1.

Tipos de auditoria

Auditoria Administrativa:

Auditoria Financiera:

Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las

Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a conocer

fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas,

su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible llevarlo a

leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes

cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el auditor hace su trabajo

y asegurar que la organizacin los este cumpliendo y respetando.

posterior a las operaciones de la empresa.

Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgnica y

Auditoria de cumplimiento:

de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos investigados.

Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra

Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organizacin un

ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales,

panorama sobre la forma como esta siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos y

reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.

operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas

Esta auditoria se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica,

administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin.

financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las

Auditoria Operativa:

medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos

Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o parte de las

procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los

operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular,

objetivos de la entidad.

sus unidades integrantes u operacionales especficas.

Auditoria de Gestin y resultados:

Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzados por la

Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la eficacia

organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada

de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y

bsicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economa.

tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos

Auditoria de gestin ambiental:

sobre dicha gestin.

La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas

Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se puede conocer las

ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la

variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estn en

sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para

condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la

asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental que

competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control estratgico, el

permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos

control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control de

que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos.

ejecucin y un anlisis del control como factor clave de competitividad.

Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin que

generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del equipo

permite descubrir las posibles incompatibilidad entre otros productos de Software Bsicos

humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de

adquiridos por la instalacin y determinadas versiones de aquellas. Deben revisarse los

los vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta evaluacin es una

parmetros variables de las libreras ms importantes de los Sistemas, por si difieren de los

herramienta bsica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de

valores habituales aconsejados por el constructor.

gestin establecido.

Software Bsico

La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo

Es fundamental para el auditor conocer los productos de software bsico que han sido facturados

medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin de todos los

aparte de la propia computadora. Esto, por razones econmicas y por razones de comprobacin

aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser una accin

de que la computadora podra funcionar sin el producto adquirido por el cliente. En cuanto al

realizadas sin interrupcin.

software desarrollado por el personal informtico de la empresa, el auditor debe verificar que este

Auditoria informtica de sistemas:

no agreda ni condiciona al Sistema Igualmente, debe considerar el esfuerzo en trminos de

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus facetas.

costes, por si hubiera alternativas ms econmicas.

Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones.

Auditoria a los planes de desarrollo empresarial

Lneas y redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado, aunque formen parte

La accin de planear las actividades permite al individuo fijarse metas, delinear los cursos de las

del entorno general de sistemas.

acciones a seguir, establecer las reglas de juego, para que el lugar de estar a la defensiva,

Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de

reaccionando a las circunstancias y eventualidades, haga que las circunstancias y

control interno de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en

eventualidades se ajusten a su voluntad mediante el establecimiento de un buen plan que le

su informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar, as como las recomendaciones

permita prever todos los posibles factores y elementos que pudieran incidir en las acciones,

sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin de la compaa.

fijarse objetivos que deseen alcanzar, establecer las polticas que deban normar las operaciones

Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y

y reglamentndolas en sistemas, mtodos y procedimiento, que allanen el camino para el buen

mtodos, que son trminos ms operativos. Los procedimientos son tambin sistemas; si estn

logro de esos objetivos, colocndolo a la ofensiva, atacando en vez de esperar a ser atacado; es

bien hechos, la empresa funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los

decir, actuando, en vez de estar reaccionando. Anticiparse a los hechos es evitar sorpresas, que

procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia.

en la mayora de los casos son desagradables.

Sistemas Operativos.

La auditora, al igual que cualquier otra actividad, requiere de una buena planeacin, que le

Engloba los Subsistemas de Teleprocesos, Entrada/Salida, etc. Debe verificarse en primer lugar

permita desarrollarse eficientemente y oportunamente.

que los Sistemas estn actualizados con las ultimas versiones del fabricante, indagando las

2. Sistemas de: Control interno:

causas de las omisiones si las hubieran. El anlisis de las versiones de los Sistemas Operativos

El sistema de control interno es el plan de organizacin adoptado dentro de una empresa para

salvaguardar sus activos y asegurar el adecuado registro de las transacciones comerciales.

planes establecidos y en la introduccin de los correctivos necesarios para el cumplimiento de las

El trabajo, en base al anlisis de los circuitos administrativos y contables, se dirigen a la

metas u objetivos previstos.

evaluacin de dicho sistema, verificando que los controles funcionen y cumplan con su objetivo.

Control externo y Revisora Fiscal Sinnimo de Auditora Integral

Auditoria interna:

La revisora fiscal es un rgano de fiscalizacin que, en inters de la comunidad, bajo la direccin

Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control interno establecidos

y responsabilidad del revisor fiscal y con sujecin a las normas de auditora generalmente

por una empresa con objeto de conocer si funcionan como se haba previsto y al mismo tiempo

aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar

ofrecer a la gerencia posibles cambios o mejoras en los mismos.

sistemticamente los componentes y elementos que integren el control interno, en forma

La auditora interna es una pieza fundamental de control en grandes empresas y se estructura,

oportuna e independiente en los trminos que seala la ley, los estatutos y los pronunciamientos

dentro de las mismas, como un departamento que funciona independientemente y depende

profesionales. De conformidad con el articulo 207 del cdigo de comercio, la revisora fiscal tiene

directamente de la gerencia.

como objetivos: el examen de la informacin financiera del ente a fin de expresar una opinin

Todas las empresas se preocupan de la salvaguarda de los activos; esto pertenece al control

profesional independiente sobre los estados financieros y la evaluacin y supervisin de los

interno. Tambin pertenecen al mismo las normas para cumplir los objetivos.

sistemas de control, con el propsito de que estos le permitan:

La auditora interna verifica si el control interno es eficaz (si se cumplen los objetivos) y propone

- El cumplimiento de la normatividad del ente

mejoras para el control interno.

- El funcionamiento normal de las operaciones sociales

Se llama interna porque normalmente la realiza un auditor interno.

- La proteccin de los bienes y valores de propiedad de la sociedad y los que tenga en custodia a

Es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de una organizacin, para

cualquier titulo

examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organizacin. Es un control

- La regularidad del sistema contable

cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuacin y eficiencia de otros controles.

- La eficiencia en el cumplimiento del objeto social

La auditoria interna proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin

- La emisin adecuada y oportuna de certificaciones e informes

concerniente con las actividades revisadas. Es objeto de la auditoria interna la promocin de un

- La confianza de los informes que se suministran a los organismos encargados del control y

efectivo control a un costo razonable, igualmente apoyar a los miembros de la organizacin en el

vigilancia del ente.

desempeo de sus actividades.

3. Principios de economa

Oficina de control interno:

La economa como ciencia, nace en 1776 con la publicacin de la obra de Adam Smith La

Es uno de los componentes del Sistema de Control Interno, de nivel gerencial o directivo,

riqueza de las naciones. La filosofa de Smith es un puro reflejo del espritu de aquella poca, ya

encargado de medir y evaluar la eficiencia, eficacia y economa de los dems controles,

que se crea que el orden newtoniano de la naturaleza, es decir, en un universo mecanista cuya

asesorando a la direccin en la continuidad del proceso administrativo, la revaluacin de los

organizacin armoniosa y benfica prueba la sabidura y la bondad de su creador. Newton haba

encontrado, en la gravitacin, el principio que unificaba al mundo fsico y moralistas britnicos del

determinada de recursos o, utiliza una cantidad mnima de recursos para proveer una cantidad y

siglo XVIII, entre ellos Smith, haban propuesto varios principios para intentar integrar el mundo

calidad determinada de bienes y servicios.

moral y social de una manera similar. Smith de convirti en el profeta de la sociedad comercial

Es hacer las cosas bien, tener resultados exitosos dentro de la empresa. Tiene que ver con la

del capitalismo moderno, fundiendo el liberalismo poltico de Locke con su propio liberalismo

relacin input-output. A un mismo producto, quien consuma menos factor es ms eficiente; y a

econmico en el que la iniciativa privada, motivada por las ganancias, propulso las innovaciones

igualdad de factores, quien produzca ms output es ms eficiente.

tecnolgicas de la revolucin industrial, de una manera independiente a la intervencin del

Eficacia: La eficacia puede ser definida como el xito de un programa o de una actividad para el

gobierno.

logro de los objetivos y metas predeterminados en trminos de cantidad, calidad y oportunidad

Los principios clsicos contrastaban con las anteriores tendencias del pensamiento econmico.

de los bienes y servicios producidos. Es el logro de resultados de manera oportuna guardando

Los medievales se haban inclinado hacia la caridad, como forma de resolver el problema

relacin con los objetivos y metas planteadas. Es alcanzar resultados con el mnimo numero de

econmico. Los mercantilistas haban exaltado la prosecucin de la ganancia nacional y haban

recursos. Consiste en cumplir los objetivos.

visto en ella la llave del poder y de la abundancia.

Equidad: Estudia el desarrollo de la administracin, identificando los receptores de su accin

Economa: Es la adecuada adquisicin y asignacin, conforme a las necesidades, de los

econmica y la distribucin de costos y beneficios entre los diferentes agentes econmicos; de

recursos humanos, fsicos, tcnicos y naturales, efectuada por las entidades pblicas en los

bienes y servicios entre individuos de una misma categora esencial.

diferentes procesos, para maximizar sus resultados.

4. Propsitos, alcance y aplicacin de las normas de auditoria

La Gestin Pblica se inicia desde el momento que le son asignados unos recursos a un

La ejecucin de un trabajo de auditoria conforme a las directrices debe organizarse y

administrador pblico, para ser transformados en un bien o servicio. Este hecho le demanda una

documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los colaboradores del

serie de acciones directas como el de planear el manejo de los mismos en la adquisicin,

equipo, de forma que cada uno de ellos conozca detalladamente qu debe hacer y a qu objetivo

mantenimiento, adecuacin, capacitacin y conservacin; es aqu donde el auditor enfoca el

final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado de manera que permita su revisin,

anlisis de este principio.

evaluacin y obtencin de conclusiones en las que fundamentar una opinin sobre la informacin

Input previstos-input reales. Cuando, ante lo previsto, se consume realmente menos input, se es

contable sujeta a auditoria.

ms econmico.

La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del tamao del

Eficiencia: Es la relacin existente entre los recursos y los insumos utilizados frente a los

cliente. Los objetivos perseguidos con la planificacin y control son; mejorar el nivel de eficiencia,

resultados obtenidos al menor costo en igualdad de condiciones de calidad y oportunidad. Tiene

con la consiguiente reduccin de tiempo necesario, y mejora del servicio al cliente, garantizar que

dos medidas esenciales: tcnica y econmica. La tcnica es el resultado de su medicin en

la auditora se ejecutar adecuadamente, mejorar las relaciones con los clientes y permitir al

trminos fsicos (productividad) y la economa en trminos monetarios (costos).

personal un mayor grado de satisfaccin en el trabajo.

Una operacin eficiente produce la mxima cantidad de bienes, servicios con una cantidad

Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de iniciar cualquier

adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base

trabajo de auditoria. No obstante su grado de detalle y formalizacin depender de muchos

de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en

factores, por ejemplo, del numero de personas involucradas y de s estn o no ubicadas en la

condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario seria negar su propia

misma oficina o el mismo pas.

existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se

Las normas de auditora incluyen la estipulacin de que el trabajo ha de ser adecuadamente

multiplique las normas para regular su actuacin

planeado

En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener independencia de

Las normas de auditoria controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha de obtenerse

criterio. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor

por medio de procedimientos de auditora, una norma es un patrn de medida de los

para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades

procedimientos aplicados con aceptabilidad general en funcin de los resultados obtenidos.

(sentimientos personales e intereses de grupo).

5. Normas De Auditoria

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la

Definicin de las Normas

independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe serlo, sino

Las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de

tambin parecerlo, es decir. cuidar su imagen ante los usuarios de su informe, que no slo es el

auditoria a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la

cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, trabajadores, estados,

auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del

pueblo, etc.)

auditor.

Normas De Auditoria

Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Estndar-SAS) emitidos por

Definicin

el comit de Auditoria de Instituto Americano de Contadores pblicos de los estados Unidos de

Normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor,

Norteamrica en el ao 1948.

al trabajo que desempea y la informacin que rinde como resultado de este trabajo.

Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan

De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditora se agrupan en:

bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos

Normas personales

y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor

Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias

La auditoria debe ser efectuadas por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como

que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Existen cualidades que

auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser contador Pblico para ejercer la

el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y

funcin de auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia

cualidades que deben de mantener durante toda su vida profesional.

como auditor. Es decir adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en la universidad, se

1- Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de auditora debe ser desempeado por

requiere de la aplicacin prctica en el campo de una buena direccin y supervisin. Este

personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tenga entrenamiento

tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores.

El auditor deber evitar cualquier relacin con su cliente que haga dudar a un tercero de su

2- Independencia: El auditor est obligado a mantener una independencia mental en todos los

independencia.

asuntos relativos a su trabajo profesional.

Cualidades principales referentes a esta norma:

3- Cuidado o esmero profesional: El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia

Conducta: La conducta del auditor externo debe ser tal que no? permita que se exponga a

razonable en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.

presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que alteraran la correccin de su informe.

El trabajo de auditora debe ser realizado por persona o personas que, teniendo formacin

Ecuanimidad: La actitud del? auditor externo debe ser totalmente libre de prejuicios. Debe

tcnica adecuada, puedan demostrar experiencia y capacidad profesional como auditores.

colocarse en una posicin imparcial respecto al cliente, a sus directivos y accionistas.

La formacin tcnica se obtiene, generalmente, en la universidad, escuelas tcnicas e institutos

? Parentesco y amistad: El auditor externo debe evaluar si por razones de parentesco o amistad

profesionales.

puede verse afectada su posicin de independencia.

La Octava Directiva de la UE establece que la formacin profesional de los auditores requiere el

? Independencia econmica: El auditor externo no debe tener intereses comunes con su cliente.

poseer un nivel universitario, seguido por un curso de enseanza especializada avanzada y

No puede tener relacin de dependencia ni ser directivo del ente examinado, ni tampoco ser

pasar un examen de competencia profesional. Personas con formacin educativa diferente a la

accionista, deudor, acreedor o garante del mismo por importes significativos en relacin al

universitaria pueden tener acceso al examen de competencia profesional siempre que

patrimonio de la compaa o del suyo propio, que comprometan su libertad de opinin.

demuestren que tienen 15 aos de experiencia o bien 7 aos, pero en este caso debern pasar

En la realizacin de su examen y preparacin de su informe el auditor deber ejercer una

por una experiencia prctica de 3 aos con un auditor profesional.

adecuada responsabilidad profesional.

Experiencia profesional: la Octava Directiva exige una experiencia prctica de tres aos, dos de

Esta norma requiere que el auditor desempee su trabajo con el mximo de atencin, diligencia y

los cuales al cargo de otro auditor autorizado para practicar la profesin, habiendo quedado

cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la responsabilidad.

igualmente establecido en nuestra Ley de Auditora.

Exige al auditor la obligacin de cumplir con las normas relativas a la realizacin del trabajo y

Capacidad profesional: la formacin tcnica es un fundamento indispensable de la capacidad

preparacin del informe y a cumplir con los cdigos de tica profesional establecidos por la

profesional; sin embargo, sta ltima requiere una madurez de juicio que no se logra

profesin.

simplemente con la formacin tcnica.

Normas de ejecucin del trabajo

El auditor o auditores estn obligados a mantener una posicin de independencia en su trabajo

El trabajo de auditora debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso de que existan

profesional con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios.

ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria.

Si una auditora ha de ser efectiva y digna de confianza debe ser realizada por alguien que tenga

El trabajo de auditora exige una correcta planificacin de los mtodos y procedimientos a aplicar

la suficiente independencia con respecto a las personas cuya labor est examinando, y por tanto

as como de los papeles de trabajo que servirn de fundamento a las conclusiones del examen.

puede emitir una opinin totalmente objetiva.

No es posible, ni sera conveniente, que la totalidad del trabajo sea realizado personalmente por

el auditor. Existen labores rutinarias que no requieren la capacidad profesional del auditor y que

una seguridad razonable; el juicio definitivo sobre el trabajo de auditora consiste en decidir si el

pueden ser realizadas por ayudantes; por ejemplo, un arqueo de caja, comprobacin de

mismo ha suministrado al auditor material suficiente para fundamentar su opinin profesional.

operaciones matemticas, etc. Sin embargo, esta delegacin de funciones en los ayudantes no

El material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman evidencia comprobatoria,

libera al auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el trabajo.

y debe ser suficiente en cantidad y calidad.

El auditor deber estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno existente en la

La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola prueba, o por la

empresa para conocer dos aspectos fundamentales:

concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que los hechos que

a. La confianza que le merece como medio de generar informacin fiable.

se estn tratando de probar o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado

b. Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicacin de los diferentes

satisfactoriamente comprobados.

procedimientos de auditora.

Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y cosas con plena confianza

Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar interiormente los

de que no se est haciendo una declaracin arriesgada, aun cuando no se tenga la certeza

asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud de las operaciones y su pase a los

absoluta de ellas. A este grado de seguridad se le llama certeza moral. sta es la certeza que el

libros y a los estados financieros son circunstancias particulares de cada empresa que modifican

auditor debe lograr para que le sea posible dar su opinin profesional de una manera objetiva y

la naturaleza de las pruebas de auditora que se van a realizar y la extensin y oportunidad con

cumpliendo con los deberes de su profesin.

que esas pruebas pueden realizarse.

La calidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtiene.

De ah que sea absolutamente necesario que el auditor, para poder realizar un trabajo

a. La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa proporciona una confianza

satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados

superior a la obtenida dentro de la empresa.

financieros est examinando.

b. La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que la que resulta de

Por ello es necesario que el auditor estudie y evale el control interno de la empresa cuyos

un sistema de control deficiente.

estados financieros va a examinar. Este estudio tiene por objeto conocer cmo es dicho control

c. El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a travs de exmenes fsicos,

interno no solamente en los planes de la direccin, sino en la ejecucin real de las operaciones

inspecciones, clculos, etc., es ms persuasivo que la informacin que se obtiene de forma

cotidianas.

indirecta.

El trabajo de auditora requiere obtener, mediante la aplicacin de procedimientos de auditora,

En la realizacin del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los criterios de importancia

elementos de juicio vlidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que permitan

relativa y riesgo probable.

obtener una opinin objetiva sobre los estados financieros.

El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de las diferentes partidas.

Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben fundamentarse en

Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos segn el riesgo relativo de error que

la naturaleza de los hechos examinados, habindose llegado al conocimiento de los mismos con

corre en cada uno de los grupos sometidos a examen.

Al tratar las normas personales, se sealo que el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con

3- Revelacin suficiente

cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un

4- Opinin del auditor

cuidado y diligencia adecuados existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser

6. Papeles De Trabajo

cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen

El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya informacin y contenido deben

la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y

ser diseados acorde con las circunstancias particulares de la auditora que realiza. La

diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.

informacin contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo

1-Planeamiento y supervisin: El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se

realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos

usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.

significativos.

2- Estudio y evaluacin del control interno: El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin

Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo

adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de

Los papeles de trabajo sirven principalmente para:

confianza que va a depositar en l, asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin

A- Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones,

y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditora.

hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del

3- Evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe

trabajo, que sta implcito al referirse en el informe a las normas de auditoria generalmente

obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para

aceptadas.

suministrar una base objetiva para su opinin.

b- Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo

Normas de Informacin

Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados,

El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. Mediante l pone en

las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su

conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha

trabajo. Ejemplo de papeles de trabajo son los programas de auditora, anlisis, memorandos,

formado a travs de su examen. Es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los

cartas de confirmacin y certificacin del cliente, extractos de los documentos de la compaa, y

estados financieros para presentarle fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la

cdulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor, los papeles de trabajo tambin

situacin financiera y los resultados de operacin de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a

pueden estar constituidos por informes almacenados en cintas, en pelculas y otros medios.

travs del informe, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos

Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los

casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.

papeles de trabajo para cada auditoria incluyen:

1- Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados

- Naturaleza de la auditoria

2- Consistencia

- La naturaleza del informe del auditor

> - La naturaleza de los estados financieros,, cdulas u otra informacin sobre la cual el auditor

esta dictaminado.

Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia til para su

- La naturaleza y condiciones de los registros del cliente

cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de

- El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno y

contabilidad del cliente.

- Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la

El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura sus

supervisin y revisin del trabajo.

papeles de trabajo, y de conservarlos por un perodo suficiente para cumplir con las necesidades

Contenido de los papeles de trabajo

de su prctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retencin de los

La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varan de acuerdo a las circunstancias,

mismos.

pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad estn de acuerdo y

Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales (shin por shin), dado que gran parte de la

conciliados con los estados financieros o cualquier

informacin que utiliza en la empresa tiene este carcter. El cliente no estara dispuesto a

Otra informacin sobre la cual se est dictaminando y que se ha cumplido con las normas de

proporcionar al auditor informacin a la que no tienen acceso muchos empleados y, por supuesto

auditora aplicables a la ejecucin del trabajo.

competidores, si no confa en el secreto profesional de stos. En los Cdigos de tica de la

Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que muestre que:

profesin se recogen normas en este sentido que obligan a todos los profesionales.

A- El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y adems indicar que se ha

La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros si no

cumplido con la primera norma de auditoria relativa a la ejecucin de trabajo.

es con el permiso expreso del cliente, o en virtud de lo expuesto en el artculo 14.2 de la Ley de

B- El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para

Auditoria de Cuentas.

determinar si, y en que extensin, otros procedimientos de auditoria deben ser aplicados,

Debern estar siempre bien protegidos contra prdida, robo o destruccin.

indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin del trabajo.

Requisitos en su preparacin

C- La evidencia obtenida durante la auditora, los procedimientos de auditora aplicados y las

Cuando ms de una persona interviene en la auditoria, los papeles de trabajo pasan a constituir

pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria competente, como

un medio para comunicar

respaldo para expresar una opinin sobre bases razonables, indicando el cumplimiento de la

informacin y, por tanto, debern ser lo suficientemente explcitos por s mismos sin necesidad

norma relativa a la ejecucin de trabajo.

de realizar aclaraciones de tipo verbal.

Propiedad y custodia de los papales de trabajo

Requisitos:

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor sobre los

a. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.

papeles de trabajo est sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la tica profesional,

b. Quien lo revisa tambin tiene que firmarlo.

establecidas para prevenir la revelacin indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales

c. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinin sobre aspectos o

relativos al negocio del cliente.

problemas planteados.

d. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros auditores

e. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de auditoria.

de ms experiencia.

Archivo corriente

e. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se puedan

Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditora especfica de un

identificar los papeles con rapidez y eficacia.

perodo.

Archivos de papeles de trabajo

Comprende dos tipos de archivos:

Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fcil a la

Archivo general.

informacin contenida en los mismos.

Archivo de los estados financieros.

Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria generalmente suelen clasificarse en dos

. ndices y marcas de auditoria

tipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos lleva ms de una

ndices: El hecho de asignar ndices o claves de identificacin que permiten localizar y conocer el

carpeta, debe establecerse el control de la numeracin de carpetas, numerando cada carpeta e

lugar exacto donde se encuentra una cdula dentro del expediente o archivo de referencia

indicando el nmero total de carpetas.

permanente y el legado de auditora. Los ndices son anotados con lpiz rojo en la parte superior

Archivo permanente

derecha de la cdula de auditora.

El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener disponible la

Marcas de auditoria: Los procedimientos de auditora efectuados se indican mediante smbolos

informacin que se necesita en forma continua sin tener que reproducir esta informacin cada

de auditora. Dichos smbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque

ao.

no exista un sistema de marcas estndar, a menudo se utiliza una escala limitada de

El archivo permanente debe contener toda aquella informacin que es vlida en el tiempo y no se

estandarizacin de smbolos para una lnea de auditora o para grupos especficos de cuentas,

refiere exclusivamente a un solo perodo. Este archivo debe suministrar al equipo de auditora la

mediante el uso de leyendas o marcas en cdulas determinadas.

mayor parte de la informacin sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una auditora eficaz

Esta es una tcnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos de

y objetiva.

auditora que son similares ms de una vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra

Ventajas del archivo permanente:

para atrs y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estndar.

a. Hace posible que el anlisis y revisin de las cuentas del perodo sea ms riguroso, ya que

Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para facilitar su ubicacin en el

existe informacin comparativa con aos anteriores.

cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras escritas en lpiz.

b. Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las caractersticas principales del

Se debe Evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los nmeros o letras

negocio del cliente y de la industria.

simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un orden secuencial y fcil de seguir.

c. Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal del cliente.

Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes:

d. Reduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditoria.

-La explicacin de las marcas debe ser especfica y clara.

-Los procedimientos de auditora efectuados que no se evidencian con base en marcas, deben

5. Inspeccin Fsica

ser documentados mediante explicaciones narrativas, anlisis, etcLas marcas de auditora son

Procedimientos

smbolos utilizados por el auditor para sealar en sus papeles de trabajo el tipo de revisin y

Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y

prueba efectuados los cuales reportan los siguientes beneficios.

circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el

- Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasin, el trabajo realizado en

contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.

varias partidas.

Es la combinacin de dos o ms tcnicas, mientras que la conjugacin de dos o ms

- facilita su supervisin al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado.

procedimientos de auditoria derivan los programas de auditoria, y al conjunto de programas de

8. Tcnicas, procedimientos, herramientas y criterios de auditoria

auditoria se le denomina plan de auditora.

Tcnicas

Criterios:

Podemos definir las tcnicas de auditora como los mtodos prcticos de investigacin y prueba

Los criterios de Auditora Financiera se definen entonces, como las normas y principios de

que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y

contabilidad prescritos por la Contadura general de la Nacin, que viene a ser el conjunto de

conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias.

postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y circunscriben la informacin contable.

Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica acertada de cualquier ciencia o

9. Muestreo estadstico en auditoria: Consiste en la aplicacin de un procedimiento de

arte. En la auditora. Las tcnicas son mtodos asequibles para obtener material de evidencia.

cumplimiento sustantivo a menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo de una

Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son

cuenta o clase de transaccin (muestra), que permitan al auditor obtener y evaluar evidencias de

desacertadas, la auditora no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin.

alguna caracterstica del saldo o la transaccin y que permite llegar a una conclusin en relacin

Clases de Tcnicas

con las caractersticas. Como consecuencia de lo anterior, se puede concluir que la tcnica de la

Las tcnicas se clasifican generalmente con base en la accin que se va a efectuar. Estas

seleccin para muestre en auditoria est basada en la seleccin al azar o aleatoria, que es la que

acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisin del contenido de

asegura que todas las partidas dentro del universo o dentro del estrato tiene la misma posibilidad

documentos y por examen fsico.

de ser seleccionadas. Al disear una muestra de auditoria, el auditor considerar los siguientes

Siguiendo esta clasificacin las tcnicas de auditora se agrupan especficamente de la siguiente

aspectos para definirla:

manera:

Los objetivos de la auditora

1. Ocular

El universo

2. Verbal

El riesgo y la certidumbre

3. Escrita

Error tolerable

4. Documental

Error esperado en el universo

Las tcnicas de muestreo.

misma probabilidad de ser seleccionadas.

Al efectuar sus pruebas sustantivas y de cumplimiento sobre los saldos y el control interno, el

? Muestreo estratificado: Significa clasificar la poblacin en estratos y posteriormente aplicar el

auditor no selecciona todas las operaciones procesadas durante el ejercicio, ya que el coste del

muestreo en cada estrato, principalmente el muestreo en bloque.

examen sera astronmico y la entrega del informe se demorara durante meses; utiliza tcnicas

Entrevistas

de muestreo: al examinar una muestra representativa de un amplio grupo de operaciones

Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y llevar a cabo la auditora

homogneas se pueden obtener conclusiones acerca de todo el grupo.

(ejecucin), como tambin para analizar y reportar los resultados. El entendimiento de esas

El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden inferir conclusiones

herramientas es vital para una efectiva auditora de calidad. Tanto el auditor como el auditado

acerca de un conjunto de elementos, denominado universo o poblacin, en base al estudio de

usan herramientas y tcnicas para definir los procesos, identificar y caracterizar problemas y

una fraccin de dichos elementos denominada muestra.

reportar resultados. Un auditor de calidad para determinar si el auditado las est utilizando

La teora de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un gran nmero de

correctamente y de manera efectiva.

partidas similares tiende a mostrar las mismas caractersticas que reflejara el examen de la serie

Las entrevistas son una de las fuentes primarias de informacin para los equipos de auditora;

completa.

por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipacin para realizarlas. Esto incluye:

Fases:

- Seleccin cuidadosa de los entrevistados

1. Definicin de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos que deseamos

- Coordinacin, por parte del equipo de auditora, de la elaboracin del calendario con suficiente

verificar, bien sea de control interno o de transacciones concretas; especificar las

anticipacin para asegurar la participacin de los entrevistados y evitar una posible duplicacin.

comprobaciones que se efectuarn, los elementos a utilizar y lo que se entiende por error. Estas

- Revisin de la informacin disponible

cuestiones debern reflejarse en el programa de auditora.

- Revisin de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las entrevistas.

2. Seleccin de muestras. Consiste en definir el mtodo a seguir para determinar las unidades

- Preparacin de preguntas especficas y lneas de investigacin

concretas que formarn parte de la muestra.

Diagrama causa y efecto:

3. Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la cantidad de unidades a

Fue desarrollado por Kaoru Ishikawa en 1943. A este diagrama tambin se le llama diagrama de

seleccionar y que formarn la muestra.

Ishikawa o diagrama de espina de pescado, por su forma parecida a un pescado. Este diagrama

4. Evaluar los resultados en funcin de los objetivos propuestos.

se usa cuando existen posibilidades de encontrar causas que dieron origen a un problema o

La seleccin de las muestras se puede realizar de la forma siguiente:

efecto.

? Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un perodo determinado o

La cabeza del pescado estara representada por el efecto y sus posibles causas estarn en las

todas las partidas de una seccin de cuentas por orden alfabtico.

ramas principales del cuerpo del pescado. Estas ramas principales tpicamente son las

Muestreo al azar: En este muestreo todas las partidas que? forman el universo deben tener la

siguientes:

Personas

Las encuestas pueden ser tiles para recopilar la informacin pertinente para la auditora.

Equipos

Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las personas, organizaciones, firmas privadas y

Mtodos

otras personas que se supone conocen el programa o rea de la auditoria, en la cual se interesa

Materiales

o pueden ser aplicadas directamente por los auditores.

Ambientes

Las personas que contesten las encuestas pueden estar asociadas con el programa o rea de la

medida

auditoria directa o indirectamente como beneficiarios, usuarios, administradores, contratistas o

Otras ramas pueden ser utilizadas dependiendo de efecto que se est analizando. Por ejemplo si

simplemente como posibles fuentes de informacin que podran servir de ayuda en la labor de

se desea analizar cmo se puede prevenir un error en el diseo de un producto tendramos las

auditoria.

siguientes ramas principales:

Los resultados de un proceso puede pueden atribuirse a mltiples factores, por lo tanto debe

Insumo de clientes

existir una relacin de CAUSA EFECTO entre los mismos.

Control de diseo

Cuando se enfrenta un problema complejo, en la mayora de los casos se procede a efectuar un

Adiestramiento

listado donde se indiquen las diferentes causas, clasificando las variables ms importantes que

Control de documentos.

posiblemente generen el problema.

Cuando se entiende la finalidad de esta herramienta. El auditor comprender que la misma

Es difcil resolver un problema si no se dispone de un mecanismo que permita ver totalmente la

puede ser utilizada para analizar un proceso o el resultado de un sistema.

cadena de causas y efectos.

EL CE es una buena herramienta para auditar ya que enfoca al auditor en qu buscar cuando

Mediante la aplicacin del Diagrama de Causa Efecto Espina de Pescado es posible

est ejecutando la auditora como tambin le ensea la interrelacin entre cada una de las

determinar las causas que originan determinado efecto o problema y por ende emprender la

caractersticas del proceso (ramas principales) con el efecto. Esta herramienta es un

bsqueda de soluciones. Con este diagrama se pretende:

complemento del conocimiento que pueda tener el auditor en el proceso auditado.

Representar visualmente las causas probables del problema o efecto.

Encuesta

Ayudar al equipo de auditores a identificar causas probables de los problemas o efectos.

Es un instrumento de recoleccin de informacin que se realiza utilizando un formato de

Analizar y eliminar causas de un problema o efecto.

cuestionario conformado por un conjunto de preguntas.

Diagrama de Flujo

La encuesta sirve bsicamente para investigar, indagar o sondear sobre un asunto determinado

Es una representacin reticular de un sistema. EL DF contempla el sistema en trminos de sus

y/o para medir, una o ms variables dentro de una investigacin o estudio, dentro de una

componentes indicando los enlaces entre los componentes.

poblacin objetivo que rena las condiciones requeridas de acuerdo con el objeto del proyecto o

Muestra el sistema como una red de procesos funcionales, conectados entre si por tuberias y

tema.

depsitos de datos, y permite describir el movimiento de los datos a travs del sistema.

Describe lugares de origen y destino de datos- transformaciones a las que son sometidos los

Desdoblamiento de Complejidad

datos- lugares en los que se almacenas los datos dentro del sistema- los canales por donde

Es un mapa que permite visualizar las diferentes actividades primarias o misionales que

circulan los datos.

desarrolla una Entidad en su da a da para lograr su propsito. La construccin de este diagrama

Las tcnicas del diagrama de flujo de datos, es una representacin grfica que permite al analista

permite al auditor entender y comprender el negocio de una organizacin.

definir entradas, procedimientos y salidas de la informacin en la organizacin bajo estudio,

Las actividades primarias o misionales son el conjunto de tareas bsicas de la Entidad auditada

permitiendo as comprender los procedimientos existentes con la finalidad de optimizarlos,

en las cuales se agrega valor al producto o servicio.

reflejndolos en el sistema propuesto.

Construyendo un diagrama del Desdoblamiento de Complejidad, el auditor puede apreciar las

Tcnica de Tascoi

diferentes actividades primarias que constituyen la razn de ser de la Entidad, empezando por el

Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la organizacin, con el

de toda la organizacin, siguiendo con las actividades primarias claves del primer nivel, del

propsito de determinar Qu hace realmente la entidad?, Cmo lo hace?, Para qu lo hace?,

segundo nivel y as sucesivamente hasta identificar claramente las actividades bsicas donde se

Quines son sus propietarios? Y Cules sus clientes?.

empieza a agregar valor al producto o servicio.

La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs de entrevistas con los

Determinadas las actividades bsicas el auditor debe identificar los procesos que las apoyan y

directivos de la entidad auditada.

los pasos que se dan en cada proceso. La habilidad del auditor al observar la forma como se

La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:

relacionan los procesos y pasos con el propsito de la actividad bsica, le facilitan identificar

Transformacin: Se refiere a las actividades que la organizacin hace en el da a da para

reas crticas donde puede focalizar su auditora.

producir sus bienes y/o servicios.

La herramienta del desdoblamiento de complejidad facilita al auditor analizar las actividades

Actores: Son las personas o funcionarios de la organizacin que hacen la transformacin.

primarias que realiza la organizacin en cada nivel estructural, le permite relacionar el propsito

Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos, informacin

que se atribuye a la organizacin al enunciar su identidad, con la estructura organizacional

e insumos para hacer la transformacin.

requerida para llevar a cabo ste propsito.

Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los productos, bienes

Matriz DOFA Es una herramienta de comparacin que se fundamenta en informacin

o servicios que transforma la organizacin.

proveniente de las matrices de evaluacin del factor interno y externo y perfil competitivo. La

Owners o Dueos: Son quienes pueden decidir cambios en la transformacin de la

cotejacin de las debilidades y fortalezas internas con las amenazas y oportunidades externas

organizacin, por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos directivos.

origina estrategias alternativas factibles con el objeto de confrontar factores internas y externas.

Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las organizaciones que

Es una tcnica que le permite a la empresa ubicarse tanto interna como externamente, tomar

transforman o agregan valor

correctivos, plantear estrategias y proponer o revaluar los objetivo, a travs de: Al interior de la
empresa sus Debilidades y Fortalezas, y al exterior sus Amenazas y Oportunidades.