Guía de Derecho Tributario III

Gua de Derecho Tributario I ______________________________________________ 1
1.- INTRODUCCIN.1.1.
CONCEPTO DE DERECHO.-
En el Diccionario Jurdico Elemental de Cabanellas encontramos los siguientes alcances del

trmino derecho: Derecho Del latn directur, directo; de dirigere, enderezar o alinear. La
complejidad de esta palabra, aplicable en todas las esferas de la vida, y la singularidad de
constituir la fundamental en esta obra y en todo el mundo jurdico (positivo, histrico y
doctrinal), aconsejan, ms que nunca, proceder con orden y detalle.
En la mxima riqueza de sus acepciones y matices, en esta voz, dentro de la infinidad de
opiniones, probablemente tantas como autores, prevalecen dos significados: en el primero,
constituye la facultad, poder o potestad individual de hacer, elegir o abstenerse en cuanto a
uno mismo atae, y de exigir, permitir o prohibir a los dems; ya sea el fundamento natural,
legal, convencional o unilateral, nos encontramos frente al derecho subjetivo. Pero, adems,
puede el Derecho expresar el orden o las rdenes que integran el contenido de cdigos, leyes,
reglamentos o costumbres, como preceptos obligatorios, reguladores o supletorios establecidos
por el poder pblico, o por el pueblo mismo a travs de la prctica general reiterada o de la
tradicin usual; configura entonces el denominado Derecho objetivo. Como repertorio sinttico
de sus acepciones ms usadas indicaremos que derecho o Derecho, segn los casos, significa:
facultad natural de obrar de acuerdo con nuestra voluntad, salvo los lmites del derecho ajeno,
de la violencia de otro, de la imposibilidad fsica o de la prohibicin legal.
1.2 JERARQUIA DE LAS NORMAS.La Constitucin y los tratados internacionales de derechos humanos ratificados por el Estado
que reconozcan derechos ms favorables a los contenidos en la Constitucin, prevalecern
sobre cualquier otra norma jurdica o acto del poder pblico.
El orden jerrquico de aplicacin de las normas ser el siguiente: La Constitucin; los tratados y
convenios internacionales; las leyes orgnicas; las leyes ordinarias; las normas regionales y las
ordenanzas distritales; los decretos y reglamentos; las ordenanzas; los acuerdos y las
resoluciones; y los dems actos y decisiones de los poderes pblicos.
En caso de conflicto entre normas de distinta jerarqua, la Corte Constitucional, las juezas y
jueces, autoridades administrativas y servidoras y servidores pblicos, lo resolvern mediante la
aplicacin de la norma jerrquica superior.
1.3
CLASIFICACION DEL DERECHO.-
DERECHO PUBLICO.- Normas Jurdicas que regulan actos entre el estado y los particulares,
cuando el estado acta con poder y soberana.
Principio fundamental: Slo puede hacerse aquello que est establecido en la ley
Derecho Constitucional: Regula la gran estructura del estado; define las funciones:
legislativa, ejecutiva, judicial electoral y Transparencia. Establece los derechos y
garantas de los ciudadanos
Administrativo: Normas que regulan la relacin entre el Estado y los Administrados
Penal: Normas que establecen sanciones para quienes han incumplido las normas
Jurdicas
Procesal: Regulan los mtodos para hacer valer nuestros derechos
Financiero: Regula la gestin econmica del estado
Tributario:
DERECHO PRIVADO.- Conjunto de normas que regulan actos entre personas particulares en
igualdad de condiciones.
Principio fundamental:
Se puede hacer todo con excepcin de aquello prohibido por la ley
Derecho Civil: Regula actos entre particulares

Derecho Mercantil: Normas para quienes hacen del comercio su actividad habitual
Derecho Societario: Creacin, Modificacin, Administracin de sociedades o compaas,
de personas jurdicas de derecho privado.
DERECHO SOCIAL.- Conjunto de normas jurdicas que se dedican a proteger a quienes se

encuentran en inferioridad de condiciones respecto de otras personas.
1.4
Derecho Laboral
quienes hacen del comercio su actividad habitual

CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO.-
El Derecho Tributario es una rama jurdica que, como parte del Derecho Financiero, regula el
nacimiento, aplicacin, modificacin y extincin de los tributos y, en consecuencia, las
relaciones jurdicas que se originan entre el sujeto activo y los sujetos pasivos de la obligacin
tributaria.
1.5.
APLICACIN DE LAS NORMAS DEL CODIGO TRIBUTARIO.-
mbito de Aplicacin del Cdigo Tributario

Los preceptos del Cdigo Tributario regulan las relaciones jurdicas provenientes de los tributos,
entre los sujetos activos y los contribuyentes o responsables de aquellos. Se aplicarn a todos
los tributos: nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros entes acreedores de los
mismos, as como a las situaciones que se deriven o se relacionen con ellos.
Reserva de Ley
Las leyes tributarias determinarn el objeto imponible, los sujetos activo y pasivo, la cuanta del
tributo o la forma de establecerla, las exenciones y deducciones; los reclamos, recursos y
dems materias reservadas a la ley que deban concederse conforme al Cdigo Tributario.
En consecuencia, la reserva de ley, no es sino la implementacin en ley del principio de
legalidad es decir que la facultad de establecer, modificar o extinguir tributos, es exclusiva del
Estado, mediante Ley; en consecuencia, no hay tributo, ni exencin, ni sancin sin Ley.
Vigencia de las Leyes Tributarias
Las Leyes Tributarias, sus Reglamentos y las circulares de carcter general, regirn en todo el
territorio nacional, en sus aguas y espacio areo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el
da siguiente al de su publicacin en el Registro Oficial, salvo que establezcan fechas especiales
de vigencia posteriores a esa publicacin.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinacin o liquidacin deban
realizarse por perodos anuales, como acto meramente declarativo, se aplicarn desde el primer
da del siguiente ao calendario, y, desde el primer da del mes siguiente, cuando se trate de
perodos menores.
Los plazos o trminos a que se refieran las normas tributarias se computarn en la siguiente
forma:
1. Los plazos o trminos en aos y meses sern continuos y fenecern el da equivalente al ao
o mes respectivo; y,
2. Los plazos o trminos establecidos por das se entendern siempre referidos a das hbiles.
En todos los casos en que los plazos o trminos vencieren en da inhbil, se entendern
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
1.6 Interpretacin de las normas tributarias

Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los mtodos admitidos en Derecho,
teniendo en cuenta los fines de las mismas y su significacin econmica.
Las palabras empleadas en la Ley Tributaria se entendern conforme a su sentido jurdico,
tcnico o usual, segn proceda, a menos que se las haya definido expresamente.
Cuando una misma Ley Tributaria contenga disposiciones contradictorias, primar la que ms
se conforme con los principios bsicos de la tributacin.
Cuando el sentido de la ley es claro, no se desatender su tenor literal, a pretexto de consultar
su espritu.
Pero bien se puede para interpretar una expresin oscura de la ley, recurrir a su intencin o
espritu claramente manifestados en ella misma, o en la historia fidedigna de su
establecimiento;
Las palabras de la ley se entendern en su sentido natural y obvio, segn el uso general de las
mismas palabras; pero cuando el legislador las haya definido expresamente para ciertas
materias, se les dar en stas su significado legal;
Las palabras tcnicas de toda ciencia o arte se tomarn en el sentido que les den los que
profesan la misma ciencia o arte, a menos que aparezca claramente que se han tomado en
sentido diverso;
El contexto de la ley servir para ilustrar el sentido de cada una de sus partes, de manera que
haya entre todas ellas la debida correspondencia y armona.
Normas Supletorias
Las disposiciones, principios y figuras de las dems ramas del Derecho, se aplicarn nicamente
como normas supletorias y siempre que no contraren los principios de igualdad y generalidad.

La analoga es procedimiento admisible para colmar los vacos de la Ley, pero en virtud de ella
no pueden crearse tributos ni exenciones.
1.7 PODER TRIBUTARIO Y POTESTAD TRIBUTARIA.Uno de los temas ms interesantes en el estudio de las Finanzas Pblicas, es el que se relaciona
con la creacin de tributos por parte del Estado, para nuestro anlisis estudiaremos concepto
de grandes tratadistas, especificamente tres, que por la claridad de sus conceptos y la
trascendencia de sus obras; son referentes en la materia, los argentinos HCTOR VILLEGAS y
CARLOS M. GIULANI FONROUGE y el espaol FERNANDO SAINZ DE BUJANDA, cuyas
posiciones pasamos a describir a continuacin, en un esfuerzo de apretada sntesis.
Para VIILEGAS, el estudio de los trminos poder tributario y potestad tributaria, debe iniciarse
aclarando el concepto de soberana. Apunta el autor, que para la ciencia poltica la soberana
significa estar por encima de todo y de todos. La soberana reside en el pueblo y de ella
emana, entre otros mltiples poderes y facultades, el poder tributario, que se define como la
facultad o la posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a
su soberana.
GIULANI FONROUGE , coincide con VILLEGAS en la definicin de poder tributario y su origen
basado en la soberana, cuando expresa: el poder tributario consiste en la facultad de aplicar
contribuciones (o establecer exenciones), o sea, el poder de sancionar normas jurdicas de las
cuales derive o pueda derivar, a cargo de determinados individuos o de determinadas
categoras de individuos, la obligacin de pagar un impuesto o de respetar un lmite tributario,
definicin que comparte con BIELSA, pero aadiendo que el poder tributario es inherente al
Estado (Nacin, provincias, municipios) y nace, permanece y se extingue con l, de donde se
origina que no puede ser objeto de cesin o delegacin; pertenece al Estado, y no al cuerpo
poltico que en la organizacin de cada pas tiene por misin ejercerlo (poder legislativo).
Tampoco halla diferencia sustancial entre vocablos como poder tributario y potestad tributaria,
aun cuando en su obra utiliza la expresin poder, por estar en la tradicin argentina, sin que
ello obste a la utilizacin de potestad cuando la frase lo haga aconsejable. Algo diferente
ocurre, sin embargo, con las expresiones poder tributario y competencia tributaria, en tanto la
primera viene a ser el poder de gravar, como hemos visto, mientras que la segunda sera la
facultad de ejercitar ese poder en el plano material, por lo que ambas cosas pueden coincidir,
pero no es forzoso que as ocurra, por cuanto se manifiestan en esferas diferentes, conceptual
una y real la otra.
La opinin de SAINZ DE BUJANDA , no se diferencia de la de los autores precedentes, en
cuanto se refiere a basar el poder tributario -que l denomina poder financiero-, en el concepto
de soberana; sin embargo, establece una diferenciacin entre poder y potestades financieras,
al considerar que el primero se reduce a la facultad de dictar leyes (poder legislativo),
empleando potestad cuando se alude al aspecto administrativo del gravamen atribuido siempre
por el ordenamiento jurdico, esto es, por la ley.
PALACIOS MRQUEZ, venezolano, por su parte, considera que el poder tributario es la facultad
para la creacin o modificacin de tributos, mientras que potestad tributaria se refiere a la
reglamentacin de las leyes tributarias y al desarrollo de la actividad administrativa, que se
concreta en el mandamiento general y abstracto contenido en la norma jurdica.
Otro autor para el cual existe diferencia entre poder y potestad tributaria, es RACHADELL, quien
apunta lo siguiente:
[] En nuestras clases de finanzas pblicas siempre hemos insistido en establecer la distincin
entre el poder tributario y la potestad tributaria. El primero se refiere a la facultad de los entes
pblicos territoriales de crear tributos, es decir, de elevar determinados hechos a la condicin
de objetos de imposicin y de regular los elementos del tributo que se crea, todo ello mediante
la promulgacin de un acto de rango legal. La potestad tributaria, o mejor, las potestades
tributarias, en cambio, alude a las facultades y deberes que la ley asigna a la Administracin

no necesariamente a los entes pblicos territoriales- para recaudar los tributos, tales como la
realizacin de fiscalizaciones o la determinacin de la obligacin tributaria. Como puede verse,
ambas figuras operan en planos distintos: el poder tributario, en al mbito nacional, tiene como
lmites la Constitucin y se identificar con el poder de legislar; la potestad tributaria se refiere
a competencias de la Administracin legalmente conferidas, se traduce en actos de ejecucin
de la ley y tiene una jerarqua similar a la de las potestades sancionatoria, revocatoria,
anulatoria, convalidatoria o expropiatoria. De esta manera, el concepto de potestades
administrativas, incluidas las tributarias, englobara fenmenos de similar rango y caractersticas
y podra ser objeto de un tratamiento unitario [] .
Sobre la base de las posiciones doctrinarias antes explicadas se concluye, que existe consenso
al considerar al poder tributario como facultad del Estado para exigir unilateralmente
determinados tributos, con fundamento en la soberana y ejercida mediante ley. No existe
unidad de criterio para diferenciar poder tributario y potestad tributaria. Para VILLEGAS, la
potestad tributaria es cronolgicamente posterior al poder tributario, como facultad de dictar
normas jurdicas de las cuales nacen los tributos. Para el resto de los autores, con variante de
palabras, la potestad tributaria alude a las facultades y deberes que la Ley asigna a la
Administracin para recaudar los tributos.
2.- LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.2.1 CONCEPTO
Es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos
y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una
prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho
generador previsto por la Ley.
VINCULO JURIDICO PERSONAL.Vnculo es la unin o relacin existente entre dos o ms sujetos; por lo tanto supone la
existencia de al menos dos partes.
Jurdico significa que tal vnculo tiene que estar determinado y regulado por una norma jurdica,
que en materia tributaria tiene que ser siempre una ley, en base al principio de legalidad, por el
cual no se puede establecer, modificar o extinguir tributos sin que exista una ley.
Personal quiere decir, que la relacin se produce entre entes que tienen calidad de personas,
sean naturales o jurdicas. Sin embargo, en este punto nuestro Cdigo Tributario ampla un
poco ms el concepto, extendiendo la calidad de sujetos pasivos a las herencias yacentes, las
comunidades de bienes y otras entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyen
sin embargo una unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros.
ENTIDAD ACREEDORA DE TRIBUTOS.Sujeto activo es el ente acreedor del tributo. Puede ser el Estado o una entidad pblica. El
sujeto activo, como entidad acreedora, recauda los tributos en la forma y con los requisitos
exigidos por la ley.
CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES.Son los sujetos pasivos de la obligacin tributaria, es decir, las personas que estn obligadas a
pagar los tributos en la forma y con los requisitos exigidos por la ley.
PRESTACION.Las obligaciones en general pueden ser de tres clases: las de dar, de hacer y de no hacer.
La obligacin tributaria generalmente consiste en una obligacin de dar, es decir que el sujeto
pasivo tiene que entregar al sujeto activo una determinada cantidad de dinero, pero tambin
existe la obligacin de hacer aunque no se relacione con la de dar, como el caso en que ciertas
personas jurdicas, como por ejemplo, las entidades sin fines de lucro, que no tienen la
obligacin de pagar Impuesto a la Renta pero s tienen la obligacin de presentar la declaracin
informativa correspondiente, en Derecho Tributario, las obligaciones de hacer, son ms que
obligaciones, deberes formales.
TRIBUTOS.Son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos
que demanda el cumplimiento de sus fines.
PRESTACIN EN DINERO.En la actualidad, por regla general, el pago de los tributos se lo hace mediante la entrega de
una determinada cantidad de dinero por parte del sujeto pasivo a la administracin tributaria, y
slo por excepcin, en los casos expresamente sealados por la ley, se acepta el pago en
especies, como por ejemplo, la dacin en pago, endoso de notas de crdito.
PODER DE IMPERIO.La potestad de establecer tributos y las respectivas exenciones es exclusiva del estado y es una
manifestacin de su poder de imperio, lo que supone su obligatoriedad y la coercin para hacer
efectivo su cumplimiento.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.La capacidad contributiva de los sujetos pasivos es un elemento fundamental en materia
tributaria, por el principio de que quienes tienen una mayor capacidad econmica deben
soportar una mayor carga tributaria; mientras que la carga tributaria debe disminuir, e inclusive
puede ser eliminada en casos de menor capacidad econmica.
DEBEN CONSTAR EN UNA LEY.La creacin de tributos y de sus exoneraciones slo puede hacerse mediante ley, es decir, a
travs de un acto legislativo en la forma prevista en la Constitucin Poltica; pues en materia
tributaria, es indispensable observar siempre el principio de legalidad, segn el cual, "la facultad
de establecer, modificar o extinguir tributos, es exclusiva del Estado, mediante ley; en
consecuencia, no hay tributo sin ley."
FINALIDADES.Los ingresos que percibe el estado tienen como principal finalidad el satisfacer las necesidades
pblicas.
Los tributos, adems de ser medios para recaudar ingresos pblicos, servirn como instrumento
de poltica econmica general, estimulando la inversin, la reinversin, el ahorro y su destino
hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atendern a las exigencias de estabilidad y
progreso sociales y procurarn una mejor distribucin de la renta nacional.
Las leyes tributarias estimularn la inversin, la reinversin, el ahorro y su empleo para el
desarrollo nacional. Procurarn una justa distribucin de las rentas y de la riqueza entre todos
los habitantes del pas.
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS.-
Los tributos, segn el Cdigo Tributario, pueden ser impuestos, tasas o contribuciones
especiales o de mejora.
IMPUESTO: Tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones

consideradas como hechos generadores que guarda relacin a la persona o bienes del
obligado y que se adeuda pura y simplemente por el acaecimiento del hecho generador
totalmente ajeno a una actividad estatal determinada.
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS.a) IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

-
Impuestos directos son aquellos en los que el contribuyente de derecho, es decir, el

establecido en la ley, es el que recibe la carga del impuesto, siendo imposible
trasladarlo a una tercera persona.
Impuestos indirectos son aquellos en los cuales el contribuyente establecido en la ley

puede trasladar el pago del impuesto a una tercera persona.
Otra consideracin para calificar de impuesto directo sera que este lo es tal cuando
grava manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva, es decir cuando coinciden
objeto y fuente, por ejemplo en el Impuesto a la Renta
Sera indirecto cuando grava manifestaciones indciarias de riqueza, actos aislados como
por ejemplo la compra de un bien.
b) IMPUESTOS REALES Y PERSONALES

- Impuestos reales son aquellos que directamente gravan un objeto o hecho, prescindiendo de
la situacin de su titular. As, por ejemplo, los impuestos al consumo de cigarrillos, cerveza, el
impuesto predial, etc.;
- Impuestos personales son los que gravan a las personas en base a su capacidad contributiva
o econmica, por ejemplo el impuesto a la renta.
c) IMPUESTOS INTERNOS Y EXTERNOS

- Impuestos internos son aquellos que operan dentro de una determinada circunscripcin
territorial y sirven especialmente para medir y controlar el comercio de un pas y, en general, su
actividad econmica. Por ejemplo el impuesto al valor agregado, a los consumos especiales,
etc.;
- Impuestos externos son los que se establecen a nivel de frontera de un pas, y sirven para
controlar el comercio internacional. En general son aquellos que se obtienen en todos los
lugares en donde se verifican operaciones de comercio exterior. As, por ejemplo, los
impuestos a las importaciones y a las exportaciones, llamados tambin aranceles.
d) IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS

- Impuestos ordinarios son aquellos que siempre y en forma normal constan en el presupuesto
general del Estado, que peridicamente se los recauda ao tras ao, y que sirven para financiar
las necesidades de la poblacin que tienen el carcter de normales. As, por ejemplo, los
impuestos a la renta, al valor agregado, a los consumos especiales, etc.;
- Impuestos extraordinarios son aquellos que se establecen por excepcin, debido a motivos de
orden pblico y en casos de emergencia nacional, de ah que concluidas las circunstancias
especiales que los motivaron, stos dejan de regir.
e) IMPUESTOS PROPORCIONALES Y PROGRESIVOS
-
Impuestos proporcionales son aquellos en los cuales se establece una tasa fija de
impuesto, sea que el contribuyente mantenga o disminuya sus ingresos personales, por
ejemplo el 12% del impuesto al valor agregado;
Impuesto Proporcional
Renta Sociedades del 25%
Utilidad
Gravable
10,000
35,000
350,000
Sociedad x
Soceidad Y
Sociedad Z
Impuesto
2,500
8,750
87,500
Carga frente
a Ingresos
25%
25%
25%
Impuestos progresivos son aquellos en los que la tasa del tributo (porcentaje) vara
segn aumente o disminuya la base imponible del impuesto, por ejemplo el impuesto a
la renta. En este punto vale aclarar que segn el principio de justicia los impuestos se
clasifican en progresivos y regresivos, siendo progresivo el impuesto que grava con
mayor incidencia a los que tienen mayor capacidad contributiva y son regresivos
aquellos impuestos que no distinguen la capacidad contributiva y por lo tanto gravan
con mayor incidencia a los que menos tienen, son por lo tanto impuestos injustos.
Impuesto Progresivo
Renta Naturales en funcin a tabla 2004
Ingresos en
relacin de
dependencia
Funcionario X
Funcionario Y
Funcionario Z
10,000
35,000
350,000
Impuesto
fraccin
excedente
Fraccin
Bsica
0
1,800
6,840
500
620
73,100
Impuesto
500
2,420
79,940
Carga
frente a
Ingresos
5%
7%
23%
Impuesto Regresivo
IVA sin exoneraciones
Ingresos
Consumidor X
Consumidor Y
Consumidor Z
10,000
35,000
350,000
Consumo
90%
50%
20%
9,000
17,500
70,000
Ahorro
10%
50%
80%
1,000
17,500
280,000
Impuesto
1,080
2,100
8,400
Carga
frente a
Ingresos
11%
6%
2%
TASA: Es un tributo cuyo hecho generador est integrado con una actividad del Estado
inherente a su poder de imperio y que esta vinculada con el obligado al pago, pues el cobro
de la tasa corresponde a la concreta, efectiva e individualizada prestacin de un servicio
relativo al contribuyente. Tributo generado por la prestacin de un servicio efectivo o
potencial, dado de manera directa por el Estado.
CARACTERSTICAS

- En las tasas existe una relacin entre la prestacin del servicio pblico y el pago de una tarifa,
cantidad de dinero que se entrega como contraprestacin por el servicio recibido.
- Las tasas siempre tienen un carcter retributivo, sin que esto signifique que existe un precio,
pues ste (el precio) contiene dos elementos que son el costo y la ganancia; mientras que en
las tasas se cobra solamente el costo del servicio.
- La tasa, por ser un ingreso tributario, puede ser exigida por el Estado en forma coactiva;
- Es indispensable que exista una prestacin por parte del ente pblico, ya que la tasa es la
contraprestacin por el servicio recibido;
- El servicio pblico que se presta al contribuyente tiene que estar individualizado, es decir,
tiene que ser divisible, posible de ser medido en unidades mensurables, por ejemplo el servicio
telefnico, el agua potable, el servicio de correos, etc.;
- La cantidad de dinero que en calidad de tasa se paga, no puede ser mayor a la que
estrictamente corresponde como valor del servicio recibido, por lo tanto el valor recaudado no
puede tener un destino diferente.
CONTRIBUCIN ESPECIAL O DE MEJORA: Son los tributos debidos en razn de

beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos
pblicos o de actividades o servicios estatales especiales. Ejemplo: una Alcantarillado,
repavimentacin, aceras y cercas, etc.
EXACCION PARAFISCAL: Ingresos recaudados por el Estado a travs de Organismos
autnomos con cierta autonoma financiera que no figuran en los Presupuestos Generales
del Estado. Participan de la naturaleza de los impuestos cuando se exigen sin especial
consideracin a servicios o actos de la Administracin que benefician o afectan al sujeto
pasivo. Se hallan integrados por tasas, derechos, arbitrios, cnones, etctera.
2.2 NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD

NACIMIENTO.La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la Ley para
configurar el tributo.
HECHO GENERADOR: Presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin.
Dos cualidades tiene este hecho generador, una, configurar el tributo y otra, hacer que nazca la
obligacin tributaria.
Elementos del hecho generador del impuesto:
Elemento Personal QUIEN: es la individualizacin del sujeto pasivo u obligado a cumplir el
tributo;
Elemento Material u objetivo QUE: es la descripcin material del hecho;
Elemento Temporal y Espacial Cuando y Donde: se refiere al lugar y al tiempo en que nace la
obligacin tributaria;
Elemento Cuantificador Cuanto: es el importe que el sujeto pasivo est obligado a pagar.
Ahora bien para continuar es preciso topar el tema del hecho econmico que realmente se
trata de el principio de realidad econmica, para ello reproduciremos algunos acpites del
Estudio EL PRINCIPIO DE REALIDAD ECONMICA FRENTE A LAS FIGURAS DE ELUSIN Y
EVASIN TRIBUTARIAS, realizado por los Drs Sandro Vallejo y Galo Arrobo Rodrguez, con
Gua de Derecho Tributario I ______________________________________________
10
ocasin de las VII Jornadas Ecuatorianas de Derecho Tributario, la brevsima referencia de
esta gua no hace mrito al brillante trabajo de los autores.
El fundamento del principio de realidad econmica dicen estriba en atender al contenido

econmico real de las circunstancias comprendidas, prescindiendo de las formas y estructuras
inadecuadas. En otras palabras, si los contribuyentes, por ignorancia, error o mala fe, cubren o
exteriorizan sus propsitos efectivos, mediante apariencias formales distintas (por ejemplo
encubren una compra venta bajo el aspecto de una donacin), el fisco puede prescindir de esas
apariencias y determinar la obligacin tributaria segn la realidad oculta, sin necesidad de
demostrar la nulidad del acto jurdico aparente, ni resolverse judicialmente su declaratoria, o
accionar por la va de la simulacin.
Citan a Julio Fernndez1, quien manifiesta acertadamente, que en todo acto jurdico existe una
intencin jurdica o intentio juris, y una intencin emprica o intentio factis. El mismo autor,
citando a Dino Jarach, sostiene que en toda relacin jurdica de derecho civil y comercial deben
diferenciarse en la voluntad de las partes dos aspectos, una voluntad emprica que es la de
realizar un negocio, una operacin econmica, y una voluntad jurdica, que es la de que el
negocio encuadre dentro de un determinado molde o figura del derecho civil y comercial, donde
la intencin emprica es la que se encamina a obtener el resultado econmico para cuyo fin el
acto se realiza, mientras que la intencin jurdica ser aquella que se dirige a alcanzar,
mediante el acto o negocio, determinados efectos jurdicos as deseados por las partes, quienes
escogern la forma mediante la cual sientan ms protegidos sus derechos o mediante la que les
sea ms fcil conseguir el cumplimiento de la otra o mediante la cual paguen menos tributos o
no los paguen.
Analizando la existencia del principio de realidad econmica en nuestra legislacin, resulta

categrico que el mismo se encuentra recogido por el Art. 17 del Cdigo Tributario que seala:
Art. 17. Calificacin del Hecho Generador.- Cuando el hecho generador consista en un
acto jurdico, se calificar conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurdicas,
cualquiera que sea la forma elegida o la denominacin utilizada por los interesados.
Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos econmicos,

el criterio para calificarlos tendr en cuenta las situaciones o relaciones
econmicas que efectivamente existan o se establezcan por los interesados,
Citado por Lourdes Caldern Aguilar, op. cit. Pag. 3
11
con independencia de las formas jurdicas que se utilicen. (La negrita es
nuestra).
Ahora bien relacionando lo anterior con el hecho de deducir los costos y gastos que debe
realizar el contribuyente, anotan los autores que corresponde a la administracin fundamentar
sus actuaciones en el anlisis de la contabilidad de los sujetos pasivos y de sus respaldos, pero
sin que pueda quedarse la verificacin en general, en el aspecto formal, de forma que
necesariamente debe verificarse que los gastos registrados contablemente guarden relacin
directa con la fuente generadora del ingreso gravable, para lo cual, adems del necesario
anlisis de los comprobantes de venta y para el adecuado control de los tributos y el
cumplimiento de los fines tributarios, debe verificarse que en las relaciones comerciales se
cumpla con todo lo que establece el ordenamiento jurdico para el adecuado control de los
tributos y el cumplimiento de los fines tributarios.
A manera de conclusin los autores anotan lo siguiente:
1. La aplicacin del Principio de Realidad Econmica ha generado amplios debates a nivel

internacional que parcialmente ha sido resuelto por la jurisprudencia, aunque an ah
se han generado fallos contradictorios.
2. En el Ecuador el principio de realidad econmica est recogido por el Art. 17 del Cdigo
Tributario, lo cual permite a la administracin (obligada a aplicar la norma tributaria) ir
ms all de las formas para determinar la sustancia econmica de la transaccin.
3. Slo por excepcin la administracin podra descorrer el velo societario, cuya facultad
est dada privativamente a los jueces, lo cual no obsta para que pueda aplicar el
tributo en las transacciones considerando para el efecto la realidad econmica y sin que
para esto requiera el levantamiento del velo, tal como lo ha manifestado la
jurisprudencia comparada, la doctrina y se desprende de los precedentes judiciales
existentes en el Ecuador.
4. La declaracin presentada por los sujetos pasivos de obligaciones tributarias debe estar
respaldada en su contabilidad y por tanto est sujeta al cumplimiento de las normas
que rigen la manera en que debe llevarse dicha contabilidad.
5. En materia de determinacin tributaria resulta esencial sealar que la declaracin es

definitiva y vinculante para el contribuyente, mas no para la administracin que tiene la
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facultad de verificar la declaracin del contribuyente, complementarla e incluso
determinar a falta de declaracin en los trminos del Cdigo Tributario.
6. El ejercicio de la facultad determinadora tiende a determinar en cada caso particular,

esencialmente la base imponible y la cuanta del tributo para lograr una recaudacin
justa de los tributos que cumpla con los principios de la tributacin y que se manifieste
acorde con la capacidad contributiva del contribuyente.
7. En ejercicio de su facultad determinadora, la administracin tiene la obligacin de

buscar el determinar la realidad econmica de los actos, hechos o situaciones que
constituyen hechos generadores del tributo, debiendo en tal virtud ir ms all de las
formas jurdicas procurando dar con la esencia econmica de las relaciones que se
presenten entre los contribuyentes y de stos con terceros.
8. Por todas las consideraciones expuestas, no puede sostenerse que existe plena
identidad entre el gasto deducible, con el documento fsico que lo respalda, analizado
de manera aislada, por lo cual, ante las figuras del fraude de ley, o simulacin,
corresponde a la administracin el desconocer el documento formal y adentrarse a la
esencia misma del negocio; y,
9. La existencia de prcticas simulatorias como la constitucin de empresas fantasmas2

para efectos de incrementar costos o gastos, no requiere de pronunciamiento judicial
sobre las responsabilidades penales para que la administracin tributaria pueda aplicar
el principio de realidad econmica respecto de las relaciones econmico-tributarias que
se den en el supuesto gasto, pues no est resolviendo sobre la existencia misma de la
empresa sino sobre el gasto que con la utilizacin de esta figura se pretende sustentar,
tal como tambin se desprende de lo expuesto por la doctrina mayoritaria, la
jurisprudencia y legislacin comparada e incluso de los precedentes judiciales en el
Ecuador.
EXIGIBILIDAD.La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la Ley seale para el efecto.
A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes normas:
El trmino empresa fantasma busca abarcar las figuras fraudulentas y las prcticas simulatorias, que
se generan cuando se constituye una empresa de papel, carente de actividad o existencia real, como los
casos en que el supuesto gerente que la representa est muerto antes de su constitucin, no existe
fsicamente o desconoce los vnculos supuestos con su representada.
13
1a.- Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el
vencimiento del plazo fijado para la presentacin de la declaracin respectiva; y,
2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la Administracin Tributaria efectuar la
liquidacin y determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin.
La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la Ley establece, causar a
favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolucin administrativa alguna, el inters
anual equivalente al 1.5 veces de la tasa activa referencial para noventa das establecida por el
Banco Central del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extincin. Este
inters se calcular de acuerdo con las tasas de inters aplicables a cada perodo trimestral que
dure la mora por cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la fraccin de mes se
liquidar como mes completo.
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Enero - Marzo
1,171
1,026
0,736
0,824
0,904
1,34
1,143
1,149
1,085
1,021
1,021
Abril - Junio
1,089
0,994
0,825
0,816
0,86
1,304
1,155
1,151
1,081
1,021
1,021
Julio - Septiembre Octubre - Diciembre

1,115
1,035
0,931
0,885
0,814
0,712
0,78
0,804
0,824
0,992
1,199
1,164
1,155
1,144
1,128
1,13
1,046
1,046
1,021
1,021
1,021
2.3 EXENCION Y NO SUJECION.Es necesario diferenciar el concepto de exencin del de no sujecin. Ambos conceptos van a
provocar un mismo resultado: que no se pague el tributo. Sin embargo, en esencia son
conceptos jurdicamente distintos. La exencin supone:
La existencia de una norma impositiva en la que se define un hecho imponible, que
normalmente da origen, al realizarse, al nacimiento de una obligacin tributaria.
Por otra parte, supone la existencia de una norma de exencin que ordena que, en ciertos
casos, la obligacin tributaria no se produzca, a pesar de la realizacin del hecho imponible
previsto en la norma de imposicin.
Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la dispensa legal de la obligacin tributaria,
establecida por razones de orden pblico, econmico o social.
Slo mediante disposicin expresa de ley, se podr establecer exenciones tributarias. En ellas
se especificarn los requisitos para su reconocimiento o concesin a los beneficiarios, los
tributos que comprenda, si es total o parcial, permanente o temporal.
La exencin slo comprender los tributos que estuvieren vigentes a la fecha de la expedicin
de la ley. Por lo tanto, no se extender a los tributos que se instituyan con posterioridad a ella,
salvo disposicin expresa en contrario.
La exencin, aun cuando hubiere sido concedida en atencin a determinadas situaciones de
hecho, podr ser modificada o derogada por ley posterior.
14
En cambio, la no sujecin implica que los supuestos por ella contemplados no estn contenidos
en la norma delimitadora del hecho imponible, es decir, la no sujecin delimita negativamente
el hecho imponible.
2.4 SUJETO ACTIVO
El Cdigo Tributario define escuetamente al sujeto activo como "el ente acreedor del tributo."
Este concepto comprende al Estado o Fisco, como lo llama el Cdigo, pero tambin a los
consejos provinciales y municipalidades y a las entidades a las cuales excepcionalmente la ley
les concede derechos en materia tributaria. (Art. 23 C. Tributario)
La gestin tributaria de cada sujeto activo se realiza a travs de la correspondiente
administracin tributaria, es decir del conjunto de rganos y organismos que ejercen las
facultades propias de esta gestin y que se examinarn detalladamente ms adelante.
2.4.1 CLASIFICACIN
2.4.1.1 ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CENTRAL
La direccin de la Administracin Tributaria Central, en el mbito nacional, corresponde al
Presidente de la Repblica, quien la ejerce a travs de:
- Ministerio de Finanzas;
- Corporacin Aduanera Ecuatoriana;
- Servicio de Rentas Internas;
- Otros organismos que la ley establezca.
La determinacin y regulacin de las atribuciones de cada organismo est contenida en los
reglamentos orgnico-funcionales y en los manuales correspondientes. (Art. 63 C. Tributario)
2.4.1.2 ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SECCIONAL

En el mbito provincial o municipal, la direccin de la Administracin Tributaria corresponder,
en su caso, al Prefecto Provincial y al Alcalde o Presidente del Concejo, quienes la ejercern a
travs de las dependencias, direcciones u rganos administrativos que la Ley determine.
A los propios rganos corresponder la Administracin Tributaria, cuando se trate de tributos no
fiscales adicionales a los provinciales o municipales; de participacin en estos tributos, o de
aquellos cuya base de imposicin sea la de los tributos principales o estos mismos, aunque su
recaudacin corresponda a otros organismos.
2.4.1.3 ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE EXCEPCIN

Se exceptan de lo dispuesto en los acpites precedentes, los casos en que la Ley
expresamente conceda la gestin tributaria a la propia entidad pblica acreedora de tributos. En
tal evento, la administracin de esos tributos corresponder a los rganos del mismo sujeto
activo que la ley seale; y, a falta de este sealamiento, a las Autoridades que ordenen o deban
ordenar la recaudacin.
2.4.2 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
15
La administracin tributaria, para que pueda concretar su accin, necesita de facultades que le
permitan en la prctica cumplir sus fines. Estas son las facultades reglamentaria,
determinadora, resolutiva, sancionadora y recaudadora.
FACULTAD REGLAMENTARIA
Para que las leyes puedan ser aplicadas hacen falta reglamentos, los mismos que, en
conformidad con la Constitucin, deben ser expedidos por el Presidente de la Repblica.
Tambin los consejos provinciales y las municipalidades ejercen esta facultad dictando
ordenanzas.
En materia tributaria los reglamentos son de dos clases:
- reglamentos en estricto sentido jurdico, que son los que regulan las relaciones tributarias
entre el sujeto activo y los contribuyentes o responsables, por ejemplo el Reglamento de
determinacin tributaria;
- reglamentos meramente administrativos, que son los que regulan el funcionamiento interno
de la entidad acreedora del tributo.
Los reglamentos no pueden modificar, adicionar, reformar, suspender y, menos an, incumplir
una ley, as como tampoco crear obligaciones impositivas o exenciones no previstas en ella.
Los reglamentos, como son elaborados por la administracin tributaria, es decir, por el acreedor
del tributo, en ningn caso deben dar lugar a abusos de autoridad, sino ms bien facilitar la
aplicacin de la ley.
Por otra parte, el Servicio de Rentas Internas tambin tiene competencia general para emitir las
regulaciones, circulares o disposiciones generales necesarias para la aplicacin de las leyes
tributarias y para la armona y eficiencia de su administracin.
FACULTAD DETERMINADORA
El Cdigo Tributario define a la determinacin como el acto o conjunto de actos reglados,
provenientes de los sujetos pasivos o emanados de la administracin tributaria, encaminados a
declarar o establecer la existencia del hecho generador, la base imponible y la cuanta de un
tributo.
SISTEMAS DE DETERMINACIN
El artculo 88 del Cdigo Tributario expresa que la determinacin de la obligacin tributaria se

ejecutar por cualquiera de los siguientes sistemas:
- Por declaracin del sujeto pasivo;
- Por actuacin de la administracin;
- Determinacin mixta.
DETERMINACIN POR PARTE DEL SUJETO PASIVO
Segn este sistema, una vez que se ha configurado el hecho generador, el propio sujeto pasivo
realiza la determinacin de la obligacin tributaria, mediante su correspondiente declaracin.
Esta debe presentarse ante la administracin tributaria en los lugares, en el tiempo, en la forma
y con los requisitos que la ley y los reglamentos exigen.
16
Esta determinacin, como toda la actividad tributaria, es reglada, es decir que hay que tener en
cuenta las normas jurdicas existentes. (Art. 89, inc. 1 C. Tributario)
EFECTOS DE LA DECLARACIN
La presentacin de la declaracin del impuesto que hace el sujeto pasivo la convierte en
vinculante y definitiva para l. (Art. 89, inc. 2 C. Tributario)
VINCULANTE
Significa que por este acto el sujeto pasivo asume para con la administracin tributaria un
compromiso acerca de la veracidad del contenido de dicha declaracin, hacindose responsable
por cualquier dato falso o errneo que all conste, y sometindose eventualmente a las
respectivas sanciones, como son por ejemplo glosas, intereses y multas.
DEFINITIVA
Significa que una vez que el sujeto pasivo ha presentado la declaracin, sta ya no puede ser
modificada. Slo por excepcin, cuando existen errores de hecho o de clculo, stos pueden ser
rectificados dentro del ao siguiente de presentada la declaracin, siempre que antes la
administracin tributaria no haya establecido y notificado el error al sujeto pasivo.
En el caso de errores en las declaraciones cuya solucin no modifique el impuesto a pagar o
implique diferencias a favor del contribuyente, ste presentar ante el Director Regional del
Servicio de Rentas Internas que corresponda, una solicitud tendiente a enmendar los errores y
en la que explicar la razn de los mismos. Luego del anlisis y de encontrar pertinente la
solicitud, el Director Regional, mediante resolucin, dispondr que se efecten las enmiendas,
en las respectivas bases de datos. De tal resolucin se notificar al contribuyente.
DETERMINACIN POR PARTE DEL SUJETO ACTIVO

La determinacin activa de la obligacin tributaria es el acto o conjunto de actos reglados
realizados por la administracin tributaria tendientes a establecer, en cada caso particular, la
existencia del hecho generador, la base imponible y la cuanta del tributo y el sujeto pasivo de
la obligacin.
El ejercicio de esta facultad comprende: la complementacin o enmienda de las declaraciones
de los contribuyentes o la composicin del tributo correspondiente, cuando se advierta la
existencia de hechos imponibles, y la adopcin de las medidas legales que se estime
convenientes para esa determinacin.
Este sistema de determinacin en s persigue los mismos fines que la realizada por el sujeto
pasivo; pero difiere en su alcance, pues es mucho ms amplia, abarca actividades de
verificacin, complementacin y enmienda de las declaraciones presentadas por los
contribuyentes o responsables, e inclusive llega hasta la composicin del tributo cuando se ha
realizado un hecho imponible.
Para que la administracin tributaria pueda llevar a cabo esta facultad existen las formas directa
y presuntiva de determinacin.
FORMA DIRECTA
Determinacin directa es la que se realiza sobre la base de la declaracin del propio sujeto
pasivo, de su contabilidad o registros y ms documentos en su poder. Puede fundarse adems,
en la informacin que posea la Administracin Tributaria en sus bases de datos, o en la que
arrojen sus sistemas informticos producto del cruce de informacin con los diferentes
17
contribuyentes y responsables, con entidades del sector pblico u otras; o en otros documentos
que existan en poder de terceros, que tengan relacin con la actividad gravada o con el hecho
generador.
Adicionalmente, aquellas terceras personas, que tuvieren en su poder documentos relacionados
con la actividad generadora, siempre que la autoridad tributaria correspondiente lo ordene,
estn obligadas a comparecer como testigos, a proporcionar informes o exhibir documentos que
existieran en su poder, para la determinacin de la obligacin tributaria de otro sujeto. Igual
obligacin tienen los representantes de las personas jurdicas (incluidos bancos, entidades
financieras y sociedades), de entes sin personalidad jurdica y de los organismos del sector
pblico.
No puede requerirse esta informacin:
- a los ministros del culto, en asuntos relativos a su ministerio;
- a los profesionales, en cuanto tengan derecho a invocar el secreto profesional;
- al cnyuge y a los parientes dentro del cuarto grado civil de consanguinidad y segundo de
afinidad.
La informacin que se obtenga ser reservada y slo podr ser utilizada para los fines propios
de la administracin, salvo las excepciones legales. (Art. 99 C. Tributario)
FORMA PRESUNTIVA
Es la que tiene lugar cuando no es posible aplicar la determinacin directa, ya por falta de
declaracin del sujeto pasivo, pese a la notificacin particular que para el efecto se le hubiese
hecho, ya porque los documentos que respaldan su declaracin no son aceptables por una
razn fundamental o no prestan mrito suficiente para acreditarla.
La determinacin presuntiva se funda en los hechos, indicios, circunstancias y dems elementos
ciertos que permitan establecer la configuracin del hecho generador y la cuanta del tributo
causado, o mediante la aplicacin de coeficientes que determine la ley del respectivo tributo.
(Art. 92 C. Tributario)
5.2.3. DETERMINACIN MIXTA

Es la que realiza la administracin tributaria a base de los datos requeridos por ella a los
contribuyentes o responsables, quienes quedan vinculados por tales datos, para todos los
efectos. En este sistema participan tanto el sujeto pasivo que es quien proporciona los datos,
con efecto vinculante (hacindose responsable por la veracidad y exactitud de la informacin
entregada), como el sujeto activo, que es quien realiza la determinacin de la obligacin
tributaria. (Art. 93 C. Tributario)
5.2.4 PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACIN
A fin de hacer efectiva la determinacin y considerando que es un procedimiento estrictamente
reglado, la Administracin Tributaria debe seguir el siguiente proceso, en primer lugar la
autoridad competente dispondrn el inicio del proceso de Auditoria Tributaria, para lo cual
emitirn la correspondiente orden de determinacin con la que se notificar al sujeto pasivo.
Luego de notificado la Administracin Tributaria podr requerir al sujeto pasivo toda la
informacin pertinente al proceso de auditoria, tambin podr requerirse informacin a
terceros, para lo cual se deber sentar un acta entrega. Previa disposicin firmada del Director
Regional podrn efectuar la inspeccin de los registros contables y sus respectivos soportes y
archivos, en el domicilio fiscal del propio sujeto pasivo o en el lugar donde mantenga tal
informacin. Concluido el proceso de revisin y cruce de informacin, as como el anlisis de las
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declaraciones, informes y dems documentos utilizados en el proceso de auditoria, se levantar
la correspondiente acta borrador de determinacin tributaria, en la cual en forma motivada se
establecern los hechos que dan lugar a la determinacin de valores a favor del Fisco o del
contribuyente por concepto de impuestos, multas e intereses, cuando aplique. Esta acta borrador ser revisada conjuntamente con el sujeto pasivo. En el caso de surgir discrepancias
ste tendr el plazo de veinte das para fundamentar sus reparos. De no haber observaciones o
luego de recibidas, la Unidad de Auditoria proceder al anlisis pertinente luego de lo cual se
elaborar el acta de determinacin definitiva, que suscrita por el Director Regional o Director
Provincial, en su caso, ser notificada al sujeto pasivo, sentndose en la misma la razn de la
notificacin.
Ahora bien, si al confrontar la informacin de las declaraciones del contribuyente con otras
informaciones proporcionadas por el propio contribuyente o por terceros, o diferencias en su
propia declaracin, el Servicio de Rentas Internas detectare la omisin de ingresos, exceso de
deducciones o deducciones no permitidas por la ley o cualquier otra circunstancia que implique
diferencias de impuestos, multas o intereses a favor del Fisco, comunicar al contribuyente
conminndole a que presente la correspondiente declaracin sustitutiva, en el plazo no mayor a
veinte das. Si dentro de tal plazo el contribuyente no hubiere presentado la declaracin
sustitutiva, el Servicio de Rentas Internas proceder a emitir la correspondiente "Liquidacin de
Pago por Diferencias en la Declaracin" y dispondr su notificacin y cobro inmediato, incluso
por la va coactiva, sin perjuicio de las acciones penales a que hubiere lugar, si se tratare de
impuestos percibidos o retenidos. Esta liquidacin, segn la Jurisprudencia de la Corte
Suprema, constituye el ejercicio de la facultad determinadora, no as la conminacin que la
antecede pues el mismo se trata solamente de un acto de control.
5.3.
CADUCIDAD DE LA FACULTAD DETERMINADORA
La facultad de la administracin para determinar la obligacin tributaria caduca en los

siguientes casos:
1.- Cuando el contribuyente o responsable obligado a hacer la determinacin s present la
declaracin del impuesto y lo hizo de forma completa. En este caso la caducidad, se produce a
los tres aos de la fecha de la declaracin;
2.- Cuando el contribuyente o responsable obligado no present la declaracin o slo lo hizo en
parte. La caducidad opera a los seis aos desde la fecha en que venci el plazo para presentar
la declaracin;
3.- Cuando se trata de verificar un acto de determinacin practicado por el sujeto activo o en
forma mixta. En este caso la caducidad se produce al ao desde la fecha de la notificacin del
acto.(Art. 94 C. Tributario)
INTERRUPCIN DE LA CADUCIDAD
De acuerdo con el Cdigo Tributario la caducidad puede ser interrumpida, y esto sucede cuando
la autoridad tributaria competente notifica al sujeto pasivo en forma legal la orden de
verificacin.
Pero, as mismo, se entender que la caducidad no ha sido interrumpida, si los actos de
verificacin no se inician dentro de veinte das hbiles, contados desde la notificacin; o si
iniciados, se suspenden por ms de quince das consecutivos.
Sin embargo, el sujeto activo podr expedir una nueva orden de determinacin, siempre que
an se encuentre pendiente el respectivo plazo de caducidad.
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Si al momento de notificarse con la orden de determinacin faltare menos de un ao para que
opere la caducidad, la interrupcin producida no podr extenderse por ms de un ao contado
desde la fecha de la notificacin.
Si dentro de este ao el contribuyente no fuere notificado con el acto de determinacin, la
facultad determinadora de la administracin tributaria habr caducado.
Si la orden de determinacin fuere notificada faltando ms de un ao para que opere la
caducidad, el acto de determinacin deber ser notificado al contribuyente dentro de los plazos
previstos en el Art. 94 del Cdigo Tributario.
Si dentro de dichos plazos el contribuyente no fuere notificado con el acto de determinacin,
con el que culmina la fiscalizacin realizada, se entender que no se ha interrumpido la
caducidad. (Art. 95 C. Tributario)
FACULTAD RESOLUTIVA
Las autoridades administrativas, segn lo determine la ley, estn obligadas a expedir
resoluciones motivadas, respecto de toda consulta, peticin, reclamo o recurso, que, en
ejercicio de su derecho, presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren
afectados por un acto de la administracin tributaria. (Art. 69 C. Tributario)
Esto significa que las respectivas autoridades tributarias tienen la obligacin jurdica de no
guardar silencio frente a los reclamos, peticiones, consultas y recursos que le presenten los
sujetos pasivos. (Art. 23, num. 15 CP)
La resolucin que emite la autoridad administrativa es un acto de decisin contenido en un
instrumento de carcter jurdico, en el que acepta o niega el reclamo, peticin, consulta o
recurso presentado.
Toda resolucin tiene que observar el principio de legalidad, es decir, debe ser expedida por el
funcionario competente, en la forma y en los plazos sealados en la ley.
FORMA Y CONTENIDO
La resolucin que emita la administracin tributaria debe darse por escrito, dentro del
respectivo plazo y debe tener una parte considerativa y otra resolutiva. Adems cada resolucin
debe referirse a un solo reclamo o solicitud, excepto cuando se han acumulado expedientes.
La parte considerativa debe examinar los fundamentos de hecho y de derecho del peticionario,
las pruebas aportadas y sealar los fundamentos en que se basa la administracin.
La parte resolutiva debe contener la decisin que ha tomado la autoridad tributaria. En ella
debe expresarse la aceptacin o la negacin, sea parcial o total, de la solicitud o reclamo; en el
caso de imponerse sanciones indicar cules son, quin la debe aplicar y quin la debe cumplir;
y por ltimo, debe hacerse referencia al domicilio del peticionario a fin de que sea notificado
con la resolucin.
En conclusin debern estar debidamente motivadas enuncindose las normas o principios
jurdicos que se haya fundado y explicando la pertinencia de su aplicacin a los fundamentos de
hecho
SILENCIO ADMINISTRATIVO
Segn el Cdigo Tributario Codificado, la Administracin fiscal tiene el plazo de 120 das hbiles
para resolver o atender reclamaciones o recursos de los contribuyentes. Si transcurrido este
20
tiempo no hubiere pronunciamiento expreso, el silencio administrativo ser considerado como
aceptacin tcita de la peticin, reclamo o recurso presentado.
FACULTAD SANCIONADORA
En la resolucin que expide la autoridad administrativa pueden tambin imponerse sanciones a
las infracciones tributarias previstas por la ley y en la medida que sta determine, pues en este
punto rige igualmente el principio de legalidad.
Infraccin tributaria es toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias
sustantivas o adjetivas, sancionada con penas establecidas con anterioridad a esa accin u
omisin. (Art. 314 C. Tributario)
Las infracciones tributarias son de tres clases: (Art. 315 C. Tributario)
- DELITOS
Son los tipificados y sancionados como tales en el Cdigo Tributario y en otras leyes tributarias
- CONTRAVENCIONES
Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas o el incumplimiento de
deberes formales, constantes en el Cdigo Tributario o en otras disposiciones legales.
- FALTAS REGLAMENTARIAS
Constituyen faltas reglamentarias las violaciones de reglamentos o normas secundarias de
obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en la tipificacin de delitos o
contravenciones.
PROCESO SANCIONATORIO.Siempre que el funcionario competente para imponer sanciones descubriere la comisin de una
contravencin o falta reglamentaria, o tuviere conocimiento de ellas por denuncia o en
cualquier otra forma, tomar las medidas que fueren del caso para su comprobacin, y
mediante un procedimiento sumario con notificacin previa al presunto infractor, concedindole
el trmino de cinco das para que ejerza su defensa y practique todas las pruebas de descargo
pertinentes a la infraccin. Concluido el trmino probatorio y sin ms trmite, dictar resolucin
en la que impondr la sancin que corresponda o la absolucin en su caso.
CLAUSURA E INCAUTACION DE MERCADERIA.a) Clausura.- La clausura es el acto administrativo de carcter reglado e impugnable,
mediante el cual el Director del Servicio de Rentas Internas, por si o mediante delegacin,
clausura los establecimientos de los sujetos pasivos, cuando stos se hallen incursos en
cualesquiera de los siguientes casos:
i) Falta de declaracin, por parte de los sujetos pasivos, en las fechas y plazos establecidos para
el efecto, an cuando en la declaracin no se cause impuestos;
ii) No proporcionar la informacin requerida por la Administracin Tributaria, en las condiciones
que pueda proporcionar el contribuyente;
iii) No entregar los comprobantes de venta o entregarlos sin que cumplan los requisitos legales
o reglamentarios.
La clausura, que no podr ser sustituida con sanciones pecuniarias, se aplicar sin perjuicio de
la accin penal a que hubiere lugar.
21
Los tribunales distritales de lo Fiscal resolvern, en el plazo mximo de diez (10) das, las
impugnaciones a las resoluciones de clausura que imponga la Administracin Tributaria. La
resolucin de los tribunales distritales de lo Fiscal se dictar sobre la base del expediente
formado por la Administracin y de las pruebas que presente el sujeto pasivo al impugnar la
clausura;
Procedimiento de Clausura.- Para los casos determinados en los numerales i) y ii) del literal a)
de esta disposicin, la Administracin Tributaria notificar al sujeto pasivo concedindole el
plazo de diez (10) das para que cumpla las obligaciones tributarias en mora o justifique
objetivamente su incumplimiento; de no hacerlo, la Administracin Tributaria proceder a
imponer la sancin de clausura por el plazo de siete (7) das, previa la notificacin con la
imposicin de la sancin de clausura, que ser ejecutada en el plazo de un (1) da contado
desde la fecha de notificacin.
Esta clausura no se levantar mientras no se satisfagan las obligaciones en mora, sin perjuicio
de otras sanciones que fueren aplicables.
En el caso contemplado en el numeral iii) del literal a) de esta disposicin, no ser necesaria la
notificacin si se comprueba de manera flagrante la no entrega de los comprobantes de venta o
la entrega de los mismos sin que cumplan los requisitos legales o reglamentarios. En este caso
la clausura ser automtica.
Para los casos previstos en el literal a) la clausura ser de siete (7) das.
La clausura se efectuar mediante la aplicacin de sellos y avisos en un lugar visible del
establecimiento sancionado. Si los contribuyentes reincidieren en las faltas que ocasionaron la
clausura, sern sancionados con una nueva clausura por un plazo de diez (10) das, la que se
mantendr hasta que satisfagan las obligaciones en mora;
b) Incautacin Provisional.- Proceder la incautacin provisional en los siguientes casos:
i) Si no se porta o exhibe el sustento de la adquisicin de bienes, al momento de salir del local
en que se los adquiri; sin embargo, el comprador tendr el derecho de devolver la mercadera
inmediatamente al vendedor y recuperar el precio pagado;
ii) Si se mantiene en los establecimientos comerciales o empresariales, mercaderas de la
actividad habitual de estos ltimos, sin el correspondiente comprobante de venta o documento
de importacin; y,
iii) Si se presta el servicio de transporte de mercadera sin portar la correspondiente gua que
demuestre el origen lcito de la mercadera transportada, as como el almacenamiento de dicha
mercadera por parte de terceros.
La incautacin provisional, que ser realizada por el Servicio de Rentas Internas, es de carcter
reglado e impugnable.
Los costos y gastos relacionados con el almacenamiento, mantenimiento, conservacin y
custodia de los bienes incautados provisionalmente, sern de cuenta del propietario, poseedor o
legtimo tenedor de tales bienes.
El infractor podr recuperar los bienes incautados provisionalmente si, dentro del plazo de
treinta (30) das en el caso de bienes no perecederos, y de dos (2) das en el caso de bienes
perecederos, acredita ante la autoridad administrativa competente su derecho de propiedad o
posesin de los bienes incautados o, en su defecto, procede a pagar los tributos que debi
satisfacer en la adquisicin de dichos bienes. Previo al despacho de los bienes, el Servicio de
Rentas Internas exigir el pago de los costos y gastos a los que se refiere el presente artculo;
Incautacin Definitiva.- Si no se acredita la legtima tenencia de los bienes incautados
provisionalmente, el Servicio de Rentas Internas los declarar en abandono y podr rematarlos,
destruirlos o donarlos, salvo que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Distrital de
22
lo Fiscal, el mismo que est obligado a resolverlo en el trmino de treinta (30) das, en mrito a
los comprobantes de venta y ms documentos autorizados que legitimen la tenencia de los
bienes incautados.
De haber impugnacin, la incautacin provisional de bienes se convertir en incautacin
definitiva, si as lo resuelve el Tribunal Distrital de lo Fiscal, caso en el cual el Servicio de Rentas
Internas podr rematarlos, destruirlos o donarlos;
FACULTAD RECAUDADORA
Dentro de las actividades que tiene a su cargo la administracin tributaria, sta es la etapa final
destinada a obtener los recursos econmicos necesarios para cumplir con sus fines.
La recaudacin de los tributos, intereses y multas tiene que realizarse en la forma o mediante
los sistemas establecidos en las leyes y reglamentos.
La recaudacin tiene que efectuarla el sujeto activo, es decir, la administracin tributaria. La
administracin central puede realizarla a travs de sus empleados o funcionarios, en las
jefaturas provinciales de recaudaciones. En cuanto a los impuestos municipales y provinciales
su recaudacin se la lleva a cabo en las respectivas tesoreras de estas entidades.
Para facilitar la recaudacin, la ley tambin ha previsto el que se lo pueda hacer mediante los
agentes de retencin y percepcin.
Adems la ley autoriza la recaudacin a travs de los bancos e instituciones financieras que
operan en el pas legalmente, previo convenio con la administracin tributaria. A partir del 1o.
de marzo de 1990, por disposicin del Ministerio de Finanzas, toda recaudacin de impuestos
fiscales debe hacerse necesariamente a travs de este sistema, por cuanto las jefaturas de
recaudacin ya no reciben tales impuestos. Sin embargo en donde no existan bancos privados,
la recaudacin se efectuar a travs de instituciones financieras del sector pblico. (Art. 112
LRTI)
Actualmente la declaracin de impuestos se puede hacer utilizando las herramientas
tecnolgicas como es el caso del Internet, lo cual supone muchos beneficios para quienes
decidan declarar as.
Los impuestos fiscales se pagan utilizando los formularios que para el efecto se establezcan va
Resolucin.
2.4.3 DEBERES
Adems de las facultades generales que se acaban de sealar, son tambin deberes
sustanciales de la administracin tributaria los siguientes:
- Expedir los actos de determinacin de obligaciones tributarias, debidamente motivados, con
expresin de la documentacin que los respalde; y consignar por escrito los resultados
favorables o desfavorables de las verificaciones que realice;
- Recibir toda peticin, reclamo (inclusive el de pago indebido), recurso o consulta que
presenten los sujetos pasivos de tributos, y expedir la respectiva resolucin motivada, la misma
que debe ser notificada en la forma prevista en la ley;
- Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se le presenten sobre fraudes tributarios o
infracciones de leyes impositivas;
- Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez de sus
resoluciones;
23
- Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, en el tiempo y en los casos previstos en el
Cdigo Tributario; como tambin cumplir los que estn ejecutoriados;
- Cumplir los decretos, autos y sentencias expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal;
- Formular denuncia y luego actuar como parte en el juicio, cuando en sus actos firmes o
resoluciones ejecutoriadas o en sentencias judiciales ejecutoriadas se establezca la presuncin
de la comisin de una defraudacin tributaria;
- Los dems deberes que las leyes le asignen.
Es principio constitucional que el estado y ms entidades del sector pblico estn obligados a
indemnizar a los particulares por los perjuicios que les irrogaren como consecuencia de los
servicios pblicos o de los actos de sus funcionarios y empleados en el desempeo de sus
cargos. Este principio tambin resulta aplicable en materia tributaria. (Art. 20 CP)
Los funcionarios o empleados de la Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus funciones,
son responsables, personal y pecuniariamente, por todo perjuicio que por su accin u omisin
dolosa causaren al Estado o a los contribuyentes.
La inobservancia de las leyes, reglamentos, jurisprudencia obligatoria e instrucciones escritas de
la Administracin, ser sancionada con multa de diez a setenta unidades de valor constante.
En caso de reincidencia, sern sancionados con la destitucin del cargo por la mxima
autoridad de la respectiva Administracin Tributaria, sin perjuicio de la accin penal a que
hubiere lugar. La sancin administrativa podr ser apelada de conformidad con la Ley de
Servicio Civil y Carrera Administrativa.
2.5 SUJETO PASIVO.Es la persona natural o jurdica que, segn la Ley, est obligada al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como responsable.
2.5.1 CLASIFICACION.2.5.1.1 CONTRIBUYENTES
Son las personas naturales o jurdicas, los entes colectivos reconocidos por leyes y las entidades
que forman una unidad econmica con patrimonio propio y autonoma funcional, a quienes la
ley impone la obligacin de la prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador.
La obligacin tributaria del contribuyente nace cuando el hecho imponible est directamente
vinculado a l; es decir, el contribuyente siempre ser sujeto pasivo por deuda propia. De tal
manera que nunca perder tal calidad quien, segn la ley, deba soportar la carga tributaria,
aunque la traslade a otras personas
2.5.1.2 RESPONSABLES
Son aquellas personas que no tienen la calidad de contribuyentes, pues no estn vinculadas
directamente con el hecho generador; pero, para lograr un mejor control en la recaudacin de
tributos y en razn del cargo o funcin que esas personas ocupan por disposicin expresa de la
ley, deben cumplir las obligaciones asignadas a los contribuyentes. De ah que los responsables
siempre sern sujetos pasivos pero por deuda ajena.
Para que estas personas efectivamente cumplan con las obligaciones que se les ha impuesto, la
ley en forma expresa ha establecido responsabilidad solidaria entre el contribuyente y el
24
responsable. Por esta razn, la administracin tributaria puede exigir el cumplimiento total o
parcial de la obligacin tributaria a cualquiera de los obligados solidarios, a su eleccin,
quedando a salvo el derecho del responsable a que el contribuyente le devuelva lo pagado.
Para ello, puede acudir ante la justicia ordinaria en juicio verbal sumario.
2.5.1.2.1 RESPONSABLES POR REPRESENTACIN
Los representantes de determinadas personas naturales o de entidades colectivas tengan stas
personera jurdica o no, son por mandato de la ley responsables ante la administracin
tributaria, del pago de las obligaciones tributarias de estas personas. As:
- Los representantes legales de los menores no emancipados, as como los tutores o curadores
que tienen la administracin de los bienes de sus pupilos;
- Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurdicas;
- Los que dirigen, administran o tienen la disponibilidad de los bienes pertenecientes a entes
colectivos que carecen de personalidad jurdica;
- Los mandatarios y agentes oficiosos respecto de los bienes que administran o dispongan;
- Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o liquidadores de
sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los depositarios judiciales y los
administradores de bienes ajenos, designados judicial o convencionalmente.
2.5.1.2.2 RESPONSABLES COMO ADQUIRENTES O SUCESORES
Son quienes, por el hecho de adquirir bienes y negocios, se convierten en responsables del
pago de los tributos que sobre dichos bienes y negocios se hayan estado adeudando antes de
dicha adquisicin. As:
- Las personas que adquieren bienes races son responsables de los tributos que por dichos
inmuebles se estn adeudando, en lo que corresponde al ao en que se haya efectuado la
transferencia y por el ao inmediato anterior;
- Las personas que adquieren negocios o empresas son responsables por los tributos que stos
se encuentren adeudando, en lo que corresponda al ao en que se realiz la transferencia y por
los dos aos anteriores. Tanto en ste como en el caso anterior, la responsabilidad cesar en
un ao, contado desde la fecha en que se haya comunicado a la administracin tributaria la
realizacin de la transferencia, aspecto muy importante sobre todo en el caso de la adquisicin
de negocios o empresas;
- Las sociedades nuevas que son el resultado de haberse transformado o fusionado con otras,
son responsables por los tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del respectivo acto;
- Los herederos a ttulo universal (quienes heredan la totalidad de los bienes o una cuota de los
mismos) son responsables del pago de todos los tributos que haya estado adeudando el
causante;
- Los donatarios (personas que reciben una donacin) y sucesores a ttulo singular (personas
que heredan uno o ms bienes determinados) son responsables del pago de los tributos
correspondientes a los bienes donados o heredados y que el donante o causante haya estado
adeudando.
2.5.1.2.3 AGENTE DE RETENCION
Son aquellas personas naturales o jurdicas que, sin ser representantes de otra, en razn de su
actividad, funcin o empleo, estn obligadas por mandato de la ley, reglamento u orden
25
administrativa, a efectuar la retencin de tributos, es decir, a liquidar, deducir y pagar el
impuesto correspondiente.
Los agentes de retencin que no cumplan sus obligaciones de retener los tributos respectivos a
los contribuyentes, y luego pagar lo retenido al sujeto activo acreedor de los mismos pueden
ser sancionados administrativa y aun penalmente, en caso de no entregar lo retenido luego de
diez das de vencido el plazo para hacerlo.
2.5.1.2.4 AGENTE DE PERCEPCIN
Son las personas naturales o jurdicas que, por razn de su actividad, funcin o empleos, y por
mandato de la ley o del reglamento, estn obligados a recaudar tributos y entregarlos al sujeto
activo.
Esta obligacin se la cumple aadiendo al precio de las mercancas o servicios que se ofrece el
valor del tributo respectivo.
Los agentes de percepcin que no entreguen los tributos que hubieren recaudado estarn
sujetos sanciones administrativas de carcter pecuniario y aun de carcter penal.
Tal como dispone el Cdigo Tributario, sern reprimidos con prisin, como caso de
defraudacin, los agentes de percepcin que no hubieren entregado total o parcialmente los
tributos percibidos, despus de diez das de vencido el plazo para entregar al sujeto activo
dichos tributos.
SOLIDARIDAD
Los agentes de retencin y de percepcin son, junto con el contribuyente, solidariamente
responsables ante la administracin tributaria, cuando no se ha efectuado total o parcialmente
la retencin o percepcin. En caso de que sta se haya verificado en forma completa, los
nicos responsables ante el sujeto activo sern los agentes de percepcin o de retencin, en su
caso.
2.5.2 DEBERES
- Cumplir con todas las disposiciones contenidas en las leyes, ordenanzas, reglamentos y
disposiciones emanadas de la respectiva autoridad de la administracin tributaria;
- Cumplir con el pago de los tributos, ya sea como contribuyentes o como responsables;
- Inscribirse en los registros pertinentes (RUC), obtener los permisos exigidos, llevar los libros y
registros contables relacionados con la correspondiente actividad econmica en idioma
castellano, con todas las operaciones y transacciones, debindolos conservar mientras la
obligacin tributaria no est prescrita;
- Presentar las declaraciones de impuestos, inclusive con el clculo de los intereses y multas;
- Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control o
a la determinacin del tributo;
- Exhibir ante los funcionarios pblicos respectivos las declaraciones, informes, libros y
documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las
aclaraciones que les fueran solicitadas;
-
Concurrir ante la administracin tributaria cuando sean requeridos.
26
2.5.3 DOMICILIO.CONCEPTO Y CLASES DE DOMICILIO
El domicilio consiste en la residencia, acompaada, real o presuntivamente, del nimo de
permanecer en ella. El concepto de domicilio lleva consigo dos elementos imprescindibles, que
son:
- Residencia: es el lugar en donde una persona se encuentra.
- Animo de permanecer en ese lugar: este nimo puede ser real o presuntivo.
El domicilio puede ser de dos clases:
- Domicilio poltico: se refiere al territorio del estado en general;
- Domicilio civil: se refiere a una parte determinada del territorio del estado. (Art. 45
CC)
DOMICILIO DE PERSONAS NATURALES

Para efectos tributarios se tendr como domicilio de la persona natural, los siguientes lugares:
- El de su residencia habitual;
- Donde ejerza sus actividades econmicas;
- Donde se encuentren sus bienes;
- Donde se produzca el hecho generador. (Art. 59 C. Tributario)
Estos domicilios pueden ser concurrentes y hasta simultneos, pues lo que se busca es ampliar
la base impositiva y facilitar la recaudacin del tributo.
DOMICILIO DE EXTRANJEROS
4.3.3 DOMICILIO DE LAS
Por regla general, rige en principio lo dicho en el punto anterior; pero adems, se tendr como
domicilio de estas personas, aunque residan en el exterior, el lugar el Ecuador en donde
perciban cualquier clase de remuneracin, sea sta principal o adicional. Tambin se tendr
como su domicilio el lugar del Ecuador, donde ejerzan o figuren ejerciendo funciones de
direccin, administrativa o tcnica, de representacin o de mandato, como expertos, tcnicos o
profesionales, o a cualquier otro ttulo, con o sin relacin de dependencia, o mediante contrato
de trabajo en empresas nacionales o extranjeras que operen en el pas.
Si an as no es posible precisar su domicilio, se tendr como tal la capital de la Repblica.
DOMICILIO DE PERSONAS JURDICAS
4.3.4 DOMICILIO DE LAS PERSON
Persona jurdica es una persona ficticia, capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones; y de
ser representada judicial y extrajudicialmente. Las personas jurdicas son relativamente
incapaces, de ah que siempre actan a travs de una persona natural que es su representante
legal.
Para efectos tributarios se considera como domicilio de las personas jurdicas:
- el lugar sealado en el contrato social o en los respectivos estatutos;
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- en defecto de lo anterior, el lugar en donde ejerza cualquiera de sus actividades econmicas o
donde ocurriere el hecho generador.
4.3.5 DOMICILIO ESPECI
DOMICILIO ESPECIAL
Los contribuyentes y responsables pueden fijar un domicilio especial para efectos tributarios;
pero la administracin tributaria respectiva tiene la facultad de aceptarlo o no, e inclusive,
puede exigir en cualquier tiempo que se fije otro especial, en el lugar que ms convenga para
facilitar la determinacin y recaudacin de los tributos.
El domicilio especial as establecido ser el nico vlido para los efectos tributarios.
PERSONAS DOMICILIADAS EN EL EXTERIOR
Las personas naturales o jurdicas domiciliadas en el exterior, contribuyentes o responsables de
tributos en el Ecuador, estn obligadas a instituir representante y a fijar domicilio en el pas, as
como a comunicar tales particulares a la administracin tributaria respectiva.
Si se omite este deber, se tendr como representantes a las personas que ejecutaren los actos
o tuvieren las cosas generadoras de los tributos y, como domicilio, el de stas.
NOTIFICACIN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS.Todo acto administrativo relacionado con la determinacin de la obligacin tributaria, as como
las Resoluciones que dicten las Autoridades respectivas, se notificar a los peticionarios o
reclamantes y a quienes puedan resultar directamente afectados por esas decisiones.
El acto de que se trate no ser eficaz respecto de quien no se hubiere efectuado la notificacin.
Concepto.- Notificacin es el acto por el cual se hace saber a una persona natural o jurdica el
contenido de un acto o Resolucin Administrativa, o el requerimiento de un funcionario
competente de la Administracin en orden al cumplimiento de deberes formales.
La notificacin se har por el funcionario o empleado a quien la Ley, el Reglamento o el propio
rgano de la Administracin designe. El notificador dejar constancia, bajo su responsabilidad
personal y pecuniaria, del lugar, da, hora y forma de notificacin.
Formas de Notificacin.- Las notificaciones se practicarn:
1. En persona;
2. Por boleta;
3. Por correo certificado o por servicios de mensajera;
4. Por la prensa; y,
5. Por oficio, en los casos permitidos por el Cdigo.
6. A travs del casillero judicial que se seale.
7. Por correspondencia postal, efectuada mediante correo pblico o privado, o por sistemas de
comunicacin, facsimilares, electrnicos y similares, siempre que stos permitan confirmar
inequvocamente la recepcin;
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8. Por constancia administrativa escrita de la notificacin, cuando por cualquier circunstancia el
deudor tributario se acercare a las oficinas de la Administracin Tributaria; y,
9. En el caso de personas jurdicas o sociedades o empresas sin personera jurdica, la
notificacin podr ser efectuada en el establecimiento donde se ubique el deudor tributario y
ser realizada a ste, a su representante legal, a cualquier persona expresamente autorizada por
el deudor, al encargado de dicho establecimiento o a cualquier dependiente del deudor
tributario.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna, la persona a
quien ha debido notificarse una actuacin efecte cualquier acto o gestin por escrito que
demuestre inequvocamente su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin
aquella en que se practique el respectivo acto o gestin, por parte de la persona que deba ser
notificada.
Notificacin personal.- La notificacin personal se har entregando al interesado en el
domicilio o lugar de trabajo del sujeto pasivo, o de su representante legal, o del tercero
afectado o de la persona autorizada para el efecto, original o copia certificada del acto
administrativo de que se trate o de la actuacin respectiva. La diligencia de notificacin ser
suscrita por el notificado.
Si la notificacin personal se efectuare en el domicilio de las personas mencionadas en el inciso
anterior; y el notificado se negare a firmar, lo har por l un testigo, dejndose constancia de
este particular.
Surtir los efectos de la notificacin personal la firma del interesado, o de su representante
legal, hecha constar en el documento que contenga el acto administrativo de que se trate,
cuando ste hubiere sido practicado con su concurrencia o participacin. Si no pudiere o no
quisiere firmar, la notificacin se practicar conforme a las normas generales.
Notificacin por Boletas.- Cuando no pudiere efectuarse la notificacin personal, por
ausencia del interesado de su domicilio o por otra causa, se practicar la diligencia por una
boleta, que ser dejada en ese lugar, cerciorndose el notificador de que, efectivamente, es el
domicilio del notificado, segn los artculos 58, 60 y 61 de este Cdigo.
La boleta contendr: fecha de notificacin; nombres y apellidos, o razn social del notificado;
copia autntica o certificada del acto o providencia administrativa de que se trate; y, la firma
del notificador.
Quien reciba la boleta suscribir la correspondiente constancia del particular, juntamente con el
notificador; y, si no quisiera o no pudiere firmar, se expresar as con certificacin de un
testigo, bajo responsabilidad del notificador.
Notificacin por Correo.- Todo acto administrativo tributario se podr notificar por correo
certificado, correo paralelo o sus equivalentes. Se entender realizada la notificacin, a partir de
la constancia de la recepcin personal del aviso del correo certificado o del documento
equivalente del correo paralelo privado.
Tambin podr notificarse por servicios de mensajera en el domicilio fiscal, con acuse de recibo
o con certificacin de la negativa de recepcin. En este ltimo caso se deber fijar la
notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal si ste estuviere cerrado o si el sujeto
pasivo o responsable se negare a recibirlo.
Notificacin por la Prensa.- Cuando las notificaciones deban hacerse a una determinada
generalidad de contribuyentes, o de una localidad o zona; o, cuando se trate de herederos o de
personas cuya individualidad o residencia sea difcil de establecer, o el caso fuere el previsto en
el artculo 59 de este Cdigo, la notificacin de los actos administrativos iniciales se har por la
29
prensa, por tres veces en das distintos, en uno de los peridicos de mayor circulacin del lugar,
si lo hubiere, o en el del cantn o provincia ms cercanos.
Estas notificaciones contendrn nicamente la designacin de la generalidad de los
contribuyentes a quienes se dirija; y, cuando se trate de personas individuales o colectivas, los
nombres y apellidos, o razn social de los notificados, o el nombre del causante, si se notifica a
herederos, el acto de que se trate y el valor de la obligacin tributaria reclamada.
Las notificaciones por la prensa surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima
publicacin.
Notificacin por casilla judicial.- Para efectos de la prctica de esta forma de notificacin,
toda comunicacin que implique un trmite que de conformidad con la Ley deba ser
patrocinado por un profesional del derecho, debe sealar un nmero de casilla y/o domicilio
judicial para recibir notificaciones; podr tambin utilizarse esta forma de notificacin en
trmites que no requieran la condicin antes indicada, si el compareciente seala un nmero de
casilla judicial para recibir notificaciones.
Horario de notificacin.- La Administracin Tributaria podr notificar los actos
administrativos dentro de las veinticuatro horas de cada da, procurando hacerlo dentro del
horario del contribuyente o de su abogado procurador.
Para efectos de esta disposicin, si la notificacin fuere recibida en un da u hora inhbil, surtir
efectos el primer da hbil o laborable siguiente a la recepcin.
2.6 EXTINCION DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
2.6.1 SOLUCIN O PAGO
La solucin o pago efectivo es la prestacin de lo que se debe; es decir, en este caso, la
entrega que hace el sujeto pasivo de una determinada cantidad de dinero (o especies o
servicios apreciables en dinero) al sujeto activo.
QUIN HACE EL PAGO: La regla general es que los contribuyentes o responsables son los que
tienen el deber de efectuar el pago; sin embargo y, sin perjuicio del derecho de reembolso,
puede pagar a nombre de stos tambin un tercero.
A QUIN DEBE HACERSE EL PAGO: El pago tiene que ser realizado al acreedor del tributo, es
decir a la administracin tributaria, para lo cual existen dos posibilidades:
- que el sujeto pasivo efecte el pago en forma directa al funcionario o empleado de la misma
administracin a quien la ley o el reglamento facultan recibir el pago;
- que el sujeto pasivo efecte el pago mediante los agentes de retencin o percepcin o
mediante otras formas de recaudacin.
CUNDO DEBE HACERSE EL PAGO: La regla general es que se tiene que pagar el tributo dentro
del tiempo que seale su respectiva ley o reglamento.
A falta de este sealamiento, ser la fecha en que hubiere nacido la obligacin. Al respecto es
preciso recordar que la obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido
por la ley para configurar el tributo, es decir cuando se ha producido el hecho generador. (Art.
41 C. Tributario)
En esta parte es importante que distingamos entre nacimiento y exigibilidad de la obligacin
tributaria: el primero tiene lugar cuando se ha producido el hecho generador; lo segundo hace
relacin a determinado plazo o fecha a partir de la cual la administracin tributaria tiene
derecho cobrar dicho tributo.
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Por lo anotado debemos concluir que muchas veces aunque la obligacin tributaria haya nacido,
sta todava puede no ser exigible.
Otra posibilidad en relacin al tiempo dentro del cual debe hacerse el pago, son las fechas que
se fijen en los convenios de pago celebrados entre el sujeto pasivo y la administracin
tributaria.
LUGAR EN QUE DEBE HACERSE EL PAGO: Existen cuatro posibilidades:
- En el lugar que seale la ley o el reglamento respectivo;
- En el lugar que funcionen las correspondientes oficinas de recaudacin;
- En el lugar donde se hubiere producido el hecho generador, as, por ejemplo, donde se realiz
la transferencia de dominio o la prestacin de un servicio;
-
En el lugar donde tenga su domicilio el deudor, as, por ejemplo, en el caso del impuesto a
la renta.
La Ley de Rgimen Tributario Interno autoriza a la Administracin Tributaria a celebrar

contratos con las instituciones financieras del pas, con el objeto de que stas reciban las
declaraciones de impuestos y recauden los valores correspondientes.
CMO DEBE HACERSE EL PAGO: - La Ley para la Transformacin Econmica del Ecuador (Ley
2000-4, R.O. 34-S, 13-III-2000) que sustituye el Art. 1 de la Ley de Rgimen Monetario y Banco
del Estado establece que el rgimen monetario del Ecuador se fundamenta en el principio de
plena circulacin de las divisas internacionales en el pas y su libre transferibilidad al exterior.
(Art. 1 Ley de Rgimen Monetario)
A partir de la vigencia de esta Ley el Banco Central del Ecuador comenz a canjear los sucres
en circulacin por dlares de los Estados Unidos de Amrica a una relacin fija e inalterable de
veinticinco mil sucres por cada dlar. En consecuencia el pago de los impuestos al Estado ser
exigible en la moneda mencionada.
- El pago tambin puede hacerse mediante cheques, dbitos bancarios debidamente
autorizados, libranzas o giros bancarios a la orden del respectivo sujeto activo del lugar del
domicilio del deudor o de quien fuere autorizado por la Ley o por la Administracin para recibir
dicho pago. En la prctica se exige cheque certificado, pero tambin se acepta el pago
mediante cheque no certificado, en cuyo caso la obligacin tributaria se extinguir nicamente
al hacerse efectivo este;
- El pago tambin puede realizarse mediante la entrega de notas de crdito emitidas por el
propio sujeto activo, siempre que sean para cancelar tributos administrados por el mismo
sujeto, por ejemplo, una nota de crdito por pago indebido;
PAGOS ANTICIPADOS: Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus porcentajes y
oportunidad, deben ser expresamente ordenados o autorizados por la ley. (Art. 45 C.
Tributario)
Este principio es muy controvertido, pues el legislador est previendo la posibilidad de que se
cobren tributos sin que antes se haya producido el respectivo hecho generador que los origina.
En nuestra legislacin existen dos casos en el que se puede cobrar anticipadamente los
tributos:
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- La Constitucin Poltica faculta al Presidente de la Repblica para que, en caso de declaratoria
de estado de emergencia nacional, pueda decretar la recaudacin anticipada de impuestos y
ms contribuciones; (Art. 181, num. 1 CP)
- La Ley de Rgimen Tributario Interno establece el deber de los contribuyentes de determinar
y pagar, a ttulo de anticipo una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta determinado
en el ejercicio econmico anterior restando las retenciones en la fuente que se le hubieran
efectuado en el mismo ejercicio fiscal.
FACILIDADES PARA EL PAGO: El contribuyente o responsable puede presentar una solicitud

motivada a la autoridad administrativa competente, quien se pronunciar mediante resolucin,
pidindole facilidades para el pago del tributo. (Art. 46 C. Tributario)
SOLICITUD DE FACILIDADES DE PAGO:

La solicitud de facilidades para el pago la puede presentar el sujeto pasivo, por actos de
determinacin tributaria realizados por l mismo o por el sujeto activo, o cuando ha sido
notificado con la emisin de un ttulo de crdito o de un auto de pago.
La peticin ser motivada y deber contener los siguientes requisitos:
- Designacin de la autoridad administrativa ante quien se la formule;
- Los nombres y apellidos del compareciente, denominacin o razn social, el derecho por el
que lo hace, el nmero del RUC o de la cdula de identidad;
- La indicacin del domicilio permanente y el del lugar donde recibir las notificaciones;
- La peticin concreta que se formula;
- Indicacin clara y precisa de las obligaciones tributarias, contenidas en las liquidaciones o
determinaciones o en los ttulos de crdito, respecto de las cuales se solicita facilidades para el
pago;
- Las razones fundadas que impidan realizar el pago de contado;
- Oferta de pago inmediato no menor de un 20% de la obligacin tributaria y la forma en que
se pagar el saldo (el plazo mximo ser de seis meses y excepcionalmente de dos aos);
- Indicacin de la garanta que se ofrece por la diferencia de la obligacin, cuando el plazo
solicitado para pagar sea mayor de seis meses;
- La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo patrocine.
En caso de que la solicitud sea aceptada por la administracin, sta emitir una resolucin
motivada disponiendo que el interesado pague en ocho das la cantidad ofrecida de contado, y
le conceder un plazo de hasta seis meses para el pago de la diferencia, en los dividendos
peridicos que seale.
Sin embargo, en casos especiales, previo informe de la Autoridad Tributaria de primera o nica
instancia, la mxima Autoridad del sujeto activo correspondiente, podr conceder para el pago
de esa diferencia plazos hasta de dos aos, siempre que se ofrezca cancelar en dividendos
mensuales, trimestrales o semestrales, la cuota de amortizacin gradual que comprendan tanto
la obligacin principal como intereses y multas a que hubiere lugar, de acuerdo a la tabla que al
efecto se elabore; que no se desatienda el pago de los tributos del mismo tipo que se causen
32
posteriormente; y, que se constituya de acuerdo con este Cdigo, garanta suficiente que
respalde el pago del saldo.
EFECTOS DE LA SOLICITUD
La presentacin de la solicitud de facilidades para el pago evita que se inicie el procedimiento
de ejecucin; y si ya se lo ha iniciado suspende su continuacin. Para que no se inicie o para
que se suspenda la va de ejecucin, basta con que el sujeto pasivo entregue copia de la
solicitud (con la fe de presentacin) al funcionario ejecutor, quien tiene que esperar y observar
la resolucin a dicha solicitud.
NEGATIVA DE LA ADMINISTRACIN
El sujeto activo puede negarse a conceder facilidades para el pago.
El sujeto pasivo, una vez que ha sido negada su solicitud de facilidades para el pago, puede
acudir ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal para impugnar dicha negativa. Para ello, como
requisito deber consignar el 20% ofrecido de contado y presentar garanta que respalde el
pago del saldo adeudado. (Art. 155 C. Tributario)
PROHIBICIN LEGAL
La administracin tributaria no conceder facilidades para el pago sobre tributos percibidos y
retenidos por agentes de percepcin y retencin. (Art. 152, ltimo inc. C. Tributario)
CUMPLIMIENTO
Una vez que la administracin tributaria ha concedido facilidades para el pago al sujeto pasivo,
ste tiene el deber de cumplir en forma estricta los pagos parciales que se le sealen. En
consecuencia, si se le requiere que pague dividendos en mora y no lo hace dentro de ocho das,
se tendr por terminada la concesin de facilidades y se podr iniciar o continuar el
procedimiento de ejecucin coactivo y hacerse efectivas las garantas rendidas por el deudor.
IMPUTACIN DEL PAGO

Cuando el sujeto pasivo hace pagos parciales, stos se imputarn primero a los intereses, luego
a los tributos, y finalmente a las multas.
Siguiendo siempre este mismo orden, cuando el sujeto pasivo est adeudando varias
obligaciones correspondientes a un mismo tributo, el pago se imputar primero a la obligacin
ms antigua, siempre que no hubiere prescrito.
Si son varias obligaciones correspondientes a distintos tributos, el pago se imputar al tributo
que elija el deudor, y de ste a la obligacin ms antigua. De no hacerse esta eleccin, la
imputacin se har a la obligacin ms antigua.
PAGO POR CONSIGNACIN:

El pago por consignacin procede en todos los casos en que los sujetos activos de la respectiva
obligacin o sus agentes de recaudacin se niegan a recibir de parte del sujeto pasivo, sean
contribuyentes, responsables o terceros, el pago parcial o total de una obligacin tributaria.
EN DNDE SE DEBE REALIZAR: El pago por consignacin se lo debe realizar, depositando el
valor respectivo en el Banco Central del Ecuador o en sus sucursales, o en el Banco Nacional de
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Fomento, o en sus sucursales o agencias, en una cuenta especial a la orden del Tribunal
Distrital de lo Fiscal, para que sea imputado en pago de las obligaciones tributarias que seale
el consignante.
Estas instituciones bancarias no pueden negarse a recibir estos depsitos (por los cuales estn
obligados a emitir el respectivo comprobante), ni pueden exigir formalidad alguna para el
efecto.
PROCEDIMIENTO: Una vez que se ha realizado el depsito, el sujeto pasivo tiene que acudir
con su demanda (a la que hay que agregar el comprobante de depsito) ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal, cuyo magistrado de sustanciacin mandar que con ella sea citada la
administracin tributaria para que exponga las razones de su oposicin en el trmino de tres
das.
Luego de contestada la demanda, si existieren hechos que deban justificarse, se abrir la causa
a prueba por el trmino de cinco das, vencido el cual se dictar sentencia. Si se acepta la
demanda se declarar extinguida la obligacin o se dispondr la imputacin del pago parcial
correspondiente y se ordenar que el banco consignatario acredite a la cuenta de la
administracin tributaria demandada los valores materia de la consignacin.
CONSIGNACIN ESPECIAL: Bsicamente es el mismo procedimiento que hemos visto; pero
vara el presupuesto que lo origina. Ocurre cuando dos o ms administraciones pretenden el
pago del mismo tributo por parte del mismo contribuyente, en cuyo caso, ste puede consignar
el valor respectivo sea en el Banco Central del Ecuador, en el Banco Nacional de Fomento o sus
correspondientes sucursales y agencias, en una cuenta especial a la orden del Tribunal Distrital
de lo Fiscal, hasta que este ltimo determine cual es la administracin que tiene derecho.
PAGO INDEBIDO Y PAGO EN EXCESO.Pago indebido.- Se considerar pago indebido, el que se realice por un tributo no establecido
legalmente o del que haya exencin por mandato legal; el efectuado sin que haya nacido la
respectiva obligacin tributaria, conforme a los supuestos que configuran el respectivo hecho
generador. En iguales condiciones, se considerar pago indebido aquel que se hubiere
satisfecho o exigido ilegalmente o fuera de la medida legal.
Pago en exceso.- Se considerar pago en exceso aquel que resulte en demasa en relacin
con el valor que debi pagarse al aplicar la tarifa prevista en la ley sobre la respectiva base
imponible. La administracin tributaria, previa solicitud del contribuyente, proceder a la
devolucin de los saldos en favor de ste, que aparezcan como tales en sus registros, en los
plazos y en las condiciones que la ley y el reglamento determinen, siempre y cuando el
beneficiario de la devolucin no haya manifestado su voluntad de compensar dichos saldos con
similares obligaciones tributarias pendientes o futuras a su cargo.
Si el contribuyente no recibe la devolucin dentro del plazo mximo de seis meses de
presentada la solicitud o si considera que lo recibido no es la cantidad correcta, tendr derecho
a presentar en cualquier momento un reclamo formal para la devolucin, en los mismos
trminos previstos en este Cdigo para el caso de pago indebido.
Procedencia y prescripcin.- Tendr derecho a formular el reclamo o la accin de pago

indebido o del pago en exceso la persona natural o jurdica que efectu el pago o la persona a
nombre de quien se lo hizo. Si el pago se refiere a deuda ajena, sin que haya obligacin de
hacerlo en virtud de ordenamiento legal, slo podr exigirse la devolucin a la administracin
tributaria que recibi el pago, cuando se demuestre que se lo hizo por error.
La accin de pago indebido o del pago en exceso prescribir en el plazo de tres aos, contados
desde la fecha del pago. La prescripcin se interrumpir con la presentacin del reclamo o de la
demanda, en su caso.
34
En todo caso, quien efectu el pago de deuda ajena, no perder su derecho a demandar su
devolucin al sujeto legalmente obligado, ante la justicia ordinaria, conforme a lo previsto en el
artculo 26 del Cdigo Tributario.
Notas de crdito.- Aceptada la reclamacin de pago indebido o del pago en exceso, por la
competente autoridad administrativa o por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, en su caso, se
emitir la nota de crdito o cheque respectivo o se admitir la compensacin a que hubiere
lugar, con obligaciones tributarias pendientes que tuviere el mismo contribuyente o
responsable. El administrador del tributo reglamentar la forma, oportunidad y parmetros de
liquidacin y reembolso de los tributos indebida o excesivamente pagados. El trmino para el
reembolso, en ningn caso, ser mayor de sesenta das contados desde la fecha en que el acto
administrativo o sentencia se encuentren ejecutoriados.
Las notas de crdito se emitirn una vez cumplidas las formalidades legales y reglamentarias.
Podrn ser transferidas libremente a otros sujetos, mediante endoso que se inscribir en la
oficina recaudadora respectiva. En todo caso sern recibidas obligatoriamente por los
recaudadores tributarios, en pago de cualquier clase de tributos que administre el mismo sujeto
activo.
Si no se llegare a emitir la nota de crdito, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar
por el incumplimiento de la resolucin o fallo, conforme al artculo 278, el contribuyente o
responsable podr compensar directamente los valores reconocidos como pago indebido o del
pago en exceso en una declaracin del mismo tributo o de cualquier otro de la que sea titular la
misma administracin tributaria.
2.6.2 COMPENSACIN
La compensacin es un modo por el cual se extinguen las obligaciones cuando dos partes son
deudoras una de otra. (Art. 1698 CC). Puede ser otorgada de oficio o a peticin de parte.
REQUISITOS GENERALES: Para que pueda operar la compensacin es necesario que las dos
obligaciones renan las siguientes calidades:
- Que ambas sean de dinero o de cosas fungibles o indeterminadas, de igual gnero y calidad;
- Que ambas deudas sean lquidas, es decir que se encuentren en un estado tal de clculo
como para ser pagadas en ese instante;
- Que ambas deudas sean actualmente exigibles.
DEUDAS Y CRDITOS TRIBUTARIOS: Deuda tributaria es aquella por la cual un sujeto est
obligado a realizar un pago, y crdito tributario es aquel por el cual un sujeto tiene derecho a
recibir dicho pago.
Las deudas tributarias se compensan total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, con
crditos por tributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad
administrativa competente o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Una deuda tributaria puede compensarse con un crdito tributario, siempre y cuando se den los
siguientes requisitos:
- Que sea un crdito lquido, es decir, que el monto de su cuanta se encuentre en un estado tal
de clculo que pueda ser cobrado en ese instante;
35
- Que dicho crdito provenga de haber pagado tributos en exceso o indebidamente, lo cual
debe estar reconocido por la autoridad administrativa competente o por el Tribunal Distrital de
lo Fiscal, en su caso;
- Que el crdito no se halle prescrito, lo que quiere decir que no puede plantearse la
compensacin sino solo dentro de 5 aos contados desde la fecha en que el crdito se hizo
exigible;
- Que los tributos por los cuales se hayan originado la deuda o el crdito tributario sean
administrados por el mismo organismo. (Art. 51 C. Tributario)
DEUDAS TRIBUTARIAS Y CRDITOS NO TRIBUTARIOS: Las deudas tributarias se compensarn
de igual manera con crditos de un contribuyente contra el mismo sujeto activo, por ttulos
distintos del tributario, reconocidos en acto administrativo firme o por sentencia ejecutoriada,
dictada por rgano jurisdiccional.
PROHIBICIN EXPRESA DE COMPENSACIN: No se admitir la compensacin de crditos con

deudas provenientes de tributos recaudados por personas naturales o jurdicas, que acten
como Agentes de Retencin o de Percepcin.
Tampoco se admitir compensacin de obligaciones tributarias o de cualquier otra naturaleza,
que se adeuden al Gobierno Nacional y dems entidades y empresas del sector pblico, con
ttulos de la deuda pblica externa.
2.6.3 CONFUSIN
Es un modo de extinguir obligaciones, cuando concurren en la misma persona las calidades de
acreedor y deudor, por lo cual de puro derecho opera la confusin extinguiendo la deuda.
En materia tributaria opera la confusin, cuando el acreedor o sujeto activo de la obligacin
tributaria se convierte en deudor de la misma, como consecuencia de la transmisin o
transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo respectivo.
2.6.4 REMISIN
Remitir significa condonar o perdonar, en este caso, una obligacin tributaria, sus intereses y
multas. Constituye una renuncia voluntaria y generalmente gratuita, que un acreedor hace de
todo o de parte de su derecho contra el deudor.
Las deudas tributarias slo pueden condonarse en virtud de una ley expresa, en la cuanta y
con los requisitos que en ella se sealen.
DIFERENCIAS CON EXENCIN
En este punto es conveniente precisar la diferencia entre exencin (o exoneracin) y remisin.
La exencin se da en aquellos casos determinados por la ley, por razones de orden pblico,
econmico o social, cuando se ha producido el hecho generador, pero la obligacin tributaria no
llega a nacer.
Los casos de exencin tributaria son excepciones al principio de generalidad, pues el
tratamiento especial se debe a ciertas circunstancias particulares, como pueden ser, por
ejemplo, el que los actos o contratos que originan la obligacin tributaria se ejecuten con el fin
de realizar la prestacin de un servicio pblico o una obra benfica; las relaciones
internacionales con pases amigos; la intencin de incentivar o desalentar tal o cual actividad
econmica; la necesidad de dar un trato preferencial a ciertos sectores sociales, etc.
36
Ahora bien, para que pueda darse una exencin tributaria, es indispensable que una ley en
forma expresa especifique los requisitos que deben reunir sus beneficiarios, los impuestos a los
que se refiere, as como si la exencin es total o parcial, permanente o temporal.
En todos estos casos, si bien hay un hecho generador, la obligacin tributaria no llega a
configurarse, debido a que as lo ha previsto la ley.
En cambio, la remisin tiene otro carcter, pues tanto el hecho generador como la obligacin
tributaria s llegan a producirse; lo que sucede es que por razones especiales, la ley dispone el
perdn de determinado tributo, sus intereses y multas.
En lo que s coinciden tanto la exoneracin como la remisin es en que ambas deben ser
establecidas mediante ley.
2.6.5 PRESCRIPCIN
En principio es necesario diferenciar las dos clases de prescripcin que existen en el orden
jurdico:
PRESCRIPCIN ADQUISITIVA: Es un modo de adquirir las cosas ajenas por haberlas posedo
durante un cierto tiempo;
PRESCRIPCIN EXTINTIVA: Es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no
haberlos ejercido durante cierto tiempo. (Art. 2416 CC)
A esta segunda clase de prescripcin se refiere el Cdigo Tributario, distinguindola en forma
expresa de la caducidad, segn se ha comentado anteriormente.
Por la prescripcin se extingue la accin de cobro de los crditos tributarios, intereses y multas;
mientras que por caducidad se extingue la facultad de la administracin para determinar la
obligacin tributaria.
PLAZOS
La accin que tiene la administracin para cobrar los crditos tributarios y sus intereses, as
como las multas, prescribe en los siguientes plazos:
-
Cinco aos, contados desde la fecha en que las obligaciones tributarias

fueron exigibles.
Siete aos, contados desde la fecha en que debi presentarse la correspondiente

declaracin, si no se la present o se la present incompleta.
En caso que la Administracin Tributaria ha procedido ha determinar la obligacin que debe

cumplir el contribuyente, prescribe la accin de cobro de la misma, en los plazos sealados,
contados desde la fecha en que el acto de determinacin se convierta en firme, o a partir de la
fecha en que la resolucin administrativa o la sentencia judicial que ponga fin a cualquier
reclamo o impugnacin planteada en contra del acto determinativo antes mencionado cause
ejecutoria.
Esta prescripcin no puede ser declarada de oficio, sino nicamente a peticin de parte.
INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
La prescripcin se interrumpe en los siguientes casos:
37
- Por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del deudor; por ejemplo,
cuando antes de que prescriba la obligacin, el deudor hace un pago parcial del impuesto o
solicita facilidades para el pago;
- Cuando el deudor ha sido citado legalmente con el auto de pago por parte de la
administracin tributaria. Sin embargo, se considerar que no se ha interrumpido la
prescripcin, cuando luego de realizada esta citacin, se hubiere dejado de continuar la
ejecucin por ms de dos aos.
3. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS

3.1. EL ACTO ADMINISTRATIVO
De acuerdo con lo establecido en el 64 del Estatuto del Rgimen Jurdico y Administrativo de la
Funcin Ejecutiva (ERJAFE), las Administraciones Pblicas manifiestan su voluntad jurdica de
derecho pblico a travs de actos administrativos, actos de simple administracin, hechos
administrativos, contratos administrativos y reglamentos, sin perjuicio de recurrir a otras
categoras de derecho privado cuando tales administraciones actan dentro de dicho campo.
Entonces tenemos que no todas las actuaciones de la Administracin Tributaria, tienen la
categora de Actos Administrativos, sino que puede tratarse de actos de simple administracin,
hechos administrativos, etc.
Acto administrativo es toda declaracin unilateral (su unilateralidad los diferencia de los
contratos administrativos), efectuada en ejercicio de la funcin administrativa que produce
efectos jurdicos individuales (el carcter individual de sus efectos, los diferencia de los actos
normativos), de forma directa. Todos los actos administrativos son impugnables en sede
administrativa o judicial. (Art. 66 del ERJAFE).
Actos de simple administracin son toda declaracin unilateral interna o interorgnica,
realizada en ejercicio de la funcin administrativa que produce efectos jurdicos individuales de
forma indirecta en vista de que solo afectan a los administrados a travs de los actos,
reglamentos y hechos administrativos, dictados o ejecutados en su consecuencia. Los actos de
simple administracin por su naturaleza consultiva y preparatoria a la manifestacin de la
voluntad administrativa no son propiamente impugnables. ( Arts. 70 y 74 del ERJEFE). En
aplicacin anloga de esta norma, los requerimientos de informacin, las providencias de
ampliacin de plazos, las conminativas, etc., no seran impugnables debido a que son actos
preparatorios de actos, reglamentos y hechos administrativos, dictados o ejecutados en su
consecuencia.
El hecho administrativo es toda actividad material, traducida en operaciones tcnicas o
actuaciones fsicas, ejecutadas en ejercicio de la funcin administrativa, productora de efectos
jurdicos directos o indirectos, ya sea que medie o no una decisin o acto administrativo previo.
Acto normativo es toda declaracin unilateral efectuada en ejercicio de la funcin
administrativa que produce efectos jurdicos generales y objetivos, de forma directa.
Los hechos administrativos y los actos normativos son impugnables por la va judicial
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
COMPETENCIA
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La competencia administrativa tributaria es la potestad que otorga la ley a determinada
autoridad o institucin, para conocer y resolver asuntos de carcter tributario. (Art. 75 C.
Tributario)
Debemos diferenciar entre la competencia administrativa tributaria,
autoridades administrativas (que no son jueces), por mandato de la ley; y
que est investido el Tribunal Distrital de lo Fiscal, que es el rgano que
contencioso-tributaria (poder de administrar justicia, que tienen los
litigiosos). (Art. 218 C. Tributario)
que la ejercen las

la competencia de la
ejerce la jurisdiccin
jueces, en asuntos
La competencia administrativa en materia tributaria es irrenunciable. Cuando la ley no ha

especificado la autoridad que debe resolver, lo har quien ordinariamente tenga competencia
para conocer los reclamos en primera o nica instancia. (Art. 76 C. Tributario) (Art. 77 C.
Tributario)
Cuando la autoridad administrativa tributaria se considera incompetente para conocer de algn
reclamo, peticin, consulta o recurso, tiene que declararlo dentro de tres das, y remitirlo en
igual plazo a la autoridad que sea competente, siempre y cuando sta pertenezca a la misma
administracin tributaria. De lo contrario devolver la peticin al interesado con la providencia
respectiva. (Art. 78 C. Tributario)
Los conflictos de competencia entre autoridades de una misma administracin tributaria sern
resueltos por el superior jerrquico de los dos; en el caso de que el conflicto sea entre dos o
ms administraciones distintas, los resolver el Tribunal Distrital de lo Fiscal. (Art. 80 C.
Tributario)
CLASES DE PROCEDIMIENTOS
En la va administrativa hay tres tipos de procedimientos que pueden llevarse adelante por
intervencin del sujeto pasivo: reclamaciones, recursos y consultas.
6.2. RECLAMACIONES
Los contribuyentes, responsables, o terceros que se creyeren afectados, en todo o en parte, por
un acto determinativo de obligacin tributaria, por verificacin de una declaracin, estimacin
de oficio o liquidacin, podrn presentar su reclamo ante la autoridad de la que emane el acto,
dentro del plazo de veinte das, contados desde el da hbil siguiente al de la notificacin
respectiva.
Se pueden presentar reclamos de pago indebido y para la anulacin de ttulos de crdito.
LUGAR DE PRESENTACIN
Los reclamos debern presentarse:
- Por tributos que correspondan a la administracin tributaria central, ante los Directores
Regionales del Servicio de Rentas Internas, en los trminos, plazos y procedimientos previstos
en el Cdigo Tributario, Ley de Rgimen Tributario Interno y otras leyes en las que se
establecen tributos que deba administrar el Servicio de Rentas Internas; adems, los Directores
Regionales del Servicio de Rentas podrn conocer y resolver reclamaciones en las que se
observare la emisin de ttulos de crdito o el derecho para su emisin y en las que se alegare
la extincin de las obligaciones por compensacin o prescripcin. (Art. 10 Ley de Creacin del
Servicio de Rentas Internas).
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- Las reclamaciones aduaneras, ante el Gerente Distrital del que eman el acto, dentro de
veinte das contados desde el da hbil siguiente al de la notificacin del acto, esto aunque la
Ley Orgnica de Aduanas mencione que dicho plazo tambin se podr contar desde la fecha en
que se realiz el acto. (Art. 110 Cdigo Tributario) (Art. 76 Ley Orgnica de Aduanas)
- Las reclamaciones o peticiones sobre propiedades inmuebles rsticas, ante la Direccin
Nacional de Avalos y Catastros DINAC.
- Las reclamaciones que se tuvieren que hacer en el rgimen seccional autnomo, por ejemplo
en los municipios, en las respectivas direcciones financieras.
Con todo, no hay que olvidar que si se presenta un reclamo ante quien no tiene competencia
para conocerlo, este funcionario, en caso de que la autoridad competente pertenezca a la
misma administracin tributaria, tiene la obligacin de enviar el reclamo a este funcionario, en
el plazo mximo de tres das.
El empleado receptor debe poner en todo reclamo o peticin la fecha de presentacin, el

nmero que se le asigna al trmite y su firma. (Art. 116 C. Tributario)
CONTENIDO DEL RECLAMO

Todo reclamo para que pueda ser estudiado y resuelto correctamente, necesita dar a la
autoridad que va a resolver, la mayor informacin posible, la que debe ser veraz, clara y precisa
y contener, por lo menos, los siguientes requisitos:
- La designacin de la autoridad administrativa ante quien se formula el reclamo;
- Los nombres y apellidos del compareciente, el derecho por el que comparece (si es por sus
propios derechos o en calidad de representante legal o procurador de alguien), el nmero de la
cdula de identidad o del registro nico de contribuyentes;
- Indicacin de su domicilio permanente y el del lugar en donde recibir las notificaciones;
- Mencin del acto administrativo objeto del reclamo y la expresin de los fundamentos de
hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y sucintamente;
- La peticin o pretensin concreta que se formula;
A la reclamacin deben adjuntarse las pruebas que se dispongan o solicitarse la concesin de
un plazo para el efecto. (Art. 119 C. Tributario)
Si la reclamacin fuere obscura (cuando el texto no est bien redactado, en forma clara y
precisa) o no rene por lo menos los requisitos anotados, la autoridad administrativa receptora
dispondr que se la aclare o complete en el plazo de diez das, y de no hacerlo se tendr como
no presentado el reclamo. (Art. 120 C. Tributario)
SUSTANCIACIN DEL RECLAMO

Por principio general el trmite es de oficio, es decir, la autoridad que por mandato de la ley
debe resolver el reclamo, igualmente tiene la obligacin de impulsar por su propia iniciativa
todo lo que l estime necesario a fin de llegar a la verdad y poder dictar la respectiva
resolucin. Todo esto, sin perjuicio de atender oportunamente las peticiones de los interesados.
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La autoridad administrativa correspondiente o el funcionario designado por ella, bajo su
vigilancia y responsabilidad, proceder a sustanciar el reclamo, suscribiendo providencias,
solicitudes, despachos y dems actuaciones necesarias para la tramitacin de la peticin o
reclamo. Las resoluciones tomadas por estos delegados, tienen la misma fuerza jurdica y son
susceptibles de los recursos que tienen las resoluciones de la autoridad tributaria que deleg.
PRUEBAS
En caso de que el reclamante lo solicitare, o la autoridad lo crea necesario para el
esclarecimiento de los hechos, se conceder un trmino de prueba por un lapso no mayor de
treinta das, contados desde la notificacin de la providencia antes referida. (Art. 129 C.
Tributario)
En este procedimiento son admisibles todos los medios de prueba que la ley establece, excepto
la confesin judicial de funcionarios y empleados pblicos. (Art. 128 C. Tributario)
Por tanto se pueden presentar como pruebas: la confesin de parte, los instrumentos pblicos o
privados, las declaraciones de testigos (la prueba testimonial slo se admitir cuando, por la
naturaleza del asunto, no pudieren acreditarse de otro modo hechos que pudieran influir en la
determinacin de la obligacin tributaria), la inspeccin contable y el dictamen de peritos o de
intrpretes.
Adems tambin se admiten como medios de prueba: las grabaciones magnetofnicas, las
fotografas, las cintas cinematogrficas, y en general cualquier medio de prueba de carcter
tcnico o cientfico, con la condicin de que la parte que los presente suministre los aparatos o
elementos necesarios para que pueda apreciarse su valor, y reproducirse los sonidos o figuras.
Estos medios sern apreciados con libre criterio, segn las circunstancias en que hayan sido
producidos.
Cuando se trate de instrumentos o documentos pblicos, deben presentarse copias certificadas;
en cambio, cuando se trate de instrumentos o documentos privados se admiten copias simples,
dejando a salvo el derecho de la administracin fiscal para comprobar su autenticidad. (Art. 169
CPC)
Al respecto es importante tomar en cuenta que, segn el Cdigo de Procedimiento Civil, se
consideran como copias las reproducciones del original, debidamente certificadas que se
hicieren por cualquier sistema. (Art. 125, inc. 3 CPC)
A ms de las pruebas que aporten los reclamantes, la administracin fiscal de oficio, puede
recabar las que crea necesarias para el esclarecimiento de los hechos, facultad que comprende
tambin la designacin de personal que realice el anlisis correspondiente de la documentacin
que reposa en poder del contribuyente, sea ste persona natural o jurdica.
AUDIENCIA
En los casos en que la autoridad administrativa competente crea procedente, hasta 20 das
antes de vencerse el plazo que tiene para resolver el reclamo, puede sealar da y hora para
que tenga lugar una audiencia, en la cual el interesado puede hacer valer sus derechos,
presentando las pruebas y alegatos que considere necesarios. (Art. 130C. Tributario)
A esta audiencia concurrirn la autoridad administrativa, que la presidir, el jefe del
departamento al que corresponde el reclamo, el funcionario a quien se le asign el trmite, el
funcionario que intervino en el acto administrativo que motiv el reclamo, y el reclamante,
quien puede comparecer por sus propios derechos y/o por intermedio de su asesor legal,
debidamente autorizado.
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Concluida la audiencia se suscribir el acta correspondiente, y en caso de ser necesarias
pruebas ampliatorias, stas sern evacuadas en un plazo no mayor de 15 das.
ABOGADOS
Solo los reclamantes, o sus abogados, tienen derecho para examinar en las oficinas de la
administracin los expedientes de sus reclamos e informarse de ellos en cualquier estado de la
tramitacin. Por lo tanto es prohibido entregar el expediente a otras personas o sacarlo fuera
de las dependencias de la administracin.
DETERMINACION COMPLEMENTARIA
Cuando de la tramitacin de la peticin o reclamo se advierta la existencia de hechos no
considerados en la determinacin del tributo que lo motiva, o cuando los hechos considerados
fueren incompletos o inexactos, la autoridad administrativa dispondr la suspensin del trmite
y la prctica de un proceso de verificacin o determinacin complementario, disponiendo se
emita la correspondiente Orden de Determinacin.
La suspensin del trmite de la peticin o reclamo suspende, consecuentemente, el plazo para
emitir la resolucin correspondiente.
Realizada la determinacin complementaria, que se regir por el mismo procedimiento
establecido para el ejercicio de la facultad determinadora de la administracin tributaria,
continuar decurriendo el plazo que se le concede a la administracin para dictar resolucin, la
que se referir al reclamo o peticin inicial y contendr el acto de determinacin
complementaria definitivo. El acto de determinacin complementaria slo podr ser objeto de
impugnacin judicial con la resolucin de la peticin o reclamo inicial.
RESOLUCIN
Las resoluciones deben expedirse dentro del plazo mximo de 120 das contados desde el da
hbil siguiente al de la presentacin del reclamo, o al de la aclaracin o ampliacin que
disponga la autoridad administrativa. (Art. 132 C. Tributario). Si no se contestare en el plazo de
120 das, el silencio de la administracin se constituir en aceptacin tcita.
Las resoluciones sern motivadas en la forma que se establece en el artculo 81, con cita de la
documentacin y actuaciones que las fundamentan y de las disposiciones legales aplicadas.
Decidirn todas las cuestiones planteadas por los interesados y aquellas otras derivadas del
expediente o de los expedientes acumulados.
6.3. CONSULTAS
Uno de los deberes de la administracin tributaria es la de absolver las consultas que se le
hagan, para lo cual, la ley expresamente ha regulado el mecanismo y los requisitos que deben
cumplirse.
Las consultas pueden versar sobre la aplicacin, sentido o alcance de normas tributarias, con
respecto a una situacin de hecho concreta o a determinada actividad econmica por iniciarse.
QUINES PUEDEN CONSULTAR
Pueden consultar a la administracin, las personas naturales o jurdicas que tengan un inters
propio y directo, sobre el rgimen jurdico tributario aplicable a determinadas situaciones
concretas o referente a actividades econmicas que vayan a iniciarse.
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En forma colectiva pueden consultar las federaciones y las asociaciones gremiales (por ejemplo,
el gremio de artesanos), profesionales (por ejemplo el Colegio de Mdicos), cmaras de la
produccin (Por ejemplo, la Cmara de la Pequea Industria) y entidades del Sector Pblico,
sobre el sentido y alcance de la ley tributaria en asuntos que les interesen directamente.
Quien formula la consulta debe haber cumplido con sus obligaciones tributarias con la
respectiva administracin tributaria a menos que, la obligacin no solucionada sea relativa a la
materia de la consulta. (Art. 135 C. Tributario)
REQUISITOS
Debe hacerse por escrito y contener:
- La designacin de la autoridad administrativa ante quien se la formula;
- Los nombres y apellidos del compareciente, denominacin o razn social, el derecho por el
que lo hace, el nmero de cdula de identidad o del registro nico de contribuyentes, segn
sea el caso;
- La indicacin del domicilio permanente y el del lugar donde recibir las notificaciones;
- La relacin clara y completa de los antecedentes y circunstancias que permita a la
administracin formarse juicio del caso;
- La opinin personal del consultante con la correspondiente fundamentacin legal;
- La documentacin u otros elementos necesarios para la formacin de un criterio absolutorio
completo, sin perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria de solicitarlos. (Art. 136 C.
Tributario)
TRMITE
Una vez que el rgano de la administracin tributaria competente recibe la consulta, en el caso
de que sta fuere oscura o estuviere incompleta, mediante oficio, la mandar aclarar o
completar en el plazo de 10 das. De lo contrario, dentro de 30 das de presentada, expedir la
respectiva absolucin, la misma que debe ser por escrito, motivada, con expresin de los
fundamentos de hecho y de derecho.
Si la consulta no se refiere a un aspecto que ofrezca dudas, o si el consultante no tuviere
inters propio y directo o si la consulta no se refiere a una situacin de hecho concreta, la
administracin se abstendr de emitir su pronunciamiento. (Art. 135 C. Tributario)
Por lo anotado podemos concluir que ninguna autoridad en la va administrativa, a pretexto de
absolver una consulta, puede excederse de sus funciones, acarreando la nulidad de tal
absolucin.
EFECTOS DE LA CONSULTA
- No exime al sujeto pasivo de cumplir con sus obligaciones tributarias, a menos que, la
obligacin no cumplida sea relativa a la materia de la consulta;
- La absolucin de la consulta planteada por los sujetos pasivos de la obligacin tributaria que
tuvieren un inters propio y directo, es vinculante y obliga a la Administracin Tributaria a partir
de la fecha de notificacin.
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- En el caso de las federaciones, las asociaciones gremiales, profesionales, cmaras de la
produccin y las entidades del Sector Pblico, la absolucin emitida solo tiene carcter
informativo (Art. 135 inc. 2 C. Tributario).
- La absolucin obliga a la administracin tributaria, siempre y cuando los datos contenidos en
la consulta hayan sido exactos.
Si la Administracin Tributaria considera que no cuenta con los elementos de juicio necesarios
para formar un criterio absolutorio completo, se tendr por no presentada la consulta y se
devolver toda la documentacin.
- No existe reclamo, recurso o accin judicial alguna contra el acto que resuelve la consulta, as
como tampoco podr la Administracin Tributaria, alterar su criterio vinculante, salvo el caso de
que la informacin o documentos que sustentan la consulta, hayan resultado errneos, de
notoria falsedad o que la consulta contraviniese disposiciones legales expresas.
- Sin perjuicio del criterio absolutorio de la consulta, los contribuyentes pueden ejercer sus
derechos contra los actos de determinacin o de liquidacin de obligaciones tributarias que
hayan sido dictados de acuerdo a los criterios expuestos en la absolucin de la consulta. (Art.
131 C. Tributario)
3.4. RECURSOS ADMINISTRATIVOS
RECURSO DE REVISIN
Mediante este recurso las mximas autoridades de las respectivas administraciones tributarias
pueden revisar los actos o resoluciones firmes o ejecutoriados de naturaleza tributaria. (Art. 143
C. Tributario)
Este recurso puede ser iniciado de oficio o puede ser insinuado por toda persona natural o
jurdica que sea legtima interesada o afectada por los efectos jurdicos de un acto
administrativo firme o resolucin ejecutoriada de naturaleza tributaria. La Administracin
Tributaria correspondiente tiene la potestad facultativa extraordinaria de iniciar el trmite.
PROCEDENCIA
El recurso de revisin slo cabe en los casos expresamente mencionados en la ley:
- Cuando los actos o resoluciones hubieren sido expedidos o dictados con evidente error de
hecho o de derecho, verificados y justificados segn informe jurdico previo. En caso de que
este informe sea improcedente, la autoridad competente deber ordenar el archivo del trmite.
- Cuando con posterioridad aparecieren documentos de valor trascendental ignorados en el
momento de expedirse el acto o resolucin;
- Cuando los documentos, que sirvieron de base fundamental para dictar tales actos o
resoluciones, fueren nulos;
- Cuando los documentos pblicos o privados que sirvieron de base fundamental para dictar
tales actos o resoluciones, contuvieren error evidente, estuvieren diminutos o alterados en
alguna de sus partes esenciales; o cuando por pruebas posteriores se pueda presumir grave y
concordantemente la falsedad de tales documentos;
- Cuando el acto o resolucin ha sido dictado en base a declaraciones testimoniales, las mismas
que con posterioridad, por sentencia ejecutoriada, han sido calificadas como falsas;
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- Cuando el acto o resolucin ha sido dictado mediando delito por parte de los funcionarios y
empleados pblicos participantes en l, declarado en sentencia judicial ejecutoriada. (Art. 139
C. Tributario)
TRMITE
Cuando la autoridad competente tuviere conocimiento, por cualquier medio, que en la
expedicin de un acto o resolucin se ha incurrido en alguna de las causales precedentes,
previo informe del departamento jurdico, si lo hubiere, o de un abogado designado para el
efecto, dispondr la instauracin de un expediente sumario con notificacin a los interesados,
siempre y cuando se trate de cuestiones que requieran de la presentacin o actuacin de
pruebas. Si el recurso se refiere a cuestiones de puro derecho no se requerir la apertura del
referido expediente sumario. Sin embargo se debe comunicar al administrado, la iniciacin de
este trmite.
El sumario concluir dentro del trmino fijado por la Administracin Tributaria el cual no ser
menor a cinco das ni mayor a veinte das, dentro de los cuales se actuarn todas las pruebas
que disponga la administracin o las que presenten o soliciten los interesados. (Art. 144 C.
Tributario)
Al respecto hay que anotar que los errores aritmticos o de clculo en que hubiere incurrido la
administracin tributaria al emitir sus resoluciones, pueden ser rectificados en cualquier tiempo
dentro de los plazos de prescripcin. (Art. 146 C. Tributario)
La resolucin que se dicta en el recurso de revisin, como todo acto administrativo, goza de la
presuncin de legitimidad y ejecutoriedad, por lo que no existe la posibilidad de presentar un
nuevo recurso en la va administrativa, quedando por tanto solamente la accin contenciosotributaria ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal. (Art. 148 C. Tributario)
En fin, el recurso de revisin es un recurso extraordinario porque, procede contra actos firmes,
no tiene que resolverse en 120 das y es una potestad facultativa extraordinaria de la
Administracin.
b) RECURSO DE QUEJA
Este recurso como su nombre lo indica, consiste en la queja que expresa el interesado, por la
falta de atencin de que es objeto.
El contribuyente o responsable y todo el que presente una reclamacin o peticin ante un
funcionario o dependencia de la administracin tributaria, y no fuere atendido en los plazos
legales, sin perjuicio de su derecho a formular la accin que corresponda por silencio
administrativo, podr presentar su queja ante la autoridad administrativa jerrquicamente
superior, la que correr traslado de ella al funcionario contra el que se la formula por el plazo
de tres das, y con la contestacin o en rebelda, dictar resolucin en los cinco das
subsiguientes.
6.5. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN
CONCEPTO
Ningn acto o resolucin administrativos tendran eficacia si no existiera un mecanismo idneo
para que pueda ser cumplido. Por lo tanto, podemos decir que el procedimiento administrativo
de ejecucin es el conjunto de facultades, mtodos, recursos y acciones con los que cuenta la
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administracin tributaria, tendientes a lograr la ejecucin o el cumplimiento de obligaciones
tributarias por parte de los sujetos pasivos, llegando inclusive, en casos extremos, al empleo de
la fuerza.
Al respecto debemos recordar que es principio de carcter constitucional el que ninguna
persona puede sufrir prisin por deudas, costas, honorarios, impuestos, multas ni otras
obligaciones, excepto el caso de alimentos forzosos. Es por esto que el procedimiento
administrativo de ejecucin en ningn caso puede recaer sobre las personas, sino nicamente
sobre los bienes de deudor. (Art. 23, num. 4 CP)
Es diferente el caso de aquellas personas que son privadas de su libertad como sancin por la
comisin de delitos aduaneros o defraudacin, porque stos actos son infracciones que
constituyen delitos, independientemente de las obligaciones tributarias que de ellos se deriven.
A continuacin, sin tener la intencin de agotar exhaustivamente el tema, lo vamos a estudiar
con algn detalle.
ACCIN COACTIVA
Es el mecanismo previsto por la ley, que puede llegar inclusive a la utilizacin de medios de
fuerza, para hacer efectivo el pago de lo que, por cualquier concepto (en este caso tributos,
intereses y multas), se debe al Estado y a las dems instituciones del sector pblico.
La accin coactiva se fundamenta en la necesidad de agilitar el procedimiento de cobro de las
obligaciones, eliminando en consecuencia las demoras y contratiempos.
En materia tributaria estn investidas de esta facultad las administraciones central, seccional y
de excepcin.
Para que sea procedente la accin coactiva es indispensable contar con el respectivo ttulo de
crdito, o en su caso, con la liquidacin o determinacin ejecutoriadas o firmes, que en s llevan
implcita la orden de cobro. (Art. 157 C. Tributario)
La jurisdiccin coactiva es ejercida en forma privativa por los respectivos funcionarios
recaudadores de las administraciones tributarias y, en su falta, por el que le sigue en jerarqua
dentro de la respectiva oficina, quien califica la excusa o impedimento del titular. (Art. 158 y
159 C. Tributario)
Toda deuda a las instituciones del sector pblico, en este caso a la administracin tributaria, es
solidaria entre los herederos de la persona deudora, pudiendo el empleado intentar la accin
coactiva por todo el crdito contra uno o ms de dichos herederos, quedando ste o stos en la
posibilidad de exigirles a los dems lo que pagaron por ellos, en la misma va coactiva y con
igual solidaridad. (Art. 1009 CPC)
Para la ejecucin coactiva son hbiles todos los das, excepto los feriados sealados en la ley.
SOLEMNIDADES SUSTANCIALES
- Legal intervencin del funcionario ejecutor;
- Legitimidad de personera del coactivado;
- Existencia de una obligacin de plazo vencido, cuando se hayan concedido facilidades para el
pago;
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- Ttulos de crdito vlidos o liquidaciones o determinaciones firmes o ejecutoriadas;
- Citacin legal del auto de pago al coactivado. (Art. 165 C. Tributario)
La omisin de cualesquiera de estas solemnidades, por ser sustanciales, acarrea la nulidad del
procedimiento de ejecucin, para lo cual el sujeto pasivo puede acudir ante el Tribunal Distrital
de lo Fiscal.
TTULOS DE CRDITO
Los ttulos de crdito u rdenes de cobro son aquellos documentos que emite la respectiva
administracin tributaria y que contienen:
- identificacin exacta tanto del acreedor (la propia administracin tributaria) como del deudor
(el contribuyente o responsable);
- concepto por el cual se lo emite;
- valor de la obligacin;
- fecha desde la cual hay que pagar intereses;
- nmero del ttulo;
- lugar y la fecha de su expedicin;
- firma o facsmil de la autoridad que lo expide.
La falta de cualquiera de estos elementos, excepto el de la fecha para el pago de intereses,
causa la nulidad del ttulo. (Art. 151 C. Tributario)
En definitiva este documento expresa que el sujeto activo tiene a su favor un crdito tributario,
y simultneamente que el contribuyente o responsable tiene que pagar una deuda.
Los ttulos de crdito tienen que ser emitidos por la autoridad administrativa competente, por
obligaciones tributarias determinadas, lquidas y de plazo vencido. Esto quiere decir, que en
forma concreta debe sealarse la cantidad de dinero que se est adeudando, pues de lo
contrario, si el sujeto pasivo no sabe cuanto debe, mal podra realizar el pago. Adems, se
requiere que haya transcurrido el tiempo que tena para pagar y que no est pendiente un
reclamo o recurso administrativo.
Es conveniente recordar la diferencia entre ttulo de crdito, cuyas caractersticas quedan
sealadas, y nota de crdito, que es en cambio, el documento que emite la misma
administracin tributaria en el que reconoce un crdito a favor del contribuyente o responsable.
ANTECEDENTES DEL TTULO

La autoridad administrativa no puede emitir los ttulos de crdito con respecto a una u otra
persona, por cualquier concepto: necesita tener un antecedente o respaldo que le autorice para
tal emisin, as:
- Catastros, registros o hechos preestablecidos legalmente. Por ejemplo, en el caso del
impuesto predial;
- Declaraciones del deudor tributario. Por ejemplo, en el impuesto a la renta;
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- Avisos de funcionarios pblicos autorizados por la ley para tal efecto. Por ejemplo, el impuesto
de alcabalas;
- Actos o resoluciones administrativas firmes o ejecutoriadas. Por ejemplo, la resolucin
expedida con ocasin de un reclamo que no ha sido impugnada mediante recurso ni en la va
administrativa ni en la contencioso-tributaria;
- Sentencias del Tribunal Distrital de lo Fiscal cuando modifiquen la base de liquidacin o
dispongan que se practique una nueva. (Art. 151 C. Tributario)
OPCIONES DEL CONTRIBUYENTE

Una vez emitido el ttulo de crdito, hay que notificar con el mismo al sujeto pasivo, quien tiene
ocho das hbiles para optar por una de estas cuatro alternativas:
- Pagar: con el pago se extingue la obligacin tributaria y en consecuencia termina el
procedimiento administrativo de ejecucin;
- Solicitar compensacin o facilidades para el pago; (Art. 152 C. Tributario)
- Presentar un reclamo formulando observaciones, exclusivamente respecto del ttulo o del
derecho para su emisin. La coactiva se suspende mientras se expida la correspondiente
resolucin; (Art. 153 C. Tributario)
- No hacer nada, en cuyo caso, vencidos los ocho das, la administracin tributaria dicta el
respectivo auto de pago.
AUTO DE PAGO
Es una providencia expedida por el funcionario ejecutor, que contiene un mandato especfico,
pues ordena al deudor o a sus garantes o a ambos, que paguen la deuda o dimitan bienes por
un valor equivalente, dentro de tres das hbiles contados desde el siguiente al de la citacin
con dicho auto. (Art. 161 1 C. Tributario)
Para que el auto de pago surta el efecto deseado, es indispensable que sea citado (solemnidad
sustancial) con l el deudor coactivado o su representante, ya sea en persona o mediante tres
boletas dejadas en das distintos en su domicilio. Cuando la citacin est dirigida a herederos o
a personas cuya individualidad o residencia sea difcil de establecer, se lo har por la prensa,
por tres veces en das distintos, en uno de los peridicos de mayor circulacin del lugar, si lo
hubiere, o en el del cantn o provincia ms cercanos, la misma que surtir efecto diez das
despus de la publicacin.
Las providencias y actuaciones posteriores a la citacin con el auto de pago, se notificarn al
coactivado o su representante, siempre que hubieren sealado un domicilio especial para tal
efecto. (Art. 163 C. Tributario)
MEDIDAS CAUTELARES.En el mismo auto de pago o en cualquier momento posterior a l, el funcionario ejecutor puede
ordenar las medidas precautorias que estime necesarias para asegurar el cobro. Estas pueden
ser el arraigo, la prohibicin de ausentarse, el secuestro, la retencin y la prohibicin de
enajenar bienes.
A su vez el coactivado puede lograr la revocatoria de dichas medidas mediante el afianzamiento
de las obligaciones tributarias por un valor que cubra la deuda principal, ms los intereses
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causados hasta esa fecha, y ms un 10% correspondiente a intereses por devengarse en el
futuro y a costas.
De todas maneras, el sujeto pasivo afectado por una de estas medidas cautelares puede
impugnar sobre la legalidad de las mismas. En caso que el Tribunal Distrital de Fiscal en
sentencia ejecutoriada aceptare que dichas medidas fueron emitidas violando disposiciones del
Cdigo Tributario, el funcionario ejecutor responsable por los daos que su conducta ha
ocasionado, esto sin perjuicio de las responsabilidades penales que puedan existir. (Art. 164 C.
Tributario)
OPCIONES ANTE EL AUTO DE PAGO

Una vez que el deudor ha sido citado con el auto de pago, ste tiene tres das para optar por
una de estas posibilidades:
- Pagar: con el pago se extingue la obligacin y en consecuencia termina el procedimiento
administrativo de ejecucin;
- Dimitir (sealar) bienes equivalentes a la deuda, intereses y multas para que sean
embargados;
- Solicitar compensacin o facilidades para el pago;
- Oponer ante el funcionario ejecutor o en su caso ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, el juicio
de excepciones, dentro de veinte das contados desde el da hbil siguiente al de la citacin con
el auto de pago, lo que trae como consecuencia el que se suspenda el procedimiento de
ejecucin mientras se dicte la respectiva sentencia; (Art. 215 C. Tributario)
- Si no se ha pagado o dimitido bienes, o si la dimisin fuere maliciosa o los bienes estuvieren
situados fuera del pas o no alcanzaren para cubrir el crdito, si tampoco se ha pedido
compensacin o facilidades ni se ha propuesto juicio de excepciones, el funcionario ejecutor
ordenar el respectivo embargo de los bienes que l mismo seale. (Art. 166 C. Tributario)
EMBARGO
El embargo es una providencia que dicta la autoridad legalmente competente, en este caso, el
funcionario ejecutor (recaudador) de la respectiva administracin tributaria, y que est dirigida
a separar determinados bienes que, con anterioridad y en forma expresa han sido sealados,
del rea de control y disposicin de su propietario, al igual que del comercio, para que sean
vendidos en remate a terceras personas, y con su producto cobrarse un crdito adeudado.
El embargo, tanto de bienes races como de muebles, se practica aprehendindolos y
entregndolos al depositario respectivo. (Art. 460 CPC)
Todo embargo tiene que realizarse mediante la elaboracin de una acta con la formacin
del respectivo inventario, en la que intervienen un alguacil y un depositario, funcionarios que
son designados para el efecto, quienes pueden requerir si fuere necesario el auxilio de las
autoridades civiles y militares. Inclusive se puede llegar, en casos extremos, hasta el
descerrajamiento de las puertas en aquellos lugares donde existan o se presuma que existan
bienes embargables, previa orden de allanamiento y bajo la responsabilidad del funcionario
ejecutor.
BIENES EMBARGABLES
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Si el deudor no seala o dimite bienes el funcionario ejecutor lo har al momento de decretar el
embargo, prefiriendo en su orden: dinero, metales preciosos, ttulos de acciones y valores
fiduciarios; joyas y objetos de arte, frutos o rentas; los bienes dados en prenda o hipoteca o los
que fueran materia de la prohibicin de enajenar, secuestro o retencin; crditos o derechos
del deudor; bienes races (con certificado del avalo catastral y del Registrador de la
Propiedad), establecimientos o empresas comerciales, industriales o agrcolas. (Art. 166 C.
Tributario)
AVALO
Una vez embargados los bienes debe realizarse el correspondiente avalo de los mismos. Para
ello, el funcionario ejecutor designa un perito. En caso de que el coactivado no est conforme
con esta designacin, en un plazo de dos das puede nombrar, por cuenta suya, un perito ms.
Si entre estos dos surgen discrepancias en cuanto al avalo, el funcionario ejecutor puede
nombrar otro con el carcter de dirimente. Sin embargo de lo cual, no est obligado a atenerse
contra su conviccin al criterio de ninguno de los peritos, puede aceptar el avalo de
cualesquiera de los tres, e inclusive sealar un valor promedio de entre todos ellos. (Art. 180,
inc. 1 C. Tributario)
Los peritos, previo al desempeo de sus funciones, tienen que posesionarse con juramento,
luego de lo cual disponen de 5 das para presentar su informe, en el que se exprese el
avalo de los bienes. El informe tambin debe ser suscrito por el depositario. (Art. 181 C.
Tributario)
Cuando se ha embargado dinero de propiedad del deudor, como ste en s mismo representa
un determinado valor, no hace falta ningn avalo, sino que se procede en forma directa: la
administracin tributaria se cobra su crdito con el dinero aprehendido y concluye as el
procedimiento coactivo; excepto si este dinero no alcanza para cubrir toda la deuda, en cuyo
caso, contina el procedimiento por la diferencia. (Art. 183 , inc. 1 C. Tributario)
En el caso de bienes inmuebles, el avalo es el que consta en los catastros municipales o en la
Direccin Nacional de Avalos y Catastros. (Art. 180, inc. 2 C. Tributario)
REMATE
Remate es el acto por medio del cual los bienes del deudor, que han sido previamente
embargados y avaluados, se los vende a terceras personas, al mayor precio posible, para
cobrarse el crdito con su producto. Pero si el deudor quiere librar sus bienes, lo puede hacer,
pagando la deuda, intereses, multas y costas, hasta antes de las 18:00 horas del da sealado
para el remate. (Art. 206 C. Tributario)
Una vez que el funcionario ejecutor tiene en sus manos el avalo definitivo de los bienes
embargados, procede a sealar da y hora para que se realice el remate, subasta o venta
directa en su caso.
Este sealamiento se debe publicar en la prensa, por tres veces, mediando ocho das por lo
menos, de una a otra, y de la ltima de ellas al da sealado para el remate. Se lo hace en
uno de los peridicos de mayor circulacin del lugar, si lo hubiere, o en el del cantn o
provincia ms cercanos, y contendr el da, la hora, la descripcin de los bienes, su avalo, y
dems datos que sean necesarios, excepto el nombre del deudor, que no hay que publicarlo.
Si en el primer sealamiento no se presentaren postores, se har un segundo sealamiento
siguiendo el mismo trmite.
PRODUCTO DEL REMATE
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Tanto los bienes muebles como los inmuebles se transfieren sin ningn gravamen, salvo, en el
caso de los inmuebles, que se haya quedado adeudando un saldo, pues entonces dicho bien
queda hipotecado hasta que se termina de pagar la totalidad del valor.
Con el producto del remate, el funcionario ejecutor, a nombre de la administracin tributaria
por la que acta, cobra el crdito adeudado, imputndolo primero a los intereses, luego al
tributo y por ltimo a las multas. (Art. 212 C. Tributario)
En el caso de que el producto del remate no alcanzare a cubrir toda la obligacin, se
embargarn otros bienes del deudor, para proceder en forma igual al correspondiente avalo y
remate. Por el contrario, si queda un sobrante, ste ser distribuido, conforme a la ley, entre
los terceristas coadyuvantes.
PROHIBICIN
Es terminantemente prohibido que intervengan en los remates los funcionarios y empleados de
la respectiva administracin tributaria y los que intervinieron en el proceso de ejecucin, los
abogados y procuradores, as como tambin sus cnyuges y parientes dentro del cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad. Por el contrario, los terceristas
coadyuvantes s pueden adquirir los bienes que se rematan. (Art. 207 C. Tributario)
EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
LA JURISDICCIN CONTENCIOSO TRIBUTARIA
La Jurisdiccin contencioso-tributaria consiste en la potestad pblica de conocer y resolver las
controversias que se susciten entre las administraciones tributarias y los contribuyentes,
responsables o terceros, por actos que determinen obligaciones tributarias o establezcan
responsabilidades en las mismas o por las consecuencias que se deriven de relaciones jurdicas
provenientes de la aplicacin de leyes, reglamentos o resoluciones de carcter tributario.
La jurisdiccin contencioso-tributaria se ejercer por los tribunales distritales de lo fiscal como
rganos de nica o ltima instancia, y por la Sala Especializada de lo Fiscal de la Corte Suprema
de Justicia como Tribunal de Casacin. En esta materia son hbiles todos los das, excepto los
feriados determinados en la Ley Orgnica de la Funcin Judicial.
LA SUSTANCIACIN ANTE EL TRIBUNAL DISTRITAL DE LO FISCAL
PARTES
Son partes en el procedimiento ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal: el actor, el demandado y
el tercero perjudicado.
Actor es la persona natural, que deduce la demanda o la persona jurdica o ente colectivo sin
personalidad jurdica, a nombre de quien se propone la accin o interpone el recurso que ha de
ser materia principal del fallo.
Demandado es la autoridad del rgano administrativo del que eman el acto o resolucin que
se impugna; el director o jefe de la oficina u rgano emisor del ttulo de crdito, cuando se
demande su nulidad o la prescripcin de la obligacin tributaria, o se proponga excepciones al
procedimiento coactivo; y, el funcionario recaudador o el ejecutor, cuando se demande el pago
por consignacin o la nulidad del procedimiento de ejecucin.
Tercero es todo aquel que dentro del procedimiento administrativo o en el contencioso,
aparezca como titular de un derecho incompatible con el que pretenda el actor y solicite ser
odo en la causa.
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Procuradores.- La mxima autoridad de la administracin tributaria respectiva o el funcionario a
quien se delegue por acuerdo, podrn designar mediante oficio al abogado que, como
procurador, deba intervenir en cada causa en defensa de los intereses del organismo o de la
autoridad demandada, con quien se contar desde que comparezca legitimando su personera.
Tal designacin surtir efecto hasta la terminacin de la causa, a no ser que se hubiere
dispuesto la sustitucin.
DE LA DEMANDA
Quienes se creyeren perjudicados por una resolucin de nica o ltima instancia administrativa,
podrn impugnarla ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de veinte das contados desde
el siguiente al de su notificacin, si residieren en el territorio del Estado, o de cuarenta das, si
residieren en el exterior.
El plazo ser de seis meses, resida o no el reclamante en el pas, si lo que se impugna fuere
una resolucin administrativa que niegue la devolucin de lo que se pretenda indebidamente
pagado.
La demanda debe ser clara y contendr:
1.- El nombre y apellido de la persona natural demandante, con expresin de si lo hace a
nombre propio o en representacin de otra, y en este caso, el nombre y apellido del
representado, o la denominacin de la persona jurdica o ente colectivo, sin personalidad
jurdica, a nombre de quien se presente la demanda, con indicacin, en cualquier caso, del
domicilio tributario;
2.- La mencin de la resolucin o acto que se impugna y los fundamentos de hecho y de
derecho que se arguyan, expuestos con claridad y precisin;
3.- La peticin o pretensin concreta que se formule;
4.- La designacin de la autoridad demandada, esto es de la que emane la resolucin o acto
impugnado, con expresin del lugar donde debe ser citada;
5.- La cuanta de la reclamacin;
6.- El sealamiento del domicilio judicial para notificaciones; y,
7.- La firma del compareciente, con indicacin del nmero de la cdula de identidad y del
registro nico de contribuyentes, segn corresponda, y la firma de su abogado defensor. Si
fueren varios los demandantes, se debe nombrar un procurador comn.
Si la demanda fuere obscura o no reuniere los requisitos sealados en los numerales 1, 2, 3, 5 y
7, el Ministro de Sustanciacin ordenar que el compareciente aclare, corrija o complete dentro
de cinco das, bajo prevencin que, de no hacerlo, se rechazar la demanda y dispondr su
archivo. El actor podr pedir una prrroga prudencial para el objeto, pero no podr
concedrsela por ms de otros cinco das.
Desechada una demanda por los motivos previstos en este artculo, podr formulrsela
nuevamente, si aun se estuviere dentro de los plazos contemplados en este Cdigo, segn el
caso.
Las acciones y recursos que se deduzcan contra actos determinativos de obligacin tributaria,
procedimientos de ejecucin y en general contra todos aquellos actos y procedimientos en los
que la administracin tributaria persiga la determinacin o recaudacin de tributos y sus
recargos, intereses y multas, debern presentarse al Tribunal Distrital de lo Fiscal con una
caucin equivalente al 10% de su cuanta; que de ser depositada en numerario ser entregada
a la Administracin Tributaria demandada.
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La caucin se cancelar por el Tribunal Distrital de lo Fiscal o Sala Especializada de la Corte
Suprema de Justicia si la demanda o pretensin es aceptada totalmente, la que en caso de ser
en numerario generar a favor del contribuyente intereses a la misma tasa de los crditos
contra el sujeto activo. En caso de aceptacin parcial el fallo determinar el monto de la
caucin que corresponda ser devuelto al demandante y la cantidad que servir como abono a la
obligacin tributaria; si la demanda o la pretensin es rechazada en su totalidad, la
Administracin Tributaria aplicar el valor total de la caucin como abono a la obligacin
tributaria.
Esta caucin es independiente de la que corresponda fijarse por la interposicin del recurso de
casacin, con suspensin de ejecucin de la sentencia o auto y de la de afianzamiento para
hacer cesar medidas cautelares y se sujetar a las normas sobre afianzamiento establecidas en
este cdigo.
El Tribunal no podr calificar la demanda sin el cumplimiento de este requisito, tenindose por
no presentada y por consiguiente ejecutoriado el acto impugnado, si es que dentro del trmino
de quince das de haberlo dispuesto el Tribunal no se la constituyere.
Finalmente hay que establecer que a la demanda se acompaarn los documentos justificativos
de la personera del compareciente, cuando no se acte a nombre propio, a menos que se le
haya reconocido en la instancia administrativa; una copia certificada del acto que se impugne, o
del documento del cual conste la notificacin de la decisin administrativa; y, la constancia del
pago de la tasa judicial. La falta de presentacin de estos documentos, no obstar el trmite de
la causa, pero se lo considerar en sentencia.
DE LAS CITACIONES Y NOTIFICACIONES
Se citar la demanda y las providencias recadas en la misma a la autoridad demandada o al
titular del rgano administrativo del que eman el acto o resolucin que se impugne. Se citar
igualmente la demanda al tercero que en el procedimiento administrativo aparezca como titular
de un derecho incompatible con el que pretende el actor, aunque no se extienda a aquel la
demanda, pero siempre que se lo mencione en la resolucin impugnada. Todas las dems
providencias que se expidan dentro del proceso, se notificarn a las partes y a quienes deban
cumplirlas, salvo las que ordenen diligencias precautelatorias o aquellas que por su naturaleza
no deban hacerse conocer antes de la ejecucin de lo que se ordene.
DE LA CONTESTACIN DE LA DEMANDA
Admitida al trmite la demanda, el Ministro de Sustanciacin dispondr que se la cite al
demandado, concedindole el trmino de quince das para que la conteste, trmino que podr
ser prorrogado por cinco das ms, cuando el demandado lo solicitare, antes del vencimiento de
aquel. No obstante, la Ley Orgnica de la Procuradura General del Estado, establece en su
artculo 9 que los organismos y entidades del sector pblico tendrn el trmino de veinte das
para contestar demandas.
La contestacin de la demanda deber ser clara y contendr:
1.- El nombre y apellido del que comparece, como autoridad o titular de la oficina u rgano
administrativo que dict la resolucin o acto, materia de la impugnacin, o contra quien se
hubiere enderezado la accin; o los nombres y apellidos del que comparece como su
procurador;
2.- Los fundamentos de hecho y de derecho de las excepciones que oponga a la demanda; y,
3.- El sealamiento del domicilio para notificaciones.
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La contestacin del tercero deber ser igualmente clara y contendr los fundamentos de hecho
y de derecho de las excepciones que oponga a la pretensin del actor.
A la contestacin se acompaar copia certificada de la resolucin o acto impugnado de que se
trate y de los documentos que sirvieron de antecedentes, si fuere del caso.
El Ministro de Sustanciacin calificar la contestacin y dispondr que se le aclare o complete
en el trmino de cinco das, si no reuniere los requisitos de este artculo y del anterior.
La falta de contestacin de la demanda o de la aclaracin o complementacin de aquella, se
tendr como negativa pura y simple de la accin propuesta o ratificacin de los fundamentos
que motivaron la resolucin o acto de que se trate; y, de oficio o a peticin de parte, podr
continuarse el trmite de la causa, sin que se requiera acusacin previa de rebelda.
En todo caso, el demandado estar obligado a presentar copias certificadas de los actos y
documentos que se mencionan en el artculo anterior, que se hallaren en los archivos de la
dependencia a su cargo; de no hacerlo, se estar a las afirmaciones del actor o a los
documentos que ste presente.
DE LA PRUEBA
Calificada la contestacin de la demanda y siempre que haya hechos que justificar, el Ministro
de Sustanciacin, de oficio o a peticin de parte, conceder el plazo comn de diez das para la
prueba. Son admisibles todos los medios de prueba determinados en la ley, excepto la
confesin de funcionarios y empleados pblicos.
Los informes que emitan las autoridades demandadas por disposicin del tribunal, sobre los
hechos materia de la controversia, no se considerarn confesin.
La prueba testimonial se admitir slo en forma supletoria, cuando por la naturaleza del asunto
no pueda acreditarse de otro modo hechos que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria, o en la resolucin de la controversia.
La sala del tribunal que conozca del asunto, podr rechazar la peticin de diligencias que no se
relacionen con la materia controvertida, sin que tal pronunciamiento comporte anticipacin
alguna de criterio.
Es obligacin del actor probar los hechos que ha propuesto afirmativamente en la demanda y
que ha negado expresamente la autoridad demandada, salvo aquellos que se presuman
legalmente. Los hechos negativos debern ser probados, cuando impliquen afirmacin explcita
o implcita, sobre la exencin, extincin o modificacin de la obligacin tributaria.
Se presumen vlidos los hechos, actos y resoluciones de las administraciones tributarias que no
hayan sido impugnados expresamente en la reclamacin administrativa o en la contenciosa
ante el tribunal, o que no puedan entenderse comprendidos en la impugnacin formulada sobre
la existencia de la obligacin tributaria.
Respecto de los impugnados, corresponder a la administracin la prueba de los hechos y actos
del contribuyente, de los que concluya la existencia de la obligacin tributaria y su cuanta.
La respectiva sala del tribunal podr, en cualquier estado de la causa, y hasta antes de
sentencia, ordenar de oficio la presentacin de nuevas pruebas o la prctica de cualquier
diligencia investigativa que juzgue necesaria para el mejor esclarecimiento de la verdad o para
establecer la real situacin impositiva de los sujetos pasivos, inclusive la exhibicin o inspeccin
de la contabilidad o de documentos de los obligados directos, responsables o terceros
vinculados con la actividad econmica de los demandantes. Los terceros que incumplieren la
orden del tribunal sern sancionados por la respectiva sala con multa de veinte a cuarenta
dlares de los Estados Unidos de Amrica.
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DE LA SENTENCIA
Concluida la tramitacin el tribunal pronunciar sentencia dentro de treinta das de notificadas
las partes para el efecto. Antes de sentencia, las partes podrn presentar informes en derecho
o solicitar audiencia pblica en estrados, con igual finalidad.
La sentencia ser motivada y decidir con claridad los puntos sobre los que se trab la litis y
aquellos que, en relacin directa a los mismos, comporten control de legalidad de los
antecedentes o fundamentos de la resolucin o acto impugnados, an supliendo las omisiones
en que incurran las partes sobre puntos de derecho, o apartndose del criterio que aquellos
atribuyan a los hechos.
Salvo cuando se hubiere interpuesto recurso de casacin, las sentencias que dicte el tribunal
son definitivas y producen efecto de cosa juzgada. Por consiguiente, no podr revocarse o
alterarse su sentido, en ningn caso; pero podrn aclararse o ampliarse, si se lo solicita dentro
del plazo de tres das de notificadas.
La aclaracin tendr lugar si la sentencia fuere obscura; y la ampliacin, cuando no se hubiere
resuelto alguno de los puntos controvertidos o se hubiere omitido decidir sobre multas,
intereses o costas.
El error de clculo en que se incurra en la sentencia, podr ser enmendado en cualquier
tiempo, mientras no se hubiere satisfecho la obligacin.
DE LA CASACION
El recurso de casacin procede contra las sentencias y autos que pongan fin a los procesos de
conocimiento, dictados por las cortes superiores, por los tribunales distritales de lo fiscal y de lo
contencioso administrativo.
Igualmente procede respecto de las providencias expedidas por dichas cortes o tribunales en la
fase de ejecucin de las sentencias dictadas en procesos de conocimiento, si tales providencias
resuelven puntos esenciales no controvertidos en el juicio, ni decididos en el fallo, o contradicen
lo ejecutoriado.
El recurso de casacin slo podr fundarse en las siguientes causales:
1ra. Aplicacin indebida, falta de aplicacin o errnea interpretacin de normas de derecho,
incluyendo los precedentes jurisprudenciales obligatorios, en la sentencia o auto, que hayan
sido determinantes de su parte dispositiva.
2da. Aplicacin indebida, falta de aplicacin o errnea interpretacin de normas procesales,
cuando hayan viciado el proceso de nulidad insanable o provocado indefensin, siempre que
hubieren influido en la decisin de la causa y que la respectiva nulidad no hubiere quedado
convalidada legalmente.
3ra. Aplicacin indebida, falta de aplicacin o errnea interpretacin de los preceptos jurdicos
aplicables a la valoracin de la prueba, siempre que hayan conducido a una equivocada
aplicacin o a la no aplicacin de normas de derecho en la sentencia o auto;
4ta. Resolucin, en la sentencia o auto, de lo que no fuera materia del litigio u omisin de
resolver en ella todos los puntos de la litis;
5ta. Cuando la sentencia o auto no contuvieren los requisitos exigidos por la Ley o en su parte
dispositiva se adoptan decisiones contradictorias o incompatibles.
55
El recurso deber interponerse dentro del trmino de cinco das posteriores a la notificacin del
auto o sentencia o del auto definitivo que niegue o acepte su ampliacin o aclaracin. Los
organismos y entidades del sector pblico tendrn el trmino de quince das.
En el escrito de interposicin del recurso de casacin deber constar en forma obligatoria lo
siguiente:
1. Indicacin de la sentencia o auto recurridos con individualizacin del proceso en que se dict
y las partes procesales;
2
Las normas de derecho que se estiman infringidas o las solemnidades del procedimiento
que se hayan omitido;
La determinacin de las causales en que se funda;
Los fundamentos en que se apoya el recurso.
Interpuesto el recurso, el rgano judicial respectivo, dentro del trmino de tres das hbiles,
examinar si concurren las siguientes circunstancias:
1ra. Si la sentencia o auto objeto del recurso es de aquellos contra los cuales procede de
acuerdo con el artculo 2;
2da. Si se ha interpuesto en tiempo; y,
3ra. Si el escrito mediante el cual se lo deduce rene los requisitos sealados en el artculo
anterior.
El rgano judicial respectivo, con exposicin detallada de los fundamentos o motivos de la
decisin, admitir o denegar el recurso.
ACuando concurran las circunstancias sealadas en el artculo 7, el Juez o el rgano judicial
respectivo, dentro del trmino de tres das, conceder el recurso y notificar a las partes.
Recibido el proceso y en el trmino de quince das, la Sala respectiva de la Corte Suprema de
Justicia examinar si el recurso de casacin ha sido debidamente concedido de conformidad con
lo que dispone el artculo 7, y en la primera providencia declarar si admite o rechaza el recurso
de casacin; si lo admite a trmite, proceder con el trmite correspondiet; si lo rechaza
devolver el proceso al inferior.
Si se denegare el trmite del recurso, podr la parte recurrente, en el trmino de tres das,
interponer el recurso de hecho. Interpuesto ante el juez u rgano judicial respectivo, ste sin
calificarlo elevar todo el expediente a la Corte Suprema de Justicia. La denegacin del trmite
del recurso deber ser fundamentada.
Concedido el recurso de hecho, se dejarn copias de la sentencia o auto recurridos para
continuar la ejecucin, salvo que el recurrente solicite la suspensin de sta, constituyendo
caucin conforme lo previsto en esta Ley.
La Sala respectiva de la Corte Suprema de Justicia, en la primera providencia y dentro del
trmino de quince das, declarar si admite o rechaza el recurso de hecho.
Cuando el recurso sea interpuesto por entidades del sector pblico, la admisin a trmite del
recurso impedir que la sentencia o auto se cumpla.
ADentro del trmino de diez das posteriores a la recepcin del proceso, la Corte Suprema
notificar a las partes y ordenar en la misma providencia correr traslado a quienes
corresponda, con el recurso deducido, concediendo el trmino de cinco das para que sea
contestado fundamentadamente.
56
Las partes podrn solicitar audiencia en estrados en el trmino de tres das siguientes al
establecido en el inciso anterior.
Los miembros de la Sala de la Corte Suprema de Justicia podrn durante la audiencia, solicitar
cualquier aclaracin o ampliacin de los argumentos de las partes que no podrn tratar ms
que sobre los fundamentos que determinaron la interposicin del recurso. La audiencia podr
diferirse por una sola vez, a peticin de parte o de oficio, siempre que se lo haga por lo menos
con dos das hbiles de anticipacin.
Durante el trmite del recurso de casacin no se podr solicitar ni ordenar la prctica de
ninguna prueba, ni se aceptar incidente alguno.
Si la Corte Suprema de Justicia encuentra procedente el recurso, casar la sentencia o auto de
que se trate y expedir el que en su lugar correspondiere y por el mrito de los hechos
establecidos en la sentencia o auto.
Cuando se trate de casacin por la causal segunda del artculo 3, la Corte Suprema anular el
fallo y remitir dentro de un trmino de cinco das el proceso al juez u rgano judicial al cual
tocara conocerlo en caso de recusacin de quin pronunci la providencia casada, a fin de que
conozca la causa desde el punto en que se produjo la nulidad, sustancindolo con arreglo a
derecho.
Todas las sentencias de casacin sern obligatoriamente publicadas en su parte dispositiva en
el Registro Oficial y constituirn precedente para la aplicacin de la Ley, sin perjuicio de que
dichas sentencias sean publicadas en la Gaceta Judicial o en otra publicacin que determine la
Corte Suprema de Justicia.
La triple reiteracin de un fallo de casacin constituye precedente jurisprudencial obligatorio y
vinculante para la interpretacin y aplicacin de las leyes, excepto para la propia Corte
Suprema.
Igualmente la Corte Suprema de Justicia podr emitir resolucin obligatoria sobre puntos de
derecho respecto de los cuales existan fallos contradictorios de las cortes superiores y
tribunales distritales, aunque no le hayan llegado por va de casacin. La Corte Suprema
resolver sobre los fallos contradictorios ya sea por su propia iniciativa o a pedido de las cortes
superiores o tribunales distritales. El Presidente de la Corte Suprema emitir un instructivo para
el adecuado ejercicio de esta atribucin.

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El artculo 88 del Cdigo Tributario expresa que la determinacin de la obligacin tributaria se

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DETERMINACIN POR PARTE DEL SUJETO ACTIVO

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CADUCIDAD DE LA FACULTAD DETERMINADORA

La facultad de la administracin para determinar la obligacin tributaria caduca en los

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