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Centro Interamericano de Administraciones Tributarias CIAT

35 Asamblea General, Santiago de Chile, Chile

LA FUNCIN DE FISCALIZACIN DE LA ADMINISTRACIN


TRIBUTARIA Y EL CONTROL DE LA EVASIN

Tema 4.1
EL CONTROL DEL VALOR DE LAS TRANSACCIONES
INTERNACIONALES (VALORACIN ADUANERA Y
PRECIOS DE TRANSFERENCIA)
Blaise Philippe Chaumont
Administrador Civil, Jefe de Oficina
Direccin General de Impuestos
(Francia)

2 al 5 de abril de 2001

Caso prctico
Tema 4.1. EL CONTROL DEL VALOR DE LAS TRANSACCIONES
INTERNACIONALES (VALORACIN ADUANERA Y
PRECIOS DE TRANSFERENCIA)
Blaise Philippe Chaumont
Administrador Civil, Jefe de Oficina
Direccin General de Impuestos
(Francia)
SUMARIO: 1. Retos importantes que justifican una fuerte movilizacin de la administracin tributaria.- 2.
Pero el control de los precios de transferencia se enfrenta con dificultades que llevan a darles la
prioridad a soluciones preventivas.

El patrimonio natural de Chile cuenta en su seno con uno de los sitios ms maravillosos
e inslitos del planeta: la isla de Pascuas. Dicha isla posee entre sus numerosas
caractersticas una peculiaridad que, quizs, no haya llamado su atencin hasta el da
de hoy. Probablemente sea uno de los pocos lugares del mundo que no se ve afectado
por la problemtica de los precios de transferencia. Sin embargo, debemos reconocer
que, salvo esta excepcin, el tema de los precios de transferencia es ciertamente un
problema planetario.
Dentro de los grupos multinacionales, la cesin de bienes a cada una de las entidades
de distribucin del grupo, la facturacin de servicios prestados en materia de
contabilidad, de gestin o logstica, e incluso la concesin de marcas o patentes
generan otras tantas ocasiones para proceder a la transferencia de ganancias entre las
distintas entidades del grupo. Y por consiguiente, a la transferencia de lquido imponible
de un territorio a otro, de un Estado a otro Estado.
A las administraciones tributarias, el control de estos precios les permite asegurarse de
que el lquido imponible de estos establecimientos instalados en el territorio nacional
refleje una realidad econmica, de que el valor agregado producido en un territorio
nacional sea efectivamente gravado en dicho territorio nacional. Para las empresas, la
instauracin de una poltica de precios de transferencia consiste en tratar de valorizar
cada una de las funciones asumidas por las distintas entidades del grupo.
El principio que se admite comnmente es sencillo: para una empresa, el precio de un
bien cedido o de una prestacin de servicios brindados a una empresa extranjera que
est funcionando bajo su dependencia o que se encuentre bajo su control debe
equivaler al precio "normal", o sea al precio que hubieran practicado entre s dos
entidades independientes la una de la otra. Es el principio bsico de los precios de
transferencia, el "arm's length principle".

Sin embargo, la aplicacin de este principio aparentemente sencillo revela ser


tremendamente compleja, tanto para las administraciones encargadas del control de su
cumplimiento como para las empresas que deben aplicarlo.
No se trata tampoco de abdicar ante las dificultades: una facturacin alterada dentro de
un grupo multinacional puede permitir que este grupo ubique su ganancia en el pas de
su conveniencia. Dada la heterogeneidad de los tipos impositivos entre nuestros pases
- sin hablar de los parasos fiscales - puede existir una tentacin muy fuerte. Se trata en
realidad de que la administracin tributaria defienda una de sus misiones esenciales:
medir con la mayor precisin posible la verdadera capacidad contributiva de sus
contribuyentes.
Por la importancia cada vez mayor de los flujos econmicos entre entidades
pertenecientes a un mismo grupo, los precios de transferencia representan un reto que
justifica una fuerte movilizacin de las administraciones tributarias. Pero lo complejo de
la materia genera dificultades que llevan a darles prioridad a las soluciones preventivas.
1-

RETOS IMPORTANTES QUE JUSTIFICAN UNA FUERTE MOVILIZACIN DE


LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Los precios de transferencia representan un reto presupuestario de consideracin para


los Estados. Este reto est a la altura de los flujos afectados. De hecho, se considera
en general que el 60% del comercio mundial de bienes y servicios es objeto de
intercambios intra-grupos. Por otra parte, estos flujos transnacionales "internos" se
encuentran muy concentrados. Por estos dos motivos, dichos retos hacen necesaria la
movilizacin de las administraciones tributarias.
A- Los retos importantes:
Estos retos se deben a la vez a la mundializacin de la economa y a la fragmentacin
de las funciones que asumen las compaas.
La mundializacin econmica se caracteriza, para el tema que estamos tratando, por la
globalizacin financiera, la explosin del comercio internacional y la aparicin del
comercio electrnico.
Primero, la actividad financiera. El movimiento general de fusiones y adquisiciones que
caracteriza la actividad financiera de estos diez ltimos aos no habr dejado de llamar
su atencin. Al trmino de estas operaciones, se destacan dentro del paisaje
econmico mundial algunos grupos de alcance internacional por cada sector de
actividades. Esta concentracin del capital en manos de unos pocos grupos lleva a la
integracin de todas las funciones de produccin y venta dentro de estos mismos
conjuntos, multiplicndose as los riesgos de que estos conjuntos econmicos decidan
ubicar sus ganancias en los sitios donde haya la menor presin fiscal posible, a travs
de la manipulacin de los precios de cesin internos.

La explosin del comercio internacional es un segundo factor de intensificacin de los


retos relacionados con los precios de transferencia. Ahora bien, esta explosin tiene
que ver con factores que, sin duda alguna, no han dejado de surtir efectos.
Mencionemos dos de ellos.
Primero, la reduccin o la desaparicin progresiva de las barreras arancelarias. Ms
all de las negociaciones sobre cuestiones aduaneras que se han iniciado a nivel
mundial en el marco del GATT, convertido en OMC, los nuevos espacios comunes de
intercambio, que se han creado en Amrica o Europa, tuvieron como efecto de acelerar
el crecimiento del comercio transnacional. La introduccin del euro fiduciario en Europa
dentro de menos de un ao, el fortalecimiento probable de la cooperacin en el
continente americano - ALENA, Mercosur y Pacto Andino - facilitarn an ms en el
futuro, para nuestras empresas, el acceso a los mercados de exportacin. Ahora bien,
con el fin de adaptarse a estos nuevos mercados, la experiencia ensea que las
empresas utilizan a menudo estructuras "ad hoc", o sea filiales, en cada uno de los
pases donde se implementan.
Este tipo de organizacin permite que tomen en cuenta las peculiaridades locales. Pero
estas filiales originan tambin intercambios entre entidades vinculadas entre s,
representando, por ende, un riesgo en cuanto a los precios.
Segundo factor decisivo del desarrollo internacional de las empresas: la reduccin
progresiva de los costos de transporte y comunicacin. Estas reducciones hicieron que
las compaas fueran a buscar cada vez ms lejos a sus clientes. Ahora bien, una
revolucin est dndose hoy en da en este mbito, de la cual slo podemos apreciar
las premisas con el rpido desarrollo de la tecnologa de la Internet. Los costos de
despacho disminuyen considerablemente para toda una serie de servicios, pero
tambin de bienes como los softwares - con toda la diversidad que reviste este
concepto - la msica, el cine ... en fin, una parte esencial de los bienes de consumo
comn en nuestras sociedades modernas.
Con la Internet, el concepto de mercado mundial adquiere una nueva dimensin: las
empresas tienen un acceso mucho ms fcil a una clientela transnacional. Ante todo, la
accesibilidad de estas nuevas tecnologas hace que las empresas de un tamao ms
reducido puedan promoverse fuera de las fronteras nacionales y crear o comprar a su
vez, por medio de unos "clic", entidades con las cuales realizarn luego intercambios.
En el pequeo mundo global del web el tema de los precios de transferencia ya no es
privativo de unas pocas grandes multinacionales.
Ms all de este primer fenmeno de mundializacin de los intercambios econmicos
bastante bien conocido, una segunda evolucin importante, pero menos familiar a los
observadores, caracteriza las modalidades de desarrollo reciente de nuestras
empresas: la fragmentacin de las funciones entre mltiples entidades.

As es como los organigramas revelan ser cada da ms complejos. Se multiplican los


vnculos jurdicos y financieros que mantiene una entidad dentro de su grupo.
Tomemos el ejemplo reciente de una empresa francesa fiscalizada por los servicios de
la DGI, que es tpico de una situacin que conocen todas nuestras administraciones.
Esta compaa remunera a su casa matriz por el uso de un servicio: el derecho de usar
la marca del grupo en Francia. La misma presta y factura servicios de asistencia
tcnica en pro de todas las entidades del grupo. Por cuenta de las dems filiales de la
casa matriz, sta distribuye en Francia los productos fabricados en el extranjero.
Tambin vende en el extranjero a travs de las filiales los productos que ha realizado
en Francia. Este ejemplo ilustra perfectamente el entrelazamiento de la compaa
nacional fiscalizada por una administracin dentro de la red de relaciones internas de
un grupo.
Asimismo, una tendencia reciente y generalizada se ha podido observar en el seno de
los grupos multinacionales. Las sociedades encargadas de la produccin, hasta ahora
autnomas, estn colocadas bajo la dependencia tcnica de otra sociedad del grupo a
la cual deben pagar una comisin. Mientras que antes, la empresa compraba su
materia prima para transformarla, se convierte ahora en simple depositaria de la
materia prima y se dedica al trabajo a destajo. Mientras venda ella misma sus
productos, stos ahora se comercializan a travs del mundo por medio de una
estructura especializada del grupo.
Estas transformaciones jurdicas y financieras se acompaan de una modificacin
considerable de los niveles de ganancia realizada por la compaa, puesto que cada
funcin ejercida, cada riesgo asumido, genera una facturacin. Los cambios
operacionales a los cuales pretenden conducir dichas transformaciones no se ven
siempre reflejados en los hechos.
En realidad, ellas pueden ocultar una optimizacin por parte del grupo de la localizacin
de sus ganancias. Aun cuando fuera real la transformacin, la valorizacin de las
funciones y de los riesgos, que origina la facturacin, puede muchas veces dar motivo
a un debate con la administracin tributaria.
Por ende, este segundo fenmeno de fragmentacin de las funciones dentro de los
grupos multinacionales implica, al igual que la mundializacin y concentracin de los
intercambios, un desafo mayor para nuestras administraciones en cuanto a la
fiscalizacin de los precios de transferencia.
B- La necesaria movilizacin de las administraciones:
Frente a estos retos, nuestras administraciones deben movilizarse. Esta movilizacin
pasa por dos vas: un incremento del acceso a la informacin y el desarrollo de nuevas
habilidades profesionales.

El acceso a la informacin es un requisito esencial para un control exitoso de los


precios de transferencia. Supone tanto la cooperacin entre Estados como la
cooperacin de parte de la empresa.
La cooperacin entre Estados se concreta recurriendo a la asistencia administrativa
internacional. Este recurso debe permitir que uno se rodee de toda la informacin
necesaria para una percepcin exacta de la empresa fiscalizada y su entorno, de los
niveles de precios practicados por las dems filiales o compaas comparables con ella
o la justificacin de los precios de transferencia concedidos a las sociedades del grupo.
Quiero hacer hincapi en la importancia de la informacin acerca de las compaas
comparables: este concepto de precio practicado por empresas comparables sirve de
base a las normas establecidas en el seno de la OCDE. Ahora bien, la prctica de las
comparables, ms all del precio en s, supone tambin una comparacin de las
funciones asumidas por las entidades a las cuales nos estamos refiriendo, puesto que
una diferencia de funciones justifica una diferencia de precio. Se debe admitir que los
Estados se muestran a veces reacios a entregar datos relacionados con empresas que
no estn directamente involucradas en la fiscalizacin realizada por el Estado
demandante, y que slo deben servir de referencia para apreciar el cumplimiento del
principio de competencia abierta. Debemos entonces desplegar un esfuerzo colectivo a
la altura de los retos existentes.
La cooperacin por parte de la empresa en cuanto a la entrega de informacin
generalmente no trae mayor satisfaccin. En el marco de la fiscalizacin, las relaciones
conflictivas no facilitan la cooperacin espontnea de las empresas fiscalizadas. En
Francia, pudimos conseguir de los legisladores un nuevo tipo de procedimiento
especfico para el control de los precios de transferencia. El mismo hace posible que
podamos exigirle por escrito a la empresa la informacin que ella no proporcion
cuando se le pidi en forma oral. De no darse ninguna respuesta, la compaa se
expone a una multa. Y sobretodo, el juez tributario podr autorizar una rectificacin
fiscal de un monto aproximado si dicha aproximacin es el producto de la falta de
cooperacin de la empresa.
Fuera de las dificultades de acceso a la informacin, la segunda gran caracterstica de
la fiscalizacin de los precios de transferencia consiste en que la misma obliga a los
fiscalizadores a dejar de lado sus mtodos tradicionales de trabajo. Por lo tanto, el
desarrollo de este tipo de control en Francia implic una especializacin de nuestros
fiscalizadores y un esfuerzo especfico en materia de capacitacin.
La labor del fiscalizador con respecto a los precios de transferencia lo coloca en el
punto de encuentro de tres materias diferentes, llevndolo a explorar el campo
econmico (comprender el oficio de la empresa fiscalizada, incluyendo su estrategia, su
poltica comercial, la conformacin de sus costos unitarios, y de su organizacin
operacional), el campo jurdico (el fundamento de los flujos que se estn controlando),
y el campo fiscal (el trato dispensado a las operaciones examinadas).

Nuestra experiencia propia nos ha llevado a escoger un sistema de especializacin. En


el seno de la Direccin de Fiscalizaciones Nacionales e Internacionales, encargada
dentro de la DGI del control de los principales grupos de tamao internacional, un
equipo de fiscalizadores especializados en el control de los precios de transferencia se
cre a mediados de los aos 90. Estos fiscalizadores especializados trabajan como
peritos, contratistas subsidiarios para esta parte del control de una empresa. Ayudan al
fiscalizador principal encargado del control general de una empresa. Esta organizacin
se concibi como respuesta a la especializacin de los servicios de consultora de las
empresas, pero tambin pretende difundir la comprensin de los precios de
transferencia dentro del conjunto de las brigadas de control.
Posteriormente, un apoyo informtico se puso a la disposicin del fiscalizador general y
del especialista en los precios de transferencia. Un experto en computacin puede ser
requerido por el fiscalizador para llevar a cabo determinados procesamientos
informticos relacionados con la compaa fiscalizada. Estos procesamientos pueden
ayudar a reconstituir la contabilidad analtica de la compaa y entender la formacin de
los costos, permitiendo as la valorizacin de las funciones asumidas.
Adems de la especializacin de algunos tantos, se ha realizado un esfuerzo
importante de capacitacin de todos nuestros agentes encargados del control fiscal,
tanto en la etapa de su preparacin inicial como en el marco de la formacin a lo largo
de la carrera profesional. El acceso al mercado mundial y por consiguiente, desde el
punto de vista de la administracin tributaria, al riesgo "precio de transferencia", por
parte de empresas de tamao cada vez ms reducido, exige una movilizacin de la
totalidad de nuestros servicios.
2-

EL CONTROL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA SE ENFRENTA CON


DIFICULTADES QUE LLEVAN A DARLES PRIORIDAD A SOLUCIONES
PREVENTIVAS

Las dificultades del control de los precios de transferencia se deben esencialmente a


cierta incomprensin existente entre las empresas y la administracin. Por ello, las
soluciones preventivas, basadas en anlisis comunes, deben tener la prioridad.
A- Una fiscalizacin difcil:
De hecho, el control de los precios de transferencia puede desembocar en situaciones
que ponen en dificultades a la administracin o a la empresa, o incluso a ambas.
Para la administracin, resulta sumamente difcil manejar el acceso a la informacin y
la inestabilidad de las estructuras organizativas de los grupos internacionales.
Ya he descrito las dificultades en cuanto al acceso a la informacin en un contexto de
asistencia administrativa. Pero la complejidad de las comparaciones que debe realizar

un fiscalizador para establecer la base de una rectificacin en materia de precios de


transferencia traspasa este marco.
Las comparables deben tericamente corresponder a unos intercambios idnticos
practicados por compaas independientes que ejercen la misma actividad en las
mismas condiciones que las sociedades fiscalizadas. Por experiencia, es precisamente
difcil de encontrar empresas comparables. Primero porque las actividades nunca se
llevan a cabo en condiciones totalmente similares. Adems, el asegurarse de la
similitud de condiciones de funcionamiento necesitara una investigacin profunda de
las empresas que se quiere usar como referencia. Pero este tipo de investigacin slo
se puede realizar en el mbito de una fiscalizacin.
Tambin hay casos en que las comparables sencillamente no existen. Las operaciones
de concentracin que ya mencion llevan a una reduccin de la cantidad de
sociedades independientes en que el fiscalizador pueda basarse y se tiene que admitir
que en algunos sectores industriales, simplemente no existe ninguna empresa
independiente en el mundo que intercambie productos parecidos al producto para el
cual se trata de determinar el precio de competencia abierta. Resulta que el verificador
debe realizar una investigacin larga y compleja sin la seguridad de acabar con el
problema.
A las dificultades relacionadas con la bsqueda de comparables se aaden las que
tienen que ver con la inestabilidad de la organizacin de los grupos. Seal
anteriormente la complejidad de los organigramas que surgen a raz de la
fragmentacin de funciones de las empresas entre mltiples entidades como factor
creciente de riesgo en materia de precios de transferencia. Nuestra experiencia
respecto a la fiscalizacin de grupos ha enseado que estos organigramas no slo son
complejos, sino sobretodo inestables, lo que hace an ms delicado el estudio de los
mismos. Esta inestabilidad se mantiene a travs de las reestructuraciones internas, el
establecimiento de polticas de crecimiento externo sostenidas o fenmenos de
concentracin y alianza.
Si la experiencia del control de precios de transferencia es difcil para la administracin,
asimismo lo es para la empresa fiscalizada. Para ella, el acceso a la informacin no
siempre es fcil y las rectificaciones no siempre se comprenden.
La compaa fiscalizada no siempre dispone de la informacin requerida y, de buena
fe, puede estar en la incapacidad de satisfacer las exigencias del fiscalizador. Hasta
hace poco, varias empresas no saban realmente porqu se practicaba determinado
precio entre las filiales. Este precio provena de antiguos acuerdos cuyo origen se
desconoca.
Este argumento, frecuentemente esgrimido en ocasin de los primeros controles de
precios de transferencia, ya no es vlido hoy en da dado que la necesidad de sustentar
los precios practicados es ahora conocida de todos los especialistas de la fiscalidad.
Pero esta situacin puede todava darse en algunas pequeas empresas.

Sucede tambin que la casa matriz no entrega a su filial toda la informacin que
necesite dentro del marco del control. Los grupos multinacionales son organizaciones
sometidas a relaciones de fuerza - relaciones que, por lo dems, juegan a veces un
papel decisivo en la determinacin de los precios de cesin internos - y la informacin
es un elemento clave de los desafos de poder dentro de la empresa. El fiscalista o el
director financiero de una filial no siempre gana la batalla.
An cuando la informacin est disponible, las empresas no siempre entienden la
posicin de la administracin. Esta incomprensin es inherente a la materia, que
todava se relaciona ms con el arte de la aproximacin que la ciencia exacta.
Ms all del mero principio de competencia abierta, la OCDE defini algunos mtodos
de evaluacin de precios que sirven de referencia para todos y pueden orientar las
empresas en la definicin de sus precios de transferencia. Pero estos principios pueden
ser de aplicacin compleja y la estimacin exacta del precio no siempre es fcil.
Resulta que la demostracin se basa siempre, en cierta etapa del razonamiento, en
elementos bastante subjetivos y, por ende, capaces de generar interpretaciones
diferentes entre la empresa y la administracin tributaria. Estas discrepancias no estn
siempre aceptadas por la empresa cuando la diferencia de apreciacin es el
fundamento de una rectificacin de varias decenas de millones de euros. Ello trae
como consecuencia que, muchas veces, estas rectificaciones dan lugar a soluciones
negociadas entre la empresa y la administracin, lo que, en el fondo, es una buena
cosa.
No obstante, la administracin y la empresa pueden enfrentarse ambas a una dificultad
comn: el anlisis divergente de otra administracin. En efecto, una rectificacin de
precios de transferencia replantea el reparto de la ganancia entre dos entidades, que
designaremos por A y B. Si una parte de la ganancia se reintegra a las cuentas de la
sociedad A fiscalizada, lgicamente, la otra entidad, B, se ve amputada de la ganancia
reintegrada. Ahora bien, si B ya pag el impuesto sobre beneficios, su administracin
tributaria se ve en la obligacin de otorgar una reduccin retroactiva del monto de su
ganancia y reembolsar la diferencia de impuesto. La administracin tributaria de la
sociedad B, de alguna manera, tiene que pagar la factura de la rectificacin fiscal de la
sociedad A realizada por otra administracin tributaria. Es lo que los especialistas
llaman "el reajuste correlativo".
Ya que a ninguna administracin tributaria le agrada particularmente semejante
perspectiva, es frecuente que la misma cuestione el anlisis realizado por el verificador
de la otra administracin. Esta situacin tiene dos consecuencias muy preocupantes: la
primera es la incrementar la incomprensin por parte de la empresa que se encuentra
en medio de exigencias contradictorias de administraciones tributarias y ya no sabe a
qu santo encomendarse.
Esta situacin de inseguridad jurdica total es difcilmente tolerable. La otra
consecuencia es que si las administraciones no logran ponerse de acuerdo, la empresa

ve, en la prctica, que se grava dos veces una misma ganancia, lo que es una
aberracin econmica que todas nuestras administraciones tratan de evitar.
Si bien es cierto que existen procedimientos de arreglo amistoso entre nuestras
administraciones que deben permitir eliminar estos casos de doble tributacin. Sin
embargo, se debe reconocer que dichos procedimientos son largos y fastidiosos, con
un resultado que obviamente no est garantizado. La pesadez de los mismos afecta
tanto a nuestras administraciones como a las empresas.
Quisiera brevemente recordar que, para superar esta dificultad, se ha introducido una
experiencia novedosa en Europa: consiste en recurrir al arbitraje. El convenio europeo
de arbitraje de 23 de julio de 1990, modificado el 21 de diciembre de 1995, garantiza la
eliminacin de la doble tributacin en caso de revisin del monto de las ganancias de
empresas socias. El mismo contempla la creacin de una comisin conformada por
autoridades competentes, cuando stas no logran ponerse de acuerdo sobre el arreglo
amistoso en un plazo de dos aos. Las autoridades competentes tienen la obligacin
de acatar la opinin de este rgano que la emite dentro de los seis meses despus de
su toma de posesin. De este modo, las empresas europeas se ven beneficiadas con
la garanta de librarse de una tributacin doble en concepto de precios de transferencia
en el seno de Europa.
La experiencia es demasiado reciente para que se puedan sacar de ella todas las
conclusiones necesarias, pero quizs sea menester plantear pronto la generalizacin
de este procedimiento a escala mundial.
B- De all un enfoque preventivo:
Mientras se adopte una solucin de este tipo, todas las dificultades que acabamos de
mencionar deben llevarnos a preferir la prevencin a la fiscalizacin. No se trata de
eliminar el control, que siempre ser necesario, pero sencillamente, de crear un entorno
tal que el mismo sea ms fcil y mejor aceptado.
Esta gestin preventiva se basa en la conclusin de acuerdos previos en materia de
precios de transferencia, mejor conocidos con el nombre de "advanced pricing
agreement". Este tipo de procedimiento, que algunos de ustedes conocen desde hace
varios aos, se introdujo en Francia hace ahora dieciocho meses. El sistema,
concebido bajo la forma de un acuerdo bilateral entre administraciones tributarias,
permite que la empresa se asegure que la poltica de precios de transferencia
practicada por ella no se vea cuestionada por ninguna administracin tributaria. El
mismo responde a una gran expectativa des las empresas, a una aspiracin legtima a
la seguridad jurdica, a la desaparicin del riesgo correspondiente a sus precios de
transferencia. Permite tambin el inicio de una discusin con la empresa en un mbito
ms sereno que el de la fiscalizacin.
Este procedimiento no elimina la necesidad de la fiscalizacin, pero la reduce a un
control del cumplimiento por parte de la empresa de los compromisos adquiridos a raz

del acuerdo y de la realidad de los hechos que present la misma en el transcurso de la


negociacin.
Estoy convencido de que estos procedimientos no son solamente provechosos para las
empresas que los adoptan. La ciencia de los precios de transferencia es una ciencia
nueva, que necesita irse construyendo. Asimismo como cualquier ciencia social, la
comprensin de los mecanismos de formacin de precios de cesin por parte de las
empresas tiende a progresar a travs de la elaboracin paulatina de principios
admitidos universalmente. El procedimiento de APP brinda al conjunto de los
fiscalistas, que pertenezcan a la administracin tributaria, a las empresas o sus
agencias de consultora, la oportunidad de reflexionar juntos acerca de los principios
que deben orientar el establecimiento de los precios de transferencia. Al enfocar los
aos venideros, el procedimiento incluso evita caer en la tentacin de siempre estar
mirando los nmeros -el reparto de la ganancia entre ambas administraciones- y obliga
a concentrarse en los principios. No es su menor ventaja.
Es con esta nota optimista que quisiera concluir esta intervencin. Hemos visto que el
tema de los precios de transferencia es un reto importante que encaran nuestras
administraciones tributarias en un contexto de mundializacin de los intercambios. Ms
que un reto incluso, es una amenaza en cuanto a la capacidad de nuestras
administraciones de controlar la base tributaria en la totalidad de su territorio.
No olvidemos, sin embargo, que antes de ser una amenaza, el desarrollo transnacional
de los intercambios comerciales es una oportunidad para nuestras empresas y
nuestros consumidores. Digamos simplemente que esta realidad econmica que se
nos impone coloca a nuestras administraciones ante el reto de lograr tambin la
adaptacin a la mundializacin, la apertura a lo internacional. Y este reto, solamente
juntos lo podremos enfrentar.

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