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ESCUELA POLITCNICA
NACIONAL INGENIERA
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EMPRESARIAL
AUDITORA FINANCIERA
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PREGUNTAS DE REPASOklzxcvbnmqwertyuiopasdfg
CAPITULO 4: RESPONSABILIDAD
LEGAL DE LOS AUDITORES
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/03/2014

Karen Guamba
Christian Gavilanes
Jun Lee
Luis Leiva
Carolina Manzano

PREGUNTAS DE REPASO - CAPITULO 3:

TICA PROFESIONAL
4-1. Explique por qu la responsabilidad potencial de los CPA por la
incompetencia

profesional excede la de los mdicos u otros

profesionales.
La responsabilidad potencia de los CPA frente a personas que podran verse
perjudicadas como resultado de una prctica profesional inapropiada excede
de cualquier otro profesional debido al nmero de personas que podran verse
afectadas, ya que si existe negligencia por parte de un CPA al expresar su
opinin sobre unos estados financieros, literalmente millones de inversionistas
pueden sufrir prdidas monetarias.
4-2. Distinga entre negligencia ordinaria y negligencia grave dentro
del contexto del trabajo de un CPA.
Para el CPA, negligencia es la incapacidad de desempear un deber en
concordancia con las normas aplicables. Para fines prcticos, la negligencia
puede considerarse como la incapacidad de ejercer el debido cuidado
profesional.
Negligencia

grave,

indica

una

negligencia

imprudente.

La

incapacidad

sustancial por parte del auditor de ajustarse a las normas de auditora

generalmente aceptadas.
4-3. Qu significa el trmino privacidad contractual? Cmo afecta la
privacidad contractual la responsabilidad del auditor bajo la ley
comn?
Privacidad contractual

es la relacin que existe entre las partes que han

firmado un contrato. Una firma de CPA est en privacidad con el cliente al que
est sirviendo, lo mismo que con cualquier tercero beneficiario.
Esto puede afectar debido a que la firma de CPA puede ser demandada por
incumplimiento de contrato, incluyendo negligencias. La ley comn es una ley

no escrita que se ha desarrollado a travs de las decisiones de la corte, siendo

una interpretacin judicial del concepto de justicia de una sociedad, pero si en
el contrato se especifica el trmino de privacidad contractual es necesario
que el auditor lo cumpla
4-4. Defina el trmino tercer beneficiario
Se dice que el tercer beneficiario es una persona, la misma que no posee el
carcter de contratante, que es mencionada en un contrato o a quien el
contratante a otorgado derechos y beneficios cubiertos por el contrato.
4-5. Distinga entre la ley comn y ley reglamentaria
La Ley comn es una ley no escrita que se ha desarrollado a travs de
decisiones de la corte; sta representa una interpretacin judicial del concepto
de justicia de una sociedad.
La ley reglamentaria es una ley que ha sido adoptada por una unidad
gubernamental, como el gobierno federal; estas leyes regulan las emisiones y
el comercio de ttulos valores.
4-6. Describa brevemente las diferencias en responsabilidad hacia
terceros bajo los enfoques de Ultramares y de Reafirmacin de
responsabilidad extracontractual con relacin a la responsabilidad del
CPA.
Bajo el enfoque de Ultramares para que los auditores fueran acusados de
negligencia ordinaria hacia un tercero, estos deban ser conscientes de que los
estados financieros iban a ser utilizados para un propsito particular por una
parte o partes conocidas y alguna accin por parte de los auditores debe
indicar ese conocimiento.
Por otra parte el enfoque de reafirmacin de responsabilidad extracontractual
tambin

conocido

como

el

enfoque

de

terceros

previsto,

ampla

la

responsabilidad de los auditores por negligencia ordinaria para incluir terceros

de una clase limitada de usuarios conocidos a quienes estn dirigidos los

estados financieros auditados. La identidad especfica de estos terceros no

necesita ser conocida por el CPA.
4-7. Describa brevemente los diferentes precedentes de ley comn
establecidos

por

el

caso

Ultramares

versus

Touche

el

caso

Rosenblum versus Adler.

En el caso de Ultramares versus Touche dio como resultado el enfoque de
Ultramares o de terceros beneficiarios. En este enfoque antes que los auditores
fueran culpados por negligencia ordinaria hacia un tercero: 1) estos deban ser
consientes de que los estados financieros iban a ser utilizados para un
propsito particular por parte o partes conocidas, y 2) alguna accin por parte
de los auditores debe indicar ese conocimiento.
4-8. Cul caso ejemplar fue adoptado por la corte en el caso de Credit
Alliance Corporation vs Arthur Andersen

& Co? Identifique los dos

factores que la corte manifest que deban ser demostrados para

hacer responsables a los auditores por negligencia ordinaria frente a
un tercero
El caso de Alliance Corporation vs Arthur Andersen

& Co tuvo como

precedente el caso de Ultramares, este se dict en las cortes de apelaciones

de Nueva York en 1985.
En este caso la corte dictamin que antes
demandados por negligencia

que los auditores fueran

hacia un tercero se haban determinado dos

putos:
1. Los auditores deban ser conscientes de que los estados financieros iban
a ser utilizados para un propsito particular por una parte o por partes
conocidas
2. Y

alguna

accin

conocimiento.

por

parte

de

los

auditores

debe

indicar

ese

4-9. Compare la responsabilidad ante la ley comn de los auditores

con los clientes y los terceros beneficiarios, con su responsabilidad
bajo la ley comn con otros terceros.

Responsabilidad de los
Auditores ante

Responsabilidades de los
Auditores ante

Clientes y Terceros
beneficiarios

Otros Terceros

Obligados a prestar el debido Reafirmacin de la ley: Enfoque

de terceros previstos, incluye a

cuidado profesional.

terceros de una clase limitada de

Incumplimiento del contrato

Acciones

por

usuarios

responsabilidad

extracontractual

por

negligencia

estn

conocidos
dirigidas

los

Ambos casos anteriores

Ultramares:

quienes
estados

financieros.
Rosenblum:

Preveer

razonablemente cualquier tercero

que pueda verse afectado por una

de negligencia ordinaria, al entregar

privacidad contractual de la estados que sern usados en
negocios de rutina.
responsabilidad del auditor

4-10.

Compare

Enfoque

la

responsabilidad

conjunta

diversa

con

responsabilidad proporcional
La responsabilidad conjunta y diversa se usa para exigir a un acusado pagar las
prdidas atribuidas a las acciones de otros acusados que no tienen recursos
financieros para pagar; mientras que la responsabilidad proporcional se usa
para asignar daos entre las partes negligentes, en este caso cada parte
nicamente es responsable por el valor que ha sido asignado.
4-11. Compare los derechos de los demandantes bajo la ley comn con
los derechos de personas que compran ttulos valores registrados,

bajo la Ley de Ttulos Valores de 1933, y sufren prdidas. Enfatice en

su respuesta el tema de quin debe llevar la carga de la prueba.
En comparacin con la ley comn, ambas leyes federales sobre ttulos valores
pasan cargas de prueba considerables de los demandantes a los acusados.
Bajo la ley de 1933, los demandantes no necesitan demostrar dependencia en
los estados financieros auditados; el acusado debe demostrar que los errores
en los estados financieros no fueron la causa prxima de las prdidas de los
demandantes.
La Ley de 1933 ofrece proteccin solamente a un grupo limitado de
inversionistas; aquellos que compran un ttulo-valor ofrecido en venta
mediante declaracin de registro. Los demandantes necesitan probar que
sufrieron una prdida y la declaracin de registro era engaosa, pero no
necesitan demostrar que se basaron en el registro o que los auditores fueron
negligentes, totalmente lo contrario a la ley comn que es mucho ms flexible.
4-12. Establezca brevemente una distincin importante entre la Ley
de Ttulos-Valores de 1933, y la Ley de Ttulos-Valores y Cambios de
1934 con respecto al tipo de transacciones reguladas.
En el caso de la primera ley las compaas reguladas eran aquellas que
ofrezcan ttulos-valores para venta al pblico por correo o a travs de comercio
interestatal, excepto las instituciones de caridad y otras organizaciones sin
nimo de lucro y las ofertas de pequeas sumas en dlares; mientras que la
segunda ley se refiere a las compaas que 1) cuyos ttulos-valores aparecen
listados en una bolsa de valores nacional, o 2) con los ttulos-valores de
patrimonio transados en el mercado por fuera de la Bolsa de Valores y cuyos
activos totales exceden US$5 millones y tiene 500 o mas accionistas.
4-13. Por qu fue considerada una victoria para la profesin de
contadura la decisin de Hochfleder vs Ernst?
En este caso, se exige que los demandantes demuestren que hubo mala
intencin (de engao, manipulacin o estafa) por parte de los auditores.

AL suicidarse el presidente de First Securities Company de Chicago y declarar

en su carta de suicidio que la firma era insolvente debido a desviar cheques de
inversiones a su propia cuenta y usarlos para gastos personales; los
inversionistas demandaron a la firma de auditores que se encargaban de
auditarlos por ms de 21 aos.
El tribunal de EEUU rechaz el caso, sosteniendo que era un asunto en realidad
material, demostrando que la firma de auditora haba realizado sus auditoras
cumpliendo con las normas de auditoras aceptadas. Esto fue revocado por la
corte de apelaciones de EEUU, pero la corte suprema de EEUU revoc esta
ltima decisin declarando que no haba mala intencin.
4-14. De qu manera fue poco usual el caso Continental vending con
respecto a las sanciones impuestas contra los auditores?
Dado que no hubo intensin de estafa por parte de los CPA, su omisin en la
nota expuesta posterior a la auditora, fue la que la corte considero como
negligencia grave y genero una declaracin de culpabilidad; aun cuando los
CPA argumentaban que sus declaraciones estaban sujetas a los Principios de
contabilidad generalmente aceptados y en concordancia con las normas de
auditora generalmente aceptadas; el juez invalido esos argumentos y
menciono que se evaluara si los estados financieros presentaban una
razonabilidad en su presentacin, llegando el jurado a determinar que el
balance general no presentaba en forma razonable la posicin financiera de
Continental.
Por lo que este caso fue juzgado no por la elaboracin de los documentos
financieros, sino la razonabilidad y explicacin que careca en los mismos.
4-15. Por qu reglament el Congreso la ley sobre organizaciones
corruptas influenciadas por el crimen organizado? Por qu sta ha
sido motivo de preocupacin para los CPA? Por qu los desarrollos
recientes han reducido esta preocupacin?

El Congreso reglament la Ley sobre organizaciones corruptas influenciadas

por el crimen organizado con la intencin de crear un arma poderosa contra
gngsters y mafiosos que estaban influyendo sobre los negocios legtimos.
Esta Ley ha sido motivo de preocupacin para los CPA ya que la ley define
ampliamente el trmino actividades del crimen organizado para incluir
crmenes como fraude por correo y fraude en la venta de ttulos valores.
Los desarrollos recientes han reducido esta preocupacin ya que la corte
decidi que los contadores no pueden ser considerados responsables bajo esta
ley, a menos que ellos hayan participado realmente en la operacin o en el
manejo de la organizacin; posteriormente se elimino el fraude en los ttulos
valores.
4-16. Cmo regula la SEC a los CPA que ejercen y practican ante la
Comisin?
La SEC es la agencia federal encargada de la supervisin de los mercados
financieros; para el caso de los contadores ha expedido ciertas reglas para el
ejercicio y prctica profesional ante la comisin bajo los estatutos que sta
administra utilizando decretos de mutuo acuerdo en los cuales los CPA han
aceptados ciertas multas o restricciones, por ejemplo, una firma de CPA puede
aceptar, bajo presin de la SEC, el no aceptar nuevos clientes de la SEC
durante un perodo determinado, y permitir una revisin de su prctica.
4-17. En el caso 1136 Tenants Corporation, Cul fue la diferencia
esencial en la forma como el cliente y los CPA consideraron que el
trabajo deba hacerse en el contrato?
La diferencia esencial es la forma en establecer un contrato. Tenants
Corporation contrato a la firma de CPA de manera oral, estableciendo que sus
deberes iban a ser 17 meses para realizar ciertos servicios, incluida la
preparacin de estados financieros, y que su comisin anual seria se $600,00
(dentro de su demanda decan haber establecido servicios de contabilidad y
auditora). La firma de CPA en su contrato argumentaba que su trabajo era tan
solo de contabilidad, o sea, preparacin de estados financieros (dentro del

juicio dijeron haber sido contratados para la actualizacin contable de Tenants

Corporation).
4-18.

Comente

la

siguiente

afirmacin:

aunque

las

cartas

de

compromiso son tiles para los contratos de auditora, stas no son

necesarias en contratos de recopilacin y revisin.
Una recopilacin es la preparacin de los estados financieros proporcionada al
CPA por el cliente, en la que no se pretende dar seguridad alguna a cualquiera
de las partes de que el CPA haya determinado que la informacin es confiable.
As tambin, una revisin son procedimientos investigativos ilimitados,
menores a su alcance que una auditora, dando un mayor nivel de seguridad
sobre la confiabilidad de loes estados.
Por lo que una carta de compromiso son esenciales para la contabilidad y de
revisin de auditoras independientes, no es bueno realizar acuerdos orales;
eso ocurre cuando hay un pleito, es bueno ah tener una carta de compromiso
4-19.

Rogers

Green,

CPA,

admiten

que

han

fracasado

sustancialmente en seguir las normas de auditora generalmente

aceptadas en su auditora de Martin Corporation. Tuvimos exceso de
trabajo y trabajamos con poco personal y nunca debimos haber
aceptado el contrato dijo Rogers. Constituye esta sustitucin un
fraude por parte de la firma de CPA? Explique.
Previa contestacin, definiremos fraude; dcese de fraude a la terguiversacin
de un hecho material o importante por parte de una persona, del cual esa
persona sabe que es falso o inexacto o ha sido obtenido con indiferencia
imprudente con respecto a la veracidad del hecho, con la intencin de engaar
a la otra parte y, como resultado, la otra parte se ve perjudicada, bajo esta
premisa la ejecucin de los CPA se considerara como fraude pues, sus
resultados son falsos llevando a una toma de decisiones que podra perjudicar
a su cliente.

4-20. Suponga que en una auditora particular los CPA fueron

negligentes, pero no negligentes de modo grave. Indique si ellos
habran sido responsables o no responsables por las siguientes
prdidas cuya causa prxima fue su negligencia:
a) Prdidas sufridas por el cliente; demanda entablada bajo ley
comn
El CPA es responsable si el cliente demuestra mediante causa prxima
que la prdida fue el resultado del desempeo negligente del CPA.
b) Prdida

sufrida

por

el

acreedor

comercial,

no

privacidad

contractual; demanda entablada en una corte estatal que se

adhiere al precedente Ultramares versus Touche.
El CPA no es responsable dado que no existe privacidad contractual y la
auditoria fue realizada principalmente para el beneficio del cliente por
lo que el acreedor comercial no es identificado como usuario del informe
de auditoria.
c) Prdida sufrida por un banco, del cual los auditores saben que
confan en los estados financieros para otorgar un prstamo;
demanda entablada en una corte estatal que se adhiere al
precedente de la Credit Alliance versus Arthur Andersen.
Los auditores si son responsables ya que eran conscientes en que esos
estados financieros iban a ser utilizados para que se les otorgue un
prstamo.
d) Prdidas de los accionistas que compran acciones en oferta
pblica; demanda entablada bajo la Ley de Ttulos Valores de
1933.
Segn esta ley si son responsables ya que se establece que tanto la
compaa que presenta la declaracin de registro como sus auditores
pueden ser responsabilizados por los compradores de ttulos valores,

en la eventualidad de que se encuentre que la declaracin de registro

contiene errores u omisiones materiales.
e) Prdida

sufrida

por

un

banco

denominado

como

tercer

beneficiario en la carta de compromiso; demanda entablada bajo

ley comn.
El CPA no es responsable si el banco logra probar que existi el
quebrantamiento del debido cuidado por parte del CPA y las prdidas
resultantes.
f) Prdida sufrida por un prestamista que no est en privacidad
contractual;

demanda entablada en una corte estatal que se

adhiere al precedente Rosenblum versus Adler.

El CPA es responsable ya que bajo el enfoque de Rosenblum se abri la
puerta

para

que

los

auditores

respondan

bajo

la

ley

comn

prcticamente a todo tercero por negligencia ordinaria.

g) Prdidas sufridas por los accionistas; demanda entablada bajo
las secciones 18a)y 10b) de la Ley de Ttulos Valores y Cambios
de 1934.
El CPA es responsable nicamente si los accionistas logran demostrar
que sufrieron una prdida y que existi mala intencin, manipulacin o
estafa por parte de los auditores.