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Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
I-1
N 233 Segunda Quincena - Junio 2011
I
C o n t e n i d o
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El ajuste al Impuesto Bruto y al crdito scal
en el Impuesto General a las Ventas
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito
Fiscal en el Impuesto General a las Ventas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 233 - Segunda
Quincena de Junio 2011
Ficha Tcnica
1. Introduccin
El trmino ajuste rene diversos sig-
nifcados, prueba de ello lo observamos
al realizar una consulta al Diccionario
de la Real Academia Espaola RAE en
su versin digital, cuando precisa que el
vocablo ajuste signifca: 1. m. Accin y
efecto de ajustar o ajustarse. 2. m. Encaje
o medida proporcionada que tienen las
partes de que se compone algo
1
.
Sin embargo, esta defnicin no nos otor-
ga muchas luces, por lo que procederemos
a verifcar el signifcado del verbo ajustar
en el mismo Diccionario. All se precisa que
dicho verbo signifca (Del lat. iustus, justo).1.
tr. Hacer y poner algo de modo que case y
venga justo con otra cosa. U. t. c. prnl. 2.
tr. Conformar, acomodar algo a otra cosa,
de suerte que no haya discrepancia entre
ellas. U. t. en sent. fg.3. tr. Apretar algo de
suerte que sus varias partes casen o vengan
justo con otra cosa o entre s. U. t. c. prnl.
4. tr. Arreglar, moderar. U. t. c. prnl. 5. tr.
Concertar, capitular, concordar algo, como
el casamiento, la paz, las diferencias o
pleitos. 6. tr. Componer o reconciliar a los
discordes o enemistados. 7. tr. Reconocer
y liquidar el importe de una cuenta
2
.
1 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgi-
na web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_
BUS=3&LEMA=ajuste
2 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_
BUS=3&LEMA=ajustar
De las dos defniciones antes mostradas
podemos inferir que cuando se menciona
la palabra ajuste existe en cierto modo
una especie de acomodo, algo relaciona-
do con el balance de los elementos, como
quiera que alguien busque realizar un
cotejo que determine un orden. Siempre
se requiere la existencia de dos piezas o
elementos que deben ser comparados.
En materia tributaria, especfcamente en
el caso del Impuesto General a las Ventas
se utiliza el ajuste en el crdito fscal, por
expresa indicacin legal, como una espe-
cie de nivelacin del uso del crdito fscal,
evitando de algn modo un uso indebido
de crdito por parte de contribuyentes
que se benefciaron en la adquisicin de
bienes del activo fjo. Entonces, este me-
canismo buscara realizar una especie de
nivelacin entre dos elementos que son
comparados, los cuales seran el IGV de
la adquisicin de un activo fjo y el IGV
que se considera en su venta, lo cual ser
materia de anlisis en el presente informe.
2. Las deducciones del Impuesto
Bruto en la Legislacin del
Impuesto General a las Ventas
Segn lo dispone el texto del artculo
26 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas
3
, del monto del Impuesto Bruto
resultante del conjunto de las operaciones
realizadas en el perodo que corresponda,
se deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto
correspondiente al importe de
los descuentos que el sujeto del
3 Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
N 055-99-EF y normas modifcatorias.
Impuesto hubiere otorgado con
posterioridad a la emisin del
comprobante de pago que respal-
de la operacin que los origina. A
efectos de la deduccin, se presume
sin admitir prueba en contrario
4
que
los descuentos operan en proporcin
a la base imponible que conste en
el respectivo comprobante de pago
emitido.
Los descuentos a que se hace referen-
cia en el prrafo anterior, son aquellos
que no constituyan retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los
descuentos efectuados con posterio-
ridad al pago del Impuesto Bruto,
no implicarn deduccin alguna res-
pecto del mismo, mantenindose el
derecho a su utilizacin como crdito
fscal; no procediendo la devolucin
del Impuesto pagado en exceso, sin
perjuicio de la determinacin del
costo computable segn las normas
del Impuesto a la Renta
5
.
b) El monto del Impuesto Bruto,
proporcional a la parte del valor
de venta o de la retribucin del
servicio restituido, tratndose de
la anulacin total o parcial de
ventas de bienes o de prestacin
de servicios. La anulacin de las
ventas o servicios est condicionada a
4 Este tipo de presunciones se basa en la locucin latina jure et de
jure, lo cual signifca de pleno y absoluto derecho. En trminos
jurdicos constituye una presuncin en la cual no se admite prueba
en contra, basta la sola mencin a lo que seala la presuncin para
que sta se aplique.
5 Dentro de la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta ob-
servamos que el texto de los artculos 20 y 21 de la referida Ley
consideran las reglas para poder determinar el costo computable
de los bienes enajenados. Esos artculos deben ser concordados
necesariamente con el texto del artculo 11 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta que desarrolla de modo ms completo
el costo computable.
INFORMES TRIBUTARIOS
El ajuste al Impuesto Bruto y al crdito scal en el Impuesto General a las
Ventas
I - 1
Cundo se congura un servicio digital? I - 4
ACTUALIDAD Y APLICACIN
PRCTICA
Aplicaciones prcticas sobre presuncin de ventas o ingresos segn el artculo
71 del Cdigo Tributario
I - 7
Qu precisiones se deben tener en cuenta durante un procedimiento de
scalizacin de la SUNAT?
I-12
El procedimiento de ejecucin coactiva (Primera parte) I-15
Rgimen de Percepciones del IGV: Operaciones afectas y Solicitud de
Devolucin
I-18
NOS PREG. Y CONTESTAMOS El Anticipo y sus efectos tributarios I-21
ANLISIS JURISPRUDENCIAL Requisitos para el goce del reintegro tributario I-23
JURISPRUDENCIA AL DA Notas de crdito y notas de dbito I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Instituto Pacco
I
I-2
Informes Tributarios
la correspondiente devolucin de los
bienes y de la retribucin efectuada,
segn corresponda
6
.
Con respecto a este punto considera-
mos pertinente citar el Informe N
033-2002-SUNAT/K00000, emitido
por la Administracin Tributaria, el
cual seala lo siguiente:
1. Procede la emisin de la nota
de crdito cuando se anule una
operacin, debiendo dichas notas
contener los mismos requisitos
y caractersticas de los compro-
bantes de pago en relacin a los
cuales se emitan y ser emitidas al
mismo adquirente o usuario.
2. No existe ningn procedimiento
vigente que permita el canje de
boletas de venta por facturas,
ms an las notas de crdito
no se encuentran previstas para
modifcar al adquirente o usuario
que fgura en el comprobante de
pago original.
c) El exceso del Impuesto Bruto que
por error se hubiere consignado en
el comprobante de pago.
Las deducciones debern estar res-
paldadas por notas de crdito
7
que
el vendedor deber emitir de acuerdo
con las normas que seale el Regla-
mento.
Para efectos informativos a continua-
cin consignamos las reglas que el Re-
glamento de Comprobantes de Pago
considera en el caso de la emisin de
las notas de crdito.
Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 007-99/
SUNAT y normas modifcatorias.
Parte pertinente relacionada a las
notas de crdito
()
Artculo 10.- NOTAS DE CRDITO
Y NOTAS DE DBITO
Normas aplicables a las notas de crdito
y notas de dbito:
1. NOTAS DE CRDITO
1.1. Las notas de crdito se emitirn por
concepto de anulaciones, descuentos,
bonifcaciones, devoluciones y otros.
1.2. Debern contener los mismos
requisitos y caractersticas de los
6 Dentro de un proceso de fscalizacin los auditores pueden verifcar
la devolucin de los bienes a travs del Registro del Kardex, tanto el
ingreso como la salida del bien; verifcarn tambin la salida de los
bienes y su transporte con la correspondiente emisin de la Gua
de Remisin; fnalmente esta salida de los bienes tambin permitir
verifcar si hubo o no devolucin de dinero, por lo que se observar
la salida o entrada de dinero a travs de Caja Bancos. Desde ya
podemos descartar la emisin de una nota de crdito para anular
un servicio que se brind toda vez que por su propia naturaleza no
es posible la devolucin de los servicios. Si sera aceptable la emisin
de una nota de crdito cuando el servicio no se haya prestado.
7 En s la nota de crdito califca como un documento que es emitido
por el vendedor y es entregado al comprador, en l se indica la
voluntad del vendedor para poder reducir (acreditar) la cuenta por
cobrar, ello como consecuencia que se ha producido una devolucin
de bienes o una rebaja en las ventas.
comprobantes de pago en relacin
a los cuales se emitan.
1.3. Slo podrn ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modifcar
comprobantes de pago otorgados
con anterioridad.
1.4. En el caso de descuentos o boni-
fcaciones, slo podrn modifcar
comprobantes de pago que den
derecho a crdito fscal o crdito
deducible, o sustenten gasto o costo
para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con con-
sumidores fnales, los descuentos o
bonifcaciones debern constar en
el mismo comprobante de pago.
1.5. Las copias de las notas de crdito
no deben consignar la leyenda
COPIA SIN DERECHO A CRDITO
FISCAL DEL IGV.
1.6. El adquirente o usuario, o quien
reciba la nota de crdito a nombre
de stos, deber consignar en ella su
nombre y apellido, su documento
de identidad, la fecha de recep-
cin y, de ser el caso, el sello de la
empresa.
1.7. Excepcionalmente, tratndose de
boletos areos emitidos por las com-
paas de aviacin comercial por el
servicio de transporte areo de pa-
sajeros, las agencias de viaje podrn
emitir notas de crdito nicamente
por los descuentos que, sobre la
comisin que perciban, otorguen a
quienes requieran sustentar gasto o
costo para efecto tributario, ejercer
el derecho al crdito fscal o al cr-
dito deducible, segn sea el caso,
siempre que se detalle la relacin
de boletos areos comprendidos en
el descuento.
1.8 En el supuesto a que se refere el in-
ciso 1.10 del numeral 1 del artculo
7, el vendedor est exceptuado de
emitir la nota de crdito por la de-
volucin del producto originalmente
transferido.
3. Cules son las deducciones
del crdito fscal que se pue-
den efectuar?
De acuerdo con lo que determina el texto
del artculo 27 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, del crdito fscal del
IGV se deducir lo siguiente:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al
importe de los descuentos que el suje-
to hubiera obtenido con posterioridad
a la emisin del comprobante de pago
que respalde la adquisicin que origina
dicho crdito fscal, presumindose,
sin admitir prueba en contrario, que
los descuentos obtenidos operan en
proporcin a la base imponible con-
signada en el citado documento.
Los descuentos a que se hace referen-
cia en el prrafo anterior, son aquellos
que no constituyan retiro de bienes.
Sobre el tema de los descuentos resulta
pertinente citar lo dispuesto por el nu-
meral 13) del artculo 5 del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, el cual seala que los descuentos
que se concedan u otorguen no forman
parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el
mercado o que correspondan a
determinadas circunstancias tales
como pago anticipado, monto,
volumen u otros.
b) Se otorguen con carcter general
en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones.
c) No constituyan retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de pago
o en la nota de crdito respectiva.
b) El Impuesto Bruto correspondiente
a la parte proporcional del valor de
venta de los bienes que el sujeto
hubiera devuelto o de la retribucin
del servicio no realizado
8
.
c) El exceso del Impuesto Bruto consig-
nado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones
que originan dicho crdito fscal.
Las deducciones debern estar respalda-
das por las notas de crdito a que se re-
fere el ltimo prrafo del artculo 26 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas.
3.1. Opinin de la doctrina sobre el
ajuste del crdito fscal
Sobre la aplicacin de las reglas de ajuste
del crdito fscal mencionadas en los ar-
tculos 26 y 27 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, resulta interesante
revisar la opinin de RISSO MONTES,
cuando precisa que:
Un aspecto que ocasionalmente ha
sido materia de consulta por los con-
tribuyentes es si existe la obligacin de
efectuar ajustes al dbito fscal en el
caso de la anulacin o modifcacin del
valor de operaciones de importacin
de bienes o de utilizacin de servicios,
con posterioridad al nacimiento del
impuesto que grava los mismos.
Entendemos que las normas que regu-
lan la obligacin de practicar ajustes
al impuesto bruto y al crdito fscal no
resultan de aplicacin para el caso del
IGV que afecta las operaciones de im-
portacin y de utilizacin de servicios.
Ello se desprende de su propia literali-
dad, pues conforme al artculo 26 de
la Ley, tratndose de los descuentos,
el obligado a efectuar el ajuste al im-
puesto bruto es el sujeto que otorga el
8 Este supuesto no resulta aplicable si el servicio se prest en su
integridad.
I
rea Tributaria
I-3
descuento, situacin que no correspon-
de a una operacin de importacin o
de utilizacin de servicios en la que el
descuento es otorgado por un sujeto
que otorga el descuento, situacin que
no corresponde a una operacin de im-
portacin o de utilizacin de servicios en
la que el descuento es otorgado por un
sujeto que est fuera de los alcances del
impuesto y en la que el generador del
impuesto bruto es el propio adquirente
del bien o servicio. Correlativamente,
el artculo 27 de la Ley obliga al ad-
quirente a deducir de su crdito fscal
el impuesto bruto correspondiente a
los descuentos que se hubieran obte-
nido con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago que respalde la
adquisicin de dicho crdito, siendo
ste inexistente en las operaciones bajo
comentario, por cuanto los descuentos
son otorgados por un sujeto que est
al margen de las reglas del impuesto y,
por lo tanto, imposibilitado de generar
impuesto bruto por sus operaciones.
Tanto el artculo 26 como el 27 de
la Ley estn concebidos para regular
ajustes al impuesto bruto y crdito fs-
cal entre contrapartes que son sujetos
del impuesto, y no aquellos casos en los
que las calidades del sujeto y adquiren-
te del impuesto se concentran en una
sola persona, como sucede en la impor-
tacin y en la utilizacin de servicios.
En estos supuestos la realizacin de
ajustes carecera de objeto, ya que el
mismo sujeto que cancela el impuesto
bruto lo aplica como crdito fscal
9
.
4. Se aplica el ajuste del crdito
fscal por el retiro de bienes?
El artculo 28 de la Ley del IGV precisa
que tratndose de bonifcaciones u otras
formas de retiro de bienes, los ajustes del
crdito fscal se efectuarn de conformi-
dad con lo que establezca el Reglamento.
Al verifcar la norma reglamentaria ob-
servamos que el texto del literal c) del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del
IGV precisa lo siguiente:
()
Defnicin de retiro de bienes
c) El retiro de bienes, considerando
como tal a:
- Todo acto por el que se transfere la
propiedad de bienes a ttulo gratuito,
tales como obsequios, muestras comer-
ciales y bonifcaciones, entre otros.
- La apropiacin de los bienes de la
empresa que realice el propietario,
socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de
los bienes de su produccin o del giro
de su negocio, salvo que sea necesario
9 RISSO MONTES, Carolina. Ob. cit. Pginas 334 y 335.
para la realizacin de operaciones
gravadas.
- La entrega de los bienes a los traba-
jadores de la empresa cuando sean
de su libre disposicin y no sean
necesarios para la prestacin de sus
servicios.
- La entrega de bienes pactada por
Convenios Colectivos que no se con-
sideren condicin de trabajo y que a
su vez no sean indispensables para la
prestacin de servicios.
Qu operaciones no son consideradas
como retiro de bienes?
No se considera venta, los siguientes
retiros:
- Los casos precisados como excep-
ciones en el numeral 2, inciso a) del
artculo 3 de La Ley del Impuesto
General a las Ventas.
- La entrega a ttulo gratuito de mues-
tras mdicas de medicamentos que
se expenden solamente bajo receta
mdica
10
.
- Los que se efecten como conse-
cuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados conforme
a las disposiciones del IR.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes
que efecten las empresas con la
fnalidad de promocionar la venta
de bienes muebles, inmuebles, pres-
tacin de servicios o contratos de
construccin, siempre que el valor
de mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del uno por ciento
(1%) de sus ingresos brutos prome-
dios mensuales de los ltimos doce
(12) meses, con un lmite mximo de
veinte (20) Unidades Impositivas Tri-
butarias. En los casos en que se exceda
este lmite, slo se encontrar gravado
dicho exceso, el cual se determina en
cada perodo tributario.
Entindase que para efecto del cm-
puto de los ingresos brutos promedios
mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del
cual ser de aplicacin dicho lmite.
- La entrega a ttulo gratuito de mate-
rial documentario que efecten las
empresas con la fnalidad de promo-
cionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin
11
.
Asimismo, para efecto del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, no se consideran
ventas las entregas de bienes muebles
que efecten las empresas como bonif-
caciones al cliente sobre ventas realizadas,
10 Ello implica que si se entregan medicamentos bajo la fgura de
muestra mdica, pero dichos medicamentos se expenden libremente
si necesidad de contar con la respectiva receta mdica, expedida
por algn mdico tratante, entonces s se considerarn dentro del
concepto de retiro de bienes y por lo tanto califcarn como venta
para efectos tributarios.
11 Aqu estaran los folletos, los dpticos, los trpticos, los volantes, entre
otros.
siempre que cumplan con los requisitos
establecidos en el numeral 13) del art-
culo 5, excepto el literal c).
Lo dispuesto en el prrafo anterior tam-
bin ser de aplicacin a la entrega de
bienes afectos con el Impuesto Selectivo
determinado bajo el sistema Al Valor,
respecto de este impuesto.
En su caso, la prdida, desaparicin o
destruccin de bienes por caso fortuito
o fuerza.
5. Cules son las reglas que se-
ala el Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las
Ventas para realizar el ajustes
del crdito fscal?
El Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas contiene reglas para
aplicar el ajuste al Impuesto Bruto y al
crdito fscal. Estas reglas estn contenidas
en el texto del artculo 7 de la Ley del IGV.
El texto del artculo 7 precisa que el
ajuste al Impuesto Bruto y al crdito fscal,
se sujetar a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se referen los
artculos 26 y 27 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas se
efectuarn en el mes en que se pro-
duzcan las rectifcaciones, devolucio-
nes o anulaciones de las operaciones
originales.
2. Ajuste del crdito en caso de bo-
nifcaciones
Para efecto del ajuste del crdito fscal
a que se refere el artculo 28 de la
Ley del Impuesto General a las Ven-
tas, cuando la bonifcacin haya sido
otorgada con posterioridad a la emi-
sin del comprobante de pago que
respalda la adquisicin de los bienes,
el adquirente deducir del crdito fscal
correspondiente al mes de emisin de la
respectiva nota de crdito, el originado
por la citada bonifcacin.
3. Ajuste del Impuesto Bruto por
anulacin de ventas
Tratndose de la primera venta de
inmuebles efectuada por los cons-
tructores de los mismos, cuando no se
llegue a celebrar el contrato defnitivo
se podr deducir del Impuesto Bruto
el correspondiente al valor de las
arras de retractacin gravadas y arras
confrmatorias restituidas, en el mes
en que se produzca la restitucin.
4. Ajuste del crdito fscal
De acuerdo al inciso b) del artculo
27 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas y al numeral 3 del artculo
3, deber deducir del crdito fscal
el Impuesto Bruto correspondiente
al valor de las arras de retractacin
gravadas y arras confrmatorias de-
vueltas cuando no se llegue a celebrar
el contrato defnitivo.
Instituto Pacco
I
I-4
Cundo se congura un servicio digital?
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Cundo se congura un servicio digital?
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Hoy en da la mayor cantidad de ope-
raciones comerciales a nivel mundial
utilizan por lo menos una computadora,
su uso es necesario debido al elevado
fujo e incremento exponencial que cada
da apreciamos. Es por ello que frente a
este complejo sistema de transacciones
se requiere a su vez una plataforma de
servicios que los soporte, parte de esa
plataforma y mecnica operativa se da
a travs del uso de los servicios digitales.
Internet y las Redes Privadas Virtuales
(VPN por sus siglas en ingls) constituyen
actualmente las verdaderas carreteras, por
donde el comercio y las operaciones que
derivan del mismo se ofrecen. Al ser tran-
sacciones que se ejecutan en muchos casos
ntegramente por estas vas slo existe la
huella del pago por parte del usuario de los
servicios, el cual los cancela desde el Per.
Desde hace algunos aos el Per ha
considerado dentro de su normatividad
del Impuesto a la Renta la afectacin a
los servicios digitales, al califcarlos como
renta de fuente peruana. El motivo del
presente informe es analizar los detalles de
su afectacin con la fnalidad que el lector
cuente con informacin sufciente para
evitar alguna contingencia frente al fsco.
2. Las operaciones que se presen-
tan en el comercio electrnico
Antes de iniciar el tema del comercio
electrnico consideramos pertinente citar
a FERNNDEZ ORIGGI, quien realiza un
comentario sobre Internet, l menciona
lo siguiente: (...) Internet y en general
las nuevas tecnologas que soportan el
advenimiento de la era digital, mantie-
ne caractersticas propias jams antes
vistas. En tal sentido, al regular las acti-
vidades conducidas mediante el uso de
estas tecnologas no se deber dejar de
observar estas especiales caractersticas
con el objeto de poder llegar a una solu-
cin jurdica y tcnicamente apropiada.
Acorde con dicho principio, la normati-
vidad vigente debe ser materia de una
revisin con el objeto de detectar y pulir
posibles obstculos para el desarrollo del
comercio electrnico con la fnalidad de
hacer las adaptaciones necesarias a la
nueva realidad tecnolgica que vivimos,
permitiendo de esta manera una mayor
aceleracin del progreso
1
.
1 FERNNDEZ ORIGGI, talo. El texto del artculo donde se tom la
cita se denomina: Economa Digital, Revolucin Digital y Regulacin
A travs de Internet o las Redes Privadas
Virtuales se pueden presentar las ope-
raciones de tipo indirecta y directa, las
cuales se analizarn a continuacin.
2.1. El caso de las operaciones indirectas
En el caso especfco de las operaciones
que se realizan a travs del comercio
electrnico, ya sea utilizando Internet o las
Redes Privadas Virtuales, se pueden veri-
fcar tres tipos de operaciones claramente
determinadas:
a) La venta de bienes muebles.
b) La Prestacin de servicios.
c) Las operaciones con bienes muebles.
Cabe mencionar que estas operaciones
califcan por su propia naturaleza como
operaciones de tipo indirectas, ello
porque su entrega se realizar siempre de
manera fsica. En este punto apreciamos
que el fsco tendr un mecanismo de con-
trol y podr apreciar las reglas tributarias
sealadas en la LIR, el IGV y el Reglamento
de Comprobantes de Pago, entre otras
normas tributarias, conforme a la natu-
raleza de las operaciones.
2.2. El caso de las operaciones directas
Al realizar el anlisis de las operaciones
directas, observamos que en stas tanto la
adquisicin como la distribucin se ejecuta
por medio de medios electrnicos (Internet
o las Redes Privadas Virtuales - VPN). Este
tipo de operaciones genera problemas
para el fsco, ello genera que el panorama
tributario de afectacin se complique ya que
no puede ubicar bienes tangibles (como es
el caso de la venta de una computadora),
o tambin si se trata de una prestacin de
servicios (como sera por ejemplo el caso
de la reparacin de una mquina).
De all que, como consecuencia del
incremento a nivel mundial de las ope-
raciones de tipo directas por el comercio
electrnico, surgen entonces los llamados
productos digitales.
A su vez, dentro de la categora de pro-
ductos digitales podemos encontrar tanto
a los denominados bienes digitales
como tambin a los servicios digi-
tales, estos productos digitales sern
considerados como intangibles
2
, por lo
que pueden ser transferidos a travs de
medios electrnicos y puestos a disposi-
cin de los compradores o usuarios. Esta
operacin se presenta cuando a travs de
accesos directos pueden apropiarse de los
mismos con un previo pago (el cual se
abona casi siempre a travs de cuentas de
bancos ubicados en el exterior), ello los
autoriza a realizar la descarga (download
Jurdica. Esta informacin puede ubicarse en la siguiente pgina
web: http://www.alfa-redi.org/rdi-articulo.shtml?x=508
2 Segn lo defne el Diccionario de la Real Academia Espaola - RAE,
un intangible es aquello que no debe o no puede tocarse. Puede con-
sultarse esta informacin en la siguiente pgina web: http://buscon.
rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=intangible.
en idioma ingls) de distintos archivos
que forman parte de soporte para estos
productos digitales.
3. El servicio digital: aproxima-
ciones para una defnicin
Cuando nos referimos al trmino digi-
tal, hacemos alusin que ste guarda es-
trecha relacin con el lenguaje binario,
el cual considera dos elementos: unos
(1) y ceros (0), en donde se pueden
realizar incontables combinaciones de
estos elementos. Ello es precisamente
para lograr generar instrucciones a los or-
denadores para su cabal funcionamiento.
Segn la defnicin econmica que deter-
mina el Diccionario de la Real Academia
Espaola sobre el vocablo servicio se
dice que es una prestacin humana que
satisface alguna necesidad social y que
no consiste en la produccin de bienes
materiales
3
.
De lo anteriormente mencionado y en la
misma lnea de pensamiento, podemos
afrmar que el servicio alude al cumpli-
miento de una prestacin personal o de
tipo empresarial, la cual tiene por fnalidad
buscar la satisfaccin de una necesidad
de orden social o econmica en favor de
otro, a cambio necesariamente de una re-
tribucin (si se trata de un servicio de tipo
oneroso), la cual puede ser de dos tipos
(i) pecuniaria o (ii) en especie. A conse-
cuencia de la prestacin de un servicio se
puede culminar en un producto, es decir
que un hacer termina en un dar.
Si por diversas razones se hace uso de las
herramientas y utilitarios que Internet
o la Red Privada Virtual (VPN) propor-
cionan, a efectos de poder cumplir con
el suministro de un servicio a terceros
y stas son absolutamente necesarias,
imprescindibles, vitales, indispensa-
bles, esenciales e ineluctables, para
poder llevar a cabo el mismo, este ser-
vicio tendr la califcacin de digital.
La VPN o red privada virtual es una
red en la cual la conectividad privada de
un cliente entre mltiples sitios se desa-
rrolla dentro de una infraestructura com-
partida. Anteriormente era necesario ser
dueo de todo el tramo de comunicacin
entre dos puntos. Ahora hay operadores
que ofrecen esta conectividad utilizando
redes compartidas, pero con todas las
caractersticas de seguridad, privacidad
y desempeo como si la red fuera ex-
clusiva para la empresa
4
.
En sentido contrario a lo afrmado en el
prrafo, apreciamos que si para poder
3 Diccionario de la Real Academia Espaola RAE, versin en Internet. Esta
informacin la puede consultar en la siguiente pgina web: http://bus-
con.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=servicio.
4 VPN (Virtual Private Network). Esta informacin puede consultarse
en la siguiente pgina web: http://www.gestiopolis.com/delta/
term/TER199.html.
I
rea Tributaria
I-5
prestar el servicio, las herramientas que
Internet o la Red Privada Virtual ofrecen
no son indispensables y necesarias para
llevar a cabo ste, entonces no se podra
considerar como servicio digital sino un
servicio en puridad.
Dentro del trmino servicios digitales
se pueden incluir algunos productos
5

como por ejemplo: (i) Cambio de formato
de videos del VHS al formato avi, mpg; (ii)
Desarrollo de tutores; (iii) Conversin de
documentos a PDF; (iv) Captura de datos;
(v) Administracin on line de documentos
digitales; (vi) web hosting; (vii) E-learnig;
(viii) descargas de software, entre otros.
Resulta interesante revisar la opinin de
MUOZ SALGADO, quien seala que
el servicio digital, una especie de
producto digital objeto de las opera-
ciones de comercio electrnico directo,
conlleva implcita una prestacin de
hacer, con contenido generalmente
intelectual o intangible cuya ejecucin
no est circunscrita a un lugar fsico
determinado y que, adems, se pone a
disposicin del usuario a travs de me-
dios electrnicos. Se caracteriza por ser
simultneo, intangible e interactivo
6
.
4. Existe una definicin de
servicio digital en la Ley del
Impuesto a la Renta?
Al efectuar una revisin del texto de la
LIR, cuyo TUO fue aprobado por el D.S.
N 179-2004-EF y normas modifcatorias,
apreciaremos que la mencin a los servi-
cios digitales est en el literal i) del artculo
9 de la mencionada norma, donde indica
que se consideran como renta de fuente
peruana los ingresos () obtenidos por
servicios digitales prestados a travs
del Internet o de cualquier adaptacin
o aplicacin de los protocolos, plata-
formas o de la tecnologa utilizada por
Internet o cualquier otra red a travs de
la que se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice econmi-
camente, use o consuma en el pas.
Si se analiza el artculo en mencin, no
hay una defnicin en la propia Ley del
Impuesto a la Renta sobre lo que debe
entenderse como servicio digital.
Al revisar otras partes del texto de la LIR,
no encontramos otra mencin al tema
de los servicios digitales, ni siquiera en la
mencin al porcentaje de la tasa aplica-
ble. Slo observamos que en el texto del
artculo 56 en el literal j) de la mencio-
nada Ley, nicamente se hace mencin a
las otras rentas, a las cuales se les aplica
la tasa del 30%.
5 Tomando como referencia que los servicios por Internet crecen
da a da, observamos que al ser una estructura dinmica el fsco
necesitar una serie de herramientas para ir descubriendo nuevas
modalidades que utilizan los contribuyentes.
6 MUOZ SALGADO, Silvia Mara. Los Servicios Digitales como
supuesto de Renta de Fuente Peruana. X Jornadas Nacionales de
Derecho Tributario. Mircoles 3 y jueves 4 de diciembre de 2008.
Pgina 28. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web: http://www.ipdt.org/editor/docs/12_XJorIPDT_SMS.pdf.
5. Existe una defnicin de ser-
vicio digital en el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la
Renta?
A diferencia del texto de la LIR donde no
existe una defnicin de servicio digital, el
texto del Reglamento de la LIR s contiene
una defnicin de servicio digital.
Podemos apreciar que dentro del literal b)
del artculo 4-A contiene una defnicin
genrica no limitativa, a travs de la cual se
entiende por servicio digital a todo servi-
cio que se pone a disposicin del usuario
a travs del Internet o de cualquier adap-
tacin o aplicacin de los protocolos,
plataformas o de la tecnologa utilizada
por Internet o cualquier otra red a travs
de la que se presten servicios equiva-
lentes mediante accesos en lnea y que
se caracteriza por ser esencialmente
automtico y no ser viable en ausencia
de la tecnologa de la informacin. Para
efecto del Reglamento, las referencias
a pgina de Internet, proveedor de In-
ternet, operador de Internet o Internet
comprenden tanto a Internet como a
cualquier otra red, pblica o privada.
Aqu observamos que en el servicio digital
prestado necesariamente confuyen dos
componentes, los cuales son:
a) Existen accesos en lnea a travs de
Internet o de cualquier adaptacin o
aplicacin de los protocolos, platafor-
mas o de la tecnologa utilizada por
Internet o cualquier otra red a travs de
la que se presten servicios equivalentes
mediante accesos en lnea, lo cual per-
mite que un usuario del servicio pueda
efectuar alguna consulta o encuentre
informacin que est a su disposicin.
b) El servicio es enteramente automtico.
Si apreciamos estos dos componentes de
manera conjunta, entonces nos encontra-
remos frente a un servicio digital.
Slo en el caso que no se cumpla alguno
de los dos elementos antes mencionados
y se utilice algn medio fsico que sirva
de soporte para realizar la entrega de la
informacin por una va distinta a Internet
o de cualquier otra plataforma o de una
Red Privada Virtual (como por ejemplo la
entrega de un CD conteniendo un Libro
Electrnico), ya no podr considerarse
como un servicio digital, sino por el
contrario como un servicio prestado de
manera general.
5.1. Cules son los servicios digitales
que considera el Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta?
El texto del artculo 4-A del Reglamento
de la Ley del IGV seala una lista deter-
minada de servicios que califcan como
servicios digitales. Sin embargo, all se
menciona la frase entre otros, lo cual
determina que se tratara de una mencin
no restrictiva permitiendo adems otros
supuestos relacionados.
Sobre este tema es preciso sealar que
cuando el legislador establece el uso de
la frase entre otros ello permite adivinar
que se trata de una tcnica legislativa de
considerar una lista abierta (en latn sera
denominada numerus apertus) y no
una lista cerrada (en latn sera denomi-
nada numerus clausus), lo cual implica
necesariamente que los servicios que se
mencionan en el Reglamento de la LIR
son a ttulo ilustrativo y no nicamente
esos servicios. Una vez aclarado este tema
mencionamos los servicios que el Regla-
mento seala como digitales:
1. Mantenimiento de software: Servi-
cio de mantenimiento de programas
de instrucciones para computadoras
(software) que puede comprender
actualizaciones de los programas
adquiridos y asistencia tcnica en red.
2. Soporte tcnico al cliente en red:
Servicio que provee soporte tcnico
en lnea incluyendo recomendaciones
de instalacin, provisin en lnea de
documentacin tcnica, acceso a base
de datos de solucin de problemas
o conexin automtica con personal
tcnico a travs del correo electrnico.
3. Almacenamiento de informacin
(Data warehousing): Servicio que
permite al usuario almacenar su
informacin computarizada en los
servidores de propiedad del prestador
del servicio, los que son operados
por ste. El cliente puede acceder,
almacenar, retirar y manipular tal
informacin de manera remota.
4. Aplicacin de hospedaje (Applica-
tion Hosting): Servicio que permite
a un usuario que tiene una licencia
indefnida para el uso de un programa
de instrucciones para computadoras
(software), celebrar un contrato con
una entidad hospedante por el cual
sta carga el citado programa de instruc-
ciones en servidores operados por sta y
que son de su propiedad. El hospedante
provee de soporte tcnico. El cliente
puede acceder, ejecutar y operar el
programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hos-
pedante adems es el propietario del
derecho de propiedad intelectual sobre
el programa de instrucciones para com-
putadoras (software) el que carga en el
servidor de su propiedad, permitiendo
al cliente acceder, ejecutar y operar el
programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicacin
sea ejecutada desde la computadora
del cliente, despus que sea descarga-
da en memoria RAM o remotamente
desde el servidor.
5. Provisin de servicios de aplica-
cin (Application Service Provider
- ASP): El proveedor del servicio de
aplicacin (ASP) obtiene licencias para
el uso del programa de instrucciones
para computadoras (software), para
Instituto Pacco
I
I-6
alojar dichos programas en servidores
de su propiedad en benefcio de sus
clientes usuarios.
El acceso al software representa para
el cliente la obtencin de servicios de
asistencia empresarial por los cuales
puede ordenar, pagar y distribuir bie-
nes y servicios objeto de su negocio. El
proveedor del servicio de aplicacin
(ASP) solamente provee al cliente de
los medios para que interacte con
los terceros.
6. Almacenamiento de pginas de
Internet (web site hosting): Servi-
cio que permite al proveedor ofrecer
espacio en su servidor para almacenar
pginas de Internet, no obteniendo
ningn derecho sobre el contenido de
la pgina cuando sta es insertada en
el servidor de su propiedad.
7. Acceso electrnico a servicios de
consultora: Servicio por el cual se
pueden proveer servicios profesionales
(consultores, abogados, mdicos, etc.)
a travs del correo electrnico, video
conferencia u otro medio remoto de
comunicacin.
8. Publicidad (Banner ads): Servicio
que permite que los avisos de publici-
dad se desplieguen en determinadas
pginas de Internet. Estos avisos son
imgenes, grfcos o textos de carcter
publicitario, normalmente de pequeo
tamao, que aparecen en una pgina
de Internet y que habitualmente sirven
para enlazar con la pgina de Internet
del anunciante. La contraprestacin
por este servicio vara desde el n-
mero de veces en que el aviso es
desplegado al potencial cliente hasta
el nmero de veces en que un cliente
selecciona la imagen, grfco o texto.
9. Subastas en lnea: Servicio por el
cual el proveedor de Internet ofrece
diversos bienes (de terceros) para que
sean adquiridos en subasta. El usuario
adquiere los bienes directamente del
propietario de tales bienes, quien
retribuye al proveedor del servicio
digital con un porcentaje de la venta
o un monto fjo.
10. Reparto de Informacin: Servicio
mediante el que se distribuye elec-
trnicamente informacin a suscrip-
tores (clientes), diseada en funcin
de sus preferencias personales. El
principal valor para los clientes es la
conveniencia de recibir informacin
en un formato diseado segn sus
necesidades especfcas.
11. Acceso a una pgina de Internet
interactiva: Servicio que permite al
proveedor poner a disposicin de los
suscriptores (clientes) una pgina de
Internet caracterizada por su conte-
nido digital (informacin, msica, vi-
deos, juegos, actividades), pero cuyo
principal valor reside en la interaccin
en lnea con la pgina de Internet ms
que la posibilidad de obtener bienes
o servicios.
12. Capacitacin Interactiva: Programa
de entrenamiento a travs del Inter-
net. Instructores o contenidos pueden
estar localizados en cualquier lugar del
mundo.
13. Portales en lnea para compraven-
ta: Servicio por el cual el operador de
una pgina de Internet almacena en
sus servidores, catlogos electrnicos
de diversos proveedores de bienes o
servicios. Los usuarios de tales pginas
pueden seleccionar productos de estos
catlogos y efectuar rdenes en lnea.
El operador de Internet transmite sus
rdenes a los proveedores, quienes
son responsables de aceptar y dar
trmite a las rdenes y adems pagar
una comisin al operador de Internet.
5.2. Cundo el servicio digital se
utiliza econmicamente, use o
consuma en el pas?
El tercer prrafo del literal b) del artculo
4.A el Reglamento de la LIR considera que
el servicio digital se utiliza econmicamente,
se usa o se consume en el pas, cuando ocu-
rre cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las activida-
des econmicas de un contribuyente
perceptor de rentas de tercera cate-
gora o para el cumplimiento de los
fnes a que se refere el inciso c) del
primer prrafo del artculo 18 de la
Ley de una persona jurdica inafecta
al impuesto, ambos domiciliados,
con el propsito de generar ingre-
sos gravados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente per-
ceptor de rentas de tercera categora
que considera como gasto o costo la
contraprestacin por el servicio digital,
el que cumple con el Principio de
Causalidad previsto en el primer p-
rrafo del artculo 37 de la Ley, utiliza
econmicamente el servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las acti-
vidades econmicas de los sujetos
intermediarios a los que se refere el
numeral 5) del inciso b) del artculo 3
con el propsito de generar ingresos
gravados o no con el impuesto.
3. Sirve para el desarrollo de las funcio-
nes de cualquier entidad del Sector
Pblico Nacional.
Sobre el tema MUOZ SALGADO pre-
cisa que la utilizacin econmica, uso
o consumo en el pas opera cuando
el servicio digital sirve para que el
sujeto domiciliado (un perceptor
de rentas de tercera categora o una
fundacin inafecta o una entidad del
Sector Pblico Nacional) realice sus ac-
tividades econmicas, cumpla sus fnes
o ejecute sus funciones. Que sirva
signifca que es de provecho o utilidad.
El RIR ha delimitado el concepto de
utilizacin econmica, uso o consumo
en el pas a las operaciones ocurridas
en el entorno de Empresa a Empresa
(Busines-to-Govemment o B2B) o de
Empresa a Gobierno (Busines-to-
Govemment B2G), esto es, servicios
digitales que tienen como destinatarios
empresas o entidades o instituciones del
Gobierno, excluyndose expresamente
las actividades dirigidas a consumidores
fnales (Busines-to-Consumers B2C)
7
.
5.3. Qu sucede si se da una inter-
vencin de terceros para encubrir
una operacin de prestacin de
servicios digitales?
El ltimo prrafo del literal b) del artculo
4.A el Reglamento de la LIR precisa que
en caso se compruebe que una persona
natural, una sucesin indivisa o una socie-
dad conyugal que opt por tributar como
tal, que no perciben rentas de la tercera
categora, interviene en una operacin
de prestacin de servicios digitales, con
el propsito de encubrir que la prestacin
del servicio ha sido realizada por un sujeto
no domiciliado en favor de alguna de las
personas o entidades a que se refere el
prrafo anterior, la operacin se entende-
r realizada entre el sujeto no domiciliado
y estas personas o entidades.
6. Cul es la tasa aplicable a los
servicios digitales?
En la LIR no hay una mencin expresa
a la aplicacin de la tasa para servicios
digitales, slo se precisa en el literal j) del
artculo 56, una alusin a las otras rentas,
a las cuales se les aplica la tasa del 30%.
7. Sumilla de informe de la SU-
NAT sobre servicio digital
Informe N 018-2008-SUNAT/2B0000
(07.02.08)
Sumilla:
1. La prestacin efectuada por un proveedor
no domiciliado que realiza en el exterior
servicios de elaboracin de balances de
operaciones, compensaciones de divisas
por deudas y acreencias, estados de cuenta
y reportes estadsticos, empleando procesos
en batch, y que son remitidos al cliente
ubicado y domiciliado en el pas, constituye
un servicio digital y genera renta de fuente
peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
no domiciliado que realiza procesos auto-
matizados que emiten respuesta desde su
servidor ubicado en territorio extranjero hasta
el servidor del cliente ubicado y domiciliado en
el pas, constituye un servicio digital y origina
renta de fuente peruana gravada con el IR.
(persona no domiciliada), el cual es contra-
tado por una empresa domiciliada (cliente)
para prestar el servicio de autorizacin de
transacciones mediante conexin por red di-
gital con una tercera empresa no domiciliada,
la que, a su vez, por encargo de la empresa
domiciliada, hace efectiva una transaccin
fnanciera en el exterior a favor de una cuarta
empresa, constituye un servicio digital y genera
renta de fuente peruana gravada con el IR.
4. Las rentas obtenidas por la prestacin de
los servicios a que se referen las conclusiones
anteriores tributarn con la tasa del treinta por
ciento (30%) y se encontrarn sujetas a reten-
cin conforme a lo previsto en el artculo 76
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
7 MUOZ SALGADO, Silvia Mara. Ob. cit. Pgina 21.
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P
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Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aplicaciones prcticas sobre presuncin de
ventas o ingresos segn el artculo 71 del
Cdigo Tributario
Ficha Tcnica
Aplicaciones prcticas sobre
presuncin de ventas o ingresos segn
el artculo 71 del Cdigo Tributario
1. Introduccin
Otra de las presunciones para determinar
ventas o ingresos omitidos son las dife-
rencias en cuentas abiertas en empresas
del sistema fnanciero, que se producen
cuando el deudor tributario no registra
en los libros contables los movimientos
realizados en las cuentas corrientes o
cuando no hubiera registrado la cuenta
abierta en el sistema fnanciero y por
consiguiente no registr sus movimientos.
En esta oportunidad desarrollamos aplica-
ciones prcticas correspondientes a las pre-
sunciones mencionadas anteriormente.
2. Presuncin de ventas o ingre-
sos o ingresos omitidos por
diferencias en cuentas abier-
tas en empresas del sistema
fnanciero
Esta presuncin establece que cuando se
determine diferencia entre los depsitos en
cuentas abiertas en empresas del sistema
fnanciero
1
operadas por el deudor tribu-
tario y/o terceros vinculados y los depsitos
debidamente sustentados, la Adminis-
tracin podr presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.
Se aplicar la presuncin mencionada
tambin cuando el deudor tributario
requerido por la Administracin, estando
obligado a declarar o registrar las referidas
cuentas, no lo hubiera hecho.
Base legal:
Art. 71 del Cdigo Tributario
3. Efectos de la aplicacin de la
presuncin
3.1. Para efectos del IGV e ISC
La omisin de las ventas no da derecho a
crdito fscal alguno.
1 Se entiende por empresas del sistema fnanciero a empresas banca-
rias, empresas fnancieras, Caja Municipal de Ahorro y Crdito, Caja
Muicipal de Crdito Popular, Entidad de Desarrollo a la Pequea
y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito
autorizadas a captar recursos del pblico y Caja Rural de Ahorro y
Crdito, de acuerdo con el literal a) del artculo 16 de la Ley General
del Sistema Financiero y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros - Ley N 26702.
Cuando el contribuyente realizara exclu-
sivamente operaciones exoneradas y/o
inafectas con el IGV o ISC, no se compu-
tarn efectos en dichos impuestos.
Cuando el contribuyente realizara junto
con operaciones gravadas, operaciones
exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC,
se presumir que ha realizado operacio-
nes gravadas.
Cuando el contribuyente realizara opera-
ciones de exportacin, se presumir que
se han realizado operaciones internas
gravadas.
3.2. Para efectos del Impuesto a la
Renta
Las ventas o ingresos determinados se
considerarn renta neta de tercera cate-
gora del ejercicio a que corresponda y
no procede la deduccin del costo com-
putable, salvo en el caso de compras no
registradas o no declaradas.
El artculo 65-A del Cdigo Tributario es-
tablece que en el caso de deudores tribu-
tarios que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categora y
a su vez perciban rentas netas de fuente
extranjera, los ingresos determinados
formarn parte de la renta neta global;
sin embargo, es necesaria la modifcacin
de dicho artculo en vista que a partir del
ejercicio 2009 los deudores tributarios
que perciban las rentas mencionadas ya
no determinan renta neta globlal, sino
que determinan rentas netas de capital,
rentas netas de trabajo y renta neta de
fuente extranjera.
En el caso de los deudores tributarios
que perciban la rentas mencionadas
anteriormente y a su vez perciban rentas
de tercera categora, las ventas o ingresos
determinados se considerarn como renta
neta de la tercera categora.
En el caso de deudores tributarios que
explotan juegos de mquinas tragamo-
nedas, los ingresos determinados se con-
siderarn como renta neta de la tercera
categora.
En el caso del Rgimen Especial del Im-
puesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados se imputarn, para la de-
terminacin del Impuesto a la Renta, el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, cuando correspon-
da, como ventas o ingresos omitidos, en
cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento.
Para los sujetos del Nuevo Rgimen nico
Simplifcado, se aplicarn las normas que
regulan dicho rgimen
2
.
3.3. Para efectos del Impuesto a los
Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas
En caso del Impuesto a los Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas, los
ingresos determinados sobre base presun-
ta constituyen el ingreso neto mensual.
3.4. Aplicaciones prcticas
La empresa Comercio Latino E.I.R.L. est
siendo fscalizada por el el ejercicio 2010,
en el mes de julio de 2011; en la audito-
ra se ha determinado que la empresa
mencionada no ha registrado en libros
contables movimientos de su cuenta
corriente en moneda nacional del Banco
Unin por la suma de S/.225,000.
Los ingresos mensuales declarados son:
Mes Ingresos
S/.
Enero 250,000
Febrero 295,000
Marzo 302,000
Abril 332,000
Mayo 283,000
Junio 352,000
Julio 328,000
Agosto 353,000
Setiembre 237,000
Octubre 348,000
Noviembre 370,000
Diciembre 385,000
Se pide determinar las ventas omitidas
el IGV y el Impuesto a la Renta que co-
rresponde pagar por dichas omisiones,
sabiendo que la empresa mencionada se
encuentra en el Rgimen General y sus
operaciones se encuentran gravadas con
el IGV y el Impuesto a la Renta.
Solucin
Para determinar el IGV omitido, se toma
el monto no registrado en libros del
2 El Nuevo Rgimen nico Simplifcado est regulado por el D.Leg.
N 937 (14.11.03)
Caso N 1
Instituto Pacco
I
I-8
movimiento en la cuenta bancaria de
S/.225,000 y se imputa mensualmente
en forma proporcional de acuerdo a
los ingresos mensuales declarados de la
forma siguiente:
Proporcin mensual de los ingresos
declarados
Mes
Ingresos
declarados
S/.
% de
participacin
Enero 250,000 6.51890
Febrero 295,000 7.69231
Marzo 302,000 7.87484
Abril 332,000 8.65711
Mayo 283,000 7.37940
Junio 352,000 9.17862
Julio 328,000 8.55280
Agosto 353,000 9.20469
Setiembre 237,000 6.17992
Octubre 348,000 9.07432
Noviembre 370,000 9.64798
Diciembre 385,000 10.03911
3,835,000 100
Distribucin mensual de la omisin
Mes
Omisin
S/.
%
Omisin
mensual S/.
Enero 225,000 6.51890 14,668
Febrero 225,000 7.69231 17,308
Marzo 225,000 7.87484 17,718
Abril 225,000 8.65711 19,478
Mayo 225,000 7.37940 16,604
Junio 225,000 9.17862 20,652
Julio 225,000 8.55280 19,244
Agosto 225,000 9.20469 20,711
Setiembre 225,000 6.17992 13,905
Octubre 225,000 9.07432 20,417
Noviembre 225,000 9.64798 21,708
Diciembre 225,000 10.03911 22,588
225,000
Determinamos el IGV omitido men-
sualmente
Mes
Base
Imp. S/.
IGV omitido
S/.
Enero 14,668 2,640
Febrero 17,308 3,115
Marzo 17,718 3,189
Abril 19,478 3,506
Mayo 16,604 2,989
Junio 20,652 3,717
Julio 19,244 3,464
Agosto 20,710 3,728
Setiembre 13,905 2,503
Octubre 20,417 3,675
Noviembre 21,708 3,907
Diciembre 22,588 4,066
Total S/. 225,000 40,500

El contribuyente deber pagar el IGV
omitido de S/.40,500 con intereses
moratorios, adems la multa respectiva
por declarar cifras o datos falsos y sus
respectivos intereses moratorios.
Asientos Contables
59 RESULT. ACUMULAD. 40,500
592 Prd. acumuladas
5922 Gast. de aos anter.
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 40,500
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
Por el IGV presunto del ejercicio 2010.
59 RESULT. ACUMULAD. 67,500
592 Prd. acumuladas
SALUD POR PAGAR 67,500
4017 IR
40171 Renta de terc. categ.
Por el Impuesto a la Renta presunto
del ejercicio 2010.
65 OTROS GASTOS DE GEST. XXXX
659 Otros gastos de gestin
6592 Sanc. administrativas
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
- TERCEROS XXXX
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras ctas. por pagar
Por los intereses moratorios de la
multa.
67 GASTOS FINANCIEROS XXXX
673 Intereses por prstam.
y otras obligaciones
6737 Obligac. tributarias
SALUD POR PAGAR XXXX
4017 IR
40171 Renta de terc. categ.
Por el inters moratorio del ejercicio
2011 del IR presunto.
65 OTROS GASTOS DE GEST. XXXX
659 Otros gastos de
gestin
6592 Sanc. administrativ.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS XXXX
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras cuentas
por pagar
Por la multa por declarar cifras o
datos falsos.
59 RESULT. ACUMULAD. XXXX
592 Prd. acumuladas
4011 IGV
2010 del IGV presunto.
67 GAST. FINANCIEROS XXXX
673 Intereses por prstam.
y otras obligaciones
6737 Obligac. tributarias
4011 IGV
2011 del IGV presunto.
65 OTROS GAST. DE GEST. XXXX
659 Otros gastos de gest.
6592 Sanc. administrat.
46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. XXXX
diversas
Por la multa por declarar cifras o
datos falsos.
65 OTROS GAST. DE GEST. XXXX
659 Otros gastos de gest.
6592 Sanc. administrat.
46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. XXXX
469 Otras cuentas por
pagar diversas
Por los intereses moratorios de la multa.
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X
X
X
X
X
X
X
Nota: registrar los asientos por destino respectivos.
Impuesto a la Renta por ingresos
omitidos
S/.225,000 x 30% = S/.67,500
El contribuyente deber pagar el Im-
puesto a la Renta omitido de S/.67,500
con intereses moratorios y la multa por
declarar cifras o datos falsos con intereses
moratorios.
Nota: registrar los asientos por destino respectivos.
Actualidad y Aplicacin Prctica
I
rea Tributaria
I-9
La empresa Oriental S.A.C. est siendo
fscalizada por el ejercicio 2010, en la
auditora se ha determinado que la em-
presa mencionada no ha registrado en
libros contables movimientos de su cuenta
La Moneda por la suma de S/.345,000.
La empresa realiza nicamente ope-
raciones de exportacin.
Mes
Ingresos
S/.
Enero 1,250,000
Febrero 1,295,000
Marzo 1,302,000
Abril 1,332,000
Mayo 1,283,000
Junio 1,352,000
Julio 1,328,000
Agosto 1,353,000
Setiembre 1,237,000
Octubre 1,348,000
Noviembre 1,370,000
Diciembre 1,385,000
sabiendo que la empresa mencionada se
encuentra en el Rgimen General.
Solucin
Por realizar operaciones de exportacin,
la empresa no paga IGV, pero cuando se
determina por fscalizacin sobre base
presunta se presume que se han realizado
operaciones internas gravadas con el IGV;
por lo tanto, se debe calcular el IGV por
la parte omitida.
el monto no registrado en libros del
movimiento en la cuenta bancaria de
S/.345,000 y se imputa mensualmente
en forma proporcional de acuerdo a
los ingresos mensuales declarados de la
forma siguiente:
declarados
Mes
Ingresos
declarados
S/.
% de
participacin
Enero 1,250,000 7.89391
Febrero 1,295,000 8.17809
Marzo 1,302,000 8.22229
Abril 1,332,000 8.41175
Mayo 1,283,000 8.10231
Junio 1,352,000 8.53805
Caso N 2 Caso N 3
Mes
Ingresos
declarados
S/.
% de
participacin
Julio 1,328,000 8.38649
Agosto 1,353,000 8.54436
Setiembre 1,237,000 7.81181
Octubre 1,348,000 8.51279
Noviembre 1,370,000 8.65172
Diciembre 1,385,000 8.74645
15,835,000 100
Mes Omisin %
Omisin
mensual
Enero 345,000 7.89391 27,234
Febrero 345,000 8.17809 28,214
Marzo 345,000 8.22229 28,367
Abril 345,000 8.41175 29,021
Mayo 345,000 8.10231 27,953
Junio 345,000 8.53805 29,456
Julio 345,000 8.38649 28,933
Agosto 345,000 8.54436 29,478
Setiembre 345,000 7.81181 26,951
Octubre 345,000 8.51279 29,369
Noviembre 345,000 8.65172 29,848
Diciembre 345,000 8.74645 30,175
345,000
Determinamos el IGV omitido
Mes
Base
Imp. S/.
IGV S/.
Enero 27,234 4,902
Febrero 28,214 5,079
Marzo 28,367 5,106
Abril 29,021 5,224
Mayo 27,953 5,032
Junio 29,456 5,302
Julio 28,933 5,208
Agosto 29,478 5,306
Octubre 29,369 5,286
Total S/. 345,000 62,100
Impuesto a la Renta por ingresos omi-
tidos:
S/.345,000 x 30% = S/.103,500
moratorios.
El seor Juan Carreo est acogido al
Rgimen General del Impuesto a la Renta
y est siendo fscalizado por la SUNAT
por el ejercio 2010, en la auditora se
ha determinado que el seor Carreo
no ha registrado en libros contables los
movimientos de dos cuentas corrientes
que posee en moneda nacional de los
bancos La Moneda y Crdito Rpido
por la suma de S/.135,000 y 230,000.
El seor Carreo realiza operaciones
exoneradas y gravadas con el IGV.
Mes
Ingresos
S/.
Enero 850,000
Febrero 995,000
Marzo 702,000
Abril 932,000
Mayo 983,000
Junio 852,000
Julio 928,000
Agosto 853,000
Setiembre 937,000
Octubre 848,000
Noviembre 970,000
Diciembre 985,000
sabiendo que el negocio se encuentra
en el Rgimen General y sus operaciones
se encuentran gravadas y exoneradas
con el IGV y gravados con el Impuesto
a la Renta.
Solucin
los montos no registrados en libros del
movimiento en la cuentas bancarias de
S/.135,000 ms S/.230,000 y se imputa
mensualmente en forma proporcional de
acuerdo a los ingresos mensuales decla-
rados de la forma siguiente:
declarados
Mes
Ingresos
declarados
S/.
% de
participacin
Enero 850,000 7.84495
Febrero 995,000 9.18320
Marzo 702,000 6.47900
Abril 932,000 8.60175
Mayo 983,000 9.07245
Junio 852,000 7.86341
Julio 928,000 8.56484
Agosto 853,000 7.87263
Setiembre 937,000 8.64790
Instituto Pacco
I
I-10
Mes
Ingresos
declarados
S/.
% de
participacin
Octubre 848,000 7.82649
Noviembre 970,000 8.95247
Diciembre 985,000 9.09091
10,835,000 100
Mes Omisin %
Omisin
mensual
Enero 365,000 7.84495 28,634
Febrero 365,000 9.18320 33,519
Marzo 365,000 6.47900 23,648
Abril 365,000 8.60175 31,396
Mayo 365,000 9.07245 33,114
Junio 365,000 7.86341 28,701
Julio 365,000 8.56484 31,262
Agosto 365,000 7.87263 28,735
Setiembre 365,000 8.64790 31,565
Octubre 365,000 7.82649 28,567
Noviembre 365,000 8.95247 32,677
Diciembre 365,000 9.09091 33,182
365,000
Determinamos el IGV omitido
Mes
Base
Imp. S/.
IGV S/.
Enero 28,634 5,154
Febrero 33,519 6,033
Marzo 23,648 4,257
Abril 31,396 5,651
Mayo 33,114 5,961
Junio 28,701 5,166
Julio 31,262 5,627
Agosto 28,735 5,172
Octubre 28,567 5,142
Total S/. 365,000 65,700
omitidos:
S/.365,000 x 30% = S/.109,500
moratorios.
Caso N 4
Caso N 5
El seor Carlos Pizarro est acogido al
Rgimen General del Impuesto a la Renta
y est siendo fscalizado por la SUNAT
por el ejercio 2010, en la auditora se
ha determinado que el seor Pizarro no
ha registrado en libros contables los mo-
vimientos de dos cuentas corrientes que
posee en moneda nacional de los bancos
La Moneda y Crdito Rpido por por la
suma de S/.65,000 y 40,000. El seor
Pizarro realiza operaciones exoneradas
del IGV pero gravadas con el IR.
Mes
Ingresos
S/.
Enero 850,000
Febrero 995,000
Marzo 702,000
Abril 932,000
Mayo 983,000
Junio 852,000
Julio 928,000
Agosto 853,000
Setiembre 937,000
Octubre 848,000
Noviembre 970,000
Diciembre 985,000
sabiendo que el negocio se encuentra en
el Rgimen General y sus operaciones se
encuentran exoneradas del IGV y grava-
dos con el Impuesto a la Renta.
Solucin
En el presente caso, en vista que el seor
Pizarro realiza exclusivamente operacio-
nes exoneradas del IGV, por lo tanto, no
se determina deuda por dicho impuesto.
En cuanto al Impuesto a la Renta hacemos
el clculo siguiente:
omitidos:
S/.105,000 x 30% = S/.31,500
moratorios.
La empresa Comercio Latino E.I.R.L. est
siendo fscalizada por el ejercicio 2010,
en la auditora se ha determinado que la
empresa mencionada no ha registrado
en libros contables movimientos de su
cuenta corriente en moneda nacional del
Banco Unin por la suma de S/.90,000.
Mes
Ingresos
S/.
Enero 25,000
Febrero 28,000
Marzo 29,000
Abril 32,000
Mayo 28,500
Junio 32,600
Julio 31,900
Agosto 33,600
Setiembre 30,250
Octubre 28,600
Noviembre 31,000
Diciembre 35,000
Se pide determinar las ventas omitidas,
sabiendo que la empresa mencionada
se encuentra en el Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta y sus opera-
ciones se encuentran gravadas con el IGV.
Solucin
el monto no registrado en libros del movi-
miento en la cuenta bancaria de S/.225,000
y se imputa mensualmente en forma pro-
porcional de acuerdo a los ingresos men-
suales declarados de la forma siguiente:
declarados
Mes
Ingresos
declarados
S/.
% de
participacin
Enero 25,000 6.84088
Febrero 28,000 7.66179
Marzo 29,000 7.93542
Abril 32,000 8.75633
Mayo 28,500 7.79860
Junio 32,600 8.92051
Julio 31,900 8.72896
Agosto 33,600 9.19414
Setiembre 30,250 8.27747
Octubre 28,600 7.82597
Noviembre 31,000 8.48269
Diciembre 35,000 9.57723
365,450 100
Mes
Omisin
S/.
%
Omisin
mensual
S/.
Enero 90,000 6.84088 6,157
Febrero 90,000 7.66179 6,896
Marzo 90,000 7.93542 7,142
Abril 90,000 8.75633 7,881
I
rea Tributaria
I-11
Caso N 6
Mes
Omisin
S/.
%
Omisin
mensual
S/.
Mayo 90,000 7.79860 7,019
Junio 90,000 8.92051 8,028
Julio 90,000 8.72896 7,856
Agosto 90,000 9.19414 8,275
Setiembre 90,000 8.27747 7,450
Octubre 90,000 7.82597 7,043
Noviembre 90,000 8.48269 7,634
Diciembre 90,000 9.57723 8,620
90,000
Determinamos el IGV omitido men-
sualmente
Mes
Base
Imp. S/.
IGV S/.
Enero 6,157 1,108
Febrero 6,896 1,241
Marzo 7,142 1,286
Abril 7,880 1,418
Mayo 7,019 1,263
Junio 8,028 1,445
Julio 7,856 1,414
Agosto 8,275 1,490
Octubre 7,043 1,268
Total S/. 90,000 16,200
Impuesto a la Renta por ingresos omi-
tidos:
Mes
Base
Imp. S/.
IR RER
S/.
Enero 6,157 92
Febrero 6,896 103
Marzo 7,142 107
Abril 7,880 118
Mayo 7,019 105
Junio 8,028 120
Julio 7,856 118
Agosto 8,275 124
Setiembre 7,450 112
Octubre 7,043 106
Noviembre 7,634 115
Diciembre 8,620 129
Total S/. 90,000 1,350
El contribuyente deber pagar el Impues-
to a la Renta omitido mensualmente con
los inetereses moratorios y las multas por
declarar cifras o datos falsos tambin con
intereses moratorios.
La empresa Divertilandia S.A.C. est sien-
do fscalizada por el el ejercicio 2010,
en la auditora se ha determinado que la
empresa mencionada no ha registrado en
libros contables movimientos de su cuenta
Unin por la suma de S/.230,000.
Mes
Ingresos
S/.
Enero 125,000
Febrero 118,000
Marzo 123,000
Abril 122,000
Mayo 121,500
Junio 124,600
Julio 119,500
Agosto 126,700
Setiembre 124,800
Octubre 128,600
Noviembre 131,000
Diciembre 135,000
Se pide determinar las ventas omitidas,
el Impuesto a los Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas y el Impuesto
a la renta que le corresponde pagar por
dichas omisiones, sabiendo que la em-
presa mencionada tiene como actividad
la explotacin de juegos de casino y
mquinas tragamonedas.
Solucin
Para determinar el Impuesto a los Juegos
de Casino y Mquinas Tragamonedas
omitido, se toma el monto no registrado
en libros del movimiento de la cuenta
bancaria de S/.230,000 y se imputa
mensualmente en forma proporcional de
acuerdo a los ingresos mensuales decla-
rados de la forma siguiente:
Mes
Ingresos
declarados
S/.
% de
participacin
Enero 125,000 8.33500
Febrero 118,000 7.86824
Marzo 123,000 8.20164
Abril 122,000 8.13496
Mayo 121,500 8.10162
Junio 124,600 8.30833
Julio 119,500 7.96826
Agosto 126,700 8.44836
Setiembre 124,800 8.32166
Octubre 128,600 8.57505
Noviembre 131,000 8.73508
Diciembre 135,000 9.00180
1,499,700 100
Mes
Omisin
S/.
%
Omisin
mensual
S/.
Enero 230,000 8.33500 19,171
Febrero 230,000 7.86824 18,097
Marzo 230,000 8.20164 18,864
Abril 230,000 8.13496 18,710
Mayo 230,000 8.10162 18,634
Junio 230,000 8.30833 19,109
Julio 230,000 7.96826 18,327
Agosto 230,000 8.44836 19,431
Setiembre 230,000 8.32166 19,140
Octubre 230,000 8.57505 19,723
Noviembre 230,000 8.73508 20,091
Diciembre 230,000 9.00180 20,704
230,000
Determinamos el Impuesto a los Jue-
gos de Casino y Mquinas Tragamone-
das omitidos mensualmente
Mes
Ingreso
Neto S/.
Gastos de
mante-
nim.
2% del
I.N.
Base
Imponib.
S/.
Impuesto
12%
S/.
Enero 19,171 383 18,788 2,255
Febrero 18,097 362 17,735 2,128
Marzo 18,864 377 18,487 2,218
Abril 18,710 374 18,336 2,200
Mayo 18,634 373 18,261 2,191
Junio 19,109 382 18,727 2,247
Julio 18,327 367 17,960 2,155
Agosto 19,431 389 19,042 2,285
Setiembre 19,140 383 18,757 2,251
Octubre 19,723 394 19,329 2,319
Noviembre 20,091 402 19,689 2,363
Diciembre 20,704 414 20,290 2,435
Total S/. 230,000 4,600 225,401 27,048
to a los Juegos de Casino y Tragamone-
das omitido de S/.27,048 con intereses
omitidos:
S/.23,000 x 30% = S/.69,000
to a la Renta omitido de S/.69,000 con
los intereses moratorios y las multas por
declarar cifras o datos falsos tambin con
intereses moratorios.
Instituto Pacco
I
I-12
Qu precisiones se deben tener en cuenta durante
un procedimiento de scalizacin de la SUNAT?
Autor : Dr. Pablo Jos Huapaya Garriazo
(
*
)
Ttulo : Qu precisiones se deben tener en cuenta
durante un procedimiento de scalizacin de
la SUNAT?
Ficha Tcnica
1. Introduccin
El Libro II de nuestro Cdigo Tributario
vigente, titulado La Administracin Tribu-
taria y los Administrados, regula los r-
ganos de la Administracin Tributaria, las
facultades de la Administracin Tributaria,
las obligaciones de la Administracin Tri-
butaria, las obligaciones y derechos de los
administrados y tambin, la composicin,
organizacin, funciones y atribuciones del
Tribunal Fiscal como mxima autoridad
tributaria en el mbito administrativo.
Dentro de este Libro II, encontramos la
regulacin de las facultades de la Admi-
nistracin Tributaria, como la facultad de
recaudacin, de determinacin y de fsca-
lizacin. Es sobre esta ltima potestad de la
Administracin que queremos centrar nues-
tros comentarios para poder aclarar algu-
nos aspectos vinculados al procedimiento
para as poder evitar eventualidades frente
al desconocimiento de su regulacin,
conforme a la jurisprudencia del Tribunal
Fiscal que se ha referido al tema.
2. La facultad de fscalizacin
supone solamente una potes-
tad o es tambin un deber?
La facultad de fscalizacin es la potestad
de la cual goza la Administracin Tributa-
ria segn ley, con la fnalidad de compro-
bar el cumplimiento de las obligaciones y
la procedencia de benefcios tributarios.
Asimismo, supone la existencia del deber
de los deudores tributarios y terceros
de realizar las prestaciones establecidas
legalmente para hacer posible esa compro-
bacin, cuyo incumplimiento constituye
infraccin sancionable, encontrndose
la Administracin Tributaria facultada, en
el ejercicio de su funcin fscalizadora, a
notifcar a los contribuyentes a fn que le
proporcionen la informacin tributaria y do-
cumentacin pertinente con la cual pueda
determinar la verdadera naturaleza del he-
cho imponible, teniendo en consideracin
los actos, situaciones y relaciones econmi-
cas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios
1
.
3. El inicio del procedimiento
de fscalizacin se da en el
momento de notifcacin del
requerimiento?
El procedimiento de fscalizacin se inicia
en la fecha en que surte efectos la no-
tifcacin al fscalizado de la Carta que
presenta al Agente Fiscalizador y el primer
Requerimiento
2
.
Tngase en cuenta que si se notifca los
referidos documentos en fechas dis-
tintas, el procedimiento se considerar
iniciado en la fecha en que surte efectos
la notifcacin del ltimo documento que
por lo general es el primer Requerimiento.
Es importante observar que el fscalizador
se identifcar con el Documento de
Identifcacin Institucional o, en todo
caso, con su DNI. Para este casi es reco-
mendable que el contribuyente acceda
a la pgina web de la SUNAT y/o comu-
nicarse va telefnica para comprobar la
identidad del mismo.
4. Qu documentos se emitirn
durante el procedimiento de
fscalizacin?
Durante el procedimiento de fscalizacin
la Administracin Tributaria emitir los
siguientes documentos:
1. Cartas. Sealan qu ser objeto de un
procedimiento de fscalizacin, adems
presentar al fscalizador e indicar los
perodos y tributos o las Declaraciones
nicas de Aduanas que sern materia
del referido procedimiento. Adems
de ello se solicitar la ampliacin del
plazo, el reemplazo del fscalizador o
la inclusin de nuevos agentes.
2. Requerimientos. Mediante ella se
solicita al fscalizado, la exhibicin
y/o presentacin de informes, an-
lisis, libros de actas, registros y libros
contables y dems documentos y/o
informacin, relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias, inafectaciones, exoneracio-
nes o benefcios tributarios. Tambin,
ser utilizado para solicitar la sustenta-
cin de las observaciones e infraccio-
nes imputadas durante el transcurso
del procedimiento de fscalizacin.
3. Resultados del Requerimiento.
Se comunica al sujeto fscalizado el
cumplimiento o incumplimiento de
lo solicitado en el (los) Requerimiento
(s). Tambin puede utilizarse para no-
tifcarle los resultados de la evaluacin
efectuada a los descargos que hubiera
presentado respecto de las obser-
vaciones formuladas e infracciones
imputadas durante el transcurso del
procedimiento de fscalizacin.
4. Actas. Por medio de ellas se dejar
constancia de la solicitud de amplia-
cin del plazo del requerimiento y de
su evaluacin as como de los hechos
constatados en el procedimiento de
fiscalizacin, excepto de aquellos
que deban constar en el resultado del
Requerimiento. Tngase en cuenta
que las Actas no pierden su carcter
de documento pblico ni se invalida
su contenido, aun cuando presenten
observaciones, aadiduras, aclaracio-
nes o inscripciones de cualquier tipo.
Los citados documentos debern contener
los siguientes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del sujeto
fscalizado
b) Domicilio fscal
c) RUC
d) Nmero del documento
e) Fecha
f) Objeto o contenido del documento
g) La frma del trabajador de la SU-
NAT competente
Como consecuencia de ello si los docu-
mentos no poseen dicha informacin
mnima, sern nulos y por lo tanto la
informacin contenida en ellos se tendr
como no solicitada.
(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Adjunto
de docencia del Curso Derecho Tributario I: Cdigo Tributario de la
Pontifcia Universidad Catlica del Per.
1 El artculo 62 del Cdigo Tributario seala que la facultad de
fscalizacin de la Administracin Tributaria es ejercida en forma
discrecional por parte de la Administracin Tributaria y consiste en
la revisin y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales por parte del sujeto pasivo. El ejercicio de la funcin
de fscalizacin incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso aquellos sujetos que gocen
de inafectacin, exoneracin o benefcios tributarios.
2 Artculo 1 del D.S. N 085-2007-EF.
Datos mnimos que debe contener los documentos emitidos durante el
procedimiento de fscalizacin
DATOS MNIMOS
Fecha
Objeto o contenido
del documento
Nombre o razn social del
sujeto fscalizado
La frma del trabajador de la
SUNAT competente
Nmero del
documento
RUC Domicilio fscal
I
rea Tributaria
I-13
Cuando la prrro-
ga solicitada sea
menor o igual a
dos (2) das hbiles
Dos (2) das
hbiles
Un plazo igual al
solicitado
Cuando el sujeto fs-
calizado no hubiera
indicado el plazo de
la prrroga
calizado solicit un
plazo de tres (3) hasta
cinco (5) das hbiles
Cinco (5) das
hbiles
calizado solicit un
plazo mayor a los
cinco (5) das hbiles
5. Existen implicancias respecto
a la notificacin de dichos
documentos?
Como se sabe el Reglamento de Fis-
calizacin de la SUNAT
3
seala que la
notifcacin de los documentos se ceir
conforme a lo dispuesto en los artculos
104 al 106 del Cdigo Tributario. Por
este motivo es que mantenemos las reglas
sealadas en el Cdigo para estos efectos.
Entonces, el artculo 106 del mismo
seala que las notifcaciones que hayan
sido efectuadas por la SUNAT surten
efecto el primer da hbil siguiente al
de su recepcin, siendo irrelevante que las
mismas se hayan realizado en da inhbil.
Es decir, si se recibe un requerimiento
de documentacin para el da domingo
entonces la notifcacin del mismo surtir
efectos el da lunes conforme a lo sea-
lado anteriormente.
Sobre este tema tambin el Tribunal
Fiscal
4
precis que no es vlida la noti-
fcacin efectuada al portero del edifcio
donde se encuentra situado el domicilio
fscal cuando slo cuenta con sello de
portera sin ninguna frma de recepcin.
Este caso ocurre cuando el deudor tribu-
tario consigna un domicilio fscal que se
encuentra en un inmueble sometido a
propiedad horizontal donde se entiende
que la notifcacin debe llegar necesaria-
mente al propio domicilio.
En un caso similar el Tribunal seal que
se trataba de una notifcacin defec-
tuosa la efectuada respecto de personas
con las que el contribuyente no tena
vinculacin alguna
5
, ello porque no se de-
jaron en la ofcina del contribuyente, por
tanto, la aludida constancia no acreditaba
fehacientemente que la diligencia de no-
tifcacin se hubiera efectuado conforme
a lo prescrito en el artculo 104 del CT.
6. Cules son los plazos que
puede conceder la SUNAT
para la presentacin y/o ex-
hibicin de documentacin
requerida?
No existe en principio
6
un plazo para la
presentacin de la documentacin re-
querida en una fscalizacin. Ello porque
la SUNAT acta conforme a su facultad
discrecional conforme el ltimo prrafo
de la Norma IV del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario. Pero, la norma consigna
supuestos de prrrogas para dicho plazo:
a. Cuando se requiera la exhibicin
y/o presentacin de la documen-
tacin de manera inmediata
Para este caso si se justifca la apli-
cacin de un plazo, el fscalizador
elaborar un Acta, dejando constancia
de las razones comunicadas (en forma
verbal) por el citado sujeto y la eva-
luacin de stas, as como de la nueva
fecha en que debe cumplirse con lo
requerido. Para este caso, el plazo que
otorgue el fscalizador no deber ser
menor a dos (2) das hbiles.
Si el fscalizado no solicita la pr-
rroga, se elaborar el resultado del
Requerimiento. Tambin se elaborar
dicho documento si las razones del
mencionado sujeto no justifcan otor-
gar la prrroga, debiendo el agente
fscalizador, indicar en el resultado
del Requerimiento la evaluacin
efectuada.
b. Cuando se requiera la exhibicin
tacin en un plazo mayor a los
tres (3) das hbiles de notifcado
el Requerimiento
En este caso el fscalizado que conside-
re necesario solicitar una prrroga, de-
ber presentar un escrito sustentando
sus razones con una anticipacin no
menor a tres (3) das hbiles anterio-
res a la fecha en que debe cumplir
con lo requerido.
c. Cuando se requiera la exhibicin
tacin dentro de los tres (3) das
3 D.S. N 085-2007-EF.
4 RTF N 05961-4-2006.
5 RTF N 07646-1-2004.
6 Recurdese que fue por la RTF N 148-1-2004, que es precedente
de observancia obligatoria, se estableci que el fscalizador debe
condeder un plazo mnimo de 3 das hbiles para la presentacin
de la documentacin requerida.
7 Esto puede ser criticable porque en la prctica no le deja posibilidades
reales al sujeto fscalizado para saber a ciencia cierta si se le otorgar
un plazo mayor o no, crendose una situacin de incertidumbre
que se elimina solo el da anterior al que vence el plazo para la
presentacin de la documentacin solicitada.
8 RTF N 04794-1-2005.
9 Tener en cuenta la RTF N 148-1-2004.
10 RTF N 351-5-1998.
hbiles de notifcado el Requeri-
miento
En este supuesto se podr solicitar la
prrroga hasta el da hbil siguiente de
realizada dicha notifcacin.
7. Cmo responde la SUNAT
la solicitud de ampliacin del
plazo del requerimiento presen-
tada por el sujeto fscalizado?
En el caso de que la prrroga se realice
por escrito, la carta mediante la cual la
SUNAT responda al mismo, podr ser
notifcada hasta el da anterior a la fecha
de vencimiento del plazo originalmente
consignado en el Requerimiento
7
. Por
tanto si la SUNAT no notifca su respuesta
en ese plazo, el fscalizado considerar
que se le han concedido automticamente
los siguientes plazos:
Dos (2) das hbiles, cuando la
prrroga solicitada sea menor o igual
a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fis-
calizado no hubiera indicado el plazo
de la prrroga.
Un plazo igual al solicitado cuando
pidi un plazo de tres (3) hasta cinco
(5) das hbiles.
Cinco (5) das hbiles, cuando solici-
t un plazo mayor a los cinco (5) das
hbiles.
Si vencido el plazo concedido por la Ad-
ministracin Tributaria el contribuyente
no cumpliese con lo requerido por la
autoridad, incurrir en la infraccin tipif-
cada en el numeral 5 del artculo 177
del Cdigo Tributario, sancionada con
una multa equivalente al 0.3% de los IN
(para personas jurdicas). Para este caso,
el Tribunal Fiscal ha sealado que no se
confgura infraccin cuando dentro de
la misma fscalizacin se cursen nuevos
requerimientos solicitndose la misma
informacin, sin que se haya procedido
al cierre del requerimiento inicial, ello
porque se entender implcitamente
prorrogado el mismo
8
.
Si bien no existe plazo que tienen los
deudores tributarios para la presentacin
de libros contables y documentacin
sustentatoria
9
, dicho plazo s tiene que
consignarse en el Requerimiento para
que el deudor tenga certeza del tiempo
de que dispone para presentar lo soli-
citado. Este criterio ha sido formulado
desde hace mucho tiempo por el Tribunal
Fiscal
10
. Ello tiene su fundamento en el
literal p) del artculo 92 del CT, que
seala que los deudores tributarios tienen
derecho a, entre otros, obtener un servicio
efciente de la Administracin Fiscal as
como las facilidades necesarias para
el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias de conformidad con las
normas vigentes. Por lo tanto, como se
ha sealado anteriormente, un Reque-
rimiento que no contenga plazo adolece
de nulidad conforme a lo ha sealado el
Tribunal Fiscal en la RTF N 1684-3-2002.
Instituto Pacco
I
I-14
De acuerdo con lo expuesto, se consi-
derar concluido un procedimiento de
fscalizacin si se notifca alguno de los
valores indicados inicialmente; no obs-
tante, estimamos que por la naturaleza
de los instrumentos mencionados, en
puridad el valor que debe determinar
la culminacin del procedimiento de
fscalizacin es la resolucin de deter-
minacin
13
en la medida en que esta
resolucin es el acto por el cual la Ad-
ministracin pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias (artculo 76
del Cdigo).
Ahora bien, una vez culminadas aquellas
labores de la Administracin, debera
de modo ineludible emitir y notifcar el
referido valor aun cuando no se hayan
8. Cmo determinar cundo
procede correctamente la
prrroga del plazo de fscali-
zacin?
Como se sabe, conforme al artculo 62-A
del Cdigo Tributario, el procedimiento de
fscalizacin debe efectuarse en un plazo
de un (1) ao
11
, computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario en-
tregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que fuera solicitada por
la Administracin Tributaria, en el primer
requerimiento notifcado en ejercicio de
su facultad de fscalizacin. Por lo tanto,
si se presenta la informacin parcialmente
no se tendr por entregada hasta que
se complete la misma. Sin embargo,
excepcionalmente dicho plazo podr
prorrogarse por uno adicional cuando:
Exista complejidad de la fscalizacin,
debido al elevado volumen de opera-
ciones del deudor tributario, disper-
sin geogrfca de sus actividades,
complejidad del proceso productivo,
entre otras circunstancias.
Exista ocultamiento de ingresos o
ventas u otros hechos que determinen
indicios de evasin fscal.
Cuando el deudor tributario sea parte
de un grupo empresarial o forme
parte de un contrato de colabo-
racin empresarial y otras formas
asociativas.
Como se puede observar, la norma ha pre-
visto adicionalmente supuestos de prrro-
ga excepcionales al mencionado plazo,
los cuales, tal como est redactada,
resultan bastante genricos e imprecisos
y es por ello que estas excepciones deben
aplicarse conforme la discrecionalidad de
la Administracin sin atentar contra los
Principios Constitucionales Tributarios.
9. Se puede desconocer el dere-
cho de defensa en esta etapa
de fscalizacin?
Sobre este aspecto el Tribunal Fiscal
12

ha sealado que el contribuyente tiene
derecho a que la fscalizacin se lleve a
cabo de tal manera que se permita ejercer
su derecho de defensa.
Es decir, la labor de la Administracin
Tributaria, en su rol fscalizador, debe ser
lo ms clara y precisa, de tal forma que
el contribuyente tome conocimiento de los
reparos que le son efectuados, todo ello
con el fn que el contribuyente acredite el
cumplimiento de sus obligaciones y asimis-
mo, evite la acotacin y el inicio del pro-
cedimiento tributario innecesariamente.
Esto lo podemos observar en lo sea-
lado en el literal e) del artculo 92 del
Cdigo Tributario, el cual seala que los
deudores tributarios tienen el derecho
de conocer el estado de tramitacin de
los procedimientos en el que ellos sean
parte, al igual que conocer la identidad
de las autoridades pertenecientes a la
Administracin Tributaria encargadas
de stos y bajo cuya responsabilidad se
tramiten aquellos.
En este sentido, el poder analizar el
contenido del expediente se traduce en
una manifestacin del debido proceso,
el cual se encuentra consagrado en el
numeral 3) del artculo 139 de la Cons-
titucin Poltica de 1993. Por lo tanto, la
Administracin Tributaria debe permitir
el acceso al expediente que contiene los
elementos que respaldan el proceso de
fscalizacin y ponerlos en conocimiento
del contribuyente.
As, el contribuyente podr contar con
los medios sufcientes para ejercer su
derecho de defensa y por ende contra-
decir con mayores argumentos jurdicos
la actuacin propia de la SUNAT. Ello
denotara la exteriorizacin del principio
de contradiccin de la prueba, inherente
al derecho de defensa que ostenta todo
administrado.
11 Salvo en el caso de fscalizaciones efectuadas por aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
12 RTF N 1644-1-2006. 13 RTF N 4592-1-2003
10. Cules son los actos de la
SUNAT que ponen fin al
procedimiento de fscaliza-
cin?
Conforme el artculo 75 del Cdigo Tribu-
tario, concluido el proceso de fscalizacin
o verifcacin, la Administracin Tributaria
emitir la correspondiente Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
Cuando dicho artculo hace referencia a
la terminologa si fuera el caso, deja
abierta la posibilidad a que la fnalizacin
sea dada por otros medios, por lo cual po-
demos afrmar que la fscalizacin puede
terminar adicionalmente por:
Disposicin expresa y publicitada de
la Administracin Tributaria.
La declaratoria de prescripcin de las
Facultades de Determinacin de la
SUNAT.
Resolucin del Tribunal Fiscal (en va
de queja) que declare la nulidad del
requerimiento.
Dar por terminada la fscalizacin
antes que concluya si ya fue inter-
venido.
Disposicin ex-
presa y publicita-
da de la Adminis-
tracin Tributaria.
La declaratoria de
prescripcin de
las Facultades de
Determinacin.
RTF (en va de
queja) que decla-
re la nulidad del
requerimiento.
Dar por termina-
da la fscalizacin
antes que conclu-
ya si ya fue inter-
venido.
El procedimiento de fscalizacin tambin podr concluir
efectuado variaciones a las declaraciones
tributarias del deudor o cuando hayan
existido reparos y observaciones (que
constan en los papeles de trabajo; reque-
rimiento y resultados del requerimiento),
pero que el deudor los ha reconocido
(luego de la induccin) y ha procedido
a rectifcar en una declaracin jurada
(tngase en cuenta las limitaciones res-
pecto a la rectifcatoria establecidas en
el penltimo prrafo del artculo 88 del
Cdigo). Finalmente se debe resaltar que
una RTF en va de queja que declare la
nulidad del requerimiento, puede tam-
bien dar por concluido el procedimiento
de fscalizacin.
Esto porque como sabemos la queja
es un medio excepcional de naturaleza
procedimental que busca subsanar los
errores de tramitacin incurridos en el
procedimiento tributario .
I
rea Tributaria
I-15
1 Cabe indicar que las declaraciones juradas del Impuesto Predial son
los documentos que sustentan la emisin de las rdenes de pago
giradas por las municipalidades.
Autor : Br. Jenny Pea Castillo
Ttulo : El procedimiento de ejecucin coactiva
(Primera parte)
Ficha Tcnica
1. Marco constitucional de la
cobranza coactiva
El procedimiento de cobranza coactiva
es un procedimiento que no se encuen-
tra reconocido de manera expresa en la
Constitucin Poltica del Per, no obstan-
te, como seala MORN URBINA, este
procedimiento lo podemos encontrar
en el numeral 1 del artculo 118 de la
Constitucin, el cual establece que se le
encarga al Presidente de la Repblica
cumplir y hacer cumplir la Constitucin,
los tratados y las leyes.
Asimismo, cabe indicar que dicha facultad
de coercin que tiene el Estado no es
irrestricta, pues la misma est limitada
por la Constitucin y la ley, tal como lo
establece el artculo 74 de la Constitu-
cin, el cual seala que el ejercicio de la
potestad tributaria tiene como lmite el
respeto a los derechos fundamentales.
Por ejemplo una cobranza coactiva no
debera afectar el derecho alimentario
de un contribuyente persona natural ni
gravar la remuneracin mnima vital que
una persona pueda tener en las cuentas
bancarias, aun cuando la misma proven-
gan nicamente del ejercicio individual
de una profesin, arte u ofcio.
2. Presupuestos a tomar en cuen-
ta antes del inicio del procedi-
miento de ejecucin coactiva
2.1. Legislacin que regula la cobranza
coactiva
Tenemos que tomar en cuenta que aque-
llas deudas tributarias administradas por
la SUNAT pueden ser objeto de cobranza
coactiva y va estar regulada por el artculo
114 y siguientes del Cdigo Tributario
y por la Resolucin de Superintendencia
N 216-2004/SUNAT-Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Para el caso de deudas tributarias ad-
ministrada por los Gobiernos Locales y
obligaciones no tributarias de entidades
pblicas, se encuentran reguladas por la
Ley N 26979. En ese sentido, cuando
el contribuyente se encuentre frente a un
procedimiento coactivo ante la SUNAT
debe tener presente que debe regirse por
el Cdigo Tributario y por la Resolucin
de Superintendencia antes indicada, y si
quien le ha iniciado procedimiento coacti-
El procedimiento de ejecucin coactiva
(Primera parte)
vo es un Gobierno Local, debe regirse por
lo indicado por la Ley N 26979.
2.2. Deudas tributarias exigibles por
va coactiva
Conforme a lo indicado en el artculo
115 del Cdigo Tributario, se consideran
deudas exigibles por va coactiva respecto
de las obligaciones tributarias administra-
das por la SUNAT las siguientes:
- La establecida en una Resolucin
de Determinacin o de Multa
notifcadas debidamente por la
Administracin y no reclamada en
el plazo de ley. Al respecto, segn el
artculo 137 del Cdigo Tributario,
la reclamacin contra dichos actos se
presenta en el trmino improrrogable
de 20 das hbiles computados desde
el da hbil siguiente a aquel en que se
notifc el acto o resolucin recurrida.
- La deuda contenida en una Resolu-
cin de Prdida del Fraccionamien-
to notifcada por la Administracin
y no reclamada en el plazo de ley.
O habiendo sido reclamada el contri-
buyente no contina con el pago de
las cuotas de fraccionamiento.
- La deuda establecida mediante
Resolucin de Determinacin o de
Multa reclamadas fuera de plazo,
siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el
artculo 137. Pues de acuerdo con lo
indicado en el inciso 3) del artculo 137
del Cdigo Tributario, cuando las resolu-
ciones de determinacin y de multa se
reclaman fuera del trmino de 20 das
hbiles, deber acreditarse el pago de la
totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de
pago, o presentar carta fanza bancaria
o fnanciera por el monto de la deuda
actualizada hasta por 6 meses poste-
riores a la fecha de la interposicin
de la reclamacin, con una vigencia
de 6 meses, debiendo renovarse por
perodos similares dentro del plazo
que seale la Administracin.
- La que conste en una orden de
pago notifcada conforme a ley
Cabe indicar que en el caso de una
orden de pago que pone a cobro una
deuda expresamente reconocida por
el contribuyente en una declaracin
jurada preexistente, la misma no
requiere de un plazo extenso para su
exigibilidad coactiva. Puede darse el
caso que, el contribuyente presente
un recurso de reclamacin efectuando
el pago previo y el procedimiento
coactivo ya se haya iniciado, en ese
caso, deber solicitar la suspensin
del procedimiento coactivo, pero
tendr igual que efectuar el pago de
las costas y gastos. Adems de lo antes
indicado, podra ocurrir que la deuda
contenida en una orden de pago sea
manifestamente improcedente, en
cuyo caso corresponder que el deu-
dor tributario solicite directamente
al ejecutor coactivo la suspensin
de la cobranza coactiva, en tanto se
hubiese formulado la correspondiente
reclamacin contra la orden de pago
dentro del plazo de 20 das hbiles.
- Las costas y gastos en que la Ad-
ministracin hubiera incurrido en
el procedimiento coactivo.
- La deuda establecida por Resolu-
cin no apelada en el plazo de ley,
o apelada fuera del plazo legal,
siempre que no se cumpla con
presentar la carta fanza respectiva
conforme a lo dispuesto en el art-
culo 146 del Cdigo Tributario.
En este acpite se refere al caso de un deu-
dor tributario que hubiese reclamado, pero
luego de ello hubiese omitido interponer
el recurso de apelacin contra la resolucin
adversa que resuelve la reclamacin.
2.3. Notifcacin del documento que
da origen a la cobranza coactiva
Para que la deuda sea exigible coactivamen-
te, lo valores como las rdenes de pago
1
,
resoluciones de determinacin y de multa
emitidas por la Administracin tienen que
estar debidamente notifcados, tomando
en cuenta lo indicado en los artculos 104
y siguientes del Cdigo Tributario. En esa
misma lnea, la pregunta que se hacen
muchos contribuyentes es: Qu sucede si
el valor o la Resolucin Uno no se encuen-
tra debidamente notifcado? En ese caso,
cuando el acto administrativo que sirve
de sustento a la cobranza coactiva, no
haya sido debidamente notifcado por la
SUNAT o por la Administracin Municipal,
corresponder al contribuyente solicitar la
suspensin del procedimiento de cobranza
coactiva ante el propio ejecutor coactivo. En
el supuesto que el ejecutor coactivo no orde-
ne la suspensin del procedimiento coactivo,
el deudor tributario tiene la posibilidad de
recurrir enva de queja al Tribunal Fiscal.
Las notifcaciones de los actos adminis-
trativos se pueden realizar de manera
Indistinta por las siguientes formas:
1. Por medio de una empresa de
mensajera o courier. En ese caso el
mensajero debe apersonar al domici-
Instituto Pacco
I
I-16
lio fscal y entregar el acuse de recibo
o en todo caso la certifcacin de la
negativa de recepcin. Dicho acuse
debe contener como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denomi-
nacin o razn social del deudor
tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tribu-
tario o nmero del documento de
identifcacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se
notifca.
(iv) Fecha en que se realiza la notif-
cacin.
(v) Direccin del domicilio fiscal
donde se realiza la notifcacin.
(vi) Nmero de Ceduln.
(vii)El motivo por el cual se utiliza esta
forma de notifcacin.
2. Por medio de correo electrnico u
otro medio electrnico. Este medio
la Administracin lo puede utilizar
siempre que se pueda confrmar la
entrega por la misma va, en ese
caso, la notifcacin se considerar
efectuada al da hbil siguiente a la
fecha del depsito del mensaje de
datos o documento.
3. Por constancia administrativa. Este
caso es cuando el propio deudor
tributario, su representante o apode-
rado, se haga presente en las ofcinas
de la Administracin Tributaria y sta
cumpla con notifcarlo directamente.
El acuse de la notifcacin deber
contener, como mnimo, los mismos
datos en el numeral 1 antes indicado.
4. Por medio de la pgina web de la
Administracin Tributaria. Este me-
dio la Administracin lo aplica en los
casos de extincin de la deuda tribu-
taria por ser considerada de cobranza
dudosa o recuperacin onerosa. Dicho
acuse de notifcacin debe contener
los mismos datos que se exige para
los casos de las otras notifcaciones.
5. En el domicilio fscal declarado por
el contribuyente. En este caso puede
ocurrir los siguientes supuestos:
a. Que el domicilio est cerrado.
b. Que en el domicilio no haya per-
sona capaz
2
.
En estos dos casos se fjar un Ceduln
en dicho domicilio y los documentos a
notifcarse se debern dejar en sobre ce-
rrado, bajo la puerta del domicilio fscal.
El acuse de la notifcacin del Ceduln
deber contener como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin
o razn social del deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario
o nmero del documento de identif-
cacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifca.
(iv) Fecha en que se realiza la notifcacin.
(v) Direccin del domicilio fscal donde
se realiza la notifcacin.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta
forma de notifcacin.
(viii) La indicacin expresa de que se ha
procedido a fjar el Ceduln en el
domicilio fscal, y que los documentos
a notifcar se han dejado en sobre
cerrado, bajo puerta.
c. Que hayan personas capaces en el
domicilio pero no quieran recep-
cionar el documento (negativa de
recepcin). En ese caso, se deber
dejar constancia en la notifcacin que
la persona que se encuentra en el do-
micilio fscal no ha querido recepcionar
el documento, y adems deber cum-
plir con los dems requisitos formales,
entre ellos deber estar los datos
personales del notifcador incluido
su frma y nmero de documento de
identidad, la descripcin del predio
y si fuera posible el suministro de luz
dicho predio.
Es preciso indicar que para el caso de
las notifcaciones referidas al correo
o mensajera, correo electrnico,
publicacin en la pgina web y el
domicilio fiscal, la Administracin
Tributaria deber efectuar la notif-
cacin dentro de un plazo de quince
(15) das hbiles contados a partir
de la notifcacin, ms el trmino de
la distancia, de ser el caso, excepto
cuando se trate de la notifcacin de
la Resolucin de Ejecucin Coactiva,
la cual se deber notifcar dentro de
los cuarenta y cinco (45) das hbiles
de trabadas las medidas cautelares.
6. Notifcacin a un contribuyente que
tiene la condicin de no hallado o
no habido. Para los casos en los cuales
el contribuyente tenga la condicin
de no hallado o no habido o cuando
el domicilio del representante de un
no domiciliado fuera desconocido, la
SUNAT podr realizar la notifcacin
de la siguiente manera:
6.1. Mediante acuse de recibo, entre-
gado de manera personal al deudor
tributario, al representante legal o
apoderado, o con certifcacin de la
negativa a la recepcin efectuada por
el encargado de la diligencia, segn
corresponda, en el lugar en que se los
ubique. Tratndose de personas jurdi-
cas o empresas sin personera jurdica,
la notifcacin podr ser efectuada con
el representante legal en el lugar en
que se le ubique, con el encargado o
con algn dependiente de cualquier
establecimiento del deudor tributario
o con certifcacin de la negativa a la
recepcin, efectuada por el encargado
de la diligencia.
6.2. Mediante la publicacin en la pgina
web de la SUNAT o en el Diario Ofcial
o, en el diario de la localidad encarga-
do de los avisos judiciales, o en su de-
fecto, en uno de mayor circulacin de
dicha localidad. La publicacin deber
contener el nombre, denominacin o
razn social de la persona notifcada,
el nmero de RUC o nmero del docu-
mento de identidad que corresponda,
la numeracin del documento en el
que consta el acto administrativo, as
como la mencin a su naturaleza, el
tipo de tributo o multa, el monto de
stos y el perodo o el hecho gravado;
as como las menciones a otros actos
a que se refere la notifcacin.
2 Cabe indicar que, en este caso la otra opcin es que se deje una
notifcacin fjando una fecha para una segunda visita. En el supuesto
que en la segunda visita tampoco se encuentre una persona capaz o
el domicilio se encuentre cerrado se deber dejar el Ceduln.
Formas de Notifcacin Requisitos de Vlidez
Correo o Mensajeria
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del
documento de identifcacin que corresponda.
(v) Direccin del domicilio fscal donde se realiza la notifca-
cin.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notifcacin.
Correo Electrnico u otro Medio
Electrnico
- Tiene que tratarse de un correo aprobado por la SUNAT
y que permita la transmisin opuesta a disposicin de un
mensaje de datos. La Resolucin de Superintendencia
N 014-2008/SUNAT es la resolucin que regula la
notifcacin de los actos administrativos por esta va.
Constancia Administrativa
deudor tributario.
(v) Direccin del domicilio fscal donde se realiza la notifca-
cin.
I
rea Tributaria
I-17
as como la indicacin expresa del
cumplimiento de la obligacin en el
plazo de siete (7) das;
e) El monto total de la deuda objeto de
la cobranza,indicando detalladamente
la cuanta de la multa administrativa,
as como los intereses o, en su caso, la-
especifcacin de la obligacin de hacer
o no hacer objeto del procedimiento;
f) La base legal en que se sustenta; y,
g) La suscripcin del ejecutor y el auxiliar
respectivo
4
.
Asimismo, un punto importante de tomar
en cuenta es la notifcacin de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva. Segn las formalida-
des de dicha notifcacin, si la Resolucin
de Ejecucin Coactiva corresponde a la
SUNAT, entonces la diligencia debe reunir
las formalidades del artculo 104 del C-
digo Tributario. En cambio, si la Resolucin
Coactiva correspondiente a una acotacin
tributaria de un Gobierno Local, enton-
ces el acto de notifcacin debe reunir
los requisitos establecidos en la Ley del
Procedimiento Administrativo General.
Finalmente, cabe indicar que el caso de
la Resolucin Coactiva emitida por los
Gobiernos Locales en materia tributaria la
misma ser acompaada de la copia del va-
lor o ttulo de ejecucin, su correspondiente
constancia de notifcacin y recepcin en la
que fgure la fecha en que se llev a cabo,
as como la constancia de haber quedado
consentida o causado estado, tal como lo
establece el numeral 15.2 del artculo 15
y 30 de la Ley N 26979.
4. Caso prctico
La empresa Los Portales S.A. ha sido
notificada con la Resolucin Coactiva
Uno, la cual da inicio al procedimiento
coactivo seguido en su contra por no
haber cumplido con el pago de la deuda
tributaria de los perodos 2008 y 2009
del Impuesto General a las Ventas. Dicha
empresa alega que nunca fue notifcada
con el valor u orden de pago y adems
la Resolucin Coactiva Uno ha sido mal
notifcada, pues no tiene ningn dato slo
tiene la leyenda negativa de recepcin.
Siendo ello as, la consulta es Qu docu-
mento debe presentar para impugnar
la Resolucin Coactiva Uno y cul es
el procedimiento a seguir?
En este caso como el valor o ttulo eje-
cutivo no ha sido notifcado o quizs ha
sido notifcado de manera incorrecta, el
contribuyente deber presentar un escrito
solicitando la conclusin del procedimien-
to coactivo a travs de la plataforma web
de la SUNAT con su clave SOL ingresando
a Operaciones en Lnea, opcin cobranza
coactiva - Formulario N 5011.
3 La notifcacin puede ser en el domicilio fscal del deudor o mediante
un envo al correo del administrado, el cual puede revisar mediante
clave SOL.
4 Cabe indicar que la Ley N 26979 no acepta como vlida la incorpo-
racin de la frma mecanizada para la suscripcin de las resoluciones
de ejecucin coactiva provenientes de los gobiernos locales, ello a
diferencia de los dispuesto en el artculo 111 del Cdigo Tributario.
Ntese adems que, respecto de las resoluciones ejecucin coactiva
emitidas por una Administracin Tributaria distinta a los Gobiernos
Locales no se requiere la rbrica del Auxiliar Coactivo.
3. Inicio del procedimiento de
ejecucin coactiva-Resolucin
Uno
Tanto el artculo 117 del Cdigo Tributario
como el artculo 29 de la Ley N 26979 es-
tablecen que el procedimiento de ejecucin
coactiva se inicia con la Resolucin Uno,
la cual da inicio al procedimiento coactivo
y contiene un mandato de cancelacin
de las rdenes de pago o resoluciones en
cobranza, dentro de siete (7) das hbiles,
bajo apercibimiento de dictarse medidas cau-
telares o de iniciarse la ejecucin forzada de
las mismas, en caso que stas ya se hubieran
dictado. Es claro, que dicha resolucin que
da inicio al procedimiento debe estar debi-
damente notifcada al deudor tributario
3
.
Respecto a los requisitos formales que
debe contener esta resolucin coactiva,bajo
sancin de nulidad, stos se encuentran
sealados taxativamente por el artculo
117 del Cdigo Tributario, los cuales son:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la orden de pago o
resolucin objeto de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn
corresponda, as como de los intereses
y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que
corresponde.
Con respecto a la Ley N 26979 ha
sido mucho ms exigente respecto a los
requisitos formales que debe contener
la Resolucin Uno. En efecto, el artculo
15 de la mencionada Ley, concorda-
do con el artculo 30 de la misma,
establece los siguientes requisitos de
la Resolucin de Ejecucin Coactiva:
a) La indicacin del lugar y fecha en que
se expide;
b) El nmero de orden que le corres-
ponde dentro del expediente o del
cuaderno en que se expide;
c) El nombre y domicilio del obligado;
d) La identificacin de la resolucin o
acto administrativo generador de la
obligacin, debidamente notifcado,
Formas de Notifcacin Requisitos de Vlidez
Publicacin en la Pgina Web de la
Administracin Tributaria
- Nombre, denominacin o razn social de la persona
notifcada.
- El nmero de URC o el documento de identidad.
- Numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo.
Notifcacin en el Domicilio Fiscal
deudor tributario.
(v) Direccin del domicilio fscal donde se realiza la notifcacin.
(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fjar el
Ceduln en el domicilio fscal, y que los documentos a
notifcar se han dejado en sobre cerrado, bajo puerta.
Opciones
Escritos de Cobranza Coactiva
Formulario 5011
Registro de Escritos de Cobranza Coactiva
Consulta de presentacin de escritos de
Cobranza Coactiva
Cobranza coactiva
Acceso Directo
Mi RUC
Comprobantes de Pago y Libros Electrnicos
Mis declaraciones y solicitudes
Observaciones realizadas por SUNAT
Revisin de mis deudas
Mi fraccionamiento
Mis trmites aduaneros
Opcin para Imprentas sol
Se hace
click
En esta seccin podr registrar sus escritos,
la pantalla le mostrar una seccin en
donde se visualizar la informacin del
expediente que se va a ingresar. Depen-
diendo del tipo del escrito, se habilitan
algunos campos a ser registrados:
Nmero de RUC
Nmero de RUC
Tipo de Escrito
Tipo de Expediente
N de Expediente
Ejecutor Coactivo
Auxiliar Coactivo
Limpiar Siguiente
Tipo de escrito:
Suspensin del
Procedimiento
025867493412
Datos del Escrito
Datos del Expediente Ingresado
Nmero de resolucin Coactiva
Escrito de Cobranza Coactiva - Formulario Virtual 5011
RUC del
contribuyente
Asimismo, deber registrar el sustento y
fundamento del escrito en otra pantalla
que va aparecer despus de hacer click
en siguiente. Si requiere ingresar
informacin sustentatoria, sta deber
ser presentada en formato PDF. Luego,
se proceder a grabar el escrito, para lo
cual el sistema emitir un mensaje que
confrmar la presentacin del escrito.
Aceptada la presentacin, el sistema ge-
nera una Constancia de Presentacin, as
como la visualizacin del escrito presentado
en formato PDF, la cual se puede imprimir.
Continuar en la siguiente edicin...
Instituto Pacco
I
I-18
Rgimen de Percepciones del IGV:
Operaciones afectas y Solicitud de Devolucin
Autor : C.P. Edson M. Gonzales Pea
Ttulo : Rgimen de Percepciones del IGV: Opera-
ciones afectas y Solicitud de Devolucin
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Como ya es de conocimiento, la SUNAT
en uso de su facultad recaudadora ha es-
tablecido mecanismos de pago anticipado
de tributos, entre los cuales destacan el
Rgimen de Retenciones del IGV, el Rgi-
men de Percepciones, as como el Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central (SPOT).
Mediante el presente informe, se sea-
lan los principales aspectos a tener en
consideracin para la aplicacin de las
percepciones por concepto de IGV, as
como el procedimiento para solicitar la
devolucin de los montos no aplicados
contra los pagos del IGV.
2. Quines y cules son las
operaciones afectos(as) al
Rgimen de Percepciones?
De conformidad al artculo 3 del la
Ley N 29173, se seala a las personas
sujetos del Impuesto General a las Ventas
(IGV), que realicen operaciones de im-
portacin y/o adquisicin de bienes con
los contribuyentes designados Agentes
de Percepcin.
Para tal efecto se consideran sujetos (al
rgimen de percepcin), a aquellos que
califcan como sujetos del impuesto men-
cionado en el prrafo anterior, de confor-
midad al segundo prrafo del artculo 1
de la Ley N 29173. En ese sentido, les
ser aplicable el rgimen de percepciones
del IGV de conformidad al artculo 9 del
TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas
2
a los siguientes:
a) Las personas naturales, las personas
jurdicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin sobre atribu-
cin de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, sociedades irre-
gulares, patrimonios fdeicometidos
de sociedades titulizadoras, los fondos
mutuos de inversin en valores y los
fondos de inversin que desarrollen
actividad empresarial que:
Efecten ventas en el pas de
bienes afectos, en cualquiera de
las etapas del ciclo de produccin
y distribucin;
Presten en el pas servicios afectos;
Utilicen en el pas servicios pres-
tados por no domiciliados;
Ejecuten contratos de construc-
cin afectos;
Efecten ventas afectas de bienes
inmuebles;
Importen bienes afectos.
b) Tratndose de las personas natura-
les, las personas jurdicas, entidades
de derecho pblico o privado, las
sociedades conyugales que ejerzan
la opcin sobre atribucin de rentas
prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, que no realicen actividad
empresarial, sern consideradas su-
jetos del impuesto cuando:
Importen bienes afectos;
Realicen de manera habitual las
dems operaciones comprendidas
1 Rgimen de percepciones del Impuesto General a las Ventas, publi-
cada el 23 de diciembre de 2007 y vigente a partir del 2 de enero
de 2008.
2 Aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF (15.04.99)
dentro del mbito de aplicacin
del Impuesto.
c) Tambin son contribuyentes del
Impuesto la comunidad de bienes,
los consorcios, joint ventures u otras
formas de contratos de colaboracin
empresarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las
normas que seale el Reglamento.
Con ello la norma deja entrever que an
tratndose de personas naturales acogi-
das al Nuevo RUS, les ser aplicable el
presente rgimen, por las operaciones
de Importacin u otras realizadas con
los denominados Agentes de Percepcin.
3. Cules son los bienes com-
prendidos dentro del campo
de aplicacin del Rgimen de
Percepcin?
En el caso de venta de bienes:
De conformidad al artculo 9 de la Ley
N 29173 tenemos los siguientes, los
mismos que han sido sealados en el
Apndice 1, y cuya venta se encuentra
gravada con el IGV:
Apndice 1
Relacin de bienes cuya venta est sujeta al Rgimen de Percepcin del IGV
Referencia Bienes Comprendidos en el Rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) :
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2
Agua, incluida el agua mineral, natural o artifcial y
dems bebidas no alcohlicas.
:
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
2201.10.0011/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/
2202.90.00.00
3 Cerveza de malta. :
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo. :
2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono. :
2811.21.00.00
6
Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de
titanio, en formas primarias.
:
3907.60.00.10
7
Envases o preformas, de poli (tereftalato de eti-
leno) PET.
:
Slo envases o preformas, de poli (terettalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8
Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de
cierre.
:
3923.50.00.00
9
Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases
tubulares, ampollas y dems recipientes para el trans-
porte o envasado, de vidrio; bocales para conservas
de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre de vidrio.
:
7010.10.00.00/7010.90.40.00
10
Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones
roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios
para envases de metal comn.
:
8309.10.00.00 y 83.09.90.00.00
11 Trigo y marcajo (tranquilln) :
1001.10.10.00/1001.90.30.00
I
rea Tributaria
I-19
Referencia Bienes Comprendidos en el Rgimen
12 Bienes vendidos a travs de catlogos :
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adqui-
sicin se efecte por consultores y/o promotores de
ventas del agente de percepcin.
13
Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados
de los tipos utilizados para el acabado del cuero.
:
3208.10.00.00/3210.00.90.00
14
Vidrios en placas, hojas o perfles; colado o laminado,
estirado o soplado, fotado, desbastado o pulido;
incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmal-
tado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad
constituido por vidrio templado o contrachapado;
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de
vidrio, incluidos los espejos retrovisores.
:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
15
Productos laminados planos; alambrn; barras;
perfles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares de fun-
dicin, hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
:
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00,
7301.20.00.00, 7303.00.00.00/
7307.99.00.00,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
7317.00.00.00.
16
Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas,
baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares.
Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/ 6908.90.00.00
17
Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de
lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fjos
similares, de cermica, para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguan de las siguientes
6910.10.00.00/6910.90.00.00
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos. :
Bienes comprendidos en alguan de las siguientes
2009.11.00.00 / 2009.90.00.00
19 Discos pticos y estuches porta discos. :
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00
3923.21.00.00, 3923.29.00.90
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
Mediante Decreto Supremo, refrendado
por el Ministerio de Economa y Finan-
zas, con opinin tcnica de la SUNAT, se
podrn incluir o excluir bienes sujetos al
rgimen, siempre que stos se encuentren
clasifcados en cualquiera de los captulos
del Arancel de Aduanas comprendidos en
la tabla del artculo 9 de la misma Ley
N 29173.
En el caso de adquisicin de com-
bustible
De conformidad al artculo 14 de la
Ley N 29173, este rgimen es apli-
cable a las operaciones de adquisicin
de combustibles lquidos derivados
del petrleo
3
por parte de los clientes,
a los cuales se les aplicar el rgimen
siempre y cuando:
No se trate de otro agente de percep-
cin.
No sea un consumidor directo que
cuente con registro habilitado en la
Direccin General de Hidrocarburos.
No sea consumidor fnal, es decir,
aquel que no comercializa el combus-
tible adquirido.
En el caso de bienes importados
Ser aplicable sobre la importacin def-
nitiva de bienes gravados con el IGV tal
y como lo seala el artculo 17 de la Ley
N 29173.
4. Exclusiones
En el caso de venta de bienes
De conformidad al artculo 11 de la Ley
N 29173, se excluyen de la aplicacin
del rgimen de percepciones, aquellas
operaciones:
a) Por la que se emita un comprobante
de pago que otorgue derecho a cr-
dito fscal y a la vez el cliente tenga
la condicin de agente de retencin
del IGV o fgure en el Listado de en-
tidades que podrn ser exceptuadas
de la percepcin del IGV.
b) Realizadas con clientes que tengan la
condicin de consumidores fnales,
quienes, para ser califcados como
tales, cumplen en forma concurrente
con las siguientes condiciones, de
conformidad al artculo 12 de la Ley
N 29173:
El cliente sea una persona natural.
El importe de los bienes ad-
quiridos sea igual o inferior a
setecientos y 00/100 nuevos soles
(S/.700,00), por comprobante de
pago. Dicho importe no se tomar
en cuenta cuando el valor unitario
del bien sea igual o mayor al re-
ferido monto, siempre que no se
trate de la venta de ms de una
unidad del mismo bien.
La condicin del prrafo anterior
se cumple asimismo cuando se
adquiera Gas Licuado de Petr-
leo hasta por dos (2) unidades
de cilindros por comprobante
de pago, en los casos en que la
comercializacin se realice en
cilindros.
Lo mismo ocurre cuando se ad-
quiera Gas Licuado de Petrleo
por un importe igual o inferior a
mil quinientos y 00/100 nuevos
soles (S/.1,500.00) por compro-
bante de pago, en los casos en
que la comercializacin se realice
a granel.
En el caso de los bienes sealados
en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19
del Apndice 1, la condicin se
considerar cumplida cuando se
adquieran bienes por un importe
igual o inferior a cien y 00/100
nuevos soles (S/.100.00), por
comprobante de pago.
Lo hasta aqu sealado respecto
de los consumidores fnales, se
colige que tiene que ver con
personas naturales sin negocio,
de conformidad a los supuestos
planteados adicionalmente en el
numeral 12.2 del artculo 12 de
la Ley en mencin.
c) De retiro de bienes considerado como
venta.
d) Efectuadas a travs de una Bolsa de
Productos.
e) En las cuales opere el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central.
f) De venta de Gas Licuado de Pe-
trleo, despachado a vehculos de
circulacin por va terrestre a travs
de dispensadores de combustible
en establecimientos debidamente
autorizados por la Direccin General
de Hidrocarburos del Ministerio de
Energa y Minas.
En el caso de adquisicin de com-
bustible
a) Operaciones realizadas con agentes
de percepcin.
b) Consumidor directo que cuente con
registro habilitado en la Direccin
General de Hidrocarburos.
3 De conformidad al numeral 4.2 del artculo 4 del Decreto Supremo
N 045-2001-EM destacan los siguientes, con excepcin del Gas Licuado
de Petrleo (GLP) el mismo que se encuentra sealado dentro de los
bienes (operacin de venta de bienes) del Anexo 1 de la Ley N 29173:
- Clase I: Cuando tienen punto de infamacin menor de 37,8 C
(100 F)
- Clase II: Cuando tienen punto de infamacin igual o mayor a 37,8 C
(100 F), pero menor de 60 C (140 F)
- Clase III A: Cuando tienen punto de infamacin igual o mayor a 60 C
(140 F), pero menor de 93 C (200 F)
- Clase III B: Se incluyen a aquellos que tienen punto de infamacin
igual o mayor a 93 C (200 F)
Se incluyen los diversos tipos de gasolinas, diesel, kerosene,
combustible para aviacin, combustible de uso marino (bnker) y
combustible residual.
Instituto Pacco
I
I-20
Fecha de presentacin de la Solicitud:
28 de agosto de 2009
Conceptos Abr-09 May-09 Jun-09 Jul-09
IGV 0.00 3,000.00 6,000.00 1,000.00
Percepciones del mes 8,000.00 5,000.00 4,000.00 0.00
Percepciones meses ant. 0.00 8,000.00 10,000.00 8,000.00
Saldo percepc. no Aplic. 8,000.00 10,000.00 8,000.00 7,000.00
c) Consumidor fnal, entendido como aquel sujeto que no
comercializa combustible adquirido.
En el caso de importacin de bienes
De conformidad al artculo 18 de la Ley N 29173, se excluyen
de la aplicacin de rgimen, las siguientes:
a) Derivada de regmenes de importacin temporal para reex-
portacin en el mismo estado o de admisin temporal para
perfeccionamiento activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor
FOB no exceda los mil dlares de los Estados Unidos de
Amrica (US $1,000.00) a que se referen los incisos a) y
b) del artculo 78 del Reglamento de la Ley General de
Aduanas, de bienes considerados envos postales segn
el artculo 1 del Decreto Supremo N 067-2006-EF o
ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje
de Casa, as como de bienes sujetos al trfco fronterizo a
que se refere el inciso a) del artculo 83 de la Ley General
de Aduanas.
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de
retencin del IGV.
d) Efectuada por el Sector Pblico Nacional a que se refere el
inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
del Apndice 2 de la Ley N 29173.
f) De mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo
con el artculo 67 del Reglamento de la Ley General de
Aduanas.
g) Realizada al amparo de la Ley N 27037 - Ley de Promocin
de la Inversin en la Amazona.
h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados
ante la SUNAT mediante la Constancia emitida por el Mi-
nisterio de Relaciones Exteriores.
5. De las tasas de las percepciones
Se muestra el siguiente esquema:
Venta de
bienes
Art. 5
Res. Sup.
058-2006/SUNAT
0.5%;2%
Art. 4
Res. Sup.
128-2002/SUNAT
1%
Art. 4
Res. Sup.
203-2003/SUNAT
10%; 5%; 3.5%
Adquisicin de
Combustible
Rgimen de
Percepcin
Importacin
de bienes
6. De la devolucin de las percepciones no apli-
cadas
De conformidad al inciso b) del artculo 31 de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas, si las retenciones o percepciones no
pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) perodos
consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devo-
lucin de las mismas. Para ello deber seguir el procedimiento
N 16, establecido en el TUPA de la SUNAT:
Presentar el formulario 4949, debidamente frmado por el
representante legal acreditado ante el RUC.
Indicar el tipo de solicitud: Devolucin de percepciones no
aplicadas del IGV (cdigo 26).
Escrito sustentado detallando: Tributo y perodo por el que
se solicita la devolucin; cdigo y nmero de orden del
formulario en el cual efectu el pago, as como la fecha de
ste; clculo del pago en exceso e indebido; los motivos
o circunstancias que motivaron el pago indebido o en
exceso.
Copia de la declaracin jurada del ltimo perodo vencido
que haya sido presentada, a la fecha de presentacin de la
solicitud.
Ejemplo:
Se tienen percepciones no aplicadas segn se muestra en el
cuadro. Las mismas que se solicitan con el formulario 4949
Solicitud de Devolucin, debiendo adjuntar la carta y otros datos
o copias a los que se hace referencia en los requisitos sealados
anteriormente.
I
rea Tributaria
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N
o
s

p
r
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g
u
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a
m
o
s
1. Recepcin de Anticipos de clientes
El Anticipo y sus efectos tributarios
Nos preguntan y contestamos
Nuestro suscriptor, Industrial Manitas SAC, ha
recibido por parte de su cliente Ilusiones Chic
SAC un anticipo de S/.5,400 el 20.04.11; por la
siguiente operacin:
- Adquisicin de 1,000 prendas de nias de
tallas entre 4 y 8
- La operacin total es por S/.18,000, incluye
el IGV (18%)
- Se pacta el pago de un anticipo corres-
pondiente al 30% a la conrmacin de la
cotizacin (20.04.11)
- La entrega de las prendas se realiza el
06.05.11.
Nos consulta lo siguiente:
- Qu consideraciones tributarias deber
tener en cuenta para determinar el perodo
para tributar tanto IGV como Renta?
- Se encuentra obligado a emitir un compro-
bante de pago por el anticipo recibido?, y
- Cules sern los registros contables a realizar?
Consulta
Solucin:
Para determinar el perodo a tributar tanto IGV
como Impuesto a la Renta, el contribuyente
deber remitirse a las siguientes normas:
A) TUO de la Ley del IGV e ISC:
El contribuyente deber determinar el
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBU-
TARIA (artculo 4 del TUO de la Ley del
IGV), que seala:
La obligacin tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se
emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero.
Tratndose de naves y aeronaves, en la
fecha en que se suscribe el correspondiente
contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, en la fecha o fechas de
pago sealadas en el contrato y por los
montos establecidos; en la fecha en que
se perciba el ingreso, por el monto que
se perciba, sea total o parcial; o cuando se
emite el comprobante de pago de acuerdo
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : El Anticipo y sus efectos tributarios
Ficha Tcnica
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC. 5,400.00
121 Fact., boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 4,576.27
122 Anticipos de clientes
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 823.73
4011 IGV
x/x Por el anticipo facturado.
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 5,400.00
104 Ctas. ctes. e inst. fn.
1041 Ctas. ctes. operativ.
12 CTAS. POR COBRAR
comprob. por cobrar
x/x Por la cobranza.
1 DEBE HABER
2
a lo que establezca el Reglamento, lo que
ocurra primero.()
Por ende, segn la norma arriba menciona-
da, se genera el nacimiento de la obligacin
tributaria, en la fecha en que se perciba
el ingreso, por el monto que se perciba,
sea total o parcial; debiendo en el caso
planteado por nuestro suscriptor tributar
IGV en el mes en que percibi el anticipo,
esto quiere decir en abril 2011.
B) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y NIC 18 Ingresos:
Respecto al Impuesto a la Renta, nos re-
mitimos al artculo 20 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta que seala que
la renta bruta est constituida por el
conjunto de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable;
asimismo, el artculo 85 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, seala que los
contribuyentes que obtengan rentas de
tercera categora abonarn con carcter
de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
que en defnitiva les corresponda por el
ejercicio gravable, dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario, cuotas
mensuales que determinarn con arreglo
a alguno de los siguientes sistemas: Sis-
tema de Coefcientes o de Porcentajes.
El contribuyente deber remitirse tambin a
las normas contables para poder determinar la
oportunidad del reconocimiento de los ingre-
sos, la NIC 18 Ingresos, en su prrafo 14 seala
que requisitos se debe cumplir para el recono-
cimiento de los INGRESOS ordinarios, y son:
- Que se haya transferido al comprador
los riesgos y benefcios
1
, signifcativos
derivados de la propiedad de los bienes.
- La entidad no conserva, ni retiene de ma-
nera signifcativa para s ninguna gestin
asociada a la propiedad, ni retiene el
control efectivo
2
sobre los mismos.
- Se pueda medir los ingresos ordinarios de
manera fable.
- Es altamente probable que la entidad per-
ciba los benefcios econmicos
3
asociados
a la transaccin de venta.
- Los costos incurridos o por incurrir puedan
ser medidos de manera fable.
Por ende, Industrial Manitas SAC tributar REN-
TA, cuando se constituyan ingresos gravados,
evento que se suscita en el mes en que ocurre el
devengo
4
de la operacin de VENTA, que de
acuerdo a la NIC 18, esto sucede el 06.05.11.
C) Reglamento de Comprobantes de
Pago:
En su artculo 5, se seala la oportunidad
de emisin y otorgamiento de compro-
bantes de pago:
1. En la transferencia de bienes muebles, en
el momento en que se entregue el bien o
en el momento en que se efecte el pago,
lo que ocurra primero.
()
4. En la transferencia de bienes, por los pagos
parciales recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a disposicin
del mismo, en la fecha y por el monto
percibido.
()
Por tanto, la empresa Industrial Manitas
SAC tiene la obligacin de emitir el respec-
tivo comprobante de pago a Ilusiones Chic
SAC, por el anticipo recibido; y.
D) Registros Contables:
El 20.04.11, se reconocer los siguientes
registros:
1 La transferencia de los riesgos y benefcios est relacionada a la
transferencia de la propiedad, el mismo que se identifca en la
oportunidad de la transferencia de la titularidad legal o traspaso de
la posesin al comprador.
2 De retener la entidad de manera signifcativa los riesgos de la pro-
piedad de los bienes, as como el control de los mismos, se afrma
que no nos encontramos ante una transaccin de Venta.
3 Eso quiere decir que no existe duda alguna respecto de la cobranza
a efectuarse.
4 El artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala
que las entidades perceptoras de rentas de tercera categora deben
imputar sus ingresos y gastos en la oportunidad de su DEVENGO.
Instituto Pacco
I
I-22
Nos preguntan y contestamos
El 06.05.11, se registrar:
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC. 12,600.00
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en
cartera
12 CTAS. POR COBRAR
122 Anticipos de
clientes
van...
40 TRIB., CONTR. Y APOR.
AL SIST. PRIV. DE PENS.
Y SALUD 1,922.03
4011 IGV
70 VENTAS 15,254.24
701 Mercaderas
7011 Mercad. manufact.
70111 Terceros
x/x Por la venta de prendas para nias
tallas 4 al 8.
10 EFECT. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 12,600.00
104 Cuentas corrientes
e instituciones fn.
1041 Ctas. ctes. operat.
12 CTAS. POR COBRAR
comprob. por cobrar
x/x Por la cobranza.
X DEBE HABER
vienen... X DEBE HABER X DEBE HABER
Nuestro suscriptor, Metales Andinos SAC, ha
solicitado a su proveedor Maquisistem S.A., la
preparacin de 3 exhibidores para su merca-
dera, por lo cual ha acordado la entrega de
anticipos, segn detalle:
12.04.11 Anticipo 30% S/. 8,100
03.05.11 Anticipo 30% S/. 8,100
12.06.11 Saldo 40% S/.10,800
Total S/.27,000
En cada fecha la entidad ha emitido el respec-
tivo comprobante de pago, esto es correcto?, y
cmo realizara mis registros contables?
Consulta
Solucin:
Es correcta la emisin del comprobante de
pago por el anticipo otorgado a su proveedor,
segn se establece en el artculo 5 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago, numeral 4:
En la transferencia de bienes, por los pagos
parciales recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a disposicin
del mismo, en la fecha y por el monto
percibido.
El registro contable de la operacin en men-
cin ser:
- Anticipo otorgado el 12.04.11 (30%)
42 CTAS. POR PAGAR
422 Anticipos a
proveedores
Y SALUD 1,235.60
401 Gobierno
Central
4011 IGV
42 CTAS. POR PAGAR
comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el anticipo otorgado
para la fabricacin de 3
exhibidores.
42 CTAS. POR PAGAR
comprob. por pagar
4212 Emitidas
104 Ctas. ctes. e inst. fn.
1041 Ctas. ctes. operat.
x/x Por el anticipo otorgado a mi
proveedor Maquisistem S.A.
42 CTAS. POR PAGAR
422 Anticipos a proveed.
Y SALUD 1,235.60
4011 IGV
42 CTAS. POR PAGAR
comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el 2. anticipo otorgado para
la fabricacin de 3 exhibidores.
33 INMUEBLES, MAQ. Y
EQUIPO 22,881.36
335 Muebles y
enseres
3352 Enseres
33521 Costo
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 1,647.44
401 Gobierno
Central
4011 IGV
COMERCIALES - TERC. 13,728.80
422 Anticipos a
proveedores
comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el saldo para la fabricacin de
3 exhibidores.
421 Fact., boleta y
otros comprob.
por pagar
4212 Emitidas
e instituciones
fnancieras
Operativas
x/x Por el pago del saldo a mi pro-
veedor Maquisistem S.A.
comprob. por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
104 Cuentas corrientes e
instituciones fn.
operativas
x/x Por el 2.
anticipo otorgado a mi
proveedor Maquisistem S.A.
1 DEBE HABER
2 DEBE HABER
3 DEBE HABER
5 DEBE HABER
6
3
2. Anticipo otorgado a mi proveedor
- 2.
Anticipo otorgado (30%) el 03.05.11:

- Por el saldo de la operacin:
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rea Tributaria
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A
n
l
i
s
i
s

J
u
r
i
s
p
r
u
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c
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a
l
Requisitos para el goce del
reintegro tributario
Autor : Br. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Requisitos para el goce del reintegro
tributario
Ficha Tcnica
1. Criterios adoptados por el
Tribunal Fiscal
La resolucin materia de comentario ha
esgrimido el siguiente criterio:
No procede que la Administracin Tributaria
declare la improcedencia de las solicitudes
de reintegro tributario cuando no se ha
cumplido con presentar la Declaracin de
Ingreso de bienes a la Regin Selva
con la anticipacin mnima establecida en el
numeral 6.2 del artculo 6 de la Resolucin
de Superintendencia N 224-2004/SUNAT,
modifcado por la Resolucin de Superinten-
dencia N 135-2007/SUNAT.
2. Planteamiento del problema
En el presente caso, el asunto materia de
controversia radica en analizar si corres-
ponde o no el reintegro por los importes
y perodos de setiembre a noviembre
de 2004 y enero a marzo de 2005 so-
licitado mediante los Formularios 4949
N 1423514, 1423515, 1422611,
1509568, 1509569 y 1509570.
3. Argumentos de la recurrente
En la resolucin materia de comentario, la
recurrente argumenta su posicin manifes-
tando que la Administracin ha enfocado
errneamente las normas tributarias que
regulan el reintegro tributario, vulnerando
el principio de legalidad, reserva de ley
y jerarqua normativa; por lo que, no se
le puede negar el benefcio del reintegro
tributario por requisitos que no han sido
considerados en la ley ni en el Reglamento,
sino en una resolucin de superintenden-
cia, adems aduce que no se puede desco-
nocer el benefcio del reintegro tributario
conferido por ley por requisitos adiciona-
les establecidos en un decreto supremo.
4. Argumentos de la Administra-
cin
Por su parte, la Administracin seala que
la recurrente no cumpli con los requisitos
para que procediera la devolucin, tal
como lo establece el inciso 2) del artculo
49 del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (en adelante LIGV),
cuando indica que no ser de aplicacin
el reintegro tributario establecido en el
artculo 48 de la misma norma, cuando
el comerciante de la Regin no cumpla
con lo establecido en el presente captulo
y en las normas reglamentarias y comple-
mentarias pertinentes.
Asimismo, la Administracin seala
que en el acpite 7.1 del numeral 7 del
artculo 11 del Reglamento del TUO
de la LIGV establece que en el caso que
el comerciante incumpla con ingresar
los bienes a la Regin por los puntos de
control obligatorio, as como el visado de
la gua de remisin, dar lugar a que la
solicitud se tenga por no presentada, lo
cual se notifcar al comerciante, quedan-
do a salvo su derecho de formular nueva
solicitud. En ese sentido, para solicitar el
reintegro tributario el comerciante debi
presentar la solicitud adjuntando una serie
de documentos y cumplir con las formali-
dades que exige la norma antes indicada,
lo cual no hizo.
5. Argumentos esgrimidos por el
rgano Colegiado
El Tribunal Fiscal realiza un anlisis de los
siguientes puntos controvertidos:
1. Visacin de los puestos de control
obligatorios
El artculo 8 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 224-2004/SUNAT,
publicada el 29 de setiembre de 2004,
regula el procedimiento de Visacin
y verifcacin del ingreso de bienes a
la Regin de la Selva y seala que la
Visacin de la gua de remisin, de
ser el caso, se realizar al ingreso de
los bienes a la Regin por los puntos
de control obligatorio o en los lugares
que la Administracin seale, luego de
producido el arribo de la mercadera, el
cual ser comunicado por el comercian-
te a sta previamente a la descarga.
La Visacin de los documentos es un
proceso con el cual se puede establecer
que los bienes benefciados ingresaron
a la regin, resultando determinante
para saber si corresponde el reintegro
tributario o no; califcando la Visacin
como un requisito sustancial. En ese
sentido, en el presente caso se verifca
que la gua de remisin-remitente
exhibida, no contiene el sello que
acredite la verifcacin del ingreso de
los bienes a la regin. Por lo tanto, no
se encuentra acreditado el ingreso a
la regin de los bienes, lo que resulta
indispensable para sustentar el rein-
tegro tributario solicitado.
2. Presentacin de la Declaracin del
Ingreso de bienes a la Regin Selva
con la anticipacin mnima estable-
cida por el numeral 6.2 del artculo
6 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 224-2004/SUNAT
El reintegro tributario para la Regin
Selva
2
, el cual se encuentra regulado
en el artculo 48 del TUO de la LIGV,
es aquel benefcio que permite a los
comerciantes de dicha regin que
compren bienes comprendidos en el
Apndice del Decreto Ley N 21503
y los especifcados y totalmente libe-
rados en el Arancel Comn anexo al
Protocolo modifcatorio del Convenio
de Cooperacin Aduanera Peruano
Colombiano de 1938, obtener una
devolucin equivalente al monto de
dicho impuesto que pagaron por la
adquisicin de determinados bienes
provenientes de sujetos afectos del
resto del pas, sindole de aplicacin
las disposiciones referidas al crdito
fscal, en lo que corresponda.
Asimismo, el inciso 2) del artculo 49
del TUO de la LIGV indica que si el co-
merciante de la Regin no cumple con lo
establecido en la Ley, norma reglamen-
taria y complementaria pertinente, no
podr obtener el reintegro tributario.
Siendo ello as, el comerciante
deber cumplir con los requisitos
formales legales indicados en el
artculo 46 del TUO de la LIGV, los
cuales son:
a) Tener su domicilio fscal y la adminis-
tracin de la empresa en la Regin;
b) Llevar su contabilidad y conservar la
documentacin sustentatoria en el
domicilio fscal;
c) Realizar no menos del setenta y cinco
por ciento (75%) de sus operaciones
en la Regin. Para efecto del cmputo
de las operaciones que se realicen des-
de la Regin, se tomarn en cuenta las
exportaciones que se realicen desde la
Regin, en tanto cumplan con los re-
quisitos que se establezcan mediante
Decreto Supremo, refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas;
d) Encontrarse inscrito como benefciario
en un Registro que llevar la SUNAT,
para tal efecto sta dictar las normas
correspondientes. La relacin de los
benefciarios podr ser materia de
publicacin, incluso la informacin
referente a los montos devueltos; y,
1 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada el 23.05.11 en
el diario ofcial El Peruano.
RTF N : 7623-1- 2011
1

Expediente : 13097-2006
Asunto : Reintegro tributario
Recurso : Apelacin
Fecha : Lima, 6 de mayo de 2011
2 Regin Selva comprende a los departamentos de Loreto, Ucayali,
Amazonas y Madre de Dios. El artculo 2 de la Ley N 28575,
publicada el 06.07.05, excluy al departamento de San Martn del
mbito de aplicacin del reintegro tributario.
Instituto Pacco
I
I-24
Anlisis Jurisprudencial
e) Efectuar y pagar las retenciones en
los plazos establecidos, en caso de ser
designado agente de retencin.
En el caso de personas jurdicas, adi-
cionalmente se requerir que estn
constituidas e inscritas en los Registros
Pblicos de la Regin.
Con respecto a los requisitos formales
reglamentarios, stos se encuentran
en el apartado 7.1 del numeral 7
artculo 11 del Reglamento del TUO
de la LIGV, el cual prev que a efectos
del reintegro tributario, el comer-
ciante deber presentar una solicitud
ante la Intendencia, Ofcina Zonal o
Centro de Servicios al contribuyente
de la Administracin Tributaria que
corresponda a su domicilio fscal o
en la dependencia que se le hubiera
asignado para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, en el
formulario que sta proporcione, ad-
juntando para los efectos lo siguiente:
a. Relacin detallada de los compro-
bantes de pago verificados por la
SUNAT que respalden las adquisicio-
nes efectuadas fuera de la Regin,
correspondientes al mes por el que
se solicita el reintegro.
En la referida relacin, tambin de-
ber indicarse:
i. En caso de ser agente de re-
tencin, los documentos que
acrediten el pago del ntegro
de la retencin del total de los
comprobantes de pago por el que
solicita el reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la
cual opere el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, los documentos
que acrediten el depsito en el
Banco de la Nacin de la detrac-
cin efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N 28194,
mediante la cual se aprueban las
medidas para la lucha contra la
evasin y la informalidad, el tipo
del medio de pago, nmero del
documento que acredite el uso
del referido medio y/o cdigo
que identifque la operacin, y
empresa del sistema fnanciero
que emite el documento o en la
que se efecta la operacin.
b. Relacin de las notas de dbito y cr-
dito relacionadas con adquisiciones
por las que haya solicitado reintegro
tributario, recibidas en el mes por el
que se solicita el reintegro.
c. Relacin detallada de las guas de
remisin del remitente y cartas de
porte areo, segn corresponda, que
acrediten el traslado de los bienes,
las mismas que deben corresponder
necesariamente a los documentos de-
tallados en la relacin a que se refere
el inciso a). Las guas de remisin
del remitente y cartas de porte areo
debern estar visadas, de ser el caso,
y verifcadas por la SUNAT.
d. Relacin detallada de las Declaracio-
nes de Ingreso de bienes a la Regin
Selva verifcadas por la SUNAT, en
donde conste que los bienes hayan
ingresado a la Regin.
e. Relacin de los comprobantes de pago
que respalden el servicio prestado por
transporte de bienes a la Regin, as
como la correspondiente gua de re-
misin del transportista, de ser el caso.
f. La garanta a que hace referencia el
artculo 47 del Decreto, de ser el caso.
Asimismo, el comerciante deber cumplir
con los requisitos establecidos en la
Resolucin de Superintendencia N
224-2004/SUNAT como norma comple-
mentaria, entre ellos se encuentra el re-
quisito indicado en el artculo 6 de dicha
resolucin, el cual aprueba el Formulario
Virtual N 1647- DECLARACIN DE IN-
GRESO DE BIENES A LA REGIN SELVA, el
que tiene carcter de declaracin y se uti-
liza para dejar constancia del ingreso de los
bienes a la Regin. El inciso 6.2 del artculo
6 de la Resolucin de Superintendencia
N 224-2004/SUNAT indica que dicha
declaracin deber ser presentada por lo
menos con ocho (8) horas de anticipacin
a la fecha de ingreso de los bienes a la
Regin, a travs de SUNAT Virtual. Para
tal efecto, el comerciante debe contar
con el cdigo de usuario y la clave de
acceso a SUNAT Operaciones en Lnea
3
.
Se entiende que la indicada resolucin de
superintendencia establece la presentacin
de dicha declaracin de ingreso de bienes
a la regin en concordancia con el pri-
mer prrafo del artculo 88 del Cdigo
Tributario con la fnalidad de facilitar la
labor de verifcacin de la Administracin en
el cumplimiento de los requisitos sustanciales
a que se refere el artculo 46 del TUO de
la LIGV.
En esa lnea de anlisis, uno de los puntos
controvertidos del presente caso, es si ha
habido o no violacin del principio de
reserva de ley y su aplicacin en materia
tributaria, siendo que el contribuyente
considera que la Administracin Tributaria
ha afectado dicho principio al no reconocer-
le su derecho al goce al reintegro tributario.
Por razones tcnicas puede fexibilizarse
el principio de reserva de ley y permitir la
remisin al Reglamento para que prevea
aspectos esenciales del benefcio siempre y
cuando la ley se lo delegue y le establezca
lmites. Es la ley la que debe defnir los
requisitos esenciales para la procedencia
del reintegro tributario y la que debe
establecer las causales que determinan su
improcedencia de forma clara y precisa.
En tal sentido, las normas reglamentarias y
complementarias deben cumplir un carc-
ter regulatorio complementario sin prever
requisitos cuyo incumplimiento determinen
la improcedencia del benefcio, pues dichos
elementos esenciales solo deben estar in-
dicados por una norma con rango de ley.
Siendo ello as, lo establecido en el nume-
ral 2 del artculo 49 del TUO de la LIGV
debe entenderse que cuando la norma
alude: () al incumplimiento de la Ley, las
normas reglamentarias y complementarias
pertinentes slo puede referirse a que
no procede dicho reintegro cuando no
se puede verifcar el cumplimiento de los
requisitos sustanciales establecido en la ley
conforme con las normas reglamentarias
y complementarias que regulan dicha
verifcacin; no podemos interpretar que
el numeral 2 del artculo 49 hace una
remisin en blanco o sin lmites al regla-
mentador para que restringa el benefcio
del reintegro tributario.
Por consiguiente, el reglamento y la reso-
lucin de superintendencia pueden desa-
rrollar los requisitos esenciales sealados
en la ley y regular los procedimientos y
formalidades que estimen conveniente para
verifcar su cumplimiento. En el caso que
los administrados no observen tales proce-
dimientos y formalidades, pero la Adminis-
tracin puede verifcar el cumplimiento de
los mencionados requisitos esenciales, no
podr desconocer el derecho al reintegro
tributario sin perjuicio de las sanciones
aplicables que hayan sido previstas por ley.
En ese sentido, la Administracin no
debi interpretar que el incumplimiento
del inciso 6.2 del artculo 6 de la Re-
solucin de Superintendencia N 224-
2004/SUNAT impide ejercer el derecho
del reintegro tributario al amparo del
numeral 2 del artculo 49 del TUO de
la LIGV, pues las normas reglamentarias
y complementarias permiten viabilizar
el cumplimiento y la verifcacin de los
requisitos sustanciales no formalidades
o requisitos cuyo incumplimiento impide
gozar del benefcio a pesar que la Adminis-
tracin pueda verifcar que el comerciante
ha cumplido con los requisitos sustanciales.
En conclusin, el incumplimiento de un
plazo mnimo para presentar el formulario,
no impide en nada la verifcacin de los
requisitos que se consideran necesarios o
esenciales para acceder a ste.
6. Nuestros comentarios
Concordamos con los criterios esgrimidos
por el Mximo Intrprete en la resolucin
materia de comentario; en el sentido que
la reserva de ley en materia tributaria
es una reserva relativa, pues, admite
excepcionalmente derivaciones al Regla-
mento siempre que los parmetros estn
claramente establecidos en la propia ley,
siendo adems un lmite de la potestad
tributaria y garanta de las personas frente
a la Administracin Tributaria.
Las resoluciones de superintendencia
establecen requisitos formales que com-
plementan los requisitos ya establecidos
en la norma reglamentaria y en la ley,
pero de ningn modo son requisitos que
impiden gozar del benefcio a pesar que
la Administracin pueda verifcar que el
comerciante ha cumplido con los requisi-
tos sustanciales establecidos en la norma.
3 Cabe indicar que el original del artculo 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 224-2004/SUNAT se presentaba la declaracin
el Formulario Virtual N 4700 por lo menos con 24 (horas) de
anticipacin a la fecha de ingreso a los bienes a la regin.
I
rea Tributaria
I-25
J
u
r
i
s
p
r
u
d
e
n
c
i
a

a
l

D
a
Las notas de crdito deben contener las mismas caractersticas
de los comprobantes de pago
No se puede transferir bienes a travs de notas de crdito
Notas de crdito negociables emitidas como consecuencia
de la devolucin del Impuesto Extraordinario de Solidaridad
No se puede dar la emisin de nuevas notas de crdito, por
ser vctimas de robo.
Notas de crdito que modican el valor FOB
RTF N 07014-2-2002 (25.06.04)
RTF N 00318-5-2004 (23.01.04)
RTF N 02534-4-2003 (14.05.03)
RTF N 06339-2-2004 (27.08.04)
RTF N 07491-A-2005 (09.12.05)
La Declaracin nica de Exportacin puede ser objeto de variacin por
descuentos y otros, siempre que estn sustentados en notas de crdito que
contengan los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de
pago en relacin a los cuales se emitan, esto es, bien vendido, cantidad,
unidad de medida, precios unitarios de los bienes vendidos, entre otros.
Es irregular el procedimiento seguido por la recurrente consistente en anular
las facturas (guardando el original, la copia usuario y la copia SUNAT) para
luego sustentar nuevas ventas emitiendo notas de crdito, puesto que lo que
estara sucediendo es la transferencia de bienes a travs de notas de crdito
y no de facturas, siendo correcto el reparo realizado.
Se confrma la apelada que declar procedente la devolucin solicitada y
dispuso la aplicacin de las notas de crdito negociables emitidas como
consecuencia de la devolucin, al pago de deudas por concepto de Impuesto
Extraordinario de Solidaridad.
Se declara nulo el concesorio de la apelacin que declar infundada la
reclamacin contra la resolucin que declar improcedente su solicitud de
emisin de nuevas notas de crdito, al haber sido vctima de robo respecto
de las que se le entregaron. Se indica que conforme con el artculo 101 del
Cdigo Tributario, es competencia del Tribunal Fiscal.
Se seala que la Administracin emite un informe mediante el cual detect
que por diferencia de precios y por mercanca arribada en mal estado, la
recurrente emiti notas de crdito que modifcan el valor FOB de las expor-
taciones y no se tuvieron en cuenta al elaborar las Solicitudes de Restitucin
materia de controversia, a pesar que las notas [] de crdito tienen fecha
anterior a la Solicitud de Drawback; en ese sentido, es evidente que los valores
FOB sujetos a restitucin y que se consignan en las Solicitudes no son reales,
Jurisprudencia al Da
RTF N 05796-A-2005 (22.09.05)
RTF N 4211-1-2007 (15.05.07)
RTF N 00961-3-2003 (25.02.03)
Es factible la modifcacin de datos de la Declaracin nica en el Sistema
Integrado de Gestin Aduanera, siempre que las notas de crdito y dbito
emitidas observen las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por Resolucin de Superintendencia N 077-99-SUNAT.
La emisin de notas de crdito y la consiguiente anulacin total o parcial
del comprobante de pago previamente emitido, opera por descuentos
o bonifcaciones obtenidas posteriormente a la emisin de los mismos,
por devolucin de bienes o la retribucin del servicio no realizado, por
haberse consignado en exceso el impuesto bruto o por haberse omitido
consignar separadamente este ltimo en el comprobante, supuestos estos
ltimos que dan contenido a la opcin otros del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
Se confrma la apelada en cuanto al reparo al crdito fscal y renta neta
por notas de crdito no anotadas en el Registro de Compras, utilizacin de
comprobantes de pago que no le pertenecen al contribuyente y registro de
comprobantes por gastos ajenos al giro del negocio, al no haber presentado
el recurrente la documentacin sustentatoria que subsane dichas observa-
ciones. Se indica que en virtud del artculo 141 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, no
se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habien-
do sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de
verifcacin o fscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo
que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o
acredite la cancelacin del monto reclamado actualizado a la fecha de pago.
Se confrma la apelada en el extremo referido a las resoluciones de multa,
emitidas al amparo de los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, al haber sido emitidas de manera vinculada a los citados reparos.
Modicacin de la Declaracin nica en el Sistema Integrado
de Gestin Aduanera mediante notas de crdito y dbito
La emisin de notas de crdito y la consiguiente anulacin
total o parcial del comprobante de pago previamente emitido,
opera por descuentos o bonicaciones obtenidas posterior-
mente a la emisin de los mismos
Es necesario registrar las notas de crdito en el Registro de
Compras a efectos de no incurrir en la multa por declarar cifras
o datos falsos, sealada en el artculo 178 del Cdigo Tributario
Notas de crdito y notas de dbito
Glosario Tributario
1. Cundo emitir una nota de crdito?
Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos,
bonifcaciones, devoluciones y otros, las cuales debern contener los mismos
requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relaciones a los
cuales se emitan. Asimismo, slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o
usuario para modifcar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
En el caso de descuentos o bonifcaciones, slo podrn modifcar compro-
bantes de pago que den derecho a crdito fscal o crdito deducible, o
sustenten gasto o costo para efecto tributario.
2. Cundo emitir una nota de dbito?
Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos
por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de
venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o
usuario podr emitir una nota de dbito como documento sustentatorio de
las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor,
segn conste en el contrato. Adems debern contener los mismos requisitos y
caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan.
Asimismo slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para
modifcar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
y adems se han emitido Liquidaciones Netas en relacin a cada una de las
facturas emitidas por sta, respecto de lo cual tena pleno conocimiento antes
de formular las referidas solicitudes ya que emiti las notas de crdito, por
lo tanto es evidente que se ha declarado informacin falsa.
Instituto Pacco
I
I-26
Indicadores Tributarios
I
n
d
i
c
a
d
o
r
e
s

T
r
i
b
u
t
a
r
i
o
s
= --
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
1
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
Exceso de 54 UIT
30%
Hasta 27 UIT
15%
ID
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
IMPUESTO
ANUAL
Renta
Anual
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
-- =
Participacin en las utilidades
Graticaciones ordinarias mes de
julio y diciembre
Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin)
Graticaciones extraordinarias a
disposicin en el mes de retencin
Otros ingresos puestos a dis-
posicin en el mes de retencin
Remuneraciones de meses an-
teriores
Deduc-
cin de
7 UIT
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora Ejercicio 2011: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
DICIEMBRE
ID = R
SET. - NOV.
= R
ID
4
AGOSTO
ID
5
ID
8
MAYO-JULIO
ID
9
ABRIL
ENERO-MARZO
ID
12
= R
= R
= R
= R
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA
DE RENTAS DE 4ta. CATEGORA
(1)
AGENTE
RETENEDOR
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/. 1,500
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pa-
gos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribu-
yentes
Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
el mes no superen la suma de:
S/. 2,625
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
y 5ta. categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos los
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
S/. 2,100
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 338-2010/SUNAT (vigente a partir de 31.12.10)
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
1
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
Categoras
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1 5 000 5 000 20
2 8 000 8 000 50
3 13 000 13 000 200
4 20 000 20 000 400
5 30 000 30 000 600
CATEGORA
*
ESPECIAL
RUS
60 000 60 000 0
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a n de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modifcada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
2011 2010 2009 2008 2007 2006
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categora
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
1 y 2 categ.*
No aplica
6.25% 6.25% 6.25%
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Ao S/. Ao S/.
2011 3 600 2005 3 300
2010 3 600 2004 3 200
2009 3 550 2003 3 100
2008 3 500 2002 3 100
2007 3 450 2001 3 000
2006 3 400 2000 2 900
Ao
Dlares Euros
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
Pasivos
Venta
2010 2,808 2,809 3,583 3,758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2000 3.523 3.527 3.206 3.323
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modifcaciones del D. Leg. N 972 y la Ley 29308.
I
rea Tributaria
I-27
1 Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE
1
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)
1
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
El servicio de transporte reali-
zado por va terrestre gravado
con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
1
10%
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
5%
3.5%
Condicin Porcent.
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Notas
1 El porcentaje de 9%se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y fgure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verifcar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifco para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se referen los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
Comprende Percepcin
La adquisicin de
combustibles lqui-
dos derivados del
petrleo, que se en-
cuentren gravadas
con el IGV.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu-
ros aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM
y normas modicatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
articial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi-
tivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta-
rros, envases tubulares, ampollas y dems
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
comn
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efectu por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua
preparados de los tipos utilizados para el
acabado del cuero.
subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
A
N
E
X
O

1
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
10%
003 Alcohol etlico 10%
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12%
5
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

2
004 Recursos hidrobiolgicos
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), salvo que se trate de residuos, subpro-
ductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del
Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta denicin:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
9% y 15%
1
005 Maz amarillo duro 7%
007 Caa de azcar 10%
5
008 Madera 9%
3
009 Arena y piedra 10%
5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios 15%
9
011 Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV 10%
016 Aceite de pescado 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
029 Algodn en rama sin desmontar 15%
2
031 Oro 12%
6
032 Pprika 12%
7
033 Esprragos 12%
7
034 Minerales metlicos no aurferos 12%
10
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

3
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepcin salvo que el usuario o
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
12%
5
019 Arrendamiento de bienes 12%
4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles 9%
4
021 Movimiento de carga 12%
5
022 Otros servicios empresariales 12%
5
024 Comisin mercantil 12%
4
025 Fabricacin de bienes por encargo 12%
4
026 Servicio de transporte de personas 12%
4
030 Contratos de construccin 5%
8
Instituto Pacco
I
I-28
Bienes comprendidos en alguna de
las siguientes subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 0 7 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
6910.90.00.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perles; colado o lami-
nado, estirado o soplado, otado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar-
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad
constituido por vidrio templado o contrachapado;
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin-
ches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos
similares.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales
de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y
aparatos jos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
tes subpartidas nacionales: 2009. 11. 00. 00 /
2009.90.00.00.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos pticos y estuches porta discos
Porcentaje Condicin
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de
pago que permite ejercer el derecho a crdito scal y el cliente gure en
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
de percepcin del IGV.
0.5%
1 Inciso c) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES
1
2% En los dems casos no incluidos anteriormente.
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el mximo atraso permitido
1 Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se realizaron las operaciones relacionadas
con el ingreso o salida del efectivo o quivalente
del efectivo.
2 Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das h-
biles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
3
Libro de inventarios y
balances
Rgimen
General
Tres (3)
meses
(
*
)
(
**
)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
4
Libro de retenciones incisos e) y f) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
das h-
biles
en que se realice el pago.
5 Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
5-A Libro diario de formato Simplicado
Tres (3)
meses
realizadas la operaciones
6 Libro mayor
Tres (3
meses
realizadas las operaciones.
7 Registro de activos jos
Tres (3)
meses
gravable.
8 Registro de compras
Diez (10)
das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
9 Registro de consignaciones
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
10 Registro de costos
Tres (3)
meses
gravable.
11 Registro de huspedes
Diez (10)
das h-
biles
aqul en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
12
Registro de inventario permanente
en unidades fsicas*/*
Un (1) mes
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente
valorizado*/*
Tres (3)
meses
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14 Registro de ventas e ingresos
Diez (10)
das h-
biles
respectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artculo
23 Resolucin de Superintendencia N.
266-2004/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
respectivo.
16
Regi stro del rgi men de per-
cepciones
Diez (10)
das h-
biles
en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mx.
atraso per-
mitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el mximo atraso permitido
17
Registro del rgimen de retenciones Diez (10)
das h-
biles
en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
18
Registro IVAP Diez (10)
das h-
biles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
tiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
nes - artculo 8 Resolucin de Su-
perintendencia N. 022-98/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
20
nes - inciso a) primer prrafo artculo
021-99/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
21
nes - inciso a) primer prrafo artculo
142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
22
nes - inciso c) primer prrafo artculo
256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
23
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones
- inciso a) primer prrafo artculo 5
Resolucin de Superintendencia N.
257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
24
- inciso c) primer prrafo artculo 5
258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
25
- inciso a) primer prrafo artculo 5
259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se reere el D.S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al calculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a Enero o Junio, segn corresponda.
(Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10)
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del Balance de Liquidacin
b) Al otorgamiento de la Escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese denitivo de la empresa.
(Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R.S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la R.S.
N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro
de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
I
rea Tributaria
I-29
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento
UESP : Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional
Base Legal : R.S. N340-2010/SUNAT (31.12.10)
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACION EFECTUA LA SUNAT
PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2010
* Resolucin de Superintendencia N 336-2010/SUNAT (Publicado el 30.12.10)
Bienes
% Anual
de Deprec.
1. Edicios y otras construcciones.
Mediante nica disposicin complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, Se modica del Art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de Depreciacin
5%
2. Edicios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
20%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01-03-2010 en adelante 1.20% 0.040% R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
Del 07-02-03 al 28-02-2010 1.50% 0.050% R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edifcios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Perodo
Tributario
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-10 18 Ene. 19 Ene. 20 Ene. 21 Ene. 24 Ene. 11 Ene. 12 Ene. 13 Ene. 14 Ene. 17 Ene. 25 Ene. 26 Ene.
Ene. 11 17 Feb. 18 Feb. 21 Feb. 22 Feb. 09 Feb. 10 Feb. 11 Feb. 14 Feb. 15 Feb. 16 Feb. 24 Feb. 23 Feb.
Feb. 11 18 Mar. 21 Mar. 22 Mar. 09 Mar. 10 Mar. 11 Mar. 14 Mar. 15 Mar. 16 Mar. 17 Mar. 23 Mar. 24 Mar.
Mar. 11 20 Abr. 25 Abr. 8 Abr. 11 Abr. 12 Abr. 13 Abr. 14 Abr. 15 Abr. 18 Abr. 19 Abr. 27 Abr. 26 Abr.
Abr. 11 23 May. 10 May. 11 May. 12 May. 13 May. 16 May. 17 May. 18 May. 19 May. 20 May. 24 May. 25 May.
May. 11 9 Jun. 10 Jun. 13 Jun. 14 Jun. 15 Jun. 16 Jun. 17 Jun. 20 Jun. 21 Jun. 22 Jun. 24 Jun. 23 Jun.
Jun. 11 11 Jul. 12 Jul. 13 Jul. 14 Jul. 15 Jul. 18 Jul. 19 Jul. 20 Jul. 21 Jul. 8 Jul. 22 Jul. 25 Jul.
Jul. 11 11 Ago. 12 Ago. 15 Ago. 16 Ago. 17 Ago. 18 Ago. 19 Ago. 22 Ago. 9 Ago. 10 Ago. 24 Ago. 23 Ago.
Ago. 11 14 Set. 15 Set. 16 Set. 19 Set. 20 Set. 21 Set. 22 Set. 9 Set. 12 Set. 13 Set. 23 Set. 26 Set.
Set. 11 17 Oct. 18 Oct. 19 Oct. 20 Oct. 21 Oct. 24 Oct. 11 Oct. 12 Oct. 13 Oct. 14 Oct. 26 Oct. 25 Oct.
Oct. 11 17 Nov. 18 Nov. 21 Nov. 22 Nov. 23 Nov. 10 Nov. 11 Nov. 14 Nov. 15 Nov. 16 Nov. 24 Nov. 25 Nov.
Nov. 11 20 Dic. 21 Dic. 22 Dic. 23 Dic. 12 Dic. 13 Dic. 14 Dic. 15 Dic. 16 Dic. 19 Dic. 27 Dic. 26 Dic.
Dic. 11 19 Ene. 12 20 Ene. 12 23 Ene. 12 10 Ene. 12 11 Ene. 12 12 Ene. 12 13 Ene. 12 16 Ene. 12 17 Ene. 12 18 Ene. 12 24 Ene. 12 25 Ene.
Bienes
Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de ocina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo jo 10%
7. Gallinas 75%
2
TASAS DE DEPRECIACIN DEMAS BIENES
1
1 Art. 22 del Reglamento del LIR D.S. N 122-94-EF (21.09.04)
2 R.S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01)
ltimo dgito del RUC Fecha de vencimiento
9 25 de marzo de 2011
4 1 de abril de 2011
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago
Del Al
01/01/2011 15/01/2011 21/01/2011
16/01/2011 31/01/2011 07/02/2011
01/02/2011 15/02/2011 22/02/2011
16/02/2011 28/02/2011 07/03/2011
01/03/2011 15/03/2011 22/03/2011
16/03/2011 31/03/2011 07/04/2011
01/04/2011 15/04/2011 26/04/2011
16/04/2011 30/04/2011 06/05/2011
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago
Del Al
01/05/2011 15/05/2011 20/05/2011
16/05/2011 31/05/2011 07/06/2011
01/06/2011 15/06/2011 22/06/2011
16/06/2011 30/06/2011 07/07/2011
01/07/2011 15/07/2011 22/07/2011
16/07/2011 31/07/2011 05/08/2011
01/08/2011 15/08/2011 22/08/2011
16/08/2011 31/08/2011 07/09/2011
01/09/2011 15/09/2011 22/09/2011
16/09/2011 30/09/2011 07/10/2011
01/10/2011 15/10/2011 21/10/2011
16/10/2011 31/10/2011 08/11/2011
01/11/2011 15/11/2011 22/11/2011
16/11/2011 30/11/2011 07/12/2011
01/12/2011 15/12/2011 22/12/2011
16/12/2011 31/12/2011 06/01/2012
Instituto Pacco
I
I-30
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIPOS DE CAMBIO
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
1
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
1
II
D L A R E S
DA
ABRIL-2011 MAYO-2011 JUNIO-2011
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.805 2.807 2.820 2.821 2.776 2.777
02 2.805 2.807 2.820 2.821 2.766 2.768
03 2.805 2.807 2.828 2.830 2.763 2.763
04 2.810 2.810 2.821 2.821 2.763 2.763
05 2.808 2.810 2.818 2.818 2.763 2.763
06 2.809 2.810 2.802 2.803 2.782 2.787
07 2.804 2.805 2.802 2.803 2.787 2.788
08 2.799 2.800 2.802 2.803 2.781 2.782
09 2.799 2.800 2.792 2.793 2.763 2.764
10 2.799 2.800 2.791 2.792 2.762 2.764
11 2.799 2.800 2.793 2.794 2.762 2.764
12 2.807 2.808 2.782 2.784 2.762 2.764
13 2.814 2.815 2.768 2.767 2.759 2.760
14 2.822 2.822 2.768 2.767 2.762 2.763
15 2.822 2.824 2.768 2.767 2.761 2.762
16 2.822 2.824 2.760 2.761 2.761 2.761
17 2.822 2.824 2.760 2.762 2.760 2.761
18 2.822 2.823 2.753 2.755 2.760 2.761
19 2.822 2.823 2.753 2.755 2.760 2.761
20 2.820 2.822 2.754 2.756 2.759 2.760
21 2.820 2.822 2.754 2.756 2.755 2.756
22 2.820 2.822 2.754 2.756 2.756 2.757
23 2.820 2.822 2.757 2.758 2.759 2.760
24 2.820 2.822 2.752 2.753 2.759 2.761
25 2.821 2.823 2.748 2.751 2.759 2.761
26 2.825 2.827 2.747 2.748 2.759 2.761
27 2.832 2.834 2.749 2.752 2.758 2.759
28 2.824 2.825 2.749 2.752 2.755 2.756
29 2.820 2.821 2.749 2.752 2.755 2.756
30 2.820 2.821 2.766 2.767 2.748 2.750
31 2.767 2.767
D L A R E S
DA
01 2.802 2.805 2.820 2.821 2.767 2.767
02 2.805 2.807 2.820 2.821 2.776 2.777
03 2.805 2.807 2.820 2.821 2.766 2.768
04 2.805 2.807 2.828 2.830 2.763 2.763
05 2.810 2.810 2.821 2.821 2.763 2.763
06 2.808 2.810 2.818 2.818 2.763 2.763
07 2.809 2.810 2.802 2.803 2.782 2.787
08 2.804 2.805 2.802 2.803 2.787 2.788
09 2.799 2.800 2.802 2.803 2.781 2.782
10 2.799 2.800 2.792 2.793 2.763 2.764
11 2.799 2.800 2.791 2.792 2.762 2.764
12 2.799 2.800 2.793 2.794 2.762 2.764
13 2.807 2.808 2.782 2.784 2.762 2.764
14 2.814 2.815 2.768 2.767 2.759 2.760
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D L A R E S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10
E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10
COMPRA 3.583 VENTA 3.758 COMPRA 2.808 VENTA 2.809
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