LECTURA

SEMANA OCHO
7. CASOS Y PROCEDIMIENTOS ESPECIALES
Objetivos especficos
1. Identificar los casos especiales en los costos por procesos,
2. Aplicar las diferentes tcnicas y mtodos para calcular el costo unitario
segn los casos presentados en la produccin por procesos.
3. Contabilizar los traslados entre procesos productivos y la acumulacin
de costos por procesos
4. Preparar y elaborar el Estado de Costos de Produccin y Ventas
5. Calcular el costo de la produccin a costos estimados
En este proceso, se reciben unidades del proceso Uno; a estas unidades
se les agrega materia prima, mano de obra y costos indirectos de
fabricacin aumentando de esta manera su costo unitario. El costo total
ser la suma de los costos del proceso Uno ms los costos del proceso
Dos.
Se pueden presentar varios casos o variables en la produccin por
procesos, los cuales podremos abordar en el proceso Dos. Estos casos
son:
7.1. AUMENTO DE UNIDADES A PARTIR DEL PROCESO DOS
Se presenta el caso de procesos productivos en los que se aumenta el
nmero de unidades cuando, en procesos subsiguientes al primero, se
aade materia prima; suele suceder cuando se trabaja en unidades de
medida expresadas en peso o volumen (galones, litros, kilos, gramos).
7.2. COPRODUCTOS O PRODUCTOS CONJUNTOS
Son aquellos que, con la misma materia prima, tienen un punto de
separacin a partir del cual cada producto tiene sus propios costos de
materiales, mano de obra y costos indirectos. Ambos productos son
importantes como producto y en su costo; por ejemplo, en la refinacin de
petrleo se parte de la misma materia prima, pero en el proceso, al final se
pueden obtener dos o ms productos distintos pero importantes en su
costo como ACPM, gasolina (con diferentes grados de octanaje), aceite,
betn, Varsol, disolventes, etc., en las fbricas de productos de soya se
pueden obtener muchos productos a partir de soya pero cada uno de
ellos tiene su proceso independiente y sus costos independientes despus
del punto de separacin.
7.3. SUBPRODUCTOS
Son productos que se obtienen simultneamente con la produccin de un
producto principal; por su bajo costo y, en razn a que la empresa no lo
1

ordena fabricar sino que resulta como un producto adicional del producto
principal, se clasifica dentro de este concepto.
Como ejemplo tenemos el suero que resulta de la fabricacin de queso, al
mismo tiempo que productos principales resultantes de la elaboracin de
un producto principal.
7.4. UNIDADES AVERIADAS
Son aquellas que se obtienen despus de un proceso productivo pero que
son susceptibles de recuperar el costo de los materiales mediante un
reproceso; este costo adicional aumenta el de las dems unidades.
7.5. MATERIAL DE DESECHO
Es la materia prima que no se puede volver a usar despus del proceso de
produccin pero que algunas veces se puede vender, por ejemplo los
recortes de las industrias alimentarias (lcteos, productos procesados).
7.6. MATERIAL DE DESPERDICIO
Es aquella materia prima obtenida despus de un proceso productivo que
no tiene ningn valor comercial, como la rebaba de algunos productos
fabricados con moldes.
7.7. CLCULO DEL COSTO UNITARIO EN EL PROCESO DOS
Contemplando todos los casos posibles en sistema por procesos,
desarrollaremos paso a paso la liquidacin de la produccin y
determinacin del costo unitario de un proceso subsiguiente al primero.
Veamos las caractersticas del proceso Dos
- Tiene inventarios iniciales de producto en proceso de dos coproductos A
yB
- Las unidades que ingresan del proceso Uno se reparten en proporcin
60% para A y 40 % para B
- Hay unidades aadidas en el coproducto B
- Se obtiene un subproducto que se vende a $2 la unidad como resultado
del coproducto A
- Queda inventario final de producto en proceso en los dos coproductos
con diferente grado de acabado en sus tres elementos.
- Las unidades averiadas son reingresadas al proceso y consumen costo de
conversin.

7.7.1. Costo del inventario inicial del proceso Dos: coproductos

Coproducto A
Inventario Inicial

Coproducto B

2.000 Unidades

1.260 Unidades

Costo
Proceso Anterior

Costo

$3.024.000

$1.360.800

Materia Prima

100%

$1.260.000

100%

$315.000

Mano de Obra

70%

$672.000

40%

$156.240

Costos Indirectos

70%

$728.000

60%

$136.080

Costo Total

$5.684.000

$1.968.120

7.7.2. Ingreso de produccin proceso anterior

Durante el periodo ingresan del proceso anterior 13.920 unidades a $1.507
cada una (como lo vimos en el proceso Uno), las cuales se reparten el 60%
para A, el 40% para B con los siguientes costos y se aaden en el
coproducto B 2.300 unidades
Coproducto A
Unidades
60%

Ingresan proceso Uno

8.352

Coproducto B

Costo Proceso
Anterior

$12.586.464

Unidades
40%

5.568

Costo
Proceso
Anterior
$8.390.976,00

7.7.3. Inventario final en proceso

Inventario final de producto en proceso qued con las siguientes unidades
y grados de acabado:
Coproducto
A

Unidades

1.800

1.400

Materia Prima

100%

100%

Mano de Obra

80%

70%

Costos Indirectos

70%

90%

Del coproducto A se daaron 42 unidades, las cuales se venden a costo

de produccin, por lo tanto se requiere valorizarlas.
7.7.4. Consumos del periodo
Los consumos de los tres elementos del costo durante el mes fueron:
Coproducto

Materiales

Mano de Obra

Costos
Indirectos

$5.261.760

$4.124.160

$4.374.240

$13.760.160

$1.967.000

$2.543.240

$1.481.760

$5.992.000

$7.228.760

$6.667.400

$5.856.000

$19.752.160

Total Consumos Mes

Total

7.7.5. Unidades terminadas y transferidas

Por juego de inventario, calculamos las unidades terminadas y transferidas
durante el periodo:
Coproducto A

Coproducto B

Inventario Inicial de unidades en proceso

2.000

1.260

Unidades ingresadas proceso anterior

8.352

5.568

Unidades aadidas
Total Unidades

Inventario Final de unidades en proceso

Unidades daadas
Unidades terminadas y transferidas
Total Unidades

2.300
10.352

9.128

1.800

1.400

42
8.510

7.728

10.352

9.128

7.7.6. Informes de produccin

A continuacin liquidamos la produccin de cada coproducto. Lo primero
es calcular la produccin equivalente hacia donde vamos a volcar todos
los costos, luego calculamos los costos totales, es decir los costos del
inventario inicial ms los costos recibidos del proceso anterior y los
consumos del periodo; dividiendo el costo total entre el nmero de
unidades obtenemos el costo unitario por elemento del costo y el costo
unitario total incluido el costo del proceso anterior. Finalmente valorizamos
4

los inventarios finales y las unidades terminados y transferidas a producto

terminado.
COPRODUCTO A
Materia
Prima

Mano de
Obra

Costos
Indirectos

Proceso
Anterior

1.800

1.440

1.260

1.800

42

42

42

42

Unidades terminadas y transferidas

8.510

8.510

8.510

8.510

Total Unidades

10.352

9.992

9.812

10.352

Produccin Equivalente
Inventario Final Unidades en
proceso
Unidades Daadas

Total

COSTOS TOTALES POR ASIGNAR

Costo Inventario Inicial en proceso

$1.260.000

$672.000

$728.000

$3.024.000

$5.684.000

Costos Incurridos en el periodo

$5.261.760

$4.124.160

$4.374.240

$12.586.464 $26.346.624

Costos Totales

$6.521.760

$4.796.160

$5.102.240

$15.610.464 $32.030.624

Costo Unitario

$630

$480

$520

$1.507,97

$3.137,97

VALORIZACIN
Inventario Final Unidades en
proceso

$1.134.000

$691.200

$655.200

$2.714.339

$5.194.739

$26.460

$20.160

$21.840

$63.335

$131.795

Unidades terminadas y transferidas

$5.361.300

$4.084.800

$4.425.200

$12.832.791 $26.704.091

Total costos asignados

$6.521.760

$4.796.160

$5.102.240

$15.610.464 $32.030.624

Unidades Daadas

COPRODUCTO B
Materia
Prima

Mano de
Obra

Costos
Indirectos

Proceso
Anterior

1.400

980

1.260

1.400

Unidades terminadas y transferidas

7.728

7.728

7.728

7.728

Total Unidades

9.128

8.708

8.988

9.128

Produccin Equivalente
Inventario Final Unidades en
proceso

TOTAL

Unidades Daadas

COSTOS TOTALES POR ASIGNAR

Costo Inventario Inicial en proceso

$315.000

$156.240

$136.080

$1.360.800

$1.968.120

Costos Incurridos en el periodo

$1.967.000

$2.543.240 $1.481.760

$8.390.976

$14.382.976

Costos Totales

$2.282.000

$2.699.480 $1.617.840

$9.751.776

$16.351.096

Costo Unitario

$250

$1.068,34

$1.808,34

$310

$180

VALORIZACIN
Inventario Final Unidades en
proceso

$350.000

$303.800

$226.800

$1.495.671

$2.376.271

Unidades terminadas y transferidas

$1.932.000

$2.395.680 $1.391.040

$8.256.105

$13.974.825

Total costos asignados

$2.282.000

$2.699.480 $1.617.840

$9.751.776

$16.351.096

7.7.8. Contabilizacin
A continuacin vamos a contabilizar los movimientos tanto del proceso
Uno como del proceso Dos:
Cdigo

Cuenta

Dbito

Costo de produccin Materia Prima Proceso

71 Uno

16.439.500

Costo de produccin Materia Prima Proceso

71 Dos

7.228.760

1405 Inventario de Materiales

Total Comprobante

Crdito

23.668.260
23.668.260

23.668.260

Consumo de materiales
Cdigo

Cuenta

Dbito

Costo de Produccin Mano de Obra Proceso

72 Uno

1.596.480

Costo de Produccin Mano de Obra Proceso

72 Dos

6.667.400

25 Nomina por pagar

Total Comprobante

Crdito

8.263.880
8.263.880

8.263.880

Contabilizacin mano de obra directa

Cdigo

Cuenta

Dbito

Costo de Produccin Costos Indirectos Proceso

73 Uno

3.065.280

Costo de Produccin Costos Indirectos Proceso

73 Dos

5.856.000

Cuentas Varias (Nomina, depreciacin, bancos

2XX etc.)
Total Comprobante

Crdito

8.921.280
8.921.280

8.921.280

Contabilizacin costos indirectos de

fabricacin
Cdigo

Cuenta

1410 Inventario de producto en Proceso Dos

Dbito
20.977.440

1410 Inventario de producto en Proceso Uno

Total Comprobante

Crdito

20.977.440
20.977.440

20.977.440

Traslado del Proceso Uno al Proceso Dos

Cdigo

Cuenta

1430 Inventario de producto terminado

1430 Inventario de producto terminado Saldos

Dbito

Crdito

34.960.195
131.795

1410 Inventario de productos en proceso Dos A

26.704.091

1410 Inventario de productos en proceso Dos B

8.256.105

1410 Inventario de productos en proceso Dos B

131.795

Total Comprobante

35.091.990

35.091.990

Traslado del Proceso Dos a Producto terminado

Cdigo

Cuenta

1405 Inventario de Materiales

2408 IVA Descontable

Dbito
24.000.000
3.840.000

2365 Retencin por pagar

840.000

2205 Proveedores por pagar

Total comprobante

Crdito

27.000.000
27.840.000

27.840.000

Contabilizacin compras de materiales

Cdigo

Cuenta

Dbito

61 Costo de Ventas

Crdito

33.400.000

1430 Inventario de producto terminado

33.400.000

41 Ingresos operacionales

50.000.000

2408 IVA facturado

8.000.000

1355 Anticipo Retencin en la fuente

1.750.000

1305 Deudores Comerciales

56.250.000

Total Comprobante

91.400.000

91.400.000

Contabilizacin ventas
Cdigo

Cuenta

Dbito

1410 Inventario de Producto en proceso

23.668.260

1410 Inventario de Producto en proceso

8.263.880

1410 Inventario de Producto en proceso

8.921.280

71 Costo de produccin materiales

Crdito

23.668.260

72 Costo de produccin mano de obra

8.263.880

73 Costo de produccin costos indirectos

8.921.280

Total Comprobante

40.853.420

40.853.420

Cierre cuentas costo de produccin y traslado

al inventario de productos en proceso

Para este mismo ejemplo prctico, vamos a suponer que la empresa

cuenta con inventarios iniciales de materiales y producto terminado as:
Inventario Inicial de Materiales:
Inventario Inicial de producto Terminado

$1.000.000
$6.500.000

Elaboracin del estado de costos de produccin y ventas: con la

informacin obtenida tanto en el proceso Uno como en el proceso Dos, se
prepara el estado de costos:
Del 1 al 30 de 20XX
COMPAA INDUSTRIAL S.A.
Estado de costos de produccin y ventas

Inventario inicial de materiales

Compras de materiales
Inventario final de materiales

$1.000.000
$24.000.000
$1.331.740

Materiales Consumidos

$23.668.260

Mano de obra directa

$8.263.880

Costo primo
Costos indirectos de fabricacin

$31.932.140
$8.921.280

Total cargos a produccin

$40.853.420

Inventario inicial de producto en proceso

$16.816.700

Inventario final de producto en proceso

$16.859.410

Productos terminados y transferidos

$40.810.710

Inventario inicial de producto terminado

$6.500.000

Inventario final de producto terminado

$13.910.710

Costo de ventas

$33.400.000

8. UTILIZACIN DE LOS COSTOS PREDETERMINADOS

Los costos predeterminados, bien sean estimados o estndar, sirven para
controlar la produccin pues nos permiten contabilizar un costo unitario
por los tres elementos del costo durante el periodo; a medida que se
ingresan unidades del producto terminado al almacn, se contabilizan a
costo estimado. Los costos reales se contabilizan como control en las
cuentas de costos de produccin.
Para su uso se requiere conocer el costo estimado por cada elemento del
costo, tanto en cantidades como en precios, de cada uno de los procesos
y liquidar toda la produccin del periodo a costos estimados, los cuales se
comparan al final del periodo con los costos reales.
8.1. LIQUIDACIN A COSTOS ESTIMADOS
Los costos estimados cuando son contabilizados con la produccin se
denominan costos aplicados.
Ejemplo:

Costo unitario Estimado para el Proceso Uno

$190
Costo
unitario

Total

2 kilos

$15

$30

- Mano de Obra

4 horas

$6

$24

- Costos Indirectos

5 horas

$7

$35

Costo unitario Estimado para el Proceso Dos: Cantidad

- Materiales

Costo Total unitario

$89
Unidades

Inventario Inicial producto terminado no

transferido

130

Inventario Inicial producto en proceso

420

Grado de acabado

% de
acabado

Materiales

60%

Mano de Obra

40%

Costos Indirectos

50%

Llegaron del Proceso Uno

1.100

unidades

360

Unidades

Al final del mes la produccin qued as:

Inventario final de producto en proceso

Grado de acabado

% de
acabado

Materiales

80%

Mano de Obra

60%

Costos Indirectos

70%

10

Terminadas no transferidas

150

Unidades

Averiadas

90

Unidades

Las dems fueron transferidas al siguiente proceso

Con la anterior informacin calculamos el costo estimado de lo que se
requiere para terminar el total de la produccin y dejar costeados los
inventarios finales de producto en proceso y de producto terminado no
transferido.
Consumo Estimado del mes
Unidad

Materiales

Mano
Costos
de Obra Indirectos

Inv. Inicial de prod en proceso

420

$5.040

$6.048

$7.350

Inv Inicial de prod terminado no

transf.

130

$0

$0

$0

Unidades que llegaron y se

terminaron

500

$15.000

$12.000

$17.500

Inv. Final de prod. en proceso

360

$8.640

$5.184

$8.820

Unidades terminadas no transf.

150

$4.500

$3.600

$5.250

Unidades averiadas

90

$2.700

$2.160

$3.150

1.650

$35.880

$28.992

$42.070

TOTAL

El costo requerido para terminar el inventario inicial de producto en

proceso que tiene el 60% de materiales, el 40% de mano de obra y el 50%
de costos indirectos ser:
- 40% de materiales por 420 unidades por $30 =
- 60% de mano de obra por 420 unidades por 24 =
- 50% de C.I.F. por 420 unidades por $35 =

$5.040
$6.048
$7.350

Las 130 unidades de inventario inicial de producto terminado no transferido

estn ya terminadas al 100% por lo tanto no requieren consumir nada.

11

El costo requerido para dejar las 360 unidades del inventario final de
producto en proceso en los grados de 80% de materiales, el 60% de mano
de obra y el 70% de costos indirectos ser:
- 80% de materiales por 360 unidades por $30 =
- 60% de mano de obra por 360 unidades por 24 =
- 70% de C.I.F. por 360 por $35 =

$8.640
$5.184
$8.820

Las dems unidades tienen un acabado del 100%.

Calculamos el costo de los inventarios iniciales ms los consumos del mes y
ese total es el costo que queda por asignar.
Materiales

Mano
de
Obra

Costos
Indirectos

COSTOS TOTALES DEL PERIODO

Inv. Inicial de prod en proceso

420

$7.560

$4.032

$7.350

Inv Inicial de prod terminado no

transf.

130

$3.900

$3.120

$4.550

Consumos (calculados)

$35.880

$28.992

$42.070

TOTAL

$47.340

$36.144

$53.970

La produccin equivalente se requiere en unidades para poder valorizar la

produccin y los inventarios finales a costos estimados:
Materiales
PRODUCCION EQUIVALENTE

Unidades

Mano
Costos
de
Indirectos
Obra

Inv. Final de prod. en proceso

360

288

216

252

Unidades terminadas no transf.

150

150

150

150

Unidades averiadas

90

90

90

90

Unidades terminadas y
transferidas.

1.050

1.050

1.050

1.050

TOTAL

1.650

1.578

1.506

1.542

Calculo del costo unitario que es igual al costo estimado:

12

Materiales
$47.340
1.578

= $30

Mano de Obra

Costos indirectos

$36.144

$53.970

1.506

VALORIZACION A COSTO
ESTIMADO

= $24

= $35

1.542

Materiales

Mano
de
Obra

Costos
Proceso
Indirectos
Uno

Inv. Final de prod. en proceso

360

$8.640

$5.184

$8.820

$68.400

Unidades terminadas no transf.

150

$4.500

$3.600

$5.250

$28.500

Unidades averiadas

90

$2.700

$2.160

$3.150

$17.100

1.050

$31.500

$25.200

$36.750

$199.500

$47.340

$36.144

$53.970

$313.500

Unidades terminadas y
transferidas.
TOTAL

Los costos estimados se comparan con los costos reales para determinar
las variaciones, que son distribuidas proporcionalmente como sigue.
8.2. DISTRIBUCIN DE SOBRE O SUBAPLICACIN
Cuando se utilizan los costos predeterminados para controlar la
produccin, el inventario de productos en proceso, el de productos
terminados y el costo de ventas, se llevan a costos predeterminados.
Supongamos que al final del periodo se presentaron las siguientes
variaciones entre los costos aplicados y los costos reales:
Aplicados

Reales

Variacin

Materiales

$3.000.000 $3.200.000

-$200.000

Mano de Obra

$2.000.000 $1.900.000

$100.000

Costos indirectos de
fabricacin

$1.500.000 $1.550.000

-$50.000

Totales

$6.500.000 $6.650.000

-150.000

13

Vemos que se aplicaron en total $6.500.000 y los costos reales fueron

$6.650.000, es decir hubo una sub aplicacin de $150.000
Esta sub aplicacin se distribuye de acuerdo como quedaron los
inventarios finales:
Inventarios finales

Costo

Porcentaje

Distribucin
variacin

Productos en proceso

$320.000

4,71%

-$7.059

Producto terminado

$610.000

8,97%

-$13.456

Costo de ventas

$5.870.000

86,32%

-$129.485

Total

$6.800.000

100,00%

-$150.000

Esta distribucin ajusta los inventarios y el costo de ventas a costos reales,

aumentndolos cuando hay subaplicacin o disminuyndolos cuando hay
sobre aplicacin.
Como sta sobre o subaplicacin se encuentra contabilizada en el
inventario de productos en proceso, se cancela este valor y se distribuye
contablemente as:
Dbito
Crdito
Inventario de productos en proceso
Inventario de productos en proceso
Inventarios de productos terminados
Costo de ventas
Total comprobante

$150.000

$150.000

$7.059
$13.456
$129.485
$150.000

Para distribuir la subaplicacin entre los inventarios y ajustar a costos reales.

Ejercicio de repaso:
1. Calcule el costo unitario y el costo total de la produccin de los coproductos del proceso Dos con
la siguiente informacin:
Coproducto A
Inventario Inicial

2000

Unidades
Costo

Proceso Anterior

$21.000

Coproducto B
900

Unidades
Costo
$9.450

14

Materia Prima

100%

$5.000

100%

$5.670,00

Mano de Obra

70%

$4.340

40%

$1.728,00

Costos Indirectos

70%

$2.520

60%

$2.808,00

Costo Total

$32.860,00

$19.656,00

Durante el mes ingresan 9.600 unidades del proceso anterior a $11 cada una, las cuales van 60%
para el coproducto A y 40% para el coproducto B.
Los consumos de los tres elementos del costo durante el periodo fueron:
Coproducto A

Coproducto B

Materia Prima

$14.400

$24.192

Mano de Obra

$18.600

$19.584

Costos Indirectos

$10.476

$21.320

Total

$43.476

$65.096

El inventario final de productos en proceso qued:

A

Unidades

1.800

1.000

Materia Prima

100%

100%

Mano de Obra

80%

70%

Costos Indirectos

70%

90%

2. Contabilice y elabore el Estado de Costos de produccin y ventas

- Inventario inicial de materias prima
- Compras de materia prima
- Materia prima consumida Proceso Uno
- Materia prima consumida Proceso Dos
- Inventario Inicial producto en proceso del Proceso Uno
- Inventario Inicial producto en proceso del Proceso Dos
- Mano de Obra aplicada Proceso Uno
- Mano de Obra aplicada Proceso Dos
- Costos Indirectos aplicados Proceso Uno
- Costos Indirectos aplicados Proceso Dos

$2.000
$10.000
$4.000
$5.000
$1.000
$1.500
$3.000
$4.000
$1.800
$2.300
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- Inventario Final Producto en Proceso del Proceso Uno

- Inventario Final Producto en Proceso del Proceso Dos
- Inventario Inicial de Producto Terminado
- Inventario Final de productos terminados
- Ventas
- Mano de obra real del periodo
- Costos Indirectos de Fabricacin reales

$1.200
$1.800
$4.000
$3.000
$30.000
$7.200
$4.000

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