PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS

INTRODUCCIN

CMO NACIERON?
Nacieron en la prctica contable aplicando reglas o normas.
.

Los 15 PCGA con la excepcin de Partida Doble fueron aprobados en la VII

Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea Nacional de
graduados en Ciencias Econmicas efectuada en Mar de Plata, Argentina ,
en el ao 1965, pasando a ser desde entonces las normas generales
adoptadas por las organizaciones de profesionales de contabilidad.
Algunos principios han cambiado de denominacin, pero siguen siendo los
mismos. As en la versin original se denomina Moneda de cuenta en vez de
Moneda comn Denominador; Ejercicio en vez de Perodo y Materialidad en
vez de Significacin o Importancia relativa. Estos cambios y la incorporacin
de la Partida Doble como principio fueron establecidos en el Per a travs
del Plan Contable General del ao 1973, luego modificado y aprobado con
Resolucin de CONASEV No 006-84-EFC/94.10 del 15/02/84 de vigencia
actual.
En el tiempo transcurrido y mltiples revisiones efectuadas, los PCGA,
siguen vigentes, habindose ampliado y precisado su aplicacin a fines o
situaciones especficas a travs de las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC). Ambos son complementarios, es como si fueran Ley y
Reglamento respectivamente, siendo imprescindible para el profesional
contable tener suficiente dominio de stos, ya que son el soporte de su
conocimiento aplicativo

DEFINICION DE LOS PCGA

Primero precisaremos la definicin de cada vocablo:
Principio.- Cualquiera de las normas por las que cada uno se gua. Regla general
adoptada para servir como gua de una accin.
General- Comn, usual, frecuente, prevaleciente.
Aceptar- Aprobar, dar por bueno, admitir.
En consecuencia, los PCGA son un conjunto de reglas generales y normas
aprobadas como buenas y prevalecientes, que sirven de gua contable para formular
criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos
patrimoniales y econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que
la confeccin de los estados financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de
tcnica contable.

FINALIDAD DE LOS PCGA

En el Per, la Ley 26887 (Ley general de sociedades) en su artculo 223 nos
dice......
Artculo 223.- Preparacin y presentacin de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las
disposiciones legales sobre la materia y con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en el pas
Por lo tanto su finalidad es medir adecuadamente el patrimonio de la empresa,
mostrar su situacin financiera y econmica, todo bajo los estndares de los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

EFECTOS O CUALIDADES DE LOS PCGA

Han de ser razonables y prcticos en su aplicacin.

Han de producir resultados equitativos y comprensibles.

Han de ser aplicables bajo circunstancias variables.

Han de ser susceptibles de observarse uniformemente.

Han de producir resultados comparables de periodo a periodo y entre compaas.

2

Han de ajustarse a los resultados que sustentan los principios de contabilidad en

general.

CLASIFICACION
Los principios se clasifican en cuatro reas:
REA 1:
Principio: EQUIDAD
El principio de equidad se encuentra en el rea 1, porque es el principio general y
fundamental para los dems principios.
REA 2:
Principios: ENTE, BIENES ECONMICOS, MONEDA COMN, EMPRESA EN
MARCHA, EJERCICIO.
Estos 5 principios se encuentran en el rea 2, porque reflejan el medio
socioeconmico. En otras palabras, estos principios hacen referencia a todo lo que
tiene que ver con la empresa y el medio econmico-social.
REA 3:
Principios: OBJETIVIDAD, PRUDENCIA, UNIFORMIDAD, EXPOSICIN Y
MATERIALIDAD.
Estos principios estn en relacin con la informacin, ya que tienen que ver con la
recoleccin, medicin, exposicin y forma en que se toma la informacin.
REA 4:
Principios: VALUACIN AL COSTO, DEVENGADO, REALIZACIN.
Estos principios se caracterizan por referirse a la valuacin, por tanto corresponde a
todo lo referido a compromisos de pago, cobro y valorizacin de activos.

A continuacin se muestran y se explican cada uno de los principios contables, de

una forma concreta y didctica que permitir a travs de una serie de ejemplos una
comprensin mucho ms fcil por parte del lector :

1) EQUIDAD
Enunciado textual segn el PCGR:
Es el principio fundamental que debe orientar la accin del profesional contable en
todo momento y se anuncia as:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De
esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada.

Interpretacin:

El principio de equidad es sinnimo de imparcialidad y justicia, y tiene la

condicin de postulado bsico.
Bajo el principio de equidad se debe compatibilizar intereses opuestos.
Se refiere a que la informacin contable debe prepararse con equidad
respecto a terceros y a la propia empresa, a efecto de que los estados
financieros reflejen equitativamente los intereses de las partes y que la
informacin que brindan sea lo ms justa posible para los usuarios
interesados, sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular.
Ejemplo:
En una empresa hay 3 socios, los cuales son: Pedro, Martin y Carlos. Pedro
tiene el 45% de las acciones, Martin el 35% y Carlos el 20%. Si las utilidades
ascienden a S/.100, Pedro recibe S/.45, Martin S/.35 y Carlos S/.20. Por
tanto se estn repartiendo las utilidades de los accionistas equitativamente.

2) PARTIDA DOBLE
Enunciado textual, segn el PCGR:
Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma cabal
aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada
acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participaciones) que dan lugar a
la ecuacin contable.

Interpretacin:

El principio de la partida Doble o dualidad es la base del mtodo contable.

Se le define como: "A toda partida registrada en el Debe le corresponde otra
partida registrada en el Haber" o "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor
sin deudor". Esta duplicidad presenta siempre una igualdad entre las sumas
que figuran en el Debe y el Haber, lo que permite la comprobacin de la
igualdad de las registraciones. Mediante la partida Doble se registra los
cambios en el activo (aplicacin de fondos) y en el pasivo (origen de fondos) y
capital. El activo es cualquier derecho o bien que se posee y que tienen un
valor monetario. El pasivo es la suma que se adeuda a terceros, es el derecho
de los acreedores, excluyendo al propietario del negocio. La suma que este
ltimo ha invertido se denomina capital.
Los tres elementos mencionados estn unidos por una relacin fundamental,
producto de la suma de transacciones registradas sobre la base de la partida
doble denominada ecuacin contable, la que expresa el equilibrio entre las
partes.
Ejemplo:
Toda operacin deber poseer una cuenta en el Debe y otra en el Haber para
que la ecuacin contable (A=B+C) "cuadre:
Operacin: Compra de Camioneta por S/. 10,000.00
Qu entra? Rpta: Una Camioneta
Qu sale? Rpta. Una obligacin (factura e impuestos), luego

DEBE
Camioneta
Factura e impuestos

HABER

10,000.00
10,000.00

Dicho ejemplo, concuerda con el principio, ya que observamos que el

DEBE es igual al HABER y que existe una cuenta DEUDORA y otra
ACREEDORA.

3) ENTE
Enunciado textual, segn el PCGR:
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de
persona, ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios
entes de su propiedad.

Interpretacin:
El principio de ente o Principio de Entidad establece el supuesto de que el
patrimonio de la empresa se independiza del patrimonio personal del propietario,
considerado como un tercero. Se efecta una separacin entre la propiedad
(accionistas o socios o propietario) y la administracin (gerencia) como
procedimiento indispensable de rendir cuenta por estos ltimos.
El ente tiene vida propia y es sujeto de derechos y obligaciones, distinto de las
personas que lo formaron.
Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan
varias empresas, cada una se trata como una entidad separada, por lo que el
propietario es un acreedor ms de la entidad, al que contablemente se le
representa con la cuenta 50 Capital.

Es frecuente observar en las empresas unipersonales o sociedades de propiedad

mayoritaria de una persona, la mala prctica de utilizar los recursos monetarios o
bienes de la empresa en beneficio o uso personal, cancelndose facturas o
asumiendo gastos particulares ajenos a la empresa, situacin que debe obligar a
adoptar normas adecuadas de registracin contable que diferencien los bienes,
derechos u obligaciones personales, de los que corresponden a la empresa.
Contablemente se debe distinguir entre la entidad y los intereses ajenos al
mismo.
Ejemplo:
La empresa ABC E.I.R.L. dedicada a la compra-venta de dulces, propiedad de Juan
Prez, ha recibido las siguientes boletas de venta:
-No 1199 del 02/03/2014 del Colegio Particular "Misericordia", por S/. 2.500, por
matrcula y pensin escolar del hijo del propietario.
- No 0121 del 14/03/2014 de Tiendas Supply S.A.C. por S/. 1,400, por compra de
una refrigeradora para su casa.
Debe ser registrado en los libros de contabilidad los documentos sealados?
Ambos documentos estn referidos a gastos personales del propietario y bienes
ajenos a la empresa, por lo que debe aplicarse el siguiente tratamiento:
Si los documentos estn pendientes de pago, no registrarlos en libros; si en
cambio se han pagado con fondos de la empresa, registrarlos en libros, pero no a
cuentas de gastos y de activo fijo, sino a cuentas por cobrar diversas por S/.
3.900 a efectos de gestionar el reembolso o recuperacin correspondiente.

4) BIENES ECONMICOS
Enunciado textual, segn el PCGR:
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos; es decir, bienes
materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende, susceptibles de
ser valuados en trminos monetarios.

Interpretacin:
Los estados financieros son informes que utilizan las instituciones para dar
a conocer la situacin econmica y financiera y los cambios que
experimenta la misma a una fecha o periodo determinado.
Los bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico de la
empresa (ACTIVOS), susceptibles de valor de intercambio,
independientes de la forma cmo se han obtenido, y por el cual alguien est
dispuesto a pagar un precio, se registran en los libros contables (valor
monetario).
Cualquier activo, como caja, mercaderas, activos fijos en poder y/o uso de
la entidad y sobre el cual se ejerce derecho, sin estar acreditado
necesariamente la propiedad de la misma, mientras no entre en conflicto
con terceros que tambin reclaman la propiedad, son susceptibles de
registrar en libros en va de regularizacin
Caso tpico de la aplicacin de este PCGA es el proveniente de los
inventarios fsicos de existencias, en que se encuentra unidades que no
estn registrados en libros, y siempre que no sean de terceros, se procede
a aperturar su tarjeta (kardex) de control fsico y a formular el asiento
contable de regularizacin.
*) Kardex: Registro de manera organizada de la mercanca que se tiene en
un almacn
Ejemplo:
Como bien inmaterial, puede ser la marca ADIDAS, que es reconocida y
preferida por el pblico, por tanto puede ser valuada en trminos
monetarios ya que le traer ms ganancias a la empresa si adquiere la
marca.
8
Por el lado de bienes materiales, seran las maquinarias de una empresa, las

5) MONEDA COMN DENOMINADOR

Enunciado textual, segn PCGR:
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea
para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita
agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y
valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene curso legal
en el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con dispositivos
legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.

Interpretacin:
La elaboracin de estados financieros basados en la premisa de que la moneda
es una unidad. Todos los pases, unos ms que otros, son vctimas de la
inflacin, por lo cual en el transcurso del tiempo se "mezclan" monedas de
diferente poder adquisitivo. Esta mezcla se da, especialmente, en el caso de
los activos fijos. Por ejemplo, si en enero de 1998 se compr un terreno, tres
aos despus se vuelve a comprar otro en el mismo lugar y en iguales
condiciones, el precio de adquisicin es posible que sea mayor, debido
principalmente a la prdida de poder adquisitivo de la moneda, por lo que las
transacciones del ltimo periodo no se puede mezclar con los de perodos
anteriores, a costa de obtener por resultado la combinacin de unidades
monetarias de diferente poder adquisitivo, lo que incidira en la distorsin de
los estados financieros
En el caso de establecer el costo de fabricacin del perodo con la
participacin de sus tres elementos: materia prima, mano de obra y gastos de
fbrica, cada uno de ellos estar afectado en diferentes niveles por la
inflacin :
En el caso de la materia prima, utilizada en la elaboracin podra haber sido
asumida al valor del momento (supuesto que se compre para uso inmediato),
luego su costo ya est afectado por la inflacin, al pagar o comprometer su
pago a un precio mayor con respecto a compra anterior.

En el caso mano de obra, respecto a las remuneraciones, podran no haber

sido afectados durante un tiempo.
En el caso de los gastos de fbrica, ser una mezcla de valores no afectados
por la inflacin durante un tiempo, como es por ejemplo el caso de la
depreciacin y del alquiler y plizas de seguro contratados en moneda
nacional; en otros casos si tendr un efecto inmediato, como es el empleo de
combustibles y energa elctrica.
En conclusin: La moneda es el nico denominador de uso prctico para
hacer homogneo el registro de operaciones diferentes, sean stos
referidos a adquisicin de activos o gastos incurridos en fechas y periodos
diferentes. La fluctuacin de la moneda en el tiempo por prdida de su
poder adquisitivo no altera la validez de los PCGA, es factible su correccin
mediante factores de actualizacin monetaria, a efectos de lograr
aproximarse a una objetividad ms consistente en la presentacin de los
estados financieros.

6) EMPRESA EN MARCHA
Enunciado textual, segn PCGR:
Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros
pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que
informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya
existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin .
Interpretacin:

El PCGA "empresa en marcha", tambin conocido como " Continuidad de la

empresa" se basa en la presuncin de que la empresa continuar sus
operaciones por un tiempo indefinido y no ser liquidado en un futuro
previsible, salvo que existan situaciones como: significativas y continuas
prdidas, insolvencia, etc.
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En caso de venta o liquidacin de la empresa, recin cambiara el

tratamiento de registro de las operaciones, sta se orientara a medir el
valor actual que tiene la empresa para el comprador, la continuidad de la
empresa en el tiempo justifica que los activos fijos sean registrados a su
costo de adquisicin, desprecindolos sobre estos valores, sin tomar en
cuenta su valor en el mercado (valor de realizacin), porque el bien est en
uso y no hay necesidad inmediata de venderlo, por consiguiente la
fluctuacin de precios en el mercado respecto al bien adquirido, no causa
prdida ni ganancia.
Ejemplo
Las empresas se forman o crean para una duracin indeterminada, por
ejemplo Coca-Cola, Inca-Kola tienen muchos aos en el mercado

7) VALUACIN AL COSTO
Enunciado textual, segn el PCGR:
El valor de costo -adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico
de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de
situacin, en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha",
razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y
criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario,
significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la
aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo -adquisicin o produccin- como
concepto bsico de valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador, con su
secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de
determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al principio expresado,
sino que, en sustancia, representen simples ajustes a la expresin numrica de los
respectivos costos.

11

Interpretacin:
La Valuacin al Costo es el precio de compra de los bienes. Las cosas de
valor, de propiedad tangible o intangible de una empresa, se conocen con
el nombre de ACTIVOS. Los activos se registran al precio que se pag por
adquirirlos, los activos estn a precio de costo, pueden hacer a stos los
ajustes que se crean necesarios para que reflejen valores actuales.
Cuando los activos se registran al precio pagado para adquirirlo, se est
haciendo prevalecer el costo como concepto bsico de valuacin, cuyo
concepto se relaciona con el principio de "empresa en marcha" o
"continuidad de la empresa.
La valuacin al costo es tambin aplicable a los activos inmateriales como
los intangibles, que se registran a la suma efectivamente pagada por su
adquisicin, aunque se pueda determinar que con el transcurso del tiempo
o por alguna circunstancia se estime que su valor sea mayor al de su
adquisicin.
El PCGA de "valuacin al costo" implica que no debe adoptarse como
criterio de valuacin el de "valor de mercado", entendindose como tal el
"costo de reposicin o refabricacin". Sin embargo, el criterio de
"valuacin al costo" ligado al de "empresa en marcha", cuando esta ltima
condicin se interrumpe o desaparece, por estar la empresa en liquidacin,
incluso fusin, el criterio aplicable ser el de "valor de mercado" o "valor
de probable realizacin", segn corresponda.
Si bien el valor real de un bien vara con el transcurso del tiempo, la
contabilidad no refleja el valor actual de los activos, con respecto a la
fecha de compra. Ejemplo:
Un edificio adquirido en S/. 50.000 pudiera dos aos despus estar
vendindose en S/60.000 o en S/. 40.000, no se registrar en la
contabilidad ningn cambio, salvo que, como en el caso del Per, se
aplicara el ajuste por inflacin al cierre del ejercicio de acuerdo a la
normatividad establecida.
En libros no se
muestra el posible valor de venta de los bienes

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8) PERODO
Enunciado textual, segn el PCGR:
En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestin de
tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales
o para cumplir con compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan
Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.

Interpretacin:
El PCGA de "ejercicio" (periodo) significa dividir la marcha de la empresa en
periodos uniformes de tiempo (por lo general es de un ao) a efectos de
medir los resultados de la gestin conocer los resultados (utilidad o prdida)
y establecer la situacin financiera del ente y cumplir con las disposiciones
legales y fiscales establecidas, particularmente para determinar el Impuesto
a la Renta y la distribucin del resultado. Es una condicin que los ejercicios
sean de igual duracin, para que los resultados de dos o ms ejercicios sean
comparables entre s. En esta informacin peridica tambin estn
interesados terceras personas, como es el caso de las entidades bancarias y
potenciales inversionistas.
Las empresas tienen una duracin indefinida e ilimitada; por consiguiente,
sus resultados slo se conocen sino hasta que concluya su existencia, por lo
que es necesario dividir el desarrollo de sus actividades en periodos
contables y establecer al cierre del periodo los resultados de operacin y su
situacin financiera e informar de los hechos importantes que han generado
cambios en la participacin de los propietarios de la empresa durante ese
lapso de tiempo.
Ejemplo:
La medicin de la gestin de una empresa o la medicin del Plan Contable
General que se realiza cada 12 meses.
13

En la siguiente figura se muestran dos situaciones para el registro de las

operaciones, una primera correcta es la cual donde los ingresos, costos y gastos
son registrados en el periodo en el cual se realizan atendiendo al postulado bsico
explicado anteriormente y una segunda situacin incorrecta, el cual se tienen que
costos y gastos correspondientes al periodo finalizado el 31/12/2000 son
registrados en el periodo finalizado el 31/12/2001, por otra parte los ingresos
correspondientes al periodo terminado el 31/12/2001 son registrados en el
ejercicio finalizado el 31/12/2002, situaciones que violan el supuesto bsico del
periodo contable.

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9) DEVENGADO
Enunciado textual, segn el PCGR:
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado
econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han
cobrado osignifica
pagado reconocer
durante dicho
periodo. en cuentas a determinada fecha
Devengar
y registrar

eventos o transacciones contabilizables, como intereses por cobrar sobre un

prstamo
concedido, remuneraciones vencidas pendientes de pago, regalas
Interpretacin:
por remesar, depreciacin de activos fijos, etc. El trmino devengado se
aplica sobre todo a los servicios ms que a los activos adquiridos.
En la aplicacin del principio de "devengado" se registran los ingresos o
gastos en el periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento
sustentatorio tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso
pueda ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente.
Los servicios o bienes utilizados o consumidos en el ejercicio, aunque no
hayan sido cancelados, ni siquiera se conozca exactamente el monto a pagar,
obliga a su registro formulando un asiento de ajuste, lo que podra a su vez
implicar que se afecte a gastos del ejercicio o del siguiente.

Ejemplo:
-El consumo de agua en el mes de enero:
El recibo me llega en febrero, por tanto lo pago en febrero. Sin embargo
contabilizo como egreso el consumo de agua en el mes de enero, porque es ah
donde se consumi.
-La sociedad RR contrata los servicios de un tcnico en informtica. Dichos
servicios se prestaron en el mes de noviembre del ao 2013, fecha en la que
se emiti la correspondiente factura. El contrato suscrito entre la sociedad
y el tcnico en ordenadores, establece que el pago ha de efectuarse a los
tres meses de emisin de la factura, es decir, en el mes de febrero del
ejercicio 2014. El importe de la factura fue de S/. 500.000 y el registro
contable se produjo en el momento del pago es decir, en febrero del ao
2014.

15

10) OBJETIVIDAD
La contabilidad es objetiva cuando cuantifica, describe y registra la realidad
Enunciado
textual, segn el PCGR:
del
hecho contable
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se
La
objetividad
consiste
en evaluar
los hechos
y actividades
deben
reconocer
formalmente
en loscontablemente
registros contables,
tan pronto
como sea
econmicas
y
financieras
en
que
participa
la
empresa,
tal
como
stos
se
posible medirlos objetivamente y expresar esta medida en trminos monetarios.
presentan, libre de prejuicios y en trminos monetarios.
Interpretacin:
Los estados financieros debern reflejar un punto de vista razonable y
neutral de las actividades desarrolladas, y ser susceptibles de verificacin
por terceros.

Objetividad en trminos contables es una "evidencia" que respalda el

registro de la variacin patrimonial. La evidencia puede estar constituida por
documentos mercantiles convencionales o por hechos no necesariamente
documentados, caracterizado por cierto grado de certidumbre, como es la
variacin del tipo de cambio de una moneda extranjera de una fecha a otra,
variacin en la cotizacin de ttulos como acciones y bonos, estimacin de la
probable incobrabilidad de letras por cobrar, provisin por mercaderas
obsoletas, etc.
Ejemplo:
El da 29 de agosto se compran 10 acciones a $10 000, sin embargo al
finalizar el mes de octubre sus acciones slo valen $8000, pero se espera
que al terminar el ao cuesten $12000. Por lo tanto para tener un registro
objetivo se deben hacer algunos ajustes en la contabilidad y registrarlos a
tiempo.
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Con respecto a las operaciones de compra - venta, se considera vendido un

bien cuando se concreta la entrega de la mercadera o es puesta a
11) REALIZACIN
disposicin
del comprador, lo que permite atribuir objetivamente su
correspondiente costo.
Enunciado textual, segn el PCGR:
En caso de venta de servicios formalizados por contratos, en los cuales se
cobra
por anticipado,
los resultados
sern
reconocidos
en funcin
de cuando
la
Los resultados
econmicos
se registran
cuando
sean realizados,
o sea
la
operacin
que
los
origina
queda
perfeccionada
desde
el
punto
de
vista
de
la
realizacin peridica de los servicios, lo que implica afectar a resultados,
legislacin o de las prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
generalmente
en forma mensual.
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se establecer
como carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto de
"devengado".
En
las operaciones de compra-venta a largo plazo, se admite la atribucin a
resultados en funcin de las cuotas cobradas o puestas a disposicin, lo que
Interpretacin:
constituye una excepcin al principio de "devengado".

Las operaciones, en las que la atribucin a los resultados dependen del

tiempo, los gastos e ingresos se mantendrn como activos y pasivos
respectivamente, hasta que el tiempo determine su conversin en
resultados, como por ejemplo, el servicio de alquiler, seguro, etc.
En aplicacin del principio de "realizacin" las transacciones internas que no
modifican la estructura de los recursos (activos) o sus fuentes (pasivos),
como es la determinacin del costo de fabricacin constituido por la suma
de la materia prima, mano de obra y gastos de fbrica aplicados, se procede
a registrar contablemente, al evidenciarse la utilizacin de los recursos
indicados para obtener un producto elaborado.
17

Los ajustes por inflacin, as como aquellos efectuados para empalmar los
ingresos de un ejercicio contable con los gastos incurridos para su obtencin,
se efectan bajo los alcances del PCGA de realizacin.
No se encuentran en este grupo las PROMESAS O SUPUESTOS ya que no
toman en cuenta los riesgos y no se sabe si los trminos del negocio se van a
realizar o no.
Ejemplo:
-Su amigo cierra un negocio con usted, estableciendo las clusulas del
negocio y los riesgos del mismo. Por tanto s se puede contabilizar dicho
negocio ya que cumple con el principio de realizacin.
-Supongamos que la empresa Andes recibi un pedido el 29/12/03 por
S/.2.500.000 en mercanca para un cliente ubicado en el interior del pas,
pero que al 31/12/03 no haba sido entregado por cuanto este se encontraba
en los almacenes de la empresa.
La pregunta en este caso seria la siguiente: Debe la empresa
Andes registrar esta operacin como una venta al 31/12/2003?
La respuesta a esta interrogante es negativa, ya que la transaccin noha sido
perfeccionada, cumplindose el perfeccionamiento cuando se haya entregado
la mercanca al cliente y este la acepte conforme.

18

12) PRUDENCIA

Conocido tambin como principio de Conservadurismo

Enunciado
textual,
segn
el PCGR:
Lo
enunciado
implica
que en
caso que el contador tuviera dos o ms opciones
contables a aplicar, tiene que optar por el registro de aquella que muestre en
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
libros
un menor
activo
o que
unaque
menor
de se
la empresa.
normalmente,
sevalor
debedel
optar
por el
msincida
bajo, oenbien
unautilidad
operacin
contabilice de tal modo, que la participacin del propietario sea menor.
El principio de Prudencia no slo est referido a transacciones con terceros,
Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las
sino
tambin
a situaciones
internas
de la empresa
que se
derivan
cambios
en
prdidas
cuando
se conocen
y las ganancias
solamente
cuando
se de
hayan
realizado".
el tiempo del valor de los activos y pasivos, determinndose por comparacin
La exageracin
en laanterior
aplicacin
de este
principiovariaciones
no es conveniente
si resulta oen
entre
una situacin
a otra
posterior,
que incrementan
detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y del resultado de
disminuyen su valor, por consiguiente las ganancias o prdidas que se deriven de
las operaciones.
la comparacin debern ser atribuidas a la cuenta que corresponda al momento
Interpretacin:
en
que se generan. Ante diversas alternativas contables se optar por aquella
que sea menos optimista, esto es el menos favorable para la empresa, a efectos
de no sobreestimar los activos y utilidades.

La aplicacin del principio de Prudencia se evidencia entre otros en la valuacin

de los valores negociables e inventarios, al adoptar la regla de "costo o mercado,
el que sea ms bajo"; as por ejemplo, si se cuenta con mercaderas que a los 30
das de su compra si increment el precio de adquisicin en 20%, no debe
aumentar en libros el valor del inventario ni reconocer utilidades, porque estas
no se han realizado, estn todava en poder de la empresa. nicamente se
reconocera la utilidad, en caso de su venta.
La aplicacin del principio de Prudencia puede en ciertas circunstancias dejar de
lado la aplicacin de los principios de Uniformidad o Valuacin al Costo,
adoptando el tratamiento de valuacin a Valor de Mercado, como es el caso del
rubro de Inventarios, en el supuesto que su valor al costo de adquisicin, est
por encima del valor de mercado, debindose formular un ajuste contable por
desvalorizacin de existencias.

19

Ejemplo:
-Si hace 1 mes, compr una mquina a $200 y el mercado ahora lo cotiza
a $180. En la contabilidad debo tomar el menor valor del activo, o sea
$180.
-La regla de que los beneficios, en contabilidad, se obtienen al venderse
un bien, nunca al comprarlo, es decir que se puede comprar un terreno,
pongamos por caso, al precio de S/100.000 y aunque hayamos hecho un
buen negocio al adquirirlo por ese precio, ya que puede ser que su valor
fuere mayor, digamos S/150.000 ,no por eso hemos obtenido un
beneficio de S/ 50.000 y sera inaceptable registrar dicha utilidad en
nuestros libros, pues el beneficio realmente se obtendr cuando
vendamos el terreno, oportunidad en la cual podremos establecer la
diferencia efectiva entre el precio de compra y el de venta

20

13) UNIFORMIDAD
Enunciado textual, segn el PCGR:
Los principios generales, cuando fueron aplicables y las normas particulares
utilizados
para formular
estados
financieros
Elprincipios
principio de
de valuacin
Uniformidad
tiene relacin
directalos
con
el concepto
de de un
determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se
Consistencia
debe sealar por medio de nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de
cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las
Lonormas
enunciado
implica que
las empresas
una vez Sin
queembargo,
hayan decidido
la de
particulares
principios
de valuacin.
el principio
aplicacin
de una
norma
o mtodo
contable,inalterables
todas las operaciones
siguientes
uniformidad
no debe
conducir
a mantener
aquellos principios
generales,
cuando
fuere
aplicable,
o
normas
particulares
principios
de
valuacin
que
las
debern ser tratadas en la misma forma, porque de lo contrario los cambios
circunstancias
aconsejen
modificadas.
alteraran
los rubros
de lossean
estados
financieros, dificultando o haciendo
impracticable la comparacin de los rubros de un perodo a otro.

El principio de uniformidad aplicado a la comparabilidad de los estados

financieros, de un ejercicio a otro, puede ser afectado por distintas
circunstancias, sean inherentes o ajenas a la contabilidad, como:
a) Cambios en los PCGA o en los mtodos de aplicacin de los mismos
b)Interpretacin:
Cambios en los criterios de medicin de los activos o pasivos con
incidencia en la situacin financiera y en el resultado econmico.
c) Cambios que afectan al ejercicio, producto de la correccin de errores de
ejercicio anteriores. No obstante del correcto proceder se ha generado
inconsistencia.
d) Cambios en las condiciones productivas de la empresa que altera su
rentabilidad, y como tal la comparabilidad de los saldos de las cuentas
respecto al ejercicio precedente; como por ejemplo, vender y no reemplazar
parte de las mquinas y equipos de produccin que reduce sustancialmente su
capacidad de produccin y entre otros sus ventas y gastos de un ejercicio a
otro.
e) Cambios por hechos excepcionales o circunstanciales que inciden en el
patrimonio espordicamente; como por ejemplo exportacin no asegurada de
bienes perecibles, daado durante el trayecto, que obviamente no ser
cobrado al cliente, y que necesariamente ser asumido como prdida.

21

La aplicacin del principio de Uniformidad a los actos del registro

contable, est supeditado a la clase de actividad o giro de la empresa, por
lo que no siempre se ha de aplicar iguales tratamientos contables; por
ejemplo, los prstamos obtenidos de un banco por una empresa industrial,
para incrementar su capital de trabajo, ha de generar intereses, stos
sern contabilizados aplicando el principio de devengado, usualmente a
gastos del periodo; pero si el prstamo ha sido obtenido por una empresa
agraria para apoyar el financiamiento de su campaa agrcola, cuya
cosecha ha de obtenerse en el siguiente ejercicio, los intereses sern
diferidos a travs de la cuenta 236 cultivos en proceso.
En caso se hubieran efectuado cambios importantes en los mtodos de
valuacin y registro de un periodo a otro, deber esto revelarse en una
nota a los estados financieros en el ao en que se efectu el cambio,
explicando la naturaleza de la diferencia del mtodo, los motivos
justificatorios del cambio y su efecto financiero y en los resultados, en
comparacin al resultado que se hubiera obtenido de haber continuado con
el mismo mtodo del ao anterior; es decir, que es necesario cuantificar
su efecto en los rubros ms importantes de los estados financieros.
Ejemplo
-Por ejemplo la tasa de depreciacin no se puede modificar de un ao a
otro. Si se realiza el cambio, ste debe de informarse en las notas a los
estados financieros y en la memoria de la empresa.
-Al cierre del ejercicio 2014 la empresa PP valoraba sus existencias al
precio de adquisicin, mientras que el cierre del ejercicio 2013 reflejaba
existencias valoradas a precios de venta. Si las existencias del ejercicio
2013 se valorasen al coste de adquisicin, dicha valoracin resultara
inferior en S/1.000.000.En este ejemplo, la alteracin del criterio de
valoracin no es uniforme, puesto que en un ejercicio utilizaremos el
precio de adquisicin y en otro el precio de venta o mercado,
incrementando ficticiamente el resultado en S/1.000.000.Por otra parte,
como vimos al referirnos al principio del precio de adquisicin, se estara
incumpliendo tambin este principio, toda vez que se utiliza una valoracin
a precios de mercado que resulta normalmente superior al coste de
adquisicin.

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El principio de Significacin, tambin denominado Materialidad, est

dirigido complementariamente a dos aspectos principales de la
contabilidad:
a) Cuantificacin o medicin del patrimonio.
b) Exposicin de partidas en los estados financieros.

14)
SIGNIFICACIN
O significacin
IMPORTANCIA
La
relacin
del principio de
con la medicin del patrimonio
RELATIVA
est referido a que debe haber flexibilidad para admitir mediciones que
no respondan a lo prescrito por la disciplina contable (errores, violacin de
los
principios,
etc.), segn
que incidan
en los resultados del ejercicio, pese a lo
Enunciado
textual,
el PCGR:
cual, sin mediar los ajustes correspondientes, los estados financieros
Al ponderar
la correctacomo
aplicacin
de los principios
generales
y las
pueden
ser admitidos
instrumentos
informativos
vlidos
de normas
la
particulares,
es
necesario
actuar
con
sentido
prctico.
Frecuentemente
se presentan
situacin patrimonial, financiera y econmica del ente a que estn
situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan
referidos.
problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
luego,
no existe
una lneadedemarcatoria
que
lmites de lo
que es y no
ElDesde
criterio
general
del principio
Significacin
esfije
darlos
importancia
a lo
es razonablemente
significativo, consecuentemente,
se debe
aplicar Ante
el mejor
criterio para
que
lo tiene desechando
lo trivial.
la dificultad
queresolver lo
que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta
reviste diferenciar lo que es importante de aquello que no lo es, el
factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo patrimonio o en el resultado
contador
debe tener una apreciacin objetiva de los hechos, siendo
de las operaciones.
necesario que recurra a su buen criterio profesional y sentido prctico
para
evaluar los acontecimientos. En contraparte una transaccin
Interpretacin:
registrada es importante, si sta al ser revelado a un usuario de los
estados financieros, influyera en sus decisiones sobre el ente.
23

El principio de Exposicin, tambin denominado Revelacin Suficiente,

implica formular los estados financieros en forma comprensible para los
usuarios. Tiene relacin directa con la presentacin adecuada de los rubros
contables que agrupan los saldos de las cuentas, para una correcta
interpretacin de los hechos registrados.
Lo expuesto implica no ocultar hechos o cosas, incluso con posterioridad a
la fecha de emisin de los estados financieros, ni exagerar los detalles
informativos, a efectos de no distorsionar la interpretacin y consecuente
15) de
EXPOSICIN
toma
decisiones dentro y fuera del mbito de la empresa. Las notas que
se acompaan a los estados financieros deben contener datos esenciales y
adecuadamente
redactados
Enunciado, segn
el PCGR:para la comprensin del usuario. Evitar aplicar
un enfoque subjetivo en la interpretacin de los datos a revelar.
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica
adicional de
queExposicin
sea indispensable
para una adecuada
interpretacin
de la situacin
Ely principio
est ntimamente
ligado al de
Significatividad,
el
financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
que se adopta como criterio para revelar hechos relevantes.
Interpretacin:
Ejemplo:
Una empresa entrega sus estados financieros a sus accionistas con
TODAS las actividades econmicas que ha realizado, para que stos
puedan interpretarla.

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