0 Manual de Auditoria Publica

Manual de Auditora Pblica
MANUAL DE AUDITORA
PBLICA

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CONTENI DO
PRESENTACIN DEL C. SECRETARIO DE LA FUNCIN PBLICA
PRESENTACIN DEL COORDINADOR NACIONAL DE LA COMISIN PERMANENTE
DE CONTRALORES ESTADOS-FEDERACIN (2011-2012)
I. INTRODUCCIN ............................................................................................................................... 8
II. OBJETIVO DEL MANUAL ............................................................................................................. 12
III. ALCANCE DEL MANUAL ............................................................................................................. 14
IV. NORMAS GENERALES DE AUDITORA ..................................................................................... 15
1. NORMAS PERSONALES ................................................................................................................................ 15
1.1 PRIMERA: INDEPENDENCIA ....................................................................................................................... 15
1.2 SEGUNDA: CONOCIMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL ......................................................... 16
CONOCIMIENTO TCNICO ........................................................................................................................... 16
CAPACIDAD PROFESIONAL .......................................................................................................................... 16
CAPACITACIN CONTINUA DE LOS CONOCIMIENTOS TCNICOS ............................................................... 16
1.3 TERCERA: CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL ..................................................................................... 17
CDIGO DE TICA DE LAS CONTRALORAS ESTATALES ............................................................................... 17
VALORES Y PRINCIPIOS QUE DEBEN CONSIDERAR LAS CONTRALORAS ESTATALES EN EL DESEMPEO
DE SU FUNCIN ....................................................................................................................................... 18
2. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO ........................................................................................................ 21
2.1 CUARTA: PLANEACIN ............................................................................................................................... 21
2.2 QUINTA: SISTEMAS DE CONTROL INTERNO .............................................................................................. 21
2.3 SEXTA: SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA .................................................................................. 21
2.4 SPTIMA: EVIDENCIA ................................................................................................................................. 22
2.5 OCTAVA: PAPELES DE TRABAJO ................................................................................................................. 22
2.6 NOVENA: TRATAMIENTO DE IRREGULARIDADES ...................................................................................... 23
3. NORMAS SOBRE EL INFORME DE AUDITORA Y SU SEGUIMIENTO .............................................................. 23
3.1 DCIMA: INFORME DE AUDITORA ............................................................................................................ 23
3.2 ONCEAVA: SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES ........................................................................... 25
V. FUNDAMENTO LEGAL DE LOS RGANOS ESTATALES DE CONTROL .................................. 26
VI. BASE LEGAL DE LOS RGANOS ESTATALES DE CONTROL ................................................ 27
1. LEGISLACIN FEDERAL ..................................................................................................................................... 27
2. LEGISLACIN ESTATAL ..................................................................................................................................... 28
(LA QUE CORRESPONDA A CADA ENTIDAD FEDERATIVA Y AL GOBIERNO DE LA CIUDAD DE MXICO) ............... 28

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3. ACUERDOS Y DECRETOS EMITIDOS POR EL EJECUTIVO FEDERAL, LOS EJECUTIVOS ESTATALES Y POR EL
JEFE DE GOBIERNO DEL DISTRITO FEDERAL EN MATERIA DE: ........................................................................... 29
VII. ATRIBUCIONES DE LOS RGANOS ESTATALES DE CONTROL ........................................... 30
1. DESPACHO DEL TITULAR .............................................................................................................................. 30
2. OBJETIVO ..................................................................................................................................................... 30
3. FUNCIONES .................................................................................................................................................. 30
3.1 ATRIBUCIONES EN MATERIA DE CONTROL ................................................................................................ 31
3.2 ATRIBUCIONES EN MATERIA DE CONTROL GUBERNAMENTAL ................................................................. 31
VIII. ESTRUCTURA ORGNICA DEL RGANO ESTATAL DE CONTROL EN MATERIA DE
CONTROL Y EVALUACIN DE LA GESTIN GUBERNAMENTAL ......................................... 36
IX. TCNICAS DE AUDITORA .......................................................................................................... 38
1. ESTUDIO GENERAL ........................................................................................................................................... 38
2. ANLISIS ........................................................................................................................................................... 39
3. INSPECCIN ..................................................................................................................................................... 39
4. CONFIRMACIN ............................................................................................................................................... 39
5. INVESTIGACIN ............................................................................................................................................... 40
6. DECLARACIN .................................................................................................................................................. 40
7. CERTIFICACIN ................................................................................................................................................. 40
8. OBSERVACIN ................................................................................................................................................. 41
9. CLCULO .......................................................................................................................................................... 41
X. TIPOS DE AUDITORA .................................................................................................................. 42
1. FINANCIERA ..................................................................................................................................................... 42
2. LEGALIDAD ....................................................................................................................................................... 42
3. ADMINISTRATIVA ............................................................................................................................................. 42
3.1 SUSTANTIVA............................................................................................................................................... 43
3.2 ESPECFICA ................................................................................................................................................. 43
3.3 OPERATIVA ................................................................................................................................................ 44
4. INTEGRAL ......................................................................................................................................................... 45
5. DESEMPEO .................................................................................................................................................... 45
XI. MARCO DE ACTUACIN DE LOS RGANOS INTERNOS DE CONTROL DE DEPENDENCIAS
Y ENTIDADES DE LA ADMINISTRACIN PBLICA ESTATAL ................................................. 46
1. NATURALEZA Y DEPENDENCIA ......................................................................................................................... 46
2. OBJETIVOS GENERALES .................................................................................................................................... 46
3. ATRIBUCIONES ................................................................................................................................................. 47
4. FUNCIONES ..................................................................................................................................................... 48

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4.1 DE EVALUACIN Y CONTROL ..................................................................................................................... 48
4.2 DE SUPERVISIN Y AUDITORA .................................................................................................................. 49
5. NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO EN EL MBITO DE LA ADMINISTRACIN PBLICA ESTATAL .... 50
5.1 PRIMER LINEAMIENTO: AMBIENTE DE CONTROL ..................................................................................... 51
5.2 SEGUNDO LINEAMIENTO: EVALUACIN Y ADMINISTRACIN DE RIESGOS .............................................. 53
5.3 TERCER LINEAMIENTO: ACTIVIDADES DE CONTROL.................................................................................. 55
5.4 CUARTO LINEAMIENTO: INFORMACIN Y COMUNICACIN ..................................................................... 60
5.5 QUINTO LINEAMIENTO: SUPERVISIN ...................................................................................................... 61
XII. MARCO DE ACTUACIN DE LA AUDITORA EXTERNA EN DEPENDENCIAS Y ENTIDADES
DE LA ADMINISTRACIN PBLICA ESTATAL ......................................................................... 63
1. OBJETIVOS ....................................................................................................................................................... 64
2. MARCO LEGAL .................................................................................................................................................. 64
3. MBITO DE APLICACIN .................................................................................................................................. 65
4. DEFINICIONES .................................................................................................................................................. 65
5. DISPOSICIONES ................................................................................................................................................ 67
5.1 GENERALIDADES ........................................................................................................................................ 67
5.1.1. PROPSITO DE LA AUDITORA .......................................................................................................... 67
5.1.2. INICIO DEL PROCESO DE AUDITORA ................................................................................................ 67
5.1.3. DIFUSIN Y CAMBIOS A LOS TRMINOS DE REFERENCIA ................................................................ 68
5.2 ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORA ....................................................................................................... 69
A. PLANEACIN........................................................................................................................................ 69
A. 1 COMUNICACIN ........................................................................................................................... 70
A.1.1 CON LA ADMINISTRACIN DEL ENTE ESTATAL ...................................................................... 70
A.1.2 CON LOS RGANOS INTERNOS DE CONTROL ......................................................................... 71
A.1.3 CON LOS COMISARIOS PBLICOS DEL RGANO ESTATAL DE CONTROL (EN SU CASO) ......... 72
A. 2 AVISOS POR LIMITACIONES O RETRASOS EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORA ....................... 72
A. 3 MINUTAS DE TRABAJO DE LAS REUNIONES ................................................................................. 73
A. 4 CRONOGRAMA DE ENTREGA DE INFORMACIN ......................................................................... 73
A. 5 DIRECTORIOS DE SERVIDORES PBLICOS Y PERSONAL DE LAS FIRMAS DE AUDITORES
EXTERNOS ..................................................................................................................................... 75
A. 6 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO ....................................................................... 75
A. 7 PROGRAMA DE AUDITORA .......................................................................................................... 76
B. EJECUCIN ........................................................................................................................................... 76
B. 1 COMUNICADO POR RETRASO EN LA ENTREGA DE LOS DICTMENES E INFORMES Y EL
TRATAMIENTO DE LAS PENAS CONVENCIONALES ........................................................................ 77

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B. 2 SANCIONES POR ENTREGA DE DICTMENES E INFORMES DEFICIENTES O INCOMPLETOS ........ 77
B. 3 GASTOS DE VIAJE .......................................................................................................................... 78
B. 4 CARTA DE CONCLUSIN DE LA AUDITORA .................................................................................. 78
B. 5 FINIQUITO ..................................................................................................................................... 79
C. PRODUCTOS DE AUDITORA ............................................................................................................ 79
C.1 DICTMENES E INFORMES ............................................................................................................ 79
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS ......................................................................................... 79
DICTAMEN PRESUPUESTAL ............................................................................................................ 80
INFORME DE IRREGULARIDADES ................................................................................................... 81
DICTAMEN FISCAL .......................................................................................................................... 82
DICTAMEN SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES ESTABLECIDAS EN EL
CDIGO FINANCIERO ..................................................................................................................... 83
DICTMENES SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES ESTABLECIDAS
EN LOS CDIGOS FINANCIEROS O LEYES DE HACIENDA DE ENTIDADES ESTATALES .................. 83
CARTA DE OBSERVACIONES ........................................................................................................... 84
C. 2 DOCUMENTOS .............................................................................................................................. 85
PROGRAMA DE AUDITORA ........................................................................................................... 85
CRONOGRAMA DE ENTREGA DE INFORMACIN .......................................................................... 85
COMUNICADO DE AVANCE DEL CUMPLIMIENTO DEL CRONOGRAMA DE ENTREGA DE
INFORMACIN ............................................................................................................................... 86
DIRECTORIOS ................................................................................................................................. 86
DIRECTORIO DEL ENTE ESTATAL .................................................................................................... 86
DIRECTORIO DE LA FIRMA DE AUDITORES EXTERNOS .................................................................. 86
CARTA DE CONCLUSIN DE LA AUDITORA ................................................................................... 87
C.3 CONDICIONES DE ENTREGA DE LOS DICTMENES, INFORMES Y DOCUMENTOS, SUS
PLAZOS DE ENTREGA Y DISTRIBUCIN .......................................................................................... 87

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PRESENTACIN DEL C. SECRETARIO DE LA FUNCIN PBLICA

La fortaleza del Estado Mexicano se sustenta en la solidez de su gobierno y de su economa,
y en su desarrollo poltico y social, lo cual en la presente administracin se refleja en la
estabilidad econmica del pas, la legalidad de los procesos polticos, y el valor, sensibilidad
y honestidad de los servidores pblicos.

En este contexto, la Secretara de la Funcin Pblica, la Auditora Superior de la Federacin,
los rganos estatales de control y los rganos de fiscalizacin superior de las entidades
federativas, estn orientando sus esfuerzos a la creacin, desarrollo y consolidacin de un
Sistema Nacional de Fiscalizacin que logre, entre otros objetivos, el fortalecimiento y la
modernizacin de las normas, mecanismos y procedimientos en la materia.

Ante este reto, la Comisin Permanente de Contralores Estados Federacin ha desarrollado
diversos proyectos y acciones, entre los que destaca el Catlogo de Observaciones de
Auditora a Programas Federalizados, para los ejercicios 2008, 2009 y 2010, que pretende
homologar criterios en la fiscalizacin de los recursos que la Federacin transfiere a las
entidades federativas.

Los productos ms recientes de estos trabajos son los documentos denominados Manual de
Auditora Pblica, Gua General de Auditora Pblica y Guas Especficas por Tipo de
Auditora, que constituyen herramientas fundamentales para el desarrollo cotidiano de la
fiscalizacin en las instituciones pblicas, y que se elaboraron con base en las mejores
prcticas internacionales, as como de la Secretara de la Funcin Pblica y los rganos
Estatales de Control.

Estos esfuerzos, que se cristalizan con productos de calidad y utilidad, dan lugar a que se
generen enormes expectativas en cuanto al xito del Sistema Nacional de Fiscalizacin;
proceso en el que los integrantes de la Comisin Permanente de Contralores Estado
Federacin siempre participaremos con pasin y creatividad.

C.P. Rafael Morgan Ros
Secretario de la Funcin Pblica

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PRESENTACIN DEL COORDINADOR NACIONAL DE LA
COMISIN PERMANENTE DE CONTRALORES ESTADOS-
FEDERACIN (2011-2012)

En el marco de las atribuciones de la Comisin Permanente de Contralores Estados-
Federacin y atendiendo a uno de sus objetivos principales, como es el de imprimir
innovacin a los instrumentos de control, verificacin y evaluacin de la gestin pblica; se
elabora de manera coordinada con la Secretara de la Funcin Pblica el presente Manual de
Auditora Pblica.

De esta manera, se hace posible poner a disposicin de los rganos de control de todos los
niveles de gobierno, una herramienta que proporcionar un modelo general para los procesos
de auditora en el pas; lo que significar tambin una mayor integralidad de la gestin pblica
y su fortalecimiento.

Con la publicacin de este manual, la CPCE-F ratifica su compromiso de trabajo incluyente, al
promover un instrumento que permita a los rganos de fiscalizacin y control, transitar de la
atomizacin a la conjuncin de esfuerzos, para avanzar tambin hacia la implantacin de un
Sistema Nacional de Fiscalizacin.

En dicho documento se ve reflejado el inters por realizar un trabajo con profesionalismo y
seriedad, que parti de una etapa previa de estudios de identificacin y comparacin de los
mecanismos e instrumentos de los rganos estatales de control, para posteriormente generar
los contenidos del presente manual, todo ello en atencin a lo delineado por los integrantes
de la Coordinacin Nacional 2010-2011 de la CPCE-F.

Con la seguridad de que los rganos de fiscalizacin y control de los tres poderes de la unin,
as como de los rdenes de gobierno federal, estatal y municipal cuentan ahora con un mejor
instrumento de auditora, la CPCE-F convoca a los servidores pblicos involucrados a
fortalecer el uso de este documento y enriquecerlo permanentemente con la finalidad de
procurar un mejor ejercicio de gobierno y una mayor confianza ciudadana.

Jorge Humberto Shields Richaud

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I. INTRODUCCIN

La Comisin Permanente de Contralores Estados-Federacin (CPCE-F) es un medio de
vinculacin institucional entre los rganos de control del Gobierno Federal y los gobiernos
estatales y del Distrito Federal, dentro del Sistema Nacional de Control y Evaluacin de la
Gestin Pblica.
Esta Comisin tiene entre sus objetivos, promover la modernizacin de los esquemas,
instrumentos, mecanismos de control, verificacin y evaluacin de la Gestin Pblica y el
desarrollo de la Administracin Pblica, el ejercicio de una permanente y eficaz vigilancia en
el manejo y aplicacin de los recursos pblicos convenidos, con criterios de probidad,
transparencia y rendicin de cuentas a la ciudadana, as como el unificar los criterios para la
fundamentacin del procedimiento de imposicin de sanciones a los servidores pblicos que
incurran en responsabilidades.
Con base en lo anterior, en Asamblea Ordinaria de la Comisin Permanente efectuada a
mediados del 2011, se tom la decisin de llevar a cabo un estudio tendiente a identificar los
diferentes mecanismos e instrumentos con que cuentan los rganos Estatales de Control
para el cumplimiento de las atribuciones relativas al control y evaluacin de la gestin pblica
en sus mbitos locales.
La metodologa de trabajo empleada en el estudio consisti en las siguientes ETAPAS:

DISEO DE LA
METODOLOGA
DE ANLISIS
PROCESO DE
COMPILACIN,
ORDENAMIENTO
Y REGISTRO DE
LA
INFORMACIN
ANLISIS
COMPARATIVO
DE LA
INFORMACIN
RECIBIDA
PROPUESTA DE
MANUAL Y GUA
DE AUDITORA
PBLICA Y GUAS
ESPECFICAS POR
TIPOS DE
AUDITORA
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Uno de los entregables solicitados fueron los RESULTADOS DEL PROCESO DE
COMPILACIN, ORDENAMIENTO Y REGISTRO DE LA INFORMACIN EN MATERIA DE
AUDITORA PBLICA y otro estudio relativo al ANLISIS COMPARATIVO DE LOS
MANUALES DE AUDITORA PBLICA, LAS GUAS GENERALES DE AUDITORA
PBLICA Y LOS PROCEDIMIENTOS POR TIPO DE AUDITORA con que cuentan los
rganos Estatales de Control y la Contralora General del Distrito Federal para la realizacin
de auditoras pblicas.
Los resultados de dichos estudios permitieron elaborar un Diagnstico de la situacin
actual del estado que guardan los instrumentos y mecanismos de apoyo con que cuenta las
contraloras en el mbito local, mismos que se resumen a continuacin:
Doce OEC (38%) cuentan con un Manual de Auditora Pblica o su equivalente y
veinte no cuentan con ste (62%)
Diez OEC (31%) sealaron que cuentan con una Gua General de Auditora Pblica y
veintids no lo reportaron (69%)
Veintitrs OEC (72%) reportaron al menos un procedimiento para la realizacin de
auditoras pblicas; mientras que nueve no reportaron ninguno (28%)
El tipo de auditora que ms practican los OEC son las auditoras financieras y las
especficas (64%) y las que menos practican son las auditoras administrativas, de
legalidad y operativas (60%)
Doce OEC (38%) no contemplan las Normas Generales de Auditora y veinte si las
consideran en sus instrumentos (62%)
Diez y nueve OEC (59%) no reportaron la aplicacin de tcnicas de auditora; mientras
que trece si las enunciaron (41%)

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Veinticuatro OEC (75%) mencionan las fases de una auditora pblica y ocho no las
documentaron (25%). La fase que menos se aplica es la Preliminar.
Diez OEC (31%) no tienen documentado el seguimiento de una auditora y el resto s
(69%)
Catorce OEC (44%) enviaron formatos e instructivos en materia de auditora pblica y
diez y ocho no enviaron (66%)

No obstante lo anterior, en algunos rganos Estatales de Control se observ que se
encuentran rezagados en la determinacin y actualizacin de los citados instrumentos lo que
los hace vulnerables a la comisin de frecuentes irregularidades en el manejo de los recursos
pblicos por parte de las dependencias y entidades a nivel local.
Cabe mencionar, que el punto de referencia de comparacin del estudio comentado, fueron
los diferentes instrumentos y mecanismos con que cuenta actualmente la Secretara de la
Funcin Pblica para la realizacin de auditoras pblicas a nivel federal y con los que se
apoyan los diferentes rganos Estatales de Control y la Contralora General del Distrito
Federal para la ejecucin de auditoras pblicas en su mbito local; adems de las mejores
prcticas de auditora a nivel nacional e internacional.
Para fines prcticos y de redaccin en el presente manual se utiliza el concepto de rgano
Estatal de Control (OEC) para referirse, tanto a los rganos de fiscalizacin de cada entidad
federativa, como a la Contralora General del Distrito Federal (CGDF).
En ese sentido y como resultado de lo anterior, es que se conformaron los documentos:
Manual de Auditora Pblica; la Gua General de Auditora Pblica y las Guas
Especficas por Tipo de Auditora que servirn de base para la realizacin de acciones en
materia de control y evaluacin en las entidades federativas.

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El presente documento Manual de Auditora Pblica se constituye en el primero de ellos,
cuyo contenido se conforma de: Antecedentes; Objetivo; Alcance; Normas Generales de
Auditora; Fundamento Legal, Base legal, Atribuciones y Estructura Orgnica de los rganos
Estatales de Control; Tcnicas de Auditora; Tipos de Auditora; Marco de Actuacin de los
rganos Internos de Control y Marco de Actuacin de la Auditora Externa de dependencias y
entidades de la Administracin Pblica Local.
Consecuentemente, para la adecuada aplicacin de una auditora pblica se deber
considerar el contenido de la Gua General de Auditora Pblica y de la cual se van
derivando las Guas Especficas por Tipo de Auditora.
Es importante acotar, que los citados documentos que se someten a la consideracin de su
aplicacin a los rganos Estatales de Control, debern adaptarse a las condiciones
especficas de cada entidad federativa en funcin de su fundamento y base legal vigente y
que le sea aplicable.

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II. OBJETIVO DEL MANUAL

El presente manual tiene como objetivo servir de instrumento que norme y estandarice el
trabajo de auditora que ejecute el personal asignado a los rganos Internos de Control, en
las Dependencias o Entidades de la Administracin Pblica Local, respecto del desarrollo de
una revisin.
As como, establecer las consideraciones generales a que debern ajustarse las acciones
que efecten los auditores y la metodologa general para llevar a cabo revisiones, auditoras,
verificaciones y acciones de vigilancia.
Adems de proporcionar un marco de referencia para garantizar la calidad en el desarrollo del
trabajo de auditora.
Tiene como propsito:
1. Dar a conocer en qu consiste, desde el punto de vista de auditora pblica, las
funciones de: vigilancia, supervisin y control, adems de los antecedentes,
fundamento legal, organizacin y principales actividades de las dependencias
facultadas por el Ejecutivo Estatal para normar y ejercer tales funciones, as como los
principales mecanismos con los que cuentan.
2. Presentar las funciones, dependencia y objetivos de las diferentes instancias que
intervienen en la prctica de la auditora pblica.
3. Definir las diferentes clases y tipos de auditora pblica y establecer los criterios
generales que guen su funcin, mediante un conjunto de normas que debern ser
observadas en el desarrollo de tal actividad, referidas a:
a. Las caractersticas del auditor pblico; integradas por tres normas denominadas
Normas Personales, que establecen las cualidades que ste debe reunir para
cumplir profesionalmente con su responsabilidad.

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b. La calidad del trabajo de auditora; constituidas por seis normas denominadas
Normas Sobre la Ejecucin del Trabajo que definen las caractersticas de
las tareas relacionadas con estos aspectos de la auditora.
c. La naturaleza y caractersticas de los informes de auditora; que se dividen en
dos normas, una orientada a la comunicacin de resultados y otra al seguimiento
de recomendaciones. Ellas integran las Normas Sobre el Informe de
Auditora y su Seguimiento.

4. Que exista un adecuado entendimiento de la funcin de la auditora pblica en todos
los rganos Estatales de Control y la Contralora General del Distrito Federal.
5. Que los objetivos y alcances de la auditora pblica sean precisos y homogneos.

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III. ALCANCE DEL MANUAL

En materia de Auditora Pblica, el contenido del presente Manual es aplicable en forma
directa a:
El rgano Estatal de Control de la Administracin Pblica Local

Los rganos Internos de Control de las dependencias y entidades de la
Administracin Pblica Estatal

Los auditores que realicen auditoras por convenio o contrato en los trminos de los
propios convenios o contratos a organismos, programas o actividades

Los auditores que practiquen auditoras en gobiernos municipales que reciban apoyo
financiero estatal

El manual se revisar en forma peridica y ante cualquier modificacin, se validar y
substituir las pginas que procedan, a fin de mantener este documento permanentemente
actualizado.

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IV. NORMAS GENERALES DE AUDITORA

Son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que
desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo, y se clasifican:

1. Normas Personales.

2. Normas de Ejecucin del Trabajo.

3. Normas sobre el Informe de Auditora y su Seguimiento.

1. NORMAS PERSONALES
Son las cualidades que el auditor debe tener al asumir un trabajo profesional de auditora,
mismas que deber mantener y fortalecer durante el desarrollo de su actividad profesional.

1.1 PRIMERA: INDEPENDENCIA
Son las cualidades que el auditor pblico debe tener, obtener y mantener para poder asumir
con profesionalismo su trabajo de auditora.
En todos los asuntos relacionados con la auditora, el personal de las instancias de control
deber estar libre de impedimentos para mantener su integridad de juicio, autonoma y
objetividad, procediendo a planear sus revisiones seleccionar sus muestras, aplicar tcnicas y
procedimientos de auditora, as como emitir sus conclusiones, opiniones y recomendaciones
con firmeza, desde el punto de vista organizacional, para que su labor sea totalmente
imparcial.
Los impedimentos a que pueden estar sujetos los auditores pblicos son de naturaleza
personal y externa.

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1.2 SEGUNDA: CONOCIMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
El auditor pblico encargado de realizar funciones en la materia, debe poseer una
preparacin y experiencia profesional que lo site en condiciones de prestar
satisfactoriamente sus servicios.

CONOCIMIENTO TCNICO
Est determinado por el conjunto de conocimientos obtenidos en las instituciones educativas,
mismos que el auditor debe mantener actualizados con una capacitacin continua, que le
permita tener acceso a las normas tcnicas y procedimientos de la auditora pblica; as
como los programas, planes, actividades, funciones, servicios y normatividad legal y
administrativa de la funcin gubernamental.

CAPACIDAD PROFESIONAL
Es la conjugacin de los conocimientos y experiencias que adquiere el auditor pblico en la
prctica de sus actividades profesionales y que a travs del tiempo le proporcionan la
madurez de juicio necesaria para evaluar y juzgar los actos u omisiones determinadas en las
revisiones que efecta.

CAPACITACIN CONTINUA DE LOS CONOCIMIENTOS TCNICOS

Es la actualizacin de conocimientos tcnicos que permiten mantener la capacidad
profesional.

Los rganos Estatales de Control debern establecer un programa de capacitacin continua,
que garantice la actualizacin de los conocimientos tcnicos y la competitividad profesional
de los auditores pblicos.

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El personal que practique auditora pblica, deber cumplir con los siguientes requisitos:

Conocimiento de mtodos y tcnicas aplicables a la auditora pblica, as como los
estudios, experiencia y capacitacin necesaria para aplicarlos en las auditoras a su
cargo.

Conocimiento de los organismos, programas, actividades y funciones
gubernamentales.

Habilidad para comunicarse con claridad y eficacia, tanto en forma oral como escrita.

La prctica necesaria para desempear el tipo de trabajo de auditora encomendado.

1.3 TERCERA: CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL

El auditor pblico debe ejecutar su trabajo de auditora meticulosamente, con esmero e
integridad; poniendo siempre toda su capacidad y habilidad profesional, la atencin, el
cuidado y la diligencia que puede esperarse de una persona con sentido de responsabilidad.

Proceder con el debido cuidado profesional significa emplear correctamente el criterio para
determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas, pruebas y
procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella, as como para poder evaluar los
resultados de la auditora y presentar los informes correspondientes.

CDIGO DE TICA DE LAS CONTRALORAS ESTATALES

Son las reglas que debe observar el auditor pblico en el marco del Cdigo de tica de las
Contraloras Estatales, de manera cotidiana, como parte del cuidado y diligencia
profesionales, a efecto de garantizar a la sociedad servicios profesionales de alta calidad, que
reduzcan el riesgo de errores en beneficio de la comunidad y de la imagen del auditor pblico.

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VALORES Y PRINCIPIOS QUE DEBEN CONSIDERAR
LAS CONTRALORAS ESTATALES EN EL DESEMPEO DE SU FUNCIN

HONRADEZ
En el desarrollo de sus actividades, los servidores pblicos deben actuar con la mxima
rectitud posible, sin pretender obtener con base en el cargo, empleo o comisin que
desempean ventaja o provecho alguno, para s o para terceros. Asimismo, deben
abstenerse de aceptar o buscar prestaciones o compensaciones provenientes de cualquier
persona, evitando de esta manera la realizacin de conductas, que pudieran poner en duda
su integridad o disposicin para el cumplimiento de los deberes propios del cargo.

LEGALIDAD
El servidor pblico debe ejercer sus actividades con estricto apego al marco jurdico vigente,
por ende, se encuentra obligado a conocer, respetar y cumplir con la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos y dems leyes y reglamentos que regulan sus funciones.

PRUDENCIA
En aquellos casos en que el servidor pblico se encuentre ante situaciones no previstas por
las leyes, ste deber utilizar la razn, a efecto de ser capaz de distinguir lo bueno y lo malo,
procurando por encima de cualquier inters particular el bienestar colectivo.

IMPARCIALIDAD Y OBJETIVIDAD
Los servidores pblicos se encuentran comprometidos a proceder de manera correcta
durante el ejercicio de las funciones que desempean, dirigiendo su conducta de acuerdo a
las normas legales que para el caso se encuentren establecidas, dejando a un lado cualquier
tipo de influencias extraas que pudieran desviarla, actuando sin conceder preferencias o
privilegios indebidos a organizacin o persona alguna; evitando que influya en su juicio y
conducta, intereses externos que perjudiquen o beneficien a personas o grupos en detrimento
del bienestar de la sociedad, desarrollando su actuacin sin aprensiones o prejuicios,
apegndose en todo momento a las reglas institucionales que al efecto existan.

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COMPROMISO
Los servidores pblicos debern procurar que durante el desarrollo de sus funciones vaya
ms all del simple cumplimiento de su deber, pretendiendo que el ejercicio de sus
actividades sea efectivo, eficaz y eficiente.

RESPONSABILIDAD
El servidor pblico se encuentra obligado a cumplir con esmero, cuidado y atencin todos sus
deberes, reconociendo y aceptando las consecuencias de los hechos que ha realizado, en
concordancia con los principios y valores previstos en el presente Cdigo de tica.

DIGNIDAD Y DECORO
El servidor pblico debe observar una conducta digna y decorosa, actuando con sobriedad y
moderacin; consecuentemente su trato hacia el pblico y para con los dems funcionarios,
debe ser en todo momento con pleno respeto y correccin.

TRANSPARENCIA Y DISCRECIN
El servidor pblico debe velar por que se garantice plenamente la transparencia del servicio
pblico y el derecho fundamental de toda persona al acceso a la informacin pblica, sin ms
limitaciones que las previstas por causa de inters pblico y la confidencialidad de datos
personales, establecidos por las leyes de transparencia y acceso a la informacin, impidiendo
o evitando el mal uso, sustraccin, destruccin, ocultamiento o inutilizacin de los mismos.
Asimismo, no debe utilizar, en beneficio propio, de terceros o para fines ajenos al servicio,
informacin de la que tenga conocimiento con motivo o en ocasin del ejercicio de sus
funciones y que no est destinada para su difusin.

JUSTICIA
El respeto al estado de derecho es una obligacin de todo individuo que se integre a la
sociedad, en este sentido el servidor pblico es quien se encuentra mayormente
comprometido a ello, es por eso, que en el ejercicio de sus funciones deber conducirse con
respeto hacia la sociedad y con estricto apego a las normas jurdicas que regulan el ejercicio
de sus funciones, procurando en todo momento la aplicacin del derecho.

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IGUALDAD
El servidor pblico no debe realizar actos discriminatorios en su relacin con el pblico o con
los dems servidores pblicos, otorgando a todas las personas igualdad de trato en igualdad
de situaciones. Se entiende que existe igualdad de situaciones cuando no median diferencias
que de acuerdo con las normas vigentes, deben considerarse para establecer alguna
preferencia. Este principio se aplica tambin a las relaciones que el funcionario mantenga con
sus subordinados.

RESPETO
Es la actitud que todo servidor pblico debe guardar frente a los dems, a efecto de aceptar,
comprender y considerar durante el ejercicio de sus funciones los derechos, libertades y
cualidades que cada individuo posee, reconociendo de esta manera el valor de la condicin
humana, lo que le permitir poder brindar a los miembros de la sociedad un trato digno,
corts, cordial y tolerante.

INTEGRIDAD
Todo servidor pblico debe ejercer sus funciones con plena rectitud y probidad, atendiendo
siempre a la verdad, comentando la credibilidad en las instituciones y la confianza por parte
de la sociedad.

TOLERANCIA
El servidor pblico debe respetar las ideas, creencias y prcticas de la sociedad, observando
en todo momento un grado de tolerancia superior al ciudadano comn, con respecto a las
crticas del pblico y de la prensa.

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2. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

Consiste en planear y supervisar todo el proceso de auditora, estudiar y evaluar el control
interno con objeto de determinar el alcance de la revisin y la naturaleza, extensin y
oportunidad de las pruebas y procedimiento de auditora que deben aplicarse.

2.1 CUARTA: PLANEACIN
El trabajo debe ser adecuadamente planeado, el auditor deber definir los objetivos de la
auditora, el alcance y metodologa dirigida a conseguir esos logros. Los objetivos identifican
las fases de la auditora desde el alcance hasta la forma y oportunidad en que se presentarn
los hallazgos.

2.2 QUINTA: SISTEMAS DE CONTROL INTERNO
Incluyen los procesos de planeacin, organizacin, polticas, mtodos y procedimientos que
en forma coordinada adopta la Dependencia o Entidad con el propsito de promover la
eficiencia operacional. El auditor debe comprender los sistemas de control interno de la
dependencia, entidad, proyecto, programa o recurso sujeto a revisin, con base en la
suficiencia o insuficiencia de los mecanismos de control encontrados, determina el grado de
confianza que debe depositar en los mismos y de esta manera establece el alcance, la
profundidad y la oportunidad que requieren sus pruebas de auditora.

2.3 SEXTA: SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA
Para asegurar que se siguen todos los procedimientos adecuados en las auditoras, es
esencial supervisar a los auditores, por lo que las autoridades correspondientes sern los
responsables de la coordinacin y supervisin hasta la conclusin total del trabajo,
estableciendo los mecanismos adecuados de vigilancia.

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2.4 SPTIMA: EVIDENCIA
Esta norma establece que se deben obtener las pruebas suficientes, competentes y
relevantes para fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formulen los
auditores. Consiste en la comprobacin de informacin y datos, que sean importantes con
respecto a lo que se examina y que pueda influenciar al emitir su opinin. El auditor deber
reunir aquella informacin adecuada, donde considere el riesgo, la importancia relativa y el
costo como factores de juicio, adems de la confiabilidad y calidad de la evidencia. La
evidencia deber someterse a prueba para asegurarse que cumpla con los requisitos bsicos:
SUFICIENTE: Si es basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones.
COMPETENTE: En la medida que sea consistente, convincente, confiable y
validada por el auditor pblico.
RELEVANTE: Cuando exista relacin en su uso para demostrar o refutar un
hecho en forma lgica y patente.
PERTINENTE: Cuando exista congruencia entre las observaciones, conclusiones
y recomendaciones de la auditora.

El auditor pblico aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora con la oportunidad y
alcance que juzgue necesarios, de acuerdo con los objetivos de la revisin, la amplitud del
universo sujeto a examen y las circunstancias especficas del trabajo, a fin de reunir los
suficientes elementos de juicio.

2.5 OCTAVA: PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos
aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes, y
sirven para:
Proporcionar el soporte principal del informe del auditor, incluyendo las
observaciones, hechos y argumentos, entre otros.

Ayudar al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo.

Presentarse como evidencia en caso legal.

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Los papeles de trabajo se deben formular con claridad, pulcritud y exactitud; as mismo deben
consignar los datos referentes al anlisis, comprobacin, opinin y conclusiones sobre los
hechos, transacciones o situaciones especficos examinados, as como sobre las
desviaciones que presentan respecto de los criterios y normas establecidos o previsiones
presupuestarias, hasta donde dichos datos sean necesarios para soportar la evidencia en que
se basan las observaciones, conclusiones y recomendaciones contenidas en el informe de
auditora.
Los papeles de trabajo que prepara el auditor son exclusivos de la instancia fiscalizadora, ya
que la informacin que contienen es confidencial. Sin embargo, el auditor podr
proporcionarlos, cuando reciba una orden o citatorio judicial para brindar informacin
contenida en estos. El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener en
custodia segura los papeles de trabajo y deber conservarlos durante el proceso de la
auditora o revisin.
2.6 NOVENA: TRATAMIENTO DE IRREGULARIDADES
Es importante vigilar el cumplimiento de las disposiciones jurdico administrativas, por lo que
el auditor debe disear la auditora para proporcionar una seguridad razonable de que se
cumplir con ello, y deber estar alerta a situaciones o transacciones que pudieran indicar
actos ilegales o de abuso.

3. NORMAS SOBRE EL INFORME DE AUDITORA Y SU SEGUIMIENTO

3.1 DCIMA: INFORME DE AUDITORA

El Informe de Auditora es el documento que seala los hallazgos del auditor, as como las
conclusiones y recomendaciones que han resultado con relacin a los objetivos y
procedimientos propuestos para la investigacin de que se trate.

OPORTUNOS
Debern emitirse lo ms pronto posible para que la informacin pueda utilizarse
oportunamente por los servidores pblicos correspondientes.

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COMPLETOS
Deber contener toda la informacin necesaria para cumplir con los objetivos de la auditora,
permitiendo una comprensin adecuada y correcta de los asuntos que se informen y que
satisfagan los requisitos de contenido. Es indispensable que el informe ofrezca suficiente
informacin respecto a la magnitud e importancia de los hallazgos, su frecuencia con el
nmero de casos o transacciones revisadas y la relacin que tengan con las operaciones de
la dependencia o entidad.

EXACTOS
La exactitud requiere que la evidencia presentada sea verdadera y que los hallazgos sean
correctamente expuestos. Slo deber incluir informacin, hallazgos y conclusiones
sustentadas por evidencia competente y relevante, debidamente documentado en los papeles
de trabajo del auditor.

OBJETIVOS
El informe de auditora deber prepararse sin prestarse a interpretaciones errneas,
exponiendo los resultados con imparcialidad, evitando la tendencia a exagerar o enfatizar el
desempeo deficiente.

CONVINCENTES
Los resultados de la auditora debern corresponder a sus objetivos, los hallazgos se
presentarn de una manera persuasiva y las recomendaciones y conclusiones se
fundamentarn en los hechos expuestos.

CLAROS
Deber redactarse en un lenguaje sencillo, es decir de fcil lectura y entendimiento, y
desprovisto de tecnicismos para facilitar la comprensin.

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CONCISOS
El informe deber ser concreto, por lo que no podr ser ms extenso de lo necesario para
transmitir el mensaje, ya que el exceso de detalles distrae la atencin y puede ocultar el
mensaje o confundir al lector.

TILES
Deber aportar elementos que propicien la optimizacin del uso de los recursos y el
mejoramiento de la administracin.

3.2 ONCEAVA: SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES

Es de suma importancia que las acciones correctivas y de mejora propicien verdaderas
transformaciones de fondo en las instituciones pblicas, es por ello indispensable identificar
con precisin la causa-raz de las observaciones as como dar puntual seguimiento a las
medidas adoptadas, a fin de que cumplidas las fechas sealadas en el informe de auditora
se verifique el cumplimiento de las recomendaciones.

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V. FUNDAMENTO LEGAL DE LOS RGANOS ESTATALES DE
CONTROL

El Artculo 134 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos establece la
obligatoriedad de que los recursos de que dispongan las dependencias pblicas y entidades
paraestatales, se administren con eficiencia y honradez, y de que las adquisiciones,
arrendamientos, enajenaciones, servicios, as como la contratacin de obra, se efecten
brindando al Estado las mejores condiciones posibles.

El rgano Estatal de Control, como dependencia del Poder Ejecutivo Estatal, tiene a su cargo
el desempeo de las atribuciones y facultades que le encomiendan la Ley Orgnica de la
Administracin Pblica Estatal; la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los
Servidores Pblicos y dems ordenamientos legales aplicables en la materia a nivel estatal; la
Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Pblico; la Ley de Obras
Pblicas y Servicios Relacionados con las Mismas; la Ley Federal de Presupuesto y Gasto
Pblico y otras leyes, reglamentos, decretos, acuerdos y rdenes del Gobernador del Estado.

Por lo que corresponde a la Contralora General del Distrito Federal, como dependencia del
Poder Ejecutivo del Gobierno de la Ciudad de Mxico, desempea sus atribuciones y
facultades que le encomiendan el Estatuto de Gobierno del Distrito Federal; el Cdigo
Financiero del Distrito Federal; el Cdigo Fiscal del Distrito Federal; la Ley de Ingresos del
Distrito Federal; la Ley de Presupuesto y Gasto Eficiente del Distrito Federal; la Ley Orgnica
de la Administracin Pblica del Distrito Federal; la Ley de Adquisiciones para el Distrito
Federal; la Ley de Planeacin del Desarrollo del Distrito Federal; la Ley de Procedimiento
Administrativo del Distrito Federal; la Ley de Obras Pblicas del Distrito Federal; el
Reglamento Interior de la Administracin Pblica del Distrito Federal y dems ordenamientos
del Jefe de Gobierno del Distrito Federal.

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VI. BASE LEGAL DE LOS RGANOS ESTATALES DE CONTROL

1. LEGISLACIN FEDERAL

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Ley de Coordinacin Fiscal.
Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Pblico.
Ley de Obras Pblicas y Servicios Relacionados con las Mismas.
Ley de Planeacin.
Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.
Ley General de Contabilidad Gubernamental.
Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin.
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Presupuesto de Egresos de la Federacin (ejercicio fiscal que corresponda).
Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental.
Reglamento de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica
Gubernamental.
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Reglamento de la Ley de Obras Pblicas y Servicios Relacionados con las Mismas.
Reglamento de la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector
Pblico.
Reglamento de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.

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2. LEGISLACIN ESTATAL
(LA QUE CORRESPONDA A CADA ENTIDAD FEDERATIVA Y AL GOBIERNO DE LA CIUDAD DE MXICO)

Constitucin Poltica del Estado Libre y Soberano.
Ley Orgnica de la Administracin Pblica del Estado.
Ley Orgnica Municipal del Estado.
Ley de Planeacin del Estado.
Presupuesto de Egresos del Gobierno del Estado (ejercicio fiscal que corresponda).
Ley de Ingresos del Estado (ejercicio fiscal que corresponda).
Ley de Fiscalizacin Superior del Estado.
Ley de Responsabilidades de los Servidores Pblicos del Estado y Municipios.
Ley de Bienes del Estado y de sus Municipios.
Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica del Estado.
Cdigo Financiero del Estado.
Cdigo Administrativo del Estado.
Cdigo de Procedimientos Administrativos del Estado.
Reglamento de la Ley de Planeacin del Estado.
Reglamento Interior del rgano de Fiscalizacin Superior del Estado.
Reglamento de la Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica del
Estado.
Reglamento Interior de la Secretara de la Contralora.
Manual General de Organizacin de la Secretara de la Contralora.

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3. ACUERDOS Y DECRETOS EMITIDOS POR EL EJECUTIVO FEDERAL, LOS
EJECUTIVOS ESTATALES Y POR EL JEFE DE GOBIERNO DEL DISTRITO
FEDERAL EN MATERIA DE:

Planeacin Estatal

Creacin de los rganos de Control Interno o Delegaciones de Contralora en las
Dependencias Centrales de la Administracin Pblica Estatal.

Designacin, Contratacin y Control de Auditores Externos.

Presupuesto de Egresos del Estado

Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal

Coordinacin que Celebran el Ejecutivo Federal y el Ejecutivo del Estado que Tiene
por Objeto la Realizacin de un Programa de Coordinacin Especial Denominado
Fortalecimiento del Sistema Estatal de Control y Evaluacin de la Gestin Pblica, y
Colaboracin en Materia de Desarrollo Administrativa.
Normas y Lineamientos para el Ejercicio del Presupuesto.

Cdigo de tica Profesional de los auditores.

Normas de Informacin Financiera.

Normas de Auditora.

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VII. ATRIBUCIONES DE LOS RGANOS ESTATALES DE
CONTROL

1. DESPACHO DEL TITULAR
Corresponde originalmente al Contralor General la representacin del rgano Estatal de
Control, as como el trmite, despacho y resolucin de los asuntos de su competencia. Para
la mejor organizacin del trabajo, podr delegar en los servidores pblicos subalternos
cualquiera de sus atribuciones, sin perjuicio de ejercerlas directamente, excepto aquellas que
por disposicin de la ley o reglamento deban ser ejercidas exclusivamente por l.

2. OBJETIVO
Lograr la eficiencia en el desempeo de las funciones y responsabilidades de quienes
trabajan en la Dependencia, a fin de obtener una mayor transparencia, eficiencia y eficacia en
el ejercicio de la Administracin Pblica Estatal.

3. FUNCIONES
Fijar, ejecutar, controlar y evaluar la poltica del rgano Estatal de Control en los
trminos de la legislacin aplicable y de conformidad con los lineamientos, polticas y
objetivos del Plan Estatal de Desarrollo, as como las que expresamente determine el
Gobernador del Estado.

Previa disposicin del Ejecutivo del Estado, dar cuenta al H. Congreso del Estado,
cuando lo requiera, de la situacin que guarda el rgano Estatal de Control e
informar cuando discuta una iniciativa de ley o se estudie un asunto relacionado con
el mbito de su competencia.

Ordenar la instruccin de procedimientos administrativos, auditoras, revisiones,
investigaciones a servidores pblicos, proveedores, contratistas y terceros, cuando
est involucrado el inters pblico.

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3.1 ATRIBUCIONES EN MATERIA DE CONTROL

1. Planear, organizar, coordinar, instrumentar, difundir y aplicar en las dependencias y
entidades de la Administracin Pblica Estatal, un Sistema Integral de Control y
Desarrollo Administrativo;

2. Establecer, integrar, normar, organizar, coordinar, dirigir, ejecutar y evaluar los
instrumentos y procedimientos de control en la Administracin Pblica Estatal;

3. Coordinarse con los rganos de Control, o sus correlativos de los poderes Legislativo
y Judicial del Estado, de los poderes de la Federacin, as como de los municipios del
Estado, para el eficaz cumplimiento de sus atribuciones;

4. Promover el fortalecimiento de los rganos de Control y Evaluacin Gubernamental
de los Municipios;

5. Compilar y difundir las disposiciones jurdicas, presupuestales y administrativas de
carcter estatal y federal y fungir como instancia de apoyo de las dependencias,
entidades y ayuntamientos, en lo relativo a las funciones de control relacionadas con
los asuntos de su competencia; y

6. Coordinar programas de capacitacin dirigidos a otros niveles de gobierno que
desempeen funciones relacionadas con su competencia.

3.2 ATRIBUCIONES EN MATERIA DE CONTROL GUBERNAMENTAL

1. Examinar y verificar el ejercicio del gasto pblico estatal en el mbito del Poder
Ejecutivo, para comprobar que se efecte de conformidad con las disposiciones
aplicables, as como comprobar su congruencia con el presupuesto de egresos, y que
se cumplan los objetivos y prioridades del Plan Estatal de Desarrollo y de los
programas que deriven del mismo;

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2. Realizar las funciones en materia de control de los recursos federales que se
transfieren al Estado y a los municipios, en los trminos que se convengan en los
instrumentos de coordinacin celebrados con la Federacin y los Municipios;

3. Evaluar el desempeo de las dependencias y entidades en la ejecucin de sus
programas, acciones, objetivos y metas, a fin de mejorar su actuacin en el
cumplimiento de los mismos;

4. Designar a los enlaces con las dependencias para el ejercicio permanente de las
atribuciones de control a su cargo;

5. Designar y contratar, en los casos que se requiera, a los auditores externos de las
entidades, as como controlar y evaluar sus actividades, con cargo al presupuesto de
dichas entidades;

6. Realizar, para el ejercicio de sus atribuciones, visitas, inspecciones, auditoras,
revisiones, fiscalizaciones, verificaciones y dems actos sustantivos inherentes a su
competencia, as como determinar las observaciones que se generen y ordenar a las
dependencias y entidades la realizacin de las medidas preventivas y correctivas que
se requieran, de conformidad con las disposiciones que regulan su marco de
actuacin;

7. Controlar, verificar, fiscalizar y evaluar el cumplimiento normativo, en su caso, de las
dependencias y entidades, en lo relativo a: sistemas de registro y contabilidad,
contratacin y pago de personal, contratacin de servicios de cualquier naturaleza,
obra pblica, adquisiciones, arrendamientos, conservacin, uso, destino, afectacin,
enajenacin y baja de bienes muebles e inmuebles, concesiones, almacenes y
dems activos y recursos de la Administracin Pblica Estatal; as como de las
obligaciones derivadas en materia de planeacin, programacin, presupuestacin,
ingresos, egresos, financiamientos, inversin, deuda, patrimonio, fondos y valores de
la propiedad o al cuidado del Poder Ejecutivo;

8. Instrumentar y operar los sistemas para el seguimiento, registro, control y vigilancia
de las operaciones que en las materias de obras pblicas y servicios relacionados
con las mismas, adquisiciones, arrendamientos y servicios de cualquier naturaleza,
lleve a cabo la Administracin Pblica Estatal, as como tramitar y resolver las
inconformidades que presenten las personas que hubiesen participado en los
procedimientos de licitacin y contratacin de las mismas;

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9. Las funciones de control y evaluacin de las entidades paraestatales estarn a cargo
de los rganos Internos de Control, los cuales dependern jerrquica, administrativa
y funcionalmente del rgano Estatal de Control.

10. Los Comisarios Pblicos Oficiales y Comisarios Pblicos Ciudadanos, designados por
el rgano Estatal de Control, ejercern las funciones de vigilancia de las entidades
paraestatales.

11. El Comisario Pblico Ciudadano percibir los estmulos que se fijen anualmente en el
presupuesto de egresos del rgano Estatal de Control.

12. Los rganos Internos de Control realizarn las funciones de control y evaluacin de
la gestin pblica de las entidades paraestatales, de conformidad con lo dispuesto en
el reglamento correspondiente y con los lineamientos que emita el rgano Estatal de
Control.

13. El rgano Estatal de Control cubrir las remuneraciones del personal de los rganos
Internos de Control con cargo al presupuesto de las entidades paraestatales
respectivas, las cuales proveern lo necesario para tal efecto.

14. Las entidades paraestatales proveern los recursos materiales, servicios generales e
instalaciones fsicas adecuadas necesarias para el funcionamiento de los rganos
Internos de Control y proporcionarn la colaboracin tcnica y toda la informacin que
se requiera para el cumplimiento de sus atribuciones.

15. El rgano Estatal de Control podr realizar visitas y auditoras a las entidades de la
administracin pblica paraestatal, a fin de supervisar el adecuado funcionamiento
del sistema de control de stas y, en su caso, promover lo necesario para corregir
las deficiencias u omisiones en que se hubiere incurrido.

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Son Atribuciones no delegables del Titular del rgano Estatal de Control, las siguientes:

1. Fijar, dirigir y controlar la poltica del rgano Estatal de Control, as como planear,
coordinar y evaluar las actividades de la misma en los trminos de la legislacin
aplicable. Para tal efecto, proceder de conformidad con la Ley Orgnica del Poder
Ejecutivo del Estado y de acuerdo con los objetivos, metas y prioridades que
determine el Gobernador del Estado;

2. Disponer la elaboracin de los proyectos de iniciativas de leyes, reglamentos,
decretos, acuerdos, convenios y dems disposiciones legales sobre los asuntos de la
competencia del rgano Estatal de Control, y someterlos a la consideracin del
Gobernador del Estado;

3. Ordenar el control, vigilancia, inspeccin y evaluacin de las acciones de gobierno,
para verificar su legalidad y adhesin a las polticas que fije el Gobernador del
Estado;

4. Someter al acuerdo del Gobernador del Estado, los asuntos encomendados al
rgano Estatal de Control y desempear las comisiones y funciones especiales que
l le confiera;

5. Emitir las disposiciones, lineamientos, reglas, normas y bases de carcter general
para el ejercicio de las atribuciones que las leyes otorgan al rgano Estatal de
Control;

6. Establecer e instrumentar normas y lineamientos para la organizacin y
funcionamiento del Sistema Estatal de Control y Evaluacin Gubernamental, as
como vigilar su cumplimiento;

7. Disponer la elaboracin de los lineamientos necesarios para la rendicin de los
informes requeridos por el rgano Estatal de Control a las Dependencias y Entidades
de la Administracin Pblica Estatal;

8. Opinar previamente a su expedicin, sobre los proyectos de normas de contabilidad,
y de control en materia de programacin, presupuestacin, administracin de
recursos humanos, materiales y financieros.

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9. Disponer la contratacin de despachos externos para la realizacin de auditoras a
los recursos pblicos que sean asignados a las Dependencias y Entidades, normando
y controlando la prctica de las mismas;

10. Informar al Gobernador del Estado sobre el resultado de la verificacin y evaluacin
practicada a las Dependencias y Entidades;

11. Coordinar la elaboracin de los programas sectorial, regionales y especiales de la
Dependencia previstos en el Plan de Desarrollo y someterlo a la consideracin del
Ejecutivo Estatal; as como orientar las acciones necesarias para su instrumentacin,
seguimiento y evaluacin con la participacin que corresponda, en su caso, en las
Dependencias y Entidades;

12. Establecer la coordinacin necesaria con el titular del rgano de Fiscalizacin
Superior del Estado, para la mejor atencin de los asuntos de sus respectivas
competencias;

13. Someter a la consideracin y autorizacin del Gobernador del Estado, los
mecanismos de coordinacin con la Secretara de la Funcin Pblica, para el
fortalecimiento del sistema estatal de control y evaluacin de la gestin pblica, y
colaboracin en materia de transparencia y combate a la corrupcin, de los recursos
financieros otorgados por la Federacin aplicados por las Dependencias y Entidades
de la Administracin Estatal;

14. Aprobar los Manuales de Organizacin, Procedimientos, Polticas y Servicios del
rgano Estatal de Control;

15. Comparecer ante el Congreso del Estado, en los trminos y bajo las condiciones
establecidas por la Ley, para informar sobre el estado que guardan los asuntos
competencia del rgano Estatal de Control;

16. Las dems que seale el Ejecutivo Estatal, y las que le confieran las disposiciones
legales relativas.

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VIII. ESTRUCTURA ORGNICA DEL RGANO ESTATAL DE
CONTROL EN MATERIA DE CONTROL Y EVALUACIN DE LA
GESTIN GUBERNAMENTAL

Las unidades administrativas encargadas de la funcin de control y evaluacin de la gestin
gubernamental en el mbito estatal se denominan de diferentes maneras; a saber, rganos
Estatales de Control (OEC); Contralora General del Estado (CG); Secretara de la Contralora
General del Estado (SCG); Contralora Estatal (CE), entre otros.

Su denominacin y estructura organizacional se define a partir de las atribuciones
consignadas tanto en la Constitucin Local como en la Ley Orgnica de la Administracin
Pblica Estatal y su Reglamento Interior.

Con la finalidad de mostrar la forma de organizacin de una Contralora General, a
continuacin se presenta un Modelo tipo de estructura orgnica a nivel estatal de
carcter ilustrativo ms no limitativo ni impositivo, que pueden adoptar las diferentes
contraloras de los estados:

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ESTRUCTURA ORGNICA DEL OEC

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IX. TCNICAS DE AUDITORA

Son los mtodos prcticos de investigacin o prueba que se utilizan para lograr la informacin
y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin profesional.
Las tcnicas utilizadas en el trabajo de auditora pblica son:

1. ESTUDIO GENERAL

Apreciacin sobre las caractersticas generales del rea, programa, proyectos, objetivos,
metas, conceptos o rubros a revisar, de los presupuestos y/o estados financieros y de las
partes importantes, significativas o extraordinarias que los constituyen.
Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del auditor pblico que, basado en su
preparacin y experiencia, podr apreciar en los datos e informacin originales del programa,
rea o rubro por examinar las situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir
atencin especial.
Esta tcnica sirve de orientacin, por lo que generalmente debe aplicarse antes de cualquier
otra.
Una de las tcnicas de investigacin que se utilizan en correlacin con el estudio general es
la entrevista, misma que se desarrolla para conocer y evaluar el control interno, cuyo proceso
se establece para otorgar una seguridad razonable al logro de los objetivos; sin embargo, el
hecho de que existan polticas y procedimientos de control, no necesariamente implica una
operacin efectiva, motivo por el que el auditor debe confirmarla a travs del examen y
evaluacin de control interno.

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2. ANLISIS

Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta,
partida, rubro o concepto de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y
significativas. La utilizacin ms comn de esta tcnica se da en el anlisis de saldos y en el
de movimientos donde stos son desagregados en los elementos que los constituyen para
tener la visin particular de cada uno de ellos.

3. INSPECCIN

Examen fsico de bienes materiales o documentos, con el objeto de cerciorarse de la
autenticidad de un activo o de una operacin registrada en el presupuesto, en la contabilidad
presentada en los estados financieros, segn sea el caso.

4. CONFIRMACIN

Obtencin de la comunicacin escrita de una persona independiente al Ente Auditado, que se
encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo
tanto, de informar de una manera vlida sobre ella (autenticidad de un hecho, operacin o
saldo). Esta tcnica se aplica solicitando a la persona a quien se pide la confirmacin, que
conteste por escrito al auditor y proporcione la informacin que se solicita. Puede ser aplicada
de diferentes formas:

POSITIVA: Se envan datos a la persona y se solicita que confirme la informacin y
que emita sus comentarios, en su caso.

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NEGATIVA: Se envan datos al confirmante y se solicita d respuesta slo si est en
desacuerdo con la informacin presentada.

INDIRECTA, CIEGA O EN BLANCO: No se envan datos y se solicita informacin
sobre saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la
auditora.

5. INVESTIGACIN

Obtencin de informacin, datos y comentarios emitidos por servidores pblicos del Ente
Auditado. Con esta tcnica el auditor obtiene informacin y se forma un juicio sobre algunos
hechos, operaciones o saldos del Ente Auditado y del concepto a revisar.

6. DECLARACIN

Manifestacin por escrito con la firma de servidores pblicos que emiten la declaratoria de
informacin o datos solicitados por el auditor. Esta tcnica debe ser aplicada a las personas
que directamente conocen de la situacin que se analiza; puede realizarse mediante una
solicitud de informacin o una comparecencia donde la declaratoria del servidor pblico o un
tercero quede asentada en un acta circunstanciada de hechos.

7. CERTIFICACIN

Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, o documento
legalizado con la firma de una autoridad que cuente con tal atribucin.

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8. OBSERVACIN

Presencia fsica para constatar cmo se realiza una operacin o evento. Mediante esta
tcnica el auditor se cerciora de la ejecucin de procesos, mismos que puede cotejar contra
los manuales y flujos respectivos.

9. CLCULO

Verificacin matemtica de alguna operacin o partida.

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X. TIPOS DE AUDITORA

1. FINANCIERA

Consiste en la revisin y evaluacin de los documentos, operaciones, registros y Estados
Financieros del organismo pblico, para determinar si stos reflejan, razonablemente, su
situacin financiera y los resultados de sus operaciones, as como el cumplimiento al marco
jurdico establecido. (SECRETARA DE LA FUNCIN PBLICA)

2. LEGALIDAD

Tiene como finalidad principal, revisar si la entidad, en el desarrollo de sus responsabilidades,
funciones y actividades ha observado el cumplimiento de disposiciones legales contractuales,
que le sean aplicables. (SECRETARA DE LA FUNCIN PBLICA)
Los procedimientos de la Auditora de Legalidad tendrn como objetivo analizar y evaluar el
cumplimiento de las normas, disposiciones legales y polticas aplicables al rea examinada.
La metodologa general en la revisin de auditoras, tambin ser utilizable en este tipo de
auditora.

3. ADMINISTRATIVA

Comprende el examen de la eficiencia obtenida en la asignacin y utilizacin de los recursos
financieros, humanos y materiales, mediante el anlisis de la estructura orgnica, los
sistemas de operacin y los sistemas de informacin; tambin es la accin utilizada para
verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego a los factores o elementos del proceso
administrativo instaurados a seguir en las entidades que conforman el sector gubernamental,
adems de evaluar la calidad de la administracin en su conjunto. (SECRETARA DE LA
FUNCIN PBLICA).

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Es una herramienta para proveer medidas y evaluaciones sobre la actuacin y eficiencia de
una unidad funcional; la naturaleza de la Auditora Operacional debe estar estrechamente
vinculada con los objetivos primarios de la entidad misma.

3.1 SUSTANTIVA

El propsito principal de esta auditora es el revisar, examinar y evaluar el grado de cercana
o desviacin en la obtencin de metas y objetivos establecidos y de la efectividad de los
logros obtenidos. Este tipo de auditora incluye el anlisis de modos y mtodos alternativos a
travs de los cuales se pueden lograr los objetivos.
Incluye tambin aspectos tales como:
Indicadores sociales

Grado de atencin a la poblacin objetivo

Beneficios obtenidos por la poblacin objetivo

Cumplimiento de programas nacionales o sectoriales

3.2 ESPECFICA

Se refiere a aquellas que se ejecutan con el propsito de revisar un rubro especfico,
abarcando con toda profundidad los aspectos vinculados a este, que permitan evaluar en
toda su dimensin si el organismo pblico cumple con el marco jurdico establecido.

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3.3 OPERATIVA

Est orientada a la revisin, examen y evaluacin de la planeacin de la funcin y de los
Controles Internos Operativos que la regulan con objeto de que aseguren economa y
eficiencia en la programacin, manejo y salvaguarda de recursos para el adecuado
cumplimiento de los objetivos.

Incluye aquellos aspectos relacionados con:

La definicin de metas y objetivos
El plan general de accin
Los presupuestos de operacin e inversin
Existencia y aplicacin de manuales de normas, polticas y procedimientos
Flujo de operacin
Uso y archivo de documentacin
Sistemas basados en procesamiento electrnico de datos
Salvaguarda de recursos
Cumplimiento de leyes y reglamentos aplicables en materia de economa y eficiencia
Adquisicin, uso y destino final de recursos

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4. INTEGRAL

Es la evaluacin multidisciplinaria, independiente y con enfoque de sistemas, del grado y
forma de cumplimiento de los objetivos de una organizacin, de la relacin con su entorno,
as como de sus operaciones, con el objeto de proponer alternativas para el logro ms
adecuado de sus fines y/o el mejor aprovechamiento de sus recursos. (ACADEMIA MEXICANA
DE AUDITORA INTEGRAL Y AL DESEMPEO, A.C.)
La Auditora Integral tiene un enfoque holstico sobre la entidad, la cual es analizada como un
todo y tambin cada una de sus partes. De esta forma, comprende a toda la operacin de la
entidad y evala tambin su relacin con el entorno.

5. DESEMPEO

Es la evaluacin de la actuacin de una entidad a la luz de factores de desempeo que se
consideran crticos para cumplir con su misin, en los trminos de la visin que se haya
adoptado. (ACADEMIA MEXICANA DE AUDITORA INTEGRAL Y AL DESEMPEO, A.C.)

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XI. MARCO DE ACTUACIN DE LOS RGANOS INTERNOS DE
CONTROL DE DEPENDENCIAS Y ENTIDADES DE LA
ADMINISTRACIN PBLICA ESTATAL

Los rganos Internos de Control o contraloras internas son unidades de apoyo a la funcin
directiva de un rgano Estatal de Control, que revisan y evalan el grado de economa,
eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos y de efectividad con que se alcanzan
las metas y objetivos institucionales y proponen recomendaciones tendientes a mejorar el
desarrollo de las operaciones.
Con el fin de lograr objetividad e imparcialidad en los juicios que emiten, mantienen
independencia sobre el desarrollo de todas aquellas acciones que por su naturaleza sean
sujetas a su vigilancia y fiscalizacin, por lo que no realizan directamente funciones
operativas.

1. NATURALEZA Y DEPENDENCIA
Los rganos Internos de Control funcionalmente dependen del rgano Estatal de Control,
aun cuando su adscripcin orgnica es en la propia dependencia o entidad.
Dadas las caractersticas de las funciones que ellos realizan, deben vigilar y promover la
buena marcha de las operaciones, por lo que su mbito de actuacin se extiende a la
totalidad de las reas, programas, recursos y actividades que la integren.

2. OBJETIVOS GENERALES
Los rganos Internos de Control tienen asignados los siguientes objetivos:

a) Apoyar la funcin directiva en sus esfuerzos por promover el mejoramiento de la
gestin.

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b) Promover que en la ejecucin de sus programas y en el ejercicio del presupuesto se
ajusten a las disposiciones, normas y lineamientos que regulen su funcionamiento y
se eviten desviaciones y dispendios.

c) Vigilar que las operaciones se realicen con apego a los programas, polticas, leyes,
reglamentos y procedimientos a que se encuentren sujetos.

d) Verificar que el manejo y aplicacin de los recursos humanos, materiales y financieros
se lleven a cabo en trminos de economa, eficiencia, eficacia y que las metas y
objetivos se cumplan con efectividad.

e) Realizar la evaluacin de la gestin de la dependencia o entidad y promover la
autoevaluacin en el interior de cada una de las reas que la integren.

f) Promover la existencia de adecuados controles internos que coadyuven a la
proteccin de los recursos, la obtencin de informacin suficiente, oportuna y
confiable, la promocin de la eficiencia operacional y el apego a las leyes, normas y
polticas en vigor.

g) Promover recomendaciones tendientes a aprovechar las oportunidades de mejora o a
corregir deficiencias y desviaciones que se presenten en el desarrollo de las
operaciones y realizar la accin de seguimiento correspondiente.

h) Prevenir y combatir la corrupcin, entendida sta en su sentido ms amplio, es decir,
deshonestidad, negligencia, ineficiencia o incapacidad de los servidores pblicos de
la dependencia o entidad.

3. ATRIBUCIONES
Las atribuciones conferidas a los rganos Internos de Control son:
a) Vigilar y comprobar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de las
disposiciones legales, normas y lineamientos que regulan el funcionamiento de la
dependencia o entidad.

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b) Apoyar al rgano Estatal de Control en la expedicin e instrumentacin de normas
para regular el control, fiscalizacin y evaluacin gubernamental.

c) Realizar auditoras a las reas, programas, recursos y actividades que componen la
dependencia o entidad y proponer recomendaciones para la promocin de la
eficiencia operacional.

d) Evaluar la forma en que se d cumplimiento a los planes, programas y presupuestos,
y sugerir la implantacin de medidas tendientes a lograr una autoevaluacin
permanente en cada una de sus reas.

e) Recibir y atender las quejas y denuncias que representen los particulares respecto de
la actuacin y decisiones de los servidores pblicos de la dependencia o entidad, as
como aquellas derivadas de convenios y contratos firmados por la Federacin con
personas fsicas o morales.

f) En el caso de las dependencias, someter al acuerdo del titular del rgano Estatal de
Control las resoluciones de los recursos que interpongan los servidores pblicos de
las propias dependencias y de las entidades coordinadas respecto a resoluciones que
impongan sanciones administrativas, de conformidad con las disposiciones
aplicables.
4. FUNCIONES
Derivado de las atribuciones genricas antes enunciadas, corresponder la ejecucin de las
siguientes funciones especficas:
4.1 DE EVALUACIN Y CONTROL
Evaluar cuantitativa y cualitativamente, el avance de los programas a cargo de la
dependencia o entidad y las acciones realizadas conforme a los lineamientos que
para tal efecto emitan los rganos Estatales de Control.

Propiciar el establecimiento y adopcin de mecanismos de autoevaluacin en cada
una de las unidades administrativas o reas que integran la dependencia o entidad.

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Integrar el programa anual de control y auditora de conformidad a las normas
establecidas por los rganos Estatales de Control.

Disear e incrementar el Sistema Integrado de Control y expedir los lineamientos
complementarios que se requieran para su operacin con base en los que, para tal
efecto, expidan los rganos Estatales de Control.

Verificar que los sistemas de informacin, registro y control generen informacin
oportuna y veraz.

Vigilar que existan y funcionen adecuadamente los sistemas de control, evaluando su
suficiencia y efectividad en la proteccin de los recursos, en la obtencin de
informacin, en la adhesin a las polticas dictadas para regular y orientar el
funcionamiento de la dependencia o entidad, y en general, en la promocin de la
eficiencia.

Vigilar la instrumentacin de las medidas preventivas y correctivas derivadas de las
revisiones realizadas.

4.2 DE SUPERVISIN Y AUDITORA
Realizar las auditoras previstas en el programa anual, elaborar y presentar los
informes correspondientes con base en los lineamientos establecidos por los rganos
Estatales de Control, y los especficos que se soliciten.

Vigilar que los recursos se utilicen conforme a lo aprobado en el presupuesto de
egresos de la federacin y cumplimiento con las disposiciones legales aplicables.

Levantar las actas administrativas y los pliegos de responsabilidades que procedan.

Notificar las responsabilidades identificadas en las auditoras y proceder en su caso.

Aplicar, en su caso, las sanciones procedentes conforme a la normatividad aplicable.

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5. NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO EN EL MBITO DE LA
ADMINISTRACIN PBLICA ESTATAL

Las Normas son de carcter obligatorio para los titulares de las dependencias y entidades.
Los Lineamientos Generales de Control Interno son de carcter obligatorio para los titulares
de las dependencias y entidades y con base en ellos evaluarn, actualizarn y mejorarn su
sistema de control interno, que abarcar todas sus actividades y operaciones cotidianas,
teniendo como propsito el cumplimiento de sus objetivos.
Las normas tienen por objeto:

Reconocer y fortalecer el ambiente de control de dependencias y entidades.

Identificar los procesos bsicos y de riesgo de las dependencias y entidades, y la
vinculacin entre procedimientos.

Definir e implementar las polticas y procedimientos que constituyan las actividades
de control.

Establecer sistemas de informacin y comunicacin eficaces y eficientes.

Ordenar actividades continuas de supervisin del control interno institucional.

Fortalecer la atencin a los entes fiscalizadores.

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5.1 PRIMER LINEAMIENTO: AMBIENTE DE CONTROL

1. Los titulares de los rganos Estatales de Control, debern promover y mantener un
ambiente de integridad, honradez, respeto y comportamiento tico que estimule e
influya las actividades de los servidores pblicos, para que cumplan con sus
responsabilidades de control; asimismo, debern actualizar y difundir su misin,
visin, objetivos y metas, vigilando que sean congruentes en su funcionamiento.

2. Los titulares de las dependencias y entidades locales debern considerar este
lineamiento como la base para la aplicacin de los dems lineamientos, debido a que
el mismo marca las pautas de comportamiento en dependencias y entidades locales,
y tiene una influencia directa en el nivel de conciencia del personal respecto al
control.

3. Es responsabilidad de los titulares de los rganos Estatales de Control, actualizar y
exigir la observancia del cdigo de conducta institucional, haciendo hincapi en los
valores compartidos y el trabajo en equipo para conseguir sus objetivos, y que los
servidores pblicos se conduzcan en el desempeo de sus funciones con una actitud
de compromiso y apoyo hacia el control interno, la transparencia y los valores ticos.

Un adecuado Ambiente de Control se verifica por medio de los siguientes aspectos:

INTEGRIDAD Y VALORES TICOS
Implementar los mecanismos que garanticen que los servidores pblicos conozcan y se
apeguen al cdigo de conducta destacando los valores y compromisos en ellos indicados.

AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD
Asignar a los servidores pblicos la autoridad y responsabilidad para la ejecucin de sus
actividades, esto implica definir en forma clara sus objetivos y las polticas para asegurar que
los servidores pblicos los conozcan y entiendan.

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ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
Cerciorarse de que cuentan con una estructura organizacional adecuada para cumplir con
sus objetivos, que les permita planear, coordinar, ejecutar, supervisar y controlar las
operaciones relevantes para la consecucin de las metas y objetivos institucionales. La
estructura organizacional debe definir claramente las reas clave de autoridad y
responsabilidad, preservando una adecuada segregacin y delegacin de funciones; as
como la delimitacin de facultades entre el personal que autorice, ejecute, vigile, evale,
registre o contabilice las operaciones, evitando que dos o ms de stas se concentren en una
misma persona o provoquen un posible conflicto de intereses, adems de establecer las
adecuadas lneas de comunicacin e informacin.

CLIMA DE CONFIANZA EN EL TRABAJO
Fomentar un apropiado clima de confianza que asegure el adecuado flujo de informacin
entre los servidores pblicos para que stos tomen con oportunidad las decisiones que les
corresponde, se mejore la cooperacin y la delegacin de funciones lo cual contribuir al
logro de sus objetivos y metas.

MANUALES DE ORGANIZACIN Y DE PROCEDIMIENTOS
Vigilar que los manuales de organizacin y procedimientos estn elaborados conforme a la
estructura organizacional y a las atribuciones y responsabilidades establecidas en las leyes y
reglamentos que en cada caso sean aplicables, incluyndose las actividades y
procedimientos para todos los procesos sustantivos, as como la informacin que se genere;
asimismo, debern de estar debidamente autorizados y ser del conocimiento de los
servidores pblicos.

POLTICAS DE RECURSOS HUMANOS
Asegurarse que existan los perfiles de puestos apropiados y se lleven a cabo los
procedimientos adecuados para la contratacin, capacitacin, evaluacin y promocin de los
servidores pblicos en apego a la normatividad aplicable; as mismo, deben mantener un
adecuado clima organizacional, apoyndose en encuestas que apliquen peridicamente para
cerciorarse de su estatus.

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RGANO DE GOBIERNO
Para el caso de las entidades estatales, la actividad del rgano de Gobierno es esencial para
garantizar la eficacia del control interno. El entorno de control y la cultura de la organizacin
estn influidos de forma significativa por el rgano de Gobierno. Al reservarse la autoridad
para tomar decisiones relevantes, desempea un papel importante en el establecimiento de
objetivos y en la planificacin estratgica de las dependencias y entidades locales. A travs
de su supervisin se involucra en todos los aspectos referentes al control interno. Al intervenir
en el nombramiento de los servidores pblicos de la entidad, define sus expectativas en
cuanto a integridad y valores ticos.

COMBATE A LA CORRUPCIN
Combatir cualquier indicio de corrupcin, as como identificar las redes que pueden
desarrollarse dentro y fuera de la organizacin, para estar en condiciones de disminuir y
combatir este factor.

5.2 SEGUNDO LINEAMIENTO: EVALUACIN Y ADMINISTRACIN DE RIESGOS

1. Los titulares de los rganos Estatales de Control debern asegurarse que cuenten
con objetivos, metas y programas institucionales acordes al marco jurdico que rige su
funcionamiento. Al contar con estos elementos, debern llevar a cabo la identificacin
y evaluacin de los riesgos crticos que puedan impactar negativamente en el logro
de los objetivos, metas y programas, con el fin de establecer estrategias y fortalecer
el control interno para su prevencin y manejo, debiendo presentar su
correspondiente, cada vez que ste sesione, la situacin que guardan los riesgos
crticos identificados, as como la forma en que se estn administrando.

2. En la identificacin de los riesgos se deber considerar el origen, reas involucradas,
monto, antigedad, objetivo, meta o programa que afecta, problemtica, riesgos y/o
posibles efectos.

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3. El anlisis y seguimiento de los riesgos relevantes ser motivo de atencin peridica
conforme a los lineamientos que rigen el funcionamiento de los mismos.

4. El enfoque que debe darse a un sistema de control interno debe ser preferentemente
preventivo, con la finalidad de anticiparse a que sucedan las acciones no deseadas o
ineficientes que perjudiquen a las dependencias y entidades locales en el desarrollo
de sus operaciones sustantivas, sin soslayar la visin detectiva y preventiva; as
mismo, debern implementarse procedimientos y requisitos que deban observarse
para el cumplimiento de los objetivos y metas propuestos. Conociendo los riesgos se
disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos.

Debe ser dinmico y debe estar en permanente cambio con los siguientes objetivos:

Facilitar la construccin y toma de decisiones.
Lograr la misin establecida.
Optimizar los bienes y recursos.
Minimizar riesgos.
Mejorar resultados.
Eliminar la burocracia.

Un adecuado Anlisis de Riesgos se verifica por medio de los siguientes aspectos:

OBJETIVOS ORGANIZACIONALES GLOBALES Y PARTICULARES
Previo a la evaluacin de riesgos es necesario establecer con claridad la misin, visin,
objetivos, metas y programas institucionales. La evaluacin de riesgos implica la identificacin
y anlisis de los aspectos relevantes asociados a la consecucin de metas y objetivos
establecidos en los planes anuales y estratgicos de las dependencias y entidades locales,
que sirve de base para determinar la forma en que estos riesgos van a ser minimizados.

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IDENTIFICACIN DE RIESGOS
En la identificacin de riesgos deben considerarse todas las transacciones significativas con
otras instancias y las incidencias de irregularidades, as como los factores internos y externos
que afectan a la organizacin en su conjunto y a los distintos niveles de la misma. Los
mtodos de identificacin de riesgos deben incluir la clasificacin cuantitativa y cualitativa de
las principales actividades, planes estratgicos y presupuestos, as como los hallazgos y
observaciones informados por las diversas instancias fiscalizadoras.

ADMINISTRACIN DEL RIESGO Y CAMBIO
Una vez que los riesgos han sido identificados, debe analizarse la probabilidad de que
sucedan y sus posibles efectos; ello implica estimar la relevancia del riesgo y el impacto de su
ocurrencia, as como decidir qu acciones tomar para administrarlos.

5.3 TERCER LINEAMIENTO: ACTIVIDADES DE CONTROL

El titular del rgano Estatal de Control es responsable de establecer los procedimientos para
que los servidores pblicos ejecuten diariamente las funciones asignadas, se administren los
riesgos para evitarlos o minimizarles, as como la instrumentacin y fortalecimiento del control
interno que garantice el logro de los objetivos, metas y programas institucionales, asegurando
de manera razonable la generacin de informacin financiera, presupuestal y de operacin
confiable, oportuna y suficiente, para cumplir con su marco jurdico de actuacin, as como
salvaguardar los recursos pblicos a su cargo y garantizar la transparencia de su manejo.

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Un adecuado control debe considerar los siguientes aspectos:

SEPARACIN DE TAREAS Y RESPONSABILIDADES
Las funciones y responsabilidades relativas a la elaboracin, revisin, autorizacin y registro
de las operaciones deben ser asignadas preferentemente a servidores pblicos diferentes, a
efecto de procurar un equilibrio de autoridad y responsabilidad.

COORDINACIN ENTRE REAS
Cada rea debe operar coordinadamente e interrelacionarse con las restantes, a efecto de
trabajar conjuntamente para lograr los objetivos y metas de las Dependencias y Entidades.

DOCUMENTACIN
La estructura del sistema de control interno y todos sus procesos y operaciones deben estar
perfectamente documentados y la documentacin debe estar disponible para su verificacin.

NIVELES DEFINIDOS DE AUTORIZACIN
Los actos y operaciones relevantes deben ser autorizados y ejecutados por servidores
pblicos de mandos medios y superiores y aquellos que estn considerados dentro del
mbito de sus competencias.

REGISTRO OPORTUNO Y ADECUADO DE LAS OPERACIONES Y HECHOS
Las operaciones y otros eventos que afecten a las dependencias y entidades locales, deben
registrarse en el momento de su ocurrencia o lo ms oportuno posible, para garantizar su
relevancia y utilidad; as mismo, clasificarse adecuadamente para que puedan ser
presentados en informes y estados financieros confiables e inteligibles, facilitando a los
titulares la toma de decisiones.

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ACCESO RESTRINGIDO A LOS RECURSOS, ACTIVOS Y REGISTROS
Deben existir los espacios y medios necesarios para asegurar y salvaguardar los bienes,
incluyendo el acceso restringido al efectivo, ttulos valor, inventarios y al mobiliario y equipo
que pueden ser vulnerables al riesgo de prdida o uso no autorizado; los bienes deben ser
oportunamente registrados y peridicamente comparados fsicamente con los registros.

ROTACIN DE LOS SERVIDORES PBLICOS EN ACTIVIDADES CLAVES
Considerar que ningn servidor pblico debe tener a su cargo, durante un tiempo prolongado
actividades que presenten una mayor probabilidad de condicin de irregularidades.

CONTROL DEL SISTEMA DE INFORMACIN
Los titulares deben llevar actividades de control en todo el proceso de obtencin de
informacin, desde la generacin de los documentos fuente, hasta la obtencin de los
reportes o informes, as como su archivo y custodia.

INDICADORES DE DESEMPEO
Los titulares de las dependencias y entidades locales deben considerar el establecimiento y
revisin de medidas e indicadores de desempeo. Estas medidas deben permitir la
comparacin entre diferentes fuentes de informacin, de modo tal que se compruebe su
conexin y se puedan tomar las medidas correctivas y preventivas necesarias. Estos
controles deben contribuir a validar la propiedad e integridad de los indicadores de las reas y
del desempeo institucional.

ATENCIN A ENTES FISCALIZADORES
Los titulares de las dependencias y entidades locales deben definir o fortalecer los
mecanismos de atencin a los rganos de fiscalizacin internos y externos, vigilando en todo
momento que esta sea eficiente y transparente.

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FUNCIONES DE CONTRALORA INTERNA

La Contralora Interna verificar el adecuado funcionamiento del sistema de control interno,
informando oportunamente su situacin.

1. Actividades de control en materia de Tecnologas de Informacin:

Los controles aplicables a las Tecnologas de Informacin deben agruparse en dos
categoras:

CONTROLES GENERALES

Se deben revisar los procesos, estructuras organizacionales, procedimientos, prcticas
y apego a metodologas del rea de informtica. Se deben revisar los aspectos
generales de la funcin, mantenimiento de hardware y software, seguridad fsica y
lgica y los planes para la continuidad de las operaciones o de contingencias.

CONTROLES DE APLICACIN

Se deben revisar los controles contenidos en los sistemas de informacin (aplicativos),
especficamente los relacionados con el acceso a los sistemas, el ingreso de datos,
con el procesamiento de las transacciones y sobre las salidas y distribucin.

2. Los objetivos de control de Tecnologas de Informacin deben incluir:

Proteccin de los activos. La informacin en los sistemas de informacin debe
ser protegida contra accesos no autorizados y mantenerse actualizada.

Asegurar la integridad de los ambientes de los sistemas operativos generales
que incluye la administracin de la red y las operaciones.

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Asegurar la integridad de los ambientes sensitivos y crticos del sistema de
informacin, incluyendo informacin contable/financiera y administrativa a travs
de:

a) Autorizacin en el ingreso. Cada transaccin debe ser autorizada e
ingresada slo una vez.

b) Exactitud e integridad del procesamiento de las transacciones. Todas las
transacciones deben ser registradas e ingresadas en la computadora en
el perodo correcto.

c) Confiabilidad de las actividades generales de procesamiento de
informacin.

d) Exactitud, integridad y seguridad de la informacin de salida.

e) Integridad de las bases de datos.

Asegurar la eficiencia y efectividad de las operaciones de la funcin informtica
(objetivos operativos).

Cumplimiento con los requerimientos de los usuarios y con las polticas y
procedimientos organizacionales, as como tambin con las leyes y
reglamentaciones aplicables (objetivos de cumplimiento). Desarrollo de planes
de continuidad y recuperacin de datos en caso de desastres.

Desarrollo de un plan de manejo/administracin y respuesta a incidentes. La
efectividad de los controles generales en conjunto con los controles especficos,
lograr que un sistema cumpla con los requerimientos de sus usuarios, mismos
que pueden ser de: soporte, alcance, funcionalidad, utilidad, seguridad, calidad
de la informacin, apoyo a objetivos institucionales, calidad tcnica y servicio del
rea.

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5.4 CUARTO LINEAMIENTO: INFORMACIN Y COMUNICACIN

1. Se debern establecer las medidas que permitan que la informacin relevante que
generen, sea adecuada para la toma de decisiones y el logro de sus objetivos, metas y
programas, as como para cumplir con las distintas obligaciones y responsabilidades a
las que en materia de informacin estn sujetas, en los trminos de las disposiciones
legales y administrativas aplicables.

2. Conforme a lo anterior, la informacin debe ser identificada, capturada, procesada y
comunicada en forma y dentro del tiempo indicado a los servidores pblicos
responsable de su atencin, para que cumplan con sus responsabilidades. De esta
forma, la informacin deber obtenerse, clasificarse y comunicarse oportunamente a
las instancias externas e internas procedentes.

3. Asimismo, los titulares referidos en el presente lineamiento, debern mantener los
medios de comunicacin con los servidores pblicos de los rganos Estatales de
Control, relacionados con la preparacin de la informacin necesaria para la
integracin de los estados financieros o presupuestales, y la necesaria para la
auditora externa o interna, para conocer hechos que pudieran implicar omisiones o
imprecisiones que afecten potencialmente su veracidad e integridad.

Un adecuado flujo de informacin y comunicacin debe considerar:

CONTENIDO Y FLUJO DE LA INFORMACIN
Identificar y comunicar la informacin relevante en la forma y en los plazos establecidos en la
normatividad aplicable, misma que deber ser clara y con un grado de detalle ajustado al
nivel de la toma de decisiones, asimismo con un contenido apropiado, oportunidad,
actualizacin, exactitud y accesibilidad. El flujo de la informacin debe versar en todos los
sentidos ascendente, descendente, horizontal y transversal.

CANALES DE COMUNICACIN
Los canales de comunicacin deben considerarse para que presenten un grado de apertura
aceptable y eficacia adecuados a las necesidades de informacin internas y externas.

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SISTEMAS DE INFORMACIN
Se deber contar con sistemas de informacin que permitan a los usuarios comprobar si se
est cumpliendo con los planes estratgicos y operativos. Debe contarse con sistemas
adecuados para proveer la informacin relativa al manejo del presupuesto y para determinar
si las dependencias y entidades locales, estn alcanzando sus objetivos de conformidad con
las leyes, reglamentos y dems normatividad aplicable.

FLEXIBILIDAD AL CAMBIO
El sistema de informacin debe ser revisado y rediseado cuando se detecten deficiencias en
su funcionamiento, cuando la Unidad Estatal cambie su estrategia, misin, poltica, objetivos,
metas o programa de trabajo.

5.5 QUINTO LINEAMIENTO: SUPERVISIN

1. Se debe contar con un sistema de control interno idneo y eficiente, as como
mantener su actualizacin y fortalecerlo constantemente para conservarlo en un nivel
ptimo, y asegurar que funciona adecuadamente, por lo que peridicamente se deben
evaluar la eficacia del sistema de control interno y comunicar los resultados, as
mismo, deben asegurarse que la evaluacin aporte si est funcionando
adecuadamente, de lo contrario, con oportunidad proceder a su correccin y
fortalecimiento.

2. Independientemente de las revisiones y verificaciones que lleven a cabo las diversas
instancias de fiscalizacin sobre el control interno de las Dependencias y Entidades, la
actualizacin, fortalecimiento y supervisin del sistema de control interno, es
responsabilidad de sus titulares.

3. Las observaciones y deficiencias de control interno comunicadas por las instancias de
fiscalizacin deben ser atendidas con oportunidad y diligencia por parte de las reas
sustantivas correspondientes, contribuyendo con ello a la eficacia y eficiencia de los
sistemas de control interno.

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4. Implementar las acciones necesarias para el mejoramiento continuo del sistema de
control interno, para mantener y elevar su eficacia y eficiencia.

Un adecuado sistema de supervisin debe considerar:

EVALUACIONES INDEPENDIENTES
Las evaluaciones independientes debern proporcionar informacin valiosa sobre la
efectividad de los controles internos y son ejecutadas por el personal responsable de los
propios procesos, en un ambiente objetivo de auto evaluacin. Es importante que se
considere la capacidad de los servidores pblicos para entender las distintas operaciones y
los lineamientos que integran el sistema de control interno, toda vez que de ello depender la
calidad y profundidad de las evaluaciones. Dichas evaluaciones debern documentarse a un
nivel adecuado con el propsito de obtener la mayor utilidad de stas.

REPORTE DE DEFICIENCIAS
Los mecanismos que se implementen para comunicar las deficiencias y propuestas de mejora
del sistema de control interno, deben estar dirigidos hacia quienes son los responsables
directos de los procesos, para que directamente implementen las acciones que fortalezcan el
sistema de control interno.

PARTICIPANTES Y SUS RESPONSABILIDADES
Independientemente de la responsabilidad que cada servidor pblico tiene dentro del sistema
de control interno, los titulares de las dependencias y entidades locales asumen las
responsabilidades de conducir y coordinar las acciones necesarias para garantizar la
instrumentacin y operacin eficaz del control interno.

EVALUACIONES EXTERNAS
Las evaluaciones tambin se llevarn a cabo por las Contraloras Internas y por otras
instancias fiscalizadoras y las deficiencias que se determinen deben ser conocidas por el
responsable de las funciones y por su superior inmediato; los asuntos de mayor importancia
debern ser conocidos por el titular del rgano Estatal de Control.

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XII. MARCO DE ACTUACIN DE LA AUDITORA EXTERNA EN
DEPENDENCIAS Y ENTIDADES DE LA ADMINISTRACIN
PBLICA ESTATAL

Los rganos Estatales de Control, en estricto apego a su marco jurdico de actuacin, podrn
establecer los Trminos de Referencia los cuales describen las actividades especficas a
cargo de cada una de las instancias, que participan en las auditoras, los dictmenes y/o
informes requeridos, as como sus caractersticas, plazos de entrega y distribucin, de la
actuacin de firmas de auditoras externas, en el mbito de aplicacin de la legislacin local,
que en su caso, exista.

Este apartado pretende orientar el desarrollo de las auditoras externas financieras-
presupuestarias; en el mbito estatal, siguiendo el mismo esquema adoptado por la
Secretara de la Funcin Pblica, el cual est probado y con buenos resultados; por lo que se
constituye en elemento de consulta permanente para todos los usuarios de los trabajos que
ejecutan las firmas de contadores independientes que participan en el Programa Anual de
Auditoras Externas (PAAE), dado que resuelve las preguntas ms frecuentes de los
Administradores de los Entes Pblicos, de los Comisarios Pblicos, de los rganos Internos
de Control, y de las propias firmas de auditores externos, en relacin con el ciclo anual de
auditora externa.

En caso de ser aceptados y de conformidad a la legislacin de cada entidad federativa, estos
Trminos de Referencia reflejan los criterios y necesidades en relacin con el ciclo anual de
auditora externa que desarrollan las firmas de auditores independientes.

En su formulacin han participado activamente la profesin organizada, representada por la
Comisin de Auditora Independiente al Sector Pblico del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos y ha considerado los comentarios de la Asociacin Mexicana de Contadores
Pblicos.

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1. OBJETIVOS
Definir la participacin de los distintos usuarios del trabajo que desarrollan las firmas
de auditores externos que prestan sus servicios de dictaminacin de los estados
financieros en Entes Pblicos de la Administracin Pblica Local.

Regular el ejercicio de la auditora externa financiera-presupuestaria, a cargo de las
firmas de auditores externos.

Indicar los informes y dictmenes que deben emitir las firmas de auditores externos,
para contribuir con el proceso de rendicin de cuentas y para verificar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales federales y locales de los entes pblicos, a partir del tipo
de auditora y las caractersticas de dichos entes.

Homogeneizar la presentacin de los resultados de las auditoras externas practicadas
por firmas de Contadores Independientes en la Administracin Pblica Estatal.

Sealar las caractersticas que debern reunir los dictmenes y/o informes que deben
ser emitidos por las firmas de auditores externos.

2. MARCO LEGAL
Ley Orgnica de la Administracin Pblica Estatal.
Reglamento Interior de los rganos Estatales de Control.
Ley General de Contabilidad Estatal.
Ley Local de Entidades Paraestatales, y su Reglamento.
Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios de la Administracin Pblica Estatal
y su Reglamento.
Ley de Obras Pblicas y Servicios Relacionados con las Mismas y su Reglamento.

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3. MBITO DE APLICACIN

Los Trminos de Referencia son aplicables a las dependencias, rganos desconcentrados y
entidades paraestatales de la Administracin Pblica Estatal, la Procuradura, as como a los
Fideicomisos Pblicos no paraestatales, Mandatos y Contratos Anlogos, a sus rganos
Internos de Control, a las Firmas de Auditores Externos designadas y a las reas de los
rganos Estatales de Control usuarias de la informacin que se genere en el marco del
Programa Anual de Auditoras Externas.

4. DEFINICIONES

Para efectos de estos Trminos de Referencia, se entender por:

AUDITOR EXTERNO
Profesional de la contadura pblica integrado a una firma de auditores externos, titulado y
registrado en un Colegio o Asociacin reconocida por la SEP, que emite una opinin relativa
a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado a los estados financieros
preparados por el ente pblico.

AUDITORA EXTERNA EN MATERIA FINANCIERA-PRESUPUESTARIA
Comprende las revisiones y/o la emisin de informes y/o dictmenes relativos a los estados
financieros, a los estados presupuestales, a las obligaciones fiscales, a las adquisiciones,
arrendamientos, servicios y obra pblica.

ENTE PBLICO
Entidades paraestatales y rganos desconcentrados, as como los fideicomisos pblicos no
paraestatales, mandatos y contratos anlogos de la APF, que se incluyen en el Programa
Anual de Auditoras Externas.

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FIRMA DE AUDITORES EXTERNOS
Persona moral conformada por auditores externos independientes, cuya principal actividad es
la prestacin de servicios de auditora.

OBSERVACIONES
Salvedades, deficiencias de control interno, omisiones e incumplimientos normativos, y en su
caso, prrafos de nfasis y contingencias que a juicio de la firma de auditores externos los
considere como tales.

OPERACIN REPORTABLE EN MATERIA DE ADQUISICIONES, ARRENDAMIENTOS Y
SERVICIOS DEL SECTOR PBLICO
Cualesquiera de los procedimientos de contratacin, del cual se haya derivado la
formalizacin de uno o ms pedidos y/o contratos, y que cumpla con las caractersticas
definidas por los rganos Estatales de Control para ser integrado como parte de la muestra
seleccionada por la firma de auditores externos.

OPERACIN REPORTABLE EN MATERIA DE OBRAS PBLICAS Y SERVICIOS
RELACIONADOS CON LAS MISMAS
Cualesquiera de los procedimientos de contratacin, del cual se haya derivado la
formalizacin de un contrato de obras pblicas o de servicios relacionados con las mismas, y
que cumple con las caractersticas definidas por los rganos Estatales de Control para ser
integrado como parte de la muestra seleccionada por la firma de auditores externos.

PROGRAMA ANUAL DE AUDITORAS EXTERNAS (PAAE)
Documento que integra el universo de auditoras externas que se practicarn en un ejercicio
fiscal, a las dependencias, rganos desconcentrados y entidades paraestatales, as como a
los fideicomisos pblicos no paraestatales, mandatos y contratos anlogos de la
Administracin Pblica Estatal, que de acuerdo a su relevancia se incorporen a dicho
universo.

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NORMAS DE AUDITORA
Normas de auditora, emitidas por la Comisin de Normas de Auditora y Aseguramiento, del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.

5. DISPOSICIONES
5.1 GENERALIDADES
5.1.1. PROPSITO DE LA AUDITORA
Las auditoras externas en materia financiera-presupuestaria tienen por objeto examinar las
operaciones de los entes pblicos, cualquiera que sea su naturaleza, con el propsito de
verificar si los estados financieros presentan razonablemente la informacin, si los estados
presupuestales cumplen con las aseveraciones mencionadas por la entidad; si el ente pblico
cumple con sus obligaciones fiscales federales y estatales, si est apegado a la normatividad
vigente en materia de adquisiciones, arrendamientos, servicios y obra pblica, y si en el
desarrollo de sus actividades se han cumplido las disposiciones normativas aplicables en
materia financiera, presupuestal y de control interno.

5.1.2. INICIO DEL PROCESO DE AUDITORA

1. El Oficio de Designacin es el instrumento que formaliza el nombramiento de la
Firma de Auditores Externos ante el Ente Estatal, y en consecuencia, con su
recepcin, ste deber dar inicio al proceso de contratacin.

2. Por su parte, la firma de auditores externos, deber notificar al Ente Estatal, mediante
escrito de libre redaccin, el inicio formal de los trabajos de auditora, precisando los
nombres y los cargos de los auditores que conforman el equipo de auditora y del
responsable de la misma.

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3. Si en el inicio de los trabajos de auditora la Firma de Auditores Externos identifica que
existe un aumento o disminucin significativa en el volumen de operaciones a revisar,
distinto de lo reportado en su propuesta de servicios.

5.1.3. DIFUSIN Y CAMBIOS A LOS TRMINOS DE REFERENCIA

1. Es responsabilidad del Socio Director de cada Firma de Auditores Externos, la difusin
de estos Trminos de Referencia y dems normatividad y lineamientos relativos a la
revisin entre sus socios y el equipo de auditora.

2. Es responsabilidad del Socio Director de la Firma de Auditores Externos instrumentar
programas de capacitacin permanente relativos a este tipo de auditoras; lo anterior,
con el propsito de que el equipo de auditora obtenga el nivel de conocimiento y
entendimiento adecuado en la materia. En consecuencia, es deseable evitar en lo
posible la rotacin de dicho equipo de auditores.

3. Se comunicar a la Firma de Auditores Externos designada sobre los cambios
realizados a estos Trminos de Referencia.

4. Los cambios que pudieran tener los Trminos de Referencia consistirn en
precisiones, aclaraciones o adecuaciones a las regulaciones incluidas en dichos
Trminos, como pueden ser ampliaciones en los plazos de entrega de los informes,
aclaraciones a las disposiciones regulatorias para la emisin de informes, etc., sin que
los mismos representen incrementar alcances o procedimientos en la ejecucin de la
auditora.

5. La omisin en la lectura de los comunicados y oficios circulares a que hace referencia
el prrafo anterior, no exime a las Firmas de Auditores Externos de su cumplimiento,
por lo que debern atender en tiempo y forma las obligaciones y compromisos que se
deriven de su contenido.

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5.2 ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORA
La revisin que realice la firma de auditores externos se deber apegar a lo establecido en las
Normas de Auditora Estatales, a sus Boletines de actualizacin y a los procedimientos
especficos que atiendan a las caractersticas particulares de operacin de los entes
estatales, as como a la normatividad tcnica y de calidad que emitan los rganos colegiados
en materia de auditora. Se podr considerar la aplicacin de otras disposiciones, las cuales
previamente sern dadas a conocer a la profesin contable organizada.

De manera enunciativa, y con el nico propsito de destacar algunos conceptos de
importancia que las Firmas de Auditores Externos deben de considerar en sus revisiones, a
continuacin se describen los siguientes:

A. PLANEACIN

La Firma de Auditores Externos efectuar una planeacin del trabajo de auditora para
alcanzar sus objetivos en forma eficiente. Para estos efectos, entre otras, realizar las
siguientes actividades:

Entrevistas con servidores pblicos de mando medios y superiores para obtener las
polticas generales del Ente Estatal (financiero, presupuestal, contable, administrativo,
etc.). Tambin deber conocer las caractersticas particulares del Ente Estatal.

Visitas a las instalaciones y observacin de las operaciones.

Obtencin y lectura de documentos relativos al marco jurdico del Ente Estatal.

Obtencin y anlisis general de la Estructura Orgnica autorizada del Ente Estatal, y
en especfico del rea que elabora los estados financieros. Lo anterior, para
dimensionar el volumen y naturaleza de las operaciones del mismo, y con ello
obtener la informacin bsica.

Estudio y evaluacin preliminar del sistema de control interno.

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De lo anterior (as como de otros procedimientos que haya considerado aplicar de acuerdo a
las circunstancias), deber dejar evidencia en sus papeles de trabajo cuyo resultado se
reflejar finalmente en un programa de auditora.

A. 1 COMUNICACIN

La Firma de Auditores Externos llevar a cabo reuniones formales de trabajo con las
siguientes instancias:

A.1.1 CON LA ADMINISTRACIN DEL ENTE ESTATAL
La Firma de Auditores Externos programar conjuntamente con el ente pblico reuniones de
trabajo que tendrn como propsito:

a) Presentacin formal del equipo de auditora. Esta reunin se llevar a cabo despus de
la designacin, previo acuerdo de la Firma de Auditores Externos con los responsables
del Ente Estatal.

b) Exponer problemtica diversa o limitaciones en la auditora, incluyendo hallazgos de
auditora que pudieran convertirse en observaciones o en una opinin adversa en el
dictamen financiero o presupuestal, con el propsito de comentar estrategias para su
atencin.

c) Exponer y discutir las observaciones determinadas en la auditora. Esta actividad se
realizar con 5 das hbiles de anticipacin a la fecha de entrega de la Carta de
Observaciones Preliminar o Definitiva.

d) Comentar los resultados de los informes o dictmenes, previamente a la firma de
estos. Esta actividad ser con 8 das hbiles de anticipacin a la fecha de entrega de
los dictmenes o informes.

e) Presentar al Ente Estatal los documentos en los cuales requiera su firma, para su
incorporacin en los cuadernos de dictmenes. Esta actividad se llevar a cabo con 5
das hbiles de anticipacin a la fecha de entrega del dictamen financiero o
presupuestal.

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A.1.2 CON LOS RGANOS INTERNOS DE CONTROL

La Firma de Auditores Externos programarn las siguientes reuniones de trabajo:

a) Al inicio de los trabajos de la auditora externa, las Firmas debern solicitar al rgano
Interno de Control adscrito a la entidad fiscalizada, una reunin en la que se comparta
informacin sobre los riesgos existentes en los entes estatales que puedan ser
considerados por ambas partes en el transcurso de sus revisiones. Se espera que en
esta reunin se intercambie informacin sobre las cuentas contables, reas, procesos
o rubros considerados con mayor riesgo, por su naturaleza o por las condiciones de los
controles internos. Esta informacin permitir a ambas partes, adicionar elementos
para retroalimentar sus respectivos programas de trabajo y encaminar las revisiones a
dichas reas de riesgo, en el mbito de sus respectivas competencias.

b) Durante el desarrollo, para comentar asuntos diversos, y en su caso problemtica en la
revisin, incluyendo limitaciones en la auditora.

c) Para exponer los avances y resultados de los informes y/o dictmenes, previamente a
la firma de stos, solicitando por escrito (puede ser mediante correo electrnico) la
presencia del Titular del rgano Interno de Control o del Titular del rea de Auditora
Interna.

d) Para evaluar que las observaciones preliminares determinadas en la auditora externa,
cuenten con los elementos requeridos en estos Trminos de Referencia, destacando
que la atencin de estas observaciones preliminares se deber proporcionar a la Firma
de Auditores Externos, y en caso de que no sean atendidas por la administracin del
ente pblico, debern reportarse como lo seala la siguiente fraccin.

e) Para evaluar que las observaciones definitivas determinadas en la auditora externa,
cuenten con los elementos necesarios para su seguimiento.

La Firma de Auditores Externos pondr a disposicin del rgano Interno de Control, cuando
ste lo requiera, copia de los papeles de trabajo que sustenten las observaciones, para llevar
a cabo el seguimiento respectivo.

La Firma de Auditores Externos podr participar en el seguimiento de las observaciones
cuando la problemtica resultante de ellas as lo requiera.

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A.1.3 CON LOS COMISARIOS PBLICOS DEL RGANO ESTATAL DE CONTROL (EN SU
CASO)
La Firma de Auditores Externos programar, por lo menos una reunin de trabajo con los
Comisariatos, en los que estn sectorizados los entes pblicos designados. Dicha reunin
tendrn como propsito:

a) Al inicio de la auditora, para comentar y sugerir, en su caso, los procedimientos
establecidos en su programa de auditora.

b) Las siguientes reuniones sern optativas y a solicitud de los Comisariatos y tendrn
como propsito:

Previamente a la presentacin definitiva del dictamen de estados financieros y
dictamen presupuestal, para exponer los avances y resultados de los mismos.

Para exponer el contenido de la Carta de Observaciones Definitiva.

A. 2 AVISOS POR LIMITACIONES O RETRASOS
EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORA

1. En caso de presentarse cualquier situacin que retrase o limite el desarrollo del
programa de auditora, la Firma de Auditores Externos deber notificar por escrito las
limitaciones a que est siendo sujeto, en el momento en que stas ocurran, as como,
las posibles repercusiones que esto ocasionar en la entrega de los informes, turnando
copia del escrito a la administracin del Ente Estatal y al rgano Interno de Control. En
estos casos tambin deber solicitar por escrito el apoyo del rgano Interno de
Control.

2. Si las situaciones que retrasaron y/o limitaron la auditora no permiten emitir en tiempo
los dictmenes y/o informes, la entidad solicitar por escrito, en forma conjunta con la
firma de auditores externos, una ampliacin en el plazo de entrega. Dicha solicitud
podr elaborarse en papel membretado de la entidad o de la Firma de Auditores
Externos, pero deber contar con la firma del auditor externo, del titular de la entidad o
del titular del rea de administracin o su equivalente.

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3. Cualquier desfasamiento en el desarrollo de la auditora que se derive de las
situaciones que retrasaron y/o limitaron la auditora y que no sean notificadas de
acuerdo con lo anterior, ser imputable a la Firma de Auditores Externos.

4. Todas las solicitudes de ampliacin a los plazos de entrega de los dictmenes y/o
informes estarn condicionadas a situaciones de fuerza mayor debidamente
justificadas ya sea por la entidad o por la Firma de Auditores Externos.

5. En caso de que los plazos para la entrega de dictmenes y/o informes los determinen
autoridades, ser necesario cumplir con los requisitos que establezcan las mismas
para las ampliaciones en los plazos de entrega. Los entes pblicos debern remitir la
autorizacin emitida por dichas autoridades, con anticipacin a la fecha lmite de
entrega.

A. 3 MINUTAS DE TRABAJO DE LAS REUNIONES
De todas las reuniones que se lleven a cabo derivadas de lo sealado en este apartado de
COMUNICACIN, la Firma de Auditores Externos deber dejar evidencia documental en
Minutas de Trabajo, mismas que debern ser formalizadas con la firma de los participantes,
dichas Minutas estarn a disposicin en el momento que se requiera.

Estas reuniones no son limitativas, por lo que se podrn celebrar cuantas sean necesarias
durante el proceso de la auditora externa.

A. 4 CRONOGRAMA DE ENTREGA DE INFORMACIN
1. Comunicacin y coordinacin efectiva que permita establecer la obligacin del Ente
Estatal para la entrega de informacin y documentacin (incluyendo la programacin
de las fechas establecidas para la firma de los Estados Financieros y dems informes),

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mismo que se debe formalizar a travs de un documento denominado Cronograma
de Entrega de Informacin, el cual deber estar suscrito por el responsable del Ente
Estatal y por el responsable de la Firma de Auditores Externos.

2. El Ente Estatal auditado y la Firma de Auditores Externos tienen la obligacin de dar
seguimiento oportuno y permanente al cumplimiento de las fechas de entrega de
informacin y a los compromisos acordados en el Cronograma de Entrega de
Informacin.

3. A ms tardar el ltimo da hbil de octubre del ejercicio auditado, (de conformidad al
mbito de sus atribuciones) las firmas de auditores externos debern remitir con copia
al rgano Interno de Control y al Ente Estatal, un comunicado firmado por el socio
responsable de la auditora, sealando el avance en la entrega de la informacin para
la revisin preliminar de cifras para el dictamen de estados financieros, sealada en el
Cronograma de Entrega de Informacin. En dicho comunicado deber manifestarse
si la documentacin entregada permite efectuar la revisin preliminar, o en su caso,
sealar la faltante necesaria para el mismo fin. Lo anterior, permitir al rgano Interno
de Control tomar las acciones que correspondan de forma oportuna.

4. A ms tardar el ltimo da hbil de enero del ejercicio siguiente al auditado, (de
conformidad al mbito de sus atribuciones) las firmas de auditores externos debern
remitir al rgano Interno de Control y al Ente Estatal, un comunicado firmado por el
socio responsable de la auditora, sealando el avance en la entrega de la informacin
para la revisin definitiva de cifras para el dictamen de estados financieros, sealada
en el Cronograma de Entrega de Informacin. En dicho comunicado deber
manifestarse si la documentacin entregada permite efectuar la revisin de cierre, o en
su caso, sealar la faltante necesaria para el mismo fin. Lo anterior, permitir al
rgano Interno de Control tomar las acciones que correspondan de forma oportuna.

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A. 5 DIRECTORIOS DE SERVIDORES PBLICOS Y PERSONAL
DE LAS FIRMAS DE AUDITORES EXTERNOS

Durante el tiempo que dure el proceso de auditora, la Firma de Auditores Externos informar
por escrito los cambios de servidores pblicos y del personal de la firma.

A. 6 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Como parte de la planeacin, la Firma de Auditores Externos deber efectuar un Estudio y
Evaluacin del Control Interno del Ente Estatal, que le sirva de base para determinar el
grado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.

La naturaleza, alcance y oportunidad de dichos procedimientos, as como la evaluacin del
resultado de los mismos, deber basarse entre otros aspectos, en la suficiencia o
insuficiencia de los mecanismos de control.

La Firma de Auditores Externos deber obtener un conocimiento suficiente sobre cada uno de
los elementos de la estructura del control interno, documentando dicho conocimiento y
comprensin como parte del proceso de planeacin de la auditora.

El estudio del sistema de control interno incluir entre otros aspectos, el ambiente de control,
la valoracin de riesgos, los sistemas de contabilidad y de informacin, las actividades de
control, as como la capacidad institucional del Ente Estatal.

Para efectos de este estudio, la Firma de Auditores Externos deber apoyarse entre otras
herramientas, en cuestionarios, memorandos descriptivos, diagramas de flujo, etc.

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Es importante precisar que dichas herramientas (y en especial los cuestionarios), debern ser
elaborados sobre la base de las actividades y funciones genricas y especficas que realizan
las reas del Ente Estatal, mismas que por lo general estn descritas en sus manuales de
organizacin, procedimientos, administrativos, etc., y/o en sus polticas y lineamientos.

Al trmino del estudio y evaluacin del control interno, la Firma de Auditores Externos
realizar las pruebas sustantivas y de cumplimiento respectivo, mismas que debern estar
consideradas en el Programa de Auditora.

A. 7 PROGRAMA DE AUDITORA

Una vez concluida la etapa de Planeacin de la Auditora (Estudio Previo del rea y el
Estudio y Evaluacin al Control Interno), la Firma de Auditores Externos deber elaborar el
Programa de Auditora, considerando que debe contener como mnimo los procedimientos de
auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar, la oportunidad con que se
han de aplicar y la asignacin del personal que los ejecutar.

La Firma de Auditores Externos deber entregar al rgano Interno de Control en el Ente
Estatal, el Programa de Auditora aplicable para cada ejercicio, lo anterior con el propsito de
comentar y sugerir, en su caso, los procedimientos establecidos en sus respectivos
programas.
B. EJECUCIN

La Firma de Auditores Externos deber aplicar procedimientos de investigacin y prueba para
comprobar la razonabilidad de la informacin financiera sobre la cual base y fundamente su
opinin.

Para alcanzar los propsitos de la auditora, la Firma de Auditores Externos deber obtener
evidencia suficiente, competente y pertinente en el grado que requieran, que les permita
conocer la situacin de los conceptos revisados, para emitir una opinin slida, sustentada y
vlida.

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B. 1 COMUNICADO POR RETRASO EN LA ENTREGA DE LOS DICTMENES E
INFORMES Y EL TRATAMIENTO DE LAS PENAS CONVENCIONALES

Se comunicar por escrito a la Firma de Auditores Externos los das de retraso aplicables por
cada uno de los informes y/o dictmenes. La Firma de Auditores Externos presentar los
documentos que a su juicio justifiquen, en su caso, los retrasos en la entrega.

Despus de analizar la informacin presentada, en su caso, por la Firma de Auditores
Externos se informar por escrito al Ente Estatal los das de retraso en que incurri la Firma
de Auditores Externos en la entrega de los informes y/o dictmenes, mismos que servirn de
base para el clculo de las penas convencionales.

Las penas convencionales por el incumplimiento imputable a la Firma de Auditores Externos
en la entrega de los informes y/o dictmenes en los plazos establecidos, las calcular,
controlar y aplicar la administracin del Ente Pblico de acuerdo con el contrato de
prestacin de servicios y con sus polticas internas.

B. 2 SANCIONES POR ENTREGA DE DICTMENES E INFORMES
DEFICIENTES O INCOMPLETOS

Se reserva el derecho de verificar y revisar en las fechas que considere pertinentes los
archivos que contengan los dictmenes e informes y que se hayan recibido a travs del
Sistema de Recepcin Electrnica de Informes. Dicha revisin y el perodo en que se realice,
se entiende, sin perjuicio del estricto cumplimiento que deben dar las firmas de auditores
externos a lo establecido en estos Trminos de Referencia.

Cuando las firmas de auditores externos no cumplan con todos los requisitos establecidos en
estos Trminos de Referencia, se considerarn como No Entregados, y por tanto se aplicar
una sancin equivalente al tres por ciento del valor del dictamen o informe de que se trate, lo
anterior, independientemente de reingresarlo debidamente corregido.

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B. 3 GASTOS DE VIAJE

Se considerarn como gastos de viaje, solamente aquellos importes ejercidos por
erogaciones correspondientes a hospedaje, alimentacin y transporte.

Para el caso de Entes Pblicos que tienen sucursales u oficinas forneas a las cuales sea
necesario efectuar revisiones, stas se realizarn con el personal de las representaciones
(oficina regional, representacin local asociada, asociacin en participacin, corresponsala o
membresa profesional compartida) con que cuente la Firma de Auditores Externos en las
localidades en donde se encuentren las oficinas del Ente Estatal, por lo que slo se podrn
incluir en su programa de visitas forneas, los gastos de viaje correspondientes a la
supervisin de este tipo de trabajos.

El Ente Estatal ser el responsable de verificar la comprobacin de los gastos generados por
la Firma de Auditores Externos en la Carta de Conclusin de la Auditora. En el caso de
aquellas erogaciones que no cuenten con documentacin soporte debern ser reintegradas,
as como los recursos que no fueron utilizados.

La Firma de Auditores Externos pondr a disposicin, en caso de que sta lo requiera, la
documentacin soporte de la comprobacin de los gastos para que lleve a cabo las revisiones
que considere pertinentes.

B. 4 CARTA DE CONCLUSIN DE LA AUDITORA

Ser el documento mediante el cual la Firma de Auditores Externos presentar el detalle de
los pagos recibidos con motivo de la auditora designada, incluyendo el pago de los gastos de
viaje, as como los pagos recibidos por la ejecucin de servicios o auditoras adicionales.
Dicho documento deber contar con las firmas de validacin del Ente Estatal.

Con la finalidad de que todos los dictmenes e informes se entreguen en las fechas
establecidas, las firmas de auditores externos debern entregar de manera oficial a los
responsables de los Entes Estatales auditados toda la informacin y documentos de los
dictmenes en los cuales se requiera su firma; dicha actividad se deber realizar con cinco
das hbiles de anticipacin a las fechas antes mencionadas, adems de recabar el acuse
correspondiente de la citada entrega.

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Por su parte los responsables de los Entes Estatales debern entregar a las firmas de
auditores externos toda la informacin y documentos de los dictmenes en los cuales se
requiera su firma, con al menos tres das hbiles de anticipacin a las fechas de entrega
establecidas en estos Trminos de Referencia.

Las firmas de auditores externos debern verificar la obligatoriedad de la emisin de estos
productos en cada Ente Estatal, considerando las disposiciones legales vigentes para el
ejercicio de revisin, establecidas por las autoridades correspondientes.

B. 5 FINIQUITO

Dentro del mbito de su competencia proceder a remitir el oficio de liberacin del finiquito al
Ente Estatal, siempre y cuando se hayan cumplido con todos los requerimientos establecidos
en estos Trminos de Referencia.

La administracin del Ente Estatal, con base en el oficio mencionado en el prrafo anterior,
proceder a efectuar el ltimo pago correspondiente al finiquito.

C. PRODUCTOS DE AUDITORA

C.1 DICTMENES E INFORMES

DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS

El Dictamen es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las Normas de
Auditora, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los
Estados Financieros del Ente Estatal.

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DICTAMEN PRESUPUESTAL

El Dictamen Presupuestal se integrar por:

Dictamen del Auditor Externo
Las Aseveraciones del Ente Pblico
Estado Analtico de Ingresos Presupuestales
Estado del Ejercicio Presupuestal del Gasto
Notas a los Estados Presupuestales.

Respecto a las Notas a los Estados Presupuestales preparadas por la administracin del Ente
Estatal, debern contener la siguiente informacin, que se debe considerar enunciativa y no
limitativa a cualesquier otros asuntos que deban revelarse en las mismas:

1. CONSTITUCIN Y OBJETO DE LA ENTIDAD
Esta nota revelar la fecha de constitucin de la Entidad y sus modificaciones, los objetivos
que cumple como ente que forma parte de la Administracin Pblica Estatal, as como las
operaciones que realiza para cumplir con dichos objetivos.

2. NORMATIVIDAD GUBERNAMENTAL
Esta nota revelar las principales normas y disposiciones gubernamentales que le son
aplicables a la Entidad para operar como ente de la Administracin Pblica Estatal y para
reunir, clasificar, registrar y reportar la informacin presupuestal que incluye el estado de
ingresos y egresos presupuestales sobre la base de flujo de efectivo. Asimismo, deber
revelar que los ingresos y egresos presupuestales se presentan agrupados de conformidad
con el clasificador por objeto del gasto emitido.

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3. CUMPLIMIENTO GLOBAL DE METAS POR PROGRAMA
En esta nota se reportarn los datos inherentes al cumplimiento de las metas programticas
en el ejercicio, en congruencia con el ejercicio presupuestal y su calendarizacin, incluyendo
los comentarios y razones emitidas por la administracin para explicar tanto los
cumplimientos como los incumplimientos.

4. VARIACIONES EN EL EJERCICIO PRESUPUESTAL
En esta nota se presentarn las causas que originaron las variaciones en el ejercicio
presupuestal del ao sujeto a examen, tanto en los ingresos como en los egresos,
cuantificados sobre la base de flujo de efectivo y devengado del ao sujeto a examen,
explicando las partidas que presentaron las variaciones ms relevantes.

5. DISPOSICIONES DE RACIONALIDAD Y AUSTERIDAD PRESUPUESTARIA
Se sealarn los motivos planteados por la administracin para explicar las variaciones en las
partidas sujetas a estas disposiciones, tanto por el sobre ejercicio como por el subejercicio de
recursos en partidas restringidas.

INFORME DE IRREGULARIDADES
En este informe la Firma de Auditores Externos plasmar:

a) Las situaciones que produzcan presuntos beneficios o lucro personal con recursos
pblicos, y en consecuencia se presuman daos o perjuicios, determinadas en la
auditora externa.

b) Las distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la informacin
financiera o actos intencionales para sustraer activos, u ocultar obligaciones que tienen
o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen,
de acuerdo con la aplicacin de las Normas de Auditora.

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c) En el momento en que se detecten las irregularidades o existan indicios de stas,
firmado por el auditor externo responsable de la auditora. Las irregularidades
nicamente sern firmadas por el auditor externo, junto con el soporte documental
respectivo.
d) Este informe se remitir y no se discutir con los servidores pblicos del Ente Estatal,
hasta en tanto se emita la instruccin al respecto a la Firma de Auditores Externos.
e) Las firmas de auditores externos estn obligadas a apoyar al rgano Interno de
Control en la integracin de los expedientes de los casos con presunta responsabilidad
de servidores pblicos producto de las irregularidades detectadas por la Firma de
Auditores Externos, con copias simples del soporte documental preparados sobre el
asunto, cuando se requiera.
f) Para efectos del seguimiento de las irregularidades reportadas por la Firma de
Auditores Externos, se determinar la instancia a la que remitir el informe para que
sta emprenda las acciones que correspondan.

DICTAMEN FISCAL

La Firma de Auditores Externos formular este dictamen ajustndose a las disposiciones
emitidas en la materia. El llenado de los anexos establecidos en el Sistema de Presentacin
del Dictamen se realizar por el personal de los Entes Estatales y se presentarn
oportunamente para su revisin al auditor externo designado.

Para el caso de la entrega del dictamen fiscal las firmas de auditores externos presentarn
nicamente: el dictamen e informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente, el
anexo de datos generales, el anexo de las contribuciones a cargo del contribuyente como
sujeto directo o en su carcter de retenedor y el anexo de las contribuciones por pagar (Los
documentos antes sealados sern los entregados a la autoridad). Lo anterior, una vez
enviado al Servicio de Administracin Tributaria, para lo cual incluirn los acuses de recibo y
aceptacin por parte de esa autoridad.

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DICTAMEN SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES
ESTABLECIDAS EN EL CDIGO FINANCIERO

La Firma de Auditores Externos emitir este dictamen ajustndose a las disposiciones en la
materia, emitida por la instancia respectiva a nivel local.

Para el caso de la entrega del dictamen, las firmas de auditores externos presentarn
nicamente la carta de presentacin, el informe fiscal y la relacin de impuestos y derechos a
cargo del contribuyente por el perodo dictaminado (Los documentos antes sealados sern
los entregados a la autoridad). Lo anterior, una vez enviado a la instancia respectiva, para lo
cual incluirn el acuse de recibo por parte de esa autoridad.

DICTMENES SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES
ESTABLECIDAS EN LOS CDIGOS FINANCIEROS O LEYES DE HACIENDA
DE ENTIDADES ESTATALES

La Firma de Auditores Externos emitir estos dictmenes ajustndose a las disposiciones que
en la materia emitan las entidades estatales.

Para el caso de la entrega de los dictmenes, las firmas de auditores externos debern
presentar nicamente los documentos equivalentes a: carta de presentacin, dictamen,
informe fiscal y relacin de impuestos y derechos a cargo del contribuyente por el perodo
dictaminado (Los documentos antes sealados sern los entregados a la autoridad). Los
archivos tambin debern contener el acuse de recepcin y de aceptacin que en su caso
emitan las entidades estatales.

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CARTA DE OBSERVACIONES

La carta de observaciones es el documento que concentra la totalidad de las observaciones
determinadas en cada uno de los diferentes informes y dictmenes emitidos por las firmas de
auditores externos como producto de su auditora, inclusive las atendidas por el Ente Pblico
durante el desarrollo de la revisin.

Para estos efectos, la carta contendr tantos apartados como informes y/o dictmenes le
apliquen al Ente Estatal. Adems incorporar al inicio un apartado especfico que refleje las
observaciones relativas a incumplimientos al control interno y las debilidades de los
procedimientos de control establecidos para minimizar el riesgo de fraude.

Cuando el auditor externo no pueda obtener la firma de las observaciones por parte del Ente
Estatal, por qu los servidores pblicos no estn de acuerdo con la problemtica reportada y
argumenten que cuentan con el soporte documental para atenderlas (sin haberlo aportado en
el momento de la revisin), lo deber comunicar de forma inmediata y oficial al rgano
Interno de Control para que determinen lo conducente. Esta disposicin supone que las
Cartas de Observaciones Preliminar o Definitiva se presentaron al Ente Estatal con la debida
oportunidad, por lo que la razn de negativa de firma no corresponde a falta de tiempo de los
funcionarios para revisar su contenido. En este ltimo caso, si la negativa de firma ocasiona
retrasos en la entrega de estos informes dicho retraso ser atribuible a la Firma de Auditores
Externos.

Cuando el personal del Ente Estatal se niegue a firmar las observaciones sin contar con el
soporte documental para atenderlas, la Firma de Auditores Externos elaborar un acta en la
que conste que se le dio a conocer el contenido de las observaciones, que el personal del
Ente Estatal no cuenta con el soporte documental para atenderlas y que se niega a firmarlas.
Esta acta se deber ingresar en el Sistema de Recepcin de Informes en forma conjunta
con la Carta de Observaciones Preliminar o Definitiva. El acta podr elaborarse en formato
libre, pero deber contar con la firma del socio o gerente de la firma de auditores externos.

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La Firma de Auditores Externos presentar una Carta de Observaciones Preliminar y una
Definitiva, de acuerdo con lo siguiente:
C. 2 DOCUMENTOS
PROGRAMA DE AUDITORA

El Programa de Auditora deber incorporar por lo menos: los procedimientos de auditora
generales y especficos que se aplicarn para cada uno de los dictmenes e informes, el
alcance, los tiempos para su ejecucin (en qu fecha se tiene estimado realizar el
procedimiento) y los nombres y categoras del personal de la Firma de Auditores Externos
que lo llevarn a cabo.

El programa de auditora deber actualizarse permanentemente considerando la aplicacin
real de los procedimientos de auditora, los tiempos en los que se ejecutaron dichos
procedimientos y los nombres del personal que los aplic. Las modificaciones a dicho
programa debern mantenerse en todo momento en los papeles de trabajo y estarn a
disposicin en el momento que las solicite.

En caso de que a la Firma de Auditores Externos se le designe en ms de un Ente Estatal,
sta no podr utilizar al mismo personal en varias auditoras, en los mismos periodos. Para
estos efectos, al hacer alusin al personal, se est refiriendo a las siguientes categoras:
auditores y encargados de la auditora.

CRONOGRAMA DE ENTREGA DE INFORMACIN

El Cronograma de Entrega de Informacin deber incluir los compromisos del Ente Estatal
para la entrega de informacin y documentacin (incluyendo la programacin de las fechas
para la firma de los Estados Financieros y Presupuestales, informes y dems documentos),
mismo que deber estar suscrito por los responsables de atender la auditora en el Ente
Pblico y por el personal responsable de la Firma de Auditores Externos.

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COMUNICADO DE AVANCE DEL CUMPLIMIENTO DEL CRONOGRAMA
DE ENTREGA DE INFORMACIN
La Firma de Auditores Externos presentar un escrito en el que seale el avance en la
entrega de la informacin del Cronograma de Entrega de Informacin.

DIRECTORIOS
La Firma de Auditores Externos deber enviar los directorios con la siguiente informacin:

DIRECTORIO DEL ENTE ESTATAL
Directorio de los servidores pblicos responsables de la autorizacin de los estados
financieros y presupuestales, destacando el nombre y cargo del servidor pblico que fungir
como enlace de auditora. Dicho directorio contendr informacin actualizada e incluir como
mnimo los siguientes datos: Nombre, profesin, cargo, rea a la que pertenece, telfono, fax,
correo electrnico y domicilio del Ente Estatal.

DIRECTORIO DE LA FIRMA DE AUDITORES EXTERNOS
Deber contener informacin actualizada e incluir como mnimo los siguientes datos del
auditor responsable de la auditora y gerentes:
Nombre, profesin, cargo, telfono, fax, correo electrnico, domicilio de la Firma y la mencin
en su caso de las oficinas o representaciones que se involucrarn en el trabajo de revisin de
las unidades forneas de los entes estatales.
La Firma de Auditores Externos deber incorporar a sus papeles de trabajo la evidencia
documental de la determinacin de los niveles de riesgo (inherente, de control y de deteccin)
y la determinacin del nivel de importancia relativa. La Firma de Auditores Externos pondr a
disposicin dicha evidencia, en las supervisiones que realice.

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CARTA DE CONCLUSIN DE LA AUDITORA
Ser el documento mediante el cual la Firma de Auditores Externos presentar el detalle de
los pagos recibidos con motivo de la auditora designada, incluyendo el pago de los gastos de
viaje, as como los pagos recibidos por la ejecucin de servicios o auditoras adicionales
autorizados. Dicho documento deber contar con las firmas de validacin del Ente Estatal.
En la Carta de Conclusin la Firma de Auditores Externos anexar fotocopia legible de los
acuses de recibo de cada uno de los informes y/o dictmenes aplicables a cada Ente Estatal
(los cuales se debieron recabar en las fechas lmite de entrega). No incluir los acuses emitidos.
Los sellos y firmas que comprueben el acuse de recibido preferentemente se debern
recabar en un slo ejemplar de los escritos de entrega.
Se remitir el oficio de liberacin a la administracin del Ente Pblico, con el cual ste
efectuar el ltimo pago correspondiente al finiquito.

C.3 CONDICIONES DE ENTREGA DE LOS DICTMENES, INFORMES Y DOCUMENTOS,
SUS PLAZOS DE ENTREGA Y DISTRIBUCIN

Las firmas de auditores externos entregarn todos los Dictmenes y/o Informes solicitados en
el apartado de Plazos de Entrega y Distribucin.
Los dictmenes e informes debern incorporarse en archivos en formato PDF (Portable
Document Format - Formato de Documento Portable) no modificable que tenga habilitada la
funcin de impresin, cuyo nombre no exceda de 10 caracteres, sin acentos y espacios.
Los ejemplares correspondientes sealados como Documentos en el apartado de Plazos de
Entrega y Distribucin, debern ser entregados por la Firma de Auditores Externos en
forma impresa.
Todos los dictmenes, informes, documentos y comunicados debern estar suscritos por el
socio responsable de la auditora externa, y los documentos que los integran debern estar
suscritos por los responsables de su autorizacin y elaboracin por parte del Ente Estatal.

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Todos los dictmenes, informes, y documentos debern entregarse en forma completa y con
todos los requisitos establecidos en estos Trminos de Referencia, legibles, sin errores u
omisiones y dentro de la fecha lmite establecida.
Todos los dictmenes e informes correspondientes se darn por recibidos con la entrega al
referido Sistema.
Por lo que respecta a los Entes Estatales y al rgano Interno de Control, continuarn
entregndose en forma impresa y con el nmero de ejemplares que stos requieran.
En caso de ser necesario se podr requerir ejemplares impresos adicionales.
Cuando alguno de los dictmenes e informes establecidos en los Trminos de Referencia no
sea aplicable al Ente Estatal y se encuentre dado de alta en el Sistema, la Firma de Auditores
Externos remitir por ese medio un comunicado informando tal situacin. Si no aplica alguna
seccin del dictamen o informe se plasmar as en la parte correspondiente de ste.

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