COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Para nuestro sistema tributario, la deuda tributaria, de acuerdo al artculo 28 del

Cdigo Tributario es la suma adeudada al acreedor tributario, por los tributos,
multas e intereses, as seala que: La Administracin Tributaria exigir el pago de
la deuda tributaria que est constituida por i) el tributo, ii) las multas y iii) los
intereses.
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est
constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo el tributo a que se refiere el
artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el artculo
36.
El trmino genrico tributo comprende: i) Impuesto: es el tributo cuyo
cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por
parte del Estado; ii) Contribucin: es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales; iii) Tasa: es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente
Antes de definir la multa tributaria, veamos el significado de infraccin tributaria:
Toda accin u omisin que importe violacin de las normas tributarias, siempre
que se encuentre tipificada como tal(...).Art. 164 del CT
MULTA
Es una sancin que impone la AT por la comisin IT
Infraccin Tributaria: Toda accin u omisin que importe violacin de las normas
tributarias, constituye infraccin sancionable de acuerdo con las normas CT.
Aplicacin de Sanciones: La Administracin Tributaria aplica por la comisin de
infracciones, las sanciones consistentes en Multa, comiso, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales ()
Intereses
Por su parte, los intereses comprenden
i) El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo;
ii) El inters moratorio aplicable a las multas impagas;
iii) El inters por aplazamiento y/o aplazamiento de pago previsto.
Para nuestro Cdigo Tributario, la mora en el cumplimiento del pago de la deuda
tributaria no constituye una infraccin, ya que tal como se establece en el artculo
33, el monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Cdigo
devengar un inters equivalente a la TIM.
En tal sentido, como hemos visto, en nuestro sistema se aplica la mora
automtica, pero el no pago oportuno de la deuda tributaria, trae como
consecuencia inmediata el devengamiento de intereses, pero no constituye una
infraccin.
Finalmente en los Intereses, debemos tener presente los efectos de la mora:
1. Es automtica
2. Se devengan intereses moratorios como consecuencia de la mora
3. La obligacin tributaria ya nacida se vuelve exigible
Concepto de Inters moratorio
El inters es moratorio cuando tiene por finalidad indemnizar la mora en el pago
de una obligacin dineraria, nace por imperio de la ley, en Derecho Tributario
estamos ante el caso del inters legal moratorio.
El Pago
El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga a disposicin
del acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que en estricto debera
corresponder al tributo debido, pero tambin constituye pago si el sujeto obligado
pone a disposicin del fisco una parte de la deuda tributaria, es decir, no es
necesario que se pague todo lo que se debe para que se configure el pago.
El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga a disposicin
del acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que en estricto debera
corresponder al tributo debido, pero tambin constituye pago si el sujeto obligado
pone a disposicin del fisco una parte de la deuda tributaria, es decir, no es
necesario que se pague todo lo que se debe para que se configure el pago.
El Pago: Forma y lugar
En el artculo 30 que El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los
deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros pueden
realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
Nuestro Cdigo Tributario regula la forma de pago en el artculo 29, y precisa que
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el
Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.
Cosa distinta regula nuestro cdigo en relacin al lugar de pago, El lugar de
pago ser aqul que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar (artculo 29). Vemos como nuestro
legislador otorga expresamente a la Administracin Tributaria la facultad de
regular el lugar de pago, pero no la forma de pago.
El Pago





INTERES MORATORIO:
El tributo no pagado oportunamente genera intereses moratorios
La tasa de dichos intereses (TIM) no puede ser mayor:

1-Para deudas En moneda nacional, del 110% de la tasa activa del Mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publica la SBS el
ltimo da hbil del mes anterior (1.2% mensual desde el 01.03.2010; esto es,
0.04% por da).
2-Para deudas en moneda extranjera (empresas que cuenten con convenio
de estabilidad), de un dozavo del 110% de la tasa activa anual para las
operaciones en moneda extranjera que publica la SBS el ltimo da hbil del
mes anterior (0.6% mensual desde el 01.03.2010; esto es, 0.02% por da).
INTERS MORATORIO Y CLCULO DE LOS INTERESES TASA DE
INTERS MORATORIO (TIM):
No mayor del 10% por encima de la tasa activa del mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN).
SUNAT fija la TIM respecto a los tributos que administra o recauda.
ACTUALMENTE: 1.2% MENSUAL ( se divide entre 30 para obtener
0.04% diaria)
CLCULO DEL INTERS MORATORIO (IM):
Tributo impago x TIM diaria vigente (se calculan desde el da siguiente al
vencimiento del plazo para el pago, hasta el da de pago inclusive).
No se aplica la capitalizacin de intereses (a partir del 01.01.06).
En el caso de anticipos y pagos a cuenta: *IM se aplica hasta el vencimiento
o determinacin de Obligacin Principal. *Intereses devengados constituirn
nueva base para clculo del IM.
BASE LEGAL: Artculos 33 y 34 del Cdigo Tributario

La Compensacin
El Cdigo Tributario, en el artculo 40, establece que:
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los
crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que corresponda a perodos no prescritos, que sean administrados por el
mismo rgano y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma
entidad.
REQUISITOS
Debe existir una deuda tributaria y un crdito liquidado y exigible o
saldo a favor del exportador o reintegro tributario o similares.
Deuda tributaria: debe haber certeza de la existencia de la deuda,
nacida la obligacin tributaria y haberse hecho exigible.
Debe existir un crdito liquidado y exigible (por tributos, intereses,
sanciones y similares.
La deuda y el crdito no deben estar prescritos.
Deben ser administrados por el mismo rgano.
La recaudacin debe constituir ingresos de una misma entidad.
Formas:
1. Automtica: Slo casos establecidos por la ley. Ejemplo: Impuesto a la
Renta, pagos a cuenta mayores que pago de regularizacin, puedo
compensar con los pagos a cuenta posteriores.
2. De oficio: En verificacin o fiscalizacin se detectan deuda y crdito.
SUNAT en sistema.
3. A solicitud de parte: Segn requisitos establecidos por normas legales.
COMPENSACION AUTOMATICA
Que se aplica slo para los casos establecidos en la Ley. Es decir que se
necesita de habilitacin legal expresa para que el contribuyente pueda
aplicarla.
COMPENSACION DE OFICIO
Que opera en dos supuestos, el primero dentro de un procedimiento de
fiscalizacin y el segundo, fuera de una fiscalizacin.
Por ejemplo: si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una
deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos; si de
acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la Sunat sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe
deuda tributaria pendiente de pago.
COMPENSACION A SOLICITUD DE LA PARTE
Este tipo de compensacin opera cuando es el contribuyente que no califica
ni para la compensacin automtica, ni para la compensacin de oficio, pero
de cumplirse con los requisitos para que opere la compensacin, puede
solicitarla, mediante un procedimiento no contencioso.
La Condonacin

La condonacin es una forma de extincin de la obligacin, sin que se
produzca la satisfaccin de la deuda (que en principio se encontraba
obligado a cumplirla el sujeto deudor de la misma).
La condonacin es la renuncia gratuita de un crdito; el perdn o remisin
de deuda u obligacin; de otro lado, condonar es anular, perdonar o remitir
una deuda en todo o en parte, dar por extinguida una obligacin por la
voluntad del beneficiario.
La condonacin en materia tributaria es la extincin de la obligacin
tributaria sin que se haya cumplido con la prestacin del pago de la deuda
tributaria. La condonacin puede ser total o parcial.
Es el perdn de una deuda. Se exige como requisito que sea declarada por
ley o norma con rango equivalente.
En el caso de Gobiernos Locales stos pueden condonar con carcter
general, respecto de impuestos que administran, las sanciones e intereses y
en cuanto a contribuciones y tasas, el tributo mismo, las sanciones e
intereses.
Hay que tener presente que debido a que la condonacin significa perdonar
el pago de una deuda ya existente, el legislador por lo general, cuando se
trata de la condonacin de tributos (Impuesto Contribucin o Tasa), ha
establecido que el instrumento normativo que se debe utilizar para ello es la
Ley en sentido material, por ello el primer prrafo del artculo 41 del actual
Cdigo Tributario seala que la condonacin debe utilizar como va norma
con rango de ley, veamos: la deuda tributaria slo podr ser condonada por
norma expresa con rango de Ley.
Asimismo, seala en el siguiente prrafo que de manera excepcional los
Gobiernos Locales podrn condonar con carcter general contribuciones y
tasas, as como los intereses y sanciones de los impuestos que administren
y los intereses y sanciones de las contribuciones y tasas que les
corresponda.
La Consolidacin
Es un medio de extincin de la obligacin tributaria, esto es que, en aquellos
supuestos en que la calidad de deudor y acreedor tributario se confunden,
esto es, el acreedor se convierte a su vez en deudor de la misma obligacin,
como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto
del tributo.
Art. 42 CT





PRESCRIPCION
Principio de Seguridad Jurdica
La prescripcin solo busca garantizar que la posibilidad de exigir al deudor
la obligacin tributaria no se halle de manera indefinida en el tiempo.


PERIODOS NO PRESCRITOS
El 01.01.2013 prescribi la facultad de la SUNAT de determinar la deuda
tributaria por el Impuesto a la Renta de 2007 e IGV de 2008
JURISPRUDEN
CIA INTERRUPCION Y LA CARGA DE LA PRUEBA
RTF N 2983-5-2002
La Administracin Tributaria debe probar la existencia de actos que
interrumpan la prescripcin.
En el caso de contribuyentes que han presentado la declaracion jurada respectiva
En el caso de contribuyentes que NO han presentado la declaracion jurada respectiva
PLAZOS DE PRESCRIPCION PARA COMPENSAR O DEVOLVER
Base Legal: Articulo 43 del CT
A LOS CUATRO AOS
A LOS SEIS AOS
A LOS DIEZ AOS
En el caso de contribuyentes que
han presentado la declaracion
En el caso de contribuyentes que
NOhan presentado la declaracion
En el caso de tributos retenidos o
percibidos no pagados en el plazo
CONCEPTO:
Finde plazo con que cuenta la Administracion Tributaria
para:
a) Determinar la deuda
b) Exigir el pago de la deuda
c) Aplicar sanciones vinculada a la deuda
A LOS CUATRO AOS
La accion para efectuar la
compensacino para solicitar la

PRESCRIPCION: computo del plazo


INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
A PARTIR DEL PRIMERO (1 DE ENERO SIGUIENTE DE:
a.- Presentacion de la declaracion anual respectiva
El vencimiento del plazo para la presentacion de la
declaracion respectiva
b. Tributos que deben ser determinados por el deudor
La fecha en que la obligacion sea exigible respecto de los
tributos no comprendidos en el inciso anterior
c. Tributos no comprendidos en los incisos anteriores La fecha del nacimiento de la obligacion tributaria
d. Infracciones
La Fecha en que se cometio la infraccion o cuando no sea
posible establecerla desde la fecha en que la
Administracion Tributaria detecto la infraccion
e. Pagos indebidos o en exceso
La fecha en que se efectuo el pago indebido o en exceso
o en que devino en tal.
f.
Creditos por tributos cuya devolucion se tiene derecho a solicitar
tratandose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en
exceso o indebidos
La fecha en que nace el credito
A PARTIR DE:
G. notificacin de las Resoluciones de Determinacin o de Multa
Desde el da siguiente de realizada la notificacin de
las Resoluciones de Determinacin o de Multa,
tratndose de la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida
en ellas.
HECHOS JURIDICOS
HECHOS JURIDICOS



a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c.
Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido
al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de
la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la
determinacin de la obligacin tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
De la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria
a.
Por la notificacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o
resolucin de multa.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por el pago parcial de la deuda.
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e.
Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
f.
Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
De la accion de la Administracion Tributaria para exigir el pago de la
obligacion tributaria
a.
Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad
de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la aplicacin de las
sanciones.
b. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c. Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
De la accion de la Administracion Tributaria para aplicar sanciones
tributarias






a. Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.
b.
Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito.
c.
Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin
Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
De la accion para solicitar o efectuar la compensacion, asi como para
solicitar la devolucion