I.

IMPUESTO A LAS
GANANCIAS
Rgimen Impositivo
Profesoras: Isabel Roccaro
Adriana Murcia
2013

Caractersticas
Impuesto tpicamente directo
Grava el Ingreso Neto, no el Bruto.
De tipo PERSONAL:
Al gravar a las PF y Suc. Ind., porque
Su alcuota progresiva tiene en cuenta situaciones especiales
subjetivas del contribuyente. Por ej.. Origen de la renta y
cargas de familia

A su vez, existe una imposicin proporcional, de

carcter REAL, en cuanto a:
Ciertos contribuyentes (SOCIEDADES DE CAPITAL), y
En determinados casos, la retencin en la fuente a ttulo
definitivo

Sistema de imposicin mixto, de este modo

Diferencia las rentas segn categoras
Admitiendo distintas deducciones segn la
categora que se trate
Pero confiere al impuesto caractersticas
personales (en n/ pas respecto de PF y Suc.
Indivisas)
Que resultan de la suma de las rentas de todas las
categoras
Para obtener la totalidad de la renta del contribuyente
Permitiendo las deducciones personales y la
progresividad de la alcuota

Es un impuesto de ejercicio
Ya que comprende hechos imponibles
de formacin sucesiva,
Que se perfeccionan a la finalizacin del
ejercicio econmico

Hecho Imponible
Obtencin de ganancias por
personas de existencia visible e
ideal y sucesiones indivisas

Concepto de ganancia
Personas de existencia visible y
sucesiones indivisas residentes:
Rendimientos, enriquecimientos y rentas
Susceptibles de una periodicidad que
implique:
La permanencia de la fuente y
Su habilitacin originados por la enajenacin
de bienes muebles amortizables, acciones,
ttulos, bonos y dems ttulos valores.

Concepto de ganancia
Sociedades contribuyentes del tributo (se
incluyen establecimientos estables) y
empresas y explotaciones no
consideradas contribuyentes (cuyos
resultados se atribuyen ntegramente al
dueo o socio):
Rendimientos, enriquecimientos y rentas
susceptibles de periodicidad o de
permanencia en la fuente.

mbito espacial.
Principios jurisdiccionales

Residencia
Territorialidad de la fuente

Residencia
Las personas de existencia visible o ideal,
residentes en el pas:
Tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas
en el pas o en el exterior.

Este es el criterio de renta mundial:

Que incluye las rentas de fuente argentina y fuente
extranjera

A fin de evitar la doble imposicin internacional:

Se les otorga un crdito por los impuestos anlogos
efectivamente pagados en el exterior sobre rentas de
fuente extranjera
Hasta el monto del incremento de la obligacin tributaria
originado por la inclusin de las mismas

Territorialidad de la fuente
Los no residentes, beneficiarios del
exterior:
Tributan exclusivamente sobre sus rentas de
fuente argentina,
En general, mediante el procedimiento de
retencin con carcter de pago nico y
definitivo.

Sujetos
En funcin de los conceptos de renta y de los
principios jurisdiccionales, cabe distinguir 3
tipos de contribuyentes:
Personas de existencia visible y sucesiones indivisas
residentes en el pas.
Sociedades de capital constituidas en el pas y
establecimientos estables ubicados en el pas.
Beneficiarios del exterior: personas de existencia
visible, sucesiones indivisas o sociedades en general
y empresas unipersonales no incluidas en los
apartados precedentes.
Por tanto....

Personas de existencia visibles o ideal

residentes en el pas:
Tributan sobre las totalidad de sus
ganancias obtenidas en el pas o en el
exterior (criterio de renta mundial).
Pueden computar como pago a cuenta
del impuesto las sumas efectivamente
abonadas por gravmenes anlogos
sobre sus actividades en el extranjero
(tax credit)

Personas de existencia visibles o ideal

NO residentes en el pas:
Tributan exclusivamente sobre sus
ganancias de fuente argentina
Mediante un rgimen de pago nico y
definitivo.

Sucursales, filiales de empresas

extranjeras, establecimientos estables,
personas o entidades del extranjero:
Liquidan el impuesto como residentes
en el pas, y
Deben efectuar sus registraciones
contables en forma separada de sus
casas matrices.

Precios de Transferencia
Le ley de IG recepta en trminos generales los
preceptos sostenidos en la OCDE.
Las transacciones con personas o entidades
vinculadas del exterior son consideradas, como
celebradas entre independientes cuando sus
prestaciones y condiciones se ajustan a las prcticas
normales de mercado entre entes independientes
Cuando tales prestaciones y condiciones no se
ajusten a las prcticas del mercado entre partes
independientes:
Sern ajustadas por el Organismo recaudador a travs de
los mtodos de precios de transferencia que contiene la
ley.

Categoras de Ganancias (T. II)

Las ganancias se clasifican en categoras
segn el origen de la renta:

Primera Categora (Cap. I, Arts. 41-44):

Locacin de inmuebles

Segunda Categora (Cap. II, Arts. 45-48):

Rentas provenientes de la colocacin de capitales. Ej..
Renta de ttulos, cdulas, bonos, letras, crditos en
dinero, etc.)

Tercera Categora (Cap. III, Arts. 49-78)

Cuarta Categora (Cap. IV, Art. 79)
Rentas del trabajo personal. Ej.: Honorarios, sueldos,
jubilaciones, etc.)

Tercera categora
Beneficios de empresas: Comercio, industria,
servicios, etc.; y
Auxiliares del comercio: comisionista, rematador, etc.
Las ganancias NO se definen por las actividades que
les dan origen, sino por el sujeto que las obtienen.
Para las sociedades y empresas o explotaciones
unipersonales (sujeto empresa):
Todos sus resultados se consideran de la 3a. Categora
Adems, se les asigna un carcter residual, dado que entran
en ella todas las categoras no incluidas en otras.

Exenciones (Art. 20 Ley)

Subjetivas:
Fiscos Nacional, Provinciales y Municipales
Entidades exentas por leyes especiales de carcter
nacional
Instituciones religiosas, de beneficio pblico, etc.

Objetivas:
Intereses de depsitos
Indemnizaciones por antigedad, muerte, incapacidad o
enfermedad
Ttulos y valores pblicos
Prstamos de fomento del exterior
Financiaciones del exterior para entidades oficiales, etc.

Deducciones: Clases
Para establecer la Ganancia Neta Gravada:
Deducciones de gastos y disminuciones patrimoniales para
obtener, mantener y conservar las Ganancia Bruta.

Reducir la incidencia de la carga impositiva para las

PF y Sucesiones Indivisas:
Mnimo No Imponible (art. 23, inc. a)
Cargas de familia (art. 23, inc. b)
Deduccin especial para 2 actividades: trabajo personal
(art. 49) o Ganancias de 4a. C. (art. 79), sujetas al requisito
del pago de aportes de autnomos (art. 23, inc. c).
Deduccin adicional: beneficio para quienes obtengan
alguna de las clases de ganancias de la 4a.C. (art. 23,c)

Contemplar aspectos de poltica tributaria. Ej.:

Donaciones (art. 81, inc. c)

Deducciones Personales
Montos Anuales (en $)
Concepto

A partir del 1/01/2011 (Ley

26.731 B.O. 28/12/2011)

Ganancia No Imponible (Art. 23, a)

12.960 /10.800

Cnyuge (Art. 23, b.1)

14.400 / 12.000

Hijo (Art. 23, b.2)

7.200 / 6.000

Otras Cargas (Art. 23,b.3)

5.400 / 4.500

Deduccin especial autnomos (Art. 23,

inc. c; 1er. Prrafo)

12.960 / 10.800

Deduccin especial relacin de

dependencia, cargos pblicos,
jubilaciones (Art. 23, inc. c; 3er. Prrafo)

62.208 / 51.840

Deducciones Personales
Montos Anuales (en $)
Concepto

A partir del 1/03/2013 ( Dto.

244/13 B.O. 08/02/2013)

Ganancia No Imponible (Art. 23, a)

15.552/12.960 /10.800

Cnyuge (Art. 23, b.1) (siempre que no

tengan ingresos netos > a $15.552
anuales )

17.280/14.400 / 12.000

Hijo (Art. 23, b.2) (Idem)

8.640/7.200 / 6.000

Otras Cargas (Art. 23,b.3) (Idem)

6.480/5.400 / 4.500

Deduccin especial autnomos (Art. 23,

inc. c; 1er. Prrafo)

15.552/12.960 / 10.800

Deduccin especial relacin de

dependencia, cargos pblicos,
jubilaciones (Art. 23, inc. c; 3er. Prrafo)

74.649,6/62.208 / 51.840

Trabajadores en relacin de
dependencia, jubilados y pensionados.
Deducciones computables mensuales.
Mediante la Resolucin General 3.449, publicada en el
Boletn Oficial del da 11/03/2013, se reglamenta el Decreto
N244/2013 que modific los importes de las deducci ones en
concepto de ganancias no imponible, cargas de familia y
deduccin especial.
En tal sentido se establece que los agentes de retencin
alcanzados por las disposiciones de la Resolucin General
2.437, sus modificaciones y complementarias, a los fines de
la determinacin de la retencin dispuesta en la misma,
debern computar en cada mes calendario a partir del 1de
marzo de 2013, los importes que para cada caso se indican a
continuacin:

Deducciones Personales
Montos Mensuales (en $)
Concepto

A partir del 1/03/2013 ( RG

3449/13 B.O. 11/03/2013)

Ganancia No Imponible (Art. 23, a)

$1.296

Cnyuge (Art. 23, b.1) (siempre que no

tengan ingresos netos > a $15.552
anuales )

$1.440

Hijo (Art. 23, b.2) (Idem)

$720

Otras Cargas (Art. 23,b.3) (Idem)

$540

Deduccin especial autnomos (Art. 23,

inc. c; 1er. Prrafo)

$1.296

Deduccin especial relacin de

dependencia, cargos pblicos,
jubilaciones (Art. 23, inc. c; 3er. Prrafo)

$6.220,80

Ao Fiscal:
Norma general: ao fiscal coincide con ao
calendario:
PF y dems sujetos que no lleven contabilidad

Casos especiales:
Sociedades que lleven registros contables: ejercicio
comercial
Socios de sociedades que no tributan directamente y
los dueos de empresas y explotaciones
unipersonales (en relacin con los resultados
obtenidos por las mismas):
Deben imputar los resultados del ejercicio comercial
anual al ao calendario en que dicho ejercicio finalice.

Alcuotas:
Personas Fsicas y Suc. Indivisas:
Tasa progresiva segn escala de 7 tramos
de ganancia, siendo sus tasas mnima y
mxima del 9% y 35% respectivamente, en
este ltimo caso, el importe que exceda los
$120.000

Sociedades y empresas:
Se aplica a la Ganancia Neta sujeta a
impuesto, la alcuota del 35%.

Rgimen de Liquidacin y
pago
Esquema de determinacin (pp. 23)
Autodeterminacin (DD.JJ.)
Anticipos como pago a cuenta:
PF:
5 (cinco) anticipos bimestrales (20% c/u)
Se ingresan a partir de junio

Sociedades y empresas:
10 anticipos (uno 25% y 9A de 8,33%)
Se ingresan a partir sexto mes cierre ejercicio

Esquema de determinacin
Empresas
Ganancia Bruta
Menos:
Gastos necesarios
(para obtenerla, mantenerla o conservarla)
Ganancia Neta
por
Alcuota (35%)
Impuesto determinado
Menos:
Anticipos, retenciones y percepciones
Impuesto a ingresar

Esquema de determinacin
Personas Fsicas
Ganancia Bruta
Menos:
Gastos necesarios
(para obtenerla, mantenerla o conservarla)
Ganancia Neta
Menos: Deducciones personales (Ganancia No
Imponible, Cargas de Familia; deduccin
especial de 3ra. y 4ta. Categoras)
Ganancia Neta Imponible
Por: Alcuota (9% - 35%)
Impuesto determinado
Menos: Anticipos, retenciones y percepciones
Impuesto a ingresar

Personas Fsicas y Sucesiones Indivisas

Primera
Categora

Segunda
Categora

Tercera
Categora

Cuarta
Categora

Criterio de
imputacin

Devengado

Percibido

Devengado

Percibido

Ingresos

Art. 41 LIG

Art. 45 LIG

Art. 49 LIG

Art. 79 LIG

Deducciones
Generales de
todas las
Categoras

Art. 80 y 82 LIG Art. 80 y 82 LIG Art. 80 y 82 LIG Art. 80 y 82 LIG

Deducciones
Especiales de
cada categora

Art. 85 LIG

Art. 86 LIG

Art. 87LIG

Sub-Total

Resultado Neto
de la 1
Categora

Resultado Neto
de la 2
Categora

Resultado Neto
de la 3
Categora

Resultado Neto de las Cuatro Categoras

Resultado Neto
de la 4
Categora