rea Tributaria

Las transacciones se considerarn en el Ejercicio en que se emita el

comprobante de pago, la nota de dbito o nota de crdito respectiva.
Los arrendatarios incluirn en su Declaracin las transacciones referidas
al uso de servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua y
telecomunicaciones, que se encuentren sustentados con comprobantes
de pago emitidos a nombre del arrendador o subarrendador, en el
supuesto contemplado en el inciso d) del numeral 6.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tratndose de transacciones gravadas con el IGV, se considerar la base
imponible segn lo establecido en la Ley del IGV e ISC. Respecto de las
transacciones no gravadas con el IGV, se considerar el importe total de
la transaccin.
1. Publicada el sbado 12 de enero de 2008 en el Diario Oficial El Peruano.
2. La sancin por no presentar la DAOT es 30% de la UIT (S/.1 035), pero si voluntariamente subsanamos la
presentacin del PDT 3500 la rebaja aplicable es el 100%.
3. Conforme al artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 006-2008/SUNAT.
4 La sancin por no presentar la Constancia de no tener informacin a declarar ser 30% de la UIT
(S/.1 035), pero si voluntariamente subsanamos la presentacin de dicha comunicacin la rebaja aplicable
es el 100%.

5. En el caso de los contribuyentes generadores de renta de tercera categora conforme lo establece la Tabla I
del Cdigo Tributario.
6. En esta casilla se debe consignar el monto de las ventas de bienes y servicios no gravados, sin incluir las
exportaciones, netos de descuentos y rebajas. Se entiende por ventas no gravadas a las que se encuentran
exoneradas o inafectas del IGV.
7. En esta casilla se debe consignar el monto de las ventas de bienes y servicios no gravados, sin incluir las
exportaciones ni las sealadas en la casilla 112, netos de descuentos y rebajas; siempre que el valor de las
mismas NO deba ser considerado para determinar el porcentaje (ratio) a aplicar al impuesto que haya
gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho
a crdito fiscal y obtener el crdito fiscal a utilizar en el mes, de acuerdo a lo sealado en el numeral 6.2 del
artculo 6 del reglamento del IGV.

Ficha Tcnica
Autor

: Dr. Alan Emilio Matos Barzola

Ttulo

: Declaracin Anual de Operaciones con Terceros 2007

Fuente

: Actualidad Empresarial, N. 151 - Segunda Quincena de Enero 2008

Suspensin de Retencin de
Rentas de Cuarta Categora
1. Introduccin
Los generadores de Rentas de Cuarta categora se encuentran en la obligacin
de disgregar en sus Recibos por Honorarios el monto de retencin que le
efectuarn por concepto de Renta de
Cuarta categora los agentes de retencin, o en el caso de que no se le deba
efectuar la retencin y sus recibos por
honorarios son superiores a S/. 1 500 so-

les debern entregar al agente de retencin una impresin de la Constancia de Autorizacin vigente o una fotocopia de la misma (las fotocopias son
slo en el caso de constancias de autorizacin otorgadas mediante formulario fsico), en la presente edicin
vamos a explicar que requisitos debe
cumplir para poder acceder a esta suspensin.

2. Base Legal
Dictan normas relativas a la excepcin y a la suspensin de
la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta Categora - Resolucin de Superintendencia N. 013-2007/SUNA
T (Pu013-2007/SUNAT
blicada el 15-01-07, vigente a partir del da siguiente de su
publicacin).
Dictan normas relativas a la excepcin y a la suspensin de
la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta del
impuesto a la renta por rentas de cuarta categora - Resolucin de Superintendencia N. 007-2008/SUNA
T (Publi007-2008/SUNAT
cada el 12-01-08, vigente a partir del da siguiente de su
publicacin).

3. Lmite establecido para la excepcin y suspensin de retenciones y pagos a cuenta de cuarta categora:
Supuestos

Referencia

No supere No obligados a

1. Contribuyentes que perciben rentas de

cuarta categora

El total de sus rentas de cuarta categora percibidas en el mes

S/.2 552

2. Contribuyentes que perciben rentas de

cuarta y quinta categora (*)

La suma de sus rentas de cuarta y quinta

categora percibidas en el mes

S/.2 552

La suma de sus rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes

S/. 2 042

3. Contribuyentes que perciben rentas de 4.ta

categora por las funciones a que se refiere
el inciso b) del artculo 33 del TUO del
Impuesto a la Renta, o perciban dichas rentas y adems otras rentas de cuarta y/o
quinta categoras. (*)

Presentar la
declaracin
mensual y
efectuar pagos
a cuenta del
impuesto a la
renta

Si supera

Obligados a

S/.2 552

Presentar la
declaracin
mensual y
efectuar pagos a
cuenta del
impuesto a la
renta por el total
del ingreso de
cuarta categora
percibido en el
mes.

S/.2 552

S/. 2 042

(*) Es importante mencionar que para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se toman en cuenta los ingresos que se encuentren inafectas al Impuesto a la
Renta de acuerdo a lo estipulado en el artculo 18 de la Ley del Impuesto a la renta (D.S 179-2004-EF del 08-12-04), tales como indemnizaciones, pensiones, rentas vitalicias y CTS.
R.S 007-2008/SUNAT Dictan normas relativas a la exoneracin y a la suspensin de la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora, publicada el 12 de enero de
2008 y vigente a partir del da siguiente de su publicacin.

4. Presentacin de la solicitud de
suspensin:
4.1Exceptuados:
Aquellos contribuyentes cuyos recibos
por honorarios emitidos a sus clientes no superan los S/. 1 500 (mil quinientos nuevos soles); y/o
No se encuentren en obligacin de presentar declaracin y pagar el impuesto
al no exceder los montos percibidos
los lmites establecidos por SUNAT1.
1 Resolucin de Superintendencia N. 007-2008/SUNAT publicada el
12-01-08, vigente a partir del 13-01-08.

N. 151

Segunda Quincena - Enero 2008

4.2Supuestos para solicitar la suspensin:

Existen tres supuestos que se debe tener
en cuenta a efectos de realizar los clculos para poder acceder a presentar la solicitud de suspensin:
4.2.1 Respecto de sujetos que perciban rentas de cuarta categora a
partir de noviembre del ejercicio
anterior
Aquellos contribuyentes que proyectan
obtener rentas de cuarta categora o ren-

tas de cuarta y quinta categora en el ao

2008 que no superen los S/. 30 6252. El
lmite ser de S/. 24 5003 para los directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas o similares.
2 (Ver el literal c) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N. 007-2008/SUNAT, publicada el 12 de enero de 2008, vigente
desde el 13 de enero de 2008, mediante el cual se fija en S/. 30 625
(treinta mil seiscientos veinticinco y 00/100 Nuevos Soles) anuales,
el monto a que se refiere el literal a) del numeral 3.1 del artculo 3 de
la Resolucin de Superintendencia 013-2007/SUNAT)
3 (Ver el literal d) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N. 007-2008/SUNAT, publicada el 12 de enero de 2008, vigente
desde el 13 de enero de 2008, mediante el cual se fija en S/. 24 500
(veinticuatro mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles) anuales, el monto
a que se refiere el literal b) del numeral 3.1 del artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia 013-2007/SUNAT)

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

La forma de clculo es como sigue:

CASO N. 2

CASO N. 1
Renta de cuarta categora:
Proyeccin de ingresos para el ejercicio
2008 = S/. 30 000, el monto proyectado debe ser un monto menor a 30 625.
En este caso si precede la solicitud de suspensin de rentas de cuarta categora.
Renta de cuarta y quinta categora:
Rentas de cuarta categora proyectadas
por el ejercicio 2008: 1 650 soles mensuales que equivale a 19 800 soles.
Rentas de quinta categora proyectada por
el ejercicio 2008 es 550 soles mensuales
que equivalen a 7 700 soles anuales.
La sumatoria de sus rentas hacen un total
anual proyectado para el ejercicio 2008
de S/. 27 500, monto que no supera el
limite establecido de S/. 30 625, por tanto se procede la suspensin por renta de
cuarta.

Renta por director de empresa y Renta de 5.ta Categora:

Renta mensual por director de empresa:
S/. 1 550.
Proyeccin de rentas por director de empresa en el ejercicio 2008: S/. 18 600 soles
Renta anual proyectada de quinta categora en el ejercicio 2008: S/. 11 200 soles
Conclusin:
La renta anual proyectada de 2008 es de
S/. 29 800 soles, cuyo monto anual proyectado para el caso de directores de empresas es de S/. 24 500, al superar la proyeccin del monto establecido como tope
anual para el caso de directores, no procede la presentacin de la solicitud.
4.2.2 Respecto de sujetos que percibieron rentas de cuarta categora antes
de noviembre del ejercicio anterior
Para realizar la determinacin de la proyeccin de ingresos y del clculo del perodo de referencia se debe tener en cuenta lo siguiente:

Perodo de Referencia4 : Al perodo comprendido por los doce (12) meses anteriores al mes
precedente al anterior a aquel en que se presenta la Solicitud.
Mes del ejercicio
gravable en el que
presenta la solicitud

I-14

En perodo de referencia comprender

Desde el primer da
calendario del mes de:

Hasta el ltimo da
calendario del mes de:

Enero

Noviembre del ejercicio gravable

precedente al anterior al que presenta la solicitud

Octubre del ejercicio gravable

anterior al que presenta la solicitud

Febrero

Diciembre del ejercicio gravable

precedente al anterior al que presenta la solicitud

Noviembre del ejercicio gravable

anterior al que presenta la solicitud

Marzo

Enero del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud

Diciembre del ejercicio gravable

anterior al que presenta la solicitud

Marzo

Enero del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud

Diciembre del ejercicio gravable

anterior al que presenta la solicitud

Abril

Febrero del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud

Enero del ejercicio gravable que

presenta la solicitud

Mayo

Marzo del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud

Febrero del ejercicio gravable que

presenta la solicitud

Junio

Abril del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud

Marzo del ejercicio gravable que

presenta la solicitud

Julio

Mayo del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud

Abril del ejercicio gravable que

presenta la solicitud

Agosto

Junio del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud

Mayo del ejercicio gravable que

presenta la solicitud

Setiembre

Julio del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud

Junio del ejercicio gravable que

presenta la solicitud

Octubre

Agosto del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud

Julio ejercicio gravable que presenta la solicitud

Noviembre

Setiembre del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud

Agosto del ejercicio gravable que

presenta la solicitud

Diciembre

Octubre del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud

Setiembre del ejercicio gravable

que presenta la solicitud

Instituto Pacfico

Siempre se tomar en cuenta que en el

perodo de referencia por las rentas de
cuarta categora o rentas de cuarta y
quinta categora no deben de superar
los S/. 30 625 y de S/. 24 500 para los
directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares.
Adems, debern determinar la proyeccin de sus ingresos para el ejercicio 2008
teniendo en cuenta las rentas de cuarta
categora, las de cuarta y quinta, y las
contenidas en el artculo 33 inciso b) de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Para realizar las proyecciones de los ingresos en el ejercicio 2008 y siempre
que se cuente con el perodo de referencia se debe seguir el siguiente procedimiento:
4.2.2.1 Para las solicitudes que se presenten entre los meses de enero y
junio:
Frmula a aplicar:

Prom.
Mensual
de
10% x
x
ingresos
proyectados

N. de meses
trascurridos
desde el inicio
Impuesto
del ejercicio
a la Renta

hasta la fecha
Proyectade presentado
cin de la
solicitud

Explicacin:
La solicitud proceder cuando el 10% del
promedio mensual de los ingresos proyectados por las rentas de cuarta categora multiplicado por el nmero de meses
transcurridos desde el inicio del ejercicio
hasta el mes de la presentacin de la solicitud inclusive, sea igual o superior al
Impuesto a la Renta que corresponda
pagar de acuerdo a los ingresos proyectados del ejercicio.
El promedio mensual de los ingresos proyectados por las rentas de cuarta categora se determinar de la suma de los ingresos por rentas de cuarta categora
percibidos en el perodo de referencia,
divididos entre 12.
4.2.2.2 Para las solicitudes que se presenten entre julio y diciembre:
Ret. + Pago a cuenta

+ Saldo a Favor

Impuesto a la
Renta
Proyectado

Explicacin:
La solicitud proceder cuando importe
que resulte de sumar las retenciones de
cuarta y quinta categoras y los pagos a
4 Definicin que se encuentra en el artculo 1 de la R.S. N. 0132007/SUNAT publicada el 15 de enero de 2007.

N. 151

Segunda Quincena - Enero 2008

rea Tributaria
cuenta por rentas de cuarta categora realizados por el ejercicio gravable hasta el
mes anterior al de la presentacin de la
solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin jurada anual del ejercicio gravable anterior (siempre que no se haya solicitado
su devolucin), sea igual o superior al
impuesto a la renta que corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados del ejercicio.
Los ingresos proyectados del ejercicio son
calculados en base al perodo de referencia.5
4.2.3 Aquellos que cuenten con menos de 12 meses de actividad:
Los contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas de cuarta categora
durante el Perodo de Referencia5 y tuvieran menos de doce (12) meses de actividad generadora de rentas de cuarta
categora o rentas de cuarta y quinta categoras en dicho perodo, determinarn
sus ingresos proyectados del ejercicio de
la siguiente forma:
i.

Determinarn los ingresos percibidos

durante el Perodo de Referencia por
rentas de cuarta categora.

ii. Determinarn el nmero de meses

transcurridos desde el mes que percibi su primer ingreso por rentas de
cuarta categora y el mes de trmino
del Perodo de Referencia.
iii. El importe determinado en el acpite
i) se dividir entre el nmero de meses determinados en el acpite ii), obteniendo el promedio mensual de los
ingresos proyectados por rentas de
cuarta categora.
iv. El resultado obtenido en el acpite
iii) se multiplicar por 12 para obtener los ingresos proyectados del ejercicio correspondientes a las rentas de
cuarta categora.
v. Finalmente, para determinar los ingresos proyectados del ejercicio, se le
agregarn los ingresos por rentas de
quinta categora percibidos en el Perodo de Referencia.
Frmula:
Ingresos del
perodo de
referencia
Nmero de meses
transcurridos
en el perodo de
referencia

Ingreso promedio
del perodo de
referencia

5 Perodo de referencia: Al perodo comprendido por los doce (12)

meses anteriores al mes precedente al anterior a aquel en que se
presenta la Solicitud.

N. 151

Segunda Quincena - Enero 2008

Ingreso del perodo de referencia x 12 =

Proyeccin de renta de cuarta
categora

Ingresos proyectados = proyeccin

de renta de cuarta categora + renta
de quinta categora

5. Procedimiento para solicitar la

suspensin:
La Solicitud se presentar hasta el ltimo da calendario del mes de diciembre de 2008 en SUNAT Virtual; o excepcionalmente en las dependencias de
SUNAT.
5.1 Mediante SUNAT Virtual
Con la presentacin del Formulario Virtual N. 1609, el cual debe contener la
siguiente informacin:
Nmero de RUC
Tipo y nmero de documento de identidad
Fecha de nacimiento
Fecha en que comenz a percibir sus
ingresos por actividades generadoras
de rentas de cuarta categora.
-

Igual o posterior al 1 de noviembre de 2007

Anterior al 1 de noviembre de
2007

Ingresos Proyectados por rentas de

CUARTA CATEGORA obtenidos durante el Perodo de Referencia que corresponda al mes en al cul presenta
la solicitud (sin considerar descuentos
o retenciones).
5.2 Presentacin excepcional de la solicitud de suspensin:
Excepcionalmente, se podr presentar la
solicitud hasta el ltimo da hbil del mes
de diciembre de 2008, cuando la solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus ingresos los lmites
establecidos, siempre que:
a. El contribuyente invoque que la Administracin Tributaria ha omitido
considerar ingresos, saldos a favor,
pagos a cuenta o retenciones declaradas, as como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas.
b. No hayan trascurrido ms de treinta
(30) das calendario desde la fecha
del rechazo de la solicitud en SUNAT
Virtual.

6. Contenido de la Constancia de
Suspensin:
La Constancia de Autorizacin contiene
la siguiente informacin:
a. Nmero de orden de la operacin
mediante la cual se emite dicha constancia (slo para aquellas otorgadas
a travs de SUNAT Virtual).
b. Resultado de la Solicitud.
c. Identificacin del contribuyente.
d. Fecha de presentacin de la Solicitud.
e. Ejercicio por el cual se solicita la suspensin.
f. Plazo de Vigencia (slo para aquellas otorgadas en las Dependencias
o Centros de Servicios al Contribuyente).

7. Vigencia de la Constancia de
Autorizacin
La Constancia de Autorizacin tendr
vigencia hasta el ltimo da hbil de diciembre de 2008, contados a partir del
da siguiente de su otorgamiento para
efectos que se suspenda la retencin y a
partir del perodo tributario correspondiente al mes en el cul se otorg la suspensin para el caso de las presentaciones pago de la declaracin jurada.
Antes de llegar al ltimo da hbil del
mes de diciembre de 2008, en el caso
que hayan optado porque siga operando la suspensin debern presentar nuevamente la Solicitud de suspensin.

8. Casos Prcticos:
CASO N. 1

Respecto de sujetos que perciban

rentas de cuarta categora a partir de noviembre del ejercicio anterior
El Sr. Angel La Rosa, inicia sus actividades de prestacin de servicios por rentas
de cuarta categora el 15 de diciembre
de 2007 y el 28 de enero de 2008 decide presentar su solicitud de suspensin
de rentas de cuarta categora, presta
servicios por 2 000 soles y presume que
durante el ejercicio 2008 no superar el
monto anual de S/. 30 625, y no percibe rentas de quinta categora.
Proyeccin de ingresos para el ejercicio
2008:
S/.2 000 x 12 meses = 24 000

Como sabemos, cuando los recibos por

honorarios superan los S/. 1 500 soles se

Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

deben hacer la retencin6 por cuarta categora, es por ello que el Sr. la Rosa desea
presentar la solicitud de suspensin ya que
al hacer sus proyecciones anuales no supera los lmites establecidos.
Para el presente caso el Sr. La Rosa proyecta tener ingresos menores al monto
anual establecido de S/. 30 625, motivo
por el cual procede la presentacin de la
solicitud de suspensin de pagos a cuenta.
Comparacin:
S/.24 000 < S/. 30 325

CASO N. 2

Respecto de sujetos que percibieron rentas de cuarta categora antes de noviembre del ejercicio anterior
Caso 2.1: Cuando la solicitud se presenta entre enero y junio de 2008:
El 17 de mayo de 2006 el seor Jos
Garca, inicia sus actividades por los servicios profesionales que presta, recibiendo mensualmente durante el ejercicio
2006 y 2007 la suma de S/. 1 600 soles,
para el 2008 obtiene un cliente mas y
proyecta que en el 2008 mensualmente
tendr ingresos de S/. 1 600 en la empresa A y de 800 soles en la empresa B.
Datos:
Fecha de presentacin de la solicitud: 2 de
febrero de 2008
Tiempo transcurrido: 1 mes
Perodo de referencia: De diciembre 2006
a noviembre 2007
Ingresos proyectados por rentas de cuarta
categora: segn el perodo de referencia
S/. 2,400 x 12 = 28,800

Promedio mensual de ingresos proyectados:

S/. 2 400
Para verificar si procede o no procede la
presentacin de la solicitud se tiene que
hacer el siguiente clculo:
N. de meses
Prom.
trascurridos
Mensual
desde el inicio
Impuesto
de
del ejercicio
a la Renta
10% x
x

ingresos
hasta la fecha
Proyectaproyecde presentado
tados
cin de la
solicitud

Determinacin:
10% x 2 400 x 1 = 240
6 Artculo 9 de la R.S. N. 013-2007/SUNAT del 15 de enero de 2007.
7. Perodo 2007
8. Perodo 2008

I-16

Instituto Pacfico

Proyeccin de Impuesto a la Renta:

Renta Bruta
Deduccin del 20%
Deduccin de 7UIT
Renta Neta
Impuesto a la Renta

28 800
(5 760)
(24 500)
------------------1 460
0

2. Para hallar el Impuesto a la Renta proyectado se tomar el perodo de referencia tal como sigue:
Clculo del Impuesto a la Renta
proyectado del perodo de Referencia

Comparacin:
240 > 0

En este caso si procede la solicitud de suspensin.

Caso 2.2: Cuando la solicitud se presenta entre julio y diciembre del 2008:
El Sr. Jos Or Domnguez inicio sus actividades en marzo del ao 2005, para
el ejercicio 2007 sus ingresos fueron de
S/. 3 000 soles mensuales, que al ao
sumaron S/. 36 000 soles, para el 2008
decide suspender las retenciones de pagos a cuenta en el mes de agosto de
2008, para lo cual tendr en cuenta lo
siguiente:
Fecha de presentacin de la solicitud: 8 de
agosto de 2008

Perodo

Ingreso

Jun-07
Jul-07
Ago-07
Sep-07
Oct-07
Nov-07
Dic-07
Ene-08
Feb-08
Mar-08
Abr-08
May-08

3 000
3 000
3 000
3 000
3 000
3 000
3 000
2 000
2 000
2 000
2 000
2 000

Total Ingreso

31 000

Determinacin del I.R proyectado

(-)
(-)

Renta Bruta
Deduccin del 20%
Deduccin de 7UIT

Resul.
15%

Renta Neta
Impuesto a la Renta

31,000
(7,200)
(24,500)
-----------------700
0

Ingresos del 2007: S/. 36 000

Impuesto calculado en el 2007:
(-)
(-)

Renta Bruta
Deduccin del 20%
Deduccin de 7UIT

Resul.
15%
(-)
(-)

Renta Neta
Impuesto a la Renta
Retenciones
Pagos a cuenta

Result. Saldo a favor del ejercicio

Comparacin
36 000
(7 200)
(24 500)
---------------4 300
645
(500)
(300)
---------------(155)

Retenciones efectuadas en el ejercicio 2007:

S/.500
Pagos a cuenta de renta de cuarta categora
ejercicio 2007: S/.300
Saldo a favor segn DDJJ anual de 2007:
S/. 155
Ingresos de enero de 2008 a julio de 2008:
S/. 14 000
Retenciones en el perodo 2008 (enero a
julio): S/. 400
Pagos a cuenta en el perodo 2008 (enero a
julio): 200
Rentas de quinta categora: 0
Determinacin:
1. La R.S 013-2007/SUNAT, establece en
su artculo 3 que se debe considerar
las retenciones y pagos a cuenta hasta el mes anterior al de la presentacin de la Solicitud, para el presente
caso es hasta julio de 2008.
Retenciones + Pagos a Cuenta +
Saldo a Favor > IRP

(5007+4008)+(3007+2008) + 155 = 1 555

1 555 > 0

En este caso si procede la solicitud de suspensin

CASO N. 3

Aquellos que cuenten con menos

de 12 meses de actividad:
El Seor Josu Bernal ha comenzado
a realizar sus operaciones por rentas
de cuarta categora a partir de agosto
de 2007, presentando los siguientes
datos:
Perodo 2007

Ingresos S/.

Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

2 500
3 000
2 000
1 500
3 500

Total 2007

12 500

Ingresos del mes de enero de 2008:

S/. 2 500
Renta de quinta categora: 0
Fecha de presentacin de la solicitud: 19 de
marzo de 2008
Perodo de referencia: comprende agosto
de 2007 a diciembre de 2007
Solucin:
1. Determinacin del ingreso promedio del perodo de referencia:
N. 151

Segunda Quincena - Enero 2008

rea Tributaria

2. Determinacin de la proyeccin por rentas de cuarta categora:

Ingreso promedio del perodo de referencia x 12= proyeccin de renta de cuarta
categora.
2 500 x 12= 30 000

3. Determinacin del total de ingresos proyectados totales:

Ingresos proyectados= proyeccin de renta de cuarta categora + renta de quinta categora.
Ingresos proyectados = 30 000 + 0 = 30 000

Conclusin:
Como no superan los S/. 30 625, entonces si procede la solicitud de suspensin.

Ficha Tcnica
Autor

C.P.C. Carmen Or Gamarra

Ttulo

Suspensin de Retencin de Rentas de Cuarta Categora

Fuente

Actualidad Empresarial, N. 151 - Segunda Quincena de Enero 2008

Nuevas Disposiciones sobre Devoluciones de

Pagos Indebidos o en Exceso
Norma
Publicacin
Vigencia

pecto a la falta de equidad en el tratamiento de las solicitudes de devolucin

de pagos indebidos o en exceso ante la
Administracin Tributaria.

: Ley N. 29191
: 20-01-08
: 01-02-08

1. Introduccin
Con la dacin de la Ley N. 29191, el
Congreso de la Repblica acoge las opiniones fundamentadas de diferentes gremios empresariales y profesionales res-

Monto del pago

indebido o en
exceso

2. Qu es lo primero que se
debe determinar en la devolucin de los pagos indebidos
o en exceso?
El perodo comprendido ser entre el da
siguiente de la fecha
de pago y la fecha en
que se ponga a
disposicin del
solicitante la
devolucin respectiva

Se debe agregar un
inters fijado por la
Administracin Tributaria

3. Cul ser el inters aplicable?

La presente ley establece que se deben
considerar dos situaciones:
3.1. Se aplicar la Tasa de Inters
Moratorio (TIM)
Cuando el pago indebido o en exceso resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por SUNAT, a travs cual
se exija el pago de una deuda tributaria.

Cuando el pago indebido o en exceso sea

por una causa diferente a la exigencia de
pago de una deuda tributaria.
La TIPMN publicada por la SBS el 31 de
diciembre de 2007 fue 3.23% anual2.
Multiplicando esta tasa por 1.2 se obtiene 3.876% anual o su equivalente
0.323% mensual.

1. Conforme a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia

N. 032-2003/SUNAT, publicada el 6 de febrero de 2003.

N. 151

Segunda Quincena - Enero 2008

4. Aplicacin de intereses a crditos tributarios

El artculo 2 de la presente Ley puntualiza
la aplicacin de intereses a las solicitudes
de devolucin de los siguientes crditos:
-

Saldo a favor del exportador.

Reintegro tributario.
Recuperacin anticipada del IGV e IPM.
Devolucin definitiva del IGV e IPM.
La restitucin de derechos arancelarios.
- Cualquier concepto similar establecido en las normas tributarias que
no constituya pagos indebidos o en
exceso.
En estos casos se aplicar el inters 3.876%
anual o su equivalente 0.323% mensual,
en el periodo comprendido entre el 31
primer da hbil de presentada la solicitud
de devolucin y la fecha en que se ponga
a disposicin del solicitante la devolucin,
salvo que las normas tributarias establezcan un plazo mayor a 30 das hbiles para
atender las solicitudes:

Devoluciones que deben resolverse en 30 dias hbiles de

Crditos Tributarios

En la actualidad, la TIM es 1.5% mensual1.

3.2. Se aplicar una Tasa de Inters
no menor a la Tasa Pasiva de Mercado Promedio para operaciones
en Moneda Nacional (TIPMN) publicada por la SBS el ltimo da
hbil del ao anterior multiplicada por el factor 1.2

El cmputo de los intereses ser a

partir del 1 de febrero de 2008, fecha
de entrada en vigencia de la norma

Legislacin Comentada

Ingresos del perodo de referencia / nmero de meses transcurridos en el perodo de referencia=

Ingreso promedio del perodo de referencia
S/. 12 500 / 5 = 2 500

Da 0
Se presenta la
solicitud de devolucin del
crdito

Tasa de
Inters 0%

31 das hbiles
despus de
presentada la
solicitud

Tasa de Inters
3.876% anual

Fecha en la cual se
pone a disposicin del solicitante la devolucin

2. Fuente: Superintendencia Nacional de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de AFP http://www.sbs.gob.pe/portalsbs/TipoTasa/

TasaDiaria_2.asp

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