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REVISORIA FISCAL

Rgimen Legal y Profesional


Profesor
Hernando Bermdez Gmez
hbermude@javeriana.edu.co
Profesor auxiliar
Rosa Elvira Vsquez Ruiz
r.vasquez@javeriana.edu.co
PROGRAMA PARA EL PRIMER SEMESTRE DE 2010
PRUEBA
Primer parcial
Segundo parcial
Examen Final
Controles de lectura
Autoevaluaciones

VALOR
25%
25%
30%
15%
5%

DA
Sbado
Sbado
Sbado
Todos los sbados

FECHA
27de febrero de 2010
17 de abril de 2010
29 de mayo de 2010

HORA
7 a.m.
7 a.m.
7 a.m.
7 a.m.

HORARIO DE CLASES
Sbados 7 a.m. 1 p.m.
OBJETIVOS
A)
B)
C)
D)
E)

Conocer y comprender las normas legales y profesionales que regulan la revisora fiscal en Colombia.
Conocer y comprender la doctrina existente sobre la revisora fiscal en Colombia.
Conocer y comprender la jurisprudencia existente sobre la revisora fiscal en Colombia.
Asociar las normas internacionales de auditora con el ejercicio de la revisora fiscal en Colombia.
Contribuir a la formacin de una opinin propia sobre la revisora fiscal, procurando conocer, adoptar o
rechazar, modelos alternos de regulacin.
F) Propender por el uso integral de los conocimientos adquiridos durante de la carrera y ponerlos al servicio
de la revisora fiscal.
G) Insistir sobre los valores ticos necesarios para ejercer adecuadamente la profesin contable en Colombia
y, en especial, la revisora fiscal.
H) Fomentar el hbito de lectura, la disciplina para estudiar y la disposicin para el trabajo en equipo.
METODOLOGIA
La materia se desarrolla usando el mtodo denominado investigacin bibliogrfica dirigida.
El profesor entrega y expone el presente programa, el cual incluye las fechas previstas para las
evaluaciones.
Luego hace una explicacin sobre la forma de aprovechar los recursos disponibles en la biblioteca
general de la Universidad, tanto en papel como en medios electrnicos. Explica el mtodo de
catalogacin de los documentos e inspecciona con los alumnos fsicamente la coleccin, resaltando
las fuentes principales.
Los alumnos deben desarrollar el programa por s mismos, a travs de la consulta de los medios

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bibliogrficos disponibles. As, las tradicionales exposiciones del profesor se reemplazan por la
lectura.
Los alumnos harn un reconocimiento inicial tanto del programa como de los temas tratados en las
lecturas obligatorias, en forma que identifiquen la relacin de tales lecturas con puntos concretos del
programa.
Los alumnos deben establecer la programacin de la materia, que incluya un cronograma de lectura
de los documentos obligatorios, indicando el nivel de avance que deben haber logrado para las
fechas previstas para las evaluaciones. En todo caso el examen final cubre la integridad del programa
y de las lecturas obligatorias. Estas deben ser ledas en el orden en el cual se incluyen en este
programa.
Tambin los alumnos deben repartirse entre ellos la investigacin y coordinar sus esfuerzos, en forma
tal que se desarrolle la totalidad de programa. Deben elegir la forma y oportunidad de intercambiar
los resultados de su investigacin. El estudio de la materia est concebida en forma tal que implica
necesariamente el trabajo en equipo por parte de todos los estudiantes.
Los alumnos calificarn los resultados de la investigacin realizada por todo el grupo. El promedio de
la nota as obtenida tendr un peso del 5%.
La investigacin debe realizarse cubriendo temas o asuntos completos (numerales), evitando
fraccionar aspectos estrechamente relacionados. El orden de los numerales que componen un
captulo es un indicador de la secuencia de estudio recomendada por el profesor. La investigacin de
captulos completos resulta ms eficiente.
Los alumnos deben establecer un mtodo confiable de control de su asistencia a clase. Las clases
comenzarn a las 7:00, 9:30 y 11:30 a.m. Los alumnos deben presentar un consolidado de las fallas
antes de cada evaluacin. Si el alumno firma la lista de asistencia y se retira de la clase, se le
computara la falla respectiva.
Durante el desarrollo de la investigacin el profesor:
o Introducir los temas segn la programacin del curso, actividad que tendr lugar
inmediatamente despus de los controles de lectura.
o Orientar a los alumnos sobre las fuentes documentales ms apropiadas para cada tema y les
colaborar con preguntas y explicaciones para ayudarles a comprender lo que leen.
o Despejar las dudas sobre el contenido y alcance del programa.
En ningn caso el profesor da respuesta que libere al alumno de realizar la respectiva investigacin.
Sin perjuicio de las consultas individuales, el grupo puede programar reuniones con el profesor para
interrogarlo sobre asuntos concretos que requieran de su intervencin. Si los alumnos demuestran
que han investigado el punto, el profesor har una explicacin del tema. De lo contrario se limitar a
sealar las fuentes documentales pertinentes.
Los exmenes parciales y el examen final son orales. Se inician puntualmente en la hora indicada. En
cada examen se puede evaluar la totalidad de los contenidos cubiertos hasta ese momento.
Generalmente el profesor propone un tema al estudiante para que este lo explique, tema que elige del
programa de la materia. Luego, si es necesario, el profesor hace preguntas concretas para profundizar
en la explicacin general. El profesor establece la nota alcanzada por el alumno y, cuando sea
pertinente, pasa a explicarle en dnde sus respuestas fueron insuficientes o incorrectas. Finalmente,
da a conocer las respuestas correctas.
Adems de los exmenes parciales y el examen final, habr controles de lectura peridicos. Estos se
realizarn por escrito a la hora sealada. Este tipo de pruebas no de lugar a exmenes supletorios. Su
duracin ser de mximo media hora.
En la clase inmediatamente siguiente a cada examen parcial, todos los estudiantes, junto con el
profesor, hacen un anlisis del desarrollo de la materia, de los resultados alcanzados y del
funcionamiento del grupo. A partir de esta reflexin los alumnos deben adoptar y ejecutar los
correctivos necesarios.
Durante el desarrollo del curso el monitor verificar el cumplimiento de la metodologa descrita en
los prrafos anteriores, haciendo nfasis en el mantenimiento de la disciplina de estudio y de la
compostura en la biblioteca. Apoyar los procesos de organizacin de los estudiantes, sin que en
ningn caso se convierta en responsable de las decisiones que deben, en todo caso, adoptar los
alumnos. En la medida de sus posibilidades contribuir en la orientacin del esfuerzo investigativo.

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CONTENIDO DEL CURSO


PARTE PRIMERA
1

INTRODUCCIN
1.1

El derecho a la intimidad y el derecho a la informacin (consagracin constitucional y


legal)
1.1.1 Derecho a la intimidad
1.1.1.1Concepto
1.1.1.2Normas jurdicas que lo consagran
1.1.1.3La proteccin del derecho a la intimidad: Las diferentes clases de secreto o
reserva
1.1.1.3.1Concepto
1.1.1.3.2Regulacin constitucional y legal
1.1.1.3.3La reserva profesional
1.1.1.3.3.1
Diferencia con otras reservas
1.1.1.3.3.2
La reserva profesional y la denuncia de las
irregularidades
1.1.1.4La revisora fiscal explicada como un medio para proteger la reserva
1.1.1.4.1El deber de confidencia segn el Cdigo de tica emitido por
IFAC
1.1.1.4.2Denuncia de actos delictivos por parte del revisor fiscal
1.1.1.4.3La posicin de la jurisprudencia sobre la reserva del revisor
fiscal
1.1.2 Derecho a la informacin
1.1.2.1Concepto
1.1.2.2Normas jurdicas que lo consagran
1.1.2.3Esquema bsico de cualquier proceso de informacin
1.1.2.4El deber de suministrar informacin al pblico. Explicaciones
jurisprudenciales sobre este derecho - deber
1.1.2.5Algunos casos en los cuales la Ley requiere informacin
1.1.2.5.1La informacin como instrumento de rendicin de cuentas de los
administradores
1.1.2.5.2La informacin como elemento de una buena gestin
administrativa. Disposiciones al respecto contempladas en los
cdigos de buen gobierno
1.1.2.5.3La informacin para los mercados de capitales (crdito y valores)
1.1.2.5.4La informacin para comercializar bienes y servicios
1.1.2.5.5La informacin como instrumento de la supervisin estatal
1.1.2.5.6La informacin como instrumento de la lucha anticorrupcin
1.1.2.5.7La informacin como soporte de los procesos de determinacin
de tributos
1.1.2.6El papel del contador pblico como informador
1.1.3 Solucin de conflictos cuando entran en colisin el derecho de la intimidad y el
derecho a la informacin
1.1.4 Diferencias entre informar y opinar. Posicin de la jurisprudencia a este respecto

1.2

Auditora de la informacin
1.2.1 La importancia de aumentar la seguridad sobre la informacin
1.2.2 Condiciones para que sea viable y necesaria una auditora
1.2.3 El papel del revisor fiscal como asegurador de las calidades de la informacin
1.2.4 El modelo internacional

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1.2.5
2

1.2.4.1Estructura de los pronunciamientos emitidos por la Junta de Estndares


Internacionales de Auditora y Aseguramiento
1.2.4.2Prefacio a los estndares internacionales sobre control de calidad, auditora,
revisin, otros servicios de aseguramiento y servicios relacionados
1.2.4.3Marco internacional de conceptos sobre los acuerdos de aseguramiento
1.2.4.4Acuerdos de aseguramiento distintos de la auditora y la revisin de
informacin financiera histrica (ISAE 3000)
1.2.4.5Consagracin en la legislacin colombiana del modelo internacional
Los movimientos de convergencia en materia de normas de auditora. nfasis en el
proceso de la Unin Europea

EVOLUCIN LEGAL Y DOCTRINARIA DE LA INSTITUCIN


2.1

Origen y finalidades de la revisora fiscal


2.1.1 El divorcio entre la propiedad y la gestin de las empresas. Los problemas de la
agencia. La correlativa necesidad de la fiscalizacin sobre los administradores
2.1.2 La teora de la responsabilizacin como explicacin y justificacin de la auditora
2.1.3 Debate sobre si la revisora es una institucin universal o nacional
2.1.4 La revisora fiscal como un rgano de control versus la revisora fiscal como
fiscalizacin de los controles. La tesis del origen latino de la revisora fiscal

2.2

Evolucin de la revisora fiscal


2.2.1 De la proteccin de los socios, pasando luego por la proteccin de la persona
jurdica sociedad, para llegar a la proteccin de la comunidad
2.2.2 Consecuencias de la profesionalizacin de la revisora en sus finalidades
2.2.3 Consecuencias de percibir la revisora fiscal como instrumento del inters pblico
2.2.4 Conceptualizacin de la revisora fiscal segn las propuestas contenidas en los
proyectos de ley presentadas durante los ltimos cinco aos

2.3

Breve historia legislativa colombiana de la revisora fiscal en los siglos XX y XXI

2.4

Una visin profesional de la revisora fiscal


2.4.1 Concepto de auditora financiera
2.4.1.1El auditor financiero y los sistemas de informacin computarizados
2.4.1.2El auditor financiero y el control interno
2.4.1.3El auditor financiero y el cumplimiento de las normas legales
2.4.1.4El auditor financiero y el sistema tributario
2.4.1.5El auditor financiero y el medio ambiente
2.4.2 Auditoras distintas de la financiera
2.4.2.1Enumeracin y concepto de auditoras distintas de la financiera
2.4.2.2Necesidad de auditoras distintas de la financiera
2.4.2.3Estado de la evolucin de las auditoras distintas de la financiera
2.4.2.4Las dificultades jurdicas para exigir el desarrollo de auditoras de gestin,
administrativas, operacionales, de riesgos o ambientales
2.4.2.5Posibilidad de utilizar, como punto de referencia en las auditoras,
estndares tcnicos (por ejemplo, ISO 9000 o 14000)
2.4.3 La auditora integral
2.4.3.1Concepto
2.4.3.2La conveniencia o inconveniencia de las auditoras integrales
2.4.3.3La auditora integral es una simple suma de auditoras?
2.4.3.4Diferencias entre la auditora integral y la auditora integrada. Es viable
integrar la auditora interna a la auditora externa?
2.4.3.5Reglas previstas en la Ley 1314 de 2009. Antecedentes y justificaciones
2.4.4 La auditora continua
2.4.4.1Concepto

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2.4.5

2.5

2.4.4.2Desarrollos actuales
La revisora fiscal y la auditora
2.4.5.1La revisora fiscal y las normas de auditora
2.4.5.2Tres auditoras en una sola institucin: Auditora financiera, auditora del
control interno, auditora del cumplimiento
2.4.5.3La concepcin consagrada en el Pronunciamiento nmero 7 del Consejo
Tcnico de la Contadura Pblica
2.4.5.4El papel del contador pblico frente a auditoras especializadas, como, por
ejemplo, la auditora mdica

Las diferentes percepciones del pblico, los clientes y los contadores sobre la revisora
fiscal
2.5.1 La revisora fiscal: una gran desconocida sometida a imgenes individuales
2.5.1.1La concepcin que tienen los empresarios sobre la revisora fiscal
2.5.1.2El entendimiento de la revisora fiscal por parte de los organismos
gubernamentales de inspeccin, vigilancia y control
2.5.1.3Las percepciones de los jueces colombianos sobre la revisora fiscal
2.5.1.4Las luchas profesionales en Colombia y sus consecuencias sobre la
revisora fiscal
2.5.1.4.1Debate provocado por las propuestas incluidas en el primer
borrador del proyecto de intervencin econmica preparado por
el Gobierno Nacional
2.5.2 La brecha de expectativas entre los auditores y los usuarios de sus informes

CLASES DE REVISORIA
3.1

La revisora fiscal segn las distintas estructuras societarias


3.1.1 Tesis sobre la naturaleza de la revisora fiscal
3.1.1.1De la teora contractualista a la teora organicista. Aplicacin de estas
teoras a la revisora fiscal
3.1.1.2La revisora fiscal concebida como institucin (de inters pblico)
3.1.2 El modelo de organizacin societaria en otros pases
3.1.2.1Sistema anglosajn: nfasis en la figura del comptroller
3.1.2.2Sistema alemn: el caso de los consejos de vigilancia
3.1.2.3Sistemas de fiscalizacin segn el acto, operacin u objeto a revisar
3.1.2.4Sistemas legales que contemplan pluralidad de auditores estatutarios
3.1.3 Ubicacin de la revisora fiscal dentro de la estructura de la entidad segn el modelo
de organizacin societaria
3.1.4 La revisora fiscal en el sector cooperativo colombiano
3.1.4.1Reglas generales
3.1.4.2El papel de la junta de vigilancia
3.1.4.3Aplicacin de la teora organicista en esta materia
3.1.5 Diferencias entre el revisor fiscal y la revisora fiscal

3.2

Revisora obligatoria y revisora potestativa


3.2.1 Concepto de cada una
3.2.2 Diferencias de funciones y calidades profesionales entre ellas
3.2.3 Casos en los cuales se encuentra prevista la revisora potestativa

3.3

Entidades obligadas a tener revisor fiscal


3.3.1
Normas generales Cdigo de Comercio
3.3.2
Normas especiales Otras normas legales

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3.4

La revisora fiscal en el sector estatal


3.4.1 Entidades estatales obligadas a tener revisor fiscal
3.4.2 Reglas especiales para la contratacin y el nombramiento
3.4.3 La problemtica surgida de la presencia simultnea del control interno, la
Contralora, la Procuradura, las Veeduras, las Superintendencias, la Revisora, etc.

3.5

Diferentes esquemas de organizacin interna de la revisora fiscal


3.5.1 Equipos nicos de trabajo
3.5.2 Revisora por departamentos
3.5.3 Revisora colegiada
3.5.4 La diversidad de los entes y su consecuencia sobre la organizacin de la revisora
fiscal

ELECCIN Y REMOCIN DEL REVISOR FISCAL


4.1

Etapa precontractual o de cotizacin


4.1.1 Sistemas legales o contractuales de precalificacin de los aspirantes a ser auditores
4.1.2 Investigaciones previas a la cotizacin de los servicios de revisora
4.1.3 Requerimientos de las Normas internacionales sobre tica respecto de la aceptacin
y retencin de clientes
4.1.4 Reglas previstas a nivel internacional para la cotizacin de servicios de auditora
4.1.5 Aplicacin de las reglas de la oferta comercial a la cotizacin de servicios de
revisora fiscal
4.1.6 Papel del comit de auditora en la escogencia y nombramiento del revisor fiscal
4.1.7 La injerencia de los rganos administrativos en el nombramiento del revisor fiscal
4.1.8 Conveniencia de recurrir a la licitacin pblica o a los concursos privados para
designar al revisor fiscal

4.2

Nombramiento
4.2.1 rgano, mayora y procedimiento general de eleccin del revisor fiscal
4.2.2 Momentos en que se debe o se puede nombrar revisor fiscal
4.2.3 Casos especiales, tanto en cuanto al elector como a los procedimientos, para
designar al revisor fiscal (entidades oficiales, fondos...)
4.2.4 Posibilidad de designar una pluralidad de revisores
4.2.5 Nombramiento de personas jurdicas. Factibilidad y conveniencia
4.2.5.1El concepto de firma en la normatividad tcnica internacional
4.2.5.2Las sociedades de contadores son verdaderos revisores fiscales y no meros
instrumentos de designacin de personas naturales
4.2.5.3Jurisprudencia del Consejo de Estado sobre el sometimiento de las
sociedades de contadores al rgimen profesional de la contadura
4.2.6 La necesidad de la aceptacin del cargo por parte del revisor fiscal
4.2.7 El encargado de la revisora
4.2.7.1Nombramiento
4.2.7.2Calidades
4.2.7.3Funciones, derechos y obligaciones
4.2.7.4Inscripcin en el registro mercantil

4.3

Posesin del revisor fiscal ante las autoridades


4.3.1 Casos en los cuales se requiere la posesin
4.3.2 Objetivos y trmites de la posesin. Conformacin, funciones y operacin del
Comit de posesiones en la Superintendencia Financiera
4.3.3 Personas respecto de las cuales se realiza la posesin
4.3.4 Problemas surgidos en su aplicacin:
4.3.4.1Las diferencias de criterio sobre un mismo revisor por parte de distintas
entidades gubernamentales
6

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4.3.5
4.3.6

4.3.4.2La demora en resolver sobre la posesin


4.3.4.3La consideracin del desempeo en trabajos anteriores
4.3.4.4Los casos en los cuales se niega la posesin
4.3.4.5Manifestaciones de la Jurisprudencia sobre las posesiones
Consecuencias del ejercicio de la revisora sin estar posesionado
Crtica sobre el instrumento: conveniencia e inconveniencia de la posesin

4.4

Inscripcin del nombramiento del revisor fiscal


4.4.1 Objetivos y trmites generales de la inscripcin del nombramiento en el registro
mercantil
4.4.2 Otros lugares y sistemas de registro del nombramiento del revisor fiscal
4.4.3 La inscripcin en el caso de las personas jurdicas designadas como revisores
fiscales
4.4.4 Situacin jurdica de quien ha sido nombrado y no se ha inscrito, o de quien est
inscrito y ha sido reemplazado en el cargo
4.4.5 Consecuencias del ejercicio de la revisora sin estar inscrito
4.4.6 La posicin de la jurisprudencia respecto de la firma de las declaraciones tributarias
por quien no est inscrito como revisor fiscal

4.5

Remuneracin
4.5.1 Deberes y derechos profesionales en esta materia
4.5.2 Las tarifas profesionales
4.5.3 Orientaciones del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica. Contenido y debate
4.5.4 Necesidad de un sistema de costeo para la determinacin de las tarifas
4.5.5 Posibilidad u obligacin de efectuar reajustes a la remuneracin durante el perodo
de vinculacin jurdica al ente fiscalizado
4.5.6 Reglas legales especiales de remuneracin en el sector oficial
4.5.7 Presupuesto de recursos humanos y tcnicos
4.5.7.1Origen de esta obligacin
4.5.7.2Entes a los cuales aplica
4.5.7.3Requerimientos de las autoridades en esta materia
4.5.8 La remuneracin en el Cdigo de tica emitido por IFAC
4.5.9 Es rentable el ejercicio de la revisora fiscal?
4.5.10 Remuneracin de actividades realizadas cuando ya no se tiene la calidad de revisor
fiscal (por ejemplo, para resolver preguntas de las autoridades)

4.6

Perodo del revisor fiscal


4.6.1 Sistemas de determinacin del perodo
4.6.1.1Libertad para definirlo
4.6.1.2Determinacin respecto del perodo de los administradores
4.6.1.3Sistemas de perodos mnimos, o mnimos y mximos
4.6.2 Rotacin del revisor fiscal: Concepto, ventajas, desventajas, antecedentes y estudios
en otros pases, especialmente en Estados Unidos de Amrica y en la Comunidad
Europea. Recomendaciones de las autoridades de supervisin sobre la rotacin de
los auditores
4.6.3 Designacin y rotacin de encargados en el caso de las personas jurdicas.
Conflictos en la prctica. Ventajas y objeciones de la rotacin del equipo de
auditora. La recomendacin del Cdigo Pas. Posicin de las autoridades de
inspeccin, vigilancia o control
4.6.4 Obligaciones del revisor fiscal y del encargado a la terminacin de su perodo

4.7

Del contrato
4.7.1 Reglas aplicables a la contratacin del revisor fiscal, contenidas en la ley 43 de 1990
4.7.2 Observancia por parte de los contadores del Derecho de la Competencia en la
contratacin y en el ejercicio de la revisora fiscal

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4.7.3
4.7.4
4.7.5
4.7.6
4.7.7
4.7.8

Clase de contrato que se origina con el revisor fiscal


El contrato laboral y su inconveniencia
Necesidad de saber contratar
Trminos de los acuerdos de auditora (ISA 210)
Crtica sobre las minutas de contrato usadas o recomendadas en Colombia
Contrato con entidades pblicas

4.8

Suspensin de la prestacin del servicio


4.8.1 Casos y trmites
4.8.2 Dificultades para llevar a la prctica lo dispuesto sobre la suspensin por la ley 43
de 1990

4.9

Renuncia anticipada del revisor fiscal


4.9.1 Posibilidad, consecuencias en materia de responsabilidad contractual, trmites
4.9.2 Casos previstos en las normas internacionales de tica y en las normas de auditora

4.10

Remocin del revisor fiscal


4.10.1 rgano y trmites
4.10.2 Causales
4.10.3 Efectos
4.10.4 La remocin como expresin de la naturaleza fiduciaria de la revisora y la remocin
como sancin
4.10.5 La remocin en los procesos de toma de posesin y en la ley de insolvencia

INDEPENDENCIA, INHABILIDADES E INCOMPATIBILIDADES


5.1

El principio de independencia
5.1.1 Ser y parecer independiente
5.1.2 La independencia en sentido abstracto y la posibilidad de ser independiente
5.1.3 La teora de la razonabilidad como planteamiento hermenutico contemporneo
aplicada a la evaluacin de la independencia del revisor
5.1.4 Tres manifestaciones de la independencia: Libertad de criterio, libertad de acceso a
la evidencia, libertad de opinin
5.1.5 El Cdigo de tica para profesionales de la contabilidad emitido por IFAC y la
independencia
5.1.6 Consagracin legal del deber de independencia
5.1.7 El nivel de independencia exigido para realizar auditoras debe ser el mismo que se
exija para practicar revisiones?

5.2

La proteccin de la independencia por la va de las inhabilidades e incompatibilidades


5.2.1 Concepto de inhabilidad y de incompatibilidad
5.2.2 Quienes no pueden ser elegidos como revisores fiscales
5.2.2.1Impedimentos en razn del parentesco, del empleo, del contrato social, del
empleo anterior
5.2.2.2Incompatibilidades en cuanto contador pblico
5.2.3 El sistema de inhabilidades y de incompatibilidades del rgimen de contratacin
administrativa estatal
5.2.4 El caso de las sociedades de contadores pblicos controladas o vinculadas por o a
sus clientes
5.2.5 Situacin cuando sobrevienen las inhabilidades o incompatibilidades
5.2.6 Prdida de independencia de los revisores fiscales generada por la concentracin de
la cartera de clientes
5.2.7 Prdida de independencia derivada de las funciones del comit de auditora
5.2.8 Prdida de independencia derivada de las rdenes de las autoridades de inspeccin,

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vigilancia o control

5.3

Restricciones a la prestacin del servicio


5.3.1 Limitacin al nmero de revisoras
5.3.2 La situacin econmica de la profesin y su reflejo sobre el nmero de revisoras
fiscales
5.3.3 La tesis del monopolio del mercado de la revisora fiscal
5.3.4 Limitaciones con relacin a la capacidad de trabajo (el modelo de dedicacin
horaria)
5.3.5 Limitaciones segn la naturaleza del ente fiscalizado (por ejemplo, cajas de subsidio
familiar)
5.3.6 El modelo individual o no empresarial de la revisora como consecuencia del
estatuto de limitaciones
5.3.7 Peligros e inconveniencias de la falta de organizacin empresarial de los revisores
5.3.8 La globalizacin del mercado de servicios profesionales (OMC, ALCA, ALADI,
COMUNIDAD ANDINA, TLC)
5.3.9 Las propuestas de ampliacin del nmero de participantes en el mercado profesional
relacionado con los mercados de valores. Antecedentes, estudios en Estados
Unidos de Amrica y en Europa

5.4

Conflictos de inters entre el revisor y su cliente


5.4.1 Definicin de conflicto de inters
5.4.2 Tratamiento del problema en los cdigos de tica de la profesin (nacional e
internacionalmente). Modalidades de conflicto de inters
5.4.3 A fin de determinar si el revisor fiscal puede actuar Es pertinente considerar la
importancia o magnitud de la situacin conflictiva?
5.4.4 Conflictos cuando el dueo de la entidad fiscalizada es tambin su administrador
5.4.5 Los conflictos generados cuando la entidad fiscalizada amenaza con demandar al
revisor fiscal
5.4.6 La revisora fiscal de los grupos econmicos: conflictos entre la matriz y sus
subordinadas, consecuencia para la revisora fiscal
5.4.7 Propuesta del borrador del anteproyecto de ley preparado por el Gobierno Nacional
(2003)

5.5

Ineficacia la ley en materia tica


5.5.1 Desventajas del mtodo casustico para regular las inhabilidades
5.5.2 La aparicin de tipos amplios para consagrar inhabilidades, incompatibilidades o
conflictos de inters y el problema de sus lmites difusos

AUXILIARES DEL REVISOR FISCAL


6.1

Las normas de calidad y los equipos de trabajo del revisor fiscal

6.2

Los auxiliares remunerados por la sociedad


6.2.1 Tesis tradicional
6.2.1.1Determinacin de su nmero y calidades. Libertad en la determinacin de
su nmero por parte de la asamblea
6.2.1.2Incumplimiento en su suministro
6.2.1.3Posibilidad de remocin por parte del patrono
6.2.1.4Prdida de independencia como consecuencia del uso de auxiliares
suministrados por el cliente
6.2.2 Tesis de la Superintendencia Financiera de Colombia

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6.3

Los auxiliares remunerados por el revisor fiscal. Los grupos de especialistas y el personal
de base

6.4

El deber de capacitacin y supervisin de los auxiliares

6.5

Confidencialidad por parte de los auxiliares

6.6

Lmites de los patronos para dar rdenes a sus empleados. La libertad tcnica frente a
la disciplina corporativa. Explicaciones de la jurisprudencia

6.7

Renuncia intempestiva de los auxiliares

6.8

Pueden los revisores fiscales suplentes actuar como auxiliares del revisor fiscal?

PARTE SEGUNDA
7

INTRODUCCIN A LAS FUNCIONES DEL REVISOR


7.1

Las funciones bsicas del revisor fiscal segn el Cdigo de Comercio

7.2

Interpretacin sistemtica de las funciones de la revisora fiscal

7.3

El carcter profesional, integral, permanente, independiente y preventivo de la


institucin. Debido entendimiento de estas caractersticas e interpretaciones absurdas de
ellas

7.4

Propuesta del borrador de proyecto de ley preparado por el Gobierno Nacional (2003)

7.5

El enfoque del trabajo


7.5.1 La planeacin del trabajo como instrumento que define y orienta la auditora (ISA
300)
7.5.2 La auditora a la medida
7.5.3 Especiales consideraciones sobre una auditora de pequeas empresas (IAPS 1005)
7.5.4 La auditora de bancos comerciales internacionales (IAPS 1006)
7.5.5 Control de calidad de un trabajo de aseguramiento (ISQCs 1) (ISA 220)

DERECHOS Y FACULTADES DEL REVISOR FISCAL


8.1

Capacidad de convocar los rganos sociales

8.2

Facultad de solicitar informes

8.3

Inspeccin de bienes, libros y papeles

8.4

La asistencia a las juntas directivas

8.5

La accin de impugnacin de las decisiones sociales

8.6

Otras facultades

AUDITORIA DE LA REGULARIDAD DE LAS OPERACIONES SOCIALES

10

Revisora fiscal Rgimen legal y profesional


Hernando Bermdez Gmez
9.1

La funcin de administrar
9.1.1 Administrar: definicin y descripcin de sus acciones bsicas
9.1.2 La obligacin de los administradores de controlar el cumplimiento del marco
normativo
9.1.3 Los recientes pronunciamientos legales sobre el control interno y los comits de
auditora. Su compromiso sobre el cumplimiento de las normas legales
9.1.4 Deberes de los administradores en materia de evasin tributaria, lavado de activos y
corrupcin
9.1.5 Naturaleza y funciones del contralor normativo. Aplicacin de la teora organicista
con relacin a este funcionario y al revisor fiscal

9.2

Vigilancia del revisor fiscal sobre el cumplimiento de disposiciones legales, estatutarias o


emanadas de los rganos sociales
9.2.1 Alcance de esta funcin. Es el contador pblico un censor de la legalidad?
Pronunciamientos de la jurisprudencia al respecto
9.2.2 Consideracin sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones en una auditora de
estados financieros (ISA 250)
9.2.3 Lmites naturales de la auditora de cumplimiento realizada por contadores
9.2.4 El problema de la cantidad, la dispersin e ininteligibilidad de las normas
9.2.5 Las interpretaciones significativas realizadas por la administracin al formular la
informacin. Reacciones del auditor
9.2.6 La auditora forense. Diferencias con la revisora fiscal

9.3

El problema de la profesin del revisor fiscal


9.3.1 Ventajas y limitaciones de los contadores pblicos para realizar auditoras de
cumplimiento
9.3.2 Necesidad de recurrir a expertos. Reglas de la auditora apoyada en expertos (ISA
620)

9.4

Caractersticas propias de una auditora de cumplimiento. Su diferencia con las pruebas


de cumplimiento dentro de una auditora financiera

9.5

Deber de adquirir certeza sobre si se cumplen o no las normas


9.5.1 Diferencias entre verdad y certeza
9.5.2 Las certezas profesionales
9.5.3 Teora del conocimiento y teora de la evidencia
9.5.4 Evidencia en auditora (ISA 500, 501, 505, 510, 520, IAPS 1000)
9.5.4.1El ciclo de auditora y el enfoque de auditora con relacin a la suficiencia
de la evidencia
9.5.4.2La utilizacin del muestreo
9.5.4.2.1Diferentes clases de muestreo. Muestreo de atributos y de
variables. Muestreo aplicado a conductas
9.5.4.2.2Muestreo en auditora (ISA 530)
9.5.4.2.3Debate sobre su admisibilidad. La creencia equivocada sobre el
carcter no confiable de sus resultados
9.5.4.3Las cartas de representacin (ISA 580)
9.5.4.3.1Descripcin
9.5.4.3.2Discusin sobre su necesidad
9.5.4.3.3Validez legal de este procedimiento
9.5.4.3.4Cartas de representaciones interinas y finales
9.5.4.3.5Consecuencias de su falta
9.5.4.3.6Las certificaciones exigidas por la Ley hacen las veces o
reemplazan las cartas de representaciones?

11

Revisora fiscal Rgimen legal y profesional


Hernando Bermdez Gmez

10

9.6

La revisora fiscal de los contratistas del Estado


9.6.1
Deberes especiales en materia de lucha anticorrupcin
9.6.2
Exigencias especiales en materia de la auditora sobre el cumplimiento de las
normas

9.7

La revisora fiscal y el Derecho de la competencia. Deberes de los revisores fiscales


respecto de la vigilancia de las reglas sobre mercados (competencia y consumidores)

9.8

Los revisores fiscales y la vigilancia de los regmenes laboral y de seguridad social

9.9

Los revisores fiscales y el rgimen de propiedad intelectual e industrial

AUDITORIA DEL SUBSISTEMA DOCUMENTAL DE LA CONTABILIDAD


10.1

El sistema contable
10.1.1 El subsistema intelectual del sistema contable
10.1.2 El subsistema documental del sistema contable
10.1.3 La sincronizacin entre los subsistemas que conforman el sistema contable
10.1.4 Teora e importancia de la tenedura. Pases con o sin tenedura regulada por la ley

10.2

Las dificultades de la ley y de la profesin para asimilar los desarrollos tecnolgicos en


materia de comunicaciones y documentacin
10.2.1 La contabilidad sistematizada
10.2.2 El reto del comercio electrnico. La ley sobre comercio electrnico en Colombia.
Pronunciamientos profesionales al respecto (IAPS 1013)
10.2.3 Jurisprudencia del Consejo de Estado sobre la posibilidad de exigir a los contadores
pblicos ciertas certificaciones sobre los sistemas computarizados de informacin

10.3

Reglas legales sobre soportes, comprobantes y libros


10.3.1 Regulacin de la contabilidad en sus aspectos formales: Diferentes modalidades
legislativas
10.3.2 Normas generales en Colombia
10.3.3 Su relacin con el principio de verificabilidad de la informacin contable
10.3.4 Diferentes clases de libros
10.3.4.1 Los principales y los auxiliares
10.3.4.2 Los de resumen y los de detalle
10.3.4.3 Libros obligatorios y libros facultativos
10.3.4.4 Libros de actas
10.3.4.5 Libros de registro de socios o de acciones
10.3.4.6 Se pueden expedir certificaciones o dictmenes con base en los libros
auxiliares?
10.3.5 Reglas sobre el registro de libros. La legalizacin previa y la legalizacin posterior.
El visado
10.3.6 Prohibiciones en el diligenciamiento de los libros
10.3.7 El valor probatorio de los libros
10.3.8 Reglas procesales de exhibicin de los libros
10.3.9 Las normas tributarias sobre los libros

10.4

El uso obligatorio de planes de cuentas


10.4.1 Teora de la uniformidad
10.4.2 Los planes contables actualmente vigentes en Colombia tanto en el sector pblico
como en el privado
10.4.3 El Plan de Cuentas del Sector Pblico: particularidades de su enfoque
10.4.4 Peligros de planes contables detallados

12

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Hernando Bermdez Gmez
10.4.5 Las dificultades que la contabilidad financiera regulada est generando a la
contabilidad gerencial
10.4.6 Estrategias contemporneas: XBRL Breve exposicin de la taxonoma adoptada
por IASB

11

10.5

La correspondencia: Conservacin y destruccin de los libros y la correspondencia

10.6

Procesamiento externo de la informacin contable. Consideraciones de auditora


relacionadas con entidades que usan organizaciones de servicios (ISA 402)

10.7

Auditora del subsistema documental de la contabilidad


10.7.1 Alcance y procedimientos
10.7.2 Consecuencias en el dictamen de las deficiencias del subsistema documental
10.7.3 Es la auditora de los libros un asunto propio de la auditora financiera o de una
auditora de cumplimiento?

AUDITORIA DEL SUBSISTEMA INTELECTUAL DE LA CONTABILIDAD


11.1

El sistema contable como herramienta de control adminsitrativo

11.2

Regulacin legal de la contabilidad


11.2.1 Regulacin de la contabilidad en sus aspectos materiales
11.2.2 Los peligros de sujetar una disciplina cientfica a desarrollos legislativos
11.2.3 Diferencia entre los modelos estatutarios puros y los modelos establecidos por
sistemas de consenso
11.2.4 La indebida y usual intromisin de la legislacin tributaria
11.2.5 La Ley 1314 de 2009

11.3

Diferentes bases comprensivas de contabilidad

11.4

La contabilidad internacional y el modelo legal colombiano (IAPS 1014)

11.5

Los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados


11.5.1 Diferentes concepciones
11.5.2 Sistemas contables que hacen nfasis en las cualidades de la informacin
11.5.3 Oportunidad versus exactitud de la informacin contable
11.5.3.1 Problemtica de los estados intermedios (ISRE 2410)
11.5.3.2 Los crecientes requerimientos del mercado de valores (IAPS 1012)
11.5.3.3 Teora de la seguridad negativa en auditora
11.5.3.3.1 Determinacin y comunicacin de niveles de seguridad
distintos del nivel de alta seguridad (Study 1 - IFAC)
11.5.3.3.2 Disposiciones de la Ley 1314 de 2009 sobre los tipos de
servicios de aseguramiento de informacin
11.5.4 Subjetividad e incertidumbres en materia contable
11.5.4.1 La creencia popular de que la contabilidad es exacta
11.5.4.2 Exactitud versus fidelidad representativa
11.5.4.3 La eleccin de los mtodos de medicin
11.5.4.4 La indebida aplicacin de la prudencia o conservadurismo
11.5.4.5 Auditora de estimados contables, en especial la medicin al valor justo
(ISA 540)
11.5.5 Problemas de esencia sobre forma
11.5.5.1 Consagracin de este principio en la ley colombiana. Antecedentes y
regulacin actual
11.5.5.2 Diferencia entre el hecho econmico y el hecho jurdico

13

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11.5.5.3 La forma en los hechos jurdicos

12

11.6

Objetivos y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros (ISA
200)
11.6.1 La vigilancia de la regularidad del sistema contable
11.6.2 Caractersticas de una auditora financiera
11.6.3 Las aserciones o aseveraciones implcitas en los estados financieros
11.6.4 Teora de la materialidad
11.6.4.1 Materialidad en la planeacin y en el desarrollo de una auditora (ISA
320)
11.6.4.2 Diferencias entre la materialidad y el error tolerable
11.6.4.3 Evaluacin de errores identificados durante una auditora (ISA 450)
11.6.5 Estados financieros consolidados y necesidad de dictamen consolidado. Auditora de
estados financieros de grupos (ISA 600)
11.6.6 Obstculos de la ley colombiana para auditar estados consolidados
11.6.7 Estados financieros combinados e informes del revisor fiscal sobre ellos
11.6.8 Estados financieros comparativos (ISA 710)

11.7

Obligacin de impartir instrucciones en materia contable


11.7.1 Los dbiles lmites entre la fiscalizacin y la administracin
11.7.2 Prdida de independencia como consecuencia de haber dado instrucciones o
recomendaciones
11.7.3 El peligro de las consultas de los clientes sobre la forma como deben reconocerse o
revelarse los hechos

AUDITORIA DEL CONTROL INTERNO


12.1

12.2

12.3

El control interno
12.1.1 Evolucin doctrinal
12.1.2 El marco integrado de COSO
12.1.2.1 Elementos
12.1.2.2 Objetivos
12.1.2.3 Limitaciones
12.1.2.4 Evaluacin
12.1.2.5 Reportes
12.1.3 Planteamiento de COSO para la pequea empresa
12.1.4 Evaluacin de riesgos y control interno (ISA 315, 330)
12.1.5 La contabilidad de costos
12.1.5.1 Modelos
12.1.5.2 Su contribucin a la medicin y el control de la eficiencia y la eficacia
12.1.5.3 La revisora fiscal y la contabilidad de costos (por ejemplo en las
empresas de servicios pblicos)
La auditora interna
12.2.1 Pases que regulan su presencia obligatoria
12.2.2 Su evolucin de auditora financiera a operativa
12.2.3 Carcter profesional de la auditora interna
12.2.4 Normas de auditora interna
12.2.5 Organismos internacionales que se ocupan de la auditora interna
12.2.6 Auditora con apoyo en auditores internos (ISA 610)
Funciones especficas sobre los bienes y valores sociales
12.3.1 Concepto de bienes y valores
12.3.2 La contabilidad del conocimiento
12.3.3 Necesidad de la inspeccin de los bienes y valores
12.3.3.1 La conservacin y seguridad fsica y jurdica de los bienes y valores

14

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12.3.3.2 Razones por las cuales el sistema contable no es suficiente control en esta
materia
12.3.3.3 Auditora con apoyo en expertos para la estimacin de su valor y grado de
conservacin (ISA 620)
12.3.3.4 Diferencias entre las responsabilidades de los Administradores y las de la
Revisora Fiscal respecto de los bienes y valores

13

12.4

Auditora del control interno por parte del revisor fiscal


12.4.1 Auditora del control interno apoyada por una auditora financiera
12.4.2 Auditora del control interno no apoyada por una auditora financiera
12.4.3 Normas profesionales para emitir atestaciones sobre el control interno

12.5

Las instrucciones del revisor fiscal para establecer un control permanente


12.5.1 Solicitud de informes para establecer un control permanente
12.5.2 Comunicacin de asuntos de auditora a quienes estn a cargo del gobierno
corporativo (ISA 260)

12.6

Importancia de los comits de auditora en la planeacin, coordinacin y evaluacin del


control, la auditora interna y la externa: Tendencias internacionales. Conflictos con las
estructuras del derecho de sociedades

FUNCIONES ADICIONALES ENCOMENDADAS AL REVISOR FISCAL


13.1

La capacidad de los mximos rganos sociales para imponer funcionales adicionales al


revisor fiscal

13.2

El problema de la compatibilidad entre las funciones adicionales y las funciones legales


del revisor fiscal
13.2.1 Ofrecimiento de servicios complementarios
13.2.1.1 Tareas incluidas en la revisora fiscal tasadas por separado y practicadas
en forma independiente
13.2.1.2 Auditora de estados individuales o de partidas especficas (ISA 805)
13.2.1.3 Acuerdos para presentar informes sobre estados financieros resumidos
(ISA 810)
13.2.1.4 Informes de auditora sobre estados financieros preparados con base en
marcos de trabajo de propsito especial (ISA 800)
13.2.1.5 Acuerdos para revisar estados financieros (ISRE 2400)
13.2.1.6 Acuerdos de aseguramiento distintos de la auditora o revisin de
informacin financiera histrica (ISAE 3000)
13.2.1.7 Examen de informacin financiera prospectiva (ISAE 3400)
13.2.1.8 Acuerdos para desarrollar procedimientos previamente convenidos sobre
informacin financiera (ISRS 4400)
13.2.1.9 Acuerdos para compilar informacin financiera (ISRS 4410)
13.2.2 Reglas de la ley 43 de 1990. Pronunciamientos del Consejo de Estado, de la Junta
Central de Contadores y de las entidades gubernamentales de inspeccin,
vigilancia y control
13.2.3 Normas extranjeras sobre incompatibilidad de los servicios de auditora con otros
servicios. Las reglas de la SEC. Las reglas de IFAC

15

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1.1.1
1.1.2

14

15

Posicin de las sociedades de contadores


sobre esta cuestin
Conclusin:
Servicios
profesionales
incompatibles

13.3

Certificaciones y opiniones en materia tributaria


13.3.1 Exigencias legales
13.3.2 No existe en Colombia el deber de practicar una auditora tributaria
13.3.3 La auditora tributaria es una auditora de cumplimiento
13.3.4 Regulacin en otros pases
13.3.5 El dictamen tributario (tambin llamado dictamen fiscal)

13.4

Problemas de independencia que afronta el revisor fiscal como consecuencia de las


funciones adicionales

COMUNICACIONES DEL REVISOR FISCAL


14.1

Las diferentes comunicaciones del revisor fiscal

14.2

Introduccin a la problemtica de los dictmenes, informes de fin de ao, denuncia de


irregularidades, reportes a las entidades de control
14.2.1 Problemas de independencia, estabilidad y confidencialidad como consecuencia del
contenido de las comunicaciones
14.2.2 Cuidados legales al preparar comunicaciones
14.2.3 Problemas generados por el uso de las comunicaciones del revisor fiscal para fines
diferentes de aqullos para los cuales fueron concebidos

DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS


15.1

Certificacin y dictamen
15.1.1 Diferencia entre certificar y dictaminar
15.1.2 La necesidad de un examen previo para poder dictaminar
15.1.2.1 La tcnica de la interventora de cuentas. Debate sobre si coincide o no
con las normas de auditora generalmente aceptadas. Confusin entre las
normas de auditora generalmente aceptadas y las normas de la auditora
financiera
15.1.2.2 El absurdo de la doctrina de la autoridad tributaria en esta materia
15.1.3 Normas de auditora para atestaciones
15.1.3.1 Asuntos regulados por las normas de atestaciones
15.1.3.2 Diferencia con las normas de auditora financiera
15.1.4 El caso de las cartas de conformidad en materia de emisiones de valores

15.2

La forma del dictamen


15.2.1 El dictamen del auditor sobre los estados financieros (ISA 700)
15.2.2 Informe sobre el cumplimiento de los estndares internacionales sobre informacin
financiera (IAPS 1014)
15.2.3 Otra informacin incluida en documentos que contienen estados financieros
auditados (ISA 720)
15.2.4 Consideracin de asuntos ambientales en una auditora de estados financieros (IAPS
1010) Assurance Aspects of G3 - The Global Reporting Initiative's 2006 Draft
Sustainability Reporting Guidelines
15.2.5 El calificativo aplicable a los estados: Coincidencias y diferencias entre distintos
calificativos: fidedigno, razonable, justo, imagen fiel, etctera

16

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15.2.6 Modificaciones a la opinin en el informe del auditor (ISA 705)
15.2.6.1 Su regulacin legal
15.2.6.2 Problemas de importancia relativa o materialidad en la evaluacin de las
desviaciones
15.2.6.3 Salvedades con relacin al principio de revelacin plena
15.2.6.3.1 Nocin
15.2.6.3.2 Su relacin con el principio de transparencia de la informacin
15.2.6.3.3 Revelaciones sobre partes relacionadas (ISA 550)
15.2.6.4 Salvedades con relacin al problema de la empresa en marcha (ISA 570)
15.2.7 nfasis y otras manifestaciones en el informe del auditor (ISA 706)
15.2.8 Dictamen de fin de perodo y dictmenes interinos
15.2.9 Dictmenes especiales
15.2.10Crtica sobre los modelos de dictamen
15.2.11Posibilidad de los dictmenes verbales
15.2.12Aclaraciones realizadas oralmente en las reuniones de los mximos rganos sociales

16

15.3

La oportunidad del dictamen

15.4

Informe sobre si la contabilidad se ajusta a las normas legales y las operaciones a las
regulaciones internas

15.5

Redictaminacin de estados financieros


15.5.1 Nocin
15.5.2 Problemas de auditora y problemas legales
15.5.3 La intromisin de las entidades estatales en la elaboracin de los dictmenes: El
cambio de informes ordenado por las autoridades
15.5.4 Eventos subsecuentes (ISA 560)

INFORMES A LA ASAMBLEA
16.1

Evaluacin de los administradores


16.1.1 Qu se evala?
16.1.2 Contenido del informe sobre los administradores
16.1.3 Posibilidad de conceptuar sobre la conveniencia de las decisiones de los
administradores
16.1.4 El dictamen sobre la concordancia entre el informe de gestin y los estados
financieros

16.2

El informe sobre los libros de comercio

16.3

La opinin sobre el control interno


16.3.1 Consecuencias en el informe de las diferencias entre la auditora financiera y la
auditora del control interno
16.3.2 Contenido del informe sobre control interno. Qu es lo adecuado? Aplicacin
concreta de los conceptos de eficiencia y de error tolerable
16.3.3 Consecuencias de la falta de un reporte o aseveracin por parte de los
administradores sobre el control interno
16.3.4 Informes sobre el control interno en Estados Unidos de Amrica

17

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Hernando Bermdez Gmez

17

18

16.4

Posibilidad u obligacin de referirse en los informes a asuntos distintos de los


mencionados en la ley

16.5

Distinta fraseologa de los dictmenes sobre estados financieros y los propios de otras
auditoras: Inconveniencia de presentarlos en un solo cuerpo

16.6

Informes sobre la gestin de la revisora. Concepto. Ventajas y desventajas

DENUNCIA DE IRREGULARIDADES
17.1

El concepto de irregularidad
17.1.1 Diferencia del concepto legal con el concepto en auditora
17.1.2 Fraude u error (ISA 240)
17.1.2.1 Error
17.1.2.2 Irregularidad
17.1.2.3 Fraude
17.1.3 Acto ilegal
17.1.4 Condicin reportable
17.1.5 Desviacin significativa en auditora

17.2

Materialidad, error tolerable y denuncia


17.2.1 Pronunciamientos de las autoridades en esta materia
17.2.2 La diferencia en la evaluacin de la materialidad entre los dictmenes o informes
sobre conjuntos y los dictmenes e informes sobre partidas
17.2.3 El peligro de generar reacciones desproporcionadas por parte de los usuarios

17.3

La forma escrita de la denuncia. Validez de las manifestaciones hechas oralmente en las


reuniones de los rganos colegiados. Comunicacin de deficiencias del control interno a
quienes estn a cargo del gobierno y la administracin de la entidad (ISA 265)

17.4

Los destinatarios de la denuncia. Jerarqua obvia de los destinatarios

17.5

La oportunidad de la denuncia
17.5.1 El momento de ocurrencia de la irregularidad versus el momento de comprobacin
de la misma
17.5.2 La auditora no necesariamente examina las operaciones en el orden en el cual se
producen
17.5.3 La dificultad creada por el deber de firmar las declaraciones tributarias y el de
enviar informes peridicos a las autoridades

17.6

Seguimiento de las irregularidades denunciadas. Efecto de la renuencia o reticencia a


corregir

17.7

La conveniencia o inconveniencia de incluir recomendaciones o sugerencias en los


informes

17.8

Los giros idiomticos utilizados en los dictmenes o informes para remitir a cartas
privadas

COLABORACIN CON EL ESTADO

18

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18.1

Justificacin. La importancia de esta funcin segn las entidades gubernamentales

18.2

Los informes "a que haya lugar"

18.3

Los conflictos con las entidades fiscalizadas con ocasin de la colaboracin con las
autoridades

18.4

Impacto de la colaboracin en la remuneracin y en el nmero de auxiliares

18.5

Desnaturalizacin de la revisora fiscal como consecuencia de los requerimientos de


colaboracin

18.6

La colaboracin del Estado para con el revisor. Debate sobre su procedencia

18.7

Relaciones entre los supervisores bancarios y los auditores externos (IAPS 1004)

PARTE TERCERA
19

20

INTRODUCCION A LA RESPONSABILIDAD
19.1

Concepto de responsabilidad

19.2

Introduccin a la responsabilidad civil, penal, contravencional, profesional,


disciplinaria, fiscal y social. Concepto de cada una

19.3

Naturaleza de las obligaciones del revisor fiscal. Diferencia entre las obligaciones de
medio y las obligaciones de resultado

19.4

Diferencias entre la responsabilidad de los revisores fiscales y la responsabilidad de los


Administradores

19.5

El problema de la cascada de responsabilidades. Consecuencias de la teora


jurisprudencial sobre la forma de aplicar el principio non bis in dem

19.6

El avance de las concepciones objetivas sobre la responsabilidad

19.7

Reaccin de la profesin en frente de actos irresponsables: Adecuacin permanente de


las normas de aseguramiento

RESPONSABILIDAD CIVIL
20.1

Elementos de la responsabilidad
20.1.1 El dao
20.1.2 La accin
20.1.3 Relacin de causalidad

20.2

Responsabilidad contractual y extracontractual del revisor fiscal

20.3

El problema de los lmites de la responsabilidad


20.3.1 Posibilidad de incluir en los contratos clusulas limitativas de la responsabilidad
20.3.2 Las cauciones o seguros de prctica obligatorios

19

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Hernando Bermdez Gmez
20.3.3 Pronunciamientos de la IFAC
20.3.4 Pronunciamientos en la Unin Europea
20.4
21

22

Responsabilidad de las sociedades de contadores, de los encargados y de los auxiliares


del revisor fiscal

RESPONSABILIDAD PENAL
21.1

Elementos de la conducta punible


21.1.1 Tipicidad
21.1.2 Antijuridicidad
21.1.3 Culpabilidad

21.2

Los autores

21.3

Los partcipes

21.4

El encubrimiento: Favorecimiento. Receptacin

21.5

La responsabilidad penal de las personas jurdicas (sociedades de contadores)

21.6

Falsedad
21.6.1 Falsedad en documento privado
21.6.2 Uso de documento falso
21.6.3 Destruccin, supresin y ocultamiento de documento privado
21.6.4 Falsedad para obtener prueba de hecho verdadero

21.7

Uso indebido de la informacin privilegiada

21.8

Violacin de reserva industrial o comercial

21.9

Lavado de activos

21.10

Omisin de control

21.11

De los atentados contra la confidencialidad, la integridad y la disponibilidad de los datos


y de los sistemas informticos

21.12

Delitos contra el sistema financiero

21.13

De la omisin de denuncia de particular

21.14

Circunstancia de mayor punibilidad: La posicin distinguida que el sentenciado ocupe


en la sociedad, por su cargo, posicin econmica, ilustracin, poder, oficio o ministerio

21.15

Inhabilitacin para el ejercicio de profesin, arte, oficio, industria o comercio

RESPONSABILIDAD CONTRAVENCIONAL

20

Revisora fiscal Rgimen legal y profesional


Hernando Bermdez Gmez

23

22.1

Normas legales, generales y especiales, que consagran la responsabilidad


contravencional

22.2

Responsabilidad objetiva y negligencia profesional

22.3

Responsabilidad por la conducta omisiva

22.4

Incomunicabilidad de la responsabilidad

22.5

El debido proceso
22.5.1 Descripcin
22.5.2 Componentes
22.5.3 Derecho de defensa
22.5.4 Normas especiales (por ejemplo las emitidas por la Superintendencia Financiera de
Colombia)
22.5.5 Principales sanciones: Multa, suspensin y remocin
22.5.6 Gravedad de la conducta y cuantificacin de la pena. De como la ideologa de los
funcionarios determina la magnitud de la pena
22.5.7 Recursos. Ineficacia real del recurso de reposicin

22.6

Los papeles de trabajo como instrumento de defensa


22.6.1 Regulacin legal de los papeles de trabajo
22.6.2 Documentacin (ISA 230)
22.6.3 El problema del inspector o perito que no es contador o no est suficientemente
entrenado. Falta de preparacin del juez contencioso-administrativo frente a las
disciplinas contables

22.7

Las contravenciones en materia de derecho tributario


22.7.1 Diferencias de tipo y procedimiento respecto del rgimen general de las
contravenciones
22.7.2 Las presunciones de responsabilidad en materia tributaria
22.7.3 La supervisin de calidad (ISA 220) (ISQCs 1)
22.7.4 Los lmites de materialidad en materia tributaria

RESPONSABILIDAD PROFESIONAL
23.1

El derecho profesional. Objetivos e instrumentos

23.2

Los principios ticos y la funcin social de la profesin

23.3

Conductas contrarias a la tica. Tipos abstractos y tipos concretos contemplados en la


Ley 43 de 1990

23.4

El juez
23.4.1 Composicin de la Junta Central de Contadores
23.4.2 Necesidad de su capacitacin y exclusividad. Problemas derivados por la
procedencia o actitud gremial de sus miembros
23.4.3 Su reglamento

23.5

Procedimiento de juzgamiento
23.5.1 El reglamento interno de la Junta y la gua disciplinaria
23.5.2 Aplicacin del cdigo disciplinario de los funcionarios pblicos. Ventajas y

21

Revisora fiscal Rgimen legal y profesional


Hernando Bermdez Gmez
desaciertos
23.5.3 Diferencia entre las diligencias previas y la investigacin propiamente dicha
23.5.4 Aplicacin del debido proceso

24

25

26

23.6

Las sanciones: amonestacin, multa, suspensin y cancelacin de la matrcula

23.7

Punibilidad disciplinaria de las personas jurdicas

23.8

Tiene el Procurador de la Nacin la capacidad de desplazar a la Junta Central de


Contadores en materia de los procesos disciplinarios que recaigan sobre contadores
pblicos?

23.9

Los conflictos con la Procuradura General de la Nacin respecto de los contadores que
son funcionarios pblicos

23.10

Propuesta del borrador de proyecto de ley preparado por el Gobierno Nacional (2003)

23.11

El traslado de la Junta Central de Contadores al Ministerio de Comercio. Causas y


consecuencias

23.12

El PCAOB en Estados Unidos de Amrica y el PIOB en IFAC

RESPONSABILIDAD DISCIPLINARIA
24.1

El poder disciplinario de las corporaciones

24.2

Los cdigos ticos de las agremiaciones profesionales

24.3

Las reglas de conducta al interior de las firmas de contadores

RESPONSABILIDAD POR LA GESTIN FISCAL


25.1

Responsabilidad por la gestin fiscal: rgimen legal


25.1.1 Definicin de responsabilidad fiscal
25.1.2 Elementos de la responsabilidad fiscal
25.1.3 Trmite del proceso
25.1.4 Consecuencias de la declaracin de responsabilidad fiscal

25.2

Responsabilidad del revisor fiscal respecto de la gestin fiscal


25.2.1 Dao causado por el revisor fiscal
25.2.2 Actuaciones de la Contralora General de la Repblica frente a la revisora fiscal

RESPONSABILIDAD SOCIAL

22

Revisora fiscal Rgimen legal y profesional


Hernando Bermdez Gmez

27

26.1

Teora general de la responsabilidad social: el proyecto de ISO

26.2

El compromiso de los auditores con el inters pblico

26.3

Creciente consideracin de los stakeholders

26.4

La confianza pblica fundada en la actividad de los auditores

26.5

Los riesgos profesionales o de asociacin

26.6

Consecuencias de defraudar la confianza pblica

CONCLUSIONES
27.1

Resumen de los conceptos expuestos

27.2

Juicio crtico sobre el sistema actual

27.3

El deber ser frente al poder ser

27.4

El papel de las agremiaciones profesionales

27.5

El papel de las universidades

LECTURAS OBLIGATORIAS

23

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Hernando Bermdez Gmez

Ttulo
Autor
Filosofa y principios de auditora (apartes)
David Flint
Revisora fiscal marco conceptual esquema
Hernando Bermdez Gmez
Derecho contable (657.09861 S45(203524.1))
Hernando Bermdez Gmez
Esbozo de la auditora estatutaria y el control interno en las
organizaciones privadas (657.45 B37E)
Hernando Bermdez Gmez
Marco conceptual de la revisora fiscal (657.09861 S45(203520.1))
Hernando Bermdez Gmez
Apuntes sobre la revisora fiscal, el revisor fiscal y sus suplentes (657.45
B37)
Hernando Bermdez Gmez
Una visin profesional de la revisora fiscal
Hernando Bermdez Gmez
Engagement letters
Hernando Bermdez Gmez
Evidencia en auditora (657.45 B37V)
Hernando Bermdez Gmez
Subsistema documental de la contabilidad (documento en preparacin) Hernando Bermdez Gmez
Estados financieros (347.986 C15)
Hernando Bermdez Gmez
Sistema de ajustes integrales por inflacin (658 - Carta De Gerencia
Separata (Nov. 1991) - )
Hernando Bermdez Gmez
La fe pblica contable (330 - Universitas Econmica Vol. 6, no. 5 (Dic. Profesores de la Carrera
1990))
Contadura Pblica - PUJ
Comunicaciones del auditor estatutario (657.45 B37C)
Hernando Bermdez Gmez
Responsabilidad de los administradores de las sociedades ( R 347.51
R37)
Hernando Bermdez Gmez
Responsabilidad ante la Ley colombiana del Contador en asuntos
tributarios
Hernando Bermdez Gmez
Crtica del sistema tico legal de la contadura pblica colombiana ( 657
F67E)
Hernando Bermdez Gmez
Reparando la confianza pblica. Comentarios sobre un esfuerzo legal (
657 - Revista Internacional Legis de Contabilidad & Auditora Nmero
12)
Hernando Bermdez Gmez
La responsabilidad social del Contador Pblico en el contexto de la
contabilidad pblica
Hernando Bermdez Gmez

de

DOCUMENTOS DE ESTUDIO OBLIGATORIO


(Vase: Legis, Rgimen Contable Colombiano. Legis Editores, Bogot)
Cdigo de Comercio
Ley 43 de 1990 y normas concordantes
Decreto 2649 de 1993 y normas concordantes
Ley 222 de 1995 y normas concordantes
Ley 1314 de 2009
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica Orientacin Profesional Ejercicio profesional de la Revisora
Fiscal 21 de junio de 2008
Superintendencia Financiera - Circular externa 054 de 2008 - Racionalizacin de las funciones de los
revisores fiscales de las entidades vigiladas o controladas 21 de octubre de 2008 Anexos
Superintendencia de la Economa Solidaria Circular externa 7 de 2008 21 de octubre de 2008
Documento tcnico Circular Bsica Jurdica
Superintendencia de Sociedades Circular Externa 011 de 2008 Revisora Fiscal - 24 de octubre de 2008
Borrador del proyecto de ley preparado por el Gobierno Nacional (2003)
Normas Internacionales de Contabilidad
Cdigo de tica para Contadores Profesionales
Normas Internacionales de Auditora
Glosario de Trminos (IFAC)

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Hernando Bermdez Gmez
Diccionario de espaol
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