SANCIONES RELATIVAS A LAS CERTIFICACIONES DE CONTADORES PUBLICOS

Art. 659. Sancin por violar las normas que rigen la profesin.
Los Contadores Pblicos, Auditores o Revisores Fiscales que lleven o aconsejen llevar contabilidades, elaboren estados financieros o expidan
certificaciones que no reflejen la realidad econmica de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, que no coincidan con los
asientos registrados en los libros, o emitan dictmenes u opiniones sin sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas, que sirvan de base
para la elaboracin de declaraciones tributarias, o para soportar actuaciones ante la Administracin Tributaria, incurrirn en los trminos de la Ley 43 de
1990, en las sanciones de multa, suspensin o cancelacin de su inscripcin profesional de acuerdo con la gravedad de la falta.
En iguales sanciones incurrirn si no suministran a la Administracin Tributaria oportunamente las informaciones o pruebas que les sean solicitadas.
Las sanciones previstas en este artculo, sern impuestas por la Junta Central de Contadores. El Director de Impuestos Nacionales o su delegado - quien
deber ser contador pblico - har parte de la misma en adicin a los actuales miembros.
ARTICULO 23. DE LAS SANCIONES. La Junta Central de Contadores podr imponer las siguientes sanciones:
1. Amonestaciones en el caso de fallas leves.
2. Multas sucesivas hasta de cinco salarios mnimos cada una.
3. Suspensin de la inscripcin.
4. Cancelacin de la inscripcin.
ARTICULO 24. DE LAS MULTAS. Se aplicar esta sancin cuando la falta no conllevare la comisin de delito o de violacin grave de la tica profesional.
El monto de las multas que imponga la Junta Central de Contadores, ser proporcional a la gravedad de las faltas cometidas. Dichas multas se decretarn
a favor del Tesorero Nacional.
ARTICULO 25. DE LA SUSPENSIN. Son causales de suspensin de la inscripcin de un Contador Pblico, hasta el trmino de un (1) ao, las
siguientes :
1. La enajenacin mental, embriaguez habitual u otro vicio o incapacidad grave judicialmente declarada, que lo inhabilite temporalmente para el correcto
ejercicio de la profesin.
2. La violacin (manifiesta) de las normas de la tica profesional.
3. Actuar con (manifiesto) quebrantamiento de las normas de auditora generalmente aceptadas.
4. Desconocer (flagrantemente) las normas jurdicas vigentes sobre la manera de ejercer la profesin.
5. Desconocer (flagrantemente) los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia como fuente de registro e informaciones contables.
6. Incurrir en la violacin de reserva comercial de los libros, papeles e informaciones que hubiere conocido en el ejercicio de la profesin.
7. Reincidir por tercera vez en causales que den lugar a imposiciones de multas.
8. Las dems que establezcan las leyes.
NOTA: Lo subrayado fue declarado inexequible por la Corte Constitucional en Sent. C-530/2000
ARTCULO 26.- DE LA CANCELACIN. Son causales de cancelacin de la inscripcin de un Contador Pblico las siguientes:
1. Haber sido condenado por delito contra la fe pblica, contra la propiedad, la economa nacional o la administracin de justicia, por razn del ejercicio de
la profesin.
2. Haber ejercido la profesin durante el tiempo de suspensin de la inscripcin.
3. Ser reincidente por tercera vez en sanciones de suspensin por razn del ejercicio de la Contadura Pblica.
4. Haber obtenido la inscripcin con base en documentos falsos, apcrifos o adulterados.
PARGRAFO PRIMERO. Se podr cancelar el permiso de funcionamiento de las sociedades de Contadores Pblicos en los siguientes casos:
a. Cuando por grave negligencia o dolo de la firma, sus socios o los dependientes de la compaa, actuaren a nombre de la sociedad de Contadores
Pblicos y desarrollen actividades contrarias a la ley o a la tica profesional.
b. Cuando la sociedad de Contadores Pblicos desarrolle su objeto sin cumplir los requisitos establecidos en esta misma ley.
Para la aplicacin de las sanciones previstas en este artculo, se seguir el mismo procedimiento establecido en el artculo 28 de la presente ley. Y los
pliegos de cargos y notificaciones a que haya lugar se cumplirn ante el representante legal de la sociedad infractora.
PARGRAFO SEGUNDO. La sancin de cancelacin al Contador Pblico podr ser levantada a los diez (10) aos o antes, si la Justicia Penal rehabilitare
al condenado.
Art. 659-1. Sancin a sociedades de contadores pblicos.
Las sociedades de contadores pblicos que ordenen o toleren que los Contadores Pblicos a su servicio incurran en los hechos descritos en el artculo
anterior, sern sancionadas por la Junta Central de Contadores con multas hasta de 590 UVT. La cuanta de la sancin ser determinada teniendo en
cuenta la gravedad de la falta cometida por el personal a su servicio y el patrimonio de la respectiva sociedad.
SANCIONES ESPECFICAS PARA CADA TRIBUTO
Cuando la administracin tributaria encuentre que el contribuyente durante el proceso de determinacin y discusin del tributo, tena bienes que, dentro del
procedimiento administrativo de cobro, no aparecieren como base para la cancelacin de las obligaciones tributarias y se haya operado una disminucin
patrimonial, podr declarar insolvente al deudor, salvo que se justifique plenamente la disminucin patrimonial.
No podrn admitirse como justificacin de disminucin patrimonial, los siguientes hechos:
1. La enajenacin de bienes, directamente o por interpuesta persona, hecha a parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad,
nico civil, a su cnyuge o compaero(a) permanente, realizadas con posterioridad a la existencia de la obligacin fiscal.
2. La separacin de bienes de mutuo acuerdo decretada con posterioridad a la existencia de la obligacin fiscal.
3. La venta de un bien inmueble por un valor inferior al comercial y respecto del cual se haya renunciado a la lesin enorme.
4. La venta de acciones, cuotas o partes de inters social distintas a las que se coticen en bolsa por un valor inferior al costo fiscal.
5. La enajenacin del establecimiento de comercio por un valor inferior al 50% del valor comercial.
6. La transferencia de bienes que en virtud de contratos de fiducia mercantil deban pasar al mismo contribuyente, a su cnyuge o compaera(o)
permanente, parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad, nico civil o sociedades en las cuales el contribuyente sea socio
en ms de un 20%.
7. El abandono, ocultamiento, transformacin, enajenacin o cualquier otro medio de disposicin del bien que se hubiere gravado como garanta prestada
en facilidades de pago otorgadas por la administracin.
SANCIN POR GASTOS NO EXPLICADOS
Artculo 663 del estatuto tributario:
Una de las sanciones que le pueden ser impuestas a un contribuyente por parte de la Administracin de impuestos, es la sancin por gastos no explicados,
sancin que es igual al 100% de los gastos que no se expliquen o se expliquen de forma insuficiente.
Procedimiento tributario 2014
Esta sancin se fundamente en el supuesto que los gastos [compras, costos y gastos] del contribuyente deben ser iguales a los ingresos ms los pasivos
adquiridos, algo que resulta ms que obvio, puesto que la nica forma de adquirir recursos para gastar, es precisamente obteniendo ingresos y/o
endeudndose.

Resulta extrao por ejemplo, que una empresa se gaste $10.000.000, haya obtenido ingresos de apenas $6.000.000 y se haya endeudado por la suma de
$2.000.000, lo cual quiere decir que la empresa solo recibi $8.000.000 y sin embargo, se gast $10.000.000, existirn entonces $2.000.000 de gastos no
explicados.
Respecto de esta sancin, establece el artculo 663 del estatuto tributario:
Sancin por gastos no explicados. Cuando las compras, costos y gastos del contribuyente excedan de la suma de los ingresos declarados y los pasivos
adquiridos en el ao, el contribuyente podr ser requerido por la Administracin de Impuestos para que explique dicha diferencia.
La no explicacin de la diferencia a que se refiere el presente artculo, generar una sancin equivalente al ciento por ciento (100%) de la diferencia no
explicada. Esta sancin se impondr, previo traslado de cargos por el trmino de un (1) mes para responder.

SANCION POR IMPROCEDENCIA DE LAS DEVOLUCIONES O COMPENSACIONES

La norma es clara en advertir que el hecho de que la Dian acepte devolver o compensar un saldo a favor, no significa que se reconozca definidamente ese
derecho, puesto que la Dian, posteriormente tiene la facultad de revisar la procedencia de devolucin o compensacin.
Sobre el respecto dice el artculo 670 del estatuto tributario:
Sancin por improcedencia de las devoluciones o compensaciones. Las devoluciones o compensaciones efectuadas de acuerdo con las
declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios y sobre las ventas, presentadas por los contribuyentes o responsables, no constituyen un
reconocimiento definitivo a su favor.
De la anterior norma se pueden precisar algunos aspectos a saber:

1.
2.

La sancin es del 50% de los intereses moratorios resultantes del valor devuelto de forma improcedente.
Cuando la devolucin se haya hecho basada en fraude o falsificacin de documentos, adicional a la sancin del 50% sobre los intereses
moratorios, se debe pagar una sancin del 500% calculada sobre el valor devuelto de forma improcedente.

3.

La ley no contempla ninguna reduccin para esta sancin, aunque como todo acto administrativo de la Dian, puede ser recurrido en la va
gubernativa o en la jurisdiccin contencioso administrativa.

SANCION DEL DECLARACION DEL PROVEEDOR FICTICIO O INSOLVENTE

Aquellos contribuyentes que realicen compras o cualquier pago a un proveedor que la Administracin de impuestos ha calificado como ficticio o insolvente,
no pueden ser tratados ni como costo ni como deduccin en el impuesto a la renta, y tampoco podrn dar derecho a ningn impuesto descontable en el
impuesto a las ventas.
Contempla el artculo 88 del Estatuto tributario:
Artculo 88. Limitacin de costos por compras a proveedores ficticios o insolventes. A partir de la fecha de su publicacin en un diario de amplia
circulacin nacional, no sern deducibles en el impuesto sobre la renta las compras efectuadas a quienes el administrador de impuestos nacionales
hubiere declarado como proveedor ficticio o insolvente, de acuerdo a lo establecido en el artculo 671.
Luego, el artculo 671 del mismo artculo contempla:
Artculo 671. Sancin de declaracin de proveedor ficticio o insolvente. A partir de la fecha de su publicacin en un diario de amplia circulacin
nacional, no sern deducibles en el impuesto sobre la renta, ni darn derecho a impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, las compras o
gastos efectuados a quienes el administrador de impuestos nacionales respectivo, hubiere declarado como:
a) Proveedores ficticios, en el caso de aquellas personas o entidades que facturen ventas o prestacin de servicios, simulados o inexistentes. Esta
calificacin se levantar pasados cinco (5) aos de haber sido efectuada.
b) Insolventes, en el caso de aquellas personas o entidades a quienes no se haya podido cobrar las deudas tributarias, en razn a que traspasaron sus
bienes a terceras personas, con el fin de eludir el cobro de la Administracin. La Administracin deber levantar la calificacin de insolvente, cuando la
persona o entidad pague o acuerde el pago de las sumas adeudadas.
La sancin a que se refiere el presente artculo, deber imponerse mediante resolucin, previo traslado de cargos por el trmino de un mes para
responder.
La publicacin antes mencionada, se har una vez se agote la va gubernativa.
La norma hace claridad, que la limitacin opera a partir del momento en que dichos proveedores sean publicados, lo que supone que el contribuyente debe
estar pendiente de sus proveedores, de tal suerte que si observa algn comportamiento extrao en alguno de ellos, es saludable que se asegure que no
est en alguna lista oficial de insolventes o ficticios.
SANCIONES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS
ARTICULO 650-2. SANCIN POR NO INFORMAR LA ACTIVIDAD ECONOMICA.
Cuando el declarante no informe la actividad econmica, se aplicar una sancin hasta de $9.532.000 que se graduar segn la capacidad econmica del
declarante.
Lo dispuesto en el inciso anterior ser igualmente aplicable cuando se informe una actividad econmica diferente a la que le corresponde o a la que le
hubiere sealado la Administracin una vez efectuadas las verificaciones previas del caso.
SANCIONES ESPECFICAS PARA CADA TRIBUTO
ARTICULO 662. SANCIN POR UTILIZACIN DE INTERPUESTAS PERSONAS POR PARTE DE LOS INVERSIONISTAS INSTITUCIONALES.
Cuando la Administracin Tributaria determine que en la suscripcin de acciones o bonos convertibles en acciones, por parte de los inversionistas
institucionales, que dan derecho al descuento tributario de que trata el artculo 258, stos actuaron como simples intermediarios de accionistas o terceros,
se aplicarn las siguientes sanciones:
a) Si la sociedad annima conoci del hecho, no podr solicitar el descuento sealado y en caso de solicitarlo, ser objeto de una sancin equivalente al
doscientos por ciento (200%) de dicho descuento.
b) Si la sociedad annima no conoci del hecho, la sancin establecida en el numeral anterior, ser impuesta al inversionista institucional, solidariamente
con el tercero o accionista al cual sirvi de testaferro o intermediario.
La sancin de que trata el presente artculo, se impondr por el Administrador de Impuestos Nacionales respectivo , previa investigacin por parte de los
funcionarios de la Administracin Tributaria y traslado de cargos, por el trmino de un (1) mes, para que responda tanto la sociedad, los accionistas o
terceros, como el inversionista institucional correspondiente. Contra esta resolucin, solamente procede el recurso de reposicin, el cual debe interponerse
dentro del mes siguiente a su notificacin.
ARTICULO 666. RESPONSABILIDAD PENAL POR NO CERTIFICAR CORRECTAMENTE VALORES RETENIDOS.
Los retenedores que expidan certificados por sumas distintas a las efectivamente retenidas, as como los contribuyentes que alteren el certificado expedido
por el retenedor, quedan sometidos a las mismas sanciones previstas en la ley penal para el delito de falsedad.
Tratndose de sociedades u otras entidades quedan sometidas a esas mismas sanciones las personas naturales encargadas en cada entidad del
cumplimiento de las obligaciones. Para tal efecto, las empresas debern informar a la respectiva Administracin o Recaudacin la identidad de la persona
que tiene la autonoma suficiente para realizar tal encargo. De no hacerlo, las sanciones recaern sobre el representante legal de la entidad. En la
informacin debe constar la aceptacin del empleado sealado.
ARTICULO 673-1. SANCIN A EMPLEADOS Y TRABAJADORES DEL ESTADO POR ENRIQUECIMIENTO NO JUSTIFICADO.

Los empleados y trabajadores del Estado a quienes como producto de una investigacin tributaria se les hubiere determinado un incremento patrimonial,
cuya procedencia no hubiere sido explicada en forma satisfactoria, perdern automticamente el cargo que se encuentren desempeando, sin perjuicio de
las acciones penales y de los mayores valores por impuestos y sanciones que resulten del proceso de determinacin oficial tributaria.
La sancin administrativa aqu prevista, se impondr por la entidad nominadora, previa informacin remitida por el Director de Impuestos Nacionales, y una
vez en firme la liquidacin oficial en la va gubernativa.
ARTICULO 676. EXTEMPORANEIDAD EN LA ENTREGA DE LA INFORMACIN.
Cuando las entidades autorizadas para recaudar impuestos, incumplan los trminos fijados por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, para entregar a
las Administraciones de Impuestos los documentos recibidos; as como para entregarle informacin en medios magnticos en los lugares sealados para
tal fin, incurrirn en una sancin hasta 20 UVT por cada da de retraso.
SANCIONES ESPECIALES CONTEMPLADAS POR NORMAS TRIBUTARIAS, APLICABLES A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIN.
ARTICULO 679. INCUMPLIMIENTO DE DEBERES.
Sin perjuicio de las sanciones por la violacin al rgimen disciplinario de los empleados pblicos y de las sanciones penales, por los delitos, cuando fuere
del caso, son causales de destitucin de los funcionarios pblicos con nota de mala conducta, las siguientes infracciones:
a. La violacin de la reserva de las declaraciones de renta y complementarios y de los documentos relacionados con ellas;
b. La exigencia o aceptacin de emolumentos o propinas por el cumplimiento de funciones relacionadas con la presentacin de la declaracin de renta y
complementarios, liquidacin de los impuestos, tramitacin de recursos y, en general, la Administracin y recaudacin de los tributos.
c. La reincidencia de los funcionarios de Impuestos Nacionales o de otros empleados pblicos en el incumplimiento de los deberes sealados en las
normas tributarias, cuando a juicio del respectivo superior as lo justifique la gravedad de la falta.
MECANISMOS JURDICOS AL ALCANCE DE LA DIAN
PERIODO DE FISCALIZACIN DE LAS DECLARACIONES DE IVA, RETENCIN EN LA FUENTE Y RENTA:
Los emplazamientos, requerimientos, liquidaciones oficiales y dems actos administrativos proferidos por la Administracin de Impuestos, podrn referirse
a ms de un perodo gravable, en el caso de las declaraciones del impuesto sobre las ventas y retenciones en la fuente.
Por regla general, las declaraciones tributarias pueden ser revisadas y cuestionadas por la Administracin de impuestos dentro de los dos aos siguientes
al vencimiento del plazo para declarar o de la fecha en que se haya presentado en caso de haberse presentado de forma extempornea.
Una vez ha vencido el plazo que tiene la Dian para revisar las declaraciones tributarias de los contribuyentes, las declaraciones quedan en firme, que
quiere decir que ya la Dian no tiene competencia para cuestionarlas ni modificarlas.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO:
Casos especiales
La ley contempla casos especiales en los cuales las declaraciones tributarias pueden alcanzar su firmeza en tiempos diferentes a los dos aos
contemplados como regla general.
Saldos a favor
Cuando las declaraciones tributarias presenten saldo a favor, el trmino de firmeza ser de dos aos contados a partir de la fecha de presentacin de la
solicitud de devolucin o compensacin.
Compensacin de prdidas
Cuando los contribuyentes compensen o determinen prdidas fiscales, el trmino de firmeza de la declaracin ser de cinco aos, contador a partir de la
fecha de vencimiento del plazo para declarar o de la fecha de presentacin en los casos en que las declaraciones se presentes extemporneamente.
Beneficio de auditoria
El beneficio de auditora prev que aquellos contribuyentes que incrementen su impuesto neto de renta en 5 veces la inflacin con respecto al periodo
gravable inmediatamente anterior, su declaracin de renta y complementarios quedar en firme en slo 6 meses. Si el incremento del impuesto neto de
renta es de 3 veces la inflacin, la declaracin quedar en firme a los 12 meses, y si el incremento del impuesto neto de renta es de 2.5 veces la inflacin,
la declaracin de renta y complementarios quedar en firme en 18 meses.
Suspensin de trminos
El requerimiento especial, debes ser proferido por la Dian antes que la respectiva declaracin tributaria quede en firme.
El trmino para proferir el requerimiento especial se suspende en los siguientes casos:
Cuando la Administracin de impuestos, de oficio practique una inspeccin tributaria. En este caso el trmino para proferir el requerimiento especial se
suspende por tres meses.
Cuando el contribuyente solicite un inspeccin tributaria. La suspensin ser por el tiempo que dure la inspeccin tributaria
Cuando se notifique emplazamiento para corregir. En este caso el trmino se suspende por un mes.
Efectos de la suspensin de trminos
La suspensin de trminos para proferir el requerimiento especial, implica que el tiempo requerido para la firmeza de las declaraciones se extienda por el
tempo que se suspendan trminos, es decir, que por ejemplo, la Dian tiene facultades para proferir el requerimiento antes de los dos aos de presentada la
declaracin o del vencimiento del plazo para declarar, pero si se ordena una inspeccin tributaria, el trmino que tiene la Dian para proferir el requerimiento
ya no es de dos aos sino de dos aos y tres meses.
EL REQUERIMIENTO ORDINARIO:
Dentro de las facultades de fiscalizacin de la Dian, se encuentra la realizar requerimientos de informacin a los contribuyentes mediante
un requerimiento ordinario. Este requerimiento es un oficio mediante el cual se exige al contribuyente, responsable, agente de retencin o a terceros, la
presentacin de documentos que contengan el registro de sus operaciones y las transacciones con otras personas, ya sean clientes, proveedores,
empleados, entidades financieras, socios o cualquier otra circunstancia.
El requerimiento ordinario se encuentra legalmente fundamentado por el artculo 684 del Estatuto Tributario y se enmarca en las amplias facultades de
investigacin y fiscalizacin que tiene la DIAN. Atender los requerimientos ordinarios es obligatorio por parte de los contribuyentes. Cuando se recibe una
solicitud de informacin por parte de la DIAN o para que se explique determinado hecho o circunstancia, se est en la obligacin de informar o entregar los
documentos requeridos, pues de no hacerlo, puede ser objeto de la sancin por no informar.
Objetivos del requerimiento ordinario.
Entre las razones principales por la cual la DIAN puede solicitar informacin a un contribuyente mediante un requerimiento ordinario se encuentran las
siguientes:
a) Verificar la exactitud de las declaraciones tributarias presentadas por los contribuyentes, responsables y agentes de retencin.
b) Obtener la informacin necesaria para determinar oficialmente los tributos a quienes han incurrido en conductas que implican un menor ingreso para el
erario, bien sea porque no se declaran los impuestos (omisos) o se determinan en una cuanta inferior (inexactos).
c) Confrontar la exactitud de la informacin suministrada por otros contribuyentes o terceros con los cuales se tiene una relacin econmica.

Qu tipo de informacin puede ser solicitada mediante requerimiento ordinario?

La DIAN, en ejercicio de sus amplias facultades de control tributario, aduanero y cambiario, puede solicitar todo tipo de documentos necesarios para
verificar la realidad de las operaciones realizadas por los contribuyentes o por terceras personas. A modo simplemente enunciativo se mencionan algunos
documentos que pueden ser solicitados mediante un requerimiento ordinario:
a) Relacin de ingresos brutos discriminados en: Exentos, gravados y excluidos,
b) Relacin de los impuestos descontables, adjuntando fotocopia de la factura de compra
c) Relacin de las facturas que soportan los costos y deducciones solicitados en la declaracin de renta y complementario.
d) Fotocopias de los extractos bancarios de cada una de las cuentas posedas en los meses correspondientes al perodo requerido.
e) Fotocopia de la prueba del pago a los proveedores acompaada de certificacin del contador pblico de que el pago se efectu.
f) Copia de la Inscripcin en el Registro Nacional de Turismo en el caso de los contribuyentes que declaran rentas exentas por la prestacin de servicios
hoteleros en nuevos hoteles o que se amplen, o por la prestacin de servicios de ecoturismo.
g) Certificacin expedida por el Representante Legal y por el Revisor Fiscal y/o Contador Pblico, segn el caso, sobre el valor de la renta obtenida en la
prestacin de servicios en hoteles nuevos, ampliados o de ecoturismo durante el respectivo ao gravable.
h) Certificacin expedida por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, sobre la prestacin de servicios hoteleros en el nuevo establecimiento hotelero
o ampliado.
i) Certificacin del pago de impuestos en el exterior sobre fuentes de renta extranjera que dan derecho a descuento sobre el impuesto de renta pagado en
Colombia.
j) Original del certificado de existencia y representacin legal,
k) Certificacin firmada por el contador pblico, en la cual conste que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, l) Estados
financieros certificados y/o dictaminados.
m) Otras pruebas y documentos adicionales no incluidos en los literales anteriores y que a criterio del funcionario deban solicitarse en desarrollo de
investigaciones.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
En el evento que la omisin contine la administracin de impuestos deber emplazarlos por no declarar para que en el trmino de un mes cumplan con
dicha obligacin formal, liquidando una considerable sancin de extemporaneidad por ser posterior al emplazamiento, la cual es determinada conforme a lo
sealado en el artculo 642 del mismo ordenamiento jurdico tributario.
EL AUTO DE VERIFICACIN O CRUCE:
Para la inspeccin de la contabilidad con la finalidad de hacer y/o comprobar cruces de informacin, no es requisito que el funcionario de la Dian que la
prctica tenga la calidad de contador pblico.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO:
No obstante, la Dian puede inspeccionar la contabilidad del contribuyente para propsitos especficos que no implican un examen completo e integral de la
misma, y que tiene como objetivo verificar informacin especfica, como es el caso del cruce de informacin, lo cual no debe ser entendido como una
inspeccin contable, y en ese sentido, no es necesario que el funcionario responsable de la diligencia de verificacin tenga la calidad de contador pblico.
As lo ha hecho saber el Consejo de estado en sentencia del 25 de septiembre de 2008, expediente 15289:
INSPECCION TRIBUTARIA
Se entiende por inspeccin tributaria, un medio de prueba en virtud del cual se realiza la constatacin directa de los hechos que interesan a un proceso
adelantado por la Administracin Tributaria, para verificar su existencia, caractersticas y dems circunstancias de tiempo, modo y lugar, en la cual pueden
decretarse todos los medios de prueba autorizados por la legislacin tributaria y otros ordenamientos legales, previa la observancia de las ritualidades que
les sean propias. (Artculo 779).
INSPECCION CONTABLE
La administracin podr ordenar la prctica de la inspeccin contable al contribuyente como a terceros legalmente obligados a llevar contabilidad para
verificar la exactitud de las declaraciones, para establecer la existencia de hechos gravados o no y para verificar el cumplimiento de obligaciones formales.
(Artculo 782).En consecuencia, la inspeccin contable es un medio de prueba especial para verificar la contabilidad de quienes estn legalmente
obligados a llevarla, la cual puede decretarse dentro de la inspeccin tributaria, los funcionarios comisionados en el acta de inspeccin
tributaria estn legalmente autorizados para practicar la inspeccin contable, sin necesidad de un acto administrativo independiente.
EMPLAZAMIENTO PARA DECLARAR
Emplazamiento previo por no declarar. Quienes incumplan con la obligacin de presentar las declaraciones tributarias, estando obligados a ello, sern
remplazados por la Administracin de Impuestos, previa comprobacin de su obligacin, para que lo hagan en el trmino perentorio de un (1) mes,
advirtindoseles de las consecuencias legales en caso de persistir su omisin.El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que presente
la declaracin con posterioridad al emplazamiento, deber liquidar y pagar la sancin por extemporaneidad (Artculo 715).
EMPLAZAMIENTO PARA CORREGIR
Cuando la Administracin de Impuestos tenga indicios sobre la inexactitud de la declaracin del contribuyente, responsable o agente retenedor, podr
enviarle un emplazamiento para corregir, con el fin de que dentro del mes siguiente a su notificacin, la persona o entidad emplazada, si lo considera
procedente, corrija la declaracin liquidando la sancin de correccin respectiva de conformidad con el artculo 644. La no respuesta a este emplazamiento
no ocasiona sancin alguna.La administracin podr sealar en el emplazamiento para corregir, las posibles diferencias de interpretacin o criterio que no
configuran inexactitud, en cuyo caso el contribuyente podr realizar la correccin sin sancin de correccin en lo que respecta a tales diferencias. (Artculo
685).
REQUERIMIENTO ESPECIAL
Es el acto administrativo resultante de las investigaciones preliminares que la Dian realiza sobre un contribuyente.
Generalmente, el proceso se inicia con cruces de informacin que la Dian hace con terceros, lo que le da algunos indicios de las inconsistencias en que
pudo haber incurrido la Dian. Luego la Dian puede solicitar informacin adicional al contribuyente mediante un requerimiento ordinario, informacin con la
que busca profundizar su investigacin para luego proferir un emplazamiento para corregir o directamente un requerimiento especial, o en el mejor de los
casos, archivar el proceso.
LA RESOLUCION SANCION
Es el acto administrativo mediante el cual la Administracin impone una sancin al contribuyente, responsable o agente retenedor. De conformidad con lo
prescrito por el artculo 637 del Estatuto Tributario, las sanciones pueden imponerse mediante resolucin independiente, o en las respectivas liquidaciones
oficiales. De manera general, las sanciones tributarias se imponen por el incumplimiento de las obligaciones de informar, declarar y determinar
correctamente los impuestos, anticipos y retenciones.