
Cuadro Resumen del periodo.
tem 16. Compras Internas Gravadas por Alcuota Reducida: Se asocia este tem
a lo establecido en el artculo 27 y 63 del decreto Ley. La alcuota general es del 8%. El
monto a incorporar en este tem es tomado del Libro de Compras IVA, reflejado en su
Cuadro Resumen del periodo.
tem 17. Total Compras y Crditos Fiscales del Perodo: Esta operacin
matemtica es realizada por el sistema al momento de incorporar los datos en el llenado
de la Declaracin y Pago IVA. El Total de Compras se obtiene sumando los montos
reflejados en la columna Base Imponible de los tems 10+11+12+13+14+15+16. El
Total Crditos Fiscales del Periodo se obtiene al sumar los montos registrados en la
columna Crdito Fiscal (BsF) de los tems 32+322+323+34+342+ 343.
38
tem 22. Reintegro Solicitado (slo Exportadores): Se asocia con el artculo 43 del
Decreto Ley IVA Los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes o
servicios de produccin nacional, tendrn derecho a recuperar los crditos fiscales
soportados por la adquisicin y recepcin de bienes y servicios con ocasin de su
actividad de exportacin. () El presente artculo ser igualmente aplicable a los sujetos
que realicen exportaciones totales o parciales de bienes o servicios nacionales exentos o
exonerados, siempre y cuando estn inscritos en el registro especial supra mencionado.
Este monto se tomar de la documentacin verificada por el SENIAT, si fuera el caso.
tem 23. Reintegro Solicitado (slo quien suministre bienes o presten servicios
a entes exonerados). Este tem es muy claro, el monto que se incluir en el, ser el
reflejado en la documentacin que soporta tal registro.
tem 24. Ajustes a los Crditos Fiscales de perodos anteriores: Se asocia este
tem con lo establecido en el artculo 50 del Decreto Ley IVA, el cual dispone que Los
ajustes que se causen por crditos fiscales deducidos por el contribuyente en montos
menores o mayores a los debidos, as como los que se originen por dbitos fiscales
declarados en montos menores o mayores a los procedentes, siempre que stos no
generen diferencia de impuesto a pagar, se debern registrar en los libros
correspondientes por separado y hasta su concurrencia, en el perodo de imposicin en
que se detecten, y se reflejarn en la declaracin de dicho perodo. Slo se presentar
declaracin sustitutiva de los perodos objeto de ajustes, cuando stos originen una
diferencia de impuesto a pagar, tomando en cuenta el pago realizado en declaracin
sustituida, si fuere el caso, y sin perjuicio de los intereses y sanciones correspondientes.
Tambin se relaciona este tem con lo dispuesto en el artculo 37 del Decreto Ley IVA,
el cual establece que: Para determinar el monto de los crditos fiscales se debe deducir:
1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que fuesen
posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sido computados en el
crdito fiscal correspondiente al perodo de imposicin de que se trate.
2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que exceda
del monto que legalmente debi calcularse.
Por otra parte, se deber sumar al total de los crditos fiscales el impuesto que conste en
las nuevas facturas o notas de dbito recibidas y registradas durante el perodo
tributario, por aumento del impuesto ya facturado, cuando ello fuere procedente segn
esta Ley.
Estos ajustes debern efectuarse de acuerdo con las nuevas facturas a que se refiere el
artculo 58 de Decreto IVA; pero el contribuyente deber conservar a disposicin de los
39
tem 26. Total Crditos Fiscales: Operacin Matemtica realizada por el sistema. En
este tem se incorporar el monto resultante de la suma de los tems
36+71+20+21+81+38+82. Este es el monto total de Crditos Fiscales por el periodo
impositivo declarado que se restar al monto del Total de Dbitos Fiscales. Esta
operacin es parte de la Seccin Autoliquidacin del Impuesto Al valor Agregado.
40
54
66
60
78
55
56
58
0
0
0
53
57
68
75
76
77
90
tem 27. Total Cuota Tributaria del Perodo: El monto a incorporar en este tem, es
el resultante de restar, el monto del tem 49 Total Dbitos Fiscales del tem 26 Total
Crditos Fiscales. Esta operacin matemtica ser realizada por el sistema. Se asocia
este tem con lo dispuesto en el artculo 32 del Decreto IVA, que seala El impuesto
41
causado a favor de la Repblica, en los trminos de esta Ley, ser determinado por
perodos de imposicin de un mes calendario, de la siguiente forma: al monto de los
dbitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al
contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo perodo de
imposicin, se deducir o restar el monto de los crditos fiscales, a cuya deducibilidad
o sustraccin tenga derecho el mismo contribuyente, segn lo previsto en esta Ley. El
resultado ser la cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese perodo de
imposicin.
tem 28. Excedente de Crdito Fiscal para el mes siguiente: Se asocia este tem
con lo establecido en el artculo 38 del Decreto Ley, el cual seala que Si el monto de
los crditos fiscales deducibles de conformidad con esta Ley fuere superior al total de los
dbitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante ser un crdito fiscal a
favor del contribuyente ordinario que se traspasar al perodo de imposicin siguiente o
a los sucesivos y se aadir a los crditos fiscales de esos nuevos perodos de imposicin
hasta su deduccin total. Este monto viene del tem 60 Excedente de Crdito Fiscal
para el mes siguiente de la Seccin de Liquidacin de la Declaracin del IVA mes
anterior.
tem 33. Retenciones Acumuladas por Descontar: Se asocia este tem con lo
establecido en los artculos 11 y 12 del Decreto Ley IVA. El monto retenido y no
descontado se incorporar en este tem. Este monto se origina de los registros contables,
y de lo sealado en la declaracin del mes anterior.
tem 34. Retenciones del Perodo: Se asocia este tem con lo sealado en el artculo 11
y 12 del Decreto ley IVA. Son las retenciones practicadas en el periodo gravable.
tem 35. Crditos Adquiridos por Cesin de Retenciones: Se asocia este tem con
lo sealado en el artculo 11 y 12 del Decreto ley IVA.
42
tem 37. Total Retenciones: Esta operacin matemtica es realizada por el sistema
durante el llenado de la declaracin. El monto a incorporar en este tem es el resultado de
sumar los tems: 53+22+51+24.
tem 39. Saldo de Retenciones de IVA no aplicado. Se sealar dicho monto en este
tem.
43
Tema III
Los Libros del Impuesto Al Valor Agregado:
Los libros del Impuesto Al Valor Agregado (IVA) que deben llevar los contribuyentes de
este impuesto, son dos: 1) Libro de ventas y 2) Libro de Compras IVA. Estos libros son
distintos a los libros auxiliares y a los libros de contabilidad, dado que, la informacin que ellos
contienen responden a lo exigido en el Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de Ley del
Impuesto Al Valor Agregado y en su Reglamento. Lo expresado en este prrafo armoniza con
lo establecido en el artculo 70 del Reglamento IVA al sealar que Los contribuyentes del
impuesto adems de los libros exigidos por el Cdigo de Comercio, debern llevar un Libro de
Compras y otro de Ventas. En estos libros se registrarn cronolgicamente y sin atrasos las
informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y
exportaciones, documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes
de venta de bienes y servicios, as como, las notas de dbito y de crdito modificatorias de las
facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y documentos por los que se
comprueben las ventas o prestaciones de servicios y las adquisiciones de bienes o recepcin de
servicios.
El Artculo 71 del Reglamento IVA establece que los Libros de Compras y de Ventas
debern mantenerse permanentemente en el establecimiento del contribuyente.
En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se har un resumen del
respectivo perodo de imposicin, indicando el monto de la base imponible y del impuesto,
ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes; el dbito y el crdito fiscal, as
como, un resumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios exentas,
exoneradas y no sujetas al impuesto y del monto de las exportaciones de bienes y servicios. En
el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern indicarse dichos bienes
separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas. Estos resmenes debern coincidir
con los datos que se indicarn en el formulario de declaracin y pago, medios y sistemas
autorizados por el Ministerio de Hacienda para la declaracin y pago mensual del impuesto. De
hecho, los contribuyentes que lleven ms de un libro para el registro de sus compras y ventas,
debern hacer en los Libros de Compras y de Ventas diarias, un resumen con los detalles de
cada uno de ellos. (Artculo 72 Reglamento IVA)
Los contribuyentes que lleven los registros y libros citados en este Reglamento, en forma
manual o mediante sistemas mecanizados o automatizados, conservarn en forma ordenada,
mientras no est prescrita la obligacin, tanto los libros, facturas y dems documentos
contables, como los medios magnticos, discos, cintas y similares u otros elementos que se
hayan utilizado para efectuar los asientos y registros. (Artculo 73 Reglamento IVA)
44
impuesto al valor agregado. Estos asientos en el libro debern estar debidamente respaldados
por los documentos vlidos respectivos.
Las Asociaciones Cooperativas por ser contribuyentes ordinarios del Impuesto Al Valor
Agregado (IVA), debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de Compras los
siguientes datos, tomados de lo establecido en el artculo 75 del Decreto IVA:
a) La fecha y el nmero de la factura, nota de dbito o de crdito por la compra nacional o
extranjera de bienes y recepcin de servicios, y de la declaracin de Aduanas, presentada
con motivo de la importacin de bienes o la recepcin de servicios provenientes del
exterior. Asimismo, debern registrarse iguales datos de los comprobantes y documentos
equivalentes correspondientes a la adquisicin de bienes y servicios.
b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prest el servicio, en los casos en que sea
persona natural. La denominacin o razn social del vendedor o prestador del servicio, en
los casos de personas jurdicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios
y dems entidades econmicas o jurdicas, pblicas o privadas.
c) Nmero de inscripcin en el Registro nico de Informacin Fiscal (RIF), del vendedor o
de quien preste el servicio, cuando corresponda.
d) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepcin de servicios
discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando adems el monto del crdito
fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso de operaciones gravadas con
distintas alcuotas, debern registrarse dichas operaciones separadamente, agrupndose por
cada una de las alcuotas.
e) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepcin de servicios discriminando
las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin derecho a crdito fiscal,
registrando adems el monto del crdito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el
caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas
operaciones separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas.
Tenindose presente que de estos datos registrados en el Libro de Compras IVA, permitirn
el llenado correcto de la Declaracin y pago IVA, en su Seccin de Crditos Fiscales.
45
d) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las gravadas, exentas,
exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando adems el monto del dbito fiscal en los
casos de operaciones gravadas. En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas,
debern registrarse dichas operaciones separadamente, agrupndose por cada alcuota.
e) El valor FOB del total de las operaciones de exportacin.
La informacin o datos reflejados en este libro servirn para el llenado de la Declaracin y
Pago IVA en su Seccin Dbitos Fiscales. Por lo cual, los contribuyentes debern registrar
cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con no
contribuyentes, indicando los siguientes datos:
a) Fecha y Nmero del primer comprobante emitido en cada da, por las ventas de bienes o
prestacin de servicio, correspondiente al talonario utilizado.
b) Nmero del ltimo comprobante emitido en cada da, por las ventas de bienes o prestacin
de servicio, correspondiente al talonario utilizado.
c) Monto total de las ventas de bienes y prestacin de servicio gravados de cada da, por las
cuales se han emitido comprobantes o documentos equivalentes.
d) Monto del impuesto en las operaciones del numeral anterior.
e) Monto de las ventas de bienes y prestacin de servicio exentas, exoneradas o no sujetas del
da, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos equivalentes.
Pargrafo Primero: Cuando se utilicen simultneamente varios talonarios de comprobantes,
debern efectuarse los asientos separadamente, por cada talonario y en la forma antes sealada.
Pargrafo Segundo: El registro de las operaciones contenidas en el reporte global diario
generado por las mquinas fiscales, se reflejarn en el Libro de Ventas del mismo modo que se
establece respecto de los comprobantes que se emiten a no contribuyentes, indicando adems el
nmero de registro de la mquina. (Artculo 77 del Reglamento IVA)
Continua sealando el Reglamento del IVAS en su artculo 78 que los contribuyentes que
realicen a la vez ventas de bienes y prestacin de servicio a contribuyentes y no
contribuyentes, por las cuales emitan facturas, documentos equivalentes o comprobantes
generados por mquinas fiscales, contabilizarn en el Libro de Ventas, en forma separada,
ambos tipos de operaciones, de acuerdo con los requisitos correspondientes a cada documento,
especificados en los artculos 76 y 77 de este Reglamento.
A continuacin se presenta un modelo de Libro de Compras y de Ventas IVA, con base a lo
establecido en el Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto Al valor Agregado y
su Reglamento.
46
Nombre o
Razn Social
N de
Tipo de
N de
N Fecha
del Vendedor o RIF
Documento Documento Control
Prestador del
Servicio
1 15/1/15
1000000 Factura
13001 TX C.A
J-00000
2 20/1/15
230000 Factura
1006 Dor CA
3 23/1/15
A-302 Factura
1003 Dor CA
4
5
6
7
8
Totales
Bienes y
Servicios
Sujetas,
Exentas o
Base
Exoneradas y/o
Alicuota %
Imponible
Sin Derecho a
Crdito Fiscal
12%
500,00
150,00
300,00
IVA Bs.
Base
Imponible
Alicuota %
IVA Bs.
36,00
50,00
200.000,00
200.000,00
30.000,00
230.500,00
Base
Imponible
150,00
300,00
36,00
0,00
0,00 200.050,00
Alicuota %
8%
8%
IVA Bs.
Base
Alicuota
Imponible
%
IVA Bs.
Base
Alicuota
Base Alicuota
IVA Bs.
Imponible
%
Imponible
%
10.850,00
12% 1.302,00
16.004,00 10.850,00
1.302,00
Base Imponible
150,00
10.850,00
0,00
0,00
300,00
0,00
200.050,00
211.350,00
10
11
12
13
14
IVA Bs.
4,00
16.000,00
CUADRO RESUMEN
Crditos Fiscales
CRDITOS FISCALES
Importaciones Definitivas de
Bienes y Recepcin de
Servicios Gravadas Alicuota
Reducida
BASE IMPONIBLE
CRDITO FISCAL
(BsF)
(BsF)
30
150,00
31
10.850,0032
1.302,00
312
0,000322
0,00
313
0,00323
0,00
33
300,0034
36,00
332
0,00342
0,00
333
35
200.050,00343
211.350,0036
16.004
17.342,00
Crdito
Fiscal
0,00
1.302,00
0,00
0,00
36,00
0,00
16.004,00
17.342,00
N Fecha
1
2
3
4
5
6
7
8
N de
Documento
16/1/15
1001
17/1/15
1002
1003
23/1/15
Tipo de
Documento
Factura
Factura
Factura
Nombre o Razn
Social del
Comprador
1001 Cooperativa X RL
N de
Control
1002 UPF XX
1003 Dor CA
Totales
Ventas
Totales
Ventas
Internas No
Gravadas
Ventas de
Exportacin
RIF
J-00000
1.500.000,00
0,00
0,00
1.000.000,00
J-111111
130.000,00
30.000,00
75.000,00
0,00
55.000,00
1.660.000,00
75.000,00
0,00
1.055.000,00
Alicuota %
12%
12%
IVA Bs.
Base
Imponible
Alicuota %
IVA Bs.
120.000,00
6.600,00
126.600,00
0,00
0,00
8%
30.000,00
8%
530.000,00
48
IVA Bs.
40.000,00
0,00
2.400,00
42.400,00
Base
Imponible
75.000,00
0,00
1.055.000,00
0,00
530.000,00
1.660.000,00
BASE IMPONIBLE
DBITO
(BsF)
FISCAL (BsF)
Ventas Internas no Gravadas
40
75.000,00
Ventas de Exportacin
41
0,00
Ventas Internas Gravadas por Alcuota General
42
1.055.000,0043
126.600,00
Ventas Internas Gravadas por Alcuota General ms Alcuota Adicional 442
0,00452
0,00
Ventas Internas Gravadas por Alcuota Reducida
443
530.000,00453
42.400,00
Total Ventas y Dbitos Fiscal para efectos de Determinacin
46
1.660.000,0047
169.000,00
DBITOS FISCALES
1
2
3
4
5
6
Alicuota %
500.000,00
0,00
Dbito
Fiscal
0,00
0,00
126.600,00
0,00
42.400,00
169.000,00
Bibliografa:
Pagina Web: www.seniat.gob.ve/. Del cual se tomo la Forma para la Declaracin y Pago
del IVA. Que conforma el Anexo N 1.
Anexo N 1:
Forma Para la Declaracin IVA
No.
Certificado:
MES
12
PERIODO DE IMPOSICION
AO
2014
FECHA 13/01/2015
N RIF J0000000000
N NIT
N RIF
BASE
DBITO FISCAL
IMPONIBLE (BsF) (BsF)
DBITOS FISCALES
1 Ventas Internas no Gravadas
40
2 Ventas de Exportacin
41
42
43
452
453
47
48
80
49
443
BASE
CRDITO
IMPONIBLE (BsF) FISCAL (BsF)
CRDITOS FISCALES
10 Compras no Gravadas y/o sin Derecho a Crdito Fiscal
30
31
32
312
322
313
323
33
34
332
342
333
343
35
36
70
37
71
20
12
15
21
50
21
81
38
82
39
53
60
78
55
56
58
23
22
51
24
54
66
72
36
37 Total Retenciones
73
74
67
57
68
75
76
45 Total Percepciones
77
69
0
90
48 Total a Pagar
51
Cuadernillo
El Impuesto Al Valor Agregado Aplicado A
Las Cooperativas
Autora: Licda. Juana M. Morgado de Sayago
El Cuadernillo El Impuesto Al
Valor Agregado Aplicado A Las
Cooperativas, tiene un objetivo
nico demostrar que los asociados
asociados
demostrar que los asociados y asociadas que integran la
Asociacin Cooperativa pueden realizar ellos mismos, el
llenado de sus libros Compras y Ventas IVA, y elaborar la
Declaracin y Pago IVA. En cumplimiento de este
objetivo, se establecen tres objetivos especficos. El
Primero, socializar el texto legal del Decreto Con Rango,
Valor y Fuerza de Ley de Reforma de La Ley que
Establece el Impuesto Al Valor Agregado, dictado en el
marco de la Ley Habilitante para el periodo 2013-2014
otorgada al Presidente de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, Nicols Maduro Moros, y que fue publicada en
la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 6.152 Extraordinario en fecha 18 de
Noviembre de 2014, mediante el cual las Asociaciones
Cooperativas son calificadas como Sujetos Pasivos del
impuesto al valor agregado, en su condicin de
contribuyentes ordinarios; y de su Reglamento (1999). El
Segundo, socializar el contenido de la Forma establecida
para la Declaracin y pago del IVA, y vincular cada
seccin e tem que lo integra a lo establecido en el Decreto
ley y su Reglamento, para contribuir con el correcto
llenado de la declaracin, y por ende garantizar la correcta
determinacin del impuesto al valor agregado. Como
Tercer y ltimo objetivo especifico del cuadernillo, es
facilitar la comprensin sobre la importancia de los libros
de Compras y ventas IVA, as como demostrar el llenado
de los mismos, y como los datos de estos, facilitan el
llenado de la Declaracin y Pago Del IVA.
52