TERCERA UNIDAD

LA OBLIGACION TRIBUTARIA
(Concepto, caractersticas, elementos, clasificaciones,
efectos, etc.)
1.- CONCEPTO
Existen en la doctrina tributaria variados conceptos y
definiciones que se han dado para la Obligacin Tributaria,
de entre los cuales he seleccionado los siguientes:
... Es el vnculo jurdico en virtud del cual, un sujeto
debe

dar

otro,

que

acta

ejercitando

el

Poder

tributario, una suma de dinero que se determina por la

Ley ... (Zavala Ortiz, Jos Lus, Manual de Derecho
Tributario, 5 Edic. ao 2003).
Es el vnculo jurdico cuya fuente es la ley, que nace en
virtud de la ocurrencia de ciertos hechos que en la
misma ley se designan y, por el cual (vinculo), ciertas
personas se encuentran en la necesidad jurdica de
entregar al estado u otro ente pblico, cierta cantidad de
dinero para la satisfaccin de las necesidades pblicas.
(Zavala Ortiz, Jos Lus, Manual de Derecho Tributario,
5 Edic. ao 2003).

 ..Vnculo jurdico establecido en la ley al verificarse el

supuesto de hecho descrito en ella, en virtud del cual
una persona (sujeto pasivo o deudor) se encuentra en la
necesidad de dar una prestacin pecuniaria determinada
a otra persona que ejerce la Potestad Tributaria (sujeto
activo o acreedor), que se encuentra en posicin de
exigirla, an coercitivamente...
Para la ctedra diremos simplemente que:

Es un vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto

denominado

deudor

(Contribuyente)

debe

otro

denominado acreedor (Fisco), que acta ejecutando su

Poder Tributario, sumas de dinero para satisfaccin de
necesidades pblicas.

Este vnculo jurdico nace por la ocurrencia de un

hecho gravado, que esta descrito en la ley. La persona
que incurre ese hecho y por lo tanto queda gravado ah.
2. CARACTERISTICAS

De las definiciones y conceptos sealados anteriormente, se

pueden

sealar

las

Obligacin Tributaria:

siguientes

caractersticas

de

la

2.1. Vnculo jurdico.

Crea

derechos

recprocos.

Un

obligaciones
sujeto

que

en

teora

denominado

son

deudor

(Contribuyente) debe a otro denominado acreedor

(Fisco), que acta ejecutando su Poder Tributario,
sumas

de

dinero

para

satisfaccin

de

necesidades

pblicas, por concepto de impuestos.

2.2 Fuente nica: la ley

Estas

obligaciones

tributarias

tienen

una

NICA

FUENTE (LA LEY).

Para que nazca la obligacin tributaria propiamente tal
tiene que particularizarse en alguna persona que incurra
en el hecho descrito por la ley.
Mirado del punto de vista de la fuente (LA LEY) podemos
distinguir:

UNA FUENTE MEDIATA, es la misma ley, donde describe

el hecho gravado; y

UNA FUENTE
gravado.

INMEDIATA, es la ocurrencia del hecho

2.3. Debe existir verificacin supuesto de hecho

descrito en la ley, llamado hecho gravado.
El hecho gravado o hecho imponible es el hecho o
acto jurdico tpico descrito por la ley, cuya verificacin
sujeta al tributo en ella establecido, a quien le fuere
atribuible el mismo.

Esta es la fuente inmediata (la ley es mediata) de la

obligacin tributaria.
El hecho gravado puede consistir en:
Hecho econmico, acto jurdico, o un hecho material.
En la prctica se trata de un hecho material, seguido de
un acto jurdico que tiene connotacin econmica.

2.4. Existencia de dos sujetos.

Sujeto pasivo o deudor: es el contribuyente que
tiene la obligacin de realizar una prestacin pecuniaria
determinada
Sujeto activo o acreedor: Fisco, que tiene derecho a
exigir el pago de la prestacin pecuniaria.

2.5. Otras caractersticas.

La obligacin tributaria es una obligacin perfecta

civil,

diferencia

de

las

obligaciones

naturales,

(ejemplo: una obligacin que no tiene prueba), porque

la obligacin tributaria da accin y excepcin.

Normalmente es una obligacin pura y simple, es

decir, no esta sujeta a modalidades, salvo en el aspecto
del plazo.

Es una obligacin de dar, consiste en enterar sumas

de dinero al fisco.

Es una obligacin de objeto nico, pagar una suma

de dinero.

Es una obligacin de sujeto singular, es uno el que

incurre en el hecho gravado, es uno el que tiene que
pagarlo, pero tambin se admite la dualidad de
sujeto,

es

este

caso

puede

ser

una

obligacin

simplemente conjunta, porque se admite la pluralidad

de sujeto, pudiendo ser simplemente conjunta cuando
existen rentas en una comunidad hereditaria o herencia,
cada uno de los herederos tributa por su cuota, ese
impuesto comn que se produce afecta a cada parte.

Tambin puede ser solidaria, cuando se trata de

comunidades ordinarias o aquellas que provienen de una
sociedad de hecho. Los comuneros son solidariamente
responsables del cumplimiento del impuesto.
3. ELEMENTOS.
En la Obligacin Tributaria hay que distinguir los siguientes
elementos:
1) UN SUJETO ACTIVO O ACREEDOR,

en nuestro pas

que es un Estado UNITARIO tiene solamente al FISCO,

a diferencia de aquellos pases que tienen como forma
de

Estado

FEDERAL

(U.S.A.,

Argentina,

Mxico,

Alemania, etc.), tiene derecho a exigir el pago de la

prestacin pecuniaria. Ejerce la potestad tributaria por
mandato de la ley.
A) UN

SUJETO

PASIVO

DEUDOR

CONTRIBUYENTE: que es el que ha incurrido en el

hecho gravado, al cual se le exige esta entrega de
sumas de dinero, es decir, que tiene la obligacin de
realizar una prestacin pecuniaria determinada. Es la
persona obligada a cumplir la obligacin tributaria (Art.
8 N 5, N 7) El concepto de la ley es amplsimo,
comprende

sociedades

de

hecho,

comunidades,

sucesiones hereditarias, etc. El Estado tambin puede

serlo, cuando despliega actividades en el mbito del

derecho privado (empresas del Estado, pero tiene
exenciones)
Existen algunas situaciones especiales dentro del sujeto
pasivo, a saber:
En el caso de la traslacin del impuesto, figura que
ocurre

en

contribuyente

los

impuestos

traspasa

el

indirectos,
impacto

donde

econmico

el
del

impuesto a un tercero, el hecho de que se haga este

traspaso no quiere decir que el contribuyente deje de
serlo, en todo esto es el responsable del pago del
impuesto, por ejemplo en el I.V.A., si se hace una venta
a plazo y el vendedor vende mercaderas que se van a
pagar en dos meses ms, se va a devengar el I.V.A., en
el momento de la venta aunque no haya recibido ningn
peso de la venta. Por lo tanto, como contribuyente de
derecho esta obligado igual a enterar el impuesto en
arcas fiscales, antes del da 12 del mes de siguiente. El
crdito es incluso por el impuesto. Si no lo paga el
cliente, el Fisco persigue al contribuyente.
Cambios dentro del sujeto pasivo:

Contribuyente de derecho: es el obligado por ley al

pago. (Puede o no existir traslacin), no obstante hay

obligaciones que se exigen al contribuyente de hecho

(I.V.A.) art. 97 N 19 del Cdigo Tributario.
Contribuyente de hecho: es aquel que soporta
patrimonialmente el impuesto.

Sustituto: Persona que por disposicin de la ley

asume el lugar del sujeto pasivo de la obligacin
tributaria, a tal punto que el contribuyente o puede
quedar exonerado de sta, o al menos, queda con una
responsabilidad subsidiaria en el pago del impuesto
(tiene por objeto facilitar la recaudacin).

Tercero

responsable:

La

ley

establece

un

responsable mas, como una manera de asegurar el

cumplimiento de la obligacin tributaria.
La responsabilidad puede ser:

Solidaria (Art. 78 Cdigo Tributario - Notarios);

Subsidiaria (Art. 71 CT Trmino de giro).

En el caso de la traslacin del impuesto, figura

que ocurre en los impuestos indirectos, donde el
contribuyente traspasa el impacto econmico del
impuesto a un tercero, el hecho de que se haga este

traspaso no quiere decir que el contribuyente deje

de serlo, en todo esto es el responsable del pago del
impuesto, por ejemplo en el I.V.A., si se hace una
venta a plazo y el vendedor vende mercaderas que
se van a pagar en dos meses ms, se va a devengar
el I.V.A., en el momento de la venta aunque no
haya recibido ningn peso de la venta. Por lo tanto,
como contribuyente de derecho esta obligado igual
a enterar el impuesto en arcas fiscales, antes del
da 12 del mes de siguiente. El crdito es incluso
por el impuesto. Si no lo paga el cliente, el Fisco
persigue al contribuyente.
Se distingue dentro de esta situacin, un:

a)Sujeto pasivo de derecho, es la persona respecto

de la cual se produce el vnculo jurdico; y
b)Sujeto pasivo de hecho, es aquel al que se le
traspasa el impacto econmico del impuesto.

Estos impuestos tambin se le llaman impuesto de

recargo o de traslacin.

Otra situacin, son los impuestos de retencin, son

aquellos en que la ley designa un tercero para que
recaude el impuesto, y una vez recaudado lo entere en

arcas fiscales, esto tambin se conoce en doctrina

como el sustituto, es como un mandato legal, les
dan la obligacin a determinadas personas a hacer
esta retencin. Por ejemplo: Impuesto nico de
Segunda Categora. El Empleador debe retener los
impuestos de las rentas pagadas a los Trabajadores. El
que paga una renta a una persona que carece de
residencia o domicilio en Chile, deber retenerle de
esa remesa que se le esta enviando al extranjero, el
Impuesto Adicional normalmente es un 35%.
Si el mandatario no paga el impuesto, existiendo
un sustituto,

hay que distinguir si se hizo o no la

retencin, si se hizo responde el sustituto, es decir, se

pago la renta, el trabajador incurri en el hecho
gravado, y por lo tanto ese sueldo, descont A.F.P., e
Impuestos, es responsable de enterarlo el empleador;
si no se hizo la retencin, en este caso es responsable
de enterar el impuesto en arcas fiscales, el trabajador
y el empleador en forma solidaria, pudiendo el fisco
perseguir a cualquiera de los dos.
Figura del tercero responsable, es la persona que el
legislador hace responsable del pago de impuesto
cuando se ha dejado de cumplir por el contribuyente
de derecho, o deudor principal, o por los sustitutos,
por ejemplo de tercero responsable clsico es el

Notario, estos deben preocuparse en determinados

actos

jurdicos

ante

notario,

es

el

caso

transferencia de vehculos, letras, pagars,

de

la

mutuos,

etc., tiene que preocuparse que se pague el impuesto.

El sujeto pasivo puede actuar ante el SII:

a) Personalmente.
b) Representado.
Representacin administrativa: Art. 9 Cdigo
Tributario. Formalidad, constar por escrito
Representacin

Judicial:

Art.

129

Cdigo

Tributario. Constar por escrito.

Relacin entre Art. 14 e inciso tercero del Art. 9
facilita el emplazamiento.

Emplazamiento

del

Sujeto

Pasivo

Notificaciones. Art. 11 y sgtes., Cdigo Tributario.

Por carta certificada: Art. 11 inc. 2 Cdigo
Tributario. Dirigida al domicilio del interesado.

Domicilio Art. 13 del Cdigo Tributario.

 El que indique el contribuyente en su declaracin

de iniciacin de actividades.
Domicilio postal (casilla, apartado postal, oficina
de correos).
El que indique el contribuyente para cualquier
efecto, o para efectos de una gestin especfica.
Domicilio sealado en la ltima declaracin de
impuestos.
Habitacin del contribuyente o su representante
legal.
Lugares

en

que

el

contribuyente

su

representante legal ejerzan actividad.

Debe ser entregada por el funcionario de correos

a cualquier persona adulta que all se encuentre.

El plazo comienza a correr 3 das despus de su

envo.

Hay efectos en los plazos de prescripcin (se ver

al analizar la prescripcin).

 Personal: Art. 12 inc.2 Cdigo Tributario. Se

entrega personalmente a la notificada copia ntegra
de la resolucin o del documento que debe ser
puesto en su conocimiento, en cualquier lugar
donde ste se encuentre o fuere habido.
Por Cdula: Art. 12 inc.1 Cdigo Tributario. Copia
ntegra de la resolucin

o actuacin de que se

trata, con los datos necesarios para su acertada

inteligencia.

Entregada

por

ministro

de

fe

(funcionario SII) en el domicilio del ejecutado a

persona adulta, o si no hay nadie, se deja all.
Por Aviso: Art. 15 Cdigo Tributario. Dictmenes y
resoluciones de carcter general se notifican por
aviso en Diario Oficial.
Sujeto pasivo puede actuar representado:

a) Administrativamente: es la que opera ante el

SII.,

Como

rgano

Administrativo.

Ejemplo.

Timbraje de Documentos.
b) Judicialmente: Para actuar ante el SII., Como
Tribunal.

Este

mandato

debe

ser

solemne

acuerdo al artculo 9 del Cdigo Tributario.

de

 Esta solemnidad es que debe constar por

escrito. En la prctica se exige que a lo menos la
firma est autorizada ante Notario.
Segn el artculo 14 del Cdigo Tributario
referido a los gerentes y

administradores de

sociedades o cooperativas o el presidente o gerente

de personas jurdicas, se entendern autorizados
para ser notificados a nombre de ellas, no
obstante cualquier prohibicin que se establezca en
sus

estatutos

actos

constitutivos

de

dichas

personas jurdicas se entienden facultadas para ser

notificadas.
El inciso 2 del artculo 9 permite actuar sin una
representacin, esto es, como agencia oficiosa, con
el nico requisito de que se notifique lo obrado por
el representante.
La representacin judicial propiamente tal, el mandato
debe

constar

por

escrito

el

poder

debe

ser

autorizado por el secretario (a) de la Direccin

Regional respectiva.
Se discute a s esta representacin se puede actuar
como agencia oficiosa y fianza de rato, porque de

acuerdo a la ley el SII. Opina que hay normas

especiales en el Cdigo Tributario.
El artculo 129 C.T. seala que las reclamaciones
que se refiere este titulo slo podrn actuar las
personas por s o por representantes autorizado. De
acuerdo a ella y siendo una norma especial no se
aplicara lo dispuesto en el C.P.C. que es la regla
general.
Otros sealan que segn l ARTCULO 148 del Cdigo
Tributario, si son aplicables las normas del C.P.C. en
silencio de la ley especial y por lo tanto si se aplicase
la agencia oficiosa.
B) ES EL OBJETO,

corresponde a la cosa debida. Ella

es la de dar sumas de dinero.

El objeto de la obligacin tributaria es dar una
suma de dinero. (No as las obligaciones accesorias,
que generalmente son de hacer, y que no tienen por
objeto el pago de impuestos, sino que la mejor
fiscalizacin del contribuyente por parte del S.I.I. vgr.
Obligacin

informar

inicio

de

actividades,

modificaciones en la conformacin de las personas

jurdicas, obligacin de declarar impuestos, etc.

 Dentro del objeto se puede distinguir.

Objeto del Tributo o del Impuesto: Supuesto de

hecho o hecho gravado.

Objeto de la obligacin tributaria: La cosa debida,

que es una obligacin de dar.

Base imponible: Monto o valor del hecho gravado

sobre el cual se aplica la tasa.

Tasa: Porcentaje que se aplica a la base imponible

para determinar el monto de la obligacin tributaria.

Base imponible que multiplicada por una tasa da

como resultado el impuesto a pagar que es el
objeto.
BASE IMPONIBLE x TASA = IMPUESTO = OBJETO
C) CUARTO ELEMENTO: algunos autores incluyen la
CAUSA. Ella de alguna manera se confunde con la
fuente.

 Causa de la obligacin tributaria.

Entendemos que la nica fuente de la obligacin

tributaria es la LEY, por lo que debemos entender que
la CAUSA es la ley y debemos buscar los motivos del
legislador para crear esa ley (motivo final).
Esta es la fuente inmediata (la ley es mediata) de la
obligacin tributaria

Causa mediata: La Ley

Causa inmediata: Hecho gravado

4.- CLASIFICACION
4.1 OBLIGACION PRINCIPAL
El contribuyente adems de pagar sumas de dinero
(Obligacin Principal) tiene otras obligaciones, las llamadas
por la doctrina obligaciones tributarias accesorias o
complementarias, por ejemplo, preparar balances, llevar
contabilidad completa o simplificada, preparar inventarios,
hacer declaracin de iniciacin de actividades, de trmino
de giro, sacar el Rol nico Tributario, emitir boletas,
facturas, y otros documentos, retenciones de impuestos,

declaraciones

juradas,

respecto

los

retiros,

gastos

rechazados, nmina de socios, etc.

No es la obligacin tributaria propiamente tal, vamos
a distinguir, entre una relacin jurdica tributaria que est
compuesta tanto por la obligacin tributaria principal
(pagar impuestos), como por las obligaciones tributarias
accesorias.
Cuando

hablamos

estaremos

de

refiriendo

la

obligacin

la

tributaria,

Obligacin

nos

Tributaria

Principal.
Al respecto cabe preguntarse Cul es la diferencia que
puede haber entre la Obligacin Tributaria Accesoria
con aquella Obligacin Accesoria de Derecho comn?
La Obligacin Tributaria Accesoria

tiene por objeto

ayudar al Servicio de Impuestos Internos a una mejor

fiscalizacin del contribuyente.
En cambio las Obligaciones Accesorias del Derecho
Comn tienen por objeto el garantizar el cumplimiento
de la obligacin principal. La fianza, la hipoteca, la
prenda, persiguen esa finalidad.

Por otro lado, se extingue la obligacin principal del

derecho comn, y tambin se extingue la accesoria. La
obligacin accesoria sigue la suerte de la obligacin
principal.
En materia tributaria no es as, si no existe obligacin
tributaria principal, persiste obligacin tributaria accesoria o
complementaria, porque el hecho que un contribuyente en
un ejercicio seale que tiene prdida como resultado, eso le
va a dar un balance negativo, y en ese caso no va a pagar
impuestos,

pero,

igual

tiene

que

declarar,

llevar

contabilidad, hacer balance, hacer inventario, etc., en

el

fondo

subsiste

la

obligacin

accesoria

en

forma

independiente.
En consecuencia, las Obligaciones Accesorias Tributarias
y Obligaciones Accesorias en Derecho Comn, no se pueden
comparar o asimilar, puesto que persiguen fines diferentes,
mientras
obligacin

las

primeras

principal,

en

facilitan
las

la

fiscalizacin

segundas,

de

la

garantizan

la

obligacin principal, ms an, en el caso de la segunda, si

se extingue la obligacin principal, automticamente se
extingue la accesoria, lo que no sucede con las obligaciones
accesorias o complementarais, ya que ellas persisten en el
mientas dura el Ciclo de Vida del Contribuyente, y nada
tienen que ver con la Obligacin principal de Pagar
Impuestos, es decir, estas ltimas se extinguen con el

Certificado de Trmino de Giro, que emite el servicio de

Impuestos Internos, y no con el pago de Impuestos.
4.1 OBLIGACIONES ACCESORIAS O
COMPLEMENTARIAS
A travs de las cuales se ayuda a una mejor fiscalizacin
del SII, dentro de ellas vamos a ver tres declaraciones muy
importantes:
1) La inscripcin del rol nico tributario (RUT); todas
las personas naturales y jurdicas y las entidades o
agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptibles
de ser sujetos de impuestos en razn de su actividad o
condicin causen o puedan causar impuestos deben
estar inscrita en el rol nico tributario, el RUT es como
la cdula de identidad, es como el certificado de
nacimiento. Artculo 66 del Cdigo Tributario, nos da la
norma respecto de la inscripcin en el Rol nico
Tributario, y nos seala: Todas las personas naturales y
jurdicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad
jurdica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos,
que en razn de su actividad o condicin causen o
puedan causar impuestos, deben estar inscritas en el
Rol nico Tributario de acuerdo con las normas del
Reglamento respectivo.

2) Declaracin de Iniciacin de actividades. El artculo

68 del Cdigo Tributario se refiere a que toda persona
que inicia actividades y pueda generar rentas, gravadas
con impuestos, debe hacer esta declaracin de iniciacin
de actividades, es una declaracin jurada, en que le
avisa al SII., que sus actividades van a generar rentas,
es

una

obligacin

para

toda

persona

que

inicie

actividades, pero hay algunas excepciones:

a) Los contribuyentes del artculo 20 N 1 letras c) y d)
de

la

ley

de

la

renta.

Se

refiere

aquellos

contribuyentes que explotan bienes races urbanos no

agrcolas.
b) Los contribuyentes del artculo 20 N 2 de la ley de la
renta y que obtienen rentas de actividades rentistas,
capitales mobiliarios, ejemplo, depsitos en bancos y
que obtienen intereses o por comprar acciones y
obtener dividendos.
c) Los contribuyentes del artculo 42 N 1 de la ley de la
renta, que se refiere a las rentas que obtienen los
trabajadores dependientes.
d) Los contribuyentes que queden afecto al impuesto
adicional del artculo 58 y 59 de la ley de la renta, y

son las personas que carecen de residencia o domicilio

en Chile, pero que obtienen rentas de fuente chilena.
Quines tienen que hacer declaracin de iniciacin
de actividades, la ley los seala, y son:
a) Los contribuyentes del artculo 20 N 1 letra a) y b) de
la ley de la renta. Aqu se refiere aquellos que
explotan bienes races agrcolas.
b) Los contribuyentes del ARTCULO 20 N 3 de la ley de
la renta, aqu estn los comerciantes, los industriales,
los bancos, las instituciones financieras en general, las
empresas constructoras, etc.
c) Los contribuyentes del artculo 20 N 4 de la ley de la
renta, aqu estn los corredores, agentes de aduanas,
los colegios, los martilleros, las clnicas, etc.
d) Los contribuyentes del ARTCULO 20 N 5 de la ley de
la renta, que son aquellos que no estn detallados o
sealados en los dems nmeros del artculo 20 de la
ley de la renta. Aqu estn todos los otros que no
estn exceptuados de presentar la declaracin de
iniciacin de actividades.

e) Finalmente, los contribuyentes del ARTCULO 42 N 2

de la ley de la renta, que son aquellos que obtienen
sus rentas del trabajo independiente, tales como los
abogados, contadores, mdicos, etc., y cualquier
persona

que realice una actividad lucrativa y en la

que impere el conocimiento de una ciencia o arte o

alguna tcnica.
Esta declaracin de iniciacin de actividades, se hace en
formularios proporcionados por el SII, ante el mismo
Servicio. Aqu se coloca el nombre o razn social del
contribuyente, l o los giros a desarrollar, el domicilio,
normalmente se va tener que acompaar, el contrato de
arriendo,

comodato

escritura

para

acreditar

el

domicilio, tambin tiene que indicar el capital inicial,

mediante esta declaracin de iniciacin de actividades el
SII., lo va a inscribir en otro registro que es el de
Contribuyente de IVA, de Alcoholes, etc.
Cundo

hay

declaracin

de

iniciacin

de

actividades.

Antes del ao 1987 no era muy claro cuando hay

iniciacin de actividades, es un hecho material, pero esto
se vino a definir en el nuevo inciso segundo del
ARTCULO 68 del Cdigo Tributario, que seala lo que
se debe entender por iniciacin de actividades: Para los

efectos de este Artculo, se entender que se inician

actividades cuando se efecte cualquier acto u operacin
que constituya elemento necesario para la determinacin
de los impuestos peridicos que afecten a la actividad
que

se

desarrollar,

que

generen

los

referidos

impuestos.
Plazo para declarar la iniciacin de actividades.

El plazo es de dos meses siguientes, contados desde

aquel que se inician las actividades. Ejemplo: si se inicia
las actividades el da 15 de marzo de 2007, se tiene
plazo para declarar la iniciacin de actividades hasta el
da 31 de mayo de 2007.

La declaracin inicial se har en un Formulario nico

proporcionado por el Servicio, que contendr todas las
enunciaciones

requeridas

para

el

enrolamiento

del

contribuyente en cada uno de los registros en que deba

inscribirse.

Mediante

esta

declaracin

inicial,

el

contribuyente cumplir con todas las obligaciones de

inscripcin que le correspondan, sin necesidad de otros
trmites. Para estos efectos, el Servicio proceder a
inscribir al contribuyente inicial en todos los registros
que procedan. Hoy, los contribuyentes de Segunda
Categora lo pueden hacer a travs de Internet.

Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la

Oficina del Servicio que corresponda, las modificaciones
importantes de los datos y antecedentes contenidos en el
Formulario a que se refiere el inciso anterior.

QUIENES DEBEN OBTENER RUT Y HACER INICIO DE

ACTIVIDADES SIMULTNEAMENTE.

Las personas jurdicas, comunidades y sociedades de

hecho que se constituyan para realizar actividades
productivas, de servicio o comerciales.

Las personas jurdicas y las entidades o agrupaciones sin

personalidad jurdica (comunidades), pero susceptibles
de ser sujetos de impuestos, que en razn de su
actividad o condicin causen o puedan causar impuestos
y aquellas que de acuerdo a la ley deban retener
impuestos,

deben

estar

inscritas

en

el

Rol

nico

Tributario, debiendo presentar adems una Declaracin

de Inicio de Actividades, ya que as esta establecido,
tratndose
producir

de

negocios

rentas

labores

(comercio,

susceptibles

industria,

de

minera,

construccin, servicios, etc.).

Las sociedades constituidas en el extranjero que inicien

actividades

en

Chile

abriendo

agencias,

oficinas,

sucursales o establecimientos permanentes en el pas,

tienen la obligacin de solicitar su inscripcin en el Rol

nico Tributario y declarar Iniciacin de actividades
adems de designar un representante con residencia en
Chile, con poder suficiente para efectuar las gestiones y
declaraciones que sean necesarias ante el SII, y para ser
notificadas por ste a nombre de la sociedad.

Extranjeros con residencia en Chile que desarrollen

actividades por las que deban declarar Iniciacin de
Actividades.

Los

extranjeros

que

obtengan

visas

de

residencia

(definitivas, de carcter temporal, sujetas a contrato, de

estudiante, etc.), que les permitan iniciar negocios o
labores en el pas susceptibles de producir rentas
(comercio, industria, minera, construccin, servicios,
profesionales independientes, etc.), deben obtener su
RUT y hacer la Declaracin de Inicio de Actividades.
3) TERMINO DE GIRO: es cuando un contribuyente por
cualquier circunstancia pone trmino a sus actividades,
en cuyo caso se ve obligado a informar de este hecho al
SII. Esto est sealado en el artculo 69 del Cdigo
Tributario,

al

referirse

al

aviso

plazo

para

la

presentacin de trminos de giro y de la autorizacin

para disminuir el capital.

ARTCULO 69.- Toda persona natural o jurdica que,

por terminacin de su giro comercial o industrial, o de
sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deber
dar aviso por escrito al Servicio, acompaando su
balance

final

los

antecedentes

que

ste

estime

necesario, y deber pagar el impuesto correspondiente

hasta el momento del expresado balance, dentro de los
dos meses siguientes al trmino del giro de sus
actividades...
Esta es una declaracin en formulario tipo que hay en el
SII, en que uno declara est circunstancia, junto con la
declaracin de trmino de giro, debe acompaar, el
balance correspondiente al ltimo perodo de actividad y
deber adems pagar los impuestos que resulten de ste
balance. Hay tres obligaciones:
1. Hay que declarar ste trmino de giro;
2. Presentar el balance del ltimo perodo; y
3. Pagar los impuestos que resulten de este balance.
Cul es el ltimo balance, es el que comprende el
periodo desde el 1 de enero a la fecha del trmino de
giro. Ejemplo: si se pone trmino de giro el 12 de abril
de 2006, o sea, ser el balance comprendido entre el 1

de enero al 12 de abril de 2006. Si ste balance arroja

utilidades,

se

deben

pagar

los

impuestos

correspondientes a las utilidades. Si este balance arroja

prdidas, no se tienen que pagar impuesto por el balance
de trmino de giro.
Cul es el plazo para dar aviso del trmino de giro
al SII. El plazo para dar aviso del trmino de giro es
dentro de los dos meses siguientes al trmino del
giro de sus actividades. Ejemplo: si se pone trmino
de giro el 11 de marzo de 2007, el contribuyente tiene
plazo hasta el da 11 de mayo de 2007, para dar el
aviso de trmino de giro al SII.
Esto del aviso de trmino de giro no es tan sencillo, ya
que

se

auto

provoca

una

fiscalizacin,

con

los

antecedentes, entregados conjuntamente con el trmino

de giro el SII, va a revisar los tres ltimos aos, se
verifican las deudas, los I.V.A., las inversiones, etc.,
empieza a interrogar y solicita adems los documentos
de respaldo, como facturas de compras, de ventas,
boletas,

escrituras, etc. Por

otra parte

si

quedan

documentos timbrados sobrantes, stos se destruyen en

presencia del fiscalizador, por ejemplo, facturas de
ventas, boletas de ventas, etc., si es persona jurdica,
hay que devolver el RUT y se destruye.

 Para que salga el Certificado de Trmino de Giro, se

requieren de todos stos trmites, es un poco complejo
para lograrlo.
Esta situacin de Trmino de Giro, tambin es una
situacin de hecho, si tengo una empresa textil, y
cambio de giro a restaurante, en ese caso, no se hace
Trmino de Giro, sino que, se da aviso del cambio de
actividad, o sea, se cierra un Cdigo de actividad o
giro, y se abre otro, ya que sigue siendo contribuyente
de primera categora.
Hay casos o excepciones a la declaracin del Trmino de
Giro, es decir, que no obstante terminar las actividades
se exime de hacer esta declaracin, esto ocurre en los
siguientes casos:
La conversin de una empresa individual en una
sociedad

de

cualquier

naturaleza

cuando

la

sociedad que nace se hace solidariamente responsable

de los impuestos que se pudieran adeudar.

Se debe

dejar constancia de este hecho en una clusula del

contrato de constitucin de la sociedad. Sin embargo, el
contribuyente igual tiene que presentar el ltimo balance
y pagar los impuestos que correspondan.

 La sociedad que aporta a otra todo su activo y

pasivo, aqu hay una fusin por absorcin, porque una
sociedad absorbe a la otra. Tambin puede darse el caso
en que dos empresas se fusionan creando una tercera,
aportando todos sus activos y pasivos. Las sociedades
fusionadas se pueden eximir de la obligacin de hacer la
declaracin de Trmino de Giro, siempre que la sociedad
que subsiste o nace, en la escritura de constitucin, se
incluya una clusula en el contrato social de fusin
sealando que se hacen solidariamente responsable de
los

impuesto

que

puedan

adeudar

las

sociedad

fusionadas. Las sociedades fusionadas o absorbidas,

debern

presentar

el

ltimo

balance

pagar

los

impuestos que resulten de l.

Es la transformacin de una sociedad en otra. Aqu
es una simple reforma de estatutos, en la que persiste
la personalidad jurdica, no correspondera hacer una
declaracin de Trmino de Giro, porque es la misma
persona jurdica que opera bajo un tipo social distinto. El
ARTCULO 8 del Cdigo Tributario, en su numeral 13,
expresa: ARTCULO

8.- Para los fines del presente

Cdigo y dems Leyes tributarias, salvo que de sus

textos

se

desprenda

un

significado

diverso,

se

entender: 13.- Por "transformacin de sociedades", el

cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del
contrato social o de los estatutos, subsistiendo la

personalidad jurdica . Lo que puede ocurrir es que

desde el 1 de enero a la fecha de transformacin un
resultado y desde la fecha de la transformacin al 31 de
diciembre otro resultado. Esto va ha ocurrir cuando se
cambie el rgimen tributario.
Hay

otras

obligaciones

accesorias

del

contribuyente, que ayudan a una mejor fiscalizacin, el

inciso final del ARTCULO 68 del Cdigo Tributario, al
decir: Inciso final: Los contribuyentes debern poner en
conocimiento de la Oficina del Servicio que corresponda,
las

modificaciones

importantes

de

los

datos

antecedentes contenidos en el Formulario a que se

refiere el inciso anterior.
A propsito de esta disposicin hay una serie de
declaraciones juradas que se deben presentar al SII, por
los contribuyentes.
El caso tpico en que se produce con la divisin de
capitales,

es

el

caso

de

las

divisiones

de

sociedades. Por los efectos tributarios que trae, el SII

ha sealado al respecto: Circular N 17/95 10.05.1995
Nuevas instrucciones a contar del 29.05.95 sobre las
modificaciones referentes a identificacin, domicilios,
sucursales,

giros

actividades,

transformaciones,

conversin y fusin de sociedades. CICLO DE VIDA.

Incluye modificacin CI 14/96. (1) y CI 72/96 (2). Ver CI

66/98. CIRCULAR N 17, DE 10.05.1995.
Imparte

nuevas

instrucciones

MATERIA:

referentes

la

Actualizacin de la Informacin. Parte pertinente de la

circular: 2.4.5 Divisin de sociedades. 2.4.5a Definicin.
La Divisin de Sociedades consiste en la distribucin de
su patrimonio entre s y una o ms sociedades que se
constituyen para el efecto. La Sociedad primitiva subsiste
por lo que no le corresponde dar Aviso de Trmino de
Giro, la (s) nueva (s) sociedad (es) debe (n) efectuar
Inicio de Actividades. La sociedad primitiva debe solicitar
al

Servicio

autorizacin

para

disminuir

su

capital

conforme a lo dispuesto en el Art. 69 del Cdigo

Tributario. 2.4.5b Antecedentes que debe presentar el
contribuyente. - La Sociedad primitiva debe presentar
Formulario 3239, marcando con una "x" la opcin
Divisin de Sociedades, e indicando el RUT y Razn
Social de la sociedad que se divide y de las que resultan
de dicha divisin.
Debern presentar la copia de la escritura pblica
autorizada, publicada e inscrita, en que conste la divisin
de la sociedad. - La o las Sociedades que se creen deben
presentar Inicio de Actividades (formulario 4415), de
acuerdo a lo dispuesto en la Circular respectiva. 2.4.5 c.
Procedimiento. - El procedimiento de la Disminucin de
Capital de la Sociedad que se divide, es el mismo

descrito en el punto 2.3.2. - La o las Sociedades que se

creen deben hacer el trmite de Inicio de Actividades de
acuerdo a las Instrucciones impartidas en la Circular de
RUT e Inicio de Actividades. - Fiscalizacin debe colocar
en observaciones de la base de datos del Rut de la
Sociedad que se divide lo siguiente: "DIVIDIDA EN
RUT ................", y en el o los RUT de las sociedades
que se creen lo siguiente: "CREACION POR DIVISION DE
SOCIEDAD RUT ............."
Otra situacin es la del ARTCULO 70 del Cdigo
Tributario,

cuando

se

refiere

la

Disolucin

de

sociedades, debe constar con certificacin del S.I.I., No

se autorizar ninguna disolucin de sociedad sin un
Certificado del Servicio, en el cual conste que la sociedad
se encuentra al da en el pago de sus tributos.

La Ley tambin establece dentro de la fiscalizacin

misma, en el Ttulo IV que habla de los medios
especiales de fiscalizacin, en el prrafo tercero, se
refiere

de

otros

medios

de

fiscalizacin,

ac

est

obligando a varios organismos, instituciones del Estado a

cooperar con la fiscalizacin del contribuyente, ellos son
por ejemplo:
El Registro Civil, no puede otorgar pasaportes sin que
se acredite que el contribuyente tiene su Rut.

 Polica de Investigaciones, no puede autorizar la

salida del pas de personas que estn investigadas por
delitos tributarios. Basta que el SII enve el listado de los
contribuyentes que estn siendo investigados por delito
tributario, para que opere esta prohibicin. La nica
manera de salir, es que el SII., enve un certificado que
acredite que el contribuyente otorgue una caucin
suficiente.

Requisitos para obtener pasaporte y para expender

pasajes para viajar al extranjero. PARRAFO 3 De otros
medios de fiscalizacin. Las Oficinas de Identificacin de
la Repblica no podrn extender pasaportes sin que
previamente el peticionario les acredite encontrarse en
posesin del Rol nico Nacional, o tener Carnet de
Identidad con nmero nacional y dgito verificador, o
estar inscrito en el Rol nico Tributario. No ser
necesario esta exigencia por parte de las Oficinas de
Identificacin cuando los interesados deban acreditar el
pago del impuesto de viaje o estar exento del mismo.

La

Polica

de

Investigaciones

de

Chile

Carabineros de Chile no podrn autorizar la salida del

pas

de

las

personas

investigadas

por

presuntas

infracciones a las Leyes tributarias sancionadas con pena

corporal

sin

exigir

previamente

en

cada

caso

un

Certificado del Servicio de Impuestos Internos que

acredite que el contribuyente ha otorgado caucin
suficiente, a juicio del Director Regional. Para estos
efectos el Servicio de Impuestos Internos deber enviar
al Departamento de Polica Internacional y a Carabineros
de Chile, una nmina de los contribuyentes que se
encuentren investigados por presuntas infracciones a las
Leyes tributarias sancionadas con pena corporal.

EL Servicio de Aduana, dentro de los primeros 10 das

de cada mes enva copia de las plizas de importacin al
SII., en el fondo le manda un listado con las personas
que han importado.

El Artculo 73 del Cdigo Tributario, seala que

Aduanas deben remitir al S.I.I. copia de las plizas de
importacin o exportacin. Las Aduanas debern remitir
al Servicio, dentro de los primeros diez das de cada
mes, copia de las plizas de importacin o exportacin
tramitadas en el mes anterior.
Los Conservadores y Notarios, en este caso los
Conservadores no pueden inscribir ninguna transferencia
ni hipotecas ni constitucin de gravmenes, censos, sin
que se compruebe el pago de todos los impuestos
fiscales que puedan afectar a sta propiedad; igualmente
los Notarios, deben dejar inserto en las escrituras, el

recibo que acredite el pago del Impuesto a la Renta, del

ltimo perodo, esta muchas veces no se hace por los
Notarios.
El Artculo 74 del Cdigo Tributario, seala que los
Conservadores

de

Bienes

Races

Notarios

deben

comprobar el pago de los impuestos. Los Conservadores

de Bienes Races no inscribirn en sus registros ninguna
transmisin o transferencia de dominio, de constitucin
de

hipotecas,

censos,

servidumbres,

usufructos,

fideicomisos o arrendamientos, sin que se les compruebe

el pago de todos los impuestos fiscales que afecten a la
propiedad raz materia de aquellos actos jurdicos.
Dejarn constancia de este hecho en el Certificado de
Inscripcin que deben estampar en el ttulo respectivo.

Los Notarios debern insertar en los documentos que

consignen la venta, permuta, hipoteca, traspaso o cesin
de bienes races, el recibo que acredite el pago del
impuesto a la renta correspondiente al ltimo perodo de
tiempo.

El pago del impuesto a las asignaciones por causa de

muerte y a las donaciones, se comprobar en los casos y
en la forma establecida por la Ley 16.271.

 El artculo 75 del Cdigo Tributario, establece

tambin que los Notarios estn obligados a dejar
constancia del pago del I.V.A., en los documentos que
den cuenta de hechos gravados con ste impuesto.
Ejemplo: la compra de un bien raz nuevo, construido por
una

empresa

constructora.

os

Notarios

dems

ministros de fe debern dejar constancia del pago del

tributo contemplado en la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios, en los documentos que den cuenta de
una convencin afecta ha dicho impuesto.

Para los efectos contemplados en este Artculo, no

regirn los plazos de declaracin y pago sealados en
esa Ley.

Con todo, el Director Regional podr, a su juicio

exclusivo, determinar que la declaracin y pago del
impuesto se haga dentro de los plazos indicados en esa
Ley, cuando estime debidamente resguardado el inters
fiscal.

Los Notarios y dems ministros de fe debern autorizar

siempre los documentos a que se refiere este Artculo,
pero no podrn entregarlos a interesados ni otorgar
copias de ellos sin que previamente se encuentren
pagados estos tributos.

En los casos de venta o promesa de venta de

bienes corporales inmuebles, o de un contrato
general de construccin, la obligacin establecida en
el

inciso

primero

se

entender

cumplida

dejando

constancia del nmero y fecha de la factura o facturas

correspondientes.

En el caso de contratos de arrendamiento de

bienes races agrcolas, el arrendador, debe declarar si
es o no contribuyente de primera categora, y si tributa
en renta presunta o renta efectiva. Tambin se aplica
esto en los contratos de pertenencias mineras o de
vehculos de transporte de carga terrestre. Son normas
que

estn

como

ocultas.

Estn

contenidas

en

el

ARTCULO 75 bis, cuando se refieren a la Obligacin de

declarar

el

rgimen

tributario

del

enajenante

arrendador de bienes races agrcolas, pertenencias

mineras o de vehculos de transporte de carga ajena.
ARTCULO 75 bis.- En los documentos que den cuenta
del arrendamiento o cesin temporal en cualquier forma,
de un bien raz agrcola, el arrendador o cedente deber
declarar si es un contribuyente del impuesto de Primera
Categora de la Ley de Impuesto a la Renta que tributa
sobre la base de renta efectiva o bien sobre renta
presunta....

 Esta norma se aplicar tambin respecto de los contratos

de arrendamiento o cesin temporal de pertenencia
minera o de vehculos de transporte de carga terrestre.
Los

Notarios

deben

comunicar

al

S.I.I.

todos

los

contratos que den cuenta de transferencias de bienes,

hipotecas y otros.
ARTCULO

76.- Los Notarios titulares, suplentes o

interinos comunicarn al Servicio todos los contratos

otorgados ante ellos que se refieran a transferencias de
bienes, hipotecas y otros asuntos que sean susceptibles
de revelar la renta de cada contribuyente. Todos los
funcionarios

encargados

de

registros

pblicos

comunicarn igualmente al Servicio, los contratos que les

sean

presentados

para

su

inscripcin.

Dichas

comunicaciones sern enviadas a ms tardar el 1 de

marzo de cada ao y en ellas se relacionarn los
contratos otorgados o inscritos durante el ao anterior.

Respecto al Impuesto de Timbres y Estampillas,

tambin tenemos algunas obligaciones, aqu es tanto
para

los

Tesoreros

Fiscales,

los

Notarios,

los

Conservadores de Bienes Races y los Secretarios de los

Juzgados, deben enviar al Servicio, dentro de los
primeros 10 das de cada mes, un estado de los hechos
que han sido gravados con ese tributo.

 ARTCULO 77.- Para los efectos de dar cumplimiento

a las obligaciones tributarias de la Ley de Impuestos de
Timbres, Estampillas y Papel Sellado, los Tesoreros
Fiscales, los Notarios Pblicos, los Conservadores de
Bienes Races y los Secretarios de Juzgados, debern
enviar al Servicio, dentro de los diez primeros das de
cada mes, un estado que contenga los datos que se
establecen en el reglamento de dicha Ley.
ARTCULO 78.- hace solidariamente responsable a los
Notarios

pagar

este

Impuesto

de

Timbres

Estampillas. Los Notarios obligados al cumplimiento del

pago

de

los

impuestos

de

la

Ley

de

Timbres

Estampillas. Los Notarios estarn obligados a vigilar el

pago

de

los

tributos

que

corresponda

aplicar

en

conformidad a la Ley de Timbres y Estampillas respecto

de

las

escrituras

documentos

que

documentos
protocolicen

que

autoricen

respondern

solidariamente con los obligados al pago del impuesto.

Para este efecto, el Notario firmar la declaracin del
impuesto, conjuntamente con el obligado a su pago.

Cesar

dicha

responsabilidad

si

el

impuesto

hubiere sido enterado en Tesorera, de acuerdo con

la determinacin efectuada por la justicia ordinaria
conforme a lo dispuesto en el Artculo 158.

Tambin las obligaciones tributarias recaen en los

jueces de letras y jueces rbitros con respecto a los
impuestos de Timbres y Estampillas.

ARTCULO 79.- Los jueces de Letras y los Jueces

rbitros debern vigilar el pago de los impuestos
establecidos en la Ley de Timbres, Estampillas y Papel
sellado, en los juicios de que conocieren.

Los Secretarios debern dar cuenta especial de toda

infraccin que notaren en los escritos y documentos
presentados a la causa.

Antes de hacer relacin de una causa, el relator deber

dar

cuenta

al

tribunal

de

haberse

pagado

debidamente los impuestos establecidos en esa

Ley, y en caso que notare alguna infraccin, el tribunal
amonestar al Juez de la causa, y ordenar que el
Secretario de primera instancia entere dentro del plazo,
que se seale, el valor de la multa correspondiente. Se
dejar testimonio en el proceso de la cuenta dada por el
relator y de la Resolucin del tribunal.

Los

Alcaldes,

Tesoreros

Municipales

dems

funcionarios deben proporcionar informacin al S.I.I.

 ARTCULO 80.- Los Alcaldes, Tesoreros Municipales y

dems

funcionarios

locales

estarn

obligados

proporcionar al Servicio las informaciones que les sean

solicitadas

en

relacin

patentes

concedidas

contribuyentes, a rentas de personas residentes en la

comuna respectiva, o a bienes situados en su territorio.

Tambin los Tesoreros Municipales deben enviar al

S.I.I. copias de las patentes.

ARTCULO

81.- Los Tesoreros Municipales debern

enviar al Servicio copia del rol de patentes industriales,

comerciales

profesionales

en

la

forma

que

determine.

Las Municipalidades estn obligadas a cooperar en los

trabajos de tasacin de los bienes races.

ARTCULO 83.- Las Municipalidades estarn obligadas

a cooperar en los trabajos de tasacin de la propiedad
raz en la forma, plazo y condiciones que determine el
Director.

Los Bancos y dems Instituciones de Crditos

deben enviar informacin al SII., cuando se soliciten.

 ARTCULO 84.- Una copia de los balances y estados

de situacin que se presenten a los bancos y dems
instituciones

de

crdito

ser

enviada

por

estas

instituciones a la Direccin Regional, en los casos

particulares en que el Director Regional lo solicite.
CON STO SE PASA A LLEVAR CLARAMENTE EL
SECRETO BANCARIO

Las Cajas de Previsin e Instituciones Bancarias y

de Crdito en general, remitirn al S.I.I. las copias de
las tasaciones de bienes races.

ARTCULO

85.- El Banco del Estado, las Cajas de

Previsin y las instituciones bancarias y de crdito en

general, remitirn al Servicio, en la forma que el Director
Regional determine, las copias de las tasaciones de
bienes races que hubieren practicado.
Los Funcionarios del S.I.I. tienen el carcter de
ministros de fe.
ARTCULO

86.-

Los

funcionarios

del

Servicio,

nominativa y expresamente autorizados por el Director,

tendrn el carcter de ministros de fe, para todos los
efectos de este Cdigo y las Leyes tributarias y en los

procesos

por

delitos

que

digan

relacin

con

el

cumplimiento de obligaciones tributarias.

Las Instituciones obligadas a proporcionar informacin al

S.I.I. y del registro en que se dejar constancia de los
servicios prestados por los profesionales.

ARTCULO 87.- Los funcionarios fiscales, semifiscales,

de

instituciones

administraciones

fiscales
autnomas

y
y

semifiscales
municipales,

de
y

las

autoridades en general, estarn obligados a proporcionar

al Servicio todos los datos y antecedentes que ste
solicite para la fiscalizacin de los impuestos.

Cuando as lo determine el Servicio de Impuestos

Internos,

las

instituciones

fiscales,

semifiscales,

municipales, organismos de administracin autnoma y

las

empresas

personas

que

de

todos

deban

ellos,
llevar

como

asimismo, las

contabilidad,

debern

mantener un registro especial en el que se dejar

constancia de los servicios profesionales u otros propios
de ocupaciones lucrativas, de que tomen conocimiento
en razn de sus funciones, giro o actividades propias.
Este registro contendr las indicaciones que el Servicio
determine, a su juicio exclusivo.

Este ARTCULO 88 del Cdigo Tributario es relacionado

con

el

DL-825,

sobre

I.V.A.

se

refiere

los

contribuyentes obligados a emitir facturas o boletas.

ARTCULO 88.- Estarn obligadas a emitir facturas las
personas

que

continuacin

se

indican,

por

las

transferencias que efecten y cualquiera que sea la

calidad del adquirente:
Industriales, agricultores y otras personas consideradas
vendedores por la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios; y
Importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas.

No

obstante,

cuando

estos

contribuyentes

tengan

establecimientos, secciones o departamentos destinados

exclusivamente a la venta directa al consumidor, podrn
emitir, en relacin a dichas transferencias, boletas en vez
de facturas.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores y

en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, la
Direccin podr exigir el otorgamiento de facturas o
boletas respecto de cualquier ingreso, operacin o
transferencia que directa o indirectamente sirva de base
para el clculo de un impuesto y que aquella determine a

su juicio exclusivo, estableciendo los requisitos que estos

documentos deban reunir. Asimismo, tratndose de
contribuyentes de difcil fiscalizacin, la Direccin podr
exigir que la boleta la emita el beneficiario del servicio o
eximir a ste de emitir dicho documento, siempre que
sustituya esta obligacin con el cumplimiento de otras
formalidades que resguarden debidamente el inters
fiscal y se trate de una prestacin ocasional que se haga
como mximo en tres das dentro de cada semana. Por
los servicios que presten los referidos contribuyentes de
difcil fiscalizacin, no ser aplicable la retencin del
impuesto prevista en el nmero 2 del Artculo 74 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, cuando la remuneracin
por el total del servicio correspondiente no exceda del
50% de una Unidad Tributaria Mensual vigente al
momento del pago.

La Direccin determinar, en todos los casos, el monto

mnimo por el cual deban emitirse las boletas. Estos
documentos debern emitirse en el momento mismo en
que se celebre el acto o se perciba el ingreso que motiva
su

emisin

estarn

exentos

de

los

impuestos

establecidos en la Ley sobre Impuestos de Timbres,

Estampillas y Papel Sellado.

En aquellos casos en que deba otorgarse facturas o

boletas, ser obligacin del adquirente o beneficiario del

servicio, exigirlas y retirarlas del local o establecimiento

del emisor.

Los Bancos, Instituciones, Notarios y otros deben exigir

el

cumplimiento

del

pago

de

los

impuestos

en

operaciones que realicen.

ARTCULO 89.- El Banco Central, el Banco del Estado,
la

Corporacin

de

Fomento

de

la

Produccin,

las

instituciones de previsin y, en general, todas las

instituciones de crdito, ya sean fiscales, semifiscales o
de administracin autnoma, y los bancos comerciales,
para tramitar cualquiera solicitud de crdito o prstamo o
cualquiera operacin de carcter patrimonial que haya de
realizarse por su intermedio, debern exigir al solicitante
que compruebe estar al da en el pago del impuesto
global complementario o del impuesto nico establecido
en el N 1 del Artculo 42 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta. Este ltimo certificado deber ser extendido por
los pagadores, habilitados u oficiales del presupuesto por
medio de los cuales se efecte la retencin del impuesto.

Igual obligacin pesar sobre los Notarios respecto

de las escrituras pblicas o privadas que se otorguen
o

autoricen

ante

ellos

relativas

convenciones

contratos de carcter patrimonial, excluyndose los

testamentos,

las

que

contengan

capitulaciones

matrimoniales, mandatos, modificaciones de contratos

que no aumenten su cuanta primitiva y dems que
autorice

el

Director.

Exceptundose,

tambin,

las

operaciones que se efecten por intermedio de la Caja de

Crdito Prendario y todas aquellas cuyo monto sea
inferior al quince por ciento de un sueldo vital anual.

Tratndose de personas jurdicas, se exigir el

cumplimiento

de

estas

obligaciones

respecto

del

impuesto a que se refieren los nmeros 3, 4 y 5 del

Artculo 20 de la Ley de la Renta, con exclusin de los
Agentes de Aduanas y de los Corredores de Propiedades
cuando estos estn obligados a cualquiera de estos
tributos.

Para dar cumplimiento a este Artculo, bastar que el

interesado exhiba el recibo de pago o un certificado que
acredite que est acogido, en su caso, al pago mensual
indicado en el inciso primero, o que se encuentra exento
del impuesto, o que est al da en el cumplimiento de
convenios de pago, debiendo la institucin de que se
trate anotar todos los datos del recibo o certificado.

El Banco Central de Chile no autorizar la adquisicin

de divisas correspondientes al retiro del capital y/o
utilidades a la empresa extranjera que ponga trmino a
sus actividades en Chile, mientras no acredite haber

cumplido las obligaciones establecidas en el Artculo 69

del

Cdigo,

incluido

el

pago

de

los

impuestos

correspondientes devengados hasta el trmino de las

operaciones respectivas.
5. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Es establecer si se verific o no el hecho gravado descrito
en la ley, y verificar si ha nacido y a cunto asciende el
impuesto a pagar. (Proceso declarativo)
Como la obligacin es indeterminada, requiere que la
persona incurra en una situacin determinada y poder
determinar la cantidad con la que ser gravada.
La determinacin de la obligacin tributaria se puede definir
como: acto o conjunto de actos emanados de los
particulares,

de

la

administracin

de

ambos

coordinadamente destinado a establecer en cada

caso particular la configuracin del presupuesto de
hecho, la medida de lo imponible u el alcance
cuantitativo de la obligacin.
En nuestro sistema tributario hay distintos procedimientos
para determinar la obligacin.
La que hace la propia ley y el contribuyente.

 La que hace la justicia.

La que se hace conjuntamente por el contribuyente y el
SII (la ms normal).
La que hace la ley.

Es la ley la que seala el impuesto a pagar. Son

aquellos impuestos de suma fija. Es muy excepcional,
dndose en ciertos impuestos de la Ley de Timbres y
Estampillas (cheque, cargo o transferencia).
Hecha por la justicia.

Existen

casos

especficos

dentro

del

Cdigo

Tributario.
a)Asignacin es por causa de muerte y donaciones
Ley N 16.271 el impuesto lo determina la justicia
(previo informe del SII). Procedimiento de reclamo
Art. 155 C.T. Actualmente derogado por el artculo 19,
de la Ley N 19.903, publicada en el diario Oficial de
10

de

octubre

mencionada
comenzar

de

2003.

ley, establece
a

regir

seis

El

artculo

que
meses

esta

23

de

la

modificacin

despus

de

su

publicacin en el Diario Oficial. (10 de abril de 2004).

La disposicin anterior a la modificacin el Impuesto a
las Herencias y Donaciones era determinada segn l

ARTCULO 155 del C.T. (derogado) por la justicia. La

ley que regula este impuesto es la N 16.271 que en
su ARTCULO 48 seala la forma en que se debe
determinar el impuesto y l artculo 49 seala que ese
impuesto debe ser aprobado conocer en 1 instancia,
todo asunto relacionado con este judicialmente previo
informe del SII. l artculo 117 del Cdigo Tributario,
establece que es competente para impuesto, el juez
de letras en lo civil que haya conocido o debe conocer
la posesin efectiva de la herencia del causante o el
del domicilio del causante. Lo mismo sealan los
ARTCULO 148 del C.O.T. y 955 del C.C. De acuerdo al
ARTCULO 155 del Cdigo Tributario, inciso 1, si la
representacin judicial establece un impuesto distinto
al

propuesto

por

el

SII.,

se

deber

notificar

personalmente o por cdula al Director Regional. Si la

determinacin es la misma, se notifica por el Estado
Diario. Contra esa resolucin hay recursos. Ella es
apelable y procede el recurso de casacin contra la
sentencia de 2 instancia. Plazo para interponer es de
15

das

desde

derogacin
Tributario,

la

del
El

notificacin.
artculo

Impuesto

155
a

las

partir
del

de

la

Cdigo

Herencias

Donaciones es determinado por el Servicio de

Impuestos

Internos

Declaracin

Pago

simultneo. Plazo Dos aos a contar desde la

fecha del fallecimiento del causante. Vencido ese

plazo se pagan intereses y multas.
b)Ley de Timbres y Estampillas (DL 3475) Cualquier
duda respecto de los impuestos a pagarse por esta ley,
ser resuelta por juez competente (Art. 158 C.T.) 118
C.T. Juez competente. Esta situacin se da en aquellos
casos en que los contribuyentes tengan alguna duda
sobre la aplicacin de este impuesto. En general, tiene
la caracterstica de no ser contencioso y en caso de
disconformidad a lo que resuelva el juez puede pasar a
ser contencioso. El juez competente es el de letras en
lo civil del lugar donde se otorguen el instrumento o se
solicite la autorizacin o protocolizacin del referido
documento. En los dems casos en los domicilios de
los contribuyentes. Para poder acceder al tribunal hay
que tener un inters pecuniario y actual. El tribunal
frente a la solicitud puede pedir un informe al SII., el
cual debe ser evacuado en un plazo de 6 das.
Considerndose al SII, como parte para todos los
efectos jurdicos. Con el informe el tribunal dicta
sentencia que debe notificarse al contribuyente, al SII
y al Consejo de Defensa del Estado. Contra esa
sentencia se puede apelar y contra la sentencia de 2
instancia cabe el recurso de casacin. Hay casos en
que no se puede intentar este procedimiento y son:

i)

En todos aquellos casos en que deban pagarse

este

impuesto

en

juicios

gestiones

ante

tribunales.
ii)

Tampoco se realiza si el impuesto ya se pag.

Corresponder el procedimiento de reclamacin.

iii)

Cuando antes de consultar el tributo el SII.,

Hubiere hecho una liquidacin (se usa reclamo).

c) Reclamo de Avalos de Bienes Races. Tiene que

ver con el impuesto territorial o contribucin de bienes
races, el cual se aplica sobre la base del avalo del
bien raz y lo que facultan los artculos 149 al 154
del Cdigo Tributario, es la posibilidad de reclamar
contra el avalo, esto es, la base imponible. El plazo
para reclamar es dentro del mes siguiente en que se
exhiben los roles de reavalo. Tambin puede haber
plazo

especial

de

30

das

cuando

se

trate

de

contribuyentes especficos (cuando se le notifica por

carta el nuevo avalo). Pueden apelar o reclamar
tanto el contribuyente o a Municipalidad. Slo se
puede reclamar determinados errores cometidos en
estos avalos) artculo 149 del Cdigo Tributario.
Conoce de este reclamo el Director Regional. La
sentencia es apelable ante tribunales especiales de

alzada que estn compuestos por el Ministro de Corte,

Arquitectos, etc.
El contribuyente.

La forma de determinacin conjunta de la obligacin

por el SII y el contribuyente. Comprende tres etapas:
1) Declaracin;
2) Liquidacin; y
3) Giro.

Algunos autores agregan como etapa

al pago,

pero ste es ms bien un modo de extinguir la

obligacin tributaria.
Antiguamente el contribuyente hacia la declaracin de
impuestos sealando los hechos gravados, en que
haba

incurrido.

El

SII

con

ella

determinaba

el

impuesto y emita un giro.

Hoy da el contribuyente al hacer la declaracin, seala
el hecho gravado, los valora, liquida el impuesto
(hacer de un bien lo ms fcilmente

transable en

dinero), adems lo paga. Todo esto, es lo que el SII.

Recibe, estudia y fiscaliza, pudiendo estar de acuerdo
o sino, reliquida.

 Es

la

obligado

regla
a

general.
determinar

Todo

contribuyente

impuestos

est

mediante

la

declaracin de impuestos.
ELEMENTOS BASICOS

a. La declaracin se deben hacer en formularios emitidos

por el SII y la falta de ellos no exime al contribuyente
de su obligacin.
b. Se deben hacer de acuerdo a las instrucciones que
imparta el SII. (Artculo 29).
c. Deben presentarse en la fecha

que la respectiva ley

indica. El Cdigo Tributario no tiene norma general y

deber aplicarse lo dispuesto por cada impuesto
especfico. Hoy estn uniformados dependiendo de si
se trata de impuesto anual o mensual.

Declaraciones

previas

presupuestos

declaracin de impuestos.
Declaracin de inscripcin en el Registro RUT.
Declaracin de inicio de actividades.

de

la

Declaraciones

durante

el

Ciclo

de

Vida

del

Contribuyente.
Timbraje de Libros, Facturas, Guas de Despacho,
boletas, etc.

MENSUAL. Se deben declarar y pagar hasta el da 12

del mes siguiente a aquel en que ocurrieron los hechos
gravados. Ejemplo: I.V.A., Impuesto nico a los
Trabajadores, etc.
Ese plazo para presentar las declaraciones puede
prorrogarse

por

el

Director

Regional

por

el

Presidente de la Repblica.
a. Director Regional, puede ser mximo de cuatro
meses, salvo cuando se trata del Impuesto a la
Renta y
extranjero,

el contribuyente se encuentra en el
donde

puede

otorgrsele

mayor

plazo. ARTCULO 31 del Cdigo Tributario.

b. Presidente de la Repblica, es una prrroga
general para todos los contribuyentes y adems
se entiende para el pago del impuesto. ARTCULO
36 del Cdigo Tributario por lo que no generar
reajustes ni intereses.

c. La

prrroga

tambin

puede

darse

por

situaciones legales, como cuando el plazo

venza un sbado, feriado o el 31 de diciembre
(Feriado bancario). Se entender hasta el da
hbil siguiente.
d. Se puede autorizar a los contribuyentes para que
declaren

en

forma

distinta

al

papel,

suministrando su lectura por medios tecnolgicos.

Ejemplo: E-mail, Internet, Celular, etc.
e. Junto con las declaraciones se deben acompaar
todos los antecedentes y documentos que la ley y
el SII exijan, quedando a disposicin del SII cada
vez que se necesitan. (Futuras fiscalizaciones).
Declaraciones Juradas de retenciones, retiros, gastos
rechazados, etc.

ANUAL: Se debe declarar en el mes de abril del ao

siguiente
gravados.

de

aquel

Ejemplo:

en

que

Global

ocurren

los

hechos

Complementario,

el

Impuesto de Primera Categora.

Confeccin de Contabilidad, Libros Caja, Diario, Mayor,
Inventarios y Balances, Libro F.U.T., confeccin de
Inventarios, etc.

Declaracin posterior.

Declaracin de trmino de giro. Art. 69 C.T. Aviso por

escrito que se da al SII de haber cesado en la
actividad,

con

conocimiento

la
y

finalidad
deje

de

de

que

aqul

considerarlo

tome
como

contribuyente, por lo menos, de dicha actividad.

Se debe presentar dentro del plazo de 2 meses
contados desde que se puso trmino a la actividad o
giro.
Conjuntamente con la declaracin, se debe presentar
un BALANCE FINAL que comprende el perodo que va
desde el 1 de enero hasta el da de trmino
(excepcin al principio contable de anualidad - segn
se ver).
Debe pagar todos los impuestos que resulten del
balance hasta el trmino de giro.
Excepciones para NO DAR aviso de trmino de
giro.
Empresario individual que se convierte en sociedad de
cualquier naturaleza, sin poner trmino a su giro. Es

necesario que la sociedad se haga solidariamente

responsable en la escritura social de todos los
impuestos adeudados por el empresario individual.
Por otra parte, la transformacin de sociedades es el
cambio de especie o tipo social efectuado por reforma
de estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica. Art.
8 N 13 C.T.
En esta hiptesis no hay trmino de giro.

Fusin de sociedades: Art. 99 Ley de Sociedades

Annimas: La Fusin consiste en la reunin de dos o
ms sociedades en una sola que las sucede en todos
sus derechos y obligaciones y a la cual se incorporan la
totalidad del patrimonio y accionistas de los entes
fusionados. Tanto la fusin perfecta como la imperfecta
estn exceptuadas de cumplir con el aviso de trmino
de giro
Requisitos.

Que la sociedad que se crea o subsiste se haga

responsable de todos los impuestos que se adeudaren
por la sociedad aportante o fusionada

en la

respectiva escritura de aporte o fusin, a travs de una

clusula de responsabilidad tributaria.

Que la sociedad que desaparece o se disuelve efecte

un balance de trmino de giro, y la sociedad que se
crea

subsiste

debe

pagar

los

impuestos

correspondientes a la Ley Impuesto a Renta, dentro de

los dos meses, y los dems impuestos dentro de los
plazos legales.
Normas de resguardo.

Art.

68

C.T.

inc.

final:

Obligacin

de

los

contribuyentes de poner en conocimiento del SII las

modificaciones importantes de los datos y antecedentes
del formulario de iniciacin de actividades.
Art.

69

C.T.

disminucin

de

inc.

final:

capital

en

No
las

podr

realizarse

sociedades

sin

autorizacin previa del SII. La sancin no es la nulidad

del acto (Art. 108 C.T).
Declaracin.

Determinacin

de

la

obligacin

tributaria

contribuyente.
Formalidades (Arts. 29 y 30 C.T.)

por

el

Solemne, por escrito y bajo juramento (o por otros

medios).

Se presenta en formularios especiales, ante entes

autorizados por el Ministerio de Hacienda: Bancos e
instituciones financieras.
Plazos:

Facultad del Director Regional para prorrogar plazos

de presentacin de la declaracin de impuestos (Art.
31 y 36 inciso final). NO exime de obligacin de
pagar reajuste.
Art. 36 inc 2 C.T. Facultad del Presidente de la
Repblica para fijar y modificar las fechas de
declaracin

pago

de

los

diversos

impuestos

(Decreto Supremo Ministerio de Hacienda).

Art. 36 inc 3 C.T. Prrroga automtica del plazo
de declaracin y pago: cuando venza en da feriado,
da sbado o el 31 de diciembre, ste se entender
prorrogado hasta el primer da hbil siguiente.
Pago fuera de plazo: Art. 53 del C.T.:

Se aplica:

 Inters moratorio o penal 1,5% mes o fraccin.

Reajuste: aumento I.P.C. ltimo da del segundo

mes que precede al vencimiento del pago del
impuesto y el ltimo da del segundo mes que
precede a su pago. Inciso 2 los impuestos pagados
fuera

de

plazo,

pero

dentro

del

mismo

mes

calendario de su vencimiento, no sern objeto de

reajuste, sin considerar la prrroga
Se

debe

tributarias

declarar

basndose

correspondientes

en

las

(Art.

normas

17

C.T.

contabilidad fidedigna)
Contabilidad

Principios:

Generalidad: Art. 16 inc. 1 C.T. Debe ser llevada

de acuerdo a un sistema contable generalmente
aceptado y reconocido por la ciencia contable.

Veracidad:

Debe

reflejar

en

forma

clara

el

movimiento y resultado de los negocios, por lo

tanto, debe ser fidedigna, clara y verdadera.

Consistencia:
contable

de

Se

debe

manera

emplear

un

continuada

sistema
mantener

consistencia en la determinacin de las diferentes

partidas.

Anualidad: Los balances deben presentarse dentro

de un ao calendario y deben comprender un
perodo de 12 meses. (Excepto trmino de giro e
iniciacin actividades).

Devengacin:

Las rentas deben contabilizarse devengadas y los

gastos adeudados (Art. 16 inc. 9 C.T.).
Reglas de contabilidad:

a. Los libros de contabilidad debern ser llevados

en lengua castellana.
b. Los contribuyentes

llevarn la contabilidad,

presentarn sus declaraciones y pagarn los

impuestos

que

corresponda

en

moneda

nacional. Excepciones. Art. 18 C.T.: Director

Regional puede autorizar llevar contabilidad en la
misma moneda que se obtengan las rentas o se
realicen

operaciones

gravadas;

En

casos

calificados, cuando el capital ha sido aportado en

moneda extranjera o la mayor parte de su
movimiento sea en esa moneda, puede autorizar
el Director Regional.
c. Los

contribuyentes

contabilidad,

junto

obligados
con

sus

llevar

declaraciones

presentarn los balances y copias de los

inventarios con la firma de un contador. (Art.
35 C.T.)
d. Los

libros

de

contabilidad

deben

ser

conservados, junto con la documentacin

correspondiente, mientras est pendiente el
plazo que tiene el SII para la revisin de las
declaraciones. (Plazo de prescripcin art. 200 y
201 C.T. 3 a 6 aos + aumento).
e. El

peso

carga

de

la

prueba

de

las

declaraciones recae sobre el contribuyente

Art. 21 C.T. El SII no puede prescindir de los
antecedentes

aportados

por

el

contribuyente

salvo que los califique de no fidedignos.

f. Personas obligadas a prestar declaracin
cuando

son

contribuyente,

citadas
los

que

(Art.
hayan

34

C.T.),

firmado

la

declaracin,

tcnicos

participado

en

su

asesores

confeccin,

que

hayan

socios

administradores de sociedades, y en caso de SA,

presidente, gerente, directores.
Por la Administracin (SII):

Una vez presentada la declaracin de impuestos, el SII

la revisa haciendo uso de todos los medios legales
para comprobar la exactitud de esta declaracin y para
obtener las informaciones y antecedentes relativos a
los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse.
(Art. 63 inc 1 del C.T.)
El SII tiene facultades para examinar y revisar las
declaraciones

presentadas

por

los

contribuyentes

dentro de los plazos de prescripcin. (Art. 59 C.T.).

El SII determina la obligacin tributaria a
travs de:
Citacin.
Liquidacin.
Giro.

Citacin del Art. 63 C.T.

 Concepto: Es un trmite, generalmente voluntario

por parte de la Administracin, que consiste en la
comparecencia del contribuyente ante el SII para
una

fecha

determinada,

dentro

de

un

mes,

prorrogable por una vez hasta otro mes.

Objetivos: Que el contribuyente presente una
declaracin omitida, rectifique, aclare, ample o
confirme la declaracin anterior.
Efectos generales:

Se realiza la determinacin de la obligacin

tributaria (Art. 64 C.T. Liquidacin), sea que
concurra o no el contribuyente a la citacin.

Aumentan

plazos

de

prescripcin,

que

comienzan a correr desde la expiracin del plazo

legal en que debi efectuarse el pago, respecto de
los impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en la citacin. Aumenta
en 3 meses (Art. 200 inc 3 C.T.) desde que se cite
al

contribuyente.

Si

se

prorroga

aumenta de la misma manera.

el

plazo,

se

Obligacin de citar: Ley establece como trmite

previo (si se omite, los trmites posteriores son
nulos).

Est en el Artculo 63 del Cdigo Tributario, y la

podemos definirla: como el trmite por el cual el
SII, llama a un

contribuyente

para que

este

presente una declaracin no presentada, rectifique

la presentada, o la aclare, la ampliara, o la
confirme, artculo 63 inciso segundo del Cdigo
Tributario. La citacin es un trmite facultativo del
SII., es una facultad del servicio para citar a
cualquier contribuyente.
No obstante que sea una facultad del SII, esta
obligado

citarlo,

para

poder

reliquidar

un

impuesto. Hay tres casos en que no le puede hacer

una reliquidacin si no lo cit previamente:
Cuando el contribuyente no ha presentado su
declaracin estando obligado ha hacerlo; en el
artculo 22 del Cdigo Tributario, se refiere a
Contribuyentes que no declaran, el S.I.I. podr fijar
los impuestos.
Cuando

el

contribuyente

tiene

antecedentes,

documentos o declaraciones que han sido calificados

como no fidedignos; en el artculo 21 inciso

segundo, del Cdigo Tributario, se refiere a que: El
SII no podr prescindir de las declaraciones y
antecedentes

presentados

producidos

pro

el

contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de

ellos sean fidedignos. En tal caso, el Servicio,
previos los trmites establecidos en los artculos 63
y

64

C.T.,

reliquidaciones

practicar
que

las

procedan,

liquidaciones
tasando

la

base

imponible con los antecedentes que obren en su

poder. Para obtener que se anule o modifique la
liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber
desvirtuar

con

pruebas

suficientes

las

impugnaciones del Servicio, en conformidad a las

normas

pertinentes

del

Libro

tercero.

En

concordancia con el artculo 1698 del Cdigo Civil.

Es el caso del ARTCULO 27 inciso segundo,
del Cdigo Tributario, se refiere: Cuando para otros
efectos

tributarios

sea

necesario

separar

prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y

el contribuyente no est obligado a llevar una
contabilidad separada, el Servicio pedir a ste los
antecedentes que correspondan, haciendo uso del
procedimiento contemplado en el Artculo

63. A

falta de antecedentes o si ellos fueren incompletos,

el Servicio har directamente la separacin o

prorrateo pertinente.
Es el tpico caso de los contribuyentes que
desarrollan actividades mixtas, con ingresos
afectos y exentos. Por ejemplo en materia de
I.V.A. cuando hay ventas nacionales e importadas.
Otro caso el de los arriendos DFL-2 (exentos) y
otros arriendos (afectos);

en los dos van haber

gastos, que separar o prorratear.

PLAZO DE LA CITACIN:

El artculo 63 inciso

segundo, del Cdigo Tributario, respecto a los plazos

para su respuesta y de la prrroga, nos seala que:
El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio
podr citar al contribuyente para que, dentro
del plazo de un mes, presente una declaracin
o rectifique, aclare, ample o confirme la
anterior.

Sin

embargo,

dicha

citacin

deber

practicarse en los casos en que la Ley la establezca

como trmite previo. A solicitud del interesado dicho
funcionario podr ampliar este plazo por una sola
vez, hasta por un mes. Esta facultad podr ser
delegada en otros Jefes de las respectivas oficinas.
La citacin producir el efecto de aumentar los
plazos de prescripcin en los trminos del inciso 3

del Artculo 200, del Cdigo Tributario, respecto de

los impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en ella.

EFECTOS DE LA CITACIN: tiene bsicamente

dos efectos:

Aumenta el plazo de prescripcin de la accin del

fisco para fiscalizar al contribuyente, en tres meses,
ARTCULO

200

inciso

primero,

del

Cdigo

Tributario, pero adems puede aumenta por el

mismo tiempo de la prrroga que se le dio al
contribuyente para contestar la citacin.
Los plazos anteriores se entendern aumentados
por el trmino de tres meses desde que se cite al
contribuyente, de conformidad al Artculo

63 o a

otras disposiciones que establezcan el trmite de la

citacin para determinar o reliquidar un impuesto
respecto

de

los

impuestos

derivados

de

las

operaciones que se indiquen determinadamente en

la citacin. Si se prorroga el plazo conferido al
contribuyente

en

la

citacin

respectiva

se

entendern igualmente aumentados, en los mismos

trminos, los plazos sealados en este Artculo.

 Las

acciones

para

perseguir

las

sanciones

de

carcter pecuniario y otras que no accedan al pago

de un impuesto, prescribirn en tres aos contados
desde la fecha en que se cometi la infraccin
Se faculta al SII, para tasar la base imponible si el
contribuyente no cumple con los requerimientos que
el SII, esta haciendo al citarlo. Le tasa la base
imponible con los antecedentes de que disponga. El
ARTCULO 64, del Cdigo Tributario, se refiere a la
facultad de

tasar

la

base

imponible

C.T.

Contribuyente

de los

impuestos.
Art.

22

no

presente

declaracin, estando obligado a hacerlo.

Art. 21 C.T. En caso de que los libros, documentos
o antecedentes no sean fidedignos, el SII debe citar
al contribuyente.
Art. 27 inc. 2 C.T. Dentro de la declaracin sea
necesario separar o prorratear ciertos ingresos o
gastos

que correspondan a distintos regmenes

tributarios y el contribuyente no est obligado a

llevar contabilidad separada.
La Liquidacin Art. 64 C.T.

 Es

el

primer

efecto

de

la

citacin

al

contribuyente. Si el contribuyente no asiste o no

se adecua a la observacin que realiza el SII, ste
procede por s mismo a efectuar la liquidacin de
impuesto.
Normas

que

regulan

la

liquidacin

de

impuesto:
Una

vez

entregados

los

antecedentes

que

correspondan a la declaracin el SII podr revisar o

fiscalizarla, pudiendo establecer diferencias respecto
a lo declarado por ese contribuyente, en cuyo caso
le har una liquidacin.
Lo

mismo

presentado

ocurrir
su

si

el

declaracin

contribuyente
estando

no

obligado

ha
a

hacerlo.
La liquidacin son documentos escritos donde se
indican las partidas omitidas, su valor y el impuesto
que corresponde pagar por ellos agregando los
intereses, reajustes y multas.
En la liquidacin hecha al contribuyente se le
comunica que haba omitido determinadas partidas

y que esas partidas tenan valores determinados,

sealaban cules eran los valores de esas partidas y
los impuestos que corresponda pagar con los
intereses, multas y reajustes.
Para los efectos de fiscalizar al contribuyente y
determinar si la declaracin y la liquidacin hecha
por el contribuyente es verdadera el SII, tiene
amplias facultades, todas las facultades.
Por otra parte, en el Artculo 60, inciso primero,
del Cdigo Tributario,

da normas respecto: Del

examen de los inventarios, balances, libros de

contabilidad y otros.
Aqu se han dado algunos litigios, recursos de
proteccin, en que el SII, ha ganado, porque
efectivamente a travs del examen de cualquier
documento, va a poder en algn caso, hacer enlace
para determinar el impuesto.
El SII, igual puede hacer incautaciones, sellar
cajones o examinar algunas cosas privadas que
pueden

dar una evasin

de

impuestos. Si el

contribuyente se ve afectado va a presentar un

recurso de proteccin. Ser la Corte de Apelaciones

la que resolver. La ley de da al SII amplias

facultades.
El inciso segundo de este artculo 60 del Cdigo
Tributario, nos seala: que el Director Regional
podr disponer que los contribuyentes presenten en
los casos que l determine un Estado de Situacin,
y adems puede exigir que ese estado de situacin
incluya los valores de costos, fecha de adquisicin
de los bienes, que especifique el Director Regional.
No se incluirn en el Estado de Situacin los bienes
personales del contribuyente.
Luego la confeccin o modificacin de inventarios,
en la cual puede ser presenciadas por funcionarios
del SII., lo que a la vez pueden hacer un inventario
paralelo, para poder cotejarlos. No pueden afectar
el buen funcionamiento del negocio, antes las
diferencias

que

pudieren

existir

entre

ambos

inventarios y como los fiscalizadores son ministro de

fe, son ellos los que prevalecen, la ley les da un
nivel superior a su fiscalizacin de la que puede
hacer el contribuyente. Por ejemplo: es como el
caso en que un carabinero le saca un parte a un
conductor, le van a creer al carabinero por ser un
testigo abonado. El objeto de hacer un inventario es

porque tiene que ver mucho con las mercaderas,

para el IVA y la RENTA el inventario es importante,
para determinar los impuestos. Ejemplo, facturas
falsas,

en

RENTA,

los

costos

directos

del

contribuyente, por lo tanto el inventario viene a

jugar un rol importante para esos efectos.
El uso de la fuerza pblica, el

Director Regional,

puede ordenar tambin que este inventario se

confronte con el auxilio de la fuerza pblica y este
auxilio de la fuerza pblica se concede de inmediato
sin ms trmite que la exhibicin de la orden

que

decreta la confeccin del inventario, la decreta el

Director Regional, no pasa por la Justicia Ordinaria,
lo mismo ocurre con los juicios ejecutivos de la
Tesorera, cuando va el funcionario de la tesorera a
embargar bienes, si se opone al embargo, no pasa
lo mismo que en un juicio ejecutivo de la justicia
ordinaria, hay que presentar un escrito para solicitar
el auxilio de la fuerza pblica, ac se va directo a
carabineros, y el auxilio es otorgado en el acto.
Citar a cualquier persona, para la verificacin de las
leyes tributarias, el servicio puede pedir declaracin
jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada
dentro de la jurisdiccin del servicio que la cite,
para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre

hechos, datos, de cualquier naturaleza relacionadas

con terceras personas, solamente se eximen de
esto, los parientes porque es excusable el que
mientan y tambin aquellos que tengan que guardar
el secreto profesional, abogados, contadores, etc.
La citacin es una obligacin ciudadana e incluso
puede ser con apercibimiento bajo arresto. Tambin
se

pueden

eximir

de

declarar

todas

aquellas

personas que tienen algn fuero y que por tanto

pueden declarar por oficio, por ejemplo: Ministro de
Justicia, etc.
A propsito de la declaracin, l artculo 34 del
Cdigo Tributario, nos seala que estn obligados a
declarar,

bajo

juramento,

sobre

los

puntos

contenidos en una declaracin los contribuyentes,

los que hayan firmado la declaracin y los tcnicos y
asesores que hayan intervenido en la confeccin,
tambin puede recaer en los socios de una sociedad
o los directos de una sociedad annima, siempre
pueden tener una responsabilidad.
Caractersticas:

Es declarativa.

 Es provisional mientras no se cumplan los plazos

de prescripcin (Art. 25 C.T.), salvo cuando hubo
reclamo y el Director Regional se pronunci, y
cuando ha habido termino de giro y el SII ha
otorgado certificado de este hecho.
Antecedentes que deben contener:

Monto de los tributos adeudados.

Cuando proceda, el monto de las multas en que

haya incurrido el contribuyente por atraso en
presentar su declaracin y los reajustes e intereses
por la mora en el pago.
Se notifica por carta certificada (regla general).

Situaciones

en

automticamente

que

el

SII

prescindiendo

procede
de

la

liquidacin. (Art. 24 inc. 4 CT).

Impuesto de recargo, retencin o traslacin, que no
hayan sido declarados oportunamente.
Cantidades que hubieran sido devueltas o imputadas
y en relacin con las cuales se haya interpuesto
accin penal por delito tributario.

 Quiebra del contribuyente: El SII puede girar de

inmediato y sin otro trmite previo, todos los
impuestos adeudados por el fallido, sin perjuicio de
la

verificacin

que

deber

hacer

el

Fisco

en

conformidad a las reglas generales.

Giro:

Concepto: Orden de pago a Tesorera General de la

Repblica o notificacin del SII al contribuyente y a
la Tesorera del monto del tributo.
Es

aquella

orden

de

pago

emanada

del

SII,

indicando el monto de impuesto a pagar, con el

detalle

de

los

normalmente

los

intereses,
impuestos

multas
de

reajustes,

recargo

tienen

multas.
Cules son las oportunidades en que el SII, puede
girar.
Cuando haya transcurrido el plazo de 60 das que
tiene el contribuyente para reclamar una liquidacin y
no lo haya hecho.

 ARTCULO 24.- Inciso segundo: Salvo disposicin en

contrario, los impuestos determinados en la forma
indicada en el inciso anterior y las multas respectivas, se
girarn transcurrido el plazo de sesenta das sealado en
el inciso 3 del Artculo 124.
Cuando el reclamo ha sido fallado en primera
instancia. Aqu hay reclamo dentro de los 60 das, y se
rechaza el reclamo tributario, el SII., queda facultado
para girar los impuestos, sin perjuicio de lo que seala el
ARTCULO 147 del Cdigo Tributario, se puede apelar de
la sentencia de primera instancia, se va a la Corte de
Apelaciones, ah se presenta un escrito solicitando la
suspensin del juicio ejecutivo, o sea, la suspensin del
cobro de los impuestos por la Tesorera. Normalmente la
Corte lo da por tiempo, normalmente de tres hasta seis
meses. Si se entabla un recurso de de Casacin contra
el fallo de segunda instancia, tambin se puede pedir en
la Corte Suprema suspensin del cobro de impuestos por
la Tesorera.
ARTCULO 24.- Inciso segundo: Sin embargo, si el
contribuyente

hubiere

impuestos

multas

deducido

reclamacin,

correspondientes

la

los
parte

reclamada de la liquidacin, se girarn slo una vez que

la Direccin Regional se haya pronunciado sobre el
reclamo

deba

ste

entenderse

rechazado

de

conformidad al Artculo 135 o en virtud de otras

disposiciones legales. Para el giro

de los impuestos y

multas correspondientes a la parte no reclamada de la

liquidacin, dichos impuestos y multas se establecern
provisionalmente con prescindencia de las partidas o
elementos de la liquidacin que hubieren sido objeto de
la reclamacin.

Respecto a los recursos en contra la sentencia definitiva

de primera instancia y del plazo para interponerla.

ARTCULO

139.- Contra la sentencia que falle un

reclamo o que lo declare improcedente o que haga

imposible su continuacin, slo podrn interponerse los
recursos de reposicin y de apelacin, dentro del plazo
de diez das, contados desde la notificacin.

Si se interpusieron ambos, debern serlo conjuntamente,

entendindose la apelacin en subsidio de la reposicin.

El trmino para apelar no se suspende por la solicitud de

aclaracin, agregacin o rectificacin que se deduzca de
acuerdo con el Artculo anterior.

La resolucin que falle la reposicin no es susceptible de

recurso alguno, sin perjuicio de la apelacin que se
hubiere deducido subsidiariamente.

Proceder tambin la apelacin contra las resoluciones

que

dispongan

aclaraciones,

agregaciones

rectificaciones a un fallo dictado por el Director Regional.

Respecto al recurso de casacin contra la sentencia de

segunda instancia.

ARTCULO

145.- El reclamante o el Fisco podrn

interponer los recursos de casacin en contra de los

fallos de segunda instancia.

Los recursos de casacin que se interpongan en contra

de las sentencias de segunda instancia, se sujetarn a
las reglas contenidas en el Ttulo XIX del Libro Tercero
del Cdigo de Procedimiento Civil.

Ser causal para la interposicin del recurso de casacin

en la forma, la omisin en el fallo de segunda instancia
de consideraciones sobre el informe a que se refiere el
inciso 2 del Artculo 135.

Cuando el reclamo se tenga por rechazado en

conformidad al ARTCULO 135, es el caso en que el
contribuyente
Respecto a la fijacin del plazo para dictar fallo.

 ARTCULO 135.- Vencido el plazo para formular

observaciones al o los informes o rendidas las pruebas,
en su caso, el contribuyente podr solicitar que se fije
plazo para la dictacin del fallo, el que no podr exceder
de tres meses.

Transcurrido el plazo anterior sin que hubiere resuelto el

reclamo, podr el contribuyente, en cualquier momento,
pedir se tenga por rechazado. Al formular esta peticin,
podr

apelar

para

ante

la

Corte

de

Apelaciones

respectiva, y en tal caso el Director Regional conceder

el recurso y elevar el expediente, dentro del plazo
sealado en el Artculo

142, conjuntamente con un

informe relativo a la reclamacin, el cual deber ser

tomado en cuenta en los considerandos que sirvan de
fundamento al fallo de segunda instancia.
Es

aquel

que

se

produce

peticin

del

contribuyente dentro del plazo de los 60 das que

ste tiene para reclamar contra una liquidacin, podrn
tambin girarse los impuestos con anterioridad a las
oportunidades sealadas en el inciso anterior.

Respecto a las reclamaciones de las liquidaciones, giros,

pagos o resoluciones - Del plazo y ampliacin.

 ARTCULO 124.- (parte pertinente) El reclamo deber

interponerse en el trmino fatal de sesenta das, contado
desde la notificacin correspondiente. Con todo, dicho
plazo fatal se ampliar a un ao cuando el contribuyente
de conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del
Artculo 24, pague la suma determinada por el Servicio
dentro del plazo

de sesenta das, contado desde la

notificacin correspondiente.

Respecto de las liquidaciones y giros de los impuestos.

ARTCULO 24.- (parte pertinente) A peticin del

contribuyente podrn tambin girarse los impuestos con
anterioridad a las oportunidades sealadas en el inciso
anterior.

El efecto que produce sta situacin es de aumentar el

plazo para reclamar de 60 das a UN AO, a contar desde
la fecha de la notificacin de las liquidaciones. (no es una
situacin normal, puede utilizarse como alternativa para
hacer una buena defensa del reclamo tributario). El pago
debe hacerse dentro de los 60 das que tiene el
contribuyente para reclamar de las liquidaciones.

En los casos de impuestos de recargo, retencin o

traslacin,

que

no

hayan

sido

declarados

oportunamente. De las liquidaciones y giros de los

impuestos.
ARTCULO 24.- (parte pertinente) En los casos de
impuestos de recargo, retencin o traslacin, que no
hayan sido declarados oportunamente, el Servicio podr
girar

de inmediato y sin otro trmite previo, los

impuestos

correspondientes

contabilizadas,

sobre

las

sumas

como tambin por las cantidades que

hubieren sido devueltas o imputadas y en relacin con

las cuales se haya interpuesto accin penal por delito
tributario.
Es el caso de quiebra del contribuyente. De las
liquidaciones y giros de los impuestos.
ARTCULO 24.- (parte pertinente) En el caso de
quiebra del contribuyente, el Servicio podr, asimismo,
girar de inmediato y sin otro trmite previo, todos los
impuestos adeudados por el fallido, sin perjuicio de la
verificacin que deber efectuar el Fisco en conformidad
con las normas generales.
Momento en que se emite. Lo normal es que haya sido
precedido de liquidacin, salvo casos excepcionales que
comentamos.

 Dentro del plazo de 60 das que tiene el contribuyente

para reclamar, si ste no interpuso reclamo.
Cuando el contribuyente, dentro de los 60 das que tiene
para reclamar formula una reclamacin parcial o total:

Reclamo parcial: El SII puede efectuar giro por la parte

no reclamada.

Reclamo total: Se podr girar una vez que se haya

notificado la sentencia dictada por Director Regional en
1 instancia, a pesar de apelaciones y otros recursos.

El

contribuyente

puede

pedir

el

giro

con

anterioridad a estos plazos, en virtud de Art. 24 inc.

3 C.T. Efectos que produce el giro dentro del plazo de
60 das.

Se aumenta el plazo para reclamar a 1 ao Art. 124

C.T.

Los intereses slo corren hasta la fecha de liquidacin,

asimismo los reajustes.
6. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

La obligacin tributaria se extingue por los modos de

extinguir contemplados en el Cdigo Civil.
Remisin de la deuda:

Por el principio de legalidad de la imposicin slo se

puede remitir o condonar una obligacin tributaria por
medio de una ley (Art. 62 N 1 Constitucin Poltica
de la Repblica).
La administracin (SII) slo puede remitir intereses
penales, sanciones (multas), pero NO impuestos.
Tampoco los reajustes porque es la propia obligacin
tributaria.
Confusin:

Opera excepcionalmente, cuando se rene la calidad

de deudor y acreedor en una misma persona. En
caso de impuesto herencia, cuando el heredero es el
Fisco.
Compensacin:

Es frecuente. Opera cuando el contribuyente es

acreedor

del

Fisco

por

cualquier

concepto,

extinguiendo la obligacin tributaria, siempre que se

emita una orden de pago por Tesoreras (Art. 177

inc 4 y sgtes. C.T.)
Pago:

El pago es la prestacin de lo que se debe, es el

cumplimiento de la obligacin tributaria cuyo objeto
es dar una suma de dinero. Art. 18 C.T. en moneda
nacional y eventualmente en moneda extranjera.
Formas de efectuar el pago (art. 38 C.T.).
Dinero efectivo, vale vista, letra bancaria, cheque, a
menos que la ley exija estampillas.
Lugar:

El

rgano

recaudador

es

la

Tesorera

General de la Repblica, sin embargo el Ministerio

de Hacienda ha facultado a bancos e instituciones
financieras para recibir el pago de impuestos,
incluso atrasados. Con esto se ha buscado facilitar
el pago (Art. 47 C.T.) e incluso por Internet.
Pago de lo no debido: (Art. 51 C.T.) Cuando se
paga en exceso un impuesto, el contribuyente
puede:

Pedir la devolucin del pago.

1.

Imputar el pago a otros impuestos.

Esto

se

realiza

travs

de

una

peticin

administrativa reglamentada en el art. 126 C.T.,

que no es un reclamo.
Cuando se pretende una imputacin, Tesorera debe
emitir un certificado en virtud del cual se autoriza al
contribuyente para imputar dicho pago. Si no se ejerce
el derecho de pedir devolucin o imputacin, Tesorera
ingresa dicha cantidad como PPM.
Prescripcin:

El Cdigo Tributario reglamenta la:

Prescripcin

extintiva

de

la

obligacin

tributaria (accin fiscalizadora).

Prescripcin extintiva de la accin de cobro del
Fisco

Accin Fiscalizadora:
Es la facultad que dispone el SII para examinar a un
contribuyente, liquidar y girar las diferencias de
impuestos correspondientes.

Accin de cobro de impuestos:

Es la facultad del Fisco para que en su calidad de

sujeto activo o acreedor de la obligacin tributaria
pueda exigir y requerir el cumplimiento an forzado
de ella.
Esta accin se ejerce a travs del Servicio de
Tesoreras, a travs del procedimiento ejecutivo
regulado en los arts. 168 a 199 C.T.
El art. 201 C.T. seala:

...En los mismos plazos sealados en el art. 200 y

computados en la misma forma, prescribir la accin
del Fisco para perseguir el pago de los impuestos,
intereses, sanciones y dems recargos....
Art. 200 Cdigo Tributario.

Plazo

ordinario:

aos

contados

desde

la

expiracin del plazo legal en que debi efectuarse

el pago.

Plazo extraordinario:

6 aos tratndose de

impuestos sujetos a declaracin cuando:

 No se hubiere presentado la declaracin estando

obligado a hacerlo;
La presentada fuere maliciosamente falsa.

Aumento del plazo:

Inc. 3 del art. 63 C.T. en relacin con el inc.

4 art. 200 C.T. Se aumenta en 3 meses el
plazo desde que se cite al contribuyente
(slo a los impuestos derivados de la citacin). Si
el contribuyente pide ampliacin de plazo de
citacin por 1 mes, el plazo de prescripcin
aumenta con dicha prrroga.-

Aumento o renovacin de Plazo.

Carta certificada (Art. 11, inc 4 C.T.):

Si el funcionario de correos no encontrare en el

domicilio al notificado o a otra persona adulta.
stos se negaren a recibir la carta certificada.

Se negaren a firmar recibo.

 No retiraren la carta remitida (al domicilio postal)

dentro de los 15 das contados desde su envo.
Se

aumentar

renovar

el

plazo

de

prescripcin por 3 meses, contados desde la

recepcin de la carta devuelta.
Para renovacin del plazo ver Circular N 73/01
de fecha 11.10.2001 (Modificada por Circular N
22/02) que imparte instrucciones relativas a la
aplicacin de normas de prescripcin en el ejercicio
de las acciones y facultades del SII. (www.sii.cl)

Suspensin de la prescripcin:
Detencin del cmputo del plazo de prescripcin por
causas legales.

Causales:

Impedimento

de

girar

los

impuestos

reclamados:
Si el SII hubiere practicado liquidacin.

Que el contribuyente hubiere deducido reclamo

contra sta.

 Se termina cuando se dicta sentencia o se entiende

rechazado el reclamo.
Ausencia del contribuyente.

Art. 103 Ley Impuesto a la Renta. Se suspende

mientras dure ausencia.

Transcurridos 10 aos no se tomar en cuenta la

suspensin anterior.
Prdida o inutilizacin de documentos o libros
contables (slo para el plazo para fiscalizar, no para
el cobro).

Interrupcin de la prescripcin:

Efecto que producen ciertos actos del acreedor o del

deudor en el sentido de detener el curso de la
prescripcin,

haciendo

ineficaz

el

tiempo

transcurrido, inicindose un nuevo trmino de

prescripcin.
Causales:

 Desde que intervenga reconocimiento u obligacin

escrita. (le sigue la del 2515 CC, de 3 aos para
acciones

ejecutivas

aos

para

acciones

ordinarias).
Que se haga un abono en cuenta de un impuesto
adeudado.
Que se suscriba convenio de pago (192 C.T.)

Que s solicite condonacin al Director Regional, de

todo o parte de recargos por intereses o multas.
Desde que intervenga notificacin administrativa de
una liquidacin o giro.
7. MODOS DE EXTINGUIR LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
En materia tributaria conocemos tres modos de extinguir la
obligacin tributaria, los otros modos de extinguir las
obligaciones requeriran de una ley especial, y son:
1. El pago;
2. La compensacin; y
3. La prescripcin.

 EL PAGO la prestacin de lo debido (C.C.). El pago debe

efectuarse en moneda nacional como norma general,
cualquiera fuera la moneda que el contribuyente tenga
expresado su capital u obtenga sus ingresos.

El Artculo 18 del Cdigo Tributario, se refiere a la

contabilidad y pagos de los impuestos en moneda
nacional.

Para

todos

los

efectos

tributarios,

los

contribuyentes, cualquiera que sea la moneda en que

tengan

pagado

expresado

su

capital,

llevarn

contabilidad, presentarn sus declaraciones y pagarn

los impuestos que correspondan, en moneda nacional.

No obstante, la Direccin Regional podr exigir el pago

de los impuestos en la misma moneda en que se
obtengan

las

rentas

se

realicen

las

respectivas

operaciones gravadas.

En casos calificados, cuando el capital de una empresa se

haya aportado en moneda extranjera o la mayor parte de
su movimiento sea en esa moneda, el Director Regional
podr autorizar que se lleve la contabilidad en la misma
moneda, siempre que con ello no se disminuya o
desvirte la base sobre la cual deban pagarse los
impuestos.

 Todo

esto

siempre

que

no

se

disminuya la

base

imponible. PLAZO PARA PAGAR ese plazo esta establecido en cada

ley tributaria, as en la Renta, hasta es el 30 de abril, del
ao siguiente de obtencin de las Rentas;

en el I.V.A.,

hasta el da 12 del mes siguiente de las ventas o

prestaciones de servicios. Distinguiendo entre impuestos
Anuales

Mensuales.

Este

plazo

de

pago

puede

modificarse, ya sea por el Presidente de la Repblica,

que es una prorroga general, y tambin se prorroga
legalmente en el caso que venza el da sbado, festivo o
el 31 de diciembre, se prorroga hasta el primer da hbil
siguiente.
Cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto
venza en da feriado, en da sbado o el da 31 de
diciembre, ste se prorrogar hasta el primer da hbil
siguiente.
No obstante, el Presidente de la Repblica podr fijar y
modificar las fechas de declaracin y pago de los
diversos impuestos y establecer

los procedimientos

administrativos que juzgue ms adecuados a su expedita

y correcta percepcin. (Art.36 C.T.)

 FORMA EN QUE DEBE HACERSE EL PAGO, los

impuestos se pagan a la orden el Tesorera General de la
Repblica, salvo los Impuestos Municipales, que se
pagan a nombre del Tesorero Municipal, respectivo. El
pago se hace en efectivo, a travs de un vale vista, un
cheque y se acredita con el correspondiente recibo, salvo
que se trate de impuestos de estampillas u otras
especies valoradas. Tambin el pago puede hacerse por
Correos de Chile, que se remite por carta certificada al
tesorero, respectivo, en este caso los impuestos se
entienden pagados el da que Correos de Chile, recibe
dicha carta y para estos efectos es necesario enviar la
carta con tres das de anticipacin a lo menos a la fecha
del vencimiento del impuesto. Los vales vistas, los
cheques o una letra bancaria, con la cual se paga un
impuesto, se recomienda que al extenderse se coloque
en su reverso el impuesto que se est pagando, periodo
y folio del formulario, el Rut y nombre del contribuyente,
porque si no fuese as, dice el ARTCULO 40 del Cdigo
Tributario, el Fisco no se hace responsable de los daos,
por el mal uso que se hiciere del documento.

A esta

materia se refiere los siguientes artculos del Cdigo

Tributario:
El Artculo 38 del Cdigo Tributario, se refiere al
pago de los impuestos a travs de Tesorera. l pago de
los impuestos se har en Tesorera por medio de dinero

efectivo, vale vista, letra bancaria o cheque; el pago se

acreditar con el correspondiente recibo, a menos que se
trate de impuestos que deban solucionarse por medio de
estampillas, papel sellado u otras especies valoradas.

El Tesorero General de la Repblica podr autorizar

el pago de los impuestos mediante tarjetas de dbito,
tarjetas de crdito u otros medios, siempre que no
signifique un costo financiero adicional para el Fisco. Para
estos

efectos,

el

Tesorero

deber

impartir

las

instrucciones administrativas necesarias que, a su vez,

resguarden el inters fiscal.
El Artculo 39 del Cdigo Tributario,

se refiere al

pago de los impuestos remitidos por carta certificada.

Los contribuyentes podrn igualmente hacer el pago por
medio

de

vale

vistas,

letras

bancarias

cheques

extendidos a nombre de la respectiva Tesorera y

remitidos

por

carta

certificada

al

Tesorero

correspondiente, indicando su nombre y direccin. El

Tesorero ingresar los valores y enviar los recibos al
contribuyente por carta certificada en el mismo da en
que reciba dichos valores.
Todo error u omisin cometido en el vale vista, en
la letra o en el giro del cheque, o el atraso de
cualquiera naturaleza que sea, que impida el pago

de todo o parte de los impuestos en arcas fiscales

dentro del plazo legal, har incurrir al contribuyente
en las sanciones e intereses penales pertinentes por la
parte no pagada oportunamente.
En caso que el pago se haga por carta certificada,
los impuestos se entendern pagados el da en que la
oficina de Correos reciba dicha carta para su despacho.
Para acogerse a lo dispuesto en este Artculo ser
necesario enviar la carta certificada con tres das de
anticipacin, a lo menos, al vencimiento del plazo.
El Artculo 40 del Cdigo Tributario, se refiere a los
requisitos exigidos en los documentos con los cuales se
pagan impuestos. Todo vale vista, letra bancaria o
cheque

con

que

se

pague

un

impuesto,

deber

extenderse colocando en su reverso una especificacin

del impuesto que con l se paga, del perodo a que
corresponda,

del

nmero

de

rol

nombre

del

contribuyente. Si no se extendieren cumpliendo los

requisitos anteriores, el Fisco no ser responsable de los
daos

que

su

contribuyente,

mal
sin

uso

perjuicio

extravo
de

la

irroguen

al

responsabilidad

personal de los que hagan uso indebido de ellos.

 El Artculo 41 del Cdigo Tributario, se refiere a los

documentos para pagar impuestos a nombre de la
Tesorera.

Las

letras bancarias

dadas

en

pago

de

impuestos debern girarse "a la orden" de la Tesorera

respectiva. El vale vista y los cheques, en su caso,
debern extenderse nominativamente o "a la orden" de
la Tesorera correspondiente. En todo caso, dichos
documentos slo podrn cobrarse mediante su depsito
en la cuenta bancaria de la Tesorera.
El Artculo 42 del Cdigo Tributario, se refiere a la
autorizacin para el pago de los impuestos en una
Tesorera

distinta.

El

Ministro

de

Hacienda

podr

autorizar que el pago de determinados impuestos se

haga en una Tesorera distinta de la que corresponda.
Hoy el pago se puede hacer en cualquier Tesorera,
Banco, Financiera, Servipag, Internet., etc., siempre que
este autorizado para recibir los impuestos.

QUE PASA CUANDO EL CONTRIBUYENTE

PAGA PARTE DEL IMPUESTO
El Artculo 50 del Cdigo Tributario, se refiere a los
pagos realizados por cantidades inferiores, son abonos a
la deuda. En todos los casos los pagos realizados por los

contribuyentes

por

cantidades

inferiores

lo

efectivamente adeudado, por concepto de impuestos y

recargos, se considerarn como abonos a la deuda,
fraccionndose el impuesto o gravamen y liquidndose
los

reajustes,

intereses

multas

sobra

la

parte

cancelada, procedindose a su ingreso definitivo en arcas

fiscales.
Se saca una proporcin, por ejemplo: 20%; 40%;
40%, Impuesto, Reajustes, Intereses, respectivamente.
Esta misma proporcin se aplica al pago realizado.
Los pagos referidos en el inciso anterior, no acreditarn
por s solos que el contribuyente se encuentra al da en el
cumplimiento

de

las

obligaciones

tributarias,

ni

suspendern los procedimientos de ejecucin y apremio

sobre el saldo insoluto de la deuda.
LA COMPENSACION es otro modo de extinguir la
obligacin tributaria, es cuando dos personas se deben,
la obligacin se extingue hasta el monto ms bajo.
En

materia

tributaria,

hay

varios

casos

de

compensacin:
1. Es

el

caso

de

los

P.P.M.

(Pagos

Provisionales

Mensuales) es una provisin para los pagos de impuestos

definitivos. Esta es una provisin obligatoria. Tambin

voluntariamente los puede realizar. (Pagos Provisionales
Voluntarios).

El Artculo 84 de la Ley de Impuesto a la Renta, se

refiere a la declaracin y pago mensual provisional. Los
contribuyentes

obligados por

esta Ley a presentar

declaraciones anuales de Primera y/o Segunda Categora,

debern efectuar mensualmente pagos provisionales a
cuenta de los impuestos anuales que les corresponda
pagar, cuyo monto se determinar en la forma que se
indica a continuacin: ...

El Artculo 88 de la Ley de Impuesto a la Renta, se

refiere a los P.P.M. Voluntarios y de la mayor retencin
del impuesto nico de Segunda. Los contribuyentes
sometidos

obligatoriamente

provisionales
voluntarios

mensuales
por

cualquier

al

sistema

podrn

de

pagos

efectuar

pagos

cantidad,

de

espordico o permanente. Estos pagos

un

modo

provisionales

voluntarios podrn ser imputados por el contribuyente al

cumplimiento de los posteriores pagos
obligatorios

que

correspondan

al

provisionales

mismo

ejercicio

comercial, gozando del reajuste a que se refiere el

Artculo 95 hasta el ltimo da del mes anterior al de su
imputacin.

Los

contribuyentes

en

general,

no

obligatoriamente al sistema de pagos

sometidos
provisionales

mensuales, podrn efectuar pagos provisionales de un

modo permanente o espordico, por cualquier cantidad,
a cuenta de alguno o de todos los impuestos a la renta
de declaracin o pago anual.

Los contribuyentes del N 1, del Artculo 42 que

obtengan rentas de ms de un empleador, patrn o
pagador

simultneamente,

podrn

solicitar

cualquiera de los respectivos habilitados o pagadores que

les

retenga

una

cantidad

mayor

que

la

que

les

corresponde por concepto de impuesto nico de Segunda

Categora, la que tendr el

carcter

de un pago

provisional voluntario.

Producto de todas las rentas le va a resultar un impuesto

al contribuyente, entonces puede rebajar como crdito
contra el impuesto determinado, estos P.P.M., aqu opera
un caso de compensacin contemplado en la ley, vienen
como ayudar al contribuyente, para evitarse el pago total
de los impuestos determinados a la fecha de vencimiento
de los mismos.

Tambin puede pasar, que producto del clculo, se

determinen que los impuestos son inferiores a los PPM
realizados, se compensa, y se produce un REMANENTE

DE P.P.M. a favor del contribuyente. Se solicita la

devolucin respectiva.

Est obligados a la

Declaracin y pago mensual

provisional, los siguientes contribuyentes:

Los contribuyentes que desarrollen las actividades a que
se refieren los nmeros 1, letra a), inciso dcimo de la
letra b) e inciso final de la letra d), 3, 4 y 5 del Artculo
20, por los contribuyentes del Artculo 34, nmero 2, y
34 bis, nmero 1, que declaren impuestos sobre renta
efectiva.
Los

contribuyentes

que

desempeen

profesiones

liberales, por los auxiliares de la administracin de

justicia, por los profesionales Contadores, Constructores
y

Periodistas,

con

sin

ttulo

universitario.

Los

contribuyentes que desempeen cualquier otra profesin

u

ocupacin

lucrativa

para

las

sociedades

profesionales.
Los talleres artesanales u obreros.

Los mineros.

Los transportistas de carga y de pasajeros.

de

 Es el caso del Crdito Fiscal I.V.A. (Impuesto Valor

Agregado) El DL 825/74 establece el Impuesto a las
Ventas y Servicios y Otros Impuestos. Aqu tambin
opera la compensacin, porque el contribuyente ha
soportando el pago de I.V.A., en la medida que va
adquiriendo bienes del activo fijo como realizable y
servicios.
El Artculo 23 de la Ley del I.V.A., del D.L. 825/74
se refiere al Crdito

Fiscal

I.V.A.

ARTCULO 23.- Los contribuyentes afectos al pago del

tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito fiscal
contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo
tributario, el que se establecer en conformidad a las
normas siguientes: ...
Es el caso del Artculo 51 del Cdigo Tributario,
respecto

la

imputacin

compensacin

de

los

impuestos que correspondan a pagos indebidos o en

exceso a lo adeudado. (compensacin de oficio)
ARTCULO 51.- Cuando los contribuyentes no ejerciten
el derecho a solicitar la devolucin de las cantidades que
corresponden a pagos indebidos o en exceso de lo
adeudado

ttulo

de

impuestos,

las

Tesoreras

procedern a ingresar dichas cantidades como pagos

provisionales de impuestos. Para estos fines, bastar que

el contribuyente acompae a la Tesorera una copia
autorizada de la resolucin del Servicio en la cual conste
que tales cantidades pueden ser imputadas en virtud de
las causales ya indicadas.

Igualmente las Tesoreras acreditarn a peticin de los

contribuyentes y de acuerdo con la norma del inciso
anterior, una parte o el total de lo que el Fisco les adeuda
a cualquier otro ttulo. En este caso, la respectiva orden
de pago de Tesorera servir de suficiente certificado
para los efectos de hacer efectiva la imputacin.

Para estos efectos, las Tesoreras provinciales girarn las

sumas

necesarias

para

reponer

los

tesoreros

comunales las cantidades que les falten en caja por el

otorgamiento o la recepcin de dichos documentos.

En todo caso, las Tesoreras efectuarn los descargos

necesarios en las cuentas municipales y otras que
hubieren recibido abonos en razn de pagos indebidos o
en

exceso,

ingresando

stos

las

cuentas

presupuestarias respectivas.

Las cantidades que correspondan a pagos indebidos o en

exceso, a ttulo de impuestos, podrn ser imputadas de
oficio por el Servicio a la cancelacin de cualquier

impuesto del mismo perodo cuyo pago se encuentre

pendiente, en los casos que se dicte una Ley que
modifique la base imponible o los elementos necesarios
para

determinar

un

tributo

ella

lugar

la

rectificacin de las declaraciones ya presentadas por los

contribuyentes.

La imputacin podr efectuarse con la sola emisin de

las notas de crditos que extienda dicho Servicio.

Hay un ltimo caso de compensacin, que esta dado

dentro del Reclamo Tributario, ARTCULO 127 del
Cdigo Tributario, es una situacin especial dentro del
reclamo, el contribuyente que reclama una liquidacin,
giro efectuado por el S.I.I., porque esta en desacuerdo,
tiene derecho

a rectificar los errores que hubiere

cometido en el perodo de reliquidacin, entendindose

por perodo de reliquidacin, el espacio de tiempo, que
comprende la revisin efectuada por el S.I.I.,
Cdigo Tributario. Artculo 127 Comentario. La
rectificacin de errores propios es una solicitud y no
constituye un reclamo. La rectificacin de errores es una
solicitud, no es un reclamo.

En la prctica se advierten

algunas dudas, acerca de si legalmente la rectificacin de

errores, impetrada por el contribuyente de conformidad
al artculo 127 del Cdigo Tributario, es un reclamo, en

misma,

si

es

slo

una

forma

de

solicitud

administrativa.
Las consecuencias que se derivan de esta clasificacin
son importantes: si es reclamo, en s misma, quedara
sujeta a los trmites procesales propios de todo reclamo
(provedo, traslado de informe, causa a prueba, etc.);
podra ser objeto de condenacin de costas; habra que
fijar su cuanta;

en contra de la resolucin podran

interponerse los recursos de reposicin y apelacin, etc.,

situaciones que no ocurren en el caso de una solicitud
administrativa.
Es cierto que en el Manual de S.I.I., Volumen V, prrafo
5622.07, segn texto de fecha 14 de Diciembre de 1975,
titula esta materia como "Derecho del contribuyente
cuando el Servicio reliquida un impuesto;

reclamo

adicional por errores propios"; sin embargo, se trata

nicamente de una falta de actualizacin de dicho ttulo
que se mantuvo errneamente, segn nos parece, siendo
que hubo un cambio legal en el concepto de "reclamacin
de error propio".
En efecto, el primitivo texto, contenido en el decreto con
Fuerza de Ley N 190, publicado en el Diario Oficial de 5
de Abril de 1960, en su artculo 124, contemplaba que el
contribuyente

poda

reclamar

de

errores

propios.

Posteriormente, a partir del Texto contenido en el D.S.

N 2.763, del Ministerio de Hacienda, publicado en el
Diario Oficial de 13 de Junio de 1970, la correccin de
errores propios dej de ser llamada por la ley "reclamo"
para empezar a denominarse lo que en esencia es: una
peticin administrativa que, en el caso del artculo 127
del Cdigo Tributario, tiene la particularidad de que se
tramita en forma paralela y conjunta con un reclamo de
liquidacin.
Precisamente, en el inciso quinto de las instrucciones del
prrafo 5622.07 aludido, se dice que "tal rectificacin de
errores propios en la actualidad constituye una peticin
administrativa".
Sobre el particular, a nuestro juicio, no puede haber
dudas de que la rectificacin de error
compensacin

propio y

de tributos en referencia es una mera

peticin administrativa, ya que el texto del artculo 127

es de una claridad suficiente en tal sentido, al decir: "El
interesado que reclame contra una nueva liquidacin...
tendr, adems derecho a solicitar...".
Al

respecto,

conviene

tener

en

cuenta

que

"la

reclamacin tributaria supone un juicio o pleito tributario,

esto es, la existencia de una controversia en cuanto a los
hechos o en cuanto al derecho.

En consecuencia no

existe juicio tributario cuando no hay controversia o, en

otras

palabras,

cuando

no

hay

un

diferendo

contraposicin de opiniones entre el contribuyente y el

Fisco" (Informe N 32, de 26-05-66, del Consejo de
Abogados del Servicio).
Incuestionablemente,

no

hay

reclamo

cuando

el

contribuyente pide que las partidas o los tributos

determinados en su contra en una liquidacin sean
compensados con ciertos rubros o impuestos, en que
hubo error

de su parte y se tradujo en mayores

impuestos declarados y/o pagados.

En efecto en esta

parte del escrito, no se discuten o impugnan las

liquidaciones, sino que, al contrario, se las acepta
implcitamente, al solicitar que las sumas determinadas
por la Unidad fiscalizadora se les rebajen los excesos
mencionados.
Cdigo Tributario. Artculo 127 Comentario - Que
se entiende por "perodo reliquidado".

Concepto de

"perodo reliquidado". Segn el artculo 127, se

puede pedir "la rectificacin de cualquier error

de

que adolecieren las declaraciones o pagos de

impuestos

correspondientes

reliquidado".

En

el

inciso

al

segundo,

perodo
seala:

Se

entender por perodo reliquidado para el efecto del

inciso anterior, el conjunto de todos los aos tributarios o

de todo el espacio de tiempo que comprenda la revisin

practicada por el Servicio".
Este inciso segundo del artculo 127, vino a terminar
con una serie de discusiones que existan acerca de lo
que deba entenderse por "perodo reliquidado".
Si, por ejemplo, el Servicio revisa las declaraciones de
renta de los aos tributarios 2004, 2005 y 2006,
encontrando diferencias slo en los ejercicios tributarios
2004 y 2006, practicando sendas liquidaciones por estos
dos aos, el contribuyente tiene derecho a pedir la
compensacin

por errores incurridos en cualquiera de

los tres ejercicios, incluyendo el ao tributario 2005, en

que no hubo liquidacin, pero que est comprendido en
el perodo de la revisin realizada por el Servicio.
En esta solicitud de rectificacin de error, va

en

subsidio, de lo principal, que es la liquidacin, en el

fondo se pide que pide la compensacin
incurridos en cualquiera de los

por errores

ejercicios revisados, de

los impuestos determinados en la reliquidacin de los

impuestos.
La

compensacin

jams

puede

dar

origen

devoluciones de impuestos. Solamente se puede

compensar

hasta

el

monto

de

los

impuestos

determinados.
La ltima forma de extinguir la obligacin tributaria, es la
PRESCRIPCION EXTINTIVA, el fisco tiene dos acciones
contra el contribuyente:
1 La accin fiscalizadora; y
2 La accin de cobro.
La accin fiscalizadora y determinar distintos impuestos,
y la accin de cobro es la que da facultad al fisco, para
iniciar el juicio ejecutivo. Los plazos son los mismos,
tanto para la accin fiscalizadora como para la accin de
pago.
El ARTCULO 200 del Cdigo Tributario, habla de la
accin fiscalizadora; y el ARTCULO 201 del mismo
Cdigo, de la accin de pago.
Estas acciones prescriben normalmente, en un plazo de
tres aos, contados desde la expiracin del plazo legal
para pagar el impuesto; ste plazo de tres aos se puede
aumentar, por el slo hecho de haberse citado al
contribuyente, en tres meses, ms el tiempo de prrroga
para contestar la citacin del artculo 63 del Cdigo
Tributario,

que

puede

ser

cmo mximo

un

mes.

Excepcionalmente, la prescripcin puede ser de seis

aos, cuando se trata de contribuyentes, que estn
obligados a presentar su declaracin y no lo hacen o la
presentada es fuere maliciosamente falsa o incompleta.
Los plazos mximos de prescripcin pueden ser de:

a) Normal: 3 aos 4 meses; (normal 3 aos + 3 meses

citacin + prrroga hasta 1 mes), y
b) Extraordinario: 6 aos 4 meses. (Especial 6 aos + 3
meses citacin + prrroga hasta 1 mes).
Cdigo Tributario. Artculo 200 - Texto legal - De
los plazos de prescripcin de la accin fiscalizadora. El
Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera
deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que
hubiere lugar, dentro del trmino de tres aos contados
desde la expiracin del plazo legal en que debi
efectuarse el pago.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos
para la revisin de impuestos sujetos a declaracin,
cuando sta no se hubiere presentado o la presentada
fuere

maliciosamente

falsa.

Para

estos

efectos,

constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que

deban ser pagados previa declaracin del contribuyente o

del responsable del impuesto.
En los plazos sealados en los incisos anteriores y
computados en la misma forma prescribir la accin del
Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que
accedan a los impuestos adeudados.
Los plazos anteriores se entendern aumentados por el
trmino

de

tres

meses

desde

que

se

cite

al

contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a otras

disposiciones que establezcan el trmite de la citacin
para determinar o reliquidar un impuesto respecto de
los impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen

determinantemente

en

la

citacin.

Si

se

prorroga el plazo conferido al contribuyente en la

citacin

respectiva

aumentados,

en

los

se

entendern

mismos

trminos,

igualmente
los

plazos

sealados en este artculo.

Las acciones para perseguir las sanciones de carcter
pecuniario y otras que no accedan al pago de un
impuesto prescribirn en tres aos contados desde la
fecha en que se cometi la infraccin.
Este

inciso

final

del

ARTCULO 200

del

Cdigo

Tributario, se agrego porque haba muchas infracciones

tributarias, que se sancionan con multa, en el que el

contribuyente alegaba, que el plazo de prescripcin del
fisco era de seis meses, y no de tres aos aplicando las
normas generales del Cdigo de Procedimiento Penal. Los
problemas fueron resueltos en los tribunales, con la
aplicacin de ste inciso final del Artculo 200 del Cdigo
Tributario.

Las

acciones

para

perseguir

las

sanciones de carcter pecuniario y otras que no

accedan al pago de un impuesto prescribirn en
tres aos contados desde la fecha en que se
cometi la infraccin .
Cdigo Tributario. Artculo 200 Comentario Concepto de la

prescripcin.

El Cdigo Civil en el

artculo 2492, define la prescripcin, sealando que "La

prescripcin

es un modo de adquirir las cosas

ajenas, o de extinguir las acciones y derechos

ajenos, por haberse posedo las cosas o no haberse
ejercido dichas acciones y derechos durante cierto
lapso

de

tiempo,

concurriendo

los

dems

requisitos legales". "Una accin o derecho se dice

prescribir cuando se extingue por la prescripcin.
Por otra parte, el N 10 del inciso segundo del artculo
1567

del

mismo

texto

legal,

dispone

que:

"Las

obligaciones se extinguen adems en todo o parte:

por la prescripcin.

 Tambin los autores han intentado variadas definiciones

de prescripcin, as es como Planiol y Ripert, en su
obra "Derecho Civil Francs" escuetamente se limitan
a

sealar

que

"un

modo

de

extincin

de

las

obligaciones por el transcurso de cierto tiempo".

Ms acabada es la definicin que da Giorgi en su
"Teora de las Obligaciones", al sealar que "es un
modo de extinguir las obligaciones que dependen
de la prdida de la accin relativa, ocasionada por
la inercia del acreedor durante todo el tiempo y
bajo las condiciones determinadas por la ley".
Cdigo Tributario. Artculo 200 Comentario Importancia

de

la

prescripcin.

Es

indudable

la

importancia de una institucin socialmente necesaria

como sta, ya que tiene la virtud de darles certeza a los
derechos, tanto para el deudor que no ha cumplido como
para el que lo ha hecho. En efecto, respecto del primero
le permite saber que transcurrido un lapso de tiempo ya
no est civilmente obligado para con el acreedor; en
cuanto al segundo caso, le evita tener que conservar
indefinidamente el recibo o comprobante otorgado por el
acreedor en que consta ya sea el pago u otra forma o
medio por el que se haya extinguido su obligacin.
Cdigo Tributario. Artculo 200 Comentario Requisitos de la prescripcin extintiva. Conforme a la

definicin de prescripcin

dada en el Cdigo Civil, se

desprende que para que opere la prescripcin extintiva,

se requiere la concurrencia de los siguientes requisitos:
a) Existencia de una accin vigente. b) Transcurso de
cierto lapso durante el cual la accin no haya sido
ejercida. c) Que no haya operado interrupcin de la
prescripcin. d) Que no se encuentre suspendida la
prescripcin. e) Que haya sido alegada, y

f) Que no

haya sido renunciada

Cdigo Tributario. Artculo 201 - Texto legal - Plazo
de prescripcin de la accin del Fisco para conseguir el
pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems
recargos. En los mismos plazos sealados en el artculo
200, y computados en la misma forma, prescribir la
accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos,
intereses, sanciones y dems recargos.

Estos plazos de prescripcin se interrumpirn:

1) Desde que intervenga reconocimiento u obligacin

escrita.
2) Desde que intervenga notificacin administrativa de un
giro o liquidacin.

3) Desde que intervenga requerimiento judicial.

En el caso del nmero 1, a la prescripcin del presente
artculo suceder la de largo tiempo del artculo 2515 del
Cdigo Civil. En el caso del nmero 2, empezar a
correr un nuevo trmino que ser de tres aos, el cual
slo se interrumpir por el reconocimiento u obligacin
escrita o por el requerimiento judicial.
Decretada la suspensin del cobro judicial a que se
refiere el artculo 147 C.T., no proceder el abandono de
la

instancia

en

el

juicio

ejecutivo

correspondiente

mientras subsista aqulla.

Los plazos establecidos en el presente artculo y en el
que antecede se suspendern durante el perodo en que
el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso 2 del artculo 24, de girar la totalidad o parte de
los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas
partidas

elementos

hayan

sido

objeto

de

una

reclamacin tributaria.
Cdigo Tributario. Artculo 201 Comentario Trmino de

prescripcin

de la accin de cobro de los

impuestos, intereses, sanciones y dems recargos.

 Trmino de prescripcin de la accin de cobro. El

artculo 201 del Cdigo Tributario, respecto de esta
accin del Fisco, dispone que: "En los mismos plazos
sealados en el artculo 200, y computados en la
misma forma, prescribir la accin del Fisco para
perseguir el pago de los impuestos, intereses y
dems recargos". Al tenor de la disposicin citada, se
puede deducir que este plazo corre paralelo y al mismo
tiempo con el plazo de prescripcin

de la accin

fiscalizadora que se ejerce, como hemos visto, a travs

del Servicio de Impuestos Internos. Por consiguiente,
tendra tambin la misma extensin, es decir, tres o seis
aos, segn el caso, contados desde la expiracin del
plazo legal en que debi efectuarse el pago del impuesto
de que se trate.
Plazo ordinario de tres aos.

Atendido el mrito de lo que hasta ahora hemos

analizado, disposiciones legales que reglamentan la
prescripcin

en materias tributarias, no queda duda

sobre la aplicacin de este trmino de prescripcin. Sin

embargo, no ocurre lo mismo en cuanto a la fecha de
inicio de l.
En efecto, para perseguir el cobro de aquellos impuestos
determinados por la administracin y que, por lo mismo,

no corresponden a aquellos que el Cdigo denomina de

declaracin, el plazo para perseguir su cobro es de tres
aos contados desde la expiracin de aquel en que debi
efectuarse el pago, y en relacin a los denominados de
declaracin debe considerarse que el pago tambin es de
tres aos, en la medida que el contribuyente hubiere
formulado tal declaracin, que en definitiva constituye el
documento a incluir en la nmina de deudores que
servir al Servicio de Tesoreras de ttulo ejecutivo.
Plazo extraordinario de seis aos.

Distinta es la situacin que se plantea sobre la real

aplicacin del trmino de seis aos, para ejercer la
accin de cobro de impuestos.
Como sealramos al referirnos a la accin fiscalizadora
del Fisco, el trmino de seis aos, es de carcter
extraordinario; por tanto, corresponde su aplicacin slo
en los casos en que expresamente la ley lo seala, esto
es, respecto de impuestos sujetos a declaracin, cuando
sta no se hubiera presentado o la presentada
fuere maliciosamente falsa; pero ocurre que tanto en
una como en otra situacin el Servicio de Tesoreras se
encuentra en la imposibilidad de poder perseguir el cobro
de

los

impuestos

respectivos,

por

desconocer

un

elemento primordial de la obligacin tributaria: su

objeto, que conforme a lo sealado en su oportunidad lo

constituye el impuesto; adems, tampoco a la expiracin
del plazo en que debi efectuarse el pago, no consta en
un documento o antecedente susceptible de ser incluido
en la nmina de deudores morosos. Para que ello ocurra,
es menester que previamente el Fisco ejerza su accin
fiscalizadora conforme a los medios y en los plazos que
en su oportunidad se indicaran.
Pues bien, el ejercicio de tal accin va determinando que
el trmino de prescripcin

hubiere experimentado

aumento - por citacin conforme al artculo 63 del Cdigo

Tributario; interrupcin - formulacin de una liquidacin
o giro;

o suspensin - impedimento de girar impuesto

determinado en una liquidacin por no haber sido

reclamada, culminando siempre con el giro de los
impuestos respectivos, momento que, como hemos
sealado,

adems

de

interrumpir

el

plazo

de

prescripcin, origina uno nuevo que es precisamente

para que el Fisco ejerza su accin de cobro y que es de
tres aos.
Lo que ocurre es que el aumento de plazo de tres aos a
seis aos, como tambin los efectos de aumentar,
interrumpir o suspender el trmino de prescripcin,
producto

de

determinadas

actuaciones

tanto

del

contribuyente cuanto del Servicio de Impuestos Internos

en el ejercicio de su accin fiscalizadora, aprovecha al

Servicio de Tesoreras para el ejercicio de la suya, la de
cobro.
Por lo mismo es que se puede sostener que el plazo de
prescripcin

de la accin de cobro del Servicio de

Tesoreras, es siempre de tres aos, y que el ttulo

ejecutivo que le sirve de fundamento tiene como base el
giro emitido por el Servicio de Impuestos Internos,
momento en que la obligacin adquiere el carcter de
determinada y exigible, y fija, adems, el inicio de tal
trmino.
Lo anterior justifica y permite que, de hecho, el Fisco
inicie acciones de cobros por impuestos cuyo vencimiento
legal del plazo en que debi efectuarse el pago, supere
los tres e incluso los seis aos, y no obstante ello no
estar

prescrita

su

accin,

por

cuanto

como

consecuencia de la accin fiscalizadora el plazo bien pudo

verse aumentado, suspendido durante un tiempo y aun
interrumpido.
Estos plazos de prescripcin de la accin de cobro, se
pueden interrumpir, el ARTCULO 201 seala cuando:
1) Desde que intervenga reconocimiento u obligacin
escrita. En este caso, comienza a correr un nuevo plazo

de prescripcin, de cinco aos. Se pierde todo el plazo

anterior, pero nace uno nuevo plazo hasta cinco aos, la
del artculo 2.515 del Cdigo Civil, de largo plazo.
2) Desde que intervenga notificacin administrativa
de un giro o liquidacin. En ste caso empieza a correr
un nuevo plazo de tres aos.
3) Desde que intervenga requerimiento judicial.
A su vez la prescripcin se puede suspenderse, en
aquellos casos en que el S.I.I., queda impedido de girar
un impuesto, durante el tiempo de los 60 das que tiene
el contribuyente para reclamar, de una liquidacin, en
ese tiempo el S.I.I., no puede girar, se suspende la
prescripcin; y durante todo el perodo que dura la
primera instancia el Servicio est impedido de girar.
Cdigo Tributario. Artculo 200 Comentario Interrupcin del plazo de prescripcin.
INTERRUPCION DEL PLAZO DE PRESCRIPCION.

Para que la prescripcin se llegue a materializar y, por

ende, produzca sus efectos, esto es, extinga la o las
acciones de que est investido el titular de una accin o
derecho, se requiere que, tanto el acreedor como el

deudor, permanezcan en inactividad mientras transcurre

completamente el lapso de tiempo exigido por la ley, no
ejecutando

ningn

acto

que

importe

reconocer

la

existencia de la accin o derecho, ni de la obligacin.

Cuando esta inactividad se quiebra se dice que se
produce la interrupcin del trmino de prescripcin.
La interrupcin de la prescripcin

puede ser

definida, entonces, como el doble efecto que producen

ciertos actos del acreedor o del deudor, en el sentido de
detener el curso de la prescripcin, haciendo ineficaz el
tiempo transcurrido hasta la fecha del acto en cuestin,
dando

origen

al

inicio

de

un

nuevo

trmino

de

prescripcin.

CAUSALES DE INTERRUPCION

Previo a entrar al estudio de las situaciones en que

nuestra legislacin tributaria contempla la interrupcin
de la prescripcin, debemos recordar que en este acpite
nos estamos refiriendo slo a la accin fiscalizadora, para
ms adelante hacer referencia a la de cobro y a la accin
para

perseguir

la

aplicacin

de

sanciones

por

el

incumplimiento de la obligacin tributaria. Razn por la

que en esta parte se analizarn slo aquellos casos que

producen el efecto de interrumpir la accin fiscalizadora,
dejando las dems para la oportunidad en que se vean
las otras acciones.
a) Reconocimiento u obligacin escrita.
El Servicio ha expresado al respecto que es necesario
una aceptacin o reconocimiento de la obligacin, hecho
en forma expresa y por escrito; no es suficiente el
reconocimiento tcito.
Se sostiene que el contribuyente reconoce una obligacin
cuando pide al Servicio, por escrito, que se le gire el
impuesto. Se interrumpe tambin, mediante obligacin
escrita si, por ejemplo, en virtud del artculo 192 del
Cdigo Tributario, el contribuyente celebra un convenio
de pago sobre impuestos morosos u otorga un pagar en
favor del Fisco.
De conformidad con lo expuesto, no cabe duda sobre la
procedencia de esta causal, respecto de la prescripcin
de la accin de cobro, pero, en cuanto a la prescripcin
de la accin fiscalizadora, es ya ms discutido.
Para dilucidar su procedencia en esta instancia, debemos
precisar el alcance que tiene esta accin fiscalizadora, y

al referirnos al plazo de prescripcin de ella, sealamos

que comprenda la facultad del Servicio para examinar y
revisar las declaraciones de impuesto, y que su ejercicio
poda culminar o dar origen a una liquidacin y/o giro de
impuestos, actuaciones estas ltimas que dejbamos
fuera de la accin fiscalizadora propiamente tal, dndoles
el carcter de independientes.
La cuestin ahora es determinar si por la va del
reconocimiento

obligacin

escrita,

interrumpir el plazo de prescripcin

es

factible

de la accin del

servicio, dando lugar al inicio de un nuevo trmino de

prescripcin.
Al respecto, estimamos que en materia de obligaciones
tributarias, ocurren situaciones que se pueden considerar
como un reconocimiento u obligacin escrita por parte
del contribuyente que producirn el efecto de interrumpir
el plazo de prescripcin y facultara al Servicio para que
dentro de un nuevo plazo proceda a la revisin y examen
de declaraciones de impuestos; tales casos seran los
siguientes:
a) Cuando el contribuyente, estando obligado a declarar un
impuesto, no lo hace al vencimiento del plazo legal para
efectuar el pago, se inicia un plazo de prescripcin de 6
aos, para que la administracin le determine su

obligacin tributaria. Si con anterioridad a cualquier

actuacin del Servicio, ese contribuyente presenta la
declaracin omitida y ms aun paga el impuesto por l
determinado, es indudable que, de su parte, existe un
reconocimiento expreso de su obligacin, interrumpiendo
con ello el trmino de prescripcin

de 6 aos que se

haba iniciado, dando origen a un nuevo plazo, dentro

del cual el Servicio puede examinar y revisar tal
declaracin.
b) Cuando un contribuyente formula la declaracin de
impuesto a que est obligado, pero con posterioridad,
sin haber sido requerido de conformidad al artculo 63, la
modifica o rectifica, alterando la determinacin primitiva
del impuesto. En tal caso, estimamos que de parte del
contribuyente, tambin en este caso, ha habido un
reconocimiento u obligacin escrita que produce el
efecto de interrumpir el plazo de prescripcin

que se

haba iniciado con la declaracin original, dando lugar a

un nuevo trmino dentro del cual el Servicio puede
examinar y revisar la ltima declaracin presentada.
DETERMINACION

DE

UN

NUEVO

PLAZO

DE

PRESCRIPCION.
El Cdigo Tributario en el artculo 201 inciso 2 dispone
que: "Estos plazos de prescripcin

se interrumpirn:

1) Desde que intervenga reconocimiento u obligacin

escrita", y agrega en la primera parte del inciso 3: "En
el caso del nmero 1, a la prescripcin

del presente

artculo suceder la de largo tiempo del artculo 2515 del

Cdigo Civil".
Por su parte el artculo 2515 del Cdigo Civil establece:
Este tiempo es en general de tres aos para las acciones
ejecutivas y de cinco aos para las ordinarias". "La
accin ejecutiva se convierte en ordinaria por el lapso de
tres aos, y convertida en ordinaria durar solamente
otros dos".
En consecuencia la prescripcin

de largo tiempo que

contempla el artculo 2.515 del Cdigo Civil, opera para

las acciones ordinarias y es de cinco aos, y que
corresponde a la duracin del nuevo plazo a que da
origen

la

interrupcin

producida

por

la

causal

en

comento.
Por ltimo, que en la interrupcin producto de esta
causal, deriva de una actuacin voluntaria del deudor, sin
que exista de por medio una participacin del acreedor.
c) Notificacin administrativa de una liquidacin.

 Conforme a lo que hemos visto, la prescripcin supone

la

inactividad

del

acreedor,

lo

que

ha

llevado

considerarla como una sancin a esa pasividad, pero en

materia de obligaciones tributarias, no es una verdad en
trminos

absolutos,

manifiesto

que

Impuestos

el

puesto
Fisco

Internos,

que
travs

puede

ha
del

quedado

de

Servicio

de

realizar

actuaciones

relacionadas directamente con la determinacin de una

obligacin

para

perseguir

su

cobro,

sin

que

ellas

produzcan efecto alguno en el trmino de prescripcin

que corre en su contra.
En efecto, uno de los primeros pasos que generalmente
debe efectuar el servicio en la verificacin del correcto y
oportuno cumplimiento de las obligaciones por parte de
los contribuyentes, es notificarlos para que presenten sus
antecedentes y proceder a su revisin en conjunto con
los que ya posee, haciendo uso de los distintos medios
de fiscalizacin. Pero, ocurre que nada de eso produce
efecto en el trmino de prescripcin, con excepcin de la
citacin que contempla el artculo 63, que aumenta el
plazo de tres meses.
Por otra parte, tambin hemos sealado que la accin
fiscalizadora

culmina

puede

culminar

con

la

formulacin de una liquidacin o giro de impuesto,

actuaciones stas que, como veremos, son las que tienen

el efecto de interrumpir el trmino de prescripcin.
Corresponde, por tanto, establecer qu son o qu
debemos entender por las liquidaciones de impuestos,
oportunidades

en

que

se

formulan

el

rol

que

desempean en el proceso de determinacin de los

impuestos.
QUE SON LAS LIQUIDACIONES DE IMPUESTOS

Sobre el punto el servicio ha expresado que liquidacin

significa toda determinacin de impuesto que el servicio
hace a los contribuyentes. Comprende, en consecuencia,
tambin las determinaciones que se hacen sobre la base
de

tasaciones.

Cada

liquidacin

se

refiere

un

determinado impuesto y a un determinado ao tributario,

aun

cuando

en

la

prctica

esta

liquidacin

vaya

comprendida en un cuerpo o legajo de liquidaciones

correspondientes a diversos impuestos y a distintos aos
tributarios como, por ejemplo, impuesto de Primera
Categora e Impuesto Global Complementario.
Basndonos en lo sealado por el Servicio podemos decir
que la liquidacin es una actuacin de la administracin,
cuya finalidad es la de determinar un impuesto, en base
a las declaraciones y antecedentes que presente el

contribuyente, o derivada de la facultad de sta para

fiscalizar y aplicar los impuestos con los antecedentes
que obren en su poder.
CASOS EN QUE PUEDEN PRACTICARSE

De acuerdo con lo dispuesto en distintas disposiciones del

Cdigo

Tributario,

procede

que

el

servicio

practique

liquidaciones en los siguientes casos:

a) Incumplimiento o respuesta no satisfactoria a
citacin.
De conformidad con lo prevenido en los artculos 21, 22 y
27

del

Cdigo

Tributario,

el

Servicio

debe

citar

al

contribuyente al tenor del artculo 63 inciso 2, y

dependiendo de si el contribuyente no da respuesta, o sta
es insatisfactoria, debe fijar los impuestos adeudados con el
solo mrito de los antecedentes de que disponga; esta
determinacin se hace en una liquidacin.
b) Determinacin de diferencias de impuestos.
En todos los dems casos, en que producto de la revisin y
examen de las declaraciones y antecedentes producidos por
el

contribuyente,

se

determinare

que

ste

adeudare

diferencias de impuesto, el Servicio puede representarlas

emitiendo una liquidacin, conforme a lo que establece el

artculo 24 en su inciso 1 del Cdigo Tributario.
Rol de las liquidaciones.

Como ya hemos sealado, con la liquidacin se termina el

proceso de determinacin del impuesto, y en ella se
manifiesta la posicin de la administracin en cuanto al
verdadero monto del tributo.
De

acuerdo

con

lo

anterior, podemos

decir

que

la

liquidacin juega los siguientes roles:

a) Constituye la etapa final en el proceso de determinacin
- no de cobro ni de pago- de impuestos efectuada por el
Servicio de Impuestos Internos.
b) Fija la pretensin de la administracin respecto de la
correcta determinacin y monto de un impuesto.
c) Compele al contribuyente a aceptar la determinacin de
la obligacin o, en su defecto, a impugnarla mediante la
deduccin del reclamo respectivo.
DETERMINACION
PRESCRIPCION.

DEL

NUEVO

PLAZO

DE

Producida la interrupcin de la accin del Fisco por esta

causal, el nuevo plazo que sucede es siempre de tres
aos, aunque el trmino haya sido de seis aos.

La

cuestin est en determinar para qu accin o efectos

tributarios se establece este nuevo plazo de prescripcin.

Como se ha sostenido, con la liquidacin termina el

proceso de determinacin del impuesto pero, a la vez,
tambin constituye el medio que dar comienzo al de
cobro de determinados tributos. Con la liquidacin, se
puede decir, se pone trmino a la pasividad del Fisco
como

acreedor.

El

proceso

contencioso

tributario

comienza con la notificacin de la liquidacin, que tiene

el

carcter

de

demanda

produce

el

efecto

de

interrumpir el plazo de prescripcin.

Notificada administrativamente la liquidacin dentro del

plazo, para que el contribuyente pueda efectuar el pago
respectivo, si no tiene objeciones que formular, o para
que la administracin pueda requerir el cumplimiento de
la obligacin, es necesario que el Servicio de Impuestos
Internos emita la orden competente de pago, es decir, el
giro del impuesto que, por otra parte, servir de ttulo
ejecutivo para la accin de cobro.

Por consiguiente, el nuevo plazo de tres aos que se

produce con la interrupcin por esta causal, debe

entenderse concedido para que el servicio de Impuestos

Internos proceda a la emisin del giro del impuesto
determinado en la liquidacin.

Por otra parte, si bien este nuevo plazo, conforme a lo

que hemos sealado, no habilitara al Servicio para
ejercer

su

accin

fiscalizadora respecto del

mismo

impuesto y perodo liquidado, no debemos olvidar lo que

dispone el artculo 25 del Cdigo Tributario, que
establece el carcter provisional de las liquidaciones
mientras no se cumplan los plazos de prescripcin. Ello
significa que, revisada una declaracin de impuesto y
determinadas diferencias en la determinacin del tributo,
materializada en una liquidacin, nada impide al Servicio
ejercer nuevamente su accin fiscalizadora y practicar
una nueva liquidacin respecto del mismo impuesto y
perodo, siempre que todo ello se verifique dentro del
trmino de prescripcin, esto es, de tres a seis aos,
segn corresponda, contados desde la expiracin del
plazo legal en que debi efectuarse el pago del tributo.

Por ltimo, la misma disposicin citada establece dos

excepciones a lo sealado, esto es, situaciones en que
producto de haberse practicado una liquidacin, aun
cuando se encuentre pendiente el plazo de prescripcin,
el Servicio no podra entrar a una nueva revisin y
determinacin del impuesto. Estos casos son:

1) Respecto de aquellos puntos y materias comprendidos

expresa y determinadamente en una revisin sobre la
cual se haya pronunciado el Director Regional con
ocasin de un reclamo, y
2) A peticin del contribuyente, cuando la revisin y
liquidacin se hubiere practicado con ocasin del trmino
de giro.
c) Notificacin administrativa de un giro.

Otra causal de interrupcin del trmino de prescripcin,

es por la notificacin administrativa de un giro de
impuesto. Si bien, el artculo 201 del Cdigo Tributario
la incluye en forma conjunta, en el numerando 2, para
una mejor comprensin de ella, hemos preferido tratarla
en forma separada. Adems de que, sin lugar a dudas,
se trata de dos actuaciones diferentes del servicio de
Impuestos Internos, excluyendo en algunos casos el giro
a

la

liquidacin

y,

en

otros,

siendo

aqul

una

consecuencia de la otra.

Respecto a los giros de impuestos, el artculo 37 del

Cdigo

Tributario

expresa

que:

Los

impuestos

debern ser girados por el Servicio mediante roles

u rdenes de ingresos, salvo los que deban pagarse

por medio de timbres, estampillas o papel sellado".

Dicha disposicin ha dado lugar a que se les defina como
la orden competente que el Servicio de Impuestos
Internos extiende al contribuyente para que ingrese en
arcas fiscales un valor determinado por concepto de
impuestos, reajustes, intereses y multas.

En general, para que sea procedente la emisin de un

giro de impuesto, es necesario que concurra alguna de
las siguientes circunstancias:

a) Una declaracin o peticin del contribuyente de que se

establezca que adeuda impuestos:
b) Que

se

trate

de

un

impuesto

de

aquellos

cuya

determinacin corresponda a la administracin;

c) Que el Servicio haya practicado una liquidacin de
impuesto; y
d) Excepcionalmente procede tambin la emisin producto
de la accin fiscalizadora del servicio sin liquidacin
previa, cuando concurre alguna de las circunstancias
previstas en el artculo 24 del Cdigo Tributario.
El giro, constituyendo tambin una actuacin del servicio,
debe ser notificado legalmente al contribuyente y, en el

momento en que ella se realiza, se interrumpe el trmino

de prescripcin dando origen a un nuevo plazo.
DETERMINACION DEL NUEVO
PLAZO DE PRESCRIPCION
Al igual que en el caso de interrupcin del trmino de
prescripcin

por la notificacin administrativa de una

liquidacin, cuando se notifica administrativamente un giro,

tambin sucede un nuevo plazo de prescripcin
aos.

de tres

Pero, en lo que difieren es en los efectos para los

cuales el legislador ha consagrado este nuevo trmino de

prescripcin.
Siendo

el

giro

la

orden

competente

para

que

el

contribuyente pueda enterar en arcas fiscales el monto de

un impuesto y sus recargos cuando procediere, dicho en
otros trminos, el documento que le permite pagar, el
nuevo plazo de prescripcin

debe entenderse conferido

para los efectos de que el Fisco ejerza su accin de cobro,

en caso de que el pago no se hubiere verificado en forma
voluntaria por el contribuyente.
1) Desde que intervenga reconocimiento u obligacin
escrita.

2) Desde que intervenga notificacin administrativa de un

giro o liquidacin.
3) Desde que intervenga requerimiento judicial.
En el caso del nmero 1, a la prescripcin

del presente

artculo suceder la de largo tiempo del artculo 2515 del

Cdigo Civil. En el caso del nmero 2, empezar a correr
un nuevo trmino que ser de tres aos, el cual slo se
interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita o
por el requerimiento judicial.
Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere
el artculo 147 del C.T., no proceder el abandono de la
instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras
subsista aqulla.
Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que
antecede se suspendern durante el perodo en que el
Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso 2 del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los
impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas
o

elementos

tributaria.

hayan

sido

objeto

de

una

reclamacin

 Cdigo Tributario. Artculo 201 Comentario Trmino de

prescripcin

de la accin de cobro de los

impuestos, intereses, sanciones y dems recargos.

Trmino de prescripcin de la accin de cobro. El
artculo 201 del Cdigo Tributario, respecto de esta
accin del Fisco, dispone que: "En los mismos plazos
sealados en el artculo 200, y computados en la
misma forma, prescribir la accin del Fisco para
perseguir el pago de los impuestos, intereses y
dems recargos". Al tenor de la disposicin citada, se
puede deducir que este plazo corre paralelo y al mismo
tiempo con el plazo de prescripcin

de la accin

fiscalizadora que se ejerce, como hemos visto, a travs

del Servicio de Impuestos Internos. Por consiguiente,
tendra tambin la misma extensin, es decir, tres o seis
aos, segn el caso, contados desde la expiracin del
plazo legal en que debi efectuarse el pago del impuesto
de que se trate.
Plazo ordinario de tres aos

Atendido el mrito de lo que hasta ahora hemos

analizado, disposiciones legales que reglamentan la
prescripcin

en materias tributarias, no queda duda

sobre la aplicacin de este trmino de prescripcin. Sin

embargo, no ocurre lo mismo en cuanto a la fecha de

inicio de l.
En efecto, para perseguir el cobro de aquellos impuestos
determinados por la administracin y que, por lo mismo,
no corresponden a aquellos que el Cdigo denomina de
declaracin, el plazo para perseguir su cobro es de tres
aos contados desde la expiracin de aquel en que debi
efectuarse el pago, y en relacin a los denominados de
declaracin debe considerarse que el pago tambin es de
tres aos, en la medida que el contribuyente hubiere
formulado tal declaracin, que en definitiva constituye el
documento a incluir en la nmina de deudores que
servir al Servicio de Tesoreras de ttulo ejecutivo.
Plazo extraordinario de seis aos

Distinta es la situacin que se plantea sobre la real

aplicacin del trmino de seis aos, para ejercer la
accin de cobro de impuestos.
Como sealramos al referirnos a la accin fiscalizadora
del Fisco, el trmino de seis aos, es de carcter
extraordinario; por tanto, corresponde su aplicacin slo
en los casos en que expresamente la ley lo seala, esto
es, respecto de impuestos sujetos a declaracin, cuando
sta no se hubiera presentado o la presentada fuere

maliciosamente falsa;

pero ocurre que tanto en una

como en otra situacin el Servicio de Tesoreras se

encuentra en la imposibilidad de poder perseguir el cobro
de

los

impuestos

respectivos,

por

desconocer

un

elemento primordial de la obligacin tributaria: su

objeto, que conforme a lo sealado en su oportunidad lo
constituye el impuesto; adems, tampoco a la expiracin
del plazo en que debi efectuarse el pago, no consta en
un documento o antecedente susceptible de ser incluido
en la nmina de deudores morosos. Para que ello ocurra,
es menester que previamente el Fisco ejerza su accin
fiscalizadora conforme a los medios y en los plazos que
en su oportunidad se indicaran.
Pues bien, el ejercicio de tal accin va determinando que
el trmino de prescripcin

hubiere experimentado

aumento - por citacin conforme al artculo 63 del

Cdigo Tributario; interrupcin - formulacin de una
liquidacin o giro; o suspensin - impedimento de girar
impuesto determinado en una liquidacin por no haber
sido reclamada, culminando siempre con el giro de los
impuestos respectivos, momento que, como hemos
sealado,

adems

de

interrumpir

el

plazo

de

prescripcin, origina uno nuevo que es precisamente

para que el Fisco ejerza su accin de cobro y que es de
tres aos.

 Lo que ocurre es que el aumento de plazo de tres aos a

seis aos, como tambin los efectos de aumentar,
interrumpir o suspender el trmino de prescripcin,
producto

de

determinadas

actuaciones

tanto

del

contribuyente cuanto del Servicio de Impuestos Internos

en el ejercicio de su accin fiscalizadora, aprovecha al
Servicio de Tesoreras para el ejercicio de la suya, la de
cobro.
Por lo mismo es que se puede sostener que el plazo de
prescripcin

de la accin de cobro del Servicio de

Tesoreras, es siempre de tres aos, y que el ttulo

ejecutivo que le sirve de fundamento tiene como base el
giro emitido por el Servicio de Impuestos Internos,
momento en que la obligacin adquiere el carcter de
determinada y exigible, y fija, adems, el inicio de tal
trmino.
Lo anterior justifica y permite que, de hecho, el Fisco
inicie acciones de cobros por impuestos cuyo vencimiento
legal del plazo en que debi efectuarse el pago, supere
los tres e incluso los seis aos, y no obstante ello no
estar

prescrita

su

accin,

por

cuanto

como

consecuencia de la accin fiscalizadora el plazo bien pudo

verse aumentado, suspendido durante un tiempo y aun
interrumpido.

 Estos plazos de prescripcin de la accin de cobro,

se pueden interrumpir, el ARTCULO 201 C.T.
seala cuando:
4) Desde que intervenga reconocimiento u obligacin
escrita. En este caso, comienza a correr un nuevo plazo
de prescripcin, de cinco aos. Se pierde todo el plazo
anterior, pero nace uno nuevo plazo hasta cinco aos, la
del artculo 2.515 del Cdigo Civil, de largo plazo.
5) Desde que intervenga notificacin administrativa de un
giro o liquidacin. En ste caso empieza a correr un
nuevo plazo de tres aos.
6) Desde que intervenga requerimiento judicial.
A su vez la prescripcin se puede suspenderse, en
aquellos casos en que el S.I.I., queda impedido de girar
un impuesto, durante el tiempo de los 60 das que tiene
el contribuyente para reclamar, de una liquidacin, en
ese tiempo el S.I.I., no puede girar, se suspende la
prescripcin; y durante todo el perodo que dura la
primera instancia el Servicio est impedido de girar.
Cdigo Tributario.

Artculo 200 Comentario -

Interrupcin del plazo de prescripcin.

 INTERRUPCION DEL PLAZO DE PRESCRIPCION.

Para que la prescripcin se llegue a materializar y, por

ende, produzca sus efectos, esto es, extinga la o las
acciones de que est investido el titular de una accin o
derecho, se requiere que, tanto el acreedor como el
deudor, permanezcan en inactividad mientras transcurre
completamente el lapso de tiempo exigido por la ley, no
ejecutando

ningn

acto

que

importe

reconocer

la

existencia de la accin o derecho, ni de la obligacin.

Cuando esta inactividad se quiebra se dice que se
produce la interrupcin del trmino de prescripcin.
La interrupcin de la prescripcin

puede ser

definida, entonces, como el doble efecto que producen

ciertos actos del acreedor o del deudor, en el sentido de
detener el curso de la prescripcin, haciendo ineficaz el
tiempo transcurrido hasta la fecha del acto en cuestin,
dando

origen

al

inicio

de

un

nuevo

trmino

de

prescripcin.
CAUSALES DE INTERRUPCION

Previo a entrar al estudio de las situaciones en que

nuestra legislacin tributaria contempla la interrupcin
de la prescripcin, debemos recordar que en este acpite
nos estamos refiriendo slo a la accin fiscalizadora, para

ms adelante hacer referencia a la de cobro y a la accin

para

perseguir

la

aplicacin

de

sanciones

por

el

incumplimiento de la obligacin tributaria. Razn por la

que en esta parte se analizarn slo aquellos casos que
producen el efecto de interrumpir la accin fiscalizadora,
dejando las dems para la oportunidad en que se vean
las otras acciones.
a) Reconocimiento u obligacin escrita.
El Servicio ha expresado al respecto que es necesario
una aceptacin o reconocimiento de la obligacin, hecho
en forma expresa y por escrito; no es suficiente el
reconocimiento tcito.

Se sostiene que el contribuyente reconoce una

obligacin cuando pide al Servicio, por escrito, que
se le gire el impuesto. Se interrumpe tambin,
mediante obligacin escrita si, por ejemplo, en
virtud del artculo 192 del Cdigo Tributario, el
contribuyente celebra un convenio de pago sobre
impuestos morosos u otorga un pagar en favor del
Fisco.

De conformidad con lo expuesto, no cabe duda sobre la

procedencia de esta causal, respecto de la prescripcin

de la accin de cobro, pero, en cuanto a la prescripcin

de la accin fiscalizadora, es ya ms discutido.

Para dilucidar su procedencia en esta instancia, debemos

precisar el alcance que tiene esta accin fiscalizadora, y
al referirnos al plazo de prescripcin de ella, sealamos
que comprenda la facultad del Servicio para examinar y
revisar las declaraciones de impuesto, y que su ejercicio
poda culminar o dar origen a una liquidacin y/o giro de
impuestos, actuaciones estas ltimas que dejbamos
fuera de la accin fiscalizadora propiamente tal, dndoles
el carcter de independientes.

La cuestin ahora es determinar si por la va del

reconocimiento

obligacin

escrita,

interrumpir el plazo de prescripcin

es

factible

de la accin del

servicio, dando lugar al inicio de un nuevo trmino de

prescripcin.

Al respecto, estimamos que en materia de obligaciones

tributarias, ocurren situaciones que se pueden considerar
como un reconocimiento u obligacin escrita por parte
del contribuyente que producirn el efecto de interrumpir
el plazo de prescripcin y facultara al Servicio para que
dentro de un nuevo plazo proceda a la revisin y examen

de declaraciones de impuestos; tales casos seran los

siguientes:
a) Cuando el contribuyente, estando obligado a declarar
un impuesto, no lo hace al vencimiento del plazo legal
para efectuar el pago, se inicia un plazo de prescripcin
de 6 aos, para que la administracin le determine su
obligacin tributaria. Si con anterioridad a cualquier
actuacin del Servicio, ese contribuyente presenta la
declaracin omitida y ms aun paga el impuesto por l
determinado, es indudable que, de su parte, existe un
reconocimiento expreso de su obligacin, interrumpiendo
con ello el trmino de prescripcin

de 6 aos que se

haba iniciado, dando origen a un nuevo plazo, dentro

del cual el Servicio puede examinar y revisar tal
declaracin.
b) Cuando un contribuyente formula la declaracin de
impuesto a que est obligado, pero con posterioridad,
sin haber sido requerido de conformidad al artculo 63, la
modifica o rectifica, alterando la determinacin primitiva
del impuesto. En tal caso, estimamos que de parte del
contribuyente, tambin en este caso, ha habido un
reconocimiento u obligacin escrita que produce el
efecto de interrumpir el plazo de prescripcin

que se

haba iniciado con la declaracin original, dando lugar a

un nuevo trmino dentro del cual el Servicio puede

examinar y revisar la ltima declaracin presentada.
DETERMINACION

DE

UN

NUEVO

PLAZO

DE

PRESCRIPCION
El Cdigo Tributario en el artculo 201 inciso 2
dispone

que:

"Estos

plazos

de

prescripcin

se

interrumpirn: 1) Desde que intervenga reconocimiento

u obligacin escrita", y agrega en la primera parte del
inciso 3: "En el caso del nmero 1, a la prescripcin
del presente artculo suceder la de largo tiempo del
artculo 2.515 del Cdigo Civil".
Por su parte el artculo 2.515 del Cdigo Civil establece:
Este tiempo es en general de tres aos para las
acciones ejecutivas y de cinco aos para las
ordinarias". "La accin ejecutiva se convierte en
ordinaria por el lapso de tres aos, y convertida en
ordinaria durar solamente otros dos".
En consecuencia la prescripcin

de largo tiempo que

contempla el artculo 2.515 del Cdigo Civil, opera para

las acciones ordinarias y es de cinco aos, y que
corresponde a la duracin del nuevo plazo a que da
origen

la

comento.

interrupcin

producida

por

la

causal

en

 Por ltimo, que en la interrupcin producto de esta

causal, deriva de una actuacin voluntaria del deudor, sin
que exista de por medio una participacin del acreedor.
b) Notificacin administrativa de una liquidacin.
Conforme a lo que hemos visto, la prescripcin supone
la

inactividad

del

acreedor,

lo

que

ha

llevado

considerarla como una sancin a esa pasividad, pero en

materia de obligaciones tributarias, no es una verdad en
trminos
manifiesto
Impuestos

absolutos,
que

el

puesto
Fisco

Internos,

que
travs

puede

ha
del

quedado

de

Servicio

de

realizar

actuaciones

relacionadas directamente con la determinacin de una

obligacin

para

perseguir

su

cobro,

sin

que

ellas

produzcan efecto alguno en el trmino de prescripcin

que corre en su contra.
En efecto, uno de los primeros pasos que generalmente
debe efectuar el servicio en la verificacin del correcto y
oportuno cumplimiento de las obligaciones por parte de
los contribuyentes, es notificarlos para que presenten sus
antecedentes y proceder a su revisin en conjunto con
los que ya posee, haciendo uso de los distintos medios
de fiscalizacin. Pero, ocurre que nada de eso produce
efecto en el trmino de prescripcin, con excepcin de la

citacin que contempla el artculo 63, que aumenta el

plazo de tres meses.
Por otra parte, tambin hemos sealado que la accin
fiscalizadora

culmina

puede

culminar

con

la

formulacin de una liquidacin o giro de impuesto,

actuaciones stas que, como veremos, son las que tienen
el efecto de interrumpir el trmino de prescripcin.
Corresponde, por tanto, establecer qu son o qu
debemos entender por las liquidaciones de impuestos,
oportunidades

en

que

se

formulan

el

rol

que

desempean en el proceso de determinacin de los

impuestos.
QUE SON LAS LIQUIDACIONES DE IMPUESTOS

Sobre el punto el servicio ha expresado que liquidacin

significa toda determinacin de impuesto que el servicio
hace a los contribuyentes. Comprende, en consecuencia,
tambin las determinaciones que se hacen sobre la base
de

tasaciones.

Cada

liquidacin

se

refiere

un

determinado impuesto y a un determinado ao tributario,

aun

cuando

en

la

prctica

esta

liquidacin

vaya

comprendida en un cuerpo o legajo de liquidaciones

correspondientes a diversos impuestos y a distintos aos

tributarios como, por ejemplo, impuesto de Primera

Categora e Impuesto Global Complementario.
Basndonos en lo sealado por el Servicio podemos decir
que la liquidacin es una actuacin de la administracin,
cuya finalidad es la de determinar un impuesto, en base
a las declaraciones y antecedentes que presente el
contribuyente, o derivada de la facultad de sta para
fiscalizar y aplicar los impuestos con los antecedentes
que obren en su poder.
CASOS EN QUE PUEDEN PRACTICARSE

De

acuerdo

con

lo

dispuesto

en

distintas

disposiciones del Cdigo Tributario, procede que el

servicio practique liquidaciones en los siguientes
casos:
i.

Incumplimie
nto o respuesta no satisfactoria a citacin.
De conformidad con lo prevenido en los artculos 21,
22 y 27 del Cdigo Tributario, el Servicio debe citar al
contribuyente al tenor del artculo 63 inciso 2, y
dependiendo de si el contribuyente no da respuesta, o
sta

es

insatisfactoria,

debe

fijar

los

impuestos

adeudados con el solo mrito de los antecedentes de que

disponga; esta determinacin se hace en una liquidacin.

ii.

Determinaci
n de diferencias de impuestos.
En todos los dems casos, en que producto de la revisin
y

examen

de

las

declaraciones

antecedentes

producidos por el contribuyente, se determinare que ste

adeudare diferencias de impuesto, el Servicio puede
representarlas emitiendo una liquidacin, conforme a lo
que establece el artculo 24 en su inciso 1 del Cdigo
Tributario.
Rol de las liquidaciones

Como ya hemos sealado, con la liquidacin se termina

el proceso de determinacin del impuesto, y en ella se
manifiesta la posicin de la administracin en cuanto al
verdadero monto del tributo.
De acuerdo con lo anterior, podemos decir que la
liquidacin juega los siguientes roles:
a) Constituye la etapa final en el proceso de determinacin
- no de cobro ni de pago- de impuestos efectuada por el
Servicio de Impuestos Internos.
b) Fija la pretensin de la administracin respecto de la
correcta determinacin y monto de un impuesto.

c) Compele al contribuyente a aceptar la determinacin de

la obligacin o, en su defecto, a impugnarla mediante la
deduccin del reclamo respectivo.
DETERMINACION

DEL

NUEVO

PLAZO

DE

PRESCRIPCION.
Producida la interrupcin de la accin del Fisco por esta
causal, el nuevo plazo que sucede es siempre de tres
aos, aunque el trmino haya sido de seis aos.

La

cuestin est en determinar para qu accin o efectos

tributarios se establece este nuevo plazo de prescripcin.

Como se ha sostenido, con la liquidacin termina el

proceso de determinacin del impuesto pero, a la vez,
tambin constituye el medio que dar comienzo al de
cobro de determinados tributos. Con la liquidacin, se
puede decir, se pone trmino a la pasividad del Fisco
como

acreedor.

El

proceso

contencioso

tributario

comienza con la notificacin de la liquidacin, que tiene

el

carcter

de

demanda

produce

el

efecto

de

interrumpir el plazo de prescripcin.

Notificada administrativamente la liquidacin dentro del

plazo, para que el contribuyente pueda efectuar el pago
respectivo, si no tiene objeciones que formular, o para

que la administracin pueda requerir el cumplimiento de

la obligacin, es necesario que el Servicio de Impuestos
Internos emita la orden competente de pago, es decir, el
giro del impuesto que, por otra parte, servir de ttulo
ejecutivo para la accin de cobro.

Por consiguiente, el nuevo plazo de tres aos que se

produce con la interrupcin por esta causal, debe
entenderse concedido para que el servicio de Impuestos
Internos proceda a la emisin del giro del impuesto
determinado en la liquidacin.

Por otra parte, si bien este nuevo plazo, conforme a lo

que hemos sealado, no habilitara al Servicio para
ejercer

su

accin

fiscalizadora respecto del

mismo

impuesto y perodo liquidado, no debemos olvidar lo que

dispone el artculo 25 del Cdigo Tributario, que
establece el carcter provisional de las liquidaciones
mientras no se cumplan los plazos de prescripcin. Ello
significa que, revisada una declaracin de impuesto y
determinadas diferencias en la determinacin del tributo,
materializada en una liquidacin, nada impide al Servicio
ejercer nuevamente su accin fiscalizadora y practicar
una nueva liquidacin respecto del mismo impuesto y
perodo, siempre que todo ello se verifique dentro del
trmino de prescripcin, esto es, de tres a seis aos,

segn corresponda, contados desde la expiracin del

plazo legal en que debi efectuarse el pago del tributo.

Por ltimo, la misma disposicin citada establece dos

excepciones a lo sealado, esto es, situaciones en que
producto de haberse practicado una liquidacin, aun
cuando se encuentre pendiente el plazo de prescripcin,
el Servicio no podra entrar a una nueva revisin y
determinacin del impuesto. Estos casos son:

1) Respecto de aquellos puntos y materias comprendidos

expresa y determinadamente en una revisin sobre la
cual se haya pronunciado el Director Regional con
ocasin de un reclamo, y
2) A peticin del contribuyente, cuando la revisin y
liquidacin se hubiere practicado con ocasin del trmino
de giro.
iii.

Notificacin
administrativa de un giro.
Otra causal de interrupcin del trmino de prescripcin,
es por la notificacin administrativa de un giro de
impuesto. Si bien, el artculo 201 del Cdigo Tributario
la incluye en forma conjunta, en el numerando 2, para
una mejor comprensin de ella, hemos preferido tratarla
en forma separada. Adems de que, sin lugar a dudas,

se trata de dos actuaciones diferentes del servicio de

Impuestos Internos, excluyendo en algunos casos el giro
a

la

liquidacin

y,

en

otros,

siendo

aqul

una

consecuencia de la otra.

Respecto a los giros de impuestos, el artculo 37 del

Cdigo

Tributario

expresa

que:

Los

impuestos

debern ser girados por el Servicio mediante roles

u rdenes de ingresos, salvo los que deban pagarse
por medio de timbres, estampillas o papel sellado".
Dicha disposicin ha dado lugar a que se les defina como
la orden competente que el Servicio de Impuestos
Internos extiende al contribuyente para que ingrese en
arcas fiscales un valor determinado por concepto de
impuestos, reajustes, intereses y multas.

En general, para que sea procedente la emisin de un

giro de impuesto, es necesario que concurra alguna de
las siguientes circunstancias:

Una declaracin o peticin del contribuyente de que se

establezca que adeuda impuestos:

Que

se

trate

de

un

impuesto

de

aquellos

determinacin corresponda a la administracin;

cuya

Que el Servicio haya practicado una liquidacin de

impuesto; y

Excepcionalmente procede tambin la emisin producto

de la accin fiscalizadora del servicio sin liquidacin
previa, cuando concurre alguna de las circunstancias
previstas en el artculo 24 del Cdigo Tributario.

El

giro,

constituyendo

tambin

una

actuacin

del

servicio, debe ser notificado legalmente al contribuyente

y, en el momento en que ella se realiza, se interrumpe el
trmino de prescripcin dando origen a un nuevo plazo.
DETERMINACION

DEL

NUEVO

PLAZO

DE

PRESCRIPCION.
Al igual que en el caso de interrupcin del trmino de
prescripcin

por la notificacin administrativa de una

liquidacin, cuando se notifica administrativamente un

giro, tambin sucede un nuevo plazo de prescripcin de
tres aos. Pero, en lo que difieren es en los efectos para
los cuales el legislador ha consagrado este nuevo
trmino de prescripcin.
Siendo

el

giro

la

orden

competente

para

que

el

contribuyente pueda enterar en arcas fiscales el monto

de un impuesto y sus recargos cuando procediere, dicho

en otros trminos, el documento que le permite pagar, el

nuevo plazo de prescripcin debe entenderse conferido
para los efectos de que el Fisco ejerza su accin de
cobro, en caso de que el pago no se hubiere verificado
en forma voluntaria por el contribuyente.
8. EFECTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Son los derecho y obligaciones que nacen de las partes,
en materia civil, se traducen en el derecho del acreedor
de que se cumpla en forma integra y oportuna la
obligacin, sino se cumple en forma ntegra y oportuna,
le da derecho a exigir el cumplimiento forzado de la
obligacin. Adems el acreedor tiene derecho a exigir
indemnizaciones de perjuicios.
En

materia

tributaria,

se

traduce

en

que

si

el

contribuyente no paga los impuestos dentro del plazo el

SII, le puede dar orden que se inicie un juicio ejecutivo a
travs de Tesorera y en los juzgados de letras. Esto es el
cumplimiento forzado de la obligacin tributaria. El Fisco
tambin tiene derecho a que se le indemnicen perjuicios,
por el atraso en el pago de los impuestos, como el objeto
de la obligacin es dar sumas de dinero, la indemnizacin
se traduce en el pago de intereses y multas. Se pagan
con reajustes, intereses y multas.

 DERECHOS

AUXILIARES

DE

LA

OBLIGACION

TRIBUTARIA, tambin se aplican en materia tributaria.

Puede exigir la accin revocatoria pauliana, revocar los
contratos que se hayan suscrito dolosamente,

o la

accin oblicua, que es aquella posibilidad que se pueda

colocar en el lugar del deudor y a su vez acreedor de
alguna persona, y otras acciones.
QUE

PASA

CON

EL

REAJUSTE

EN

MATERIA

TRIBUTARIA, el reajuste que corresponde aplicar es la

variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo
da del segundo mes anterior a la fecha de vencimiento y
el ltimo da del segundo mes que precede al de su
pago. El Artculo 53 del Cdigo Tributario,

inciso

primero y segundo, se refiere a los reajustes por

impuestos pagados fuera del plazo legal, y nos seala:
Todo impuesto o contribucin que no se pague dentro del
plazo legal se reajustar en el mismo porcentaje de
aumento que haya experimentado el ndice de Precios al
Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo
da del segundo mes que precede al de su vencimiento y
el ltimo da del segundo mes que precede al de su
pago.

Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro

del mismo mes calendario de su vencimiento, no sern

objeto de reajuste.

Sin embargo, para determinar el

mes calendario de vencimiento, no se considerar la

prrroga a que se refiere el inciso tercero del Artculo 36
si el impuesto no se pagare oportunamente.
Cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto
venza en da feriado, en da sbado o el da 31 de
diciembre, ste se prorrogar hasta el primer da hbil
siguiente.

QUE

PASA

CON

LOS

INTERESES

EN

MATERIA

TRIBUTARIA, el inters que se debe pagar al Fisco es

de 1,5% por mes o fraccin de mes de atraso. Este
inters se aplica sobre el monto del impuesto reajustado.
El Artculo 53 del Cdigo Tributario, inciso tercero y
cuarto, se refiere a los intereses penales por impuestos
pagados

fuera

del

plazo

legal,

nos

seala:

El

contribuyente estar afecto, adems, a un inters penal

del uno y medio por ciento mensual por cada mes o
fraccin de mes, en caso de mora en el pago del todo o
de

la

parte

que

adeudare

de

cualquier

clase

de

impuestos y contribuciones. Este inters se calcular

sobre valores reajustados en la forma sealada en el
inciso primero.

 El monto de los intereses as determinados, no estar

afecto a ningn recargo.
Al igual que los reajustes,

para determinar el mes

calendario de vencimiento, no se considerar la prrroga

a que se refiere el inciso tercero del Artculo 36 si el
impuesto no se pagare oportunamente, o sea, Cuando el
plazo de declaracin y pago de un impuesto venza en
da feriado, en da sbado o el da 31 de diciembre, ste
se prorrogar hasta el primer da hbil siguiente.
EXCEPCION: El Artculo 53 del Cdigo Tributario,
inciso quinto y sexto, se refiere al caso en que: No
proceder el reajuste

ni se devengarn los intereses

penales a que se refieren los incisos precedentes, cuando

el atraso en el pago se haya debido a causa imputable a
los Servicio de Impuestos Internos o Tesorera, lo cual
deber ser declarado por el respectivo Director Regional
o Tesorero Provincial, en su caso.
Sin embargo, en caso de convenios de pago, cada cuota
constituye un abono a los impuestos adeudados y, en
consecuencia,

las

cuotas

pagadas

no

seguirn

devengando intereses ni sern susceptibles de reajuste.

CONDONACION

DE

INTERESES,

estos

intereses

pueden ser condonados total o parcialmente de acuerdo

al Artculo 6 del Cdigo Tributario, letra B), corresponde

a los Directores Regionales en la jurisdiccin de su
territorio:
4.- Condonar total o parcialmente los intereses penales
por la mora en el pago de los impuestos, en los casos
expresamente autorizados por la Ley.
Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones
podr ser total, si el Servicio incurriere en error al
determinar un impuesto, o cuando, a juicio del Director
Regional, dichos intereses

o sanciones se hubieren

originado por causa no imputable al contribuyente.

Para que proceda esta condonacin el Cdigo exige la
omisin, retraso, sea excusable, el Artculo 56
Cdigo Tributario, se refiere a la:
intereses

penales

condonacin

por

el

del

Condonacin de los

Director

Regional.

parcial o total de intereses

La

penales slo

podr ser otorgada por el Director Regional cuando,

resultando impuestos adeudados en virtud de una
determinacin de oficio practicada por el Servicio, a
travs

de

una

liquidacin,

reliquidacin

giro,

el

contribuyente o el responsable del impuesto probare que

ha procedido con antecedentes que hagan excusable la
omisin en que hubiere incurrido.

 Proceder tambin la condonacin de intereses penales

cuando, tratndose de impuestos sujetos a declaracin,
el contribuyente o el responsable de los mismos,
voluntariamente, formulare una declaracin omitida o
presentare una declaracin complementaria que arroje
mayores impuestos y probare que ha procedido con
antecedentes que hagan excusable la omisin en que
hubiere incurrido.
En los casos en que el Servicio incurriere en error al girar
un impuesto, el Director Regional deber condonar
totalmente los intereses hasta el ltimo da del mes en
que se cursare el giro definitivo.
El Director Regional podr, a su juicio, condonar la
totalidad de los intereses

penales que se hubieren

originado por causa no imputable al contribuyente.

Cuando

el

SII

devuelve

cantidades

pagas

en

exceso, las devuelve slo con reajuste, pero, cuando ha

sido

este

impuesto

pagado

en

exceso

por

una

reliquidacin de oficio del SII y que ha sido reclamada

por el contribuyente en ese caso la devuelve con inters
de un 0,5% mensual, aqu no hay fraccin de mes.
A esta situacin se refiere el Artculo 57 del Cdigo
Tributario, respecto a los

Reajustes e intereses en caso

de devolucin o imputacin de impuestos. Toda suma

que se ordene devolver o imputar por los Servicios de
Impuestos Internos o de Tesorera por haber sido
ingresada en arcas fiscales indebidamente, en exceso, o
doblemente, a ttulo de impuestos, reajustes, intereses o
sanciones, se restituir o imputar reajustada en el
mismo porcentaje de variacin que haya experimentado
el ndice de Precios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del segundo mes que
precede al de su ingreso en arcas fiscales y el ltimo da
del segundo mes anterior a la fecha en que la Tesorera
efecte el pago o imputacin, segn el caso. Asimismo,
cuando los tributos, reajustes, intereses y sanciones se
hayan debido pagar en virtud de una reliquidacin o de
una liquidacin de oficio practicada por el Servicio y
reclamada

por

el

contribuyente,

sern

devueltos,

adems, con intereses del medio por ciento mensual por

cada mes completo, contado desde su entero en arcas
fiscales.
Tambin est

el caso del Artculo 58 del Cdigo

Tributario, que se refiere a los Reajustes e intereses, se

liquidarn por Tesorera. Los reajustes o intereses que
deba pagar o imputar el Fisco, se liquidarn por la
Tesorera correspondiente a la fecha de efectuar su
devolucin o imputacin, segn el caso, de conformidad
a la Resolucin respectiva.