Proyecto de Ley

Reforma Tributaria

Tax & Legal

Abril, 2014
2

Proyecto de Ley Reforma Tributaria

El 1 de abril de 2014, ingres al Congreso Nacional el Proyecto de Ley de Reforma Tributaria que
modifica el sistema de tributacin de la renta e introduce diversos ajustes en el sistema tributario actual,
cambios estructurales que tiene como objetivo aumentar la carga tributaria para financiar los gastos
permanentes de la reforma educacional que emprendera el Gobierno de Chile; aumentar la equidad
tributaria; introducir nuevos y ms eficientes mecanismos de inversin y ahorro y; disminuir la evasin y
elusin.
A continuacin un resumen de las principales materias contenidas en el Proyecto de Ley, el que puede
ser modificado en conformidad con el avance de su discusin en el Congreso Nacional.

1.

Nuevo Sistema de Tributacin

sobre Base Devengada

a)

El nuevo sistema de tributacin sobre base

devengada entrara en vigencia a contar del
ao comercial 2017.

b)

Este sistema implicar que las utilidades

tributarias generadas a nivel corporativo se
atribuyan a los socios, accionistas o las
personas naturales sin domicilio o residencia
en Chile o personas jurdicas constituidas en
el extranjero que hayan constituido cualquier
clase establecimiento permanentes en Chile,
para pagar los impuestos finales (Global
Complementario o Adicional), independiente
de si stas han sido retiradas o distribuidas.

c)

d)

Las entidades que participen en otras

sociedades debern atribuir a sus
propietarios las rentas que a su vez le sean
atribuidas de esas compaas, y as
sucesivamente, hasta que estas utilidades
alcancen a un contribuyente final de Global
Complementario o Adicional (utilidades
atribuidas de terceros).
Las prdidas tributarias del ejercicio y de
ejercicios anteriores de una entidad, podrn
ser absorbidas por las utilidades tributarias
que le sean asignadas de otras entidades
que tributen con contabilidad completa y con
el rgimen del artculo 14 Ter, pudiendo
inclusive recuperar los impuestos pagados
por esas utilidades.

e)

Las utilidades atribuidas de terceros slo

sern a su vez atribuidas a los propietarios
de una entidad, si ellas no resultan
absorbidas por la prdida tributaria de la
compaa.

f)

La atribucin de las rentas a socios,

comuneros o accionistas se realizar en
funcin a lo acordado en el contrato social,
los estatutos o en la escritura pblica siempre
que se haya informado previamente al
Servicio de Impuestos Internos. Asimismo,
esta atribucin podr realizarse en base a la
proporcin en que se haya suscrito y pagado
el capital, cuota o parte del bien que se trate.

g)

El Servicio de Impuestos Internos podr

impugnar las atribuciones realizadas si no
conservan condiciones normales de mercado
y cuando se incorpore la cnyuge u otros
parientes si ello se ha realizado con motivos
de reducir la renta atribuida a la persona que
le hubiese correspondido.

h)

Se establece una norma de control para

evitar que contribuyentes eluda el pago del
impuesto a travs de la enajenacin de su
inversin antes del cierre del ao en que le
deban ser atribuidas las rentas afectas a
impuesto.

Reforma Tributaria 1

i)

Se establece la obligacin de mantener

registros de carcter tributario donde se
controlen:
i)

Rentas atribuidas propias, las que

consideran la Renta Lquida Imponible
del ejercicio y rentas exentas de
Primera Categora afectas a impuestos
finales.

ii)

Rentas atribuidas de terceros, en la

parte que no sean absorbidas por
prdidas tributarias, considera las
rentas que le son atribuidas a la
empresa en su carcter de propietario,
socio, accionistas o comunero de otra
empresa.

iii)

iv)

v)

j)

Rentas exentas e ingresos no renta, las

que consideran las rentas exentas y no
rentas propias, retiros y dividendos
percibidos de la misma naturaleza y
retiros y dividendos percibidos que
fueron imputados en la empresa fuente
a la letra i) anterior.
Diferencias temporarias, considera
aquellas partidas que provengan de
reconocimientos anticipados de costos
o gastos o del reconocimiento diferido
de ingresos o de ajustes que incidan en
la determinacin de una menor Renta
Lquida Imponible del ejercicio que
originan una mayor utilidad tributaria en
el futuro, siempre que correspondan a
flujos de efectivo que son susceptibles
de distribuir o retirar.

k)

Toda cantidad retirada, remesada o

distribuida que exceda de las utilidades de
los registros i), iii) y iv) se gravarn con el
impuesto Global Complementario o Adicional.
Estas cantidades adems debern afectarse
con el Impuesto de Primera Categora en la
sociedad fuente, salvo que correspondan a
una devolucin de capital que cumpla los
requisitos legales.

2.

Incremento en la tasa del

Impuesto de Primera Categora Impuesto Corporativo

Se establece un incremento gradual de la tasa por

Impuesto de Primera Categora a partir del ao
comercial 2014. Las tasas establecidas por cada
ao son las siguientes:

Ao Comercial 2014:

21%

Ao Comercial 2015:

22.5%

Ao Comercial 2016:

24%

Ao Comercial 2017:

25%

3.

Retiros, remesas o distribuciones

realizadas que se efecten durante un
ejercicio.

Los retiros, remesas o distribuciones se

debern deducir de los registros indicados en
las nmeros i), iii) y iv), considerando ese
mismo orden para la imputacin de dichas
cantidades. Si los montos retirados,
remesados o distribuidos se imputan a los
registros nmero i) y iii) no se afectarn con
impuesto. Si estas cantidades son imputadas
al registro del nmero iv), estas cantidades
se imputaran en ejercicios siguientes a las
utilidades del registro i) y iii) con la misma
consecuencia.

Retencin de Impuesto por Rentas

Atribuibles
El Proyecto de Reforma Tributaria establece
que los contribuyentes que deban atribuir las
utilidades, debern practicar al trmino del
ejercicio una retencin del 10% sobre el total
de la renta a atribuir.
Los contribuyentes que no sean sociedades
annimas y que slo tengan propietarios,
socios, accionistas o comuneros que sean
personas naturales domiciliadas o residentes
en Chile no estarn sujetos a la obligacin de
retener.
Tratndose de atribuciones realizadas a
contribuyentes no domiciliados ni residentes
en Chile, la tasa de retencin ser la tasa
equivalente a la tasa del 35% menos la tasa
de crdito por Impuesto de Primera
Categora que tengan derechos las
cantidades que sern atribuidas.

Reforma Tributaria 2

4.

Norma Transitoria del artculo 14

de la Ley sobre Impuesto a la
Renta

Las disposiciones transitorias del Proyecto de Ley

fijan una serie de normas que operan entre los
aos comerciales 2015 y 2016 entre las que se
pueden destacar:

5.

Se iguala la tributacin de los socios de

sociedades de personas a la tributacin de
los accionistas, debiendo tributarse con los
impuestos finales sin considerar el saldo FUT
disponible. A raz de ello, el FUT de las
sociedades de personas pasa a ser un
registro que tiene como objetivo la asignacin
de crditos de las cantidades retiradas, tal
como es en el caso de las sociedades
annimas.
Con el cambio desaparece el concepto de
retiro en exceso en las sociedades de
personas.
Los derechos sociales enajenados se
considerarn como retiro del enajenante
hasta la cantidad invertida en la adquisicin
de esos derechos, tal como en el caso de las
acciones de pago.

6.

Normas de Transicin de Retiros

en Exceso
Los retiros en excesos pendientes de
tributacin que existan al 31 de diciembre de
2014 debern sujetarse a las normas del
artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta que entre en vigencia a contar del 1 de
enero de 2017, debiendo anotarse en registro
de Diferencias Temporarias antes
mencionado.

Fondo de Utilidades Tributables

Histrico

Los contribuyentes que mantengan utilidades

acumuladas en el FUT al 31 de diciembre de 2017
debern aplicar las siguientes reglas respecto de
los retiros, remesas o distribuciones que se
efecten a partir del ao comercial 2017:

El monto factible de reinvertir en la

enajenacin de derechos sociales ser
equivalente al valor de adquisicin, tal como
en el caso de las acciones de pago.
Debern anotarse en el FUT, en forma
separada, las reinversiones en acciones de
pago y derechos sociales, debiendo
deducirse las disminuciones de capital en
favor del inversionista con cargo a dichas
cantidades o las sumas que deban
entenderse retiradas por haberse enajenado
las acciones o derechos sociales.

A contar del 1 de enero de 2015, los retiros

en exceso existentes en las sociedades que
resulten absorbidas se mantendrn
pendiente de tributacin en las empresas que
se crean o subsista. En el caso de divisiones,
los retiros en exceso se asignarn en funcin
del capital propio tributario de la sociedad
que se divide. En el caso de la conversin los
retiros en exceso se mantendrn en la
empresa que nace.

Los retiros, remesas o distribuciones debern

imputarse en primer trmino a las rentas
atribuidas propias (nmero i), letra I) del
nmero 1 anterior) y en segundo trmino a
las rentas exentas e ingresos no renta
(nmero iii), letra I) del nmero 1 anterior).
Si los retiros, remesas o distribuciones
exceden las cantidades indicadas en el punto
anterior, stas se imputaran al saldo del FUT
acumulado al 31 de diciembre de 2016,
gravndose con los impuestos Global
Complementario o Adicional hasta agotar el
saldo acumulado, considerando las normas
vigentes al 31 de diciembre de 2016.
Si los retiros, remesas o distribuciones son
efectuados por contribuyentes del impuesto
de Primera Categora con contabilidad
completa, debern anotarse en el FUT o
FUNT considerando las mismas reglas antes
indicadas.
El saldo de las diferencias entre la
depreciacin acelerada y la normal que se
mantengan al 31 de diciembre de 2016
debern incorporarse al registro de
Diferencias Temporarias incorporado en el
nuevo artculo 14.

Reforma Tributaria 3

7.

Para el control de las reinversiones de

utilidades efectuadas a travs de aportes de
capital a partir del ao comercial 2015 y las
efectuadas mediante adquisicin de acciones
de pago independiente de la fecha de
adquisicin, cuando no se hubiesen
enajenado o no se hubiere efectuado una
devolucin de capital con cargo a esas
cantidades al 31 de diciembre de 2016, la
sociedad deber mantener un registro
especial de dichas reinversiones, las que
solamente se gravarn conforme al texto
vigente al 31 de diciembre de 2016 del
artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.

Incremento en la tasa de Impuesto

de Castigo por Gastos no
Aceptados, Tasaciones y Precios
de Transferencias

8.

La tasa del impuesto que afecta a los gastos

rechazados, las diferencias determinadas por
tasaciones y ajustes por precios de
transferencias se incrementa de un 35% a un
40%.
Se mantiene el incremento del 10% incluido
en la reforma tributaria del ao 2012, cuando
los mencionados gastos rechazados
beneficien directamente a los propietarios,
socios, comuneros o accionistas de la
empresa, comunidad o sociedad.
Se elimina del artculo 21 la disposicin que
consideraba como gastos en beneficios de
las personas antes mencionadas, aquellas
partidas que benefician a los cnyuges, hijos
no emancipados legalmente o cualquier otra
persona relacionada con los propietarios,
socios, comuneros o accionistas de la
empresa, comunidad o sociedad, en los
trminos del artculo 100 de la Ley sobre
Mercado de Valores.

Disminucin de la tasa del tramo

mximo que afecta al impuesto a
las personas

A contar del ao comercial 2017, la tasa del tramo

mximo que afecta el impuesto a las personas se
reducir desde un 40% a un 35%, con la
excepcin del Presidente de la Repblica,
Ministros de Estado, Subsecretarios, Senadores y
Diputados.

9.
A contar del ao comercial 2017, el artculo 21 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta dispondr
algunas modificaciones.

Se establece que la presuncin de beneficio

por el uso o goce de los bienes de los activos
de la empresa afecta con este impuesto no
podr ser menor al monto equivalente a la
depreciacin anual, cualquiera sea el perodo
en que se hayan utilizado los bienes en el
ejercicio o en la proporcin que justifique
fehacientemente el contribuyente.

Depreciacin Instantnea
Los contribuyentes que registren un
promedio anual de ingreso del giro igual o
inferior a 25.000 UF en los tres ltimos aos
a aquel en que comience la utilizacin del
bien nuevo o usado podrn depreciarlos en
un plazo de 1 ao. Los contribuyentes que no
registren actividades en aos anteriores
pueden acogerse a este rgimen cuando
tengan un capital efectivo no superior a
30.000 UF.
Los contribuyentes que registren un
promedio anual de ingreso del giro superior a
25.000 UF y que no superen las 100.000 UF
en los tres ltimos aos a aquel en que
comience la utilizacin del bien nuevo,
podrn aplicar una vida til equivalente a un
dcimo de la vida til fijada por el Servicio de
Impuestos Internos.
Esta nueva normativa aplicar a contar del
da primero del mes siguiente de la
publicacin de la Ley, respecto de los bienes
adquiridos o terminados de construir a partir
de esa fecha. Para los bienes adquiridos o
construidos con anterioridad a esa fecha
podrn continuar depreciando
aceleradamente.

Reforma Tributaria 4

Adicionalmente, la norma transitoria del

Proyecto de Ley permite, por el plazo de un
ao a contar del da primero del mes
siguiente de la publicacin de la Ley,
depreciar en un plazo de un ao los bienes
fsicos del activo inmovilizado adquiridos
nuevos o terminados de construir, no
obstante, las normas mencionadas
previamente.

10. Depreciacin Acelerada en

Impuestos Personales
Se deroga la regulacin que restringa el uso de la
depreciacin acelerada para fines de los
impuestos finales a contar del ao comercial 2017.

12. Mayor valor en la Enajenacin de

Acciones y Derechos Sociales

11. Aumento en la tasa del Impuesto

de Timbres y Estampillas

El 1 de enero de 2016, las operaciones de

crdito de dinero se afectarn con una tasa
de 0.66% por cada mes o fraccin de mes,
con un mximo de 0.8%, en reemplazo del
0.033% y 0.4%, respectivamente. En el caso
de las operaciones a la vista o sin plazo de
vencimiento, la tasa aplicada ser de un
0.332% en reemplazo del 0.166%.
Para el caso de las prrrogas o renovacin
sin plazo de vencimiento la tasa ser de un
0.332% en lugar del 0.166%. En los dems
casos, la tasa ser 0.66% en reemplazo del
0.033% por cada mes completo que medie
entre el vencimiento original o ltima
renovacin o prrroga y el nuevo
vencimiento. La nueva tasa mxima aplicable
en estos casos para un mismo capital
corresponder a un 0.8% en lugar del 0.4%.
El impuesto nico establecido en el artculo
3 del Decreto Ley 3.475 aumentar de un
0.33% a 0.66% por cada mes o fraccin de
me, incrementado a su vez la tasa mxima a
un 0.8% en lugar del 0.4%.

Se deroga el Impuesto de Primera Categora

en carcter de nico por el Mayor Valor en la
venta de acciones y derechos sociales. Para
los contribuyentes que deban declarar el
Impuesto de Primera Categora en base a
rentas efectivas, el mayor valor quedar
sujeto a rgimen general.
Podr deducirse como parte del costo de
enajenacin la proporcin que corresponda
de las utilidades que no hayan sido retiradas,
remesadas o distribuidas.
Para los contribuyentes afectos a Global
Complementario o Impuesto Adicional, si la
enajenacin de las acciones o derechos
sociales es realizada antes de un ao desde
la adquisicin, el mayor valor queda afecto a
Impuesto de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional. En caso que la
enajenacin de las acciones o derechos
sociales se realice a lo menos un ao
despus de la adquisicin, el mayor valor
tributar slo con Global Complementario o
Adicional.
En el caso del mayor valor, afecto slo a
Global Complementario, se entender
devengado durante el perodo de aos
comerciales en que las acciones o derechos
sociales estuvieron en poder del enajenante,
con un plazo mximo de 10 aos.
Vigencia a partir del 1 de enero de 2017.

13. Pagos Realizados a Relacionados

en el Exterior

Respecto de las cantidades a que se refiere

el artculo 59, los pagos al exterior
efectuados a partes directa o indirectamente
relacionadas con la entidad local, slo sern
deducidos como gasto en el ao calendario o
comercial de su pago, abono en cuenta o
puesta a disposicin, siempre y cuando se
haya declarado y pagado el respectivo
Impuesto Adicional, .salvo que tales pagos
estn liberados de este tributo con motivo de
la ley o de un convenio tributario.
La vigencia de esta modificacin no es clara.

Reforma Tributaria 5

14. Intereses en el Financiamiento de

Inversiones
Se incorpora un nuevo inciso cuarto del artculo 31
de la Ley sobre Impuesto a la Renta el que
dispone que los intereses y dems gastos
financieros que provengan de crditos destinados
directa o indirectamente a la adquisicin de
derechos sociales, acciones, bonos y en general,
cualquier tipo de capital mobiliario, no podrn ser
deducidos como gasto, pasando a formar parte del
costo de dichos activos, en la proporcin que
corresponda. Esta norma entrar en vigencia a
partir del primer da del mes posterior al de la
publicacin de la Ley.

Las modificaciones introducidas al decreto

ley N825, de 1974, no se aplicarn a las
ventas de inmuebles, que se efecten en
virtud de un acto o contrato cuya celebracin
se hubiere prometido con anterioridad al 1 de
enero de 2016, en un contrato celebrado por
escritura pblica o por instrumento privado
protocolizado.
Del mismo modo, no se aplicarn a las
transferencias de inmuebles que se efecten
en virtud de un contrato de arrendamiento
con opcin de compra celebrado con
anterioridad a dicha fecha, siempre que dicho
contrato se haya celebrado por escritura
pblica o instrumento privado protocolizado.

15. IVA en Inmuebles

La reforma establece un cambio en el hecho

gravado bsico relativo a las ventas de
inmuebles, afectando con IVA ahora no slo
a la actividad de construccin.
-

En conformidad con el Proyecto de Ley

se gravarn con IVA las ventas
habituales de inmuebles nuevos o
usados, cualquiera sea el vendedor.

En el caso de ventas de inmuebles

usados, realizadas por un vendedor
habitual, la base imponible ser la
diferencia entre los precios de venta y
compra.

Asimismo existen cambios en los hechos

gravados especiales del artculo 8, en virtud
de los cuales se gravara:
-

El aporte de bienes inmuebles

efectuados por vendedores.

La adjudicacin de bienes inmuebles.

Retiro de inmuebles.

A su vez el artculo 8 letra m) gravara con

IVA la venta de bienes corporales muebles e
inmuebles que formen parte del activo fijo
dentro del plazo de 36 meses.
Estas medidas regiran desde el ao
comercial 2016.

16. Crdito por Contribuciones de

Bienes Races en el Negocio
Inmobiliario
A contar del ao comercial 2015, la reforma
reemplaza en gran parte lo dispuesto actualmente
en el artculo 20, N1 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta. Una de las situaciones importantes a
destacar es la eliminacin del beneficio que tiene
el negocio inmobiliario a usar como crdito en
contra del Impuesto a la Renta de Primera
Categora las contribuciones de bienes races
respecto de los inmuebles entregados en arriendo.

17. Cambios Sistema de Tributacin

de Rentas Presuntas

Se derogan a partir del ao comercial 2015

los actuales sistemas de rentas presuntas de
beneficiaban a la agricultura, transporte,
minera y explotacin de bienes races.
A contar del ao comercial 2015, se
establecer un nuevo sistema de renta
presunta opcional para las microempresas
cuya actividad sea la explotacin de bienes
races agrcolas, la minera o el transporte
terrestre.
Slo podrn acogerse a esta nueva norma
las personas naturales que acten como
empresarios individuales, las empresas
individuales de responsabilidad limitada, las
comunidades cuyo origen sea la sucesin por
causa de muerte formadas exclusivamente
por personas naturales.

Reforma Tributaria 6

Para establecer si el contribuyente cumple

con el lmite de ingresos para calificar como
microempresa, deber sumar a sus ingresos
por ventas y servicios el total de los ingresos
por ventas y servicios obtenidos por
relacionados

19. Opciones sobre Acciones, Bonos

u Otros Ttulos

18. Rentas Pasivas de Empresas

Chilenas en el Exterior

Se establece una norma de control

internacional sobre rentas pasivas de
empresas chilenas en el exterior. Esta norma
combate el diferimiento de impuestos sobre
rentas pasivas de fuente extranjera.
Se incorpora la letra G, artculo 41 a la Ley
sobre Impuesto a la Renta que dispone que
los contribuyentes o patrimonio de afectacin
con domicilio, residencia o constituidos en
Chile, que directa o indirectamente controlen
entidades sin domicilio ni residencia en el
pas, debern considerar como devengadas
o percibidas las rentas pasivas percibidas o
devengadas por dichas entidades
controladas, conforme a las normas
establecidas en dicho precepto legal.

Se introduce una nueva disposicin en el

nmero 8 del artculo 17 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta que establece que
constituir mayor remuneracin para los
directores, consejeros y trabajadores, el
beneficio de una opcin para adquirir
acciones, bonos, u otros ttulos emitidos en
Chile o en el exterior que provengan de la
entrega que efecta la empresa o sociedad,
sus relacionadas, controladores u otras
empresas que formen parte del mismo grupo
empresarial, as como del ejercicio o cesin
de la misma. Sin perjuicio de lo anterior, la
norma no establece principios para valorar la
opcin.
La norma anterior es independiente de la
tributacin que pueda afectar al mayor valor
obtenido en la cesin o enajenacin de
dichos ttulos o instrumentos adquiridos una
vez ejercida la opcin.
Vigencia a partir del 1 de enero de 2017.

20. Fuente en la enajenacin de bonos

No obstante las definiciones dadas por la
reforma de entidad controlada, se presumir
que se trata de una entidad controlada
cuando la empresa en que se tenga
participacin directa o indirecta se encuentre
constituida, domiciliada o residente en un
pas o territorio de baja o nula tributacin.
Para estos efectos se consideran rentas
pasivas entre otras los dividendos, retiros de
utilidades, intereses, ganancias de capitales,
regalas,

Se considerar renta de fuente chilena la

proveniente de la enajenacin de los bonos y
dems ttulos de deuda emitidos en el pas
por contribuyentes domiciliados o residentes
en Chile.
Vigencia a partir del primer da del primer
mes posterior al de publicacin de la Ley

21. Decreto Ley 600

Vigencia a partir del 1 de enero de 2017.

A partir del 1 de enero de 2016, se deroga el

Decreto Ley N600, Estatuto de la Inversin
Extranjera.
A contar de dicha fecha el Comit de
Inversiones Extranjeras no podr celebrar
nuevos contratos de inversin extranjera.
Los titulares de contratos de inversin ya
suscritos con el Comit, continuarn
rigindose por las normas legales vigentes
aplicables a sus contratos.

Reforma Tributaria 7

22. Normas de Exceso de

Endeudamiento

23. Incentivo al Ahorro

El Proyecto de Reforma Tributaria elimina del

inciso cuarto del artculo 59 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta las normas relativas al
exceso de endeudamiento y establece
nuevas normas respecto de esta materia en
el artculo 41 letra F).
La nueva norma afectar, adems de los
intereses, a cualquier otro gasto asociado al
financiamiento tales como comisiones,
remuneraciones, u otros. Adicionalmente, si
bien se mantiene la relacin 3:1 para
determinar si existe exceso de
endeudamiento, tambin se considerar que
existe dicho exceso si los gastos de
financiamiento exceden del 50% de la Renta
Lquida Imponible del ejercicio antes de
deducir dichos gastos. Para estos efectos se
establecen ciertos ajustes que deben
realizarse a la Renta Lquida Imponible.
Finalmente la norma establece que para
efectos de calcular el exceso de
endeudamiento no slo deben considerarse
las deudas contradas con el extranjero, sino
tambin las deudas contradas con partes
domiciliadas o constituidas en el pas.

Vigencia a partir del 1 de enero de 2017.

A contar del primer da del primer mes

posterior al de publicacin de la Ley , los
intereses provenientes de depsitos a plazo y
cuentas de ahorro y otros instrumentos que
determine el Ministerio de Hacienda
mediante Decreto Supremo, emitidos por las
entidades sometidas a la fiscalizacin de la
Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras, Superintendencia de Valores y
Seguros, Superintendencia de Seguridad
Social y Superintendencia de Pensiones, que
se encuentren facultadas para ofrecer al
pblico tales productos financieros,
extendidos a nombre del contribuyente, en
forma unipersonal y nominativa, no se
considerarn percibidos para los efectos de
gravarlos con el Impuesto Global
Complementario, en tanto no sean retirados
por el contribuyente y permanezcan
ahorrados en instrumentos del mismo tipo
emitidos por la misma institucin.
El monto total destinado anualmente al
ahorro en el conjunto de los instrumentos
acogidos a este sistema, no podr exceder
del equivalente a 100 unidades tributarias
anuales.
Estos instrumentos no podrn someterse a
ninguna otra disposicin de esta ley que
establezca un beneficio tributario.
Para efectos este nuevo beneficio contenido
en el nuevo artculo 54 bis no se considerar
percibido el inters con ocasin de la
reinversin de tales fondos en las cuentas o
depsitos sealados en otras instituciones
habilitadas.
Para efectos de calcular el impuesto sobre
las rentas percibidas, se aplicar la tasa del
impuesto Global Complementario que
corresponda al ejercicio en que se perciban.
Los contribuyentes podrn optar por aplicar
una tasa de impuesto Global
Complementario equivalente al promedio de
las tasas ms altas de dicho impuesto que
hayan afectado al contribuyente durante el
perodo en que mantuvo el ahorro,
considerando un mximo de 6 aos
comerciales.

Reforma Tributaria 8

Si el contribuyente hubiere efectuado en el

mismo ejercicio inversiones acogidas a lo
dispuesto en el artculo 57 bis, stas debern
considerarse para el cmputo del lmite
sealado en el inciso anterior, sumndose
antes del ahorro acogido al nuevo 54 bis.

24. Derogacin del Beneficio del

artculo 57 Bis

En conformidad con el nuevo incentivo al

ahorro comentado en el nmero anterior, a
contar del ao comercial 2017, se deroga el
beneficio al ahorro establecido en el artculo
57 bis de la actual Ley sobre Impuesto a la
Renta, el que da derecho a invocar un crdito
fiscal por el Ahorro Neto Positivo como
crdito contra del Impuesto Global
Complementario o del Impuesto nico de
Segunda Categora por instrumentos o
valores emitidos o tomados por bancos,
sociedades financieras, compaas de
seguros de vida, fondos mutuos, fondos de
inversin y administradoras de fondos de
pensiones.

Contribuyentes acogidos al artculo 57 bis a

partir del ao comercial 2015.
Por aquellas inversiones efectuadas a partir
del ao 2015, se deber aplicar lo dispuesto
en el actual 57 bis, con las siguientes
excepciones:
-

En la determinacin del ahorro neto del

ao, los giros o retiros efectuados, slo
se considerarn por el monto del capital
girado o retirado, excluyendo las
ganancias de capital o rentabilidad
asociada a cada retiro.

La ganancia de capital o rentabilidad

que se haya obtenido en el ao
respectivo, correspondiente a los giros
o retiros efectuados por el
contribuyente, se gravar con el
impuesto Global Complementario.

Cumplido el perodo a que se refiere el

nmero 5, del artculo 57 bis (cuatro
aos consecutivos con ahorro neto
positivo), los retiros efectuados a contar
de dicho perodo, se sujetarn a lo
dispuesto en el citado nmero,
considerando tanto el capital, como la
rentabilidad obtenida en el monto girado
o retirado.

Contribuyentes acogidos al artculo 57 bis

antes del ao comercial 2015
-

A partir del 1 de enero de 2017, slo

tendrn derecho al crdito por la parte
que corresponda al remanente de
ahorro neto positivo no utilizado al 31
de diciembre de 2016, cuyo monto
anual no exceda de la cantidad menor
entre el 30% de la renta imponible de la
persona o 65 unidades tributarias
anuales.
El saldo de ahorro neto que exceda la
cantidad sealada, constituir
remanente para ejercicios siguientes,
que podr ser utilizado hasta su total
extincin, debidamente reajustado.
Los retiros que se efecten a partir del 1
de enero de 2017, se sujetarn en todo
lo dispuesto al artculo 57 bis, segn su
texto vigente al 31 de diciembre de
2016.

Las inversiones o depsitos que se

hagan a partir del 1 de enero de 2017,
debern ser registrados en forma
separada por las instituciones
receptoras y en ningn caso sern
considerados para la determinacin del
ahorro neto.

25. Mayor Valor en Enajenacin de

Bienes Races

Se elimina la liberacin de impuesto del

mayor valor obtenido en la enajenacin de
bienes races.
Con la reforma, la ganancia de capital
tributar permitiendo reconocer como costo,
las mejoras que se hayan incorporado al bien
raz.

Reforma Tributaria 9

No constituir renta el mayor valor obtenido

en la venta del nico bien raz de propiedad
del enajenante destinado a la vivienda en la
fecha de la enajenacin. salvo que la
enajenacin se realice a parte relacionada.
La relacin no slo se da por vnculo
patrimonial sino tambin familiar.

El rgimen del artculo 14 Quater permite

considerar como renta exenta de Impuesto
de Primera Categora el monto de 1.440
unidades tributarias mensuales, obtenida por
contribuyentes obligados a declarar sus
rentas efectivas de Primera Categora segn
contabilidad completa, a aquellos
contribuyentes que sus ingresos totales del
giro no superen en cada ao calendario un
monto equivalente a 28.000 UTM, que no
posean ni exploten, a cualquier ttulo,
derechos sociales o acciones de sociedades,
ni formar parte de contratos de asociacin o
cuentas en participacin y que en todo
momento el capital propio no debe superar el
equivalente a 14.000 UTM.

26. Derogacin de Regmenes de

Tributacin

Derogacin del rgimen de tributacin

establecido en el artculo 14 Bis de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.
El rgimen del artculo 14 Bis permite tributar
en base a renta retirada con los impuestos de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, en vez de
devengada, eximindose de llevar el detalle
de las utilidades tributarias, Renta Lquida
Imponible de Primera Categora y Utilidades
Acumuladas, practicar inventarios, aplicar la
correccin monetaria, efectuar
depreciaciones, confeccionar el balance
general anual.
Este rgimen es aplicable a contribuyentes
obligados a declarar renta efectiva segn
contabilidad completa y cuyos ingresos
anuales por ventas, servicios u otras
actividades de su giro, no hayan excedido un
promedio anual de 3.000 UTM en los tres
ltimos ejercicios, o en el caso de los que
inician actividades, los que determinen un
capital propio inicial igual o inferior al
equivalente de 200 UTM del mes en que
ingresen.

Derogacin del rgimen de tributacin

establecido en el artculo 14 Quater de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.

27. Normas Anti-elusin

El Servicio de Impuestos Internos (SII) podr

cuestionar los acuerdos, estructuras u otras
actividades llevadas a cabo por las empresas
cuando tales actividades se hayan llevado a
cabo con la finalidad exclusiva o principal de
eludir el pago de impuestos. El ejercicio de
esta norma anti-elusin, ser susceptible del
respectivo control de los tribunales de
justicia, garantizndose as el debido
proceso.
Norma General Anti-elusin, que permitir al
SII rechazar las ventajas tributarias obtenidas
mediante planificaciones elusivas y sancionar
a los contribuyentes y asesores tributarios
que hayan participado en su diseo.
Se entender que existe abuso cuando se
evite total o parcialmente la realizacin del
hecho gravado, o se disminuya la base
imponible o la obligacin tributaria, o se
postergue o difiera el nacimiento de dicha
obligacin, mediante actos o negocios,
incluyendo fusiones, divisiones,
transformaciones y otras formas de
reorganizacin empresarial o de negocios en
las que concurran las circunstancias
establecidas por la reforma.

Reforma Tributaria 10

Facultar al SII para acceder a la informacin

necesaria para cumplir su misin
fiscalizadora. (Informacin de la SVS, la
Comisin Chilena del Cobre, el Servicio
Nacional de Geologa y Minera, y los
Conservadores de Minas, entre otros.)
Facultades para permitir al SII acceder a la
informacin de compras pagadas por medios
electrnicos (tarjetas de crdito y dbito), y
utilizar mtodos estadsticos para determinar
diferencias tributarias.

28. Tributacin Fondos

Se modifica la Ley N20.712, nica de

Fondos, recientemente aprobada por el
Congreso, cambiando el rgimen tributario y
gravando a los tenedores de cuotas de
fondos sobre base devengada o atribuida.
Las sociedades administradoras debern
retener, declarar y pagar un 10% sobre el
valor total del resultado tributario obtenido
por el Fondo.
En relacin a los Fondos de Inversin
Privado, la sociedad administradora deber
practicar una retencin del 35% de toda la
utilidad devengada del fondo.

29. Otras modificaciones

Se aplicar impuesto a las emisiones

producidas por fuentes conformadas por
calderas o turbinas, con una potencia trmica
mayor o igual a 50 MWt (megavatios
trmicos).
Se introduce un impuesto adicional a la
importacin de vehculos livianos ms
contaminantes, que utilicen disel como
combustible.
Se aumenta el impuesto especfico a las
bebidas alcohlicas
Se aumenta el impuesto a las bebidas no
alcohlicas en el caso que presenten la
composicin nutricional a que se refiere el
artculo 5 de la ley N20.606 (por ejemplo,
elevados contenidos de azcares).
Se restringe el crdito especial de IVA para
empresas constructoras slo para viviendas
con precio menor o igual a 2.000 UF.
Gastos rechazados por compras en
supermercados y comercios similares.
Se modifica normas relativas al crdito de
activo fijo para micro, pequeas y medianas
empresas.

Reforma Tributaria 11

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