DE LA

TENEDURIA DE LIBROS
rOR
PARTIDA DOBLIi.
Lmiollcs dictadas en la Escuela Normal i el Colejio Democrtico de
Ncva; comprenilielldo los ejercicios prcticos, los principios teri
cos i un apndice sobre su aplicacion a las cuentas; de rentas
provinciales, pamquinles i de Cajas de AllOrros.
POR
S.M.D.
BOGOTA.
IlUPltEN'fA DEL NEO_GRANADINO.
"
EUJENIO CASTILLA,
Gobernador de la llrovincia de Neiva.
Hago saber: que el DI'. Salvador Mara Alvarez se ha
presentado"ante m reclamando el derecho esclusivo para
publicar i vender una obra de su propiedad cuyo ttulo ha
depositado i es como sigue: "Idea jeneral de la Tenedu-
ra de libros por partida deble ;-lecciones dictadas en la
Escuela Normal i el Colejio Democrtico de Neiva;-
comp7'endiendo los eje7'cciosprcticos, los p7'incipios te6ri-
cos, i un apndice sobre su aplicacion a las cuentas de ren-
tas provinciales, parroquiales i de cajas de ahorros" : i que
habiendo prestado el juramento requerido, lo pongo por las
presentes en posesion del privilejio por quince aos, los
cuales podrn prorogarse por otros quince: cuyo derecho
le concede la lei 1.', parte 1.', tratado 3. o de la Recopila-
cion Granadina, que asegura por cierto tiempo la propiedad
de las producciones literarias i aJgunasotras.
Dada en Neiva, a 21 de diciembre de 1852.
(L. S.) EUJENIO CASTILLA.
El Secretario.- Valentin Tn4illo .
.,
ADVERTENCIA.
Consagrados a la instruccion pblica en esta
provincia hace siete aos, ya en la Escuela Normal
como en el Colejio Democrtica', siempre hemos
tropezado con grandes inconvenientes al ensear
algunos ramos, sobre todo a nirlos de corta edad i
sin nocion alguna sobre ellos, valindonos de obras
estensas a falta de libros elementales de que tanto
carece lajuventud en nuestro pas; de donde ha na-
cido la necesidad de redactarles cuadros sinpticos
i pequeos tratados, en que separando por decirlo
as, el grano de la paja, se les dejara nicamente
los principios mas jenerales de la ciencia reducidos
a un cuerpo metdico tal, ,que pudieran aU formar-
se de ellos una idea tambien jeneral escluyendo to-
das las particularidades; mtodo que por ser claro,
sencillo i fcil inculca el amor al estudio, al aspec-
to alageo de un pequeo cuaderno; en tanto que,
un gmn libro en donde se haHan agrupadas las es-
pecialidades al lado de lasjeneralidades, si n hace
desmayar al discpulo a la simple presencia de su
volmen, al emprender el estudio parece sentirse
ahogar en la ciencia misma, i se pierde en el fondo
b?-scando lo que.debiera encontrarse en la superfi-
CIe.
Alentados los alumnos con el hallazgo de la
ciencia en esqueleto, i posesionados de la sinpsis
de los principios elementales despues del aprendi-
zaje a favor de un compendio; los hemos visto con
gusto apoderarse espontnea i oficiosamente de un
Salv grande para profundizarse en la Gramtica,
de un Bermdez para la Aritmtica, de un Desgran-
A D V E R T E N CIA.
ges para la Tenedura de libros,' de un Letronne o
un Bustamante para la Jeografa, de un Plaza para
la Historia de la Nueva Granada &c.; en jeneraI,
es cuando ellos han hallado un horizonte claro,
donde ver todos los pormenores, i nna fuente pura
abundante donde saciar la sed del saber, en las
obras estensas, que en este caso las han leido con
placer i con provecho.
Es por esto, i para superar el inconveniente de
tener que manuscribir las lecciones, que algunos de
nuestros discpulos, como de otros amigos nos han
decidido a imprimir el presente compendio de la
Partida doble, que aunque imperfecto sin duda, sin
embargo ha sido eLfruto de la esperiencia en los
mtodos de enseanza, i de las observaciones i
correcciones hechas diariamente a la cabeza d! la
clase.
Hemos colocado en primer lugar los ejercicios
prcticos, i en seguida los principios tericos; por-
que siendo toda teora un sistema de principios de-
ducidos de la prctica, esta debe preceder a aque-
lla; i ademas, por que en toda ciencia o arte espe-
rimental, si el aprendizaje se empieza pOl' hacerlo
tericamente es mnos fructuoso que cuando se
emprende a favor de la prctica, o por lo
mnos asocialildo la primera a la segu.nda. La
Partida doble sobre todo, no se pOl'mite ser com-
prendida sin a fuerza de un continuo ejercicio;
es as como la teora se hace luego clara i sencilla.
En toda la obra pues, hemos omitido todos los
pormenores posibles, que sin ser indispensables pu-
dieran complicar la sencillez de la idea jeneral que
quisiramos dar de la Partida doble, facilitando as
los primeros ejercicios de la prctica; para lo que
no influye poco el haber pncst() todas las operacio-
A n v E R T E N (J 1A.
nes i los modelos en forma de un solo cuadro sinp-
tico, donde pueden consultarse i compararse de un
solo golpe de vista.
Hemos puesto igualmente al lado de la parte
terica un programa de las cuestiones que ella con-
tiene, para facilitar la enseanza al profesor, como
tambien la consultacion de la obra por el discpulo,
sirvindole como de ndice. Mtodo es este reco-
nocido por la esperiencia de los pedagogos moder-
nos, como el mejor para inculcar los conocimien-
tos en. toda materia de enseanza.
Como no se ha formado este compendio para las
personas instruidas en la materia, sin nicamente
para los que no tengan nocion alguna sobre ella;
aconsejamos, que despues de hechos cuidadosa-
mente todos los ejercicios i entendidos los princi-
pios de la parte terica, deba en seguida consultar-
se las auras estensas a fin de ponerse al corriente
.de las particularidades del arte.
Siendo incuestionable que el sistema de la Par":'
tida doble brinda grandes ventajas en su aplicacion'
a las 1'enta8pblicas; nos ha parecido conveniente
colocar al fin un apndice sobre el modo de ap~icar-
le a la contabilidad de rentas provinciales, parro-
quiales i de las Cajas de Ahorros.
Si apesar de la imperfeccion de la obrita, ella
fuere de alguna utilidad a los no iniciados en 10$
pnncipios del arte, quedarn satisfechos nuestros
.deseos..

Antes de emprendC'i' el estudio de la obra, se suplca aleeLor, que

~orrjja con un lpiz, los elTorC's siguientes, que son los mas sustancia-
les, disimulando otros menos importantes:
rAJ. LINEA. DICE.
11
14
32
37
Tres ...... : .
rase este i en el mayor ..
27
29
36
40
50
35
2
3
18
38
si una persona d ....
uso del Mayor ....
son iguales ......
por la que ..........
uso del :Mayor.......
EN EL CUADRO
COLUMNA. FOL. LINEA. DICE.
CORRIJASE.
Cuatro.
Vase en el lib'o ausilim'
Mayor i Balance de pueba.
si una persona recibe.
seccion 3." uso d~l :l\1ayor.
Bon desiguales.
i,)r lo que.
seccion 3." uso del :Mayor.
CORRIJASE.
Borrador. 1. 10
100 piezllB,zarazas .... 200 piezas zarazas.
Borrador. 4.
1.'
enero 3............... enero 31.
Anlisis ..
1.0
9 acreedor (porque ha re acreedor ( porque h:t
cibido) ........... dado.)
Anal. ...
2. 6 acreedor (por salida) ... acreedor (porq uo di.)
Anal. ...
4. 2i7 cita ................ cuenta.
Diario .. 4. 3 saldar la rila ........ saldar Ir cuenta.
7
PRACTICA DE LA PARTIDA DOBLE-
Mucho uso i pocas reglas.
DUMARSAIS.
El sistema de la partida doble tan incomprensible en teora
para los que no tenen idea de l, como sencillo i fcil en la
prctica, desde que se toman el trabajo de ejercitarse, no puede
poseerse, a la verdad, con la simple lectura de las reglas; es in-
dispensable un ejercicio metdico, i es solo Jlevaqdo libros de
Cl1entasde una manera espermental, i siguiendo paso a paso to-
do el curso de una contabilidad bajo los principios del sistema,
que se logra concebir a fondo la idea esencial de la partida do-
ble ;-es entnces, despues de la prctica, que la teora siendo su
consecuencia, viene a ser tan clara como la luz meridiana.
EJERCICIO 1.0
Formacionde los libros.
Debe el principiante en pi'imer lugar, proveerse de cuatro
cuadernos en folio (medio pliego por hoja), a saber:
Dos de unas doce hojas cada uno, para" Borrador" i " Dia-
rio. "
Otros dos de unas veinticinco hojas cad!\ uno, para" Libro
Mayor" i para" Ausiliar. "
Frmese el Borrador, rayando cada pjina para las colum.
nas siguientes: La mrjen, 2." ancha, para la rcdaccion de
los asientos, 3." angosta, para los importes de las entradas, i 4.;'
igual a la 3.
a
, para los importes de las salidas. (Vase el mo.
delo)
8
IDEA JENERAL.
Preprese tambicn el Diario, rayndolo csactamente igual
al Borrador. (Vase el modelo)
Debe formarsc igualmente el Mayor, rayando cada pjina
para las columnas siguientes: 'l."- mrjen para el ao, mes i dia,
2,"- angosta, para cita dc los folios dcl Diario, 3."- ancha, pura la
redaccion del asiento, i 4."- angosta, para los importes numri.
coso (Vase el modelo)
El ausiliai- debe reservarse en blanco para despues.
Deben foliarse dichos cuadernos, numerando el Borrador i el
Dial"o con la sfrie natural de los nmeroi7cardinales 1, 2, 3, &.
uno para cada pjina ; i el .Mayor repitiendo cada nmero en
dos pjinas la una frente a la otra. Para mojar intelijencia ob.
srvese cada modelo en el gran cuadro que se halla al fin de es.
ta obra. (Vase tambien la parte l."-, seccion l."-,del tratado terico)
EJERCICIO 2.0
Uso del Borrador.
Preparados as los tres libros principales, cpiese en primer
lugar las paltidas del Borrador tal cual estn cn el modelo del
gran cuadro citado, hasta la fecha.30 de enero inclusive, sin pa.
sar al dia 3l. Fjese la atencion al copiar, en las entradas, deu.
dores i prdidas, como en las salidas, acreedores i ganancias, pa.
ra no equivocarse al esoribir los importes numricos en la ca.
lumna cori'eSpOndif~nte.
Revisese luego cada asiento a fin de que no haya error al.
guno.
EJERCICIO 3.0
Anlisis.
Despues de copiado el Borrador, brase el cuaderno para el
Diario ;-pero ntes de estampar las partidas en l, hai que ha.
cer lo que se llama el " anlisis. "
Para hacer el anlisis, impngase el practicante en el tratado
terico. Parte l."-, Seceion 2."-
Tmese luego un pedazo de papel i hgase el anlisis bajo
las reglas all consignadas en el .o 1.0. Hgase la distincion de
los deudores i acreedores, partida por partida, sin ver el mode.
lo del gran cuadro. Analizada qlrle sea cada partida, cotjese el
trabajo con dicho modelo en la columna Anlisis del referido
cuadro; ~i' hubiese eqni\'ocacion, repltase el trabajo hasta que
DE LA TENEDURA DE LIBROS. 9
salga idntico.-En seguida se pasa a analizar otra partida, en la
que se tendr igual. cuidado, hasta terminal' en la ltima de la
fecha 30.
Este es el punto mas difcil para un principiante; por lo re
guIar confunden el anlisis del deudor con el del acreedor; por
tanto debefijarse unafuerte atencion.
EJERCICIO 4.
Formular en el Diario.
Analizadas todas las partidas en el pedazo de papel, psese
u la operaeion 'lue llamamos formular, lo que se practica en el
cuaderno" Diario"
Lase ntes en el tratado terico, parte La, seccion 2.
a
, 2.
" Formular en el Diario"
Vase el anlisis ya formado i por l estmpese en el Diario
lo frmula relativa a la primera partida del Borrador; aplican.
do las reglas consignadas en dicho .o 2.0 ;-euidando de no ver
la frmula en el modelo, hasta que concluida, sea tiempo de co-
tejarla con l en la columna Diario del gran cuadro. Si la fr-
mul:l no saliere igual al modelo, reitrese la opcracion i corr-
jase.
Estando ya exacta la frmula, psese a la siguiente partida,
cuidando ntcs de poner eJ signo D. al mrjen del Borrador, que
indique estar el artculo ya formulado. As se continuar con
cada partida hasta la de la fecha 30.
Advertencia: -Cuando el tenedor de libros est mui ejercitado
puede suprimir Gl uso del Borrador, qne aunque indispensable
para losprincipiantes, los prcticos aeo,tumbran para mayor
espedieion reas,umir1o en un solo libro llamado Diario-borrador,
en el cual de una vez se estampa laf6rmuZa como en el Diario
en trmlns tcnicos, haciendo el anlisis mentalmente i ponien-
do en seguida debajo de cada trmino la esplieaeion convenien.
te relativa al ol'jen del articulo, como se hubiera puesto en el
Borrador simple.
Igual advertencia puede hacerse sobre las dos columnas de
estos dos libros, para los importes, pues solo se han dispuesto as
los modelos para mayor facilidad de los principiantes
EJERCICIO 5.
Abrir el Mayor.
Para la formacion del libro Mayor lase en el tratado teri.
ca, parte La, l:Ieccion l.a, .o Lo, los incisos 15 i 16.
10
IDEA JENF:RAL.
Tngase igualmente a la vista el modelo del gran cuadro
donde se halla este libro en la columma "Mayor."
Cpiese en la primera hoja del cuaderno, que debe estar ya
rayado segun enseamos en el primer ejercicio, el indiee del
modelo, i branse las nueve cuentas que all se ven; esto es,
cpiense solo los epgrafes que estn entre las dos lneas pum.
lelas, cada uno en un folio distinto; i sin copiar la escritura que
e~t debajo ele la linea horizontal, quedar ya preparado cllibro
para empezar a traslauar las partidas. (lase la parle terica,
seccion 1.
a
,.o 2.
0
)
EJERCICIO 6.0
uso del Mayor.
Para empezar a trasladar al Mayor, lase primero en el tra.
tado terico, parte l.",seccioll 3.a,os 1.0 i 2.
0
,que hablan del uso
de este libro.
Tmese el Diario i princpiese por la primera partida, cla.
sifiquese segun los cuatro casos descritos en el inCISO49 ; i ob.
servando las reglas dadas en los incisos 50 a 56; trasldese a
los folios respectivos del Mayor, cotjese lo trasladado con el mo.
delo del gran cuadro, rectifquese si est equivocada, i cudese
de notar el nmero del folio del Mayor en el mren de cada
partida del Diario. Continese bajo el mismo mtodo con la se.
gunda partida, i as sucesivamente, artculo por artculo hasta
el ltimo de la fecha 30.
Cudese de no omitir la fecha del ao cia arriba de cada p.
jina del Mayor, i sobre todo de no confundir o de distinguir
bien lo que debe escribirse en el Debe i en el Acree, punto en
que los principiantes cometen muchas distracciones.
EJERCICIO 7.0
Formacion de los libros ausiliares.
Para evitar la formacion de un cuaderno para cada libro
ausiliar, como para facilitar su uso, los reunirmos en uno solo,
para lo que nos servir el ultimo cuaderno de 25 hojas.
Al efecto, lase primero el tratado terico, parte. 1. a, seccion
La el .o 3.0, i tngase a la vista el modelo del gran cuadro en
su columna, "Libros ausiliares."
Divdase el cuaderno en porciones de dos atres hojas, eles]
tinando cacla porcion a un lihro uusiliur.-Cpiense los epgra.
fes del modelo n lo alto dc las p(ljinas ele caela poreian.-Pasan.
DE LA TENEDURA DE LIBROS. II
do luego una lnea horzontal bajo cada epgrafe, procdase a
rayar cada hoja con las columnas que tienen los modelos del
gran cuadro; i estarn formados los libros ausiliares, i prepara.
dos para recibir los asientos.
EJERCICIO 8.
0
uso de los ausiliarcs.
Como no todas las operaciones necesitan ser rejistradas en los
ausiliares, solo se har con aquellas que 10 exijan.
A este fin, tmese el Borrador, i empizese por la primera
partida (A.), en donde se observar que hai artculos relativos;
1.0 a la caja, 2.0 a diversos jneros de me~:canc\as, i 3. a vales
activos.
En tres libros, pues, hui que rejistrar estos artiC1110scomo
entradas.
As rejstrese la partida de dinero en la columna Entrada
del" Libro ausiliar de Caja" escribl,mdo la fecha, el motivo de
la entrada i el inporte numrico. (Vase el modelo,primer asiento)
Si hubiera alguna salida de dinero el asiento en el ausiliar seria
en la columna Salida.-Trasportado que sea se anota al mrjen
del Borrador el signo (A.) qLle indica estar pasado cl artculo al
ausiliar. ( Vanse los asientos A. B. C. E. G. H. I. O. Q. del
Borrador.) Rejistrese luego cada una de las partidas de mero
cancas,-Zarazas,Pauelos i Liensillos,& en cada una de las cuen
tos de estos nombres en el "Ausiliar de Mercancas" en la
pjina entrada, escribiendo la fecha, el orjen de la entrada, i el
nmero de piezas u objetos, sin atender a su precio; pues lo que
se desea consignar en dicho libro, es una ruzon de cumtas Zara.
zas, docenas de Pauelos, piezas de Liensillos &.a van entrando
al almacen o saliendo; i por esto debc rejistrarse una entrada
o una salida de el lugar destinado a cada jGnero de mercanca
( a ) ( Vase el modelo en las tres cuentas referidas del ausiliar
respectivo); antese luego en el Borrador el signo ( A. ) en el
mrjen, que tambien indica estar trasladado a dicho ausiliar.
( Vease .los asientos A. B. C. D. F. H. I. J. M. O. Q. del Borra.
dar. )
Rejstrese ltimamente los vales activos en el "Ausiliar de
Plazos" en su departamento Activos; alli se escribe cn la colum-
na respectiva: 1.0 la fecha en que entra el vale, 2. de quien lo
hemos recibido, 3.0 contra quien, 4.0 el plazo, ;;.0 el valo' i' 6.
( a) Otros pueden llevar este libro anotando igualmente los precios,
de compra i venta.
12 IDEA JF.NERAL.
la columna de la salida se deja en blanco para l'ejistra/ all,cuan.
do se cumpla el plazo, ]a fecha en que lo cubra o pague el res
ponsable. Cada vale se rejistra en renglon separado (vase el
modelo de este ausiliar i el asiento ( A ) en el Borrador.)
Si se tratase de rejistrar un vale activo que viniesen a cu.
brir, o que,nosotros negocisemos vendindolo, entnces se bus.
ca en los ya rejistrados,en la columna. "Sali" de dicho ausiliar
que estar vacia, i basta escribir la fecha del dia en que sale.
De modo que para saber cuntos val!'s ativos hai en cartera, no
habr sino ver los que tenga dicha cJlumna en blanco.-(vease
asiento J. en el Borrado l' i el Ausiliar de "vales activos")
Cuando el vale por rejistrar es pasivo, se rejistra en el deparo
tamento de este nombre escribiendo en cada columna: 1.0 la
fecha en que lo hemos firmado (por que todo vale pasivo es
contra el comerciante ), 2.0 la persona a quien se entr!lg, 3.0
a favor de quien se firm, 4.
a
el plazo, 5.0 el valor i 6.0 la co.
lumna de la entrada que se deja en blanco hasta que llegue el
da en que recojamos el vale otra vez, ya cubriendolo o negoc:n.
dolo (vase el modelo del Ausiliar de "vales pasivos" i asientos A.
1. R. en el Borrador)
Si hai que rejistrar un vale pasivo cuando lo hemos percibido,
basta buscar su asiento en el ausiliar i escribir ]a fecha en que
lo hemos recojido, en ]a columna Recojido en, que debe estar en
blanco como acabamos de decir. (Asientos J. P. en el Borrador)
De mare.ra que cuando dt'seernos saber qu vales nuestros estn
en circulacion, vermos Jos que tengan esta columna vacia.
( vease el Ausiliar de l'~Vales Pasi'vos" )
Antese siempre al mrjcn del Borrador el signo (A.) como
hemos indicad.o ntes.
Para no eqnivocarse o cometer alguna omision que siempre
causa tropiesos en las demas operaciones que nos resta practi.
cal', vase en nuestro modelo del gran cuadro columna Borrador,
los artculos que lengan al mrjen los signos A. D.-el ltimo
indica que est pasado al Diario, i el primero que perteriece el
pasaje al Ausiliar respectivo, segun sea al de Caja, al de Mercan.
cas o al de Vales. Revsese bien cada asiento i comprese con
los modelos a fin de quedar evidentemente seguro de la esacti.
tud del tradujo. Este exmen se hace solo hasta la paltida de
la fecha 30, reservando las demas para despues ( a )
(a) Cuando los vales activos i pasivos son numerosos, se usa en el
4lomercio rayar en el libro ausiliar de Plazos en la columna Plazo doce
.coJumnas interiores para los doce meses del ao; lo que procura la
facilidad de consultar el libro con prontitud.
DE LA TENEDUnA DE LiBROS.
13
Los otros ausiliares como son el oe "Balance oe compraba.
cion" i el de" Inventarios" debern servirnos mas adelant,
en cuyo caso hublarmos de su uso.
EJERCICIO 9.
Balance de Comprobacion.
Lase prviamente el tratado terico, Parte 2.3., se~cion
}.a el .o 1.0
Tngase a la vista el gran cuadro ; i vase el modelo
estampado en el libro ausiliar de Balances de comprobacion.
Tmese luego libro por libro,-Borrador i Diario; smense
ha"ta la fecha 30. inclusive, columna por conh.lmna, sin consul.
tal' los modelos, hasta la conclusion.-Consrvense dichas cuatro
sumas.
Luego tmese la hoja de papel de que habla la regla 3.0., en
el .o 1.0 referido; i en vista del libro Mayor (sin consultar el
modelo) smese cuenta por cuenta segun la regla 2.0. ;-i apl
quense luego, los demas principios consignados eU" dicho .o 1.0
(b)
Si no salieren las sumas jenerales iguales, se vuel've a sumar
all donde se presuma est el error. Si apesar de esta segunda
adicion, no se descubre la equivocacion, se proced'e a examinar
los asientos, poniendo en relacion todos los tres Jibros.-Si de este
exmen no se obtiene un resultado satisfactorio, lo que depende
de la poca versacion del principiante, (i no le sucede al prcti.
ca ), le queda el recurso de comparar asiento por asiento con loo
de los modelos.
EJERCICIO 10.
USG del ausiliar de Balanees
'Habiend'o salido exacto el Balance de comprobacion de la
hoja suelta i sacadas en limpio las suma's en los libros principa.
les, se copia en el cuaderno de au"iliares de' este ttulo, cuyo
lugar dejamos atrs indicado. (Vase el modelode a~siliares)
EJERCICIO.!I.
Contilluaciondel segundo mes.
Despues de hecho el Balance de comprobacion, que 1105 pa.
( b) Las cuentas que resulwn con un dbito iguul l su-crdito"
se marcan con un asterisco, para po incluirlas en el Balance jenel"al1eo..
mo vcremos luego.
-J
..
14
IDEA JENERAL.
rece indispensable cada mes, deberia continuarse escribiendo en
el Borrador las demas operaciones que ocurriesen en el siguien-
te mes, hacer el anlisis, formular en cl Diario, trasladar al
Myor, hacer otra vcz un Balancc de comprobacion al fin de di.
cho segundo ri1es, i en fin seguir los demas meses, hasta la con.
clusion del periodo, arreglndose a los ejercicios anteriores; pero
para Ilegal' pronto al Je la operaeion final de cerrar cuentas,
hemos dispuesto dar por concluido el perodo en el primer mes;
con el obj<::tode practicar dicha operacion final.
EJERCICIO 12.
Inventario para el Balance final.
Lase en el tratado terico, seccion 1.", .o 2.0 los incisos
74 i 76 i tngase a la vista el otro modelo de "Libro ausiliar
de Inventarios" en la columna cOlTespondiente del gran cuadro.
Con <lrreglo a esta lectura se formar el Inventario, exami-
nando las existencias ya activas como pasivas en cada uno de
los negocios, para lo cual suministran datos '01 Balance de como
probacion que es un estmcto de todas las cuentas, i tambien los
libros ausiliares, de la mancra siguiente.
1.0 Caja.-Se sabe el dinero que existe restando la salida de la
. e.ntrada, en el Balanae de comprobacion o en el libro ausiliar
de Caja (Vase el au~i!iarfecJa 31.)
2. :illercdncias.-Se s,abe las que existen, restando la salida de
la entrada en cada jnero, en ei libro ausiliar de Mercancas,
i se les pone el precio a que costaron (Vase el ausiliar fe.
cha 31.)
3. Vales aclivos.-Se sabe los que C'xi,ten en cartera o en po.
del' nuestro, por ell.ibro :lllsiliar de este nombre, i se toma
Tazon de uno a uno con todos ~us pormenores (vase el ausi.
liar de plazos, columna" Sali6. ")
4. Deudas acli'vas.-Por el B-ulance do cornprobacian, se sabe
quienes i cuanto deben l~uidamente; observando aquellas
cuentos personales cuyo dLito:cs mayal' q ne su crdito, i res-
tando este d,~ aquel, la diferencia o saldo ser la deuda activa
de la cuenta ('x'lI11inuda. Carla deuda se pasa. al lnventar;o
(vase este, i en el JVfa'yor, las cuentas pero01w/es.)
Todos estos saldo, puestos en una jista formnrn 01 Inventario
activo, que es lOdo Jo que posee el COm,)rCiullte. 1el Inventario
paS'tvo, que comprende todo lo que debo, se forma a cOlltinuacion
con los saldos de las cuentas sigui~ntes :
DE LA TI~NEDURA DE LIBROS.
15
l.a Vales pasivos.-Examinan<1o el libro ausiliar de plazos, se
sabe los que estan sin cubrir (vase e;;te libro, columna" Re.
cojido en. " )
2.a Deudas pasiva.J.-Por el Balance de comprobacion, se sabe
a quienes se les debe, examinando las cuentas cuyo crdito
sea mayor que su dbito (vase el Inventario i las cuentas per-
sonales del" Mayor. ")
Cpiense los resultados de este exame" en el libro ausiliar
de Inventarios, sumando el activo i restando,de ah el pasivo pa-
ra obtener el capital que lquidamente posee el comerciante.-
Porque en efecto, si de lo que tie:le en apariencia se resta lo que
debe, quedar necesariamente lo que tiene en realidad (vass el
modelo de Inventario. )
EJERCIClO~13.
Exmen de las 'cuentas para saldarlas.
Este exmen se hace por los libros ausiliarcs i el Mayor, o
mejol'lr
or
el Bahnce de comprobacion q'le es un estracto . de es-
te (vase el tratado terico, parte 2.
a
, seceion l.a,.o 2.
0
incisos 74,
77,78,79, SU, 81, 82,-83.)
Verdaderamente este exmen <1ecuentas es el mismo que
acabamos drr hacer en el ejercicio 12. Solo falta observar qU;)
cuando se !leyan cuentas en una casa do comercio, la operacion
de formar el Inventario no se hace solamente por los libros, sin
inspeccionando materialmente la coja, el al macen, la cartera i
las cuentas corriertes; es des pues de furmado el Inventario en
vista de los objetos, que han debido contarse prolijurnente, que
sirve el ejercicio 12 para rectificar dicho Illvf)Btario que debe
salir idntico en sus 1'esultod05.
En este tratado, corno apnas hemos supuesto una contabili-
dad imajinaria, no podemos hallar el Inventario sin en ,vista do
los libros
EJERCICIO 14.
Exmen de las cuentas que dan gLlnancia o prdida.
Lase Parte 2.", Seccion l.''", ~.o ~.o inciso 84.
1tn~asc a la vista ci rnodC'io del Borrador del gran cuadro,
<lcia las operaciones L. i M. del 31 de enero i el Inventario @o
este di a, (Libro aus i!i(t' )
Por el cxmen hecho en los dos ejercicios anteriores vemos
que la nica cuenta o negoeio que nos ha podido dar ganancia
lO
IDEA JENERAL.
o prpidu es de las" Mercancias ", i haciendo la operaciol1que
prescribe el .o 2,0 inciso 84 citado, hallarmos una ganancia.
Escrbase este resultado en el cuaderno Borrador, en vista del
modelo del gran cuadro, primer asiento fecha 31 de enero.
Luego hgase el anlisis, formlese en el Diario, i trasldese
inmediatamente al Mayor segun las reglas ya sabidas.-Hgan.
se siempre cstos asientos sin consultar los mod~los, i luego se
cotejan con ellos, para rectificarlos (vase el modelo columnas
Borrador, Diario, i .Mayor, asientos L. i M.)
Es de notarse que aqu hemos comprendido, todas las mer-
cancas en una sola cuent.ajeneral ; pero cuando se lleva cuen-
ta separada en el Mayor a cada mercanca (como puede verse
en los incisos 19, i 27. Parte l.a, seccion l.a), hai que sacar el
resultado de su ganancia o prdida tambien separadamente.
Ademas, hai que notar que en el comercio se llevan otras
cuent.as que pueden producir ganancia o prdida, i esto sucede
cuando se lleva cuenta separada en el Mayor para cada uno de
los negocios en que se divide la cuenta jeneral de" Prdidas i
Ganancias" como puede verse en el inciso 19, parte l.a, sec-
can l.a .o 2.0
Entnces cada cuenta de estas, d ganancia o pr.
dida, i hai que verificar can cada una de ellas la operacion que
acabamos de hace!' con las mercancas.-I todos los resultados
se estenden sucesivamente en el Burrador, luego en el Diario
i en fin n el Mayor (1J{:aseel modelo, asientos L. M.)
Cuando en vez de ganancia, lo que producen es prdida, la
aperaeion se hace con arreglo a lo prevenido en' los preceptos
citados al principio del presente ejercilo.
EJERCICIO 15.
Saldar cuentas por la de "Prdidas iGanancias."
El objeto de este ejercicio es llevar todas las Ganancias o
PrdIdas particulares obtenidas por cl ejercicio anterior, a la
cuenta jeneral de " Prdidas i Ganancias" para verlas all reasu j
midas en una sola.
Este objeto se logra con haber hecho el anlisis de los asien.
tos que acabamos de estender en el Borrador, con formularlos
en el Diario, i trasladarlos al Mayor cuidadosamente. (asientos
citados)
Esto es lo que se llama saldar esqg cuentas por la de "Pr.
didas i Ganancias." (vase parte 2.
a
, seccion l.a, .o 2.0, incisos
83, 84, 85,)
DE LA TENlIDURA DE LIBIWB. 17
EJERCICIO 16.
Liquidacion de ganancias i prdidas jel1erale.
Para saber la ganancia o prdida total que hemos tenido en
todos Jos negocio;, basta leer lo prevenido en el inciso 86 de la
parte 2.
a
, seccion 1.
a
, .o 2.0, i estampar el resultado en el Borra.
dar. (vase el1llodelofecha 3], asiento N.)
EJERCICIO 17.
Saldar la cuenta jeneral de "Prdidas i Ganancias" por la de
"Capital"
El objeto de esta operacion es llevar la ganancia total lqui.
da o la prdida, que h~mos hallado en el ejercicio anterior,
a la cuenta de "Cl:lpital", ya para auml'ntarlo o para disminuirlo;
cuyo resuhado se obtiene acreditando esta cuenta con la ganan.
cia, debitndola con la prdida. El mismo inciso 86, ensea el
procedimiento, i formulando en el Diario el asiento anterior del
Borr:dor, i luego trasladando al Mayor segun las reglas, qUlilda.
r logrado el efecto; siendo esto lo que Be llama saldar la cuenta
jenl'ral de " Perdidas i Ganancias" por la de" Capital "~o (Va"
se el modelo del Borrador, Diario i Mayor en el asiento N..de la
fecha 31 de enero.)
Es de advertirse que cuando los negocios. de comercio se
hacen en compal1a, la cuenta de "Capital" representa al comer
ciante de la casa como socio, i a los otros compaeros se les lleva
cuenta separndamente i acada uno, con el epgrafe" Fulano su
cuenta en compaa" .-En este caso se salda la cuenta jeneral
de Prdid,lS i ("anancias no solo por la de capital como acaba.
mas de hacer en el presente ejercicio, sin que tambien Ee salda
por cada una de las eue~tas de los socios (et;tas cuentas pertene.
cen a las personales. )-Para lo cual la ganancia o prdida total
liquida, se divide proporcionalmente entre dichos socios por las
reglas aritmticas de soci(~dad, i se pasan las partes que les
correspondan a sus re~pectivos crditos o dbitos.-En las obras
.estensaspuede aprenderse despues mejor este punto; pues para
mayor sencillez, apnas hemos supuesto una ontabilidad simple.
EJERCICIO 18.
Cerrar cuentas, o saldarlas por" Balance jeneral."
Esta operacion es la ltima que se ejecuta al cerrar ut'
peflodo de cuentas.

18 IDllA JRNERAL.
Pn Ta proced'er con l.\cierto, lanse los incisos 88, nasta 103',..
de la parte 2.", Seccion 1.
a
, .o 2'.0 ; tngase a la vista el inventa-
rio de fccha 31, i el modelo d los asientos O. P. de este dia en
los ~res libros principales; i con arreglo a esto asintese la ope-
racion en el Borrador, formlese en el Diario i trasldese al
Mayor, cotejando luego con lo' modelos.
Las cuentas en compaa cuando las hai tumbien se saldan
ahora por la de Balance jenernl, puesto que figurarn en l
inventano como cuentas personales.
La prueba de la exactitud se tiene con observar que todas
las sumas quedan iguales dbito con crdito de eada cuenta en el
Mayor.
Con lo cual quedan cerradas las cuentas del Mayor i Salda-
4rspor el Balance.
EJERCICIO 19.
Cerrar todos los libres.
Lo/! tres libros principale; quedan cerrados con el ejerciciOo
anterior; faltando solo los ausiliares de Caja i morcancas.
Para esto vase cada uno de estos- dos ausiliares en los asien.-
tos que teJ1~/ln fecha 31, de enero.
EJERCICIO 20.
Abrir nuevos libros o cuentas.
Esta operacion que se practica al empezar un nuevo perio
do de cuentas, es idntica a la de cenarlas, sin otra diferencia
que en la [{rmula del Diario.
Lase para su intelijencia los incisos 104 i siguientes, Parte
2.
a
, Seccion 2.
a
,.0 nico. 1consltense los modelos del Borrador'
Diario i Mayor en los asientos, fecha, 1. de febrero. Q. i R.
Hganse los a'!3ientos en el cuaderno Borrador. analzense,
formlense en el Diario, i trasldense al Mayor, rectificando por
los modelos; i estarn abiertas las nuevas cuentas, para volver a
empezar Jos negocios como en el ejercicio 1.0.
Esta operacion puede estenderse en los mismos libros i en
otros segun cqqvenga.
DE LA TEl'tEDURA DE !'IJ3ROS.
19
ABREVIATURAS
Usuales en la tenedura de libros, ya en la contabilidad, como en
la correspondencia i demas escritos relativos a operaciones mer-
cantiles.
Bi
cle
............ Billete de .
CLde -.. Cuenta de
CLe Cuenta corriente.
Dle Del Comercio.
DLV '.' Dias vista.
Fol ......................... Folio.
Fide ...................... Favor de .
MLb ; Mi billete.
M[c .... e Mi cuenta.
M[1 ... ~. ~ Mi letra.
Mio ..... Mi rden.
Mp ...... ~:... Mi pagar.
Mr. . .. . ............... Mi remesa.
Nb -................. N uestro billete.
NLC tI; Nu.estra cuenta.
N]l ..... N uest ra let.ra.
NLO . Nuestra rden.
NLP Nuestro pagar.
N ir Nuestra remesa.
N. .. Nmero.
OLde Orden de .
PLde , Pagar de .
pOLo' . Por ciento.
Por Lo .. Idern.
8Lb Su billete.
SLc, Su cuenta.
Sil ............. : .............. Su letra.
SLO .. 4'1 Su~6rde~.
Sp ........ o Su pagar~
SIr ... I! 8' '.' Su r~~es~ .
TRATADO TEORICO.
PARTIDA DOBLE.
NOCIONES PRELIMINARES.,
1 Teneduria de'libros es el arte de escrihir en uno o mas cua.
dernos o libros todas las cuentas u operaciones que Re hacen en
una casa de comercio o cualquier otro establecimiento de con.
tabilidad, de un modo tan exacto, claro i sencillo, que en cual-
quier dia se pueda conocer con prontitud el estado de los ne-
gocios.
2 IIai dos sistemas de tpner o llevar los libros: el de partida
nmple i el de partida doble. El primero no merece la att'Ilcion
por no llenar el objeto; es solo del segundo que nos ocupamos.
3 El sistema de la partida doble fu imajinado en 1,790 por
los Mdicis, famosos comerciantRs de Italia; i como en toda ope.
racion de comercio, en ltimo anlisis, figura siempre un solo
valor p:'ro representado por dos objetOR,\lno qU!!entra i otro que
sale en cambio,- en consecuencia escrbese toda partida en dos
parajes distintos ;-es por esto que llev desde entnces el nom-
bre de " Partida doble. "
4 De esta doble escritura resulta un enca.denamiento tan in'
jenioso como sistemtico, en que un asiento o partida cualqniera
fiscaliza a todas las demas de los libros, de tal manera, que alteo
rada una, se desfigura al punto toda la,contabilidad, de un modo
DE LA TJ:NIDtTItA DA :LI!lB.05.
11
tan palpable, que todo error atado fraude es descubierto i reme.
diado CO'1 faci1idarl. Teniendo ademas la ventaja sobre la parti.
da simple, de poder llevar cUllnta por separado para cada ramo
del comercio, se hace aplicable este adrniruble sistema a todo j.
nero de contabilidad.
PARTE PRIMERA.
Arte de llevar los libroa,
SECCION l.-
Libros de cuentas.
5 Hai libros principales i libros ausiliares. Los primeros.on
indispensables, los segundos son accesorios,
.o 1.0 LIBROS PRINCIPALES.
6 NeresHanse tres libros jenerales para la contabilidad, a 8a-
b~r : el Borrador, el Diario i el Mayor.
Borrad,or.
7 El Borrador es un cuadl1rno en donde se "an escribiendo too
das las operaciones o negocios, como vayan ocurriendo dia por
dia, ir,stante por instante. a fin de que no se olvide nada. Esta
escritllra se hace en un estilo de IlalTaCon claro i sin que falte
algo de eSf'nc:al. Pa'a formar este libro vase la "Parte prcti.
ca" de, ste tratado, ejercicio 1.0
8 Se abre !'l Borrado, esto es, se empitza, estampando en la.
pl'in~era pjina una lista ordenada de todos los bienes dd comer.
ci~nle i S\lS respectivos valores, en el rden siguiente:
1.0 el dilero. 2. Sus mPfcancas, especific:lndo el nmero de
piezHs calidad i precios de los JnertJ~ o dect 's del almacen.
3. Sus bienes races i mUI~bles. 4.0 Sus valores en papel, esto
es, obligaciones o vales que tenga que cobrar o que pagar, espe.
cificando la pl'r"ona respofisabi(" plazo demas circunstancias
pre('isas, i 5. En filJ, las deudas, tanto ajenas como propias.
9 Esta lista de los bienes del comerciante es lo que se llama el
Inventario, que hai que dil'idir!o en dos partes, llamadas el Aa.
i'vo, i el Pasivo. El activo c(mprende aquellos bienes que exis.
18n en Sil poder. los vales oct/tos o por cobrar i las deudas activas,
['8 d!:cil', lo que le deben. El pasivo c:ornprende los vales pasivos
o por pagar, i las deud.as tan,bi('1l pasivas G pl'opilis, esto es, lo
que debe. Es evidbnte que resta.ndoel pasivo del activo, la dife.
22
,
IDEA JENER.lL.
renera ser el capital lquido con que el. comerciante empieza
sus negocios.
ID Luego se siguen asentando en el Borrador los demas nego.
cios que ocurran, poniendo como epgrafe de cada asiento la fe.
cha del dia, i en lo alto de cada pj ina la fecha del mes. -Abajo
de cada pjina se hace la suma de las partidas para llevarla a
la siguiente.
El mejor mtodo para un principiante,)l redactar cada asien-
to, es escribir: primero los objetos que encran i las per:50nas que
van a deber; i en segundo lugar i por separado las cosas que
salen i las personas a quienes se les va a deber. (Vase la parte
prctica, ejercicios 1.o i 2.
0
)
Diario.
11 El Diario es otro libro a donde se p/tsan en limpio, pero ya
en estilo tcnico del arte las operaciones que se estendieron en
el Borradur, en el mismo 6rden cronol6jico. (Para laformacion
de este libro, vase la parte prctica ejercicio 1.o)
12 Los asientos se hacen en este libro de la misma manera
que en el Borrador respect(l de las fechas, importes de cada
asiento i suma de las p~jinas &c. ;pero el estilo s difiere, pues
debe ser tan lacnico, que no contenga sin una sencilla f(rmu.
la que encierre flolo el nombre del deudor i el cel acreedor uni.
dos, p)r la palabra debe. Redactar bien esta frmula es Jo que
l!amlamos " Art~ de formular" del que daremos una idea mas
adelante.
La base principal de los asientos del Diario consiste, en que
el valor de los deudores sea igual al de los acreedores en cada
asiento. De aqu es de donde nace el encadedamiento de toda la
canta bilidad.
13 S'etciorado de que un asiento est ya bien redactado o for-
mulado en el Diario, no se pasa a estender otro asiento, sin mar.
cal' ntes en el mrjen del Borrador al frellte del artculo formu.
lado el signo " D" para ir.dicar que est trasladado al Diario.
Los principiantes deben escribir en estos asientos: primero
el deudor o deudores; i aparte el acreedor, o acreedores, cada
Uno en renglon- separado, para facilitar el pasaje al Mayor.
(Vase la parte prctica, ejercicio 4.0)
l'dayor.
\ " \ ~'
14, , El libro llfay01', como lo indica su nombre, es un gran libro
a donde se trasladan los asientos del Diario bajo la misma fr.
mula que all, pero ya no confundidos los ramos del comercio,
sin llevando por sep'arado una cuenta para cada objeto, cada
DE LA TENEDURA DE LIBROS.
23
persona &c. a fm de saberse la marcha que lleva cada negocio.
El Mayor en una palabra, es un ndice, estracto de todas las
-cuentas ( Vase la parte prctica ejercicios lo", 5." i 6.) .
15 Se forma este libro estendiendo en la primera pjina un n.
dice alfabtico de todas las cucntas contenidas en l, con los fo
lios ell donde se hall:l.n.
Despues eJ'l cada folio qu e'contiene dos pjinas una frente a
1:1 otra con una misma foliatura, se sigue abriendo cuenta para
cada objeto.
16 Se entiende por abrir una cuenta en el Mayor estampar un
epgrafe en letra gruesa hcia arriba del folio, abrazando las dos
pjinas i espresando el nombre del objeto al cual se le va a
llevar cuenta; i a los lados, en la pJina izquierda se escribe la
p\labra Debe, i en la derecha una de las palabras Acree, Haber
o Tiene (la primera es mas espresin i ser la que adoptamus.)
Debajo, en fin, se traza una lnea horizontal. (Vase el modelo)
En seguida se trasladan los asientos del Diario al Mayor, de
-cuyas reglas hablaImos adelante. As ningun asiento en este
libro se har sin que haya sido estendido primero en el Diario.
Lo que mas importa ntes de abrir estos libros es conocer i
clasificar las cuentas, o ramos de negocios.
.o 2.0 CUENTAS DEL MAYOR.
17 Las cuentas (pie se abren en el libro Mayor son de tres
das~s, a saber:
l.a -Cuentasjenerales ~ que tambien ~ Cuentas materiales.
2.
a
Cuentas pltt'ticulares. pueden Cuentas personales.
~." Cuentas abstractas. llamarse,' Cuentas imajinarias.
18 Las cuentas jenerales,materiales o impersonales, son aqueo
llas que se llcvan a los rumos de cumercio que hacen relacion a
las cosas o efectos puramente materiales, pert.eneeientes al comer
ciante. As en vez de llevar una sola cuenta a este por lo qHe
d o recihe, se abren tantas, cuantos sean IOB ramos cuya mar
cha se quiere saber por separado. Las cuentas jenerales, pues,
representan al comerciaute i Ron cinclJ :
1.8. Cuenta de caja para el dinero que entra i sale.
2.a . de Mercancas para la entrada i salida de estas.
;3.'1 . de Vales actl vos para el movimiento de las letras
por cobrar.
4.a . de Vales pasivos para el de las letras por pagar.
5." de Prdidas i Ga. para llevar razan de las que se teh
llancias. gano
.
..

..
.~
24 IDEA JENERA.L.
19 De esto!! cinco rdenes, algunos son subdivisibles: el de
Mercancas puede comprender tantas cuentas, cuan tos sean los
jneros de ellas; cada tela, cada fruto, una casa., una hacienda,
un banco, una consignacion, una fbrica &c. son otros tantos
objetos de cupntas referentes a este rden :-el de Prdidas i gjl_
nancias puede llhraZflTtantas cuentas, cuantas sean las especies
de ganancias i prdidas de 'lue se quiera lIpvar razon: Jos gas-
tos personales, los jenerales, premios, comUones, una rpnta, un
sueldo, derechos de seguro, ganancias de cambio de m~neda,
descuentos, en fin, muchos otros linajes de utilidades i prdidas
cuya razon se quiera llevar, forman otras tantas cuentas diver-
sas pertenecientes al 5.
0
rden.
20 Las cuentas particulares o personales,son las que se llevan a
cada una de las personas o compaas con quienes tenemos neo
gocios.-Son infinitas. ,
21 Las cuentas abstractas o imajinarias"son aquellas que ~in
rppresentar directamente cosa ni persona, s representan indio
rectamente al comerciante; j se ha n imajinado para que sirvan
de clave o de comprobacion a todo el sistema; mas claro, estas
cuentas contienen los resultados definitivos de todas las demas
de las clases anteriores. Las cuentas ahstractas son dos:
1
para ver el movimiento que ha teni.
l.
a
Cuenta de capital. . do este; i representa al comerciall'
te como dueiio del cflpital.
{
para probar que todas las cuentoll
2.
a
Cuenta de Balance jenera!. e&tan o no exactas; i represeta al
comerciallte como dueo de loslibroB.
.o 3.0 LIBROS AUSILIARES.
22 Sirven los libros ausiliares para apuntar en ellos varias par-
ticularidades de los negocios, que no se podrian insertar en los
tres libros jenerales sin faltar a la sencillez, condicion indispen-
sahle en el sistema que estudiamos.
23 Su nmero varia en razan de la naturaleza i multiplicidad
de los negocios, sie:ldo esto tan vario, que cada comerciante lle-
va los que cree nece<arios :-los que sinembal'go parecen de un
uso jeneral son los siguientes:
24 El Copiador-para dejar c6pia de las carta3 que enviamos
relativas a los asuntos de comercio.
25 El de Caja-para apuntar las entradas i salidas de dinero i
darnos razon en cualquier momento del existente en caja.
DE LA. TENEDURA DB Ll1mos.
26 El de Vales (oplazos)-para dejar noticia de los que damo!! i
recibimos ya nuestros ya ajenos, anotando todas sus circunstan-
cias; por quin o contra quin se han dirijido, el plazo &c.;-
por tanto lleva este lihro dos departamentos: uno para los vales
activos (por cobrar) i otro para los pasivos (por pagar)-cada de-
partamen~o lleva. seis ('olurrl!'a~. .
27 El de Inventarios-p::ra cppiar los que se hagan cada vez
que se empieza o tprmina un perodo de cuentas.
Despues hai otros, no mnos importan1 es, como el de !'[ercan-
cas, donde se v la entrada i salida de cada jnero,-el defactu-
ras para copiar las remitidas i las recibidas.-el de cul'ntas co-
rrientes, el de ventas &c. &c. (Vanse los modelos i tos fjerciclos
7..8., 10 i 12, de la prctIca.)
SECCION 2.-
Arte de formular.
28 Formnlar un asiento, es ponerlo en el Diario en trminos
tcnicos i estilo lacnico, lo que se hace en vista de la narra
cion de la operacion escrita en un eslio natural en el Borra.
dar.
29 La frmula tcnica usual es la siguiente: "1'al cuenta debe
a tal otra" ;-de manera que all se norr.bra un deudor i un
acreedor. Es, pues, indispensable saber distinguirlos el uno del
otro, i es lo quc llamamos an.lisis.
.o }.O ANA LISIS.
30 Las principales reglas para analizar un asiento en el Bo-
rrador, i distinguir el verdadero deudor del verdadero acreedor,
son los siguientes:
31 l.a Jamas debe haber deudor sin acreedor i viseversa.
32 2.a Deudor es toda cosa o persona a donde va a pasar el nI'-
tculo nl'gociado, es decir, la persona quien recibe e deudor,-o
la cosa que entra, porque siendo hs cuentas c:It' las cosas cuen
tas jenerales, que como hemos dicho representan al comerciante,
si entra un objeto l recibe, i por tanto es deudor dicho objeto.
33 a.a Acreedor es toda persona o cosa d(' donde viene el al'.
tculo negociado; es decir, la pPl'sona que da es acreedor, o la
cosa que sale de nuestro poder, porque la cuenta de esta cos.a
que representa al comerciante, tambien da.
De modo que: todo lo que entra es deudor,-todo lo que sale es
acreedor: toda persona que recibe es deudor, i toda~persona que
da es acreedor.
)
...
26
34 4. A fin de distinguir el deudor del acreedor, pueden re.
ducirse todas las operaciones posibles en el comercio a CUl\tro
casos jenerales; saber:
35 1. Cuando entra un objeto i sale otro equivalente. Este e3
acreedor i ~quel deudor. Aqu no figura persona alguna porque
el cambio es de cosa por cosa. A este caso rertenecen las com-
pra. i ventas al contado, Jos cambios &c. (Vase el modelo del
Borrador, asientos B. C. H. J.)
36. 11. Cuando entra un objeto i nada sale. Aquel es el deudor
i como no hai cosa acreedora, lo ser una peJsona, i es la que
di el objeto. Aqu figura una cosa i una persona, esto
es, una cuenta jenp.ral i una pcrsonal. Pertenecen a este caso,
las compras al fiado, los prstamos pasi vos, las simples ganancias
sin cambio &c. (Vase el modelo del Borrador, asientos A. D. l.)
37 IlI. Cuando nada entra i sale un objeto. Este es el 'acreedor,
i comu no hui cosa deudora, lo ser la persona que reL:ibi el
objeto salido. Aqu ti..?; ura ~ambien una persona (cuenta perso-
nal) i una cosa (cuenta jeneral). Pertenecen a este cas'o, las
ventas al fiado, los prstamos altivos, las simples prdidas sin
cambio, gastos &e. (Vase el modelo, asientos E. G. O. R.)
39 "nn. Cuando nada entra i nada sale. Este caso es especial;
como no hai cosa deudora ni acreedora, debian serlo dos' perso-
nas, ur::a que recibiera i otra que diera; pero por la naturaleza
del caso, no habiendo cosa dada ni recibida, no hai tampoco per-
sonas que den ni reciban. Sinelllbargo tienen que figurar aqu
las cosas i las personas. A este caso pues, pertenecen las ope-
. raciones que nacen de una ganancia hecha, o una prdida sufri-
da, sin entradas ni salid[\s materiales; algunos ejemplos [-oorn
ilustrar mejor este punto: cuando en un depsito de vinos, apa-
rece una pipa vaca (prdiJa),-nada ha salido ni entrado, pero
falta vino, i esta falta se reputa como salida; la cuenta, pu'es, de
esta mercanca es acreedor porque sali; pero no pudiendo ad-
mitir acreedor sin deudor, i O habiendo cosa 'entrada ni persona.
responsable, tiene el comerciante que cargarse dicha deuda, ,he
aqu el deudor; pero como ademas hemos dicho, que l no tiene
cuenta ahieltll, sin que lo representan las cuentas jenerales, la
cuenta deudora en el presente caso es In de" Prdidas i Ganan-
cias." Una prdida, pues, es deudor. (Modelo,asientos F. M. N.)
39 Cuando despues de haber llenado una comision por cuenta
de Fulano, contraemos derecho a la indemnizacion de nuestro
trab~jo, esta se llama ganancia por comision ; nada ha entrado ni
salido, el comerciante no hu dado ni Fulano ha recibido un ob.
jeto material; pero el comerciante ha. dado, ha prestado un :>el'.
DE LA TENEDURA DE LIBROS. 27
vicio que tiene valor co~venido; he aqu el acreedor-; ahora
bien, entre las cuentas jenerales que lo representan, la de ganan-
cias i prdidas es la que figura aqu como acreedor, (o la de aJ-
mision si la hai abierta para ello) ; pero el acreedor supone deu.
dor, i no habiendo o~ieto :ue haya entrado, tiene que figurar
una persona responsable o deudol', este es Fulano que tendr
que indemnizar el derecho de comisiones. Una ganancia, pues,
es acreedor. [llfodelo" asientos M. N.]
-40 Cuando teniendo una suma prestada a interes, al vencerse
una fecha quedamos debiendo ya ese rdito, nada entra ni sale;
pero hai una prdida, una suma que a-nque no hemos recibido,
siendo responsable de ella el comerciante, este, o su cuenta je-
neral de ganancias i prdidas es deudor, i Fulano a quin habr
que pagar el interes ser el acreedor. La prdida es pues deu.
doro [Vase el modelo, asientos F. M. N.]
En resmen' toda prdtda es deudor, i toda ganancia es
acreedor; por lo que pndrmos en el epgrafe de aquella cuen-
ta en el Mayor al revez del uso ordinario; en estos trminos:
" Prdidas i Ganancias" ; de este !'nodo la espr'esion Prdidas
quedar a la f,jina Debe i la d-e--(f-anancias cia la pjina Acree,
mtodo cmodo i seguro para los principiantes.
41 SalJiendo distinguir por los principios anteriores el deudor
del acreedor, se trata ahora de aplicarlos al anlisis de la mane-
ra sigui?nte :
Regla jeneral.-Para analizar un asiento del Borrador exa.
mnese primero todos los deudores i luego se pasa a los
acreedores; i para ello, atindase en prImer lugar a las cosas o
cuent~5 jenerales, i en seguida a las personas o cuentas particu-
lares, pero no fijndose jamas en estas, sin cuando no haya co-
sas entradas o salidas; porque no pueden figurar a la vez cosa i
persona como deudor o acreedor, pues una persona no deber si
ha dado a,lgo en cambio de 'lo qe ha recibido,-este algo ser el
deudor por que entra, i la persona no puede ya figurar como tal.
Esto es claro; si una persona da un objeto ida olro de igual va.
101', debe lo que recibe, pero acree lo que da, cuyas dos ideas se
destruyen, i dicha persona deja de ser deudor o acreedor ;-en
este caso, la c,osa salida debe figurar como acreedor, i la cosa en.
trada como deudor .. -Solo que reciba, sin dar algo, es deudor la
persona; o que de sin recibir algo, ser acreedor. Luego solo
cuando {liten cosas entradas o salidas es que se investiga por.
las personas que reciban o den.
142 Vase pues, en un asiento del Borra@or qu cosas iqu pe!'
SOl'las figuran en l ; hgase de todas ellas dos sries :
28
ID ... 1ltNSR.A.l
La [Deudores] 2.& [Acreedore&]
Cosas entradas. Cosas salidas.
Personas que reciben. Personas que dan.
Prdidas. Ganancias.
A estas seis nicas maneras de ser, se reducen todas las fol'.
mas que afectan las cuentas que pueden pntrar en un asiento
cualquiera, i como en cada una de ellas pueden encontrarse va
rias cosas i personas, i diversas especies de ganancias o prdi-
das; de aqu nacen las operaciones mercantiles llamadas como
puestas. [Asientos, A. H. I. J. O. P. Q. R.]
43 Para clasificar mejor las dos sries reslllvase el siguiente
programa, empezando por las cosas i por los deudores:
~
l
Si, puula cuenta de IlLcollI.entrfl.da, el deudor.
Deudorel. 1.0 iHa entrado algo 1 No, enlnctlllll cuenta de la penonl\ que recibi u de,,"" .,
2.0 iHai prdida 7..... Si, la cuenta l1e lO Prdidas i GdnanelR.l" ea dl'Udof".
{
1
Si, IILcuenta <.lela cosa n.lidll es acreedor.
Acreedores. 3.0 ,Ba salido algo 1... No.llL cuentade Ill. peu(1ua que ~h e. acrud,r.
4.0 i,Hai ganancia 1.... S, l!\ cuenta de ".?rtlidu i Gananciu" ea OC'rt,dH. "-
[Vase el modelo en la columna Anlbis, todos los asientos.]
.o 2.0 FORMULAR EN EL DIARIO.
44 Hl'cho Yfl pi anlisis dfl un asiento en el Borrador, falta so
.10 redactar la frmula en el Diario, que consiste como h!'mos
dcho pn una frase lacnica: en el primer rt'nglon el nomhre de
la cucnta deudora con 1ft palabra debe, pospuesta ,-i el de la
cuenta acreedora, precedido de la p,'eposicion A en el segundo
renglon; como el libro tenor dos columnns para los importes,
a la una se ~;acur pi importe d,,1 deudor, i a la otra el del
acrepdor. [Vase e.' modelo, columna Dla rio, asiento por asiento.]
45 Cuando hai muchos deudores i muchos acreedores se pone
cada uno en reng'on distinto, siempre colocando primero la lis.
ta dl'! los deudores i en seguida la de IOR acreedores,-anteponien.
do a cada li"ta una de las voces varios, dit'ersos o difenntes, con
el verbo debo, para 1m; unos. i la prt'dosicion .ti para los otros. ca.
mo' ueda espresado. [Vase el modelo colamna Diario asientos
A. H. 1. J. O. P. Q. R)
46 Concluida una f.Jl"lllula, SI'! rectifica a fin de esta" seguro de
su exactitud. As es, que la sUllla de I s dfud"rt's ha de ser
igual a la de los acreedon:s, en valores. Rl'ctificada q'le fu,
no se pasa a otro asiento sin marcar en PoI mrjen del Borrador
ellligno D como hemos dicho ntes. [Inciso 13] [Vase el mo.
elo, e.lumna Borrador $ignos del mrye'J]
DE LA TENEDURA DK LIBROS.
29
USO DEL MAYOR.
Antes de ensear esta parte del arte, darmos el siguiente
conocimiento.
.o 1.0 ESPLICACION DE ALGUNAS VOCES TECNICAS.
47 1.0 La espresion Debe indica deudor.
2.
0
Cualquiera de lai espresiones Acree, Haber, Tiene in.
dica acreedor.
3.0 La preposicion De indica deudor.
4.0 La preposieion A ...... acreedor.
6.0 De variol, de diver30s de diferentes muchos deudo.
res.
6.0 A varios, a diversos a diferentes ... muchos acreedores.
7.0 Debitar, cargar, adeudar una cuenta . Hacerla deu.
dar, escribir la deuda en la cuenta,
8.0 Acreditar, datar, abonar una cuenta . Hacerla
acreedor, escribir el crdito en la cuenta.
9.0 Dbito, cargo, deuda ... Lo que debe una cuenta.
10. Crdito, data, abono ... Lo que acree una cuenta.
11. Arceer Ser acreedor. dar, tener, haber, paga}' [las
personas]. salir [las cosas.]
12. Po'io Cada !lana, cada hoja, o todo lo comprendido
en un libro b.jo una misma foliatura.
13. Fobar Numerar los folios de los libros.
14. Folwmra ,. El nmero puesto en lo alto de una pji-
na o de un folio. Las fuJiaturas 11 van el (rden natural}, :t, 3, &.
En algunos libros como el Mayor, un folio comprende dos pji.
nas con una misma foliatura, una frente-a otra.
.o 2.
0
TRASLACION DE CUENTAS AL MAYOR.
48. Rl'dactada u 'la frmula en el Diario se procede a tras!adar.
la al ,ayor, para lo cual es preciso clasificar las frmulas.
49 Todas las frmulas posibles en el Diario se reducen l\ cua.
tro clases:
1. Cuando hai un solo deudor i un solo acreedor.
JI. Cuand" hai un solo dt'udor i muchos acreedores.
III. Cuando hai muchos deudores i un solo acreed0r.
IIII.Cullndo hai muchos deudores i mUChOIl\Creedorell.
.
"
tic. (JI
" .
'.
,~
~

/
..
30
IDEA JENERAL.
50. ,Clasificada U1?~ frmula del Diario en alguno de estos
cuatro casos, se obsuvan las reglas siguientes;
51. Caso I. Bsquese en el Mayor por el ndice cada',euenta
de la frmula del Diario, tanto del deudor como elel acreedor.
Luego en la cuenta deudorn pisese la partida del dE'udor,
espresandcl en las columm\s respectivas de la pjina Debe el ao,
mes, dia, foliutul'U del Diario en que est el asiento,-el nombre
de la cuenta acreedora precedido de la prepo~icion A, i en fin,
el importe o cantidad debitada. Antes de pasar a tpasladar el
acreedor, pngase en el Diario cia el mljen del renglon t,'as.
ladado la foliatura donde acaba de lJscribirse en el Mayor. En
segundo lugar, a la cuenta a<;reedora en la pjin,q Acree, psese
el asiento del Diario de la lPi~qJfl. manera, ao, mes, di\.l, &. pe-
ro,poniendo en vez del nombre del uc:eedol", el del deudor con
la preposicion De.-Concluido el pasaje-,se' anota, la foliatura del
Mayor en el mrjen del artculo del Diario. En ~edio 'de estas
dos foliaturas pngase una raya divisoria, para separar la del
~eudor de la del acreedor. Nada mas hai que h'acer en este ca.
f10. [Vase el modelo, columnas Diario asientos, B. C. D. E. F.
G. M. N. las citas numerarias del Mayor, i segun ellas los asm.
tos correspofldier,l8.8. en el Mayo ,'!lno a t~no.]
52. Gasa n. Bsquese en elMayor la cuenta deudor!}, i tras.
ldese como se hizo en el lllr, caso, pues no hai sin un sol deu.
dor,-pero advi' rtase que como hai IlIuchos acreedores, en vez de
escribir el nombre o nombres de las cuentas acreedoras, se laca.
niza escribiendo la espresion " .A varios. "
Luego hai que buscar cada uno de los muchos 'acreedores,
ien cada cuenta de estos en su pjina Acree, se traslada su ca-
rrespo;uiente partida e importe traidos del Diario, i como no hai
sin un solo deudor, el nombre 9!;l este con su preposicion De
se escribe en cada nna de las cuentas acreedoras indicadas.
No hai que olvidar la foliatura del Mayor al ml'jen de cad~
nombre de cuentas en el Diario, ni la raya divisoria, (Vase el
modelo, columna Diario, asientos A. H. O. R. ; lo mismo en la
columna Anlisis, las cilas del mil,1:i en, i por estas los asientos co
rrespor(lientesen el Mayor.)
53 Caso III. Bsquese en el Mayor cada ~menta ~e los muchos
deudores; en cada una en su pjina Debe, trasldese ao, mes,
dia, &. i el nombre del nico acreedor que hai, ~on su preposi.
cion A,i las demas condiciDnes como en'Jos casos anteriores
B~qqese lu~go la cUenta acreedora', i trasldese !)omo en
el ca~o pri~ero, pero escribiendo "De varios" 'pues 601\ muchos
DE LA TEN~DUR4 D~ LUlROS.
31
los deudores. (Vase id asientos A. I. P. Q. i sus correspodientes
enelMayor.) " ,
54 Caso IIIl. Bsqupse cada cuenta de los muchos deudores,
i trasldese cada partida como en los deudores del caso tercero.
'Bsquese luego cada cuenta de los mU9hos aC;'eedoN3s, i
trasldese caela partida como en los del caso segundo. (Vase
id asien lo J. su anlisis, cita del mrjen, isu correspondiente en el
Mayor.)
55. En resmen.-Caua dp.udor se pafla al Mayor ep su res.
pectiva cuenta a la p.iina Debe indicando A quien debe.-Cada
acreedor se pasa u su cuenta en ]a p.iina Acree indicando De
quien acrce.-No hui que olvidar la fo]iatura d~l Mayal' !ln ~l
Diario.
56 Si al buscar una cuenta en el" Mayor,. no se halla. ppr no
estar abierta,-se abre cuenta en folio nuevo, i se rejistra en el
Indice. Lo mismo se hace cuando ya se ha agotado el espacio
del folio, para lo cual se suman Dbito i Crdito, i se indica al pi,
a qu folio pasa la cuenta; i en el nuevo folio se pasan dicJall
sumas, indicando de qu pjina viene la cuenta.

PARTE 2."
Arte !le Balancear los librqs.
SECCION l."
Balance.
57 Balance, Balanceo, o Balanza es el cl)njunto de operacio-
nes qne se practican en la contabilidad al concluirse un perodo
de cuentas que regularmente es de seis meses a un ao, a fin ele
saber de un solo golpe de vista, los resultados de todas las cuen.
tas, i en consecuencia, la marcha i estldo de los negocios del co-
merciante cuyos libros se tienen.
58 Dos objetos nos propono\TIOs al hacer el Balance:
l.-Cerciorarnos hasta la evidencia de 1 a exactitud da .la
contabilidad. .
2.
o
-Hallar el resultado de dicha contabilidad:
De aqu nace la division del Balance en dos operacio.
nes:
l.a Balance de comprobacion.
2.
a
Balance jeneral.
.o l.0 BALANCE DE COMPROBACION.
59 ~l IJalance de. comprobacion de prueba o mcnsu(ll debe dar
por resultado la igualaeion de todos las sumas jenerales de los
IDRA JBNEBAL.
tres libros principales, con el objeto de asegurarse de que no se
ha sufrido elluivocacion en los asientos, o de correjirla si la ha
habido.
Sin esta cl'rtidumbre, ser imposible saber el verdadero ell
tado de los negocios.
60 Para obtener el Balance de co~prubacion obsrvense las
reglas siguientes:
l.& Sumar todas las partidas correspondientes al mes, en el
Borrador i ea el Diario separadamente.
2.& Sumar en el Mayor el Dbito (columna Debe) separa.
damente i el Crdito (columna Acree) de cada cuenta (;orrespon.
diente tambien al mes.
3.& Sacar estas sumas en una hoja suelta de papel, con tres
columnas: 1.& nombre de cada cuenta, 2.& suma de su dbito,
i 3.& suma de su crdito (Vase el modelo columna Ausiliares.)
4.& SUlllar en este pliego todos los dbitos de la una columna ita.
dos los crditos de la otra.
61 Con lo cuul est formado el Ba~ance de prueba, si la suma
total de los dbitos, la de los crditos del Mayor, las del Diario
i Borradot son todas seis iguales, es evidentemente seguro que
no ha habido equivocacion.
Mas si en dichas ~umas hai aJguna o varias desiguales, hai
equivocacion en~la suma o sumas desacordes, i all debe bus.
carse el error.
Si todas son desiguales, Jo que es rarsimo, es preci30 para
hallar Jo. yerros l"lwisar todas las partidas desde el Borrador
hasta el Mayor en lo relativo al mes. Muchas veces al sumar
de nuevo, se descubre el error i no hai que revisar las partidas.
62 Descubierto un error se corrije. tac'hando (borrando). o in.
terlineando si es en el BOTador; mas si es en el Diario o el
Mayor se corrije con una contra partida, por que la han radez
no permite en estos libros enmendaturus, tachaduras ni raspadu.
ras. Trataremos de las contrapartidas mas adelante.
63 Para evitar enmendaturas en las sumas de los libros, es
siempre conveniente no escribirlas,ha'sta que,correjidos los errores
salgan las sumas todas a ~ordes'en la hoja suella. Entnces se
traza una raya horizontal bajo. la ltima partida en cada
columna de los libros, i se escriben bajo esta lnea las sumas
de la hoja suelta, en sus lugares respectivos, para continuar
esribiendo debajo las demas partidas del mes siguiente, que con
aquellas se sumarn en el balance prximo.
64 Hallado el equilibrio en las seis sumas referidss est he.
oho el ,Balance de prueba, e inmediatamente se copia en la eo-
DE LA TENEDUnfA DE ,!BROS.
33
lumna del mes respectivo del libro ausiliar o cuadro de Balan.
ces men,uflles. (Vase elmo:ldo, columna A usiliares) ,
65 La vl'ntnja inmflnsa del Balance de pl'ucba mensual, es la
de evitar, cuando se h"g:l el Balance jenel'ul tener, que rflvisar
las cuentas de seis meses o un ao: pue;; estan.Jo arreglados too
dos los Bala.nces meiJsuales, i no pudiendo comunicarse erro'res
de uu mes antcrior,al ~iguiente, lJl:\sta examinar el ltimo para
asegurarse de la csucJitud de todos, cuya operacion es infinita.
mente mas corta i fcil.
Contraparlidas.
60 Llmns~ contra-pm'tida una nueva p~~rtida en sentido con.
trnrio,a! de otra que se haya erracio,con]o cual esta queda anulada.
6-7 Ejemplo:" Fu lana delJc a Caja" (partida errada) quedar
anIllada con esta: " Caja debf> a FlIlano" (contraputida). Esta
anulacion produce la necesidad de estampar otra partida que sea
tal como debi haber:,c escrito la que cstaba errada.
68 Si sup"nem<ls que la ef]uivocncon eon:;bt'l en que "Fula.
no deb a " pero no" a Caja" sin6 a " Mercancas," pDr ejemplo,
puede anularse esta parte snla con la siguientE' contrapartida.
" Caja debe a Mercancias.'" (ll)
69 Si el error consistol en que se cambi el deudor por el
acreedor, -para evitar escribir la contrapartida i la nueva par.
tida que sern iguales en e~te cnso,-se pone una soja contrapar.
tida pnr suma dob'e de la cambiada:
"Fulano debe a Caja ... IOO pesos" (partida cambiada) en
yez de "Caja debe a Fulano 100 pesos" corrjase con esta:
"Caja dehe a Ful'ano ... 200 pesos" (contrapartida doble )- de es-
tos 200 pesos, 100 anulan los 100 errados i 100 corresponden
a la partida verdadera. '
70 Si la equivocacion es por esceso o defecto de suma, la con.
trapartida anular solo dicho esceso o defecto:
"Fu1:ll1o debe a caja 150 pes::Js" (en vez de 100). La con.
trnpartida ser: " Coja debe a Fulano 50" por el esceso ).
71 En fin, por el mismo sistema se corrijen los errores en los
demas casos que ocurran ;-teniendo cuidado de anotar al
mrjen, que hai error i porqu,-como tambien de no incluir en
las sumas jenerales las contrapartidas; por lo que conviene sao
carlas a una col umna apal te destinada en los libros a este fin, o
marcarlas con un asterisco.
72 Cuando se ha olvidLdo un asiento, se escribir inmediata.
(&) El valor de estas contrapartidas no solo 110 debe incluirse en Jassumas
para el BaJa1lCCde prueba, sin que debe dedncirse de ellas.
3
34
IDEA JENERAT
mente i en cualquiera fp-cha en que se advierta el olvido,anotando
al mrjen una 1amada q ne indiq ue la fecha donde se al vici, i en
este lugar otra que indique donde so a;:virti6 la omision.
.o :. o BALA~CE JENERAL.
73 Saber el estado de los negocios en jOl"H'ral i cn particular,
es el ubjeto del Balanrejeneral; i para obter.pr este resultado es
preciso recojcl' datos,~ll'e\'ios lo que constituyo las
Operaciones preparatorias al Balance.
74 Tres son las ol)eraciones que hui que praotioar prelimina-
}'es al Balanoe jenel'al, precisa mento en el rden Figuiente :
1." Un balance de prueba del sempstre o del ao.
2.
a
Un Inventario de eXlstellcias enera!.
3." Un exmen de las cuentas para saldarlas.
75 La Operacion. El Balance de prueba sen1Pstral o anual,
queda hocho, con practicar segun las reglas' aas, pI del ltimo
mes, siempre que se haya cuiJado de haoer los anteriores men-
sualmente.
76 2" Operacion. El II1I'entario de existpncias se hace al mo.
do del que se hizo para empezar la contabilidad; ha de apun-
tarse all todo lo qne existe el dia del Balance, en caja (dine'o)
en Almaeen (ilIcrcaucas), en cartera (VaTes activos i pasivos)
i en deudas activas i pasivas (cuentas personales).-Para estos in.
ventarios hai un li !>roausilial' donde se copian. (Vase el mode-
lo, en la columna, Ausilia res.)
77 3." Operacion. El eX:lI11en de l!ls cuentas del Mayor, como
prende dos conocimientos: 1.
0
averigu~lCion de la marcha que
ha seguido cada negocio o cuenta el estado en que se hallan el
dia en que se esto practicando el Balance, i 2,0; saber qu
cuentas saldan a otras.
78 ler. Conocimi,'nto. El estado i marcha de cada negocio se.
conoce por el cuadro de reglas ~iguientes.
( {En su dbito-del dinero que ha entrado.
I
La cuenta de Caja. En su crdito-del tue ha salido.. .
En el saldo del dbiLo(')-del que eXIste en ceja.
,
N 1 (En su dbito-de la entrada (ie mercancas.
01 " . " 1 En Sil crcrlto-de las que hnn salido.
,tan La de MercancHu; .~ l"u el saldo del dbito- de la pnlida 1 de.pue~dfl.~r . pr
tazon I l .A < la. ~:lI.leuel"
. En el saldo del crdito-de la gananCI<l. cralito
I
{
En 5U Jbito-de lo! que han entrado.
Lade "Vales activos" En su ('rdito-de los qne ha.n ~alido:
L Bn el sald o del d bito-eJe los que ex Isten en cartera. .
(.) "Saldo" se llama el esceso que resl~lta d~ r~star el uno d~1 otro; SI el
dbito escede, la diferelleia es saldo del deblto, 1 SI escede el crdIto ~aldo del
eldito.
DE LA TENEDURA DE LIBROS.
35
[ ~ En su dbito-de"}ol qne han entrado o hemos cubierto.
I.
LI de" Vale. pul 1'0' . o.. En su crdilo-(le los Cluehemos firmado L emitido~
En el saldo del crdito-(]e los que exi~tcn fucra.
I
. (En IU dbito~de Ia.s prdidas qne se han Burtilla.
~Ol I En Su crcdito-dc las g;mancas que so han hecho. d~.puude ha.
dan J L.dll"Pcrdld i r:IZlllll.dll.l.' T.1 1 l.' d .. d' .. (b:l ad
~uon.1 '" J',u e sa uQ p.l debllo-de la pr tda total JqUlllat er greg I ti
1 l , . . da. ha. perdida.
I
I En el saldo del efod Ilo-Je la gunu-acla total liquida Ifan~nc . p.r.
l tlculal'ft.
1 f En Su dbito-M lo que ha recibido la penona.
l
En su crditoue lo <Iue ha pagado.
L Pllrlotlllu........... ... En el saldo del dhito-de lo que debe li'luitllmente.
l lEn el saldo del ere Ji to-de lo que se le debe lquidamente.
Laa. de " Capital i de" Balance, lo mismo que la de" Prdi.
das i Ganancias "no pueden procu rur conocimiento alguno has.
:t'l que se haya hecho todo el Balance jeneral; entnces nos da.
rn razon:
{
En In dbito-de las diminucknes de capital.
Lade" Capital." . En Bu c:dito-oel capital qne teninmos i de SU5 aumentos-
En el saldo del crdito-del Que poseemos 1t:ulamente.
{
En su dbito-de todo el activo del comerciante.
Ladc "Balance" En su crdito-de todo el pasivo i el capital liquido.
Saldos-nunca los hai.
79 2. conoGmienlo.--Del exmen de cada cuenta del Mayor,
segun el cuadro anterior, resultarn dos observaciones: La que
.se encontrarn CUf'ntas en que su Dbito i su Crdito son igua.
les entre s, en cuyo caso se dice, que la cuenta, que as apare.
ce, est saldada por s misma; i 2.
a
que se hallarn cuentas
con dbito i crdito desiguales, en cuyo caso habra un saldo ya
en el dbito ya en el crdito.
80 Si se diese un caso en que resultaran saldadas todas las
cuentas, all terminara toda la contahilidad; pues mda restaba
por averiguar, i el Balancejeneral estaria hecho por s.-Pero
an este caso seria matemticamente imposible, pues estando
ent6nces todo el capital lquido representado por la existencia
en numerario, debia siempre quedar un saldo en caja.
81 Luego las cuentas que del exmen anterior resulten salda-
das por s mismas estn ya fuera del dominio del Balance jene-
1'al, i no figuran de ahi para ad,lante en la contabilidad; es solo
con las que no lo esten, que se trdta de practicar la oreracion
tinal, que es la de " Saldar las unas cuentas con las otras"
82 Por saldar cuentas se entiende, gunlar en cada una su d.
36
DE LA TI,:"!EDURA DE LIBROS.
bita con su crdito, lo cual se consigue, supuesto que las dos
columnas son iguales, con agregar a la suma menor la cantidad
net:esaria para igualarla con la mayor; i e;te aumento debe ser
precisamnte el saldo que esceda en la columna contraria de
otra CU(,llta ;-0 en otros t rminos, el s~drlo de una cuenta debe
pasar a otrJ. ;-esta es la cuenta quc salda; i aquclla, cuenta sal.
dada. Para esto es preciso sabcr qu cuentas saldan a otras.
83 Las cuentas que saldn a las otras son:
l.a La cupnta lencral de" Pr.lidlls i Ganancias, " quc re.
cibe los ;aldos de todas las <]ue produzcan prdida o g'anancia.
2." L:l cuenta de " Capital ", que recibe el saldo de la de
" Prdidas i Ganancias" i por consiguiente los saldos que esta
recibi; i
a.a La de ~'Balance jeneral ", que recibe los saldos de la
do "Capital" i ladas las demas. .
l,
Soldar cuentas.
84 Como acabamos dc decir, la primera cuenta que salda a
otras, es la de " Prdidas i Ganancias ", lo que se verifica de la
manera siguiente:
Se examinan las otras cuentas, i vemos cuales h:1n produ.
cido ganancia o prdida; para lo cual i todas las dcmas opera.
ciones de saldar cuentas, hi que tener a la vista el ltimo bao
lance de prueba mensual i el inl'enturio de existencias, con lo
que se practica el siguiente proced miento en un pedazo de
papel.
En la cuenta de '. Mercancas" por ejemplo, qllc es una de
las que producen ganancia o prdida, sm(';e el crdito (segun
el balance de prueba) con la existencia (segl1n el inventario;)
i ~e esta suma se resta cl dbito, (en vista del mismo balance)
o viceversa, segun sea este menol' o mayor; i la diferencia es
ganancia si cscede dicha suma, o prdida si escede del dbito.
Igual cotejo se hace con las cuentas de " Gastos" de "comi.
sion" i todas las demas en que snbdividimos la cuenta jeneraI
de Prdidas i Ganancias ('n el prrafo 19 ; plles todas ellas como
dan prdida o utilidad se saldan por aGucJla.
85 Puestas por separado en Ulla srie las ganancias que re.
sulten de cada negocio o cuenta, i en otra las prdidas, solo res.
ta pasar estos saldos o agregu estas ganancias o prdidas pltr.
tculares a la cuenta jeneral de " Prdidas i Ganancias ", como
para reasumirlas en ~lla ; esto es, que llevando las ganancias a
IDEA JENERAI" 37
la columna del Acree i las prdidas a la del Debe de dicha cuen.
ta jeneral, \'an a figurar como acreedor la ganancia i como
dedor la prdida; i como no hai deudor sin acreedor, (prra,
fa 31) el mismo saldo tiene que figural' en la cuenta de donde
provino, como deudor la ganancia i como acreedor la prdida.-
Esto se consigulo' estampando la operacion en el Borrador, pa.
sando la frmula al Diario i trasladando al Mayor por las re.
glas dadas; con lo que quedanin saldadas las cuentas referidas,
por la eneral de" Prdidas i Ganancias" (a) (Vase el mode-
lo, columnas Borrador, Diario i Mayor, asiento M.)
86 La segunda cuenta, segun dijimo.s atras, es la de "Capi-
tal" que salda a la jelleral de "Prdidas i Ganancias". El
procedimiento es el siguiente:
Como debe ya estar asentada la operacion anterior en el
Borrador, Diario i Mayor, se encontrarCl en este, que la cuenta
de " Prdiclas i Ganancias" qne se trata de saldar, reasume en
el dbito todas las prdiclas sufridas, i en el crdIto todas las ga.
nandas'-Si se suma cada columna de esta cnenta, en el Mayor,
la suma dd dbito representar la p6rdida total, i la del er.
dito la ganancia total.-Estas dos sumas o son iguales, i entn.
ces la prdida destruye la ganancia, pues tanto se gan cuanto
se perdi; o son desiguales i en este caso, el esceso de la ma.
yor ser el resultRdo neto; pues si de una ganancia mayal' se
resta una prdida menOI', el saldo o esceso ser ganancia liquida
total; i si la prdida es la mayor, el saldo ser prdida liquida
total.-Por una consecU! neia l~jica, esta ganancia o prdida I.
quida que hemos tenido en todos nnestros negocios debe aumen_
tar o disminuir liuestro capital. Es por esta razan que debemos
llevar esta ganauria o est I prdida a la cuenta de "Capital", la
una a la columna Acree (para aumentado), o la otra a la colum.
na Debe (para disminuirlo-I como no hui deudor sin acrepdor
(prrafo 81), se debe tamhien adeudar la cuenta de Prdidas i
Ganancias con el mismo saldo que se pasa al c,'dito de la de
capital, o acreditarla con el que se pas al dbito de la misma.
( Vase el modelo asiento N,)
87 Como no .e puede asentar ninguna partida en el Mayor,
sin que haya pasado por el Borrador i Diario (7. 13, 16.) se
I proceder a estampa.!' la operacion en todos los tres libros segun
las reglas-Tal es pues lo que se )Jama saldar la cuenta de "Pr.
didas i Ganancias" por la de " Capital ".
88 La tercera cuenta que salda a las demas es segun dijimos
[a]La de "Mercancias ", sinembargo, cuando hai existencia no queda sal-
dada completamente hasta qne se salden todas por la de "Balance jeneral".
38 DE LA TENEDURA DE LIBROS.
ya, la de " Balance jeneral " con lo cual tiene lugar la opera;.
cion final, de que hablamos inmediatamente.
n.
Balance de sa7ida.
89 Balance de salida es, la operucion por cuyo meda quedan
saldadas todas las cuentas por la de "nalance jeneral"; i su
objeto es, presentarnos en un solo golpe de vi~ta el estado jen!'.
Tal i parcial de los negocios en todo un periodo de cuentas; es
decir, saber lo que nos deben, lo que debemos, i lo que tenemos,
comparado con 10 qne t!'niarnos al empezar el periodo.
90 H!'mos dicho (prrafo 21) que la cupnta de Balance repre.
senta indirectamente al comerciante como dueo de los libros;
i en efect.o, el dla de cerrar cuentas, se le al,re una con dicho ttu.
lo, a fin de que a ella se pasen tolos los saldos de las otras que
no estpn saldadas, como se ha hecho con las anteriores.
91 En consecuencia, a escepcion de la de Prdidas i Ganan.
cias i las que est.a comprende (prrafo 19), todas las demas
cuentas jenerales, como la de Caja, la de Mercancas i las que a
ellas pertenecen (prrafo 19), las de vales i sus subdivciones
(a), como tambien las personales i la de Capital finalmente, se
saldan por la de" Balance jeneral ".
92 Examnese lu!'go el inventario que debe tenerse a la visia,
i se notar que l contiene precisamente los saldos definitivos
de las cuentas no saldadas.
93 Cada uno de estos saldos manifiesta por s el estado en que
queda cada cuenta, o lo que es lo mismo cada negocio.
94 Se notar igualmente, que el inventario contiene el activo
i el pasivo de los bienes del comerciante.
95 Se advert.ir tambien, que el activo comprende los saldos
del dbito de unas cuentas, esto es, lo que tiene el comerciante
en existencias i lo que le deben; que el pasivo comprende Jos
saldos del crdito de otras cuentas, o lo que es lo mismo, lo que
l debe.
96 Se observar ademas, como hemos dicho otra vez (prra.
fa 9), que si del activo restamos el pasivo quedar el capital l.
quido que posee el comerciante.
97 De aqu se infiere, pues, que si se suma el pasivo con el
capital lquido, dicha suma ser igual al activo.
98 Para los estudiantes del Aljebra puede hacerse esta demos-
tracion con el anlisis siguiente, representando el activo por A.
[.] Vales, pagares., letras de cambio, libramientos, vales de deuda p-
bJica&.
IDEA JENERAL. 39
el pasivo por P. i el capital por C., i tendremos:
A-P=C, i despejando el activo ser: A=C+P. con lo
que queda demostrada la proposieion indicada.
99 Si pues, el /letivo se pone !'n el brazo izquierdo de una bao
lanza, i el pasivo mas el capital en el brazo derecho, la balanza
estar equl1iblu,da. Tal!'s la id~a que podemos dar mas como
plet'l de la cuenta de Balance de salida, i de la manera como
salda a las otras i a ella misma j para obtener este efecto, se oh.
serl'an las siguientes reglas:
100 ] .a-Crgllese el activo del inventario al dbito de la cuenta
de " Balance" r.creditando a carla una de las cuentas de donde
viene dicho activo.
'101 2.
a
-Abn!'se el pasivo i el capital al crdito de la misma
cuenta, deL'itando las que producen dicho pasivo i el capital.
102 'l.a-Para ambos efectos asintese la operacion en el Borra.
dar, el Diario i el Mayor segun las reglas.( Vase el modelo too
das t'es columnas, asientos O i P.)
103 As queda terminado el Balance de salida; i examinan.
do por segunda vez todas las cuentas del Mayor, se hallarn
completamente saldadas, Es entnces que ellas nos dan razon
del estado en que se hallaban los negocios al empezar, los de la
marcha ql:e han seguido en el curso del semestre o del ao, i
del estarlo en que se dejan al concl ui l' el periodo j para lo cual
ocrrase a las reglas que dimos (eel primer conocimiento del
inciso 78 que volver a lee/'se atentamente.)
SECCION 2.0.
Balance d~ entmda.
104 Balance de entrada esla operacion por medio de la cual se
abren nuevamente al empezar otro periodo, las cuentas que se
cerraron al fin del pericdo nnterior,por medio del Balance de sao
lida.
1U5 El objeto que nos proponemos al hacer el Balance de en.
trada es, el de dar una noticia, al aLrir los nuevos libros, que
que manifieste el ,estado en que se encuentra cada negocio o
cuenta para empezar un nuevo periodo.
1u6 Como icho estado en que se encuentran Jos negocios es el
mismo esactamente en que se dejaron al cerrar las cuentas, los
datos que sirvieron al hacer el Balance de salida, deben neceo
sariamente servir para hacer el Balance de p,ntra<!a.
107 Estos datos como ya vimos,fueron procurados porcada una
de las cuentas que dejaron algun saldo.-Estos saldos de que, se
..
40
DE LA TENEDURA DI> L1BROS.
form el Balance de salida se tomaron del inventario, i al ha-
cer el Balance de entrada, por una consecuencia llica, tene.
mas que valernos esactamentc del mis'mo inventario para abrir
las nuevas cuentas con los mismos saldos.
lOS La operacion pues de abrir nuevas cnentas es anloga a la
de cerrarlas; las partidas son idnticamente las mismas, pero
las frmulas son inversas; pues lo que all fu deudor ac es
acreedor i viceversa.
109 La razon de esto es mui obvia; representando la cuenta de
Balance al comerciante como examinador de sus 1ibros, (21) al
cerrar cuentas, f.e supuso que recibia en su dbito i crdito los
saldos activos i pasivos que espresahan existencia en efeetos o
deuda~; (100. 101.) en consecuencia. para abrir cu"ntas nue-
vamente debera devolver los mismos saldos, a fin de dejar abier_
tas las cuentas de la manera que lo estaban al tiempo de cerrar.
las. Es as como la cuenta de Balance jeneral es en la entra.
da acreedor pOI la que fu deudor en la salicla, i al contrario.
110 Escribiendo la partida en el Borrador, formulando en el
Diario i trasladando al Mayor, quedar el pasivo i el capi:al en
el dbito de la cuenta de Balancc i el activo en su crdito, con
lo cual 'llledarn abiprtas las nueVaS euentas,i hecho el Balan.
ce de entrada. (Vase el modelo, todas tres columnas, asien
tos Q. R.)
111 Bajo estos asientos se continan estampando las partidas
que ocurran en el nuevo periodo a la manera que se hizo cuando
se empezaron los negocios.
Lo, spuesto bast:l. para form:l.l'se una idea jenpral dc la
partida doble; los ejercicios sobl'e todo, en el l'den que hemos
indicado harn comprendpr nlPjor que la teoria mas luminosa
la esencia del sistema, i el principiantc quedar en aptitud de
penetrar fcilmente cn los pormenores de la tenedura de libros,
tomando una obra estensa.
112 Con tan grandes I'PSIj radas como los qne 11Pmos ya visto,
no puede revocarse a duda las iumensas ventajas de la partida
doble. Un sistema tan admirablemente injetlioso, su eterna
esactitud, su evi :ente utilidad, su efecto saludable sobre la mo.
ral mercantil, su eqcaz influencia 50bl'0 la riqueza, i en fin su
aplicabilidad a todo jnero de cuentas pblicas o privadas; tim-
bres son estos, que eleven el arte a la altura de los primeros co-
nocimienios humanos.
Aplicacion de los principios de la " Partilla doble" a la conta-
bilidad de rentas pblicas i otras.
1
CGntabilidad provincial.
113 Libros-Puede llevarse la contabilidad de rentas provincia.
les en los siguil'ntes libros:
1.
0
Un diario-borrador,llevado conforme a las reglal;l jene.
rales que hemos durlo.
2. Un J1fayor, llevado de la misma manera, pero dividien.
do sus cuentas corno ~'Prcmos luego .
. 3. Los ausilia'es de inventarios, de Bala"ces mensua7es, i
los dernas qlle se crean necesarios como el dl.' " cuentas corrien.
tes con los Colectores subalternos ", el de "Fincas prodncia.
les "&.-llevados conforme lo exija sn uso.
114 Las rdenes de pago, i demas documentos comprobantes,
basta legaiurlos, clasificndolos segun sus objeto,; i fechas.
115 Imputacion.-Esta operacion que es la misma que en nues.
tro tratado terico llamamos Anlisis, se reduce a determinar a
qu cuentas pertenece cada partida o a:;ento del Diario; es la
que pror'ura mas trabajo al tenedor de libros de cuentas pbli.
caso Po r lo demas, las otras operaciones son idnticas a las
que hemos practicado.
La dificult'Jd de la impntacion no depende sin de la inteli.
jeucia de la clasifieacion de las cuentas del Mayor.-Ademas es-
la c!asificacion d,'be venir ya hecha de la oficina encargada de
la liquidacion de las. rdenes de pago. ,
116 Presupuestos.-Un conocimiento preliminar hai que tener
presente para dicha c!asificacion, i es el del "Presupuesto de
llJEA JE"El(AL.
rentas" i del" Presupuesto de gastos" quc de.be e"pedr la le.
jislatllra provincia!. a cuyos documentos ha de ajusbrse toda
entrada o salid'l. Estos presupnestos deben venir clasificaOos
segun Jos ramos de rentas, el uno, i spgun !<-sdepartamentos de
gastos el otro.
117 Cuc?llas.-El siguipntc cundro espreso, mejor que cuales.
quiera digrl'siones, la correspondencia que tienen las cuentas
pblil'as provinciales con las mercantiles, dando as una idea
clara de aquclla especie de contabilidad:
1.0 Cucntas abstractas.
La de Balance,l/mase 1, Balance jeneraJ. "
La de Capital " Tesoro provincial. "
2. Cuentas jenerales.
La de Caja. . . . . " Caja. "
La de Mercancas ... " Bienes provinciales ", como objetos
venales, tincas &. que dan provecho
o renta, o que causan gusto.
La de vales activos .. "Vales de la deuda pblica" otras
como "Billetes de manumision," " Li.
branzas" contra los Colectores i
va rias operaciones de Tesoreria &.
La de vales pasivos . "Billetes de Tesorera" cuando se
espiden.
( "Gastos", subdividida en varias cuen
/
tus, cuantas sean 1as especies de gastos
del presupuesto; pa ra lo cual se divide
I
el Mayor en departamentos, i estos en
cuentas, una para cada juero de gas.
La de Prdidas i i
'
tos. \
Ganancias.
I
'"RerJt~s" sul,dividida tambien <>n
varias cll"ntas,ulla par:t rada t'specie de
rentas; tales como: "Contribucion di.
I recta ", "Aguardientes ", 1, Multas ",
L" arrendamiento de fincas" &. &.
3. Cuentas personales-Jeneralmente no ]us hui, pues las
que se tienen con vanas personas se llevan en las libro' ausi.
liares de " cuentas corrientes con Jos Oo!ectores ", por ejemplo:
o con algllnos contratistas, tales como los (Je 3guardientes &. ;
cuyos resultados se llevan a las cuentas ya indicadas.
118 Hai qlle notar, que estas cuentas ya de rentas como de
gastos deben llevarse separadamellte segun que una misma ren-
DE LA Tt::'iElJL:UlA DE LLImOS.
43
ta o gasto p~rtcn('zcli al presupursto del aio allterio", como ren-
tu rlIe dej de rpcaudarse, o C0:110 gasto que dej de ! agarse;-
o al ao corriente por lo que le corrrsponde conformE! al presu-
puesto en curso. Asi, de cada cupnla suelen llevarsc dos dd
mismo nombre, llna pura cada uio o servicio.
119 Tesoro-Supc,ngase que un comerciante poseye~e ciertos
haberes (su artivo), i que a la vez los debiera (su pasivo); Sil
capital l'llliuo seria nulo; pues tanto tenia cuanto debia. Tal
es la cuenta del" Tesoro ", i es por esto que la hemos compa-
rado con la de" Capital" del comercio.
Lo activo de este Capitul, se sabe, prviamcnte, por el pre.
supuesto de'rentas ; i lo p:l~iv,),por el de gastos.
120 Las cuentas de rentas i gustos las hemos comparado a la de
" Prdidas i Ganancias" ; por que en pf~c(o, no se octllta, que
osi como esta, toda renta tiende a aumentar el capital o el Teso-
ro, i todo u;asto tiende a disminnirlo.
121 Asientos-Nacpn de aq'li dos psp('cics de asientos que hai
que "stend!'r en todas las operaciones de este jnero: 1.
0
De re.
conocimiento, i 2.
0
de recaudo i de pago.
122 Reconocimiento-Desde el momento en quc se liqu;de una
renta a favor d,,] Tesoro, i a cargo de sus deudorcs, (recauda-
dores &. ), o un gasto a cargo del Tesoro i a favor de sus
acreedorrs (emplpados &.), desue ese mome~:to decirnos, el Te.
soro provincial tiene derecho a dicha rpnta, o rontrae deber de
pagar dicho ga'to. El asiento. pues, que se estampa entl1ces ,
acreditando al Tesoro por la renta i adeudando a la CU\l1ta de
la renta (que n'presenta al Col!'ctor u otro deudor); o adeudan-
do al 'resoro por el gu!'-to i acreditando a la cuenta del gasto
(que l"PpreSel ta al em,leado u otro acreedor), <,s10 que so ]Jama
el reco1Locimil'nto-E~to se hace en yista de las liquidaciones que
el mismo Tesorero de he hacel' de las rentas, i de las C,rdenes de
pago 'e la G"bernl1cion u oficina competente, a quien corres-
ponde la liquidacion de los gastos.
123 Recaudo ipago-Los asientos de reconocimiento de que
acabamos de hablar, exijen otro asicnto sucesivo.-Desde el mo-
mento en que SI) recauda una renta (ya reconocida) o se paga
un gasto (tambien ya reconocido), hui que estender un asiento
en que se acredita la renta con la sUllla recaudada. adeudando
la Caja (vales, u ,tros ef.'ctos rpcaudados); o en que se acredi-
ta la ClIja (vales &.con que se haga el pago) dc.bitando a la
cuenta del gasto, con la suma pagada.
En resmen : el recollocimieuto comprende las rentas lo
44 IDEA JENBRAL.
fluidas por recaudar i los gastos Iquidados por pagar; i ell'ecau.
do i pago, dichas rentas i gastos al tiempo de recuudar o pagar.
Es por estos principios Cjue no existe cuenta de capital ca
rno en el cornercio; i representndolo la del "Tesoro", esta
debe comp,ender en su db,to todo lo pasivo, i en su crdito too
do lo acti va.
O en otros trminos; el erdito de la cuenta del "Tesoro
provincial" reasume las rentas i el dbito los gastos.
124 Balancejeneral-En el comercio se saldan las cuentas que
afectan el Capitul, esto es, las de gananci:ts i prdidas por la
cuenta de capital; i aCjui en efecto, todas las de rentas i gastos
que afectan a la del Tesoro, quedan paulatina.mente saldadas
por la de !"ste, de manera que al ('errar cuentas se reduce la
operacion fUlal a saldar pOlOla de Baiance,jeneral (Balance de
Salida) tocIas las que no aparezcan saldadas por si mismas el l.
timo dia, inclusive la del Tesoro.-Asi los saldos activos pasan
al dbito 6e Balance i los pa~i vos al crdito.
125 El Balance de entraJa se hace como en el comercio, in-
versamente al de salida.
Ir.
Contabilidad parroquial.
126 Nada hai que aadir a lo que acabamas de decir sobre las
cuentas proyinciales; porque todo iJnticamente llS aplicable a
la contabilidad de una tesorera parroquial.
127 Solo daremos el cuadw de las cuentas del Mayor en la
forma siguiente:
}.o Cuentas abstractas.
Balance llmase " Balance jeneral. "
Capital "Tesoro parroquial. "
2. Cuentas jeT/erales.
Caja ...... "Caja"
Mereancas . "Bip.nes del distrito."
Vales activos ... Rara vez los hai
Vales pasivos No los hai.
I
r Gastos pol'r;cuiales; subdivididos en
tantas cuentas, cuantos sean los arti.
culos del presupuesto que fOl'mar el
P
' el'el . G ') Cabildo.
er I as 1 ananclas.) R ' 1 bd' 'd'
lentas parl'ocuJa es; su IVI Idas en
1
tantas cuentas, cuantos sean los ramos
de rentas del ~resupuesto que formar
lel Cabildo.
, DE LA TENEDUnA DE LlBnos.
45
3.0 'Cuentas pp.rsonales.-Las que ocurran!; "que rara vez
las hai-(Los dep6sitos que se hagan
cn la Caja de Ahorras, pueden L
ser
una de e1\as).
128 Todas afcctan al Tesoro-i esta con ellas son saldalJles por
la de Balance jcnera!.
m.
Cajas de ahorros.
129 La Caja de Ahorras de la provincia de N eiva fnndada en
en 1849, ha sido dirijida por 1:050tros desde su creacion; i en
el primer semestre solamente, pudimos ya sentir los ~ineonve.
nientes de ulla contabilidad tan dispendiosa eon1' la que se
adopt arreglada al sistema de Cargo i Data yue contenian los
antiguos reglamentos de Bgot. Apnas habia unos pocos
asientos, correspondientes a un capital que como naciente era
pequeo, i las cuentas se c' nfundieron, sin poderlas esclarecer
hasta que adoptamos el sistema de la partida doble; i de en.
tnces ac, en seis semestres consecuti vos, hemos pod ido llemr
las cuelltas con la mayor sencilles. f.sactitud i claridad; contri.
buyendo no poco esta circunstancia al progreso del estableci.
miento que hoi tiene en jira un capital de 200,000 reales.
He uqu el sistema adoptado:
130 Libros-l.O Los tres principales, Borrador Diario i Mayor',
(pudiendo suprimirse el primero ).
2.0 Un ausiJiar ele " Pla7.0_s" i un cuaderno para "Des.
pacho Dominical" i" Matrcula ele libretas".
El uso de los libros principales i el Ele plazos no tiene difi.
cultad pues est arreglado a 103 ejercicios de nuestro tratado
anterior. El del Despacho dominical es una relacion metdica
de los depsitos retiros quc oCllrran cada Domingo,-i el de Li.
bretas, donde se rejistran estas por rden cronol6jico.
131 Cllenta,s:.-La cJasificacio!l de las cuentas del Mayor es el
conocimiento _'mas importante para la sencillez de la contabi.
lidad ; vamos ti verlo:
1. Cuentas abstractas.
La de Baiance llmase "Balance jeneral. "
La de Capital ..... "No la hui."
132 A este instituto considerndoseJe como una casa de comer
ci en compaoa, el Capital ser la suma de todas las puestas de
los socios; estos son represent.ados pOI' cada una de las cuentas
de los depositantes, i las puestas son sus depsitos, en cuya
\.
46
IDEA JENERAL.
proporcion deben repartirse las ganancias entre todos. Lit
<.:uenta, pues, de capital esti diviaiua entre todas las persona.
les corno cuentas en compaiia.
Bien pudieran reasumirse en una silla en el Mayor, que se.
ria la de Capital; pero entnces seria preciso un libro ausilhr
de cuentas corrientes con los depositantes; i el resultado seria
~d mismo, pero el trabajo bl vez mayor.
2.
0
CWJ7llas jenerales.
La ue Caja, llmase "Caia."
La de Mercanclas .. No la hai.
La de Vales activos.-"Vales actl'Os," que comprende el
movimiento de los documentos de
crdito que dpj:::n los prestameros
de dinero i otros, a favor de la Caja,
i sn amortizacion. En vez de lle.
varse cuenta pa ra cada uno, se lIe.
va ni auxiliar de Plazos de que
hablamos intes, di vidido en colum.
nas para los doce llleses de ao,
con lo cual se economiza el traba.
jo consderablemente.
La de vales pasivos,-No la hai.
o {"Prdidas i Ganancias, semestre
corriente" para las que se ten
L d P' d'd 'G . gan en l.
, a e el' as 1 .anancas. "Prdidas i G;inancias, 5emestre
venidero" para las que se tienen
;delantadas para l.
3.
0
Cuentas personales.-Nombre oe cada depositante. Tal
es la organizacion del Mayor.
13:3 Dividendo de intereses.-Esta opp.racion que consiste en
hallar la pfllte de utilidad que le corresponde a cad,t depositan.
te al fin del semestre, en proporcion a sus dep/'sitos i pocas en
que los haya puesto en Caja, se hace por regla de sociedad
'Compuesta o con tiempo. o
134 Saldar cuentas. Se empieza esta operacion como en el co.
mercio, despues de hecho el Balance de comprobJcion.
Sldase en primer Jll~ar la cuenta de ., Prdidas i Ganan.
cias del semestre corriente ", por las cuentas personales; pues
como ya hemos dicho, estas rell'esentan la d.>l Capital (que ea
DE LA TENEDURL\ DE LIBnos.
4i
el comercio debera saldarlas). Esto se funda enque como di.
jimos tarnbien atras, psta 03 una contabilidad de comercio en
compaia; i as corno en esta se salda la cllent:l de P'l'didas i
Ganancias por eada una de las de los socios; siendo estos los
depositantes, dcb .. n pasar los saldos de la ceJellta de Prdidas i
Ganancias, proporcionalmente uivididos entre los depositantes a
cada Ilna de las cuentas de estos, desde cuyo momento, figurar
esta utilidad como capit:d.-Estn op .. racion se llama capitaliza.
cion (Debe con:5tar en el cuadernu del Despacho Dominical.)
Si los depositantes reciben sus ganar.cias, deben asentarse
(dpspues de capita!izades) como retiros (en el dbito de sus
cuentas. )
Hecho esto, la operacio:l final S~ reduce a saldarlas todas
por la cuenta de " Balance jeneral " (Balance de salidll.)
1:35 El Balance de ent:'ada se hace bajo los principios ensea.
dos.
1:3u Solo hj que advertir, que al empezar otro periodo semes.
tral, la primera operaeion, dehe ser la d!~ traslauar el saldo Uf1
la cuenta de " Prdidas i Ganancias del selTlPstre vcnidero"
que debe figurar como ganancia para el sem,'stre que empieza,
a la columna respecti va ( crdito) de la cuenta dtJ " Prdidas i Ga.
naneias sem("stre corriente" debitando a la ('tra cuenta. A no
serquequipra hacerse al fin del periodo, pero en todo caso no
debe olvidarse qlle se han de slImar a las ganancias del se-
mestre en CllfSO.
Todos estos principios aplicados n las rentas pblicas, no
pueden comprendersp, sin despues de hechos los ejercicios que
hemos enseado en la parte prctica.
137 Con tan estraordinaria sencillez, es de todo punto imposi.
hle deja r de reconocer la inml'nsa ventaja del sistema de la par.
tida doble aplicado a la contabilidad de fondos pblicos; por lo
que deberian las corporaciones encargadas de su organizacion,
hacer todo esfuerzo por establecerlas en ese sentid~; si es que
queremos dar pasos adelante, en el campo de lag mejoras so.
ciales, hoi que le alumbra la luz de los principios democrticos,
que le animll el soplo de'vida del ensanche del paJel' municipal,
i que se engalana con as decoraciones que le ofrece esa entidad
tanto tiempo suspirada, La Federacion.
PROGRArdA
de las cuestiones que corresponden al tratado terico
de la presente obra.
NOCIONES PRELIMINi1RES.
- Qu6 es Tenedura de liuros? 1 Ca)
~ CUintos sjs~!Ill:1S lJaj de lellf'r los libros? 2
- Dnde tuvo oJ'jen l::t paJ'tda daLle? :l
- Qu efecto ventajoso resulta de la doble partida? 4
PARTE 1."
Arle de llevar los libros.
SECCION l.'
Libros de cuentas.
-i Cuntas especies de libros de cuentas h'li? 5
.o 1.0 LIBROS PRINCIPALES.
-i Cuntos libros jenerales se necesitan para la contabili.
dad? 6
"(a) El numero que esta al fin d~ cada cuestion iudica el illCisoo prrafo de
testo donde se refllelvc.
DE LA TENEDURA DE LIDROS.
Borrador.
-i Qu es el Borrador? 7
-i Cmo se abre el libro Borrador? 8
-i Qu se llama" Inventario ", i en qu se divide? 9
-i Qu se sigue haciendo despues de abierto el Borrador? 10
Diario.
49
-i Qu es el Diario? 11
-i Cmo se hacen los asientos en este libro? 12
-i Estando bien redactado un asiento en el Diario, qu se
contina haciendo? 13
Mayol'.
-i, Qu es el libro Mayor? 14
-i Cmo se forma el Mayor? 15
-i Qu se entiende por" abrir una cuenta en el Mayor" i
qu se hace en seguida? 16
.o 2.0 CUENTAS DEL MAYOR.
-i A cuntas clases se reducen las cuentas del Mayor? 17
_ Qu son" Cuentas jenerales"; a quiln representan;
cuntas i cules son? 18
_ En qu otras se subdividen las cuentas jenerales? 19
-i QL: son" Cuentas particulares"; i cuntas hai 1 20
-Qu son" Cuentas abstractas"; a quin representan; i
cuntas hai? 21
.o 3.0 LIBROS AUSILIARES.
_ Para qu sirven los" Libros ausiliares "? 22
_ Cuntos pueden ser los libros ausiliares? 23
_ Pnra qu se usa el "Copiador"? 24
_ Para qu sirve el "Libro de caja"? 25
-i Qu uso tiene el "Libro de plazos"; cuntos departa.
mentas tiene? 26
-i Para qu sirve el " Libro de Inventarios" ; icules otros
ausiliares hai? 27
SECCION2.
Arte deformular.
_ i Qu es " formular un asiento en el Diario" 1 28
-i Cul es la frmula tcnica usual? 29
4
50 lDEA JENERAL.-
.o 1.0 ANALISIS.
-, Qu reglas principales hai para analizar un asiento del
Borrador? 30
- Puede haber deudor sin acreedor, i viseversa? 31
-, Qu es" Deudor"? 32
- Qu es " Acreedor"? 33
-? A cuntos casos jenerales pueden reducirse las operacio-
nes de comercio, a fin de distinguir el deudor del acreedor? 34
- Cundo entra un objeto i sale otro equivalente, como se
analiza; i qu operaciones corresponden a este caso? 35
- Cundo entra un objeto i nada sllle, como se analiza; i
qu operaciones corresponden a este caso? 36
- Cmo se hace el anlisis cuando nada entra i sale un obje-
to, qu operaciones corresponden a este caso? 37.
- Cmo se analiza, cuando nada entra i nada sale; i qu
otras operaciones se hallan en este caso? 38
-, Como se analiza una" ganancia por comision "? Dse un
ejemplo 39
- Cmo se analiza una" prdida por dhito de intereses"?
Dse un ejemplo. En resmen, qu es toda ganancia i toda
prdida? 40 I
, - Qu regla jeneral hai pa"a analizar un asiento del Borra-
dor, despues de saber distinguir el verdadero deudor del verda.
dero acreedor? 41
- Qu es lo primero que se ha de ver al analizar un asien.
to del Borrador? 42
-, Qu cuestiones se resueiven' inmediatamente, al hallar
las dos sries de deudores i aCleedores en un asiento por anali-
zal'? 43
.o 2.0 FORMULAR EN EL DIARIO.
-i Cmo se estampa una frmula en el Diario despues da
hecho el anlisis de un asiento en el Borrador? 44
-i Cmo se estampa la frmula cuando hai muchos deudo
re~ i muchos acreedores? 45
-, Cmo se rectifica la operacion, i qu se sigue haciendo
concluida que sea una frmula 46
Uso del Mayor.
.o, 1.0 VOCES TECNICAS.
-, Cules, son las voces tcnicas comu.lJ.es en el arte, i cul
s u8ignificado 7 47
DE LA TENEDURA DE LIBROS. 51
.o 2.0 TRASLACION DE CUENTAS AL MAYOR.
-Qu se hace despues de redactada una frmula en el Dia-
rio? 48
-i Para trasladar al Mayor, a cuntas clases se reducen too
das las frmulas posib'es en el Diario? 49
-Qu se hace despues de clasificada nna frmula? 50
-i Cmo se traslada llna frmula al Mayor cuando hai un so-
lo deudor i un solo acreedor? f; 1
-i Cmo se traslada al Mayor, cuando hai un solo deudor i
muchos acredores? 52.
-i Como Si' traslada al Mayor, cuando hai muchos deudores
i un solo acreedor? 53
- Cmo se traslada al Mayor, cuando hai muchos deudores i
mudws ac~eedores? 54
-i En resmen, cmo se traslada al Mayor toda frmula del
Diario? 55
-i Qu se hace cuando se agota el folio de una cuenta, i si al
buscarle en el Mayor no se halla por no estar abierta? 56
PARTE 2.
a
Arte de Balancear los libros.
SECCION l.-
Balance.
-t Qu es " Balance"? 57
-Cuntos objetos nos proponemos al hacer el Balance, i
cuantas operaciones resultan di' ah '! 513
.o 1.0 BALANCE DE COMPROBACION.
-i Qu debe dar por resultado el "Balance de compraba.
cion " ? 59
--i Qu reglas se observan para obtener el Balance de com-
probaciun? 60 .
--i Crr~o se conoce que ha habido o no equivocacion al estar
ya formado el Balance de prueba? 61
_ Cmo se corrije una operacion al estar descubierto un
error? 62
_ Qu precaucion debe tomarse, para evitar enmendaturas
en las sl'Imas de los libros? 63
-_ Qu se hace al hber hallado el equilibrio en las seis- su-
mas del Balance de prueba? 64
-Cul es la ventaja del Balance de prueba mensual? 65
52
IDEA JENERAL.
Contrapartidas.
- Qu se llama una ,. Contrapartida"? 66
- Cmo se anula una partida errada? Pngase un ejem.
plo 67
- Cmo se anula cuando se ha puesto una c lenta por otra?
Pngase un ejemplo 68
- Como se hace la contrapartida, cuando se cambia cl deu.
dar por el acreedor? Pngase un ejemplo 69
---' Cmo se hace, si la equivocacien es esceso o defecto de
suma? Pngase un ejemplo 70
-Cmo se hace en los demas casos que ocurran? 71
- Qu se hace cuando se ha olvidado un asiento por estam.
par? 72
.o 2.
0
BALANCE JENERAL.
- Cul es el ohjeto del" Balance jeneral", i qu se debe ha-
cer ntes de proceder a l? 7a
Operaciol;espreparatorias al Balance.
-Cu;l"s son las operaciones prcparutol'as al Balance? 74
-1.
a
Operacion.- Cmo se hace el Balance de prueba fe.
mestral o anual? 75
-2." Operacion.-? Cmo se hace el Inventario de existen.
cias? 76
-3.
a
Operacion.-~ Cuntos conocimientos comprende el ex.
men de las cuentas dcl Mayor? 77
-Ler Conocimiento.- Cmo se conoce el estado i marcha de
cada negocio? 78
-2.
0
Conocimiento.- Qu observaciones resultan del exmen
que acaba de hacerse de cada cuenta del Mayor? 79
-i Qu sllcedera si se diese un caso en que resultaran sal_
dadas por s mi,mas to, las las cuentas del Mayor? 80
- Que se h'10e con las <':Uf'ntas que del exmen anterior re-
sulten saldadas por si mism.l;';? 81
-Qu se entiende por" saldar cuentas"? 82
-Cules son las cuentas que saldan a otras? 83
1.
Saldar cuentas.
- Cul es la primera cuenta que s3,Salda a otras; cules
son estas; cmo se examinan, o lo que es lo mismo, cmo se
averiguan las ganancias o prdidas particulares de cada nego.
cio o cuenta 1 84
DE LA TENEDURA DE LIBROS. 53
- Cmo se saldan estas cuentas por la cuenta jeneral de
. Prdidas i Ganancias "j o bien, como se pasan a ella las uti-
lidades o prdidas particulares que resulten en cada nego-
cio? 85
-Cul es la sf'gunda cuenta que salda; i a cul i porqu; o
en otros trminos, corno se halla la ganancia o prdida jeneral
que hemos t('nido ('n todos los negouios, i cmo se pasan estas a
la cuenta de " Capital"1 86
- Cmo se hace esta operacion de saldar la cuenta jeneral
de "Prdidas i Ganancias" por la de " Capital" 1 87
- Cul es la tercera i ltima cuenta que salda a las demas? 88
n.
Balance de salida.
-iQu es" Balance de Salida? 89
-1, Cmo es que la cuenta de " Balance ", saldando a las de.
mas, r('presenta al comerciante como dueo de los lihros? 90
-Qu cuentas, pues, salda la de " Balance"? 91
-Examinando el Inventario, qu se nota que contenga
l? 92 '
-Qu manifiesta cada uno de estos saldos contenidos en el In.
ventario? 93
-1, Qu se nota igualmente en el inventario? 04
-1, Qu se advierte tambien que contenga el activo i el pasi.
va de dicho Inventario? 95
-i Cmo se averigua el capital lquido que posee el comer-
ciante? 96
-1, Qu se infiere de esta ltima operacion? 97
- Cmo se demuestra por medio del Aljl:'bra,que el activo es
igual al pasivo sumado con el capital? 98
- Cul es la idca mas completa que Ir ciemos dar del Balan.
ce de salida de la manera como salda a las otras cuenta? 99
l - Cul es la primera regla relativa a e-ta operacion o me
jor, cmo se pasa el a(;tivo a la cuenta de Balance? 100 ;
-1, Cul es la segunda regla; 0, cmo se pasan el pasivo i el
Capital a lp. cuenta de Blance? 101
- Cul es la tercera regla; o bien, para mbos efectos donde
i como se asienta la operaeion? 102
-i Qu resultados encontramos, terminado ya el Balance de
salida 1 103
54 IDEA JENERAL.
SECCION 2.'
Ba7ance de entrada.
- Qu es " B;\lance de Entrada"? 104
- Cul e~ el objeto que nos proponernos al hacer el Ba.
lance de Entrada? 105
- Qn datos deben servir para hacer el Bal~nce de entra-
da? 106
- Estos datos de dnde los debernos tornar? 101
-- Ei1 qu difiere la operacion de "abrir nuevas cuen.
tas" de la de cerrarlas? 108
-Cul es la razon, porque estas dus operaciones son inver.
sas la una de la otr ? 109
- Dnde i cmo se escribe la operacion para hacer el Ba-
lance de Entrada? 110
-Qu se contina haciendo bajo estos ltimos asien-
tos? j 11
- Qu ventajas patentizan los grandes resultados que d
la Partida doble? 112
APENDICE.
Aplicacion de la partida doble a las cuentas pblicas.
1.
Contabilidad provincial.
- En cuntos libros puede llevarse la contabilidad de reno
tas provinciales? 113
- Qu debe hacerse con los documentos comprobantes? 114
- A qu se reduce la operacion ;lamada "Imputacion"; i
en qu consste su dificultad? 115
-Qu hai jue tener presente sobre los "Presupuestos de
rentas i ga.,tos "? 116
- Qu correspondencia o analoja tenpn las cuentas pbli.
cas provinciales con las mercantile,,? 111
-Qu hai que not:}!" acerca de los servicios de talo cual
ao, a que pertenecen las cupntas? 118
-Cul es la idea que podemos formarnos de la cuenta del
" Tesoro"? 119
- Por qu las cuentas de rentas i gastos pblicos pueden
considerarse como" Prdidas i Gamncias "? 1'20
- el ntas especies de asientos hai que estender en estas
operaciones? 121
DE LA TENEDURA DELIBROS.
55
- Qu es" Reconocimiento ", i cmo se practica esta ope.
racion? 122
- Cmo se practicnn los asientos de " Recaudo i Pago? 123
- Cmo se hace nI Balance jeneral en la contabilidad pro.
vincial? 124
- Cmo se hace el Balance de entrada? 125
Il.
Contabilidad parroquial
- Pueden aplicarse los principios de contabilidad provincial
a la parroquial? 126
- Cules son las cuentas del Mayor en estas rentas i sus
puntos de analoja con las mercantiles? 127
-Cmo se saldan las cuentas parroquiales? 128
III.
Cajas de ahorros.
- Qu ven!ajus ha procurado el sistema de la partida do.
ble en las cajas de ahorros dnde ge ha preferido dicho sistema'
al de la simple, o de Cargo i Data? 129
- Qu libros se necpsitan p'lra llevar la contabilidad de
una Caja de ahorros? 130
- Cul es la cJasificacioll de las cuentas del Mayor i cul
su analoja con las mercantiles? 131
- Cmo puedpn eonsiderrsele a una Caja de ahorros, como
una contabilidad de comercio en compaa? 13:
-Qu es el " Dividendo de intereses" i cmo se hace? 133
- Cmo se saldan las cuentas? 134
- Cmo se hace el Ba]anc~ de entrada? 135
- Qu hai que advertir sobre las ganancias i prdidas ade.
lantadas para el semestre entrante? 136
- Con tanta sencillez como la que caracteriza a este siste.
ma, debera o no adoptarse en todas las oficinas de cuentas
de carcter pblico? 137