El Cdigo Orgnico Tributario venezolano vigente, precepta en su artculo 2, de manera expresa las fuentes de sta

rama del Derecho, as se tiene:

Artculo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales,
Estadales y municipales.
5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los rganos administrativos
facultados al efecto.
NOTA: Para los TRIBUTOS ESTATALES y MUNICIPALES hay que recurrir a las respectivas LEYES ESTATALES u ORDENANZAS
MUNICIPALES.
CASOS NO RESUELTOS POR EL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO O LA LEY
FUENTES SUPLETORIAS (orden de PRELACIN) (COT 7)
a. NORMAS TRIBUTARIAS ANLOGAS.
b. PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.
c. PRINCIPIOS de otras ramas JURDICAS que ms se AVENGAN a su naturaleza y fines.

Fuentes del derech o tribu tari o

Hemos de ente nder a las fuentes del derecho como aquellas q ue originan la exis tenc ia de una norma jurdic a
tributaria, esto sig nific a que el derecho como fenmeno social surge a trav s de diversos procesos. En el mb ito
tributario ide ntif icamos las siguie ntes fuentes formales:
1.

Ley:En

aplicac in

del

principio

de

legalidad nullum

tributum

s ine

le ge (no

hay

tributo

sin

ley),

la

principalfuente del derecho trib utar io en nues tro pas es la ley; sin embarg o hemos de realizar una
distinci n entre norma constituc ional y leyes.
2.

Jurisprudencia: Tradic io nalme nte la doctrina ha definido a la j urisprude ncia como aque lla interpretacin
que hacen los jueces de la ley, cuando es sometida a su conocimiento. Generalment e esta interpretacin se
realiz a mediante sentenc ias emitidas por el mximo tribunal (Corte Nacio nal de Justicia) respecto de normas
oscuras o problemas jurdicos. Para que la jur isprudencia sea fue nte de derecho tributar io es necesaria que
sea uniforme, no contrad ictoria y aj ustada a la le y, ello supone la ex istencia de fallos reiterados s obre un
mismo punto de d erecho.

3.

Doctrina: constituye aquellos criterios u opinione s que emiten los juris tas respecto de un punto de derecho.
Originariamente constituy una fuente importante del derecho, sin embar go la existe ncia del principio de
legalidad y de reserva de ley hacen que no sea posible su aplicac in en materia trib utaria.

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

1. EL PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD.
2. EL PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD.
3. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD.
4. EL PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD.

5. EL PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD.
6. EL PRINCIPIO DE LA NO RETROACTIVIDAD.
7. EL PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA.
8. EL PRINCIPIO DE PROHIBICIN DE IMPUESTO PAGADERO EN SERVICIOS PROFESIONALES.
9. EL PRINCIPIO DE LA EXIGENCIA DE UN TERMINO PARA QUE PUEDA APLICARSE LA LEY TRIBUTARIA.

Principio de Generalidad:
Las leyes tributarias son expedidas para la generalidad de casos y por lo tanto, estn dirigidas a la generalidad
de contribuyentes sin distincin. Las normas tributarias tienen que ser generales y abstractas, esto es, no pueden
referirse en concreto a determinadas personas o grupos de personas.
Ejemplo:Slo estn obligados a pagar tributos
aquellas personas fsicas o jurdicas, que por
cualquier motivo o circunstancia se ubican en alguna
de las hiptesis normativas previstas en las leyes
tributarias para el efecto. Esto quiere decir que
cualquier persona que cumpla con los requisitos que
establece una norma para pagar tributos, deber
hacerlo, aunque la norma no haya hecho referencia
alguna a cierto grupo de personas. Aqu se cumple
entonces el principio de generalidad.

Principio de Progresividad:
Consiste en que conforme aumenta la capacidad econmica del contribuyente, debe aumentarse de manera
progresiva el gravamen en el pago de sus tributos. Por lo tanto, el tributo crece en una proporcin cada vez mayor de la
que lo hace la base del impuesto.
Ejemplo: el Impuesto a la Renta de personas
naturales grava con una tasa porcentual
diferenciada los distintos tramos de ingresos de
los sujetos pasivos. A mayores ingresos, mayor
ser la tasa porcentual del impuesto.
Principio de Eficiencia:
Este principio hace referencia a la optimizacin de los recursos pblicos para obtener el mximo resultado posible
(ingreso) al mnimo costo. El principio de eficiencia se debe aplicar tanto en el diseo de los impuestos como en la
recaudacin por parte de la administracin tributaria.
Un impuesto es eficiente si genera pocas distorsiones
econmicas, tambin lo es si permite obtener la mayor
cantidad de recursos al menor costo posible. En cuanto a la
recaudacin, la eficiencia mide la capacidad de generar
ingresos tributarios bajo las normas vigentes. Tambin
debera conseguir que la imposicin acarree el menor costo
social para el contribuyente en el cumplimiento de su deber

fiscal.[2]

Este ltimo aspecto est relacionado con el siguiente principio.

Principio de Simplicidad Administrativa:

Este principio hace referencia a que la Administracin Tributaria ha de

establecer mecanismos de fcil comprensin y acceso para
los contribuyentes, relativos a los tributos y a las consecuencias
derivadas de ellos, de forma tal que se logre reducir al mximo la
presin fiscal indirecta, producto de egresos adicionales ocasionados
por el sujeto pasivo para cumplir con el pago de sus tributos.[3]
Principio de Irretroactividad:
En materia tributaria este principio tiene dos aplicaciones:

Desde un punto de vista general, las leyes tributarias, sus

reglamentos y circulares de carcter general rigen
exclusivamente para el futuro, no para hechos producidos
con anterioridad a la norma.

Las normas tributarias penales (las que se refieren a

delitos, contravenciones y faltas reglamentarias de
carcter tributario) rigen tambin para el futuro, pero
excepcionalmente tendrn efecto retroactivo si son ms
favorables para los contribuyentes, an cuando haya
sentencia condenatoria. Este es el caso de aquellas normas
que suprimen infracciones, establecen sanciones ms
benignas o trminos de prescripcin ms breves.

Principio de Equidad:
Consiste en distribuir las cargas y los beneficios de la imposicin entre los contribuyentes de acuerdo a lacapacidad
contributiva de los sujetos pasivos para evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados.
Teniendo en cuenta la capacidad de pago de los individuos, se puede establecer la carga tributaria de acuerdo a criterios
de equidad vertical y equidad horizontal. De acuerdo a la equidad horizontal, las personas con capacidad econmica
igual deben contribuir de igual manera. De acuerdo con la equidad vertical, las personas con mayor capacidad
econmica deben contribuir en mayor medida. Esta distincin, guarda relacin con el principio de progresividad.[4]

Principio de Transparencia:
Este principio se refiere a que la informacin de la gestin realizada por la Administracin Tributaria debe ser
transparente. Esta informacin es de carcter pblico y debe ser puesta en conocimiento de todas las personas.
nicamente aquella informacin que tiene el carcter de confidencial, no podr ser divulgada; se encuentra incluso
protegida por la Constitucin de la Repblica del Ecuador.[5]
Principio de Suficiencia Recaudatoria:
Este principio se incorpor en la actual Constitucin que entro en
vigencia en 2008 e impone al Estado el deber de asegurarse de que la
recaudacin de tributos ser siempre suficiente para financiar el gasto
pblico. En tal virtud, el sistema tributario debe ser flexible para
adaptarse a las necesidades presupuestarias de la Hacienda.
En atencin a este principio, las Administraciones Tributarias realizan cada ao una proyeccin de lo que se pretende
recaudar, con el objetivo de proveer al Estado de recursos suficientes.