Nicsp23 2013

805 NICSP 23
NICSP 23INGRESOS DE TRANSACCIONES SIN

CONTRAPRESTACIN (IMPUESTOS Y
TRANSFERENCIAS)
Historia d !a NICSP
Esta versin incluye las modificaciones introducidas en las NICSP emitidas hasta
el 15 de enero de 2011.
La NICSP 23, Ingresos de ransacciones sin Contra!restacin "Im!uestos y
ransferencias# fue emitida en diciembre de 2006.
Desde entonces, la NICSP 23 a sido modificada !or las si"uientes NICSP#
NICSP 28, Instrumentos $inancieros% Presentacin "emitida en enero de
20$0%.
NICSP 2&, Instrumentos $inancieros% &econocimiento y 'edicin
'emitida en enero de 20$0%
NICSP 3$, (ctivos Intangi)les 'emitida en enero de 20$0%
Ta"!a d #$rra%os &odi%i'ados ( !a NICSP 23
P$rra%o a%'tado C)&o st$ a%'tado A%'tado #or
5 (odificado NICSP 2& enero de 20$0
$0 (odificado NICSP 2& enero de 20$0
3) (odificado NICSP 28 enero de 20$0
8) (odificado NICSP 2& enero de 20$0
$05* Nue+o NICSP 2& enero de 20$0
$05, Nue+o NICSP 2& enero de 20$0
$06 (odificado NICSP 2& enero de 20$0
$2-* Nue+o NICSP 28 enero de 20$0
$2-, Nue+o NICSP 2& enero de 20$0
.I2) (odificado NICSP 3$ enero de 20$0
.I5- Nue+o NICSP 2& enero de 20$0
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IN.2/S1S D/ 02*NS*CCI1N/S SIN C1N02*P2/S0*CI4N
'I(P5/S01S 6 02*NS7/2/NCI*S%
80) NICSP 23
Di'i&"r d 2**+
NICSP 23INGRESOS DE TRANSACCIONES SIN
CONTRAPRESTACIN (IMPUESTOS Y TRANSFERENCIAS)
,NDICE
P8rrafo
Introducci9n ......................................................................................... IN$:IN5
1b;eti+o ............................................................................................... $
*lcance ................................................................................................ 2:6
Definiciones ......................................................................................... ):2)
0ransacciones sin contra!restaci9n .............................................. 8-$2
In"resos ......................................................................................... $2-$5
/sti!ulaciones ............................................................................... $--$)
Condiciones sobre los acti+os transferidos ................................... $)-$)
2estricciones sobre los acti+os transferidos ................................. $&
La esencia sobre la forma ............................................................. 20-2-
Im!uestos ...................................................................................... 26-2)
*n8lisis de la entrada inicial de recursos de transacciones sin contra!restaci9n 2&
2econocimiento de acti+os .................................................................. 30:-3
Control de un acti+o ..................................................................... 32:32
Suceso !asado ............................................................................... 3-
/ntrada !robable de recursos ........................................................ 35
*cti+os contin"entes ..................................................................... 36
Contribuciones de los !ro!ietarios ............................................... 3):3)
Com!onentes con contra!restaci9n < sin contra!restaci9n de
una transacci9n. ................................................................................... 3&:-0
(edici9n de acti+os en su reconocimiento inicial ........................ -2:-3
2econocimiento de in"resos de transacciones sin contra!restaci9n .... --:-6
(edici9n de in"resos de transacciones sin contra!restaci9n ............... -8--&
1bli"aciones !resentes reconocidas como !asi+os .............................. 50:5)
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1bli"aci9n !resente ...................................................................... 5$-53
Condiciones en un acti+o transferido ............................................ 55-55
(edici9n de los !asi+os en el reconocimiento inicial .................. 5):5)
Im!uestos ............................................................................................ 5&:)-
/l eco im!onible ....................................................................... 65
Cobros de im!uestos !or antici!ado ............................................. 66
(edici9n de acti+os =ue sur"en de transacciones im!ositi+as ..... 6):)0
.astos !a"ados a tra+>s del sistema im!ositi+o < desembolsos
!or im!uestos ...................................................................................... )$?)5
0ransferencias ...................................................................................... )6:$05,
(edici9n de los acti+os transferidos ............................................. 83
Condonaci9n de deudas < asunci9n de !asi+os ............................ 8-:86
(ultas ........................................................................................... 88:88
Le"ados ......................................................................................... &0:&$
2e"alos < donaciones, inclu<endo bienes en es!ecie ................... &3:&6
Ser+icios en es!ecie ...................................................................... &8:$02
Com!romisos de donaciones ........................................................ $0-
Cobros de transferencias !or antici!ado ....................................... $05
Pr>stamos en condiciones fa+orables............................................. $05*?$05,
Informaci9n a re+elar ........................................................................... $06:$$-
Dis!osiciones transitorias .................................................................... $$6:$23
7eca de +i"encia ................................................................................. $2-:$25
7undamentos de las conclusiones
.u@a de im!lementaci9n
NICSP 23 808
2/A/N5/ 721( N1N?/BCC*N./ 02*NS*C0I1NS
'0*B/S *ND 02*NS7/2S%
La Norma Internacional de Contabilidad del Sector PDblico 23, Ingresos de
ransacciones sin Contra!restacin "Im!uestos y ransferencias# est8 contenida
en los !8rrafos $ a $25. 0odos los !8rrafos tienen la misma autoridad. La NICSP
23 debe ser entendida en el conteEto de su ob;eti+o, de los 7undamentos de las
conclusiones < el Prlogo a las Normas Internacionales de Conta)ilidad del
Sector P*)lico. La NICSP 3, Pol+ticas Conta)les, Cam)ios en las Estimaciones
Conta)les y Errores, facilita un criterio !ara seleccionar < a!licar las !ol@ticas
contables =ue no cuenten con "u@as es!ec@ficas.
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IN.2/S1S D/ 02*NS*CCI1N/S SIN C1N02*P2/S0*CI4N 'I(P5/S01S 6
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I(trod/''i)(
IN$. /l Conse;o de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector PDblico
'IPS*S,% decidi9 desarrollar una NICSP sobre in"resos de transacciones sin
contra!restaciones !or=ue#
'a% Los in"resos sin contra!restaci9n 'im!uestos < transferencias% forman
la ma<or@a de los in"resos de la entidades del sector !DblicoF <
'b% Casta aora no a abido nin"una Norma Internacional de Informaci9n
7inanciera =ue abordase el reconocimiento < medici9n de los in"resos
!or im!uestos.
IN2. La or"aniGaci9n !redecesora al IPS*S,, el Comit> del Sector PDblico 'PSC%,
estableci9 un Comit> Director en 2002 !ara lle+ar a cabo el traba;o inicial
sobre la informaci9n contable < financiera de in"resos de transacciones sin
contra!restaci9n !or !arte de las entidades del sector !Dblico. /n enero de
200-, el PSC !ublic9 una In+itaci9n a Comentar 'I*C%, !re!arada !or el
Comit> Director, Ingresos de transacciones sin contra!restacin "Incluyendo
im!uestos y transferencias#. La I*C solicit9 comentarios asta el 30 de ;unio
de 200-.
IN3. /l IPS*S, re+is9 los comentarios < redact9 un Pro<ecto de Norma en su
reuni9n de no+iembre de 200- < !osteriores, < emiti9 un Pro<ecto de Norma
final en enero de 2006, con una !etici9n de comentarios asta el 30 de ;unio
de 2006. /n su reuni9n de no+iembre de 2006, el IPS*S, re+is9 los
comentarios recibidos < a!rob9 esta NICSP !ara su emisi9n.
Pri('i#a!s as#'tos d !a NICSP
IN-. La NICSP#
'a% 0oma un enfo=ue de an8lisis transaccional, !or el cual se re=uiere a las
entidades analiGar las entradas de recursos de las transacciones sin
contra!restaci9n !ara determinar si cum!len la definici9n de acti+o <
los criterios !ara su reconocimiento como un acti+o <, si es as@,
determinar si tambi>n se re=uiere reconocer un !asi+oF
'b% 2e=uiere =ue los acti+os reconocidos como resultado de una
transacci9n sin contra!restaci9n se midan inicialmente a su +alor
raGonable en la feca de ad=uisici9nF
'c% 2e=uiere =ue los !asi+os reconocidos como resultado de una
transacci9n sin contra!restaci9n se reconoGcan de acuerdo con los
!rinci!ios establecidos en la NICSP $&, Provisiones, (ctivos
Contingentes y Pasivos ContingentesF
'd% 2e=uiere =ue se reconoGcan in"resos e=ui+alentes al incremento en los
acti+os netos asociados con una entrada de recursosF
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'e% Pro!orciona "u@as es!ec@ficas =ue abordan#
'i% Im!uestosF <
'ii% 0ransferencias, inclu<endo#
a Condonaci9n de deudas < asunci9n de !asi+os
b (ultas
c Le"ados
d 2e"alos < donaciones, inclu<endo bienes en es!ecieF
e Ser+icios en es!ecie
'f% Permite, !ero no re=uiere, el reconocimiento de ser+icios en es!ecieF <
'"% 2e=uiere la re+elaci9n de informaci9n =ue se a de efectuar con
res!ecto a los in"resos de transacciones sin contra!restaci9n.
Modi%i'a'io(s a otras NICSP
IN5. La Norma modifica la NICSP $, Presentacin de Estados $inancieros, la
NICSP $2, Inventarios, la NICSP $6, Pro!iedades de Inversin < la NICSP
$), Pro!iedades, Planta y E-ui!o. La NICSP modificada re=uerir8 =ue los
in+entarios, !ro!iedades de in+ersi9n < las !ro!iedades, !lanta < e=ui!o
ad=uiridos mediante una transacci9n sin contra!restaci9n se midan
inicialmente al +alor raGonable de las !artidas en la feca de ad=uisici9n.
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O"0ti1o
$. /l ob;eti+o de esta Norma es establecer re=uerimientos !ara la informaci9n
financiera de los in"resos =ue sur"en de transacciones sin contra!restaci9n
distintas de a=u>llas =ue dan lu"ar una combinaci9n de entidades. La Norma
trata as!ectos =ue necesitan considerarse en el reconocimiento < medici9n de
in"resos de transacciones sin contra!restaci9n, inclu<endo la identificaci9n de
las contribuciones de los !ro!ietarios.
A!'a('
2. U(a (tidad 2/ #r#ara 3 #rs(ta stados %i(a('iros s45( !a "as
'o(ta"! d a'/&/!a'i)( (o d1(4o) a#!i'ar$ sta Nor&a #ara
'o(ta"i!i6ar !os i(4rsos d tra(sa''io(s si( 'o(tra#rsta'i)(. Esta
Nor&a (o s a#!i'a a /(a 'o&"i(a'i)( d (tidads 2/ sa /(a
tra(sa''i)( si( 'o(tra#rsta'i)(.
3. 7a #rs(t Nor&a s d a#!i'a'i)( #ara todas !as (tidads d! s'tor
#5"!i'o 8'#to #ara !as &#rsas #5"!i'as.
-. /l Prlogo a las Normas Internacionales de Conta)ilidad del Sector P*)lico
emitido !or el IPS*S, eE!lica =ue a las /m!resas PDblicas '/P% se les a!lica
las NII7 emitidas !or el I*S,. Las /P est8n definidas en la NICSP $,
Presentacin de Estados $inancieros.
5. /sta Norma aborda los in"resos =ue sur"en de transacciones sin
contra!restaci9n. Los in"resos =ue sur"en de transacciones con
contra!restaci9n se tratan en la NICSP &, Ingresos !or ransacciones con
Contra!restacin. *un cuando los in"resos recibidos !or las entidades del
sector !Dblico sur"en tanto de transacciones con contra!restaci9n como de
transacciones sin contra!restaci9n, la ma<or@a de los in"resos de los "obiernos
< otras entidades del sector !Dblico se deri+an abitualmente de transacciones
sin contra!restaci9n, tales como#
'a% Im!uestosF <
'b% 0ransferencias 'sean monetarias o no%, =ue inclu<en sub+enciones,
condonaciones de deudas, multas, le"ados, re"alos, donaciones, bienes
< ser+icios en es!ecie < la !arte !or deba;o de mercado de los
!r>stamos en condiciones fa+orables recibidos.
6. Los "obiernos !ueden reor"aniGar el sector !Dblico, fusionando al"unas
entidades del sector !Dblico < di+idiendo otras en dos o m8s entidades
se!aradas. 5na combinaci9n de entidades tiene lu"ar cuando dos o m8s
entidades =ue informan se combinan !ara formar una entidad =ue informa.
/stas reestructuraciones no su!onen "eneralmente =ue una entidad com!re a
otra, !ero !ueden dar lu"ar a =ue una entidad nue+a o eEistente ad=uiera todos
los acti+os < !asi+os de otra entidad. /l IPS*S, no a tratado las
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combinaciones de entidades < las a eEcluido del alcance de esta Norma. Por
lo tanto, esta Norma no es!ecifica si una combinaci9n de entidades, la cual es
una transacci9n sin contra!restaci9n, dar8 lu"ar a un in"reso o no.
D%i(i'io(s
.. 7os t9r&i(os si4/i(ts s /sa( ( sta Nor&a 'o( !os si4(i%i'ados 2/ s
s#'i%i'a(:
7as ' o (di' io(s so"r a 't i1os tra(s%r id o s (C o(d iti o (s o( t r a ( s % rrd
ass t s) so( sti#/!a'io(s 2/ s#'i%i'a( 2/ !os "(%i'ios 'o()&i'os
%/t/ros o #ot('ia! d sr1i'ios i('or#orados ( ! a'ti1o s 'o(s/&a(
#or ! r'#tor d !a %or&a s#'i%i'ada o 2/ s d1/!1a( !os &is&os a!
tra(s%ridor.
E! 'o( t r o! d /( a ' ti 1 o ( C o ( t ro! o% a( ass t ) s/r4 '/a(do !a (tidad
#/d /sar o "(%i'iars d otra &a(ra d! a'ti1o #ara 'o(s4/ir s/s
o"0ti1os 3 #/d 8'!/ir o r4/!ar d otra &a(ra ! a''so d otros a
st "(%i'io.
Ga s t o s # a4ados a t r a19s d ! sist&a i& # o sit i1o ( E 8#(ss # aid t; r o/4;
t; t a8 s 3st&) so( i&#orts 2/ st$( dis#o(i"!s #ara !os r'#tors
'o( i(d#(d('ia d 2/ #a4/( i&#/stos o (o.
7as & /!tas (Fi(s) so( "(%i'ios 'o()&i'os o #ot('ia! d sr1i'io
r'i"idos o #or r'i"ir #or /(a (tidad d! s'tor #5"!i'o< #or d'isi)( d
/( tri"/(a! / otro or4a(is&o rs#o(sa"! d ;a'r '/&#!ir !a !3< 'o&o
'o(s'/('ia d i(%ri(4ir !as !3s o r4/!a'io(s.
7as rstri ' ' io(s so"r a ' t i1 o s t r a ( s %ri d os ( R s tri'ti o (s o( t r a ( s % rrd
ass t s) so( sti#/!a'io(s 2/ !i&ita( o diri4( !os #ro#)sitos #ara !os
'/a!s #/d /sars /( a'ti1o tra(s%rido< #ro (o s#'i%i'a( 2/ s
r2/ira 2/ !os "(%i'ios 'o()&i'os %/t/ros o ! #ot('ia! d sr1i'io
d"a( d1o!1rs a! tra(s%ridor si (o ;a' ! /so 2/ s s#'i%i'a.
7as s ti#/!a' io ( s so"r a ' t i1os t r a ( s %ridos ( S ti#/ !a t io ( s o( t r a(s% rrd
ass t s) so( t9r&i(os d !3s o r4/!a'io(s< o /( a'/rdos='o(1(ios
1i('/!a(ts< i&#/stos so"r ! /so d /( a'ti1o tra(s%rido #or !as
(tidads 8tr(as a !a (tidad 2/ i(%or&a.
7os ds& " o !sos # o r i& # /s t os (Ta8 8#(d it/r s ) so( dis#osi'io(s
#r%r(ts d !a !4is!a'i)( %is'a! 2/ da 'o('sio(s a 'irtos
'o(tri"/3(ts !as '/a!s (o st$( dis#o(i"!s #ara otros.
E! ;';o i&# o ( i" ! (T a8a" ! 1(t) s ! ;';o 2/ ! 4o"ir(o< )r4a(o
!4is!ati1o / otra a/toridad ;a dtr&i(ado 2/ st9 s/0to a i&#osi'i)(.
7os i& #/ s t os (Ta8 s ) so( "(%i'ios 'o()&i'os o #ot('ia! d sr1i'io
#a4ados o #or #a4ar o"!i4atoria&(t a !as (tidads d! s'tor #5"!i'o<
d a'/rdo 'o( !as !3s 3=o r4/!a'io(s< sta"!'idas #ara #ro#or'io(ar
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i(4rsos a! 4o"ir(o. 7os i&#/stos (o i('!/3( &/!tas / otras sa('io(s
i&#/stas #or i(%ri(4ir !a !3.
7as tr a (s%r ('ias (Tr a (s% rs) so( (tradas d r'/rsos d "(%i'ios
'o()&i'os %/t/ros o #ot('ia! d sr1i'io d tra(sa''io(s si(
'o(tra#rsta'i)(< disti(tas d i&#/stos.
E( sta Nor&a s /sa( t9r&i(os d%i(idos ( otras NICSP 'o( !
&is&o si4(i%i'ado 2/ ( a2/!!as< 3 a#ar'( r#rod/'idos ( !
Glosario de Trminos Definidos #/"!i'ado #or s#arado.
Tra(sa''io(s si( 'o(tra#rsta'i)(
8. /n al"unas transacciones, est8 claro =ue a< un intercambio !or un +alor
a!roEimadamente i"ual. /stas son transacciones con contra!restaci9n < se
tratan en otras NICSP.
&. /n otras transacciones, una entidad recibir8 recursos sin nin"una
contra!restaci9n a cambio, o con una contra!restaci9n simb9lica. /stas son
claramente transacciones sin contra!restaci9n < se abordan en esta Norma.
Por e;em!lo, los contribu<entes !a"an im!uestos !or=ue la le< fiscal ordena el
!a"o de estos im!uestos. * !esar de =ue la administraci9n recaudadora
!ro!orcionar8 una +ariedad de ser+icios !Dblicos a los contribu<entes, no lo
ace en contra!restaci9n del !a"o de im!uestos.
$0. Ca< "ru!os de transacciones sin contra!restaci9n en las =ue la entidad !uede
!ro!orcionar al"una contra!restaci9n directamente a cambio de los recursos
recibidos, !ero esta contra!restaci9n no se a!roEima al +alor raGonable de los
recursos recibidos. /n estos casos, la entidad determina si a< una
combinaci9n de transacciones con contra!restaci9n < sin contra!restaci9n,
cada com!onente de las cuales se reconoce de manera se!arada. Por e;em!lo,
una entidad recibe financiaci9n de 6 millones de u.m. !or !arte de una a"encia
de desarrollo multilateral. /l acuerdo esti!ula =ue la entidad debe de+ol+er 5
millones de u.m. de la financiaci9n recibida a lo lar"o de un !eriodo de $0
aHos, al 5I de inter>s cuando la tasa de mercado !ara un !r>stamo similar es
del $$I. /fecti+amente, la entidad a recibido una sub+enci9n de $ mill9n de
u.m. '6 millones de u.m. recibidas menos 5 millones de u.m. a de+ol+er% <
realiG9 un !r>stamo en condiciones fa+orables de 5 millones de u.m. =ue
consi"ue un inter>s a un 6I !or deba;o de la tasa de inter>s de mercado !ara
un !r>stamo similar. La sub+enci9n recibida de $ mill9n de u.m., as@ como la
!arte !or deba;o de mercado en el !a"o de intereses de acuerdo los t>rminos
del acuerdo, son transacciones sin contra!restaci9n. /l ca!ital del contrato < el
!a"o de intereses a lo lar"o del !eriodo del !r>stamo son transacciones con
contra!restaci9n.
$$. *dicionalmente, eEisten tambi>n transacciones en las =ue no est8 totalmente
claro si a< transacciones con contra!restaci9n o sin contra!restaci9n. /n
estos casos un eEamen de la esencia de la transacci9n determinar8 si son
NICSP 23 8$-
02*NS7/2/NCI*S%
transacciones con contra!restaci9n o sin contra!restaci9n. Por e;em!lo, la
+enta de bienes se clasifica normalmente como una transacci9n con
contra!restaci9n. Sin embar"o, si la transacci9n conlle+a un !recio
sub+encionado, es decir, un !recio =ue no es a!roEimadamente i"ual al +alor
raGonable de los bienes +endidos, esta transacci9n se a;usta a la definici9n de
transacci9n sin contra!restaci9n. Para determinar si la esencia de una
transacci9n es la de una transacci9n sin contra!restaci9n o con
contra!restaci9n, debe e;ercerse el ;uicio !rofesional. *dem8s, las entidades
!ueden recibir descuentos comerciales, descuentos !or +olumen u otras
reducciones en el !recio de cotiGaci9n de acti+os !or una +ariedad de raGones.
/stas reducciones en el !recio no si"nifican necesariamente =ue la transacci9n
sea una transacci9n sin contra!restaci9n.
I(4rsos
$2. Los in"resos com!renden las entradas brutas de beneficios econ9micos o
!otencial de ser+icio recibidas o !or recibir !or la entidad =ue informa, las
cuales re!resentan un aumento en los acti+os netosJ!atrimonio distinto a
a=u>llos relacionados con las contribuciones de los !ro!ietarios. Las
cantidades recibidas como a"ente del "obierno o de otra or"aniGaci9n
"ubernamental o terceras !artes no dar8n lu"ar a un incremento en los acti+os
netos o in"resos del a"ente. /sto es debido a =ue la entidad a"ente no !uede
controlar el uso, o beneficiarse de otra manera, del acti+o recibido !ara
conse"uir sus ob;eti+os.
$3. Cuando una entidad incurre en al"Dn costo en relaci9n a los in"resos =ue
sur"en de una transacci9n sin contra!restaci9n, el in"reso es la entrada bruta
de beneficios econ9micos o !otencial de ser+icio, < cual=uier salida de
recursos se reconoce como un costo de la transacci9n. Por e;em!lo, si se
re=uiere a la entidad =ue informa =ue !a"ue los costos de entre"a e instalaci9n
en relaci9n con la transferencia de una !artida de !lanta de otra entidad, estos
costos se reconocen de manera se!arada de los in"resos =ue sur"en de la
transferencia de la !artida de !lanta. Los costos de entre"a e instalaci9n se
inclu<en en el im!orte reconocido como un acti+o, de acuerdo con la NICSP
$), Pro!iedades, Planta y E-ui!o.
Esti#/!a'io(s
$-. Pueden transferirse acti+os con la eE!ectati+a <Jo com!rensi9n de =ue se
usar8n de una forma concreta <, !or tanto, =ue la entidad rece!tora actuar8 de
una manera !articular. Cuando las le<es, re"ulaciones o acuerdos +inculantes
con !artes eEternas im!onen condiciones sobre el uso de los acti+os
transferidos !or la entidad rece!tora, estas condiciones son esti!ulaciones,
se"Dn se definen en esta Norma. 5na caracter@stica cla+e de las esti!ulaciones,
se"Dn se definen en esta Norma, es =ue una entidad no !uede autoim!onerse
una esti!ulaci9n a s@ misma, ni directamente ni mediante una entidad =ue
controla.
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$5. Las esti!ulaciones relacionadas con un acti+o transferido !ueden ser
condiciones o restricciones. (ientras =ue al"unas condiciones < restricciones
!ueden re=uerir a una entidad usar o consumir los beneficios econ9micos
futuros o el !otencial de ser+icio incor!orados en un acti+o !ara un !ro!9sito
!articular 'obli"aci9n de rendimiento% en el reconocimiento inicial, solo
al"unas condiciones re=uieren =ue estos beneficios econ9micos futuros o el
!otencial de ser+icio se de+uel+an al cedente en el caso de =ue se incum!la la
esti!ulaci9n 'obli"aci9n de de+oluci9n%.
$6. Las esti!ulaciones son e;ecutables mediante !rocesos le"ales o
administrati+os. Si una 'o(di'i)( en le<es, re"ulaciones u otros acuerdos
+inculantes no se !uede acer cum!lir, no es una esti!ulaci9n como se define
en esta Norma. Las obli"aciones im!l@citas no sur"en de esti!ulaciones. La
NICSP $&, Provisiones, Pasivos Contingentes y (ctivos Contingentes,
establece re=uerimientos !ara el reconocimiento < medici9n de las
obli"aciones im!l@citas.
Co(di'io(s so"r !os a'ti1os tra(s%ridos
$). Las condiciones sobre acti+os transferidos 'en adelante condiciones% re=uieren
=ue la entidad consuma los beneficios econ9micos futuros o el !otencial de
ser+icio del acti+o como se es!ecifica, o de+ol+erlos al transferidor en el caso
de =ue se incum!lan dicas condiciones. Por tanto, la rece!tora incurre en una
obli"aci9n !resente de transferir los beneficios econ9micos futuros o el
!otencial de ser+icio a terceras !artes cuando obten"a inicialmente el control
de un acti+o su;eto a una condici9n. /sto se debe a =ue la rece!tora es inca!aG
de e+itar la salida de recursos cuando se re=uiere o bien consumir los
beneficios econ9micos futuros o el !otencial de ser+icio incor!orados en el
acti+o transferido en la !restaci9n de bienes < ser+icios !articulares a terceras
!artes, o bien de+ol+er al cedente los beneficios econ9micos futuros o el
!otencial de ser+icio. Por tanto, cuando una rece!tora reconoce inicialmente
un acti+o su;eto a una condici9n, la rece!tora tambi>n incurre en un !asi+o.
$8. Por comodidad administrati+a, un acti+o transferido, u otro beneficio
econ9mico futuro o !otencial de ser+icio, !uede de+ol+erse efecti+amente
deduciendo el im!orte a de+ol+er de otros acti+os a ser transferidos !ara otros
!ro!9sitos. Los estados financieros de la entidad =ue informa toda+@a
reconocern los im!ortes brutos en sus estados financieros, es decir, la
entidad reconocer8 una reducci9n en los acti+os < !asi+os !or la de+oluci9n
de los acti+os se"Dn los t>rminos de la condici9n de incum!limiento, <
refle;ar8 el reconocimiento de acti+os, !asi+os <Jo in"resos !ara la nue+a
transferencia.
Rstri''io(s so"r a'ti1os tra(s%ridos
$&. Las restricciones sobre acti+os transferidos 'en adelante restricciones% no
inclu<en un re=uerimiento de =ue el acti+o transferido u otros beneficios
NICSP 23 8$6
02*NS7/2/NCI*S%
econ9micos futuros o !otencial de ser+icio se de+uel+an al transferidor si el
acti+o no se usa como se es!ecifica. Por tanto, la obtenci9n del control de un
acti+o su;eto a una restricci9n no im!one a la rece!tora una obli"aci9n
!resente de transferir los beneficios econ9micos futuros o el !otencial de
ser+icio a terceras !artes cuando se obtiene inicialmente el control del acti+o.
Cuando una rece!tora incum!le una restricci9n, el transferidor u otra !arte,
!uede tener la o!ci9n de tratar de conse"uir una sanci9n contra la rece!tora,
!or e;em!lo, lle+ando el asunto a ;uicio o a otros tribunales, o mediante un
!roceso administrati+o tal como una directi+a de un ministro de "obierno u
otra autoridad u otro caso. /stas acciones !ueden dar lu"ar a =ue la entidad se
+ea obli"ada a cum!lir la restricci9n o acer frente a una sanci9n ci+il o !enal
!or desacato a la ;usticia u otro tribunal o autoridad. /n esta sanci9n no se
incurre como resultado de ad=uirir el acti+o, si no como resultado de
incum!lir la restricci9n.
7a s('ia so"r !a %or&a
20. Para determinar si una esti!ulaci9n es una condici9n o una restricci9n, es
necesario considerar la esencia de los t>rminos de la esti!ulaci9n < no
meramente su forma. La mera es!ecificaci9n de =ue, !or e;em!lo, se re=uiere
=ue se consuma un acti+o transferido al suministrar bienes < ser+icios a
terceros o de+ol+erlo al cedente no es, en s@ mismo, suficiente !ara =ue sur;a
un !asi+o cuando la entidad obtiene el control del acti+o.
2$. Para determinar si una esti!ulaci9n es una condici9n o una restricci9n, la
entidad considerar8 si un re=uerimiento de de+ol+er el acti+o u otro beneficio
econ9mico futuro o !otencial de ser+icio es eEi"ible, < !odr@a ser e;ecutado
!or el transferidor. Si el transferidor no !udiera e;ecutar un re=uerimiento de
de+ol+er el acti+o u otro beneficio econ9mico futuro o !otencial de ser+icio,
la esti!ulaci9n no cum!lir@a la definici9n de una condici9n < se considerar8
una restricci9n. Si la eE!eriencia !asada con el transferidor indica =ue el
mismo nunca e;ecuta un re=uerimiento de de+ol+er el acti+o transferido u
otros beneficios econ9micos futuros o !otencial de ser+icio cuando ocurren
incum!limientos, entonces la entidad rece!tora !uede concluir =ue la
esti!ulaci9n tiene la forma !ero no la esencia de una condici9n < es, !or tanto,
una restricci9n. Si la entidad no tiene eE!eriencia con el transferidor, o no a
incum!lido !re+iamente esti!ulaciones =ue lle+ar@an al transferidor a decidir
si e;ecuta una de+oluci9n de un acti+o u otros beneficios econ9micos futuros
o !otencial de ser+icio, < no tiene e+idencia de lo contrario, se su!ondr@a =ue
el transferidor e;ecutar@a la esti!ulaci9n <, !or tanto, la esti!ulaci9n cum!le la
definici9n de una condici9n.
22. La definici9n de una condici9n im!one a la entidad rece!tora una obli"aci9n
de rendimiento : es decir, se re=uiere a la rece!tora consumir los beneficios
econ9micos futuros o el !otencial de ser+icio im!l@cito en el acti+o transferido
como se es!ecific9, o la de+oluci9n del acti+o u otros beneficios econ9micos
8$)
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,
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futuros o !otencial de ser+icio al transferidor. Para satisfacer la definici9n de
una condici9n, la obli"aci9n de rendimiento ser8 de la esencia, no solamente
de la forma < se re=uiere como una consecuencia de la condici9n en s@ misma.
5n t>rmino en un acuerdo de transferencia =ue re=uiere a la entidad lle+ar a
cabo una acci9n =ue no tiene otra alternati+a m8s =ue realiGarla, !uede
conducir a la misma a concluir =ue el t>rmino no es en esencia ni una
condici9n ni una restricci9n. /sto se debe a =ue, en estos casos, los t>rminos
de la transferencia en s@ no im!onen a la entidad rece!tora una obli"aci9n de
desem!eHo.
23. Para cum!lir el criterio de reconocimiento como un !asi+o es necesario =ue
sea !robable una salida de recursos < =ue se re=uiera < sea ca!aG de e+aluarse
el rendimiento con res!ecto a la condici9n. Por tanto, ser8 necesario
es!ecificar en una condici9n eEtremos tales como la naturaleGa < la cantidad
de bienes < ser+icios a suministrar o la naturaleGa de los acti+os a ad=uirir
cuando !roceda <, si es rele+ante, los !eriodos en los cuales ocurra el
desem!eHo. *dem8s, el desem!eHo necesitar8 controlarse !or o en nombre
del cedente en un conteEto de ne"ocio en marca. /sto es !articularmente as@,
cuando una esti!ulaci9n acuerda una de+oluci9n !ro!orcional del +alor
e=ui+alente del acti+o si la entidad lle+a a cabo !arcialmente los
re=uerimientos de la condici9n < la obli"aci9n de de+oluci9n se a e;ecutada
si a abido incum!limientos si"nificati+os en el !asado.
2-. /n al"unos casos, !uede transferirse un acti+o su;eto a la esti!ulaci9n =ue se
de+ol+er8 al cedente si no ocurre un suceso futuro determinado. /sto !uede
ocurrir cuando, !or e;em!lo, un "obierno nacional !ro!orciona fondos a una
entidad del "obierno !ro+incial su;eto a la esti!ulaci9n de =ue sur"e una
a!ortaci9n +inculada. /n estos casos, no sur"e una obli"aci9n de de+oluci9n
asta el momento en =ue se es!era =ue se incum!la la esti!ulaci9n < no se
reconoce un !asi+o asta =ue se a<an satisfeco los criterios de
reconocimiento.
25. Sin embar"o, los rece!tores necesitar8n considerar si estas transferencias
res!onden a la naturaleGa de cobros antici!ados. /n esta Norma, cobro
antici!ado se refiere a recursos recibidos antes del eco im!onible o un
acuerdo de transferencia en firme. Los cobros antici!ados dan lu"ar a un
acti+o < una obli"aci9n !resente !or=ue el acuerdo de transferencia no lle"a a
ser +inculante. Cuando tales transferencias entran dentro de la naturaleGa de
una transacci9n con contra!restaci9n, se tratar8n de acuerdo con la NICSP &.
I&#/stos
26. Los im!uestos son la ma<or fuente de in"resos !ara mucos "obiernos <
entidades del sector !Dblico. Los im!uestos se definen en el !8rrafo ) como
beneficios econ9micos o !otencial de ser+icio, !a"ados o !or !a"ar
obli"atoriamente a las entidades del sector !Dblico de acuerdo con le<es o
re"ulaciones, =ue se establecen !ara !ro!orcionar in"resos al "obierno,
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02*NS7/2/NCI*S%
eEclu<endo multas u otras sanciones im!uestas !or el incum!limiento de
le<es o re"ulaciones. Las transferencias no obli"atorias a los "obiernos o a
entidades del sector !Dblico, tales como donaciones < el !a"o de onorarios,
no son im!uestos, aun=ue !ueden ser el resultado de transacciones sin
contra!restaci9n. 5n "obierno recauda im!uestos de !ersonas < entidades,
conocidas como contribu<entes, dentro de su ;urisdicci9n mediante la
a!licaci9n de sus !oderes soberanos.
2). Las le<es < re"ulaciones fiscales !ueden +ariar si"nificati+amente de una
;urisdicci9n a otra, !ero tienen unas ciertas caracter@sticas comunes. Las le<es
< re"ulaciones fiscales 'a% establecen el dereco de un "obierno a recaudar el
im!uesto, 'b% identifican los criterios sobre los =ue se calcula el im!uesto, <
'c% establecen los !rocedimientos !ara administrar el mismo, esto es, los
!rocedimientos !ara calcular el im!uesto !or cobrar < "arantiGar =ue se reciba
el !a"o. Las le<es < re"ulaciones fiscales a menudo re=uieren =ue los
contribu<entes !resenten declaraciones !eri9dicas a la a"encia "ubernamental
=ue administra un im!uesto !articular. /l contribu<ente !ro!orciona
"eneralmente detalles < e+idencia del ni+el de acti+idad su;eta al im!uesto, <
se calcula el im!orte de im!uesto !or cobrar !or el "obierno. Los acuerdos
!ara cobrar los im!uestos +ar@an am!liamente, !ero normalmente est8n
diseHados !ara "arantiGar =ue el "obierno reciba los !a"os re"ularmente sin
recurrir a acciones le"ales. Las le<es fiscales son normalmente a!licadas de
forma ri"urosa < a menudo im!onen sanciones se+eras a los indi+iduos <
entidades =ue incum!len la le<.
28. 0ambi>n !ueden sur"ir cobros antici!ados con res!ecto a los im!uestos, =ue
son im!ortes cobrados de forma antici!ada al eco im!onible.
A($!isis d !a (trada i(i'ia! d r'/rsos d tra(sa''io(s si(
'o(tra#rsta'i)(
2&. 5na entidad reconocer8 un acti+o sur"ido de una transacci9n sin
contra!restaci9n cuando obten"a el control de recursos =ue cum!lan la
definici9n de acti+o < satisfa"an los criterios de reconocimiento. /n ciertas
circunstancias, tal como cuando un acreedor condona un !asi+o, !uede sur"ir
una disminuci9n en el im!orte en libros de un !asi+o !re+iamente reconocido.
/n estos casos, en lu"ar de reconocer un acti+o, la entidad reduce el im!orte
en libros del !asi+o. /n al"unos casos, la obtenci9n del control de un acti+o
!uede tambi>n conlle+ar obli"aciones =ue la entidad reconocer8 como un
!asi+o. Las contribuciones de !ro!ietarios no dan lu"ar a un in"reso, !or lo
=ue se analiGa cada ti!o de transacci9n < cual=uier contribuci9n de
!ro!ietarios se contabiliGa de forma se!arada. Coerentemente con el enfo=ue
establecido en esta Norma, las entidades analiGar8n las transacciones sin
contra!restaci9n !ara determinar =u> elementos de los estados financieros con
!ro!9sito "eneral se reconocer8n como resultado de las transacciones. /l
dia"rama de la !8"ina si"uiente ilustra el !roceso anal@tico =ue una entidad
8$&
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lle+a a cabo cuando a< una entrada de recursos !ara determinar si sur"e un
in"reso de acti+idades ordinarias. /sta Norma si"ue la estructura del
dia"rama. Los re=uerimientos !ara el tratamiento de las transacciones se
establecen en los !8rrafos 30 a $$5.
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02*NS7/2/NCI*S%
I!/stra'i)( d! a($!isis i(i'ia! d (tradas d r'/rsos
$
K1ri"ina la entrada una !artida
=ue cum!le la definici9n de
acti+oL
'NICSP $%
No
No reconocer un
incremento en un acti+o,
considerar la re+elaci9n
'P8rrafo 36%.
S@
KSatisface la entrada los criterios
!ara el reconocimiento como un
acti+oL
2
'P8rrafo 3$%
S@
No
No reconocer un
incremento en un acti+o,
considerar la re+elaci9n
'P8rrafo 36%.
KLa entrada !ro+iene de una
No
contribuci9n de los
!ro!ietariosL'P8rrafos 3) ? 38%
S@
A>anse otras NICSP
KLa transacci9n es una
No
transacci9n sin
contra!restaci9nL
'P8rrafos 3& ? -$%
S@
A>anse otras
NICSP
KCa satisfeco la entidad todas las obli"aciones S@
!resentes relacionadas con la entradaL 'P8rrafo 50 ?
3
S@
2econocer
5n acti+o < un in"reso en la
medida =ue no se reconoGca
tambi>n un !asi+oF <
5n !asi+o en la medida =ue
las obli"aciones !resentes
no se a<an satisfeco.
'P8rrafos --:--%
2econocer un acti+o < un in"reso
'P8rrafo --%
$. /l dia"rama es solo ilustrati+o, no sustitu<e a las Norma. Se !ro!orciona como una a<uda
!ara inter!retarla.
2. /n ciertas circunstancias, como cuando un acreedor condona un !asi+o, !uede sur"ir una
disminuci9n en el im!orte en libros de un !asi+o !re+iamente reconocido. /n estos casos, en
lu"ar de reconocer un acti+o, la entidad reduce el im!orte en libros del !asi+o.
3. *l determinar si la entidad a satisfeco todas las obli"aciones !resentes, se considerar8 la
a!licaci9n de la definici9n de condiciones en un acti+o transferido < los criterios !ara
reconocer un !asi+o.
$
/l dia"rama es solo ilustrati+o, no sustitu<e a la Norma. Se !ro!orciona como una a<uda !ara
inter!retarla.
82$
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R'o(o'i&i(to d a'ti1os
30. Los acti+os se definen en la NICSP $ como los recursos controlados !or una
entidad como consecuencia de sucesos !asados < de los cuales se es!era =ue
flu<an beneficios econ9micos futuros o un !otencial de ser+icio !ara la
entidad.
3$. U(a (trada d r'/rsos d /(a tra(sa''i)( si( 'o(tra#rsta'i)(< disti(ta
d sr1i'ios ( s#'i< 2/ '/&#!a !a d%i(i'i)( d a'ti1o s r'o(o'r$
'o&o ta! si< 3 s)!o si:
'a% s #ro"a"! 2/ %!/3a( a !a (tidad "(%i'ios 'o()&i'os %/t/ros o
/( #ot('ia! d sr1i'io aso'iados 'o( ! a'ti1o> 3
'b% ! 1a!or ra6o(a"! d! a'ti1o #/da sr &dido 'o( %ia"i!idad.
Co(tro! d /( a'ti1o
32. La ca!acidad de eEcluir, o re"ular el acceso a otros, de los beneficios
econ9micos de un acti+o es un elemento esencial de control =ue distin"ue a
los acti+os de la entidad de a=uellos bienes !Dblicos a los =ue todas las
entidades tienen acceso < de los =ue se benefician. /n el sector !Dblico, los
"obiernos e;ercen un !a!el de re"ulaci9n sobre ciertas acti+idades, !or
e;em!lo instituciones financieras o fondos de !ensiones. /ste !a!el de
re"ulaci9n no si"nifica necesariamente =ue tales !artidas re"uladas cum!lan
la definici9n de un acti+o del "obierno, o =ue satisfa"an los criterios !ara el
reconocimiento como un acti+o en los estados financieros con !ro!9sito
"eneral del "obierno =ue re"ula dicos acti+os. De acuerdo con el !8rrafo &8,
las entidades !ueden, !ero no est8n obli"adas, a reconocer ser+icios en
es!ecie.
33. 5n anuncio de una intenci9n de transferir recursos a una entidad del sector
!Dblico no es suficiente !or s@ mismo !ara identificar recursos como
controlados !or un rece!tor. Por e;em!lo, si una escuela !Dblica fuese
destruida !or un incendio forestal < un "obierno anunciase su intenci9n de
transferir fondos !ara reconstruirla, la escuela no se reconocer@a como una
entrada de recursos 'recursos !or recibir% en el momento del anuncio. /n los
casos donde se re=uiere un acuerdo de transferencia antes de =ue los recursos
!uedan ser transferidos, una entidad rece!tora no identificar8 esos acti+os
como controlados asta el momento en =ue el acuerdo sea +inculante <a =ue
la entidad rece!tora no !uede eEcluir o re"ular el acceso del transferidor a los
recursos. /n mucos casos la entidad necesitar8 establecer la ca!acidad de
e;ercer su control de los recursos antes de =ue !uedan ser reconocidos como
un acti+o. Si una entidad no tiene ca!acidad de reclamar le"almente los
recursos, no !uede eEcluir o re"ular el acceso del cedente a los mismos.
S/'so #asado
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02*NS7/2/NCI*S%
3-. Las entidades del sector !Dblico obtienen normalmente acti+os de los
"obiernos, de otras entidades inclu<endo los contribu<entes, o com!r8ndolos
o !roduci>ndolos. Por lo tanto, el suceso !asado =ue da lu"ar al control de un
acti+o !uede ser una com!ra, un eco im!ositi+o, o una transferencia.
0ransacciones o sucesos =ue se es!era =ue ocurran en el futuro no dan lu"ar
!or s@ mismos a acti+os : como !or e;em!lo, la intenci9n de recaudar un
im!uesto no es un suceso !asado =ue da lu"ar a un acti+o en la forma de un
dereco sobre un contribu<ente.
E(trada #ro"a"! d r'/rsos
35. 5na entrada de recursos es !robable cuando es m8s !osible =ue ocurra a =ue
no. La entidad basa esta determinaci9n en su eE!eriencia en el !asado con
ti!os similares de flu;os de recursos similares < en sus eE!ectati+as con
res!ecto al contribu<ente o al transferidor. Por e;em!lo, cuando 'a% un
"obierno acuerda transferir fondos a una entidad del sector !Dblico 'entidad
=ue informa%, 'b% el acuerdo es +inculante, < 'c% el "obierno tiene un istorial
de transferir los recursos acordados, es !robable =ue la entrada ten"a lu"ar, a
!esar de =ue los fondos no a<an sido transferidos en la feca en la =ue se
informa.
A'ti1o 'o(ti(4(t
36. 5na !artida =ue !osee las caracter@sticas esenciales de un acti+o, !ero no
cum!le los criterios !ara su reconocimiento !uede estar ;ustificada su
re+elaci9n en las notas como un acti+o contin"ente '+>ase la NICSP $&%.
Co(tri"/'io(s d !os #ro#itarios
3). Las contribuciones de los !ro!ietarios est8n definidas en la NICSP $. Para =ue
una transacci9n cum!la las condiciones !ara ser considerada como una
contribuci9n de los !ro!ietarios, tendr8 necesariamente =ue satisfacer las
caracter@sticas identificadas en dica definici9n. /n la determinaci9n de si una
transacci9n satisface la definici9n de una contribuci9n de los !ro!ietarios, se
considera la esencia m8s =ue la forma de la transacci9n. /l !8rrafo 38 indica
la forma =ue !ueden tener las contribuciones de los !ro!ietarios. Si, !ese a la
forma de la transacci9n, la esencia es claramente la de un !r>stamo u otra
clase de !asi+o, o in"reso de acti+idades ordinarias, la entidad la reconoce
como tal, < re+elar8 informaci9n a!ro!iada en las notas a los estados
financieros con !ro!9sito "eneral, si tiene im!ortancia relati+a. Por e;em!lo,
si una transacci9n !retende ser una contribuci9n de los !ro!ietarios, !ero
es!ecifica =ue la entidad =ue informa !a"ar8 distribuciones fi;as al
transferidor, con una de+oluci9n de la in+ersi9n del mismo en un momento
del futuro es!ecificado, la transacci9n es m8s caracter@stica de un !r>stamo.
Para acuerdos contractuales, una entidad tambi>n considerar8 la "u@a de la
NICSP 28, Instrumentos $inancieros% Presentacin cuando distin"a los
!asi+os de las contribuciones de los !ro!ietarios.
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38. 5na contribuci9n de los !ro!ietarios !uede e+idenciarse mediante, !or
e;em!lo#
'a% 5na desi"naci9n formal de la transferencia 'o una clase de tales
transferencias% !or el contribuidor o una entidad =ue controla al
contribuidor de la medida en =ue forma !arte de los acti+os
netosJ!atrimonio a!ortado del rece!tor, <a sea antes de =ue ocurra la
contribuci9n o en el momento de >sta.
'b% 5n acuerdo formal, en relaci9n a la contribuci9n, estableciendo o
incrementando una !artici!aci9n financiera eEistente en los acti+os
netosJ !atrimonio del rece!tor =ue !ueden ser +endidos, transferidos o
rescatadosF o
'c% La emisi9n, en relaci9n con la a!ortaci9n, de los instrumentos de
!atrimonio =ue !ueden ser +endidos, transferidos o rescatados.
Co&#o((ts 'o( 'o(tra#rsta'i)( 3 si( 'o(tra#rsta'i)( d /(a tra(sa''i)(.
3&. Los !8rrafos -0 < -$ si"uientes se ocu!an de las circunstancias en =ue una
entidad obtiene el control de recursos =ue incor!oran beneficios econ9micos
futuros o un !otencial de ser+icio distintas =ue mediante contribuciones de los
!ro!ietarios.
-0. /l !8rrafo ) define las transacciones con contra!restaci9n < las transacciones
sin contra!restaci9n < el !8rrafo $0 seHala =ue una transacci9n !uede incluir
dos com!onentes, un com!onente con contra!restaci9n < un com!onente sin
contra!restaci9n.
-$. Cuando se ad=uiere un acti+o !or medio de una transacci9n =ue tiene un
com!onente con contra!restaci9n < un com!onente sin contra!restaci9n, la
entidad reconoce el com!onente con contra!restaci9n de acuerdo con los
!rinci!ios < re=uerimientos de otras NICSP. /l com!onente sin
contra!restaci9n se reconoce de acuerdo con los !rinci!ios < re=uerimientos
de esta Norma. Para determinar si una transacci9n tiene com!onentes con
contra!restaci9n < sin contra!restaci9n identificables se e;ercitar8 el ;uicio
!rofesional. Cuando no es !osible distin"uir com!onentes con
contra!restaci9n < sin contra!restaci9n !or se!arado, la transacci9n se trata
como una transacci9n sin contra!restaci9n.
Mdi'i)( d a'ti1os ( s/ r'o(o'i&i(to i(i'ia!
-2. U( a'ti1o ad2/irido &dia(t /(a tra(sa''i)( si( 'o(tra#rsta'i)( s
&dir$ i(i'ia!&(t a s/ 1a!or ra6o(a"! ( !a %';a d ad2/isi'i)(.
-3. De forma coerente con la NICSP $2, Inventarios, NICSP $6, Pro!iedades de
Inversin < NICSP $), los acti+os ad=uiridos mediante transacciones sin
contra!restaci9n se miden !or su +alor raGonable en la feca de ad=uisici9n.
NICSP 23 82-
02*NS7/2/NCI*S%
R'o(o'i&i(to d i(4rsos d tra(sa''io(s si( 'o(tra#rsta'i)(
--. U(a (trada d r'/rsos d /(a tra(sa''i)( si( 'o(tra#rsta'i)(
r'o(o'ida 'o&o /( a'ti1o s r'o(o'r$ 'o&o i(4rso< 8'#to ( !a
&dida ( 2/ s r'o(o6'a ta&"i9( /( #asi1o 'o( rs#'to a di';a
(trada.
-5. C/a(do /(a (tidad satis%a' /(a o"!i4a'i)( #rs(t r'o(o'ida 'o&o
#asi1o 'o( rs#'to a /(a (trada d r'/rsos #or /(a tra(sa''i)( si(
'o(tra#rsta'i)( r'o(o'ida 'o&o a'ti1o< rd/'ir$ ! i&#ort ( !i"ros
d! #asi1o r'o(o'ido 3 r'o(o'r$ /(a 'a(tidad d i(4rsos i4/a! a di';a
rd/''i)(.
-6. Cuando una entidad reconoce un incremento en los acti+os netos como
resultado de una transacci9n sin contra!restaci9n, reconoce un in"reso. Si se
a reconocido un !asi+o con res!ecto a la entrada de recursos =ue sur"e de la
transacci9n sin contra!restaci9n, cuando !osteriormente se reduGca el !asi+o,
!or=ue ten"a lu"ar el eco im!onible o se satisfa"a una condici9n, se
reconocer8 un in"reso. Si una entrada de recursos satisface la definici9n de
contribuciones de los !ro!ietarios, no se reconoce como !asi+o ni in"reso.
-). /l momento del reconocimiento del in"reso se determina !or la naturaleGa de
las condiciones < su cancelaci9n. Por e;em!lo, si una condici9n es!ecifica =ue
la entidad !ro!orciona bienes o ser+icios a terceros, o de+uel+e fondos sin
em!lear al transferidor, se reconoce el in"reso cuando se !ro!orcionan los
bienes o ser+icios.
Mdi'i)( d i(4rsos d tra(sa''io(s si( 'o(tra#rsta'i)(
-8. 7os i(4rsos d tra(sa''io(s si( 'o(tra#rsta'i)( s &dir$( #or !
i&#ort d! i('r&(to ( !os a'ti1os (tos r'o(o'idos #or !a (tidad.
-&. Cuando, como resultado de una transacci9n sin contra!restaci9n, una entidad
reconoGca un acti+o, tambi>n reconocer8 un in"reso e=ui+alente al im!orte del
acti+o medido de acuerdo con el !8rrafo -2, a menos =ue se re=uiera tambi>n
reconocer un !asi+o. Cuando se re=uiera =ue se reconoGca un !asi+o, >ste se
medir8 de acuerdo con los re=uerimientos del !8rrafo 5), < el im!orte del
incremento en los acti+os netos, si lo a<, se reconocer8 como un in"reso.
Cuando un !asi+o se reduGca !osteriormente, !or=ue ocurra el eco
im!onible o se satisfa"a una condici9n, el im!orte de la reducci9n en el !asi+o
se reconocer8 como in"reso.
O"!i4a'io(s #rs(ts r'o(o'idas 'o&o #asi1os
50. U(a o"!i4a'i)( #rs(t 2/ s/r4 d /(a tra(sa''i)( si(
'o(tra#rsta'i)( 2/ '/&#! !a d%i(i'i)( d #asi1o s r'o(o'r$ 'o&o
ta! si< 3 s)!o si:
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'a% Es #ro"a"! 2/ #ara 'a('!ar !a o"!i4a'i)( s r2/ira /(a sa!ida
d r'/rsos< i('!/3(do "(%i'ios 'o()&i'os %/t/ros o #ot('ia!
d sr1i'io> 3
'b% P/d ;a'rs /(a sti&a'i)( %ia"! d! i&#ort d !a o"!i4a'i)(.
O"!i4a'i)( #rs(t
5$. 5na obli"aci9n !resente es una obli"aci9n de actuar o de rendir en un cierto
modo, < !uede dar lu"ar a un !asi+o con res!ecto a cual=uier transacci9n sin
contra!restaci9n. Las obli"aciones !resentes !ueden ser im!uestas !or
esti!ulaciones en las le<es o re"ulaciones o a'/rdos +inculantes establecidos
en las bases de las transferencias. 0ambi>n !ueden sur"ir del entorno
o!erati+o normal, tal como el reconocimiento de antici!os.
52. /n mucos casos, se recaudan im!uestos < se transfieren acti+os a entidades
del sector !Dblico en transacciones sin contra!restaci9n con arre"lo a le<es,
re"ulaciones u otros acuerdos +inculantes =ue im!onen esti!ulaciones =ue se
usan !ara !ro!9sitos !articulares. Por e;em!lo#
'a% Im!uestos, el uso de los cuales se limite mediante le<es o re"ulaciones
a !ro!9sitos es!ec@ficos.
'b% 0ransferencias, establecidas mediante un acuerdo +inculante =ue
inclu<a condiciones#
'i% de "obiernos nacionales a !ro+inciales, re"ionales o localesF
'ii% de "obiernos re"ionalesJ!ro+inciales a "obiernos localesF
'iii% de "obiernos a otras entidades del sector !DblicoF
'i+% a a"encias "ubernamentales =ue se crean mediante le<es o
re"ulaciones !ara realiGar funciones es!ec@ficas con una
autonom@a en sus o!eraciones, tales como autoridades le"ales, o
conse;os o autoridades re"ionalesF <
'+% de a"encias donantes a "obiernos u otras entidades del sector
!Dblico.
53. /n el curso normal de las o!eraciones, una entidad =ue informa !uede ace!tar
recursos antes de =ue ocurra el eco im!onible. /n dicas circunstancias, se
reconoce un !asi+o !or un im!orte i"ual a lo recibido de forma antici!ada
asta =ue se !roduGca el eco im!onible.
5-. Si una entidad =ue informa recibe recursos antes de la eEistencia de un
acuerdo de transferencia +inculante, reconoce un !asi+o !or lo recibido de
forma antici!ada asta el momento en =ue el acuerdo se con+ierta en
+inculante.
Co(di'io(s ( /( a'ti1o tra(s%rido
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55. 7as 'o(di'io(s ( /( a'ti1o tra(s%rido da( !/4ar a /(a o"!i4a'i)(
#rs(t ( ! r'o(o'i&i(to i(i'ia! 2/ s r'o(o'r$ d a'/rdo 'o( !
#$rra%o ?*.
56. Las esti!ulaciones se definen en el !8rrafo ). Los !8rrafos $- a 25
!ro!orcionan "u@as !ara determinar si una esti!ulaci9n es una condici9n o una
restricci9n. 5na entidad analiGa cada una de las esti!ulaciones +inculadas a
una entrada de recursos !ara determinar si esas esti!ulaciones im!onen
condiciones o restricciones.
Mdi'i)( d !os #asi1os ( ! r'o(o'i&i(to i(i'ia!
5). E! i&#ort r'o(o'ido 'o&o /( #asi1o sr$ !a &0or sti&a'i)( d!
i&#ort r2/rido #ara 'a('!ar !a o"!i4a'i)( #rs(t a !a %';a d!
"a!a('.
58. La estimaci9n tiene en cuenta los ries"os < las incertidumbres =ue rodean los
sucesos =ue acen =ue se reconoGca un !asi+o. Cuando el +alor tem!oral del
dinero es si"nificati+o, el !asi+o se medir8 al +alor !resente del im!orte =ue
se es!era =ue sea necesario !ara cancelar la obli"aci9n. /ste re=uerimiento
est8 de acuerdo con los !rinci!ios establecidos en la NICSP $&.
I&#/stos
5&. U(a (tidad r'o(o'r$ /( a'ti1o 'o( rs#'to a i&#/stos '/a(do
o'/rra ! ;';o i&#o(i"! 3 s '/&#!a( !os 'ritrios d r'o(o'i&i(to
d! a'ti1o.
60. Los recursos sur"idos de im!uestos satisfacen la definici9n de acti+o cuando
la entidad controla los recursos como consecuencia de un suceso !asado 'el
eco im!onible% < es!era recibir beneficios econ9micos futuros o !otencial
de ser+icio de esos recursos. Los recursos =ue sur"en de im!uestos satisfacen
los criterios !ara ser reconocidos como acti+o cuando es !robable =ue la
entrada de recursos ten"a lu"ar < su +alor raGonable !ueda ser medido con
fiabilidad. /l "rado de !robabilidad +inculado a la entrada de recursos se
determina sobre las bases de la e+idencia dis!onible en el momento del
reconocimiento inicial, lo =ue inclu<e, entre otros, la re+elaci9n de
informaci9n del eco im!onible !or !arte del contribu<ente.
6$. 5n in"reso !or im!uestos s9lo sur"e !ara el "obierno =ue establece el
im!uesto, < no !ara otras entidades. Por e;em!lo, cuando el "obierno nacional
establece un im!uesto =ue es recaudado !or su a"encia tributaria, los acti+os <
los in"resos de acti+idades ordinarias se acumulan 'o de+en"an% !or el
"obierno, no !or la a"encia tributaria. (8s aDn, cuando un "obierno nacional
establece un im!uesto sobre las +entas, cu<a recaudaci9n total se transfiere a
los "obiernos re"ionales, con base en una asi"naci9n continuada, el "obierno
nacional reconocer8 acti+os e in"resos !or el im!uesto, < una disminuci9n en
los acti+os < un "asto !or la transferencia a los "obiernos re"ionales. Los
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"obiernos re"ionales reconocer8n los acti+os < un in"reso !or la transferencia.
Cuando una Dnica entidad recauda im!uestos en nombre de +arias entidades,
est8 actuando como un a"ente !ara todas ellas. Por e;em!lo, cuando una
a"encia tributaria re"ional recauda el im!uesto a las "anancias !ara el
"obierno re"ional < +arios "obiernos locales, no reconoce el in"reso con
res!ecto a los im!uestos recaudados :sino =ue, los "obiernos indi+iduales =ue
establecen los im!uestos reconocen los acti+os < el in"resos de acti+idades
ordinarias con res!ecto a los im!uestos.
62. Los im!uestos no satisfacen la definici9n de contribuciones de los
!ro!ietarios, !or=ue el !a"o de im!uestos no otor"a al contribu<ente un
dereco a recibir 'a% distribuciones de beneficios econ9micos futuros o
!otencial de ser+icio de la entidad durante su eEistencia o 'a% la distribuci9n
de cual=uier eEcedente de acti+os sobre el !asi+o en caso de li=uidaci9n del
"obierno. /l !a"o de im!uestos tam!oco otor"a a los contribu<entes un
dereco de !ro!iedad en el "obierno =ue !uede ser ob;eto de +enta,
intercambio, transferencia o rescate.
63. Los im!uestos satisfacen la definici9n de transacci9n sin contra!restaci9n
!or=ue el contribu<ente transfiere recursos al "obierno, sin recibir
directamente a cambio un +alor a!roEimadamente i"ual. *un=ue el
contribu<ente !uede beneficiarse de una +ariedad de !ol@ticas sociales
establecidas !or el "obierno, >stas no se !restan directamente a cambio como
contra!restaci9n !or el !a"o de im!uestos.
6-. 0al como se destaca en el !8rrafo 52, al"unos im!uestos son recaudados !ara
!ro!9sitos es!ec@ficos. Si se re=uiere =ue el "obierno reconoGca un !asi+o con
res!ecto a condiciones relacionadas con acti+os reconocidos como
consecuencia de im!uestos recaudados con !ro!9sito es!ec@fico, no
reconocer8 in"resos de acti+idades ordinarias asta =ue se satisfa"a la
condici9n < se reduGca el !asi+o. Sin embar"o, en la ma<or !arte de los casos,
no se es!era =ue los im!uestos recaudados con !ro!9sitos es!ec@ficos den
lu"ar a un !asi+o !or=ue los !ro!9sitos es!ec@ficos son e=ui!arables a
restricciones, < no condiciones.
E! ;';o i&#o(i"!
65. /n mucas ;urisdicciones se recaudan similares ti!os de im!uestos. La entidad
=ue informa analiGar8 la le< tributaria en su !ro!ia ;urisdicci9n !ara
determinar cu8l es el eco im!onible !ara los +arios im!uestos recaudados.
* menos =ue se determine de otra forma en las le<es o re"ulaciones, es
!robable =ue el eco im!onible !ara#
'a% el im!uesto a las "anancias sea la obtenci9n de in"resos tributables
durante el !er@odo im!ositi+o !or !arte del contribu<enteF
'b% el im!uesto sobre el +alor aHadido es la realiGaci9n de acti+idad
"ra+able durante el !eriodo im!ositi+o !or !arte del contribu<enteF
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'c% el im!uesto sobre bienes < ser+icios es la ad=uisici9n o +enta de bienes
< ser+icios su;etos a im!uestos durante el !eriodo im!ositi+oF
'd% los derecos de aduana es el mo+imiento de bienes o ser+icios su;etos a
derecos arancelarios atra+esando el l@mite de la aduanaF
'e% el dereco sobre sucesiones sea# el fallecimiento de una !ersona =ue
!osee !ro!iedades su;etas a im!uestosF <
'f% el im!uesto sobre la !ro!iedad es el +encimiento de la feca en la =ue
se recauda el im!uesto, o el !eriodo !ara el cual se estableGca la
recaudaci9n del mismo si >ste se recauda de forma !eri9dica.
Co"ros d i&#/stos #or a(ti'i#ado
66. De forma coerente con las definiciones de acti+os, !asi+os < los
re=uerimientos del !8rrafo 5&, los recursos !or im!uestos recibidos con
anterioridad a la ocurrencia del eco im!onible se reconocer8n como un
acti+o < un !asi+o 'cobros antici!ados%, !or=ue 'a% el eco =ue da lu"ar a
=ue la entidad ten"a dereco a los im!uestos no a ocurrido, < 'b% los criterios
!ara el reconocimiento del in"reso !or im!uestos no an sido satisfecos
'+>ase el !8rrafo 5&%, a !esar de =ue la entidad <a a<a recibido una entrada
de recursos. Los cobros antici!ados relati+os a im!uestos no son
fundamentalmente diferentes a otros cobros antici!ados, !or lo tanto se
reconocer8 un !asi+o asta =ue ocurra el eco im!onible. Cuando ten"a
lu"ar el eco im!onible, se cancelar8 el !asi+o < se reconocer8 el in"reso.
Mdi'i)( d a'ti1os 2/ s/r4( d tra(sa''io(s i&#ositi1as
6). /l !8rrafo -2 re=uiere =ue los acti+os =ue sur"en de transacciones im!ositi+as
se midan !or su +alor raGonable en la feca de ad=uisici9n. Los acti+os =ue
sur"en de transacciones im!ositi+as se miden !or la me;or estimaci9n de la
entrada de recursos a la entidad. Las entidades =ue informan desarrollar8n
!ol@ticas contables !ara la medici9n de acti+os =ue sur"en de transacciones
im!ositi+as =ue se a;usten a los re=uerimientos del !8rrafo -2. Las !ol@ticas
contables !ara la estimaci9n de estos acti+os tendr8n en cuenta la !robabilidad
de =ue los recursos =ue sur"en de transacciones im!ositi+as flu<an al
"obierno < el +alor raGonable de los acti+os resultantes.
68. Cuando eEista una se!araci9n entre el momento del eco im!onible < el
cobro de los im!uestos, las entidades del sector !Dblico !ueden medir de
forma fiable los acti+os =ue sur"en de las transacciones im!ositi+as
utiliGando, !or e;em!lo, modelos estad@sticos basados en el istorial de
recaudaci9n de ese im!uesto concreto en !eriodos anteriores. /stos modelos
incluir8n la consideraci9n del momento de los cobros !rocedentes de los
contribu<entes, declaraciones ecas !or los contribu<entes < las relaciones
de los im!uestos !or cobrar con otros e+entos en la econom@a. Los modelos de
medici9n tambi>n tendr8n en cuenta otros factores como#
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'a% =ue la le"islaci9n fiscal otor"ue a los contribu<entes un !eriodo !ara
!resentar las declaraciones =ue sea ma<or al =ue se !ermite al "obierno
!ara la !ublicaci9n de los estados financieros con !ro!9sito "eneralF
'b% =ue los contribu<entes no !resenten las declaraciones en el momento
o!ortunoF
'c% la +aloraci9n de acti+os no monetarios !ara !ro!9sitos de e+aluaciones
fiscalesF
'd% com!le;idades en la le"islaci9n fiscal =ue re=uieran !eriodos
!rolon"ados !ara e+aluar im!uestos adeudados !or ciertos
contribu<entesF
'e% el !otencial de =ue los costos financieros < !ol@ticos de acer cum!lir
de forma ri"urosa la le"islaci9n fiscal < recaudar todos los im!uestos
le"almente adeudados al "obierno !ueda sobre!asar los beneficios
recibidosF
'f% =ue la le"islaci9n fiscal !ermita a los contribu<entes diferir el !a"o de
al"unos im!uestosF <
'"% una +ariedad de circunstancias !articulares de im!uestos <
;urisdicciones indi+iduales.
6&. La medici9n de acti+os e in"resos !rocedentes de transacciones im!ositi+as
utiliGando modelos estad@sticos !uede dar lu"ar a =ue el im!orte real de los
acti+os e in"resos reconocidos sea diferente a los im!ortes determinados en
los !eriodos !osteriores como adeudados !or los contribu<entes en relaci9n
con el !eriodo actual sobre el =ue se informa. Las re+isiones de las
estimaciones se acen de acuerdo con la NICSP 3, Pol+ticas Conta)les,
Cam)ios en las Estimaciones Conta)les y Errores.
)0. /n al"unos casos los acti+os =ue sur"en de transacciones im!ositi+as < los
in"resos de acti+idades ordinarias relacionados no !ueden ser medidos con
fiabilidad asta =ue trascurre un tiem!o des!u>s del eco im!onible. /sto
!uede ocurrir si una base fiscal es +ol8til < no es !osible una estimaci9n
fiable. /n mucos casos, los acti+os e in"resos !ueden ser reconocidos en el
!er@odo !osterior a la ocurrencia del eco im!onible. Sin embar"o, eEisten
circunstancias eEce!cionales cuando deban !asar +arios !eriodos sobre los
=ue se informa antes de =ue un eco im!onible resulte en una entrada de
recursos =ue incor!oren beneficios econ9micos futuros o !otencial de ser+icio
=ue cum!la la definici9n de acti+o < satisfa"a los criterios !ara el
reconocimiento de un acti+o. Por e;em!lo, determinar < medir con fiabilidad
el im!orte del im!uesto sobre sucesiones relati+o a un "ran !atrimonio !uede
lle+ar +arios aHos !or=ue inclu<a +arias anti"Medades < obras de arte de "ran
+alor =ue re=uieran +aloraciones es!ecialiGadas. Por consi"uiente, los criterios
de reconocimiento !ueden no ser satisfecos asta =ue se reciba el !a"o o se
+a<a a cobrar.
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Gastos #a4ados a tra19s d! sist&a i&#ositi1o 3 ds&"o!sos #or i&#/stos
)$. 7os i(4rsos #or i&#/stos d"r$( dtr&i(ars ( t9r&i(os "r/tos. No
d"r$( rd/'irs #or !os 4astos #a4ados a tra19s d! sist&a i&#ositi1o.
)2. /n al"unas ;urisdicciones, el "obierno utiliGa el sistema im!ositi+o como un
m>todo con+eniente !ara !a"ar beneficios a los contribu<entes, =ue de otro
modo se !a"ar@an utiliGando otro m>todo de !a"o, tal como eEtender un
ce=ue, de!ositando directamente el im!orte en una cuenta bancaria del
contribu<ente, o cancelando otra cuenta en nombre del contribu<ente. Por
e;em!lo, un "obierno !uede !a"ar !arte de las !rimas de !9liGas de se"uros
sanitarios de los residentes, !ara fomentar la utiliGaci9n de esa ase"uradora,
bien reduciendo el !asi+o !or im!uestos del indi+iduo, realiGando un !a"o !or
ce=ue o !a"ando el im!orte directamente a la com!aH@a ase"uradora. /n
estos casos, el im!orte es !a"adero con inde!endencia de =ue el indi+iduo
!a"ue im!uestos. Por consi"uiente, este im!orte es un "asto del "obierno <
debe reconocerse de forma se!arada en el estado de rendimiento financiero.
Los in"resos !or im!uestos deben incrementarse !or el im!orte de cual=uiera
de estos "astos !a"ados a tra+>s del sistema im!ositi+o.
)3. 7os i(4rsos #or i&#/stos (o s i('r&(tar$( #or ! i&#ort d !os
ds&"o!sos #or i&#/stos.
)-. /n la ma<or@a de las ;urisdicciones, los "obiernos utiliGan el sistema
im!ositi+o !ara fomentar ciertos com!ortamientos financieros < desincenti+ar
otros. Por e;em!lo, en al"unas ;urisdicciones, se !ermite =ue los !ro!ietarios
de +i+iendas deduGcan los intereses de la i!oteca e im!uestos a la !ro!iedad
de su renta bruta al calcular el in"reso fiscal tributable. /stos ti!os de
concesiones est8n dis!onibles s9lo !ara los contribu<entes. Si una entidad
'inclu<endo una !ersona f@sica% no !a"a im!uestos, entonces no !uede acceder
a la concesi9n. /stos ti!os de concesiones se denominan desembolsos !or
im!uestos 'des"ra+aci9n%. Los desembolsos !or im!uestos son in"resos a los
cuales se a renunciado, no "astos, < no dan lu"ar a entradas o salidas de
recursos : es decir, no dan lu"ar a acti+os, !asi+os, in"resos o "astos !ara el
"obierno =ue "ra+a.
)5. La distinci9n cla+e entre los "astos !a"ados a tra+>s del sistema im!ositi+o <
los desembolsos !or im!uestos es =ue !ara los "astos !a"ados a tra+>s del
sistema im!ositi+o, el im!orte est8 dis!onible !ara los rece!tores con
inde!endencia de =ue !a"uen im!uestos o usen un determinado mecanismo
!ara !a"ar sus im!uestos. La NICSP $ !ro@be la com!ensaci9n de !artidas de
in"resos de acti+idades ordinarias < "astos a menos =ue lo !ermita otra
Norma. La com!ensaci9n de in"resos !or im!uestos < "astos !a"ados a tra+>s
del sistema im!ositi+o no est8 !ermitida.
83$
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Tra(s%r('ias
)6. S/0ta a! #$rra%o @A< /(a (tidad r'o(o'r$ /( a'ti1o ( r!a'i)( 'o(
tra(s%r('ias '/a(do !os r'/rsos tra(s%ridos '/&#!( !a d%i(i'i)( d
/( a'ti1o 3 satis%a'( !os 'ritrios #ara sr r'o(o'idos 'o&o /( a'ti1o.
)). Las transferencias inclu<en sub+enciones, condonaciones de deudas, multas,
le"ados, re"alos, donaciones < bienes < ser+icios en es!ecie. 0odas estas
!artidas tienen el elemento comDn de =ue transfieren recursos de una entidad
a otra sin !ro!orcionar un +alor a!roEimadamente i"ual a cambio < no son
im!uestos como se definen en esta Norma.
)8. Las transferencias satisfacen la definici9n de un acti+o cuando la entidad
controla los recursos como consecuencia de un suceso !asado 'la
transferencia% < es!era recibir beneficios econ9micos futuros o !otencial de
ser+icio de esos recursos. Las transferencias satisfacen los criterios !ara ser
reconocidas como un acti+o cuando es !robable =ue la entrada de recursos
ocurra < su +alor raGonable !ueda ser medido con fiabilidad. /n ciertas
circunstancias, tal como cuando un acreedor condona un !asi+o, !uede sur"ir
una disminuci9n en el im!orte en libros de un !asi+o !re+iamente reconocido.
/n estos casos, en lu"ar de reconocer un acti+o como resultado de la
transferencia, la entidad disminuir8 el im!orte en libros del !asi+o.
)&. 5na entidad obtiene el control de los acti+os transferidos cuando los recursos
an sido transferidos a la entidad o >sta tiene un dereco eEi"ible !or le<
contra el transferidor. (ucos acuerdos !ara transferir recursos se con+ierten
en +inculantes !ara todas las !artes antes de =ue ten"a lu"ar la transferencia
de recursos. Sin embar"o, a +eces una entidad !romete transferir recursos,
!ero incum!le tal !romesa. Por consi"uiente, solo se reconocer8n acti+os,
!asi+os <Jo in"resos cuando 'a% un dereco sea eEi"ible !or le<, < 'b% la
entidad e+alDe =ue es !robable =ue la entrada de recursos ocurra. Casta ese
momento, la entidad no !uede eEcluir o re"ular el acceso de terceras !artes a
los beneficios de los recursos !ro!uestos !ara la transferencia.
80. Las transferencias de recursos =ue satisfacen la definici9n de contribuciones
de los !ro!ietarios no dar8n lu"ar a in"resos de acti+idades ordinarias. Los
acuerdos 'a% =ue es!ecifican =ue la entidad =ue !ro!orciona recursos tiene
dereco a distribuciones de beneficios econ9micos o !otencial de ser+icios
durante la +ida de la entidad rece!tora, o distribuci9n de cual=uier eEcedente
de acti+os sobre el !asi+o en caso de =ue la entidad rece!tora sea li=uidada, o
'b% =ue es!ecifican =ue la entidad =ue !ro!orciona los recursos ad=uiere una
!artici!aci9n financiera en la entidad rece!tora =ue !uede ser ob;eto de +enta,
intercambio, transferencia o rescate, son, en esencia, acuerdos !ara acer una
contribuci9n !or !arte de los !ro!ietarios.
8$. Las transferencias satisfacen la definici9n de transacciones sin
contra!restaci9n !or=ue el transferidor !ro!orciona recursos a la entidad
rece!tora sin =ue dica entidad rece!tora !ro!orcione un +alor
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02*NS7/2/NCI*S%
a!roEimadamente i"ual directamente a cambio. Si un acuerdo esti!ula =ue la
entidad rece!tora tiene =ue !ro!orcionar a cambio un +alor a!roEimadamente
i"ual, el acuerdo no es un acuerdo de transferencia, sino un contrato !or una
transacci9n de intercambio =ue debe contabiliGarse se"Dn la NICSP &.
82. 5na entidad analiGar8 todas las esti!ulaciones contenidas en los acuerdos de
transferencia !ara determinar si incurre en un !asi+o cuando ace!ta los
recursos transferidos.
Mdi'i)( d !os a'ti1os tra(s%ridos
83. Como re=uiere el !8rrafo -2, los acti+os transferidos se miden !or su +alor
raGonable en la feca de ad=uisici9n. Las entidades desarrollar8n !ol@ticas
contables !ara el reconocimiento < medici9n de acti+os =ue sean coerentes
con las NICSP. Como se seHal9 anteriormente, los in+entarios, !ro!iedades,
!lanta < e=ui!o o !ro!iedades de in+ersi9n ad=uiridos a tra+>s de
transacciones sin contra!restaci9n deben medirse inicialmente !or su +alor
raGonable en la feca de ad=uisici9n, de acuerdo con los re=uerimientos de las
NICSP $2, NICSP $6 < NICSP $). Los instrumentos financieros, inclu<endo
el efecti+o < las transferencias !or cobrar =ue satisfa"an la definici9n de
instrumento financiero, < otros acti+os tambi>n se medir8n al +alor raGonable
en la feca de ad=uisici9n de acuerdo con el !8rrafo -2 < la !ol@tica contable
a!ro!iada.
Co(do(a'i)( d d/das 3 as/('i)( d #asi1os
8-. * +eces los !restamistas renunciar8n a su dereco a cobrar una deuda
incurrida !or una entidad del sector !Dblico, cancelando efecti+amente la
deuda. Por e;em!lo, un "obierno nacional !uede cancelar un !r>stamo
incurrido !or un "obierno local. /n tales circunstancias, el "obierno local
reconocer8 un incremento en los acti+os netos !or=ue se a eEtin"uido un
!asi+o !re+iamente reconocido.
85. Las entidades reconocer8n in"resos relati+os a condonaci9n de deudas cuando
la anti"ua deuda <a no cum!la la definici9n de !asi+o o <a no satisfa"a los
criterios !ara su reconocimiento como un !asi+o, < siem!re =ue tal
condonaci9n de deudas no satisfa"a la definici9n de contribuciones de los
!ro!ietarios.
86. Cuando una entidad controladora condona deudas incurridas !or una entidad
controlada totalmente !artici!ada o asume sus !asi+os, la transacci9n !uede
ser una contribuci9n de los !ro!ietarios, como se describe en los !8rrafos 3):
38.
8). Los in"resos !rocedentes de condonaciones de deudas se miden !or el +alor
raGonable de la deuda condonada.
M/!tas
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88. Las multas son beneficios econ9micos o !otencial de ser+icio recibidos o !or
recibir !or una entidad del sector !Dblico, !rocedentes de un indi+iduo u otra
entidad, !or decisi9n de un tribunal u otro or"anismo res!onsable de acer
cum!lir la le<, como consecuencia de =ue el indi+iduo u otra entidad a
infrin"ido los re=uerimientos de las le<es o re"ulaciones. /n al"unas
;urisdicciones los a"entes de la le< !ueden im!oner multas a los indi+iduos
=ue consideran =ue an infrin"ido la le<. /n estos casos, el indi+iduo
normalmente tendr8 la o!ci9n de !a"ar la multa o de recurrir a los tribunales
!ara e;ercer su defensa. Cuando el demandado lle"a a un acuerdo con el fiscal
=ue inclu<e el !a"o de una !enaliGaci9n en lu"ar de lle+ar el caso a los
tribunales, el !a"o se reconoce como una multa.
8&. Las multas normalmente re=uieren =ue una entidad transfiera un im!orte fi;o
de efecti+o al "obierno < no im!onen nin"una obli"aci9n a >ste =ue !ueda ser
reconocida como un !asi+o. Como tales, las multas se reconocen como
in"resos cuando la cuenta !or cobrar cum!le la definici9n de acti+o < satisface
los criterios !ara su reconocimiento como un acti+o establecidos en el !8rrafo
3$. Como se destaca en el !8rrafo $2, cuando una entidad recauda multas en
calidad de a"ente, la multa no ser8 in"reso de la entidad recaudadora. Los
acti+os =ue sur"en de multas se miden !or la me;or estimaci9n de la entrada
de recursos a la entidad.
74ados
&0. 5n le"ado es una transferencia eca de acuerdo con las dis!osiciones del
testamento de una !ersona fallecida. /l suceso !asado =ue da lu"ar al control
de recursos =ue incor!oran beneficios econ9micos futuros o !otencial de
ser+icio !ara un le"ado ocurre cuando la entidad tiene un dereco le"almente
eEi"ible, !or e;em!lo, cuando fallece el testador, o la declaraci9n del le"@timo
albacea, de!endiendo de la le"islaci9n de la ;urisdicci9n .
&$. Los le"ados =ue satisfacen la definici9n de un acti+o se reconocen como
acti+os e in"resos si es !robable =ue flu<an a la entidad beneficios
econ9micos futuros o !otencial de ser+icio < el +alor raGonable de los acti+os
!ueda ser medido de forma fiable. La determinaci9n de la !robabilidad de la
entrada de beneficios econ9micos futuros o !otencial de ser+icio !uede ser
!roblem8tica si transcurre un !er@odo de tiem!o entre la defunci9n del
testador < la rece!ci9n de cual=uier acti+o !or !arte de la entidad. La entidad
necesitar8 determinar si el !atrimonio de la !ersona fallecida es suficiente
!ara cum!lir con todas las demandas =ue recai"an sobre >l < !ara satisfacer
todos los le"ados. Si el testamento se im!u"na, esto tambi>n afectar8 a la
!robabilidad de =ue flu<an acti+os a la entidad.
&2. /l +alor raGonable de los acti+os le"ados se determinar8 de la misma manera
=ue !ara los re"alos < donaciones, tal como se describe en el !8rrafo &). /n
las ;urisdicciones en las =ue los !atrimonios de fallecidos est8n su;etos a
im!osici9n, la autoridad fiscal !uede aber determinado <a el +alor raGonable
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de los acti+os le"ados a la entidad, < este im!orte !uede estar dis!onible !ara
la entidad. Los le"ados se miden !or el +alor raGonable de los recursos
recibidos o !or recibir.
R4a!os 3 do(a'io(s< i('!/3(do "i(s ( s#'i
&3. Los re"alos < donaciones son transferencias +oluntarias de acti+os, inclu<endo
efecti+o u otros acti+os monetarios, bienes en es!ecie < ser+icios en es!ecie
=ue una entidad realiGa a otra, normalmente libre de esti!ulaciones. /l
transferidor !uede ser una entidad o un indi+iduo. Para los re"alos <
donaciones de efecti+o u otros acti+os monetarios < bienes en es!ecie, el
suceso !asado =ue da lu"ar al control de recursos =ue incor!oran beneficios
econ9micos futuros o !otencial de ser+icio es, normalmente, la rece!ci9n del
re"alo o donaci9n. /l reconocimiento de re"alos o donaciones de ser+icios en
es!ecie se trata a continuaci9n, en los !8rrafos &8 ? $03.
&-. Los bienes en es!ecie son acti+os tan"ibles transferidos a una entidad en una
transacci9n sin contra!restaci9n, sin car"o al"uno, !ero !ueden estar su;etos a
esti!ulaciones. La a<uda eEterna !ro!orcionada !or or"aniGaciones
multilaterales o bilaterales de desarrollo a menudo inclu<e un com!onente de
bienes en es!ecie.
&5. Los re"alos < donaciones 'distintos a los ser+icios en es!ecie% se reconocen
como acti+os e in"resos cuando es !robable =ue de los mismos se obten"an
beneficios econ9micos futuros o !otencial de ser+icio < el +alor raGonable de
los acti+os !ueda ser medido de forma fiable. Con los re"alos < donaciones, la
realiGaci9n del re"alo o donaci9n < la transferencia de la titularidad le"al son a
menudo simult8neasF en tales circunstancias no eEiste duda de =ue los
beneficios econ9micos futuros flu<an a la entidad.
&6. Los bienes en es!ecie se reconocer8n como acti+os cuando se reciban los
bienes, o cuando eEista un acuerdo +inculante !ara recibir los bienes. Si los
bienes en es!ecie se reciben sin condiciones +inculadas, se reconocer8 un
in"reso de forma inmediata. Si se establecen condiciones, se reconocer8 un
!asi+o, el =ue se reducir8 reconoci>ndose in"resos a medida de =ue se
satisfa"an las condiciones.
&). /n el momento del reconocimiento inicial, los re"alos < donaciones,
inclu<endo los bienes en es!ecie, se miden !or su +alor raGonable en la feca
de ad=uisici9n, =ue !uede ser determinado !or referencia a un mercado acti+o,
o mediante tasaci9n. 5na tasaci9n del +alor de un acti+o normalmente es
e;ecutada !or un miembro de la !rofesi9n de tasaci9n de reconocida
cualificaci9n !rofesional. Para mucos acti+os, su +alor raGonable ser8
f8cilmente determinable !or referencia a !recios establecidos en un mercado
l@=uido < acti+o. Por e;em!lo, normalmente !ueden obtenerse !recios de
mercado actuales !ara terrenos, edificios no es!ecialiGados, +e@culos, <
mucos ti!os de !lanta < e=ui!o.
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Sr1i'ios ( s#'i
&8. U(a (tidad #/d r'o(o'r !os sr1i'ios ( s#'i 'o&o /( i(4rso o
'o&o /( a'ti1o< #ro (o st$ o"!i4ada a !!o.
&&. Los ser+icios en es!ecie son ser+icios suministrados !or indi+iduos a
entidades del sector !Dblico en una transacci9n sin contra!restaci9n. /stos
ser+icios cum!len la definici9n de acti+o !or=ue la entidad controla un
recurso del cual se es!era =ue flu<an a la entidad beneficios econ9micos
futuros o un !otencial ser+icio. /stos acti+os son, sin embar"o,
inmediatamente consumidos < se reconoce tambi>n una transacci9n de i"ual
+alor !ara refle;ar el consumo de dicos ser+icios en es!ecie. Por e;em!lo,
una escuela !Dblica =ue recibe ser+icios +oluntarios de asesores de !rofesores,
cu<o +alor raGonable !uede medirse con fiabilidad, !uede reconocer un
incremento en un acti+o < un in"reso, < una disminuci9n en un acti+o < un
"asto /n mucos casos, la entidad reconocer8 un "asto !or el consumo de los
ser+icios en es!ecie. Sin embar"o, los ser+icios en es!ecie !ueden utiliGarse
tambi>n !ara construir un acti+o, en cu<o caso el im!orte reconocido con
res!ecto a los ser+icios en es!ecie se inclu<e en el costo del acti+o =ue se est8
constru<endo.
$00. Las entidades del sector !Dblico !ueden ser rece!toras de ser+icios en es!ecie
se"Dn !lanes +oluntarios o no +oluntarios o!erados en el inter>s !Dblico# Por
e;em!lo#
'a% asistencia t>cnica de otros "obiernos u or"aniGaciones internacionalesF
'b% !ersonas con+ictas !or infracciones !ueden ser com!elidas a realiGar
ser+icios a la comunidad !ara una entidad del sector !DblicoF
'c% los os!itales !Dblicos !ueden recibir los ser+icios de +oluntariosF
'd% las escuelas !Dblicas !ueden recibir ser+icios +oluntarios de !adres
como asesores de !rofesores o como miembros del conse;oF <
'e% los "obiernos locales !ueden recibir los ser+icios de bomberos
+oluntarios.
$0$. *l"unos ser+icios en es!ecie no cum!len la definici9n de acti+o !or=ue la
entidad no tiene control suficiente sobre los ser+icios !restados. /n otras
circunstancias, la entidad !uede tener control sobre los ser+icios en es!ecie,
!ero !uede no ser ca!aG de medirlos con fiabilidad, < as@ no cum!lir los
criterios !ara el reconocimiento como acti+o. Las entidades !ueden, sin
embar"o, ser ca!aces de medir el +alor raGonable de ciertos ser+icios en
es!ecie, tales como ser+icios !rofesionales u otros ser+icios en es!ecie =ue, de
una u otra forma, est8n f8cilmente dis!onibles en los mercados nacionales o
internacionales. Cuando se determina el +alor raGonable de los ti!os de
ser+icios en es!ecie descritos en el !8rrafo $00, la entidad !uede concluir =ue
el +alor de los ser+icios no es si"nificati+o. /n mucos casos, los ser+icios en
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es!ecie se !restan !or !ersonas con !oca o nin"una formaci9n < son
fundamentalmente diferentes de los ser+icios =ue la entidad ubiera ad=uirido
si los ser+icios en es!ecie no estu+ieran dis!onibles.
$02. Debido a las mucas incertidumbres =ue rodean a los ser+icios en es!ecie,
inclu<endo la ca!acidad de e;ercer el control sobre los ser+icios < la medici9n
de su +alor raGonable, esta Norma no re=uiere el reconocimiento de los
mismos. /l !8rrafo $08, sin embar"o, recomienda re+elar informaci9n sobre
la naturaleGa < ti!o de ser+icios en es!ecie recibidos durante el !eriodo sobre
el =ue se informa. Como !ara todas las informaciones a re+elar, las
relacionadas con los ser+icios en es!ecie se realiGar8n s9lo si son
si"nificati+as. Para al"unas entidades del sector !Dblico, los ser+icios
!restados !or +oluntarios no son si"nificati+os en im!orte, !ero lo son !or su
naturaleGa.
$03. *l desarrollar una !ol@tica contable !ara tratar una clase de ser+icios en
es!ecie, deber@an considerarse +arios factores, inclu<endo los efectos de
dicos ser+icios en es!ecie en la !osici9n financiera, rendimiento < flu;os de
efecti+o de la entidad. La medida en =ue una entidad de!ende de una clase de
ser+icios en es!ecie !ara cum!lir sus ob;eti+os, !uede influir en la !ol@tica
contable =ue desarrolle una entidad con res!ecto al reconocimiento de acti+os.
Por e;em!lo, una entidad =ue de!enda de una clase de ser+icios en es!ecie
!ara cum!lir sus ob;eti+os, !uede ser m8s !robable =ue reconoGca a=uellos
ser+icios en es!ecie =ue cum!len la definici9n de un acti+o < satisfacen los
criterios de reconocimiento. *l determinar si reconocer una clase de ser+icios
en es!ecie, tambi>n se consideran las !r8cticas de entidades similares =ue
o!eran en un entorno similar.
Co&#ro&isos d do(a'io(s
$0-. Los com!romisos de donaciones son com!romisos no forGosos de transferir
acti+os a la entidad rece!tora. Los com!romisos de donaciones no cum!len la
definici9n de acti+o !or=ue la entidad rece!tora no tiene ca!acidad de
controlar el acceso del transferidor a los beneficios econ9micos futuros o
ser+icios !otenciales incor!orados en la !artida com!rometida. Las entidades
no reconocen las !artidas com!rometidas como acti+os ni como in"resos. Si la
!artida com!rometida es !osteriormente transferida a la entidad rece!tora, se
reconocer8 como un re"alo o donaci9n, de acuerdo con los anteriores !8rrafos
&3 a &). Podr@a estar ;ustificada la re+elaci9n de informaci9n sobre los
com!romisos de donaciones como acti+os contin"entes se"Dn los
re=uerimientos de la NICSP $&.
Co"ros d tra(s%r('ias #or a(ti'i#ado
$05. Cuando una entidad recibe recursos antes de =ue un acuerdo de transferencia
sea un com!romiso firme, los recursos se reconocen como un acti+o cuando
cum!len la definici9n de acti+o < los criterios de reconocimiento como un
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acti+o. La entidad !uede tambi>n reconocer un !asi+o !or cobro antici!ado si
el acuerdo de transferencia toda+@a no es un com!romiso en firme. Los cobros
antici!ados de transferencias no son fundamentalmente diferentes de otros
cobros antici!ados, !or tanto se reconoce un !asi+o asta =ue ten"a lu"ar el
eco =ue ace =ue el acuerdo de transferencia sea un com!romiso en firme, <
se cum!lan el resto de condiciones del acuerdo. Cuando dico eco sucede <
todas las dem8s condiciones se"Dn el acuerdo se cum!len, el !asi+o se cancela
< se reconoce un in"reso.
Pr9sta&os ( 'o(di'io(s %a1ora"!s
$05* Pr>stamos en condiciones fa+orables son !r>stamos recibidos !or una entidad
en unos t>rminos !or deba;o de mercado La !arte del !r>stamo =ue es
reembolsable, ;unto con los !a"os de intereses, es una transacci9n con
contra!restaci9n < se contabiliGar8 de acuerdo con la NICSP 2&, Instrumentos
$inancieros% &econocimiento y 'edicin. 5na entidad considerar8 si la
diferencia entre el !recio de la transacci9n 'im!orte del !r>stamo% < el +alor
raGonable del !r>stamo en el reconocimiento inicial '+>ase la NICSP 2&% se
trata de un in"reso sin contra!restaci9n =ue deba contabiliGarse de acuerdo a
esta Norma.
$05, /n el caso de =ue una entidad determine =ue la diferencia entre el !recio de la
transacci9n 'im!orte del !r>stamo% < el +alor raGonable del !r>stamo en el
reconocimiento inicial es un in"reso sin contra!restaci9n, una entidad
reconocer8 la diferencia como un in"reso, sal+o si eEistiera una obli"aci9n
!resente, !or e;em!lo, en el caso de =ue las condiciones es!ec@ficas im!uestas
sobre los acti+os transferidos !or el rece!tor den lu"ar a una obli"aci9n
!resente. /n el caso de =ue eEista una obli"aci9n !resente, se reconocer8
como un !asi+o. Cuando la entidad satisfa"a la obli"aci9n actual, se reducir8
el !asi+o < se reconocer8 un in"reso !or el mismo im!orte.
I(%or&a'i)( a r1!ar
$06. U(a (tidad r1!ar$ ( !os stados %i(a('iros 'o( #ro#)sito 4(ra!< o
( !as (otas:
(a) ! i&#ort d i(4rsos d tra(sa''io(s si( 'o(tra#rsta'i)(
r'o(o'idos d/ra(t ! #riodo ( %/('i)( d !as #ri('i#a!s '!ass
&ostra(do #or s#arado:
(i) i&#/stos< &ostra(do #or s#arado !as #ri('i#a!s '!ass d
i&#/stos> 3
(ii) tra(s%r('ias< &ostra(do #or s#arado !as #ri('i#a!s
'!ass d i(4rsos #or tra(s%r('ias.
'b% ! i&#ort d '/(tas #or 'o"rar r'o(o'idas 'o( rs#'to a !os
i(4rsos si( 'o(tra#rsta'i)(>
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'c% ! i&#ort d !os #asi1os r'o(o'idos 'o( rs#'to a !os a'ti1os
tra(s%ridos s/0tos a 'o(di'io(s>
'c*% ! i&#ort d !os #asi1os r'o(o'idos 'o( rs#'to a !os a'ti1os
tra(s%ridos s/0tos a 'o(di'io(s>
'd% ! i&#ort d !os a'ti1os r'o(o'idos 2/ st$( s/0tos a
rstri''io(s 3 !a (at/ra!6a d di';as rstri''io(s>
'e% !a 8ist('ia i&#orts d '/a!2/ir 'o"ro a(ti'i#ado 'o( rs#'to
a !as tra(sa''io(s si( 'o(tra#rsta'i)(> 3
'f% ! i&#ort d '/a!2/ir #asi1o 'o(do(ado.
$0). U(a (tidad r1!ar$ ( !as (otas d !os stados %i(a('iros 'o( #ro#)sito
4(ra!:
'a% !as #o!Bti'as 'o(ta"!s ado#tadas #ara ! r'o(o'i&i(to d
i(4rsos d tra(sa''io(s si( 'o(tra#rsta'i)(>
'b% #ara !as #ri('i#a!s '!ass d i(4rsos d tra(sa''io(s si(
'o(tra#rsta'i)(< ! 'ritrio s45( ! '/a! s ;a &dido ! 1a!or
ra6o(a"! d !os r'/rsos (tra(ts.
'c% #ara !as #ri('i#a!s '!ass d i(4rsos #or i&#/stos 2/ !a (tidad
(o #/d &dir 'o( %ia"i!idad d/ra(t ! #riodo ( ! '/a! !
;';o i&#o(i"! ti( !/4ar< i(%or&a'i)( so"r !a (at/ra!6a d!
i&#/sto> 3.
'd% !a (at/ra!6a 3 ti#o d !as #ri('i#a!s '!ass d !4ados< r4a!os 3
do(a'io(s< &ostra(do #or s#arado !as #ri('i#a!s '!ass d
"i(s ( s#'i r'i"idos.
$08. Se aconse;a a las entidades =ue re+elen la naturaleGa < ti!o de las !rinci!ales
clases de ser+icios en es!ecie recibidos, inclu<endo a=uellos no reconocidos.
La medida en =ue una entidad sea de!endiente de una clase de ser+icios en
es!ecie determinar8 las re+elaciones de informaci9n =ue a"a con res!ecto a
dica clase.
$0&. Las re+elaciones de informaci9n re=ueridas en los !8rrafos $06 < $0) a<udan
a la entidad =ue informa a satisfacer los ob;eti+os de la informaci9n
financiera, tal < como se establecen en la NICSP $, =ue es suministrar
informaci9n Dtil !ara la toma de decisiones < eE!resar la rendici9n de cuentas
de la entidad !or los recursos =ue le an sido confiados.
$$0. La re+elaci9n de informaci9n de las !rinci!ales clases de in"resos a<uda a los
usuarios a acer ;uicios !rofesionales informados sobre la eE!osici9n de la
entidad a determinadas corrientes de in"resos.
$$$. Las condiciones < restricciones im!onen l@mites al uso de acti+os, lo =ue
im!acta sobre las o!eraciones de la entidad. La re+elaci9n de 'a% informaci9n
83&
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sobre los im!ortes de los !asi+os reconocidos con res!ecto a las condiciones <
'b% el im!orte de los acti+os su;etos a restricciones a<uda a los usuarios a
acer ;uicios !rofesionales sobre la ca!acidad de la entidad de utiliGar sus
acti+os se"Dn su !ro!io criterio. Se aconse;a a las entidades =ue desa"re"uen
!or clases la informaci9n =ue re=uiere re+elar el !8rrafo $06'c%.
$$2. /l !8rrafo $06'e% re=uiere =ue las entidades re+elen la eEistencia de cobros
!or antici!ado en relaci9n a las transacciones sin contra!restaci9n. /stos
!asi+os conlle+an el ries"o de =ue la entidad ten"a =ue sacrificar beneficios
econ9micos futuros o !otencial de ser+icio si el eco im!onible no tiene
lu"ar, o un acuerdo de transferencia no se con+ierte en un com!romiso en
firme. La re+elaci9n de informaci9n sobre estos cobros !or antici!ado a<uda a
los usuarios a realiGar ;uicios sobre los in"resos futuros de la entidad < su
!osici9n de acti+os netos.
$$3. Como se destac9 en el !8rrafo 68, en mucos casos una entidad ser8 ca!aG de
medir con fiabilidad los acti+os e in"resos =ue sur"en de transacciones de
im!uestos, utiliGando, !or e;em!lo, modelos estad@sticos. Sin embar"o, !uede
aber circunstancias eEce!cionales donde una entidad no sea ca!aG de medir
con fiabilidad los acti+os e in"resos =ue sur"en asta =ue a<an transcurrido
uno o m8s !eriodos contables desde =ue sucediera el eco im!onible. /n
estos casos, la entidad ace re+elaciones sobre la naturaleGa de las !rinci!ales
clases de im!uestos =ue no !ueden medirse con fiabilidad, < !or tanto
reconocerse, durante el !eriodo contable en el =ue tiene lu"ar el eco
im!onible. /stas re+elaciones a<udar8n a los usuarios a acer ;uicios
informados sobre los in"resos de la entidad < la !osici9n de acti+os netos.
$$-. /l !8rrafo $0)'d% re=uiere a una entidad informar sobre la naturaleGa < ti!o de
las !rinci!ales clases de re"alos, donaciones < le"ados =ue a recibido. /stas
entradas de recursos se reciben se"Dn criterio del transferidor, =ue eE!one a la
entidad al ries"o de =ue, en !eriodos futuros, dicas fuentes de recursos
!uedan cambiar si"nificati+amente. /stas re+elaciones a<udan a los usuarios a
acer ;uicios informados sobre los in"resos futuros de la entidad < su !osici9n
de acti+os netos.
$$5. Cuando los ser+icios en es!ecie cum!lan la definici9n de un acti+o <
satisfa"an los criterios !ara el reconocimiento como un acti+o, las entidades
!ueden ele"ir reconocer estos ser+icios en es!ecie < medirlos !or su +alor
raGonable. /l !8rrafo $08 aconse;a a una entidad =ue realice re+elaciones
sobre la naturaleGa < ti!o de todos los ser+icios en es!ecie, tanto si son
reconocidos como si no lo son. /stas re+elaciones !ueden a<udar a los
usuarios a acer ;uicios !rofesionales sobre 'a% la contribuci9n eca !or
dicos ser+icios al lo"ro de los ob;eti+os de la entidad durante el !eriodo
sobre el =ue se informa, < 'b% sobre la de!endencia de la entidad de estos
ser+icios !ara el lo"ro de sus ob;eti+os en el futuro.
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Dis#osi'io(s tra(sitorias
$$6. No s r2/ir 2/ !as (tidads 'a&"i( s/s #o!Bti'as 'o(ta"!s 'o(
rs#'to a! r'o(o'i&i(to 3 &di'i)( d !os i(4rsos #or i&#/stos #ara
!os #riodos so"r !os 2/ s i(%or&a 2/ 'o&i('( ( /(a %';a d(tro
d !os 'i('o aCos si4/i(ts a !a d ado#'i)( i(i'ia! d sta Nor&a.
$$). No s r2/ir 2/ !as (tidads 'a&"i( s/s #o!Bti'as 'o(ta"!s 'o(
rs#'to a! r'o(o'i&i(to 3 &di'i)( d i(4rsos d tra(sa''io(s si(
'o(tra#rsta'i)(< disti(tos a !os i(4rsos #or i&#/stos< #ara #riodos
so"r !os 2/ s i(%or&a 2/ &#i'( ( /(a %';a d(tro d !os trs
aCos si4/i(ts a !a d ado#'i)( i(i'ia! d sta Nor&a.
$$8. 7os 'a&"ios ( !as #o!Bti'as 'o(ta"!s 'o( rs#'to a! r'o(o'i&i(to 3
&di'i)( d i(4rsos d tra(sa''io(s si( 'o(tra#rsta'i)( !!1ados a
'a"o a(ts d %i(a!i6ar ! #riodo d 'i('o aCos #r&itido ( ! #$rra%o
DD+< o d! #riodo d trs aCos #r&itido ( ! #$rra%o DDE< s ;ar$( s)!o
#ara '/&#!ir &0or 'o( !as #o!Bti'as 'o(ta"!s d sta Nor&a. 7as
(tidads #/d( 'a&"iar s/s #o!Bti'as 'o(ta"!s 'o( rs#'to a !os
i(4rsos d tra(sa''io(s si( 'o(tra#rsta'i)( #ara 'ada ti#o d '!as.
$$&. C/a(do /(a (tidad a#ro1'; !as dis#osi'io(s tra(sitorias d !os
#$rra%os DD+ ) DDE< di';o ;';o d"r$ r1!ars. 7a (tidad r1!ar$
ta&"i9( (a) 2/9 '!ass d i(4rsos d tra(sa''io(s si( 'o(tra#rsta'i)(
s r'o(o'( d a'/rdo 'o( sta Nor&a< (") '/$!s ;a( sido r'o(o'idos
s45( /(a #o!Bti'a 'o(ta"! 2/ (o s 'o;r(t 'o( !os r2/ri&i(tos d
sta Nor&a< 3 (') !os #ro4rsos d !a (tidad ;a'ia !a i&#!a(ta'i)( d !as
#o!Bti'as 'o(ta"!s 2/ so( 'o;r(ts 'o( sta Nor&a. 7a (tidad
r1!ar$ s/ #!a( #ara !a i&#!a(ta'i)( d !as #o!Bti'as 'o(ta"!s 2/ sa(
'o;r(ts 'o( sta Nor&a.
$20. C/a(do /(a (tidad a#ro1'; !as dis#osi'io(s tra(sitorias #ara /(
s4/(do #riodo o #ostrior< s r1!ar$( dta!!s so"r !as '!ass d
i(4rsos d tra(sa''io(s si( 'o(tra#rsta'i)( #r1ia&(t r'o(o'idos
'o( otra "as< #ro 2/ a;ora s r'o(o'( d a'/rdo 'o( sta Nor&a.
$2$. Las dis!osiciones transitorias !retenden !ermitir a las entidades un !eriodo
!ara desarrollar modelos fiables !ara medir los in"resos de transacciones sin
contra!restaci9n durante el !eriodo transitorio. Las entidades !ueden ado!tar
!ol@ticas contables !ara el reconocimiento de in"resos sin contra!restaci9n
=ue no cum!lan con las dis!osiciones de esta Norma. Las dis!osiciones
transitorias !ermiten a las entidades a!licar esta Norma de forma incremental
a las diferentes clases de in"resos de transacciones sin contra!restaci9n. Por
e;em!lo, las entidades !ueden ser ca!aces de reconocer < medir im!uestos
sobre la !ro!iedad < al"unas clases de transferencias de acuerdo con esta
Norma desde la feca de a!licaci9n, !ero !ueden re=uerir asta cinco aHos
!ara desarrollar !or com!leto un modelo fiable !ara medir in"resos !or el
im!uesto a las "anancias.
8-$
NICSP 23
S/
C
0
1
2
P
3
,
02*NS7/2/NCI*S%
$22. Cuando una entidad a!ro+eca las dis!osiciones transitorias de esta Norma,
sus !ol@ticas contables !ara cada clase de in"reso de transacciones sin
contra!restaci9n !ueden cambiarse s9lo !ara cum!lir me;or con esta Norma.
5na entidad !uede mantener sus !ol@ticas contables eEistentes asta =ue
decida a!licar !or com!leto las dis!osiciones de esta Norma, o asta =ue
+enGan las dis!osiciones transitorias, lo =ue !rimero suceda, o !uede
cambiarlas !ara a!licar los re=uerimientos de esta Norma !ro"resi+amente.
5na entidad !uede, !or e;em!lo, cambiar una !ol@tica de reconocimiento en
una base de efecti+o, a una base de efecti+o modificado o a una base de
acumulaci9n 'o de+en"o% modificada antes de a!licar !or com!leto esta
Norma.
$23. Los re=uerimientos de re+elaciones del !8rrafo $$& a<udan a los usuarios a
acer un se"uimiento del !ro"reso de una entidad en el cum!limiento !or
!arte de sus !ol@ticas contables de los re=uerimientos de esta NICSP durante
los !eriodos sobre los =ue se informa en los =ue se a!lican las dis!osiciones
transitorias. /sta re+elaci9n facilita el ob;eti+o de rendici9n de cuentas <
trans!arencia totales.
F';a d 1i4('ia
$2-. U(a (tidad a#!i'ar$ sta Nor&a #ara !os stados %i(a('iros a(/a!s 2/
'/"ra( #riodos 2/ 'o&i('( a #artir d! 3* d 0/(io d 2**A. S
a'o(s0a s/ a#!i'a'i)( a(ti'i#ada. Si /(a (tidad a#!i'a sta Nor&a (
#riodos 2/ 'o&i('( a(ts d! 3* d 0/(io d 2**A< s r1!ar$ st
;';o.
$2-* 7a NICSP 2A &odi%i') ! #$rra%o 3E. U(a (tidad d" a#!i'ar !as
&odi%i'a'io(s #ara !os stados %i(a('iros a(/a!s 2/ '/"ra( #riodos
2/ 'o&i('( a #artir d! D d (ro d 2*D3. Si /(a (tidad a#!i'a !a
NICSP 2A ( /( #riodo 2/ 'o&i(' a(ts d! D d (ro d 2*D3< !a
&odi%i'a'i)( ta&"i9( s a#!i'ar$ #ara di';o #riodo.
$2-, 7a NICSP 2@ &odi%i') !os #$rra%os ?< D*< AE< 3 D*+< i(srt) !os #$rra%os
D*?A 3 D*?F. U(a (tidad d" a#!i'ar sas &odi%i'a'io(s #ara !os
stados %i(a('iros a(/a!s 2/ '/"ra( #riodos 2/ 'o&i('( a #artir
d! D d (ro d 2*D3. Si /(a (tidad a#!i'a !a NICSP 2@ ( /( #riodo
2/ 'o&i(' a(ts d! D d (ro d 2*D3< !as &odi%i'a'io(s ta&"i9( s
a#!i'ar$( #ara di';o #riodo.
$25. Cuando una entidad ado!te la base de contabiliGaci9n de acumulaci9n 'o
de+en"o% tal como se define en las NICSP a los efectos de !resentaci9n de
informaci9n con !osterioridad a esta feca de +i"encia, esta Norma se a!lica a
los estados financieros anuales de la entidad =ue cubran !eriodos =ue
comiencen a !artir de la feca de ado!ci9n.
NICSP 23 8-2
02*NS7/2/NCI*S%
F/(da&(tos d !as 'o('!/sio(s
Estos $undamentos de las conclusiones acom!a/an a la NICSP 20, !ero no son
!arte de la misma.
7C$. /stos 7undamentos de las conclusiones resumen las consideraciones del
IPS*S, !ara lle"ar a las conclusiones de la NICSP 23. Cada miembro
indi+idual del IPS*S, dio ma<or !eso a al"unos factores =ue a otros. Para
formar sus o!iniones, los miembros del IPS*S, consideraron en
!rofundidad 'a% las o!iniones eE!resadas !or el Comit> Director !ara
In"resos de 0ransacciones sin Contra!restaci9n en la In+itaci9n a Comentar
'I*C%, Ingresos !or transacciones sin contra!restacin "incluyendo
im!uestos y transferencias#, emitida en enero de 200-, 'b% las o!iniones
eE!resadas !or los constitu<entes =uienes res!ondieron a la consulta sobre
esa I*C < 'c% las o!iniones de =uienes res!ondieron al Pro<ecto de Norma
2&, Ingresos de transacciones sin contra!restacin "incluyendo im!uestos y
transferencias#.
7C2. *l desarrollar esta NICSP, el IPS*S, consider9 las dis!osiciones de las
Normas Internacionales de Informaci9n 7inanciera 'NII7% emitidas !or el
I*S,, en !articular, la Norma Internacional de Contabilidad 'NIC% 20,
Conta)ili1acin de las su)venciones del 2o)ierno e informacin a revelar
so)re ayudas gu)ernamentales, < NIC -$, (gricultura.
7C3. /l IPS*S, es conocedor del !ro<ecto iniciado !or el I*S, sobre el
reconocimiento de in"resos < tambi>n del Pro<ecto de Norma del I*S,
(odificaciones !ro!uestas a la NIC 3), Provisiones, (ctivos Contingentes y
Pasivos Contingentes. /l IPS*S, continuar8 su!er+isando estos !ro<ectos
<, en el momento adecuado, considerar8 las im!licaciones de cual=uier
cambio de las NII7 !ara las NICSP < !ro<ectos del IPS*S,. Sin embar"o,
el IPS*S, no considera a!ro!iado condicionar el resultado del
!rocedimiento a se"uir !or el I*S, < antici!ar los cambios en las NII7.
*dem8s, dada la rele+ancia de los in"resos de transacciones sin
contra!restaci9n !ara mucas entidades del sector !Dblico, el IPS*S, no
considera =ue fuera a!ro!iado diferir la emisi9n de esta NICSP
de!endiendo del resultado de los !ro<ectos del I*S,.
A(t'd(ts
7C-. Los "obiernos < mucas otras entidades del sector !Dblico obtienen la
ma<or@a de sus in"resos de transacciones sin contra!restaci9n. /stas
transacciones inclu<en, !rinci!almente, im!uestos, !ero tambi>n
transferencias. /sta NICSP aborda estos ti!os de transacciones desde la
!ers!ecti+a de una entidad del sector !Dblico.
7C5. /n 2002, el IPS*S, 'entonces el Comit> del Sector PDblico : PSC% inici9
un !ro<ecto !ara desarrollar una NICSP !ara el reconocimiento < medici9n
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NICSP 23 75ND*(/N01S D/
L*S C1NCL5SI1N/S
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de in"resos de transacciones sin contra!restaci9n 'inclu<endo im!uestos <
transferencias%. /l IPS*S, estableci9 un Comit> Director !ara desarrollar
una I*C !ara considerar los !roblemas relati+os a esta emisi9n < acer las
recomendaciones iniciales. /l Comit> Director estaba formado !or eE!ertos
en informaci9n financiera del sector !Dblico !rocedentes de +arios !a@ses <
estaba !residido !or un miembro del IP*S,. 5na I*C fue !ublicada en
enero de 200-, solicitando comentarios asta el 30 de ;unio de 200-. Se
recibieron 5$ comentarios. /n no+iembre de 200-, el IP*S, analiG9 esos
comentarios < comenG9 el Pro<ecto de Norma 2&, =ue se !ublic9 en enero
de 2006, con una !etici9n de comentarios asta el 30 de ;unio de 2006.
7C6. /n no+iembre de 2006, el IPS*S, inici9 un an8lisis en !rofundidad de las
res!uestas al Pro<ecto de Norma 2& < !re!ar9 esta NICSP < la a!rob9 !ara
su emisi9n.
E(%o2/
7C). /sta norma establece !rinci!ios "enerales !ara el reconocimiento de
in"resos de transacciones sin contra!restaci9n < !ro!orciona "u@as sobre la
a!licaci9n de esos !rinci!ios a las fuentes m8s im!ortantes de in"resos de
"obiernos < otras entidades del sector !Dblico. Para desarrollar esta Norma,
el IPS*S, consider9 si ado!tar o no un enfo=ue =ue se centrase en el
desarrollo de re=uerimientos !ara contabiliGar in"resos =ue sur"en de una
+ariedad de ti!os es!ec@ficos de transacciones sin contra!restaci9n. Sin
embar"o, el IPS*S, destac9 < acord9 se"Dn las o!iniones del Comit>
Director =ue tal enfo=ue conlle+a los consi"uientes ries"os de =ue la Norma
resultante no !ro!orcionara una "u@a com!leta !ara todos los in"resos de
transacciones sin contra!restaci9n. /l IP*S, es de la o!ini9n =ue el
enfo=ue ado!tado en esta Norma ase"ura =ue los !rinci!ios "enerales
a!ro!iados !ara el reconocimiento de in"resos de transacciones sin
contra!restaci9n est>n establecidos < !uedan a!licarse a todos los in"resos
de transacciones sin contra!restaci9n.
Co&"i(a'io(s d (tidads
7C8. /sta Norma no es!ecifica si las combinaciones de entidades resultantes de
transacciones sin contra!restaci9n dar8n lu"ar a in"resos. /sto es !or=ue el
IPS*S, no a considerado la informaci9n financiera de las combinaciones
de entidades en el sector !Dblico, inclu<endo la a!licabilidad de la NII7 3,
Com)inaciones de Negocios, a las entidades del sector !Dblico.
A'ti1os &o(tarios 3 (o &o(tarios
7C&. /sta Norma no establece re=uerimientos diferentes con res!ecto a los
in"resos recibidos o !or recibir en forma de acti+os monetarios < los
in"resos recibidos o !or recibir en forma de acti+os no monetarios. /l
IPS*S, es de la o!ini9n =ue a !esar de =ue los acti+os no monetarios
L*S C1NCL5SI1N/S
8--
02*NS7/2/NCI*S%
ori"inan !roblemas de medici9n adicionales, esto no ;ustifica, !or s@ mismo,
tratamientos en la informaci9n financiera diferentes.
E8i4i"i!idad d !as sti#/!a'io(s
7C$0. /sta Norma define las esti!ulaciones, condiciones < restricciones como
t>rminos en un acuerdo de transferencia o le"islaci9n u otros acuerdos
+inculantes im!uestos sobre el uso de los acti+os transferidos. La Norma
refle;a la o!ini9n de =ue las esti!ulaciones, condiciones < restricciones
deben ser eEi"ibles !ara ser efecti+as. La I*C < el Pro<ecto de Norma 2&
tambi>n refle;aban el !rinci!io de =ue las esti!ulaciones im!uestas en el uso
de acti+os transferidos est8n incluidas en le<es, re"ulaciones u otros
acuerdos +inculantes, < son eEi"ibles !or definici9n. /l IPS*S, considera
=ue este !rinci!io es necesario !ara e+itar el a!laGamiento ina!ro!iado del
reconocimiento de in"resos, o la re+elaci9n de informaci9n sobre
restricciones =ue no tienen sustancia.
Esti#/!a'io(sG'o(di'io(s
7C$$. /sta Norma re=uiere =ue cuando la transferencia de un acti+o im!one una
condici9n sobre el rece!tor, >ste debe reconocer un !asi+o con res!ecto a la
transferencia del reconocimiento inicial del acti+o. Nsto se debe a =ue el
rece!tor es inca!aG de e+itar las salidas de recursos, !or=ue est8 obli"ado a
consumir los beneficios econ9micos futuros o el !otencial de ser+icio
incor!orados en el acti+o en la !restaci9n de bienes < ser+icios !articulares
a terceras !artes en la forma es!ecificada, o si no de+ol+er al transferidor los
beneficios econ9micos futuros o el !otencial de ser+icio. De!endiendo de la
naturaleGa de la condici9n, !uede ser cum!lida !ro"resi+amente,
!ermitiendo a la entidad reducir el im!orte del !asi+o < reconocer in"resos
!ro"resi+amente, o !uede ser cum!lida s9lo si ocurre un eco futuro
!articular, en cu<o caso la entidad elimina el !asi+o < reconoce los in"resos
cuando ese eco ocurre.
7C$2. *l"unos son de la o!ini9n de =ue debe reconocerse un !asi+o solo cuando
es !robable =ue no ser8n satisfecas las condiciones corres!ondientes a la
entrada de recursos, < se re=uerir8 =ue esos beneficios econ9micos futuros o
!otencial de ser+icio sean de+ueltos al transferidor. /l IPS*S, recaG9 esta
!ro!uesta !or=ue !odr@a dar lu"ar a =ue las entidades reconoGcan los
in"resos !rematuramente, <a =ue la entidad reconocer@a el +alor raGonable
total del acti+o como in"reso, cuando obtiene inicialmente el control del
acti+o, sin tener en cuenta la salida de recursos necesaria !ara satisfacer la
condici9n. Los estados financieros, !or tanto, no reconocer@an la obli"aci9n
!resente de cum!lir la condici9n im!uesta en la transferencia o de+ol+er los
beneficios econ9micos futuros o !otencial de ser+icio al transferidor.
Esti#/!a'io(sGrstri''io(s
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L*S C1NCL5SI1N/S
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02*NS7/2/NCI*S%
7C$3. /sta Norma no !ermite a las entidades reconocer un !asi+o con res!ecto a
una restricci9n, cuando se reconoce inicialmente el acti+o transferido. /sto
es !or=ue, se"Dn se define en esta Norma, las restricciones no im!onen !or
s@ mismas una obli"aci9n !resente sobre la entidad rece!tora de sacrificar
beneficios econ9micos futuros o !otencial de ser+icio !ara satisfacer la
restricci9n. 5n incum!limiento de una restricci9n !uede conducir
finalmente a una sanci9n, como una multa, im!uesta sobre la entidad
rece!toraF sin embar"o, dica sanci9n es el resultado de los !rocedimientos
de a!licaci9n resultantes del incum!limiento, no del reconocimiento inicial
del acti+o.
Tra(sa''io(s 'o( 'o&#o((ts 'o( 'o(tra#rsta'i)( 3 si( 'o(tra#rsta'i)(
7C$-. /sta Norma destaca =ue una sim!le transacci9n !uede tener dos
com!onentes, un com!onente con contra!restaci9n < otro sin
contra!restaci9n. /n estos casos, el IPS*S, es de la o!ini9n de =ue se
deben diferenciar < reconocer !or se!arado las !artes com!onentes de la
transacci9n. Distin"uir las !artes com!onentes me;ora la trans!arencia de
los estados financieros < satisface la caracter@stica cualitati+a de informar
sobre la esencia de las transacciones.
Co(tri"/'io(s d !os #ro#itarios
7C$5. /sta Norma identifica e;em!los de al"unos ti!os de documentaci9n =ue
!odr@an e+idenciar contribuciones de los !ro!ietarios en el sector !Dblico
'!8rrafo 38%. (ucas entidades del sector !Dblico reciben entradas de
recursos de entidades =ue controlan, !oseen o de las =ue son miembros. /n
ciertas circunstancias la entrada de recursos ser8 desi"nada como una
contribuci9n de los !ro!ietarios. Sin tener en cuenta la documentaci9n =ue
e+idencie la forma de la entrada de recursos o su desi"naci9n !or una
entidad controladora, esta Norma refle;a la o!ini9n de =ue !ara una entrada
de recursos =ue se clasifi=ue como una contribuci9n de los !ro!ietarios, la
esencia de la transacci9n debe ser coerente con esa clasificaci9n.
Mdi'i)( d !os a'ti1os
7C$6. /sta Norma re=uiere =ue los acti+os ad=uiridos mediante transacciones sin
contra!restaci9n se medidas inicialmente !or su +alor raGonable en la feca
de ad=uisici9n. /l IPS*S, es de la o!ini9n de =ue esto es a!ro!iado !ara
refle;ar la esencia de la transacci9n < sus consecuencias !ara el rece!tor. /n
una transacci9n con contra!restaci9n, el costo de ad=uisici9n es una medida
del +alor raGonable del acti+o ad=uirido. Sin embar"o, !or definici9n, en
una transacci9n sin contra!restaci9n la contra!restaci9n !ro!orcionada !or
la ad=uisici9n de un acti+o, no es a!roEimadamente i"ual al +alor raGonable
del acti+o ad=uirido. /l +alor raGonable m8s fidedi"no re!resenta el +alor
real =ue la entidad del sector !Dblico acumula 'o de+en"a% como resultado
L*S C1NCL5SI1N/S
8-6
02*NS7/2/NCI*S%
de la transacci9n. La medici9n inicial de los acti+os ad=uiridos a tra+>s de
transacciones sin contra!restaci9n !or su +alor raGonable es coerente con
el enfo=ue tomado en la NICSP $6, Pro!iedades de Inversin, < NICSP $),
Pro!iedades, Planta y E-ui!o, !ara los acti+os ad=uiridos sin costo o !or un
costo nominal. /l IPS*S, a eco las modificaciones necesarias a la
NICSP $2, Inventarios < las NICSP $6 < $) !ara alinear com!letamente
esas NICSP con los re=uerimientos de esta Norma.
C/(tas d (tidads "a('arias
7C$). /sta Norma su!one el re=uerimiento de =ue todo el dinero de!ositado en
una cuenta bancaria de una entidad satisface la definici9n de acti+o <
cum!le los criterios !ara el reconocimiento de un acti+o de la entidad. /l
IPS*S, establece este !rinci!io en los !8rrafos $.2.6 < $.2.) de la NICSP
se"Dn el criterio de efecti+o, Informacin $inanciera Seg*n la 3ase
Conta)le de Efectivo. La Norma tambi>n re=uiere el reconocimiento de un
!asi+o con res!ecto a cual=uier im!orte =ue la entidad =ue informa a
obtenido < de!ositado en su !ro!ia cuenta bancaria, cuando ace de a"ente
de otra entidad.
Mdi'i)( d #asi1os
7C$8. /sta Norma re=uiere =ue cuando una entidad reconoGca un !asi+o con
res!ecto a una entrada de recursos, ese !asi+o se medir8 inicialmente como
la me;or estimaci9n del im!orte re=uerido !ara li=uidar la obli"aci9n en la
feca de !resentaci9n. /ste criterio de medici9n es coerente con la NICSP
$&. /l IPS*S, tambi>n es consciente de las modificaciones !ro!uestas !ara
la NIC 3), '=ue se retitula Pasivos no $inancieros%, en la =ue se basa la
NICSP $&, < su!er+isar8, < en su debido momento considerar8, su res!uesta
a cual=uier desarrollo de la NIC 3).
H';o i&#o(i"!
7C$&. /sta Norma define un eco im!onible como el eco !asado =ue el
"obierno, 9r"ano le"islati+o, u otra autoridad a<a determinado =ue est>
su;eto a im!osici9n. /sta Norma destaca =ue >ste es el !rimer momento
!osible !ara reconocer acti+os e in"resos =ue sur"en de una transacci9n de
im!uestos, < es el !unto en =ue ocurre el eco !asado =ue da lu"ar al
control del acti+o. /l IPS*S, consider9 una o!ini9n alternati+a de =ue una
entidad solo obtiene el control de los recursos =ue sur"en de la im!osici9n
cuando esos recursos son recibidos. * !esar de =ue al reconocer eso !uede
aber dificultades !ara medir con fiabilidad ciertas corrientes im!ositi+as, el
IPS*S, recaG9 dico enfo=ue como ina!ro!iado !ara la base contable de
acumulaci9n 'o de+en"o% de la informaci9n financiera.
Co"ros #or a(ti'i#ado
8-)
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S/
C
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3
,
02*NS7/2/NCI*S%
7C20. /sta Norma re=uiere =ue una entidad =ue recibe recursos con antelaci9n al
eco im!onible, o a un acuerdo de transferencia =ue es de obli"ado
cum!limiento, reconoGca un acti+o < un !asi+o !or un im!orte e=ui+alente.
/sto es coerente con los !rinci!ios de la base contable de acumulaci9n 'o
de+en"o%, !ara reconocer in"resos en el !eriodo en =ue ocurre el eco
sub<acente =ue da lu"ar a los mismos. /n el caso =ue no ocurriera el eco
im!onible, o el acuerdo de transferencia no lle"ara a ser de cum!limiento
obli"ado, la entidad !uede necesitar de+ol+er !arte o todos los recursos.
*l"unos son de la o!ini9n de =ue, cuando los recursos son recibidos antes
de =ue del eco im!onible ten"a lu"ar, una entidad solo debe reconocer un
!asi+o cuando considere !robable =ue abr8 una salida !osterior de
recursos. /l IPS*S, a!o<a la o!ini9n de =ue los in"resos no deben
reconocerse asta =ue el eco im!onible ocurra, < am!l@a el !rinci!io a las
transferencias, de manera =ue cuando los recursos se reciben antes de =ue
un acuerdo de transferencia se con+ierta en le"almente eEi"ible, la entidad
reconoce un acti+o < un !asi+o !or el cobro !or antici!ado.
Gastos #a4ados a tra19s d! sist&a i&#ositi1o 3 ds&"o!sos #or i&#/stos
7C2$ /sta Norma re=uiere =ue los "astos !a"ados a tra+>s del sistema im!ositi+o
se diferencien de los desembolsos !or im!uestos, < =ue el !rimero deba
reconocerse se!aradamente de los in"resos en los estados financieros con
!ro!9sito "eneral. /sto es !or=ue, se"Dn se define en esta Norma, los "astos
!a"ados a tra+>s del sistema im!ositi+o cum!len la definici9n de "astos <,
de acuerdo con los !rinci!ios establecidos en la NICSP $, no est8 !ermitida
la com!ensaci9n de "astos contra in"resos. Se"Dn se define en esta Norma,
los desembolsos !or im!uestos son uno de los mucos factores utiliGados
!ara determinar el im!orte de los in"resos !or im!uestos recibidos o !or
recibir < no son reconocidos se!aradamente de los in"resos. /l IPS*S, es
de la o!ini9n de =ue este tratamiento es coerente con los !rinci!ios
establecidos en esta Norma.
7C22 /l tratamiento establecido en esta Norma !ara "astos !a"ados a tra+>s del
sistema im!ositi+o es diferente al actualmente establecido !or la
1r"aniGaci9n !ara la Coo!eraci9n < el Desarrollo /con9mico '1CD/%, !ara
datos estad@sticos de los !a@ses miembros. *ctualmente, la 1CD/ re=uiere
=ue los in"resos !or im!uestos se muestren netos de "astos !a"ados a tra+>s
del sistema im!ositi+o 'cr>ditos im!ositi+os de!urados%, al eEtremo =ue en
caso =ue el !asi+o !or im!uestos de un contribu<ente indi+idual se reduGca
a cero, los !a"os a un contribu<ente se muestren como "astos
$
. /l IPS*S,
es de la o!ini9n de =ue el tratamiento actual de la 1CD/ no es conforme a
los !rinci!ios conce!tuales sub<acentes de las NICSP < el re=uerimiento de
la NICSP $ de no com!ensar !artidas de in"resos < "astos. Los marcos
$
1CD/ &evenue Statistics 'Paris# 1CD/ 2000%# !. 26), O20?2$.
L*S C1NCL5SI1N/S
8-8
02*NS7/2/NCI*S%
conce!tuales de la informaci9n financiera estad@stica est8n actualmente en
re+isi9nF en !articular, est8 actualmente en desarrollo una nue+a edici9n del
Sistema de Cuentas Nacionales de las Naciones 5nidas < se es!era =ue se
!ubli=ue en 2008. /l marco conce!tual reformado !odr@a re+isar el actual
re=uerimiento de informaci9n con res!ecto a cr>ditos im!ositi+os. La
re+isi9n del Sistema de Cuentas Nacionales, normalmente !recede a
re+isiones de otros marcos conce!tuales estad@sticos.
7a "r';a %is'a!
7C23 Para al"unos im!uestos, las entidades =ue informan ser8n conscientes de
=ue el im!orte =ue el "obierno tiene dereco a recaudar se"Dn la normati+a
fiscal es ma<or =ue el im!orte =ue ser8 recaudado, !ero no ser8 ca!aG !ara
medir con fiabilidad el im!orte de esta diferencia. /l im!orte recaudado es
menor debido a la econom@a sumer"ida 'o mercado ne"ro%, fraude, e+asi9n,
no cum!limiento de la normati+a fiscal, < errores. La diferencia entre lo =ue
es le"almente debido se"Dn la normati+a < lo =ue el "obierno ser8 ca!aG de
recaudar se denomina como breca fiscal. Los im!ortes !re+iamente
incluidos en los in"resos !or im!uestos =ue se determinan como no
recaudables no constitu<en !arte de la breca fiscal.
7C2- /l IPS*S, es de la o!ini9n de =ue la breca fiscal no cum!le la definici9n
de un acti+o, !or cuanto no se es!era =ue los recursos flu<an al "obierno
con res!ecto a esos im!ortes. /n consecuencia, no se reconocer8n acti+os,
!asi+os, in"resos o "astos con res!ecto a la breca fiscal.
Sr1i'ios ( s#'i
7C25. /sta Norma !ermite, !ero no re=uiere, el reconocimiento de ser+icios en
es!ecie. /sta Norma ado!ta la o!ini9n de =ue mucos ser+icios en es!ecie
cum!len la definici9n de acti+o < deben, en !rinci!io, ser reconocidos. /n
tales casos !uede aber, sin embar"o, dificultades !ara obtener mediciones
fiables. /n otros casos, los ser+icios en es!ecie no cum!len la definici9n de
acti+o !or=ue la entidad =ue informa tiene un control insuficiente de los
ser+icios suministrados. /l IPS*S, conclu<9 =ue debido a dificultades
relati+as a la medici9n < control, el reconocimiento de ser+icios en es!ecie
debe !ermitirse, !ero no re=uerirse.
Co(tri"/'io(s o"!i4atorias a #!a(s d S4/ridad So'ia!
7C26. /sta Norma no eEclu<e de su alcance las contribuciones obli"atorias a
!lanes de se"uridad social, las =ue son transacciones sin contra!restaci9n.
Ca< una di+ersidad de acuerdos diferentes !ara financiar !lanes de
se"uridad social en diferentes !a@ses. Si las contribuciones obli"atorias a
sistemas de se"uridad social dan lu"ar, o no, a transacciones con
contra!restaci9n o sin contra!restaci9n de!ende del acuerdo !articular de un
!lan dado, < se e;ercer8 el ;uicio !rofesional !ara determinar si las
8-&
L*S C1NCL5SI1N/S
S/
C
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3
,
02*NS7/2/NCI*S%
contribuciones a un !lan de se"uridad social se reconocen de acuerdo con
los !rinci!ios establecidos en esta Norma, o de acuerdo con los !rinci!ios
establecidos en normas internacionales o nacionales =ue abordan estos
!lanes.
L*S C1NCL5SI1N/S
850
IN.2/S1S D/ 02*NS*CCI1N/S SIN
C1N02*P2/S0*CI4N 'I(P5/S01S 6
02*NS7/2/NCI*S%
G/Ba d i&#!&(ta'i)(
Esta gu+a acom!a/a a la NICSP 20, !ero no es !arte de la misma.
Mdi'i)(< r'o(o'i&i(to 3 r1!a'i)( d i(%or&a'i)( d i(4rsos d
tra(sa''io(s si( 'o(tra#rsta'i)(
Im!uesto a las ganancias "P4rrafo 55#
.I$. 5n "obierno nacional 'entidad =ue informa% establece un im!uesto del 25 !or
ciento sobre los in"resos !ersonales obtenidos dentro del !a@s. Se re=uiere
=ue los em!leadores reten"an im!uestos sobre las n9minas < en+@en las
retenciones mensualmente. Se re=uiere =ue las !ersonas con in"resos no
salariales si"nificati+os '!or e;em!lo, in+ersi9n% realicen !a"os estimados del
im!uesto trimestralmente. *dem8s, las !ersonas deben com!letar una
declaraci9n fiscal con el de!artamento de im!uestos antes del $5 de *bril del
aHo si"uiente al !er@odo fiscal 'aHo natural%, < !a"ar el restante im!uesto
adeudado 'o reclamar una de+oluci9n% en ese momento. /l !er@odo sobre el
=ue informa el "obierno finaliGa el 30 de Punio.
.I2. /l "obierno controla un recurso : cuentas !or cobrar de im!uestos a las
"anancias : cuando ocurre el eco im!onible, =ue es la obtenci9n de
in"resos "ra+ables !or !arte de los contribu<entes. *l final del !er@odo sobre
el =ue informa, el "obierno reconoce acti+os e in"resos en relaci9n a los
im!uestos a las "anancias !ersonales de los in"resos obtenidos durante el
!er@odo sobre el =ue se informa, asta el !unto de =ue !uede medirlos de
manera fiable. Los acti+os e in"resos se reconocer8n tambi>n con res!ecto a
los im!uestos a las "anancias de los in"resos obtenidos en !er@odos
anteriores, !ero =ue no cum!l@an la definici9n de acti+o o no satisfac@an el
criterio !ara su reconocimiento asta el !er@odo corriente sobre el =ue se
informa.
'edicin de ingresos !or im!uestos "P4rrafos 5. a .0#
.I3. 5n "obierno nacional 'entidad =ue informa% recauda el im!uesto a las
"anancias de todas las !ersonas =ue obtienen in"resos dentro de su
;urisdicci9n. Se em!eG9 a recaudar el im!uesto setenta aHos antes del !er@odo
actual sobre el =ue se informa, < las estad@sticas de im!uestos est8n
dis!onibles !ara todo el !er@odo de setenta aHos. /l e;ercicio fiscal < el
!er@odo sobre el =ue se informa +an del $ de enero al 3$ de diciembre. Los
contribu<entes tienen asta el 30 de abril de cada aHo !ara com!letar su
declaraci9n fiscal, < asta el 30 de ;unio !ara !a"ar im!uestos !endientes. Se
re=uiere !or le< =ue el "obierno !resente auditados los estados financieros
consolidados con !ro!9sito "eneral ante la le"islatura no m8s all8 del 3$ de
marGo.
.I-. Los im!uestos a las "anancias deben reconocerse en el !er@odo contable en
=ue ocurri9 el eco im!onible, es decir, la obtenci9n de las "anancias su;etas
85$
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a im!osici9n. Puesto =ue el sistema de administraci9n fiscal no !ermite al
"obierno medir directamente los im!uestos a las "anancias !or cobrar asta
des!u>s de =ue se emitan sus estados financieros con !ro!9sito "eneral, el
"obierno desarrolla un modelo !ara medir indirectamente los in"resos !or
im!uestos !or cobrar. /l "obierno utiliGa la recaudaci9n ist9rica de
im!uestos a las "anancias =ue tiene en las estad@sticas de im!uestos, =ue se
com!ara con otros fen9menos obser+ables !ara desarrollar un modelo fiable.
1tros fen9menos !ueden incluir otras estad@sticas econ9micas, tales como el
!roducto interior bruto, fen9menos financieros tales como los retenciones del
im!uesto sobre las "anancias deducidas !or los em!leadores, recaudaciones
de im!uestos !or +entas 'si recauda tal im!uesto% < estad@sticas de bancos
reco"idas !or el banco central. /ste "obierno !uede alistar la asistencia de
es!ecialistas en econometr@a !ara desarrollar el modelo, < el auditor eEterno
com!robar la +alideG del modelo de acuerdo con normas de auditoria
nacionales e internacionales.
.I5. /l modelo !ermite a la entidad =ue informa medir fiablemente los acti+os e
in"resos =ue se acumulan o de+en"an durante el !er@odo sobre el =ue se
informa, los cuales se reconocer8n < se re+elar8n entonces en los estados
financieros con !ro!9sito "eneral. Las notas a los estados financieros con
!ro!9sito "eneral re+elan las !ol@ticas contables, inclu<endo la base de
medici9n de los in"resos !or el im!uesto a las "anancias. /n estas
circunstancias, las estimaciones de in"resos fiscales !ara un !er@odo sobre el
=ue se informa !ueden ser re+isadas en un !er@odo !osterior. Los cambios en
las estimaciones se reconocen de forma !ros!ecti+a se"Dn la NICSP 3.
Im!uesto al 6alor (/adido "P4rrafo 55#
.I6. 5n "obierno nacional 'entidad =ue informa% establece un im!uesto sobre el
+alor aHadido 'IA*% en todos los ne"ocios. /l im!uesto es del $5 !or ciento
del +alor aHadido < se recauda de los clientes 'contribu<entes% !or los
comerciantes en el momento de la +enta. Se re=uiere =ue los ne"ocios de
tamaHo "rande < mediano !resenten semanalmente las declaraciones del
im!uesto sobre el +alor aHadido ante el de!artamento fiscal !or medio
electr9nicoF sin embar"o, se !ermite =ue los ne"ocios !e=ueHos !resenten
declaraciones de im!uestos sobre el +alor aHadido trimestralmente < en forma
manual.
.I). /l "obierno controla un recurso : IA* !or cobrar : cuando el eco
im!onible ocurre, =ue es la realiGaci9n de la acti+idad fiscal, es decir, la +enta
de bienes o ser+icios con +alor aHadido, durante el !er@odo sobre el =ue se
informa. /l "obierno reconoce acti+os e in"resos en los estados financieros
con !ro!9sito "eneral del !er@odo sobre el =ue se informa en =ue la acti+idad
$
*l"unas ;urisdicciones usan los t>rminos Im!uesto al Aalor *Hadido 'IA*% e Im!uesto sobre bienes
< ser+icios 'I,S% de manera intercambiable.
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su;eta a im!uestos tiene lu"ar, o m8s tarde, tan !ronto como !ueda medirse
fiablemente el im!uesto !or cobrar. /n mucas circunstancias, el !er@odo de
la recaudaci9n del im!uesto no coincidir8 con el !er@odo sobre el =ue se
informa. /n estas circunstancias, las estimaciones de in"resos fiscales !ara el
!er@odo sobre el =ue se informa !uede re+isarse en un !er@odo !osterior. Los
cambios en las estimaciones se reconocen de forma !ros!ecti+a se"Dn la
NICSP 3.
Im!uesto so)re )ienes y servicios "P4rrafo 55#
.I8. 5n "obierno nacional 'entidad =ue informa% im!one un im!uesto sobre bienes
< ser+icios 'I,S% en las +entas de bienes < ser+icios. /l im!uesto es el $0 !or
ciento del +alor de los bienes < ser+icios +endidos. Se re=uiere =ue la ma<or@a
de los +endedores de bienes < ser+icios !resenten semanalmente < !or medio
electr9nico las declaraciones del I,S ante el de!artamento fiscal. Sin
embar"o, se !ermite =ue los !e=ueHos ne"ocios !resenten trimestralmente <
en forma manual las declaraciones del I,S.
.I&. /l "obierno controla un recurso : I,S !or cobrar : cuando ocurre el eco
im!onible, =ue es la +enta de bienes < ser+icios su;etas a im!uestos durante el
!er@odo sobre el =ue se informa. /l "obierno reconoce acti+os e in"resos en
los estados financieros con !ro!9sito "eneral del !er@odo sobre el =ue se
informa en =ue las +entas < com!ras tienen lu"ar o, si al final del !er@odo
sobre el =ue se informa el im!uesto !or cobrar no !uede ser medido de
manera fiable, !osteriormente, tan !ronto como !ueda medirse fiablemente el
im!uesto !or cobrar.
7erechos de aduana "P4rrafo 55#
.I$0. 5n "obierno nacional 'entidad =ue informa% im!one derecos de aduana en
todas las im!ortaciones de bienes. Los derecos de aduana +ar@an
de!endiendo del ti!o de bienes im!ortados < se establecen a ni+eles =ue
ase"uren =ue los bienes !roducidos nacionalmente son m8s baratos en el
mercado minorista. Los bienes im!ortados se mantienen en de!9sitos
aduaneros asta =ue el im!ortador !a"ue el dereco de aduana. Se re=uiere
=ue los im!ortadores realicen declaraciones de im!ortaci9n al de!artamento
de aduanas < !a"uen los derecos inmediatamente. La ma<or@a de los
im!ortadores !resentan estas declaraciones electr9nicamente antes de =ue
lle"uen los bienes, < realiGan transferencias electr9nicas de fondos al
de!artamento de aduanas cuando los bienes son descar"ados de barcos o
aerona+es, o a medida =ue los trenes o camiones !asan la frontera de aduanas.
.I$$. /l "obierno controla un recurso : derecos de aduana !or cobrar : cuando el
eco im!onible ocurre, =ue es el mo+imiento de bienes a tra+>s de la
frontera de aduanas. /l "obierno reconoce acti+os e in"resos en los estados
financieros con !ro!9sito "eneral del !er@odo sobre el =ue se informa en el
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=ue los bienes tras!asan las fronteras, o !osteriormente, tan !ronto como
!ueda medir fiablemente el dereco de aduanas !or cobrar.
7erechos so)re sucesiones "!4rrafo 55#
.I$2. 5n "obierno nacional 'entidad =ue informa% establece un dereco sobre
sucesiones del -0 !or ciento sobre todos los !atrimonios +alorados en m8s de
500.000 unidades monetarias 'u.m.%. Se re=uiere =ue todos los !rofesionales
m>dicos < directores de funerarias notifi=uen al de!artamento fiscal todas las
defunciones. 5n e+aluador realiGa entonces una +aloraci9n !ro+isional del
!atrimonio !ara determinar si el dereco ser8 a !a"ar. Se re=uiere =ue los
albaceas com!leten un in+entario del !atrimonio con el de!artamento fiscal,
=ue +alora el !atrimonio < determina el im!uesto !or !a"ar sobre el
!atrimonio. No !uede declararse a nadie le"@timo albacea asta =ue no se
!a"ue todo el dereco. Debido a las com!le;idades en la le< testamentaria <
las frecuentes solicitudes de +aloraciones, lle+a !or t>rmino medio, cuatro
aHos li=uidar el !atrimonio < recaudar el im!uesto !or !a"ar.
.I$3. /l "obierno controla un recurso : dereco sobre sucesiones !or cobrar :
cuando ocurre el eco im!onible, =ue es el fallecimiento de una !ersona =ue
!osee !ro!iedades su;etas a im!uestos. /l "obierno reconocer8 los acti+os e
in"resos en los estados financieros con !ro!9sito "eneral del !er@odo sobre el
=ue se informa en =ue la !ersona fallece, o !osteriormente, tan !ronto como
se !uedan medir fiablemente los acti+os.
Im!uesto so)re la !ro!iedad "!4rrafo 55#
.I$-. 5n "obierno local 'entidad =ue informa% recauda un im!uesto de un uno !or
ciento del +alor "ra+ado de todas las !ro!iedades dentro de su ;urisdicci9n. /l
!er@odo sobre el =ue informa el "obierno es del $ de ;ulio al 30 de Punio. /l
im!uesto se recauda el 3$ de ;ulio, con a+isos de e+aluaci9n en+iados a los
!ro!ietarios en ;ulio, < el !a"o el 3$ de a"osto. Si no est8n !a"ados los
im!uestos en esa feca, los !ro!ietarios incurren en multas de !a"os de
intereses del tres !or ciento mensual !or el im!orte restante. La le< fiscal
!ermite al "obierno embar"ar < +ender una !ro!iedad !ara recaudar los
im!uestos !endientes.
.I$5. /l "obierno controla un recurso : im!uesto de la !ro!iedad !or cobrar :
cuando ocurre el eco im!onible =ue es el +encimiento de la feca en =ue se
recaudan los im!uestos : 3$ de ;ulio. /l "obierno reconoce acti+os e in"resos
en los estados financieros con !ro!9sito "eneral del !er@odo sobre el =ue se
informa al =ue corres!onde esa feca.
(ntici!os co)rados del im!uesto a las ganancias "!4rrafo 55#
.I$6. /l "obierno * 'entidad =ue informa% recauda el im!uesto a las "anancias de
todos los residentes dentro de su ;urisdicci9n. /l !er@odo fiscal < el !er@odo
sobre el =ue se informa +an del $ de enero al 3$ de diciembre. Se re=uiere =ue
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los contribu<entes =ue traba;an !or cuenta !ro!ia !a"uen una estimaci9n de
su im!uesto a las "anancias anual el 2- de diciembre del e;ercicio
inmediatamente !recedente al inicio del aHo fiscal. La le< fiscal establece la
estimaci9n como el im!orte debido de la declaraci9n m8s recientemente
com!letada m8s un d>cimo, a menos =ue el contribu<ente !ro!orcione una
;ustificaci9n antes del 2- de diciembre de un im!orte inferior 'se a!lican
multas si se !rueba =ue la declaraci9n del contribu<ente es materialmente
inferior =ue el im!orte final debido%. Des!u>s del final del !er@odo fiscal, los
contribu<entes =ue traba;an !or cuenta !ro!ia com!letan sus declaraciones
fiscales < reciben de+oluciones o !a"an im!uestos adicionales al "obierno.
.I$). Los recursos recibidos de los contribu<entes =ue traba;an !or cuenta !ro!ia al
2- de diciembre son antici!os a cuenta de los im!uestos debidos !ara el
si"uiente aHo. /l eco im!onible es la obtenci9n de in"resos durante el
!er@odo fiscal, =ue no a comenGado. La entidad =ue informa reconoce un
incremento en un acti+o 'efecti+o en banco% < un aumento en un !asi+o
'cobros !or antici!ado%.
Su)vencin a otro nivel de 2o)ierno !ara !ro!sitos generales "!4rrafos 18 a 15,
.5#
.I$8. /l "obierno nacional 'transferidor% concede una sub+enci9n de $0 millones de
u.m. a un "obierno local en un 8rea socio econ9micamente desfa+orecida. Se
re=uiere =ue el "obierno local 'entidad =ue informa% de acuerdo con su
r>"imen le"al realice +arios !ro"ramas socialesF sin embar"o tiene recursos
insuficientes !ara realiGar todos estos !ro"ramas sin asistencia. No a<
esti!ulaciones asociadas a la sub+enci9n. Se re=uiere =ue todos los "obiernos
locales !re!aren < !resenten estados financieros auditados con !ro!9sito
"eneral.
.I$&. No a< esti!ulaciones asociadas a estas sub+enciones ni obli"aci9n de
rendimiento, !or lo =ue las transferencias se reconocen como acti+os e
in"resos en los estados financieros con !ro!9sito "eneral del !er@odo sobre el
=ue se informa en =ue se reciben o =uedan !endientes de cobrar !or el
"obierno local.
ransferencia con esti!ulaciones -ue no satisfacen la definicin de una condicin
"!4rrafos 20 a 25#
.I20. 5n "obierno nacional realiGa una transferencia de efecti+o de 50 millones de
u.m. a una entidad de +i+ienda social del "obierno re"ional es!ecificando =ue
ello#
'a% aumenta el stocQ de +i+ienda social en $.000 unidades adicionales !or
encima de cuales=uiera otros incrementos !lanificadosF o
'b% utiliGa las transferencias de efecti+o de otros modos !ara a!o<ar sus
ob;eti+os de +i+ienda social.
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Si nin"una de estas esti!ulaciones se cum!le, la entidad beneficiaria debe
de+ol+er el efecti+o al "obierno nacional.
.I2$. La entidad de +i+ienda social del "obierno re"ional reconoce un incremento
en un acti+o 'efecti+o% e in"resos !or im!orte de 50 millones de u.m. Las
esti!ulaciones en el acuerdo de transferencia se establecen tan am!liamente
como !ara no im!oner en el destinatario una obli"aci9n de rendimiento : la
obli"aci9n de rendimiento se im!one !or mandato o!erati+o de la entidad, no
!or los t>rminos de la transferencia.
ransferencia a una universidad del sector !*)lico con restricciones "!4rrafos 19 y
.5#
.I22. /l "obierno nacional 'transferidor% transfiere 200 ect8reas de terreno en una
im!ortante ciudad a una uni+ersidad 'entidad =ue informa% !ara el
establecimiento de un cam!us uni+ersitario. /l acuerdo de transferencia
es!ecifica =ue el terreno se utiliGar8 !ara un cam!us, !ero no es!ecifica =ue el
terreno se tiene =ue de+ol+er si no se utiliGa !ara un cam!us.
.I23. La uni+ersidad reconoce el terreno como un acti+o en el estado de !osici9n
financiera del !er@odo sobre el =ue se informa en =ue se obtiene control de
ese terreno. /l terreno debe reconocerse !or su +alor raGonable de acuerdo
con la NICSP $). La restricci9n no cum!le la definici9n de !asi+o ni satisface
los criterios de reconocimiento como !asi+o. Por tanto, la uni+ersidad
reconoce in"resos con res!ecto al terreno en el estado de rendimiento
financiero del !er@odo sobre el =ue se informa en =ue el terreno se reconoce
como un acti+o.
Su)vencin a otro nivel de go)ierno con condiciones "!4rrafos 1. a 1:#
.I2-. /l "obierno nacional 'transferidor% concede $0 millones de u.m. a un
"obierno !ro+incial 'entidad =ue informa% !ara ser utiliGadas !ara me;orar <
mantener sistemas de trans!orte !Dblico. Concretamente, se re=uiere =ue se
utilice el dinero como si"ue# -0 !or ciento !ara la moderniGaci9n del sistema
eEistente de ferrocarril < tran+@as, -0 !or ciento !ara nue+os sistemas de
ferrocarriles < tran+@as < 20 !or ciento !ara com!ras < me;oras de material
rodante. Se"Dn los t>rminos de la sub+enci9n, el dinero !uede utiliGarse s9lo
como est8 esti!ulado < se re=uiere =ue el "obierno !ro+incial inclu<a una
nota en sus estados financieros auditados con !ro!9sito "eneral detallando
c9mo se "ast9 la sub+enci9n. /l acuerdo eEi"e =ue la sub+enci9n se "aste
como se es!ecifica en el aHo actual o se de+uel+a al "obierno nacional.
.I25. /l "obierno !ro+incial reconoce la sub+enci9n como un acti+o. /l "obierno
!ro+incial tambi>n reconoce un !asi+o con res!ecto a la condici9n asociada a
la sub+enci9n. Conforme la !ro+incia cum!la la condici9n, es decir,
conforme realice desembolsos autoriGados, reduce el !asi+o < reconoce
in"resos en el estado de rendimiento financiero del !er@odo sobre el =ue se
informa en el =ue se li=uida el !asi+o.
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Su)vencin !ara investigacin "en esencia transaccin con contra!restacin#
"!4rrafo :#
.I26. 5na "ran em!resa =ue fabrica !roductos de lim!ieGa 'transferidor% da dinero
a una uni+ersidad !Dblica 'entidad =ue informa% !ara lle+ar a cabo una
in+esti"aci9n sobre la eficacia de un determinado com!onente =u@mico !ara
eliminar "raffiti r8!idamente. La com!aH@a esti!ula =ue los resultados de la
in+esti"aci9n tienen =ue ser com!artidos con ella antes de ser anunciados al
!Dblico < =ue tiene el dereco de solicitar una !atente !or el com!onente.
.I2). /sta es una transacci9n con contra!restaci9n. /n contra!artida !or la
sub+enci9n, la uni+ersidad !ro!orciona ser+icios de in+esti"aci9n < un acti+o
intan"ible, el dereco 'un beneficio econ9mico futuro% a beneficiarse de los
resultados de la in+esti"aci9n. Se a!licar8 a esta transacci9n la NICSP & < la
NICSP 3$, (ctivos Intangi)les.
Condonacin de deudas "P4rrafos :8 ; :.#
.I28. /l "obierno nacional 'transferidor% !rest9 a un "obierno local 'entidad =ue
informa% 20 millones de u.m. !ara !ermitir al "obierno local construir una
!lanta de tratamiento de a"ua. Des!u>s de un cambio de !ol@tica, el "obierno
nacional decide condonar el !r>stamo. No a< esti!ulaciones asociadas a la
condonaci9n del !r>stamo. /l "obierno nacional escribe al "obierno local < le
notifica su decisi9nF tambi>n ad;unta la documentaci9n del !r>stamo, en la
=ue se indica en anotaciones =ue se a renunciado al !r>stamo.
.I2&. Cuando recibe la carta < la documentaci9n del "obierno nacional, en la =ue se
comunica esta decisi9n, el "obierno local cancela el reconocimiento del
!asi+o !or el !r>stamo < reconoce un in"reso en el estado de rendimiento
financiero del !er@odo sobre el =ue se informa en el =ue se cancela el
reconocimiento del !asi+o.
Com!ra de !ro!iedad con com!onentes con contra!restacin y sin contra!restacin
"!4rrafos : a 11, 09 a 81#
.I30. 5n cole"io !Dblico 'entidad =ue informa% ad=uiere un terreno con un +alor
raGonable de $00.000 u.m. !or 50.000 u.m. de un "obierno local. La entidad
=ue informa conclu<e =ue la transacci9n sin contra!restaci9n com!rende dos
com!onentes, uno con contra!restaci9n < otro sin contra!restaci9n. 5n
com!onente im!lica la com!ra de media !artici!aci9n en el terreno !or
50.000 u.m. < el otro com!onente es una transacci9n sin contra!restaci9n =ue
transfiere la mitad restante del terreno al cole"io.
.I3$. /n sus estados financieros con !ro!9sito "eneral !ara el !er@odo sobre el =ue
se informa en =ue tiene lu"ar la transacci9n, el cole"io !Dblico reconoce el
terreno en $00.000 u.m., 'un costo de 50.000 u.m. < una transferencia de
50.000 u.m.%, una reducci9n en su acti+o efecti+o de 50.000 u.m., e in"resos
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de una transacci9n sin contra!restaci9n de 50.000 u.m. 'el +alor raGonable del
incremento en los acti+os netos reconocidos%.
<egado !ro!uesto "!4rrafos 90 a 92#
.I32. 5n ;o+en de 25 aHos recientemente "raduado 'transferidor% en una
uni+ersidad !Dblica nombra a la uni+ersidad 'entidad =ue informa% como el
!rinci!al beneficiario en su testamento. Nsto se lo comunica a la uni+ersidad.
/l "raduado es soltero < sin i;os < tiene un !atrimonio actualmente +alorado
en 500.000 u.m.
.I33. La uni+ersidad !Dblica no reconoce nin"Dn acti+o o in"reso en sus estados
financieros con !ro!9sito "eneral en el !er@odo en =ue se ace el testamento.
/l eco !asado !ara el le"ado es el fallecimiento del testador 'transferidor%,
lo cual no a ocurrido.
Com!romisos de donativos = Cam!a/a en televisin !ara recaudar fondos !ara un
hos!ital !*)lico "!4rrafo 108#
.I3-. /n la tarde del 30 de ;unio de 20B5, un canal de tele+isi9n local realiGa una
cam!aHa de recaudaci9n de fondos !ara un os!ital !Dblico 'entidad =ue
informa%. La feca de !resentaci9n del informe anual del os!ital !Dblico es
el 30 de ;unio. Los teles!ectadores telefonean o en+@an un e?mail !rometiendo
en+iar donaciones de im!ortes es!ecificados de dinero. *l final de la
cam!aHa se an com!rometido donaciones !or 2 millones de u.m. Las
donaciones com!rometidas no son +inculantes !ara a=u>llos =ue realiGan el
com!romiso de donaci9n. La eE!eriencia con cam!aHas !re+ias indican =ue
a!roEimadamente se materialiGar8n el )5 !or ciento de las donaciones
com!rometidas.
.I35. /l os!ital !Dblico no reconoce nin"Dn im!orte en sus estados financieros de
!ro!9sito "eneral con res!ecto a los com!romisos de donaciones. La entidad
no controla los recursos relati+os al com!romiso de donaci9n, !or=ue no
!uede eEcluir o re"ular el acceso de los cedentes !ros!ecti+os a los beneficios
econ9micos o !otencial de ser+icio de los recursos com!rometidos a donar,
!or tanto, no !uede reconocer el acti+o o los in"resos relacionados asta =ue
la donaci9n sea +inculante !ara los donantes.
'ulta "P4rrafo :: a :9#
.I36. 5na cor!oraci9n im!ortante es declarada cul!able de contaminar un r@o.
Como sanci9n, es obli"ada a lim!iar la contaminaci9n < a !a"ar una multa de
50 millones de u.m. La em!resa est8 en una s9lida condici9n financiera < es
ca!aG de !a"ar la multa. La com!aH@a a anunciado =ue no a!elar8 el caso.
.I3). /l "obierno 'entidad =ue informa% reconoce una cuenta !or cobrar e in"resos
!or 50 millones u.m. en los estados financieros con !ro!9sito "eneral del
!er@odo en =ue se im!uso la multa.
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(yuda e>terna reconocida "!4rrafos .5 a :2#
.I38. /l .obierno Nacional * 'entidad =ue informa% lle"a a un acuerdo de a<uda
eEterna con el .obierno Nacional ,, =ue !ro!orciona al .obierno Nacional *
sub+enciones de a<uda al desarrollo !ara sustentar los ob;eti+os sanitarios del
.obierno Nacional * !or un !eriodo de dos aHos. /l acuerdo de a<uda
eEterna es +inculante !ara ambas !artes. /l acuerdo es!ecifica los detalles de
la a<uda al desarrollo a recibir !or el .obierno Nacional *. /l .obierno *
mide el +alor raGonable de la a<uda al desarrollo en 5 millones de u.m.
.I3&. Cuando el acuerdo de a<uda eEterna se con+ierte en +inculante, el .obierno
Nacional * reconoce un acti+o 'cuenta !or cobrar% !or im!orte de 5 millones
de u.m., e in"resos !or el mismo im!orte. Los recursos cum!len la definici9n
de acti+o < satisfacen los criterios de reconocimiento cuando el acuerdo se
con+ierte en obli"atorio. No a< condiciones +inculadas a este acuerdo =ue
eEi;an a la entidad reconocer un !asi+o.
Ingresos de una agencia de ayuda "!4rrafos .5, 90 a 9.#
.I-0. 5na a"encia de a<uda al medioambiente de!ende de la financiaci9n de un
"ru!o de "obiernos. Los "obiernos an firmado un acuerdo formal =ue
determina el !orcenta;e del !resu!uesto a!robado de la a"encia de a<uda al
medioambiente =ue cada "obierno financiar8. La a"encia de a<uda al
medioambiente solamente !uede utiliGar los fondos !ara acer frente a los
"astos del !resu!uesto anual !ara los cuales an sido !ro!orcionados. /l
e;ercicio financiero de la a"encia de a<uda al medioambiente comienGa el $
de enero. /l !resu!uesto de la a"encia de a<uda al medioambiente se a!rueba
en el octubre anterior, < las facturas se en+@an a los "obiernos indi+iduales
dieG d@as des!u>s de a!robarse el !resu!uesto. *l"unos "obiernos !a"an antes
de em!eGar el aHo e;ercicio financiero < al"unos a lo lar"o del mismo. No
obstante, conforme a la eE!eriencia !asada, resulta !oco !robable =ue
al"unos "obiernos !a"uen lo =ue deben, <a sea durante el e;ercicio financiero
actual o en cual=uier momento futuro.
.I-$. Para el !resu!uesto anual de 20B8, el !erfil de los im!ortes < distribuci9n
tem!oral de los !a"os era como si"ue#
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(Mi!!o(s d
/.&.)
Presu!uesto a!robado el 2- de 1ctubre de 20B) 55
Im!orte facturado el - de No+iembre de 20B) 55
0ransferencias recibidas al 3$ de diciembre de 20B) $5
0ransferencias recibidas durante 20B8 38
Im!ortes no recibidos a 3$ de diciembre de 20B8 < !oco
!robable =ue se +a<an a recibir
2
.I-2. /n 20B), la a"encia de a<uda al medioambiente reconoce un acti+o de $5
millones de u.m. !or el im!orte de las transferencias recibidas antes del
comienGo del 20B8, <a =ue tiene el control del acti+o en el momento en =ue
la transferencia se recibe < de!osita en su cuenta bancaria. Se reconoce un
!asi+o e=ui+alente de $5 millones de u.m., como in"resos cobrados !or
antici!ado.
.I-3. /n 20B8, la a"encia de a<uda al medioambiente reconoce 53 millones de
u.m. de in"resos de acti+idades ordinarias !rocedentes de las transferencias.
/n las notas a sus estados financieros con !ro!9sito "eneral, re+ela =ue 55
millones de u.m. fueron facturados < fue establecida una correcci9n
+alorati+a de 2 millones de u.m. !or de deudas de dudoso cobro.
3ienes en es!ecie reconocidos como ingresos "P4rrafos 82, 90 a 9.#
.I--. /l transferidor del .obierno * tiene un acuerdo con la entidad del sector
!Dblico =ue !resenta los estados financieros, *"encia de *<uda Inc, !or el
cual el .obierno * !ro!orciona arroG !ara cum!lir con sus com!romisos
financieros con la *"encia de *<uda Inc. 0eniendo en cuenta la +ariabilidad
de las actuaciones en el !asado del .obierno * !ara cum!lir con sus
com!romisos, la *"encia de *<uda Inc a ado!tado la !ol@tica contable de no
reconocer el acti+o < el in"reso de acti+idades ordinarias asta la rece!ci9n
del arroG !rometido. /l .obierno * !romete !ro!orcionar a la *"encia de
*<uda Inc 300.000 u.m. a lo lar"o de 20B5. Posteriormente, el .obierno *
transfiere $.000 toneladas m>tricas de arroG a la *"encia de *<uda Inc, el $2
de enero de 20B5. La transferencia del arroG tiene lu"ar en uno de los !uertos
de la naci9n transferidora De acuerdo con los detalles del acuerdo de
financiaci9n entre la *"encia de *<uda Inc. < el .obierno *, el arroG se
+alora !or un im!orte !re+iamente acordado de 300 u.m. !or tonelada, con el
resultado de =ue la transferencia de los $.000 metros cDbicos de arroG li=uida
!or com!leto el com!romiso financiero de 300.000 u.m del .obierno *.
Durante febrero < marGo de 20B5, la *"encia de *<uda Inc. !ro!orciona el
arroG a una red de a"encias locales de distribuci9n en las Naciones , < C con
ob;eto de satisfacer las necesidades de !ersonas ambrientas.
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.I-5. /l $2 de enero de 20B5, el !recio de mercado de $.000 toneladas m>tricas de
arroG era# 280.000 u.m. en la naci9n del .obierno *F 250.000 u.m. en el
mercado internacional de materias !rimas, 3-0.000 u.m. en la Naci9n
rece!tora , < -00.000 u.m. en la Naci9n rece!tora C.
.I-6. Para medir el in"reso =ue reconoce la *"encia de *<uda Inc debe
determinarse el +alor raGonable del arroG en el momento de la donaci9n. /l
acuerdo financiero entre el donante < la a"encia de a<uda, =ue !ermite =ue el
arroG sea +alorado en 300 u.m. !or tonelada m>trica, de!ende de un acuerdo
!ri+ado entre las dos !artes < no refle;a necesariamente el +alor raGonable del
arroG. 0anto la *"encia de *<uda Inc como el .obierno Donante * tienen la
o!ci9n de com!rar el arroG en el mercado mundial a un !recio inferior de
250.000 u.m. Los !recios de mercado !ara los !a@ses indi+iduales !arecen
eE!uestos a fluctuaci9n : <a sea como resultado de barreras al comercio o, en
el caso de los !a@ses rece!tores, de distorsiones tem!orales debidas a una
"ra+e escaseG de alimentos? < !odr@an no refle;ar una transferencia entre un
com!rador < un +endedor interesados < debidamente informados en un
mercado ordenado. Por lo tanto, el !recio del mercado mundial de 250.000
u.m. es el refle;o m8s fiable < rele+ante del +alor raGonable !ara el arroG
donado. La *"encia de *<uda Inc reconoce un incremento en un acti+o
'in+entario de arroG% < un in"reso de acti+idades ordinarias de 250.000 u.m.
en sus estados financieros de !ro!9sito "eneral en el aHo en =ue se recibe la
transferencia.
Informacin a revelar de servicios en es!ecie no reconocidos "!4rrafos 9: a 102,
10:#
.I-). La !ol@tica contable de un os!ital !Dblico 'entidad =ue informa% es reconocer
los ser+icios +oluntariamente recibidos como acti+os e in"resos si cum!len
con la definici9n de acti+o < satisfacen los criterios !ara el reconocimiento
como acti+os. /l os!ital alista los ser+icios de los +oluntarios como !arte de
un !ro"rama or"aniGado. /l !rinci!al fin del !ro"rama es eE!oner a los
+oluntarios al ambiente del os!ital, < fomentar la enfermer@a como carrera
!rofesional. Los +oluntarios deben tener al menos diecis>is aHos de edad e
inicialmente se re=uiere un com!romiso de seis meses !ara traba;ar un turno
de maHana o tarde de cuatro oras a la semana. /l !rimer turno de cada
+oluntario consiste en una sesi9n de formaci9n en orientaci9n os!italaria.
(ucas escuelas su!eriores locales !ermiten a los estudiantes lle+ar a cabo
este traba;o como !arte de su !ro"rama educati+o. Los +oluntarios traba;an
ba;o la direcci9n de un enfermero titulado < realiGan tareas distintas a las de
enfermer@a tales como +isitar < leer a los !acientes. /l os!ital !Dblico no
!a"a a los +oluntarios, ni tam!oco contratar@a em!leados !ara desem!eHar el
traba;o de los +oluntarios si no estu+ieran >stos dis!onibles.
.I-8. /l os!ital analiGa los acuerdos =ue tiene con los +oluntarios < conclu<e =ue,
al menos durante los !rimeros seis meses de un nue+o +oluntario, tiene el
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suficiente control sobre los ser+icios =ue +an a ser suministrados !or el
+oluntario !ara satisfacer la definici9n de control de un acti+o. /l os!ital
tambi>n conclu<e =ue recibe un !otencial de ser+icio de los +oluntarios,
satisfaciendo la definici9n de acti+o. Sin embar"o, conclu<e =ue no !uede
medir con fiabilidad el +alor raGonable de los ser+icios !ro!orcionados !or
los +oluntarios, <a =ue no eEisten !uestos remunerados e=ui+alentes ni en el
os!ital no en otros centros de salud o atenci9n comunitaria de la re"i9n. /l
os!ital no reconoce los ser+icios en es!ecie !restados !or los +oluntarios. /l
os!ital re+ela el nDmero de oras de ser+icio !restadas !or los +oluntarios
durante el !er@odo sobre el =ue se informa < una descri!ci9n de los ser+icios
!restados.
Contri)ucin de los !ro!ietarios "!4rrafos 0. a 0:#
.I-&. /n 20B0 las ciudades +ecinas de *ltonae, ,erolini < Cadomi forman el
Ser+icio .eneraci9n de /lectricidad 0ri?Ciudad 'S./0% 'entidad =ue
informa% /l estatuto de constituci9n de S./0 es +inculante !ara los
"obiernos de las ciudades < distribu<e !or i"ual la !ro!iedad, =ue Dnicamente
!uede modificarse mediante acuerdo. Las ciudades a!ortan 25 millones de
u.m. cada una !ara establecer S./0. /stas contribuciones satisfacen la
definici9n de una contribuci9n de los !ro!ietarios, =ue la entidad reconoce
como tal. /l estatuto tambi>n establece =ue las ciudades com!ren el !roducto
de S./0 en !ro!orci9n a su !ro!iedad. /l !recio de com!ra es i"ual al costo
com!leto de !roducci9n. /n 20B&, la ciudad de ,erolini da la a!robaci9n
!ara la construcci9n de una fundici9n de aluminio dentro de la ciudad, =ue
!ro+ocar8 =ue se du!li=ue la demanda de electricidad de la ciudad. Las tres
ciudades acuerdan modificar el estatuto de S./0 !ara !ermitir =ue ,erolini
a"a una contribuci9n de !ro!ietarios =ue !ermita la construcci9n de una
ca!acidad de "eneraci9n adicional. 0ras una +aloraci9n inde!endiente del
S./0, las ciudades acuerdan =ue ,erolini !odr@a lle+ar a cabo una
contribuci9n de !ro!ietarios de 50 millones de u.m. e incrementar su
!artici!aci9n al -&,&I, conser+ando *ltonae < Cadomi un 25,05I cada una.
.I50. Cuando la modificaci9n del estatuto se ace +inculante S./0 reconocer8 un
incremento en los acti+os de 50 millones de u.m. 'en efecti+o o contribuci9n
de los !ro!ietarios a recibir% < una contribuci9n de los !ro!ietarios de 50
millones de u.m.
?rmino de acuerdo de su)vencin -ue no re-uiere el reconocimiento de un !asivo
"!4rrafos 20 a 25#
.I5$. /l De!artamento de Par=ues Nacionales 'entidad =ue informa% del Pa@s *
recibe una sub+enci9n de 500.000 u.m. de la a"encia de a<uda bilateral del
Pa@s ,. /l acuerdo de sub+enci9n esti!ula =ue la sub+enci9n tiene ser
utiliGada !ara reabilitar 8reas desforestadas de las reser+as naturales
eEistentes en el Pa@s *, !ero =ue si el dinero no se utiliGa !ara el !ro!9sito
establecido, se debe de+ol+er al Pa@s ,. Los t>rminos del acuerdo de
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sub+enci9n son eEi"ibles en los tribunales del Pa@s *, < en los tribunales
internacionales de ;usticia. Nste es el decimotercer aHo =ue el De!artamento
de Par=ues Nacionales a recibido una sub+enci9n de este ti!o del mismo
cedente. /n aHos anteriores, la sub+enci9n no a sido utiliGada como se
esti!ulaba !ero se utiliG9 !ara ad=uirir adicionalmente tierras ad<acentes a los
!ar=ues nacionales !ara incor!orarlas a los mismos. /l De!artamento de
Par=ues Nacionales no a realiGado nin"una reabilitaci9n de 8reas
desforestadas en los trece aHos anteriores. La a"encia de a<uda bilateral del
Pa@s , es consciente del incum!limiento de los t>rminos del acuerdo.
.I52. /l De!artamento de Par=ues Nacionales analiGa la transacci9n < conclu<e =ue
aun=ue los t>rminos del acuerdo de sub+enci9n son de obli"ado
cum!limiento, toda +eG =ue la a"encia de a<uda bilateral no a eEi"ido el
cum!limiento de la condici9n en el !asado < no a dado nin"una indicaci9n
de =ue lo fuera a acer, los t>rminos tienen la forma de una esti!ulaci9n <
condici9n, !ero no la sustancia. /l De!artamento de Par=ues Nacionales
reconoce un incremento en un acti+o 'efecti+o en bancos% e in"resos !or la
sub+enci9n, !ero no reconoce un !asi+o.
&evelacin de Informacin en los estados financieros del 2o)ierno ( "P4rrafo 105 a
10:#
.I53. Para el aHo =ue termina el 3$ de diciembre de 20B2, el .obierno * elabora <
!resenta !or !rimera +eG los estados financieros de acuerdo con las NICSP.
2ealiGa la si"uiente re+elaci9n de informaci9n en sus estados financieros#
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Estado d r(di&i(to %i(a('iro
20B2 20B$
I(4rsos d tra(sa''io(s si( 'o(tra#rsta'i)(
I(4rsos #or i&#/stos
'miles de
u.m.%
'miles de
u.m.%
In"resos de Im!uestos a las "anancias 'notas - <
8%
BBB BBB
Im!uesto sobre bienes < ser+icios 'nota 5% BBB BBB
Im!uestos sobre la !ro!iedad 'notas 6 < &% BB BB
I(4rsos #or tra(s%r('ias
0ransferencias de otros "obiernos 'nota )% BBB BBB
2e"alos, donaciones, bienes en es!ecie 'nota B B
$3%
Ser+icios en es!ecie 'notas $5 < $6% B B
Estado d sit/a'i)( %i(a('ira
A'ti1os 'orri(ts
/fecti+o en bancos BB BB
Im!uestos !or cobrar
,ienes < ser+icios a recibir !or im!uestos 'nota 5% BB BB
0ransferencias a recibir
0ransferencias a recibir de otros "obiernos 'nota B B
)%
A'ti1os (o 'orri(ts
0errenos 'nota $$% BBB BBB
Planta < e=ui!o 'notas $2 < $-% BB BB
Pasi1os 'orri(ts
Pasi+os reconocidos se"Dn acuerdos de transferencia
'nota $0%
Cobros !or antici!ado
BB BB
Im!uestos B B
0ransferencias B B
NICSP 23 .5I* D/ I(PL/(/N0*CI4N 86-
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Notas a !os stados %i(a('iros
Pol+ticas conta)les
R'o(o'i&i(to d i(4rsos d tra(sa''io(s si( 'o(tra#rsta'i)(
$. Los acti+os e in"resos =ue sur"en de transacciones de im!uestos se reconocen
de acuerdo con los re=uerimientos de la NICSP 23, Ingresos de ransacciones
sin Contra!restacin "Im!uestos y ransferencias#. No obstante, el .obierno
se a!ro+eca de las !ro+isiones transitorias en dica Norma con res!ecto al
im!uesto a las "anancias e a los im!uestos sobre la !ro!iedad.
*!arte de los im!uestos a las "anancias < sobre la !ro!iedad, los acti+os e
in"resos =ue sur"en de transacciones de im!uestos se reconocen en el !eriodo
en el =ue se !roduce el eco im!onible, siem!re =ue los acti+os satisfa"an la
definici9n de acti+o < cum!lan los criterios !ara el reconocimiento de un
acti+o. Los im!uestos a las "anancias < sobre la !ro!iedad se reconocen en el
!eriodo en el =ue se recibe el !a"o del im!uesto '+>anse notas - < 6%.
2. Los acti+os e in"resos =ue sur"en a !artir de transacciones de transferencias se
reconocen en el !eriodo en el =ue el acuerdo de la transferencia se con+ierte
en +inculante, sal+o !ara al"unos ser+icios en es!ecie. /l "obierno reconoce
solamente a=uellos ser+icios en es!ecie =ue se reciben como !arte de un
!ro"rama or"aniGado < !ara el cual !uede determinar el +alor raGonable
mediante referencia a las tasas de mercado. /l resto de ser+icios en es!ecie no
se reconocen.
3. Cuando una transferencia est8 su;eta a condiciones =ue, si no se cum!len,
eEi"en la de+oluci9n de los recursos transferidos, el .obierno reconoce un
!asi+o asta =ue la condici9n se cum!la.
3ases de medicin de las !rinci!ales clases de ingresos sin contra!restacin
I&#/stos
-. Los in"resos !or im!uestos a las "anancias se miden al +alor nominal del
efecti+o, < e=ui+alentes de efecti+o, recibidos durante el !eriodo contable. /l
.obierno est8 desarrollando actualmente un modelo estad@stico !ara medir los
in"resos !or im!uesto a las "anancias se"Dn la base de acumulaci9n
'de+en"o%. /ste modelo utiliGa estad@sticas fiscales com!iladas desde $&B2 as@
como otra informaci9n estad@stica inclu<endo !romedios semanales de
"anancias, !roducto interior bruto < los @ndices de !recio al consumidor <
!roductor. /l .obierno antici!a =ue el modelo estar8 en condiciones de medir
con fiabilidad los in"resos de im!uestos sobre las "anancias se"Dn la base de
acumulaci9n 'de+en"o% !ara el !eriodo sobre el =ue se informa =ue finaliGa el
3$ de diciembre de 20B-. /l .obierno no reconoce nin"Dn im!orte en
relaci9n a los im!uestos a las "anancias !or recibir.
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5. Los acti+os e in"resos =ue se acumulan 'o de+en"an% en conce!to de im!uesto
sobre bienes < ser+icios se miden inicialmente al +alor raGonable de los
acti+os =ue acumula 'de+en"a% el "obierno durante el !eriodo contable,
!rinci!almente efecti+o, e=ui+alentes de efecti+o e im!uesto sobre bienes <
ser+icios a recibir. La informaci9n se com!ila de los rendimientos del
im!uesto sobre bienes < ser+icios !resentados !or los contribu<entes durante
el aHo < otros im!ortes =ue se estima =ue se deben al "obierno. Los
contribu<entes tienen una alta tasa de cum!limiento < una ba;a tasa de error,
utiliGando el sistema de rendimiento electr9nico establecido en 20B0. Las
tasas de ele+ado cum!limiento < escaso error an !ermitido al .obierno
desarrollar un modelo estad@stico de fiabilidad !ara medir los in"resos =ue se
acumulan 'o de+en"an% !ara el im!uesto.
/l im!uesto sobre bienes < ser+icios a recibir es la estimaci9n del im!orte
debido !or im!uestos atribuibles al !eriodo sobre el =ue se informa =ue
!ermanece sin !a"ar a 3$ de diciembre de 20B2, menos una !ro+isi9n !or
deudas de dudoso cobro.
6. Se "ra+a un im!uesto a la !ro!iedad del -0I a todos !atrimonios de
fallecidos, si bien las !rimeras -00.000 u.m. de cada !atrimonio est8n eEentas
del im!uesto. Los acti+os e in"resos !or im!uestos sobre la !ro!iedad se
miden !or el +alor nominal del efecti+o recibido durante el !eriodo sobre el
=ue se informa, o el +alor raGonable a la feca de ad=uisici9n de otros acti+os
recibidos a lo lar"o del !eriodo, se"Dn se determine mediante referencia a las
+aloraciones de mercado o mediante tasaci9n inde!endiente !or un miembro
de la !rofesi9n de tasador.
Ingresos !or transferencias
). Los acti+os e in"resos reconocidos como consecuencia de una transferencia se
miden !or el +alor raGonable de los acti+os reconocidos en la feca de
reconocimiento. Los acti+os monetarios se miden !or el +alor nominal menos
el +alor tem!oral del dinero si es si"nificati+o, en cu<o caso se utiliGa el +alor
!resente, calculado utiliGando una tasa de descuento =ue refle;e el ries"o
inerente a !oseer el acti+o. Los acti+os no monetarios se miden !or su +alor
raGonable, =ue se determina mediante referencia a +alores de mercado
obser+ables o mediante una tasaci9n inde!endiente !or un miembro de la
!rofesi9n de tasador. Las cuentas !or cobrar se reconocen cuando tiene lu"ar
un acuerdo +inculante de transferencia !ero no se a recibido efecti+o u otros
acti+os.
Im!uestos -ue no son mensura)les de forma fia)le en el !eriodo en el -ue ocurre el
hecho im!oni)le
8. /l .obierno es inca!aG de medir directamente los acti+os =ue sur"en del
im!uesto sobre las "anancias durante el !eriodo en el =ue los contribu<entes
obtienen los in"resos <, !or tanto, se a!ro+eca de las dis!osiciones
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02*NS7/2/NCI*S%
transitorias de la NICSP 23, Ingresos de ransacciones sin Contra!restacin
"Im!uestos y ransferencias# !ara desarrollar un modelo de medici9n
indirecta de los in"resos !or im!uestos en el !eriodo en el =ue los
contribu<entes obtienen los in"resos. /l "obierno estima =ue, utiliGando el
modelo, ser8 ca!aG de medir con fiabilidad el im!uesto a las "anancias se"Dn
la base de acumulaci9n 'o de+en"o% en el !eriodo sobre el =ue se informa =ue
finaliGa el 3$ de Diciembre de 20B-.
&. /n relaci9n con los im!uestos sobre la !ro!iedad, como consecuencia de los
ele+ados ni+eles de incum!limiento con la le<, el "obierno es inca!aG de
medir el im!orte de los acti+os e in"resos =ue se acumulan 'o de+en"an% en el
!eriodo en el =ue fallecen las !ersonas =ue !oseen !ro!iedades su;etas a
im!osici9n. /l "obierno reconoce, !or tanto, los im!uestos sobre la !ro!iedad
cuando recibe el !a"o /l de!artamento de im!uestos est8 traba;ando
ininterrum!idamente !ara desarrollar un m>todo fiable !ara medir los acti+os
a recibir < los in"resos en el aHo en =ue ocurre el eco im!onible.
Pasivos reconocidos con res!ecto a las transferencias
$0. *l 3$ de Diciembre de 20B2, el .obierno reconoci9 un !asi+o de BB.000
u.m. en relaci9n con una transferencia condicionada a la construcci9n de un
os!ital !Dblico. *l 3$ de Diciembre, el .obierno ab@a recibido un !a"o de
efecti+o, sin embar"o la construcci9n del os!ital no ab@a comenGado,
aun=ue el 30 de no+iembre de 20B2 se ab@a eco una con+ocatoria !Dblica
de ofertas !ara la construcci9n.
(ctivos su@etos a restricciones
$$. Durante el 20B2 fue donado un terreno con un +alor raGonable de BB.000
u.m., su;eto a la restricci9n de =ue fuera utiliGado en fines de salud !Dblica <
no fuera +endido en 50 aHos. /l terreno se ad=uiri9 !or el cedente en una
subasta !Dblica inmediatamente anterior a su transferencia < el !recio de la
subasta es su +alor raGonable.
$2. Planta < e=ui!o inclu<e un im!orte de BB.000 u.m. =ue es el +alor en libros
de un cuadro donado en $&B2 a una "aler@a de arte controlada !or el "obierno,
< su;eta a la restricci9n de =ue no fuera +endida en un !eriodo de -0 aHos. /l
cuadro se mide !or su +alor raGonable, determinado !or un tasador
inde!endiente.
Princi!ales clases de legados, regalos, donaciones y )ienes en es!ecie reci)idos
$3. Las transferencias se reciben en forma de re"alos, donaciones < bienes en
es!ecie : m8s en !articular material m>dico < escolar 'in+entario%, e=ui!o
m>dico < escolar < traba;os de arte 'clasificados como e=ui!o%. Los re"alos <
donaciones se reciben !rinci!almente de benefactores !ri+ados. Los
os!itales, escuelas < "aler@as de arte controladas !or el .obierno reconocen
estos acti+os cuando !asa a ellos el control, normalmente en la rece!ci9n de
86)
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los recursos, sea de efecti+o o !lanta < e=ui!o. /l .obierno no ace!ta estas
transferencias su;etas a condiciones o restricciones, sal+o =ue el +alor de la
transferencia su!ere los BB.000 u.m.
$-. Durante el 20B2, como !arte de un acuerdo de a<uda eEterna con el .obierno
C, se facilit9 al .obierno e=ui!amiento inform8tico con un +alor raGonable de
BB.000 con la condici9n de =ue sea utiliGado !or el de!artamento de
educaci9n o de+uelto al .obierno C.
Servicios en es!ecie
$5. Los os!itales controlados !or el "obierno reciben ser+icios m>dicos en
es!ecie de los !rofesionales m>dicos como !arte del !ro"rama de +oluntariado
or"aniGado !ara la !rofesi9n m>dica. /stos ser+icios en es!ecie se reconocen
como in"resos < "astos en el estado de rendimiento financiero !or su +alor
raGonable, =ue se determina tomando como referencia las tablas de onorarios
!ublicadas !ara la !rofesi9n m>dica.
$6. Los os!itales, escuelas < "aler@as de arte controladas !or el "obierno tambi>n
reciben a<uda de +oluntarios como !arte de !ro"ramas or"aniGados !ara
relaciones !Dblicas < "u@as de "aler@as de arte, asesores de !rofesores < "u@as
!ara las +isitas al os!ital. /stos +oluntarios !ro!orcionan una +aliosa a<uda a
estas entidades !ara conse"uir sus ob;eti+osF no obstante los ser+icios
!restados no !ueden medirse con fiabilidad !uesto =ue no eEisten !uestos
remunerados e=ui+alentes en los mercados locales, < en ausencia de
+oluntarios, los ser+icios no ser@an !restados. /l "obierno no reconocer8 estos
ser+icios en los estados de situaci9n financiera o rendimiento financiero.
Pr?stamos en condiciones favora)les "!4rrafos 105( a 1053#
.I5- 5na entidad recibe financiaci9n de 6 millones de u.m. !or !arte de una
a"encia de desarrollo multilateral !ara construir $0 escuelas en los
!r9Eimos 5 aHos. La financiaci9n se concede en los si"uientes t>rminos#
$ mill9n de u.m. de la financiaci9n no tiene =ue ser reembolsada,
siem!re < cuando las escuelas est>n construidas.
5 millones de la financiaci9n se reembolsar8n de la si"uiente forma#
*Ho $# nin"Dn ca!ital a reembolsar
*Ho 2# $0I del ca!ital a reembolsar
*Ho 3# 20I del ca!ital a reembolsar
*Ho -# 30I del ca!ital a reembolsar
*Ho 5# -0I del ca!ital a reembolsar
Se car"a un inter>s del 5I anual a lo lar"o del !eriodo del !r>stamo
'asumimos =ue el inter>s se !a"a !or aHo +encido%. La tasa de inter>s
de mercado !ara un !r>stamo similar es del $0I.
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/n la medida =ue las escuelas no a<an sido construidas, la
financiaci9n concedida debe ser de+uelta al donante 'asumimos =ue
el donante tiene los sistemas !ara realiGar un se"uimiento efecti+o <
=ue tiene un istorial anterior de eEi"ir =ue se le de+uel+a los fondos
=ue no se a<an "astado%.
La entidad constru<e las si"uientes escuelas a lo lar"o del !eriodo del
!r>stamo#
*Ho $# $ escuela terminada
*Ho 2# 3 escuelas terminadas
*Ho 3# 5 escuelas terminadas
*Ho -# $0 escuelas terminadas
A($!isis
La entidad a recibido efecti+amente una sub+enci9n de $ mill9n de u.m. <
un !r>stamo de 5 millones de u.m. 'Nota# La entidad tendr@a =ue considerar
si la esencia del mill9n de u.m. es una contribuci9n de los !ro!ietarios o un
in"resoF asumimos =ue !ara los !ro!9sitos de este e;em!lo =ue el mill9n de
u.m. se trata de un in"reso%. 0ambi>n a recibido una sub+enci9n adicional
de )8-.550 u.m. '=ue es la diferencia entre los im!ortes del !r>stamo de 5
millones u.m. < el +alor actual de los flu;os de efecti+o contractuales del
!r>stamo, descontados utiliGando la tasa de inter>s de mercado del $0I%.
La sub+enci9n de $ mill9n de u.m. R)8-.550 u.m. se contabiliGar8 de
acuerdo con esta Norma <, el !r>stamo ;unto con los !a"os asociados al
inter>s contractual < !a"os de ca!ital, de acuerdo con la NICSP 2&.
$. /n el reconocimiento inicial, la entidad reconocer8 lo si"uiente#
Dr ,anco 6.000.000 u.m
Cr Pr>stamo -.2$5.-50 u.m.
Cr Pasi+o $.)8-.550 u.m.
2. *Ho $# la entidad reconocer8 lo si"uiente#
Dr Pasi+o $)8.-55 u.m.
Cr In"reso sin contra!restaci9n $)8.-55 u.m.
'$J$0 de las escuelas construidas B $.)8-.550 u.m.%
'Nota# Los asientos de diario !or el reembolso de intereses < ca!ital < los intereses
acumulados o de+en"ados, no se an refle;ado en este e;em!lo !or=ue lo =ue se !retende
es ilustrar el reconocimiento de in"resos =ue sur"en de los !r>stamos en condiciones
fa+orables. /;em!los com!letos se inclu<en en los /;em!losilustrati+os !ara la NICSP 2&%
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3. *Ho 2# la entidad reconocer8 lo si"uiente 'asumiendo =ue la entidad mide
!osteriormente el !r>stamo en condiciones fa+orables al costo amortiGado%#
Dr Pasi+o 356.&$0u.m.
Cr In"reso sin contra!restaci9n 356.&$0u.m.
3J$0 de las escuelas construidas B $.)8-.500 u.m. : $)8.-55 u.m. <a reconocidas%
-. *Ho 3# la entidad reconocer8 lo si"uiente#
Dr Pasi+o 356.&$0u.m.
Cr In"reso sin contra!restaci9n 356.&$0u.m.
'5J$0 escuelas construidas B $.)8-.550 : 535.365 u.m. <a reconocidas%
5. *Ho -# la entidad reconocer8 lo si"uiente#
Dr Pasi+o 8&2.2)5 u.m.
Cr In"reso sin contra!restaci9n 8&2.2)5 u.m.
'0odas las escuelas construidas, $.)8-.550 u.m. : 8&2.2)5 u.m.%
Si el !r>stamo en condiciones fa+orables se concediera sin condiciones, la entidad
reconocer@a lo si"uiente en el reconocimiento inicial#
Dr ,anco 6.000.000 u.m
Cr Pr>stamo -.2$5.-50 u.m.
Cr In"reso sin contra!restaci9n $.)8-.550 u.m.
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