Auditoriatributaria 150124220836 Conversion Gate02

UNIVERSIDAD TECNICA DE MACHALA
UNIDAD ACADEMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUEA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
AUDITORIA TRIBUTARIA II
TEMA:
PORTAFOLIO DE AUDITORITIA TRIBUTARIA
RESPONSABLE:
KLINTON JAMES CRDOVA ROGEL
DOCENTE:
ING. FRANKLIN ALVARADO
NIVEL:
VII NIVEL E DIURNO
MACHALA EL ORO ECUADOR

2014
CONTENIDO
CONCEPTO.......................................................................................................... 9
OBJETIVOS......................................................................................................... 10
Los principales impuestos del Ecuador son:...................................................10
EL DERECHO TRIBUTARIO................................................................................. 11
EL DERECHO TRIBUTARIO PBLICO...................................................................11
EL DERECHO TRIBUTARIO PRIVADO...................................................................11
PRINCIPIOS EL REGIMEN TRIBUTARIO................................................................12
PRINCIPIO DE LEGALIDAD.................................................................................. 12
PRINCIPIO DE IGUALDAD................................................................................... 12
PRINCIPIO DE GENERALIDAD............................................................................. 12
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD...................................................................13
PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD.....................................................................13
PRINCIPIO DE NO CONFISCACION......................................................................13
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Y LA NORMATIVA....................................14
Constitucin de la repblica del ecuador:......................................................14
Cdigo tributario:........................................................................................... 14
Ley de rgimen tributario interno (lrti):.........................................................15
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador:.............................15
Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas:..........................................15
Ley Orgnica de Empresas Pblicas. (LOEP):.................................................15
APLICACION DE NORMA TRIBUTARIA.................................................................16
Supremaca de las Normas Tributarias:..........................................................16
Vigencia de las Leyes Tributarias:..................................................................16
Interpretacin de las normas tributarias:.......................................................16
Normas Supletorias:....................................................................................... 17
Potestad Reglamentaria:................................................................................ 17
OBLIGACION TRIBUTARIA.................................................................................. 17
EL HECHO GENERADOR.................................................................................... 17
SUJETO ACTIVO:............................................................................................. 18
SUJETO PASIVO:.............................................................................................. 18
Contribuyente:............................................................................................... 18
LA BASE IMPOSIBLE........................................................................................... 18
Lmick059374@gmail.com
NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA..........................18

Exigibilidad de la obligacin tributaria:..........................................................18
INTERES............................................................................................................ 19
Multas e intereses.......................................................................................... 19
TRIMESTRE.................................................................................................. 19
AO 2010................................................................................................... 19
AO 2011................................................................................................... 19
Enero - Marzo.............................................................................................. 19
1,149%....................................................................................................... 19
1.085%....................................................................................................... 19
Abril - Junio................................................................................................. 19
1,151%....................................................................................................... 19
1,081%....................................................................................................... 19
Julio Septiembre.......................................................................................... 19
1,128%....................................................................................................... 19
1,046%....................................................................................................... 19
Octubre - Diciembre.................................................................................... 19
1,130%....................................................................................................... 19
1,046%....................................................................................................... 19
EXENCIONES TRIBUTARIAS................................................................................ 20
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA......................................................20
Solucin o pago:............................................................................................ 20
Confusin:...................................................................................................... 21
Remisin:....................................................................................................... 21
Prescripcin:.................................................................................................. 21
SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA.................................................................21
Titular activo o pasivo de una relacin jurdica;.............................................21
SUJETOS............................................................................................................ 21
Sujeto activo:................................................................................................. 21
Sujetos pasivos:............................................................................................. 21
Contribuyente................................................................................................ 22
Responsable:.................................................................................................. 22
Otros responsables.-...................................................................................... 23
DOMICILIO TRIBUTARIO..................................................................................... 23
Domicilio de los extranjeros.-.........................................................................24
Domicilio de las personas jurdicas.-..............................................................24
Art. 63.- Personas domiciliadas en el exterior.-..............................................24
DEBERES FORMALES......................................................................................... 24
Deberes de terceros.-..................................................................................... 25
Carcter de la informacin tributaria.............................................................25
EL ILICITO TRIBUTARIO...................................................................................... 26
LA INFRACCION TRIBUTARIA.............................................................................. 26
RESPONSABILIDAD PENAL TRIBUTARIA.............................................................27
CIRCUNSTANCIA DE LA INFRACCION.................................................................28
CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES:....................................................................28
CIRCUNSTANCIAS ATENUANTES:....................................................................28
CIRCUNSTANCIAS EXIMENTES.-......................................................................29
SANCIONES....................................................................................................... 29
Art. 323.- Penas aplicables.-..........................................................................29
Gradacin de las penas.-............................................................................... 29
Concurrencia de infracciones.-.......................................................................29
Tentativa.-...................................................................................................... 30
Cmplices y encubridores.-............................................................................30
Decomiso.-..................................................................................................... 30
Penas de prisin.-........................................................................................... 30
Condena condicional.-.................................................................................... 30
Efectos de la suspensin.-............................................................................. 31
Cancelacin de inscripciones y patentes.-.....................................................31
Clausura del establecimiento.-.......................................................................31
Suspensin en el desempeo de cargos pblicos.-........................................31
Cmputo de las sanciones pecuniarias.-........................................................31
DEFINICION. Y OBJETO DEL IMPUESTO A AL RENTA...........................................32
OBJETO........................................................................................................... 32
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA...............................................................32
INGRESOS EXCENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA............................................33
Art. 9.- Exenciones.-....................................................................................... 33
Estas exoneraciones no son excluyentes entre s..........................................36

GASTOS DEDUCIBLES PARA CALCULO DEL IMPUESTO A AL RENTA...................37
GASTOS NO DEDUCIBLES.................................................................................. 43
GASTOS POR RENDIMIENTOS FINANCIEROS......................................................44
DEDUCCIONES ESPECIALES??????????..............................................................44
CONCILIACION TRIBUTARIA............................................................................... 44
Qu es la conciliacin tributaria?................................................................44
ELEMENTOS DE LA CONCILIACION TRIBUTARIA..............................................44
EJEMPLO......................................................................................................... 45
LA DETERMINACIN TRIBUTARIA COMO PARTE DEL DERECHO ADMINISTRATIVO
TRIBUTARIO....................................................................................................... 47
CONCEPTO DE DETERMINACIN TRIBUTARIA...................................................47
Tipos de Determinacin tributaria.....................................................................48
Determinacin directa................................................................................... 48
Determinacin presuntiva.............................................................................. 49
Determinacin mixta..................................................................................... 49
Concepto de Determinacin por parte del sujeto pasivo..................................50
DETERMINACION POR PARTE DEL SUJETO ACTIVO (ADMINISTRACION
TRIBUTARIA)...................................................................................................... 51
Sujeto Activo.................................................................................................. 51
Sujeto Pasivo.................................................................................................. 51
DETERMINACION DIRECTA................................................................................. 51
PROCEDIMIENTOS PARA LLEVAR A CABO LA DETERMINACION DIRECTA...........52
En la determinacin directa se debe considerar:...........................................52
EFICIENCIA DE LA DETERMINACION DIRECTA....................................................53
DETERMINACION PRESUNTIVA..........................................................................53
PROCEDIMIENTOS FISCALIZATORIO EN LA DETERMINACION.............................54
CONFIABILIDAD EN LA DETERMINACIN PRESUNTIVA.......................................56
DETERMINACIN MIXTA..................................................................................... 57
PARTICIPACIN DEL DETERMINADO..................................................................57
LIQUIDACIONES POR PAGO DE DIFERENCIAS EN LAS DECLARACIONES............59
1.- El deber de contribuir............................................................................... 59
2.- Fundamentos de la actividad....................................................................60
3. Lmites de la actividad determinadora.......................................................61

5. Acciones en contra de los requerimientos de informacin.........................62
6. La liquidacin de diferencias y su sustento jurdico...................................63
7. Legislacin correspondiente a otros pases que regulan mecanismo
similares a la liquidacin por diferencias.......................................................63
DOCUMENTACION DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS EN ESPAA.............63
DECLARACIN DE OFICIO EN ARGENTINA......................................................63
DEFINICION DE AUDITORIA TRIBUTARIA............................................................66
OBJETIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA..........................................................66
DIFERENCIA ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA Y LA AUDITORIA TRIBUTARIA. .66
EL CONTROL INTERNO..................................................................................... 66
DEFINICION Y OBJETIVOS.................................................................................. 66
EVALUACION DEL RIESGO................................................................................. 66
AMBIENTE DE CONTROL.................................................................................... 66
ACTIVIDADES DE CONTROL............................................................................... 66
INFORMACION Y COMUNICACIN......................................................................66
SUPERVISION..................................................................................................... 66
EL RIESGO DE AUDITORIA................................................................................. 66
EL RIESGO DE INHERENTE................................................................................ 67
FACTORES...................................................................................................... 67
EL RIESGO DE CONTROL................................................................................... 67
FACTORES...................................................................................................... 67
EL RIESGO DE DETECCIN................................................................................ 67
FACTORES...................................................................................................... 67
LAS AFIRMACIONES DE LA GERENCIA...............................................................67
SOBRE LAS CLASES DE TRANSACCIONES..........................................................67
RELATIVAS A LAS CUENTAS DE BALANCE..........................................................68
SOBRE LA PRESENTACIN Y REVELACIN.........................................................68
LAS PRUEBAS DE AUDITORIA............................................................................69
PRUEBAS DE CONTROL..................................................................................... 69
PRUEBAS SUSTANTIVAS..................................................................................... 70
PRUEBAS ANALITICAS....................................................................................... 71
LA IMPORTANCIA RELATIVA Y EL ERROR TOLERABLE.........................................71
ERROR TOLERABLE........................................................................................ 71
LAS EVIDENCIAS DE AUDITORIA........................................................................72
CONOCIMIENTO DEL CLIENTE........................................................................... 73
LA PLANIFICACION............................................................................................. 73
DEFINICION.................................................................................................... 73
OBJETIVO DE LA PLANIFICACIN....................................................................74
FASES DE LA PLANIFICACIN.........................................................................74
PLANIFICACIN PRELIMINAR..........................................................................74
PLANIFICACIN ESPECFICA...........................................................................75
EVALUACION DEL CONTROL INTERNO...............................................................75
Introduccin................................................................................................... 75
Definicin....................................................................................................... 76
PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTROL INTERNO..............................................76
METODOS PARA EVALUAR................................................................................. 77
Mtodo Descriptivo........................................................................................ 77
Mtodo de Cuestionario................................................................................. 77
Diagrama de Flujo.......................................................................................... 77
EJERCICIOS PRACTICOS..................................................................................... 77
AUDITORIA TRIBUTARIA..................................................................................... 78
CUENTAS POR COBRAR..................................................................................... 78
CLASIFICACIN DE LA CUENTAS POR COBRAR:..............................................78
OPERACIONES QUE INVOLUCRAN CUENTAS POR COBRAR:............................79
PROVISIN DE CUENTAS INCOBRABLES.........................................................79
METODOS DE CLCULO DE CUENTAS INCOBRABLES.....................................79
1.
MTODO LEGAL.................................................................................... 79
2.
MTODO ESTADISTICO.........................................................................79
Ejemplo:...................................................................................................... 79
3.
MTODO ANALTICO O ANTIGEDAD DE SALDOS.................................81
CLIENTES........................................................................................................... 84
INVENTARIO....................................................................................................... 84
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.........................................................................87
DOCUMENTOS POR PAGAR................................................................................ 87
PARTICIPACION DE TRABAJADORES POR PAGAR................................................87
IMPUESTOS POR PAGAR.................................................................................... 87

INGRESOS......................................................................................................... 88
OTROS INGRESOS............................................................................................. 88
COSTO DE VENTAS............................................................................................ 88
GASTOS GENERALES......................................................................................... 88
CONCLUSIONES PARA CADA RUBRO..................................................................88
CIERRE DE LA AUDITORIA................................................................................. 88
AJUSTES DE LA AUDITORIA................................................................................ 88
AJUSTES DE RECLASIFICACION..........................................................................88
INFORME DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO.........................................................88
SISTEMA TRIBUTARIO ECUATORIANO
CONCEPTO
Un sistema tributario es un instrumento de poltica economa que permite que las polticas fiscales
doten de ingresos permanentes al Estado para el cumplimiento de sus funciones y para fomentar la
produccin y la generacin de empleo; as como la inversin, el ahorro y la redistribucin de la
riqueza.
Especficamente, un sistema tributario es un conjunto de tributos (impuestos, tasas y contribuciones

especiales) que rigen en un determinado tiempo y espacio. Por tanto es coherente a la normativa
constitucional, articulado, sistemtico e ntimamente relacionado con las polticas econmicas, cuyo
objetivo debe ser minimizar los costos en la recaudacin y cumplir los objetivos de la poltica fiscal.
Por su parte el desafo de todo sistema tributario es el fomento de la cultura tributaria, la prevencin
y control de la evasin y elusin de los tributos, as como la sancin al cometimiento de
infracciones tributarias.
OBJETIVOS.
Desde un punto de vista normativo (lo que debe ser), un sistema tributario cumple ciertos requisitos
para ser una estructura tributaria idnea. Un sistema tributario debe estar diseado para atender los
siguientes objetivos:
Debe permitir alcanzar los objetivos de la poltica fiscal (mxima equidad posible, menor
interferencia posible en la asignacin de los recursos de la economa y promover la
estabilidad y el crecimiento econmico).
Minimizar los costos del sistema, ya sean los que incurre el contribuyente como los de la
administracin fiscal (la organizacin estatal dedicada a la percepcin y el control
impositivo)
Lograr un rendimiento fiscal adecuado, lo que implica alcanzar una recaudacin en funcin
de los objetivos propuestos, tanto desde el punto de vista del financiamiento del gasto
pblico como de incidir en la economa.
Adems, la LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA EN EL ECUADOR de

2007 seala que el sistema tributario ecuatoriano debe procurar que la base de la estructura
impositiva se sustente en aquellos impuestos que sirvan para disminuir las desigualdades y que
busquen una mayor justicia social. Por ese motivo, el SRI busca aumentar la presin fiscal,
primando los impuestos directos respecto a los indirectos y los progresivos respecto a los
proporcionales y regresivos, as como reducir la evasin y la elusin tributarias.
Los principales impuestos del Ecuador son:

El Impuesto al valor agregado (IVA): Es un impuesto indirecto que grava valor aadido en
cada fase del proceso de produccin y distribucin y se genera el momento de realizar la
transaccin de bienes y servicios. Desde un punto de vista econmico es considerado como un
impuesto regresivo ya que la tasa que se paga por este impuesto es la misma independientemente
del nivel de ingresos de las personas que compran el producto o adquieren el servicio.
El Impuesto a la renta: Un impuesto directo que grava los ingresos o rentas que las personas
naturales o sociedades obtienen producto de sus actividades econmicas una vez descontados los
gastos deducibles, es decir, grava a las utilidades. Es un impuesto progresivo que grava con una
mayor tasa impositiva a quienes obtienen mayores rentas.
El Impuesto a los consumos especiales (ICE): Un impuesto sobre consumos especficos,

que grava ciertos bienes y servicios nacionales o importados, detallados en el artculo 82 de la Ley
de Rgimen Tributario Interno. Desde el punto de vista econmico tambin es considerado un
impuesto regresivo.
El SRI es la institucin del Estado encargada de gestionar los ingresos del mismo a travs de
tributos, que entran a formar parte del Presupuesto General del Estado. La LEY REFORMATORIA
PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA EN EL ECUADOR de 2007 seala que el sistema tributario
ecuatoriano debe contribuir a disminuir las desigualdades en la renta de la poblacin. Por ese
motivo, el SRI busca aumentar la presin fiscal primando los impuestos directos y progresivos as
como reducir la evasin y la elusin tributarias.
EL DERECHO TRIBUTARIO
El derecho tributario es una rama del Derecho Pblico, y formando parte del Derecho Financiero;
regula dos aspectos fundamentales en la vida del ESTADO, esto es los tributos, y las relaciones
jurdicas que surgen como consecuencia de las diferentes manifestaciones tales como el nacimiento,
aplicacin, modificacin y extincin de los tributos, aplicado por el Estado como ente acreedor y
los contribuyentes como obligados al pago de los mismos.
El derecho tributario como parte del Derecho Pblico, se fundamenta en la Constitucin de la
Repblica del Ecuador, y se regula a travs del Cdigo Tributario.
Al Derecho Tributario se lo conoce tambin con el nombre de Derecho Fiscal, este est encargado
de regular la normativa jurdica, con el cual el Estado ejerce su poder tributario, con la finalidad de
obtener de los particulares ingresos econmicos, que sirvan para poder satisfacer el gasto pblico, y
bienestar comn de los habitantes.
El Derecho Tributario se ha conceptualizado, como una parte del Derecho Financiero, que trata de
una especie de recursos pblicos o tributos; es el derecho de los tributos o gravmenes.
EL DERECHO TRIBUTARIO PBLICO

El derecho pblico es la parte del ordenamiento jurdico que regula las relaciones entre las personas
y entidades privadas con los rganos que ostentan el poder pblico cuando estos ltimos actan en
ejercicio de sus legtimas potestades pblicas (jurisdiccionales, administrativas, segn la naturaleza
del rgano que las ejerce) y de acuerdo con el procedimiento legalmente establecido, y de los
rganos de la Administracin pblica entre s.
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EL DERECHO TRIBUTARIO PRIVADO.

El Derecho privado es la rama del Derecho que se ocupa preferentemente de las relaciones entre
particulares. Tambin se rigen por el Derecho privado las relaciones entre particulares y el Estado
cuando ste acta como un particular, sin ejercer potestad pblica alguna (es, por ejemplo, el caso
de las sociedades o empresas con personalidad jurdica propia creadas segn las normas de Derecho
mercantil y en las que el Estado o sus organismos autnomos ostenten un poder decisorio).
PRINCIPIOS EL REGIMEN TRIBUTARIO
Nuestra Constitucin, en el primer inciso del artculo 300 determina algunos principios como
rectores del Rgimen Tributario en el Ecuador:
El rgimen tributario se regir por los principios de legalidad, igualdad, generalidad,
proporcionalidad, irretroactividad y principio de no clasificacin.
Se priorizarn los impuestos directos y progresivos. La poltica tributaria promover la
redistribucin y estimular el empleo, la produccin de bienes y servicios, y conductas ecolgicas,
sociales y econmicas responsables.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Denominado tambin como principio de reserva de Ley, principio fundamental en materia
tributaria y en virtud del cual no se puede aplicar una imposicin, un tributo, sin que una ley
previamente lo haya establecido, en otras palabras, y recordando el viejo aforismo jurdico, nullum
tributum sine lege.
PRINCIPIO DE IGUALDAD
Constituye otro de los principios constitucionales del derecho tributario de trascendental
importancia en todo Estado, diremos que tiene su basamento principal en la Declaracin de los
Derechos del Hombre de 1789, cuyo Art. 13 textualmente proclam que ...une contribution
commune est indispensable; elle doit tre galement repartie entre tous les citoyens una
contribucin comn es esencial y debe repartirse equitativamente entre todos los ciudadanos...y en
los enunciados de Adam Smith cuando sostuvo que ...en cuanto a la modalidad de contribucin de
los sbditos al sostenimiento del Estado debe ser en proporcin a sus respectivas capacidades.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Las leyes tributarias son expedidas para la generalidad de casos y por lo tanto, estn dirigidas a la
generalidad de contribuyentes sin distincin. Las normas tributarias tienen que ser generales y
abstractas, esto es, no pueden referirse en concreto a determinadas personas o grupos de personas.
Ejemplo: Slo estn obligados a pagar tributos aquellas personas fsicas o jurdicas, que por
cualquier motivo o circunstancia se ubican en alguna de las hiptesis normativas previstas en las
leyes tributarias para el efecto. Esto quiere decir que cualquier persona que cumpla con los
11
requisitos que establece una norma para pagar tributos, deber hacerlo, aunque la norma no haya
hecho referencia alguna a cierto grupo de personas. Aqu se cumple entonces el principio de
generalidad
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
Este principio exige que la fijacin de contribuciones concretas de los habitantes de la Nacin sea
"en proporcin" a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva, ya que lo deseado es
que el aporte no resulte "desproporcionado" en relacin a ella.
PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD
En materia tributaria este principio tiene dos aplicaciones:
Desde un punto de vista general, las leyes tributarias, sus reglamentos y circulares de
carcter general rigen exclusivamente para el futuro, no para hechos producidos con anterioridad a
la norma.
Las normas tributarias penales (las que se refieren a delitos, contravenciones y faltas
reglamentarias de carcter tributario) rigen tambin para el futuro, pero excepcionalmente tendrn
efecto retroactivo si son ms favorables para los contribuyentes, aun cuando haya sentencia
condenatoria. Este es el caso de aquellas normas que suprimen infracciones, establecen sanciones
ms benignas o trminos de prescripcin ms breves.
PRINCIPIO DE NO CONFISCACION
Principio que guarda estrecha relacin y vinculacin con el derecho de propiedad reconocido por
los ordenamientos jurdicos, legales y constitucionales de los estados de derecho.
Por este principio no es admisible que el Estado a travs de su poder de imperio pretenda privar o
coartar el derecho de propiedad de los ciudadanos, pues sera violar un derecho reconocido
inclusive con rango de constitucional, es precisamente bajo este argumento que la mayora de los
tratadistas han enfocado este principio, sosteniendo que as la legislacin tributaria e inclusive la
misma Constitucin de cada Estado no establezca la prohibicin de que los tributos tengan el
carcter de confiscatorio, tal prohibicin se ve reflejada en el derecho a la propiedad reconocido
constitucionalmente, derecho que el legislador debe considerar y respetar al momento de expedir un
tributo.
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Y LA NORMATIVA
Hemos de entender a las fuentes del derecho como aquellas que originan la existencia de una norma
jurdica tributaria, esto significa que el derecho como fenmeno social surge a travs de diversos
procesos. En el mbito tributario identificamos las siguientes fuentes formales:
12
1.
Ley: En aplicacin del principio de legalidad nullum tributum sine lege (no hay tributo sin
ley), la principal fuente del derecho tributario en nuestro pas es la ley; sin embargo hemos de
realizar una distincin entre norma constitucional y leyes.
2.
Jurisprudencia: Tradicionalmente la doctrina ha definido a la jurisprudencia como aquella
interpretacin que hacen los jueces de la ley, cuando es sometida a su conocimiento. Generalmente
esta interpretacin se realiza mediante sentencias emitidas por el mximo tribunal (Corte Nacional
de Justicia) respecto de normas oscuras o problemas jurdicos. Para que la jurisprudencia sea fuente
de derecho tributario es necesaria que sea uniforme, no contradictoria y ajustada a la ley, ello
supone la existencia de fallos reiterados sobre un mismo punto de derecho.
3.
Doctrina: constituye aquellos criterios u opiniones que emiten los juristas respecto de un
punto de derecho. Originariamente constituy una fuente importante del derecho, sin embargo la
existencia del principio de legalidad y de reserva de ley hacen que no sea posible su aplicacin en
materia tributaria
El Ordenamiento Jurdico del Ecuador regula los impuestos nacionales administrados por la
Administracin Tributaria del Ecuador a travs de un conjunto de normas. En este captulo se
citaran las que revisten mayor importancia.
Constitucin de la repblica del ecuador:
Es el cuerpo poltico y jurdico rector del sistema normativo del pas y su importancia radica en la
trascendencia de su contenido, ya que establece los derechos y garantas constitucionales de las
personas, y dictaminan los principios que rigen el ordenamiento jurdico y su aplicacin. Tambin
contempla la organizacin de los poderes del Estado y ciertas disposiciones procesales
administrativas y organizativas del mismo.
Cdigo tributario:
Tiene cuatro partes:
En su Libro I contiene las disposiciones relativas al tributo, a la obligacin tributaria y a los

sujetos de la relacin que nace en virtud de aquella.
El Libro II y el III que contemplan la normativa sobre el procedimiento administrativo y el

contencioso tributario respectivamente; y,
El Libro IV que se refiere al rgimen sancionador tributario.
Tambin contempla el ejercicio de los derechos de los contribuyentes y se enfoca a profundidad en

las diversas alternativas que se ofrecen a estos para que puedan presentar sus reclamos, peticiones,
solicitudes y recursos.
13
Ley de rgimen tributario interno (lrti):

Es una ley especial que contempla varios de los impuestos que existen en el Ecuador:
Impuesto a la Renta.
Impuesto al Valor Agregado.
Impuesto a los Consumos Especiales.
Rgimen Impositivo Simplificado.
Adems determina todos los aspectos relativos a estos: hecho generador, base imponible, cuanta
del tributo, cundo y cmo deben pagarse, deducciones, exenciones, clculo de intereses en
circunstancias determinadas, entre otros temas.
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador:
Es un cuerpo normativo publicado en el Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 del 29 de
diciembre de 2007 que reform varios artculos del Cdigo Tributario, de la Ley de Rgimen
Tributario Interno y cre nuevos impuestos:
Impuesto a la Salida de Divisas
Impuesto a las Tierras Rurales[10]
Impuesto a los Ingresos Extraordinarios[
Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas:

Determina los principales deberes y atribuciones del SRI y sus miembros, as como tambin regula
su organizacin interna.
Ley Orgnica de Empresas Pblicas. (LOEP):
Establece qu son empresas pblicas y la regulacin exclusiva para este tipo de empresas.
Adicionalmente se establece un proceso de transicin para aquellas empresas en las cuales el Estado
es accionista mayoritario y que tienen la forma jurdica de compaas annimas, para que pasen a
formar parte del sector pblico, dejando de estar sujetas a la Superintendencia de Compaas. Con
esto, se consigui que todas las empresas pblicas que se encuentran reguladas por la LOEP, sean
beneficiarias del tratamiento tributario que recibe el sector pblico, como por ejemplo la devolucin
del IVA.
Esta Ley fue publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 48 de 16 de octubre de 2009.
Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno:
Cuerpo normativo reglamentario que contiene disposiciones que permiten la aplicacin
de
la Ley de Rgimen Tributario Interno. Como su nombre lo indica, reglamenta o regula
las
disposiciones de la ley, mas no puede contradecirla ni permitirse atribuciones propias de sta,
como la creacin, modificacin, o extincin de tributos o la imposicin de sanciones.
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APLICACION DE NORMA TRIBUTARIA

mbito de Aplicacin:
En general, sus disposiciones se aplican a todos los tributos, es decir, a impuestos, tasas y
contribuciones, sin embargo, existen normas tributarias especiales que se refieren nicamente a una
clase de tributos.
Ejemplo: El Cdigo Tributario es una norma general que se aplica para regular la relacin
contribuyente-Estado tanto para entes nacionales como para entes seccionales, mientras que, el
Cdigo Orgnico de Ordenamiento Territorial, Autonoma y Descentralizacin, es una norma
especial que regula nicamente al rgimen seccional.
Supremaca de las Normas Tributarias:
Las disposiciones del Cdigo Tributario y de las dems leyes tributarias, prevalecen sobre toda otra
norma de carcter general o especial.
Vigencia de las Leyes Tributarias:
Los Tributos cuya determinacin o liquidacin deban realizarse por perodos anuales como acto
meramente declarativo, se aplicarn desde el primer da del siguiente ao calendario, y, desde el
primer da del mes siguiente, cuando se trate de perodos menores.
Interpretacin de las normas tributarias:
En derecho, la interpretacin busca determinar cul es el sentido y alcance de las normas para
aplicarlas a los casos concretos de una manera precisa, sin tergiversar la intencin que tuvo el
legislador al crear dicha norma. El Cdigo Tributario nos dice que las normas tributarias se
interpretarn con arreglo a los mtodos admitidos en Derecho, teniendo en cuenta los fines de las
mismas y su significacin econmica.
Normas Supletorias:
Se aplicarn como normas supletorias las disposiciones, principios y figuras de las dems ramas del
Derecho, siempre que no contraren los principios tributarios. La analoga es un procedimiento
admisible para colmar los vacos legales.
Potestad Reglamentaria:
Corresponde al Ejecutivo, a travs del Ministerio de Finanzas, la reglamentacin de las Leyes
Tributarias, a fin de facilitar su aplicacin.
Las Leyes Tributarias, sus Reglamentos y las circulares de carcter general, regirn en todo el
territorio nacional, en sus aguas y espacio areo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el da
siguiente al de su publicacin en el Registro Oficial, salvo que se establezcan fechas especiales de
vigencia posteriores a esa publicacin
15
OBLIGACION TRIBUTARIA
Los tributos son cargas pblicas, que se traducen para el Fisco en recursos obtenidos por un ente
pblico (SRI), titular de un derecho de crdito frente al contribuyente obligado, como consecuencia
de la aplicacin de la ley a un hecho indicativo de capacidad econmica. Su objetivo principal es
financiar el presupuesto general del Estado.
El Artculo 15 del Cdigo Tributario, seala: Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal,
existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables
de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios
apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.
EL HECHO GENERADOR
Es el presupuesto establecido en la Ley para la configuracin del tributo; es decir, aquel hecho
descrito por la norma cuyo acontecimiento da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria y sus
consecuencias.
Ejemplo: En el Impuesto al Valor Agregado, se seala que la transferencia de bienes muebles de
naturaleza corporal en todas sus etapas de comercializacin, estar gravado con las tarifas de este
impuesto. As, la venta de un computador se constituye en el hecho generador del impuesto y por lo
tanto, gravar a dicha transaccin con 12% de IVA.
SUJETO ACTIVO: ES EL ENTE ACREEDOR DE LOS TRIBUTOS (EL ESTADO), QUE SON
ADMINISTRADOS A TRAVS DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS.
SUJETO PASIVO: ES LA PERSONA NATURAL O JURDICA QUE EST OBLIGADA AL
PAGO DE LOS TRIBUTOS, Y PUEDE SER DE VARIAS CLASES:
Contribuyente: Es toda persona natural o jurdica sobre quien recae la obligacin tributaria
LA BASE IMPOSIBLE
La base imponible -artculo 50.1 LGT-es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de
la medicin o valoracin del hecho imponible. Y de lo establecido en los artculos 55.1 y 56.1 de la
LGT se infiere que es la magnitud a la que se aplica el tipo de gravamen para obtener la cuota
tributaria, definicin que describe el papel que cumple la base respecto de la cuantificacin de la
deuda tributaria. Para la doctrina -Ramallo Massanet- la base del tributo es la magnitud de
expresin cuantitativa que mide alguno de los elementos del hecho imponible a fin de que aplicado
el tipo de gravamen nos d la cuota tributaria.
La base cumple dos funciones dentro de la estructura del tributo,
- una proyectiva, que tiene por finalidad determinar la cuota tributaria; y
- una retrospectiva, en cuanto que la base conecta con el hecho imponible.
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NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar
el tributo, es decir, en el momento en que se verifica el hecho generador establecido en la ley.
Exigibilidad de la obligacin tributaria:
La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la Ley seale para el efecto. A falta de
fecha, regirn las normas:
Cuando la liquidacin debe efectuarla el contribuyente o responsable, desde el vencimiento

del plazo fijado.
INTERES
Intereses a cargo del sujeto pasivo.- La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo
que la ley establece, causar a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolucin
administrativa alguna, el inters anual equivalente al 1.1 veces de la tasa activa referencial para
noventa das establecida por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la
de su extincin. Este inters se calcular de acuerdo con las tasas de inters aplicables a cada
perodo trimestral que dure la mora por cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la
fraccin de mes se liquidar como mes completo.
Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las obligaciones en mora que se
generen en la ley a favor de instituciones del Estado, excluyendo las instituciones financieras, as
como para los casos de mora patronal ante el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
Intereses a cargo del sujeto activo.- Los crditos contra el sujeto activo, por el pago de tributos en
exceso o indebidamente, generarn el mismo inters sealado en el artculo anterior desde la fecha
en que se present la respectiva solicitud de devolucin del pago en exceso o del reclamo por pago
indebido.
Multas e intereses La mejor forma de calcular las multas e intereses en lnea
TRIMESTRE
AO 2010
AO 2011
Enero - Marzo
1,149%
1.085%
Abril - Junio
1,151%
1,081%
Julio Septiembre
1,128%
1,046%
Octubre - Diciembre
1,130%
1,046%
De acuerdo con lo previsto en el artculo 21 del Cdigo Tributario Codificado y en el artculo 1 de

la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, en el que se establece que el inters
anual por obligacin tributaria no satisfecha equivaldr a 1.5 veces la tasa activa referencial para
noventa das determinada por el Banco Central del Ecuador.
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EXENCIONES TRIBUTARIAS
Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la dispensa legal de la obligacin tributaria,
establecida por razones de orden pblico, econmico o social.
Previsin en ley.- Slo mediante disposicin expresa de ley, se podr establecer exenciones
tributarias. En ellas se especificarn los requisitos para su reconocimiento o concesin a los
beneficiarios, los tributos que comprenda, si es total o parcial, permanente o temporal.
Alcance de la exencin.- La exencin slo comprender los tributos que estuvieren vigentes a la
fecha de la expedicin de la ley. Por lo tanto, no se extender a los tributos que se instituyan con
posterioridad a ella, salvo disposicin expresa en contrario.
La exencin, aun cuando hubiere sido concedida en atencin a determinadas situaciones de hecho,
podr ser modificada o derogada por ley posterior.
Sin embargo, la concedida por determinado plazo, subsistir hasta su expiracin.
Dentro de los lmites que establezca la ley y sin perjuicio de lo que se disponga en leyes orgnicas o
especiales, en general estn exentos exclusivamente del pago de impuestos, pero no de tasas ni de
contribuciones especiales:
1. El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales, las entidades de derecho pblico y las
entidades de derecho privado con finalidad social o pblica;
2. Las instituciones del Estado, las municipalidades u otras entidades del gobierno seccional o local,
constituidos con independencia administrativa y econmica como entidades de derecho pblico o
privado, para la prestacin de servicios pblicos;
3. Las empresas de economa mixta, en la parte que represente aportacin del sector pblico;
4. Las instituciones y asociaciones de carcter privado, de beneficencia o de educacin, constituidas
legalmente, siempre que sus bienes o ingresos se destinen a los mencionados fines y solamente en la
parte que se invierta directamente en ellos;
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Solucin o pago: es la prestacin de lo que se debe; es decir, en este caso, la entrega que hace el
sujeto pasivo de una determinada cantidad de dinero al sujeto activo.
Compensacin: las deudas tributarias se compensarn total o parcialmente, de oficio o a peticin

de parte, con crditos lquidos, por tributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidos por la
Autoridad Administrativa competente, o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre
que dichos crditos no se hallen prescritos y los tributos respectivos sean administrados por el
mismo organismo.
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Confusin: es un modo de extinguir obligaciones, cuando concurren en la misma persona las

calidades de acreedor y deudor, por lo cual de puro derecho opera la confusin extinguiendo la
deuda.
Remisin: las deudas tributarias slo pueden condonarse en virtud de una ley expresa, en la cuanta
y con los requisitos que en ella se sealen.
Los intereses y multas provenientes de obligaciones tributarias, pueden condonarse por resolucin
de la mxima autoridad tributaria correspondiente, en la cuanta y con los requisitos que la ley
establezca.
Prescripcin: la accin de cobro de los crditos tributarios y sus intereses, , prescribir en el plazo
de cinco aos, contados desde la fecha en que fueron exigibles; y, en siete aos, desde aqulla en
que debi presentarse la correspondiente declaracin, si sta resultare incompleta o si no se la
hubiere presentado.
La prescripcin debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de ella, el Juez o
autoridad administrativa no podr declararla de oficio.
La prescripcin se interrumpe por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del
deudor o con la citacin legal del auto de pago.
SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA
Titular activo o pasivo de una relacin jurdica; el conjunto de poderes y deberes que encierra la
propia norma.
SUJETOS
Sujeto activo: es el ente pblico acreedor de los tributos
El concepto de sujeto activo de la relacin jurdica tributaria suele identificarse con el de acreedor
de la deuda que representa el contenido esencial de dicha relacin.
Es el ente pblico que tiene el poder tributario o potestad normativa de creacin de tributos que se
origina con el hecho imponible previsto en la propia norma.
El sujeto activo es el ente pblico que tiene la facultad o la potestad para exigir el pago de tributos
para fines pblicos necesarios para vivir en sociedad.
Sujetos pasivos: El cdigo tributario define a sujeto pasivo:

Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica quien segn la ley est obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria, sea como contribuyente o como responsable.
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Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes y las
dems entidades que carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmicamente o
un patrimonio independiente de los de sus miembros susceptibles de imposicin, siempre que as se
establezca la ley
Contribuyente: Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la ley impone la prestacin
tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca perder su condicin de contribuyente
quien, segn la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas.
Responsable: Responsable es la persona que sin tener el carcter de contribuyente debe, por
disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.
Responsable por representacin.- Para los efectos tributarios son responsables por representacin:
1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o curadores con
administracin de bienes de los dems incapaces;
2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurdicas y dems entes
colectivos con personalidad legalmente reconocida;
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos que
carecen de personalidad jurdica;
4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los bienes que administren
o dispongan; y,
5. Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o liquidadores de
sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los depositarios judiciales y los administradores
de bienes ajenos, designados judicial o convencionalmente.
La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los bienes administrados y al de
las rentas que se hayan producido durante su gestin.
Responsable como adquirente o sucesor.- Son responsables como adquirentes o sucesores de bienes:
1. Los adquirentes de bienes races, por los tributos que afecten a dichas propiedades,
correspondientes al ao en que se haya efectuado la transferencia y por el ao inmediato anterior;
2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare adeudando el
tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa que se transfiere, por el ao en que
se realice la transferencia y por los dos aos anteriores, responsabilidad que se limitar al valor de
esos bienes;
3. Las sociedades que sustituyan a otras, hacindose cargo del activo y del pasivo, en todo o en
parte, sea por fusin, transformacin, absorcin o cualesquier otra forma. La responsabilidad
comprender a los tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del respectivo acto;
4. Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos adeudados por el causante; y,
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5. Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto de los tributos adeudados por el donante
o causante correspondientes a los bienes legados o donados.
La responsabilidad sealada en los numerales 1 y 2 de este artculo, cesar en un ao, contado desde
la fecha en que se haya comunicado a la administracin tributaria la realizacin de la transferencia.
Otros responsables.- Sern tambin responsables:
1. Los agentes de retencin, entendindose por tales las personas naturales o jurdicas que, en razn
de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de retener tributos y que, por mandato legal,
disposicin reglamentaria u orden administrativa, estn obligadas a ello.
Sern tambin agentes de retencin los herederos y, en su caso, el albacea, por el impuesto que
corresponda a los legados; pero cesar la obligacin del albacea cuando termine el encargo sin que
se hayan pagado los legados; y,
2. Los agentes de percepcin, entendindose por tales las personas naturales o jurdicas que, por
razn de su actividad, funcin o empleo, y por mandato de la ley o del reglamento, estn obligadas
a recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo.
Alcance de la responsabilidad.- La responsabilidad de los agentes de retencin o de percepcin es
directa en relacin al sujeto activo y por consiguiente son los nicos obligados ante ste en la
medida en que se haya verificado la retencin o percepcin de los tributos; y es solidaria con el
contribuyente frente al mismo sujeto activo, cuando no se haya efectuado total o parcialmente la
retencin o percepcin.
Sin perjuicio de la sancin administrativa o penal a que hubiere lugar, los agentes de retencin o
percepcin sern responsables ante el contribuyente por los valores retenidos o cobrados
contraviniendo las normas tributarias correspondientes, cuando no los hubieren entregado al ente
por quien o a cuyo nombre los verificaron.
DOMICILIO TRIBUTARIO
Domicilio de las personas naturales.- Para todos los efectos tributarios, se tendr como domicilio de
las personas naturales, el lugar de su residencia habitual o donde ejerzan sus actividades
econmicas; aquel donde se encuentren sus bienes, o se produzca el hecho generador.
Domicilio de los extranjeros.- Sin perjuicio de lo previsto en el artculo precedente, se considerarn
domiciliados en el Ecuador los extranjeros que, aunque residan en el exterior, aparezcan
percibiendo en el Ecuador cualquier clase de remuneracin, principal o adicional; o ejerzan o
figuren ejerciendo funciones de direccin, administrativa o tcnica, de representacin o de mandato,
como expertos, tcnicos o profesionales, o a cualquier otro ttulo, con o sin relacin de dependencia,
o contrato de trabajo en empresas nacionales o extranjeras que operen en el pas. Se tendr, en estos
casos, por domicilio el lugar donde aparezcan ejerciendo esas funciones o percibiendo esas
remuneraciones; y si no fuere posible precisar de este modo el domicilio, se tendr como tal la
capital de la Repblica.
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Domicilio de las personas jurdicas.- Para todos los efectos tributarios se considera como domicilio
de las personas jurdicas:
1. El lugar sealado en el contrato social o en los respectivos estatutos; y,
2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se ejerza cualquiera de sus actividades econmicas o
donde ocurriera el hecho generador.
Fijacin de domicilio especial.- Los contribuyentes y los responsables podrn fijar domicilio
especial para efectos tributarios; pero, la administracin tributaria respectiva estar facultada para
aceptar esa fijacin o exigir en cualquier tiempo, otra especial, en el lugar que ms convenga para
facilitar la determinacin y recaudacin de los tributos.
El domicilio especial as establecido, ser el nico vlido para los efectos tributarios.
Art. 63.- Personas domiciliadas en el exterior.- Las personas domiciliadas en el exterior, naturales o
jurdicas, contribuyentes o responsables de tributos en el Ecuador, estn obligadas a instituir
representante y a fijar domicilio en el pas, as como a comunicar tales particulares a la
administracin tributaria respectiva.
Si omitieren este deber, se tendr como representantes a las personas que ejecutaren los actos o
tuvieren las cosas generadoras de los tributos y, como domicilio, el de stas.
DEBERES FORMALES
Son deberes formales de los contribuyentes o responsables:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva autoridad
de la administracin tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su
actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad econmica,
en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y conservar
tales libros y registros, mientras la obligacin tributaria no est prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e) Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control o a
la determinacin del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos
relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que
les fueren solicitadas.
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4. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea requerida por
autoridad competente.
El incumplimiento de deberes formales acarrear responsabilidad pecuniaria para el sujeto pasivo
de la obligacin tributaria, sea persona natural o jurdica, sin perjuicio de las dems
responsabilidades a que hubiere lugar.
Deberes de terceros.- Siempre que la autoridad competente de la respectiva administracin
tributaria lo ordene, cualquier persona natural, por s o como representante de una persona jurdica,
o de ente econmico sin personalidad jurdica, en los trminos de los artculos 24 y 27 de este
Cdigo, estar obligada a comparecer como testigo, a proporcionar informes o exhibir documentos
que existieran en su poder, para la determinacin de la obligacin tributaria de otro sujeto.
No podr requerirse la informacin a la que se refiere el inciso anterior, a los ministros del culto, en
asuntos relativos a su ministerio; a los profesionales, en cuanto tengan derecho a invocar el secreto
profesional; al cnyuge, o conviviente con derecho, y a los parientes dentro del cuarto grado civil de
consanguinidad y segundo de afinidad.
Carcter de la informacin tributaria.- Las declaraciones e informaciones de los contribuyentes,
responsables o terceros, relacionadas con las obligaciones tributarias, sern utilizadas para los fines
propios de la administracin tributaria.
La administracin tributaria, deber difundir anualmente los nombres de los sujetos pasivos y los
valores que hayan pagado o no por sus obligaciones tributarias.
Difusin y destino de los recursos.- El Gobierno Nacional informar anualmente sobre los montos
de los ingresos tributarios recaudados y el destino de stos.
EL ILICITO TRIBUTARIO
Los ilcitos tributarios contravienen el derecho en su conjunto, tomando generalmente como
sinnimo lo Ilegal, sin embargo lo ilegal es contrario a la ley, mientras que la contrariedad en lo
ilcito aunque con la etimologa similar lo asumimos como un significado de antijurdico haciendo
referencia al derecho en su conjunto, lo que abarca no solo sus leyes sino tambin sus principios
fundamentales y normatividad en general.
La ilicitud en la conducta de la persona puede afectar a cualquier parte del conjunto de la
normatividad en general, por tanto la afectacin a la normatividad tributaria no es ajena a ello.
La expresin "ilcito tributario" hay que atenderla con un concepto omnicomprensivo de la
infraccin tributaria tanto en el plano administrativo como en el mbito penal.
Entender el concepto de Ilcito Tributario es bsico para poder hacer un anlisis profundo de la
figura de Los Delitos Tributarios, es decir, ya que es un concepto genrico en donde estn
comprendidos los Delitos Tributarios.
Por consiguiente, la denominacin ms apropiada es la del Derecho Penal Tributario que acoge
todos los asuntos inherentes a los delitos e infracciones de ndole tributarios
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Estas infracciones se refieren al denominado ilcito y delito tributario, que supone la violacin de
las disposiciones fiscales, lo cual conlleva u quebrantamiento de un deber social constituido por la
obligacin de pagar tributos, violacin que al igual que en el Derecho Penal Comn comporte una
alteracin en el orden jurdico, pues se atenta contra el patrimonio o ingreso del Estado.
LA INFRACCION TRIBUTARIA
Son infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de
negligencia que estn tipificadas y sancionadas como tales en esta u otra ley.
Sern sujetos infractores, siguiendo el artculo 181 de la LGT, las personas fsicas o jurdicas y las
entidades sin personalidad jurdica que realicen las acciones u omisiones tipificadas como
infracciones en las leyes, siempre que resulten responsables de las mismas. Entre otros, sern
sujetos infractores:
Los contribuyentes y los sustitutos de los contribuyentes.
Los retenedores y los obligados a practicar ingresos a cuenta.
Los obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias formales.
La sociedad dominante en el rgimen de consolidacin fiscal.
Las entidades que estn obligadas a imputar o atribuir rentas a sus socios o miembros.
El representante legal de los sujetos obligados que carezcan de capacidad de obrar.
La concurrencia de varios sujetos infractores en la realizacin de una infraccin tributaria

determinar que queden solidariamente obligados frente a la Administracin al pago de la sancin.
No obstante, el artculo 179 de la LGT establece que las acciones u omisiones tipificadas en las
leyes no darn lugar a responsabilidad tributaria:
a)
Cuando se realicen por quienes carezcan de capacidad de obrar en el orden tributario.
Junto a los sujetos infractores, son responsables y sucesores de las sanciones tributarias:
b)
Respondern solidariamente del pago de las sanciones tributarias las personas o entidades
que sean causantes o colaboren activamente en la realizacin de una infraccin tributaria y las que
sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades
econmicas en los trminos establecidos en el prrafo c) del apartado 1 del artculo 42 de la LGT, y
las personas y entidades declaradas responsables en virtud del apartado 2 del artculo 42 de la LGT
(quienes incumplan rdenes de embargo...).
c)
Respondern subsidiariamente del pago de las sanciones tributarias los administradores de
hecho o de derecho de las personas jurdicas que, habiendo stas cometido infracciones tributarias,
no hubiesen realizado los actos necesarios que sean de su incumbencia para el cumplimiento de las
obligaciones y deberes tributarios, hubiesen consentido el incumplimiento por quienes de ellos
dependan o hubiesen adoptado acuerdos que posibilitasen las infracciones, as como las personas o
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entidades declaradas responsables en virtud de lo establecido en los prrafos g) y h) del apartado 1

del artculo 43 (responsables por levantamiento del velo).
d)
Las sanciones tributarias no se transmitirn a los herederos y legatarios de las personas
fsicas infractoras. Las sanciones tributarias por infracciones cometidas por las sociedades y
entidades disueltas se transmitirn a los sucesores de las mismas (los socios) en los trminos
previstos en el artculo 40 de la LGT
e)
RESPONSABILIDAD PENAL TRIBUTARIA
La responsabilidad Penal en materia Tributaria consiste en la determinacin de la comisin de un
delito tipificado como tal en la Ley, por lo que el autor, cmplice o encubridor responden con el
cumplimiento de una pena, luego de haberse realizado el Proceso Penal correspondiente, que es la
forma de hacer cumplir lo establecido en la norma sustantiva; esta responsabilidad Penal se da por
cuanto el sindicado no ha justificado, por ende no ha podido excepcionase de manera alguna que
demuestre que no ha cometido un delito, dando como resultado que el acto es imputable.
Lgicamente debe ser sancionado con el cumplimiento de las penas respectivas; y en caso de no
existir en algn momento elementos suficientes que prueben su participacin, autora entonces solo
en ese caso puede existir una sentencia absolutoria
Asimismo, son responsables las empresas, entidades o colectividades con o sin personalidad
jurdica y los empleadores en general, por las sanciones pecuniarias que correspondan a
infracciones tributarias de sus dependientes o empleados, en igual caso.
Es menester indicar que en materia jurdica as como nacen las obligaciones, acciones y sanciones,
estas tambin tienen su modo de extincin establecidas en el Art. No. 338, del Cdigo Orgnico
Tributario, que dice:
las acciones y sanciones por infracciones Tributarias se extinguen:
1. Por muerte del infractor; y,
2. Por prescripcin.
CIRCUNSTANCIA DE LA INFRACCION
Se dice que son circunstancias de la infraccin en general, todas aquellas que influyen
decisivamente en el cometimiento de la misma, as es como en los delitos comunes , establece con
claridad meridiana como estos hechos que rodean el a la infraccin, determinan la peligrosidad o
falta de ella en los infractores, pues evidentemente no es lo mismo el cometimiento de una
infraccin realizada por una necesidad vital del imputado o en su defensa propia o de su familia,
que la actuacin que hace el mismo individuo aprovechando la oscuridad de la noche o en grupo
para asegurar su impunidad, justamente de lo cual depender la gradacin de la pena, imponiendo la
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ms dura a aquel que ha actuado con agravantes, el mnimo cuando slo hay atenuantes o
simplemente declarar inimputable al que lo ha hecho por las llamadas eximentes.
Tanto la doctrina como nuestro Cdigo Penal, establece tres tipos de circunstancias que rodean a la
infraccin, las agravantes, las atenuantes y las eximentes, que por su importancia las revisaremos
brevemente
CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES: entre las que se encontraban el ejecutar la accin por precio o
recompensa como aprovechndose de incendio, naufragio u otra calamidad o desgracia pblica,
sirvindose de armas, tomando falsamente un ttulo o insignias de la autoridad.
CIRCUNSTANCIAS ATENUANTES: define como aquellas que, refirindose a las causas impulsivas
de la infraccin, al estado y capacidad fsica del delincuente, a su conducta y consecuencias,
disminuyen la gravedad de la infraccin o la alarma ocasionada en la sociedad y dan a conocer la
poca o ninguna peligrosidad del autor.
CIRCUNSTANCIAS EXIMENTES.- Son circunstancias eximentes:
1a. La incapacidad absoluta del agente; y,
2a. Que la accin u omisin sea el resultado de fuerza mayor o de temor o violencia insuperables,
ejercidos por otras personas.
SANCIONES
Art. 323.- Penas aplicables.- Son aplicables a las infracciones, segn el caso, las penas siguientes:
1. Decomiso;
2. Multa;
3. Prisin;
4. Cancelacin de inscripciones en los registros pblicos;
5. Cancelacin de patentes y autorizaciones;
6. Clausura del establecimiento o negocio; y,
7. Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos.
Gradacin de las penas.- Las penas que correspondan a las infracciones se aplicarn sin perjuicio
del cobro de los correspondientes tributos y de los intereses de mora computados al mximo
convencional desde la fecha que se causaron. Se graduarn tomando en consideracin las
circunstancias atenuantes o agravantes que existan y adems, la cuanta del perjuicio causado por la
infraccin.
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Se aplicar el mximo de la sancin, cuando slo hubieren circunstancias agravantes; el mnimo,

cuando slo hubieren circunstancias atenuantes; y las intermedias, segn la concurrencia de
circunstancias agravantes y atenuantes.
Concurrencia de infracciones.- Cuando un hecho configure ms de un delito o ms de una
contravencin, se aplicar la sancin correspondiente al delito o contravencin ms grave.
Cuando implique la comisin de varias faltas reglamentarias, se impondr la pena que corresponda
a todas ellas; pero, en ningn caso, la pena acumulada podr superar al veinte por ciento del valor
del tributo causado.
Tentativa.- Quien practique actos idneos, conducentes de modo inequvoco a la realizacin de un
delito tributario, responder por tentativa, si la infraccin no se consuma o el acontecimiento no se
verifica; pero ser sancionado como si el delito se hubiera consumado, si existieren circunstancias
agravantes. La simple tentativa, se sancionar con la mitad de la pena que corresponda al delito
consumado.
Cmplices y encubridores.- Salvo lo previsto en el artculo 346, a los cmplices se les aplicar una
sancin equivalente a los dos tercios de la que se imponga al autor; y, a los encubridores, una
equivalente a la mitad, sin perjuicio de la gradacin de la pena prevista en el artculo 324.
Decomiso.- El decomiso es la prdida del dominio sobre los bienes materia del delito, en favor del
acreedor tributario. Puede extenderse a los bienes y objetos utilizados para cometer la infraccin,
siempre que pertenezcan a su autor o cmplice o de acuerdo a la gravedad y circunstancias del caso.
Cuando exista una diferencia apreciable entre el valor de los bienes u objetos materia del delito y el
que corresponda a los medios u objetos que sirvieron para cometerlo, y no sea del caso decomisar
dichos bienes, sea por la mentada desproporcin de valores o porque no pertenezcan al infractor, se
sustituir el decomiso de dichos medios con una multa adicional de dos a cinco veces el valor de la
mercadera o bienes materia del delito.
Cmputo de las sanciones pecuniarias.- Las sanciones pecuniarias, se impondrn en proporcin al
valor de los tributos, que, por la accin u omisin punible, se trat de evadir o al de los bienes
materia de la infraccin.
Cuando los tributos se determinen por el valor de las mercaderas o bienes a los que se refiere la
infraccin, se tomar en cuenta su valor de mercado en el da de su comisin, si son bienes
fungibles, o el valor comercial que tengan de acuerdo con datos o registros pblicos, si no lo son.
Las penas pecuniarias no podrn sustituirse con penas de prisin.
Penas de prisin.- En el caso del artculo 346, la pena de prisin no ser inferior a un mes, ni mayor
de cinco aos, sin perjuicio de la gradacin contemplada en el artculo 324 y de las modificaciones
de los artculos 326 y 327. Podrn sustituirse, en todo o en parte, con penas pecuniarias en los casos
en que la ley autorice imponer pena de prisin o de multa como equivalente, y an despus de que
hubiere empezado a cumplirse la condena de prisin.
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Condena condicional.- En los casos de condena por primera vez y siempre que la pena impuesta
fuere de prisin, en la misma sentencia se podr ordenar que se deje en suspenso el cumplimiento
de esta pena; decisin que se fundar en el criterio respecto de la personalidad integral del
sentenciado, la naturaleza del delito y las circunstancias que lo han rodeado, en cuanto puedan
servir para apreciar dicha personalidad.
Efectos de la suspensin.- La condena se tendr por no impuesta, si dentro del tiempo fijado para la
prescripcin de la pena, el condenado no cometiera nuevo delito tributario. Si lo cometiere, sufrir
la pena determinada en la primera condena, siempre que no hubiere prescrito, y la que corresponda
al nuevo delito.
La condena condicional no suspende la ejecucin de las penas de multa, el pago de las costas ni el
decomiso.
El descubrimiento de un delito tributario anterior, debidamente comprobado, suspende los efectos
de la condena condicional.
Cancelacin de inscripciones y patentes.- La cancelacin de inscripciones y patentes requeridas
para el ejercicio del comercio o de la industria, podr aplicarse como pena en los delitos, segn la
gravedad e importancia de ellos, sin perjuicio de las otras sanciones que se impusieren.
El sancionado con pena de cancelacin de inscripcin o de patente podr rehabilitarlas, si hubiere
transcurrido un ao desde la ejecutoria de la sentencia que impuso la pena, siempre que el
sancionado dentro de ese lapso no hubiere sido condenado por nuevo delito tributario.
Clausura del establecimiento.- Salvo casos especiales previstos en la ley, la clausura de un
establecimiento no podr exceder de tres meses, y podr ser levantada o suspendida en su ejecucin,
por la misma autoridad que la orden, siempre que se compruebe haberse subsanado la causa que
determin la imposicin de la pena, satisfecho las obligaciones y cumplido las otras sanciones que
se le hubieren impuesto.
Suspensin en el desempeo de cargos pblicos.- La pena de suspensin en el desempeo de cargos
pblicos no podr exceder de seis meses, y durante stos, el empleado suspendido no tendr
derecho a percibir remuneraciones ni pago por concepto alguno.
Cmputo de las sanciones pecuniarias.- Las sanciones pecuniarias, se impondrn en proporcin al
valor de los tributos, que, por la accin u omisin punible, se trat de evadir o al de los bienes
materia de la infraccin.
Cuando los tributos se determinen por el valor de las mercaderas o bienes a los que se refiere la
infraccin, se tomar en cuenta su valor de mercado en el da de su comisin, si son bienes
fungibles, o el valor comercial que tengan de acuerdo con datos o registros pblicos, si no lo son.
Las penas pecuniarias no podrn sustituirse con penas de prisin.
UNIDAD II: IMPUESTO A LA RENTA DE SOCIEDADES

28
DEFINICION. Y OBJETO DEL IMPUESTO A AL RENTA

El impuesto sobre la renta es un impuesto que grava los ingresos de las personas, empresas, u otras
entidades legales
OBJETO.
En trminos generales se consideran renta de fuente ecuatoriana los ingresos obtenidos a ttulo
gratuito o a ttulo oneroso proveniente del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistente en
dinero, especies o servicios.
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA.
Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana.- Se considerarn de fuente ecuatoriana los siguientes
ingresos:
1.
Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales,
comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carcter econmico
realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en el
pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneracin u honorarios son
pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por sta, sujetos a
retencin en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades
extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento
permanente en el Ecuador. Se entender por servicios ocasionales cuando la permanencia en el pas
sea inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo ao calendario;
2.
Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el exterior,
provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el
Ecuador, o de entidades y organismos del sector pblico ecuatoriano;
3.
pas;
Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles ubicados en el
4.
Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de autor, as
como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos industriales, nombres
comerciales y la transferencia de tecnologa;
5.
pas;
Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o establecidas en el
6.
Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o sociedades,
nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en el Ecuador, sea que se
efecten directamente o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o
representantes de cualquier naturaleza;
7.
Los intereses y dems rendimientos financieros pagados o acreditados por personas
naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por sociedades, nacionales o
extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del sector pblico;
29
8.
Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador;
9.
Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en el
Ecuador; y,
10.
Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador.
Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimiento permanente de una empresa
extranjera todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en el que una sociedad
extranjera efecte todas sus actividades o parte de ellas. En el reglamento se determinarn los casos
especficos incluidos o excluidos en la expresin establecimiento permanente.
INGRESOS EXCENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Art. 9.- Exenciones.- Para fines de la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, estn
exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:
1.
Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta,
distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras
sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor
imposicin o de personas naturales no residentes en el Ecuador.
Tambin estarn exentos de impuestos a la renta, los dividendos en acciones que se distribuyan a
consecuencia de la aplicacin de la reinversin de utilidades en los trminos definidos en el artculo
37 de esta Ley, y en la misma relacin proporcional.
2.
Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas pblicas reguladas por la
Ley Orgnica de Empresas Pblicas.
3.
Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
4.
Bajo condicin de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos internacionales,
generados por los bienes que posean en el pas;
5.
Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas,
definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines
especficos y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos.
Los excedentes que se generaren al final del ejercicio econmico debern ser invertidos en sus fines
especficos hasta el cierre del siguiente ejercicio.
Para que las instituciones antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneracin, es requisito
indispensable que se encuentren inscritas en el Registro nico de Contribuyentes, lleven
contabilidad y cumplan con los dems deberes formales contemplados en el Cdigo Tributario, esta
Ley y dems Leyes de la Repblica.
30
El Estado, a travs del Servicio de Rentas Internas verificar en cualquier momento que las
instituciones a que se refiere este numeral, sean exclusivamente sin fines de lucro, se dediquen al
cumplimiento de sus objetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos se destinen en su totalidad a
sus finalidades especficas, dentro del plazo establecido en esta norma. De establecerse que las
instituciones no cumplen con los requisitos arriba indicados, debern tributar sin exoneracin
alguna.
Los valores que deje de percibir el Estado por esta exoneracin constituyen una subvencin de
carcter pblico de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgnica de la Contralora General del
Estado y dems Leyes de la Repblica;
6.
Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a la vista
pagados por entidades del sistema financiero del pas;
7.
Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda
clase de prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones patronales jubilares conforme el Cdigo
del Trabajo; y, los que perciban los miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del ISSPOL; y, los
pensionistas del Estado;
8.
Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados por la Ley de
Educacin Superior;
9.
Numeral derogado por Art. 59 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
10.
Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia
de Guayaquil y por Fe y Alegra;
11.
Los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del Estado;
el rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pblica; los gastos de viaje, hospedaje y
alimentacin, debidamente soportados con los documentos respectivos, que reciban los
funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su funcin y
cargo, de acuerdo a las condiciones establecidas en el reglamento de aplicacin del impuesto a la
renta;
(...).- Las Dcima Tercera y Dcima Cuarta Remuneraciones;

(...).- Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios,
especializacin o capacitacin en Instituciones de Educacin Superior y entidades gubernamentales
nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el Estado, los empleadores,
organismos internacionales, gobiernos de pases extranjeros y otros;
(...).- Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin de desahucio e
indemnizacin por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por el Cdigo
de Trabajo. Toda bonificacin e indemnizacin que sobrepase los valores determinados en el
Cdigo del Trabajo, aunque est prevista en los contratos colectivos causar el impuesto a la renta.
31
Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades que integran el sector pblico
ecuatoriano, por terminacin de sus relaciones laborales, sern tambin exentos dentro de los
lmites que establece la disposicin General Segunda de la Codificacin de la Ley Orgnica de
Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y Homologacin de las Remuneraciones
del Sector Pblico, artculo 8 del Mandato Constituyente No. 2 publicado en el Suplemento del
Registro Oficial No. 261 de 28 de enero de 2008, y el artculo 1 del Mandato Constituyente No. 4
publicado en Suplemento del Registro Oficial No. 273 de 14 de febrero de 2008; en lo que excedan
formarn parte de la renta global
12.
Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo competente, en
un monto equivalente al triple de la fraccin bsica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a
la renta, segn el artculo 36 de esta Ley; as como los percibidos por personas mayores de sesenta y
cinco aos, en un monto equivalente al doble de la fraccin bsica exenta del pago del impuesto a la
renta, segn el artculo 36 de esta Ley;
Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o ms
deficiencias fsicas, mentales y/o sensoriales, congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcter
permanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar una
actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeo de sus funciones o
actividades habituales, de conformidad con los rangos que para el efecto establezca el CONADIS
13.
Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que tengan
suscritos con el Estado contratos de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de
hidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante cargos hechos a ellas por sus respectivas
compaas relacionadas, por servicios prestados al costo para la ejecucin de dichos contratos y que
se registren en el Banco Central del Ecuador como inversiones no monetarias sujetas a reembolso,
las que no sern deducibles de conformidad con las normas legales y reglamentarias pertinentes;
14.
Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. Para
los efectos de esta Ley se considera como enajenacin ocasional aquella que no corresponda al giro
ordinario del negocio o de las actividades habituales del contribuyente;
15.
Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no desarrollen
actividades empresariales u operen negocios en marcha, conforme la definicin que al respecto
establece el Art. 42.1 de esta Ley. As mismo, se encontrarn exentos los ingresos obtenidos por los
fondos de inversin y fondos complementarios.
Para que las sociedades antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneracin, es requisito
indispensable que al momento de la distribucin de los beneficios, rendimientos, ganancias o
utilidades, la fiduciaria o la administradora de fondos, haya efectuado la correspondiente retencin
en la fuente del impuesto a la renta -en los mismos porcentajes establecidos para el caso de
distribucin de dividendos y utilidades, conforme lo dispuesto en el Reglamento para la aplicacin
de esta Ley- al beneficiario, constituyente o partcipe de cada fideicomiso mercantil, fondo de
inversin o fondo complementario, y, adems, presente una declaracin informativa al Servicio de
Rentas Internas, en medio magntico, por cada fideicomiso mercantil, fondo de inversin y fondo
32
complementario que administre, la misma que deber ser presentada con la informacin y en la
periodicidad que seale el Director General del SRI mediante Resolucin de carcter general.
De establecerse que estos fideicomisos mercantiles, fondos de inversin o fondos complementarios
no cumplen con los requisitos arriba indicados, debern tributar sin exoneracin alguna.
15.1. Los rendimientos por depsitos a plazo fijo pagados por las instituciones financieras
nacionales a personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, as
como los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en ttulos
valores en renta fija, que se negocien a travs de las bolsas de valores del pas, y los beneficios o
rendimientos obtenidos por personas naturales y sociedades, distribuidos por fideicomisos
mercantiles de inversin, fondos de inversin y fondos complementarios, siempre que la inversin
realizada sea en depsitos a plazo fijo o en ttulos valores de renta fija, negociados en bolsa de
valores. En todos los casos anteriores, las inversiones o depsitos debern ser originalmente
emitidos a un plazo de un ao o ms. Esta exoneracin no ser aplicable en el caso en el que el
perceptor del ingreso sea deudor directa o indirectamente de la institucin en que mantenga el
depsito o inversin, o de cualquiera de sus vinculadas.
16.
Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro
cesante.
Estas exoneraciones no son excluyentes entre s
En la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta no se reconocern ms exoneraciones que
las previstas en este artculo, aunque otras leyes, generales o especiales, establezcan exclusiones o
dispensas a favor de cualquier contribuyente, con excepcin de lo previsto en la Ley de Beneficios
Tributarios para nuevas Inversiones Productivas, Generacin de Empleo y de Prestacin de
Servicios.
17.
Los intereses pagados por trabajadores por concepto de prstamos realizados por la
sociedad empleadora para que el trabajador adquiera acciones o participaciones de dicha
empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones.
18.
La Compensacin Econmica para el salario digno.
GASTOS DEDUCIBLES PARA CALCULO DEL IMPUESTO A AL RENTA

En particular se aplicarn las siguientes deducciones:
1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente;
2.- Los intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio, as como los gastos
efectuados en la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, que se encuentren
33
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el

reglamento correspondiente. No sern deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas
autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, as como tampoco los intereses y
costos financieros de los crditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador.
No sern deducibles las cuotas o cnones por contratos de arrendamiento mercantil o Leasing
cuando la transaccin tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto
pasivo, de partes relacionadas con l o de su cnyuge o parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad; ni tampoco cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo
de vida til estimada del bien, conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el
precio de la opcin de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida til restante;
ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre s.
Para que sean deducibles los intereses pagados por crditos externos otorgados directa o
indirectamente por partes relacionadas, el monto total de stos no podr ser mayor al 300% con
respecto al patrimonio, tratndose de sociedades. Tratndose de personas naturales, el monto total
de crditos externos no deber ser mayor al 60% con respecto a sus activos totales.
Los intereses pagados respecto del exceso de las relaciones indicadas, no sern deducibles
Para los efectos de esta deduccin el registro en el Banco Central del Ecuador constituye el del
crdito mismo y el de los correspondientes pagos al exterior, hasta su total cancelacin.
3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que
soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusin de los intereses y multas que deba
cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No podr
deducirse el propio impuesto a la renta, ni los gravmenes que se hayan integrado al costo de bienes
y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crdito
tributario;
4.- Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales
de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable, que
se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el reglamento correspondiente;
5.- Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten
econmicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no
fuere cubierta por indemnizacin o seguro y que no se haya registrado en los inventarios;
6.- Los gastos de viaje y estada necesarios para la generacin del ingreso, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el
reglamento correspondiente. No podrn exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del
ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas, la deduccin ser aplicada por la totalidad de estos
gastos durante los dos primeros aos de operaciones;
6-A (...).- Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el
Ecuador por sus partes relacionadas, hasta un mximo del 5% de la base imponible del Impuesto a
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la Renta ms el valor de dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo
preoperativo del negocio, ste porcentaje corresponder al 5% del total de los activos, sin perjuicio
de la retencin en la fuente correspondiente.
En contratos de exploracin, explotacin y transporte de recursos naturales no renovables, en los
gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes
relacionadas se considerarn tambin a los servicios tcnicos y administrativo.
7.- La depreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su
vida til, a la correccin monetaria, y la tcnica contable, as como las que se conceden por
obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento;
La depreciacin y amortizacin que correspondan a la adquisicin de maquinarias, equipos y
tecnologas destinadas a la implementacin de mecanismos de produccin ms limpia, a
mecanismos de generacin de energa de fuente renovable (solar, elica o similares) o a la
reduccin del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reduccin de emisiones de gases
de efecto invernadero, se deducirn con el 100% adicional, siempre que tales adquisiciones no sean
necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambiental competente para reducir el
impacto de una obra o como requisito o condicin para la expedicin de la licencia ambiental, ficha
o permiso correspondiente. En cualquier caso deber existir una autorizacin por parte de la
autoridad competente.
Este gasto adicional no podr superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales.
Tambin gozarn del mismo incentivo los gastos realizados para obtener los resultados previstos en
este artculo. El reglamento a esta ley establecer los parmetros tcnicos y formales, que debern
cumplirse para acceder a esta deduccin adicional. Este incentivo no constituye depreciacin
acelerada.
8.- La amortizacin de las prdidas que se efecte de conformidad con lo previsto en el artculo
11 de esta Ley;
9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participacin
de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras
erogaciones impuestas por el Cdigo de Trabajo, en otras leyes de carcter social, o por contratos
colectivos o individuales, as como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al
seguro social obligatorio; tambin sern deducibles las contribuciones a favor de los trabajadores
para finalidades de asistencia mdica, sanitaria, escolar, cultural, capacitacin, entrenamiento
profesional y de mano de obra.
Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio
econmico, solo se deducirn sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con
sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio cuando corresponda, a la fecha de
presentacin de la declaracin del impuesto a la renta;
Si la indemnizacin es consecuencia de falta de pago de remuneraciones o beneficios sociales
solo podr deducirse en caso que sobre tales remuneraciones o beneficios se haya pagado el aporte
al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
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Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte
al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por incremento neto de empleos, debido a la
contratacin de trabajadores directos, se deducirn con el 100% adicional, por el primer ejercicio
econmico en que se produzcan y siempre que se hayan mantenido como tales seis meses
consecutivos o ms, dentro del respectivo ejercicio. Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas
econmicamente deprimidas y de frontera y se contrate a trabajadores residentes en dichas zonas, la
deduccin ser la misma y por un perodo de cinco aos. En este ltimo caso, los aspectos
especficos para su aplicacin constarn en el Reglamento a esta ley.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte
al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a trabajadores que tengan
cnyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se deducirn con el 150% adicional.
Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o ms
deficiencias fsicas, mentales y/o sensoriales, congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcter
permanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar una
actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeo de sus funciones o
actividades habituales.
La deduccin adicional no ser aplicable en el caso de contratacin de trabajadores que hayan sido
dependientes del mismo empleador, de parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad o de partes relacionadas del empleador en los tres aos anteriores.
Ser tambin deducible la compensacin econmica para alcanzar el salario digno que se pague a
los trabajadores.
10.- Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas matemticas u
otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de conformidad con las normas
establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros;
11.- Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del
negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre los crditos
comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudacin al cierre
del mismo, sin que la provisin acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
Las provisiones voluntarias as como las realizadas en acatamiento a leyes orgnicas, especiales o
disposiciones de los rganos de control no sern deducibles para efectos tributarios en la parte que
excedan de los lmites antes establecidos.
La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo a esta provisin y a los
resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisin, cuando se haya cumplido una de las
siguientes condiciones:
- Haber constado como tales, durante cinco aos o ms en la contabilidad;
- Haber transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de vencimiento original del crdito;
- Haber prescrito la accin para el cobro del crdito;
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- En caso de quiebra o insolvencia del deudor;

- Si el deudor es una sociedad, cuando sta haya sido liquidada o cancelado su permiso de
operacin.
No se reconoce el carcter de crditos incobrables a los crditos concedidos por la sociedad al
socio, a su cnyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas. En el caso de recuperacin de los crditos, a
que se refiere este artculo, el ingreso obtenido por este concepto deber ser contabilizado, caso
contrario se considerar defraudacin.
El monto de las provisiones requeridas para cubrir riesgos de incobrabilidad o prdida del valor de
los activos de riesgo de las instituciones del sistema financiero, que se hagan con cargo al estado de
prdidas y ganancias de dichas instituciones, sern deducibles de la base imponible correspondiente
al ejercicio corriente en que se constituyan las mencionadas provisiones. Las provisiones sern
deducibles hasta por el monto que la Junta Bancaria establezca.
Si la Junta Bancaria estableciera que las provisiones han sido excesivas, podr ordenar la reversin
del excedente; este excedente no ser deducible.
Para fines de la liquidacin y determinacin del impuesto a la renta, no sern deducibles las
provisiones realizadas por los crditos que excedan los porcentajes determinados en el artculo 72
de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero as como por los crditos vinculados
concedidos por instituciones del sistema financiero a favor de terceros relacionados, directa o
indirectamente, con la propiedad o administracin de las mismas; y en general, tampoco sern
deducibles las provisiones que se formen por crditos concedidos al margen de las disposiciones de
la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero;
12.- El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que asuma
el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para l, bajo relacin de dependencia,
cuando su contratacin se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto;
13.- La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares
patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o profesionales en la materia,
siempre que, para las segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez aos de
trabajo en la misma empresa;
14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente
identificados con el giro normal del negocio y que estn debidamente respaldados en contratos,
facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicacin obligatoria; y,
15.- Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y
trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retencin en la fuente sobre la totalidad de
estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarn sin exceder del precio de mercado del bien o del
servicio recibido.
37
16.- Las personas naturales podrn deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin
que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta de
personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, as como los de su cnyuge e hijos
menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del
contribuyente.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de:
arriendo o pago de intereses para adquisicin de vivienda, educacin, salud, y otros que establezca
el reglamento. En el Reglamento se establecer el tipo del gasto a deducir y su cuanta mxima, que
se sustentar en los documentos referidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin,
en los que se encuentre debidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta deduccin.
Los costos de educacin superior tambin podrn deducirse ya sean gastos personales as como los
de su cnyuge, hijos de cualquier edad u otras personas que dependan econmicamente del
contribuyente.
A efecto de llevar a cabo la deduccin el contribuyente deber presentar obligatoriamente la
declaracin del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos que deduzca, en la forma que
establezca el Servicio de Rentas Internas.
Los originales de los comprobantes podrn ser revisados por la Administracin Tributaria, debiendo
mantenerlos el contribuyente por el lapso de seis aos contados desde la fecha en la que present su
declaracin de impuesto a la renta.
No sern aplicables estas deducciones en el caso de que los gastos hayan sido realizados por
terceros o reembolsados de cualquier forma.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales, industriales, comerciales, agrcolas,
pecuarias, forestales o similares, artesanos, agentes, representantes y trabajadores autnomos que
para su actividad econmica tienen costos, demostrables en sus cuentas de ingresos y egresos y en
su contabilidad, con arreglo al Reglamento, as como los profesionales, que tambin deben llevar
sus cuentas de ingresos y egresos, podrn adems deducir los costos que permitan la generacin de
sus ingresos, que estn sometidos al numeral 1 de este artculo.
Sin perjuicio de las disposiciones de este artculo, no sern deducibles los costos o gastos que se
respalden en comprobantes de venta falsos, contratos inexistentes o realizados en general con
personas o sociedades inexistentes, fantasmas o supuestas.
17.- Para el clculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 aos, las Medianas empresas,
tendrn derecho a la deduccin del 100% adicional de los gastos incurridos en los siguientes rubros:
1. Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica, que mejore

la productividad, y que el beneficio no supere el 1% del valor de los gastos efectuados por
conceptos de sueldos y salarios del ao en que se aplique el beneficio;
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2. Gastos en la mejora de la productividad a travs de las siguientes actividades: asistencia

tcnica en desarrollo de productos mediante estudios y anlisis de mercado y competitividad;
asistencia tecnolgica a travs de contrataciones de servicios profesionales para diseo de procesos,
productos, adaptacin e implementacin de procesos, de diseo de empaques, de desarrollo de
software especializado y otros servicios de desarrollo empresarial que sern especificados en el
Reglamento de esta ley, y que el beneficio no superen el 1% de las ventas; y,
3. Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a mercados internacionales,
tales como ruedas de negocios, participacin en ferias internacionales, entre otros costos o gastos de
similar naturaleza, y que el beneficio no supere el 50% del valor total de los costos y gastos
destinados a la promocin y publicidad.
El reglamento a esta ley establecer los parmetros tcnicos y formales, que debern cumplir los
contribuyentes que puedan acogerse a este beneficio.
GASTOS NO DEDUCIBLES
Art. 35.- Gastos no deducibles.- No podrn deducirse de los ingresos brutos los siguientes gastos:
1. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su familia, que
sobrepasen los lmites establecidos en la Ley de Rgimen Tributario Interno y el presente
Reglamento.
2. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza que excedan
de los lmites permitidos por la Ley de Rgimen Tributario Interno, este reglamento o de los
autorizados por el Servicio de Rentas Intentas.
3. Las prdidas o destruccin de bienes no utilizados para la generacin de rentas gravadas.
4. La prdida o destruccin de joyas, colecciones artsticas y otros bienes de uso personal del
contribuyente.
5. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicio que
constituyan empleo de la renta, cuya deduccin no est permitida por la Ley de Rgimen Tributario
Interno.
6. Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora tributaria o por obligaciones con los
institutos de seguridad social y las multas impuestas por autoridad pblica.
7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el Reglamento
de Comprobantes de Venta y de Retencin.
8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes retenciones en la
fuente, en los casos en los que la ley obliga a tal retencin.
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9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de habrselas
constituido.
GASTOS POR RENDIMIENTOS FINANCIEROS
Art. 44.- Retenciones en la fuente sobre rendimientos financieros.- Las instituciones, entidades
bancarias, financieras, de intermediacin financiera y, en general las sociedades que paguen o
acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros, actuarn como agentes
de retencin del impuesto a la renta sobre los mismos.
Cuando se trate de intereses de cualquier tipo de rendimientos financieros, generados por
operaciones de mutuo y, en general, toda clase de colocaciones de dinero, realizadas por personas
que no sean bancos, compaas financieras u otros intermediarios financieros, sujetos al control de
la Superintendencia de Bancos y Seguros, la entidad pagadora efectuar la retencin sobre el valor
pagado o acreditado en cuenta. Los intereses y rendimientos financieros pagados a instituciones
bancarias o compaas financieras y otras entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia
de Bancos y Seguros no estn sujetos a la retencin prevista en los incisos anteriores.
DEDUCCIONES ESPECIALES??????????
CONCILIACION TRIBUTARIA
Qu es la conciliacin tributaria?
Es el clculo para establecer la base imponible de impuesto a la renta
ELEMENTOS DE LA CONCILIACION TRIBUTARIA
=> Utilidad despus de participacin a trabajadores
(-) Ingresos Exentos
(+) Gastos no deducibles
(-) Amortizacin de prdidas tributarias
(-) Deducciones por leyes especiales
(+) Ajustes por precios de transferencias
40
(+) Incremento neto de empleados y

Discapacitados
Base imponible = Utilidad tributaria
EJEMPLO
CONTRIBUYENTE: Aquiles Baeza R.U.C: 0702685382001CIUDAD:Machala PERIODO:
2012CONDICIN: Contribuyente Obligado a llevar Contabilidad (tiene 85 aos)DIRECCION:
Colon 312 y las carabelas ACTIVIDAD COMERCIAL: Venta de productos agrcolas FECHA
DECLARA: 10 Marzo 2013.
CONCILIACIN TRIBUTARIA
UTILIDAD CONTABLE
34.949,63
(-) 15% Participacin Trabajadores
5.242,44
29.707,19
Gastos no deducibles
11.800,00
41.507,19
(-) Deduccin Trabajadores Netos
-7.717,00
(-) Deduccin Trabajadores Discapacitados
-9.302,49
UTILIDAD TRIBUTARIA
24.487,70
DEDUCCIONES
UTILIDAD TRIBUTARIA
24.487,70
(-) Gastos Personales
10.659,00
(-) Deducciones por Tercera edad
19.440,00
BASE IMPONIBLE
<-5.611,30>
CALCULO
BASE IMPONIBLE
-5.611,30
IMPUESTO CAUSADO
PAGO
Declaracin sin valor a pagar
41
CLCULO DE DEDUCCIN POR INCREMENTO NETO DE TRAAJADORES
James L Brooks
SUELDO
550*12=
XIII SUELDO
550*12= 6.600/12 =
XIV SUELDO
6.600,00
550,00
292,00
VACACIONES
550*12= 6.600/24 =
275,00
7.717,00
Neymar JR (Discapacitado)
SUELDO
550*10=
XIII SUELDO
550*10= 5.500/12 =
458,33
XIV SUELDO
292*10= 2920/12 =
243,33
VACACIONES
5.500,00
0,00
6.201,66
9.302,49
UNIDAD III LA DETERMINACIN TRIBUTARIA COMO PARTE DEL DERECHO

ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
LA DETERMINACIN TRIBUTARIA COMO PARTE DEL DERECHO

ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
El Derecho Administrativo establece las normas que reglan la actividad de la administracin pblica
en las tareas de proteccin y logro del crdito tributario del Estado.
Para el efecto la Ley ha regulado el conjunto de relaciones entre la administracin y el
administrado, existiendo ocasiones en las cuales de esas relaciones jurdicas puede surgir el pago de
un impuesto, o a su vez obligaciones de hacer, no hacer o tolerar, sin embargo esta relacin no
necesariamente va a producirse en todos los casos.
En el mbito subjetivo el sujeto activo es la administracin pblica y del otro lado se encuentran los
sujetos pasivos que pueden ser los contribuyentes o responsables.
42
CONCEPTO DE DETERMINACIN TRIBUTARIA

La determinacin de la obligacin tributaria, es el acto o conjunto de actos realizados por la
administracin activa, tendientes a establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho
generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificacin, complementacin o enmienda de las
declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composicin del tributo correspondiente,
cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopcin de las medidas legales que se
estime convenientes para esa determinacin.
TIPOS DE DETERMINACIN TRIBUTARIA
Determinacin directa
La administracin tributaria realiza la determinacin directa sobre la base de la contabilidad del
contribuyente o de los documentos que se encuentran en poder de terceros y tengan relacin con la
actividad econmica o con el hecho generador, por lo que la Ley exige que estos terceros estn
obligados a proporcionar informes o exhibir documentos que se encuentren en su poder, con la
finalidad de poder llegar a determinar en forma clara y precisa el monto del tributo que debe pagar
el contribuyente.
Examinada la declaracin si esta responde a la realidad la administracin no requiere comunicarle al
declarante, simplemente registra el resultado de su labor administrativa, como medio de control,
pero si encuentra errores, omisiones o falsedades en la declaracin, la administracin tributaria
puede solicitar que el contribuyente realice una declaracin sustitutiva tendiente a completar la
declaracin o enmendarla, conforme lo seala el Art. 107 de la Ley de Rgimen Tributario Interno,
que dispone: Art. 107 Diferencias de Declaraciones y pagos.- El Servicio de Rentas Internas
notificar a los contribuyentes sobre las diferencias que se haya detectado en las declaraciones del
propio contribuyente, por las que se detecte que existen diferencias a favor del fisco y los
conminar para que presenten las respectivas declaraciones sustitutivas y cancelen las diferencias,
disminuyan el crdito tributario o las prdidas, en un plazo no mayor a veinte das contados desde el
da siguiente de la fecha de la notificacin.
La administracin tributaria al realizar la determinacin directa se sirve del denominado cruce de
informacin que se encuentra contemplada en el Art. 107 C de la Ley de Rgimen Tributario
Interno que dispone: Cruce de informacin.- Si al confrontar la informacin de las declaraciones
del contribuyente con otras informaciones proporcionadas por el propio contribuyente o por
terceros, el Servicio de Rentas Internas detectare la omisin de ingresos, exceso de deducciones o
deducciones no permitidas por la ley o cualquier otra circunstancia que implique diferencias a favor
del Fisco, comunicar al contribuyente conminndole a que presente la correspondiente declaracin
sustitutiva, en el plazo no mayor a veinte das. Si dentro de tal plazo el contribuyente no hubiere
presentado la declaracin sustitutiva, el Servicio de Rentas Internas proceder a emitir la
correspondiente "Liquidacin de Pago por Diferencias en la Declaracin" o "Resolucin de
Aplicacin de Diferencias y dispondr su notificacin y cobro inmediato, incluso por la va
coactiva o la afeccin que corresponda a las declaraciones siguientes, sin perjuicio de las acciones
43
penales a que hubiere lugar, si se tratare de impuestos percibidos o retenidos. Tanto es as que si el
sujeto pasivo no ha proporcionado en su declaracin todos los datos y la informacin necesaria, o si
existen omisiones, la administracin va a solicitar al contribuyente que cambie su declaracin.
Presentada la declaracin y luego de verificada por la Administracin, si esta observa que la
declaracin es inexacta o que contiene datos que no estn respaldados por los comprobantes y que
al ser requeridos el declarante se niega a presentarlos, que los datos, informaciones o documentos
son dudosos en cuanto a su autenticidad, no siendo la contabilidad la adecuada o apareciendo como
dudosa, la administracin puede proceder directamente a la revisin y comprobacin de los datos
contenidos en la declaracin.
Determinacin presuntiva
El Art. 92 del Cdigo Tributario seala en cuanto a la determinacin: Tendr lugar la
determinacin presuntiva, cuando no sea posible la determinacin directa, ya por falta de
declaracin del sujeto pasivo, pese a la notificacin particular que para el efecto hubiese hecho el
sujeto activo ya porque los documentos que respalden su declaracin no sean aceptables por una
razn fundamental o no presten mrito suficiente para acreditarla. En tales casos, la determinacin
se fundar en los hechos, indicios, circunstancias y dems elementos ciertos que permitan establecer
la configuracin del hecho generador y la cuanta del tributo causado, o mediante la aplicacin de
coeficientes que determine la ley respectiva. La determinacin presuntiva cuando el sujeto pasivo
no hubiese presentado su declaracin y no mantenga contabilidad o, cuando habiendo presentado la
misma no estuviese respaldada en la contabilidad o cuando por causas debidamente demostradas
que afecten sustancialmente los resultados, especialmente las que se detallan a continuacin, no sea
posible efectuar la determinacin directa:
1.- Mercaderas en existencia sin el respaldo de documentos de adquisicin;

2.- No haberse registrado en la contabilidad facturas de compras o de ventas;
3.- Diferencias fsicas en los inventarios de mercaderas que no sean satisfactoriamente justificadas;
4.- Cuentas bancarias no registradas; y,
5.- Incremento injustificado de patrimonio.
Determinacin mixta.
El Cdigo Tributario en el Art. 93 dispone: Determinacin mixta, es la que efecta la
administracin a base de los datos requeridos por ella a los contribuyentes o responsables, quienes
quedan vinculados por tales datos, para todos los efectos.
La determinacin mixta es la accin o procedimiento coordinado de determinacin en las que
intervienen las dos partes, sujeto activo y sujeto pasivo, este ltimo proporcionando los datos
requeridos por la administracin; se trata, de un procedimiento combinado, la administracin
efecta la determinacin pero en base a las informaciones que el contribuyente debe proporcionar,
inclusive exhibiendo o entregando los documentos requeridos porla administracin. La informacin
44
proporcionada por el sujeto pasivo, determina la existencia del hecho imponible y lo vincula con el
sujeto activo, que procede a establecer la base imponible y la cuanta del tributo.
En la determinacin mixta el sujeto pasivo aporta los datos que le solicita la administracin
tributaria, pero quien fija el importe a pagar es la administracin tributaria, no el sujeto pasivo.
CONCEPTO DE DETERMINACIN POR PARTE DEL SUJETO PASIVO
La Determinacin por el sujeto pasivo consiste en la declaracin y pago de los tributos en forma
directa y personal, ya sea en dinero en efectivo, notas de crdito o cheque.
La declaracin, deben practicarla los sujetos pasivos tributarios (contribuyentes, responsables).
El procedimiento de este tipo de determinacin es el siguiente:
Los contribuyentes deben declarar los impuestos en la fecha sealada en la norma de acuerdo al
noveno dgito del RUC, debiendo llenar los distintos formularios de acuerdo al tipo de impuesto que
se vaya a pagar y segn las pautas cuantificantes del tributo de que se trate (generalmente base
imponible y alcuota).
El paso siguiente consiste en pagar el tributo conforme a la declaracin efectuada, para ello deposita
en cualquiera de los bancos autorizados y se acompaa de la declaracin constante en el respectivo
formulario, que una vez llenado se presenta dentro de los plazos previstos.
Se dice en este sentido que para determinados impuestos la declaracin tributaria tiene un amplio
alcance. El declarante interpreta las normas tributarias sustantivas aplicndolas a la situacin o a los
hechos cuya verificacin reconoce e identifica con el hecho imponible definido por la ley; valora
tambin el contenido de estos hechos econmicos segn las pautas legales, y finalmente aplica la
alcuota del impuesto sobre los valores determinados.
La declaracin efectuada por el sujeto pasivo lo responsabiliza por sus constancias, sin perjuicio de
su verificacin y eventual rectificacin por parte de la administracin. Sin embargo el Art. 89 del
Cdigo Tributario dispone que el declarante pueda corregir errores de clculo cometidos en la
misma declaracin. La ley establece la responsabilidad del declarante por la exactitud de los datos
contenidos y esa responsabilidad subsiste, an ante una ulterior y voluntaria presentacin
rectificativa.
Si el contribuyente no est en capacidad econmica para cumplir con las obligaciones tributarias
por asuntos de fuerza mayor o caso fortuito, tiene la posibilidad de pedir facilidades de pago a la
administracin tributaria (SRI, Municipios, Consejos Provinciales)
Para que se proceda a la declaracin por parte del contribuyente, responsable o tercero, se deber
considerar que existen formularios previamente elaborados por la Administracin Tributaria los
cuales se encuentran impresos y se ajustan al tipo impositivo de que se trate, en los casilleros ah
establecidos se hacen constar los datos que se relacionan con la materia imponible, deducciones y
exenciones, la base imponible y en otros casilleros se seala el monto a cancelar del impuesto.
45
El declarante debe hacer constar toda la informacin sobre su nombre, identidad y domicilio, es
decir se establecen aspectos informativos y declarativos, elementos estos que configuran la
determinacin, los formularios previamente impresos pueden encontrarse libremente para la venta
al pblico, la declaracin puede realizarse tambin va internet previa la obtencin de una clave. El
sujeto pasivo sea contribuyente o responsable declara en dichos formularios todos los aspectos
pormenorizados de la determinacin y lo firma, en la declaracin necesariamente debe hacerse
constar el Registro nico de Contribuyentes. Si el resultado de la liquidacin establece que se debe
pagar un impuesto, el declarante en el momento en que entrega su declaracin en una de las
instituciones financieras debe pagar el tributo, y en caso de que no llegue a configurarse el hecho
generador, o de existir deducciones o exenciones debe presentarse la declaracin y hacer constar
dicho particular en el correspondiente formulario.
DETERMINACION POR PARTE DEL SUJETO ACTIVO (ADMINISTRACION
TRIBUTARIA)
Sujeto Activo
Es el ente pblico acreedor del tributo, es decir, el Estado y lo recauda a travs del Servicio de
Rentas Internas (SRI).
Sujeto Pasivo
Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley, est obligada el cumplimiento de la
prestacin tributaria, sea como contribuyente o como responsable.
Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes y las
dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un
patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de imposicin, siempre que as se
establezca en la ley tributaria respectiva.
DETERMINACION DIRECTA
La determinacin directa sobre la base de la contabilidad del contribuyente o de los documentos que
se encuentran en poder de terceros y tengan relacin con la actividad econmica o con el hecho
generador, por lo que la Ley exige que estos terceros estn obligados a proporcionar informes o
exhibir documentos que se encuentren en su poder, con la finalidad de poder llegar a determinar en
forma clara y precisa el monto del tributo que debe pagar el contribuyente.
El ejercicio de la facultad determinadora directa comprende la verificacin, complementacin o
enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables, luego de haberse presentado la
declaracin por parte del sujeto pasivo; se debe establecer si existen hechos imponibles.
En cuanto a la verificacin esta se refiere al control y a la revisin de las declaraciones del sujeto
pasivo por parte de la administracin, que busca la veracidad, fidelidad y exactitud de los datos
46
suministrados por el declarante. Es necesario anotar que la verificacin no es obligatoria para la

administracin puede o no practicarla.
PROCEDIMIENTOS PARA LLEVAR A CABO LA DETERMINACION DIRECTA
La determinacin directa se har en base de la declaracin del propio sujeto pasivo, de su
contabilidad o registros y ms documentos o de los que existan en poder de terceros, que tengan
relacin con la actividad gravada o con el hecho generador. El Art. 90 del Cdigo Tributario
establece: El sujeto activo establecer la obligacin tributaria, en todos los casos en que ejerza su
potestad determinadora, conforme al artculo 68 de este Cdigo, directa o presuntivamente. La
obligacin tributaria as determinada causar un recargo del 20% sobre el principal.
A su vez el inciso primero del Art. 91 del Cdigo Tributario dispone: Forma directa.- La
determinacin directa se har sobre la base de la declaracin del propio sujeto pasivo, de su
contabilidad o registros y ms documentos que posea, as como de la informacin y otros datos que
posea la administracin tributaria en sus bases de datos, o los que arrojen sus sistemas informticos
por efecto del cruce de informacin con los diferentes contribuyentes o responsables de tributos,
con entidades del sector pblico u otras; as como de otros documentos que existan en poder de
terceros, que tengan relacin con la actividad gravada o con el hecho generador.
En la determinacin directa se debe considerar:
1.- Citar a sujetos pasivos o terceros (para que contesten verbalmente o por escrito las preguntas o
requerimientos vinculados con la determinacin)
2.- Exigir la presentacin de los comprobantes y justificativos
3.- Inspeccionar libros, anotaciones, papeles y documentos del contribuyente, responsable y terceros
(que puede servir de prueba o dar ilustraciones respecto de las negociaciones u operaciones que se
consideren relacionados con los datos que contengan o deben tener las declaraciones)
4.- Requerir el auxilio de la fuerza pblica.
EFICIENCIA DE LA DETERMINACION DIRECTA
En el Ecuador la determinacin directa se encuentra debidamente establecida en la normativa
jurdica vigente, sin que tenga el carcter de meramente informativa, por el contrario la declaracin
realizada por el sujeto pasivo es definitiva y vinculante, es constitutiva de obligaciones e inclusive
puede acarrear la responsabilidad penal del declarante.
A pesar de esta discusin de carcter doctrinal, no se debe olvidar que lo principal en cuanto al tema
de la determinacin es que la misma es una facultad de la administracin tributaria, en la que el
sujeto pasivo tributario indiscutiblemente realiza el procedimiento de determinacin en forma
ntegra y no se limita a brindar meros elementos informativos, siendo innegable en todo caso el
hecho de que si realiza la declaracin es porque as le ha delegado la administracin tributaria, que
tiene por objeto en cada caso concreto establecer la existencia y la cuanta de la obligacin tributaria
sustancial.
47
DETERMINACION PRESUNTIVA
El Art. 92 del Cdigo Tributario seala en cuanto a la determinacin: Tendr lugar la
determinacin presuntiva, cuando no sea posible la determinacin directa, ya por falta de
declaracin del sujeto pasivo, pese a la notificacin particular que para el efecto hubiese hecho el
sujeto activo ya porque los documentos que respalden su declaracin no sean aceptables por una
razn fundamental o no presten mrito suficiente para acreditarla. En tales casos, la determinacin
se fundar en los hechos, indicios, circunstancias y dems elementos ciertos que permitan establecer
la configuracin del hecho generador y la cuanta del tributo causado, o mediante la aplicacin de
coeficientes que determine la ley respectiva.
La determinacin presuntiva procede frente a la imposibilidad de realizar una determinacin sobre
base cierta, en cuyo caso la Administracin queda facultada a estimar la obligacin tributaria. En
situaciones en las que se tiene como denominador comn la imposibilidad objetiva por parte de la
Administracin de conocer los elementos necesarios para integrar primero y valorar despus el
hecho imponible.
La determinacin presuntiva se fundamenta en hechos, indicios, circunstancias y dems elementos
de juicio, en hechos o situaciones que configuren el impuesto y que permiten deducir la existencia
de la obligacin tributaria, para establecer la base imponible, la alcuota del tributo y el monto de la
obligacin.
Para que se d la determinacin presunta segn lo dispuesto en el Cdigo Tributario existen dos
aspectos a ser considerados: Falta de declaracin por el sujeto pasivo o porque los documentos que
respaldan la declaracin no son aceptables por una razn fundamental o no prestan mrito suficiente
para acreditarla. En el primer caso se debera entender que si el sujeto pasivo no ha realizado la
declaracin a pesar de la obligacin legal de hacerlo, existe una negativa tcita al cumplimiento de
este deber tributario que impide conocer los datos necesarios para que se d una determinacin,
motivo este que es suficiente tanto en doctrina como en la ley para que proceda la determinacin
presuntiva por parte de la administracin, que tiene amplias facultades para hacer efectiva la
obligacin tributaria incumplida. En el segundo caso, si bien es cierto se presenta la declaracin, los
documentos que la respaldan no prestan mrito suficiente para acreditarla.
La doctrina seala que la determinacin presunta debera proceder cuando el ente acreedor, esto es
la Administracin Tributaria no ha podido obtener los datos necesarios para realizar una
determinacin sobre base cierta.
PROCEDIMIENTOS FISCALIZATORIO EN LA DETERMINACION
El procedimiento es el mismo utilizado para la determinacin directa, de inspeccin, revisin e
investigacin, los medios son diferentes, en la determinacin presuntiva, no existe la declaracin del
contribuyente, en caso de haberse presentado, los documentos que respalden la misma no establecen
en forma fehaciente la realidad econmica del contribuyente.
Si el sujeto pasivo est siendo objeto de una determinacin presuntiva, la Administracin Tributaria
se aparta de los registros contables como de sus resultados, recurriendo a hechos, indicios,
48
circunstancias, coeficientes y dems elementos ciertos que permitan establecer la configuracin del
hecho imponible y an a la composicin del tributo, cuando advierte la existencia de hechos
generadores o imponibles. La determinacin presuntiva es un proceso fiscalizador, sin que por ello
sea arbitrario, por el contrario es un procedimiento legal, que no se aparta de los elementos ciertos
como el capital con el que opera el sujeto pasivo, ventas, utilidades, gastos, etc.
Este procedimiento suele molestar a los sujetos pasivos porque los resultados generalmente son
muy distintos a los que el estima y en caso de composicin del tributo, suele negarse la presencia
del hecho generador, pero ello no quiere decir que si luego de que se practique una determinacin
presuntiva y si el contribuyente se creyere perjudicado en sus derechos pueda recurrir con su
reclamo en primer trmino a la administracin tributaria y luego al contencioso tributario para
impugnar los resultados de la determinacin.
Este tipo de determinacin se encuentra regulado en la Ley de Rgimen Tributario Interno en el Art.
23 que establece: Determinacin por la administracin.- (Reformado por el Art. 82 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII La administracin efectuar las determinaciones directa o presuntiva referidas
en el Cdigo Tributario, en los casos en que fuere procedente.
La determinacin directa se har en base a la contabilidad del sujeto pasivo, as como sobre la base
de los documentos, datos, informes que se obtengan de los responsables o de terceros, siempre que
con tales fuentes de informacin sea posible llegar a conclusiones ms o menos exactas de la renta
percibida por el sujeto pasivo.
La administracin tributaria podr determinar los ingresos, los costos y gastos deducibles de los
contribuyentes, estableciendo el precio o valor de la contraprestacin en operaciones celebradas
entre partes relacionadas, considerando para esas operaciones los precios y valores de
contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, ya sea
que stas se hayan realizado con sociedades residentes en el pas o en el extranjero, personas
naturales y establecimientos permanentes en el pas de residentes en el exterior, as como en el caso
de las actividades realizadas a travs de fideicomisos.
El sujeto activo podr, dentro de la determinacin directa, establecer las normas necesarias para
regular los precios de transferencia en transacciones sobre bienes, derechos o servicios para efectos
tributarios. El ejercicio de esta facultad proceder, entre otros, en los siguientes casos:
a) Si las ventas se efectan al costo o a un valor inferior al costo, salvo que el contribuyente
demuestre documentadamente que los bienes vendidos sufrieron demrito o existieron
circunstancias que determinaron la necesidad de efectuar transferencias en tales condiciones;
b) Tambin proceder la regulacin si las ventas al exterior se efectan a precios inferiores de los
corrientes que rigen en los mercados externos al momento de la venta; salvo que el contribuyente
demuestre documentadamente que no fue posible vender a precios de mercado, sea porque la
produccin exportable fue marginal o porque los bienes sufrieron deterioro; y,
c) Se regularn los costos si las importaciones se efectan a precios superiores de los que rigen en
los mercados internacionales.
49
Las disposiciones de este artculo, contenidas en los literales a), b) y c) no son aplicables a las
ventas al detal.
Para efectos de las anteriores regulaciones el Servicio de Rentas Internas mantendr informacin
actualizada de las operaciones de comercio exterior para lo cual podr requerirla de los organismos
que la posean. En cualquier caso la administracin tributaria deber respetar los principios
tributarios de igualdad y generalidad.
La administracin realizar la determinacin presuntiva cuando el sujeto pasivo no hubiese
presentado su declaracin y no mantenga contabilidad o, cuando habiendo presentado la misma no
estuviese respaldada en la contabilidad o cuando por causas debidamente demostradas que afecten
sustancialmente los resultados, especialmente las que se detallan a continuacin, no sea posible
efectuar la determinacin directa:
1.- Mercaderas en existencia sin el respaldo de documentos de adquisicin;
2.- No haberse registrado en la contabilidad facturas de compras o de ventas;
3.- Diferencias fsicas en los inventarios de mercaderas que no sean satisfactoriamente justificadas;
4.- Cuentas bancarias no registradas; y,
5.- Incremento injustificado de patrimonio.
CONFIABILIDAD EN LA DETERMINACIN PRESUNTIVA
En este sentido es necesario sealar que la determinacin presuntiva no puede considerarse
confiable en un cien por ciento, puesto que las misma muchas veces estar al criterio del
funcionario que realice la auditoria, quien dependiendo de las circunstancias aplicar la misma de
acuerdo a su entender, adems se debe tener presente el criterio jurisprudencial segn el cual se
considera que cuando existe una determinacin presunta y aun cuando el contribuyente no haya
suministrado los elementos comprobatorios de las operaciones o situaciones que constituyen hechos
imponibles, ello no releva a la administracin de explicar el procedimiento que sigui para
establecer que hubo hecho imponible y cul fue el monto de la acreencia.
La Administracin tributaria debe realizar el trmite de la determinacin procurando que se cumpla
con el objetivo de la recaudacin y por otro lado la garanta de los derechos individuales, para su
primera tarea el fisco debe realizar labores de fiscalizacin e investigacin, as como tambin de
verificacin o control tendientes a descubrir la existencia de posibles hechos imponibles realizados
pero ignorados por la administracin, con la consiguiente falta de individualizacin de los sujetos
pasivos pagadores.
En la determinacin presuntiva se considera la falta de sustentacin jurdica de los elementos para
determinar con exactitud la real carga tributaria, es por ello que en doctrina se seala que para que
opere la misma se deben considerar los siguientes supuestos:
a) Cuando la Administracin Tributaria no cuenta con pruebas suficientemente representativas.
50
b) Ante una situacin deficiente en materia de registros y documentacin.

c) Frente a la verificacin de la inexistencia de documentacin que resulte fehaciente o
insuficiencias de diversa ndole; y,
d) En aquellos supuestos en que se detecten irregularidades tales como atrasos en los registros
contables, localizacin de facturas adulteradas, con correcciones y agregados.
En todo caso ciertamente la determinacin presuntiva en un momento dado puede llegar a ser del
todo subjetiva puesto que si bien se sirve de los parmetros establecidos en la normativa jurdica
vigente, muchas veces su aplicacin prctica puede llegar a ser perjudicial para ciertos
contribuyentes que pueden verse obligados a pagar impuestos que no se compadecen con su
realidad econmica.
DETERMINACIN MIXTA
Es la que efecta la Administracin a base de datos requeridos por ella a los contribuyentes o
responsables, quienes quedan vinculados por los datos constantes en sus declaraciones, para todos
los efectos.
El Cdigo Tributario en el Art. 93 dispone: Art. 93.- Determinacin mixta.- Determinacin mixta, es
la que efecta la administracin a base de los datos requeridos por ella a los contribuyentes o
responsables, quienes quedan vinculados por tales datos, para todos los efectos.
La determinacin mixta es la accin o procedimiento coordinado de determinacin en las que
intervienen las dos partes, sujeto activo y sujeto pasivo, este ltimo proporcionando los datos
requeridos por la administracin; se trata, de un procedimiento combinado, la administracin
efecta la determinacin pero en base a las informaciones que el contribuyente debe proporcionar,
inclusive exhibiendo o entregando los documentos requeridos por la administracin. La informacin
proporcionada por el sujeto pasivo, determina la existencia del hecho imponible y lo vincula con el
sujeto activo, que procede a establecer la base imponible y la cuanta del tributo.
La determinacin tiende a liquidar el tributo y obtener el quantum del mismo, para que exista la
obligacin tributaria, la determinacin no es exigencia constitutiva, es simplemente declarativa, una
vez que las condiciones y circunstancias que dan nacimiento a la obligacin provienen de la Ley, ex
lege.
En la determinacin mixta el sujeto pasivo aporta los datos que le solicita la administracin
tributaria, pero quien fija el importe a pagar es la administracin tributaria, no el sujeto pasivo.
PARTICIPACIN DEL DETERMINADO
En el caso del Ecuador la participacin del contribuyente se dar en la medida en que se realicen
diligencias como inspecciones contables o solicitudes de informacin, en los cuales la
administracin tributaria solicitar su colaboracin, sin embargo su participacin directa se dar en
el momento que sea convocado a la lectura del acta borrador y durante el trmino de veinte das que
tiene para hacer las observaciones que creyere conveniente a dicha acta, ya que puede aceptar las
51
glosas y los valores determinados, o fundamentar sus reparos, participacin esta que deber ser
considerada necesariamente en el momento en que exista una decisin, ya que se har constar la
razn por la que se llega a cierta conclusin, especialmente si en la misma se ha desechado lo
alegado por el sujeto pasivo o no se ha evaluado su prueba. De ah que la motivacin a la que se
hace referencia en la Constitucin de la Repblica permitir fiscalizar la actividad intelectual frente
al caso planteado, a efectos de constatar que la decisin adoptada es un acto reflexivo emanado de
un estudio de las circunstancias particulares y no un mero acto de voluntad autoritaria.
Como ya se seal anteriormente, toda resolucin del poder pblico, debe encontrarse debidamente
motivada, en los trminos de lo dispuesto en el literal
l) del numeral 7 del Art. 76 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador, en este sentido el
profesor Hctor B. Villegas en su obra Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, citando
al tratadista Berline seala: La motivacin no puede significar otra cosa sino exposicin de
motivos; en consecuencia, preguntarse qu significa motivacin equivale a interrogarse qu se
entiende por motivo, y contina Villegas diciendo que estimamos que consecuencia, preguntarse
qu significa motivacin equivale a interrogarse qu se entiende por motivo, y contina
Villegas diciendo que estimamos que motivar significa explicar, segn las reglas de la sana
lgica, porque las valoraciones tanto fcticas como jurdicas se han hecho en un cierto sentido y no
en otro. Es decir, motivar no es sino razonar fundamentadamente9
La motivacin a la que se ha hecho referencia tampoco debe llevarse al extremo de que la
administracin tenga que hacer extensas y minuciosas consideraciones sobre cada uno de los
descargos del determinado, bastar con tomar lo esencial de stos y compartirlos o desecharlos
mediante consideraciones lo suficientemente claras y precisas como para que sea posible apreciar
las razones en que se ha basado el proceder de la administracin.
En la obra Lxico Jurdico Tributario, de los doctores Rodrigo Patio y Teodoro Pozo se define a la
palabra fiscalizacin como: Proceso de revisin o verificacin, inspeccin o seguimiento. En el
mbito Tributario, acto o conjunto de actos administrativos que tienen por objeto establecer la
existencia del hecho generador, el sujeto obligado y la cuanta del tributo o en su defecto la
verificacin, complementacin o composicin del tributo. La obligacin de pagar un tributo nace
desde el momento en que se produce una situacin particular de hecho en que se cumplen los
supuestos legales de la obligacin. Habiendo declaracin, el sujeto pasivo est reconociendo la
obligacin y el haberse producido una situacin particular prevista en la ley como hecho generador,
siendo as la Administracin puede rectificar o enmendar los errores mediante su intervencin
directa, puesto que se ha producido una manifestacin de la capacidad contributiva que ha sido
declarada por el sujeto pasivo, en cuyo caso por lo tanto la Administracin no establece la
existencia de la obligacin tributaria, lo cual se produce cuando el contribuyentes, responsable o
tercero no han presentado la declaracin, a pesar de existir hechos imponibles, en cuyo caso se
puede proceder a la determinacin presuntiva, en la que la administracin utilizando los
mecanismos que la ley le faculta puede proceder con la determinacin.
As mismo habr que considerar que los efectos de la resolucin determinativa deben ser diferentes
para el fisco que para el sujeto pasivo, debiendo quedar el primero ligado en mayor medida que el
segundo a dicha resolucin, puesto que, mientras los derechos impugnatorios del sujeto pasivo son
52
amplios y slo se encuentran limitados por el principio de legalidad del acto determinativo, la
administracin queda vinculada al resultado arribado, y si el acto fue notificado al determinado y
reuni las condiciones esenciales para su validez (forma y competencia), la decisin determinativa
tendr efectos preclusivos para la administracin en cuanto a los elementos conocidos por la
administracin en el momento de determinar.
La decisin de la determinacin es definitiva para la administracin, pero ello no hace perder la
facultad que el sujeto pasivo tiene de atacar la decisin en sede judicial, en todo cuanto afecte los
derechos que ha sostenido o considera que las leyes le reconocen.
LIQUIDACIONES POR PAGO DE DIFERENCIAS EN LAS DECLARACIONES.
Para tratar el tema de las liquidaciones de pago por diferencias en las declaraciones es necesario
tener presente que existen ciertas cuestiones a considerar como:
1.- El deber de contribuir
El doctor Rodrigo Patio Ledesma recordando la Declaracin Americana de los Derechos y
Deberes del Hombre, seala El deber de contribuir, es un postulado inherente a la existencia de la
sociedad y hace referencia tambin al hecho de que este principio lo recoge la Constitucin como
presupuesto necesario para la realizacin de estos objetivos y la supervivencia misma del Estado,
conforme lo establecido en los artculos 283 y 284 de la Constitucin, as el Art. 283 establece: El
sistema econmico es social y solidario; reconoce al ser humano como sujeto y fin; propende a una
relacin dinmica y equilibrada entre sociedad, Estado y mercado, en armona con la naturaleza; y
tiene por objetivo garantizar la produccin y reproduccin de las condiciones materiales e
inmateriales que posibiliten el buen vivir. El sistema econmico se integrar por las formas de
organizacin econmica pblica, privada, mixta, popular y solidaria, y las dems que la
Constitucin determine. La economa popular y solidaria se regular de acuerdo con la ley e incluir
a los sectores cooperativistas, asociativos y comunitarios. En tanto que, el Art. 284 seala:
La poltica econmica tendr los siguientes objetivos:
1. Asegurar una adecuada distribucin del ingreso y de la riqueza nacional.
2. Incentivar la produccin nacional, la productividad y competitividad sistmica, la acumulacin
del conocimiento cientfico y tecnolgico, la insercin estratgica en la economa mundial y las
actividades productivas complementarias en la integracin regional.
3. Asegurar la soberana alimentaria y energtica.
4. Promocionar la incorporacin del valor agregado con mxima eficiencia, dentro de los lmites
biofsicos de la naturaleza y el respeto a la vida y a las culturas.
5. Lograr un desarrollo equilibrado del territorio nacional, la integracin entre regiones, en el
campo, entre el campo y la ciudad, en lo econmico, social y cultural.
6. Impulsar el pleno empleo y valorar todas las formas de trabajo, con respeto a los derechos
laborales.
53
7. Mantener la estabilidad econmica, entendida como el mximo nivel de produccin y empleo

sostenibles en el tiempo, los tributos al ser medios para obtener ingresos pblicos, constituyen
instrumentos de poltica econmica para hacer viable la vigencia de un sistema social solidario, que
asegure una adecuada distribucin del ingreso y de la riqueza en la bsqueda de un desarrollo
equilibrado del territorio nacional y la integracin entre regiones.
2.- Fundamentos de la actividad
La aplicacin efectiva de las normas tributarias, corresponde a la Administracin, la misma que las
cumple en los casos, formas y bajo las condiciones explcitamente sealadas en ese ordenamiento,
pero ese ejercicio no es arbitrario ni autnomo, ya que se limita a lo sealado en el precepto y
relacin existente con otros sujetos, tambin dotados de derechos y deberes, los administrados,
quienes son los gestores o receptores del accionar administrativo, de ah que el ejercicio del poder
en materia tributaria administrativa, se encuentra circunscrito a aquellas normas de carcter
tributario de un pas, pero sobre todo al principio de legalidad ya que en derecho pblico se
ejercern solamente las competencias y facultades que les sean atribuidas en la Constitucin y la
ley, tal cual lo establece el Art. 226 de la Constitucin que determina: Las instituciones del Estado,
sus organismos, dependencias, las servidoras o servidores pblicos y las personas que acten en
virtud de una potestad estatal ejercern solamente las competencias y facultades que les sean
atribuidas en la Constitucin y la ley. Tendrn el deber de coordinar acciones para el cumplimiento
de sus fines y hacer efectivo el goce y ejercicio de los derechos reconocidos en la Constitucin,
para el ejercicio de estas facultades la administracin cuenta con ciertas potestades entre ellas la
determinadora, la resolucin de reclamos, la de sancin por infracciones a la ley tributaria y sus
reglamentos y la recaudacin, son competencias que se encuentran bsicamente regladas, lo que
determina que la actuacin de los funcionarios pblicos est sujeta a las disposiciones legales que
conforman el sistema jurdico atinente a los tributos, y se encuentra limitada por la ley existiendo un
control de su procedibilidad y legalidad, tanto en materia administrativa como judicial. La Facultad
Determinadora, establecida en el Art. 68 del Cdigo Tributario seala como campo de su ejercicio,
la verificacin o comprobacin del cumplimiento de las obligaciones y deberes de los
contribuyentes y responsables de la prestacin tributaria, para lo cual contar con la colaboracin de
los sujetos pasivos, e incluso con terceros, que sin ser parte de la relacin jurdica, estn obligados a
auxiliar en esa tarea. Como consecuencia de esa verificacin se producir la composicin del
tributo, cuando se advierta la existencia de ciertos hechos.
El acto de determinacin, no es ms que el pronunciamiento expreso de la autoridad tributaria
competente, que se ve reflejado a travs de una Acta de Determinacin, cuya realizacin comporta
una serie de operaciones a veces complejas, que permiten la concrecin exacta de la base imponible
y el monto de la obligacin impositiva en relacin con un contribuyente y con una actividad
definida. Lo esencial del concepto de determinacin, cualquiera sean los medios que para el efecto
la ley utilice, es generar certidumbre y seguridad frente a la realizacin del hecho imponible y sobre
las dimensiones del elemento material que constituye el sustento fctico de la imposicin, y a los
medios de comprobacin que utilice el interventor.
3. Lmites de la actividad determinadora
El Doctor Rodrigo Patio Ledesma sostiene que sobre la base de lo dispuesto en el artculo 96 del
Cdigo Orgnico Tributario, se considera que el contribuyente debe prestar su contingente para
54
que el ente administrativo pueda llevar a cabo sus funciones encaminadas a realizar actuaciones
investigadoras, tanto del propio sujeto pasivo como de terceros, y a travs de ello lograr la
composicin del tributo, mediante actos de determinacin tributaria denominados Liquidaciones de
Diferencias, adems de los deberes propios de los contribuyentes como lo son las inherentes al
correcto cumplimiento de la prestacin tributaria a ellos atribuida, en el sentido de cuantificar
declarar y pagar el importe establecido en la norma.
En este sentido es importante considerar que la aplicacin del principio de legalidad, no se relaciona
nicamente con el hecho de que la Ley debe establecer el hecho generador, el nacimiento,
cuantificacin y delimitacin de la prestacin objeto de la obligacin tributaria, sino tambin
someter la actuacin de los rganos que integran la Administracin tributaria a sus lineamientos y a
los principios generales del Derecho.
4. El deber de informacin como elemento y antecedente de liquidacin tributaria
En cumplimiento de la finalidad del tributo y de los principios de eficiencia y suficiencia
recaudatoria la Administracin tributaria debe establecer, a travs de su gestin de determinacin
tributaria, la revisin de los actos de declaracin cumplidos por los sujetos pasivos y las
investigaciones que crea oportunas para comprobar el grado de observancia de las obligaciones a
ellos atribuidas por la Ley, labor compleja dada la variedad de tributos y el nmero de
contribuyentes, la normativa ha previsto la necesidad de establecer para los sujetos pasivos,
obligaciones adicionales a las de contribuir, las que se han sealado como deberes de colaboracin
que procuran facilitar esa tarea, entre ellos el deber de informacin y al mismo tiempo la potestad
administrativa para requerirlos, deber formal de los contribuyentes establecido en la ley tributara
conforme lo seala el Art. 96 del Cdigo Tributario, as como el numeral 9 del Art. 2 de Ley de
Creacin del Servicio de Rentas Internas, que faculta a la Administracin para solicitar a los sujetos
pasivos o a quien los representen, cualquier tipo de documentacin o informacin vinculada con la
determinacin de sus obligaciones tributarias o de terceros, as como para la verificacin de actos de
determinacin tributaria. La Administracin pueda hacer, con carcter de obligatorio y bajo
apercibimiento de sancin, los requerimientos que crean necesarios, bien sea al propio sujeto pasivo
del tributo o bien a terceros, encaminados a obtener datos para la investigacin e identificacin de
hechos imponibles, la facultad legal no est condicionada nicamente a los casos en los que se haya
detectado incumplimiento de deberes, sino como una funcin general y permanente de verificacin
y comprobacin, cuya eficacia radica en la utilizacin de la informacin obtenida para establecer la
veracidad y correspondencia de los tributos determinados.
Desde el punto de vista de la Administracin la importancia de la informacin obtenida, se
encuentra en la posibilidad de que a travs de ella, se pueda obtener pruebas instrumentales que
evidencien la falta de correspondencia entre lo declarado y la real situacin econmica del
contribuyente, lo que permitira establecer nuevas cargas impositivas y por ende una mayor
recaudacin. Es, por tanto, tambin un recurso idneo para combatir la evasin.
5. Acciones en contra de los requerimientos de informacin.
La legislacin Argentina, establece la diferencia entre los requerimientos que se refieren a
informaciones de los contribuyentes, de aquellos que se solicitan a terceros, en el primer evento
sostiene que no es admisible la impugnacin, pues considera que tales actos constituyen medidas
55
preparatorias para la toma de posteriores decisiones administrativas; en tanto que para el caso de
requerimiento de informes efectuados a terceras personas no vinculadas con el contribuyente, en
consideracin a que estos terceros no son sujetos pasivos del tributo, para ellos se configura un
verdadero acto administrativo, que no puede ser considerado como preparatorio, por lo que es
procedente el ejercicio del derecho a la impugnacin, siempre y cuando se aduzcan causales tales
como la falta de proporcionalidad en requerimiento o de facultades para efectuarla, secreto
comercial entre otros.
En nuestro rgimen tributario acorde con los mandatos normativos contenidos en los artculos 115 y
220 del Cdigo Tributario, los reclamos en sede administrativa y los recursos contenciosos ante el
Tribunal Fiscal proceden en contra de los actos administrativos que generen obligaciones de
naturaleza tributaria en contra de un contribuyente. Casos que estn taxativamente sealados en las
normas invocadas, por lo que los requerimientos de Informacin importan un trmite procesal
previo y carecen de efecto vinculante, dado que por s solos no generan obligaciones de carcter
pecuniario que afecte el patrimonio de los contribuyentes, ni constituyen un lmite a sus derechos
subjetivos, el Doctor Rodrigo Patio Ledesma considera que son actos de mero trmite como parte
de la gestin tributaria, cuya eficacia y efectividad no puede ser retardada o interrumpida, en razn
de que la peticin de informacin esta destina a obtener datos relacionados con la correspondiente
actividad econmica del contribuyente, cuyos documentos de respaldo, por mandato de la misma
normativa, deben estar en su poder y por tanto a disposicin de la Administracin Tributaria
mientras la obligacin tributaria no est prescrita; de all la necesidad de la obtencin directa de
informacin a travs de documentos, por lo que al requerirlos, no se lesiona inters subjetivo alguno
de los particulares intimados, en esa razn no es aceptable que el contribuyente reaccione
ejerciendo el derecho de impugnacin para objetar una facultad legitima de la Administracin; por
lo tanto se considera que los requerimientos de informacin son actos procesales que tienen
naturaleza consultiva y/o preparatoria, a la manifestacin de la voluntad administrativa, por lo que
no son impugnables.
6. La liquidacin de diferencias y su sustento jurdico
El Doctor Patio dice que: la liquidacin tributaria tomando la acepcin gramatical implica ajustar
la cifra, fijar la cuanta, para el caso de la obligacin nacida de la realizacin del hecho imponible.
La liquidacin, en sentido amplio, comprende no solo la determinacin de la cantidad a pagar, sino
tambin todas las actividades previas necesarias para ello, que como establece el Cdigo Tributario,
pueden ser desarrolladas por la Administracin o por los administrados.
.En el Ecuador suele recurrirse directamente al sujeto pasivo obligado y subsidiariamente a
terceros, mediante los denominados Requerimientos de Informacin, para obtener documentos,
datos o pruebas, que considera no han sido aportados en la declaracin formulada, o para recabar
aclaraciones y justificaciones sobre la declaracin tributaria efectuada, datos cuya posesin por la
naturaleza de la actividad vinculada con el hecho generador del tributo deben estar en los archivos
del sujeto requerido y sobre ellos, se deben emitir las denominadas liquidaciones de diferencias.
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7. Legislacin correspondiente a otros pases que regulan mecanismo similares a la liquidacin por
diferencias
En este punto se conocer un poco de aquello que sucede en Espaa y en Argentina en cuanto a
procedimientos de determinacin abreviados como la liquidacin de diferencias que se encuentra
regulada en nuestro pas.
DOCUMENTACION DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS EN ESPAA
En Espaa, las actuaciones del proceso de inspeccin deben documentarse adecuadamente a travs
de comunicaciones, diligencias, informes y actas.
a) Las comunicaciones se utilizan para dirigirse a los obligados sujetos a inspeccin, para realizar
requerimientos a los contribuyentes o a terceros obligados quienes deben presentar la
documentacin.
b) Las diligencias que son documentos de constancia de los hechos, as como de las manifestaciones
del obligado tributario; y,
c) Las actas que sirven para documentar el resultado de las actuaciones realizadas en la fase de
inspeccin.
DECLARACIN DE OFICIO EN ARGENTINA

En la legislacin argentina se establece la posibilidad de realizar la denominada determinacin de
oficio, a travs de un procedimiento en el que el Fisco puede subrogar la inaccin del contribuyente
(falta de presentacin de la declaracin jurada de un impuesto), o por su error o dolo en la
determinacin de la materia imponible (Impugnabilidad de la declaracin jurada presentada).
Procedimiento este que resguarda los derechos de los contribuyentes a fin de evitar abusos por parte
de la autoridad administrativa en un trmite en el que el contribuyente tiene el derecho a la defensa
y el de aportar las pruebas que considere pertinentes.
En los casos de impugnacin del contenido de una declaracin jurada, suelen darse dos situaciones:
a) Ajustes tcnicos: Se originan generalmente por la aplicacin de las normas del tributo de que se
trate.
b) Ajusten que involucran situaciones de hecho: En este caso no hay acuerdo entre la
Administracin y el sujeto pasivo en cuanto a la existencia de los hechos imponibles de cada
tributo. Esta situacin se presenta generalmente cuando la administracin ha encontrado que existen
ventas omitidas, siendo que la cuestin en este caso se centra en la prueba de dichas operaciones, ya
que el fisco considera que existen elementos que permiten inferir su existencia, en tanto el
contribuyente lo niega.
UNIDAD IV
MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
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DEFINICION DE AUDITORIA TRIBUTARIA
OBJETIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
DIFERENCIA ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA Y LA AUDITORIA TRIBUTARIA
EL CONTROL INTERNO
DEFINICION Y OBJETIVOS
EVALUACION DEL RIESGO
AMBIENTE DE CONTROL
ACTIVIDADES DE CONTROL
INFORMACION Y COMUNICACIN
SUPERVISION
EL RIESGO DE AUDITORIA
EL RIESGO DE INHERENTE
La susceptibilidad de error por las caractersticas propias del negocio. Es decir que ocurra
independientemente de los controles existentes.
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FACTORES
Naturaleza del Negocio: Tipo y/o volumen de operaciones,
Situacin Econmica y financiera,
Recursos humanos y materiales
EL RIESGO DE CONTROL
El riesgo que la estructura de control interno del Ente no evite o detecte errores significativos.
FACTORES
Puntos dbiles de control
EL RIESGO DE DETECCIN.
El riesgo que los procedimientos de verificacin no detecten errores significativos.
FACTORES
Ineficacia de los procedimientos de auditora,
Incorrecta aplicacin de los procedimientos,
Problemtica asociada al alcance y/u oportunidad de los procedimientos.
LAS AFIRMACIONES DE LA GERENCIA.

La NIA 315 define a las aseveraciones como: representacin o declaracin de la administracin de
una entidad, explcita o de otra ndole, incorporada en los estados financieros, tal como la entiende
o utiliza el auditor para considerar los distintos tipos de posibles errores que puedan ocurrir.
SOBRE LAS CLASES DE TRANSACCIONES.
Ocurrencia. Todas las transacciones y eventos que han sido registrados son reales y estn
relacionadas con la entidad.
Es real? Existe? / Verdaderamente ocurri? Sucedi en el periodo?
Integridad. Todas las transacciones y eventos que debieron haber sido registradas, han sido
registradas
Hay ms? - Podemos concluir que todo est apropiadamente registrado
Exactitud. El importe y otra informacin relativos a las transacciones y eventos registrados

han sido registrados adecuadamente
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Corte. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en el periodo contable
correspondiente
Clasificacin. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en las cuentas
contables apropiadas
RELATIVAS A LAS CUENTAS DE BALANCE.
Existencia. Los activos, los pasivos y el capital existen, son reales.
Derechos y obligaciones. La entidad mantiene o controla los derechos sobre los activos, y
los pasivos son obligaciones reales y adecuadamente controladas por la entidad.
Integridad. Todos los activos, los pasivos y el capital que deberan haber sido registrados se
han registrado.
Valuacin. Los activos, los pasivos y el capital estn incluidos en los estados financieros
con los saldos apropiados y cualquier ajuste por valuacin est debidamente registrado
SOBRE LA PRESENTACIN Y REVELACIN.
Aseveraciones del estado financiero
Al representar que los estados financieros estn presentados razonablemente en conformidad con la
estructura aplicable de informacin financiera, la administracin implcita o explcitamente hace
aseveraciones en relacin con el reconocimiento, la medicin, la presentacin y la revelacin de los
diversos elementos de los estados financieros y las revelaciones relacionadas. Esas aseveraciones se
pueden clasificar en las siguientes categoras:
Existencia u ocurrencia Los activos y pasivos de la compaa existen a la fecha dada, y

las transacciones registradas han ocurrido durante el perodo dado.
Completitud todas las transacciones y cuentas que se deben presentar en los estados
financieros estn incluidas.
Valuacin o asignacin Los componentes de activo, pasivo, patrimonio, ingresos

ordinarios y gastos han sido incluidos en los estados financieros en las cantidades apropiadas.
Derechos y obligaciones La compaa tiene o controla los derechos a los activos, y los
pasivos son las obligaciones de la compaa a la fecha dada.
Presentacin y revelacin Los componentes de los estados financieros estn apropiadamente
clasificados, descritos y revelados.
LAS PRUEBAS DE AUDITORIA.
Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia comprobatoria.
Las pruebas pueden ser de tres tipos:
60
PRUEBAS DE CONTROL
Estn relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante.
Tienen por objeto obtener evidencia de que los procedimientos de control interno en los que el
auditor basa su confianza, estn siendo aplicados. Tiene que averiguar:
1 existe control o no
2 trabaja con eficacia o no
3 trabaja con continuidad o slo cuando lo vigilo.
Las pruebas de control representan procedimientos de auditora diseados para verificar si el
sistema de control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le
describi al auditor y de acuerdo a la intencin de la gerencia. Las pruebas de cumplimiento estn
relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente:
La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a efecto.
La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de

control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su ejecucin puede ser probada
mediante discusiones sobre el criterio seguido para tomar ciertas decisiones.
La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los procedimientos de

control, debe ser independiente de funciones incompatibles para que el control sea efectivo.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo,
un arqueo de caja chica, circulacin de saldos de los clientes, etc.
Tienen como cometido obtener evidencia de auditora relacionado con la integridad, exactitud y
validez de los saldos de los estados financieros auditados. Tipos de pruebas sustantivas:
1 Pruebas de transacciones y saldos
2 Tcnicas de examen analticos.
La inmensa mayora de las pruebas procede de ir preguntando mucho. Son tcnicas de sentido
comn:
1 se pregunta a la gente de dentro de la empresa
2 pregunta a personas o entes de fuera de la empresa pero relacionados con ella. Preferentemente se
pregunta por escrito. Este escrito se enva a la oficina de los auditores.
Si la empresa no quiere que un cliente de su opinin entonces no puedan los auditores recabar
informe del citado cliente.
61
El objetivo de las pruebas sustantivas es obtener evidencia suficiente que permita al auditor emitir
su juicio en las conclusiones acerca de cundo pueden ocurrir prdidas materiales durante el
proceso de la informacin.
Se pueden identificar 8 diferentes pruebas sustantivas:
1)
Pruebas para identificar errores en el procesamiento o de falta de seguridad o
confidencialidad.
2)
Prueba para asegurar la calidad de los datos.
3)
Pruebas para identificar la inconsistencia de datos.
4)
Prueba para comparar con los datos o contadores fsicos.
5)
Confirmaciones de datos con fuentes externas
6)
Pruebas para confirmar la adecuada comunicacin.
7)
Prueba para determinar falta de seguridad
8)
Pruebas para determinar problemas de legalidad
PRUEBAS ANALITICAS
Se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros o haciendo un anlisis de
las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento.
Informacin financiera comparable de perodos anteriores considerando los cambios

conocidos.
Resultados esperados tales como presupuestos, pronsticos o predicciones, incluyendo

extrapolaciones de datos anuales o interinos.
Relacin entre elementos de informacin financiera dentro del perodo.
Informacin acerca de la industria en la que el cliente opera; por ejemplo, informacin del
margen bruto.
Relacin de informacin financiera con informacin no financiera pertinente.
LA IMPORTANCIA RELATIVA Y EL ERROR TOLERABLE.
62
No La
establecemos
montos se
por
separado
de importancia
para los
importancia relativa
considera
en trminos
del nivelrelativa
total ms
estados individuales que
pequeo
de
errores
que
podra
considerarse
material
para
cualquiera
de los
No es un ejercicio mecnico sin la consideracin apropiada de los hechos y
El
determinar
la
importancia
involucra el ejercicio del Juicio
estados
que
comprenden
losrelativa
estados
circunstancias
queestados
rodean
comprenden
los
financieros
Profesional.
financieros.
al compromiso
de auditora.
ERROR TOLERABLE
El auditor necesita establecer un lmite mximo de aceptacin de errores ERROR TOLERABLE o
materialidad a nivel de componente de los estados financieros Si el valor de los errores detectados
en la revisin, es inferior al error tolerable para cada uno de los componentes de los estados
financieros, se considera que el grado de error es aceptable y no es necesario ampliar sus
procedimientos de auditor.
En caso de que el error detectado sea superior al error tolerable, el auditor deber decidir en funcin
de las caractersticas de las pruebas que est realizando si amplia la revisin o considera que
dispone de suficiente evidencia sobre el valor del error.
La importancia relativa deber ser considerada por el auditor cuando:
Determina la naturaleza, oportunidad y alcance o extensin de los procedimientos de

auditoria
Evala el efecto de las representaciones errneas
Calculo del error tolerable

63
Para la determinacin del error tolerable, se propone utilizar la cifra de importancia relativa global:
ET=IRP
VALOR DEL COMPONENTE

BASE IRP
La distribucin de la cifra de importancia relativa en funcin del saldo de la cuenta, es un criterio

inicialmente aceptado.
LAS EVIDENCIAS DE AUDITORIA
La evidencia de auditora es la informacin que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las
cuales sustenta su opinin.
Esta norma de auditoria de general aceptacin, es sin duda una de las ms importantes relacionadas
con el proceso auditor y relativa a trabajo de campo, como quiera que proporciona los elementos
necesarios para que el ejercicio de Auditoria sea confiable, consistente, material, productivo y
generador de valor agregado a la organizacin objeto de auditora, traducido en acciones de
mejoramiento y garanta para la empresa y la comunidad.
Es importante recordar que el resultado de un proceso auditor, conlleva a asumir una serie de
responsabilidades que por si solo posiciona o debilita la imagen de la organizacin frente a los
resultados obtenidos, y son la calidad y suficiencia de la evidencia la que soporta el actuar
igualmente responsable del grupo auditor.
Para que sta informacin sea valiosa, se requiere que la evidencia sea competente, es decir con
calidad en relacin a su relevancia y confiabilidad y suficiente en trminos de cantidad, al tener en
cuenta los factores como: posibilidad de informacin errnea, importancia y costo de la evidencia.
Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las caractersticas siguientes:
Relevante.- Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin respecto a los objetivos
especficos de auditora.
Autentica.- Cuando es verdadera en todas sus caractersticas.
Verificable- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms auditores lleguen por
separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.
Neutral.- Es requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no
debe haber sido diseado para apoyar intereses especiales.
UNIDAD V EL PROCESO DE LA AUIDITORIA TRIBUTARIA Y SU INFORME.
CONOCIMIENTO DEL CLIENTE

El propsito de la gestin del conocimiento es realizar un unsono de la inteligencia grupal que se
encuentra en la organizacin, es una actividad cotidiana, habitual y disciplinada de estimulacin del
64
intelecto y despliegue de capacidad creativa dirigida a mejorar los mtodos, prcticas y todas las
situaciones en general. Cada individuo dentro de la organizacin aporta a la optimizacin de su
desempeo y cada unidad especializada desarrolla su funcin utilizando el mayor despliegue de
capacidad cognitiva y cognoscitiva, aportando cambios positivos al entorno organizacional.
El papel del auditor respecto a la gestin del conocimiento es ms complejo que el de los
encargados de una funcin especfica; en tanto debe reconocer la totalidad de la informacin, para
relacionarla de modo sinrgico y el camino ms seguro para la supervivencia, evolucin y
crecimiento de la organizacin; dicho camino debe estar dirigido hacia el exterior, ms
especficamente a entender a la organizacin como parte del patrimonio global.
El auditor debe tomar las directrices y limitantes de la direccin de la organizacin para asumirlas e
integrarlas en su trabajo de auditora, lo anterior es posible slo cuando existe una comunicacin
eficiente entre el auditor y la direccin de la organizacin, el trabajo de auditora debe asesorar
sobre el devenir de la organizacin, tomando acciones en su interior y exterior, para la trascendencia
de las situaciones organizacionales.
Por lo tanto, el auditor debe enfocar su trabajo en la gestin del conocimiento, no slo conociendo
el interior de las organizaciones para mejorarlas, sino convertirse en un catalizador que las lleve a
ser parte del mundo; esto es, ser coherente con los movimientos de internacionalizacin y
globalizacin, suceso que motiva el repensar de los objetos sociales de las organizaciones, para
reorientarlos hacia la integracin global, hacia la transparencia y la administracin diligente.
LA PLANIFICACION
DEFINICION
La planificacin es la primera fase del proceso de la auditoria y de ello depender la eficiencia y

efectividad del logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios.
La planificacin debe ser cuidadosa, creativa, positiva e imaginaria, debe considerar algunas
alternativas y seleccionar los mtodos ms apropiados para realizar las tareas, por tanto esta
actividad debe recaer en los miembros ms experimentados del grupo.
La planificacin de una auditoria comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir
la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de
ejecucin.
OBJETIVO DE LA PLANIFICACIN
El objetivo principal de la planificacin consiste en determinar adecuada y razonablemente los
procedimientos de auditoria que correspondan aplicar, como y cuando se ejecutaran, para que se
cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.
La planificacin es un proceso dinmico, que si bien se inicia al comienzo de las labores de
auditoria, pueden modificarse durante la ejecucin de la misma.
65
FASES DE LA PLANIFICACIN.
La planificacin de cada auditoria se divide en dos fases, denominados planificacin preliminar y
planificacin especifica.
En la planificacin preliminar, se determinar la estrategia a seguir en el trabajo, a base del
conocimiento acumulado e informacin obtenida del ente a auditar; mientras que en la planificacin
especfica se define tal estrategia mediante la aplicacin de los procedimientos especficos por cada
componente y la forma en que se desarrollar el trabajo en las siguientes fases.
En un trabajo que se realiza por primera vez, no existe conocimiento acumulado y por lo tanto, la
etapa de planificacin demandar un esfuerzo de auditora adicional.
PLANIFICACIN PRELIMINAR.
La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o actualizar la informacin general sobre la
entidad y las principales actividades, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para
ejecutar la auditoria.
La planificacin preliminar es un proceso que se inicia con la emisin de la orden de trabajo,
continua con la aplicacin de un programa general de auditora y culmina con la emisin de un
reporte para el conocimiento del jefe de auditora. Las principales tcnicas utilizadas para
desarrollar la planificacin preliminar son las entrevistas, las observaciones y la revisin selectiva
dirigida a obtener o actualizar la informacin importante relacionada con el examen.
La informacin necesaria para cumplir con la fase de planificacin preliminar de la auditoria
contendr como mnimo lo siguiente:
Conocimiento del ente o rea a examinar y su naturaleza jurdica.
Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones, metas u objetivos a

cumplir.
Identificacin de las principales polticas ambientales.
Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin que la entidad proporcionara en

relacin a sus polticas ambientales, prevencin de riesgos laborales y seguridad industrial.
PLANIFICACIN ESPECFICA.
En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene incidencia en la eficiente utilizacin
de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditoria. Se fundamenta en
la informacin obtenida durante la planificacin preliminar.
La planificacin especfica tiene como propsito principal evaluar el control interno, evaluar y
calificar los riesgos de la auditoria y seleccionar los procedimientos de auditora a ser aplicados a
cada componente en la fase de ejecucin mediante los programas respectivos.
Se debern cumplir, entre otros, los siguientes pasos durante la planificacin especfica:
66

Considerar el objetivo general de la auditoria y el reporte de la planificacin preliminar para
determinar los componentes a ser evaluados.
Obtener informacin adicional de acuerdo con las instrucciones establecidas en la

planificacin preliminar.
Evaluar la estructura de control interno del ente o rea a examinar.
EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

Introduccin
Para la evaluacin del Sistema de Control Interno, de cualquier empresa o Entidad, tanto del sector
pblico como privado, a fin de evaluar su situacin actual y de acuerdo con sus resultados proceder
a tomar los reconocimientos, alternativas y producir las recomendaciones que lleven al
mejoramiento continuo del Sistema, que se est aplicando en la fecha de la evaluacin en la
empresa, utilizando herramientas como la teora de la calidad total, que indiscutiblemente
beneficiarn en general a los funcionarios, su jefes de reas as como de toda la Entidad y sus
usuarios externos, en el futuro inmediato.
Definicin
Consiste en la revisin y anlisis de todos los procedimientos que han sido incorporados al
ambiente y estructura del control interno, as como a los sistemas que mantiene la organizacin para
el control e informacin de las operaciones y sus resultados, con el fin de determinar si stos
concuerdan con los objetivos institucionales, para el uso y control de los recursos, as como la
determinacin de la consistencia del rol que juega en el sector que se desarrolla.
Evaluar un sistema de Control Interno, es hacer una operacin objetiva del mismo. Esta evaluacin
se hace a travs de la interpretacin de los resultados de algunas pruebas efectuadas, las cuales
tienen por finalidad establecer si se estn realizando correctamente y aplicando los mtodos,
polticas y procedimientos establecidos por la direccin de la empresa para salvaguardar sus activos
y para hacer eficientes sus operaciones.
La evaluacin que se haga del Control Interno, es de primordial importancia pues por su medio se
conocer si las polticas implantadas se estn cumpliendo a cabalidad y si en general se estn
desarrollando correctamente.
Dependiendo de la evaluacin que se tenga, as ser el alcance y el tipo de pruebas sustantivas que
se practiquen en el examen de los estados financieros.
PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTROL INTERNO
Los principios del control interno son indicadores fundamentales que sirven de base para el
desarrollo de la estructura y procedimientos de control interno en cada rea de funcionamiento
institucional; esto se divide en tres grupos por su aplicacin.
67
APLICABLES A LA ESTRUCTURA
APLICABLES A LOS PROCESOS Y SISTEMAS
APLICABLES A LA ADMINISTRACION DE PERSONAL
Aplicables a la estructura orgnica

Se tiene que ser definida con bases firmes. Partiendo de una adecuada separacin de funciones,
asignacin de responsabilidades y la separacin de funciones, asi como la asignacin de
responsabilidades y autoridad a cada puesto o persona, para las cuales son aplicables los siguientes
principios de Control Interno.
Aplicables a los procesos y sistemas
Se deben disear los registros auxiliares que sean necesarios para controlar e informar al nivel de
detalle que este requiera, se debe hacer un anlisis de las necesidades de control para armar
procesos que permita agrupar datos, integrar y consolidar la informacin segn las necesidades de
los ejecutivos que necesitan de dicha informacin.
Aplicables a la administracin del personal
Es la parte de la administracin de empresas que trata de todas las polticas y procedimientos
utilizados en la organizacin para el correcto manejo de los recursos humanos a fin de que puedan
desarrollar todo su potencial en el trabajo y este sistema de control pueda llegar a funcionar por el
bien del ejecutivo personal y la entidad o empresa.
METODOS PARA EVALUAR

Mtodo Descriptivo
Tambin llamado "narrativo", consiste en hacer una descripcin por escrito de las caractersticas del
control de actividades y operaciones que se realizan y relacionan a departamentos, personas,
operaciones, registros contables y la informacin financiera. El mtodo narrativo, es ideal para
aplicarlo a pequeas empresas.
Mtodo de Cuestionario
En este procedimiento se elaboran previamente una serie de preguntas en forma tcnica y por reas
de operaciones. Estas preguntas deben ser redactadas en una forma clara y sencilla para que sean
comprensibles por las personas a quienes se les solicitar que las respondan. Una respuesta negativa
advierte debilidades en el control interno.
68
Diagrama de Flujo
El diagrama de flujo de sistemas es un diagrama, una representacin simblica de un sistema o serie
de procedimientos en que stos se muestran en secuencia, al lector le da una imagen clara del
sistema: muestra la naturaleza y la secuencia de los procedimientos, la divisin de
responsabilidades, las fuentes y distribucin de documentos, los tipos y ubicacin de los registros y
archivos contables. Tiene como base la esquematizacin de las operaciones, mediante el empleo de
dibujos (flecha, cuadros, figuras geomtricas, etc.); en dichos dibujos se representan departamentos,
formas y archivos, por medio de ellos se indican y explican el desarrollo de las operaciones. Este
mtodo se utiliza en la actualidad a travs de computadoras
EJERCICIOS PRACTICOS
69
UNIDAD VI DESARROLLO DE CASOS PRCTICOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA EN

LAS CUENTAS DEL ACTIVO
AUDITORIA TRIBUTARIA.
La Auditora Tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y administrativa vigente,
destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria de los contribuyentes.
CUENTAS POR COBRAR
Cuentas por cobrar: Son acreencias a favor de la empresa que provienen de las actividades que la
empresa desarrolla, originadas de las ventas a crdito si es una empresa comercial-industrial o de
las prestaciones de servicios a crdito en las empresas de servicio. Dichas cuentas estn amparadas
facturas, son de naturaleza real y como tal pertenecen al Balance General, estn clasificadas en el
Activo y dependiendo de su fecha de vencimiento se ubicaran en:
Activo Circulante: Como exigible a Corto Plazo si el vencimiento es menor o igual a un ao
Otros Activos: Si el vencimiento es mayor a un ao.
CLASIFICACIN DE LA CUENTAS POR COBRAR:
Comerciales: Representan el saldo que se tiene por cobrar a los clientes por concepto de
ventas a crdito.
Compaas afiliadas: Muestran o reflejan operaciones que realiza una empresa con otras
entidades con las cuales mantienen algn tipo de vnculo como por ejemplo participacin
accionara,
Funcionarios y empleados: Estn conformadas por ventas, prstamos realizados o anticipos

otorgados a los empleados por gastos a cuenta de la empresa que no han sido reportados o
relacionados.
Otras: aqu se clasifica cualquier otro concepto diferente a los anteriormente explicados,
como por ejemplo:
o
Reclamaciones por cobrar: corresponden a reclamaciones pendientes de cobro a las
compaas de seguros por siniestros.
o
Anticipos a proveedores: son las cantidades entregadas a los proveedores para asegurarnos
la entrega de pedidos.
70
OPERACIONES QUE INVOLUCRAN CUENTAS POR COBRAR:
Ventas cobrables con factura
Devolucin de una mercanca
Baja o castigo de una cuenta por cobrar considerada como incobrable
Recuperacin de una cuenta que previamente fue considerada como incobrable
PROVISIN DE CUENTAS INCOBRABLES.

A pesar de los mecanismos de control implementado en una empresa para conceder crditos, de la
confianza depositada en los clientes, y de la eficaz labor que desempea el departamento de
cobranza, siempre existirn clientes que no cumplan con su promesa de pago, surgiendo as las
cuentas incobrables.
METODOS DE CLCULO DE CUENTAS INCOBRABLES.
Para el clculo de las cuentas incobrables se presentan tres mtodos.
1.
Legal
2.
Estadstico; y,
3.
Analtico o antigedad de saldos.
1.
MTODO LEGAL.
El art. 10 numeral 11 de la Ley de Rgimen Tributario Interno menciona: las provisiones para
crditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada
ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre los crditos comerciales concedidos en dicho
ejercicio y que se encuentran pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin
acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
2.
MTODO ESTADISTICO
El clculo de la provisin de cuentas incobrables por el mtodo estadstico se basa en estimaciones

realizadas de aos anteriores.
Ejemplo:
Para el ao 2012 el saldo de cuentas por cobrar es $5.800,00
En el cuadro siguiente se presenta el saldo de cartera de 4 aos anteriores, los respectivos
porcentajes que se aplicaron para el clculo de la provisin y el valor que se provision cada ao.
71
Para el ao 2012 se obtiene la media aritmtica de los porcentajes y el resultado se multiplica por el
saldo pendiente de cobro (clientes, cuentas por cobrar, documentos por cobrar) del ejercicio
econmico.
JAMES CA LTDA.
ESTIMACIN DE CUENTAS INCOBRABLES
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2012.
MTODO: ESTADISTICO
Aos
Saldo de
cartera
% de la
Provisin
Valor
provisin
Observaciones
2008
3500,00
0.8 %
28,00
2009
4200,00
1.0 %
42,00
2010
3800,00
1.0 %
38,00
2011
5000,00
1.2 %
60,00
2012
5800,00
1.0 %
58,00 Valor que se registra como provisin
Calculo del % de provisin para 20 x 5= 0.8 +1+1+1.2 = 4/4=1%

Resultado del 1 % para aplicar al saldo de cartera del ao 2012
Provisin cuentas incobrables ao 2012 = $5.800,00 x 1% = 58,00
Registro Contable:
LIBRO DIARIO
FECHA
DETALLE
DIC. 31
PARCIAL
DEBE
HABER
--------------xx-------------Cuentas Incobrables
$58,00
Provisin cuentas incobrables

P/r. la provisin de cuentas incobrables por el
ao 2012, segn el mtodo estadstico.
72
$58,00
3.
MTODO ANALTICO O ANTIGEDAD DE SALDOS.
Este mtodo consiste en efectuar un estudio de cada cuenta de los clientes para determinar la
solvencia de sus saldos y el tiempo que ha estado pendiente de cobro, su aplicacin se facilita en
empresas con un nmero reducido de clientes.
Las cuentas que mayor tiempo han transcurrido en su vencimiento, mayor ser la probabilidad de
que no ser recuperada, por lo tanto el porcentaje que se aplica como incobrable tambin ser
mayor.
Para su aplicacin es necesario agrupar las cuentas por cobrar en periodos por ejemplo de 30 das,
las mismas que se integran segn la fecha de vencimiento en una tabla como se indica a
continuacin:
JAMES SA
NALISIS DE CUENTAS INCOBRABLES
MTODO: Antigedad de saldos
Antigedad de la cuenta.
No.
Clientes
Saldo de cartera
1-30 31-60
das das
61 90
das
91-120
das
Ms de 120 das.
TOTAL $
Una vez que se ha clasificado los saldos de las cuentas por cobrar segn su antigedad se presenta un
resumen de cada grupo, al mismo que se asignar el porcentaje de provisin segn la experiencia y
condiciones econmicas.
73
JAMES SA
ESTIMACIN DE CUENTAS INCOBRABLES
MTODO:
Antigedad de saldos
Antigedad de la cuenta
Total de cada grupo
% de provisin
Valor Provisin
De 1 a 30 das
De 31 a 60 das
De 61 a 90 dias
De 91 a 120 dias
Mas de 120 das.
JAMES SA
TOTAL $
NALISIS DE CUENTAS INCOBRABLES

Ejemplo:
Al 31 diciembre
del 2012 de
la empresa
MTODO:
Antigedad
saldos TUCO LEN CA. LTDA. tiene un saldo en la cuenta clientes de 4
9.300,00 y el saldo de la cuenta provisin cuentas incobrables de $416,00. Se requiere calcular la provisin
Antigedad
de lapara
cuenta.
de cuentas incobrables para el presente ao, segn el mtodo antigedad
de saldos,
lo cual se procede a
clasificar
pendiente
de cobro
de cada uno de los clientes, segn su antigedad.
No. el saldo
Clientes
Saldo
de cartera
1-30
31-60
61 - 90
91-120
Ms de 120
dias
dias
dias
dias
dias.
1
$ 1.000,00 1000,00
CLIENTES
1500,00
9300,00 2000,00
Saldo $ 9.300,00
3000,00
1800,00
TOTAL
Provisin ctas.
Incobrables
1000,00
416,00
2000,00
Saldo $ 416,00
1000,00
74
2000,00
800,00 1000,00
$ 9.300,00 1800,00 3000,00
500,00
2000,00
500,00
2000,00
75
CLIENTES.
La cuenta de "clientes" es una cuenta del Activo, donde se recogen las deudas que tienen los
clientes con la empresa como consecuencia de ventas que sta les ha realizado y que ellos an no
han pagado.
Normativa aplicable.
REFERENCIA
NIC 2.2
RESUMEN
La NIC aplica a todos los inventarios excepto:
Obras en curso, resultantes de contratos de construccin (ver la
NIC 2.3
NIC 11)
Instrumentos financieros (ver la NIC 39)
Los activos biolgicos y productos agrcolas relacionados con la
actividad agrcola (ver la NIC 41)

Adems, no se aplica a la valoracin de los inventarios mantenidos por:
Productores de productos agrcolas y forestales despus de la
cosecha y productos minerales, que sean valorados al valor neto
realizable de acuerdo con las prcticas habituales del sector.

Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas,
siempre que valoren sus inventarios al valor realizable menos los
costos de venta.
NIC 2.6
El concepto inventarios hace referencia a los siguientes elementos:

Activos para ser vendidos durante el curso normal de las
operaciones
Activos que se encuentran en proceso de produccin para dicha
venta, y
Activos que se mantienen como materiales o elementos accesorios
destinados a ser consumidos en la produccin de los bienes o
NIC 2.9
NIC 2.10
NIC 2.16
NIC 2.17
NIC 2.11
servicios.
Los inventarios se valoran al menor entre el costo de adquisicin y el
valor neto realizable.
El costo de los inventarios incluye todos los costos derivados de la
compra, los costos de transformacin y otros costos incurridos.
Estn excluidos los costos de almacenamiento posteriores a la terminacin
del producto, las prdidas anormales por desperdicios o mermas, etc., los
costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condicin y ubicacin presente, y los costos de
comercializacin.
Bajo limitadas circunstancias se permite capitalizar los costos financieros
(NIC 23), cuando el periodo requerido para su fabricacin sea elevado.
El costo de adquisicin incluye:
76
NIC 2.18
NIC 2.12
Precio de compra.
Aranceles y otros impuestos no recuperables de las autoridades
fiscales.
Transporte,
almacenamiento
otros
costos
directamente
atribuibles a la adquisicin de los inventarios.

Menos: descuentos comerciales y rebajas del precio.
Las entidades pueden comprar los inventarios a crdito. Si el acuerdo
contiene una parte de financiacin, esa parte se reconoce como gasto por
intereses durante el periodo de la financiacin.
El costo de transformacin incluye:
Costos directos de produccin: mano de obra directa y materiales.
Costos indirectos, fijos o variables, en los que se haya incurrido
para transformar las materias primasen productos terminados
NIC 2.14
NIC 2.25
NIC 2. IN13
NIC 2.26
NIC 2. 21,22
(excluida la subactividad)
En caso de produccin simultanea de ms de un producto, los costos
indirectos se distribuyen de forma racional y consistente.
Mtodos de valoracin global en base a costos reales:
FIFO
Costo medio ponderado.
Esta Norma no permite el uso de la formula ultima entrada primera
salida (LIFO), en la medicin del costo de los inventarios.
Se debe utilizar el mismo mtodo para todos los inventarios de la misma
clase, permitindose distintos mtodos para grupos de inventarios
diferentes, lo que no incluye el hecho de estar en distintas ubicaciones.
Otros sistemas de valoracin de costos:
Mtodo del costo estndar
Mtodo de los minoristas (precio de venta menor margen bruto
estimado): Se usa para productos con alta rotacin, mrgenes
similares y para los que es impracticable utilizar otros mtodos
NIC 2.28,29
NIC 2.33
NIC 2.36
de clculo de costos.
Costo especfico para inventarios que ni tienen muchas
referencias y estas no son intercambiables.

Se rebaja el valor de los inventarios hasta el valor neto realizable.
Cuando se reinvertan las correcciones valorativas, el nuevo valor de los
inventarios ser el menor entre el costo y el valor neto realizable
revisado.
Informacin a revelar:
Las polticas contables adoptadas para la valoracin de los
inventarios, incluyendo el mtodo de valoracin de los costos
que se haya utilizado.

El importe total en libros de los inventarios, revelado de acuerdo
con la clasificacin que resulte ms apropiada para la entidad.
77
El importe en libros de los inventarios que se hayan

contabilizado por su valor razonable por su valor razonable
menos los costos de venta.

El valor de los inventarios reconocidos como gastos durante el
periodo.
Los importes de las prdidas de valor de los inventarios
reconocidos como gasto.

Los importes de las reversiones de correcciones valorativas que
se hayan reconocido como menos gastos en el periodo y las
circunstancias que han producido esa reversin.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Las propiedades, la planta y equipo estn constituidas por todos los activos tangibles adquiridos o
construidos por un ente econmico, o que se encuentran en proceso de construccin y son utilizados
permanentemente en la produccin de bienes y servicios, para arrendarlos o usarlos en la
administracin de un ente.
El costo histrico de los activos fijos recibidos en cambio, permuta, donacin, en pago o aportes de
los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes, o cuando su precio no es
establecido mediante avalo.
Las empresas utilizan diferentes activos fijos, como equipo, mobiliario, herramientas, maquinaria,
edificios y terrenos que no son ofrecidos en venta como parte de sus operaciones normales. Deben
generar una utilidad o beneficio repetido y por lo general se espera que duren ms de un ao. Los
activos fijos son tambin llamados activos de planta, o propiedades, planta y equipo.
78

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UNIVERSIDAD TECNICA DE MACHALA

UNIDAD ACADEMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES

MACHALA EL ORO ECUADOR

NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA..........................18

Estas exoneraciones no son excluyentes entre s..........................................36

3. Lmites de la actividad determinadora.......................................................61

MTODO ANALTICO O ANTIGEDAD DE SALDOS.................................81

IMPUESTOS POR PAGAR.................................................................................... 87

SISTEMA TRIBUTARIO ECUATORIANO

Especficamente, un sistema tributario es un conjunto de tributos (impuestos, tasas y contribuciones

Adems, la LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA EN EL ECUADOR de

Los principales impuestos del Ecuador son:

El Impuesto a los consumos especiales (ICE): Un impuesto sobre consumos especficos,

EL DERECHO TRIBUTARIO PBLICO

EL DERECHO TRIBUTARIO PRIVADO.

En su Libro I contiene las disposiciones relativas al tributo, a la obligacin tributaria y a los

El Libro II y el III que contemplan la normativa sobre el procedimiento administrativo y el

El Libro IV que se refiere al rgimen sancionador tributario.

Tambin contempla el ejercicio de los derechos de los contribuyentes y se enfoca a profundidad en

Ley de rgimen tributario interno (lrti):

Impuesto al Valor Agregado.

Impuesto a los Consumos Especiales.

Rgimen Impositivo Simplificado.

Impuesto a la Salida de Divisas

Impuesto a las Tierras Rurales[10]

Impuesto a los Ingresos Extraordinarios[

Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas:

APLICACION DE NORMA TRIBUTARIA

NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Cuando la liquidacin debe efectuarla el contribuyente o responsable, desde el vencimiento

De acuerdo con lo previsto en el artculo 21 del Cdigo Tributario Codificado y en el artculo 1 de

Compensacin: las deudas tributarias se compensarn total o parcialmente, de oficio o a peticin

Confusin: es un modo de extinguir obligaciones, cuando concurren en la misma persona las

Sujetos pasivos: El cdigo tributario define a sujeto pasivo:

Los contribuyentes y los sustitutos de los contribuyentes.

Los retenedores y los obligados a practicar ingresos a cuenta.

Los obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias formales.

La sociedad dominante en el rgimen de consolidacin fiscal.

El representante legal de los sujetos obligados que carezcan de capacidad de obrar.

La concurrencia de varios sujetos infractores en la realizacin de una infraccin tributaria

Cuando se realicen por quienes carezcan de capacidad de obrar en el orden tributario.

entidades declaradas responsables en virtud de lo establecido en los prrafos g) y h) del apartado 1

Se aplicar el mximo de la sancin, cuando slo hubieren circunstancias agravantes; el mnimo,

UNIDAD II: IMPUESTO A LA RENTA DE SOCIEDADES

DEFINICION. Y OBJETO DEL IMPUESTO A AL RENTA

Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles ubicados en el

Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o establecidas en el

Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador;

Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;

(...).- Las Dcima Tercera y Dcima Cuarta Remuneraciones;

La Compensacin Econmica para el salario digno.

GASTOS DEDUCIBLES PARA CALCULO DEL IMPUESTO A AL RENTA

debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el

- En caso de quiebra o insolvencia del deudor;

1. Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica, que mejore

2. Gastos en la mejora de la productividad a travs de las siguientes actividades: asistencia

(+) Incremento neto de empleados y

(-) 15% Participacin Trabajadores

(-) Deduccin Trabajadores Netos

(-) Deduccin Trabajadores Discapacitados

(-) Gastos Personales

(-) Deducciones por Tercera edad

CLCULO DE DEDUCCIN POR INCREMENTO NETO DE TRAAJADORES

UNIDAD III LA DETERMINACIN TRIBUTARIA COMO PARTE DEL DERECHO