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Tema 4.1
EL CONTROL DEL VALOR DE LAS TRANSACCIONES
INTERNACIONALES (VALORACIN ADUANERA Y
PRECIOS DE TRANSFERENCIA)
Blaise Philippe Chaumont
Administrador Civil, Jefe de Oficina
Direccin General de Impuestos
(Francia)
2 al 5 de abril de 2001
Caso prctico
Tema 4.1. EL CONTROL DEL VALOR DE LAS TRANSACCIONES
INTERNACIONALES (VALORACIN ADUANERA Y
PRECIOS DE TRANSFERENCIA)
Blaise Philippe Chaumont
Administrador Civil, Jefe de Oficina
Direccin General de Impuestos
(Francia)
SUMARIO: 1. Retos importantes que justifican una fuerte movilizacin de la administracin tributaria.- 2.
Pero el control de los precios de transferencia se enfrenta con dificultades que llevan a darles la
prioridad a soluciones preventivas.
El patrimonio natural de Chile cuenta en su seno con uno de los sitios ms maravillosos
e inslitos del planeta: la isla de Pascuas. Dicha isla posee entre sus numerosas
caractersticas una peculiaridad que, quizs, no haya llamado su atencin hasta el da
de hoy. Probablemente sea uno de los pocos lugares del mundo que no se ve afectado
por la problemtica de los precios de transferencia. Sin embargo, debemos reconocer
que, salvo esta excepcin, el tema de los precios de transferencia es ciertamente un
problema planetario.
Dentro de los grupos multinacionales, la cesin de bienes a cada una de las entidades
de distribucin del grupo, la facturacin de servicios prestados en materia de
contabilidad, de gestin o logstica, e incluso la concesin de marcas o patentes
generan otras tantas ocasiones para proceder a la transferencia de ganancias entre las
distintas entidades del grupo. Y por consiguiente, a la transferencia de lquido imponible
de un territorio a otro, de un Estado a otro Estado.
A las administraciones tributarias, el control de estos precios les permite asegurarse de
que el lquido imponible de estos establecimientos instalados en el territorio nacional
refleje una realidad econmica, de que el valor agregado producido en un territorio
nacional sea efectivamente gravado en dicho territorio nacional. Para las empresas, la
instauracin de una poltica de precios de transferencia consiste en tratar de valorizar
cada una de las funciones asumidas por las distintas entidades del grupo.
El principio que se admite comnmente es sencillo: para una empresa, el precio de un
bien cedido o de una prestacin de servicios brindados a una empresa extranjera que
est funcionando bajo su dependencia o que se encuentre bajo su control debe
equivaler al precio "normal", o sea al precio que hubieran practicado entre s dos
entidades independientes la una de la otra. Es el principio bsico de los precios de
transferencia, el "arm's length principle".
Sucede tambin que la casa matriz no entrega a su filial toda la informacin que
necesite dentro del marco del control. Los grupos multinacionales son organizaciones
sometidas a relaciones de fuerza - relaciones que, por lo dems, juegan a veces un
papel decisivo en la determinacin de los precios de cesin internos - y la informacin
es un elemento clave de los desafos de poder dentro de la empresa. El fiscalista o el
director financiero de una filial no siempre gana la batalla.
An cuando la informacin est disponible, las empresas no siempre entienden la
posicin de la administracin. Esta incomprensin es inherente a la materia, que
todava se relaciona ms con el arte de la aproximacin que la ciencia exacta.
Ms all del mero principio de competencia abierta, la OCDE defini algunos mtodos
de evaluacin de precios que sirven de referencia para todos y pueden orientar las
empresas en la definicin de sus precios de transferencia. Pero estos principios pueden
ser de aplicacin compleja y la estimacin exacta del precio no siempre es fcil.
Resulta que la demostracin se basa siempre, en cierta etapa del razonamiento, en
elementos bastante subjetivos y, por ende, capaces de generar interpretaciones
diferentes entre la empresa y la administracin tributaria. Estas discrepancias no estn
siempre aceptadas por la empresa cuando la diferencia de apreciacin es el
fundamento de una rectificacin de varias decenas de millones de euros. Ello trae
como consecuencia que, muchas veces, estas rectificaciones dan lugar a soluciones
negociadas entre la empresa y la administracin, lo que, en el fondo, es una buena
cosa.
No obstante, la administracin y la empresa pueden enfrentarse ambas a una dificultad
comn: el anlisis divergente de otra administracin. En efecto, una rectificacin de
precios de transferencia replantea el reparto de la ganancia entre dos entidades, que
designaremos por A y B. Si una parte de la ganancia se reintegra a las cuentas de la
sociedad A fiscalizada, lgicamente, la otra entidad, B, se ve amputada de la ganancia
reintegrada. Ahora bien, si B ya pag el impuesto sobre beneficios, su administracin
tributaria se ve en la obligacin de otorgar una reduccin retroactiva del monto de su
ganancia y reembolsar la diferencia de impuesto. La administracin tributaria de la
sociedad B, de alguna manera, tiene que pagar la factura de la rectificacin fiscal de la
sociedad A realizada por otra administracin tributaria. Es lo que los especialistas
llaman "el reajuste correlativo".
Ya que a ninguna administracin tributaria le agrada particularmente semejante
perspectiva, es frecuente que la misma cuestione el anlisis realizado por el verificador
de la otra administracin. Esta situacin tiene dos consecuencias muy preocupantes: la
primera es la incrementar la incomprensin por parte de la empresa que se encuentra
en medio de exigencias contradictorias de administraciones tributarias y ya no sabe a
qu santo encomendarse.
Esta situacin de inseguridad jurdica total es difcilmente tolerable. La otra
consecuencia es que si las administraciones no logran ponerse de acuerdo, la empresa
ve, en la prctica, que se grava dos veces una misma ganancia, lo que es una
aberracin econmica que todas nuestras administraciones tratan de evitar.
Si bien es cierto que existen procedimientos de arreglo amistoso entre nuestras
administraciones que deben permitir eliminar estos casos de doble tributacin. Sin
embargo, se debe reconocer que dichos procedimientos son largos y fastidiosos, con
un resultado que obviamente no est garantizado. La pesadez de los mismos afecta
tanto a nuestras administraciones como a las empresas.
Quisiera brevemente recordar que, para superar esta dificultad, se ha introducido una
experiencia novedosa en Europa: consiste en recurrir al arbitraje. El convenio europeo
de arbitraje de 23 de julio de 1990, modificado el 21 de diciembre de 1995, garantiza la
eliminacin de la doble tributacin en caso de revisin del monto de las ganancias de
empresas socias. El mismo contempla la creacin de una comisin conformada por
autoridades competentes, cuando stas no logran ponerse de acuerdo sobre el arreglo
amistoso en un plazo de dos aos. Las autoridades competentes tienen la obligacin
de acatar la opinin de este rgano que la emite dentro de los seis meses despus de
su toma de posesin. De este modo, las empresas europeas se ven beneficiadas con
la garanta de librarse de una tributacin doble en concepto de precios de transferencia
en el seno de Europa.
La experiencia es demasiado reciente para que se puedan sacar de ella todas las
conclusiones necesarias, pero quizs sea menester plantear pronto la generalizacin
de este procedimiento a escala mundial.
B- De all un enfoque preventivo:
Mientras se adopte una solucin de este tipo, todas las dificultades que acabamos de
mencionar deben llevarnos a preferir la prevencin a la fiscalizacin. No se trata de
eliminar el control, que siempre ser necesario, pero sencillamente, de crear un entorno
tal que el mismo sea ms fcil y mejor aceptado.
Esta gestin preventiva se basa en la conclusin de acuerdos previos en materia de
precios de transferencia, mejor conocidos con el nombre de "advanced pricing
agreement". Este tipo de procedimiento, que algunos de ustedes conocen desde hace
varios aos, se introdujo en Francia hace ahora dieciocho meses. El sistema,
concebido bajo la forma de un acuerdo bilateral entre administraciones tributarias,
permite que la empresa se asegure que la poltica de precios de transferencia
practicada por ella no se vea cuestionada por ninguna administracin tributaria. El
mismo responde a una gran expectativa des las empresas, a una aspiracin legtima a
la seguridad jurdica, a la desaparicin del riesgo correspondiente a sus precios de
transferencia. Permite tambin el inicio de una discusin con la empresa en un mbito
ms sereno que el de la fiscalizacin.
Este procedimiento no elimina la necesidad de la fiscalizacin, pero la reduce a un
control del cumplimiento por parte de la empresa de los compromisos adquiridos a raz
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