Continuando con la clase de ayer, habamos quedado en los ingresos

generales del estado, habamos dicho que los mas importante desde el
punto de vista conceptual pero sobre todo desde el punto de vista
financiero eran los ingresos tributarios y dijimos que dentro de los
ingresos tributarios tenamos 3 tipos de ingresos tributarios que eran:
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS
En el IMPUESTO la prestacin exigida al obligado es independiente
de toda actividad estatal relativa a l, mientras que en la TASA existe una
actividad del Estado materializada en la prestacin de un servicio que
afecta especialmente al obligado. Por su parte, en la CONTRIBUCION
ESPECIAL hay tambin una actividad estatal que es generadora de un
especial beneficio para el llamado a contribuir.
Tambin se clasifican en tributos vinculados y no vinculado entre
estos estaban los impuestos.
Un tema muy importante son los PRINCIPIOS SUPERIORES DE LA
TRIBUTACIN uno puede darse cuenta de estos, por el hecho que los
principios graficos de la tributacin los principios tradicionales de la
tributacin fueron anunciados ya por Adam Smith en 1776 y que de
alguna manera hoy estn vigentes, por eso primero vamos a estudiar los
principios de la tributacin tal como los dio Adam Smith y como los van a
encontrar en Villegas y luego les voy a dar lo que se suele llamar en la
finanzas publicas la Reformulacin de los principios superiores de
la tributacin, esto no quiere decir que estn cambiando sino que se
estn modernizando pero siguen los pilares que fijo Adam Smith. Estos
principios son econmicos no son los principios de tributacin desde el
punto de vista legal, respecto a la legalidad, a la no confiscatoriedad, etc.
Los principios que fijo Adam Smith son los siguientes:
a) Regla de la equidad: quiere decir que la tributacin tiene que ser
justa, pero este concepto es complejo porque no para todos significa los
mismo justicia, ej: para algunos es justo que todos paguen igual, para
otros es justo que todos paguen proporcionalmente, para otros pude ser
justo que paguen muchos ms los que ms tienen, por eso cuando
decimos que la tributacin tiene que ser justa, equitativa tenemos que
aceptar nos guste no el principio de la capacidad contributiva, o sea
vamos a considerar JUSTO que cada uno pague en funcin de su riqueza,
hay una justificacin econmica de que es justo que los que ms tienen
paguen ms que proporcionalmente, porque los que el estado busca no es
que todos paguemos igual sino que todos nos sacrifiquemos igual y si el
estado busca esto es Justo que el que mas tiene pague proporcionalmente
ms . Yo les vengo hablando desde la primera clase que, por lo general,
no se puede identificar el beneficiario del gasto pblico, entonces vamos a
considerar que cuando no se puede identificar el beneficiario del gasto
pblico, el sistema justo de tributacin va a ser el sistema de la capacidad
contributiva. En definitiva, entre todos los que ms tienen van a financiar
a los gastos del Estado: salud, justicia, seguridad, etc. Ahora bien, cuando
puede identificarse el beneficiario del gasto, ya no vamos a aplicar ms el
principio de la capacidad contributiva, ya vamos a analizar en seguida el
criterio de beneficio, o sea que cuando se puede identificar el beneficiario
del gasto, lo justo es cobrarle a dicho beneficiario y en este caso vamos a

aplicar el principio del beneficio y vamos a cobrar una tasa o una

contribucin especial. Aqul que va a hacer el D.N.I. va a pagar la tasa por
hacerlo, versus aqul que no lo hizo o no est en condiciones de hacerlo.
b) Regla de la certeza o transparencia tributaria: esto significa
que el contribuyente debe tener muy claro los aspectos fundamentales de
los impuestos que tributa, debe saber fecha, monto, vencimiento, etc. O
sea, todas las caractersticas de los impuestos, por tal motivo lo que debe
suceder es que debe haber una absoluta claridad en la elaboracin y en la
difusin de las normas tributarias. Supnganse que cualquiera de ustedes
puede poner una empresa y contratar, y por sus conocimientos propios
hacen una evaluacin de proyectos y determinar la conveniencia o no de
instalar una fbrica para confeccionar camisas para adultos, entonces
uds. hacen una proyeccin del ao uno al cinco y dicen que tienen que
alquilar un galpn, comprar una camioneta de reparto, contratar
costureras, repartidores, una serie de elementos; en ese flujo financiero
van a colocar los impuestos a tributar, por ejemplo, van a tributar el 35%
de impuesto a las ganancias si son personas jurdicas, en fin, determinar
se flujo les va a permitir saber si es rentable para ustedes emprender
ese proyecto. En otras palabras, lo que significa es que es ms rentable
para ustedes confeccionar camisas que hacer un plazo fijo por ejemplo;
van a ser ms ricos si confeccionan camisas que abrir un plazo fijo.
Supnganse que compran el galpn, compran la camioneta, y tres das
despus se enteran que el impuesto a las ganancias subi al 45%, que los
ingresos brutos subieron al 8%, etc., lo que va a significar que el proyecto
que ustedes evaluaron pas de ser rentable a no serlo slo porque no se
difundi, no se conoci que vena una modificacin del impuesto. O sea
que el contribuyente tiene que tener certeza de qu pagar, cunto pagar,
cmo pagar, etc.
c) Regla de la conveniencia. En general, lo que a m me est
diciendo es que le tengo que dar al contribuyente la mejor fecha y forma
de pagar. Hay impuestos que son ms complicados para el contribuyente.
Ustedes, cada vez que van al kiosco y compran un alfajor, estn pagando
un impuesto al consumo: estn pagando el IVA sobre el alfajor, estn
pagando ingresos brutos sobre el alfajor. O sea, estn pagando el
impuesto al consumo de una forma tan cmoda que ni siquiera se estn
dando cuenta que estn pagando el impuesto. Quiere decir que los
impuestos al consumo en general, el IVA a las ventas en particular, son los
impuestos que generan la mayor conveniencia para el contribuyente
porque en realidad el empresario, que es quien el que hace la liquidacin
del IVA y va a la AFIP a presentarla, o al Banco a pagarla, no es el
contribuyente. Ya vamos a ver cuando veamos percusin y traslacin que
el contribuyente somos nosotros, los consumidores, y el consumidor que
paga un impuesto al consumo lo paga tan cmodamente que ni siquiera
se da cuenta que lo est pagando. Sin embargo, cualquiera de ustedes
que est trabajando y que genere rentas como para pagar un impuesto a
las ganancias, se va a dar cuenta lo complicado que es para el
contribuyente hacer su liquidacin de impuesto a las ganancias; no slo
calcularlas, juntar los comprobantes, despus tiene que conservar los
comprobantes por un cierto tiempo, etc., o sea, que el impuesto a las
ganancias no es un impuesto convenientes; s son convenientes para el
contribuyente los impuestos al consumo.

d) Regla de la economa: significa que tiene que ser lo ms barata

posible la recaudacin del impuesto, tanto para el contribuyente como
para el ente recaudador, supongamos AFIP, Rentas, Rentas municipales
tiene que tener una ecuacin costo-beneficio que signifique que no tenga
que generar mucho gasto. Y obviamente, el contribuyente que liquide
impuesto a las ganancias, contratar un contador, conservar papeles,
etc., lo que significa que se le complica bastante el costo del impuesto.
Fjense ustedes, tal como pasaba en el primer tema que vimos de las
fallas del mercado, a veces estas reglas estn en conflicto. Por ejemplo,
algn impuesto es muy beneficioso cumpliendo algunas de las reglas y va
en contra de otras. Por ejemplo, nosotros dijimos recin que el impuesto
al consumo, el IVA por ejemplo, es un impuesto muy conveniente para ser
liquidado, pero tambin hemos aprendido que es un impuesto que no es
equitativo porque el impuesto al consumo castiga ms a los pobres que a
los ricos porque los pobres tienen una propensin marginal a consumir
ms alta que los ricos. El impuesto a las ganancias es un impuesto poco
conveniente para las personas fsicas porque les cuesta liquidarlo, pero es
equitativo porque lo pagan mucho ms los ricos que los pobres y, de
alguna manera, redistribuye recursos de los ricos hacia los pobres.
Entonces fjense que los impuestos tienen un ida y vuelta con respecto a
la conveniencia.
Esto que yo les acabo de decir tan lgico, que de hecho lo es, se le ocurri
en su momento a Adam Smith, y fij las reglas de la tributacin para el
ao 1700. Los manuales de finanzas pblicas han reformulado esas
mismas reglas, pero en una forma mucho ms vigente, y eso es lo que yo
quiero compartir con ustedes. Desde el punto de vista de las reglas de la
imposicin reconsideraron, vamos a hablar de cinco reglas que las vamos
a relacionar con las cuatro ramas de las finanzas pblicas. Fjense lo que
dicen ahora los especialistas en finanzas pblicas. Dicen que los principios
superiores de la tributacin son los siguientes:
1) Que los tributos deben ser, en primer lugar, eficientes. Fjense lo
que yo le estoy pidiendo a un tributo: no le estoy pidiendo a un impuesto
que sea no distorsivo, por qu? Porque los impuestos son siempre
distorsivos, si yo gravo las entradas al cine, estoy discriminando las
entradas al cine versus el teatro; si yo gravo los aportes patronales estoy
discriminando el trabajo respecto a la incorporacin de tecnologa; si yo
gravo los intereses de un plazo fijo estoy discriminando los ahorros versus
el consumo. O sea, que yo no puedo pedirle a los impuestos que sean no
distorsivos, lo que les tengo que pedir es que sean eficientes, y a veces,
para ser eficiente, tengo que ser distorsivo, fjense ustedes qu paradoja.
Yo les vengo diciendo que la clave de las finanzas pblicas es que stas
estn hechas, o el Estado est hecho, para solucionar las fallas de
mercado. Entonces, si un impuesto me sirve para solucionar una falla de
mercado, lo que yo estoy logrando es que el impuesto sea eficiente. Si,
por ejemplo, yo tengo un impuesto sobre el cigarrillo y lo que logro es
que disminuya el consumo de cigarrillo, ese impuesto es distorsivo porque
est discriminando a los fumadores versus los que no lo son, pero es
eficiente, porque logr lo que el estado quiere que es que se fumara
menos. Si hay una fbrica que arroja sus desechos txicos en el ro y yo le
coloco un impuesto al papel, y logro que esa fbrica produzca menos y,
por lo tanto, contamine menos, es un impuesto discriminatorio, sin

embargo es un impuesto eficiente. Qu quiere decir entonces? Que la

teora de las finanzas pblicas reformulada le exige a los tributos que
sean eficientes, olvidndose de que sean no discriminatorios porque es
imposible que no lo sea. Se dice que el impuesto menos discriminatorio
que hay sera el IVA a tasa nica, o sea, que si yo a todos los bienes y
servicios en economa les aplicara una misma alcuota, lo que estara
haciendo es un impuesto no discriminatorio; sin embargo, los tericos
dicen que si yo a todos los bienes que se consumen con los servicios que
se prestan les aplico la misma alcuota, estoy dejando de gravar el ocio,
entonces debera complementarlo con un impuesto al consumo de cosas
que se hacen en el ocio, por ejemplo, el tenis, el cine, teatro, etc., y as
lograra no discriminar. Sin embargo, siempre termino discriminando algo.
Si yo tratara de relacionar la primera rama de las finanzas pblicas con
estos principios, o sea la eficiencia o asignacin de los recursos, se
relaciona con la eficiencia. Un impuesto ineficiente es lo peor que le
puede suceder al sistema tributario. Un impuesto ineficiente es aqul que
influye en las preferencias personales o empresariales, o sea que nos
hace elegir lo que no queremos slo por el impuesto. Hay ejemplos, el
libro dice que en Inglaterra se haba colocado un impuesto inmobiliario
que dependa de cuntas ventanas tenan las casas, o sea, es como decir
que si tiene cinco ventanas se supone que tiene tal valor, le cobramos tal
impuesto, si tiene siete ventanas y as. Qu empez a hacer la gente?
Transform todas sus ventanas en puertas, entonces distorsion su
voluntad, la gente quera hacer ventanas pero las transform en puertas
para no pagar el impuesto, o sea, fue un impuesto que no fue eficiente.
En el libro cita un ejemplo muy claro, con nmeros, de cmo influyen los
impuestos en la decisin de casarse o no; por ejemplo, en EEUU, como en
casi todos los pases, se acumula la renta del esposo y la esposa en
determinados bienes personales, en ganancias, etc., qu quiere decir?
Que si yo me caso en enero es diferente a que me case en diciembre; si
me caso en enero lo que estoy haciendo este ao es acumular la renta de
mi esposa y mi renta y voy a alcanzar una escala progresiva en
ganancias, y voy a pagar bienes personales; en cambio, si me caso el ao
que viene el 31 de diciembre me ahorr un ao de tasas progresivas se
dan cuenta? O sea, el impuesto est hecho de tal manera que influye en
una decisin y por lo tanto no es eficiente.
2) La segunda regla fundamental de la tributacin es la equidad, muy
parecida a la equidad original. O sea que dice que los impuestos tienen
que colaborar en la redistribucin del ingreso. O sea, que como vamos a
ver ms adelante, tanto la renta, el consumo o el patrimonio, siempre
estamos gravando ms a lo que tiene ms valor o a lo que tiene ms
renta, o sea que podramos decir que en general los impuestos colaboran
con la equidad. Los impuestos proporcionales son aquellos que, sea cual
sea la renta, sea cual sea el patrimonio o el consumo, tienen la misma
alcuota; en tanto que los impuestos de tasas progresivas, la renta, el
consumo o el patrimonio son ms afectados a medida que crece en su
magnitud.
3) El tercer principio superior de la tributacin se llama la
flexibilidad, que se relaciona con la rama de la estabilidad. Como su
nombre lo indica, que el sistema tributario sea flexible significa que debe
adaptarse de manera tal que nos ayude a achicar los ciclos econmicos,
como habamos hablado de la estabilidad. Fjense, por ejemplo, el
4

impuesto proporcional a la renta que tienen las empresas, las personas

jurdicas, actan como una especie de flexibilizador automtico, porque
fjense que si yo digo que las empresas van a tener una alcuota del 35%,
a medida que sube la renta de las empresas yo les voy sacando el 35%, y
por lo tanto queda menos renta para recalentar la economa que genera
inflacin. O sea que el impuesto a la renta suele actuar como un
flexibilizador automtico. Otra cosa que suele ser interesante para la
flexibilidad del sistema son los impuestos patrimoniales, por ejemplo, en
Mendoza o en cualquier provincia, patentes automotor e impuesto
inmobiliario, por qu? Porque son bastante fijos a travs del tiempo. Esto
les quiero decir: si la economa est en recalentamiento, el IVA es un
impuesto que sigue el ciclo: se gana mucho se consume mucho, se
calienta la economa; se gana poco, se consume poco, se paga poco IVA
entonces si el ciclo tiene cierta magnitud el impuesto ayuda a que el ciclo
se flagele. En tanto los impuestos patrimoniales son ms constantes en el
tiempo, no es tan automtico que haya una crisis econmica este ao y
que la gente venda sus casas o sus autos; o sea que el patrimonio de las
personas es ms constante en el tiempo que el consumo de las personas;
las personas van de vacaciones, salen, van al cine, de acuerdo a su
ingreso. Ahora, los bienes son decisiones de ms mediano o largo plazo, y
eso hace que el sistema sea ms estable.
4) El cuarto principio superior de la tributacin es el que se llama: la
adecuacin. ste lo vamos a relacionar con la rama de las finanzas
pblicas denominada: el crecimiento. Adecuacin, como su nombre lo
indica, significa que el sistema tributa tiene que adecuarse a la realidad
econmica que vive el pas en determinado momento. Entonces, si el pas
est en crecimiento y, por lo tanto, es necesario es necesario aumentar la
infraestructura en autopistas, puertos y aeropuertos, debe estar diseado
de tal manera el sistema tributario que me permita obtener los recursos.
O sea que no puede suceder que el sistema tributario me frene el
crecimiento.
5) El quinto principio fundamental e la tributacin dice: costo mnimo
de recaudacin incumplimiento, absolutamente coincidente con el
principio de la economa. Y, como se nos acabaron las ramas de las
finanzas pblicas, es lgico pensar que este ltimo tambin se relaciona
con la eficiencia, o sea que ste tambin se relaciona con la asignacin
de los recursos.
Quiere decir entonces que all tenemos el panorama de lo que sucede con
los principios superiores reformulados de la tributacin.
Retomemos el deber ser: Cmo deberan ser los tributos? Acurdense
que todava no nos hemos ido a los impuestos, estamos en los tributos en
general, estamos en impuestos, tasas y contribuciones especiales. Yo he
ido adelantando el tema de los criterios distributivos de los tributos no es
ni ms ni menos lo que yo les vengo adelantando: de qu forma
distribuyo el costo estatal entre los contribuyentes? Yo les di un ejemplo a
ustedes: supongamos que los alumnos de finanzas pblicas y yo somos
una comunidad con necesidades pblicas y sociales, y que tenemos
necesidades de salud, educacin, seguridad, y sabemos que vamos a
necesitar en el ao 2010 un milln de pesos. Ms o menos podemos llegar
a saber cunto va a ocupar cada uno de ustedes algo de eso, los ms
pobres querrn ms, los ms pobres menos, eso es un tema aparte, es un
tema de gasto pblico. Ahora tenemos que resolver la ecuacin: cmo
5

vamos a pagar nosotros eso, cmo vamos a pagar ese milln de pesos? A
eso responde la pregunta por los criterios distributivos de los tributos:
cmo distribuyo entre los contribuyentes el costo del Estado? Hay dos
sistemas: El criterio del beneficio y el criterio de la capacidad contributiva.
CRITERIOS DISTRIBUTIVOS DE LOS TRIBUTOS
I)
CRITERIO DEL BENEFICIO. ste criterio significa, de algn modo,
aplicar los principios de la economa de mercado. O sea, intentar cobrar
un precio a los contribuyentes, porque como los contribuyentes se
benefician con el gasto pblico, uno podra llegar a suponer que el
contribuyente revela sus preferencias, por lo tanto uno podra inclusive
derivar funciones de demanda de los bienes pblicos y cobrar un precio
por los bienes pblicos. O sea, que algn punto de vista yo les podra
decir que si funcionara para todos los bienes de la economa la revelacin
de preferencias, no sera necesario el Estado y todas las cosas
funcionaran como precio. Pero como eso no es as, como la gente no
tiene por qu revelar sus preferencias por la Defensa Nacional, ni por el
aire puro, ni por la seguridad interior, hay que idear otro mtodo. Pero
supongamos que el mtodo del beneficio funciona y de hecho funciona en
determinados bienes. El mtodo del beneficio es lo que se aplica en lo que
nosotros hemos venido denominando los tributos vinculados; como yo
puedo lograr identificar al contribuyente que se beneficia con el gasto, le
cobro a ese contribuyente un tributo vinculable, o sea, una tasa o una
contribucin especial. Pero hemos dicho que en el 99% de los casos yo no
voy a poder identificar al contribuyente y, por lo tanto, voy a tener que
aplicar lo que se llama el criterio de la capacidad contributiva, o sea, el
que se relaciona con el de los tributos no vinculados, o sea, con los
impuestos.
II)

CRITERIO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.

a)
Nocin: Villegas dice que uno podra hablar de la
capacidad contributiva, de una especie de nocin de la capacidad
contributiva, dice que es la aptitud econmica de los miembros de la
comunidad para contribuir a la cobertura del gasto pblico. O sea, el
Estado determina que determinados alumnos, por ejemplo este grupo,
tiene aptitud para aportar los fondos para que funcione el Estado y se
beneficie toda la comunidad. Fjense que cuando estoy diciendo que estoy
llamando para contribuir a los que tienen aptitud, estoy diciendo que los
que estn por debajo de un determinado nivel econmico no van a poder
contribuir al Estado, y la Sociedad y el contrato social va a tener que
asumir eso: que hay algunos que no van a tributar. Pero, por el otro
extremo, tambin tengo que tener la concepcin, que no tiene que existir
lo que ustedes ya jurdicamente han conocido como la confiscatoriedad:
a los que tienen mayor aptitud no puedo extraerles los recursos ms all
de algo razonable.
b)
Definiciones. Entonces, si uno tuviera que buscar una
definicin de la capacidad contributiva podra decir que sta determina los
contribuyentes que son aptos en cantidad y calidad para hacer frente al
pago de los impuestos una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles
del sujeto, o sea, que no puedo ir contra la renta que l necesita por
ejemplo para vivir l, sus hijos, su familia, etc.

c)
Valorizacin de la capacidad contributiva. Fjense
que ac dije una palabra importante: valoracin de la capacidad
contributiva, y ac voy a usar una palabra muy importante: donde dice
que el Estado presupone, intuye que determinados individuos tienen
capacidad contributiva, pero no es una regla infalible; el Estado usa el
sentido comn para valorizar a los ciudadanos y su capacidad
contributiva, lo que no quiere decir que no se equivoque al respecto. Les
voy a dar un ejemplo: supnganse que el Estado dijera que va a eliminar
todos los impuestos y voy a dejar slo el impuesto a la patente
automotor, porque supongo que el patrimonio es una manifestacin de la
riqueza, y aquella persona que tiene ms automotores es ms rica y a esa
persona le voy a cobrar ms impuestos; ahora, supnganse que esa
persona es de clase media, media baja, que no tiene ni casa ni consume,
pero lo nico que tiene la obsesin de, con los pocos pesos que tiene,
comprarse autos; o sea que el Estado, entonces, castiga a ese
contribuyente slo porque con su manifestacin de la riqueza presupuso
que ese contribuyente es rico, cuando en realidad es mucho ms pobre
que alguien que tiene un solo auto y tiene cuatro casas. qu quiere
decir? Que el Estado usa un criterio que no es infalible para determinar la
capacidad contributiva. Que el Estado pueda equivocarse, lo que no
puede hacer el Estado es usar bases de presuncin falsa, como por
ejemplo decir algo absurdo como que el que tiene una casa con tal
caractersticas es rico y el otro es pobre. Tienen que ser criterios reales.
Lo que les acabo de decir se relaciona con el punto e), o sea, por ms
subjetiva que es la valoracin, tiene que tener una idoneidad abstracta,
o sea, tiene que tener una base cierta, se puede equivocar, pero de buena
fe, pensar que los que tienen ms autos o ms casas son ms ricos, an
cuando en un caso aislado no sea as.
d)
Medicin de la capacidad contributiva. Ya les dije
que el Estado utiliza tres formas de medir la capacidad contributiva que
son: la renta, el consumo y el patrimonio. La renta: quien gana ms es
ms rico, se manifiesta en el impuesto nacional a las ganancias. El
patrimonio se manifiesta en el impuesto nacional a los bienes personales,
en el impuesto provincial a la patente automotor, o inmobiliario, tasa
municipal de alumbrado, barrido y limpieza. Luego, la tercer
manifestacin es el consumo, que se manifiesta a nivel nacional en el IVA,
y a nivel provincial en el impuesto a los ingresos brutos. Todo lo que yo les
acabo de decir lo vamos a resumir muy claramente en las implicancias de
la capacidad contributiva.
e)

Idoneidad abstracta del principio

f)
Implicancias de la capacidad contributiva. Todo lo
que yo les acabo de decir es importante que les quede en cuatro frases:
1) todos los que pueden participar deben participar, y los que no, no
deben participar. Quiere decir que el Estado tiene que tener claro: llamar
a contribuir a quienes tienen capacidad contributiva, y no llamar a
contribuir a los que no la tienen. 2) Los que tienen mayor capacidad
contributiva deben contribuir ms. Les hago la aclaracin entonces que se
va a relacionar con este punto ltimo de la diapositiva. Estamos
aceptando la progresividad de los impuestos; en la Argentina existe la
progresividad de los impuestos. 3) No pueden elegirse bases que no sean

abstractamente idneas, o sea que hay que ser realista cuando elijo la
capacidad contributiva. 4) Que no sea confiscatorio.
TEORIA DEL SACRIFICIO
Fjense lo que yo les dije recin: les dije que aceptamos todos, como
sociedad argentina, que los impuestos sean progresivos. Que hayamos
aceptado eso es un tema importante, porque fjense: si yo digo que una
persona gana $10.000, y el impuesto es del 20%, sta persona, si los
impuestos fueran proporcionales, pagara $2.000; una persona que gana
$100.000 pagara $20.000. Cualquiera de ustedes, si est pensando en
ganar muchos honorarios el da de maana, piensen que esto ya es
suficiente, ustedes podran pensar: estoy pagando $20.000, cuando hay
alguien que paga $2.000, o sea, ya mi riqueza, mi capacidad contributiva
ya me est castigando con que yo pague proporcional los impuestos
porque, como gano ms, pago ms, quiere decir que esto ya es suficiente.
Sin embargo, nosotros como Estado pensamos que esto no es suficiente,
y la alcuota, no slo el monto, tiene que ser progresiva. Qu quiere
decir? Que este que gana $100.000 ya no va a pagar el 20%, va a pagar
el 30% y va a pagar $30.000; quiere decir que la Ley de Impuesto a las
Ganancias a las personas fsicas, los bienes, el impuesto inmobiliario, la
patente, tienen este esquema: el que gana ms o tiene ms bienes paga
ms proporcionalmente respecto de los dems, entonces esto parecera
injusto. Cmo encontramos, para quedarnos tranquilos, una respuesta a
esto? Vamos a hacer un grfico.
Fjense, yo voy a medir ac (eje horizontal) el ingreso de las personas.
Este es el ingreso (y) de las personas, crece hacia la derecha: mientras
ms plata gano, ms hacia la derecha me voy. Y aqu (eje vertical) voy a
medir lo que se llama la utilidad total, o sea, cunto disfruto yo de la
plata que gano. Ustedes saben de Economa que la Utilidad Total es
decreciente, o sea, crece a tasa decreciente, o sea que si yo tuviera un
grfico ac, con la utilidad marginal tendra esta forma, lo que significa
que la utilidad marginal crece a tasa decreciente, significa que cuando
menos plata tengo ms disfruto la plata, y mientras plata tengo, menos
placer me da porque yo ya estoy saturando. Por ejemplo, si encuentra
cien dlares en la calle un indigente, no va a sentir la misma satisfaccin
que si se los encuentra Bill Gates, porque cien dlares le van a dar mucha
ms satisfaccin al indigente, por eso la utilidad total es decreciente.
Utilicemos este grfico para entender por qu los impuestos son
progresivos. Imaginmonos que A es pobre y que B es rico. Cmo me doy
cuenta que A es pobre? Porque este es el ingreso de A, y este es el
ingreso de B. En ausencia de impuestos, est claro que B tiene mucho
ms ingreso que A. Entonces, yo le podra agregar a esto: ingreso de A sin
impuesto, e ingreso de B sin impuesto. Supongamos que le colocamos un
impuesto a A de $x, entonces lo que pasa es que yo voy a tener la utilidad
de A sin impuesto y la utilidad de B con impuesto; el impuesto le
disminuy la renta. Ingreso de A sin impuesto Ingreso de A con
impuesto: fjense entonces que simplemente lo que estamos diciendo es
que, habindole colocado este impuesto al individuo A, se le ha
disminuido esta utilidad; en otras palabras, el individuo A, por solventar el
Estado, por darle plata al Estado para que todos en general tengamos
educacin, salud, justicia y seguridad, perdi esta porcin de utilidad, esta

porcin de placer. Qu es lo que debera hacer yo? Cobrarle a B el

mismo impuesto? No, lo que yo tengo que hacer es quitarle a B el mismo
placer que a A, y si yo a B le quito el mismo placer que a A, fjense cunta
renta de B hace que le disminuya el placer en la misma cantidad que le
disminuy a A, o sea que para que ambos se sacrifiquen igual le tengo
que cobrar a B ms que proporcionalmente que lo que le cobr a A.
Entonces, esto nos est explicando cul es la teora del sacrificio. Si yo
generalizo eso a treinta millones de contribuyentes lo que yo voy a decir
es que todos los contribuyentes estamos teniendo el mismo sacrificio para
solventar el Estado, lo que no quiere decir que estemos pagando el mismo
impuesto, muy
por el contrario, estamos pagando porciones muy
diferentes de impuesto, pero a todos nos ocasiona la misma prdida de
bienestar.
UT

UTILIDAD
A= POBRE

UTB
UTB

B= RICO

UTA
UTA

Ac/I
Unidad V

As/I

Bc/I
c/

Bs/I

Los impuestos
Nocin e Importancia
Sin nimo de ser reiterativo, recordemos: mtodo de la capacidad
contributiva, tributos no vinculados, los impuestos. Ahora estamos
especficamente en los impuestos. Recordemos entonces que tributo es el
gnero y los impuestos son la especie. Recordemos entonces,
rpidamente, la definicin que habamos dado de tributo:
Definicin
Tributo: extraccin coactiva de parte de la riqueza de los
particulares, con basamento legal, exigida preferentemente en
dinero, cuyo propsito bsico es el de obtener ingresos para
cubrir las necesidades pblicas, sin perjuicio de perseguir,
adems, objetivos extrafiscales, en pro de promover el bienestar
general.
Entonces, estos son los tributos, que incluye vinculados y no vinculados.
Veamos entonces la especie:
Impuestos: son los tributos exigidos por el Estado a quienes se
hallan en las condiciones generadoras de la obligacin de
tributar, elegidas por ser abstractamente idneas para
exteriorizar capacidad contributiva y en proporcin a sta, siendo
dichos hechos generadores de la obligacin ajenos a toda
actividad estatal relativa al obligado.
9

De esta definicin extraemos:

1) Hay independencia del obligado con el beneficio del gasto. Por eso
estamos justamente estamos hablando de un tributo no vinculado.
2) Est inserto el principio de la capacidad de pago. Vamos a ver el
ltimo elemento que es: a mayor capacidad de pago, mayor
porcentaje de contribucin al sistema estatal.
Entonces, fjense que en todos los tributos est en comn: 1) el
contribuyente, por un lado; y 2) el Estado con su poder de imperio, su
poder coercitivo. La diferencia est en que en el impuesto no est claro lo
que le da individualmente a cada uno, y en los tributos vinculados s est
claro lo que le da a cada uno.
Fundamento tico-poltico del impuesto. Qu teoras explican que la
gente pague impuestos.

Teora del precio de cambio. Algunos decan que el impuesto

era como un precio a cambio de los bienes que el Estado me
brinda. Desde el punto de vista econmico, se nos cae un poco a
nosotros, porque nosotros estamos diciendo que generalmente el
que paga no es el que recibe el beneficio.

x Teora de la prima de seguro. Otros dicen que es como pagar

un seguro, o sea que pago impuestos para que el Estado me
asegure, me d salud en caso de necesitarla, seguridad se me
puede producir un siniestro y yo necesito que me cubra.

Teora de la distribucin de la carga pblica. Otros dicen que

nace como un principio de distribucin de la carga pblica, es decir,
como un principio de solidaridad. Como somos una sociedad y
algunos de nosotros no podemos solventar algunos gastos, vivimos
en comunidad financiera a travs del Estado.

Necesidad que llev a los integrantes de la comunidad a

crear el
Estado y la lgica de que contribuyan a
sostenerlo. En realidad, debe existir el Estado por una cuestin
econmica, porque hay fallas de mercado y que por lo tanto el
mercado no puede proveer determinados bienes y servicios que se
pueden proveer slo en la comunidad.

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

Vuelvo a hacerles la aclaracin que les hice ayer. Una cosa es la
clasificacin de los ingresos del Estado, pblico, que puede incluir por
ejemplo venta de billetes de lotera, a la clasificacin de los impuestos.
Ordinarios y Extraordinarios. Los ordinarios no tienen lmite
de vigencia; por ejemplo: el IVA. Si ustedes se van a la ley impositiva y a
la Constitucin, en todo lo que hace a la parte jurdica de los impuestos
van a ver que la ley que crea el impuesto a las ganancias lo crea como un
impuesto de emergencia, o sea que tiene tantos aos, pero se va
prorrogando, o sea que es un impuesto ordinario. Los extraordinarios
seran en un estado de emergencia, por nica vez, tal vez ustedes son
jvenes y no se acuerdan que hace unos aos, 10 12 aos, exista un
impuesto que se llamaba el impuesto al incentivo docente, que era un

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impuesto que se cobraba a los autos, adems del impuesto automotor, y

deca que era con un destino especfico, es decir, como incentivo a los
docentes. Ya van a ver con el profesor Zabala que es lo que recomienda la
teora de las finanzas pblicas que no hay que hacer, lo que se llama la
universalidad del presupuesto significa que ingresa la renta y luego salen
a sus destinos. Es muy contraproducente atar una renta a un impuesto, a
un gasto; es decir, cada vez que una persona iba a pagar ese impuesto se
acordaba mal de los docentes, no tiene sentido hacer esta relacin. Era un
impuesto por nica vez.
Reales y Personales. Los reales prescinden de la situacin
personal del contribuyente y miran solamente sus manifestaciones de
riqueza. Por ejemplo: el impuesto inmobiliario o el impuesto a la patente
automotor; uno puede llegar a decir que este Clo 2004 paga un impuesto
de acuerdo a la escala de la ley impositiva, sea el dueo casado, soltero o
separado; o que esta casa, con tantos metros cuadrados y tantos
cubiertos, paga tal impuesto inmobiliario. Hasta tal punto que las
personas separan el concepto del impuesto de la persona, y dice que
esta casa paga este impuesto. Los personales tienen especialmente en
cuenta la situacin personal del contribuyente. El tpico ejemplo del
impuesto personal es el impuesto a las ganancias de las personas fsicas:
no paga lo mismo el casado al soltero, no paga lo mismo el que tiene hijos
que el que no los tiene, no paga lo mismo el que tiene cargas de familia, o
el que tiene gastos de sepelio, medicina, etc. O sea, el impuesto a las
ganancias en las personas fsicas es un impuesto absolutamente personal.
Ustedes nunca dejen de pensar lo que les acabo de decir: los impuestos
patrimoniales provinciales, o sea, patente automotor e inmobiliario, son
impuestos reales. Sin embargo, a veces hay pequeas excepciones que a
uno lo pueden hacer confundir, por ejemplo: una camioneta paga un
impuesto real porque es el impuesto que paga la camioneta, pero si el
dueo es un minusvlido no paga patente, entonces, empez a mitigar el
tema personal. Una casa paga impuesto inmobiliario, pero si es la nica
propiedad de un jubilado y tiene una valuacin fiscal pequea, tampoco
paga impuesto. Olvdense de estos ejemplos, es slo para que lo tengan
en cuenta; siempre estnse seguros que los impuestos patrimoniales son
reales, y a la renta son personales. Los impuestos al consumo, por
ejemplo el IVA, es real, no importa quin compre el chocolate, va a pagar
el 21%.
Proporcionales y Progresivos. Son proporcionales si
mantienen una relacin constante entre su cuanta y el valor de la riqueza
gravada. Era como cuando yo ac haba puesto $20.000, siempre era el
20%. Ahora, los impuestos son progresivos si aumenta la cuanta del
impuesto a medida que se incrementa el valor, que es cuando yo ac
pongo $30.000, o sea, el 30%. Ejemplos: el impuesto a las ganancias de
las personas jurdicas es proporcional, porque siempre es el 35%; en tanto
que el impuesto a las ganancias de las personas fsicas es absolutamente
progresivo. Ahora, fjense, no se confundan, a veces, an en las personas
jurdicas, es un poquito progresivo porque, como hay un mnimo no
imponible, o sea, un porcentaje de renta respecto del cual no se paga,
podra ser que una empresa gana $30.000 y no paga, y gana $40.000 y
paga porque ya super el mnimo no imponible. Entonces, tiene cierta
dosis de progresividad. El IVA es absolutamente proporcional porque

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siempre paga el 21%, no confundir en que haya excepciones: que los

libros no pagan, o que los alimentos de canasta bsica pagan la mitad,
estas son excepciones, no es que sean crecientes de acuerdo al valor, no
es progresivo, es proporcional. Ustedes van a detectar, si miran la factura
del impuesto inmobiliario o patente que los impuestos patrimoniales
provinciales (como patente automotor) son progresivos; por ejemplo, una
casa hasta tanto valor paga el 2%, despus paga el 2,5%, despus el 3%.
O sea que si a m me sube el impuesto inmobiliario no slo me sube
porque me subi el avalo fiscal sino porque la alcuota es progresiva; lo
mismo sucede al menos en Mendoza, no en todas las provincias, con el
impuesto a la patente automotor.
Directos e Indirectos. Es la ms importante de las
clasificaciones de impuestos porque es constitucional, porque para dividir
qu es potestad de la nacin y qu de las provincias usa esta
clasificacin. Ustedes van a ver que Villegas arranca usando dos
clasificaciones de impuestos directos e indirectos, que se las voy a decir
porque l las dice, pero que no son para m importantes, sino la tercera es
la importante. l dice que son directos o indirectos segn se puedan
trasladar o no (ya vamos a ver despus del parcial lo que es traslacin y
todo eso); l dice que si son trasladables son directos, si no son
trasladables son indirectos. Otra cosa que l dice es que los impuestos
son directos cuando se recaudan por padrones. Por ejemplo, una nmina
laboral, y que son indirectos cuando no se recaudan por padrones. No es
importante, la verdadera distincin para saber si los impuestos son
directos o indirectos es la tercera que da. Dice que los impuestos son
directos cuando son manifestaciones directas de la capacidad contributiva
del contribuyente, o sea que son situaciones objetivas que me aproximan
al nivel de riqueza del contribuyente, manifestaciones objetivas del nivel
de riqueza del contribuyente; acurdense que yo les deca: renta,
patrimonio y consumo. Y se puede decir que los impuestos que se
relacionan con la renta y el patrimonio son impuestos directos. Qu
significa esto? Que si yo considero que una persona gana ms que otra,
puedo presumir ms fcilmente que es ms rica que otra, y si una
persona tiene ms patrimonio, ms bienes que otra, tambin es una
manifestacin directa de la riqueza: si ella tiene dos casa y ella una,
puedo presumir con ms certeza que ella tiene ms patrimonio que ella.
En cambio, cuando las manifestaciones de la riqueza son indirectas, o son
slo presunciones de la riqueza, se dice que estamos en presencia de los
impuestos indirectos. O sea, que cuando la manifestacin de la riqueza es
el consumo, el impuesto es indirecto porque el consumo es una
manifestacin indirecta de la riqueza. Puede ser que una persona
consuma menos y no sea ms pobre sino porque sea ahorrativo; o que
una persona consuma ms que es porque est endeudada, est
dilapidando sus ingresos futuros. Entonces, yo puedo decir con mayor
grado de certeza (no puedo decir que sea infalible) que la renta y el
patrimonio me dan seales bastante ms claras de la riqueza de una
persona que las que me da el consumo. Entonces, si yo les pregunto a
ustedes qu tipo de impuesto es el ingreso bruto, es un impuesto al
consumo, es una manifestacin indirecta de la riqueza, es un impuesto
indirecto. Ahora, si les pregunto a ustedes cmo es el impuesto a las
ganancias, estoy diciendo que la renta es una manifestacin directa de la
riqueza, es un impuesto directo.

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Quedan unos minutitos y traje varias preguntas de parciales del ao

pasado que las vamos a leer. Yo les quiero decir otra cosa, se van a
encontrar en el parcial del ao pasado con cosas que no van a saber
porque alcanzamos a dar todo el captulo 5, como traslacin y percusin,
que no van a entrar ahora.
Una pregunta dice: Ubquese en la clasificacin de los recursos pblicos
y clasifique los casos citados a continuacin de las siguientes cuatro
formas: las dos clasificaciones econmicas, una clasificacin por su origen
y una clasificacin por rubro. Entonces, yo pongo, por ejemplo, impuesto
a la renta, y ustedes tienen que poner: ordinario, efectivo, derivado y
corriente. Recaudacin quiniela oficial: ordinario, no efectivo, originario
y corriente. Venta oficinas registro civil: extraordinario, no efectivo,
originario y de capital.
Despus dice algo que hemos visto hoy. Villegas identifica cuatro
requisitos de la existencia del servicio pblico. Uno de ellos es la
regularidad. Explique en forma muy breve y concisa en el espacio
asignado a qu se refiere con ese requisito. Regularidad significa que el
servicio debe ser prestado, revisado, con sumisin o conformidad a reglas,
normas positivas o condiciones preestablecidas. No es necesario que
pongan todo eso, con que hubieran puesto que debe ser prestado de
acuerdo a la legislacin, el 50% confundi regularidad con
continuidad, y pusieron que debe ser ininterrumpido
Despus dice: coloque al lado de cada uno de los tipos de gasto pblico
que se citan a continuacin, la rama de las finanzas pblicas que se
identifican en forma directa. Adems, clasifique dichos gastos diciendo si
se trata de gastos pblicos de servicio o de transferencia. Entonces yo
digo, por ejemplo: otorgamiento de planes trabajar, con qu rama se
relaciona? Con la de distribucin del ingreso, o sea, con la de equidad, y
es de transferencia. Otro ejemplo: construccin de un parque industrial,
se relaciona con el crecimiento y es de servicio.
Otra: defina claramente un impuesto real y uno personal, y cite un
ejemplo de cada uno de ellos. Por ltimo, aclare si cada uno de los
ejemplos de impuestos citados por usted son directos o indirectos.
Entonces dicen: reales: prescinden de la situacin personal del
contribuyente y mira la riqueza gravada, por ejemplo: el impuesto
inmobiliario es directo. Personal: tiene en cuenta la situacin personal
del contribuyente; ejemplo: impuesto a las ganancias, que es directo
porque es una manifestacin directa de la capacidad contributiva.
Nombre las cuatro ramas de las finanzas pblicas y cite para cada una
de ellas un gasto o tipo de gasto pblico cuya ejecucin opere a favor de
dicha rama. Ustedes dicen, por ejemplo: Redistribucin del ingreso
copa de leche en las escuelas marginales. Crecimiento: b
Asignacin de los recursos salud
Cite en el espacio disponible al menos tres de las cuatro implicancias del
principio de la capacidad contributiva. Los que pueden pagar pagan y los
que no no pagan, mayor capacidad mayor patrimonio, no se pueden usar
bases que no sean idneas, y no confiscatorios.

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Ubquese en el tema de las causas de la intervencin del Estado en la

economa y cite un ejemplo de cada uno de los bienes que se detallan a
continuacin. Bien pblico puro en renta nacional. Bien mixto con
externalidad positiva - vacuna. Bien meritorio preferente - controles
prenatales. Bien con
Cite las tres formas de medir la capacidad contributiva, ejemplifique cada
una de ellas con un impuesto y coloque si dicho impuesto es personal o
real. Renta (impuesto a la renta, personal), consumo (iva, real) y
patrimonio (impuesto inmobiliario, real).
En el marco de la segunda ramas de las finanzas pblicas, o sea la
redistribucin del ingreso, cite 4 ejemplos de las finalidades extrafiscales
de la actividad financiera del estado tendiente al logro de dicha rama dos
a travs de los impuestos y dos a travs del gasto pblico. Como ustedes
podran redistribuir el ingreso por ejemplo impuesto a las joyas, a los
yates, impuesto proyectivo a las rentas y como redistribuiran el ingreso a
travs del gasto pblico a travs de los planes trabajar, comedores
escolares, la copa de leche en las escuelas, etc.
Cite al menos 4 de los 5 principios de reconsiderados de la imposicin y
coloque con que rama de las finanzas publicas se relaciona cada uno

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