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INDICE

TEMARIO ........................................................................
...................................................... 5 BIBLIOGRAFIA ..........
................................................................................
.......................... 6 SESION 1 - REVISIN DE CONCEPTOS, PARTIDA DOBLE Y LIB
ROS CONTABLES...................................................................
...................................................... 7 PRINCIPIO CONTABLE: LA
PARTIDA DOBLE .......................................................... 7 PARTI
DA DOBLE .......................................................................
................................. 7 R E G L A S.................................
......................................................................... 7 DESA
RROLLO DE CASOS PRACTICOS ......................................................
............ 7 LIBROS CONTABLES PRINCIPALES Y AUXILIARES .......................
....................... 9 DEFINICIN .............................................
.................................................................... 9 IMPORTANC
IA .............................................................................
............................. 10 OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD ...
.................................. 10 REGISTRO EN MONEDA NACIONAL...............
......................................................... 10 CLASIFICACIN DE LOS
LIBROS DE CONTABILIDAD ........................................ 10 Desde el punt
o de vista Legal................................................................
....................... 10 Libros Obligatorios..................................
................................................................. 11 Libros Volu
ntarios.........................................................................
........................... 11 Desde el punto de vista Tcnico - Contable ........
......................................................... 11 Libros Principales
................................................................................
..................... 11 Libros Auxiliares .....................................
................................................................. 11 FOLIOS EN L
OS LIBROS DE CONTABILIDAD ......................................................
.. 12 CLASES DE FOLIOS .........................................................
......................................... 12 FOLIOS SIMPLES.....................
.............................................................................. 1
2 FOLIOS COMPUESTOS O FOLIACION DOBLE ..........................................
...... 12 LEGALIZACION..........................................................
................................................... 12 PROHIBICIONES............
................................................................................
................ 12 FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS CONTABLES .......................
............................. 13 SISTEMA MANUAL ................................
.................................................................. 13 SISTEMA ME
CANIZADO .......................................................................
.................. 13 SESION 2 - PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ................
................................ 14 PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO .............
................................................... 14 INTRODUCCION.............
................................................................................
............... 14 DEFINICION DEL PLAN CONTABLE.................................
........................................ 14 CARACTERSTICAS DEL PLAN CONTABLE ....
....................................................... 14 CUENTAS PRINCIPALES Y
DIVISIONARIAS........................................................... 15 PLA
N DE CUENTAS ...................................................................
................................... 15 LISTADO Y ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL PLA
N CONTABLE GENERAL REVISADO ....................................................
.................................................................. 15 CLASE 1: A
CTIVO ..........................................................................
.......................... 15 CLASE 1, 2 y 3: CUENTAS DEL ACTIVO ...............
............................................ 16 DEFINICION DE LAS CUENTAS DEL BA
LANCE COMO ACTIVOS ..................... 17 CLASE 1: ACTIVO ....................
................................................................................
17 CLASE 2: ACTIVO ............................................................
......................................... 18 CLASE 3: ACTIVO ...................
................................................................................
.. 18
CLASE 4: PASIVO O FINANCIAMIENTO DE TERCEROS...................................
20 CLASE 5 PATRIMONIO NETO......................................................
........................... 21 ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DE GESTION ............
......................................... 23 CLASE 6: CARGAS POR NATURALEZA ....
........................................................... 23 CLASE 7: INGRESOS
POR NATURALEZA ............................................................ 26
CLASE 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION ......................................
.. 27 CLASE 9:CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION O DE COSTOS .. 30 CLASE 0: C
UENTAS DE ORDEN.................................................................
........... 33 SESION 3 - PROCESO CONTABLE: BALANCE GENERAL Y LIBRO DIARIO .....
... 35 PROCESO CONTABLE: BALANCE GENERAL Y LIBRO DIARIO ........................
. 35 INVENTARIOS Y BALANCES ....................................................
................................. 35 DEFINICIN ..................................
............................................................................. 35
ASPECTO LEGAL .................................................................
..................................... 36 EL RAYADO .............................
................................................................................
.. 36 CLASES ...................................................................
.................................................... 36 Inventario Inicial......
................................................................................
................. 36 Inventario Final ..........................................
.............................................................. 36 PARTES DEL INV
ENTARIO.........................................................................
............ 37 REGISTRO DE VENTAS .............................................
.................................................. 37 DEFINICIN. ................
................................................................................
.............. 37 REGISTRO DE COMPRAS ..........................................
.................................................. 38 DEFINICIN .................
................................................................................
.............. 38 SESION 4 PROCESO CONTABLE: LIBRO CAJA Y PLANILLAS ............
................ 39 LIBRO CAJA .................................................
.................................................................. 39 DEFINICIN:
................................................................................
.............................. 39 ASPECTO LEGAL. ...............................
...................................................................... 39 RAYADO
. ..............................................................................
...................................... 39 PARTES ...............................
................................................................................
........ 39 EL DEBE.............................................................
..................................................... 39 EL HABER...............
................................................................................
................ 40 ASIENTO DE CENTRALIZACION...................................
........................................ 40 CLASES DE LIBRO CAJA ...............
.......................................................................... 41 CA
JA TABULAR O AMERICANA .........................................................
.............. 41 CAJA ITALIANA ................................................
.................................................... 41 MANERA DE LLEVARSE EL LI
BRO CAJA ........................................................... 41 LIBRO DE
PLANILLAS .....................................................................
............................ 41 DEFINICION : ...................................
.......................................................................... 41 CO
NTENIDO.........................................................................
...................................... 42 ASPECTO LEGAL : ......................
.............................................................................. 4
2 RAYADO : .....................................................................
.............................................. 42 CARGA LABORAL ................
................................................................................
.... 43 DESCUENTOS AL TRABAJADOR ...............................................
........................... 43 SESION 5 LIBRO DIARIO ...........................
.................................................................. 44 LIBRO DIAR
IO .............................................................................
.................................. 44 ANALISIS DE LOS ASIENTOS REGISTRADOS EN EL
LIBRO DIARIO ................ 44 ASIENTO DE APERTURA...........................
.............................................................. 44 ASIENTOS DE CE
NTRALIZACION....................................................................
..... 44
ASIENTOS DE REGULARIZACION O DE AJUSTES ........................................
.... 44 AJUSTE DE LA CUENTA 20 MERCADERIAS .....................................
................. 44 AJUSTE DE LA 39 DEPRECIACION DE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQ
UIPOS ..........................................................................
........................................... 45 AJUSTE DE LA CUENTA 47 COMPENSACI
ON POR TIEMPO DE SERVICIOS .....................................................
................................................................................
. 45 ASIENTOS DE AJUSTES CONASEV ...............................................
........................ 46 SESION 6 EXAMEN PARCIAL ............................
......................................................... 47 SESION 7 PROCESO CON
TABLE: Libro Mayor y Balance de Comprobacin............ 47 LIBRO MAYOR ..........
................................................................................
.................... 47 DEFINICION .............................................
.................................................................. 47 ASPECTO LE
GAL ............................................................................
.......................... 47 RAYADO ...........................................
.......................................................................... 47 AN
ALISIS DEL RAYADO EN EL DEBE ...................................................
.......... 47 ANALISIS DEL RAYADO EN EL HABER ..................................
........................ 48 MAYORIZACION........................................
............................................................... 48 EL BALANCE DE
COMPROBACION...................................................................
....... 48 DEFINICION ..........................................................
..................................................... 48 ESTRUCTURA ............
................................................................................
................ 48 SESION 8 - ESTADOS FINANCIEROS: Balance General de Cierre y
el Estado de Ganancias y Prdidas.................................................
........................................................... 50 BALANCE GENERAL..
................................................................................
.................. 50 DEFINICION ...............................................
................................................................ 50 PERIODICIDAD
................................................................................
.......................... 50 CARACTERISTICAS...................................
............................................................... 50 ANALISIS DE L
AS CUENTAS QUE FORMAN LA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL ........................
................................................................................
............... 50 ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO O PROPIEDADES O INVERSIONE
S ..............................................................................
.............................. 50 DEFINICION ...................................
........................................................................ 50 CLAS
IFICACION DEL ACTIVO............................................................
.............. 51 ANALISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO O FINANCIAMIENTO DE TERCEROS
O CAPITALES PROPIOS............................................................
.......... 52 DEFINICION DE PASIVO .............................................
........................................ 52 CLASIFICACION DEL PASIVO ...........
................................................................ 52 FINANCIAMIEN
TO CON CAPITAL PROPIO .................................................... 52 MO
DELO DE UN BALANCE GENERAL CON DENOMINACIONES DE CUENTAS........................
................................................................................
............ 53 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS .................................
.................................. 54 DEFINICION ...............................
................................................................................
54 CARACTERISTICA DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS ................... 54 MOD
ELO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS .................................... 56 A
SPECTOS SOCIETARIOS Y TRIBUTARIOS...............................................
......... 56 DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS DE ACUERDO CON LA LEY DEL IMPUESTO A
LA RENTA........................................................................
............. 56 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES ...........
.. 57 DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA ESQUEMA GENERAL .. 58
CUADRO DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES EN UNA SOCIEDAD ANONIMA....................
................................................................................
........... 58 SESIONES 9 Y 10 - CASO INTEGRAL CALIFICADO ......................
............................. 59 CASO INTEGRAL CALIFICADO ......................
........................................................... 59 CASO PROPUESTO A
SER DESARROLLADO POR LOS ESTUDIANTES............. 60 SESION 11 EVALUACIN FINAL ..
............................................................................. 82
TEMARIO
No. de Sesin 1 TEMARIO ACTIVIDADES
REVISIN DE TEMAS CICLO I Revisin de conceptos, partida doble y libros contables. P
LAN CONTABLE GENERAL REVISADO Descripcin, estructura y anlisis de las principales
cuentas. PROCESO CONTABLE: Balance general y libro diario con aplicacin del Plan
Contable. Asientos con aplicacin del IGV. PROCESO CONTABLE: Libro de Caja y Plani
llas. Asientos de apertura, asientos por naturaleza y destino. Provisiones. LIBR
O DIARIO: Clculo y asiento por costo de ventas, depreciacin y compensacin por tiemp
o de servicios. EXAMEN PARCIAL PROCESO CONTABLE: Libro mayor y Balance de compro
bacin. ESTADOS FINANCIEROS: Balance General de cierre y Estado de ganancias y prdi
das. CASO INTEGRAL CALIFICADO: Desarrollo de un caso completo de operaciones que
realizan las empresas desde el inventario hasta los Estados financieros. EXAMEN
FINAL
Revisin y desarrollo de los libros contables Desarrollo de casos dirigidos
2
3
Desarrollo de casos dirigidos
4
Desarrollo de casos dirigidos
5
Desarrollo de casos dirigidos
6 7 8
Prueba escrita terico-prctica Desarrollo de casos dirigidos Desarrollo de casos di
rigidos
9/10
Desarrollo de caso prctico integral con participacin grupal
11
Prueba escrita terico-prctica
BIBLIOGRAFIA
CALDERON MOQUILLAZA, C. Contabilidad General Bsica: teora y prctica.-- Lima: JCM, 1
992. LEYES Cdigo Tributario 821 Ley del IGV, 23.04.96 774 Impuesto a la Renta, 30
.12.93 WEBS Http://www.sunat.gob.pe/ BERNSTEIN, L. A. Fundamentos de Anlisis Fina
nciero.-- Madrid: Mc Graw-Hill, 1997. FERRER QUEA, A. Plan contable general revi
sado y ajuste por inflacin, concordado con las resoluciones N 2 y N 3 del consejo n
ormativo de contabilidad y el decreto legislativo N 627, separata.-- Lima: Estudi
o Ferrer Quea, 1995.
SESION 1 - REVISIN DE CONCEPTOS, PARTIDA DOBLE Y LIBROS CONTABLES
PRINCIPIO CONTABLE: LA PARTIDA DOBLE
En contabilidad existen normas, principios y procedimientos sobre los cuales se
basa el registro contable y el anlisis de los documentos que intervienen en las o
peraciones que realiza la empresa, en tal sentido debemos analizar y aplicar el
siguiente Principio de Contabilidad denominado Partida Doble.
PARTIDA DOBLE
A UNA O MAS CUENTAS DEUDORAS LE CORRESPONDE UNA O MAS CUENTAS ACREEDORAS Y VICEV
ERSA El trmino deudor o acreedor para ser entendido correctamente debe analizar la
s siguientes reglas
R
1.- PARA LAS PERSONAS
E
G
L
A
S
QUIN RECIBE ES DEUDOR QUIEN DA O ENTREGA ES ACREEDOR LO QUE INGRESA ES DEUDOR LO
QUE SALE ES ACREEDOR
2.- PARA LAS COSAS
3.- PARA LOS RESULTADOS TODA PERDIDA ES DEUDORA TODA GANANCIA ES ACREEDORA De la
s reglas expuestas podremos definir los siguientes conceptos: DEUDOR.- Se ubica
al lado izquierdo de la cuenta y registra a la persona que recibe dinero, los bi
enes, valores o dinero que ingresa a la empresa y las prdidas que registre la emp
resa en un periodo. ACREEDOR.- Se ubica al lado derecho de la cuenta y registra
a la persona que da o entrega dinero, los bienes, valores o dinero que salen de
la empresa, as como a las ganancias que registre en un periodo.
DESARROLLO DE CASOS PRACTICOS
1. Se vende mercaderas al contado por S/. 1,900.00 Factura No. 001 200 Aplicar el
19% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta. DEBE
2,242.00 342.00 HABER
12Clientes. 121 Facturas por cobrar 40 Tributos por pagar 401 Gobierno Central 4
011 Impuesto a las ventas
70
Ventas 701 Mercaderas
1,900.00
2.
Se cobra en efectivo el importe de S/. 1,416.00 y se deposita en el banco. DEBE
2,242.00 HABER
10 Caja y Bancos 101 Caja 12 Clientes 121 Facturas por cobrar 3.
2,242.00
Se vende mercaderas al crdito por S/. 5,000.00 Factura No. 001 106. Aplicar el 19%
del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta. DEBE 5,9
00.00 900.00 HABER
12Clientes. 121 Facturas por cobrar 41 Tributos por pagar 401 Gobierno Central 4
012 Impuesto a las ventas 70 Ventas 701 Mercaderas 4.
5,000.00
Se cobra en efectivo el importe de la factura No. 001 106 por S/. 3,540.00. DEBE
5,900.00 HABER
10 Caja y Bancos 101 Caja 12 Clientes. 121 Facturas por cobrar 5.
5,900.00
Se vende mercaderas al crdito por S/. 12,000.00 con el 4% de inters. Factura No. 00
1 102. Aplicar el 19% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso
de la venta. DEBE HABER 12Clientes. 14,726.40 121 Facturas por cobrar 40 Tributo
s por pagar 2,246.40 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las ventas 70 Ventas 1
2,000.00 701 Mercaderas 77 Ingresos financieros 480.00 772 Intereses sobre cuenta
s por cobrar mercantiles 6. Se compra mercaderas al contado por S/. 2,000.00. Apl
icar el 19% del impuesto general a las ventas. Factura No. 001 1240. Registrar e
l compromiso de la compra en el asiento por naturaleza y su correspondiente asie
nto por destino. DEBE 360.00 HABER
ASIENTO POR NATURALEZA 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto
a las Ventas 60 Compras 601 Mercaderas
2,000.00
42 a Proveedores 2,360.00 421 Facturas por Pagar Para registrar las compras del
mes ASIENTO POR DESTINO.- Es el registro contable el cual recibe nicamente el imp
orte de las cuentas de la clase 6 registradas en el asiento por naturaleza. ASIE
NTO POR DESTINO 20 Mercaderas 61 Variacin de Existencias 611 Mercaderas Por el dest
ino de las compras ms gastos 7. DEBE 2,000.00 HABER 2,000.00
Se registra el pago de la factura No. 001 - 1240 por S/. 2,360.00, en efectivo.
2,360.00 2,360.00
42 Proveedores 421 Facturas por pagar 10 Caja y Bancos 101 Caja 8.
Se compra mercaderas al crdito por S/. 10,000.00 con el 3% de inters. Aplicar el 19
% del impuesto general a las ventas. Factura No. 001 1280. Registrar el compromi
so de la compra en el asiento por naturaleza y su correspondiente asiento por de
stino. DEBE 1,854.00 HABER
ASIENTO POR NATURALEZA 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto
a las Ventas 60 Compras 601 Mercaderas 67 Cargas Financieras 673 Intereses de Obl
igaciones a plazos 42 a Proveedores 421 Facturas por Pagar Para registrar las co
mpras del mes ASIENTO POR DESTINO 20 Mercaderas 97 Cargas Financieras 61 a Variac
in de Existencias 611 Mercaderas 97 Cargas imputables a las cuentas de costos Por
el destino de las compras ms gastos
10,000.00 300.00 12,154.00
DEBE 10,000.00 300.00
HABER
10,000.00 300.00
LIBROS CONTABLES PRINCIPALES Y AUXILIARES
DEFINICIN
Se llama libro de contabilidad al documento empastado debidamente foliado en cad
a una de sus pginas en donde, en forma ordenada, clara y precisa, se registra cad
a uno de los comprobantes de pago que sustentan las operaciones que realiza la e
mpresa.
IMPORTANCIA
Es un documento que registra y controla las operaciones referidas a las entradas
y salidas del dinero, bienes, valores de la empresa que permite determinar el e
stado situacional que presenta la empresa a una fecha determinada. Demuestra la
situacin financiera y econmica de la empresa por cada uno de los periodos de gestin
, lo que da seguridad a los acreedores y deudores. Es una constancia de todas la
s operaciones que realizan los comerciantes y el procedimiento cronolgico de su r
egistro.
OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD La Superintendencia Nacional de Admi
nistracin Tributaria SUNAT, a travs de la Ley del Impuesto a la Renta precisa la n
ecesidad de llevar la contabilidad o sea el registro en los libros contables de
los comprobantes de pago que intervienen en las operaciones que realiza la empre
sa.
Estn obligados a llevar contabilidad, de acuerdo a los siguientes tramos: 1. Hast
a 100 UIT de ingresos brutos anuales: Libro de Ingresos y Gastos Inventarios y B
alances Registro de Ventas Registro de Compras. 2. Mas de 100 UIT de ingresos br
utos anuales: Contabilidad completa Es necesario observar lo precisado en la par
te tributaria con respecto a los libros contables de acuerdo con los regmenes tri
butarios. La SUNAT podr exigir al contribuyente, los libros de contabilidad para
verificar el registro de cada uno de los comprobantes de pago que sustentan las
operaciones realizadas, a fin de asegurar la verificacin de su situacin impositiva
.
REGISTRO EN MONEDA NACIONAL
Las operaciones que se registren en los libros de contabilidad, se realizarn en n
uevos soles que es la moneda de curso legal en nuestro pas. Si las operaciones se
realizan en moneda distinta deber aplicarse el tipo de cambio de la fecha de la
operacin.
CLASIFICACIN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Desde el punto de vista Legal
Los libros de contabilidad desde el punto de vista legal, se clasifican en Oblig
atorios y Voluntarios.
Libros Obligatorios Son los libros declarados de uso obligatorio o indispensable
s por el cdigo de comercio y por leyes especiales. Entre los libros obligatorios
se encuentran i. ii. iii. iv. v. vi. vii. viii. ix. x. El libro de Inventarios y
Balances, Registro de Ventas, Registro de Compras, Libro Planilla, Libro Caja,
Libro Diario Libro Mayor, Libro de retenciones Libro de pactos y contratos, Libr
o de registro y transferencia de acciones (slo para sociedades por acciones como
la sociedad annima y la sociedad encomandita por acciones), etc.
Libros Voluntarios Son aquellos libros que la empresa cree conveniente llevar pa
ra la mejor marcha y administracin de su negocio. Teniendo estos libros el carcter
de potestativos, no hay obligacin de legalizarlos o registrarlos. Entre los libr
os voluntarios podemos citar: i. ii. iii. iv. v. vi. Caja chica, Cuentas corrien
te, Clientes, Letras por cobrar, Proveedores, Letras por pagar, etc.
Desde el punto de vista Tcnico - Contable
La clasificacin desde el punto de vista tcnico contable es: Libros Principales Son
aquellos libros que reciben informacin centralizada de los libros auxiliares com
o por ejemplo el Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor. El
registro de las operaciones no es diario sino al final de cada mes. El trmino cen
tralizacin significa el traslado de la informacin resumida de los libros auxiliare
s al libro Diario. Libros Auxiliares Son aquellos libros en donde se registran d
e modo analtico las distintas operaciones de la empresa. Al final de cada mes la
informacin de este libro debe ser centralizada al libro diario en forma resumida
o sinttica, lo cual permite contar con un analtico de operaciones realizadas. Los
libros considerados como auxiliares son: El registro de Ventas, registro de comp
ras, libro caja, libro planilla, etc.
El libro Registro de Compras y de Ventas son libros tributarios por registrar el
Impuesto General a las Ventas a travs del cual se liquida el impuesto mensualmen
te. El libro de Planillas es considerado como libro laboral por registrar a cada
uno de los trabajadores que trabajan en la empresa con la aplicacin de los dispo
sitivos laborales.
FOLIOS EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Est representado por cada una de las pginas en donde se registran la informacin con
tenida en cada uno de los comprobantes de pago utilizando las cuentas del Plan C
ontable General Revisado.
CLASES DE FOLIOS
FOLIOS SIMPLES Los libros contables que presentan folios simples son aquellos en
donde cada folio registra un nmero, como por ejemplo: 1,2,3,4,5....Los libros co
ntable que tiene foliacin simple es el Inventarios y Balances, Diario, etc. FOLIO
S COMPUESTOS O FOLIACION DOBLE Los libros contables que tiene foliacin doble son
aquellos que presentan 2 folios con el mismo nmero, vale decir 2 2, 3 3, 4 4, ..eje
mplo de los libros que tiene foliacin doble es el Libro Caja, Mayor, Registro de
Compras, Registro de Ventas, etc.
LEGALIZACION
Los libros contables deben ser legalizados ante un Notario o ante el Juzgado de
Paz quien registra en cada uno de los folios el sello de la notara o juzgado otor
gando valor legal al libro. La legalizacin se registra en el primer folio de los
libros contables. En el caso del libro de Planillas, pactos y contratos y regist
ro de vacaciones, es obligacin registrarlo en el Ministerio de Trabajo y Promocin
Social.
PROHIBICIONES
Para el registro en los libros contables debe tenerse en cuenta las siguientes p
rohibiciones: - Hacer enmiendas o borrones. - Alterar el nmero de los documentos
y las fechas de las operaciones. - No debe dejarse ningn rengln en blanco. - No al
terar el orden de los folios en cualquier forma.
FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS CONTABLES
La decisin de llevar contabilidad manual o mecanizada depende del contribuyente q
uien al momento de obtener su RUC precisa esta informacin.
SISTEMA MANUAL
Est representado por el registro de los comprobantes de pago en forma manual en l
ibros empastados previamente legalizados.
SISTEMA MECANIZADO
Est representado por el registro de las operaciones en hojas movibles impresas po
r el sistema computarizado. Estas hojas movibles tambin deben ser legalizadas pre
viamente.
SESION 2 - PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
Descripcin, estructura y anlisis de las principales cuentas.
INTRODUCCION
Actualmente las empresas privadas de nuestro pas tienen la obligacin de utilizar e
l Plan Contable General Revisado (PCGR) para efectuar el registro, en los libros
de contabilidad, de cada uno de los Comprobantes de Pago que sustentan las oper
aciones que realizan. Al final de cada periodo deben emitir estados contables qu
e reflejan el resultado obtenido por la empresa los cuales muestren en forma uni
forme las cuentas o rubros que han tenido movimiento durante un periodo determin
ado. Mediante el D. L. No. 20172 se ordena la aplicacin del Sistema Uniforme de C
ontabilidad para Empresas a partir del 1ero de Enero de 1974 con la finalidad de
que las empresas reflejen y presenten en forma ordenada, uniforme, oportuna y a
decuada la informacin financiera y econmica que sirva de base para la Planificacin
del desarrollo econmico del pas.
DEFINICION DEL PLAN CONTABLE
El Plan Contable General Revisado es un conjunto de cuentas debidamente codifica
das y ordenadas de acuerdo a los requerimientos de informacin necesaria para la e
mpresa a fin de que puedan tomar decisiones de gestin con respecto al resultado q
ue van obteniendo. Cada empresa deber adecuar el Plan Contable General Revisado d
e acuerdo con sus necesidades de informacin vale decir que debern formular su Plan
de Cuentas basndose en el Plan Contable General Revisado; el Plan de Cuentas con
siderar informacin desagregada por concepto de inversiones, financiamiento, gastos
, ingresos, etc.
CARACTERSTICAS DEL PLAN CONTABLE
El Plan Contable tiene como caractersticas principales la Flexibilidad y la Unifo
rmidad en el registro contable. FLEXIBILIDAD : Est representada por la adecuacin p
or parte de la empresa para utilizar cdigos libres creando su propia denominacin d
e acuerdo con las necesidades de registro y control contable; en este sentido si
la empresa desea abrir cuentas con sus propias denominaciones, stas debern guarda
r relacin con las cuentas principales. UNIFORMIDAD: Es otra caracterstica que pres
enta el Plan Contable al permitir utilizar las mismas cuentas, cdigos y dinmica op
erativa por varios periodos permitiendo comparar dos o ms ejercicios con la final
idad de tomar decisiones de gestin.
CUENTAS PRINCIPALES Y DIVISIONARIAS
Las cuentas del Plan Contable se encuentran debidamente codificadas, en este sen
tido, las cuentas que registran 2 dgitos o cdigos se le denomina Cuenta principal
porque agrupa cuentas divisionarias que son afines. Las cuentas que tienen 3 o ms
dgitos son cuentas divisionarias o subcuentas que dependen de la cuenta principa
l, tal como se observa en el siguiente ejemplo: CUENTA PRINCIPAL CUENTAS DIVISIO
NARIAS O SUBCUENTAS 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 123 Letras por Cobrar
PLAN DE CUENTAS
El Plan de Cuentas de la empresa representa el desagregado de las cuentas del Pl
an Contable General Revisado sobre la base de las necesidades de registro y cont
rol contable como se observa a continuacin: PCGR 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 104 Cu
entas Corrientes PLAN DE CUENTAS 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 104 Cuentas Corriente
s 1041 Interbanc 1042 Banco Wiese
El Plan de Cuentas de la empresa, se formula sobre la base de la realidad operat
iva, sus necesidades de registro, control de operaciones y la necesidad de la in
formacin que requiera.
LISTADO Y ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
El listado de las cuentas est representado por las cuentas debidamente diseadas en
el Plan Contable General Revisado que utilizan las empresas en el registro de l
os documentos que intervienen en las operaciones que realiza la empresa. Es nece
sario manifestar que las cuentas de la clase 9 y 0 no estn normadas lo que implic
a que cada una de las empresas deber abrirlas de acuerdo con sus necesidades de i
nformacin y control contable. A continuacin se muestra el listado de cuentas y el
cuadro contable del Plan Contable General Revisado.
CLASE 1: ACTIVO
Las cuentas que registra el Plan Contable General Revisado se encuentran agrupad
as por clases debido a que presentan caractersticas afines. Las cuentas de la Cla
se 1, 2 y 3 comprenden a todas las cuentas que representan propiedades o inversi
ones de la empresa y pertenecen al balance general.
CLASE 1, 2 y 3: CUENTAS DEL ACTIVO Las cuentas que pertenecen a esta clase repre
sentan Activos, propiedades o inversiones que realiza la empresa tanto en el cor
to como en el largo plazo. El orden que presentan estas cuentas del activo, estn
de acuerdo con el grado de disponibilidad. Observemos la siguiente estructura: C
LASE 1 10 Caja y Bancos Este orden de disponibilidad nos permite determinar lo s
iguiente: El disponible de la empresa est representado por el dinero que tiene la
empresa ya sea en Caja como en Banco y que la dispone en el momento que lo nece
site. 12 Clientes 14 Cuentas por Cobrar Accionistas (o socios) y Personal 16 Cue
ntas por Cobrar Diversas 19 Provisin para cuentas de cobranza dudosa. DISPONIBLE
EXIGIBLE
Las cuentas agrupadas como exigibles no son de disposicin inmediata por parte de
la empresa porque se refiere a operaciones al crdito que como su mismo nombre lo
indica presentan plazos y vencimientos los cuales tienen que realizarse o llegar
a su vencimiento para hacerlas efectiva. CLASE 2 20 Mercaderas 21 Productos Term
inados 22 Subproductos, desechos y desperdicios 23 Productos en Proceso 24 Mater
ias primas y auxiliares 25 Envases y Embalajes 26 Suministros Diversos 28 Existe
ncias por Recibir 29 Provisin Desvalorizacin de Existencias.
REALIZABLE
Las cuentas agrupadas como Realizable comprende a aquellas que por su caractersti
ca o naturaleza estn referidas a bienes internados en el almacn que tienen o prese
ntan 2 destinos debidamente sealados: 1. 2. Un grupo de bienes est listo para ser
comercializados como son las mercaderas y productos terminados El segundo grupo d
e bienes son utilizados o consumidos en la produccin o son utilizados para la com
ercializacin de los productos como por ejemplo las materias primas, los envases y
embalajes. CLASE 3 31 Valores 33 Inmuebles, maquinarias y equipos 34 Intangible
s 36 Inmuebles, Maquinarias y Equipos Leyes de Promocin 37 Intangibles Leyes de P
romocin 38 Cargas Diferidas 39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada
ACTIVOS FIJOS TANGIBLES E INTANGIBLES
DEFINICION DE LAS CUENTAS DEL BALANCE COMO ACTIVOS
Representa a los diversos bienes, valores o dinero que son inversiones o propied
ades de la empresa a los cuales contablemente se le denomina activos; stos activo
s tienen que ser clasificados en Activo Corriente o en Activo no Corriente. ACTI
VO CORRIENTE: Representan inversiones o propiedades de la empresa cuya permanenc
ia es menor o hasta un ao. ACTIVO NO CORRIENTE: Representan inversiones o propied
ades de la empresa cuya permanencia es mayor a un periodo o ao. Es necesario que
el profesional contable deber identificar las cuentas de la clase 1, 2 y 3 en Act
ivo Corriente o no Corriente dependiendo de la permanencia de las inversiones en
la empresa. El saldo que presentan stas cuentas normalmente debe ser deudor, sin
embargo existen cuentas principales o divisionarias que por su caracterstica pue
den registrar saldo acreedor, como por ejemplo: 10 Caja y Bancos 104 Cuentas Cor
rientes 12 Clientes 122 Anticipos recibidos 19 Provisin para Cuentas de Cobranza
Dudosa 29 Provisin para desvalorizacin de Existencias 31 Valores 319 Provisin para
fluctuacin de valores 39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada Las cuentas que forman
la clase 1,2 y 3 son las siguientes:
en el caso de sobregiro bancario. dinero del cliente recibido anticipadamente. D
eudas morosas de clientes. Existencias deterioradas Disminucin de la cotizacin Dis
minucin del Costo de Activos
CLASE 1: ACTIVO
10
CAJA Y BANCOS 101 Caja 102 Fondos fijos 103 Remesas en trnsito 104 Cuentas Corrie
ntes 105 Certificados bancarios 106 Depsitos a plazos 108 Otros depsitos 109 Fondo
s sujetos a restriccin CLIENTES 121 Facturas por cobrar 122 Anticipos recibidos 1
23 Letras (o efectos) por cobrar 128 Anticipos de clientes. Ajuste por correccin
monetaria 129 Cobranza dudosa
12
14
CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS ( O SOCIOS) Y PERSONAL 141 Prstamos al personal
142 Prstamos a accionistas ( o socios) 143 Prstamos a directores 144 Accionistas (
o socios), suscripciones pendientes de cancelacin
16
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 161 Prstamos a terceros 162 Reclamaciones a terceros
163 Intereses por cobrar 164 Depsitos en garanta 168 Otras cuentas por cobrar dive
rsas 169 Cobranza dudosa PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 192 Clientes
196 Cuentas por cobrar diversas
19
CLASE 2: ACTIVO
20 MERCADERIAS 208 Mercaderas. Ajuste por correccin monetaria 209 Provisin por fluc
tuacin de mercaderas. Ajuste por correccin monetaria PRODUCTOS TERMINADOS 218 Produ
ctos terminados. Ajuste por correccin monetaria 219 Provisin por fluctuacin de prod
uctos terminados. Ajuste por correccin monetaria. SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPER
DICIOS 228 Subproductos, desechos y desperdicios. Ajuste por correccin monetaria
229 Provisin por fluctuacin de subproductos, desechos y desperdicios. Ajuste por c
orreccin monetaria PRODUCTOS EN PROCESO 238 Productos en proceso. Ajuste por corr
eccin monetaria 239 Provisin por fluctuacin de productos en proceso. Ajuste por cor
reccin monetaria MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 248 Materias primas y auxiliares. A
juste por correccin monetaria 249 Provisin por fluctuacin de materias primas y auxi
liares. Ajuste por correccin monetaria ENVASES Y EMBALAJES 258 Envases y embalaje
s. Ajuste por correccin monetaria 259 Provisin por fluctuacin de envases y embalaje
s. Ajuste por correccin monetaria SUMINISTROS DIVERSOS 268 Suministros diversos.
Ajuste por correccin monetaria 269 Provisin por fluctuacin de suministros diversos.
Ajuste por correccin monetaria EXISTENCIAS POR RECIBIR 288 Existencias por recib
ir. Ajuste por correccin monetaria PROVISION PARA DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
21
22
23
24
25
26
28 29
CLASE 3: ACTIVO
31 VALORES 311 Acciones 312 Provisin por fluctuacin de valores. Ajuste por correcc
in monetaria
33
34
36
37
38
313 Valores. Ajuste por correccin monetaria 314 otros ttulos representativos de de
recho patrimonial 315 Cdulas hipotecarias 316 Bonos del Tesoro 317 Bonos diversos
318 Otros ttulos representativos de acreencias 319 Provisin para fluctuacin de val
ores INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 3301 Inmuebles, maquinarias y equipos. Aju
ste por correccin monetaria 3302 Provisin por fluctuacin de inmuebles, maquinarias
y equipos. Ajuste por correccin monetaria. 331 Terrenos 332 Edificios y otras con
strucciones 333 Maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin 334 Unidades de
transporte 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 337 Unidades de reemplazo
338 Unidades por recibir 339 Trabajos en curso INTANGIBLES 340 Intangibles. Aju
ste por correccin monetaria 341 Concesiones y derechos 342 Patentes y marcas 343
Gastos de investigacin 344 Gastos de exploracin 345 Gastos de estudios y proyectos
346 Gastos de promocin y pre-operativos 347 Gastos de emisin de acciones y obliga
ciones 349 Provisin por fluctuacin de intangibles. Ajuste por correccin monetaria I
NMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS- LEYES DE PROMOCION 3601 Inmuebles, maquinarias
y equipos. Leyes de Promocin. Ajuste por correccin monetaria 3602 Provisin por fluc
tuacin de inmuebles, maquinarias y equipos. Leyes de Promocin. Ajuste por correccin
monetaria. 361 Terrenos 362 Edificios y otras construcciones 363 Maquinaria, eq
uipo y otras unidades de explotacin 364 Unidades de transporte 365 Muebles y ense
res 366 Equipos diversos 367 Unidades de reemplazo 368 Unidades por recibir 369
Trabajos en curso INTANGIBLES LEYES DE PROMOCION 340 Intangibles. Ajuste por cor
reccin monetaria 341 Concesiones y derechos 342 Patentes y marcas 343 Gastos de i
nvestigacin 344 Gastos de exploracin 345 Gastos de estudios y proyectos 346 Gastos
de promocin y pre-operativos 377 Gastos de emisin de acciones y obligaciones 378
Intangibles. Leyes de promocin. Ajuste por correccin monetaria 379 Provisin por flu
ctuacin de intangibles. Leyes de promocin. Ajuste por correccin monetaria CARGAS DI
FERIDAS 381 Intereses por devengar
39
382 Seguros pagados por adelantado 383 Alquileres pagados por adelantado 384 Ent
regas a rendir cuenta 385 Adelanto de remuneraciones 388 Gastos anticipados. Aju
ste por correccin monetaria 389 Otras cargas diferidas DEPRECIACION Y AMORTIZACIO
N ACUMULADA 393 Depreciacin Inmuebles, maquinarias y equipo 394 Amortizacin intang
ibles 396 Depreciacin Inmuebles, maquinarias y equipos Leyes de Promocin 397 Amort
izacin intangibles Leyes de Promocin 398 Depreciacin y amortizacin acumulada. Ajuste
por correccin monetaria.
CLASE 4: PASIVO O FINANCIAMIENTO DE TERCEROS
El grupo de cuentas que conforman esta clase, se refiere a deudas o financiamien
to de operaciones tanto comerciales como bancarias cuyo vencimiento depende de l
os plazos que le otorguen a la empresa. Las deudas por financiamientos desde el
punto de vista contable se denominan pasivos los cuales estn en funcin a la perman
encia de la obligacin en la empresa. Los pasivo son: PASIVO CORRIENTE Son deudas
contradas por la empresa en el corto plazo como resultado de las operaciones de g
estin. Estas deudas deben ser canceladas en su fecha de vencimiento el cual no ex
cede de un ao. PASIVO NO CORRIENTE Son deudas contradas por la empresa para la adq
uisicin de bienes duraderos como por ejemplo los activos fijos los cuales deben s
er cancelados en un periodo mayor de un ao. El orden que presentan stas cuentas es
t en funcin a la exigibilidad que presentan registrndose las ms exigibles primero. E
l saldo que presentan las cuentas es acreedor, sin embargo las siguientes cuenta
s pueden tener saldo deudor: 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Imp
uesto a las Ventas Crdito fiscal 4017 Impuesto a la renta Pagos a cuenta o crdito
fiscal 42 Proveedores 422 Anticipos otorgados Las cuentas que conforman la clase
4 son: 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las ventas 40
13 Impuesto a las remuneraciones 4014 Cnones 4015 Derechos aduaneros 4016 Impuest
o al patrimonio empresarial 4017 Impuesto a la renta 4019 Otros tributos 402 Gob
ierno Central Certificados Tributarios 4021 Certificados de reintegro tributario
CERTEX 4022 Certificados de devolucin de crdito fiscal
Anticipos pagados a los proveedores.
4029 otros certificados tributarios 403 Contribuciones a Instituciones Pblicas 40
5 Gobierno(s) Local(es) 408 Tributos. Ajuste por correccin monetaria
41
42
45 46
47
48
49
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 412 Vaca
ciones por pagar 413 Participaciones por pagar 414 Remuneraciones y participacio
nes al directorio PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 422 Anticipos otorgados 423
Letras (o efectos) por pagar 428 Anticipos a proveedores. Ajuste por correccin m
onetaria DIVIDENDOS POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461 Prstamos de terceros
462 Reclamaciones de terceros 463 Prstamos de accionistas (o socios) 465 Bonos u
obligaciones 466 Intereses por pagar 467 Depsitos en garanta 468 Comunidades labo
rales 469 Otras cuentas por pagar diversas BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADOR
ES 471 Compensacin por tiempo de servicios 472 Adelanto de compensacin por tiempo
de servicios 473 Jubilacin PROVISIONES DIVERSAS 481 Garanta sobre ventas 482 Provi
sin para prdidas en ventas a futuro 483 Provisin para prdidas por litigio 484 Provis
in para autoseguro 485 Provisin para investigacin cientfica y tecnolgica GANANCIAS DI
FERIDAS 491 Ventas diferidas 492 Costos diferidos 493 Intereses diferidos 498 Ga
nancias diferidas. Ajuste por correccin monetaria 499 Otras ganancias diferidas
CLASE 5 PATRIMONIO NETO
Las cuentas que forman esta clase representan a las cuentas patrimoniales cuya p
ermanencia en la empresa es por mas de un periodo o ao. El patrimonio desde el pu
nto de vista contable se obtiene por: PATRIMONIO NETO = ACTIVOS - PASIVOS El sal
do que presentan estas cuentas es acreedor con excepcin de la cuenta 592 Prdidas A
cumuladas cuyo saldo es deudor. Las cuentas que forman parte de esta clase son:
50
CAPITAL 501 Capital social 502 Capital personal 508 Capital. Ajuste por correccin
monetaria 509 Cuenta personal del propietario 538 Incremento patrimonial por va
lorizacin adicional. Ajuste por correccin monetaria.
55
56
57 58
59
ACCIONARIADO LABORAL 551 Acciones laborales 552 Remanente para acciones laborale
s 557 Certificados provisionales de participacin patrimonial 558 Accionariado lab
oral. Ajuste por correccin monetaria 559 Acciones laborales por emitir CAPITAL AD
ICIONAL 561 Donaciones 562 Primas de emisin 563 otros aportes de accionistas ( o
socios) 568 Capital Adicional. Ajuste por correccin monetaria EXCEDENTE DE REVALU
ACION 578 Excedente de revaluacin. Ajuste por correccin monetaria RESERVAS 581 Res
erva para reinversiones 582 Reserva legal 583 Reservas contractuales 584 Reserva
s estatutarias 585 Reservas facultativas 588 Reservas. Ajuste por correccin monet
aria 589 Otras reservas RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 592
Prdidas acumuladas 598 Resultado por exposicin a la inflacin acumulada, REIA
Todas estas cuentas forman parte del Balance General y cumplen con la siguiente
ecuacin contable y financiera:
ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO
O
INVERSION = FINANCIAMIENTO + CAPITAL PROPIO
ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DE GESTION
CLASE 6: CARGAS POR NATURALEZA
Son cuentas que representan prdidas para la empresa y estn referidas a las operaci
ones de compras de bienes y servicios de un periodo. El saldo de estas cuentas e
s por lo general deudor por representar prdida, pero en el caso de la cuenta 61 V
ariacin de Existencias sta puede tener saldo deudor (prdida) o saldo acreedor (gana
ncia). En la utilizacin de las cuentas de la clase 6 se efecta dos asientos o regi
stros contables.
ASIENTO POR NATURALEZA Es el registro contable en el cual se utiliza las cuentas
de la clase 6: Carga por Naturaleza debiendo encontrarse debitadas. APLICACIN PR
ACTICA La empresa Carolina S.A.C. ha efectuado compra de mercaderas por S/. 5,000
.00 con el 3 % de inters. Se aplica el 18% por concepto del Impuesto General a la
s Ventas. ASIENTO POR NATURALEZA 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 4011
Impuesto a las Ventas 60 Compras 601 Mercaderas 67 Cargas Financieras 673 Intere
ses de Obligaciones a plazos 42 a Proveedores 421 Facturas por Pagar Para regist
rar las compras del mes DEBE 927.00 HABER
5,000.00 150.00 6,077.00
ASIENTO POR DESTINO.- Es el registro contable el cual recibe nicamente el importe
de las cuentas de la clase 6 registradas en el asiento por naturaleza. ASIENTO
POR DESTINO 20 Mercaderas 97 Cargas Financieras 61 a Variacin de Existencias 611 M
ercaderas 98 Cargas imputables a las cuentas de costos Por el destino de las comp
ras ms gastos. Si analizamos los dos registros determinamos lo siguiente: 1. 2. E
n el asiento por naturaleza las cuentas de la clase 6 se encuentran cargadas. En
el asiento por destino se ha trasladado las cifras de las cuentas de la clase 6
a las cuentas que le corresponde de acuerdo con la operacin. DEBE 5,000.00 150.0
0 5,000.00 150.00 HABER
Observemos el siguiente anlisis.
ASIENTO POR NATURALEZA 60 Compras 601 Mercaderas 67 Cargas Financieras 673 Intere
ses de Obligaciones a Plazos
ASIENTO POR DESTINO 20 Mercaderas
97 Cargas Financieras
En el asiento por destino las cuentas que siempre van a ser utilizadas como cuen
tas de abono son: ASIENTO POR DESTINO CARGOS 20 24 25 26 Mercaderas Materias Prim
as y Auxiliares Envases y Embalajes Suministros Diversos ABONOS
61 Variacin de Existencias
92 Costo de Produccin 94 Gastos Administrativos 95 Gastos de Ventas 97 Gastos Fin
ancieros
79 Cargas Imputables a las cuenta de costos.
CONCLUSIN Las adquisiciones de bienes que se contabilizan en las cuentas de la cl
ase 2, primero debern registrarse en las cuentas de la clase 6 en el asiento por
naturaleza. Para registrar los gastos de la empresa o el costo de produccin, debe
r registrarse primero en las cuentas de la clase 6 en el asiento por naturaleza.
Las cuentas de la clase 6 se utilizan para formular el Estado de Ganancias y Prdi
das por Naturaleza. Las cuentas que pertenecen a esta clase son: 60 COMPRAS 601
Mercaderas 604 Materias primas y auxiliares 605 Envases y embalajes 606 Suministr
os diversos 608 Compras. Ajuste por correccin monetaria 609 Gastos vinculados con
las compras VARIACION DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 614 Materias primas y auxili
ares 615 Envases y embalajes 616 Suministros diversos 618 Variacin de existencias
. Ajuste por correccin monetaria CARGAS DE PERSONAL
61
62
63
64
65
66
67
621 Sueldos 622 Salarios 623 Comisiones 624 Remuneraciones en especie 625 Otras
remuneraciones 627 Seguridad y Previsin Social 6271 Rgimen de Prestaciones de Salu
d 6272 Rgimen de Pensiones 6273 Accidentes de Trabajo y enfermedades profesionale
s 6274 Seguro de Vida 6275 Seguros particulares de prestaciones de salud 6279 Ot
ros 628 Remuneraciones al directorio 629 Otras cargas de personal. SERVICIOS PRE
STADOS POR TERCEROS 630 Transporte y almacenamiento 631 Correos y telecomunicaci
ones 632 Honorarios, comisiones y corretajes 633 Produccin encargada a terceros 6
34 Mantenimiento y reparacin 635 Alquileres 636 Electricidad y agua 637 Publicida
d, publicaciones, relaciones pblicas 638 Servicios de personal 639 Otros servicio
s 6398 Servicios prestados por terceros. Ajuste por correccin monetaria TRIBUTOS
641 Impuesto a las ventas 642 Impuesto a las remuneraciones 643 Cnones 644 Derech
os aduaneros por ventas 645 Impuesto al patrimonio empresarial 646 Tributos a go
biernos locales 647 Cotizaciones con carcter de tributo 648 Tributos. Ajuste por
correccin monetaria. 649 Otros tributos CARGAS DIVERSAS DE GESTION 651 Seguros 65
2 Regalas 653 Suscripciones y cotizaciones 654 Donaciones 658 Cargas diversas de
gestin. Ajuste por correccin monetaria 659 Otras cargas diversas de gestin CARGAS E
XCEPCIONALES 661 Costo neto de enajenacin de valores 662 Costo neto de enajenacin
de inmuebles, maquinaria y equipo 663 Costo neto de enajenacin de intangibles 664
Impuestos atrasados y/o adicionales 665 Cargas diversas de ejercicios anteriore
s 666 Sanciones administrativas fiscales 667 Cargas excepcionales. Ajuste por co
rreccin monetaria 668 Gastos extraordinarios 669 Otras cargas excepcionales CARGA
S FINANCIERAS 671 Intereses y gastos de prstamos 672 Intereses y gastos de sobreg
iros
68
69
673 Intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones a plazos 674 Inter
eses y gastos de documentos descontados 675 Descuentos concedidos por pronto pag
o 676 Prdidas por diferencia de cambio 677 Cargas financieras. Ajuste por correcc
in monetaria 678 Gastos de compra de valores 679 Otras cargas financieras PROVISO
NES DEL EJERCICIO 681 Depreciacin de inmuebles, maquinarias y equipos 682 Amortiz
acin de intangibles 683 Fluctuacin de valores 684 Cuentas de cobranza dudosa 685 D
esvalorizacin de existencias 686 Compensacin por tiempo de servicios 687 Jubilacin
688 Provisiones del ejercicio. Ajuste por correccin monetaria 689 Otras provision
es del ejercicio COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 692 Productos terminados 693 Subp
roductos, desechos y desperdicios 698 Costo de ventas. Ajuste por correccin monet
aria.
CLASE 7: INGRESOS POR NATURALEZA
Estas cuentas representan ingresos o ganancia para la empresa y tienen la caract
erstica de reflejar saldo acreedor. Son mostradas en el Estado de Ganancias y Prdi
das por Naturaleza y por Funcin. Las cuentas que pertenecen a esta clase son: 70
VENTAS 701 Mercaderas 702 Productos terminados 703 Subproductos, desechos y despe
rdicios 707 Prestacin de servicios 708 Ventas. Ajuste por correccin monetaria 709
Devoluciones sobre ventas PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA) 711 Variacin de
productos terminados 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios 713 V
ariacin de productos en proceso 715 Variacin de envases y embalajes 718 Produccin a
lmacenada ( o desalmacenada). Ajuste por correccin monetaria PRODUCCION INMOVILIZ
ADA 721 Inmuebles, maquinarias y equipo 722 Intangibles 728 Produccin inmovilizad
a. Ajuste por correccin monetaria DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
738 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas. Ajuste por correccin monetari
a DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 748 Descuentos, rebajas y boni
ficaciones concedidas. Ajuste por correccin monetaria INGRESOS DIVERSOS 751 Explo
tacin de servicios en beneficio del personal 752 Comisiones y corretajes 753 Rega
las
71
72
73 74 75
76
77
78 79
754 Alquileres de terrenos 755 Alquileres diversos 756 Recuperacin de impuestos 7
57 Ingresos diversos. Ajuste por correccin monetaria 758 Subsidios recibidos 759
Otros ingresos diversos. INGRESOS EXCEPCIONALES 761 Enajenacin de valores 762 Ena
jenacin de inmuebles, maquinarias y equipo 763 Enajenacin de intangibles 764 Recup
eracin de castigos de cuentas incobrables 765 Devolucin de provisiones de ejercici
os anteriores 766 Devolucin de impuestos 767 Ingresos excepcionales. Ajuste por c
orreccin monetaria 768 Ingresos extraordinarios 769 Otros ingresos excepcionales
INGRESOS FINANCIEROS 771 Intereses sobre prstamos otorgados 772 Intereses sobre c
uentas por cobrar mercantiles 773 Intereses sobre bonos y otros ttulos similares
774 Intereses sobre depsitos 775 Descuentos obtenidos por pronto pago 776 Gananci
a por diferencia de cambio 777 Dividendos 778 Ingresos financieros. Ajuste por c
orreccin monetaria 779 otros ingresos financieros CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONE
S 788 Cargas cubiertas por provisiones. Ajuste por correccin monetaria CARGAS IMP
UTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS 798 Cargas imputables a las cuentas de costos. A
juste por correccin monetaria
CLASE 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION
Estas cuentas son utilizadas al finalizar el ejercicio y cumplen dos funciones bs
icas: 1. 2. Sirven para saldar las cuentas de la clase 6 y 7 registradas en el p
eriodo. Sirven para determinar el resultado del periodo a travs de la cuenta 89 R
esultado del Ejercicio.
El saldo que presentan stas cuentas depende del resultado que van obteniendo es d
ecir utilidad o prdida. Estas cuentas se utilizan para formular el Estado de Gana
ncias y Prdidas por naturaleza y Funcin.
ANALISIS DE LOS SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION
Como ya se indic, las cuentas de la Clase 8 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION se u
tilizan al finalizar el ejercicio para saldar las cuentas de la Clase 6 : CARGAS
POR NATURALEZA y 7 : INGRESOS POR NATURALEZA debiendo observar el saldo que pre
sentan estas cuentas. Las cuentas de la clase 8 se van a quedar saldadas entre s.
A continuacin se muestra un cuadro comparativo de las cuentas de la clase 6, 7 y
8 agrupadas e identificadas por la cuenta de la clase 8 que se encarga de salda
rla.
CLASE 6 60 COMPRAS 601 Mercaderas 609 Gastos vinculados
CLASE 8
CLASE 7 70 VENTAS 701 Mercaderas 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICA CIONES CONCEDI
80 MARGEN COMERCIAL
61 VARIACIONES DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas
81 PRODUCCION DEL EJERCICIO
70 VENTAS 702 Productos terminados 703 Subproductos desechos y desperdicios. 707
Prestacin de servicios 71 Produccin almacenada (o desalmacenada) 711 Variacin de P
roductos terminados 712 Variacin de subproductos desechos y desperdicios 713 Vari
acin de Productos en proceso 715 Variacin de envases y embalajes 72 Produccin Inmov
ilizada 721 Inmuebles, maquinaria y equipo 722 Intangibles 74 Descuentos, rebaja
s y bonificaciones concedidos
60 COMPRAS 604 Materias Primas y Aux. 605 Envases y Embalajes 606 Suministros di
versos 609 Ctas. Vinculadas con las compras 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 614 Mate
rias Primas y Aux. 615 Envases y Embalajes 616 Suministros Diversos 63 SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS Todas las Divisionarias 82 VALOR AGREGADO
62 CARGAS DE PERSONAL
83 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACION
75 Ingresos diversos 750 Subsidios
64 TRIBUTOS
65 CARGAS EXCEPCIONALES 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 84 RESULTADOS DE EXPLOTACIO
N
73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
75 Ingresos diversos, excepto 750 Subsidios recibidos 78 Cargas Cubierta por Pro
visiones
66 CARGAS EXCEPCIONALES 76INGRESOS EXCEP CIONALES 85 RESULTADOS ANTES DE PARTICI
PACIONES E IMPUESTOS 77 INGRESOS FINANCIEROS
67 CARGAS FINANCIERAS
89 RESULTADO DEL EJERCICIO Las cuentas que pertenecen a esta clase son: 80 81 82
83 84 85 86 MARGEN COMERCIAL PRODUCCIN DEL EJERCICIO VALOR AGREGADO EXCEDENTE (O
INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACIN RESULTADO DE EXPLOTACIN RESULTADO ANTES DE PAR
TICIPACIONES E IMPUESTOS DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 861 Participacin de lo
s trabajadores 862 Participacin comunidad laboral 863 Participacin patrimonial de
los trabajadores 864 Investigacin cientfica y tecnolgica 868 Distribucin legal de la
renta neta. Ajuste por correccin monetaria IMPUESTO A LA RENTA 888 Impuesto a la
renta. Ajuste por correccin monetaria RESULTADO DEL EJERCICIO 898 Resultado por
exposicin a la inflacin del ejercicio. REIE
88
89
CLASE 9:CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION O DE COSTOS
Son cuentas cuya denominacin y codificacin la pueden asignar cada empresa de acuer
do con sus necesidades de informacin y registro contable. En el siguiente cuadro
observaremos a manera de ejemplo el desagregado de las cuentas de Gastos de la c
lase 6 con las cuentas de la clase 9 que se utilizan en el asiento por destino.
ASIENTO POR NATURALEZA 62 Cargas de Personal 63 Servicios Prestados por terceros
64 Tributos 65 cargas diversas de gestin 67 Cargas Financieras 68 Provisiones de
l ejercicio
ASIENTO POR DESTINO 92 Costo de Produccin 94 Gastos Administrativos 95 Gastos de
Ventas 97 Gastos Financieros
Como se indic en el anlisis de las cuentas de la clase 6, las cuentas de gastos se
utilizan en el asiento por naturaleza debiendo encontrarse estas debitadas; las
cuentas que recibirn sus importes en el asiento por naturaleza est conformada por
las cuentas de la clase 9 debiendo precisarse que: Se trasladar a la cuenta 92 C
osto de Produccin cuando se trate de Costo de los productos que fabrica la empres
a, como por ejemplo los salarios del personal que labora en planta, las cargas s
ociales, el consumo de los diversos servicios, la depreciacin, etc., por lo tanto
corresponde a las actividades que realizan las empresas industriales. Se trasla
dar a la cuenta 94 Gastos Administrativos cuando se trate del personal que labora
en las oficinas administrativas de la empresa as como cualquier otro gasto que r
ealicen en cumplimiento de su funcin. Esta cuenta es de aplicacin para las empresa
s comerciales, industriales y de servicios. Se trasladar a la cuenta 95 Gastos de
ventas cuando se trate de gastos incurridos por el rea o departamento de ventas
de la empresa como por ejemplo las comisiones de los vendedores y cualquier otro
gasto que origina el rea o departamento indicado. Esta cuenta tambin es de aplica
cin para las empresas comerciales, industriales y de servicios. Las cuentas de la
clase 9 no tienen denominaciones especficas por lo que las empresas podrn apertur
arlas de acuerdo con las necesidades de informacin y registro contable. El listad
o de la cuentas de la clase 9 que se presenta estn de acuerdo con la numeracin de
las cuentas de la clase 6 que la origina. Al final del periodo, la suma de los i
mportes de las cuentas de la clase 9 tienen que ser igual al importe de la cuent
a 79 Cargas imputables a las cuentas de costos porque en el asiento de destino e
sta cuenta asume el importe de las cuentas de la clase 9. A continuacin, se prese
nta el listado de las cuentas de la clase 9. 90 CUENTAS REFLEJAS 901 Existencias
iniciales 902 Compras reflejas 903 Cargas de personal reflejas 904 Servicios pr
estados por terceros reflejos 905 Cargas diversas de gestin reflejas 906 Cargas f
inancieras reflejas 907 Provisiones reflejas 908 Ventas reflejas 909 Existencias
finales reflejas
91 COSTO POR DISTRIBUIR 911 Materias Primas y auxiliares 912 Envases y embalajes
913 Sueldos y salarios 914 Cargas sociales 915 Depreciacin 916 Fuerza Motriz 92
COSTO DE PRODUCCION 921 Materias primas y auxiliares 922 Envases y embalajes 923
Mano de obra 924 Cargas sociales 925 Depreciaciones 926 Fuerza motriz 93 CENTRO
DE COSTOS 931 Produccin en curso 932 Costo de ventas 94 GASTOS ADMINISTRACION 94
1 Consumo 9416 Suministros diversos 94161 tiles de escritorio 94162 Aceites, gras
as 942 Cargas del personal 9421 Sueldos 9422 Salarios 9423 Comisiones 9424 Remun
eraciones en especie 9425 Otras remuneraciones 9426 Vacaciones 9427 Seguridad y
previsin social 94271 Rgimen de prestaciones de salud 94272 Rgimen de pensiones 942
73 Accidentes de trabajo y enfermedades profesionales 94274 Seguro de vida 94275
Seguros particulares de prestaciones de salud 94279 Otros Servicios prestados p
or terceros 9430 Transportes y almacenamientos 9431 Correos y telecomunicaciones
9432 Honorarios, comisiones y corretajes 9433 Mantenimiento y reparacin 9434 Alq
uileres 9435 Electricidad y agua 9436 Publicidad, Publicaciones y Relaciones Pub
licas 9438 Servicios de Personal 9439 Otros servicios Tributos 9441 Impuesto a l
a venta 9442 Impuesto a las Remuneraciones 9443 Cnones 9444 Derechos aduaneros po
r ventas
943
944
945
948
Impuesto al Patrimonio Empresarial Tributos a gobiernos locales Cotizaciones con
carcter de tributo 94471 Impuesto Extraordinario de Solidaridad 94472 SENATI 944
9 Otros tributos Cargas diversas de Gestin 9451 Seguros 9452 Regalas 9453 Suscripc
iones y cotizaciones 9454 Donaciones 9459 Otras cargas diversas de gestin Provisi
ones del Ejercicio 9481 Depreciacin de Inmuebles, maquinarias y equipo 9482 Amort
izacin de Intangibles 9483 Fluctuacin de Valores 9484 Cuentas de cobranza dudosa 9
485 Desvalorizacin de existencias 9486 Compensacin por tiempo de servicios 9487 Ju
bilacin 9489 Otras previsiones del ejercicio
9445 9446 9447
95 GASTOS DE VENTAS 951 Consumos 9516 Suministros diversos 95161 tiles de escrito
rio 95162 Aceites, grasas 952 Cargas de Personal 9521 Sueldos 9522 Salarios 9523
Comisiones 9524 Remuneraciones en especie 9525 Otras remuneraciones 9526 Vacaci
ones 9527 Seguridad y previsin social 95271 Rgimen de prestaciones de salud 95272
Rgimen de pensiones 95273 Accidentes de trabajo y enfermedades profesionales 9527
4 Seguro de vida 95275 Seguros particulares de prestaciones de salud 95279 Otros
9520 Remuneraciones al Directorio 9529 Otras cargas del personal 953 Servicios
prestados por terceros 9530 Transporte y almacenamiento 9531 Correos y telecomun
icaciones 9532 Honorarios, comisiones y corretajes 9533 Produccin encargada a ter
ceros 9534 Mantenimiento y reparacin 9535 Alquileres 9536 Electricidad y agua 953
7 Publicidad, Publicaciones y Relaciones Pblicas 9538 Servicios de personal 9539
Otros servicios 954 Tributos
955
958
Impuesto a las ventas Impuesto a las remuneraciones Cnones Derechos aduaneros por
ventas Impuesto al Patrimonio Empresarial Tributos a Gobiernos Locales Cotizaci
ones con carcter de tributo 95471 Impuesto Extraordinario de Solidaridad 95472 SE
NATI 9549 Otros Servicios Cargas diversas de Gestin 9551 Seguros 9552 Regalas 9553
Suscripciones y cotizaciones 9554 Donaciones 9559 Otras cargas diversas de gest
in Provisiones del Ejercicio 9581 Depreciacin de Inmuebles, maquinarias y equipo 9
582 Amortizacin de Intangibles 9583 Fluctuacin de Valores 9584 Cuentas de cobranza
dudosa 9585 Desvalorizacin de existencias 9586 Compensacin por tiempo de servicio
s 9587 Jubilacin 9589 Otras previsiones del ejercicio
9541 9542 9543 9544 9545 9546 9547
96 INVENTARIOS PERMANENTES 961 Materias Primas y auxiliares 962 Envases y embala
jes 963 Productos en proceso 964 Productos terminados 965 Existencia por recibir
97 GASTOS FINANCIEROS 971 Intereses y gastos de prstamos 972 Intereses y gastos
de sobregiro 973 Intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones a pla
zos 974 Intereses y gastos de documentos descontados 975 Descuentos concedidos p
or pronto pago 976 Prdidas por diferencia de cambio 978 Gastos en compras de valo
res 979 Otras cargas financieras 98 RESULTADOS ANALITICOS
CLASE 0: CUENTAS DE ORDEN
Son cuentas que no tienen una denominacin especfica por lo que las empresas podrn a
brirlas de acuerdo con sus necesidades de registro y control contable. La utiliz
acin de estas cuentas tienen por finalidad controlar el envo o recepcin de document
os o bienes de propiedad de la empresa, la permanencia de bienes depreciados, et
c., que por su caracterstica u operatividad se deben registrar y manejar a travs d
e estas cuentas.
Ejemplo del uso de estas cuentas, es cuando la empresa remite letras al banco pa
ra su descuento, cobranza o en garanta, el registro contable se hace utilizando e
stas cuentas porque no significa ingreso de dinero sino control de los documento
s.
00
ACTIVO 001 002 003 004 005 Crdito documentario Letras descontadas Consignantes Ttu
los y valores en garanta Mercaderas remitidas en consignacin
01
PASIVO 011 012 013 014 Crditos documentario por liquidar Responsabilidad de letra
s descontadas Mercaderas recibidas en consignacin Depositante de Ttulos y Valores e
n garanta
15
Consignatario
SESION 3 - PROCESO CONTABLE: BALANCE GENERAL Y LIBRO DIARIO
PROCESO CONTABLE: BALANCE GENERAL Y LIBRO DIARIO
El proceso contable est referido al seguimiento del registro de los comprobantes
en cada uno de los libros, su traslado a los libros principales con la finalidad
de obtener los estados contables. Este proceso del registro contable de cada un
o de los documentos, se realiza de la siguiente manera: Inventarios y Balances
Registro de Ventas Registro de Compras Libro Caja Libro de Planilla Libro Diario
Libro Mayor
BALANCE GENERAL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Con la finalidad de contar con informacin secuencial, ordenada y prctica, en la pr
esente y siguientes sesiones, se exponen los temas en funcin al registro contable
de las operaciones que realiza la empresa sobre la base del proceso contable, d
ebiendo entenderse que el registro de compras y de ventas ya han sido analizados
en el I ciclo. Para el desarrollo prctico, se adjunta en la parte final del pres
ente material educativo una monografa desarrollada de las operaciones que realiza
n las empresas comerciales.
INVENTARIOS Y BALANCES
Definicin, estructura, relacin con el libro diario. Desarrollo de casos prcticos. D
EFINICIN
Es un libro obligatorio y principal de foliacin simple, en el cual se deben regis
trar todos los bienes, dinero y valores, deudas y obligaciones que posee una per
sona natural o jurdica. Tiene su base legal en el Cdigo de Comercio.
Es el primer libro que utiliza toda empresa o negocio al registrarse los aportes
realizados por los socios en la formacin de la empresa. La denominacin de inventa
rio est relacionada a la relacin detallada y pormenorizada de los valores, bienes
y derechos, as como las obligaciones o deudas que tiene una empresa al iniciar o
finalizar sus operaciones en un periodo determinado.
ASPECTO LEGAL
El libro de Inventarios y Balances debe ser legalizado en el primer folio ante u
n Notario Pblico o Juez de Paz adquiriendo valor legal.
EL RAYADO
El rayado de este libro se presenta a continuacin:
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
Los nmeros registrados indican que en esa parte del libro, se anotarn los siguient
es datos: (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) El encabezamiento o nombre y fecha del inv
entario Anotar el cdigo de la cuenta principal Anotar el cdigo de la cuenta divisi
onaria Anotar la denominacin de la cuenta principal y divisionaria Anotar los imp
ortes de las cuentas divisionarias. Anotar la sumatoria de los importes de las c
uentas divisionarias. Representa la columna de parciales Anotar el importe de la
cuenta principal. Representa la columna de totales
CLASES
Inventario Inicial Denominado tambin de apertura, es aqul que se realiza al comenz
ar las actividades de la empresa. Normalmente es el 1 de enero o la fecha de con
stitucin de la empresa. Inventario Final Denominado tambin de cierre, es aqul que s
e realiza al finalizar el periodo al 31 de diciembre de cada ao. A travs de este i
nventario se conoce el resultado del ejercicio, es decir nos permite conoce si l
a gestin desarrollada a logrado obtener utilidad o prdida.
PARTES DEL INVENTARIO
I. Activo Es la relacin detallada de cada una de las propiedades o inversiones de
la empresa tanto en el corto como en el largo plazo. Pasivo Llamamos pasivo a l
a relacin de todas las deudas con terceros que tiene una empresa tanto en el cort
o plazo como en el largo plazo.
II.
III.
Resumen Consiste en la comparacin del total del activo con el total del pasivo, c
uya diferencia determina el Capital de la empresa que, como ya hemos visto, pued
e ser Capital Inicial o Capital Final, atendiendo a la fecha de preparacin. Compa
racin Es la parte del inventario que consiste en determinar la diferencia entre e
l capital inicial y el capital final a fin de calcular el resultado que ha obten
ido en un periodo el cual puede ser utilidad o la prdida. Balance de Inventario E
s la relacin detallada de todas las cuentas que conforman el Activo y Pasivo en f
orma equilibrada o balanceada con la cuenta Capital. La informacin contenida en e
sta parte del libro es trasladada al libro Diario registrndose como primer asient
o.
IV.
V.
Es necesario observar su aplicacin en el desarrollo de las operaciones de la empr
esa JOSECAR S.A.C. que se encuentra en la parte prctica del material educativo.
REGISTRO DE VENTAS
DEFINICIN.
Es un auxiliar obligatorio de caracterstica tributario de foliacin doble en el cua
l se registran en forma detallada, ordenada y cronolgica, cada una de las ventas
de bienes o servicios que realiza la empresa en el desarrollo habitual de sus op
eraciones. Los documentos que sustentan las ventas realizadas son las facturas,
boletas de venta, notas de crdito, notas de dbito, etc. A travs de este libro se ob
tiene el importe mensual del Impuesto General a las Ventas el cual es considerad
o como impuesto retenido al cliente por las ventas realizadas, a este IGV reteni
do se le deduce el IGV anotado en el Registro de Compras.
REGISTRO DE COMPRAS
DEFINICIN
El registro de Compras es un libro auxiliar obligatorio de caracterstica tributar
io de foliacin doble. El registro se realiza en forma detallada, ordenada y crono
lgica de cada uno de los documentos de compras de bienes y servicios que registre
diariamente. Los documentos que sustentan las operaciones realizadas son las fa
cturas, las boletas de venta, notas de crdito, notas de dbito, etc. Estos libros d
e caracterstica tributaria se analizaron en el I ciclo, sin embargo observe usted
el desarrollo prctico que realiza la empresa JOSECAR S.A.C. en la parte prctica d
el material educativo.
SESION 4 PROCESO CONTABLE: LIBRO CAJA Y PLANILLAS
Libro Caja y Planilla. Asientos de apertura, asientos por naturaleza y destino.
Provisiones.
LIBRO CAJA
DEFINICIN:
Es un libro auxiliar porque el registro es diario y est referida a las operacione
s en las cuales se interviene dinero o cheques; asimismo este libro es obligator
io porque es requerida por las entidades fiscalizadoras o entidades auditoras. E
s de foliacin doble porque presentan dos pginas con un mismo nmero de foliacin, en c
ada folio se registran los documentos que intervienen en las operaciones que rea
liza la empresa relacionadas a la captacin y utilizacin de dinero en efectivo y ch
eques. A travs de este libro se puede conocer la situacin financiera de la empresa
al registrarse diariamente el importe del disponible en el momento que se requi
era. Debe entenderse que el disponible est representado por el saldo del dinero e
n caja y bancos que puede ser utilizado inmediatamente por la empresa.
ASPECTO LEGAL.
El libro caja es legalizado en el primer folio ante un Notario Pblico o Juez de P
az adquiriendo valor legal, sin este requisito carece de valor.
RAYADO.
El rayado que presenta este libro es similar al que presenta el libro diario deb
iendo sealarse que en el lado izquierdo se registra los ingreso del dinero y cheq
ues y en el lado derecho las salidas de los mismos.
PARTES
El libro caja presenta dos partes: EL DEBE Se ubica al lado izquierdo del libro
caja en el cual se anota en forma detallada, ordenada y cronolgica cada uno de lo
s ingresos captados con su respectivo concepto y comprobante de pago que la sust
ente, ejemplo de ingresos son las ventas al contado, cobro de facturas y letras,
etc.
EL HABER Se ubica al lado derecho del libro caja en el cual se anota en forma de
tallada, ordenada y cronolgica cada uno de los egresos que realiza la empresa con
su respectivo concepto y comprobante de pago que la sustente. Ejemplo de salida
s de dinero en efectivo y /o cheques son las compras al contado, pago de factura
s y letras por la compra de bienes y servicios, etc.
ASIENTO DE CENTRALIZACION
Mensualmente la informacin de los ingresos captados y egresos ejecutados debe ser
centralizada en el libro diario. El libro diario registra a travs de las cuentas
los conceptos por los cuales se realiza el ingreso y el egreso. Ejemplo de asie
nto de centralizacin de los ingresos y egresos es el siguiente: DEBE HABER Caja y
Bancos 10,000.00 101 Caja 10 Caja y Bancos 4,000.00 104 Cuentas Corrientes 12 C
lientes 6,000.00 121 Facturas por cobrar 31/12 Por la centralizacin de los ingres
os captados en el presente mes. 10 Observamos que el cargo en la cuenta 10 Caja
y Bancos 101 Caja por S/. 10,000 se debe a los ingresos captados en el mes y que
pueden ser por cobranzas, cuenta cliente abonada S/. 6,000.00 o por ingresos de
cheques girados por la empresa para el pago de las distintas deudas, cuenta 10
Caja y Bancos 104 Cuentas corrientes S/. 4,000.00 DEBE HABER Caja y Bancos 12,00
0.00 104 Cuenta corriente 42 Proveedores 2,000.00 421 Facturas por pagar 10 Caja
y bancos 14,000.00 101 Caja 31/12 Por la centralizacin de los egresos realizados
en el presente mes. 10 En el caso de los egresos, se observa que ha salido dine
ro o cheques de caja por el importe de S/. 14,000.00 al haberse abonado la cuent
a 10 Caja y Bancos 101 Caja. Se ha cargado a la cuenta 10 Caja y Bancos subcuent
a 104 Cuentas Corrientes al haberse efectuado depsitos en cuenta por el importe d
e S/. 12,000.00 y tambin se ha cargado a la cuenta 42 Proveedores 421 Facturas po
r pagar por la cancelacin de diversas compras de bienes y servicios ese ha cargad
o 10 Caja y bancos 104 Cuenta corriente
CLASES DE LIBRO CAJA
CAJA TABULAR O AMERICANA Recibe la denominacin de caja tabular por ser de caracte
rstica analtica al registrar cada uno de los ingresos captados en el lado izquierd
o del libro y los egresos en el lado derecho. El registro se realiza a travs de c
olumnas, cada columna registra la cuenta divisionaria que origina el ingreso o e
greso de tal manera que al sumar cada columna se conoce directamente el importe
que registra mensualmente. CAJA ITALIANA Registra diariamente los ingresos capta
dos y egresos ejecutados, en el lado izquierdo se ubican los ingresos registrndos
e las cuentas principales y divisionarias repitindose las mismas tantas veces com
o se produzca los ingresos, en el lado derecho se registran los egresos con la m
isma caracterstica sealada para los ingresos. Al final del mes se hace un resumen
sumndose todos los importes de las cuentas del mismo nombre a fin de conocer el i
mporte total.
MANERA DE LLEVARSE EL LIBRO CAJA
1. El debe del libro Caja se registran los ingresos de efectivo o cheques con la
indicacin de la cuenta que la origina. 2. El haber del libro caja registra cada
uno de los egresos de efectivo o cheques con la indicacin de la cuenta que la ori
gina. 3. En las operaciones de egresos de cheques para efectuar el pago de las d
iversas deudas de la empresa, deber hacerse el siguiente registro: a. Registrar e
n el debe del libro el ingreso del cheque o cheques a caja b Registrar en el hab
er del libro caja el pago de la deuda por la cual se efectu el giro del cheque. 4
. En las operaciones de cobro con cheque se realiza un solo registro en el debe
de caja para registrar el ingreso del cheque a Caja, y cuando la empresa deposit
e el cheque se efectuar el registro en el haber de caja por la salida del cheque.
LIBRO DE PLANILLAS
Definicin, obligaciones laborales, estructura. Aplicaciones. DEFINICION :
Es un libro auxiliar obligatorio de caracterstica laboral en donde se registra a
cada uno de los trabajadores que laboran en la empresa en condicin de dependencia
. Es de foliacin doble debiendo ser legalizado nicamente por el Ministerio de Trab
ajo.
Es un elemento probatorio de la relacin laboral, de la remuneracin y otros derecho
s que se les abona como contraprestacin del servicio que realizan los trabajadore
s de la empresa.
CONTENIDO
Este libro consta de dos partes. La primera sirve para anotar los datos personal
es de cada trabajador que labora en la empresa como nombres y apellidos, Documen
to nacional de identidad, domicilio, etc. La segunda parte de este libro se util
iza para anotar los importes relacionados a las remuneraciones que perciben los
trabajadores, las aportaciones o cuota patronal de la empresa y los descuentos q
ue se le hace al trabajador.
ASPECTO LEGAL :
Es registrado en el Ministerio de Trabajo y Promocin Social a travs de la Direccin
Regional de Trabajo y Promocin Social Lima en cumplimiento del Decreto Supremo No
. 001-98-TR previo pago por derechos de legalizacin de libros laborales.
RAYADO :
El rayado que presenta este libro est de acuerdo a las normas laborales y present
a el siguiente contenido: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. m. 1. 2. 3. 4. 5.
n. o. p. q. Nmero de la Boleta de Pago Nombre y apellido del trabajador Cargo ocu
pacin Periodicidad de pago Remuneracin segn periodicidad: Importe del sueldo o sala
rio Das y horas trabajadas en la Jornada Laboral Periodicidad laboral Total segn l
as jornadas: Das, horas, horas sobre tiempo Das conforme a la periodicidad Remuner
aciones: Das y horas en Jornada laboral, das y horas en sobretiempo Salario domini
cal AFP Otros pagos. Total Remuneracin del Periodo Retenciones a Cargo del Trabaj
ador por tributos, Aportes Previsionales, Cuotas y otros conceptos: Sistema Naci
onal de Pensiones Sistema Privado de Pensiones: AFP: porcentaje e importe EsSalu
d Vida Impuesto a la renta Retenciones judiciales Total deduccin Neto a pagar Tri
butos y aportes a cargo del empleador: EsSalud, IES, etc. Vacaciones: Salida: Da,
mes y ao, Retorno: Da, mes y ao.
CARGA LABORAL
El trmino carga laboral significa diversos cargos que la empresa debe afrontar po
r tener a su cargo trabajadores que laboran en relacin de dependencia. Actualment
e se aplica sobre la remuneracin total el 9% por concepto de ESSALUD y el 5% por
concepto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad y est a cargo de la empresa.
DESCUENTOS AL TRABAJADOR
Al trabajador se le efecta los siguientes descuentos: 1. 2. Descuento del 13% por
concepto de Sistema Nacional de Pensiones. Descuento por afiliacin de la Adminis
tradora del Fondo de Pensiones en la cual est registrado el trabajador por los si
guientes conceptos y porcentajes: - Aporte al fondo 8% - Prima de seguro 1.35% -
Comisin variable 2.35% Es necesario precisar que al trabajador se le efecta uno d
e los dos descuentos indicados de acuerdo a su afiliacin. Existen otros descuento
s como prstamos administrativos, impuesto a la renta, etc., que figuran tambin en
la planilla.
SESION 5 LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO
Clculo y asiento por costo de ventas, depreciacin y compensacin por tiempo de servi
cios.
Con la finalidad de recordar y complementar el estudio de este libro, a continua
cin se analiza y calcula los asientos desde el asiento inicial , centralizacin com
o los de costo de ventas, depreciacin y compensacin por tiempo de servicios.
ANALISIS DE LOS ASIENTOS REGISTRADOS EN EL LIBRO DIARIO
ASIENTO DE APERTURA
El primer asiento que se registra en el libro diario cuya informacin se obtiene d
el libro de Inventarios y Balances en la parte que corresponde al Balance del In
ventario Final.
ASIENTOS DE CENTRALIZACION
Los asientos de centralizacin corresponden al traslado de la informacin de los lib
ros auxiliares hacia el libro diario. La centralizacin es mensual de todos los li
bros auxiliares como el registro de ventas, de compras, del libro caja y del lib
ro planilla.
ASIENTOS DE REGULARIZACION O DE AJUSTES
Son asientos que se realizan al final del ao y corresponde a la regularizacin de s
aldos de algunas cuentas que por su caracterstica o tratamiento no tuvieron movim
iento durante el ao o para reflejar el saldo real de algunas cuentas. Estos asien
tos son:
AJUSTE DE LA CUENTA 20 MERCADERIAS
La cuenta mercaderas durante el periodo solo fue cargada por cada una de las comp
ras centralizadas en el libro diario, sin embargo al venderse no se registr la sa
lida de las mismas en el asiento de centralizacin de las ventas. Al finalizar el
ejercicio es necesario regularizar dicho saldo registrando la salida de las merc
aderas en el haber del libro diario con un cargo a la cuenta costo de ventas que
representa prdida para la empresa. Esta prdida es contable para reflejar la utilid
ad o prdida en la venta de mercaderas. La frmula que se aplica para calcular el Cos
to de Ventas es la siguiente: Inventario Inicial de Mercaderas (+) Compras de Mer
caderas TOTAL DISPONIBLE PARA LA VENTA (-) Inventario Final COSTO DE VENTAS O COS
TO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS
AJUSTE DE LA 39 DEPRECIACION DE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS
Los inmuebles, maquinarias y equipos de propiedad de la empresa son utilizados d
urante el periodo teniendo como consecuencia de este uso un desgaste al cual se
le denomina depreciacin. La depreciacin es considerada como costo o gasto dependie
ndo del uso del activo fijo es decir si es una maquinaria utilizada en produccin
representa un costo y aquellos bienes utilizados en las oficinas administrativas
y de ventas es un gasto en ambos casos no constituye salida de dinero por parte
de la empresa. Al finalizar el ao, es necesario registrar esta depreciacin contab
ilizndose en la cuenta 68 Provisin del Ejercicio en el debe del libro diario y en
la cuenta 39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada el desgaste de los activos. Los a
sientos de ajustes anteriormente descritos y otros que son necesarios registrarl
os se efectan antes de la emisin del Balance de Comprobacin.
AJUSTE DE LA CUENTA 47 COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS
Los beneficios sociales conocido como Compensacin por Tiempo de Servicios le corr
esponde a los empleados y obreros que han laborado durante o parte del periodo,
en tal sentido al finalizar el periodo deber registrarse como provisin que puede s
er gasto o costo el importe de un sueldo que le corresponde a los trabajadores d
e la empresa y asimismo se registra como obligacin en la cuenta del pasivo. Las c
ondiciones para la percepcin de la Compensacin por tiempo de servicios (CTS) es: a
. Empleados 1. En caso de conclusin del contrato de trabajo los empleados tienen
derecho de un sueldo por cada ao de servicios o fraccin mayor de tres meses 2. Slo
tienen esta compensacin los empleados que tengan ms de tres meses consecutivos de
servicios. Los despedidos durante el periodo de prueba (3 meses) tienen derecho
a 1/12 por cada mes de trabajo. b. Obreros Los obreros por los servicios prestad
os a partir del 12 de enero de 1962 tienen derecho a 30 jornales por cada ao de s
ervicios o fraccin mayor de tres meses. Por el tiempo de servicios con anteriorid
ad a esa fecha percibirn 15 salarios por cada ao de servicios y dozavos por las fr
acciones de ao. Las remuneraciones que sirven de base para el cmputo de beneficios
sociales es el ltimo sueldo o salario percibido por el trabajador, incluyendo to
da cantidad recibida de modo fijo y permanente que no tenga aplicacin a determina
do gastos y sea de libre disposicin. No obstante, debe tenerse en cuenta que a lo
s empleados ingresado con posterioridad al 11 de julio de 1962 se les liquidar su
compensacin por tiempo de servicios observando lo dispuesto por la Ley N 23707, q
ue seala claramente dos aspectos fundamentales para otorgar este beneficio a los
empleados de la actividad privada, con contrato vigente a la promulgacin de la re
ferida ley. Estos son : a. b. Los ingresados a partir del 1ero. de octubre de 19
79 Los ingresados entre el 11 de julio de 1962 al 30 de setiembre de 1979. En el
primer caso, el trabajador recibir por cada ao de servicio o fraccin mayor de tres
meses, una remuneracin con un mximo de diez sueldo mnimo vitales de la Provincia d
e Lima, vigente en la fecha en que se reproduzca la terminacin de la relacin labor
al. En el segundo caso, el trabajador percibir por cada ao de servicios o fraccin m
ayor de tres meses, una compensacin que, sumando los topes indemnizatorio estable
cidos por la ley N13724 y DL N 21396, no exceden al sueldo mnimo vital de la Provin
cia de Lima vigente en la fecha en que se produzca la terminacin de la relacin de
trabajo. A los trabajadores ingresados antes del 11
de julio de 1962 indicados.
y que sigan prestando servicios, se les liquidar sin los topes limitativos
ASIENTOS DE AJUSTES CONASEV
Son dos asientos que se efectan conjuntamente con el desarrollo del Balance de Co
mprobacin registrndose en la columna de ajustes y transferencias. Estos asientos t
ienen la siguiente caracterstica: 1. 2. Saldar la cuenta 69 Costo de Ventas. El i
mporte que registra es el de la cuenta 69 Costo de Ventas. Saldar la cuenta 79 C
argas imputables a las cuentas de costos y las cuentas de la clase 9 utilizadas
en el periodo.
El desarrollo prctico de este tema, se encuentra en la parte prctica del material
educativo el cual deber ser analizado (sesin 9 y 10)
SESION 6 EXAMEN PARCIAL
SESION 7 PROCESO CONTABLE: Libro Mayor y Balance de Comprobacin.
LIBRO MAYOR
DEFINICION
Es un libro principal y obligatorio de foliacin doble donde se registran las cuen
tas deudoras y acreedoras provenientes del Libro Diario. Este registro se hace e
n forma ordenada, resumida, cronolgica e independiente por cada cuenta, a fin de
determinar el movimiento y saldo de cada una de ellas a los efectos de formulars
e el Balance de Comprobacin y luego de la distribucin de utilidades los estados co
ntables: Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas.
ASPECTO LEGAL
Este libro fue instituido por el Cdigo de Comercio que al respecto en su artculo 3
9 dice : Las cuentas de cada objeto o persona en particular deben registrarse abri
endo cuentas en el debe y haber en el libro mayor y a cada una de stas cuentas se
trasladarn por orden riguroso de fecha los asientos del diario referentes a ella
s. En el folio se registra la legalizacin ante un Notario o Juez de Paz.
RAYADO
El rayado que presenta este libro tiene las siguientes caractersticas: 2 DEBE 10
CAJA Y BANCOS HABER 2
1
2
3
4 parciales
5 totales
6
7
8
9
1 0
11 parciales
12 totales
ANALISIS DEL RAYADO EN EL DEBE 1. Se registra en esta columna la fecha del asien
to del libro diario anotndose primero el mes luego el da. 2. Se registra la prepos
icin a seguido de la cuenta que est abonada en el libro diario. 3. Se registra el
nmero del asiento o el nmero del folio del libro diario cualquiera de ellos. 4. Se
registra el importe de la cuenta en la columna de parciales. 5. Se registra en
la columna de totales la suma de los importes parciales para formular el balance
de comprobacin y luego se mayorizan los asientos directamente en esta columna. 6
. Al final del periodo la suma del debe registra igual importe a la suma del hab
er es decir cada una de las cuentas deben quedar saldadas.
ANALISIS DEL RAYADO EN EL HABER 7. Se registra en esta columna la fecha del asie
nto del libro diario, comenzando por el mes y despus el da. 8. Se registra la prep
osicin por seguida de la cuenta que est cargada en el libro diario. 9. Se registra
el nmero del asiento o el nmero del folio del libro diario cualquiera de ellos. 1
0. Se registra el importe de la cuenta en la columna de parciales. 11. Se regist
ra en la columna de totales la suma de los importes parciales para formular el b
alance de comprobacin y luego se mayorizan los asientos directamente en esta colu
mna.
MAYORIZACION
Mayorizar significa trasladar la informacin contenida en el libro diario al libro
mayor, se traslada la informacin registrada en las cuentas principales. El caso
prctico que se presenta en este libro, se desarrolla completamente la mayorizacin
de las cuentas principales registradas en el libro diario. (sesin 9 y 10)
EL BALANCE DE COMPROBACION
Los Estados Contables se obtienen a partir de la informacin registrada en el libr
o mayor; a travs de esta informacin se emite el Balance de Comprobacin.
DEFINICION
Es un cuadro contable cuya funcin es la de comprobar el correcto traslado de las
cifras y cuentas del libro diario hacia el libro mayor y determinar el resultado
del periodo que puede ser utilidad o prdida.
ESTRUCTURA
El Balance de Comprobacin muestra la siguiente informacin la cual se presenta a tr
avs de columnas: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Nombre de la empresa Nombre d
el estado contable Fecha del estado contable Folios del libro mayor Cdigo de las
cuentas del Plan Contable General Revisado Denominacin de las cuentas Sumas del m
ayor: Debe y Haber Saldos: Deudor y Acreedor Ajustes y transferencias: Debe y Ha
ber Importes de las cuentas que pertenecen al Inventario (Balance): Activos, Pas
ivos y Patrimonio. Importes de las cuentas que pertenecen al Estado de Ganancias
y Prdidas por Funcin: Prdidas y Ganancias 12. Importes de las cuentas que pertenec
en al Estado de Ganancias y Prdidas por Naturaleza: Prdidas y Ganancias. La difere
ncia que presentan los importes de las cuentas del Balance General y las cuentas
que pertenecen al Estado de Ganancias y Prdidas refleja el resultado de las oper
aciones realizadas en el periodo.
El resultado que refleja ser modificado por la distribucin de utilidad la cual dep
ende de la actividad de la empresa y de la forma societaria que registra la empr
esa a la fecha de la distribucin de la utilidad. Es necesario observar el desarro
llo que se realiza en la parte prctica del material educativo el cual est referido
a las operaciones que realiza la empresa JOSECAR S.A.C. (sesin 9 y 10)
SESION 8 - ESTADOS FINANCIEROS: Balance General de Cierre y el Estado de Gananci
as y Prdidas
BALANCE GENERAL
DEFINICION
El Balance General es definido como un cuadro contable que muestra la situacin fi
nanciera y econmica de la empresa a una fecha determinada. Es un cuadro contable
que muestra las cuentas que reflejan saldo de un periodo a otro las cuales estn r
eferidas a propiedades, deudas y a capitales propios incluyendo las utilidades o
prdidas.
PERIODICIDAD
El Balance General debe elaborarse mensualmente con la finalidad de visualizar e
l resultado de la gestin en concordancia con los objetivos propuestos.
CARACTERISTICAS
1. 2. 3. 4. 5. 6. El Balance General presenta cdigos y denominaciones de cuentas
del Plan Contable General Revisado. El Balance General tambin se puede presentar
sin cdigos y con denominaciones especficas que tiene el nombre de rubros. Los impo
rtes que se registran corresponden a saldos. Los saldos pueden ser del periodo d
enominndose corriente o de varios periodos denominndosele no corrientes. Las propi
edades o inversiones son activos mientras que las deudas y capitales propios con
stituyen el financiamiento denominados pasivos y patrimonio. El Balance General
que se presenta como rubros es considerado como estado financiero el cual se uti
liza para efectuar el ajuste por inflacin y para la toma de decisiones.
ANALISIS DE LAS CUENTAS QUE FORMAN LA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL
El Balance General se divide en dos partes: Las que se ubican en el lado izquier
do se denomina: Activo, Inversiones o Propiedades Las que se ubican en la lado d
erecho se denomina: Pasivo y Patrimonio o financiamiento propio o de terceros.
ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO O PROPIEDADES O INVERSIONES
DEFINICION El ACTIVO representa todas las propiedades o inversiones a corto y la
rgo plazo que tiene la empresa a una fecha determinada. El trmino corto plazo den
ominado corriente se refiere al periodo no mayor de un ao es
decir propiedades que permanecen en la empresa 30 das, 60 das o ms das, pero que no
exceden del ao. El trmino largo plazo denominado no corriente indica la permanenci
a de las propiedades de la empresa por un tiempo mayor del ao como por ejemplo lo
s inmuebles, maquinarias, equipos, etc. CLASIFICACION DEL ACTIVO El Activo se cl
asifica en: A.- ACTIVO CORRIENTE.- Registra las propiedades o inversiones de la
empresa a travs de cuentas o rubros y que pueden permanecer hasta un ao. Ejemplo d
e estas propiedades son: CAJA Y BANCOS.- Este rubro registra el saldo del dinero
de propiedad de la empresa a una fecha determinada encontrndose en la empresa o
en las entidades financieras. A esta cuenta se le conoce con el nombre de DISPON
IBLE porque el dinero puede ser utilizado por la empresa, en el momento que lo r
equieran. CLIENTES O CUENTAS POR COBRAR.- Esta cuenta o rubro refleja el importe
de las obligaciones que tienen los clientes con la empresa como producto de las
ventas o comercializacin en las condiciones de crdito. El sustento del importe qu
e registra esta cuenta o rubro, es la factura y las letras por cobrar las cuales
presentan un vencimiento. A esta cuenta se le conoce con el trmino de EXIGIBLE p
or presentar la caracterstica de exigibilidad de la empresa al cliente cuando han
transcurrido mas tiempo del indicado en los comprobantes de pago. EXISTENCIAS.-
Representa el grupo de bienes que tiene la empresa en su almacn y que se encuent
ran listas para ser comercializadas. Las empresas comerciales registran mercadera
s las cuales se compran y se venden sin transformacin alguna, ejemplo de stos artcu
los son los productos que comercializan las bodegas, farmacias, ferreteras, super
mercados, etc. Las mercaderas se registran al costo de adquisicin. Las empresas in
dustriales registran como existencias a las materias primas, materiales auxiliar
es, envases y embalajes, productos en proceso, productos terminados los cuales s
on comercializados. Estos productos terminados se registran al costo de produccin
. B.- ACTIVO NO CORRIENTE.- Representa bienes de propiedad de la empresa que per
manece mas de un ao y que han sido adquiridos para ser utilizados. Las cuentas o
rubros que integran estas inversiones a largo plazo son: INVERSIONES EN VALORES.
- Refleja la inversin de la empresa en la adquisicin de acciones con la finalidad
de generar utilidades adicionales al giro del negocio. Normalmente estas inversi
ones se efectan cuando la empresa cuenta con dinero en exceso que le permite no s
olamente atender sus propias necesidades del giro sino efectuar adquisiciones de
valores. INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS.- Representa las inversiones de la em
presa en la adquisicin de activos fijos como inmuebles, maquinarias, muebles y en
seres, vehculos, computadoras, etc., los cuales son utilizados en la gestin del ne
gocio. DEPRECIACION ACUMULADA.- Refleja el importe del desgaste que tienen los a
ctivos fijos como consecuencia de la utilizacin de los mismos en la gestin de la e
mpresa. Para calcular el importe de depreciacin, se aplica porcentajes de caracte
rstica anual que en nuestro pas est normado por la Ley del Impuesto a la Renta.
ANALISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO O FINANCIAMIENTO DE TERCEROS O CAPITALES PROPI
OS
DEFINICION DE PASIVO Representan todas las deudas y obligaciones contradas por la
empresa en el desarrollo de sus actividades relacionadas al giro del negocio. L
as deudas deben ser canceladas a su vencimiento. CLASIFICACION DEL PASIVO El pas
ivo se clasifica en : A.- PASIVO CORIENTE.- Representa las deudas contradas por l
a empresa y que deben ser canceladas en el corto plazo, vale decir hasta un ao. E
jemplo de stas obligaciones son: TRIBUTOS POR PAGAR.- Representa el importe a pag
ar de los tributos relacionados con el Impuesto General a las Ventas, Impuesto a
la Renta, Es Salud, Sistema Nacional de Pensiones, AFP, etc. Los tributos prese
ntan fecha de pago los cuales son publicados por la SUNAT, las Administradoras d
el Fondo de Pensiones, en el caso de la SUNAT, las fechas de las obligaciones es
tn en funcin al ltimo dgito del RUC del contribuyente. Las AFP consideran como fecha
de presentacin de las obligaciones por las empresas los primeros 5 das de cada me
s. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR.- Representan deudas de la empresa
con los trabajadores relacionados al jornal o sueldo que perciben por la labor
que desarrollan. El otro concepto que constituye obligacin para la empresa est rel
acionado con la participacin en las utilidades que obtiene la empresa en un perio
do determinado. PROVEEDORES.- Representa las deudas de la empresa por la adquisi
cin de mercaderas, materias primas, suministros para la produccin, etc. asimismo lo
s servicios de luz, agua y telfono y otros conceptos. BENEFICIOS SOCIALES DE LOS
TRABAJADORES.- Representa las deudas de la empresa por concepto de la Compensacin
por Tiempo de Servicios que le corresponde a los trabajadores. La CTS es deposi
tada en los meses de Mayo y Noviembre en la entidad financiera y en la moneda qu
e el trabajador ha escogido. B.- PASIVO NO CORRIENTE.- Representa las obligacion
es de la empresa las cuales presentan un vencimiento mayor de un ao. DEUDAS A LAR
GO PLAZO.- Representa deudas por adquisiciones de activos fijos o inversiones de
la empresa a largo plazo directamente con el proveedor o a travs de una entidad
financiera.
FINANCIAMIENTO CON CAPITAL PROPIO PATRIMONIO.- Representa los aportes efectuados
por el dueo, socios o accionistas de la empresa con la finalidad de generar util
idad. Ejemplo de stas partida son:
CAPITAL.- Representa el importe del aporte que han realizado las personas al mom
ento de constituirse el negocio. Este aporte puede estar representado por dinero
, bienes corrientes o no corrientes los cuales deben estar debidamente valorizad
os. El importe del capital puede aumentar por la capitalizacin de utilidades, o p
or nuevos aportes de los socios o accionistas. CAPITAL ADICIONAL.- Representa el
importe de donaciones recibidas por la empresa, o nuevos aportes de los propiet
arios de la empresa, etc. RESERVA.- Representa la detraccin de la utilidad para f
ines especficos, como por ejemplo la Reserva Legal aplicada sobre la utilidad en
el 10% hasta un mximo del capital aportado; la nica finalidad que tiene la reserva
legal es la de cubrir prdidas y solamente es aplicada por las sociedades annimas.
RESULTADOS ACUMULADOS.- Representa la Utilidad o Prdida que registra la empresa
al final de un periodo. El destino que tiene la utilidad por acuerdo de los prop
ietarios son las siguientes: 1. 2. 3. Distribuida entre todos los socios en func
in al aporte que han realizado en la empresa. Capitalizada es decir la utilidad v
a a formar parte del capital del negocio,. Reinvertida en la adquisicin de maquin
arias, equipos, etc. o en la realizacin de estudios de investigacin en la creacin d
e nuevas actividades u oficinas. Puede ser utilizada para cubrir prdidas futuras
que registre la empresa.
4.
MODELO DE UN BALANCE GENERAL CON DENOMINACIONES DE CUENTAS
EMPRESA ESTUDIANTES S.A.C BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre de 2001 en nuevos s
oles ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Clientes Mercaderas TOTAL ACTIVO CORRI
ENTE ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, Maquinarias y Equipos Depreciacin Acumulada T
OTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO PASIVO CORRIENT
E Tributos por Pagar Remuneraciones y Participaciones por Pagar Proveedores Bene
ficios Sociales de los Trabajadores
S/.
2,000.00 4,000.00 10,000.00 16,000.00 100,000.00 (10,000.00) 90,000.00 106,000.0
0
1,000.00 2,000.00 20,000.00 4,000.00
TOTAL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Deudas a largo Plazo TOTAL PASIVO NO
CORRIENTE TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Reservas Resultados Acumulados TOTAL P
ATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
27,000.00 30,000.00 30,000.00 57,000.00 24,500.00 2,450.00 22,050.00 49,000.00 1
06,000.00
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Definicin, estructura, anlisis. Aplicaciones.
DEFINICION
El Estado de Ganancias y Prdidas es un cuadro contable que muestra el resultado q
ue ha obtenido la empresa en un periodo. La presentacin de la informacin es la mos
trar primero las cuentas que reflejan ganancia para que a continuacin se deduzcan
las cuentas que origina prdida.
CARACTERISTICA DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Las caractersticas principales que presenta el Estado de Ganancias y Prdida son la
s siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Es un cuadro contable que muestra los i
ngresos, costos y gastos. Las cuentas que reflejan ganancia se registran en posi
tivo mientras que las cuentas de costos y gastos se registran en negativo para r
eflejar el resultado del periodo. Los ingresos, costos y gastos estn referidos a
un ao. Los ingresos, costos y gastos se registran independientemente de su cobro
o pago. El resultado que se registra est relacionado a la comercializacin de todos
los productos durante un periodo. El resultado forma parte del otro estado cont
able denominado Balance General. Permite conocer los costos y gastos consumidos
en el periodo. En este estado no se visualiza el resultado por productos o grupo
s de productos. Permite calcular la rentabilidad bruta, operativa y neta del neg
ocio.
ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Las cuentas que integ
ran este estado contable son: VENTAS.- Se refiere a las operaciones de comercial
izacin de los productos relacionados a la actividad principal realizados por la e
mpresa durante un periodo. El importe no incluye el impuesto general a las venta
s ni los intereses por financiamiento. COSTO DE VENTAS.- Refleja el costo de las
mercaderas o productos terminados vendidos por la empresa durante el periodo.
Para calcular el costo de ventas, se aplica la siguiente frmula: Inventario Inici
al + Compras del periodo TOTAL DISPONIBLE PARA LA VENTA - Existencia final COSTO
DE LAS MERCADERIAS VNEDIDAS O COSTO DE VENTAS Para determinar la Utilidad Bruta
en Ventas se resta al importe de la cuenta ventas el costo de ventas. Esta util
idad es determinada nicamente con la deduccin de los costos incurridos. GASTOS ADM
INISTRATIVOS.- Registra todos los gastos de caracterstica fijo que debe afrontar
la empresa en la gestin administrativa de un periodo independientemente del pago
efectuado. Ejemplo de gastos administrativos son los sueldos, salarios, servicio
s de luz, agua, telfono, mantenimiento de equipos de oficina, reparacin de equipos
de oficina, carga laboral, etc. GASTOS DE VENTAS.- Registra todos los gastos re
lacionados con la comercializacin de los productos de la empresa los cuales puede
n ser fijos si no dependen del volumen de unidades a vender o variables los cual
es estn en funcin al volumen de unidades a comercializar. Ejemplo de gastos de ven
tas son los sueldos y comisiones del vendedor, servicios de luz, agua, telfono de
la oficina de ventas, etc. GASTOS FINANCIEROS.- Registra los gastos por interes
es que relacionados con el financiamiento de operaciones comerciales y bancarias
, as como tambin por la prdida por diferencia de cambio. OTROS INGRESOS Y GASTOS.-
Se refiere a conceptos de ganancias o prdidas que no son propiamente del giro del
negocio pero que se presentan e inciden en el resultado de la empresa. INGRESOS
FINANCIEROS.- Representan ingresos que generan ganancia para la empresa por con
cepto de intereses de prstamo o intereses por financiamiento de operaciones de ve
ntas. INGRESOS DIVERSOS.- Representan ingresos relacionados a operaciones distin
tas a las de la actividad principal como alquiler de inmuebles, vehculos, etc. IN
GRESOS EXCEPCIONALES.- Representa ingresos relacionados con la venta Inmuebles,
Maquinarias y Equipos, valores, etc. o enajenacin de
CARGAS EXCEPCIONALES.- Representan el costo neto por la venta o enajenacin de Inm
uebles, Maquinarias y Equipos, as como tambin el costo de los valores. PARTICIPACI
ONES.- Representa la participacin del directorio en el 6% de la utilidad en un So
ciedad Annima y la participacin en las utilidades de los trabajadores de las empre
sas comerciales, industriales y de servicios. IMPUESTO A LA RENTA.- Registra el
30% por concepto del Impuesto a la Renta anual que tributan las empresas que se
encuentra ubicadas en la tercera categora del Rgimen General del Impuesto a la Ren
ta. Mensualmente se efectan pagos mensuales contra el importe total que se reflej
a en el estado de ganancias y prdidas.
MODELO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
La estructura que presenta el Estado de Ganancias y Prdidas es el siguiente: ESTU
DIANTES S.A.C. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Al 31 de diciembre de 2001 Ventas
S/. Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA EN VENTAS Gastos Administrativos Gastos de Ve
ntas UTILIDAD DE OPERACIN OTROS INGRESOS Y GASTOS Ingresos Financieros UTILIDAD A
NTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS Impuesto a la Renta (30%) UTILIDAD NETA DEL
PERIODO 100,000.00 (50,000.00) 50,000.00 (10,000.00) (15,000.00) 25,000.00 10,00
0.00 35,000.00 (10,500.00) 24,500.00
Para registrar los importes es necesario haberse elaborado el Balance de Comprob
acin y efectuar la distribucin de utilidades, todas las operaciones deben registra
rse en los libros contables.
ASPECTOS SOCIETARIOS Y TRIBUTARIOS Estructura de la distribucin de utilidades y e
l impuesto a la renta anual.
DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS DE ACUERDO CON LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA El d
esgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo, se compensara media
nte la deduccin por las depreciaciones admitidas por la Ley. Las depreciaciones d
eben computarse anualmente sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en un eje
rcicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Las dep
reciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o s
obre los valores que resulten del ajuste por inflacin. A dicho valor se agregar, e
n su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. Los bienes depr
eciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin d
el contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baj
a, por el valor an no depreciado a la fecha del desuso. El desuso o la obsolescen
cia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictamin
ado por profesional competente y colegiado. Las depreciaciones se computarn a par
tir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.
Los edificios y construcciones se depreciarn a razn de tres por ciento (3%) anual
. Los dems bienes se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguient
e tabla :
BIENES 1. Ganado de trabajo y reproduccin ; redes de pesca 2. Vehculos de transpor
te terrestre (excepto ferrocarriles) ; hornos en general
VIDA UTIL (aos) Cuatro Cinco
DEPRECIACION ANUAL (%) 25 20 20 25 10 10
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de Cin
co construccin ; 4. Equipos de procesamiento de datos Cuatro 5. Maquinaria y equi
po adquirido a partir del 01.01.91 6. Otros bienes del activo fijo Diez Diez
Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas,
las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente. a) MAQUINARIA Y
EQUIPO ADQUIRIDO A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 1991 (D.S. N 43-95EF) Los contribuyen
tes que no hubieren optado por el porcentaje de veinte por ciento (20%) anual pr
evisto en la Primera Disposicin Final del D. Leg. N 618, podrn continuar depreciand
o las maquinarias y equipos adquiridos a partir del 1 de enero de 1991, con el p
orcentaje de diez por ciento (10%) anual, hasta extinguir la vida til de los mism
os. Sin embargo, aquellos contribuyentes que decidan modificar dicho porcentaje
de diez por ciento (10%) por el porcentaje de depreciacin de veinte por ciento (2
0%) anual, debern igualmente ajustar la vida til de los bienes arriba indicados, c
onforme al procedimiento siguiente : A partir de 1994 se aplicar la tasa de veint
e por ciento (20%) anual y as sucesivamente hasta extinguir la vida til de las maq
uinarias y equipos adquiridos a partir del 1 de enero de 1991. Para efecto de lo
arriba indicado, dichos contribuyentes podrn aplicar en el ltimo ejercicio de la
vida til de los bienes involucrados, un porcentaje de depreciacin menor a lo estab
lecido en el Reglamento. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES Los
trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada participan en las
utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de
tercera categora, mediante la distribucin por parte de stas de un porcentaje de la
renta anual antes de impuestos. La referida participacin constituye gasto deduci
ble por la empresa, para efecto de la determinacin de su renta neta. La participa
cin se calcular sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable, que r
esulte de haber compensado las prdidas de ejercicios anteriores. El porcentaje de
participacin se determinar segn la actividad que realice la empresa de acuerdo con
el siguiente cuadro: EMPRESAS Pesqueras Telecomunicaciones Industriales Mineras
Comercio al por mayor y al Por menor y restaurantes Otras actividades PARTICIPA
CION 10% 10% 10% 10% 8% 5%
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA ESQUEMA GENERAL INGRESOS BRUTOS (-) Costo
computable RENTA BRUTA (-) Gastos RENTA NETA (+) Adiciones (-) Deducciones (- )
Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores RENTA NETA IMPONIBLE O
PERDIDA IMPUESTO RESULTANTE (30%) (-) Crditos SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FA
VOR) CUADRO DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES EN UNA SOCIEDAD ANONIMA Utilidad regis
trada en el Balance de Comprobacin - 6% Participacin del Directorio - 10% Particip
acin de los trabajadores (empresa industrial) - 30% Impuesto a la Renta - 10% Res
erva Legal - El saldo constituye la utilidad no distribuida de libre disposicin d
e los accionistas. Debe entenderse que la distribucin de la utilidad no significa
reparticin de los dividendos a los accionistas sino, es la distribucin que se rea
liza antes de formular el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas como
Estado Financiero para reflejar la obligacin de la empresa con sus trabajadores
(participacin de las utilidades), la determinacin de la renta neta imponible anual
(el impuesto a la renta) entre otros. En el ejercicio desarrollado se observa e
l Balance de Comprobacin, y los estados contables: El Balance General y el Estado
de Ganancias y Prdidas aplicado a una empresa de actividad comercial.
SESIONES 9 Y 10 - CASO INTEGRAL CALIFICADO
CASO INTEGRAL CALIFICADO
Desarrollo de un caso completo de operaciones que realizan las empresas comercia
les desde el Inventario hasta el Estado de Ganancias y Prdidas.
NOTA: El presente caso prctico debe ser utilizado en el desarrollo de las sesione
s de clase con la finalidad de hacer el anlisis completo del proceso contable. La
empresa JOSECAR S.A.C. inicia sus operaciones el 2 de enero del presente ao y re
gistra la siguiente informacin: i. ii iii iv Dinero en efectivo S/. 4,500 Dinero
en cuenta corriente del Banco de Crdito No. 023-12345 8,000 Tiene en el almacn las
siguientes mercaderas: 20 Computadoras marca Acer valorizada cada uno en S/. 3,0
00 20 Impresoras marca EPSON Stylus Color 400 valorizada cada uno en S/. 800 Des
arrolla sus operaciones en el local comercial ubicado en la Av. La Marina No 164
8 San Miguel valorizado en S/. 60,000.00 OPERACIONES 1. Ha efectuado compras en
las siguientes condiciones: Al contado por S/. 10,000 mas el IGV. Factura No. 00
1 1839 Co. Carsa. Pago con cheque Al crdito por S/. 12,000 ms el IGV. Factura No.
001 2897 Co. Home Center Ha efectuado ventas en las siguientes condiciones: Al c
ontado por S/. 60,000 ms el IGV. Factura No. 001 1000 Se deposita en el Banco Al
crdito por S/. 90,000 ms el IGV. Factura No. 001 1001 Se cobra y deposita el ntegro
de la Venta con la Factura No. 001 1001. La planilla de sueldos asciende a S/.
4,000. Aplicar las aportaciones y deducciones de ley. Se paga con cheque el ntegr
o del sueldo mas las aportaciones. AJUSTES: La existencia final de mercaderas asc
iende a S/. 48,000 La depreciacin es del 3% anual. La Compensacin por Tiempo de Se
rvicios asciende a S/. 4,000 SE SOLICITA: LIBROS: Inventarios y Balances Registr
o de Compras Registro de Ventas Libro Caja Libro Planilla Libro Diario Libro May
or ESTADOS CONTABLES Balance de Comprobacin Balance General Estado de Ganancias y
Prdidas
2.
3. 4.-
1. 2. 3.
CASO PROPUESTO A SER DESARROLLADO POR LOS ESTUDIANTES
La empresa CAROLINA S.A.C. inicia sus operaciones el 2 de enero del presente ao y
presenta la siguiente informacin: i. ii iii iv Dinero en efectivo S/. 12,400.00
Dinero en cuenta corriente del Banco de Crdito No. 987 - 676554 10,345.00 Tiene e
n el almacn las siguientes mercaderas: 10 Televisores marca SONY valorizada cada u
no en S/. 1,200.00 20 Refrigeradoras marca INRESA valorizada cada uno en S/.1,00
0.00 Desarrolla sus operaciones en el local comercial ubicado en la Av. La Marin
a No 120 Pueblo Libre OPERACIONES 1.- Ha efectuado ventas en las siguientes cond
iciones: Al contado por S/. 10,000 mas el IGV. Factura No. 001 010 Se deposita e
n el Banco Al crdito por S/. 40,000 mas el IGV. Factura No. 001 011 Al contado po
r S/. 100 mas el IGV Factura No. 1865 Telefnica del Per S.A.A Al contado por S/. 8
0 mas el IGV Factura No. 9876 Sedapal Al contado por S/. 90 mas el IGV Factura N
o. 6542 Luz del Sur 2.- Ha efectuado compras en las siguientes condiciones: Al c
ontado por S/. 6,000 mas el IGV. Factura No. 001 5757 Co. Home Center Pago con c
heque Al crdito por S/. 12,000 mas el IGV. Factura No. 001 6498 Co. Home Center A
l contado por S/. 14,000 mas el IGV. Factura No. 001 6754 Co. Home Center Pago c
on cheque 3.- Se cobra y deposita el ntegro de la Venta con la Factura No. 001 01
0 4.- La planilla de sueldos asciende a S/. 7,000. Aplicar las aportaciones y de
ducciones de ley. Se paga con cheque el ntegro del sueldo mas las aportaciones. A
JUSTES: 1.- La existencia final de mercaderas asciende a S/. 34,000 2.- La deprec
iacin es del 3% anual. 3.- La Compensacin por Tiempo de Servicios asciende a S/. 7
,000 SE SOLICITA: LIBROS: Inventarios y Balances Registro de Compras Registro de
Ventas Libro Caja Libro Planilla Libro Diario Libro Mayor ESTADOS CONTABLES Bal
ance de Comprobacin Balance General Estado de Ganancias y Prdidas
SESION 11 EVALUACIN FINAL