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SUMILLA:

Si el pago del Impuesto Predial es asumido por el arrendatario de los predios


alquilados, el monto del referido tributo constituir parte de las rentas de primera
categora generadas por el arrendamiento de tales predios; en tanto que tratndose
de los arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador de los predios alquilados, si el
pago de los mismos es asumido por el arrendatario, el monto de tales arbitrios
tambin constituir parte de las rentas de primera categora generadas por el
arrendamiento de los referidos predios.
Los sujetos que subarriendan inmuebles y que obtienen una renta por ello deben
estar inscritos en el RUC; en tanto que los empleadores de trabajadores del hogar,
por esa condicin, estn exceptuados de dicha inscripcin.
Las acreditaciones y dbitos realizados en las cuentas de ahorro de los trabajadores
del hogar, abiertas exclusivamente para el abono y cobro de sus remuneraciones,
se encontrarn exoneradas del ITF siempre que se cumplan con los requisitos
establecidos para tal efecto.
Tratndose de empleadores de trabajadores del hogar exceptuados de inscribirse en
el RUC, dicho registro no ser necesario cuando el aludido empleador solicite a la
Empresa del Sistema Financiero abrir las mencionadas cuentas de ahorro.
INFORME N 88-2005-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se plantean las siguientes consultas:
- Impuesto a la Renta:
1. En los casos que conforme al contrato, el arrendatario asume el pago del
Impuesto Predial y/o los arbitrios municipales, la renta imponible est o no
constituida, adems del monto del alquiler, por el Impuesto Predial y
arbitrios pagados por el arrendatario?.

2. En caso de subarriendo, debe el subarrendador inscribirse en el Registro


nico de Contribuyentes?.
- Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF):
3. Las cuentas de ahorros abiertas por el empleador, respecto de trabajadores
del hogar, en las que se depositan exclusivamente sus remuneraciones,
estn o no afectas al ITF?.

4. En estos casos, debe el empleador (ama de casa) inscribirse en el Registro


nico de Contribuyentes, para oficiar como tal en la apertura de la cuenta de
remuneraciones?.
BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado


por el Decreto Supremo N 179-2004-EF(1) y norma modificatoria.

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto


Supremo N 122-94-EF(2) y normas modificatorias.

Ley N 28194, Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de


la economa(3) (en adelante, la Ley).

Reglamento de la Ley N 28194, Decreto Supremo N 047-2004-EF(4), y


normas modificatorias (en adelante, Reglamento del ITF).

Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado


mediante Decreto Supremo N 156-2004-EF(5).

Ley del Registro nico de Contribuyentes (RUC), Decreto Legislativo N


943(6).

Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT() y normas


modificatorias, que aprueba disposiciones reglamentarias del Decreto
Legislativo N 943, que aprob la Ley del RUC.

ANLISIS:
1. En cuanto a la primera consulta, cabe sealar que el inciso a) del artculo
23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son rentas de
primera categora, entre otros, el producto en efectivo o en especie del
arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as
como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el
monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente
corresponda al locador.
De otro lado, en cuanto al Impuesto Predial, el artculo 9 del TUO de la Ley
de Tributacin Municipal establece que son sujetos pasivos en calidad de
contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de los
predios(8), cualquiera sea su naturaleza.
Por su parte, respecto de los arbitrios, el inciso a) del artculo 68 del
aludido TUO dispone que las Municipalidades podrn imponer tasas por
servicios pblicos o arbitrios; que son las tasas que se paga por la
prestacin o mantenimiento de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.

El artculo 69 del mismo TUO seala que las tasas por servicios pblicos o
arbitrios, se calcularn dentro del ltimo trimestre de cada ejercicio fiscal
anterior al de su aplicacin, en funcin del costo efectivo del servicio a
prestar.
Aade que la determinacin de las obligaciones referidas en el prrafo
anterior debern sujetarse a los criterios de racionalidad que permitan
determinar el cobro exigido por el servicio prestado, basado en el costo que
demanda el servicio y su mantenimiento, as como el beneficio individual
prestado de manera real y/o potencial; y que para la distribucin entre los
contribuyentes de una municipalidad, del costo de las tasas por servicios
pblicos o arbitrios, se deber utilizar de manera vinculada y dependiendo
del servicio pblico involucrado, entre otros criterios que resulten vlidos
para la distribucin: el uso, tamao y ubicacin del predio del contribuyente.
De las normas glosadas puede sealarse que constituyen rentas de primera
categora, entre otras, el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al locador.
En ese sentido, toda vez que son sujetos pasivos en calidad de
contribuyentes del Impuesto Predial las personas naturales o jurdicas
propietarias de los predios, si el pago de dicho Impuesto es asumido por el
arrendatario de los mismos, el monto del referido tributo constituir parte de
las rentas de primera categora generadas por el alquiler de tales predios.
Ahora bien, tratndose de los arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador
de los predios en alquiler, si el pago de los mismos es asumido por el
arrendatario, el monto de tales arbitrios tambin constituir parte de las
rentas de primera categora generadas por el alquiler de los referidos
predios(9).
2. Respecto de la segunda y la cuarta consultas, referidas a la inscripcin en
el RUC, cabe indicar que de acuerdo con lo establecido en el inciso a) del
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT,
emitida al amparo del artculo 6 del Decreto Legislativo N 943(10), deben
inscribirse en el RUC los sujetos sealados en el Anexo 1 de dicha Resolucin
que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos
administrados y/o recaudados por la SUNAT. No obstante, segn el artculo
3 de la citada Resolucin, estn exceptuados de la mencionada obligacin
aquellos sujetos que se encuentren en alguna de las situaciones detalladas
en dicho artculo.
Ahora bien, el inciso a) del artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que para los efectos del impuesto, las rentas afectas de
fuente peruana se califican, entre otras, en rentas de primera categora, las
cuales son las producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin
de bienes.
Asimismo, conforme al inciso a) del artculo 23 del aludido TUO, citado en
el numeral anterior del presente anlisis, son rentas de primera categora,
entre otras, el producto en efectivo o en especie del arrendamiento
o subarrendamiento de predios.
Aade el ltimo prrafo del citado inciso que tratndose de
subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la

merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar


al propietario.
Como puede advertirse, los sujetos que subarriendan inmuebles y que
obtienen una renta por ello son contribuyentes del Impuesto a la Renta y,
por ende, deben estar inscritos en el RUC, al no encontrarse en ninguno de
los supuestos en que se excepta de dicha inscripcin, sealados en el
artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT.
Por el contrario, el empleador de trabajadores del hogar est exceptuado de
dicha inscripcin en virtud de lo dispuesto por el inciso e) del artculo 3 de
la aludida Resolucin de Superintendencia, conforme al cual no debern
inscribirse en el RUC, siempre que no tuvieran la obligacin de inscribirse en
dicho registro por alguno de los motivos indicados en el artculo 2 de la
mencionada Resolucin, las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas
prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta, que empleen a
trabajadores del hogar o que eventualmente contraten trabajadores de
construccin civil para la construccin o refaccin de edificaciones, no
relacionadas con su actividad comercial.
3. De otro lado, en lo que concierne a la tercera consulta, se entiende que la
misma est orientada a determinar si se encuentran exoneradas del
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) las operaciones de
acreditacin y dbito realizadas en las cuentas de ahorros abiertas a
solicitud del empleador de trabajadores del hogar, en las que se depositan
exclusivamente sus remuneraciones, toda vez que el ITF no grava las
cuentas por s mismas.
Sobre el particular, es del caso sealar que mediante el artculo 9 de la Ley
N 28194 se crea con carcter temporal el ITF. Este impuesto grava las
operaciones en moneda nacional o extranjera detalladas en dicho artculo.
As, el inciso a) del artculo 9 de la citada Ley dispone que se encuentra
gravada con el ITF la acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad
de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero (ESF), excepto
la acreditacin, dbito o transferencia entre cuentas de un mismo titular
mantenidas en una misma ESF o entre sus cuentas mantenidas en
diferentes ESF.
Por su parte, el inciso c) del Apndice de la Ley seala como operacin
exonerada del ITF, la acreditacin o dbito en las cuentas que el empleador
solicite a la ESF abrir a nombre de sus trabajadores o pensionistas, con
carcter exclusivo, para el pago de remuneraciones o pensiones.
Indica, adems, que si el empleador habilita una cuenta ya existente a
nombre del trabajador o pensionista, estar exonerada la acreditacin de las
remuneraciones o pensiones, as como los dbitos hasta el lmite de las
remuneraciones o pensiones abonadas.
Agrega que la exoneracin establecida en el referido inciso proceder
nicamente cuando la acreditacin de la remuneracin o pensin se realice
mediante transferencia desde una cuenta del empleador o mediante cheques
con las caractersticas sealadas en el inciso g) del artculo 5(11), en los que
se identifique al empleador como al titular de la cuenta. En ambos casos, se

deber comunicar a la ESF que el monto acreditado corresponde a


remuneraciones o pensiones.
Asimismo, seala que queda exceptuada de utilizar los Medios de Pago
previstos en el prrafo anterior la ESF que pague las remuneraciones o
pensiones de sus trabajadores o pensionistas en cuentas abiertas a nombre
de stos y siempre que sea la misma ESF quien efecte el pago.
Finalmente, dispone que por remuneraciones o pensiones se entender todo
concepto que se considere como renta de quinta categora para los efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando no se encuentre afecto a este ltimo
impuesto.
De otro lado, el inciso k) del artculo 6 del Reglamento del ITF seala que
se entender por empleador a toda persona natural, empresa unipersonal,
persona jurdica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de
trabajadores, instituciones pblicas, instituciones privadas, entidades del
sector pblico nacional -inclusive a las que se refiere el Decreto Supremo N
027-2001-PCM- o cualquier otro ente colectivo que:
1. Tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacin de
dependencia, o

2. Pague pensiones de jubilacin, cesanta, incapacidad o sobrevivencia,


o

3. Pague cualquier concepto que la Ley del Impuesto a la Renta


considere como renta de quinta categora, aun cuando no se
encuentre afecto a este ltimo impuesto.
Agrega la norma que, tambin se considera empleador a la persona natural
que contrate trabajadores del hogar.
Adicionalmente, el artculo 15 del Reglamento del ITF dispone que para
efecto de la exoneracin establecida en el inciso c) del Apndice, el
empleador presentar a la ESF, con una anticipacin no menor a cinco (5)
das hbiles previos a la primera acreditacin, una declaracin jurada segn
el modelo que se indica en el Anexo 4, la misma que deber ser actualizada
cada vez que se produzca alguna modificacin de los datos all consignados.
Aade que la declaracin jurada que se menciona en el prrafo anterior
podr ser presentada por el empleador utilizando medios magnticos o
electrnicos.
De las normas citadas fluye que se encuentran exonerados del ITF las
acreditaciones y dbitos por concepto de remuneraciones o pensiones que se
efecten en las cuentas abiertas en las ESF para el pago de dichos
conceptos(12), siempre que se cumplan con los requisitos sealados para tal
efecto. Asimismo, se entiende por remuneraciones o pensiones a todo
concepto que se considere como renta de quinta categora para los efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando no se encuentre afecto a este ltimo
Impuesto.

Por lo tanto, en cuanto al supuesto planteado, advirtindose la existencia de


un empleador segn lo sealado en el inciso k) del artculo 6 del
Reglamento del ITF(13), y que la remuneracin que se paga al trabajador del
hogar constituye un ingreso que la Ley del Impuesto a la Renta considera
como renta de quinta categora(14), las acreditaciones y dbitos realizados en
las cuentas de ahorros abiertas por el empleador de trabajadores del hogar
exclusivamente para el abono y cobro de sus remuneraciones, se
encontrarn exoneradas del ITF, siempre que cumplan los requisitos
establecidos para tal efecto.
Asimismo, como fluye de lo indicado en el numeral 2 del presente Informe,
cuando los empleadores de trabajadores del hogar estn exceptuados de
inscribirse en el RUC, dicho registro no ser necesario a efectos de que el
aludido empleador solicite a la ESF abrir la cuenta de ahorros a nombre de
sus trabajadores del hogar, con carcter exclusivo, para el pago de sus
remuneraciones.
CONCLUSIONES:
1. Si el pago del Impuesto Predial es asumido por el arrendatario de los predios
alquilados, el monto del referido tributo constituir parte de las rentas de
primera categora generadas por el arrendamiento de tales predios.

2. Tratndose de los arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador de los


predios alquilados, si el pago de los mismos es asumido por el arrendatario,
el monto de tales arbitrios tambin constituir parte de las rentas de
primera categora generadas por el arrendamiento de los referidos predios.

3. Los sujetos que subarriendan inmuebles y que obtienen una renta por ello
deben estar inscritos en el RUC; en tanto que los empleadores de
trabajadores del hogar, por esa condicin, estn exceptuados de dicha
inscripcin(15).

4. Las acreditaciones y dbitos realizados en las cuentas de ahorro de los


trabajadores del hogar, abiertas exclusivamente para el abono y cobro de
sus remuneraciones, se encontrarn exoneradas del ITF siempre que se
cumplan con los requisitos establecidos para tal efecto.
Tratndose de empleadores de trabajadores del hogar exceptuados de
inscribirse en el RUC, dicho registro no ser necesario cuando el aludido
empleador solicite a la ESF abrir las mencionadas cuentas de ahorro.
Lima, 29.4.2005
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicado el 8.12.2004.

(2)

Publicado el 21.9.1994.

(3)

Publicada el 26.3.2004.

(4)

Publicado el 8.4.2004.

(5)

Publicado el 15.11.2004.

(6)

Publicado el 20.12.2003.

(7)

Publicada el 18.9.2004.

Aade que cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos
obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o tenedores, a
cualquier ttulo, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los
respectivos contribuyentes.
(8)

A manera de ejemplo, cabe sealar que conforme al artculo 2 de la Ordenanza N 5622003-MML que aprueba el Marco del Rgimen Tributario de los Arbitrios de Limpieza Pblica,
Parques y Jardines Pblicos y Serenazgo de la Municipalidad de Lima, publicada el
18.12.2003, son contribuyentes de los referidos arbitrios los propietarios de los predios
cuando los habiten, desarrollen actividades en ellos, se encuentren desocupados o cuando un
tercero use el predio bajo cualquier ttulo. En el caso de los predios propiedad de las
entidades religiosas, son responsables solidarios los poseedores de los mismos.
(9)

Agrega la norma que, excepcionalmente, cuando la existencia del propietario no pueda ser
determinada, adquirir la calidad de contribuyente el poseedor del predio; asimismo, precisa
que en lo que respecta a los predios de propiedad del Estado Peruano que hayan sido
afectados en uso a diferentes personas naturales o jurdicas, se consideran contribuyentes
para efectos del pago de los arbitrios a los ocupantes de los mismos.
El artculo 6 del referido Decreto seala que la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia establecer, entre otros, las personas obligadas a inscribirse en el RUC
conforme a lo indicado en el artculo 2 de tal Decreto y las exceptuadas de dicha obligacin.
(10)

El mencionado inciso g) hace referencia a cheques con la clusula de "no negociables",


"intransferibles", "no a la orden" u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de
la Ley de Ttulos Valores.
(11)

Sea que se trate de una cuenta abierta con carcter exclusivo para el pago de
remuneraciones o pensiones; o bien en el caso de una cuenta habilitada para dicho fin, en
cuyo supuesto estar exonerada la acreditacin de las remuneraciones o pensiones, as como
los dbitos hasta el lmite de las remuneraciones o pensiones abonadas.
(12)

Los servicios personales prestados por el trabajador del hogar se realizan bajo relacin de
dependencia.
(13)

Al respecto, cabe mencionar que el artculo 1 de la Ley N 27986, Ley de los Trabajadores
del Hogar, publicada el 3.6.2003, seala que dicha Ley regula las relaciones laborales de los
trabajadores del hogar, en tanto que el artculo 3 de la misma norma establece que el
contrato de trabajo para la prestacin de servicios en el hogar ser celebrado en forma
verbal o escrita.
De dichas normas se desprende la existencia de una relacin de dependencia propia de un
vnculo laboral existente entre el empleador y el trabajador del hogar.
De acuerdo con el inciso a) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en
relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales.
(14)

Siempre que no tuvieran la obligacin de inscribirse en dicho registro por alguno de los
motivos indicados en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 2102004/SUNAT.
(15)