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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
AUDITORA TRIBUTARIA DE UNA EMPRESA QUE PRESTA SERVICIOS

INFORMTICOS
TESIS
PRESENTADA A LA HONORABLE JUNTA DIRECTIVA DE

LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS DE LA UNIVERSIDAD DE SAN
CARLOS DE GUATEMALA
POR
SILMERCI TOMASA GARCA GONZLEZ
PREVIO A CONFERRSELE EL TTULO DE
CONTADORA PBLICA Y AUDITORA

EN EL GRADO ACADMICO DE
LICENCIADA
Guatemala, Octubre de 2011
MIEMBROS DE LA JUNTA DIRECTIVA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
Decano
Lic. Jos Rolando Secaida Morales
Secretario
Lic. Carlos Roberto Cabrera Morales
Vocal 1.
Lic. MSc. Albaro Joel Girn Barahona
Vocal 2.
Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero
Vocal 3.
Lic. Juan Antonio Gmez Monterroso
Vocal 4.
P.C Edgar Arnoldo Quich Chiyal
Vocal 5.
P.C Jos Antonio Vielman
PROFESIONALES QUE PRACTICARON LOS EXMENES DE

REAS PRCTICAS BSICAS
Matemtica-Estadstica
Lic. Carlos Humberto Garca lvarez
Contabilidad
Lic. Luis Alfredo Guzmn Maldonado
Auditora
Licda. Zoila Esperanza Roldn de Morales
PROFESIONALES QUE REALIZARON EL EXAMEN PRIVADO DE TESIS
Presidente
Lic. Hugo Vidal Requena Beltetn
Examinador
Lic. Olivio Adolfo Cifuentes Morales
Examinador
Lic. Jos Rolando Ortega Barreda
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JOSE
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):,
ACTO QUE DEDICO
A Dios:
Con gratitud inmensa, por ser bondadoso y nunca apartarse

de m.
A mis Padres:
Anacleto Garca y Marta Gonzlez, por haberme dado la

existencia, en especial a mi madre por estar conmigo en todo
momento y ser la fuente de inspiracin para tener fe, fuerza,
valor y decisin.
A mis Hermanos: Yesmi, Jenrri, Teylor, Damaris, Nancy, Glenda, Eva y Blue,
por alimentarme con su amor y ayudarme de muchas
maneras, Gracias por estar all.
A mis Sobrinos:
Christopher, Kelsey, Adriana, Seinna, Gerardo, Charly y Ailia

con cario.
A mi Familia:
Abuela, tas, tos, primas, primos y cuados.
A mi Asesor:
Lic. Ricardo Rafael Mejicanos Mazariegos, por su atencin y

colaboracin.
A:
Lic. Msc. lbaro Joel Girn Barahona, por su apoyo

profesional.
A:
Lourdes, Jhonnatan, Daniel, Mara Jos, Manuel, Melvin,

Ruth, Jos, Rubi, Hctor, Rene, Jaime, Lucky, Jos Vctor,
Sergio, Claudia, Mario, Amparo, Jos Lus, Ethel, Glenda y
Alex que de una u otra forma me dieron su amistad, apoyo
moral, intelectual y espiritual. Mil gracias!
A:
Sra. Berta de Ros y Lic. Hermelindo Mairen, por sus

consejos y apoyo.
NDICE
Pgina
Introduccin
i
CAPTULO I
ASPECTOS GENERALES Y LEGALES DE UNA EMPRESA
QUE PRESTA SERVICIOS INFORMTICOS
1.1
Conceptos generales
1.1.1
Definicin de servicio
1.1.2
Definicin de informtica
1.1.3
Definicin de empresa
1.1.4
Definicin de empresa que presta servicios informticos
1.2
Legislacin aplicable a las empresas que prestan servicios

informticos
1.2.1
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala
1.2.2
Cdigo de Comercio
1.2.3
Cdigo Tributario
1.2.4
Cdigo Penal
1.2.5
Cdigo de Trabajo
1.2.6
Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
1.2.7
Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR)
1.2.8
Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la

Administracin Tributaria
1.2.9
Ley del Impuesto de Solidaridad (IS0)
1.2.10
Ley del Impuesto nico sobre Inmuebles
1.2.11
Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado

Especial para Protocolos
1.2.12
Ley del Impuesto sobre Productos Financieros
1.2.13
Ley Orgnica del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
CAPTULO II
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE UNA EMPRESA
QUE PRESTA SERVICIOS IMFORMTICOS
2.1
Inscripcin al rgimen
11
2.2
Obligaciones tributarias
17
2.2.1
Obligaciones tributarias accesorias
17
2.2.2
Obligaciones tributarias principales
19
2.2.2.1
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
19
2.2.2.2
Impuesto sobre la Renta (ISR)
20
2.2.2.2.1
Rgimen optativo de pago del impuesto (pagos trimestrales)
20
2.2.2.2.2
Rgimen general (pagos mensuales)
22
2.2.2.2.3
Proceder como agentes de retencin
22
2.2.2.3
Impuesto de Solidaridad (ISO)
23
2.2.2.4
Impuesto nico sobre Inmuebles (IUSI)
24
2.2.2.5
Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial

para Protocolos
25
2.2.2.6
Impuesto sobre Productos Financieros
26
2.3
Rgimen de pago
27
2.4
Cambio de rgimen
27
CAPTULO III
AUDITORA TRIBUTARIA Y NORMAS APLICABLES
3.1
Definicin de auditora
29
3.2
Auditora tributaria
29
3.2.1
Objetivos de auditora tributaria
31
3.2.2
Caractersticas de la auditora tributaria
31
3.2.3
Clasificacin de la auditora tributaria
31
3.2.3.1
Por el nmero de impuestos a revisar
32
3.2.3.2
Por el lugar donde se realiza la revisin
32
3.2.4
Etapas de la auditora tributaria
32
3.2.4.1
Planeacin de la auditora
33
3.2.4.2
Ejecucin del trabajo de auditora
34
3.2.4.3
Emisin del informe de auditora
35
3.2.5
Procedimientos de la auditora tributaria
36
3.2.6
Tcnicas de la auditora tributaria
36
3.3
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA)
38
3.4
Normas Internacionales de Auditora (NIA)
38
3.5
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
38
3.6
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
39
3.7
Causas del cambio de los pronunciamientos locales por

Normas Internacionales
3.8
41
Comparacin de las NIC y las disposiciones de la legislacin

tributaria
42
CAPTULO IV
INFORMTICOS
CASO PRCTICO
4.1
Generalidades de la empresa
48
4.2
Propuesta de servicios
52
4.3
Carta de aceptacin de servicios
56
4.4
Carta compromiso
57
4.5
Nombramiento de auditora
62
4.6
Plan de trabajo para verificar el cumplimiento tributario
63
4.7
Requerimiento de informacin
68
4.8
Papeles de trabajo
71
4.9
Carta de representacin
124
4.10
Informe final
128
Conclusiones
137
Recomendaciones
138
Referencia bibliogrfica
139
INTRODUCCIN
Como parte de los conocimientos del Contador Pblico y Auditor, el manejo e
interpretacin de las diferentes leyes vigentes en Guatemala son muy importantes,
puesto que dentro de stas existen las que son aplicables a las empresas comerciales,
industriales y de servicio, dichas empresas requieren de los servicios profesionales del
auditor, para revisar el cumplimiento de las obligaciones que las leyes les imponen.
En Guatemala existe diversificacin de base imponible y las leyes son cambiantes, lo

que demanda de
todo Contador Pblico y Auditor esmero en prepararse
permanentemente, es decir, actualizarse en todos los conceptos relacionados a su

campo de trabajo, aunado a la prctica constante que va a formar el juicio del auditor.
El Contador Pblico y Auditor tiene la oportunidad de ejercer su profesin en los

distintos tipos de auditora que existen, por ejemplo la auditora tributaria, la cual tiene
como objetivo evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a las que est
sujeta toda empresa individual o jurdica, y el cual se ve afectado por el
desconocimiento, la inadecuada interpretacin de las leyes y la falta de educacin
tributaria por parte de los contribuyentes, as como, la ausencia de asesora profesional
y de alguna forma el rgimen tributario de Guatemala, lo que provoca el pago de mora,
multa e intereses por parte del contribuyente.
Por lo anterior, este trabajo presenta una auditora tributaria de una Empresa que presta
Servicios Informticos, la cual tiene como fin servir de apoyo a toda persona o entidad
que tenga la inquietud de cmo realizar una auditora tributaria, con diferentes
programas que contienen procedimientos que pueden ser modificados a consideracin
del auditor, segn el tipo de empresa a auditar y las leyes vigentes.
El Captulo I, contiene aspectos generales y legales de una empresa que presta

servicios informticos.
En el Captulo II, se exponen las principales obligaciones tributarias de una empresa

que presta servicios informticos.
El concepto y proceso de una auditora tributaria y normas aplicables se desarrolla en el

Captulo III.
Por ltimo, en el Captulo IV se presenta el caso prctico, auditora tributaria de una

empresa que presta servicios informticos durante el ejercicio 2010.
ii
CAPTULO I
ASPECTOS GENERALES Y LEGALES DE UNA EMPRESA QUE PRESTA

SERVICIOS INFORMTICOS
1.1
CONCEPTOS GENERALES
Para la comprensin del presente captulo y los captulos posteriores, es necesario

definir algunos conceptos, los cuales se detallan a continuacin:
1.1.1 Definicin de servicio

Conjunto de actividades que generalmente son intangibles y que se realizan buscando
la satisfaccin de una o varias necesidades de determinado grupo de personas.
Se debe de observar que la prestacin de un servicio puede ser, por ejemplo:

Una actividad realizada sobre un producto tangible suministrado por el cliente
(mantenimiento de una computadora);
Una actividad realizada sobre un producto intangible suministrado por el cliente
(la declaracin del Impuesto al Valor Agregado);
La entrega de un producto intangible (la induccin o capacitacin al personal en
funcin de conocimiento);
1.1.2 Definicin de informtica

Es la disciplina que estudia el tratamiento automtico de la informacin, utilizando
dispositivos electrnicos y sistemas computacionales.
1.1.3 Definicin de empresa

Julio Garca y Cristbal Casanueva, autores del libro Prcticas de la Gestin
Empresarial, definen a la empresa como una entidad que mediante la organizacin
de elementos humanos, materiales, tcnicos y financieros proporcionan bienes o
servicios a cambio de un precio que le permite la reposicin de los recursos empleados

y la consecucin de unos objetivos determinados. (19)
La empresa nace para satisfacer las necesidades de la sociedad, creando bienes y/o
servicios a cambio de una retribucin que compense el riesgo, los esfuerzos y las
inversiones de los empresarios.
Toda empresa demanda talento, capital y conocimientos y a la vez sta es afectada por
factores: financieros, culturales, tecnolgicos, religiosos y sociolgicos.
1.1.4 Definicin de empresa que presta servicios informticos

Es la entidad u organizacin que tiene como fin brindar asesoramiento, reparacin,
capacitacin, administracin y supervisin de mejora a los dispositivos electrnicos y
sistemas computacionales, desarrollando un conjunto de actividades (planeamiento,
anlisis, diseo, programacin, operacin, entrada de datos, autoedicin, bases de
datos, mantenimiento etc.) relacionadas al manejo automatizado de la informacin y
que satisfacen las necesidades de los usuarios de tal recurso.
Hoy en da en la mayora de empresas se hace necesario el servicio de informtica, por

ser una metodologa de tercerizacin laboral muy comn en los pases en vas de
desarrollo.
Las empresas que prestan servicios informticos, proveen de manera permanente o por
un perodo especfico recursos humanos especializados en informtica a otra empresa,
por lo general ms grande y con ms recursos econmicos, o bien, cada empresa crea
la unidad, seccin o departamento que le proporcione dicho servicio.
Para el caso de las empresas que requieren los servicios informticos de otra empresa,
lo hacen con el fin de reducir sus costos administrativos y laborales, la empresa
contratante no adquiere ninguna clase de gasto sobre el recurso humano, porque la
empresa que presta el servicio es la responsable de cumplir con los aspectos laborales
del empleado (seguro social, indemnizaciones y prestaciones, entre otras).
Por otro lado, para las empresas contratantes del servicio informtico la principal
desventaja es que sus propios sistemas y la calidad de su funcionalidad en s, son
afectados en la seguridad, ya que el empleado no tiene ningn compromiso con la
empresa contratante del servicio, sino con la empresa que lo contrat directamente.
1.2
LEGISLACIN APLICABLE A LAS EMPRESAS QUE PRESTAN SERVICIOS

INFORMTICOS
Toda empresa constituida en territorio guatemalteco debe tomar en cuenta las leyes,
normas y criterios que establece la legislacin guatemalteca para un mejor xito en
todas sus actividades y operaciones fiscales, administrativas y de comercio, por lo que
a continuacin se detallan algunas de ellas.
1.2.1 Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala

Es la ley de mayor jerarqua y autoridad dentro de la legislacin guatemalteca y donde
se tipifica que el Estado es el responsable de garantizar el bienestar de la poblacin.
La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, dentro del rgimen econmico y

social describe que las obligaciones del Estado son:
a) Promover el desarrollo econmico de la nacin, estimulando la iniciativa en

actividades agrcolas, pecuarias, industriales, tursticas y de otra naturaleza;
k) Proteger la formacin de capital, el ahorro y la inversin;
l) Promover el desarrollo ordenado y eficiente del comercio interior y exterior del

pas, fomentando mercados para los productos nacionales; (1)
En su artculo 43 establece: Se reconoce la libertad de industria, de comercio y de

trabajo, salvo que por motivos sociales o de inters nacional impongan las leyes. (1)
3
1.2.2 Cdigo de Comercio

El Cdigo de Comercio es el que regula a todo comerciante individual o jurdico en sus
actividades o negocios mercantiles y jurdicos.
Segn la legislacin guatemalteca, puntualmente en el Cdigo de Comercio se define a

la empresa mercantil como: el conjunto de trabajo, de elementos materiales y de
valores incorpreos coordinados, para ofrecer al pblico, con propsito de lucro y de
manera sistemtica, bienes o servicios. (4)
Toda persona individual o jurdica que se dedica en el medio guatemalteco a la

prestacin de servicio o al comercio, puede determinar que tipo de empresa
emprender, dependiendo de su capital y el tipo de actividad que se quiera desarrollar.
En el mismo Cdigo en su artculo 2 describe a los comerciantes de la forma siguiente:

Son comerciantes quienes ejercen en nombre propio y con fines de lucro, cualesquiera
actividades que se refieren a lo siguiente:
1. La industria dirigida a la produccin o transformacin de bienes y a la prestacin de

servicios.
2. La intermediacin en la circulacin de bienes y a la prestacin de servicios.
3. La banca, seguros y fianzas.
4. Las auxiliares de la anteriores. (4)
Es decir que las personas individuales y jurdicas pueden iniciar su negocio o empresa
en cualquier actividad permitida en la legislacin guatemalteca, de acuerdo a la
clasificacin de actividad comercial y constituirse en los tipos de empresa que a
continuacin se describen:
Empresa industrial: Empresa que se dirige a la produccin o transformacin de
bienes, convierte la materia prima en un producto terminado.
Empresa intermediaria en la circulacin de bienes: Empresa que se dedica a la

compraventa de bienes sin sufrir ningn tipo de transformacin, prcticamente se
dirige a la compra venta de producto terminado.
Empresa prestadora de servicios: Empresa que realiza actividades en interfaz
entre el proveedor y el cliente y usualmente no se produce algn bien tangible en
la misma. En el servicio se adquiere un derecho a recibir una prestacin, uso,
acceso o arriendo de algo.
La banca, seguros y fianzas: Esta empresa se dedica a las actividades de clase
financiera.
Empresas auxiliares de las anteriores: Son aquellas empresas que pueden serlo
usualmente por actos acordados de las empresas mencionadas anteriormente.
1.2.3 Cdigo Tributario

ste regula la relacin jurdico tributario entre el Estado en su posicin de sujeto activo
de la obligacin tributaria y el contribuyente en su calidad de sujeto pasivo por estar
obligado al pago de tributos.
Al momento en que se inscriben los contribuyentes ante la Superintendencia de

Administracin Tributaria, el artculo 18 considera como sujetos pasivos a: el
obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o de responsable. Tambin el artculo 120 describe que: Todos los
contribuyentes y responsables estn obligados a inscribirse en la Administracin
Tributaria, antes de iniciar actividades afectas. (7)
1.2.4 Cdigo Penal

Es el que sanciona los actos que se califiquen como delitos o faltas por la ley, no se
imputaran otras penas que no estn previamente establecidas en esta ley. El Cdigo
Penal se relaciona con los contribuyentes en lo que se refiere a las infracciones que se
convierten en delitos tributarios contenidos en los siguientes artculos:
5
Artculo 271
Estafa mediante informaciones contables
Artculo 358 A
Defraudacin tributaria
Artculo 358 B
Casos especiales de defraudacin tributaria
Artculo 358 C
Apropiacin indebida de tributos
Artculo 358 D
Resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria
1.2.5 Cdigo de Trabajo

ste se establece con el decreto 14-41 del Congreso de la Repblica de Guatemala y
regula todas las relaciones, derechos y obligaciones entre patronos y trabajadores, por
lo que al ser aplicado prevalece el inters social y colectivo sobre el particular.
1.2.6 Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Es en la que se instituye el impuesto que se origina en la venta o permuta de bienes y
servicios, importaciones, arrendamientos, adjudicaciones, retiro de bienes de las
empresas, venta o permuta de bienes inmuebles, donacin entre vivos de bienes
muebles e inmuebles y la prdida de mercadera o cualquier hecho que implique
faltantes de inventario.
1.2.7 Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR)
En esta ley se establece el impuesto que recae sobre la renta que provenga de:
Toda persona individual o jurdica.
Nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas.
La inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos.
Todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en el territorio nacional.
1.2.8 Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administracin

Tributaria
El 28 de junio de 2006 se public en el Diario de Centro Amrica el decreto 20-2006,
que contiene las Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administracin
Tributaria, ms conocida como Ley Antievasin; la cual regula los siguientes aspectos:
Introduce la retencin del Impuesto al Valor Agregado
Se crea el Registro Fiscal de Imprentas
Se implementa la bancarizacin en materia tributaria
Se reforma el Cdigo Tributario
Se modifica la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Se modifica la Ley contra la Defraudacin y el Contrabando Aduanero
Esta ley tiene el objetivo de establecer mecanismos de control que le permitan a la

Superintendencia de Administracin Tributaria, mejorar y fortalecer la recaudacin
tributaria sin crear nuevos impuestos.
1.2.9 Ley del Impuesto de Solidaridad (IS0)

sta determina un impuesto que est a cargo de las personas individuales o
jurdicas, los fideicomisos, los contratos de participacin, las sociedades irregulares, las
sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, las agencias o
establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras que operen en el
pas, las copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios
indivisos y de otras formas de organizacin empresarial, que dispongan de patrimonio
propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y
obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos
brutos. (11)
1.2.10 Ley del Impuesto nico sobre Inmuebles

Establecida en el decreto 15-98 del Congreso de la Repblica de Guatemala, fija un
impuesto anual que recae sobre los bienes inmuebles rsticos o rurales y urbanos
situados en el territorio guatemalteco.
1.2.11 Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos
Creada con el Decreto 37-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, y estipula
un impuesto sobre documentos de diferentes actos y contratos que se describen en la
misma.
1.2.12 Ley del Impuesto sobre Productos Financieros

Es la que impone un impuesto que grava los ingresos por intereses de cualquier
naturaleza, incluyendo los provenientes de ttulos valores, pblicos o privados que se
paguen o acrediten en cuenta a personas individuales o jurdicas, domiciliadas en
Guatemala, no sujetas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos, conforme
establece la ley de este impuesto.
1.2.13 Ley Orgnica del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social

sta es donde se encuentra establecido un rgimen de Seguridad Social obligatorio,
cuyo fin primordial es dar la proteccin mnima a toda la poblacin guatemalteca, a
cambio de una contribucin proporcional a los ingresos de cada individuo, dicho
rgimen contempla proteccin y beneficios en caso de acontecer riesgos de carcter
social como lo son: a). Accidentes de trabajo y enfermedades profesionales;
b). Maternidad; c). Enfermedades generales; d). Invalidez; e). Orfandad; f). Viudedad;
g). Vejez; h). Muerte (gastos de entierro) e; i). Los dems que los reglamentos
determinen. (17)
Conforme a la ley en mencin en su artculo 39 indica Los reglamentos deben
determinar en cada caso, el monto de las cuotas o contribuciones, de acuerdo con el
costo total que para los respectivos beneficios establezcan las estimaciones
actuariales, as como la manera y momento de cobrar o de percibir aqullas y el

procedimiento o normas que se deben seguir para calcularlas. (17)
CAPTULO II
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE UNA EMPRESA QUE PRESTA

SERVICIOS INFORMTICOS
Todo contribuyente debe estar informado de las obligaciones tributarias que le

corresponde observar en el funcionamiento de su empresa, o bien, asesorarse al
respecto.
Conforme lo que establece el artculo 135 de la Constitucin Poltica de la Repblica de

Guatemala, literal d), es un deber de los guatemaltecos, contribuir con los gastos
pblicos, ello en la forma estipulada en las leyes.
Para iniciar es necesario indicar que para el cumplimiento tributario se deben atender
dos tipos de obligaciones tributarias, las cuales se indican a continuacin:
Obligaciones accesorias
stas no constituyen pagos monetarios a impuestos, en cambio vienen a ser los
requisitos
que
se
deben
cumplir
ante
la
Administracin
Tributaria
Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), entre las que se pueden

mencionar: inscripcin, actualizacin de datos, autorizacin y habilitacin de
libros, autorizacin y habilitacin de facturas, notas de crdito, de dbito,
autorizacin y cancelacin de mquinas registradoras, comunicacin de cese de
actividades etc.
Obligaciones principales
Son las que se originan del pago de impuestos, sobre una base y a la cual se le
aplica una estructura de tasas.
Por ejemplo declaracin y pago oportuno,
rebajas y crditos, base imponible, tarifa o tasa.
Por otro lado entre los diferentes tipos de contribuyentes y organizaciones que existen
en la actualidad, varan los requisitos establecidos para cada caso, los cuales se deben
cumplir al momento de inscribirse ante el Registro Tributario Unificado, el que pertenece
a la Intendencia de Recaudacin y Gestin de la Superintendencia de Administracin
Tributaria y se encarga de la inscripcin y actualizacin de los contribuyentes, entre
otros.
A continuacin se presentan las principales obligaciones tributarias que debe

contemplar una empresa jurdica en Guatemala.
2.1
INSCRIPCIN AL RGIMEN
Toda sociedad annima luego de la inscripcin en el Registro Mercantil y tambin del

registro de su representante legal en esa misma institucin, debe cumplir con la
obligacin accesoria de ser inscrita ante la Superintendencia de Administracin
Tributaria mediante formulario SAT-No.0014 donde se tiene que especificar el rgimen
ms conveniente a su eleccin, sea el rgimen general (5%) o el optativo (31%).
La obligacin de inscripcin se establece en el artculo 120 del Cdigo Tributario,

artculo 3 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como en el artculo 2 de la Ley de
Registro Tributario Unificado decreto 25-71 del Congreso de la Repblica de Guatemala
y Control General de Contribuyentes.
Para dar inicio a la inscripcin se presenta ante el Registro Tributario Unificado lo

siguiente:
Formulario SAT-0014 (lleno segn el rgimen al que quiera adherirse).
Original o fotocopia legalizada y fotocopia simple de la cdula de vecindad del

representante legal.
Original o fotocopia legalizada y fotocopia simple del pasaporte del representante

legal, en caso de ser extranjero.
11
Original o fotocopia legalizada y fotocopia simple del primer testimonio de la

escritura pblica de constitucin.
Original o fotocopia legalizada y fotocopia simple del acta de nombramiento del

representante legal.
Certificacin de un perito contador, donde se hace responsable de los registros

del contribuyente.
A continuacin se muestra un ejemplo del formulario de inscripcin a presentar ante

la Superintendencia de Administracin Tributaria, hay que observar que varan las
casillas a llenar, segn al rgimen elegido a tributar.
12
Para el rgimen general de ISR 5%, ver el siguiente ejemplo:
13
14
Para el rgimen optativo de ISR, est el siguiente ejemplo:
15
16
Con lo anterior la SAT podr extender la Constancia de Inscripcin y Modificacin al

Registro Tributario Unificado.
2.2
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Despus de inscribirse ante la SAT y definir a que rgimen del Impuesto sobre la Renta
se estar sujeto, general (5%) u optativo (31%), conllevar diferentes obligaciones de
las cuales se describen algunas a continuacin:
2.2.1 Obligaciones tributarias accesorias
Dentro de las obligaciones accesorias se encuentran:
Habilitacin y autorizacin de libros contables
Inventario;
De primera entrada o Diario;
Mayor o Centralizador;
De Estados Financieros;
17
Estos pueden ser manuales o computarizados, se deben habilitar y autorizar en la SAT

mediante el formulario SAT-0052, ste se llena con el nmero de identificacin tributaria
(NIT), nombre y domicilio fiscal del contribuyente, el nmero de hojas que fueron
solicitadas de acuerdo a la necesidad del contribuyente y autorizadas por el Registro
Mercantil.
Por otra parte tambin el contribuyente tiene que habilitar y autorizar los libros, para
el registro de sus compras y otro para el registro de sus ventas.
La obligacin de llevar libros contables y/o fiscales est establecida en las siguientes
disposiciones:
1. Artculo 112 del Cdigo Tributario.

2. Artculos 46 y 47 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
3. Artculo 37 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
4. Artculos del 368 al 381 del Cdigo de Comercio. (22:5)
Autorizacin e Impresin de facturas, facturas especiales, notas de dbito crdito u
otros.
Los contribuyentes podrn acreditar por medio del formulario SAT-168, Acreditacin de
Imprentas y Generadores de Documentos Electrnicos en el Registro Fiscal de
Imprentas, va electrnica, a una o varias imprentas de las que estn inscritas en el
Registro Fiscal de Imprentas, para que soliciten electrnicamente la autorizacin de la
impresin de facturas, facturas especiales, notas de dbito o crdito u otros
documentos.
En el formulario anterior se deber informar lo que establece el artculo
31 del reglamento de la Ley denominada Disposiciones Legales para el Fortalecimiento

de la Administracin Tributaria.
Luego de este procedimiento y autorizado el mismo, la SAT dar aviso a la imprenta de

que el contribuyente la ha acreditado, entonces sta emite la resolucin de autorizacin
de los documentos para su impresin.
18
Una vez que el contribuyente haya consumido como mnimo el 75% de los
documentos autorizados, podr solicitar la impresin de nuevos documentos.
La impresin de los documentos puede contar con el logotipo que el contribuyente
elija, adems de observar que los mismos llenen los requisitos que establece el
artculo 32 y 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
En las facturas el contribuyente debe indicar el rgimen de pago del Impuesto sobre
la Renta al que est sujeto, como lo establece el decreto 26-92 Ley del Impuesto
sobre la Renta del Congreso de la Repblica.
Para el rgimen general (artculos 44 y 44 A), si paga directamente a las cajas
fiscales se consigna en las facturas pago directo 5 %.
Si est sujeto a retencin del 5% sujeto a retencin 5%.
Para el rgimen Optativo del artculo 72 de la ley del ISR sujeto a pagos
trimestrales.
Permitir que la Administracin Tributaria revise las declaraciones, informes y

documentos, comprobantes de mercaderas, relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias. (22:7)
2.2.2 Obligaciones tributarias principales

Dentro de stas se incluyen las del Impuesto al Valor Agregado, Impuesto sobre la
Renta, Impuesto sobre Productos Financieros e Impuesto de Timbres Fiscales y Papel
Sellado Especial para Protocolos, entre otros, los cuales para una mayor apreciacin se
describen a continuacin:
2.2.2.1 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El contribuyente deber estar inscrito en el rgimen general de este impuesto, en el cual
est obligado a calcular la diferencia entre IVA cobrado e IVA pagado (tasa 12%), de lo
anterior puede ser que resulte un remanente a favor del contribuyente que lo puede
19
operar hasta agotarlo, este sera cuando el valor del IVA pagado es mayor que el IVA
cobrado o bien un valor a pagar, cuando el valor del IVA cobrado sea mayor que el IVA
pagado.
Adems el decreto 20-2006 Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la

Administracin Tributaria, en el artculo 5 establece: Los contribuyentes que conforme
a la normativa de la Administracin Tributaria, se encuentren calificados como
contribuyentes especiales, se constituyen en agentes de retencin del Impuesto al Valor
Agregado conforme a la presente ley.
Desde el momento en que la Administracin Tributaria le hubiere notificado al

contribuyente especial su activacin como agente de retencin, al realizar compras de
bienes o adquisicin de servicios a sus proveedores, pagar al vendedor o prestador
del servicio, el ochenta y cinco por ciento (85%) del Impuesto al Valor Agregado y le
retendr el quince por ciento (15%) de dicho impuesto.
La totalidad del impuesto
retenido, lo deben enterar a la Administracin Tributaria dentro de los primeros quince

das hbiles del mes inmediato siguiente, a aquel en el que se realice la retencin. (8)
La Superintendencia de Administracin Tributaria, ha implementado el Sistema de

Retenciones del IVA, el cual gestiona el proceso de retenciones y pago en forma
electrnica entre los agentes de retencin y sta.
2.2.2.2 Impuesto sobre la Renta (ISR)

Como la ley establece, hay diferentes regmenes para que el contribuyente determine y
elija el que ms sea propicio a su conveniencia, siendo estos los siguientes:
2.2.2.2.1 Rgimen optativo de pago del impuesto (pagos trimestrales)

Si elige el rgimen optativo (pagos trimestrales) segn la Ley del Impuesto sobre la
Renta en su artculo 72 rgimen optativo de pago del impuesto. Las personas jurdicas
y las individuales, domiciliadas en Guatemala, as como los otros patrimonios afectos y
entes a que se refiere el segundo prrafo del artculo 3 de esta ley, que desarrollan
20
actividades mercantiles, con inclusin de las agropecuarias, y las personas individuales

o jurdicas enumeradas en el artculo 44 A, podrn optar por pagar el impuesto
aplicando a la renta imponible determinada conforme a los artculos 38 y 39 de esta ley,
y a las ganancias de capital, el tipo impositivo del treinta y uno por ciento (31%). En este
rgimen, el impuesto se determinar y pagar por trimestres vencidos, sin perjuicio de
la liquidacin definitiva del perodo anual. (16)
Al elegir este rgimen se debe establecer la forma de clculo del impuesto y de acuerdo
al artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta puede ser:
Renta imponible trimestral por 31%, que se origina de los cierres contables
parciales al vencimiento de cada trimestre del ejercicio en curso.
Sobre una renta imponible estimada del 5%, del total de las rentas brutas
obtenidas durante el trimestre en curso (excluir rentas exentas y rentas de
capital) se aplica el 31%.
Del Impuesto determinado en el perodo de liquidacin definitiva anual anterior,

pagar trimestralmente una cuarta parte. Esta opcin podr elegirse despus de
haber declarado y presentado un ejercicio fiscal, para el caso de que el perodo
anterior fuera menor de un ao la renta se proyectara a un ao y se le aplicara
la tasa del 31%.
En este rgimen la Ley del Impuesto sobre la Renta en su artculo 72, numeral 3
establece que adjunto a la declaracin anual, deben presentarse los estados financieros
auditados por un profesional o empresa de auditora independientes. Sin embargo el 6
de marzo del ao 2009 la Corte de Constitucionalidad, en el expediente 692-2009
resolvi decretar la suspensin provisional del numeral referido anteriormente en la
parte que estableca: auditados por un profesional o empresa de auditora
independientes. Luego en el Decreto 14-2009 del Congreso de la Repblica, se
determin que esa obligacin es para el contribuyente especial segn la Ley Orgnica
21
de la Superintendencia de Administracin Tributaria, as como los contribuyentes

amparados en los Decretos 29-89 y 65-89 del Congreso de la Repblica. (18)
2.2.2.2.2 Rgimen general (pagos mensuales)

Otras de las opciones a elegir por el contribuyente sera el rgimen general, en el cual
existen dos tipos impositivos segn la Ley del Impuesto sobre la Renta:
Tipo impositivo y rgimen para personas individuales y jurdicas que desarrollan

actividades mercantiles y otros entes o patrimonios afectos, segn el artculo 44.
Tipo impositivo y rgimen para personas individuales o jurdicas no mercantiles,

segn el artculo 44 A.
Ambos deben pagar el impuesto aplicando a su renta imponible (diferencia entre la

renta bruta y las rentas exentas) una tarifa del cinco por ciento (5%). ste se podr
pagar ya sea por el rgimen de retencin definitiva o directamente a las cajas fiscales.
2.2.2.2.3 Proceder como agentes de retencin

Conforme al artculo 41 del Cdigo Tributario que establece: Retenciones. Las
personas individuales o jurdicas propietarios de empresas y entidades obligadas a
inscribirse en los Registros Mercantil o Civil, dedicadas a la produccin, distribucin o
comercializacin de mercancas, o la prestacin de servicios, debern retener las
cantidades o porcentajes que en cada caso disponga la ley tributaria respectiva y
enterarlos en las cajas fiscales o en los bancos del sistema cuando as est autorizado,
en los plazos y condiciones que dicha ley especifique. (7)
Las personas que se indican en el prrafo anterior as como las que establece el
artculo 3 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern retener sobre el valor de los
pagos, cuando en las facturas que emite el contribuyente se indique que est sujeto a la
retencin del 5%, y debern emitir constancia por dicha retencin.
22
Es importante mencionar que los contribuyentes al actuar como agentes de retencin

deben observar lo establecido en los artculos 63 y sus reformas, 67 y 68 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y los artculos 39 y 40 del Reglamento de la mencionada ley.
Adems la Superintendencia de Administracin Tributaria, con el Acuerdo del Directorio

5-2009, establece la herramienta electrnica RetenISR, destinada al registro, operacin
y entrega electrnica de la aplicacin de las retenciones del Impuesto sobre la Renta e
Impuesto sobre Productos Financieros.
Por otro lado es importante indicar que conforme el Decreto 20-2006, Disposiciones
Legales para el Fortalecimiento de la Administracin Tributario en su artculo 20, seala
que los pagos que realicen los contribuyentes para soportar sus costos y gastos
deducibles y otros con efectos tributarios, mayores a Q.50,000.00 debern efectuarse
por cualquier medio que establezca el sistema bancario, que individualice al
beneficiario, distinto al efectivo, tambin se pueden utilizar tarjetas de crdito o dbito.
2.2.2.3 Impuesto de Solidaridad (ISO)

En la actualidad los contribuyentes ya no pagan el Impuesto Extraordinario y Temporal
de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP), ahora estn afectos al Impuesto de
Solidaridad, estos son los que se indicaron en el Captulo I de la presente tesis.
Muchas de las caractersticas de la Ley del Impuesto de Solidaridad son similares a las
que se estableca la Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los
Acuerdos de Paz, en cuanto a:
Hecho generador,
Sujetos pasivos,
Definiciones,
Perodo impositivo (es trimestral y se computar por trimestres calendario),
23
Pago del impuesto, este debe pagarse dentro del mes inmediato siguiente a la
finalizacin de cada trimestre calendario, utilizando los medios que para el efecto
la Administracin Tributaria ponga a disposicin de los contribuyentes,
Formas de acreditamiento, (en el formulario se debe elegir, ISR acreditable al

ISO o ISO acreditable al ISR),
Determinacin del impuesto, (cuarta parte del monto del activo neto segn
balance de apertura o cuarta parte de ingresos brutos del perodo de liquidacin
ISR anterior).
Infracciones y sanciones entre otros,
Excepto porque la tasa impositiva es del 1% y sta no aumenta o disminuye en

un perodo determinado.
El valor del Impuesto de Solidaridad pagado durante los cuatro trimestres del ao
calendario conforme los plazos establecidos en el artculo 10 de la ley, podr ser
acreditado al pago del Impuesto sobre la Renta hasta su agotamiento durante los tres
aos calendario inmediatos siguientes, tanto el que debe pagarse en forma mensual o
trimestral, como el que se determine en la liquidacin definitiva anual, segn
corresponda.
El remanente del Impuesto de Solidaridad que no sea acreditado conforme lo regulado

ser considerado como un gasto deducible para efectos del Impuesto sobre la Renta,
del perodo de liquidacin definitiva anual en que concluyan los tres aos a los que se
refiere el prrafo anterior.
2.2.2.4 Impuesto nico sobre Inmuebles (IUSI)

Si una empresa individual o jurdica contare con bienes inmuebles debe pagar este
impuesto anual, con base a la siguiente escala:
Hasta Q 2,000.00 Exento
De Q 2,000.01 a Q.20,000.00 2 por millar
De Q. 20,000.01 a Q.70,000.00 6 por millar
24
De Q. 70,000.01 en adelante 9 por millar
El pago del impuesto se podr fraccionar en cuatro (4) cuotas trimestrales iguales y los
cuales debern enterarse de la siguiente forma:
Primera cuota en el mes de abril;
Segunda cuota en el mes de julio;
Tercera cuota en el mes de octubre y;
Cuarta cuota en el mes de enero.
Es importante hacer referencia que si la base imponible del Impuesto de Solidaridad

fuere la cuarta parte del monto del activo neto, al impuesto determinado en cada
trimestre, se le restar el Impuesto nico sobre Inmuebles efectivamente pagado
durante el mismo trimestre.
2.2.2.5 Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos

La tarifa del impuesto es del tres por ciento (3%) y el impuesto se determina al aplicar la
tarifa al valor de los actos y contratos afectos.
A continuacin se detallan algunos actos y contratos afectos que las empresas deben
observar en la aplicacin de este impuesto:
Los contratos civiles y mercantiles.
Los documentos pblicos o privados cuya finalidad sea la comprobacin del pago
con bienes o sumas de dinero.
Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o
negocios, para gastos personales de sus propietarios o por viticos no
comprobables.
Los recibos, nminas u otro documento que respalde el pago de dividendos o
utilidades, tanto en efectivo como en especie. Los pagos o acreditamientos en
25
cuentas contables y bancarias de dividendos, mediante operaciones contables o

electrnicas, se emitan o no documentos de pago. Los dividendos que se paguen
o acrediten mediante cupones en las acciones, tambin estn afectos al pago de
este impuesto.
Adems sta ley contempla tarifas especficas dependiendo el caso, entre algunos se
encuentran los siguientes:
Los Libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o registros, por
cada hoja Q. 0.50
Ttulos, credenciales a documentos acreditativos del nombramiento o cargos o
comprobantes de representacin de personas jurdicas de cualquier naturaleza,
extendidos en acta notarial o en cualquier otra forma. Q. 100.00
Patentes extendidas por el Registro Mercantil.
Para empresas individuales. Q.50.00
Para sociedades mercantiles. Q.200.00
En todos los documentos que contienen actos o contratos
gravados que se
mencionaron en los prrafos precedentes, el impuesto se cubrir; adhiriendo timbres

fiscales o en efectivo en las cajas fiscales.
2.2.2.6 Impuesto sobre Productos Financieros

El tipo impositivo es del diez por ciento (10%). Los ingresos afectados por el impuesto
que establece esta la ley quedan exentos del Impuesto sobre la Renta, por lo que para
el efecto de la declaracin jurada de este ltimo impuesto, dichos ingresos se
consignarn como rentas exentas.
26
2.3
RGIMEN DE PAGO
El contribuyente podr presentar sus declaraciones de pago de impuesto (tenga o no

movimiento en sus operaciones), ya sea con los formularios en papel que proporciona
la Superintendencia de Administracin Tributaria o utilizar el Asiste Web o Asiste Light.
El Asiste Web y Asiste Light son herramientas para llenar los formularios que se
declaran electrnicamente, el primero se utiliza directamente en el sitio Web de cada
banco y el segundo se ingresa al sitio www.sat.gob.gt/asistelight.
Asimismo la SAT proporciona un calendario tributario, donde figuran las fechas de

vencimiento de los diferentes impuestos que se tienen que pagar y los formularios que
se deben utilizar segn el rgimen de pago, dicho calendario puede solicitarse en papel
en
las
distintas
agencias
de
SAT
bien
ingresando
al
sitio
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/esat/calendario-tributario.html
2.4
CAMBIO DE RGIMEN
Es necesario que todo contribuyente conozca que toda modificacin de los datos de
la inscripcin, deber comunicarse a la Administracin Tributaria, dentro del plazo de
treinta (30) das de ocurrida. Asimismo y dentro de igual plazo se avisar del cese
definitivo de la actividad respectiva, para la cancelacin del registro que corresponda.
Los contribuyentes debern actualizar anualmente sus datos de inscripcin, mediante

anotacin de los mismos en su respectiva declaracin jurada anual del Impuesto sobre
la Renta. En dicha declaracin se deber registrar, adems, la actualizacin de su
actividad econmica principal, misma que constituir aquella que en el perodo de
imposicin correspondiente hubiere reportado mayores ingresos al contribuyente. (7)
Adems para los efectos de la actualizacin del registro en la SAT, los contribuyentes
debern presentar el formulario que proporcionar la Administracin Tributaria,
acompaando la documentacin legal que respalde el cambio en los datos de
inscripcin.
27
Es importante indicar que al hacer cambio del rgimen del Impuesto sobre la Renta,
ste regir a partir del ejercicio inmediato siguiente a aquel en que se realice el aviso de
cambio.
28
CAPTULO III
AUDITORA TRIBUTARIA Y NORMAS APLICABLES
3.1
DEFINICIN DE AUDITORA
Auditora, es su acepcin ms amplia significa verificar la informacin financiera,

operacional y administrativa que se presenta sea confiable, veraz y oportuna.
Es revisar que los hechos, fenmenos y operaciones se den en la forma como fueron
planeados; que las polticas y lineamientos establecidos han sido observados y
respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurdicas y reglamentarias en
general. Es evaluar la forma como se administra y opera teniendo al mximo el
aprovechamiento de los recursos. (25)
La auditora es el examen ordenado de documentos y dems registros contables de una

entidad, con el fin de obtener evidencia suficiente y competente para sustentar
la
opinin que el Contador Pblico y Auditor, emite sobre los estados financieros
preparados por la empresa, en un perodo determinado.
Conforme a la Norma Internacional de Auditora 200 (NIA-200) El objetivo de una

auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre
si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo
con un marco de referencia para informes financieros identificado. (3)
3.2
AUDITORA TRIBUTARIA
Por medio de la auditora se puede verificar el fiel cumplimiento de las obligaciones

tributarias, de forma planificada y ordenada, con procedimientos y tcnicas que son los
medios por los cuales se puede sustentar la correcta evidencia del trabajo realizado.
La auditora tributaria consiste en examinar de forma crtica y sistemtica las cuentas de

los estados financieros, las operaciones y registros realizados por determinada empresa
individual o jurdica, considera las bases afectas a tributos que se hayan determinado
en un perodo de tiempo, verifica su cumplimiento de acuerdo a las leyes, reglamentos y
criterios establecidos segn la legislacin impuesta.
Para Snchez F. de Valderrama "La auditora del rea persigue dos objetivos: en primer
lugar comprobar que la compaa ha reflejado adecuadamente las obligaciones
tributarias, en funcin del devengo, habiendo provisionado correctamente los riesgos
derivados de posibles contingencias fiscales, y, en segundo, si se ha producido su pago
efectivo segn los plazos y de acuerdo a los requisitos formales establecidos. (24)
Esta definicin resume dos objetivos principales del auditor tributario: evidenciar de un
lado, si lo que se refleja contablemente de las circunstancias fiscales es aceptable de
acuerdo con las normas establecidas y de otro, si las obligaciones legales se han
cumplido adecuadamente.
En el mbito guatemalteco, la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT)

como ente fiscalizador centra su actuacin en verificar si la entidad ha cumplido sus
obligaciones tributarias y exige, en caso contrario, el cumplimiento de tal obligacin de
acuerdo con la legislacin vigente, tendr deuda tributaria, multa, ms intereses y mora.
Por otro lado todo contribuyente puede requerir una auditora tributaria de parte de una
firma de auditora o auditor independiente quien lejos de exigir, recomienda una serie
de acciones e informa particularmente de unos hechos para expresar una opinin
profesional, sobre la adecuacin o no de los estados financieros a leyes, normas y
criterios segn la legislacin guatemalteca preestablecida.
Pero el hecho de que un contribuyente cuente con sus estados financieros auditados
por un auditor independiente, no lo exime que la SAT lo audite.
30
3.2.1 Objetivos de la auditora tributaria

Dentro de los objetivos de la auditora tributaria para el debido cumplimiento de las
obligaciones tributarias se encuentran los siguientes:
Determinar que la base imponible sea la correcta.
Verificar que el tipo impositivo aplicado sea el que establece la ley especfica.
Verificar que el impuesto resultante haya sido pagado oportunamente.
Comprobar que el contribuyente cuente con la documentacin legal de soporte

de las operaciones declaradas.
Verificar que el contribuyente haya cumplido en presentar las declaraciones

mensuales, trimestrales y anuales segn corresponda, en el plazo establecido en
la ley especfica.
Verificar que se hayan efectuado correctamente las rebajas y crditos fiscales

cuando corresponda.
3.2.2 Caractersticas de la auditora tributaria

Revisa esencialmente el entorno tributario del contribuyente.
Es una evaluacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Involucra la revisin de algunos rubros o segmentos especficos.
La base de la auditora la establece principalmente la legislacin vigente en el
momento de realizar operaciones.
Determina y establece ajustes a la base imponible y multas por infracciones
tributarias.
3.2.3 Clasificacin de la auditora tributaria

Segn los diferentes programas de fiscalizacin que se pueden llevar a cabo, las
auditoras se pueden clasificar en:
31
3.2.3.1 Por el nmero de impuestos a revisar

Auditora Especfica. Esta auditora tiene el objetivo de verificar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias formales o sustantivas con respecto a una ley
especfica.
Auditora Integrada. El objetivo de esta auditora es verificar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias formales y sustantivas relacionadas con dos o ms
leyes especficas.
3.2.3.2 Por el lugar donde se realiza la revisin

Auditora de Gabinete: Es la revisin que se realiza desde la oficina donde se
encuentra el Auditor Tributario.
Auditora de Campo: Esta es la revisin que se efecta en el domicilio fiscal del
contribuyente, recopila toda la informacin necesaria para verificar el adecuado
cumplimiento tributario y la elaboracin de papeles de trabajo.
3.2.4 Etapas de la auditora tributaria

Hoy en da con la adopcin de las Normas Internacionales de Auditora (NIA) el auditor
independiente o firmas de auditora al momento de realizar trabajos del ramo, pueden
hacer uso de las mismas con el fin de respaldar su labor sobre una base con
estndares de calidad y tambin promover la buena prctica.
A continuacin se presentan las etapas de la auditora tributaria y se hace referencia a

ciertas Normas Internacionales de Auditora aplicables a stas:
El auditor antes de iniciar cualquier trabajo de auditora debe observar normas y

lineamientos sobre el objetivo y los principios que regirn su labor de auditora, como lo
estipula la Norma Internacional de Auditora 200 (NIA 200), sobre Objetivos y principios
generales que gobiernan una auditora de estados financieros.
As tambin debe
32
establecer los trminos de trabajo con el cliente por medio de una carta compromiso
para lo cual puede aplicar la NIA 210 Trminos de los trabajos de auditora.
3.2.4.1 Planeacin de la auditora

En esta etapa de la auditora es importante que se observe lo estipulado en las NIA
siguientes: 300 Planeacin, 310 Conocimiento del negocio y 320 Importancia relativa de
la auditora.
Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la

naturaleza, oportunidad y alcance de la auditora esperados. Una adecuada planeacin
del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se prestar la apropiada atencin a las
reas importantes a examinar.
El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad

de la auditora y del conocimiento del negocio.
El conocimiento que el auditor tenga del negocio ayuda en la identificacin de eventos,

transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros, por lo que el auditor deber desarrollar y documentar un plan global de
auditora describiendo el alcance y conduccin que se esperan de la auditora.
Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de
auditora incluyen:
Conocimiento del negocio.
Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Riesgos e importancia relativa.
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos.
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin.
33
Por otra parte dentro de la etapa de la planeacin se elabora el programa de auditora,

el cual permite evaluar el progreso del trabajo y a partir de este pueden medirse la
supervisin y el control. Cada programa de auditora debe adecuarse a las necesidades
y alcance que se pretenden lograr, que va a depender de la naturaleza del trabajo de
auditora.
Todo programa de auditora debe ser una gua completa del trabajo a realizar. Es la
culminacin del proceso de planeacin y muestra los juicios elaborados por el auditor.
Los procedimientos exactos requeridos para aplicar dichas normas se dejan al juicio
profesional del auditor individual y dependen de las circunstancias del caso.
3.2.4.2 Ejecucin del trabajo de auditora
Comprende la realizacin concreta del trabajo de auditora, con el fin de determinar las
eventuales incidencias tributarias.
Normalmente el trabajo de campo se realiza bajo la supervisin de un seor o

supervisor de auditora. Este asume la responsabilidad directa del personal asignado
en una auditora en particular y de seleccionar los procedimientos especficos que
debern efectuarse para reunir la apropiada evidencia de auditora. Tambin es
responsabilidad del supervisor de auditora, efectuar una revisin de los papeles de
trabajo, comprobar que todos los puntos escritos en el programa han sido completados
y que las conclusiones reflejadas e incluidas en los papeles de trabajo estn justificadas
por la evidencia contenida en los mismos.
En este proceso se puede hacer uso de las siguientes NIA entre otras.
NIA 220 Control de calidad para el trabajo de auditora.
NIA 230 Documentacin.
NIA 240 Fraude y error.
NIA 400 Evaluacin de riesgos y control interno.
34
NIA 500 Evidencia de auditora.

NIA 520 Procedimientos analticos.
NIA 530 Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas.
3.2.4.3 Emisin del informe de auditora

La entrega del informe de auditora es responsabilidad del auditor encargado del
trabajo. Cuando el borrador de la opinin y los papeles de trabajo le son enviados al
supervisor para su revisin, debe determinar que todos los puntos del programa de
auditora han sido completados y debidamente firmados por el personal que lo realiz.
El supervisor despus de efectuar una revisin general de los papeles de trabajo,
determina si contemplan las conclusiones y evidencias sobre las cuales se fundamenta
su opinin.
Por otro lado el Manual de Procedimientos Generales de Fiscalizacin y Auditora

Tributaria de la Superintendencia de Administracin Tributaria, define a la auditora
tributaria como el proceso sistemtico que consiste en una secuencia lgica de pasos
que debe seguir el auditor para enfocar, realizar e informar una auditora tributaria. Las
etapas del proceso en mencin constituyen los procedimientos de auditora tributaria.
Las etapas del proceso sistemtico a que se refiere dicho manual son:
Estudio general de la empresa:
En esta etapa el auditor debe conocer todos los
elementos estructurales ms importantes de la empresa.
Orientacin del examen: En esta segunda etapa el auditor deber determinar los
criterios y pautas que utilizar en su trabajo y tambin debe establecer las muestras.
Ejecucin del examen: Es la etapa en la cual el auditor recoge todas las evidencias
que respaldarn sus conclusiones para el informe final.
35
Informe final:
Es la ltima etapa en la cual el auditor comunicar al supervisor los
resultados de la auditora.
3.2.5 Procedimientos de la auditora tributaria
Los procedimientos de una auditora tributaria, constituyen los pasos o actos que deben
realizarse durante una revisin de la informacin que soporta las operaciones
contables, financieras y tributarias de un contribuyente, con la finalidad de verificar el
correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en la legislacin
guatemalteca vigente.
Mediante la aplicacin de procedimientos de auditora, el Contador Pblico y Auditor,
obtiene los elementos de juicio para dar una opinin o emitir un informe sobre el
cumplimiento o incumplimiento tributario de un contribuyente.
3.2.6 Tcnicas de la auditora tributaria
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el auditor utiliza para lograr la
informacin y comprobacin necesaria para fundamentar su informe de auditora.
Segn el Manual de Procedimientos Generales de Fiscalizacin y Auditora Tributaria

las tcnicas de auditora tributaria son las tareas, rutinas, gestiones o mtodos para
obtener material de evidencia respecto de los resultados de un balance, de un registro y
de una declaracin de impuestos.
A continuacin se describen las tcnicas de auditora tributaria que se pueden utilizar:
Inspeccin: Es verificar la existencia fsica de los bienes y documentos que
forman parte del activo o de las obligaciones de la empresa, por ejemplo:
-
Inspeccin fsica de activos fsicos.
Toma fsica de los inventarios.
Esta tcnica es utilizada en una auditora tributaria cuando se realiza una

inspeccin o revisin fsica de los activos fsicos que son objeto de depreciacin,
36
para comprobar que efectivamente est en uso en las actividades del

contribuyente.
Confirmaciones: Son para asegurarse de la ocurrencia o no de un hecho
proveniente de terceras personas. La obtencin de confirmaciones comnmente
por escrito respecto a algunos aspectos de los estados financieros, es un medio
muy satisfactorio y eficiente para obtener evidencia de auditora.
En una
auditora tributaria se utiliza para comparar la informacin revelada del

contribuyente con la de sus clientes o proveedores con los que ha realizado
transacciones comerciales.
Investigacin: Esta tcnica proporciona al auditor informacin en base a
cuestionamientos que hace a los propios funcionarios o empleados de la
empresa, para conocer a fondo las operaciones econmicas de la misma.
Certificacin: sta se obtiene con documentos en el que se asegure la verdad
de un hecho legalizado con la firma de una persona con autoridad. En una
auditora tributaria, es utilizada para demostrar la veracidad de los documentos
presentados por el contribuyente.
Clculo: Consiste en la verificacin de la exactitud aritmtica de registros
contables o la realizacin de clculos de impuestos independientes, para
comprobar la exactitud de tales registros.
Observacin: Radica en que el auditor estudia y ve de manera disimulada los
acontecimientos, hechos y gestiones que se realizan en la empresa. La
observacin de los procedimientos de la empresa puede suministrar valiosa
evidencia en reas tales como: procesos de produccin, presencia fsica de
inventarios, de como se realizan las operaciones contables y la existencia de
controles, entre otros.
37
Anlisis: Consiste en el estudio que se realiza a ciertos hechos que permiten

hacer conclusiones sobre el saldo, movimiento, documentos, registros y
declaraciones.
El anlisis involucra la clasificacin y resumen de los conceptos de una cuenta
en detalle, de tal forma que suministren un mejor entendimiento de las partidas
que integran su saldo.
3.3
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)
Estas normas son una serie de procedimientos que sirven de base para la actuacin de
los profesionales de la auditora y las cuales son emitidas por organizaciones
profesionales de cada pas. Se refieren, a la tica profesional del auditor, la realizacin
y condiciones del trabajo y contenido de los informes de auditora.
3.4
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIA)
Las NIA indican la relacin con las cualidades profesionales de todo Contador Pblico y
Auditor, en el manejo de un adecuado juicio en la realizacin de su examen y en su
informe. Es decir que son un grupo de caractersticas y requisitos profesionales que
debe poseer el Contador Pblico y Auditor y los procedimientos tcnicos que debe
observar en la ejecucin de su trabajo de auditora y al emitir su dictamen e informe, de
manera que pueda brindar y garantizar a los usuarios calidad en su trabajo.
3.5
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
Son normas o leyes que proveen los lineamientos tcnicos que deben gobernar en la
preparacin de la informacin financiera, as como la presentacin en los Estados
Financieros. El fin primordial es reflejar la esencia econmica de las operaciones del
negocio o empresa, de manera que se presente informacin confiable de la situacin
financiera de los mismos.
38
Las Normas Internacionales de Contabilidad, tienen como propsitos: a) Desarrollar,

para el inters pblico, un conjunto de normas generales de contabilidad de elevada
calidad, comprensibles y aplicables, que permitan exigir una alta calidad, transparencia
y comparabilidad dentro de la informacin contenida en los estados financieros y otra
informacin a suministrar, que ayude a los partcipes en los mercados financieros
mundiales as como a otros usuarios, en la toma de sus decisiones econmicas;
b) Promover el uso y aplicacin rigurosa de dichas normas; y, c) Conseguir la
convergencia entre las normas contables de mbito nacional y las Normas
Internacionales de Contabilidad en soluciones de alta calidad tcnica. (26)
3.6
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)
Estas son normas contables emitidas mundialmente por el Consejo de Normas

Internacionales
de
Contabilidad
(siglas
en
ingls
IASB)
contemplan
las
interpretaciones CINIIF, las NIC modificadas por el IASC (Internacional Accounting

Standards Committe) y mejoradas por IASB.
Es importante indicar que el IASB, emite las normas internacionales con el fin de que
las empresas puedan proporcionar informacin transparente, con credibilidad y
comparable, independientemente del pas en el que realicen sus operaciones y para
que la informacin que proporcionen los estados financieros sean de utilidad general y
no solo para un determinado grupo de personas.
A la fecha se encuentran vigentes las siguientes NIIF:
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
NIIF 2 Pagos basados en acciones.
NIIF 3 Combinacin de empresas.
NIIF 4 Contratos de seguros.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas.
39
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales.

NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar.
NIIF 8 Segmentos de operacin.
Para hacer oficiales en Guatemala las NIIF y las NIA, el da 20 de diciembre 2007
fueron publicadas en el Diario de Centro Amrica las resoluciones emitidas por parte del
Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala (CCPAG), siendo stas las
que se mencionan a continuacin:
Adopcin como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Guatemala a que se refiere el Cdigo de Comercio, el marco conceptual para la
preparacin y presentacin de Estados Financieros y las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF). La vigencia de sta es a partir del ao 2008 y
obligatoria a partir del ao 2009.
Adopcin de las Normas Internacionales de Auditora (NIA), con efecto para las
auditoras que se practiquen a partir del ejercicio 2008 y subsiguientes.
Sin
embargo, se permite la aplicacin anticipada de tales normas.

Por otro lado el da 05 de febrero 2008 la Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de
Contadores Pblicos y Auditores, public en el Diario de Centro Amrica las
resoluciones bajo los mismos trminos de las publicaciones a las que se hizo referencia
en los dos prrafos anteriores.
En Guatemala la aplicacin de las NIC y NIIF, para la presentacin de estados
financieros de empresas elaborados en base a dichas normas surti efecto optativo a
inicios del primero de enero 2008, pero obligatorias para enero 2009; sin embargo, es
preciso considerar lo que establece al respecto la legislacin tributaria vigente, de lo
cual hacen referencia los captulos I y II de la presente tesis.
Es conveniente indicar que si un contribuyente requiere de una auditora de estados

financieros por parte de un profesional o de una firma independiente, sta debe ser
auditada con base a Normas Internacionales de Auditora (NIA), que entraron en
40
vigencia en las fechas que se describieron en prrafos anteriores. No obstante que an

no existe alguna sancin por la no aplicacin de las NIA y las NIC/NIIF por parte del
ente rector de la Contadura Publica y Auditora en Guatemala (el CCPAG), ni de la
Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT).
La SAT se concretar a verificar que todos los contribuyentes que presenten sus
estados financieros cumplan con la legislacin tributaria guatemalteca aplicable segn
el giro del negocio, examinar que tanto los registros contables como las declaraciones
de impuestos presentadas sean de acuerdo a los estados financieros. Y puntualmente
considera que el Cdigo de Comercio en su artculo 368 establece que se deben de
aplicar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
3.7
CAUSAS DEL CAMBIO DE LOS PRONUNCIAMIENTOS LOCALES POR

NORMAS INTERNACIONALES
No son aceptados por inversionistas o entidades extranjeras.
No son de aplicacin general.
Difieren significativamente de otras bases de contabilidad como las utilizadas por
el sector financiero regulado y las utilizadas en la legislacin fiscal.
No son considerados relevantes y prescindibles por el Estado.
Implican conversiones a NIC para efectos de reporte de informacin financiera al
exterior.
A todo esto, se considera que las normas en la mayora de los casos, surgen como
resultado de la necesidad de regular una situacin ya existente. Y la adopcin de
Normas Internacionales estandariza la informacin financiera presentada en los estados
financieros.
41
3.8
COMPARACIN DE LAS NIC Y LAS DISPOSICIONES DE LA LEGISLACIN

TRIBUTARIA
Al hacer una comparacin entre las NIC y las disposiciones de la legislacin tributaria
guatemalteca, se pueden determinar algunas similitudes y diferencias que se detallan
en el cuadro siguiente:
Cuadro No. 1
Comparacin entre NIC y legislacin tributaria
Concepto
NIC
Legislacin tributaria
Perodo de los
NIC No. 1
Reglamento de la Ley
estados financieros
Anual.
del ISR Art. 26

Anual.
Estados financieros
NIC No. 1
Ley del ISR Art. 46
bsicos
Estado de Resultados,
Balance General, Estado
Balance de Situacin
de Resultados, Estado de
General, Estado de Flujo
Flujo de Efectivo y Costo
de Efectivo, Estado de
de Produccin cuando
Cambios en el Patrimonio
corresponda.
y Notas de las Polticas

Contables.
42
Concepto
NIC
Estructura de los
NIC No.1
De acuerdo a Principios
estados financieros
Activos corrientes y no
de
corrientes,
Generalmente
pasivos
corrientes y no corrientes.
Gastos,
Contabilidad
Aceptados.
clasificacin
basada en la naturaleza
de los mismos o en la
funcin
que
cumplan
dentro de la entidad.
Costos y gastos no
deducibles
legislacin
diferencia
stas
de
la
tributaria,
no
imponen
Ley del ISR Art. 38

Impone
condiciones
especiales
los
condiciones en cuanto a
contribuyentes que estn
los gastos de sueldos,
bajo el Rgimen Optativo
multas,
del 31% artculo 72, para
intereses.
recargos
aceptar como costos y

gastos
deducibles
los
conceptos siguientes:
Los sueldos a socios,
familiares
personal
extranjero.
Las multas, recargos e
intereses
impuestos
por
no
son
deducibles.
Entre otros.
43
Concepto
NIC
Fecha de
NIC No.1
Ley del ISR Art. 54
presentacin de los
Deben presentarse a ms
Estipula
estados financieros
tardar dentro de los seis
declaracin anual del ISR
meses posteriores a la
junto con sus anexos
fecha del balance.
incluyendo
que
financieros,
la
estados
deben
presentarse tres meses

despus de la fecha del
cierre impositivo.
Valuacin de
NIC No. 2
Ley del ISR Art. 49
inventarios
Deben ser medidos al
1. Costo de produccin o
costo o al valor neto

realizable,
sea
segn
menor.
adquisicin.
cual
Tambin
2. Precio del bien.
permite condicionalmente
el uso del Costo Estndar
y
el
mtodo
de
los
3. Precio de venta menos

gastos de ventas.
minoristas.
4. Costo de produccin o
adquisicin o Costo de
mercadeo, el que sea
menor.
44
Concepto
Flujo de efectivo
NIC
NIC No. 7
Ley del ISR Art. 46
Establece la obligacin
En el tercer prrafo, se
de presentar el
establece
de
Flujo
como
de
Estado
Efectivo,
un
estado
financiero obligatorio.
como
estado
un
financiero
obligatorio
para
los
contribuyentes que lleven

contabilidad de acuerdo
con
el
Cdigo
de
Comercio.
Propiedad, planta y
NIC No. 16
equipo
Permite
Ley del ISR

hacer
reevaluaciones.
Permite
reevaluaciones.
La
Se deprecia por los

siguientes Mtodos:
Tasa
constante
sobre el valor neto

en libros.
Ley
del
establece
ISR
en
el
artculo 18 el mtodo
de
Lnea recta.
hacer
depreciacin
de
lnea recta.
Cuando se demuestre
que
no
resulta
adecuado el mtodo de
lnea recta, debido a
Suma de unidades
producidas.
las
caractersticas,
intensidad de uso de la
propiedad,
utilizar
otro,
pueden
previa
autorizacin de la SAT.
45
Concepto
Arrendamientos
NIC
NIC No. 17
El
Ley del ISR Art. 16

arrendamiento
financiero
dar
No
acepta
como
lugar
deducible la depreciacin
tanto a un cargo por
de un bien que no es
depreciacin
propiedad
activos
como
en
los
depreciables,
a
financiero
del
contribuyente, por lo que
un
gasto
las cuotas pagadas en
en
cada
arrendamiento
deben
perodo.
registrarse como gasto.
Efectos de las
NIC No. 21
Ley del ISR
variaciones en las
Toda
tasas de cambio de la
moneda extranjera debe
No
contempla
moneda extranjera
ser
el
reexpresin
de
su
estados
los
nicamente
transaccin
registrada
momento
en
de
reconocimiento
en
en
Art. 38
literal z)
financieros
los
y
permite
estados financieros, en la
registrar
misma moneda de stos,
cambiario derivado de la
aplicando
compra
al
importe
correspondiente
moneda
extranjera
en
la
el
de
diferencial
divisas
al
momento de liquidar las

obligaciones.
tasa de cambio, entre la

moneda de los estados
financieros y la moneda
extranjera existente en la
fecha de la operacin.
46
Concepto
Costos por intereses
NIC
NIC No. 23
Ley del ISR Art. 38
Los costos por intereses
literal m)
deben ser reconocidos
Limita
como gastos del perodo
intereses, puesto que no
en que se incurre en
podr exceder al
ellos.
corresponda a la tasa
que
el
gasto
por
que
aplique
la
Administracin Tributaria
a las obligaciones de los
contribuyentes incurridos
en mora.
Activos intangibles
NIC No. 38
Ley del ISR
Derecho de llave se debe
Derecho
amortizar en 20 aos.
amortizar mnimo en 10
Gastos de Organizacin
aos.
se opera en resultados.
Gastos de Organizacin
Investigacin y Desarrollo
amortizar en 5 aos.
Investigacin y Desarrollo
Publicidad se opera en
resultados.
Publicidad se opera en
de
llave
resultados.
Fuente: Elaboracin propia conforme documentos consultados segn bibliografa.
Como se puede observar en el cuadro anterior, algunas de las diferencias que existen
entre las NIC y las disposiciones de la legislacin tributaria inciden en la determinacin
de las ganancias de una empresa, por consiguiente, afectan al momento de establecer
el Impuesto sobre la Renta.
47
CAPTULO IV

INFORMTICOS, PARA EL AO QUE TERMIN
EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CASO PRCTICO
4.1
GENERALIDADES DE LA EMPRESA
La empresa Software Administrativos Garca, S. A., solicit a la firma de auditora

Sienna y Asociados realizar auditora tributaria del perodo del 01 de enero al 31 de
diciembre 2010, con base a la legislacin de la repblica de Guatemala.
Historia:
La empresa fue constituida el 18 de octubre del ao de 2,008 y su inscripcin definitiva
en el registro mercantil fue el 15 de diciembre de 2,008, la inscripcin en la
Superintendencia de Administracin Tributaria fue el 19 de diciembre de 2,008, el
nombramiento para la representacin legal fue el 15 de diciembre de 2,008, inici
operaciones el 01 de enero de 2,009.
Esta empresa tiene como actividad principal el asesoramiento para programas a la

medida, configuracin de redes y mantenimiento de hardware. Y como actividad
secundaria la compra y venta de hardware, software y suministros de computacin, es
importante mencionar que para el ejercicio sujeto de revisin tuvo mayores ingresos por
ventas y no por servicios.
Todas sus transacciones comerciales las realiza en territorio guatemalteco, con moneda
nacional.
Se rige por las leyes de la Repblica Guatemalteca.
48
Para efectos de la auditora la empresa le proporciona la informacin siguiente:
Sistema de contabilidad
Para el control y registro de operaciones, la sociedad cuenta con un sistema de
contabilidad, el cual se lleva por medio del sistema de partida doble.
Se lleva un archivo por separado de los documentos fsicos tanto para facturas por
ventas, notas de crdito, notas de dbito, facturas de gastos (con su voucher) y
planillas de sueldos, etc.
Se practica inventario fsico al inicio de operaciones y al cierre de cada perodo de

imposicin.
Detalle de los principales controles
Libros contables y de registro
Compras y ventas (Artculo 37 Decreto 27-92 del Congreso de la Repblica de

Guatemala Ley del IVA).
Inventario, diario, mayor y estados financieros
(Artculo 53 Decreto 2-70 del
Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo de Comercio).
Estructura contable
Se verific que la empresa cuenta con Catlogo y Manual de Aplicacin de Cuentas.
La estructura contable se detalla as.
Activo
Pasivo
Patrimonio
49
Costos y gastos
Ingresos
Cada uno de los rubros tiene sus respectivas cuentas y subcuentas.
Estructura administrativa y de operaciones
1
1
1
Cargo
Presidente
Vice-Presidente
Secretaria
Nombre
= Jenrri Adn Albizures Lpez
= Ana Lourdes Marroqun Locn
= Adriana Monserrat Pineda Franco
1
1
1
1
4
Gerente:
Secretaria Recepcionista
Sub-Gerente:
Contador:
Programadores:
=
=
=
=
=
=
=
=
Ing.Daniel Estuardo Samayoa

Vilma Osorno
Lic.Rene Santiago Umul Cataln
Anderson Abraham Cardona Ponciano
Ing.Guido Ortega Azurdia (Jefe)
Ing. Jose Victor Escobar Mndez
Gustavo Esau, Polanco Daz
Wilson Enmundo Paz Mejicanos
Tcnicos Vendedores
=
=
=
=
Carlos Roberto Lemus Rodrguez

Juan Jos Ros Recinos
Maria Jose Cruz Borrayo
Mateo Benjamin Magzul
Bodegueros
= Hctor Alfredo Miranda Rivera

= Mario Sebastin vila Estrada
Polticas contables
Las principales polticas y mtodos contables adoptados por la administracin, reflejan
la aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados como son:
Mtodo de contabilizacin
El mtodo de contabilidad utilizado es el devengado permitido por la Ley del Impuesto
sobre la Renta (Artculo 47 Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala
Ley del ISR).
50
Inventarios
Estos son valuados bajo el mtodo de las primeras entradas primeras salidas (PEPS),
(el inventario final queda valuado al valor de las ltimas compras). (Artculo 49 Decreto
26-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del ISR).
Depreciacin
Los activos fijos se valan al costo de adquisicin. La depreciacin, se calcula por el
mtodo de lnea recta sobre los porcentajes mximos legales.
Indemnizaciones
La empresa maneja el mtodo directo para indemnizaciones segn el artculo 14 del
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de igual manera trabaja las dems
prestaciones.
Bono vacacional
La empresa tiene la poltica de dar un bono vacacional por ao laboral cumplido.
Reserva legal
La empresa separa de sus utilidades antes de reserva e impuesto de cada ejercicio, el
5% en concepto de reserva legal hasta que llegue a representar el 15% de su capital
social (Artculos 36 y 37 Decreto 2-70 del Congreso de la Repblica de Guatemala,
Cdigo de Comercio).
Cuentas incobrables
Calcula el 3% de cuentas incobrables sobre el saldo de clientes segn lo permitido por
la Ley del Impuesto sobre la Renta (Artculo 38 literal q).
A continuacin se presenta el desarrollo del trabajo de auditora tributaria realizado a la
empresa antes referida,
en el cual se revis el cumplimiento de las obligaciones
tributarias a las que est sujeta la empresa, con la aplicacin de los diferentes
procedimientos que se determinaron a criterio de los auditores de la firma contratada,
as tambin, se utiliz la legislacin vigente guatemalteca a la cual est sujeto el
perodo examinado.
51
4.2
PROPUESTA
DESERVICIOS
G u a t e m a l ad,e6e n e r cd e2 0 1 1
JuntaOirectivay Accionislas
SoftwareAdministElivcGarcia,S.A.
12avenida
340 zona10
nuestroiime deseode
Hemos elabonadonuest propuestapaE comunicades
y convaloragrcgado.
proporcionarles
declidad
sevicios proiesionales,
paiaproveer
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profesionales
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pa la emp6a queustdes didgen,en tal sentido,
deseamos
iteranes
imponante
nu6rb intersde ayudadesa alcanz sus objetivosde rcntabilidady crecimienlo.una
un sryido efectivoa un @storazonable.
de lasformasde hacerloes proporclonades
que
adicional
informacion
de proveedes
cualquler
Estamosa su complela
disposici6n
52
SERVICIOS DE AUDITORA
Para prestar el servicio a la empresa se consideraron los siguientes puntos.
PROCESO DE PLANEACIN
Inmediatamente despus de nuestro nombramiento iniciaremos el proceso de
planeacin de nuestro trabajo. Este proceso comienza con la preparacin de un plan de
auditora completa, detallado y a la medida de las operaciones, mediante el desarrollo
de un entendimiento completo de las necesidades de la empresa, para estructurar
nuestro enfoque que responda a todas esas necesidades.
PLAN DE AUDITORA
Conforme al conocimiento que documentemos de sus operaciones, realizaremos
nuestro plan de auditora, tomando en cuenta los componentes ms significativos. Una
vez que el proceso de planeacin haya sido apropiadamente completado iniciaremos el
proceso del examen sobre el cumplimiento tributario de la empresa.
ENFOQUE DE LA REVISIN
El personal que asignaremos a la auditora de la empresa ser el de mayor experiencia
en la materia.
ENTENDIMIENTO DEL TRABAJO A SER DESARROLLADO
Objetivo de auditora
Nuestro trabajo est dirigido a realizar el examen del cumplimiento tributario de la
empresa. Los servicios tendrn un enfoque integrado y sern diseados de acuerdo
a los factores de riesgo y operaciones de la empresa.
53
Plan de visitas
Hemos programado efectuar visitas tentativamente, se han asignado las siguientes
fechas.
Visita preliminar
Entre el 1 y 2 de febrero 2011
Visitas por trabajo de campo
Del 03 al 10 de febrero 2011
Visita final
Del 11 al 15 de febrero 2011
Alcance del trabajo
Estamos convencidos que las auditoras no son todas iguales.
Aun cuando
utilizamos tcnicas de auditora, muestreo estadstico y especialistas en evaluacin

de sistemas de computacin, nuestra direccin se basa principalmente en el juicio y
experiencia del equipo de auditores asignados al trabajo.
Le recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros

y el cumplimiento de las obligaciones tributarias, incluyendo la adecuada revelacin,
corresponde a la administracin de la empresa. Como parte del proceso de auditora
pediremos de la administracin confirmacin escrita referente a las representaciones
hechas a nosotros en conexin con la auditora. Esperamos una cooperacin total
con su personal y confiamos en que ellos pondrn a nuestra disposicin todos los
registros, documentacin y otra informacin requerida en relacin con nuestra
auditora.
VALOR DE NUESTROS SERVICIOS

Nuestra filosofa es brindar servicios profesionales de la ms alta calidad. Los clientes
esperan que desarrollemos nuestro trabajo en forma eficiente y efectiva. El valor de los
servicios se fija con base en el tiempo invertido por nuestro personal. Conforme a lo
anterior hemos estimado el precio de honorarios para le revisin del cumplimiento
tributario de la empresa Software Administrativos, S.A., por el ao terminado al 31 de
diciembre de 2010 en quince mil quetzales exactos (Q. 15,000.00).
54
INFORME
Como resultado de nuestro trabajo emitiremos los siguientes informes.
Informe sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa,

Software Administrativos, S.A. del perodo del 01 de enero al 31 de diciembre
2010.
Nuevamente agradecemos la oportunidad que nos brinda de presentar nuestra

propuesta de servicios profesionales. Cualquier informaron adicional con mucho gusto
le atenderemos.
55
4.3CARTADEACEPTACTON
DESERVICIOS
Gualemala07 de enero2011
13avenida
3049 zona9
En atenci6na la presentaci6n
de su propuestade seruiciosde auditoriaiributariaa las
realizdasdenueslra
empres
elperiododel0ldeenercal 31de
operaciones
durante
por lo que
queesla llenalas expeclativas
2010,consideramos
deseadas,
dlciembre
@nnmamos
la aep[aci6nde la misma6n losminos de tEbajoy costoque 6sta
Estamos@nvencidosde que su irabaio se desarollad de manera pofesionai,

presentandolas re@mendacionesoporlunas en el caso de existk alguna eveniualidad
en el cumDlimiento
iribukriode nuestraemDresa.
Sinmasmotivos
nossuscribimos
deUds.
Ing OahielEstuadoSamayoa
SoftwareAdminbtEtivc Garcia,S.A.
56
4.4
CARTA COMPROMISO
Guatemala, 25 de enero de 2011

Seores
Junta Directiva y Accionistas
Software Administrativos Garca, S.A.
12 avenida 3-40 zona 10
Guatemala Ciudad
Distinguidos Seores:
En relacin a la solicitud que se nos hizo para desarrollar la auditora de cumplimientos

tributarios de Software Administrativos Garca, S.A., al 31 de diciembre de 2010,
conforme nuestra propuesta, nos complace confirmarles por medio de la presente
nuestra aceptacin y entendimiento de las bases sobre las que se desarrollar dicho
trabajo, el cual realizaremos con el objetivo de expresar una opinin sobre si la empresa
ha cumplido con todas sus obligaciones tributarias.
Efectuaremos la auditora de acuerdo con Normas Internacionales de auditora e

incluir aquellas pruebas de los registros contables y dems procedimientos de
auditora que consideremos necesarios y apropiados segn las circunstancias, con el
propsito de expresar una opinin sobre si la compaa ha cumplido con todas sus
obligaciones tributarias. Dicho examen incluir una verificacin de rubros relacionados
incluidos en el activo, el pasivo y patrimonio de la empresa y de los resultados de sus
operaciones, pero se entiende naturalmente que dadas las caractersticas y finalidad de
este trabajo, el mismo no es una revisin detallada y exhaustiva de las operaciones
57
relacionadas as como tampoco revelar necesariamente todos los faltantes u otras

irregularidades, si stos existieran.
El propsito de nuestra auditora es la expresin de una opinin independiente sobre si

la compaa ha cumplido con todas sus obligaciones tributarias, de conformidad con la
legislacin guatemalteca. Nuestra capacidad para expresar una opinin depender de
los hechos y circunstancias a la fecha de nuestro informe. Si por algn motivo, estamos
imposibilitados para completar la auditora o no podemos expresar una opinin, o si
nuestro informe de auditora requiere de modificaciones, esto ser discutido con la
Gerencia.
Planificaremos y realizaremos la auditora para obtener una seguridad razonable sobre

si la empresa ha cumplido con todas sus obligaciones tributarias. Nuestro trabajo no
est diseado para detectar la existencia de desfalcos, abusos de confianza,
falsificaciones, alteraciones de firmas y documentos, etc. Sin embargo, en el caso de
apreciar este tipo de situaciones durante el desarrollo de nuestro trabajo, les
notificaramos inmediatamente.
Debido a las caractersticas del fraude, particularmente aquellos que implican

ocultamiento y falsificacin de la documentacin, una auditora correctamente
planificada y llevada a cabo puede que no detecte un error intencional o un fraude.
La Gerencia de la empresa es responsable de la preparacin de los estados financieros

y sus correspondientes notas explicativas. Adems tiene la responsabilidad, entre otras
tareas, de establecer y mantener un control interno efectivo sobre los informes
financieros, identificar y asegurar que la empresa cumpla con las leyes y regulaciones
que son aplicables a sus actividades, registrar correctamente las transacciones en los
registros contables, realizar estimaciones contables apropiadas, salvaguardar los
activos, para la exactitud global de los estados financieros y poner todos los registros
financieros e informacin relacionada a nuestra disposicin.
58
Para el mejor desempeo de nuestro trabajo requerimos contar con la ms amplia

colaboracin por parte de los ejecutivos y empleados, de quienes habremos de requerir
el suministro de informacin y la preparacin de ciertos trabajos sobre operaciones y
cifras indispensables, para la realizacin de la auditora en aquellos aspectos que
representen un ahorro significativo de tiempo y esfuerzos.
La Gerencia es responsable de informar a todo el personal para que nos ayuden a

cumplir los objetivos perseguidos y que entiendan las molestias que ocasionan las
preguntas que harn nuestros representantes. Este es un proceso normal en esta
actividad. En este sentido, debern estar preparados para atendernos y colaborar con
nosotros. Al iniciar nuestro trabajo efectuaremos reuniones con nuestro equipo de
trabajo conjuntamente con el personal de administracin y contabilidad involucrado en
la auditora, a fin de conocer la empresa. Una vez aprobada la presente, les enviaremos
una lista de los requerimientos con la informacin necesaria, lo cual agilizar el
desarrollo del trabajo. Adems, para evitar el tiempo de espera, es necesario que al
comenzar nuestro trabajo, las diferentes cuentas de los estados financieros estn
debidamente analizadas y ajustadas.
Por otro lado la empresa se compromete, al concluir nuestro trabajo, a suministrarnos

una carta de representacin o manifestaciones de la gerencia, la cual entre otras cosas,
deber ratificar la responsabilidad de la Gerencia en la preparacin de los estados
financieros y el cumplimiento de las obligaciones tributarias y de cualquier otra
informacin necesaria para el desarrollo de nuestro trabajo, as como tambin la
ausencia de irregularidades que involucren a la Gerencia o aquellos empleados que
cumplen funciones importantes en la estructura de control interno de la empresa. Este
es un procedimiento normal y obligatorio cuando se realiza una auditora a cualquier
entidad.
Como resultado de nuestro trabajo suministraremos a la Junta Directiva y Accionistas

de la empresa, un informe con el resultado sobre cumplimientos tributarios,
observaciones y recomendaciones de la evaluacin, el cual ser preparado para uso
59
exclusivo de la gerencia de la empresa, por lo que no podr ser suministrado a terceros

sin nuestra previa autorizacin por escrito.
CONSIDERACIONES ESPECIALES
Papeles de trabajo. Durante nuestro trabajo prepararemos un grupo de papeles

de trabajo, incluyendo documentos y archivos electrnicos, que soportan el trabajo
realizado por nosotros, los cuales son propiedad exclusiva de Sienna y
Asociados.
Daos emergentes y lucro cesante. En caso de incumplimiento por parte de

Sienna y Asociados, de los trminos y condiciones de la propuesta, su
responsabilidad se limitar al monto de los honorarios efectivamente cobrados
contemplados
en
la
misma.
Debido
la
importancia
que
tienen
las
manifestaciones de la gerencia, tanto orales como escritas, en el desarrollo de

nuestro trabajo, la empresa libera a Sienna y Asociados de toda responsabilidad
en relacin a cualquier reclamacin, obligacin, costos y gastos relativos a los
servicios incluidos en la propuesta, en caso de inexactitud, errores u omisiones de
las manifestaciones antes indicadas.
Revelacin de la relacin. La empresa autoriza a Sienna y Asociados para dar

a conocer la existencia de la relacin profesional contenida en este documento,
durante y despus de la vigencia de la contratacin, con el fin de servir como
referencia de los servicios profesionales que presta, sin que ello implique la
revelacin de los trminos acordados.
Confidencialidad.
Las
partes
se
comprometen
mantener
la
estricta
confidencialidad de la informacin manejada, para poder desarrollar las

actividades objeto de esta propuesta de servicios, confidencialidad que se
mantendr durante y despus de la vigencia de la contratacin. En caso que la
empresa as lo considere necesario, podr suscribirse un acuerdo de
60
masamplioy porsepaEdode parlede lodasy da unade las

confidencialidad
personas involuc'3dasen las aciividadesobjeto de esla propuesla,en los
teminosv @ndiciones
oueasiconsidere
ne@satios.
ente las parlesque no pueda
Juftdicci6n. En casode cualquier
conlrovebia
rcsolvelsde mutuoacuedo, debe6 ser resuellomediantearbilrajede derccho
porlasleyesde la prjbli@de Guatemala.
a lo establecido
de acue.do
Vigencia.Esiacadaesladvigenteen anosfuluros,a menosquesealeminada,
nodiliedao suslituida.
por
Auedaedndidoquecualquier
lrabajoespdalquesuie o quetuerasolicitado
ustedes,distintoa los puntos antes enumeEdosseE objeto de un convenioPor
sepaEdoantesdeiniciarelmismo.
Agradecemosla oporlunidadque nos brin{lande pode. ofre@rls nuestrcsserlicios
quesus asuntosmerecr6nnuestEmayoratenci6ny
p.ofesionales
y les garantizamos
queslostenninossand su aprobaci6n.
De *r asi, agdecdamos
Esperamos
quennnenel prcsenledocumenloe. send de confomidad,lo antesposible.
de lostemin6
Sin otro pafticularal cual haer refee.cia, ouedamos
a la aoeDtaci6n
descntG en esie documento.
Ins.Da
Sofrlvar.AdminillrativosGarcia,S.A.
61
DEAUDITORIA
4 . 5 NOMBRAMIENTO
t
NombramientoNo. 55-201I
25deeneb 2011
Guatemala,
DiegoAlejandroSiena Boiiayo
Garcia
Gonzebz
sirmeoiTomasa
deauditofla
Encalgada
a aodiiai
social)
Nombdela emp@s(ra6n odenominaci6n
Garcia,s.A
software
Administlivos
12 avenrde3-40zona 10,
D e l 0 1d e e n e Ea l 3 l d e d i d e m b r e 2 0 l 0
se les nombE paE que se mnstituyanen el stablecimientoindicadodentro del

a la empresa
lributaria
perlododel 01 al 10 de rebrerc2011,paE praclidraudilorra
paE ,u6ooprese.tar 6l irtome resPecfrvo.
Licda.YesmiMarelaTodd
conladolaalb[@ YAudiloE
62
4.6
PLAN DE TRABAJO PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
Memorndum de Planeacin
Objetivo
Emitir opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias accesorias y
principales contenidas en las diferentes leyes guatemaltecas (Ley del Impuesto al Valor
Agregado, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley del Impuesto de Solidaridad, Cdigo
Tributario, sus respectivos reglamentos etc.), a las cuales se sujeta la empresa
Software Administrativos Garca, S.A. y que son aplicables para el ejercicio fiscal 2010.
Antecedentes
La empresa Software Administrativos Garca, S.A. fue constituida el 18 de octubre del
ao de 2,008 y su inscripcin definitiva en el Registro Mercantil fue el 15 de diciembre
de 2,008, la inscripcin en la Superintendencia de Administracin Tributaria fue el 19 de
diciembre de 2,008, el nombramiento para la representacin legal fue el 15 de
diciembre de 2,008, iniciando operaciones el 01 de enero de 2,009.
Operaciones
Esta empresa tiene como actividad principal el asesoramiento para programas a la
medida, configuracin de redes y mantenimiento de hardware. Y como actividad
secundaria la compra y venta de hardware, software y suministros de computacin.
Leyes, normas, reglamentos y otros aspectos legales aplicables
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala
Cdigo de Comercio
Cdigo Tributario
Cdigo de Trabajo
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Ley del Impuesto sobre la Renta
Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administracin Tributaria
Ley del Impuesto de Solidaridad
63
Ley Orgnica del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social

Ley del Impuesto nico sobre Inmuebles
Ley del Impuesto sobre Productos Financieros
Condiciones para auditar
La empresa debe tener la documentacin de soporte para la determinacin de pago de
impuestos, las declaraciones presentadas ante la Superintendencia de Administracin
Tributaria y dems archivos que permitan la revisin respectiva.
reas crticas y evaluacin de factores de riesgo
Riesgo Inherente
Se establecer que las declaraciones de pagos de impuestos se hayan presentado
segn los plazos, de acuerdo a los requisitos formales establecidos y con las bases
imponibles determinadas, conforme la legislacin guatemalteca.
Riesgo de Control
Es el riesgo de que un incumplimiento importante pudiera ocurrir y no ser prevenido o
detectado oportunamente por los controles del contribuyente.
Riesgo de Deteccin
Es el riesgo de que los procedimientos del profesional lo lleven a la conclusin de que
no existe una falta importante de incumplimiento de las obligaciones tributarias a las
que esta afecta la empresa.
Objetivos
-
General
Verificar el cumplimiento de las obligaciones accesorias y principales a las que est

sujeta la empresa, segn el ejercicio fiscal objeto de examen.
-
Especficos
Determinar que la base imponible sea la correcta.
64
Verificar que el tipo impositivo aplicado sea el que estable la ley tributaria
especfica.
Verificar que el impuesto resultante haya sido pagado oportunamente.
Comprobar que el contribuyente cuente con la documentacin legal de soporte
de las operaciones declaradas.
Verificar que el contribuyente haya cumplido en presentar las declaraciones
mensuales, trimestrales y anuales segn corresponda, en el plazo establecido en
la ley tributaria especfica.
Verificar que se hayan efectuado correctamente las rebajas y crditos fiscales.
Alcance
El examen se realizar al ejercicio fiscal del 01 de enero al 31 de diciembre 2010.
Se evaluarn los riesgos fiscales.
Se evaluarn y conciliarn las bases imponibles determinadas para pago de
impuestos.
Se examinar
la documentacin de respaldo de los gastos e ingresos que
cumplan con los requisitos que establecen las leyes.

Se revisarn los clculos aritmticos en las declaraciones de impuestos.
Se evaluarn los porcentajes de impuestos aplicados.
Se verificar la presentacin oportuna de las declaraciones de impuestos.
Criterio para la seleccin del trabajo

Se seleccionar la documentacin de la integracin de compras y servicios
adquiridos, un 90% del gran total.
Se seleccionar la documentacin de integracin de ventas y servicios
prestados, un 90% del gran total.
65
Cronograma de actividades
CRONOGRAMA
AUDITORA TRIBUTARIA DE UNA EMPRESA QUE PRESTA SERVICIOS INFORMTICOS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
No.
Actividades
Febrero 2,011
4 7 8 9 10 11 14 15
1 PLANEACIN
Familiarizacin.
Visita preliminar.
Revisin archivo general.
Solicitud de informacin.
Memorndum de planeacin.
Programa de auditora.
2 EJECUCIN DEL TRABAJO
Impuesto al Valor Agregado
Elaboracin de cadena de verificacin de dbitos y crditos reportados en las
declaraciones, impuesto pagado, saldos de crdito anterior, retenciones y exenciones
operadas.
Verificacin formal de declaraciones de impuestos.
Determinacin del IVA pagado mensualmente.
Realizacin de comparativo entre los valores presentados en las declaraciones de ventas,
compras, dbitos y crditos y los libros de registros.
Elaboracin de sumaria de ventas y compras con la determinacin de la muestra
seleccionada y la revisin de la documentacin de soporte.
Verificacin formal de los libros y documentos autorizados por la Superintendencia de
Administracin Tributaria.
Impuesto sobre la Renta
Verificacin de los ingresos gravados as como los costos y gastos deducibles para la
determinacin del Impuesto sobre la Renta.
Evaluacin de la conciliacin de retenciones efectuadas a empleados en relacin de
dependencia.
Revisin de las depreciaciones, cuentas incobrables, prestaciones laborales, mtodo de
valuacin de inventarios.
Realizar integracin de ingresos segn contabilidad y determinar el saldo de auditora.
Examen de la documentacin e integracin de los documentos que sirvieron de soporte
para los costos y gastos deducibles de la renta bruta conforme a la muestra establecida.
Determinacin del margen bruto, para verificar si se aplica la disposicin del artculo 39
literal j de la Ley del ISR.
Examinar el margen de deducibilidad del 97% (artculo 39 literal j) Ley ISR.
Impuesto de Solidaridad
Determinacin del margen bruto, base imponible segn activos, segn ingresos y el
impuesto a pagar.
Revisin de acreditamiento del impuesto.
3 COMUNICACIN DE LOS RESULTADOS
Elaboracin borrador de informe.
Discusin del borrador de informe.
Elaboracin del informe de auditora.
Recurso humano
Un (1) auditor auxiliar o encargado de auditora.
Un (1) auditor supervisor.
66
Un (1) auditor jefe.
Informes que se presentaran

Al concluir la auditora se presentar el informe final de acuerdo con el cronograma de
actividades.
67
4.7
REQUERIMIENTO DE INFORMACIN
A:

Contador general
Empresa Software Administrativos Garca, S.A.
DE:
Silmerci Tomasa Garca Gonzlez

Encargada de auditora
ASUNTO:
Requerimiento de informacin y documentacin
FECHA:
02 de febrero de 2011
Derivado de la auditora a realizar a la empresa Software Administrativos Garca, S.A., a

continuacin se detalla la informacin que se necesita para desarrollar dicho trabajo, no
obstante que en el transcurso del trabajo se solicitar informacin adicional.
La
documentacin requerida es del perodo del 01 de enero al 31 diciembre de 2010:
INFORMACIN DEL ARCHIVO GENERAL DE LA EMPRESA

La documentacin que a continuacin se requiere es para tener conocimiento general
de la empresa.
Escritura de constitucin y sus modificaciones.
ltimo nombramiento del representante legal.
Patente de comercio de sociedad.
Patente de comercio de la empresa.
Inscripcin ante SAT, Registro Tributario Unificado (RTU)
Resoluciones de todos los documentos comerciales, facturas ventas, facturas
especiales, notas de dbito, notas de crdito y otras.
68
Autorizaciones de todos los libros contables, compras, ventas, diario, mayor,

balance, inventarios.
INFORMACIN PARA EL TRABAJO DE CAMPO
Impuesto sobre la Renta (ISR)

Declaracin jurada anual del Impuesto sobre la Renta del perodo 2010.
Declaracin jurada anual del Impuesto sobre la Renta del perodo 2009.
Declaraciones trimestrales, correspondientes al perodo de revisin.
Declaraciones juradas ante el patrono, presentadas por los empleados.
Declaracin de conciliacin del Impuesto sobre la Renta del rgimen asalariado,
del perodo 2010.
Declaraciones juradas mensuales de retenciones del Impuesto sobre la Renta y
Productos Financieros, del perodo completo.
Libros contables autorizados y habilitados; diario, mayor, balance e inventarios,
del perodo completo.
Resolucin de autorizacin de todas las series de facturas de ventas, facturas
especiales, notas de dbito y crdito.
Integraciones de los siguientes rubros de balance general: de propiedad planta y
equipo, clientes y cuentas por cobrar;
Estado de resultados del 01-01-2010 al 31-12-2010.
Balances generales de apertura al 01-01-2010 y de liquidacin al 31-12-2010.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Declaraciones del IVA, perodo completo.
Recibo de pago de IVA de facturas especiales.
Libros de compras y ventas del perodo de revisin.
69
Impuesto de Solidaridad (ISO)

Declaraciones trimestrales del perodo de revisin, con la correspondiente
informacin que sirvi de base.
Aspectos laborales
Planilla de sueldos del mes de diciembre 2010.
Proyeccin de retenciones de ISR a asalariados.
Conciliacin de retenciones de asalariados.
70
4.8
PAPELES DE TRABAJO
Auditora Tributaria
Indice de papeles de trabajo
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Descripcin
Informacin general de la empresa
Matriz de riesgos
Impuesto al Valor Agregado -IVAPrograma de auditora
Cadena del Impuesto al Valor Agregado -IVA-
Referencia
IG
MR
Hoja
73
74, 75 y 76
IVA
A-1
77 y 78
79
Verificacin formal de declaraciones del Impuesto al Valor Agregado IVA-
A-2
80
Comparativa de ventas y compras entre las declaraciones, libro de

ventas, libro de compras y libro mayor
A-3
81
Comparativa de dbitos y crditos entre las declaraciones, libro de

ventas, libro de compras y libro mayor
Sumaria de ventas y dbito fiscal
Integracin de la documentacin de dbito fiscal examido
Integracin de ventas y servicios prestados segn libro mayor
Sumaria de compras y crdito fiscal
Integracin de la documentacin de crdito fiscal examido
Integracin de compras y servicios adquiridos segn libro mayor
A-4
A-5
A-5-1
A-5-2
A-6
A-6-1
A-6-2
82
83
84
85
86
87
88
Documentos examinados de soporte de crdito fiscal y documentos de

los que NO procede crdito fiscal
Revisin de libros y documentos autorizados
Libro de ventas y servicios prestados (mes de diciembre 2010)
Libro de compras y servicios recibidos (mes de diciembre 2010)
A-6-3
A-7
A-7-1
A-7-2
89
90
91
92
Impuesto sobre la Renta -ISRPrograma de auditora

Centralizadora del Impuesto sobre la Renta -ISR- BALANCE
Balance general proporcionado por el cliente
Centralizadora del Impuesto sobre la Renta -ISR- RESULTADOS
Estado de resultados proporcionado por el cliente
Verificacin formal de declaraciones del Impuesto sobre la Renta -ISR-
ISR
B-1
B-1-1
B-2
B-2-1
B-3
93, 94 y 95
96
97
98
99
100
B-4
B-4-1
B-4-2
101
102
103
B-4-3
B-5
B-6
B-7
B-7-1
B-7-2
B-7-3
B-8
B-8-1
B-9
B-9-1
B-10
B-10-1
B-11
B-12
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
Verificacin formal de declaraciones ISR-IPF y Conciliacin de

retenciones efectuadas a empleados en relacin de dependencia
Proyeccin de retenciones de ISR a asalariados segn contabilidad
Clculo de retenciones de ISR asalariados
Verificacin conciliacin anual de retenciones practicadas a asalariados
Revisin de cuentas incobrables
Revisin activos fijos
Sumaria activo fijo
Analtica de vehculos
Analtica de equipo de cmputo
Analtica de molibiario y equipo
Integracin de ingresos
Movimiento inventarios
Integraciones de compras y cuentas de resultados
Voucheo de pago de facturas por gastos
Pruebas globales de prestaciones laborales e IGSS
Planilla de sueldos (mes de diciembre)
Determinacin del margen bruto
Determinacin exceso de gastos
71
Impuesto de Solidaridad -ISO-
Referencia
ISO
Hoja
119
Verificacin formal de declaraciones de del Impuesto de Solidaridad -ISO-
C-1
120
Determinacin margen bruto, base imponible segn/activos

segn/ingresos
Acreditamientos realizados de Impuesto de Solidaridad -ISOCdula de marcas de auditora
Carta de representacin
C-2
C-3
CM
121
122
123
124-127
128-136
Programa de auditora
Informe de auditora
72
PT
Auditora Tributaria
Prepar:
Revis:
Razn social
Nombre comercial
NIT
Direccin o domicilio fiscal
Actividad econmica principal
INICIALES
FECHA
STGG
DASB
02/02/2011
02/02/2011

Diseos Informticos
4683312-9
12 avenida 3-40 zona 10, Guatemala
Asesoramiento para programas a la
medida, configuracin de redes y
mantenimiento de hardware.
Actividad econmica secundaria

Establecimiento
Direccin comercial
No. Escritura de constitucin
Fecha de constitucin
Fecha de inscripcin definitiva en el Registro Mercantil
No. Patente de sociedad
Fecha de inscripcin
No. Patente de empresa
Fecha de inscripcin
Nombre del representante legal
Fecha de inscripcin
NIT
Nombre del contador
Fecha de inscripcin
NIT
Capital autorizado: Q.750,000.00
Capital suscrito y pagado: Q. 750,000.00
Cantidad de negocios
Frecuencia de
Impuestos
Rgimen
pago
ISR
OPTATIVO
PAGO ANUAL
Compra y venta de hardware, software y

suministros de computacin.
nico
12 avenida 3-40 zona 10, Guatemala
972
18/10/2008
15/12/2008
15625-2008
15/12/2008
28635-2008
19/12/2008
Jenrri Adn Albizures Lpez
15/12/2008
2824922-k
01/01/2009
2653306-0
No. de Acciones:
7,500
Valor de Cada Accin: Q.100.00
1
Forma de calcular
OPTATIVO
PAGO
TRIMESTRAL
IVA PERSONA JURDICA
PAGOS
MENSUALES
31% sobre la renta imponible

Cuarta parte del impuesto determinado en
el periodo de liquidacin definitiva anual
anterior
12% sobre la base imponible (diferencia
IVA cobrado y pagado).
No es agente de retencin de IVA

TRIMESTRAL
1% sobre la cuarta de los ingresos brutos
ISR
IVA
IVA
ISO
Siste de
inventario
Sistema
contable
IG
PEPS (primeras en entrar, primeras en salir)

Devengado
73
MR
PT

Auditora Tributaria
Matriz de riesgos
Prepar:
Revis:
INICIALES
FECHA
STGG
DASB
01/02/2011
01/02/2011
Derivado de la visita preliminar y la familiariacn con la empresa, se determinaron los riesgos siguientes:
Componente
Riesgos
Los
crditos
fiscales
declarados por la empresa
mensualmente estn entre un
rango de Q.28,000.00 a
Q.54,000.00.
Nivel de
riesgo
A
Anualmente
los
crditos
fiscales declarados oscilan
entre
un
rango
de
Q.350,000.00
a
Q.650,000.00.
IVA
Los
dbitos
fiscales
declarados por la empresa
mensualmente estn entre un
rango de Q.41,000.00 a
87,000.00.
M
Anualmente
los
dbitos
fiscales se encuentran entre
un rango de Q.500,000.00 a
Q.900,000.00.
Incidencia puntual
Factores que
disminuyen el
riesgo
Alcance de la auditora
realizan
Los crditos operados pueden no Se
de
contar con la documentacin de integraciones
crditos operados.
soporte.
Verificar
el
90%
de
la
documentacin de soporte de
crdito fiscal.
revisan
los
Existencia de crditos operados Se
que no llenen los requisitos documentos soporte
de crditos.
legales correspondientes.
Determinacin
de
imponibles incorrectas.
Se
lleva
canlendario
bases
actividades
cumplimientos
tributarios.
un Realizar un comparativo entre

bases
imponibles
de las
y declaradas, las registradas en
el los libros de ventas, compras
y libro mayor.
Realizan
revisin
previa
de
la
informacin
El tipo impositivo pudo no ser consignada en las
declaraciones
y
aplicado conforme la ley.
utilizan
la
herramienta
de
Asiste Ligth.
Existencia de diferencias entre
los valores registrados en las
declaraciones y lo registrado en
realizan
los libros de compras y servicios Se
adquiridos, libros de ventas y conciliaciones
mensuales
entre
lo
servicios prestados as como en
reportado entre las
el libro mayor.
declaraciones y lo
registrado en libro de
ventas y compras
Omisin de ingresos para no
respectivamente.
declarar dbito fiscal.
Elaborar un cuadro comparativo

entre los dbitos y crditos
declarados, libro de ventas,
compras y libro mayor.
Realizar un comparativo entre

las
bases
imponibles
declaradas, las registradas en
el los libros de ventas, compras
y libro mayor.
Verificar
el
90%
de
la
documentacin de soporte de
dbito fiscal.
Realizan
revisin
previa
de
la
Operar remanente de crdito
informacin
fiscal dems al que corresponde.
consignada en las
declaraciones.
Se
lleva
un
de
No presentar las declaraciones canlendario
y
ante SAT o bien hacerlas de actividades
Realizar la verificacin fomal de
cumplimientos
manera inoportuna.
las declaraciones.
tributarios.
Realizan
revisin
previa
de
la
informacin
Errores
aritmticos
en
las consignada en las
declaraciones
y
declaraciones.
utilizan
la
herramienta
de
Asiste Ligth.
NIVELES DE RIESGO
ALTO = A
Incidencias que conlleven el incumplimiento de las obligaciones principales y su probailidad es muy frecuente.
MEDIO = M
Incidencias que den lugar al incumplimiento y la probabilidad es poco frecuente atendiendo los factores que disminuyen el riesgo.
BAJO = B
Incidencias que afectan el cumplimiento de las obligaciones, pero que los factores de dismucin de riesgo pueden evitar la
probabilidad de incurrir en las mismas.
74
PT

Auditora Tributaria
Matriz de riesgos
MR
Prepar:
Revis:
INICIALES
FECHA
STGG
DASB
01/02/2011
01/02/2011
Componente
Nivel de
riesgo
Incidencia puntual
Deducir de la renta bruta gastos

sin documentacin de soporte.
Operar gastos que no tienen

relacin directa con la actividad
generadora de renta.
La
renta
bruta
anual
declarada asciende al valor
de Q.5.091,190.35.
Aplicar de manera incorrecta el

tipo impositivo.
El valor de los costos y

gastos declarados oscilan
entre
un
rango
de
Q.300,000.00
a
Q.450,000.00.
Omitir
Ingresos
declaraciones.
Riesgos
Los
ingresos
gravados
declarados
mensualmente
estn entre un rango de
Q.300,000.00
a
Q.700,000.00.
ISR
A
Los
costos
y
gastos
deducidos de la los ingresos
gravados son un valor de
Q.4.495,578.43.
en
las
Factores que
disminuyen el
riesgo
Se
realizan
integraciones
de
gastos de soporte.
Se
revisan
los
documentos
de
soporte.
Realizan
revisin
previa
de
la
informacin
consignada en las
declaraciones
y
utilizan
la
herramienta
de
Asiste Ligth.
Examinar el 90% de los gastos

deducidos para determinar la
renta imponible.
Verificar la determinacin del

impuesto.
Se
realizan Examinar el 90% de los gastos
integraciones
de deducidos para determinar la
renta imponible.
ingresos.
Se observa dentro
el
margen
de
Operar ms del 97% de gastos del calendario de las Evaluar
de deducibilidad del 97% y gastos
deducibles en el perodo objeto actividades
en exceso operados si hubiera.
de examen.
cumplimientos
tributarios.
Se
cuenta
un
Presentacin fuera de tiempo de canlendario
de
Elaborar una revisin formal de
las declaraciones u omisin de actividades
y
las declaraciones.
stas.
cumplimientos
tributarios.
NIVELES DE RIESGO
ALTO = A
MEDIO = M
BAJO
=B
75
PT

Auditora Tributaria
Matriz de riesgos
MR
Prepar:
Revis:
INICIALES
FECHA
STGG
DASB
01/02/2011
01/02/2011
Componente
Riesgos
Nivel de
riesgo
Incidencia puntual
Determinar de forma incorrecta la

base imponible.
Exceso
o
incorrecto
acreditamiento entre impuestos
(ISO vrs ISR o ISR vrs ISO).
Presentacin
declaraciones
mismas.
El activo neto del perodo de

liquidacin anterior tiene la
cantidad de Q.1.611,088.06.
ISO
Los ingresos brutos del

ejercicio de liquidacin
anterior tienen un cifra de
Q.4.500,876.80.
tarda de
o falta de
las
las
Clculos aritmticos inexactos en

las declaraciones.
Factores que
disminuyen el
riesgo
Se
tiene
un
canlendario
de
actividades
y
cumplimientos
tributarios.
Se
lleva
un
canlendario
de
actividades
y
cumplimientos
tributarios.
Se
posee
un
canlendario
de
actividades
y
cumplimientos
tributarios.
Realizan
revisin
previa
de
la
informacin
consignada en las
declaraciones
y
utilizan
la
herramienta
de
Asiste Ligth.
Establecer la base imponible

operada
para
pago
del
impuesto.
Examinar el acreditamiento y el
mtodo autorizado.
Realizar una verificacin formal

de las declaraciones.
NIVELES DE RIESGO
ALTO = A
MEDIO = M
BAJO
=B
76

Auditora Tributaria
Programa de auditora Impuesto al Valor Agregado
PT
IVA
Prepar:
Revis:
INICIALES
FECHA
STGG
02/02/2011
DASB
04/02/2011
No.
Objetivos de auditora
1 Verificar que la empresa haya cumplido con el pago del impuesto oportunamente.
2
3
Comprobar que la empresa haya presentado sus declaraciones de impuestos conforme al tipo
impositivo establecido segn la ley.
Verificar que el pago de los impuestos se haya efectuado sobre bases imponibles correctas.
Observar que los documentos operados para clculo del impuesto e incluidos en las declaraciones
sean los correctos.
Detectar posibles errores o irregularidades en las obligaciones tributarias a las que est obligada la
empresa.
Hecho
Fecha
Ref. PT
STGG
03/02/2011
A-1
STGG
03/02/2011
A-2
STGG
03/02/2011
A-2
STGG
03/02/2011
A-2
Examinar el clculo aritmtico de las operaciones registradas en

las declaraciones.
STGG
03/02/2011
A-2
Revisar si realizaron rectificaciones de las declaraciones.

Cotejar los valores presentados de ventas y compras en las
declaraciones del IVA, con los valores del libro de ventas y
servicios prestados, libro de compras y servicios adquiridos y
libro mayor general correspondientes al perodo examinado, con
el propsito de determinar diferencias que ameriten plantear
ajuste por su materialidad.
Confrontar los valores presentados de dbitos y crditos en las
declaraciones del IVA, con los valores del libro de ventas y
servicios prestados, libro de compras y servicios adquiridos y
libro mayor general correspondientes al perodo examinado, con
el propsito de determinar diferencias que ameriten plantear
ajuste por su materialidad.
STGG
03/02/2011
A-2
STGG
03/02/2011
A-3
STGG
03/02/2011
A-4
Procedimientos de auditora aplicables

Elabore una cadena del IVA, en la cual verifique los dbitos y
crditos reportados en las declaraciones, el impuesto pagado,
saldos de crdito anterior, retenciones y exenciones operadas.
Revisar que los datos generales consignados en las
declaraciones fueran correctos (Nmero de identificacin
tributario, razn o denominacin social, nmero de factura
emitidas y recibidas, constancias de retenciones recibidas y
perodo impositivo).
Confirmar que la presentacin de las declaraciones sea oportuna
y si utilizan medios electrnicos, que cuenten con las
constancias de presentacin y pago.
Cotejar que el remanente del crdito fiscal del perodo anterior
sea el correcto.
77

Auditora Tributaria
Programa de auditora Impuesto al Valor Agregado
PT
IVA
Prepar:
Revis:
INICIALES
FECHA
STGG
02/02/2011
DASB
04/02/2011
Hecho
Fecha
Ref. PT
Examinar el 90% del total de las facturas emitidas, verificar que

cumplan con los requisitos que establece el artculo 32 y 33 del
Reglamento de la Ley del IVA, que estn operadas en el libro de
ventas y declaradas en el mes que corresponde, que las facturas
anuladas cuenten con su original y copias, adems de revisar la
correlatividad de las mismas.
STGG
04/02/2011
A-5
Evaluar el 90% del total de las facturas recibidas y revisar que

estn operadas en el libro de compras, que estn autorizadas
por la SAT, que cumplan con los requisitos que establece el
artculo 32 del Reglamento de la Ley del IVA, que la compra o el
servicio corresponda al mes que se liquida, o bien se encuentra
en los dos meses inmediatos siguientes del perodo impositivo
en el que corresponda su operacin. Si hubo adquisicin de
activos fijos ver si tienen relacin directa con el proceso de
comercializacin o servicio.
STGG
04/02/2011
A-6
STGG
04/02/2011
A-7
STGG
04/02/2011
A-7
STGG
04/02/2011 A-7/A-7-1
STGG
04/02/2011 A-7/A-7-2
Verificar que facturas, notas de crdito, notas de dbito, facturas

especiales estn debidamente autorizados por la SAT y que
cumplan con los requisitos que establece el artculo 32 y 33 del
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, revisar
que los libros de ventas, compras, inventario, diario, mayor,
estados financieros estn habilitados y autorizados por la SAT y
stos ltimos cuatro tambin por el Registro Mercantil.
Que dentro del libro de diario figuren cuentas especiales
separadas, para registrar los dbitos y crditos fiscales, as
como las retenciones de IVA por separado.
Que el libro de ventas cumpla con los requisitos de registro que
establece el artculo 39 del Reglamento del Impuesto al Valor
Agregado.
Que el libro de compras cumpla con los requisitos de registro
que establece el artculo 38 del Reglamento del Impuesto al
Valor Agregado.
78
79
36,436.00
34,532.00
50,208.00
34,382.00
28,924.00
33,671.00
43,602.00
32,951.00
32,862.00
32,096.00
33,508.00
54,330.00
447,502.00
A-2
1,303.00
1,303.00
Dbito fiscal
declarado
Contancia
retencin y/o
exenciones IVA
46,574.00
50,554.00
48,905.00
43,619.00
47,314.00
41,673.00
64,236.00
41,189.00
45,592.00
46,613.00
47,291.00
87,384.00
610,944.00
A-2
Pago del IVA
Ajuste crdito
fiscal
Ajuste dbito
fiscal
690.00
789.00
825.00
936.00
1,895.00
5,135.00
10,138.00
16,022.00
7,934.00
18,390.00
8,002.00
20,634.00
7,548.00
11,941.00
13,692.00
12,847.00
31,159.00
158,307.00
A-2
16,030.37
17,329.45
35,677.42
69,037.24
A-6
21,000.00
7,560.00
9,240.00
12,600.00
11,250.00
61,650.00
A-5
21,000.00
7,560.00
9,240.00
12,600.00
16,030.37
17,329.45
46,927.42
130,687.24
Impuesto a
pagar
A-1
21,000.00
7,560.00
9,240.00
12,600.00
16,030.37
17,329.45
46,927.42
130,687.24
Multa 100%
STGG
DASB
INICIALES
FECHA
42,000.00
15,120.00
18,480.00
25,200.00
32,060.74
34,658.90
93,854.84
261,374.48
Total impuesto y
multa
03/02/2011
03/02/2011
En el artculo 85 del Cdigo antes mencionado, se seala que no emitir facturas conforme las leyes especifcas lo indiquen se aplicar sancin del cierre temporal negocio.
Esta sancin, en su caso, se aplicar sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que correspondan, conforme lo dispuesto en este Cdigo.
Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaracin rectifica y paga antes de ser requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, la sancin se reducir al veinticincopor ciento (25%)
del importe del tributo omitido.
Sancin. La omisin de pago de tributos ser sancionada con una multa equivalente al ciento por ciento (100%) del importe del tributo omitido, por la falta de determinacin o la determinacin incorrecta
presentada por parte del sujeto pasivo,detectada por la accin fiscalizadora.
Con base al artculo 89 del decreto 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo Tributario el que indica:
Segn el artculo 55 del decreto 27-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece: Tarifas. En los casos de enajenacin de vehculos automotores terrestres
del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, y de toda clase de vehculos martimos y areos, el IVA se pagar segn la base establecida en el artculo 10
de esta ley. (sera el tipo impositivo del 12%)
Se estableci un dbito fiscal no declarado por Q.61,650.00, valor integrado por ventas no facturadas de enero a abril que gener un dbito por Q.50,400.00 y Q.11,250.00 por dbito que no se oper de la
venta de un vehculo del ao 2009, el cual debi pagar IVA.
Se determin un crdito fiscal improcedente de Q.69,037.24, por no contar con la factura de soporte, factura sin autorizacin por parte de la Superintendencia de Administracin Tributaria y factura emitida con
nombre diferente al de la empresa objeto de examen.
Conclusin
Se revis que los datos consignados en las declaraciones fueran congruentes.
Declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado.

Procedimientos
Fuente
Saldo del crdito

anterior
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTALES
Perodo
Crdito fiscal
declarado
Cadena del Impuesto al Valor Agregado -IVA-
Saldo crdito
anterior
Revis:
Cifras en quetzales
PT
Prepar:
Auditora Tributaria
80
81
(D)
PT
FECHA
(A1) - (B)
-
(A1) - (D1)
-
(B) - (D1)
-
(A2) - (C) (A2) - (D2) (C) - (D2)
Diferencias
03/02/2011
03/02/2011
Comparacin compras
Declaracin (A2)-Libro compras
(C)-Liibro mayor (D2)
DASB
STGG
INICIALES
Diferencias
A-3
Comparacin ventas
Declaracin (A1)-Libro ventas (B)-Libro mayor
(D1)
Prepar:
Revis:
El presente comparativo no present diferencias. Adicional y como procedimiento supletorio se verificaron los despachos de algunos productos de lo cual se determin que no se declararon ventas por
Q.420,000.00 lo cual gener un dbito fiscal no declarado por Q.50,400.00, ms un dbito fiscal por Q.11,250.00 que fue producto de la venta de un vehculo registrada como exenta , pero no procede la
exencin pues el vehculo era de un modelo del ao anterior al en curso (Ver PT A-5-2, B-7-1 y B-8-1). Lo anterior asciende al valor de Q.61,650.00 por ajuste de dbitofiscal.
Conclusin
Procedimiento
Se cotejaron los valores presentados en las declaraciones del IVA con los valores del Libro de compras y servicios recibidos, Libro de ventas y servicios prestados y Libro mayor general correspondientes al
perodo examinado, con el propsito de determinar diferencias que ameriten plantear ajuste por su materialidad.
Compras
303,636.93
287,763.00
418,402.28
286,513.10
241,031.18
280,588.15
363,350.76
274,593.15
273,850.23
267,466.24
279,230.14
452,754.11
3,729,179.27
A-6-2
(D2)
Libro mayor
(D1)
(C) Libro de
compras
Ventas
388,114.10
421,281.40
407,538.80
363,489.00
394,279.95
347,271.90
535,299.70
343,241.65
379,935.40
388,439.80
394,095.65
728,203.00
5,091,190.35
A-5-2
(B) Libro de
ventas
(A2)
(A1)
(A)
Declaracin de IVA
Ventas
Compras
Enero
388,114.10
303,636.93
388,114.10
303,636.93
Febrero
421,281.40
287,763.00
421,281.40
287,763.00
Marzo
407,538.80
418,402.28
407,538.80
418,402.28
Abril
363,489.00
286,513.10
363,489.00
286,513.10
Mayo
394,279.95
241,031.18
394,279.95
241,031.18
Junio
347,271.90
280,588.15
347,271.90
280,588.15
Julio
535,299.70
363,350.76
535,299.70
363,350.76
Agosto
343,241.65
274,593.15
343,241.65
274,593.15
Septiembre
379,935.40
273,850.23
379,935.40
273,850.23
Octubre
388,439.80
267,466.24
388,439.80
267,466.24
Noviembre
394,095.65
279,230.14
394,095.65
279,230.14
Diciembre
728,203.00
452,754.11
728,203.00
452,754.11
TOTAL 5,091,190.35
3,729,179.27
5,091,190.35
3,729,179.27
A-5
A-6
Fuente
Declaraciones de IVA, libro de ventas, libro de compras y libro mayor
Perodo
impositivo
Cifras en quetzales
Comparativa de ventas y compras con las declaraciones, libro de ventas, libro de compras y libro mayor
Auditora Tributaria
82
(A2)
Compras
36,436.00
34,532.00
50,208.00
34,382.00
28,924.00
33,671.00
43,602.00
32,951.00
32,862.00
32,096.00
33,508.00
54,330.00
447,502.00
A-6
(A1)
Ventas
46,574.00
50,554.00
48,905.00
43,619.00
47,314.00
41,673.00
64,236.00
41,189.00
45,592.00
46,613.00
47,291.00
87,384.00
610,944.00
A-5
(A)
Declaracin de IVA
46,573.69
50,553.77
48,904.66
43,618.68
47,313.59
41,672.63
64,235.96
41,189.00
45,592.25
46,612.78
47,291.48
87,384.36
610,942.84
(B) Libro de
ventas
36,436.43
34,531.56
50,208.27
34,381.57
28,923.74
33,670.58
43,602.09
32,951.18
32,862.03
32,095.95
33,507.62
54,330.49
447,501.51
(C) Libro de
compras
(D)
Libro mayor
Ventas
46,573.69
50,553.77
48,904.66
43,618.68
47,313.59
41,672.63
64,235.96
41,189.00
45,592.25
46,612.78
47,291.48
87,384.36
610,942.85
(D1)
Compras
36,436.43
34,531.56
50,208.27
34,381.57
28,923.74
33,670.58
43,602.09
32,951.18
32,862.03
32,095.95
33,507.62
54,330.49
447,501.51
(D2)
Diferencias
0.31
0.23
0.34
0.32
0.41
0.37
0.04
0.00
- 0.25
0.22
- 0.48
- 0.36
1.16
-
0.31
0.23
0.34
0.32
0.41
0.37
0.04
0.00
0.25
0.22
0.48
0.36
1.15
-
0.43
0.44
0.27
0.43
0.26
0.42
0.09
0.18
0.03
0.05
0.38
0.49
0.49
0.43
0.44
0.27
0.43
0.26
0.42
0.09
0.18
0.03
0.05
0.38
0.49
0.49
Adicional y como procedimiento supletorio se verificaron los despachos de algunos productos, de lo cual se determin que no se operaron ventas por Q.420,000.00 lo que gener un dbito fiscal no
declarado por Q.50,400.00, ms un dbito fiscal por Q.11,250.00 que fue producto de la venta de un vehculo registrada como exenta , pero no procede la exencin pues el vehculo era de un
modelo del ao anterior al en curso (Ver PT A-5-2, B-7-1, B-8-1). Lo anterior asciende al valor de Q.61,650.00 por ajuste de dbito fiscal.
Conclusin
An cuando no se presentan direfencias en el comparativo realizado se determin lo siguiente.
(A1) - (B) (A1) - (D1) (B) - (D1) (A2) - (C) (A2) - (D2) (C) - (D2)
Comparacin ventas
Comparacin compras
Declaracin (A1)-Libro ventas Declaracin (A2)-Libro compras
(B)-Libro mayor (D1)
(C)-Libro mayor (D2)
Diferencias
FECHA
03/02/2011
03/02/2011
Se confrontaron los valores presentados en las declaraciones del IVA con los valores del libro de compras y servicios recibidos, libro de ventas y servicios prestados y libro mayor general
correspondientes al perdo examinado, con el propsito de determinar diferencias que ameriten plantear ajuste por su materialidad.
Procedimiento
Fuente
Declaraciones de IVA, libro de ventas, libro de compras y libro mayor.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
Perodo
impositivo
Cifras en quetzales

Comparativa de dbito y crdito entre las declaraciones, libro de ventas, libro de compras y libro mayor
STGG
DASB
PT A -4 INICIALES
Prepar:
Revis:
Auditora Tributaria
83
60,750.00
45,000.00
72,900.00
33,750.00
81,900.00
23,400.00
33,750.00
36,000.00
43,200.00
78,750.00
346,788.80
318,489.00
321,379.95
313,521.90
453,399.70
319,841.65
346,185.40
352,439.80
350,895.65
649,453.00
610,200.00
54,000.00
367,281.40
4,480,990.35
46,800.00
341,314.10
Venta de bienes
A-3
5,091,190.35
728,203.00
394,095.65
388,439.80
379,935.40
343,241.65
535,299.70
347,271.90
394,279.95
363,489.00
407,538.80
421,281.40
388,114.10
Total ventas
44,014.50
39,257.10
42,582.60
37,505.70
57,812.40
37,070.10
41,032.80
41,951.70
42,561.90
78,645.60
A-5-1
A-5-1
A-5-1
A-5-1
A-5-1
A-5-1
A-5-1
A-5-1
A-5-1
A-5-1
549,849.60
45,498.60
A-5-1
A-5-1
41,916.60
A-5-1
PT
Dbito fiscal
examinado
61,650.00
B-8-1
50,400.00
11,250.00
A-1
(-)
11,250.00
12,600.00
9,240.00
7,560.00
21,000.00
(+)
58,144.66
56,218.68
47,313.59
41,672.63
64,235.96
41,189.00
45,592.25
46,612.78
47,291.48
A-5-2
A-5-2
A-5-2
A-5-2
A-5-2
A-5-2
A-5-2
A-5-2
A-5-2
672,592.84
98,634.36
58,113.77
A-5-2
A-5-2
67,573.69
A-5-2
Dbito segn
auditora
FECHA
04/02/2011
04/02/2011
A-5-2
PT
Ref.
STGG
DASB
INICIALES
Ajustes de auditora
PT
A-5
Prepar:
Revis:
Conforme la muestra examinada de los documentos emitidos no existi diferencia, ms se ajust el dbito por los despachos de algunos productos que no se operaron en las ventas por
Q.420,000.00 lo que gener un dbito fiscal no declarado por Q.50,400.00, ms un dbito fiscal por Q.11,250.00 que fue producto de la venta de un vehculo registrada como exenta ,
pero no procede la exencin pues el vehculo era de un modelo del ao anterior al en curso (Ver PT A-5-2, B-7-1, B-8-1). Lo anterior asciende al valor de Q.61,650.00 por ajuste de
dbito fiscal.
Conclusin
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
Dbito x Ventas no declaradas ni registradas
Dbito x Venta de vehculo no exenta
A-4
610,944.00
87,384.00
47,291.00
46,613.00
45,592.00
41,189.00
64,236.00
41,673.00
47,314.00
43,619.00
48,905.00
50,554.00
46,574.00
Dbito fiscal
Ref.
Se examin del total del valor de facturas emitidas una muestra del 90%.
Se evalu que cumplan con los requisitos que establece el artculo 32 y 33 del Reglamento de la Ley del IVA.
Se verific que los facturas estuvieran operadas en el libro de ventas y declaradas en el mes que corresponden.
Se revis que las facturas anuladas tuvieran su original y copias.
Se verific la correlatividad de las facturas emitidas.
Determinar el dbito fiscal segn auditora.
Procedimiento
Exportaciones
Segn declaracin del IVA

Venta de
servicios
Facturas de ventas y libro de ventas y servicios adquiridos
Fuente
TOTAL
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Perodo
impositivo
Auditora Tributaria
Sumaria de ventas y dbito fiscal
Cifras en quetzales
84
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Clientes
Procedimiento
Se integr y revis el 90% del valor total de las facturas emitidas.
Documentos
examinados
Del 963 al 985

Del 1025 al 1058
Del 1059 al 1091
Del 1140 al 1175
Del 1176 al 1209
Del 1229 al 1266
Del 1267 al 1299
Del 1344 al 1374
Del 1375 al 1405
Del 1465 al 1499
Del 1531 al 1562
Del 1563 al 1585, del
1599 al 1629, del 1631
al 1632
Diciembre 2010
Enero 2010
Febrero 2010
Marzo 2010
Abril 2010
Mayo 2010
Junio 2010
Julio 2010
Agosto 2010
Septiembre 2010
Octubre 2010
Noviembre 2010
Fecha registro
contable
PT
A-5-1
Prepar:
Revis:
Fuente
Copias de facturas emitidas por ventas y servicios prestados propocionadas por el cliente.
4,582,071.32
TOTALES 5,091,190.35
349,302.69
379,153.26
366,784.92
327,140.10
354,851.96
312,544.71
481,769.73
308,917.49
341,941.86
349,595.82
354,686.09
90% Muestra del

total de ventas y
servicios
655,382.70
388,114.10
421,281.40
407,538.80
363,489.00
394,279.95
347,271.90
535,299.70
343,241.65
379,935.40
388,439.80
394,095.65
100 % Total
ventas y
servicios
728,203.00
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Mes

Auditora Tributaria
Integracin de la documentacin de dbito fiscal examinado
Cifras en quetzales
549,848.56
78,645.92
41,916.32
45,498.39
44,014.19
39,256.81
42,582.23
37,505.37
57,812.37
37,070.10
41,033.02
41,951.50
42,562.33
IVA dbito de
la muestra
s/auditora
INICIALES
STGG
DASB
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
Ref. PT
FECHA
04/02/2011
04/02/2011
85
35,300.00
47,800.00
8,200.00
52,000.00
29,400.00
26,700.00
46,800.00
27,000.00
35,600.00
98,200.00
407,000.00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTALES
610,200.00
46,800.00
54,000.00
60,750.00
45,000.00
72,900.00
33,750.00
81,900.00
23,400.00
33,750.00
36,000.00
43,200.00
78,750.00
3,227,890.35
253,514.10
258,281.40
248,488.80
232,489.00
264,779.95
269,521.90
260,499.70
265,541.65
252,285.40
261,639.80
286,295.65
374,553.00
Venta de
suministros
26,600.00
26,600.00
Devoluciones
y rebajas sobre
ventas
A-3
5,091,190.35
388,114.10
421,281.40
407,538.80
363,489.00
394,279.95
347,271.90
535,299.70
343,241.65
379,935.40
388,439.80
394,095.65
728,203.00
Total ventas y
servicios
PT A-5-2
INICIALES
STGG
DASB
FECHA
513,750.00
61,650.00
5,604,940.35
672,592.84
PT
Ref.
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
04/02/2011
04/02/2011
IVA DBITO
Ventas no
12%
TOTAL VENTAS Y
operadas ni S/auditora por
IVA DBITO
SERVICIOS
declaradas y
12% s/auditora
ventas no
ajustados
venta vehculo operadas ni
declaradas
175,000.00
21,000.00
563,114.10
67,573.69
63,000.00
7,560.00
484,281.40
58,113.77
77,000.00
9,240.00
484,538.80
58,144.66
105,000.00
12,600.00
468,489.00
56,218.68
394,279.95
47,313.59
347,271.90
41,672.63
535,299.70
64,235.96
343,241.65
41,189.00
379,935.40
45,592.25
388,439.80
46,612.78
394,095.65
47,291.48
93,750.00
11,250.00
821,953.00
98,634.36
Prepar:
Revis:
Se declar una venta de un vehculo por Q.105,000.00 como exenta, lo cual fue improcedente debido a que el vehculo era de un ao anterior al del ao en curso lo cual segn la Ley del IVA debi pagar el tipo
impositivo del 12%.
Conclusin
Se omitieron ventas por Q.420,000.00 lo que origin un dbito fiscal no declarado por Q.50,400.00.
anterior al en curso y conforme la Ley del Impuesto al Valor Agregado debi pagar la tasa impositiva del 12%. (Ver PT B-7-1)
Procedimiento
Al realizar la revisin del libro mayor por concepto de ventas y servicios se determin que Q.420,000.00 no fueron registradas en dicho libro, ms no fueron declaradas ni facturadas en el mes que corresponda. Lo
anterior provoc un dbito fiscal no operado ni declarado por Q.50,400.00 (Ver PT B-8-1). Adems se vendi un vehculo el cual se declar como venta exenta lo cual es inprocedente pues es de un modelo del ao
Observacin
Diciembre hubo devolucin y rebaja s/ventas por Q.26,600.00 que disminuye el IVA dbito por Q. 3,192.00.
872,700.00
52,500.00
61,200.00
90,100.00
34,000.00
27,200.00
44,000.00
192,900.00
27,600.00
47,100.00
63,800.00
29,000.00
203,300.00
Servicio y
Venta de equipo
mantenimiento de
de cmputo
hardware
Fuente
Libro mayor e integraciones proporcionados por el cliente.
Venta de
software
Mes

Auditora Tributaria
Integracin de ventas y servicios prestados segn libro mayor
Cifras en quetzales
86
18,341.00
17,650.00
24,539.00
14,307.00
14,768.00
13,764.00
15,325.00
13,724.00
21,189.00
268,172.10
223,381.18
256,049.15
349,043.76
259,825.15
260,086.23
252,141.24
265,506.14
431,565.00
204,631.00
16,373.00
402,029.28
3,524,548.16
15,953.00
A-3
3,729,179.16
452,754.00
279,230.14
267,466.24
273,850.23
274,593.15
363,350.76
280,588.15
241,031.18
286,513.10
418,402.28
287,763.00
Segn declaracion del IVA

Compras de ImportaTotal de
ciones
servicios
compras
18,698.00
303,636.93
271,810.00
Compras de
bienes
284,938.93
90%
90%
45,280.06
31,040.28
26,154.22
30,397.74
39,316.44
29,750.32
29,687.28
28,987.54
30,280.52
49,025.74
403,948.19
A-6-1
A-6-1
A-6-1
A-6-1
A-6-1
A-6-1
A-6-1
A-6-1
A-6-1
A-6-1
A-4
447,502.00 A-6-1
54,330.00
33,508.00
32,096.00
32,862.00
32,951.00
43,602.00
33,671.00
28,924.00
34,382.00
50,208.00
PT
A-6
0.00
(+)
A-1
69,037.24
35,677.42
17,329.45
16,030.37
(-)
Ajustes de auditora
Prepar:
Revis:
A-6-2
A-6-2
A-6-2
A-6-2
A-6-2
A-6-2
A-6-2
A-6-2
A-6-2
A-6-2
A-6-2
A-6-2
A-6-2
Ref. PT
STGG
DASB
INICIALES
FECHA
378,464.27
18,653.07
16,178.17
16,065.58
32,862.03
32,951.18
43,602.09
33,670.58
28,923.74
34,381.57
50,208.27
34,531.56
36,436.43
Credito segn
auditora
04/02/2011
04/02/2011
Se determin un crdito improcedente de Q.69,037.24, por no contar con la factura de soporte, factura sin autorizacin por parte de la Superintendencia de Administracin Tributaria y
factura emitida con nombre diferente al de la empresa objeto de examen.
Conclusin
La compra o servicio corresponde al mes que se liquida, o bien, se encuentran como mximo en los dos meses inmediatos siguientes del perodo impositivo en el que corresponda su
operacin.
Adquisicin de activos fijos tienen relacin directa con el proceso de produccin, comercializacin o servicio.
En las facturas se especifca la compra o el servicio que se adquiri.
Las facturas cumplen con los requisitos que establece el artculo 32 del Reglamento del IVA.
Se examin del total del valor de facturas recibidas una muestra del 90%.
Todas las compras y servicios se encuentran registradas en el libro de compras.
Las facturas, estn debidamente autorizadas por la SAT.
Procedimientos
Se examin lo siguiente
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
31,150.22
34,532.00
32,877.84
A-6-1
Crdito fiscal
examinado
Ref.
Crdito fiscal
PT
100%
A-6-1
36,436.00
Facturas recibidas y libro de compras y servicios adquiridos, proporcinados por el cliente.
Fuente
TOTAL
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Perodo
impositivo

Sumaria de compras y crdito fiscal
Cifras en quetzales

Auditora Tributaria
87
266,651.17
432,753.00
3,535,629.99
Noviembre
Diciembre
21,189.00
204,631.00
13,724.00
18,698.00
15,953.00
16,373.00
18,341.00
17,650.00
24,539.00
14,307.00
14,768.00
13,764.00
15,325.00
Servicios
408,547.80
3,366,234.89
3,740,260.99
273,981.99
259,585.20
377,333.80
258,668.98
217,951.81
253,314.48
327,637.03
247,919.29
247,393.99
241,562.87
A-6-3
252,337.65
A-6-3
Muestra 90%
examinada
453,942.00
280,375.17
304,424.43
288,428.00
419,259.78
287,409.98
242,168.68
281,460.53
364,041.14
275,465.88
274,882.21
268,403.19
Valor total 100%
A-6-1
Prepar:
Revis:
PT
49,025.74
403,948.19
30,280.52
32,877.84
31,150.22
45,280.06
31,040.28
26,154.22
30,397.74
39,316.44
29,750.32
29,687.28
28,987.54
Procedimiento
Se integr y revis el 90% del valor total de las facturas recibidas de compras y servicios adquiridos.
A-6
A-6
A-6
A-6
A-6
A-6
A-6
A-6
A-6
A-6
A-6
A-6
A-6
Ref. PT
STGG
DASB
IVA crdito de la
muestra
s/auditora
FECHA
04/02/2011
04/02/2011
INICIALES
Fuente
Facturas de soporte de compras de bienes y adquisicin de servicios proporcionados por el cliente.
285,726.43
272,475.00
402,886.78
269,068.98
224,518.68
256,921.53
349,734.14
260,697.88
261,118.21
253,078.19
Bienes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Mes
Compras

Auditora Tributaria
Integracin de la documentacin de crdito fiscal examinado
Cifras en quetzales
88
176,292.00
42,151.00
9,715.00
10,287.00
12,078.00
12,475.00
14,771.00
9,430.00
10,303.00
12,717.00
11,368.00
16,399.00
14,598.00
3,377,257.34
242,787.93
262,095.00
391,742.28
256,094.10
210,906.18
241,278.15
339,613.76
249,522.15
247,369.23
240,773.24
249,107.14
445,968.18
Compras
mercaderas
204,631.00
18,698.00
15,953.00
16,373.00
18,341.00
17,650.00
24,539.00
14,307.00
14,768.00
13,764.00
15,325.00
13,724.00
21,189.00
Servicios
29,001.07
29,001.07
Devoluciones y
rebajas sobre
compras
A-3
3,729,179.27
303,636.93
287,763.00
418,402.28
286,513.10
241,031.18
280,588.15
363,350.76
274,593.15
273,850.23
267,466.24
279,230.14
452,754.11
Total de
compras y
servicios
69,037.24
B-9
3,153,868.95
303,636.93
287,763.00
418,402.28
286,513.10
241,031.18
280,588.15
363,350.76
274,593.15
273,850.23
133,879.83
134,818.06
155,442.28
Total de
compras y
servicios
ajustados
A-6
A-6
A-6
A-6
A-6
A-6
A-6
A-6
A-6
A-6
A-6
A-6
Ref. PT
Conclusin
Al realizar la revisin del libro mayor por concepto de compras y servicios se confirm que las compras que hacen un valor de Q.575,310.32 estn registradas en libro mayor y generaron un
crdito fiscal de Q.69,037.24, por no contar con la debida documentacin de soporte no pueden ser operados como crdito fiscal.
B-9
378,464.27
36,436.43
34,531.56
50,208.27
34,381.57
28,923.74
33,670.58
43,602.09
32,951.18
32,862.03
16,065.58
16,178.17
18,653.07
IVA crdito
12%
s/auditora
04/02/2011
DASB
Revis:
FECHA
04/02/2011
INICIALES
STGG
PT A-6-2
Prepar:
Procedimiento
Confirmar que la informacin presentada en las declaraciones de impuestos, la registrada en los libros de compras sean los correctos segn el libro mayor general.
B-9
575,310.32 A-6-3
Valor
IVA crdito
facturas no Ref.
12%
procedentes
s/auditora
PT
para crdito
improcedente
de IVA
133,586.41 A-6-3
16,030.37
144,412.08 A-6-3
17,329.45
297,311.83 A-6-3
35,677.42
Observacin
Diciembre hubo devolucin y rebaja s/compras por Q.29,0001.07 que disminuye el IVA crdito por Q.3,480.13
Fuente
Libro diario mayor general y documentos de soporte proporcionados por el cliente.
TOTALES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Perodo impositivo
Compras
(diferentes
cuentas)

Auditora Tributaria
Integracin de compras y servicios adquiridos segn libro mayor
Cifras en quetzales
89
A-14526
B-987456
D-874521
A-45789
A-801
B-589622
B-5698
B-45789
B-859
C-87951
A-12589
A-784
A-451
A-282359
A-23692
B-356905
A-1 568921
93942
28/10/2010
28/10/2010
29/10/2010
29/10/2010
29/10/2010
02/11/2010
03/11/2010
03/11/2010
03/11/2010
03/11/2010
03/11/2010
03/11/2010
03/11/2010
03/12/2010
07/12/2010
13/12/2010
17/12/2010
24/12/2010
789512-6
253214-9
737432-1
52478-8
44578-9
NIT
Nombre
CONECTIVIDAD,S.A.
JSYSTEM, S.A.
PROYECTO SANTA FE, S.A.
SYSTEM, S.A.
TALLERES LOS 9, S.A.
92,909.71
74,328.04
148,656.05
74,328.35
55,746.03
445,968.18
243,123.65
4,600.00
6,543.00
3,456.00
84,112.55
144,412.10
236,631.87
133,586.44
80,520.99
5,354.00
17,170.44
Bienes
92,909.71
74,328.04
148,656.05
74,328.35
55,746.03
445,968.18
241,562.87
A-6-1
144,412.10
1,500.00
6,543.00
3,456.00
84,112.55
4,500.00
4,600.00
3,214.00
252,337.65
A-6-1
133,586.44
80,520.99
5,354.00
17,170.44
4,931.00
Total
11,149.17
8,919.36
17,838.73
8,919.40
6,689.52
53,516.18
17,329.45
180.00
785.16
414.72
10,093.51
540.00
552.00
385.68
30,280.52
28,987.54
16,030.37
9,662.52
642.48
2,060.45
591.72
IVA
Crdito del que no se encontr documento de soporte (factura).
Crdito operado con factura sin autorizacin de la Superintendencia de Administracin Tributaria.
Crdito registrado con facturas emitidas con nombre diferente al de la empresa objeto de examen.
Observaciones
Procedimiento
Se evalu el 90% de los documentos de soporte de crdito fiscal de enero a diciembre y nicamente se presentan los meses donde se detectaron debilidades.
0.00
3,214.00
9,214.00
4,500.00
1,500.00
4,931.00
4,931.00
Servicios
Base gravada
VALOR TOTAL DE CRDITO FISCAL QUE NO PROCEDE
LOCAL
2824922-5 GLOBAL RED, S.A.
LOCAL
236596-1 COMPUACCESORIOS Y MS, S.A.
LOCAL
268549-2 COMPRIXNET, S.A.
LOCAL
2654306-0 IMPORTADORA REDNET,S.A.
LOCAL
32561-9
CANELLA, S.A.
TOTAL MUESTRA DICIEMBRE
LOCAL
281477-5 COCODRILO, S.A.
LOCAL
785123-1 PUBLITEC, S.A.
LOCAL
737432-1 PROYECTO SANTA FE, S.A.
LOCAL
789512-6 CONECTIVIDAD, S.A.
LOCAL
478124-8 JYMISI,S.A.
LOCAL
356259-2 INMOBILIARIA TERESA, S.A.
LOCAL
56871-1
OFICINA, S.A.
LOCAL
44578-9
TALLERES LOS 9, S.A.
TOTAL MUESTRA NOVIEMBRE
TOTAL MUESTRA OCTUBRE
LOCAL
LOCAL
LOCAL
LOCAL
LOCAL
Transaccin
Fuente
Documentos de soporte (facturas recibidas de compras y servicios adquiridos), proporcionados por el cliente.
Factura
Fecha

Auditora Tributaria
Documentos examinados de soporte de crdito fiscal y documentos de los que NO procede crdito fiscal
Cifras en quetzales
PT A-6-3
104,058.88
83,247.40
166,494.78
83,247.75
62,435.55
499,484.36
161,741.55
1,680.00
7,328.16
3,870.72
94,206.06
5,040.00
5,152.00
3,599.68
282,618.17
270,550.41
149,616.81
90,183.51
5,996.48
19,230.89
5,522.72
Valor factura
Prepar:
Revis:
A-6-2
A-6-2
69,037.24
A-6-2
6,689.52
35,677.42
17,838.73
11,149.17
17,329.45
17,329.45
16,030.37
A-6-2
16,030.37
Ref. PT
FECHA
04/02/2011
04/02/2011
IVA crdito 12%

S/auditora
improcedente
INICIALES
STGG
DASB
PT

Auditora Tributaria
Revisin de libros y documentos autorizados
No.
Libros y/o documentos
No. de
resolucin de
la SAT
A-7
INICIALES
FECHA
STGG
DASB
04/02/2011
04/02/2011
Prepar:
Revis:
Fecha
No. de
resolucin del
Registro
Mercantil
Fecha
Serie
No.
Cantidad
de hojas
Del
Al
Documentos
Facturas
2008-1-24-19908 22/12/2008
N/A
N/A
2,500
2500
Facturas especiales
2008-3-23-15608 22/12/2008
N/A
N/A
150
150
Notas de crdito
2008-4-06-13245 22/12/2008
N/A
N/A
250
250
Notas de dbito
2008-9-14-45698 22/12/2008
N/A
N/A
250
250
No. de
resolucin del
Registro
Fecha
Serie
No.
Cantidad
de hojas
Del
Al
Libros
No. de
resolucin de
la SAT
Fecha
Inventario
2008-1-1-42987
22/12/2008 224131-431-791 22/12/2008
500
500
Diario
2008-1-1-40654
22/12/2008 224069-293-225 22/12/2008
250
250
Mayor
2008-1-1-41789
22/12/2008 224070-654-132 22/12/2008
250
250
Balance o estados financieros
2008-1-1-41932
22/12/2008 224072-987-456 22/12/2008
100
100
501-2008-321578 22/12/2008
500
500
501-2008-456547 22/12/2008
500
500
Compras
Ventas
Fuente
Resoluciones emitidas por parte de la SAT y el Registro Mercantil, as como libros proporcionados por el cliente.
Procedimientos
Se verific que las facturas, facturas especiales, notas de crdito y notas de dbito estuvieran autorizadas por la
SAT y que cumplan con los requisitos que establece el artculo 32 y 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.
Se revis que el libro de compras y ventas cumplieran con los requisitos, que establece el artculo 38 y 39
respectivamente, del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado. (Ver PT: A-7-1, A-7-2)
Se verific que el libro de inventarios, diario, mayor, estados financieros, libro de ventas y compras estuvieran
autorizados y habilitados por la SAT.
Se revis que al final de cada perodo mensual en libro de compras se realice el resumen, conforme el ltimo prrafo
del artculo 38 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado. (Ver PT: A-7-2)
Los libros contables estn autorizados y habilitados por el Registro Mercantil. Adems estn operados a enero 2011.
Se verific que dentro de los registros contables figuren cuentas especiales separadas para registrar los dbitos y
crditos fiscales, as como las retenciones de IVA, por separado.
Conclusin
Se determin que los libros y documentos para el registro de las operaciones estn debidamente autorizados y
habilitados. Los libros estaban operados al mes de enero 2011.
90
91
1
3
3
3
7
8
15
17
22
24
24
24
28
29
29
DIA
Factura
Factura
Factura
Factura
Factura
Factura
Nota crdito
Factura
Factura
Factura
Factura
Factura
Factura
Factura
Factura
TIPO
Mes: Diciembre
1563
1586
1599
1605
1611
1616
33
1618
1620
1623
1625
1628
1630
1631
1633
DEL
DOCUMENTO
1585
1598
1604
1610
1615
1617
33
1619
1622
1624
1627
1629
1630
1632
1633
AL
Ao:

Diseos Informticos
Nit: 4683312-9
Local
Local
Local
Local
Local
Local
Local
Local
Local
Local
Local
Local
Local
Local
Local
NIT
NOMBRE
COMPRADOR
11,125.00
1,895.00
2,984.00
1,654.00
2,369.00
7,478.00
5,561.00
78,750.00
649,453.00
8,950.00
6,347.00
9,315.00
5,125.00
12,489.00
3,458.00
25,315.00
40,216.00
45,987.00
35,125.00
20,365.00
34,357.00
(26,600.00)
26,897.00
80,838.00
55,165.00
78,654.00
98,321.00
45,654.00
89,159.00
SERVICIOS
BASE GRAVADA
BIENES
105,000.00
105,000.00
SERVICIOS
BASE EXENTA
BIENES
4,111.80
5,587.56
6,636.24
4,830.00
3,942.48
4,537.80
(3,192.00)
4,562.64
9,927.96
6,977.88
9,636.96
12,082.80
6,375.84
11,366.40
87,384.36
IVA
FOLIO
MONTO TOTAL DE VENTAS Y SERVICIOS POR LOS CUALES NO PROCEDE DERECHO A DBITO
FISCAL...........
105,000.00
920,587.36
38,376.80
52,150.56
61,938.24
45,080.00
36,796.48
42,352.80
(29,792.00)
42,584.64
92,660.96
65,126.88
89,944.96
112,772.80
59,507.84
106,086.40
105,000.00
920,587.36
TOTAL
36
PT A-7-1
MONTO TOTAL DE LAS VENTAS Y SERVICIOS POR LO CUALES PROCEDE DERECHO DBITO
FISCAL.
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
654987-7
Vicente, Donis
Varios
Varios
486171-9
Edith Prez
TOTAL DEL PERODO .....
TRANSACCIN
2010
Libro de Ventas y Servicios Prestados
92
FC
29/12/2010
AA
FC
24/12/2010
5236
346372
23
93942
2456
4171
5632
1236
568921
1563
2356
4123
356905
1532
453
23692
12563
282359
2530
227852
3244
87290
NMERO
BB
A2
A-1
A
A
A
B
FC
A
A
A
A
AA
1F
SERIE
Ao:
FC
FC
Nota
23/12/2010
Dbito
24/12/2010 FC
21/12/2010
22/12/2010
FC
FC
FC
FC
FC
08/12/2010
10/12/2010
10/12/2010
13/12/2010
21/12/2010
FC
08/12/2010
FC
FC
07/12/2010
FC
FC
07/12/2010
17/12/2010
FC
FC
FC
FC
FC
FC
01/12/2010
03/12/2010
03/12/2010
03/12/2010
03/12/2010
07/12/2010
17/12/2010
TIPO
Diciembre
FECHA
Mes:
356259-2
2824922-5
785123-1
737432-1
4590599-1
737810-6
NIT
330621-6
2502330-6
718217-6
268549-2
LOCAL
LOCAL
LOCAL
LOCAL
LOCAL
LOCAL
LOCAL
IMPORTADORA REDNET,S.A.
INMOBILIARIA TERESA, S.A.

GLOBAL RED, S.A.
PUBLITEC, S.A.
OZYMUNDO, S.A.
OPERADORA DE TIENDAS
COMPU ACCESORIOS Y MS,
S.A.
TELECOMUNICACIONES DE
GUATEMALA, S.A.
SERVICIOS ADMONSERVI,
S.A.
LIMPIA, S.A.
AGUA NOBLE, S.A.
DISTRIBUIDORA DELNET,S.A.
COMPRIXNET, S.A.
NOMBRE
1,000.00
431,565.11
120.00
54,330.49
466.04
3,883.64
(3,480.13)
54.00
60.60
132.00
216.00
8,919.40
6.00
36.24
587.64
17,838.73
780.00
358.44
8,919.36
540.00
11,149.17
420.00
348.64
114.12
54.72
IVA
FOLIO
6,689.52
21,189.00
450.00
1,100.00
1,800.00
50.00
302.00
6,500.00
2,987.00
3,500.00
4,500.00
SERVICIOS BIENES SERVICIOS
BASE EXENTA
55,746.03
(29,001.07)
505.00
74,328.35
4,897.00
148,656.05
74,328.04
2,905.36
951.00
456.00
92,909.71
BIENES
BASE GRAVADA
MONTO TOTAL DE LAS COMPRAS Y SERVICIOS POR LOS CUALES NO PROCEDE DERECHO A CRDITO
FISCAL ........(EXENTOS)
MONTO TOTAL DE LAS COMPRAS Y SERVICIOS LOCALES POR LO CUALES PROCEDE DERECHO
CRDITO FISCAL.
SERVIAUTOS MAX, S.A.

EMPRESA ELCTRICA DE
986685-K
GUATEMALA, S.A.
77419-7
PARQUEO LA HORA, S.A.
11642-4
MISCELNEA KIMMY, S.A.
COMPU ACCESORIOS Y MS,
236596-1
S.A.
32561-9
CANELLA, S.A.
PRODUCTOS PETROLEROS
1277190-2
PARA DISTRIBUCIN Y
COMERCIALIZACIN, S.A.
1432680-K PLSTICOS HERNN, S.A.
TOTAL DEL PERIODO .....
LOCAL 452158-6
LOCAL 2654306-0
LOCAL
LOCAL
LOCAL
LOCAL
LOCAL 745682-5
LOCAL 992929-0
LOCAL 236596-1
LOCAL
LOCAL
LOCAL
LOCAL
LOCAL
LOCAL
TRANSACCIN
2010

Diseos Informticos
Nit: 4683312-9
Libro de Compras y Servicios Recibidos
103
0.00
507,084.60
1,120.00
507,084.60
4,349.68
62,435.55
(32,481.20)
504.00
565.60
1,232.00
2,016.00
83,247.75
56.00
338.24
5,484.64
166,494.78
7,280.00
3,345.44
83,247.40
5,040.00
104,058.88
3,920.00
3,254.00
1,065.12
510.72
TOTAL
A-7-2

Auditora Tributaria
Programa de auditora del Impuesto sobre la Renta
No.
PT ISR
Prepar:
Revis:
INICIALES
STGG
DASB
FECHA
03/02/2011
10/02/2011
Verificar que la empresa haya cumplido con el pago del impuesto oportunamente.
Observar que los documentos operados para clculo del impuesto e incluidos en las
declaraciones sean los correctos.
Detectar posibles errores o irregularidades en las obligaciones tributarias a las que est obligada
la empresa.
4
5
Hecho
Fecha
Ref. PT
Realizar papel de trabajo, centralizadora del Impuesto sobre la

Renta, revisar cuentas que tengan incidencia tributaria.
STGG
10/02/2011
B-1 Y B1-1
Verificar los ingresos gravados as como los costos y gastos

deducibles para la determinacin del Impuesto sobre la Renta.
Realizar la verificacin formal de las declaraciones del Impuesto
sobre la Renta de pagos trimestrales y el anual (Nmero de
identificacin tributaria, razn o denominacin social y perodo
impositivo).
STGG
10/02/2011
B-2 Y B-2-1
STGG
07/02/2011
B-3 Y B-4
Revisar que la presentacin de las declaraciones fuera oportuna y

utilizan medios electrnicos.
STGG
07/02/2011
B3- Y B-4
Examinar el clculo aritmtico de las operaciones registradas en las

declaraciones.
STGG
07/02/2011
B-3 Y B-4
Si el mtodo seleccionado de pagos trimestrales de ISR, es el que

se basa en el ISR determinado en el perodo anterior, verificar que
la base sea realmente el impuesto determinado y no el pagado.
STGG
07/02/2011
B-3
Evaluar la conciliacin de retenciones efectuadas a empleados de

en relacin de dependencia.
STGG
07/02/2011
B-4
Verificar la determinacin de la deduccin mensual del Impuesto

sobre la Renta efectuada a empleados en relacin de dependencia.
STGG
07/02/2011 B-4-1 Y B-4-2
Revisar que las retenciones a empleados se apliquen segn las

tarifas establecidas segn la ley.
Verificar la determinacin de pagos en exceso del Impuesto sobre la
Renta de los empleados en relacin de dependencia.
STGG
07/02/2011 B-4-1 Y B-4-2
STGG
07/02/2011
B-4-3
93

Auditora Tributaria
PT ISR
Prepar:
Revis:
INICIALES
FECHA
STGG
DASB
03/02/2011
10/02/2011
Hecho
Fecha
Ref. PT
STGG
08/02/2011
B-5
Verificar la naturaleza y legitimidad de de los activos fijos, a travs

de la documentacin legal de soporte, con el objeto de comprobar si
hubo venta de activos y la probable obtencin de ganancias de
capital.
STGG
08/02/2011
B-6
Para las depreciaciones, examinar si se efectan sobre activos fijos

de la empresa de conformidad con integraciones, y si se realizan
segn los porcentajes que establece la Ley del ISR, verificando la
uniformidad de stas.
STGG
08/02/2011
Verificar los ingresos conforme lo determinado en la declaracin

jurada anual del Impuesto sobre la Renta.
STGG
08/02/2011
B-8
Examinar el movimiento de inventario para determinar si los

despachos estn facturados, registrados y declarados como
corresponde.
STGG
08/02/2011
B-8-1
Confrontar el valor unitario registrado en el inventario de algunos

productos con las facturas de los proveedores, para comprobar el
costo de los mismos.
STGG
08/02/2011
B-8-1
Verificar que la empresa utiliza el mtodo PEPS (primeras en entrar

primeras en salir), el cual registr ante la Superintendencia de
STGG
08/02/2011
B-8-1
Evaluar si la empresa realiz el inventario al 31 de diciembre 2010.
STGG
08/02/2011
B-8-1
Examinar la documentacin e integracin de los documentos que

sirvieron de soporte para los costos y gastos deducibles de la renta
bruta conforme a la muestra establecida.
STGG
08/02/2011
B-9
STGG
08/02/2011
B-9
STGG
08/02/2011
B-9-1
STGG
08/02/2011
B-10
En las cuentas incobrables determinar y verificar si la empresa

utiliza el mtodo directo o indirecto, para el mtodo indirecto
comprobar el porcentaje permitido por la Ley 3%, examinar la forma
de regularizar los excesos en la reserva de cuentas incobrables.
Determinar si existen egresos sin documentacin de soporte legal,

egresos contabilizados con documentacin de soporte que no est
autorizado por la SAT, gastos operados y que correspondan a
perodos anteriores y gastos que no estn a nombre la empresa.
Comprobar que las operaciones bancarias de las transacciones
mayores a Q.50,000.00 cumplieran con al artculo 21 del Decreto 202006 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Disposiciones
Legales para el Fortalecimiento de la Administracin Tributaria.
Verificar los sueldos y prestaciones deducidos de la renta bruta para
determinacin de la renta imponible.
B-7-1, B-7-2
Y B-7-3
94

Auditora Tributaria
PT ISR
Prepar:
Revis:
INICIALES
STGG
DASB
FECHA
03/02/2011
10/02/2011
Hecho
Fecha
Ref. PT
Prestaciones laborales: Examinar si se realiza la provisin de

acuerdo con los porcentajes que establece la Ley 8.33% para
indemnizacin, o si se registra el mtodo directo.
STGG
08/02/2011
B-10
Examinar la planilla de sueldos y salarios y determinar si

corresponden a trabajos realmente desempeados y la importancia
del negocio, cruzando los datos con libro de salarios y planillas de
I.G.S.S.
STGG
08/02/2011
B-10-1
Determinar el margen bruto conforme a lo regulado en el Artculo

39, literal j) del Decreto nmero 26-92, Ley del Impuesto sobre la
Renta. Para establecer si corresponde aplicar excedente de costos
y gastos. .
STGG
09/02/2011
B-11
STGG
09/02/2011
B-12
STGG
09/02/2011
B-12
Verificar la aplicacin de los costos y gastos en exceso que indica el

artculo 39 literal j) de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Determinar la renta imponible as como el Impuesto sobre la Renta
por pagar del perodo objeto de revisin.
95
PT
B-1
Prepar:
Revis:

Auditora Tributaria
Centralizadora del Impuesto sobre la Renta -ISR- BALANCE
Cifras en quetzales
Ref. PT
B-5
B-5
C-3
B-4-3
B-7
B-7
B-7
Concepto
ACTIVO
Caja y bancos
Clientes
Reserva para cuentas incobrables
ISO por acreditar
Inventario
Retenciones de ISR por aplicar
Vehculos
Equipo de computacin
Mobiliario y equipo
Suma Activo
B-2
B-7
B-7
B-7
B-4-3
A-1
C-3
C-3
PATRIMONIO Y PASIVO
Capital autorizado, suscrito y pagado
Utilidades retenidas
Reserva legal
Ganancia del ejercicio
Depreciacin acumulada vehculos
Depreciacin acumulada equipo de
computacin
Depreciacin acumulada mobiliario y
equipo
Proveedores
Cuota Laboral por pagar
Cuota Patronal por pagar
Retenciones ISR asalariados por pagar
Retenciones ISR por pagar
IVA por pagar
ISR por pagar
ISO por pagar
Suma igual a Activo
FECHA
10/02/2011
10/02/2011
Haber
Saldo segn
auditora
Ajustes
Saldo segn
contabilidad
373,298.64
488,276.69
(45,690.50)
11,252.19
988,750.83
6,271.72
315,350.00
133,665.00
266,591.00
INICIALES
STGG
DASB
Debe
1
1,114,747.57
1,488,046.21
488,276.69
(14,648.30)
11,252.19
988,750.83
6,271.72
315,350.00
133,665.00
266,591.00
31,042.20
2,537,765.57
750,000.00
144,497.87
32,395.78
380,822.73
126,140.00
3,683,555.34
750,000.00
98,657.87
85,442.90
1,059,825.95
126,140.00
45,840.00
79,785.40
79,785.40
102,758.07
734,229.71
2,600.96
6,822.80
6,271.72
1,254.12
31,158.74
127,765.48
11,262.19
2,537,765.57
102,758.07
734,229.71
2,600.96
6,822.80
6,271.72
1,254.12
161,845.98
456,658.66
11,262.19
3,683,556.34
130,687.24
Fuente
Integraciones, declaraciones de IVA, ISR, ISO y Balance General al 31-12-2010 proporcionados por el cliente.
Procedimiento Se revisaron algunas cuentas que tienen incidencia tributaria.
Conclusin
Como resultado del incumplimiento de las obligaciones que dieron lugar a realizar los ajustes que se indican, el
valor de los activos ascendieron de Q.2,537,765.57 a Q.3.683,556.34.
Es importante considerar que la determinacin incorrecta de los activos tiene efecto para establecer la base
imponible para efectos del Impuesto de Solidaridad, del perodo inmediato siguiente. No obstante que en el
ejercicio auditado se determinaron mayores ingresos.
96
EmpEa Sottw.EAdhlnialh vGG'Eia,s.A
SOFTWAREADI.ITNTSTRATIVOSGARCiI. S. A,
AL 31DE DI'IEr,ARE DE 2,O1O
CIFRAS EXPRESADA5 EN QIJE Z^LES
C) ResaNap3 cwnk
Inobblog
7?C
(45.6e050)
FROPIEOAD
PLAI{TAY EOUIPO
o
o
(79735 40)
caplb Aubrizdo, susiio YPalado
{-)
ErinfdscrilcPtto contadorFresislredo
en ra
bajor EgreiroNo1121442
ha onsl:. que:d pre*de Baan .r 31 de diciembre2010.dE
sA presnia renablemenb a situaci6n
la empregasofrvE
financiedela emp6a d.cuodo a Princip,os
de conbbilidad ceneGhenle tuepbdc
97
PT
B-2
Prepar:
Revis:

Auditora Tributaria
Centralizadora del Impuesto sobre la Renta -ISR- RESULTADOS
Cifras en quetzales
Ref. PT
Concepto
Saldo segn
contabilidad
Ajustes
Debe
Haber
Saldo segn
auditora
Impuesto a
pagar
INICIALES
STGG
DASB
FECHA
10/02/2011
10/02/2011
Multa del
100%
Total
impuesto y
multa
INGRESOS
B-8
B-11
B-5
B-7-1
B-7-2
B-7-3
B-9
B-9
B-9
B-9
B-9
B-9
B-9
B-9
B-9
B-9
B-9
B-9
B-9
B-9
B-9
B-9
B-9
B-10
B-10
B-10
B-10
B-10
B-10
B-10
B-10
B-10
B-10
B-10
B-10
B-7-1
B-12
Total de ingresos
COSTOS Y GASTOS
Costo de ventas
Cuentas incobrables
Depreciacin vehculos
Depreciacin equipo de cmputo
Depreciacin mobiliario y equipo
Gastos generales
Energa
Agua
Arrendamiento
Telfono
Mantenimiento mobiliario y equipo
Papelera y tiles
Suministros de computacin
Seguros gasto
Extraccin de basura
tiles y enseres de limpieza
Parqueo
Combustibles
IDP
Propaganda
Reparacin y mantenimiento de
vehculos
Bolsas de empaque
Sueldos administracin
Bonificacin administracin
Aguinaldo administracin
Bono 14 administracin
Bono vacacional administracin
Cuota patronal
Sueldos ventas
Bonificacin ventas
Aguinaldo ventas
Bono 14 ventas
Bono vacacional y vacaciones
ventas
Indemnizaciones ventas
Total de costos y gastos
Ganancia en operaciones
Ganancia de Capital
Renta imponible
ISR por pagar
RESERVA LEGAL
Ganancia despus de Impuesto y
Reserva
5,091,190.35
2,953,081.30
575,310.33
2,377,770.97
45,690.50
82,790.00
43,833.95
52,019.81
5,985.00
11,160.00
3,202.00
54,000.00
32,741.00
13,000.00
7,570.00
46,584.00
21,000.00
600.00
5,995.00
4,870.00
63,325.00
11,081.91
24,000.00
31,042.20
14,648.30
82,790.00
43,833.95
52,019.81
5,985.00
11,160.00
3,202.00
54,000.00
32,741.00
13,000.00
7,570.00
46,584.00
21,000.00
600.00
5,995.00
4,870.00
63,325.00
11,081.91
24,000.00
420,000.00
5,511,190.35
40,058.00
8,133.00
390,000.00
21,000.00
32,500.00
32,500.00
16,250.00
85,991.29
288,700.00
29,500.00
24,329.17
25,683.33
40,058.00
8,133.00
390,000.00
21,000.00
32,500.00
32,500.00
16,250.00
85,991.29
288,700.00
29,500.00
24,329.17
25,683.33
12,029.17
6,951.40
12,029.17
6,951.40
4,496,154.83
595,035.52
0.00
595,035.52
184,461.01
29,751.78
380,822.73
606,352.53
1
34,590.00
328,892.18
3,889,802.30
1,621,388.05
34,590.00
1,655,978.05
513,353.20
82,798.90
328,892.18
328,892.18
657,784.37
1,059,825.95
B-1
Fuente:
Integraciones, declaraciones de ISR y Estado de Resultados del 01-01-2010 al 31-12-2010 proporcionados por el cliente.
B-1
Procedimiento:
Se verificaron los ingresos gravados as como los costos y gastos deducibles para la determinacin del Impuesto sobre la Renta.
Conclusin:
Derivado de la evaluacin efectuada se estableci diferencia el la determinacin del Impuesto sobre la Renta por Q.328,892.18 de cual hay una multa del 100% de
ese mismo valor haciendo un total de impuesto omitido ms multa de Q.657,784.37.
98
99
100
Formulario
SAT
Nmero
1197
038032
G&T Continental
08/10/2010
TOTALES
15/01/2011
G&T Continental
G&T Continental
09/07/2010
TOTALES
G&T Continental
Banco
09/04/2010
Fecha de
presentacin
0.00
30,583.94
30,583.94
30,583.94
184,461.01
184,461.01
22,937.96
7,645.99
7,645.99
7,645.99
Impuesto
determinado
(B) = A/4
PT
B-3
Prepar:
Revis:
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
33,757.58
33,757.58
0.00
0.00
0.00
127,765.48
127,765.48
22,937.96
7,645.99
7,645.99
7,645.99
Valor pagado
F = B-C-E
INICIALES
STGG
DASB
C-3
Ref. PT
FECHA
07/02/2011
07/02/2011
Conclusin
Segn los procedimientos realizados, se estableci que cumplieron con la obligacin formal de presentacin de las declaraciones juradas y recibos de pagos trimestrales y anual del Impuesto
sobre la Renta, conforme lo establecido en la ley y los clculos aritmticos consignados son correctos.
Procedimiento
Se verific que los datos generales consignados en las declaraciones fueran correctos (Nmero de identificacin tributaria, razn o denominacin social y
perodo impositivo.
Se revis que la presentacin de las declaraciones fuera oportuna y utilizan medios electrnicos.
Se examin el clculo aritmtico de las operaciones registradas en las declaraciones.
Se evalu que el impuesto trimestal fue sobre el impuesto determinado del ejercicio anterior y no el pagado.
22,937.96
0.00
0.00
0.00
Impuesto
Impuesto de Impuesto de sobre la Renta
pagado en
Solidaridad Solidaridad
ejercicio
exceso en el
ejercicio
2010 (D)
ejercicio
2009 ( C)
anterior ( E)
Acreditamiento
Fuente
Declaraciones juradas y recibos de pagos trimestrales y anual del Impuesto sobre la Renta y declaraciones del Impuesto de Solidaridad.
De enero a
diciembre 2010
De enero a
1025 1357887
marzo de 2010
De abril a junio
1025 1364587
de 2010
De julio a
septiembre
1025 1378654
2010
Perodo
impositivo
Impuesto
determinado en el
perodo de
liquidacin
definitiva anual
anterior (A)

Auditora Tributaria
Verificacin formal de declaraciones del Impuesto sobre la Renta -ISR- anual y trimestral
Cifras en quetzales
PT:
Auditora Tributaria
Prepar:
Revis:
Verificacin formal de declaraciones ISR-IPF y conciliacin
de retenciones efectuadas a empleados en relacin de dependencia
Cifras en quetzales
Ref. PT
B-4-1
Perodo
impositivo
Enero
Formulario
SAT
Nmero
1055
182136
B-4
Fecha de
presentacin
Banco
05/02/2010
G&T Continental
INICIALES
STGG
DASB
FECHA
07/02/2011
07/02/2011
Retenciones del
perodo
asalariados
Impuesto
pagado
1,254.12
1,254.00
B-4-1
Febrero
1055
256389
09/03/2010
G&T Continental
1,254.12
1,254.00
B-4-1
B-4-1
Marzo
1055
1055
256390
06/04/2010
07/05/2010
G&T Continental
1,254.12
1,254.00
G&T Continental
G&T Continental
1,254.12
1,254.12
1,254.00
1,254.00
B-4-1
Abril
Mayo
B-4-1
B-4-1
B-4-1
B-4-1
B-4-1
B-4-1
B-4-1
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Junio
1055
1055
1055
1055
1055
1055
1055
1055
B-4-1
B-4-1
Ref. P/T
B-4-3
B-4-1
B-4-1
B-4-3
B-4-3
De enero a
diciembre
1078
326590
412356
08/06/2010
089632
05/07/2010
G&T Continental
1,254.12
1,254.00
09/08/2010
401123
10/09/2010
456232
04/10/2010
526318
09/11/2010
090456
07/12/2010
713264
06/01/2011
552361
TOTALES
G&T Continental
G&T Continental
G&T Continental
G&T Continental
G&T Continental
G&T Continental
1,254.12
1,254.12
1,254.12
1,254.12
1,254.12
1,254.12
-
1,254.00
1,254.00
1,254.00
1,254.00
1,254.00
1,254.00
15,048.00
1253622
G&T Continental
15,049.44
13/01/2011
Detalle de la Conciliacin
IMPUESTO SUJETO A RETENCIN
Retencin del perodo practicadas a asalariados
(+) Retenciones practicadas por otros patronos
(-) Retenido a quienes no concluyeron perodo imposicin
Retenido a quienes eran empleados al concluir el perodo de imposicin
(-) Devoluciones realizadas por retenciones en exceso
No retenido (en el perodo, impuesto pendiente de pago)
SUMA IGUAL A IMPUESTO SUJETO A RETENCIN
Valor
8,777.70
15,049.44
0.00
0.00
15,049.44
-6,271.72
0.00
8,777.72
Fuente
Declaracin jurada y recibo de pago mensual de retenciones del Impuesto sobre la Renta e Impuesto sobre Productos
Financieros.
Declaracin jurada anual de conciliacin de retenciones, efectuadas a empleados en relacin de dependencia.
Conciliacin anual de retenciones practicadas a empleados en relacin de dependencia.
Detalle de las retenciones practicadas en exceso y devueltas a trabajadores en relacin de dependencia.
Procedimientos
Se verific que los datos generales consignados en las declaraciones fueran correctos (Nmero de identificacin tributaria,
razn o denominacin social y perodo impositivo.
Se evalu la conciliacin de retenciones efectuadas a empleados en relacin de dependencia.
Conclusin
De acuerdo a los procedimientos realizados, se estableci que cumplieron con la obligacin formal de presentacin de las
declaraciones juradas y recibos de pagos mensuales de retenciones del Impuesto sobre la Renta, y la Declaracin jurada
anual de conciliacin de retenciones, efectuadas a empleados en relacin de dependencia conforme lo establecido en la ley y
los clculos aritmticos consignados son correctos.
101
102
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
TOTALES

Ana Lourdes Marroqun Locn
Adriana Monserrat Pineda Franco
Vilma Osorno
Ing.Guido Ortega Azurdia (Jefe)
Ing. Jos Vctor Escobar Mndez
Gustavo Esau, Polanco Daz
Maria Jos Cruz Borrayo
Hctor Alfredo Miranda Rivera
Mario Sebastin vila Estrada
Nombre
57,100.00
7,750.00
6,750.00
3,000.00
4,250.00
2,750.00
4,250.00
3,750.00
3,250.00
3,250.00
3,250.00
3,250.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
1,800.00
1,800.00
685,200.00
93,000.00
81,000.00
36,000.00
51,000.00
33,000.00
51,000.00
45,000.00
39,000.00
39,000.00
39,000.00
39,000.00
24,000.00
24,000.00
24,000.00
24,000.00
21,600.00
21,600.00
Renta neta
45,216.90
34,737.30
(4,561.20)
8,538.30
(7,181.10)
8,538.30
3,298.50
(1,941.30)
(1,941.30)
(1,941.30)
(1,941.30)
(15,040.80)
(15,040.80)
(15,040.80)
(15,040.80)
(17,136.72)
(17,136.72)
Renta
imponible
15,049.44
1,280.75
494.78
1,280.75
6,782.55
5,210.61
15,048.00
B-4
1,254.00
B-4
1,254.12
106.73
41.23
106.73
565.21
434.22
Deduccin
ISR anual mensual
de ISR
B-4
Valor aproximado deduccin mensual
86,814.84
11,783.10
10,262.70
4,561.20
6,461.70
4,181.10
6,461.70
5,701.50
4,941.30
4,941.30
4,941.30
4,941.30
3,040.80
3,040.80
3,040.80
3,040.80
2,736.72
2,736.72
IGSS
12.67%
Valor aproximado deduccin x 12 meses
612,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
Deduccin
nica de ley
PT: B-4-1 INICIALES

Prepar:
STGG
Revis:
DASB
399.32
0.00
0.00
0.00
Impuesto
mensual
segn
auditora
242.91
156.41
FECHA
07/02/2011
07/02/2011
Los empleados no presentaron la declaracin ante el patrono, por lo que el contador hizo las retenciones de acuerdo a la presente proyeccin, pero no incluy en la
renta el bono del decreto 37-2001, ni el bono vacacional que reciben los empleados, rest la cuota patronal en lugar de la cuota laboral, y no estim el 50% de la
tarifa del IVA en la determinacin del impuesto a retener, lo cual fue incorrecto, al final del ejercicio corrigi dicha situacin. (Ver artculo 37 literal "b" de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y artculo 35 numeral 1 y 4 del Reglamento de la Ley).
Conclusin
Procedimiento
Se verific la determinacin de la deduccin mensual efectuada a empleados.
Fuente
Proyeccin de retenciones de ISR segn contabilidad.
B-4-2
B-4-2
B-4-2
B-4-2
B-4-2
B-4-2
Ref. PT No.
Sueldo
mensual

Auditora Tributaria
Proyeccin de retenciones de ISR a asalariados segn contabilidad
Cifras en quetzales
26,750.00
26,750.00
-
Totales s/auditora
Totales s/contabilidad
Diferencia
13,375.00
13,375.00
1,875.00
3,875.00
3,375.00
2,125.00
2,125.00
Poltica de
empresa
(Bono
vacacional)
349,375.00
321,000.00
28,375.00
49,875.00
99,875.00
87,375.00
56,125.00
56,125.00
Renta Neta
180,000.00
180,000.00
-
36,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
Deduccin
nica de ley
15,504.30
40,670.70
- 25,166.40
2,173.50
4,491.90
3,912.30
2,463.30
2,463.30
IGSS 4.83%
(s/sueldo )
153,870.70
100,329.30
53,541.40
11,701.50
59,383.10
47,462.70
17,661.70
17,661.70
Renta
imponible
23,080.60
15,049.44
8,031.16
1,755.22
8,907.46
7,119.40
2,649.25
2,649.25
Impuesto
anual
20,962.50
20,962.50
2,992.50
5,992.50
5,242.50
3,367.50
3,367.50
4,791.87
15,049.44
- 10,257.57
2,914.96
1,876.90
-
399.32
1,254.12
- 854.80
242.91
156.41
-
B-4-1
B-4-1
B-4-1
B-4-1
B-4-1
B-4-1
Ref. PT
STGG
DASB
Sub-total
Retencin
Estimado
impuesto asalariados
de Crdito
Anual S/art. mensual
por IVA 50%
43 Ley ISR procedente
FECHA
07/02/2011
07/02/2011
INICIALES
PT B-4-2
Prepar:
Revis:
La diferencia de Q.854.80 se deriva a que la empresa, al hacer la proyeccin no incluy en la renta el bono del Decreto 37-2001, ni el bono vacacional que reciben los empleados, rest la cuota
patronal en lugar de la cuota laboral, y no estim el 50% de la tarifa del IVA en la determinacin del impuesto a retener, lo cual fue incorrecto, al final del ejercicio corrigi dicha situacin (Ver
artculo 37 literal "b" de la Ley del Impuesto sobre la Renta y artculo 35 numeral 1 y 4 del Reglamento de la Ley).
Conclusin
Procedimiento
Se realiz la proyeccin correcta de las retenciones que debi realizar el contador para deduccin de ISR mensual a los empleados en relacin de dependencia.
Fuente
Planillas de sueldos proporcionadas por el cliente.
250.00
3,750.00

Anderson Abraham Cardona
Ponciano
1,250.00
1,250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
Sueldo base Bonificacin

mensual Dto. 37-2001
7,750.00
6,750.00
4,250.00
4,250.00

Nombre
Proyeccin que debi realizarse:

Auditora Tributaria
Clculo retencin de ISR asalariados
Cifras en quetzales
103
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
1,250.00
1,250.00
-
7,750.00
6,750.00
4,250.00
4,250.00
3,750.00
26,750.00
26,750.00
-
13,375.00
13,375.00
-
1,875.00
3,875.00
3,375.00
2,125.00
2,125.00
Bonificacin
Bono
Dto. 37-2001 vacacional
349,375.00
349,375.00
-
49,875.00
15,504.30
15,504.30
-
2,173.50
153,870.70
153,870.70
-
11,701.50
59,383.10
47,462.70
17,661.70
17,661.70
Renta
imponible
23,080.60
23,080.60
-
1,755.22
8,907.46
7,119.40
2,649.25
2,649.25
Impuesto
anual S/art.
43 Ley ISR
14,302.90
14,302.90
-
2,972.51
3,985.61
3,005.35
2,014.23
2,325.20
IVA segn
planilla
B-4
8,777.70
8,777.70
(1,217.29)
4,921.85
4,114.05
635.02
324.05
Impuesto
sujeto a
retencin
PT B-4-3
STGG
DASB
INICIALES
15,049.44
15,049.44
-
494.78
6,782.55
5,210.61
1,280.75
1,280.75
(6,271.72)
(6,271.72)
-
(1,712.06)
(1,860.70)
(1,096.56)
(645.72)
(956.69)
Ajustes a
Retenciones
retenciones +
del perodo
(-)
Prepar:
Revis:
Conclusin
Se estableci que el clculo y la determinacin del Impuesto sobre la Renta pagado en exceso por parte de los empleados en relacin de dependencia es razonable, por lo cual es
procedente la devolucin del mismo. Quedando al 31-12-2010 retenciones por aplicar un valor de Q.6,271.72.
B-1
Procedimiento
Verificar la determinacin de pagos en exceso del Impuesto sobre la Renta de los empleados en relacin de dependencia.
180,000.00
180,000.00
-
36,000.00
Renta neta
(sueldo mensual+
Deduccin
IGSS 4.83%
bono x12)+
nica de ley (s/renta neta )
ingreso bono
vacaciones
99,875.00
36,000.00
4,491.90
87,375.00
36,000.00
3,912.30
56,125.00
36,000.00
2,463.30
56,125.00
36,000.00
2,463.30
Fuente
Planilla de sueldos, documentos de soporte proporcionados por el cliente.

Ponciano
Totales s/auditora
Totales s/contabilidad
Diferencia
Nombre
Sueldo
base
mensual
Auditora Tributaria
Verificacin conciliacin anual de retenciones practicadas a asalariados
Cifras en quetzales
104
FECHA
B-4
B-1
Ref. PT
07/02/2011
07/02/2011
PT
B-5
Prepar:
Revis:

Auditora Tributaria
Revisin de cuentas incobrables
Cifras en quetzales
Saldos segn
contabilidad
Saldo segn
auditora
SERFESA
98,543.05
98,543.05
INFRAGUA
103,234.90
103,234.90
INFOVIA
76,980.50
76,980.50
ADVANCE
89,988.00
89,988.00
TELESER
65,530.00
65,530.00
ISNTARED
SALDO CLIENTES AL 31-12-2010
54,000.24
54,000.24
488,276.69
488,276.69
Descripcin
Saldo de clientes
% Cuentas incobrables
Saldo de auditora
Saldo contabilidad
Diferencia
INICIALES
FECHA
STGG
08/02/2011
DASB
08/02/2011
Ref. PT
B-1
488,276.69
3%
14,648.30 B-1 y B-2
45,690.50
(31,042.20) B-1 y B-2
Fuente
Integraciones proporcionadas por el cliente.
Procedimiento
Determinar que el el valor deducido como gasto en concepto de cuentas incobrables
sea razonable y procedente conforme lo que establece la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
Conclusin
Se estableci que la empresa NO aplic el porcentaje establecido en la Ley del
Impuesto sobre la Renta para determinar las cuentas incobrables del ejercicio,
operacin que dio lugar a registar dems Q.31,042.20 como gasto deducible.
105

Auditora Tributaria
Revisin activos fijos
Cifras en quetzales
Ref. PT
B-7
B-7
B-7
Concepto
Vehculos
Mobiliario y equipo
PT
B-6
Prepar:
Revis:
INICIALES
STGG
DASB
FECHA
08/02/2011
08/02/2011
Datos segn declaracin jurada anual y recibo de

pago del Impuesto sobre la Renta
Perodo
Perodo
Diferencia
impositivo 2009 impositivo 2010
(B) - (A)
(A)
(B)
413,950.00
315,350.00
-98,600.00
107,865.00
133,665.00
25,800.00
253,691.00
266,591.00
12,900.00
Fuente
Declaracin jurada anual y recibo de pago del Impuesto sobre la Renta, Balance General,
correspondiente a los perodos de imposicin de los aos 2009 y 2010, as como
documentacin de soporte y registros proporcionados por el cliente.
Observacin
Se observ que el cliente report en la cuenta de Vehculos una disminucin de Q.98,600.00
con relacin al perodo anterior, resultado de la venta de un vehculo. Por otro lado tambin
hay aumentos en las cuentas de Equipo de computacin y Mobiliario y equipo por Q.25,800.00
y Q.12,900.00 respectivamente.
Procedimiento
Se verific que el cliente obtuvo una ganancia de capital por Q.34,590.00 la cual no est
reportada en la declaracin del Impuesto sobre la Renta.
Conclusin
Existe omisin de declarar la ganancia de capital por Q.34,590.00 en la declaracin Jurada
anual del Impueso sobre la Renta.
106
107
11,618.33
(101,476.40)
152,214.60
Depreciacin acumulada
B-6
98,600.00
98,600.00
-
Retiros
39,440.00
39,440.00
Dbitos
Crditos
PT B-7
Prepar:
Revis:
B-7-3
163,832.93
(102,758.07)
266,591.00
B-7-2
53,879.60
(79,785.40)
133,665.00
B-7-1
189,210.00
Saldo
auditora
315,350.00
(126,140.00)
INICIALES
STGG
DASB
B-1
B-1
B-1
B-1
B-1
B-1
Ref. PT
FECHA
08/02/2011
08/02/2011
Conclusin
Se determin la correcta legitimidad de propiedad de los activos de la empresa, de los que se origina la depreciacin como gasto deducible.
As mismo se pudo establecer las adiciones y un retiro de activos, de ste ltimo surgi ganancia de capital, la que est afecta al pago del
Impuesto sobre la Renta. Por otro lado las depreciaciones acumuladas se encuentran las que corresponden y las que tienen incidencia en la
determinacin del activo neto para el perodo fiscal inmediato siguiente, para establecer la base del Impuesto de Solidaridad.
Procecimiento
Verificar la naturaleza y legitimidad de los activos fijos, a travs de la documentacin legal de soporte, con el objeto de comprobar si hubo
venta de activos y la probable obtencin de ganancias de capital.
163,832.93
(102,758.07)
266,591.00
53,879.60
(79,785.40)
133,665.00
149,770.00
Saldo
contabilidad
315,350.00
(165,580.00)
Fuente
Documentacin de soporte y registros contables proporcionados por el cliente.
12,900.00
B-6
(1,281.67)
35,962.14
253,691.00
17,917.46
(71,902.86)
Mobiliario y equipo
25,800.00
B-6
(7,882.54)
248,370.00
107,865.00
Adiciones
413,950.00
(165,580.00)
Saldo
Vehculos
Cuenta

Auditora Tributaria
Sumaria activo fijo
Cifras en quetzales
108
98,600.00
315,350.00
413,950.00
98,600.00
98,600.00
Aos de
uso
20%
20%
20%
20%
20%
20%
%
Depreciacin
39,440.00
126,140.00
165,580.00
39,440.00
39,440.00
31,700.00
27,500.00
27,500.00
Depreciacin
acumulada
INICIALES
STGG
DASB
59,160.00
189,210.00
248,370.00
59,160.00
59,160.00
47,550.00
41,250.00
41,250.00
Valor en
libros
FECHA
08/02/2011
08/02/2011
B-7
PT
Ref.
Base imponible a IVA y renta exenta de ISR

IVA no registrado como dbito fiscal
Valor de factura
93,750.00
11,250.00
B-8
105,000.00
Se estableci la venta del vehculo BMW color negro P-386CDS por

Valor de la venta sin IVA (Q.105,000.00/1.12)
(-) valor en libros de vehculo
Ganancia de capital afecta al Impuesto sobre la Renta, no declarada
105,000.00
93,750.00
59,160.00
34,590.00
B-2
Conclusin
Se estableci que las depreciaciones se calcularon sobre los porcentajes que establece las Ley del Impuesto sobre la Renta y
deducidas como gasto para determinar la renta imponible.
Verificar en las disminuciones de vehculos, posibles ganancias de capital.
Procedimiento
Determinar el valor de la depreciacin gasto para el perodo objeto de examen.
B-2
82,790.00
82,790.00
19,720.00
19,720.00
15,850.00
13,750.00
13,750.00
Depreciacin
gasto
PT
B-7-1
Prepar:
Revis:
Fuente
Integraciones proporcionadas por el cliente, facturas de adquisicin y venta de activo.
07/01/2009
07/01/2009
Vehculo marca BMW color negro
Sub- total
(-) VENTA
Saldo auditora
05/01/2009
79,250.00
68,750.00
02/01/2009
02/01/2009
68,750.00
Costo de
adquisicin
02/01/2009
Fecha de
adquisicin
Vehculo marca Mazda color gris
Panel marca Mercedes Benz color

blanca
Panel marca Mercedes Benz color
blanca
Descripcin

Auditora Tributaria
Analtica de vehculos
Cifras en quetzales
109
Laptop Hp dv 6700
Saldo auditora
22/01/2010
07/01/2009
07/01/2009
07/01/2009
05/01/2009
05/01/2009
02/01/2009
Fecha de
adquisicin
25,800.00
133,665.00
7,150.00
9,750.00
875.00
13,950.00
11,790.00
64,350.00
Costo de
adquisicin
B-2
7,882.54
43,833.95
2,383.10
3,249.68
291.64
4,649.54
3,929.61
21,447.86
Depreciacin
gasto
7,882.54
79,785.40
4,766.20
6,499.36
583.28
9,299.08
7,859.22
42,895.72
Depreciacin
acumulada
PT B-7-2
Prepar:
Revis:
17,917.46
53,879.60
2,383.80
3,250.64
291.73
4,650.92
3,930.78
21,454.28
B-7
Ref. PT
STGG
DASB
Valor en
libros
FECHA
08/02/2011
08/02/2011
INICIALES
Conclusin
Se estableci que las depreciaciones se calcularon sobre los porcentajes que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta y deducidas
como gasto para determinar la renta imponible.
33.33%
33.33%
33.33%
33.33%
33.33%
33.33%
33.33%
%
Depreciacin
Procedimiento
11/12
Aos de
uso
Fuente
Integraciones proporcionadas por el cliente y facturas de adquisicin.
Impresora Epson C92

Impresoras marca Epson
multifuncionales
Impresoras marca Hp
multifuncionales con impresin
laser
Computadoras Intel Duo 2.86 mhz

con 4 Gb memoria disco de 200 Gb
Computadoras Intel Dual de 2.86
mhz con 4 Gb memoria disco de
300 Gb
Computadoras Intel de 2.85 mhz

con 1Gb memoria disco de 160 Gb
13
Descripcin
Cantidad

Auditora Tributaria
Analtica de equipo de cmputo
Cifras en quetzales
110
Sillas ejecutivas color negro

Sumadoras marca Casio
Sillas secretariales color gris
Escritorio secretarial
Silla secretarial color negro
Escritorios para gerencia con talle en madera
barnizados
Sillas Ejecutivas acabado en cuero color
negro
Sillas de espera
Planta telefnica marca panasonic
Exhibidores de suministros
Modulares para rea de pago
Mesa para conferencias junta directiva
Juego de equipo de proyeccin
Estanteras para archivos
Saldo auditora
Estantera de metal con 4 divisiones color

negro
Estanteras de 8 divisiones
Escritorios para computadoras (exhibidores)
Equipo de sonido marca Sony
Cmaras de vigilancia
TV plasma marca lg de 42" para cmaras de
vigilancia
Escritorio secretarial
Silla secretarial color negro
Escritorio semi ejecutivo de madera
Silla semi ejecutiva color gris
Escritorios de madera ejecutivos barnizados
Sillas secretariales color negro
02/01/2009
18,950.00
07/01/2009
07/01/2009
07/01/2009
07/01/2009
07/01/2009
18/01/2010
23/06/2010
26/11/2010
07/01/2009
2
2
2
2
2
11/12
6/12
1/12
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
Aos de uso
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
% Depreciacin
B-2
1,290.00
690.00
2,775.00
7,700.00
1,434.00
825.00
380.00
76.67
52,019.87
2,380.00
1,950.00
590.00
195.00
270.00
570.00
45.00
2,300.00
570.00
45.00
865.00
175.00
5,250.00
2,385.00
950.00
2,130.00
8,750.00
180.00
2,500.00
3,790.00
959.20
Depreciacin
gasto
2,580.00
1,380.00
5,550.00
15,400.00
2,868.00
825.00
380.00
76.67
102,758.07
4,760.00
3,900.00
1,180.00
390.00
540.00
1,140.00
90.00
4,600.00
1,140.00
90.00
1,730.00
350.00
10,500.00
4,770.00
1,900.00
4,260.00
17,500.00
360.00
5,000.00
7,580.00
1,918.40
Depreciacin
acumulada
PT
B-7-3
Prepar:
Revis:
3,870.00
2,070.00
8,325.00
23,100.00
4,302.00
3,675.00
3,420.00
4,523.33
163,832.93
7,140.00
5,850.00
1,770.00
585.00
810.00
1,710.00
135.00
6,900.00
1,710.00
135.00
2,595.00
525.00
15,750.00
7,155.00
2,850.00
6,390.00
26,250.00
540.00
7,500.00
11,370.00
2,877.60
Valor en libros
INICIALES
STGG
DASB
B-7
Ref. PT
FECHA
08/02/2011
08/02/2011
Conclusin
Se estableci que las depreciaciones se calcularon sobre los porcentajes que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta y deducidas como gasto para determinar la
renta imponible.
Procedimiento
6,450.00
3,450.00
13,875.00
38,500.00
7,170.00
4,500.00
3,800.00
4,600.00
266,591.00
11,900.00
9,750.00
2,950.00
975.00
1,350.00
2,850.00
225.00
11,500.00
2,850.00
225.00
4,325.00
875.00
05/01/2009
05/01/2009
05/01/2009
05/01/2009
05/01/2009
05/01/2009
07/01/2009
07/01/2009
07/01/2009
07/01/2009
07/01/2009
26,250.00
11,925.00
4,750.00
10,650.00
43,750.00
900.00
12,500.00
02/01/2009
02/01/2009
02/01/2009
02/01/2009
05/01/2009
02/01/2009
02/01/2009
4,796.00
Costo de
adquisicin
Fuente
Integraciones proporcionadas por el cliente y facturas de adquisicin.
2
6
1
8
3
1
1
2
2
2
3
6
1
1
1
1
1
1
1
15
5
5
1
5
Escritorios de metal con 2 gavetas color gris
02/01/2009
Escritorios de madera caoba con una gaveta

barnizados
Estantera de metal con 5 divisiones color gris
10
Fecha de
adquisicin
Descripcin
Cantidad

Auditora Tributaria
Analtica de molibiario y equipo
Cifras en quetzales
PT
B-8
Prepar:
Revis:

Auditora Tributaria
Integracin de ingresos
Cifras en quetzales
Concepto
INGRESOS
Venta de software
Venta de equipo de computo
Venta de suministros
Venta de vehculo
Total ingresos por ventas
(-) Devoluciones y rebajas sobre ventas
Ventas exentas
Servicios por mantenimiento Hardware
Total Ventas brutas
Ingresos segn
contabiidad
407,000.00
872,700.00
3,227,890.35
105,000.00
Ajuste (+/-)
INICIALES
FECHA
STGG
DASB
08/02/2011
08/02/2011
Ingresos segn auditora
Ref. PT
(11,250.00)
407,000.00
1,292,700.00
3,227,890.35
93,750.00
4,612,590.35
(26,600.00)
(105,000.00)
610,200.00
11,250.00
B-7-1
5,021,340.35
(26,600.00)
(93,750.00)
610,200.00
5,091,190.35
420,000.00
5,511,190.35
420,000.00
B-8-1
B-2
Fuente
Documentos de integraciones, declaracin jurada anual y recibo de pago ISR rgimen optativo.
Procedimiento
Se verificaron los ingresos conforme lo determinado en la declaracin jurada anual del Impuesto sobre la Renta.
Mediante la verificacin de los despachos que se efectuaron en el inventario, se estableci que la venta por Q.420,000.00 no se
declar como ingreso, en la determinacin del Impuesto sobre la Renta. (Ver la verificacin del inventario PT. B-8-1)
Se estableci que por la venta de un vehculo que se consider como exento en el total del ingreso, no se separ el dbito
fiscal en dicha venta. (Valor de venta Q.105,000.00 /1.12 = Q.93,750.00 x 12% del IVA = Q.11,250.00)
Conclusin
Existencia de ventas realizadas no declaradas como ingreso afecto al Impuesto sobre la Renta (Q.420,000.00).
Valor de IVA de Q.11,250.00 declarado como exento.
111
PT B-8-1
Prepar:
Revis:

Auditora Tributaria
Movimiento inventarios
Cifras en quetzales
INICIALES
STGG
DASB
FECHA
08/02/2011
08/02/200
Dbito fiscal
Ref. PT
Porttil Sony Vaio VGN-NR310FH

Fecha
Saldo Inicial
Enero
Entradas
Salidas
Febrero
Entradas
Salidas
Marzo
Entradas
Salidas
Abril
Entradas
Salidas
Existencia Final
Existencia Final
Unidad
70
Precio
Valor total
unitario
3,500.00 245,000.00
Base
20
50
40
3,500.00
3,500.00
3,500.00
70,000.00
175,000.00
140,000.00
175,000.00
21,000.00
25
18
47
3,500.00
3,500.00
3,500.00
87,500.00
63,000.00
164,500.00
63,000.00
7,560.00
30
22
55
3,500.00
3,500.00
3,500.00
105,000.00
77,000.00
192,500.00
77,000.00
9,240.00
30
30
25
30
3,505.00
3,500.00
3,500.00
3,505.00
105,150.00
105,000.00
87,500.00
105,150.00
105,000.00
12,600.00
420,000.00
50,400.00
Total
A-5
B-8
Cartucho Canon CL-31 Color Marca Pixma
Precio
Fecha
Unidad
Valor total
unitario
Saldo Inicial
35
125.52
4,393.20
Enero
Entradas
15
125.52
1,882.80
Salidas
12
125.52
1,506.24
38
125.52
4,769.76
Febrero
Entradas
20
125.52
2,510.40
Salidas
16
125.52
2,008.32
42
125.52
5,271.84
Marzo
Entradas
20
125.52
2,510.40
Salidas
18
125.52
2,259.36
44
125.52
5,522.88
Abril
Entradas
20
126.14
2,522.80
Salidas
19
125.52
2,384.88
Existencia Final
25
125.52
3,138.00
Existencia Final
20
126.14
2,522.80
Total
Base
Dbito fiscal
1,506.24
180.75
2,008.32
241.00
2,259.36
271.12
2,384.88
286.19
8,158.80
979.06
Fuente
Tarjetas Kardex, facturas emitidas por ventas y servicios e integraciones proporcionadas por el cliente.
Procedimimientos
Se confront el valor unitario registrado en el inventario de stos productos con las facturas de los
proveedores, para comprobar el costo de los mismos.
Se verific en el libro de compras el registro de las facturas donde se adquieron stos productos.
Se seleccion al azar el movimiento de algunos productos del inventario y se determ inconsistencias en uno
de ellos como se presenta en el cuadro precedente, as como se expone el moviento de otro producto como
muestra de lo examinado el cual no present ninguna diferencia en cuanto a lo facturado, registrado y
declarado.
Se verific que la empresa utiliza el mtodo PEPS (primeras en entrar primeras en salir), el cual registr ante
la Superintendencia de Administracin Tributaria.
Se verific que la empresa realiz el inventario al 31 de diciembre 2010.
Conclusin
Se determin que los despachos de las prtatil Sony Vaio no fueron declaradas ni facturadas, el valor de las
mismas es de Q.420,000.00.
La empresa utiliza el mtodo PEPS (primeras en entrar, primeras en salir).
Los inventarios se realizan anualmente.
112
PT

Auditora Tributaria
Integraciones de compras y cuentas de resultados
Cifras en quetzales
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTALES
Gastos
generales
654.00
700.00
800.00
345.00
456.00
598.00
352.00
458.00
785.00
258.00
123.00
456.00
5,985.00
(+/-) Ajuste
Saldo segn
Auditora
Compras
242,787.93
262,095.00
391,742.28
256,094.10
210,906.18
241,278.15
339,613.76
249,522.15
247,369.23
240,773.24
249,107.14
445,968.18
3,377,257.34
Combustible
B-9
INICIALES
FECHA
STGG
DASB
08/02/2011
08/02/2011
Extraccin
de basura
tiles y
enseres de
limpieza
Total de
compras y
gastos
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
600.00
500.00
525.00
510.00
490.00
535.00
450.00
460.00
490.00
500.00
510.00
520.00
505.00
5,995.00
304,424.43
288,428.00
419,259.78
287,409.98
242,168.68
281,460.53
364,041.14
275,465.88
274,882.21
268,403.19
280,375.17
482,943.26
3,769,262.25
600.00
5,995.00
3,769,262.25
Prepar:
Revis:
IDP
Energa
Agua
Arrendamiento
Propaganda
Telfono
Mantenimiento
mobiliario y
equipo
Papelera y
tiles
Reparacin
de vehculos
3,500.00
2,100.00
2,589.00
4,567.00
3,578.00
2,456.00
3,789.00
4,287.00
3,247.00
4,931.00
3,214.00
1,800.00
40,058.00
12,900.00
40,058.00
12,900.00
4,500.00
3,800.00
4,900.00
5,125.00
6,500.00
4,985.00
3,945.00
4,987.00
5,897.00
5,354.00
6,543.00
6,789.00
63,325.00
787.50
665.00
857.50
896.88
1,137.50
872.38
690.38
872.73
1,031.98
936.95
1,145.03
1,188.08
11,081.91
898.00
864.00
878.00
894.00
900.00
902.00
945.00
878.00
963.00
987.00
951.00
1,100.00
11,160.00
250.00
264.00
258.00
257.00
245.00
234.00
264.00
246.00
285.00
297.00
300.00
302.00
3,202.00
4,500.00
4,500.00
4,500.00
4,500.00
4,500.00
4,500.00
4,500.00
4,500.00
4,500.00
4,500.00
4,500.00
4,500.00
54,000.00
3,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
3,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
3,500.00
24,000.00
2,100.00
2,800.00
2,648.00
2,648.00
2,987.00
2,487.00
2,879.00
2,897.00
2,874.00
2,645.00
2,789.00
2,987.00
32,741.00
6,500.00
13,000.00
897.00
456.00
698.00
874.00
654.00
358.00
789.00
456.00
321.00
459.00
657.00
951.00
7,570.00
63,325.00
11,081.91
11,160.00
3,202.00
54,000.00
24,000.00
32,741.00
13,000.00
7,570.00
6,500.00
Mobiliario y
equipo
4,500.00
Equipo de
cmputo
25,800.00
Bolsas de
empaque
Suministros
de
computacin
Seguros
gasto
25,800.00
800.00
645.00
500.00
987.00
456.00
357.00
987.00
456.00
645.00
800.00
500.00
1,000.00
8,133.00
4,500.00
3,589.00
2,879.00
4,257.00
3,874.00
4,223.00
2,897.00
3,456.00
4,569.00
3,987.00
3,456.00
4,897.00
46,584.00
21,000.00
400.00
375.00
450.00
425.00
390.00
410.00
380.00
410.00
345.00
415.00
420.00
450.00
4,870.00
25,800.00
8,133.00
46,584.00
21,000.00
4,870.00
3,800.00
4,600.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
Parqueo
575,310.32
A-6-2
5,985.00
B-2
2,801,947.02
B-11
B-2
B-2
B-2
B-2
B-2
B-2
B-2
B-2
B-2
B-2
Compras
(Diferentes
cuentas)
Compras
Mercaderas
servicios
(-) Ajuste
42,151.00
9,715.00
10,287.00
12,078.00
12,475.00
14,771.00
9,430.00
10,303.00
12,717.00
11,368.00
16,399.00
14,598.00
242,787.93
18,698.00
-
262,095.00
15,953.00
-
391,742.28
16,373.00
-
256,094.10
18,341.00
-
210,906.18
17,650.00
-
241,278.15
24,539.00
-
339,613.76
14,307.00
-
249,522.15
14,768.00
-
247,369.23
13,764.00
-
240,773.24
15,325.00
(133,586.41)
249,107.14
13,724.00
(144,412.08)
445,968.18
21,189.00
(297,311.83)
Dev.y Reb
sobre compras
Total
303,636.93
287,763.00
418,402.28
286,513.10
241,031.18
280,588.15
363,350.76
274,593.15
273,850.23
133,879.83
134,818.06
(29,001.07)
155,442.28
Iva Crdito 12%

S/auditora
36,436.43
34,531.56
50,208.27
34,381.57
28,923.74
33,670.58
43,602.09
32,951.18
32,862.03
16,065.58
16,178.17
18,653.07
B-2
B-2
B-2
B-2
B-2
B-2
3,153,868.95
A-6-2
378,464.27
A-6-2
Fuente
Integraciones y documentos de soporte proporcionados por el cliente.
Procedimiento
Se vericaron los documentos de soporte que sirvieron de deduccin en la renta bruta, conforme la muestra establecida.
Se examin la existencia de egresos sin documentacin de soporte legal, egresos contabilizados con documentacin de soporte que no est autorizado por la SAT, gastos operados y que correspondan a perodos anteriores y gastos que no estn a nombre la empresa.
Conclusin
Se estableci que las cuentas que aqu se detallan fueran deducidas para determinar la renta imponible del ejercicio 2010. En el mes de octubre no se encontr documento de soporte por Q.133,586.41, en noviembre una factura no tiene autorizacin de la Superintendencia de
Administracin Tributaria por Q.144,412.08 y en diciembre hay tres facturas con nombre diferente al de la empresa objeto de examen que suman Q.297,311.83, lo cual no puede registrarse como costo o gasto deducible de la renta bruta.
113
PT B-9-1
Prepar:
Revis:

Auditora Tributaria
Voucheo de pago de facturas por gastos
Cifras en quetzales
INICIALES
STGG
DASB
FECHA
08/02/2011
08/02/2011
Nombre del banco:

Industrial
cuenta bancaria No. 313-000237-8 , No. De cheques no archivados en el
correlativo: 0
ltimo cheque emitido: 02809731 Cheques en blanco: del 02809732 al 02809930
No. de
cheque
02809711
02809712
02809713
02809714
02809715
02809716
02809717
Valor del
cheque
5,040.00
104,058.88
3,920.00
3,254.00
1,065.12
510.72
83,247.40
Factura
Fecha
Valor factura
A-12563
A-282359
A-2530
A-227852
AA-3244
1F-87290
A-23692
01/12/2009
04/12/2009
04/12/2009
04/12/2009
04/12/2009
07/12/2009
07/12/2009
5,040.00
104,058.88
3,920.00
3,254.00
1,065.12
510.72
83,247.40
02809718 07/12/2010
3,345.44
FC-453
07/12/2009
3,345.44
02809719
02809720
02809721
02809722
02809723
02809724
7,280.00
56.00
338.24
5,484.64
83,247.75
2,016.00
A-1532
A-1563
A-2356
A-4123
A1- 568921
A2-1236
08/12/2009
08/12/2009
11/12/2009
11/12/2009
18/12/2009
18/12/2009
7,280.00
56.00
338.24
5,484.64
83,247.75
2,016.00
1,232.00
BB-5632
21/12/2009
1,232.00
504.00
565.60
62,435.55
2456
A-4171
93942
21/12/2009
22/12/2009
25/12/2009
504.00
565.60
62,435.55
4,349.68
A-346372
25/12/2009
4,349.68
166,494.78
1,120.00
B-356905
AA-5236
13/12/2010
29/12/2009
166,494.78
1,120.00
02809725
02809726
02809727
02809728
Fecha
01/12/2010
03/12/2010
03/12/2010
03/12/2010
03/12/2010
07/12/2010
07/12/2010
Beneficiario
INMOBILIARIA TERESA, S.A.
GLOBAL RED, S.A.
PUBLITEC, S.A.
OZYMUNDO, S.A.
OPERADORA DE TIENDAS
COMPU ACCESORIOS Y MS, S.A.
TELECOMUNICACIONES DE
GUATEMALA, S.A.
08/12/2010 SERVICIOS ADMONSERVI, S.A.
08/12/2010 LIMPIA, S.A.
10/12/2010 AGUA NOBLE, S.A.
10/12/2010 DISTRIBUIDORA DELNET,S.A.
17/12/2010 IMPORTADORA REDNET,S.A.
17/12/2010 SERVIAUTOS MAX, S.A.
EMPRESA ELCTRICA DE
21/12/2010
GUATEMALA, S.A.
21/12/2010 PARQUEO LA HORA, S.A.
23/12/2010 MISCELNEA KIMMY, S.A.
24/12/20210 CANELLA, S.A.
PRODUCTOS PETROLEROS PARA

02809729 24/12/2010 DISTRIBUCIN Y
COMERCIALIZACIN, S.A.
02809730 27/12/2010 COPRIXNET, S.A.
02809731 29/12/2010 PLSTICOS HERNAN, S.A.
Fuente
Vouchers de cheques emitidos y documentos de soporte proporcionados por el cliente.
Procedimientos
Se comprob que las operaciones bancarias de las transacciones mayores a Q.50,000.00 cumplieran con al artculo 21 del
Decreto 20-2006 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la
Se verific documentacin de soporte.
Valor de las trasacciones no procedentes para deduccin de la renta bruta
1
Voucher del cheque No. 02809712 por valor Q.104,058.88 sin IVA Q.92,909.71
Voucher del cheque No. 02809728 por valor Q.62,435.55 sin IVA Q.55,746.03
Voucher del cheque No. 02809731 por valor Q.166494.78 sin IVA Q.148,656.05
Conclusin
Se estableci que de las operaciones mayores a Q.50,000.00 se emiti cheque como comprobrante de la transaccin.
Los voucher de los cheques No.02809712, 02809728 y el 02809730 tienen facturas de soporte con distinto nombre al del de
empresa objeto de examen.
114
PT
B-10
Prepar:
Revis:

Auditora Tributaria
Pruebas globales de prestaciones laborales e IGSS
Cifras en quetzales
Concepto
Sueldos
Administracin
390,000.00
Bonificacin
Nmero de empleados mensual
Bonificacin mensual
Saldo s/auditora
Saldo s/contabilidad
Saldo s/auditora
21,000.00
21,000.00
Saldo s/auditora
32,500.00
32,500.00
Vacaciones y Bono vacacional
B-2
B-2
250.00
9
2,250.00
250.00
1
250.00
27,000.00
27,000.00
2,500.00
2,500.00
-
8.333333%
8.333333%
21,350.00
21,350.00
2,979.17
2,979.17
B-2
FECHA
08/02/2011
08/02/2011
Ref. PT
B-2
10
29,500.00
29,500.00
B-2
24,329.17
24,329.17
B-2
25,683.33
25,683.33
B-2
12,029.17
12,029.17
B-2
6,951.40
6,951.40
B-2
8.333333%
8.333333%
21,350.00
21,350.00
4,333.33
4,333.33
4.166666%
16,250.00
16,250.00
256,200.00
Ventas (Empleado
Total ventas
despedido)
32,500.00 288,700.00
8.333333%
32,500.00
32,500.00
Ventas
8.333333%
Diferencia
Saldo s/auditora
B-2
Diferencia
Bono 14
B-2
250.00
7
1,750.00
Diferencia
Aguinaldo
Ref. PT
INICIALES
STGG
DASB
4.166666%
4.166666%
10,675.00
10,675.00
1,354.17
1,354.17
8.333333%
8.333333%
Diferencia
Indemnizacin
8.333333%
Saldo s/auditora
6,951.40
6,951.40
Diferencia
IGSS
Sueldos administracin y ventas
Cuota laboral s/auditora
Cuota laboral s/contabilidad
Diferencia
Cuota patronal s/auditora
Cuota patronal s/contabilidad
Diferencia
678,700.00
32,781.21
32,781.22
(0.01)
85,991.29 B-2
85,991.30
(0.01)
Determinacin clculos
Aguinaldo:
(11 x Q.3,250.00) /12 = Q.2,979.17 (del mes de diciembre-2009 a octubre-2010, 11 meses).
Bono 14
(16 x Q.3,250.00) / 12 = Q.4,333.33 (de julio 2009 a junio 2010 y de julio a octubre 2010, 16 meses).
Indemnizacin
(Q.3,250.00 x 14) / 12 = Q.3,791.67.00 (22 x Q.3,791.67) / 12 = Q.6,951.40 (de enero 2009 a octubre 2010, 22 meses).
Fuente
Planillas de sueldos proporcionadas por el cliente.
Procedimiento
Se verificaron los sueldos y prestaciones deducidos de la renta bruta para determinacin de la renta imponible.
Observacin
La empresa maneja el mtodo directo para indemnizaciones segn el artculo 14 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de
igual manera trabaja las dems prestaciones.
La empresa tiene la poltica de dar un bono vacacional por ao laboral cumplido.
Conclusin
Se estableci que las deducciones por sueldos y prestaciones laborales fueron correctamente determinadas.
115

Adriana Monserrat Pineda Franco
Daniel Estuardo Samayoa
Vilma Osorno
Rene Santiago Umul Cataln
Ponciano
Guido Ortega Azurdia (Jefe)
Jos Vctor Escobar Mndez
Maria Jos Cruz Borrayo
Hctor Alfredo Miranda Rivera
Mario Sebastin vila Estrada
TOTALES
1
2
3
4
5
6
Contador
Programador
Programador
Programador
Tcnico vendedor
Tcnico vendedor
Tcnico vendedor
Tcnico vendedor
Bodeguero
Bodeguero
Presidente
Vice-presidente
Secretaria
Gerente
Secretaria
Recepcionista
Sub-Gerente
Puesto
Ao: 2010
3,750.00
3,250.00
3,250.00
3,250.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
1,800.00
1,800.00
53,850.00
2,750.00
4,250.00
7,750.00
6,750.00
3,000.00
4,250.00
Sueldo
bsico
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
4,000.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
1,875.00
1,625.00
1,625.00
1,625.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
900.00
900.00
26,925.00
1,375.00
2,125.00
3,875.00
3,375.00
1,500.00
2,125.00
Bonificaciones
Sueldo
extraordinario Dto. 37-2001
Otras
4,000.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
2,250.00
2,250.00
2,250.00
2,250.00
2,050.00
2,050.00
57,850.00
3,000.00
4,500.00
8,000.00
7,000.00
3,250.00
4,500.00
41.23
1,254.12
106.73
565.21
434.22
106.73
Total sueldo y
Retencin
bonificaciones
ISR
181.13
156.98
156.98
156.98
96.60
96.60
96.60
96.60
86.94
86.94
2,600.96
132.83
205.28
374.33
326.03
144.90
205.28
IGSS
4.83%
Descuentos
Otros
Conclusin
Se determin que el pago de sueldos corresponden a trabajos realmente desempeados y la importancia del negocio, cruzando los datos con libro de salarios y planillas de
IGSS.
Se verific que el gasto por sueldos, aguinaldo y bono 14 deducidos en el Estado de Resultado pertenecen a los empleados que aqu se detallan, son trabajadores de la
empresa a quienes se ubicaron en su puesto de trabajo.
Procedimiento
Fuente
Planillas de sueldos y pagos de IGSS.
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
Nombre empleado
No.
Mes: Diciembre
Auditora Tributaria
Planilla de sueldos
Cifras en quetzales
116
B-10-1
3,777.65
3,343.03
3,343.03
3,343.03
2,153.40
2,153.40
2,153.40
2,153.40
1,963.06
1,963.06
57,869.92
2,867.18
4,188.00
10,935.46
6,239.76
3,105.10
4,188.00
Liquido a recibir
PT
PT B-11
Prepar:
Revis:

Auditora Tributaria
Determinacin del margen bruto
Cifras en quetzales
INICIALES
FECHA
STGG
DASB
09/02/2011
09/02/2011
Segn auditora
Sub-total
Totales
Cuentas
Ref. PT
(A)
Total ventas
Ventas
Exportaciones
5,511,190.35
5,511,190.35
(B)
(+)
Costo de ventas
Inventario inicial
Compras neta
(-)
2,377,770.98
B-2
564,574.79
B-9
Inventario final
Ventas (-) Costo de ventas
2,801,947.02
(988,750.83)
3,133,419.37
(C)
(+) Servicios prestados
610,200.00
(D)
Total margen bruto
3,743,619.37
(E)
TOTAL INGRESOS GRAVADOS (Total

Renta Bruta Q.5.511,190.35 (-) Rentas
Exentas Q0.00, segn Formulario SAT1197 No. 038032)
5,511,190.35
(F)
Porcentaje de margen bruto
67.93%
(D/E)
Fuente
Declaracin Jurada Anual y Recibo de Pago del Impuesto sobre la Renta, Rgimen Optativo,
correspondientes al perodo de imposicin auditado, as como integraciones revisadas por el auditor y
proporcionadas por el cliente.
Procedimiento
Se determin el margen bruto conforme a lo regulado en el Artculo 39, literal j) del Decreto nmero 26-92,
Ley del Impuesto sobre la Renta, la cual en su segundo y cuarto prrafo establece: A partir del primer
perodo de imposicin ordinario inmediato siguiente al de inicio de actividades, el monto de costos y gastos
del perodo que exceda al noventa y siete por ciento (97%) del total de los ingresos gravados. Este monto
excedente podr ser trasladado exclusivamente al perodo fiscal siguiente, para efectos de su deduccin.
Esta disposicin no ser aplicable a los contribuyentes que, a partir de la vigencia de esta ley, tuvieren
prdidas durante dos perodos de liquidacin definitiva anual consecutivos o que tengan un margen bruto
inferior al cuatro por ciento (4%) del total de sus ingresos gravados.
Conclusin
Como resultado de la revisin y clculos efectuados se constat que durante el ejercicio sujeto de examen
la empresa obtuvo un margen bruto de Q.3.743,619.37, que equivale a un 67.93% del total de los ingresos
gravados, el cual es mayor al 4% que establece el Artculo 39, literal j) del Decreto nmero 26-92, Ley del
Impuesto sobre la Renta.
117
PT
B-12
Prepar:
Revis:

Auditora Tributaria
Determinacin exceso de gastos,
renta imponible e Impuesto sobre la Renta a pagar
Cifras en quetzales
Descripcin
Segn
contabilidad
A)
Segn auditora
(B)
INICIALES
STGG
DASB
FECHA
09/02/2011
09/02/2011
Diferencia (B-A)
Ref. PT
Renta bruta declarada

Ganancia de capital
(-) Rentas exentas
Renta bruta (ingresos) gravados
5,196,190.35
(105,000.00)
5,091,190.35
5,604,940.35
34,590.00
(93,750.00)
5,545,780.35
408,750.00
34,590.00
11,250.00
454,590.00
Costos y gastos declarados

(-) Costos y gastos no deducibles
(-) Costos y gastos de rentas exentas
Costos y gastos
4,496,154.89
4,496,154.89
3,889,802.30
3,889,802.30
(606,352.59)
(606,352.59)
4,938,454.64
3,889,802.30
(1,048,652.34)
5,379,406.94
3,889,802.30
(1,489,604.64)
440,952.30
440,952.30
700,035.46
(105,000.00)
1,749,728.05
(93,750.00)
1,049,692.59
11,250.00
595,035.46
184,460.99
1,655,978.05
513,353.20
1,060,942.59
328,892.20
Determinacin del exceso del 97% de costos y

gastos
(Renta bruta gravada * 97%) =

(-) Costos y gastos segn aditora
Exceso del 97% de costos y gastos
Determinacin de la renta imponible
Renta neta (renta bruta declarada - costos y

gastos declarados)
(+) Costos y gastos no deducibles
(+) Costos y gastos de rentas exentas
(+) Exeso del 97% de costos y gastos
(-) Rentas exentas
(-) Deduccin de costos y gastos que exceden
del 97% de ingresos, declarados en el perodo
anterior
Renta imponible
Impuesto sobre la Renta 31%
B-1
Fuente
Declaracin jurada y recibo de pago anual del Impuesto sobre la Renta e integraciones revisadas por el auditor, que fueron
proporcionados por el cliente.
Procedimiento
Verificar la aplicacin de los costos y gastos en exceso que indica el artculo 39 literal j) de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Determinar la renta imponible as como el Impuesto sobre la Renta por pagar del perodo objeto de revisin.
Conclusin
Se estableci que la empresa tuvo margen para operar costos y gastos hasta un valor de Q.5.379,406.94, de cual se constat
que con documentos de soporte se operaron Q.3.889,802.30, en consecuencia no hay excedente de costos y gastos para el
siguiente perodo conforme el artculo 39 literal j) de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
La renta imponible ajustada al 31-12-2010 es de Q.1.655,978.05 con un impuesto por pagar segn auditora de Q.513,353.20.
118

Auditora Tributaria
Programa de auditora
No.
1
2
3
4
PT ISO
Prepar:
Revis:
INICIALES FECHA
STGG
02/02/2011
DASB
10/02/2011
Verificar que la empresa haya cumplido con el pago del impuesto cuando corresponda.
Detectar posibles errores o irregularidades en las obligaciones tributarias a las que est
obligada la empresa.
Hecho
Fecha
Ref. PT
STGG
10/02/2011
C-1
STGG
10/02/2011
C-1
Evaluar el clculo aritmtico de las operaciones consignadas en las

declaraciones.
STGG
10/02/2011
C-1
Revisar que la empresa no est exenta del impuesto y tenga un

margen bruto superior al 4%.
Determinar el activo neto, en base al Balance General de apertura del
perodo de liquidacin definitiva anual del ISR que se encuentra en
curso.
Determinar la totalidad de los ingresos brutos.
STGG
10/02/2011
C-2
STGG
10/02/2011
C-2
STGG
10/02/2011
C-2
Determinar el que sea mayor entre la cuarta parte del activo neto o la
cuarta parte de los ingresos.
STGG
10/02/2011
C-2
Si el activo neto es ms de cuatro veces a sus ingresos brutos aplicar

la base de la cuarta parte de los ingresos brutos.
STGG
10/02/2011
C-2
Determinada la base imponible, aplique la tarifa del impuesto.
STGG
10/02/2011
C-2
Establezca el mtodo de acreditamiento que utiliza la empresa, y si lo

hace de forma correcta a fin de establecer el impuesto sobre la renta
anual a pagar del perodo objeto de examen.
STGG
10/02/2011
C-3

Hacer una verificacin formal de las declaraciones en cuanto a que la
informacin registrada en las mismas sea la correcta (Nmero de
identificacin tributaria, razn o denominacin social y perodo
impositivo).
Revisar que la presentacin de las declaraciones sea oportuna.
119
120
1609
De octubre a
diciembre 2010
C-2
2345685
1123467
0732145
15451055
G&T
CONTINENTAL
G&T
CONTINENTAL
G&T
CONTINENTAL
Banco
28/01/2011
G&T
CONTINENTAL
TOTALES
25/10/2010
21/07/2010
23/04/2010
Fecha de
impresin
1%
1%
1%
1%
Tipo
impositivo
del
impuesto
(A)
1,611,088.06
1,611,088.06
1,611,088.06
1,611,088.06
Activos netos
(B)
4,500,876.80
4,500,876.80
4,500,876.80
4,500,876.80
Ingresos
brutos
(C)
Base imponible
PT
C-1
Prepar:
Revis:
11,252.19
45,008.77
45,008.77
11,252.19
11,252.19
11,252.19
11,252.19
11,252.19
11,252.19
11,252.19
Impuesto
pagado
STGG
DASB
Impuesto
determinado
D=(C/4)xA
FECHA
10/02/2011
10/02/2011
INICIALES
Conclusin
Se estableci que no existen incumplimientos respecto de las formalidades que la empresa debi atender conforme la Ley del
Impuesto de Solidaridad.
Procedimientos
Se verific que los datos generales consignados en las declaraciones fueran correctos (Nmero de identificacin tributaria, razn o
denominacin social y perodo impositivo).
Fuente
Declaraciones del Impuesto de Solidaridad, declaracin jurada anual y recibo de pago del Impuesto sobre la Renta, con sus anexos
del ejercicio 2009.
1609
1609
1609
Formulario
SAT
Nmero
De julio a
septiembre 2010
De enero a marzo
2010
De abril a junio
2010
Perodo
C-2
C-2
C-2
Ref. PT

Auditora Tributaria
Verificacin formal de declaraciones del Impuesto de Solidaridad -ISOCifras en quetzales

PT
C-2
INICIALES
Auditora Tributaria
Prepar:
STGG
DASB
Revis:
Determinacin margen bruto, base imponible segn/activos y segn/ingresos
Cifras en quetzales
No.
1)
Descripcin
(-)
(-)
(-)
(-)
3)
(-)
2,149,953.20
Total ingresos brutos por ventas, perodo anterior
2,350,923.60
Total costo de venta

Margen Bruto
2,972,362.18
33.96%
BASE IMPONIBLE: ACTIVOS NETOS

Total activos
Depreciaciones, amortizaciones acumuladas
Reserva para cuentas incobrables
Crditos fiscales pendientes de reintegro
Activo Neto
Base imponible del trimestre
Impuesto total
I.U.S.I. efectivamente pagado en el trimestre
Impuesto sobre la base de activos netos
1,785,315.21
169,479.63
4,747.52
1,611,088.06
402,772.02
4,027.72
4,027.72
BASE IMPONIBLE: INGRESOS BRUTOS

Ingresos brutos durante el perodo de liquidacin
definitiva anual del I.S.R. anterior
Ingresos por resarcimiento provenientes de contrato
de seguro
(-) Ingresos por resarcimiento provenientes de reaseguro

(-)
Ref. PT
Valor
DETERMINACIN DEL MARGEN BRUTO

Total ingresos brutos por servicios prestados, perodo
anterior
2)
FECHA
10/02/2011
10/02/2011
Ingresos por resarcimiento provenientes de

reafianzamiento
Ingresos brutos menos exclusiones
Base imponible del trimestre
Impuesto sobre la base de ingresos brutos
4,500,876.80
4,500,876.80
1,125,219.20
11,252.19
De la forma del impuesto a pagar

conforme a ingresos:
ISO s/auditora................................
Diferencia
11,252.19
-
C-1
Fuente
Declaracin de Impuesto sobre la Renta del ejercicio 2009, e integraciones
proporcionadas por el cliente.
Procedimientos
Verificar si el margen bruto es superior al 4% para tener la obligacin de pagar
el impuesto en el perodo sujeto de Auditora.
Determinar las bases imponibles segn activos netos e ingresos para
establecer la base sujeta al pago del ISO. (La que sea mayor)
Conclusin
Se determin que la base imponible para realizar el pago timestral de ISO fue
sobre la cuarta parte de ingresos, puesto que es la mayor en relacin a cuarta
parte de los activos netos. Lo anterior cumple con el el artculo 7 del Decreto 732008 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto de
Solidaridad.
121
PT
C-3
Prepar:
Revis:

Auditora Tributaria
Acreditamientos realizados del Impuesto de Solidaridad -ISOCifras en quetzales
INICIALES
FECHA
STGG
10/02/2011
DASB
10/02/2011
Pagos y acreditamientos efectuados

Perodo impositivo
No. de
formulario
Fecha de
presentacin
Valor
pagado
Acreditamientos
de ISO A ISR
trimestral
Acreditamientos
de ISO A ISR
anual
SALDO INICIAL SEGN CONTABILIDAD AL 01/01/2010

ISO PAGADO EN EJERCICIO 2009
ISO PAGADO Y ACREDITADO EN

EJERCICIO 2010
De enero a marzo
De abril a junio
De julio a septiembre
0.00
1609-15451055
1609-0732145
1609-1123467
23/04/2010
21/07/2010
25/10/2010
TOTAL PAGADO EN EL 2010

ISO PAGADO EN EJERCICIO 2011
De octubre a diciembre 2010
TOTAL POR PAGAR AL 31-12-2010
1609-2345685
28/01/2011
0.00
0.00
Saldos
0.00
0.00
11,252.19
11,252.19
11,252.19
11,252.19
11,252.19
11,252.19
33,756.58
33,756.58
11,252.19
11,252.19
B-3
11,252.19
B-1
11,252.19
B-1
S/contabilidad
S/auditora
184,461.01 513,353.20
22,937.96
22,937.96
33,756.58
33,756.58
127,766.48 456,658.66
B-1
SALDO FINAL SEGN CONTABILIDAD AL 31/12/2010

LIQUIDACIN DEL ISR ANUAL
SAT-1197 No. 038032
I.S.R. Determinado al 31-12-2010
(-) Pagos trimestrales de I.S.R.
(-) ISO pagado en ejercicio anterior y no aplicado a pagos trimestrales de ISR
(-) ISO pagado en mismo ao calendario, segn Decreto 73-2008
I.S.R. A PAGAR
Ref.PT
Fuente
Declaracin jurada anual y recibo de pago del Impuesto sobre la Renta con sus anexos del ejercicio 2009, declaraciones juradas trimestrales del
Impuesto sobre la Renta, declaraciones del pago del Impuesto de Solidaridad y registros contables proporcionadas por el cliente.
Procedimiento
Establecer que el mtodo de acreditamiento sea de ISO a ISR conforme se registro ante la Superintendencia de Administracin Tributaria.
Verificar que el impuesto acreditado haya sido efectivamente pagado en el mismo ao calendario en el que se esta acreditando o en ejercicios
anteriores conforme la Ley del ISO.
Examinar que los acreditamientos sean los correctos de ISO a ISR, para comprobar el pago de ISR anual.
Conclusin
Los tres primeros pagos de ste impuesto fueron acreditados al Impuesto sobre la Renta determinado al final del ejercicio 2010 por un valor de
Q.33,756.58, quedando un impuesto a pagar de ISR de Q.456,658.66, el ltimo impuesto de ISO por Q.11,252.19 no fue acreditado al ISR, debido a
que no se haba cancelado ni declarado al realizar la determinacin y presentacin de la declaracin del Impuesto sobre la Renta ejercicio 2010, lo
cual est correcto en cumplimiento al artculo 10 y 11 de la Ley del ISO.
122
PT CM
Prepar:
Revis:

Auditora Tributaria
Cdula de marcas de auditora
No
Concepto
Cotejado con diario mayor auxiliar
Sumado vertical y horizontalmente
Cotejado con registro de compras
Cotejado con registro de ventas
Sumado vertical
Cotejado con documento original de soporte
Sin documento de soporte
Papel de trabajo
Papel de trabajo proporcionado por el cliente
10
Van a
11
Viene de
INICIALES
STGG
DASB
FECHA
02/02/2011
02/02/2011
Marca
123
4.9 CARTA DE REPRESENTACIN
Guatemala, 09 de febrero de 2011
Seores
Seinna y Asociados
Guatemala, ciudad
Estimados Seores:
En relacin con su auditora sobre cumplimiento tributario de operaciones, registros y

declaraciones de Software Administrativos Garca, S. A., al 31 de diciembre de 2010,
con el propsito de expresar una opinin en cuanto a si la empresa ha cumplido con
todas sus obligaciones tributarias de conformidad con la legislacin guatemalteca
vigente, les confirmamos, a nuestro saber y entender, las siguientes manifestaciones
hechas a ustedes durante el desarrollo de su auditora.
Somos responsables de la preparacin y presentacin de los estados financieros de

la empresa de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta, incluyendo la
revelacin apropiada de toda la informacin requerida por las leyes vigentes del
pas.
Hemos puesto a su disposicin todos los registros contables, financieros y datos

relacionados.
Entendemos que su auditora se realiza sobre bases selectivas del universo de

transacciones de la empresa y es dirigido al cumplimiento de aspectos fiscales. En
tal virtud, les manifestamos que en materia impositiva la empresa ha cumplido con
cobrar, retener, tributar y trasladar oportunamente los impuestos a que est sujeta.
124
No existen transacciones significativas que no hayan sido adecuadamente

registradas en los registros contables que sustenten los estados financieros.
No ha habido.
Comunicaciones provenientes de organismos o agencias reguladoras con respecto al

incumplimiento o deficiencias en la presentacin de las declaraciones de impuestos.
Irregularidades que involucren a la Gerencia u otros empleados que tengan un
papel importante en las decisiones en las transacciones que realiza la empresa.
Irregularidades que involucren a otros empleados y que pudieran tener efectos
relevantes sobre los estados financieros.
Animo de defraudar a los usuarios o al Estado.
No existen.
Violaciones o posibles violaciones de leyes o regulaciones.
Reclamos pendientes o multas sobre los cuales nuestros abogados nos hayan
informado la probabilidad de un fallo adverso y que, por lo tanto, deba ser
revelado en los estados financieros.
Otras obligaciones importantes, ganancias o prdidas contingentes, que debieran
ser registradas o reveladas en los estados financieros.
La Compaa no tiene planes e intenciones que puedan afectar significativamente el

valor actual o la clasificacin de los activos y pasivos reflejados en los estados
financieros.
125
Los estados financieros al 31 de diciembre de 2010 incluyen todo el efectivo y todas

las cuentas bancarias, as como todos los bienes y activos de la empresa que
requieren sean incluidos en dichos estados financieros.
La empresa dispone de ttulos de propiedad, sobre todos sus activos.
La empresa ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales que

podran tener un efecto importante sobre los estados financieros en caso de
incumplimiento.
Los registros contables que sustentan los estados financieros se reflejan en forma
razonable y exacta.
Consideramos que las cifras reveladas en cuentas por cobrar son recuperables. Los
saldos revelados no incluyen cuentas cuya cobrabilidad sea mayor de un ao.
Consideramos que la clasificacin que utilizamos de conformidad con nuestro

catlogo de cuentas, est estructurado de acuerdo a las necesidades y conveniencia
de la empresa para fines de informacin gerencial, adems de cumplir con las que
indica la legislacin guatemalteca, por lo que, no creemos conveniente realizar
reclasificaciones de cuentas.
Los inventarios presentados en los estados financieros estn integrados por el total
de existencias al 31 de diciembre de 2010, despus de haber efectuado el
movimiento de entradas y salidas durante el perodo y segn inventario fsico
practicado. La valuacin de los inventarios fue realizada por el departamento de
contabilidad, al mtodo PEPS (primeras entradas, primeras salidas).
Todas las obligaciones y deudas tributarias de la empresa, de las que tenemos

conocimiento, estn mostradas como tales en el Balance General al 31 de diciembre
de 2010, y no tenemos conocimiento que existan reclamos, convenios o
126
que no e*en adecuadamenle

incluidasen
lransacciones
de imporiancia
pustos a la disposici6n
de ustedespara
contables,
gistos y documenlos
la DDaracon
de losstddos finalcieros.
revisdnulilizadosen
revelael valorque suha del
El resultado
refleiado
en los esiadosnnanciercs
ejerciciodespu6sde haber efectuadolos ajustes nece$rios aPrcbadospor la
Lesmanifestamos
a usledeslosiguienle.
po.losperlodos
pEsenladas
porla empresa
no
de impuestos
Lasdeclaraciones
pscntGal 31 de diciembre
de 2010no hansidovisadasporlasautondades
quehayaocuridoningnnsucesoo
quenolenemos
6nocimienio
Lesmaniiestamos
elento que alectemaGnahentelc estadosfinancie.ospor el periodoquetemin6
talesestados
el 31 de diciembre
de 2010,o que aUncuandono hayaafectado
nnanciercs,
haya odginadoalgtn cambiode imponanciaadveEoo de olra
naluralez en la posici6niinancieray/o en los ingresosy egsos de E empresa.
queseanne@sanas
a
.En adicion,nos@mprometemos
a rcalizarlasaclaciones
oe60nasouelo soliciien.
SofiwarcAdministalivosGarcia,S. A.
127
4.10
INFORME FINAL
Ing.
Daniel Estuardo Samayoa
Gerente
Guatemala Ciudad
De conformidad con el alcance, trminos, condiciones definidos por el equipo
de
trabajo, efectuamos la auditora tributaria a las operaciones y registros preparados por

la empresa del perodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre 2010 de
conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA-, Ley del Impuesto sobre
la Renta ISR- y Ley del Impuesto de Solidaridad ISO- y el Cdigo Tributario de
Guatemala.
El objetivo de la auditora fue concluir sobre el cumplimiento de las obligaciones

tributarias en atencin a las leyes antes descritas.
A continuacin encontrar un resumen de las observaciones relevantes determinadas

como resultado de nuestro examen, as como recomendaciones generales sobre
medidas correctivas.
128
Observacin No. 1 Crdito fiscal y compras que no cumplen con la

documentacin de soporte correcta
Se determin en la documentacin de soporte de compras que se examin en los
meses de octubre, noviembre y diciembre del 2010, que operaron y declararon compras
y crditos fiscales que no cumplen con la documentacin de soporte correcta, las cuales
suman un valor de Q.644, 347.57, con una base imponible de Q.575, 310.33 y un
crdito fiscal de Q.69, 037.24 improcedentes para efectos fiscales, siendo stos lo
siguientes. (Ver PT. A-1, A-6, A-6-3 y B-9)
Fecha
28/10/2010
Factura
A-14526
Proveedor
CONECTIVIDAD,S.A.
02/11/2010
B-589622
COCODRILO, S.A.
03/12/2010
13/12/2010
A-282359
B-356905
GLOBAL RED, S.A.

COMPRIXNET, S.A.
24/12/2010
93942
CANELLA, S.A.
TOTAL
Base
Crdito fiscal Total factura
133,586.44
144,412.10
16,030.37
17,329.45
DEFICIENCIA
Impuesto por
pagar
No
se
encontr
149,616.81 documento
de
Q 16,030.37
soporte (factura).
Factura
sin
autorizacin de la
161,741.55 Superintendencia de
Administracin
Tributaria.
Q 17,329.45
104,058.88 Facturas
emitidas Q 11,149.17
166,494.78 con
nombre Q 17,838.73
diferente al de la
Q
55,746.03 Q
6,689.52 Q
62,435.55 empresa objeto de
examen.
Q 6,689.52
Q 69,037.24
Q 575,310.33 Q 69,037.24 Q 644,347.57
Q
Q
92,909.71
148,656.05
Q
Q
11,149.17
17,838.73
Q
Q
Total
Multa 100% impuesto ms
multa
Q 16,030.37
32,060.75
Q 17,329.45
Q 11,149.17
Q 17,838.73
Q
Q
Q
34,658.90
22,298.33
35,677.45
Q 6,689.52 Q 13,379.05
Q 69,037.24 Q 138,074.48
Implicacin fiscal
El artculo 18 del Decreto 27-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del
Impuesto al Valor Agregado, se refiere a la documentacin del crdito fiscal, el cual se
reconocer cuando se cumpla con los requisitos siguientes: a) Que se encuentre
respaldado por las facturas, b) Que dichos documentos se emitan a nombre del
contribuyente y que contengan su Nmero de Identificacin Tributaria.
Observacin No. 2 Dbito fiscal no declarado y ventas no facturadas

Derivado de la revisin que se realiz en la integracin de ingresos gravados y utilizar el
procedimiento supletorio de examinar los despachos de inventario y verificar que estos
hayan sido facturados, se estableci que en la integracin de ingresos gravados de los
meses de enero, febrero, marzo y abril 2010 no se declararon ni operaron ventas por
129
valor de Q.420, 000.00 las cuales originan un dbito fiscal no registrado por
Q.50, 400.00 integrados de la siguiente manera. (Ver PT. A-1, A-5 Y B-8-1)
Producto- salida de
inventario
Unidades
Prtatil VAIO UGN-NR310FH
50
Q 3,500.00 Q 175,000.00 Q 175,000.00 Q 21,000.00 Q 21,000.00 Q 21,000.00 Q 42,000.00
Febrero 2,010 Prtatil VAIO UGN-NR310FH
18
Q 3,500.00 Q 63,000.00 Q 63,000.00 Q 7,560.00 Q 7,560.00 Q 7,560.00 Q 15,120.00
Marzo 2,010
22
Q 3,500.00 Q 77,000.00 Q 77,000.00 Q 9,240.00 Q 9,240.00 Q 9,240.00 Q 18,480.00
Abril 2,010
30
Q 3,500.00 Q 105,000.00 Q 105,000.00 Q 12,600.00 Q 12,600.00 Q 12,600.00 Q 25,200.00
Fecha
Enero 2,010
Total
Precio
unitario
Precio total Base de venta Dbito Fiscal
Impuesto por
Total impuesto
Multa 100%
pagar
ms multa
Q 420,000.00 Q 50,400.00 Q 50,400.00 Q 50,400.00 Q 100,800.00
Implicacin fiscal
El artculo 29 del Decreto 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al
Valor Agregado. De los documentos por ventas o servicios, documentos obligatorios
establece que, los contribuyentes afectos al impuesto de esta ley estn obligados a
emitir y entregar al adquiriente, y es obligacin del adquiriente exigir y retirar, los
siguientes documentos: a) Facturas en las ventas que realicen y por los servicios que
presten, incluso respecto de las operaciones exentas.
Conforme el artculo 85 del decreto 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala,

Cdigo Tributario y sus reformas, seala que no emitir facturas conforme las leyes
especficas lo indiquen se aplicar sancin del cierre temporal del negocio.
Observacin No. 3 Venta de vehculo no exenta de pago de IVA (dbito fiscal)

Se constat que en el mes de diciembre 2010 se registr en el libro de ventas y
servicios la venta de un vehculo modelo 2009 por Q.105, 000.00, del cual no se declar
ni oper dbito fiscal por Q.11, 250.00 el cual se describe a continuacin. (Ver PT. A-1,
B-7-1 Y B-8)
130
Fecha
29/12/2010
No. Factura
Nombre
Concepto
Valor
Base
imponible
Dbito
fiscal
Total
Impuesto
Multa 100% Impuesto
por pagar
ms multa
Venta de vehculo BMW

negro P-386CDS modelo
2009,
No.
Chasis
Edith Prez
Q 105,000.00 Q 93,750.00 Q 11,250.00 Q 11,250.00 Q 11,250.00 Q 22,500.00
JM1B2224YO269081, motor
ZM-384806, color verde
policromado lineas doradas
1633
Implicacin fiscal
Acorde al artculo 55 del Decreto 27-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala,
Ley del Impuesto al Valor Agregado. Tarifa, muestra que en los casos de enajenacin
de vehculos automotores terrestres del modelo del ao en curso, del ao siguiente al
ao en curso o del ao anterior al ao en curso, y de toda clase de vehculos martimos
y areos, el IVA se pagar segn la base establecida en el artculo 10 de esta ley, es
decir el 12%.
Observacin No. 4 Ganancia de capital no declarada ni operada

Como resultado de la venta del vehculo referido en la observacin No.3 de ste informe
se origin una ganancia de capital por valor de Q.34,590.00, misma que no fue operada
ni declarada para efectos de la determinacin de la renta imponible y pago del Impuesto
sobre la Renta, como se presenta en el cuadro siguiente. (Ver PT. B-7-1)
Descripcin
Valor de venta del vehculo BMW color negro P386CDS

Q
Valor de la venta sin IVA (Q.105,000.00/1.12)
(-) valor en libros de vehculo
Ganancia de capital afecta al Impuesto
sobre la Renta
Valor venta
Ganancia de
capital
ISR a pagar
(ganancia
x31%)
Multa 100%
Total
impuesto
ms multa
100%
105,000.00
Q 93,750.00
Q 59,160.00
Q 34,590.00 Q 10,722.90 Q 10,722.90 Q 21,445.80
Implicacin fiscal
El artculo 29 del Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del
Impuesto sobre la Renta. Determinacin y forma de pago del impuesto sobre ganancias
de capital regula que, las ganancias de capital estarn gravadas con un impuesto del
131
diez por ciento (10%) de dichas ganancias, a excepcin de los contribuyentes que
hayan optado por el rgimen establecido en el artculo 72, que pagarn conforme lo
dispuesto en dicho artculo, sera el 31%.
Observacin No. 5 Exceso de registro de la provisin de cuentas incobrables

Al verificar el valor de la provisin de cuentas incobrables al 31-12-2010, se determin
que el mismo excedi del 3% de los saldos de clientes del perodo de imposicin, valor
que fue deducido como gasto de la renta bruta para la determinacin de renta imponible
e Impuesto sobre la Renta por pagar, como se detalla a continuacin. (Ver PT B-5)
Descripcin
Saldo de clientes
% Cuentas incobrables artculo 38 literal q) Ley

ISR
Saldo segn Auditora
Q
Saldo segn Contabilidad
Q
Valor no aplicable de deduccin de la renta
bruta
Valor
488,276.69
3%
14,648.30
45,690.50
(31,042.20)
Implicacin fiscal
En atencin al artculo 38 del Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, Ley del Impuesto sobre la Renta, Renta imponible en el rgimen optativo
previsto en el artculo 72 de esta ley, se podr deducir de la renta bruta: q) Las
deudas incobrables Los contribuyentes que no apliquen el sistema de deduccin
directa de las cuentas incobrables, antes indicado, podrn optar por deducir la provisin
para la formacin de una reserva de valuacin, para imputar las cuentas incobrables
que se registren en el perodo impositivo correspondiente. Dicha reserva no podr
exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por
cobrar, al cierre de cada uno de los perodos anuales de imposicin y siempre que
dichos saldos se originen del giro habitual del negocio.
132
Observacin No. 6
Ajustes
en el Impuesto sobre la Renta por el registro
incorrecto de operaciones
Como consecuencia del registro incorrecto de las operaciones y transacciones
declaradas y mencionadas en las observaciones anteriores, se establecieron ajustes de
omisin de ingresos por las ventas no declaradas. Tambin ajustes en los costos y
gastos por las compras sin documentacin de soporte correspondiente, as como
exceso de registro de cuentas incobrables y por ltimo la falta de reconocimiento de la
ganancia de capital. Dichos ajustes dieron lugar a un Impuesto sobre la Renta
pendiente de pago de
Q.328, 892.18, lo que tiene una multa del 100% sobre dicho
valor, como se muestra en el cuadro siguiente. (Ver PT B-2)
Concepto
Saldo segn
Contabilidad
Ajustes +/-
Saldo segn
Auditora
Impuesto a
pagar
Multa del
100%
Total
impuesto y
multa
Total de ingresos
Total de costos y gastos
5,091,190.35
4,496,154.89
420,000.00
(606,352.52)
5,511,190.35
3,889,802.36
Ganancia en operaciones
Ganancia de Capital
Renta imponible
ISR por pagar
595,035.46
0.00
595,035.46
184,460.99
1,621,387.99
34,590.00
34,590.00
1,655,977.99
328,892.18 513,353.18 328,892.18 328,892.18 657,784.37
RESUMEN DE IMPUESTOS AJUSTADOS Y MULTAS
En sntesis la empresa incumpli con el pago de impuestos por un valor de

Q.459, 579.42 el cual tiene una multa del 100% sobre ese mismo valor, lo que suma la
cantidad de Q.919,158.84 como figura en el siguiente cuadro.
133
Impuesto ajustado
Total
Valor omitido
Q130,687.24
Q328,892.18
Q0.00
Q459,579.42
Multa 100 %
Q130,687.24
Q328,892.18
Q0.00
Q459,579.42
Valor omitido
ms multa a
pagar
Q261,374.48
Q657,784.36
Q0.00
Q919,158.84
Las multas sealadas en el presente informe son con base al artculo 89 del decreto
6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo Tributario y sus reformas el
que indica lo siguiente.
Sancin. La omisin de pago de tributos ser sancionada con una multa equivalente al
ciento por ciento (100%) del importe del tributo omitido, por la falta de determinacin o
la determinacin incorrecta presentada por parte del sujeto pasivo, detectada por la
accin fiscalizadora.
Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaracin rectifica y paga

antes de ser requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, la sancin se
reducir al veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido.
RECOMENDACIONES
Realizar las rectificaciones correspondientes con los ajustes indicados puesto
que la multa se reduce en un 75% como se indica a continuacin.
134
Impuesto ajustado con multa Valor omitido Multa 100%

Total
Q130,687.24 Q130,687.24
Q328,892.18 Q328,892.18
Q0.00
Q0.00
Q459,579.42 Q459,579.42
Multa 25% Valor omitido ms

multa 100%
Q32,671.81
Q261,374.48
Q82,223.05
Q657,784.36
Q0.00
Q0.00
Q114,894.86
Q919,158.84
Valor omitido
Reduccin del
ms multa
75 % de la multa
25%
Q163,359.05
Q98,015.43
Q246,669.14 Q411,115.23
Q0.00
Q0.00
Q 410,028.19 Q 509,130.66
Se debe instruir al personal para que registre las operaciones de la empresa,

observando los procedimientos que establecen las leyes aplicables.
Implementar procedimientos adecuados que eviten incurrir en sanciones ante
una fiscalizacin de parte de la Superintendencia de Administracin Tributaria.
ACLARACIONES
A travs de la legislacin actual y en particular el Cdigo Tributario, las
Autoridades de Administracin Tributaria pueden revisar, cuestionar y recalificar
las transacciones llevadas a cabo y las declaraciones de impuestos presentadas
por los contribuyentes, lo cual puede eventualmente resultar en un rechazo de
las posiciones asumidas y en la determinacin del pago de impuestos, multas,
intereses y recargos. Para estos efectos, el Cdigo Tributario de Guatemala
establece un perodo de prescripcin de las obligaciones tributarias principales y
accesorias de cuatro aos.
Es responsabilidad de la empresa Software Administrativos Garca, S.A., aplicar
y atender las recomendaciones hechas en este informe, as como cualquier
efecto que pueda resultar de lo anterior.
Es importante mencionar que la empresa durante el ejercicio sujeto de examen
tuvo mayores ingresos por ventas que por servicios, a diferencia de las ventas
135
@.fomidad a lo stablecido
lmpuesiosobrela Rnla,Ley
reformasrspedivamente.
lmpuesioal Valor Agtgado,Ley del

solidaidady el c6digo Trjbutarioy sus
Licda.Ysmi MarclaTodd
conrado Prtblicay Audilora
Guatemala,
15delebrerc201
13aveaida
3G49zonaI
136
CONCLUSIONES
1. En Guatemala
existe una amplia variedad de leyes y reglamentos, que las
empresas jurdicas o individuales deben observar y cumplir, en el desarrollo de sus

actividades operacionales, administrativas y de comercio.
2. Los contribuyentes al cumplir con las obligaciones tributarias principales, realizan la

autodeterminacin de stas, y se concretan en la presentacin de las declaraciones
del IVA, ISR
e ISO, que presentan conforme a los plazos establecidos en las
respectivas leyes.
3. La diferencia entre la auditora que realiza la Superintendencia de Administracin

Tributaria y la que realiza un auditor o firma independiente, consiste en que la
primera como ente fiscalizador, verifica que la entidad haya cumplido con las
obligaciones tributarias, en caso contrario exige la obligacin de acuerdo con la
legislacin vigente, lo que incluir deuda tributaria, multa, intereses y mora, en
cambio el segundo, recomienda una serie de acciones sobre el cumplimiento o no
de las leyes afectas.
4. El desconocimiento de la legislacin, la mala interpretacin de stas y la ausencia

de asesora profesional dentro de una empresa que presta servicios informticos,
provoca el incumplimiento de las obligaciones tributarias a las que est afecta, lo
que conlleva al pago de multas, mora e intereses.
137
RECOMENDACIONES
1. Las empresas individuales o jurdicas desde que se crean como tales en Guatemala,
deben observar la correcta aplicabilidad de las leyes, normas y criterios que
establece la legislacin, para ello deben apoyarse con asesoramiento profesional en
la materia.
2. Es importante que las empresas previo a iniciar operaciones de comercio, industria y

servicios en Guatemala, realicen estudios en relacin al rgimen de impuesto que les
sea ms conveniente,
en atencin a las obligaciones tributarias principales y
actividad en la que se desempearan, deben considerar que la autoderminacin de

impuestos permite mediante proyeccin de los ingresos y egresos cuantificar los
impuestos que debern pagar segn al rgimen de impuestos al que se inscriban.
3. Es elemental que todo contribuyente requiera peridicamente los trabajos de

auditora de firmas independientes, en atencin a verificar el fiel cumplimiento de las
disposiciones legislativas que rigen su empresa, para prevenir incurrir en mora,
multa e intereses, ante una fiscalizacin efectuada por la Superintendencia de
Administracin Tributaria (SAT).
4. Es fundamental que el Contador Pblico y Auditor as como los contribuyentes se

actualicen constantemente de los cambios realizados a las distintas leyes y
reglamentos, tambin de todas aquellas disposiciones que de una u otra forma
tienen relacin con las empresas individuales y jurdicas, mediante la lectura
constante de la legislacin, participacin de seminarios, talleres entre otros que
enriquezcan el conocimiento general y fiscal, para prestar un servicio de calidad y
prevenir contingencias fiscales.
138
REFERENCIA BIBLIOGRFICA
Bibliografa
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Guatemala.
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17-73.
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Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley de Timbres Fiscales y de Papel

Sellado Especial para Protocolos, Decreto 37-92.
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sus reformas, Decreto 27-92.
139
11. Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto de Solidaridad Decreto

73-2008.
12. Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto sobre productos

Financieros, Decreto 26-95.
13. Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto nico sobre

Inmuebles, Decreto 15-98.
14. Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Registro Tributario Unificado

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15. Congreso de la Repblica de Guatemala, Reforma al artculo 72 de la Ley del

Impuesto Sobre la Renta, Decreto 14-2009.
16. Congreso de la Repblica de Guatemala. Ley del Impuesto sobre la Renta y sus
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Documento
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141

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

AUDITORA TRIBUTARIA DE UNA EMPRESA QUE PRESTA SERVICIOS

PRESENTADA A LA HONORABLE JUNTA DIRECTIVA DE

SILMERCI TOMASA GARCA GONZLEZ

PREVIO A CONFERRSELE EL TTULO DE

CONTADORA PBLICA Y AUDITORA

Guatemala, Octubre de 2011

MIEMBROS DE LA JUNTA DIRECTIVA

Lic. Jos Rolando Secaida Morales

Lic. Carlos Roberto Cabrera Morales

Lic. MSc. Albaro Joel Girn Barahona

Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero

Lic. Juan Antonio Gmez Monterroso

P.C Edgar Arnoldo Quich Chiyal

P.C Jos Antonio Vielman

PROFESIONALES QUE PRACTICARON LOS EXMENES DE

Lic. Carlos Humberto Garca lvarez

Lic. Luis Alfredo Guzmn Maldonado

Licda. Zoila Esperanza Roldn de Morales

PROFESIONALES QUE REALIZARON EL EXAMEN PRIVADO DE TESIS

Lic. Hugo Vidal Requena Beltetn

Lic. Olivio Adolfo Cifuentes Morales

Lic. Jos Rolando Ortega Barreda

DECANATODT LAIACITLTAI) DE qIENCIAS E.CONOMICAS.GUAIf,MALASEISDE SEPIIEMBRf, DE DOSMlL ONCE,

,ID '1gnrjEfrIl] A ?.IIX,S"

ACTO QUE DEDICO

Con gratitud inmensa, por ser bondadoso y nunca apartarse

Anacleto Garca y Marta Gonzlez, por haberme dado la

Christopher, Kelsey, Adriana, Seinna, Gerardo, Charly y Ailia

Abuela, tas, tos, primas, primos y cuados.

Lic. Ricardo Rafael Mejicanos Mazariegos, por su atencin y

Lic. Msc. lbaro Joel Girn Barahona, por su apoyo

Lourdes, Jhonnatan, Daniel, Mara Jos, Manuel, Melvin,

Sra. Berta de Ros y Lic. Hermelindo Mairen, por sus

Definicin de empresa que presta servicios informticos

Legislacin aplicable a las empresas que prestan servicios

Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala

Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR)

Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la

Ley del Impuesto de Solidaridad (IS0)

Ley del Impuesto nico sobre Inmuebles

Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado

Ley del Impuesto sobre Productos Financieros

Ley Orgnica del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social

Obligaciones tributarias accesorias

Obligaciones tributarias principales

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Impuesto sobre la Renta (ISR)

Rgimen optativo de pago del impuesto (pagos trimestrales)

Rgimen general (pagos mensuales)

Proceder como agentes de retencin

Impuesto de Solidaridad (ISO)

Impuesto nico sobre Inmuebles (IUSI)

Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial

Impuesto sobre Productos Financieros

AUDITORA TRIBUTARIA Y NORMAS APLICABLES

Objetivos de auditora tributaria

Caractersticas de la auditora tributaria

Clasificacin de la auditora tributaria

Por el nmero de impuestos a revisar

Por el lugar donde se realiza la revisin