AMBITO DE

APLICACION DEL IGV Y

CONTRATOS DE
COLABORACION
EMPRESARIAL

AMBITO DE APLICACIN DEL IGV Y CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL

INDICE
1.1
1.1.1.
1.1.2.
1.1.2.1
1.1.2.2.
1.2
1.2.1
1.2.2.
1.2.3.
1.24
1.2.5
1.2.6
1.2.7
1.3
1.3.1
1.4
1.4.1
1.4.2
1.4.3
1.4.4
1.4.5
1.4.6
1.5
2
2.1
2.2
2.3

Operaciones gravadas con el Igv

Venta en el pas de bienes muebles
Concepto de bienes muebles
Concepto de venta
Ventas afectas
Retiro de bienes
Prestacin o utilizacin de servicios en el pas
Concepto de servicios
Sujeto domiciliado en el pas
Exportacin de servicios
Contribuyente
Naves y aeronaves
Intangibles
Crdito fiscal
Contrato de construccin
Concepto de construccin
Primera venta de inmuebles por los constructores
Concepto de constructor
Se excluye valor del terreno
Inafectacin al impuesto a la alcabala
Ampliacin, remodelacin o restauracin
Alcuotas entre copropietarios
Venta posterior por empresa vinculada al constructor
Importacin de bienes
Contratos de Colaboracin Empresarial
Concepto
Son contribuyentes del impuesto : Con contabilidad independiente
Sin contabilidad independiente

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INTRODUCCIN
Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor Agregado)

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I. OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV

VENTA EN EL PAS DE BIENES MUEBLES

1.1.1. BIENES MUEBLES

Respecto a la definicin de bienes muebles del artculo 3 inciso b) de la LIGV establece que son
bienes muebles los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares,
las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados bienes.
Como se puede apreciar se ha dado una clasificacin distinta a la establecida en el Cdigo Civil,
ello en funcin a la autonoma del Derecho Tributario clasificndolos en Bienes muebles
Corporales que se pueden llevar de un lugar a otro y Bienes Muebles Incorporales que son los
derechos referente a los bienes corporales
Tenemos como Bienes Corporales aquellos bienes corporales que pueden moverse de un lugar a
otros, as como las naves y aeronaves
Tenemos como Bienes Incorporales, los derechos referentes a los bienes corporales, signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares
LEGISLACIN ARGENTINA
COSAS MUEBLES
Los objetos materiales que pueden transportarse de un lugar a otro, con excepcin de los que
sean accesorias a los inmuebles (inmuebles por accesin)
La Ley impositiva establece que slo deben tributar el impuesto las ventas de cosas muebles,
excepta, en principio, del objeto del gravamen, a la enajenacin de bienes inmuebles y la de
objetos intangibles o inmateriales.

En el IVA, la venta que configura un acto alcanzado por el gravamen debe importar una
transmisin del dominio de la cosa mueble, por lo que el consentimiento expresado por las
partes al celebrar el contrato constituir una etapa previa a la configuracin del hecho
imponible. Es decir, que la sola concertacin del contrato no est gravada, sino que es necesaria
la tradicin de la cosa del vendedor al comprador.
LEGISLACIN CHILENA
BIENES CORPORALES MUEBLES

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1.1.2. VENTA
LEGISLACIN PERUANA
En ese sentido, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 3 literal b) del Texto nico
Ordenado de la Ley del IGV, por venta se entiende a "todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes" as
como determinadas transferencias no onerosas calificadas de acuerdo a Ley como retiro de
bienes.
Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a condicin
suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite establecido en el
Reglamento.
OPERACIONES AFECTAS
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
e) La importacin de bienes.

LEGISLACIN ARGENTINA:
En Argentina el literal a) del artculo 2 de la Ley del IVA segn texto aprobado por Ley 23.349,
expresa que para efectos de dicho impuesto se considera como venta a:
"Toda transferencia a ttulo oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones
indivisas o entidades de cualquier ndole, que importe la transmisin del dominio de cosas
muebles (venta, permuta, dacin en pago, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes
sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la
expropiacin), incluidas la incorporacin de dichos bienes, de propia produccin, en los casos de
locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas y la enajenacin de aquellos, que
siendo susceptibles de tener individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al
momento de su transferencia, en tanto tengan para el responsable el carcter de bienes de
cambio".
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OPERACIONES AFECTAS
Son cuatro los conceptos alrededor de los cuales se ordena el hecho imponible en el IVA, los
cuales se encuentran mencionados en el Art. 1
a) La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, realizada por determinados
sujetos (a, b, d, e y f del Art. 4)
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el pas
c) Las importaciones definitivas de cosas muebles
d) Las importaciones de servicios
LEGISLACIN CHILENA:
En Chile, el Impuesto a las Ventas y Servicios aprobado por D.L. 1.606, dispone en su artculo 2
que se entender por venta, a:
"... toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para
transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales
inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en
parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos
bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta."
OPERACIONES AFECTAS
Artculo 8.- El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern
consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:

a)

Las importaciones, sea que tengan o no el carcter de habituales.

b)
Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales
muebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasin de la constitucin,
ampliacin o modificacin de sociedades, en la forma que lo determine, a su juicio exclusivo, la
Direccin Nacional de Impuestos Internos;
c)
Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en liquidaciones
de sociedades civiles y comerciales
d)
Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo,
socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia,
ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios,
cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa.

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e)
Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de
construccin
f)
La venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra
universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro.
g)
El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del
uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados
h)
El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso o goce
temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras
prestaciones similares;
i)
El estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento u
otros lugares destinados a dicho fin;

j)
Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de las
exenciones contenidas en el artculo 12; (10)

Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio

LEGISLACIN COLOMBIANA:
Artculo 421. Hechos que se consideran venta. Para los efectos del presente Libro, se consideran
ventas:
a) Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a ttulo gratuito u oneroso de
bienes corporales muebles, independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, sea
que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a
nombre de terceros.
b) Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para formar
parte de los activos fijos de la empresa.
c) <Literal modificado por el artculo 50 de la Ley 488 de 1998> Las incorporaciones de bienes
corporales muebles a inmuebles, o a servicios no gravados, as como la transformacin de
bienes corporales muebles gravados en bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido
construidos, fabricados, elaborados, procesados, por quien efecta la incorporacin o
transformacin.

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Existencia del bien materia de la transferencia

Un presupuesto fundamental para que opere la transferencia de un bien,
adicionalmente a acreditar la propiedad del mismo, es que este tenga
existencia: no puede venderse algo que an no existe

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Servicios Publicaciones
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4 - IMPUESTO A LAS VENTAS

Artculo 459. Base gravable en las importaciones. <Artculo modificado por el artculo 126 de la
Ley 633 de 2000> La base gravable, sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas en el
caso de las mercancas importadas, ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los
derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen.

Pargrafo. Cuando se trate de mercancas cuyo valor involucre la prestacin de un servicio o

resulte incrementado por la inclusin del valor de un bien intangible, la base gravable ser
determinada aplicando las normas sobre valoracin aduanera, de conformidad con lo
establecido por el Acuerdo de Valoracin de la Organizacin Mundial de Comercio OMC.

<Inciso adicionado por el artculo 45 de la Ley 1607 de 2012.> La base gravable sobre la cual se
liquida el impuesto sobre las ventas en la importacin de productos terminados producidos en
el exterior o en zona franca con componentes nacionales exportados, ser la establecida en el
inciso 1 de este artculo adicionado el valor de los costos de produccin y sin descontar el valor
del componente nacional exportado. Esta base gravable no aplicar para las sociedades
declaradas como zona franca antes del 31 de diciembre de 2012 o aquellas que se encuentran
en trmite ante la comisin intersectorial de zonas francas o ante la DIAN, y a los usuarios que
se hayan calificado o se califiquen a futuro en estas. La base gravable para las zonas francas
declaradas, y las que se encuentren en trmite ante la comisin intersectorial de zonas francas o
ante la DIAN y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en estas, ser la
establecida antes de la entrada en vigencia de la presente ley.

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- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el
mismo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre
que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se
entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no
vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo
dispuesto en el Artculo 54 del presente dispositivo.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad
a la reorganizacin o traspaso de empresas.
(Ver Decreto Supremo N 88-96-EF, publicado el 12.09.1996, vigente desde el 13.09.1996)

e) La importacin de bienes.

IMPORTACIONES
ARGENTINA
ETERMINACION DE LA BASE DE IMPOSICION

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EN IMPORTACIONES

ARTICULO 25 En el caso de importaciones definitivas, la alcuota se aplicar sobre el precio

normal definido para la aplicacin de los derechos de importacin al que se agregarn todos los
tributos a la importacin, o con motivo de ella.

ARTICULO 26 No corresponder el ingreso del gravamen cuando se trate de reimportacin

definitiva de cosas muebles a las que les fuera aplicable la exencin de derechos de importacin
y dems tributos prevista en el artculo 566 del Cdigo Aduanero, aprobado por Ley N 22.415.

En tal caso el monto que se hubiere reintegrado en concepto del presente impuesto a raz de la
reimportacin ser computable como crdito de impuesto en la declaracin correspondiente al
ejercicio fiscal de la reimportacin, en la medida que lo permitan las normas que rigen el crdito
fiscal.

ARTICULO ... En el caso de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artculo 1, la
alcuota se aplicar sobre el precio neto de la operacin que resulte de la factura o documento
equivalente extendido por el prestador del exterior, siendo de aplicacin en estas circunstancias
las disposiciones previstas en el primer prrafo del artculo 10.

(Artculo sin nmero incorporado a continuacin del art. 26 por inc. h), art. 1, Ttulo I de la Ley
N 25.063 B.O. 30/12/1998. Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn
Oficial (31/12/1998). Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)

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IMPORTACIONES
Las Importaciones vienen a ser el ingreso legal de mercaderas a nuestro pas, cumpliendo
normas legales vigentes. En economa, la importacin es el transporte legtimo de bienes y
servicios nacionales exportados por un pas pretendido para su uso o consumo en el interior de
otro pas. Las importaciones pueden ser cualquier producto o servicio recibido dentro de la
frontera de un Estado con propsitos comerciales. Las importaciones son generalmente llevadas
a cabo bajo condiciones especficas.
LEGISLACIN PERUANA:
La importacin de bienes se grava para equiparar las condiciones de competencia entre los
empresarios locales y extranjeros. Esto significa que cualquier impuesto o gravamen que se
imponga a la venta de bienes en el mercado nacional debe ser tambin impuesto a la
importacin de bienes provenientes del extranjero.
En nuestro pas, la venta de bienes por parte de los empresarios nacionales est sujeta al IGV y
en algunos casos se exige el impuesto selectivo al consumo (ISC) para determinados bienes. Es
por ello que para igualar las condiciones de competencia del mercado la importacin de dichos
bienes debe someterse al pago del IGV y del ISC.
Si el adquiriente es empresario proceder a deducir el IGV pagado en la adquisicin de bines
como crdito fiscal, mientras que si es consumidor final asumir el pago del impuesto.
Los impuestos aduaneros denominados aranceles que gravan la importacin son una medida
que aplican los pases con la finalidad de establecer un nivel de proteccin a su produccin
nacional y/o con fines de incrementar los ingresos fiscales.

Aranceles
IGV

Busca incrementar el precio relativo de

los productos adquiridos en el mercado
extranjero
Busca igualar el precio relativo de los
bienes

Finalidad de los Impuestos que gravan la Importacin

Los impuestos que gravan la importacin son los derechos arancelarios, el ISC y el IGV cada uno
de los cuales tiene una funcin especfica
Uno de los regmenes aduaneros ms utilizados en el comercio internacional es el Rgimen de
Importacin Definitiva, el mismo que permite el ingreso legal de mercancas provenientes del

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exterior, para ser destinadas al consumo; para ello, el importador debe cumplir todas las
formalidades aduaneras vigentes.
Respecto a la parte tributaria, la importacin definitiva de bienes se encuentra sujeta al pago de
impuestos, las mismas que apreciaremos en el siguiente cuadro:

La obligacin tributaria aduanera surge cuando los bienes o mercancas ingresan al territorio
aduanero y se declaran bajo el rgimen de importacin deinitiva. En estos casos se devengan
los siguientes impuestos:
Derechos Arancerlarios o Derechos Advalorem: Son impuestos que gravan la importacin de
mercancas sobre el valor de la transaccin determinado conforme al Acuerdo de Valor de la
OMC. Base imponible: valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C.
Tasa impositiva: tres (03) niveles: 0%, 9% o 17%, segn subpartida nacional.
Derechos Especificos: Este tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario, grava las
importaciones de los productos agropecuarios tales como arroz, maz amarillo, leche y azcar
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(productos marcadores y vinculados), fijando derechos variables adicionales y rebajas
arancelarias segn los niveles de Precios Piso y Techo determinados en las Tablas Aduaneras.
Sobretasa Adicional Arancelaria: Son impuestos aduaneros que tienen la misma naturaleza de
los derechos ad-valorem aplicados para un grupo reducido de mercancas, cuyo porcentaje
puede oscilar entre 5 y 10%.
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC): Estn gravados con este impuesto las importaciones de
algunos bienes comprendidos en los Apendices III y IV de la Ley del IGV, los cuales estan
constituidos bsicamente por combustibles, bebidas alcohlicas, cigarrilos y vehculos nuevos.
La base imponible es el monto del valor de la Aduana mas los derechos e impuestos que afectan
la importacin con excepcin del ISC e IGV en las importaciones
Impuesto General a las Ventas: Se aplica a las importaciones de mercancas.
Este tributo grava la importacin de todos los bienes, salvo las excepciones previstas en la
normatividad que la regula.Su base imponible est constituida por el valor CIF aduanero
determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los derechos arancelarios y dems
impuestos que gravan la importacin. Su tasa es de 16%
Impuesto de Promocin Municipal Este tributo grava la importacin de los bienes afectos al IGV,
y su base imponible es la misma que corresponde al IGV.Tasa impositiva: 2%
Derechos Antiduming: Los derechos antidumping se aplican a determinados bienes cuyos
precios 'dumping' causen o amenacen causar perjuicio a la produccin peruana.
Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier subsidio concedido directa
o indirectamente en el pas de origen, cuando ello cause o amenace causar perjuicio a la
produccin peruana. La base imponible, lo constituye el monto al que asciende el valor FOB
consignado en la Factura Comercial o en base al monto fijo por peso o por precio unitario. El
monto puede ser variable.
Regimen de Percepcin:Este rgimen se aplica a las operaciones de importacin definitiva que
se encuentren gravadas con el IGV, y no ser aplicable a las operaciones de importacin
exoneradas o inafectas a dicho impuesto.
Importe de la operacin: est conformado por el valor CIF aduanero ms todos los tributos que
graven la importacin y, de ser el caso, la salvaguardia provisional, los derechos correctivos
provisionales, los derechos antidumping y compensatorios.
Porcentajes sobre el importe de la operacin:

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a) 10% Cuando el importador se encuentre a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA
o DSI, en alguno de los siguientes supuestos:

Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido.

La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripcin del RUC.
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
No cuente con RUC o no lo consigne en la DUA o DSI
Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

b) 5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.

c) 3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos antes mencionados.
La SUNAT podr establecer, para determinados bienes que se sealen por Resolucin de
Superintendencia, que el monto de la percepcin se determine considerando el mayor monto
que resulte de comparar el resultado obtenido de:

Multiplicar un monto fijo por el nmero de unidades del bien importado consignado en la DUA.
Al monto resultante se le aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta.
Aplicar el porcentaje (10%, 5% o 3.5%) segn corresponda sobre el importe de la operacin.

LEGISLACIN COMPARADA

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