NIC 18

(Modificada en 1993)
INGRESOS
Los prrafos normativos, impresos en letra cursiva, deben leerse en el
contexto del material referencial y pautas de implementacin de esta
Norma especfica, as como en el contexto del Prefacio a las Normas
Internacionales de Contabilidad. Las partidas no significativas no son
obeto de las Normas !ver el prrafo "# del Prefacio$
Introduccin
Esta Norma Internacional de Contabilidad modificada rige para los estados
financieros que cubren los perodos que comienzan el 1 de Enero de 1995 o
despus de esa fecha, reemplaza a la Norma Internacional de
Contabilidad NIC 1!" #econocimiento de Ingresos$
En 199!, la NIC %9, Instrumentos &inancieros' (edici)n
#econocimiento, enmienda el p*rrafo 11 de la NIC 1! insertando una
referencia cruzada a la NIC %9$
En mao de 1999, la NIC 1+ ,modificada en 1999- .ucesos /osteriores a la
&echa del 0alance 1eneral, enmienda el p*rrafo %2$ El te3to enmendado
entra en 4igencia5 cuando la NIC 1+ ,modificada en 1999- entre en
4igencia para los estados financieros que cubran perodos que comienzan el
1 de enero del 6+++ o despus de esa fecha$ En el presente te3to la
enmienda en el p*rrafo 11 es sombreada$
CONTENIDO
708E9I:7
;<C;NCE /*rrafos 1"2
=E&INICI7NE. >"!
(E=ICI7N =E IN1#E.7. 9"16
I=EN9I&IC;CI7N =E <; 9#;N.;CCI7N 1%
:EN9; =E /#7=?C97. 1@"19
/#E.9;CI7N =E .E#:ICI7. 6+"6!
IN9E#E.E., #E1;<I;. A =I:I=EN=7. 69"%@
#E:E<;CI7NE. %5"%2
&ECB; =E :I1ENCI; %>
;/EN=ICE
N7#(;. C7(/;#;=;. C?E 7#I1IN;N =I&E#ENCI;.
/E#(;NEN9E. A 9E(/7#;<E.
N7#(;. /;#; <; /#E/;#;CIDN A /#E.EN9;CIDN =E <;
IN&7#(;CIDN &IN;NCIE#; #E<;CI7N;=; C7N <; NIC
1! IN1#E.7.
OBJETIVO
El obEeti4o de la Norma es establecer el tratamiento contable de los
ingresos, identificando la oportunidad de su reconocimiento el 4alor de
los mismos, as como las re4elaciones presentaciones de este tipo de
partidas$ .e define el ingreso como el fluEo bruto de beneficios econ)micos
durante el perodo, pro4eniente del curso ordinario de la empresa, que
origina un incremento del patrimonio, diferente a aquellos relacionados a
contribuciones pro4enientes de los aportantes patrimoniales$
#e4isa el tratamiento de los ingresos para una serie de categoras tales
como' 4enta de productos, prestaci)n de ser4icios intereses, regalas
di4idendos presentando un apndice ilustrati4o para diferentes situaciones
comerciales$
Con respecto a las 4entas de productos, stas cuando se han transferido
todos los riesgos beneficios inherentes al bien5 su administraci)n o
control no implica propiedad5 por tanto, los ingresos costos asociados
pueden ser medidos confiablemente, es probable que fluir*n hacia la
empresa en los beneficios econ)micos relacionados$
/or su parte, los ingresos por prestaci)n de ser4icios son reconocidos
cuando los ingresos costos asociados pueden ser medidos
confiablemente, es probable que los beneficios econ)micos relacionados
fluir*n hacia la empresa5 cuando el escenario de culminaci)n de la
transacci)n puede ser medido confiablemente$ <os ingresos son
reconocidos sobre la base del tiempo transcurrido a las tasas pactadas5 las
regalas lo son de acuerdo con las condiciones contractuales pactadas5 los
di4idendos cuando se reconoce el pago del derecho al accionista$ En
relaci)n con los di4idendos, stos no deben ser confundidos con las
participaciones que registra un in4ersor en sus asociadas, cuando sigue el
mtodo de participaci)n patrimonial$ En estos casos, se registran
participaciones no di4idendos$ ;dem*s, cuando son registrados estos
Fltimos, el 4alor de la in4ersi)n debe ser corregido en el mismo monto$
Acance de a Nor!a
1$"Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en el
reconocimiento del ingreso que se origina de las transacciones e4entos
siguientes'
a- <a 4enta de bienes o mercancas5
b- <a presentaci)n de ser4icios5
c- El uso por parte de otros usuarios de acti4os de la empresa que
rinden inters, regalas di4idendos$
6$"la Norma sustitue a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 1!"
reconocimiento de ingresos, aprobada en 19!6$
%$"<os bienes incluen, los bienes producidos por la empresa con el
prop)sito de 4enta los bienes comprados para re4ender, como mercanca
comprada por un detallista o terrenos u otras propiedades que se tiene para
su re4enta$
@$ <a prestaci)n de ser4icios generalmente in4olucra la eEecuci)n de tareas
acordadas contractualmente, en un plazo$ <os ser4icios pueden ser
suministrados en s)lo un perodo o en m*s de uno$ ;lgunos contratos para
la presentaci)n de ser4icios est*n relacionados directamente con contratos
de construcci)n, por eEemplo, aquellos para los ser4icios de gerencias de
proectos arquitectos$
<os ingresos pro4enientes de estos contratos no son tratados en esta
Norma$
Ellos son tratados de acuerdo con los requerimientos de la NIC 11"
Contratos de construcci)n$
5$"El uso por parte de otros de los acti4os de una empresa da lugar a
ingresos en la forma de'
a- Inters cargos por el uso de efecti4o o equi4alentes de efecti4o por
cantidades adecuados a la empresa5
b- #egalas cargos por el uso de acti4os a largo plazo de la empresa, por
eEemplo patentes, marcas registradas, derechos de autor programa
de computadoras5
c- =i4idendos distribuciones de utilidades a los propietarios de
in4ersiones de capital en proporci)n a su tenencia en una clase
particular de capital$
2$"Esta Norma no trata del ingreso que se origina de las siguientes
acciones'
a- Con4enios de arrendamiento5
b- =i4idendos que se originan de in4ersiones que son contabilizados
baEo el mtodo de capital5
c- Contratos de seguros de compaGas de seguros5
d- Cambios en el 4alor Eusto de los acti4os pasi4os financieros o la
disposici)n de los mismos5
e- Cambios en el 4alor de otras acti4os circulantes5
f- ;umentos naturales en la ganadera en productos forestales
agrcolas5
g- <a e3tracci)n de minerales$
A"#ecto" $ee%ante"
>$" <os siguientes trminos se emplean en la presente Norma con el
significado que aqu se les asigna'
Ingreso.- Es la entrada bruta de beneficios econ)micos durante el perodo,
que se originan en el curso de las acti4idades ordinarias de una empresa,
cuando estas entradas dan como resultado aumento en capital distintos a la
que se deri4a de contribuciones de los propietarios del capital$
Valor justo.- Es la cantidad por la que podra ser intercambiado un acti4o, o
liquidado un pasi4o, entre partes informadas deseosas en una transacci)n
de libre competencia$
!$"El ingreso inclue s)lo las entradas brutas de beneficios econ)micos
recibidos por recibir por la empresa en su propio beneficio$ <as
cantidades cobradas a fa4or de terceras partes tales como impuestos sobre
4entas, impuestos sobre bienes ser4icios al 4alor agregado, no son
beneficios econ)micos que fluen a la empresa no dan como resultado un
aumento en el capital$ /or lo tanto, se e3cluen del ingreso$ .imilarmente
en una relaci)n de agencia o administraci)n, las entradas brutas de
beneficios econ)micos no dan como resultado aumentos en capital$ /or lo
tanto, no son considerados como ingresos$ En cambio la cantidad de
comisi)n es un ingreso$
Cuantificacin de In&re"o
9$"El ingreso debe ser cuantificada al 4alor Eusto de la presentaci)n recibida
o por recibir$
1+$"<a cantidad de ingresos originados en una transacci)n es determinada
por con4enio entre la empresa el comprador o usuario del acti4o$ .e
cuantifica al 4alor Eusto de la prestaci)n recibida o por recibir tomando en
cuenta la cantidad de cualquier descuento comercial bonificaciones por
4olumen que conceda la empresa$
11$"En la maora de los casos la presentaci)n es en forma de efecti4o o
equi4alentes de efecti4o, la cantidad de ingreso es la cantidad de efecti4o
o equi4alentes recibidos o por recibir$ .in embargo, cuando la entrada de
efecti4o o equi4alentes de efecti4o se difiere el 4alor Eusto de la prestaci)n,
puede ser menor que la cantidad nominal de efecti4o recibido o por recibir$
Cuando el con4enio constitue efecti4amente una transacci)n financiera, el
4alor Eusto de la prestaci)n se determina desconocido todas las futuras
percepciones, usando una tasa de inters implcita$ <a tasa de inters
implcita es la que sea m*s claramente determinable entre'
a- <a tasa 4igente para un instrumento similar de un emisor con un
rango de crdito similar5 o
b- ?na tasa de inters que descuente la cantidad nominal del
instrumento al precio actual de 4enta en efecti4o de los bienes o
ser4icios$
<a diferencia entre el 4alor razonable el importe nominal del acti4o es
reconocido como ingreso por intereses de acuerdo con el p*rrafo 69 %+
de acuerdo con la NIC %9, Instrumentos &inancieros medici)n$
16$" Cuando los productos ser4icios son intercambiados o canEeados por
productos ser4icios que son de similar naturaleza 4alor, el intercambio
no es considerado como una transacci)n que genere ingresos$ Este es con
frecuencia el caso de mercaderas como aceite o leche, donde los
pro4eedores intercambian o canEean e3istencias en di4ersos lugares para
satisfacer oportunamente una demanda en determinado lugar$ Cuando los
bienes son 4endidos o los ser4icios son prestados a cambio de bienes
ser4icios diferentes, el intercambio es considerado como una transacci)n
que genera ingresos$ El ingreso es medido al 4alor razonable de los
productos o ser4icios recibidos, aEustados por el monto de cualquier
efecti4o o equi4alente de efecti4o transferido$ Cuando el 4alor razonable de
los productos o ser4icios recibidos no pueden ser medidos confiablemente,
el ingreso es medido al 4alor razonable de los productos ser4icios
entregados, aEustados al importe de cualquier efecti4o o equi4alente de
efecti4o transferido$
Identificacin de a Tran"accin
1%$"<os criterios de reconocimiento de esta Norma se aplican generalmente
por separado a cada transacci)n$ .in embargo, en ciertas circunstancias es
necesario aplicar los criterios de reconocimiento a los componentes que se
pueden identificar por separado en una transacci)n Fnica, para refleEar la
sustancia de la transacci)n$ /or eEemplo, cuando el precio de 4enta de un
producto inclue una cantidad identificable por ser4icios subsecuentes, esa
cantidad es diferida reconocida como ingreso en el perodo durante el
cual se desempeGa el ser4icio$ /or el contrato, los criterios de
reconocimiento se aplican a dos o m*s transacciones Euntas, cuando est*n
referencia a la serie de transacciones como un todo$ /or eEemplo, una
empresa puede 4ender bienes al mismo tiempo entrar por separado a un
con4enio para la recompra de los bienes a una fecha posterior, negando as
el efecto sustanti4o de la transacci)n5 maneE*ndose las dos transacciones
Euntas$
Venta de Biene"
1@$"El ingreso por la 4enta de bienes debe ser reconocido cuando han sido
satisfechas todas las condiciones siguientes'
a- <a empresa ha transferido al comprador los riesgos beneficios
importantes de la propiedad de los bienes5
b- <a empresa no retiene in4olucramiento administrati4o al grado
generalmente asociado con la propiedad, ni el control efecti4o sobre
los bienes 4endidos5
c- <a cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente5
d- Es probable que los beneficios econ)micos asociados con la
transacci)n fluir*n hacia la empresa5
e- <os costos incurridos o por ser incurridos respecto de la transacci)n
pueden ser cuantificados confiablemente$
15$"<a 4aloraci)n de cu*ndo una empresa ha transferido al comprador los
riesgos beneficios importantes de propiedad, requiere un e3amen de las
circunstancias de la transacci)n$ En la maora de los casos, la
transferencia de riesgos beneficios de propiedad coinciden con la
transferencia del titulo legal o el traspaso de la posesi)n al comprador$ Este
es el caso de la maora de 4entas al detalle$ En otros casos, la transferencia
de riesgos beneficios de propiedad ocurre en un momento diferente al de
la cesi)n del ttulo legal o traspaso de la posesi)n$
12$".i la empresa retiene riesgos de propiedad importante, la transferencia
no es una 4enta no se reconoce el ingreso$ ?na empresa puede retener un
riesgo importante de propiedad en un nFmero de formas$ <os siguientes son
eEemplos de situaciones en las que la empresa puede retener los riesgos
beneficios importantes de propiedad'
a- Cuando la empresa retiene una obligaci)n por funcionamiento
insatisfactorio no cubierto por las pro4isiones de una garanta
normal5
b- Cuando la entrada del ingreso por una 4enta particular es contingente
a la deri4aci)n de ingresos por parte del comprador por su 4enta de
los bienes5
c- Cuando los bienes embarcados suEetos a su instalaci)n la
instalaci)n es una parte significati4a del contrato que no ha sido aFn
completada por la empresa5
d- Cuando el comprador tiene el derecho a rescindir la compra por una
raz)n especificada en el contrato de 4enta la empresa no tiene la
certeza sobre la probabilidad de de4oluci)n$
1>$".i una empresa retiene s)lo un riesgo no significati4o de propiedad, la
transacci)n es una 4enta el ingreso es reconocido$ /or eEemplo, un
4endedor puede retener el ttulo legal de los productos in4olucrados
solamente para protegerse de la cobrabilidad del importe de la deuda$ En tal
caso, si la empresa ha transferido los riesgos significati4os los beneficios
de propiedad, la transacci)n es una 4enta el ingreso es reconocido$ 7tro
eEemplo, es cuando una empresa retiene s)lo un insignificante riesgo de
propiedad, siendo una 4enta al detalle cuando un reembolso es ofrecido si
el cliente no est* satisfecho$ El ingreso en tales casos es reconocido al
momento de 4enta, dado que el 4endedor puede estimar confiablemente el
reembolso futuro reconocer el pasi4o por reembolso, basado en la
e3periencia pre4ia en otros factores aplicables$
1!$"/ara que sea reconocido el ingreso es esencial que sea probable que los
beneficios econ)micos asociados con la transacci)n fluan hacia la
empresa$ En algunos casos, esto puede no ser probable hasta que se recibe
la prestaci)n o hasta que se elimina la falta de certeza$ /or eEemplo, puede
ser incierto que una autoridad gubernamental e3tranEera conceda permiso
para remitir la prestaci)n por una 4enta en un pas e3tranEero$ Cuando el
permiso se concede, la falta de certeza se elimina el ingreso es
reconocido$ .in embargo, cuando surge una falta de certeza sobre la
posibilidad de cobro de una cantidad a incluida en el ingreso, la cantidad
incobrable o la cantidad cua recuperaci)n ha deEado de ser probable, es
reconocida como un gasto, no un aEuste de la cantidad de ingreso
originalmente reconocida$
19$"El ingreso gastos que se refieren a la misma transacci)n u otro e4ento
contable son reconocidos simult*neamente5 a este proceso, se le conoce
comFnmente como la identificaci)n de los ingresos gastos$ <os gastos
incluendo garantas otros costos que ser*n incurridos despus de
embarque de los bienes, normalmente pueden ser cuantificados
confiablemente cuando las otras condiciones del reconocimiento de
ingresos han sido satisfechas$ .in embargo, cuando los costos no pueden
ser cuantificados confiablemente, el ingreso no puede ser reconocido5 en
tales circunstancias, cualquier prestaci)n recibida es reconocida como un
pasi4o$
're"entacin de (er%icio"
6+$"Cuando el resultado de una transacci)n que implica la prestaci)n de
ser4icios puede ser estimado confiablemente, el ingreso asociado con la
transacci)n debe ser reconocido por referencia a la etapa de terminaci)n de
la transacci)n a la fecha de los estados financieros$ El resultado de una
transacci)n puede ser estimado confiablemente, cuando son satisfechas
todas las condiciones siguientes'
a- <a cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente5
b- Es probable que los beneficios econ)micos asociados con la
transacci)n fluan hacia la empresa5
c- <a etapa de terminaci)n de la transacci)n a la fecha de los estados
financieros puede ser determinada confiablemente5
d- <os costos incurridos por la transacci)n los costos para completar
la transacci)n pueden ser cuantificados confiablemente$
61$"El reconocimiento del ingreso por referencia a la etapa de terminaci)n
de una transacci)n es a menudo conocido como el mtodo por porcentaEe
de terminaci)n$ 0aEo este mtodo el ingreso es reconocido en los perodos
contables en que los ser4icios sean prestados$ El reconocimiento del
ingreso sobre esta base brinda informaci)n Ftil sobre el grado de acti4idad
del ser4icio desempeGo durante un perodo$
66$"El ingreso es reconocido s)lo cuando es probable que los beneficios
econ)micos asociados con la transacci)n fluan hacia la empresa$ .in
embargo, cuando surge una falta de certeza sobre la posibilidad de cobro de
una cantidad a incluida en el ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad
cua recuperaci)n ha deEado de ser probable, es reconocida como un gasto
no como un aEuste de la cantidad de ingreso originalmente reconocida$
6%$"?na empresa puede generalmente hacer estimados confiables despus
de haberse puesto de acuerdo sobre los siguientes puntos con las otras
partes in4olucradas en la transacci)n'
<os derechos e3igibles de cada parte respecto del ser4icio a ser
prestado recibido por las partes5
<a presentaci)n que ser* intercambiada5
<a forma trminos de la compensaci)n$
1eneralmente, es necesario para la empresa contar con un sistema efecti4o
de presupuesto e informes financieros$ <os estimados de ingresos son
re4isados cuando es necesario se aEustan al prestarse los ser4icios$ <a
necesidad de tales re4isiones no necesariamente indica que el resultado de
la transacci)n no pueda medirse confiablemente$
6@$"<a etapa de terminaci)n de una transacci)n puede ser determinada por
una 4ariedad de mtodos$ ?na empresa usa el mtodo que cuantifique
confiablemente los ser4icios prestados$ =ependiendo de la naturaleza de la
transacci)n, los mtodos pueden incluir'
a- Encuestas sobre el trabaEo desarrollado5
b- <os ser4icios prestados a la fecha como un porcentaEe de los
ser4icios totales por prestar5 o
c- <a proporci)n en que los costos incurridos a la fecha afectan a los
costos estimados totales de la transacci)n$ .)lo los costos que
refleEan los ser4icios prestados a la fecha son incluidos en costos
incurridos a la fecha$ .)lo los costos que refleEan ser4icios prestados
o por ser prestados son incluidos en los costos de la transacci)n$
<os pagos parciales adelantos recibidos de los clientes a menudo no
refleEan los ser4icios prestados$
65$"/ara fines pr*cticos, cuando los ser4icios son prestados mediante un
nFmero indeterminado de actos durante un perodo especificado de tiempo,
el ingreso es reconocido sobre una base de lnea recta durante el perodo
especificado, a menos que haa e4idencia de que algFn otro mtodo
represente meEor la etapa de terminaci)n$ Cuando un acto especificado es
mucho m*s significante que cualquiera de los otros, el reconocimiento de
ingreso se pospone hasta que el acto significati4o sea eEecutado$
62$"Cuando el resultado de la transacci)n que implica la prestaci)n de
ser4icios no puede ser estimado confiablemente, el ingreso debera ser
reconocido s)lo al grado de los gastos reconocidos que sean recuperables$
6>$"=urante las etapas iniciales de la transacci)n a menudo se da el caso de
que el resultado de la transacci)n no puede ser estimado confiablemente$
/uede ser probable que la empresa recupere los costos incurridos en la
transacci)n$ /or tanto, el ingreso es reconocido s)lo al grado de los costos
incurridos que se espera sean recuperables$ Como el resultado de la
transacci)n no puede ser estimado confiablemente, no es reconocida una
utilidad$
6!$"Cuando el resultado de una transacci)n no puede ser estimado
confiablemente no es probable que los costos incurridos sean
recuperados, el ingreso no es reconocido los costos incurridos son
reconocidos como un gasto$
Inter)"* $e&a+a" , Di%idendo"
69$"El ingreso originado por el uso por parte de otros acti4os de la empresa
que rinden inters, regalas di4idendos, debe ser reconocido cuando'
a- Es probable que los beneficios econ)micos asociados con la transacci)n
fluan hacia la empresa5
b- <a cantidad del ingreso puede ser cuantificada confiablemente$
%+$"El ingreso debe ser reconocido sobre las bases siguientes'
El inters debe ser reconocido sobre una base de proporci)n de tiempo
tomando en cuenta el rendimiento efecti4o del acti4o5
<as regalas deben ser reconocidas sobre una base de acumulaci)n de
acuerdo con la sustancia del con4enio pertinente5
<os di4idendos deben ser reconocidos cuando es reconocido el derecho del
accionista a recibir pago$
%1$"El rendimiento efecti4o sobre un acti4o, es la tasa de inters que
requiere descontar al fluEo de efecti4o futuras esperadas durante la 4ida del
acti4o para hacerlo equi4alente a la cantidad inicial en libros del acti4o$ El
ingreso por inters inclue la cantidad de amortizaci)n de cualquier
descuento, sobreprecio u otra diferencia entre la cantidad inicial en libro de
una obligaci)n o bono su cantidad al 4encimiento$
%6$"Cuando e3iste un inters no pagado acumulado antes de la adquisici)n
de una in4ersi)n que in4olucra un nue4o inters, la recepci)n subsecuente
de intereses es distribuida entre los perodos del pre la post adquisici)n,
solamente la porci)n de post adquisici)n es reconocida como ingresos$
Cuando los di4idendos sobre tenencia de 4alores correspondientes al
perodo antes de la adquisici)n son declarados como ingresos, esos
di4idendos son deducidos del costo de 4alores$ .i es difcil hacer una
distribuci)n que no sea sobre bases arbitrarias, los di4idendos son
reconocidos como ingresos a menos que ellos claramente representen una
recuperaci)n de parte de los costos de estos 4alores patrimoniales$
%%$"<as regalas se acumulan de acuerdo con los trminos del acuerdo
pertinente, son reconocidas sobre esa base, a no ser que al referirse a la
sustancia del con4enio sea m*s apropiado el ingreso sobre alguna otra base
sistem*tica racional$
%@$"El ingreso es reconocido s)lo cuando es probable que los beneficios
econ)micos asociados con la transacci)n fluan hacia la empresa$ .in
embargo cuando surge una falta de certeza sobre la posibilidad de cobro de
una cantidad a incluida en el ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad
cua recuperaci)n ha deEado de ser probable, es reconocida como un gasto
no como un aEuste de la cantidad de ingreso originalmente reconocida$
$e%eacin
%5$"?na empresa debe re4elar lo siguiente'
a- <as polticas contables adoptadas para el reconocimiento del ingreso,
incluendo los mtodos adoptados para determinar la etapa de
determinaci)n de transacci)n que simplifiquen la prestaci)n de
ser4icios5
b- <a cantidad de cada categora significati4a de ingresos reconocido
durante el perodo, incluendo los ingresos originados por'
<a 4enta de bienes5
<a prestaci)n de ser4icios5
Intereses,
#egalas5
=i4idendos$
c- <a cantidad de ingresos originadas por intercambios de los bienes
ser4icios, incluidos en cada categora significati4a de ingreso$
%2$" ?na empresa re4ela cualquier pasi4o contingente acti4o contingente
de acuerdo con la NIC %>, /ro4isiones, /asi4os Contingentes ;cti4os
Contingentes$
<os pasi4os contingentes acti4os contingentes pueden surgir de
particularidades inherentes tales como costos de garantas, reclamos,
penalidades posibles prdidas$
Vi&encia de a Nor!a
Esta Norma Internacional de Contabilidad es obligatoria para los estados
financieros que cubran perodos que comiencen el 1 de Enero de 1995 o
despus de esa fecha$
A'ENDICE
El presente ;pndice es s)lo ilustrati4o no forma parte de las Normas$ .u
prop)sito es ilustrar la aplicaci)n de las Normas para audar a esclarecer el
significado de las mismas en ciertas situaciones comerciales$ <os eEemplos
enfocan aspectos particulares de una transacci)n no son una discusi)n
comprensi4a de todos los factores importantes que pudieran influenciar el
reconocimiento de los ingresos$ <os eEemplos generalmente asumen que el
monto de los ingresos pueden ser medidos confiablemente$ Es probable que
los beneficios econ)micos fluan a la empresa los costos incurridos
puedan ser medidos confiablemente$ <os eEemplos no modifican o deEan sin
efecto la norma$
VENTA DE '$OD-CTO(
En diferentes pases la le puede delinear criterios de reconocimiento que
esta norma los afronta en diferentes circunstancias$ En particular la le
puede determinar la circunstancia en la cual la empresa transfiere los
riesgos significati4os los beneficios de la propiedad$ /or eso los eEemplos
de esta secci)n del ;pndice deben ser ledos en el conte3to de la le
relati4a a la 4enta de productos en el pas donde se realiza la transacci)n$
1$" :enta facturada no entregada, en la cual dicha entrega es demorada a
requerimiento del comprador, pero el comprador asume el ttulo acepta la
facturaci)n$
El ingreso es reconocido cuando el comprador asuma el ttulo, siempre que'
,a- sea probable que el despacho sea cumplido5
,b- la partida en almacn, identificada lista para despacho al
comprador sea reconocida al momento de la 4enta5
,c- el comprador reconoce especficamente que tiene conocimiento de las
instrucciones para despacho diferido5
,d- los trminos usuales de pago son aplicables$
El ingreso no es reconocido cuando simplemente es una intenci)n para
adquirir o fabricar los productos en el momento de la entrega$
6$" =espacho de productos suEeto a condiciones'
,a- instalaci)n e inspecci)n
El ingreso es reconocido normalmente cuando el comprador acepta la
entrega cuando la instalaci)n e inspecci)n son completadas$ .in embargo,
el ingreso es reconocido inmediatamente con la aceptaci)n del despacho
por parte del comprador, cuando'
,i- El proceso de instalaci)n es simple en su naturaleza, por eEemplo' la
instalaci)n de una f*brica de pruebas de tele4isores, la cual solamente
requiere desempaque cone3i)n elctrica antena5 o
,ii- <a inspecci)n es realizada solamente para prop)sitos de la
determinaci)n final de los precios contractuales5 por eEemplo, embarque
de minerales de acero, azFcar o soa$
,b- .obre la aprobaci)n cuando el comprador ha negociado un derecho
limitado de4oluci)n$
.i ha incertidumbre acerca de la posibilidad de de4oluci)n, el ingreso es
reconocido cuando el despacho ha sido aceptado formalmente por el
comprador o los productos, han sido despachados el plazo para el
reclamo, ha terminado$
,c- :entas en consignaci)n baEo las cuales el receptor ,comprador- se
compromete a 4ender los productos en beneficio del embarcador
,4endedor-
El ingreso es reconocido por el embarcador cuando los productos son
4endidos por el receptor a terceros$
,d- Efecti4o de 4entas contraentregado
El ingreso es reconocido cuando la entrega es efectuado el efecti4o es
recibido por el 4endedor o agente$
:entas baEo las NIC 1! ,modificada en 199%-
6$ =espacho de productos suEeto a condiciones'
a$ Instalacin a inspeccin.
El ingreso es reconocido normalmente cuando el comprador acepta la
entrega cuando la instalaci)n a inspecci)n son completadas$ .in embargo,
el ingreso es reconocido inmediatamente con la aceptaci)n del despacho
por parte del comprador, cuando'
,i- El proceso de instalaci)n es simple en su naturaleza, por eEemplo' la
instalaci)n de una f*brica de pruebas de tele4isores, la cual solamente
requiere desempaque cone3i)n elctrica antena5 o
,ii- <a inspecci)n es realizada solamente para prop)sitos de la
determinaci)n final de los precios contractuales5 por eEemplo, embarque de
minerales de acero, azFcar o soa$
,b$ %obre la aprobacin cuando el comprador &a 'negociado ten
derec&o limitado devolucin.
.i ha incertidumbre acerca de la posibilidad de de4oluci)n, el ingreso es
reconocido cuando el despacho ha sido aceptado formalmente por el
comprador o los productos, han sido despachados el plazo para el
reclamo, ha terminado$
,c$ (entas en consignacin bao las cuales el receptor !comprador$ se
compromete a vender los productos en beneficio del embarcador
!vendedor$...
E1 ingreso es reconocido por el embarcador cuando los productos son
4endidos por el receptor a terceros$
,d$ )fectivo de ventas contraentregada.
El ingreso es reconocido cuando la entrega es efectuado el efecti4o es
recibido por el 4endedor o agente$
:entas baEo las cuales la mercadera es entregada s)lo cuando el comprador
hace el pago final de una serie de cuotas$
%$ El ingreso de tales 4entas es reconocido cuando la mercadera es
entregada$ .in embargo, cuando la e3periencia indica que la maora de
tales 4entas son cerradas satisfactoriamente, el ingreso puede ser
reconocido cuando se recibe un dep)sito significati4o, pro4isto que la
mercadera est* disponible, identificada lista para despacho al
comprador$
@$ *rdenes cuando se reciben pagos !o pagos parciales$ como en adelanto
de entrega de productos +ue no se encuentran a,n en el inventario, corno
por eemplo- los productos estn todava para ser manufacturados o sern
entregados directamente al cliente por terceras personas.
E1 ingreso es reconocido cuando los productos son entregados al
comprador$
5$ Contratos de venta y recompra !diferente de transacciones con
condicin de intercambio !s.ap$$ bao los cuales el vendedor acuerda
contribuir posteriormente a la recompra de los mismos productos, o
cuando el vendedor tiene una opcin para recomprar, o el comprador tiene
una opcin de venta para re+uerir la recompra de los bienes.
<os trminos del contrato necesitan ser analizados para confirmar si el
4endedor en esencia ha transferido los riesgos beneficios sobre la
propiedad al comprador de ser as, el ingreso es reconocido$ Cuando el
4endedor ha retenido los riesgos beneficios de propiedad, aFn cuando el
ttulo legal haa sido transferido, la transacci)n es un arreglo financiero
no da lugar a considerarlo como ingresos$
2$ (entas a partes intermediarios tales como distribuidores, contratistas y
otros para reventa
E1 ingreso pro4eniente de tales 4entas es reconocido generalmente cuando
los riesgos beneficios de la propiedad han sido transferidos$ .in embargo,
cuando el comprador actFa en esencia como un agente, la 4enta es tratada
como una 4enta en consignaci)n$
>$ %uscripcin a publicaciones y partidas similares.
Cuando en cada perodo las partidas in4olucrados son de 4alor similar el
ingreso es reconocido sobre la base de lnea recta en el perodo durante el
cual las partidas son despachadas$ Cuando las partidas 4aran de 4alor de
perodo en perodo, el ingreso es reconocido sobre la base de 4alor de 4enta
del producto despachado en raz)n al 4alor de 4enta estimado de todos los
productos cubiertos por la suscripci)n$
/. (entas a pla0os bao los cuales el precio es cobrado en cuotas.
El ingreso atribuible a los precios de 4enta, e3cluendo los intereses es
reconocido a la fecha de la 4enta$ El precio de 4enta es el 4alor presente del
precio, determinado por el descuento de las cuotas a la tasa de inters
asignada$ El elemento de inters es reconocido como ingreso cuando este
es ganado, sobre una base proporcional al plazo de la tasa de inters
asignada$
1. (enta de inmuebles
El ingreso es reconocido normalmente cuando el ttulo legal es transferido
al comprador$ .in embargo, en algunas Eurisdicciones el inters patrimonial
en una propiedad puede conferirse al comprador antes que el ttulo legal
sea transferido, por eso los riesgos los beneficios sobre la propiedad son
transferidos en esta etapa$ En tales casos, considerando que formalmente el
4endedor no tiene maores actos sustanciales que completar baEo los
trminos del contrato, puede ser apropiado reconocer el ingreso$ En
cualquier caso, si el 4endedor esta obligado a eEecutar algunos actos
significati4os despus de la transferencia proporcional Ho del ttulo legal,
el ingreso es reconocido a medida que los actos son eEecutados$ /or
eEemplo, una obra a otras instalaciones sobre las cuales la construcci)n no
ha sido completada$
En algunos casos, el inmueble puede ser 4endido con un grado de
inter4enci)n continua por parte del 4endedor de modo que los riesgos
beneficios de la propiedad aFn no son transferidas$ EEemplos son la 4enta
los contratos de recompra que incluen opciones de compra de 4enta
acuerdos de c)mo el 4endedor garantiza el uso de la propiedad, por un
perodo especfico$ En tales casos, la naturaleza alcance, de la
inter4enci)n continFa del 4endedor determina c)mo debe ser contabilizada
la transacci)n$ Esto puede ser contabilizada como una 4enta o como un
financiamiento, arrendamiento o algFn otro arreglo de participaci)n
compartida$ .i ella es contabilizada como una 4enta$ <a participaci)n
continua del 4endedor puede demorar el reconocimiento de ingreso$
?n 4endedor puede considerar tambin los medios de pago la e4idencia
del compromiso del comprador para completar los pagos$ /or eEemplo,
cuando el total de los pagos recibidos, incluendo tanto el pago inicial
como la continuidad de los pagos por el comprador pro4een e4idencia
insuficiente del compromiso del comprador para efectuar los pagos, el
ingreso es reconocido solamente en la medida que el efecti4o es recibido$
'$E(TACION DE (E$VICIO(
"2.' 3onorario de instalaciones
<os honorarios de instalaci)n son reconocidos como ingreso en la medida
de los a4ances del ser4icio, a menos que ellos estn relacionados con la
4enta de productos, caso en el cual, ellos son reconocidos cuando los
productos son 4endidos$
"".' 3onorarios por servicios incluidos en el precio del producto
Cuando el precio de 4enta de un producto inclue un monto identificable
para ser4icios ,por eEemplo, apoo post"4enta meEoras se softIare
4endido-, el monto es diferido reconocido como ingreso en el perodo en
el cual el ser4icio es eEecutado$ El monto diferido es aquel que cubrir* los
costos esperados de los ser4icios baEo el contrato, Eunto con una utilidad
razonable sobre estos ser4icios$
16$ Comisiones de Publicidad
<as comisiones por este concepto, son reconocidas cuando la publicidad
relacionada con ellas o los comerciales son transmitidos al pFblico$ <a
comisi)n por producci)n es reconocida conforme al a4ance del proecto$
1%$ Comisiones de 4gencias de %eguros
<as comisiones de ;gencias de .eguros cobradas o por cobrar, las cuales
no requieren que el ;gente preste ser4icios posteriores, son reconocidas
como ingresos por el agente en la fecha efecti4a del contrato o en la fecha
de reno4aci)n de las p)lizas relati4as al mismo$ .in embargo, cuando es
probable que el agente requiera prestar ser4icios posteriores durante la 4ida
de la p)liza, la comisi)n o parte de ella es diferida reconocida como
ingreso en el perodo de tiempo durante el cual la p)liza esta en 4igencia$
"5.' 3onorarios por servicios financieros
El reconocimiento de ingresos por ser4icios financieros depende del
prop)sito para el cual los honorarios son fiEados las bases de
contabilizaci)n para cualquier instrumento asociado$ <a descripci)n de
honorarios para ser4icios financieros puede no ser indicati4os de la
naturaleza la esencia del ser4icio suministrado$ /or eso, es necesario
distinguir entre honorarios que son parte integrante del beneficio efecti4o
de un instrumento financiero, honorarios que son una ganancia por un
ser4icio prestado, honorarios que son ganados respecto a la eEecuci)n de
un ser4icio importante$
!a$ 3onorarios +ue forman parte integrante del rendimiento efectivo de un
instrumento financiero
9ales honorarios son generalmente tratados como un aEuste al beneficio
efecti4o5 sin embargo, cuando el instrumento financiero debe ser medido a
un 4alor razonable subsecuente a su reconocimiento inicial, los honorarios
son reconocidos como ingreso cuando el instrumento es reconocido
inicialmente$
!i$ 3onorario de emisin original recibido por la empresa por la
creacin o ad+uisicin de un instrumento financiero +ue es mantenido por
la empresa como una inversin.
9ales honorarios pueden incluir retribuci)n de acti4idades tales como la
e4aluaci)n de la situaci)n financiera del solicitante de un crdito,
e4aluaci)n registro de garantas, cobranzas con4enios de seguridad,
preparaci)n procesamiento de documentos cierre de la transacci)n$
Estos honorarios, son parte integrante de los costos de creaci)n de una
transacci)n que in4olucra el resultante instrumento financiero que Eunto
con los costos directos relacionados, son diferidos reconocidos como un
aEuste al beneficio efecti4o$
!ii$ 3onorarios acordados recibidos por la empresa para originar o
ad+uirir un pr6stamo
.i es probable que la empresa entre en un acuerdo contractual especfico de
prstamo, el honorario acordado recibido se considera una compensaci)n
ligada a la adquisici)n de un instrumento financiero, Eunto con los costos
directos relacionados, es diferido reconocido como un aEuste al beneficio
efecti4o$ .i el acuerdo e3pira sin que la empresa otorgue el prstamo, el
honorario es reconocido como ingreso al momento de dicha e3piraci)n$
!b$ 3onorarios ganados por servicios de cr6dito atorgado
!i$ 3onorarios cargados por atender un pr6stamo
<os honorarios cargados por una empresa para otorgar un prstamo son
reconocidos como ingresos cuando el ser4icio es prestado$ .i la empresa
4ende un prstamo pero condiciona la atenci)n de aquel prstamo a un
honorario que es menor que un honorario normal para tales ser4icios, parte
del precio de 4enta del prstamo es diferido reconocido como ingreso
cuando el ser4icio es efectuado$
!ii$ 3onorarios acordados por originar o ad+uirir un pr6stamo
.i es improbable que un acuerdo especfico de prstamo sea incluido, el
honorario acordado es reconocido como ingreso en forma proporcional al
plazo acordado$
!c$ 3onorarios ganados por la eecucin de un acto significativo. 7ue
es ms significativo +ue cual+uier otro acto.
<os honorarios son reconocidos cuando el acto significati4o ha sido
completado, como en los siguientes eEemplos'
!i$ Comisiones sobre la adudicacin de acciones a un cliente.
<a comisi)n es reconocida como ingresos cuando las acciones han sido
adEudicadas$
!ii$ 3onorarios consignados para concertar un cr6dito entre un receptor
y un inversionista.
<os honorarios son reconocidos como ingreso cuando el crdito ha sido
concertado formalmente$
!iii$ 3onorarios por sindicatura de pr6stamos.
Es necesario distinguir entre honorarios ganados sobre la terminaci)n de un
acto significati4o honorarios relati4os a eEecuci)n futura o riesgo
retenido$
?n honorario de sindicatura recibido por una empresa, la cual acuerda un
prstamo sobre l no retiene parte del paquete de prstamos para atender
los honorarios ,o retiene una parte de la ganancia obtenida para cubrir los
riesgos de otros participantes-, es compensaci)n para los ser4icios de
sindicaci)n$ 9al honorario es reconocido como ingreso cuando la
sindicatura ha sido completada$ .in embargo, cuando el sndico retiene
parte del paquete de prstamos a una tasa de beneficio efecti4o suficiente
para cubrir riesgos comparables, el cual es menor que la ganancia de otros
participantes en el sindicato, parte de los honorarios sindicados recibidos se
relacionan con los riesgos retenidos$ <a porci)n aplicable de los honorarios
es diferida reconocida como ingreso, con un aEuste al beneficio efecti4o
de la in4ersi)n, como se indica en el p*rrafo 1@ a-$ /or los contrarios,
cuando un sindicador retiene una porci)n del paquete de prstamos a una
tasa de beneficio efecti4o suficiente para cubrir el riesgo comparable, que
es maor que la ganancia de los otros participantes en el sindicato, parte del
beneficio efecti4o tiene relaci)n con el honorario de sindicatura$ <a porci)n
aplicable del beneficio efecti4o, es reconocida como parte del honorario de
sindicatura cuando sta ha sido completada$
"8.' 3onorarios de admisin
<os ingresos de actuaciones artsticas, banquetes otros actos especiales,
son reconocidos cuando suceden$ Cuando una suscripci)n a un nFmero de
e4entos es 4endida, el honorario es distribuido a cada e4ento, sobre una
base que refleEe el alcance de los ser4icios prestados en cada e4ento$
"9. 3onorarios por servicios educativos
El ingreso es reconocido durante el perodo de tiempo de la instrucci)n$
":. Iniciacin, ingreso y &onorario de membresa
El reconocimiento de ingresos depende de la naturaleza del ser4icio
prestado$ .i el honorario permite solamente membresa todos los otros
ser4icios o productos son pagados separadamente o si es una suscripci)n
anual separada, el honorario es reconocido como ingreso cuando no ha
incertidumbres significati4as de que la cobrabilidad e3iste$ .i el honorario
faculta al miembro a recibir ser4icios o publicaciones que le ser*n pro4istas
durante el perodo de membresa, o a comprar productos o ser4icios a
precios menores de aquellos cargados a personas no miembros, ello es
reconocido sobre bases que refleEen la oportunidad, naturaleza 4alor de
los beneficios suministrados$
"/. 3onorarios por fran+uicia
<os honorarios por franquicia pueden cubrir el suministro de ser4icios
iniciales subsecuentes, equipos otros acti4os factibles, como JnoI"hoI
,derechos de autor-$ Concordantemente, los honorarios por franquicia son
reconocidos como ingresos sobre bases que refleEen el prop)sito para los
cuales los honorarios fueron cargados$ <os siguientes mtodos de
reconocimiento de honorarios por franquicia son apropiados'
!a$ %uministros de e+uipo y otros activos tangibles
El monto basado en el 4alor razonable de los acti4os 4endidos es
reconocido como ingreso cuando las partidas son entregadas o los ttulos
son transferidos$
!b$ %uministros de servicios iniciales o subsecuentes
<os honorarios para la pro4isi)n de ser4icios continuos, sean parte del
honorario inicial o de un honorario separado son reconocidos como ingreso
cuando el ser4icio es suministrado$ Cuando el honorario separado no cubre
el costo de los ser4icios continuos Eunto con una utilidad razonable, parte
suficiente del honorario inicial para cubrir los costos de la continuidad de
ser4icios pro4eer una razonable utilidad sobre estos, es diferido
reconocido como ingreso cuando el ser4icio suministrado$
El contrato de franquicia puede demandar para el franquiciador el
suministro de equipos, in4entarios u otros acti4os tangibles$ ; un precio
menor que aquel cargado a otros, o un precio que no suministre una
razonable utilidad sobre tales 4entas$ En estas circunstancias, una parte
suficiente del honorario inicial para cubrir costos estimados en e3ceso de
aquel precio para pro4eer una razonable utilidad sobre tales 4entas es
diferida reconocida durante el perodo en el cual se considere que 1os
productos 4an a ser 4endidos al contratista de la franquicia$ El saldo del
honorario inicial es reconocido cuando la eEecuci)n de todos los ser4icios
iniciales otras obligaciones requeridas del propietario de la franquicia,
,tales como apoo para ubicar el *rea de negocios, capacitar personal,
financiamiento publicidad-, han sido sustancialmente cumplidas$
<os ser4icios iniciales otras obligaciones dentro del *mbito del contrato
de franquicia pueden depender del nFmero de unidades de 4enta
establecidas en el *rea$ En este caso, los honorarios atribuibles a los
ser4icios iniciales son reconocidos como ingreso en proporci)n al nFmero
de unidades a las cuales el ser4icio inicial ha sido sustancialmente
completado$
. el honorario inicial es cobrable durante un plazo e3tenso e3iste una
incertidumbre significati4a de que pueda ser cobrada completamente, el
honorario es reconocido a medida que se perciben las cuotas$
!c$ 3onorarios de continuacin de fran+uicia
<os honorarios cargados por el use de continuidad de los derechos
otorgados por el contrato o para otros ser4icios efectuados pro4istos
durante el perodo del contrato, son reconocidos como ingresos cuando el
ser4icio es suministrado o los derechos son usados$
!d$ ;ransacciones de 4genciamiento.
/ueden hacer transacciones entre un franquiciador un franquiciante que
en esencia in4olucren actos del franquiciador como agente para el
franquiciante$ /or eEemplo' el franquiciador puede ordenar suministros
arreglar su entrega al franquiciante sin utilidades$ 9al transacci)n no da
lugar a ingresos$
"1. 3onorarios de desarrollo rutinario de soft.are
<os honorarios pro4enientes de desarrollo de softIare "son reconocidos
como ingresos segFn su a4ance, incluendo el conEunto de ser4icios
pre4istos para dar mantenimiento luego de la 4enta$
INTE$E(E(* $E.A/IA( 0 DIVIDENDO(
6+$ Bonorarios por licencia regalas
<os honorarios regalas pagados por una empresa por el uso de parte de
sus acti4os, ,tales como marcas comerciales, patentes, softIare, derechos
musicales, derechos de autor, reproducci)n de pelculas- son
normalmente reconocidos, de acuerdo con la esencia del contrato$ Como un
asunto pr*ctico este puede ser sobre la base de lnea recta respecto al
tiempo del contrato$ /or eEemplo cuando un licenciante tiene el derecho de
usar cierta tecnologa por un perodo especfico de tiempo$
?na asignaci)n de derechos por un honorario fiEo o una garanta no
reembolsable baEo un contrato no cancelable, el cual libremente permite al
licenciante e3plotar aqullos derechos al licenciador no tener
obligaciones a efectuar, es en sustancia una 4enta$ ?n eEemplo de contrato
de licenciamiento para el use de softIare cuando el licenciador no tiene
obligaciones subsecuentes$ 7tro eEemplo es el otorgamiento de derechos
para e3hibir pelculas en mercados donde el licenciador no tiene control
sobre la distribuci)n no espera recibir ingresos futuros$ En tales casos, el
ingreso es reconocido al momento de la 4enta$ En algunos casos, si es que
un honorario por licencia o regalas, es contingente durante la ocurrencia de
hechos futuros, el ingreso es reconocido solamente cuando es probable que
el honorario o regala sea recibido, lo cual se da normalmente cuando el
e4ento ha ocurrido$
NO$MA( COM'A$ADA( 1-E O$I.INAN DI2E$ENCIA(
'E$MANENTE( 0 TEM'O$A/E(
NO$MA( INTE$NACIONA/E(
DE CONTABI/IDAD
NO$MA( T$IB-TA$IA(
:EN9; =E 0IENE.
Venta a #a3o"
<a utilidad de la 4enta a plazos
maores a 16 meses
.e reconocen en una sola operaci)n'
.i la empresa ha transferido
totalmente los riesgos
beneficios en la propiedad de los
bienes$
.i la empresa no tiene ninguna
clase de implicancias sobre el
derecho de propiedad del
producto 4endido
.i el monto de los ingresos se
" <os beneficios pro4enientes de la
enaEenaci)n de bienes a plazo cuas
cuotas con4enidas para el plazo sean
e3igibles en un plazo maor a 1 aGo,
computado a partir de la fecha de
enaEenaci)n, podr*n imputarse a los
eEercicios comerciales en los que se
haga e3igibles las cuotas con4enidas
para el plazo
puede estimar contablemente,
fluir*n a la empresa$
<os costos incurridos pueden
medirse confiablemente
Venta" "in intere"e" con co4ro diferido
.e reconoce como ingreso el 4alor
presente de la 4enta la diferencia
se registra como inters no
de4engado
.e reconoce como 4enta en la
oportunidad que se factura o se
cobra o se entrega el bien$
NO$MA( 'A$A /A '$E'A$ACI5N 0
'$E(ENTACI5N DE /A IN2O$MACI5N
2INANCIE$A $E/ACIONADA CON /A NIC 18
IN.$E(O(
$E(O/-CI5N CONA(EV N6 1738998E299:;17
$E./AMENTO
Art+cuo <=>;8 're#aracin
El Estado de 1anancias /rdidas comprende las cuentas de ingresos,
costos gastos, presentados segFn el mtodo de funci)n de gasto$ En su
formulaci)n se debe obser4ar lo siguiente'
=ebe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias
gastos o prdidas originados durante el perodo$
.)lo debe incluirse las partidas que afecten la determinaci)n de los
resultados netos5
/ara la preparaci)n del Estado de 1anancias /rdidas, debe tenerse en
cuenta lo dispuesto en el Captulo II de la .ecci)n /rimera del (anual, en
lo que sea aplicable$
Art+cuo <?> 8 In&re"o"
<os ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos del
acti4o o disminuciones del pasi4o o una combinaci)n de ambos, que
generan incrementos en el patrimonio neto, de4engados por la 4enta de
bienes, por la prestaci)n de ser4icios o por la eEecuci)n de otras acti4idades
realizadas durante el perodo, que no pro4ienen de los aportes de capital$
EN E/ E(TADO DE .ANANCIA( 0 '@$DIDA(
<;177; Venta" Neta" (In&re"o" O#eracionae")
Inclue los ingresos por 4enta de bienes o prestaci)n de ser4icios, u otros
ingresos deri4ados del giro principal del negocio, deducidas las
de4oluciones, descuentos, rebaEas bonificaciones concedidas$ .e mostrar*
el ingreso por 4entas a terceros separadamente del ingreso por 4entas a las
empresas 4inculadas$
<;1=7; Otro" In&re"o" O#eracionae"
Inclue aquellos ingresos significati4os de car*cter permanente que no
pro4ienen de la acti4idad principal de la empresa, pero que est*n
relacionados directamente con ella que constituen acti4idades cone3as$
.e mostrar* los otros ingresos operacionales pro4enientes de terceros
separadamente de los pro4enientes de empresas 4inculadas$
<;:77; In&re"o" 2inanciero"
Inclue los ingresos obtenidos por las empresas pro4enientes de la
in4ersi)n en recursos financieros, como intereses, regalas, ganancias
pro4enientes de 4alores, di4idendos, diferencias de cambio otros de
naturaleza similar$
<;?77; Otro" In&re"o" , .a"to"
Inclue los ingresos egresos no relacionados con el giro del negocio de la
empresa, referidos a los gastos distintos de 4entas, administraci)n
financieros, as como los pro4enientes de las operaciones discontinuadas$
9ambin inclue las ganancias o recuperaciones logradas en el eEercicio,
que corresponden a cargas o ingresos de aGos anteriores, as como los
gastos de eEercicios anteriores no registrados en su oportunidad$
NOTA( A /O( E(TADO( 2INANCIE$O(
=;173;1?; $econoci!iento de In&re"o"
=;173;1?;1; $econoci!iento de In&re"o" #or Venta
.e deben re4elar las polticas contables adoptados para el reconocimiento del
ingreso incluendo los mtodos adoptados para determinar la etapa de
terminaci)n de transacciones que impliquen la prestaci)n de ser4icios$
<os ingresos por 4enta de bienes o ser4icios se reconocen, segFn sea el caso,
cuando'
1$ .e transfiere al comprador los riesgos beneficios importantes de la
propiedad de los bienes5
6$ <a empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial, al grado
generalmente asociado con la propiedad, ni el control efecti4o sobre los
bienes 4endidos5
%$ El monto de los ingresos puede cuantificarse confiablemente5
@$ Es probable que los beneficios econ)micos relacionados con la
transacci)n fluir*n a la empresa5 ,
5$ <os costos incurridos o por incurrir respecto a la transacci)n pueden
cuantificarse confiablemente$
=;173;1?;<; $econoci!iento de In&re"o" #or Intere"e"*
$e&a+a"* Di%idendo" , Diferencia" de Ca!4io
.e debe re4elar las polticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalas di4idendos, teniendo en cuenta que'
<os intereses deben ser reconocidos proporcionalmente al tiempo
transcurrido, el rendimiento efecti4o del acti4o, capital tasa5
<as regalas, deben ser reconocidas bas*ndose en su 4alor acumulado
de4engado en concordancia con los trminos del contrato que les dio origen5
<os di4idendos, en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a
recibir el pago5
.ea probable que los beneficios econ)micos relacionados con la transacci)n
fluan hacia la empresa5
<as diferencias de cambio correspondientes al aEuste de los acti4os
representados en moneda e3tranEera, se deben reconocer como un ingreso
financiero5
El monto de los ingresos puede ser cuantificado confiablemente$
NO$MA( T$IB-TA$IA(
.egFn el artculo % del 9?7, constituen rentas gra4adas los siguientes
ingresos, cualquiera sea su denominaci)n, especie o forma de pago'
a- <as regalas$
b- <os resultados pro4enientes de la enaEenaci)n de'
1- 9errenos rFsticos o urbanos por el sistema de urbanizaci)n o
lotizaci)n$
6- Inmuebles, comprendidos o no baEo el rgimen de propiedad
horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de la enaEenaci)n$
%- 0ienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar
crditos pro4enientes de las mismas$
@- 0ienes muebles cua depreciaci)n admite esta <e$
5- =erechos de lla4e, marcas similares$
2- 0ienes de cualquier naturaleza que constituan acti4os de personas
Eurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas
unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer p*rrafo del
;rtculo 1@ o de establecimientos permanentes de empresas
constituidas o domiciliadas en el e3terior que desarrollen acti4idades
generadoras de rentas de la tercera categora$
>- Negocios o empresas$
!- =enuncias concesiones$
a- <os resultados de la 4enta, cambio, disposici)n habitual de bienes$
En general, constitue renta gra4ada de las empresas, cualquier
ganancia o beneficio deri4ado de operaciones con terceros, as como el
resultado por e3posici)n a la inflaci)n determinado conforme a la
legislaci)n 4igente$
.egFn el artculo 1! del 9?7 indique que constituen ingresos inafectos al
impuesto los siguientes'
a- <as indemnizaciones pre4istas por las disposiciones laborales 4igentes
.e encuentran comprendidas en la referida inafectaci)n, las cantidades
que se abonen, de producirse el cese del trabaEador en el marco de las
alternati4as pre4istas en el inciso b- del ;rtculo !! en la aplicaci)n de
los programas o audas a que hace referencias el ;rtculo 1@> del
=ecreto <egislati4o >6!, <e de &omento del Empleo, hasta un monto
equi4alente al de la indemnizaci)n que correspondera al trabaEador de
despido inEustificado$
b- <as indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el
rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia
Eudicial, en transacciones o en cualquier otra forma, sal4o lo pre4isto en
el inciso b- del artculo 6 de la presente <e$
<a 4erificaci)n del incumplimiento de alguno de los requisitos
establecidos en los incisos c- d- del presente artculo dar* lugar a
presumir, sin admitir prueba en contrario, que estas entidades han estado
gra4adas con el Impuesto a la #enta por los eEercicios no prescritos,
sindoles de aplicaci)n las sanciones establecidas en el c)digo
9ributario$
.egFn el artculo 2 de la <e NK 62>%1, el Impuesto a la #enta que gra4a
las rentas o ganancias de capital que se obtengan de los bienes Ho
derechos que se transfieran en fideicomiso al amparo de la <e NL
62>+6, ser* de cargo de fideicomisante$ El fiduciario ser* responsable
del pago del impuesto correspondiente, el que tendr* el car*cter de pago
a cuenta, de ser el caso$