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Ca#ita&
..1P.1.4. 0ecani"mo" de a5!"te a#&icado" en &a Co$$eccin 0oneta$ia.
4egn la naturaleza de los rubros a a'ustar, se utilizan diversos mecanismos de a'ustes
que estn acordes con la variacin que ellos han e&perimentado
a= Indice de P$ecio" a& Con"!mido$.
)ebido a que el ob'eto de la correccin monetaria es medir el e#ecto de los cambios en
el poder adquisitivo de la moneda, en la mayora de los casos se utiliza un ndice
general de precios no importando el sector industrial en que la empresa pueda estar
Este 7ndice es el U7ndice de "recios al ConsumidorU que registra las variaciones de los
GGS
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precios al consumidor de mas o menos trescientos artculos de uso y consumo habitual
dentro del ncleo #amiliar medio, elegido como muestra Es con#eccionado por el
7nstituto $acional de Estadstica .7$E/, de publicacin mensual en el )iario F#icial La
Ley lo establece como indicador principal en la actualizacin de los diversos Activos y
"asivos $o *onetarios, cuya variaciMn en un periodo determinado e&presada como un
#actor o coe#iciente de actualizaciMn, determina la medida del a'uste correspondiente
Este ndice .7"C/ se aplica en la actualizacin de los siguientes rubros+
a/ Capital "ropio 7nicial y sus variacionesW
b/ Cienes 2sicos del Activo 2i'o
c/ Cienes 2sicos del Active en algunos casos
d/ )erechos de Llaves, de #abricacin, de marcas, y patentes de invencin, siempre que
se encuentren pagados
e/ 5astos de Frganizacin y "uesta en *archa registrados en el Active para castigarlos
en los e'ercicios siguientes
#/ "agos "rovisionales pendientes de imputacin a la #echa del Calance
g/ Acciones de 4ociedades Annimas
h/ -aberes entregados por los socios, a cualquier titulo en las sociedades de personas
%= Ea$iacin de& Ti#o de Cam%io
"ero tambin, en situaciones especi#icas se utilizan otros elementos m%s
representativos de la variacin e&perimentada, como es la variacin en el tipo de
cambio
Este elemento corrector opera sobre la base del porcenta'e que se obtiene
considerando la variacin e&perimentada por el tipo de cambio de la respectiva moneda
e&tran'era en un perodo determinado
Esta variacin se aplica a+
Las mercaderas y materias primas adquiridas en el mercado e&terno
Las mercaderas y materias primas en transito a la #echa del balance
c= CotiBacin de 0oneda" ECt$an5e$a"
Este ndice corrector se utiliza en+
El valor de los crditos y derechos en moneda e&tran'era e&istentes a la #echa del
balance
Las deudas u obligaciones en moneda e&tran'era e&istentes a la #echa del balance
4e rea'ustan de acuerdo a la cotizacin respectiva de la moneda a la #echa del
balance
GGS
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d= 3ea'uste "actado
Es el que han convenido libremente las partes en las operaciones de crdito 4e
establece como elemento corrector para de'ar en su 'usto valor los crditos y derechos
rea'ustables y las deudas u obligaciones rea'ustables e&istentes a la #echa del balance
e= Costo de 3eposicin
4e establece como elemento corrector para a'ustar el valor de los bienes #sicos del
Activo Circulante e&istentes a la #echa del balance
..1P.1.6 Ca&c!&o Po$cent!a& de& I.P.C.
La Ley establece .Articulo I@8( )LK9I/ que debe medirse la variacin porcentual del
7"C ocurrida durante un periodo que comprende el mismo numero de meses que el
capital ha estado invertido en la empresa pero con un des#ase de un mes en relacin
con el periodo de tiempo real En otras palabras se,ala que para calcular la variacin
del 7"C con un mes de des#ase, se considera el porcenta'e de variacin
e&perimentado por el 7"C en el periodo comprendido entre el ultimo da del segundo
mes anterior a la operacin y el ultimo da del mes anterior al del balance
As por e'emplo, si el e'ercicio contable abarca el a,o calendario desde el @8 de Enero
de @JKI al <@ de )iciembre de @JKI, se tomara par e#ectos de este sistema la variacin
que se ha producido en el 7"C entre los meses de $oviembre de @JK< y $oviembre de
@JKI
El porcenta'e del 7"C se determina de la siguiente manera+
P!nto" de& Indice /ina&
meno"> P!nto" de& Indice Inicia&
A!mento Rea&
V de Ea$iacin de& I.P.C.D
A!mento Rea& C 1JJ
Indice Inicia&
E'emplo+
"untos del 7ndice+ $oviembre de @JK< 9JI,KJ
"untos del 7ndice+ $oviembre de @JKI <M:,9<
"untos del 7ndice 2inal+ <M:,9<
menos+ "untos del 7ndice 7nicial+ 9JI,KJ
Aumento 3eal+ M;,<I
GGS
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R de Gariacin del 7"CE
M;,<I & @::
E 99,@M R
9JI,KJ
Ftro procedimiento con el cual se consigue el mismo resultado es el siguiente+
V de Ea$iacin de& I.P.C.D ?
Indice /ina&
1 1= C 1JJ
Indice Inicia&
Al reemplazar valores se obtiene+
R de Gariacin del 7"CE .
<M:,9< & @::
Q @/ & @:: E 99,@M R
9JI,KJ
Ta%&a con coe:iciente" de act!a&iBacin a& 41.1.."e+2n :eca
de &a o#e$acin9 e:ect!ado e& de":a"e de !n me"
0e" Indice
Indice
De":a"ado
Indice de act!a&iBacin
a& 41.1..1IK6
$oviembreQK< 9JI,KJ
)iciembreQK< 9JM,N; 9JI,KJ :,999
EneroQKI 9JM,JM 9JM,N; :,9@I
2ebreroQKI 9JM,IJ 9JM,JM :,9@<
*arzoQKI <:I,:@ 9JM,IJ :,9@;
AbrilQKI <:K,;; <:I,:@ :,@K;
*ayoQKI <@9,9; <:K,;; :,@MN
!unioQKI <@M,99 <@9,9; :,@;I
!ulioQKI <@J,:@ <@M,99 :,@<J
AgostoQKI <@J,K9 <@J,:@ :,@9J
4eptiembreQKI <9J,KI <@J,K9 :,@9M
FctubreQKI <;M,:J <9J,KI :,:J9
$oviembreQKI <M:,9< <;M,:J :,:@9
)iciembreQKI <M;,@9 <M:,9< :,:::
..1P.1.7 In"tante" en -!e "e !%ica e& Si"tema de Co$$eccin 0oneta$ia
La metodologa de la Correccin *onetaria planteada en el artculo I@X de la Ley de
la 3enta .)L K9I/ que comprende las #ases globalizadas y resumidas en los
p%rra#os anteriores, requiere de in#ormacin cuya #uente de origen se encuentra
ubicada en di#erentes pocas del e'ercicio comercial respectivo
a. A& comienBo de& e5e$cicio
4i bien es cierto que la Correccin *onetaria se practica al #inal del e'ercicio, el primer
Ua'uste contable por la citada correccin corresponde a la actualizacin del Capital
"ropio 7nicial Esto signi#ica que debe tomarse como base in#ormativa el Capital "ropio
GGS
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re#le'ado por el balance inmediatamente anterior al e'ercicio que se est% sometiendo a
la Correccin *onetaria, el que contablemente corresponde al asiento de apertura que
la empresa e#ecta en sus registros contables o en su de#ecto, al saldo de las cuentas
de balance del *ayor $aturalmente que cuando se trate del primer e'ercicio la base de
la in#ormacin se encontrar% en el asiento inicial de apertura
%. D!$ante e& e5e$cicio
A la #echa del balance que se esta sometiendo a la Correccin *onetaria, las nicas
variaciones ocurridas durante el e'ercicio que provocan a'ustes por dicha correccin
corresponden a los aumentos y retiros de Capital de acuerdo a la in#ormacin obtenida
de las respectivas cuentas segn el Libro *ayor
c. A& :ina& de& e5e$cicio
Los saldos de los Activos y "asivos Uno monetariosU e&istentes al #inal del e'ercicio son
los que e&clusivamente se encuentran a#ectados por la Correccin *onetaria 6ributaria
En e#ecto, solamente los valores Uno monetariosU, a la #echa del balance, cuyo valor
histrico no corresponde a la realidad, son los que el sistema actualiza o revaloriza
..1P.1.P /a"e" de &a Co$$eccin 0oneta$ia
Esquem%ticamente es posible presentar el proceso de Correccin *onetaria dividido en
cinco #ases, cada una de las cuales tiene e#ectos di#erentes tanto sobre el "atrimonio o
Capital como sobre los resultados
"reviamente a la e&plicacin de cada una de estas #ases, es necesario de#inir el
concepto de Capital "ropio
..1P.1.Q Conce#to de Ca#ita& P$o#io
4egn el articulo I@ de la Ley de la 3enta, se de#ine como =La di#erencia entre el Activo
y el "asivo E&igible a la #echa de iniciacin del e'ercicio comercial, debiendo reba'arse
previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden, y otros que
determine la )ireccin de 7mpuestos 7nternos, que no representen inversiones
e#ectivas>
Esquem%ticamente la determinacin del Capital "ropio seria+
Dete$minacin de& Ca#ita& P$o#io Inicia&
.valores al inicio del e'ercicio/
Tota& Activo @...............
*enos
GGS
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Galores 7$6F.intangibles, nominales, transitorios y de
orden u otros/
@ .............
S!% 1 Tota& @ .............
*enos
Acciones, bonos y debentures
.cuando no hay habitualidad/ @ ..............
Activo De#!$ado @ ..............
*enos
"asivo E&igible.corto y largo plazo/ @ ...............
4in incluir
"rovisiones 7mpuesto a la 3enta, deudas incobrables e
indemnizacin por a,os de servicio
Acreedores por compra de acciones y bonos
)eudas por inversiones a'enas al giro
4aldos acreedores en cuentas personales de los socios
Ca#ita& P$o#io Inicia& @ ...............
Ca#ita& P$o#io D Activo Tota& G Ea&o$e" I.N9T.O. G Pa"ivo ECi+i%&e De#!$ado
Activo De#!$ado
/ASE I. Dete$minacin de& Ca#ita& P$o#io Inicia& * "! $eva&o$iBacin
1na vez determinado el Capital "ropio 7nicial, se precede a e#ectuar la primera #ase de
la Correccin *onetaria
)e acuerdo a lo e&puesto por la Ley se aplica la variacin del 7"C al monto del
Capital "ropio 7nicial y se e#ecta lo siguiente+
CAPITAL PROPIO INICIAL O IPC D REEALORISACION CAPITAL PROPIO
Conta%i&iBacin>
GGS
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Correccin *onetaria TT
.Cuenta de 3esultados/
a 3evalorizacin Capital "ropio TT
.Cuenta de Capital y 3eservas/
Este primer asiento descansa por el momento en las siguientes premisas .o
supuestos/ b%sicos+
a/ Q6odo el Capital "ropio puesto en 'uego va a permanecer dentro de la empresa
durante los @9 meses del e'ercicio
b/ Q6odo el Capital "ropio puesto en 'uego estar% representado por valores
monetarios, o sea, dinero o deudores no rea'ustables
/ASE II. Reva&o$iBacin de &o" A!mento" de Ca#ita& P$o#io Inicia&.
En esta #ase se pone a prueba la primera de las premisas indicadas y se observa si el
monto del Capital "ropio 7nicial e&periment aumentos durante el e'ercicio
4i e&periment aumentos .aportes/, debe d%rseles la misma proteccin que al Capital
"ropio 7nicial pero, desde el momento en que estos se incorporaron a la empresa Es
decir
APORTES DE CAPITAL O IPC D
REEALORISACION AU0ENTO CAPITAL
PROPIO INICIAL
La va$iacin de IPC "e com#!ta ent$e )& !&timo da de& me" ante$io$ a& de& a#o$te *
e& !&timo da de& me" ante$io$ a& %a&ance
Contabilizacin+
Correccin *onetaria TT
.Cuenta de 3esultados/
a 3evalorizacin Capital "ropio TT
.Cuenta de Capital y 3eservas/
/ASE III. Reva&o$iBacin de &a" Di"min!cione" de Ca#ita& P$o#io Inicia&.
4i el Capital "ropio 7nicial su#ri disminuciones.retiros/, signi#ica que ha resultado
e&cesivo el cargo a perdida del primer asiento contable, ya que el Capital de'o de
desvalorizarse desde el momento del retiro "rocede solamente hacer la reversin del
asiento e#ectuado en la primera #ase, por los importes retirados y desde el momento del
retiro, considerando las normas e&plicadas en el punto <
DIS0INUCIONES DE
CAPITAL PROPIO
O
IP
C
D
REEALORISACION DIS0INUCIONES
CAPITAL PROPIO INICIAL
Contabilizacin+
GGS
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3evalorizacin Capital "ropio TT
.Cuenta de Capital y 3eservas/
a Correccin *onetaria TT
.Cuenta de 3esultado/
/ASE IE. Reva&o$iBacin de Activo" no 0oneta$io".
Aqu, se pone a prueba la segunda de las premisas indicadas y se observa la composicin del "atrimonio
7nicial 4i e&isten en el Activo valores no monetarios, revalorizamos estos valores histricos con abono a la
cuenta Correccin *onetaria
Activo & 7"C
E&istencias+ Galor de 3eposicin
3evalorizacin de Activos $o *onetarios Crditos en *oneda E&tran'era & 6ipo
de Cambio
Crditos 3ea'ustables+ 3ea'uste pactado
En el caso de e&istencias de *ercaderas o *aterias "rimas, la revalorizacin se
e#ectuara considerando el UGalor o Costo de 3eposicinU
Co"to de Re#o"icin A$tic!&o 61.
El valor de adquisicin o de costo directo de las mercaderas o *aterias "rimas
e&istentes a la #echa del balance se a'ustar% a su costo de reposicin a dicha #echa
"ara esto se entender% por costo de reposicin de un articulo o bien, el que resulte de
aplicar las siguientes normas+
a= Adquiridas en el e'ercicio anterior+
En este caso se aplica la variacin del 7"C anual des#asada al valor de libros de las
e&istencias
b% Adquiridas durante el segundo semestre+
El costo de reposicin corresponder% al valor mas alto del e'ercicio
c= Adquiridas durante el primer semestre+
4e tomar% el precio mas alto de adquisicin del primer semestre y se le aplicar% la variacin del
7ndice de "recios acontecida en el 4egundo 4emestre des#asado
Contabilizacin+
Cuentas de Activos $o *onetarios TT
GGS
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.Cuentas de Activo/
a Correccin *onetaria TT
.Cuenta de 3esultado/
/ASEXE Reva&o$iBacin de Pa"ivo" No 0oneta$io".
4i e&isten en el "asivo Galores $o *onetarios, revalorizamos estos
valores, e#ectuando el siguiente asiento+
7"C
3evalorizacin "asivos $o *onetarios E "asivo $o *onetario & 6ipo de Cambio
3ea'uste "actado
Contabilizacin+
Correccin *onetaria TT
.Cuenta de 3esultados/
a Cuentas de "asivo $o *onetarias TT
)espus de haber recorrido las cinco #ases, es necesario analizar los saldos de la
cuenta Correccin *onetaria y establecer el producto #inal de ella
)epender% #undamentalmente de la estructura de los Activos $o *onetarios y "asivos
$o *onetarios de la empresa, que la cuenta Correccin *onetaria arro'e resultados
positivos o negativos As por e'emplo, un monto mayor de Activos $o *onetarios que
Activos *onetarios tender% a producir resultados positivos
..1P.1.K E"-!ema de& Re+i"t$o Conta%&e de &a Co$$eccin 0oneta$ia
El resumen del registro contable provocado por los a'ustes de la Correccin *onetaria,
de acuerdo a las #ases e&puestas en este Captulo, permiten mostrar el esquema
simpli#icado de las di#erentes cuentas a#ectadas por dicha correccin con el tratamiento
que se indica+
DEBE CORRECCION 0ONETARIA AABER
3evalorizacin del Capital
"ropio 7nicial
3evalorizacin de los
aumentos de Capital "ropio
3evalorizacin de los
"asivos =$o *onetarios>
3evalorizacin de las
disminuciones de Capital
"ropio
3evalorizacin de los
Activos =$o *onetarios>
DEBE REEALORISACION DEL CAPITAL PROPIO AABER
GGS
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3evalorizacin de las
disminuciones de Capital
"ropio
3evalorizacin del
Capital "ropio 7nicial
3evalorizacin de los
aumentos de Capital
"ropio
DEBE CUENTAS DE ACTIEO NO 0ONETARIAS AABER
3evalorizacin o
actualizacin a la #echa del
balance de bienes yAo
derechos
DEBE CUENTAS DE PASIEO NO 0ONETARIAS AABER
3evalorizacin o
actualizacin a la #echa
del balance de las
obligaciones
1n 4aldo )eudor de la cuenta Correccin *onetaria, re#le'ara una prdida patrimonial,
o sea, una disminucin de los resultados 1n 4aldo Acreedor, re#le'ara una ganancia
producto del impacto in#lacionario
Sa&do De!do$ C!enta
Co$$eccin 0oneta$ia
D Pe$dida 0oneta$ia Neta
Sa&do Ac$eedo$ C!enta
Co$$eccin 0oneta$ia
D Ganancia 0oneta$ia Neta
..1P.. ESTI0ACION DE DEUDAS INCOBRABLES
Los saldos de las cuentas por cobrar en general, Clientes, deudores, letras por cobrar,
etc, representan el derecho que tiene la empresa a recibir de los deudores ciertas
sumas de dinero 4on cuentas que indican un alto grado de liquidez "ero todo esta
su'eto a que los clientes paguen sus compromisos
Conta%i&iBacin
E&isten dos mtodos para re#le'ar esta situacin En el caso de que se conozca con
certeza la irrecuperabilidad se contabiliza inmediatamente el castigo+
0)todo Di$ecto
Castigo Clientes ;::::
Clientes ;::::
GGS
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4lo en el caso de que la empresa no conozca con certeza la irrecuperabilidad, puede
razonablemente estimar que un determinado porcenta'e de sus deudores no cumple
con sus compromisos con ella
0)todo Indi$ecto
)eber% registrar esta prdida en el e'ercicio en que se otorg el crdito y constituir una
reserva para el momento en que e#ectivamente e&istan clientes que se declaren
incobrables
Es importante destacar, que al momento de hacer la estimacin, no se conocen las
cuentas que resultar%n impagas
Ca&c!&o de &a e"timacin
La #orma de determinar la estimacin estar% basada principalmente en la e&periencia
que tenga la empresa, y en los datos estadsticos que posea en este rubro "or
e'emplo, si se ha determinado que en los ltimos diez a,os no se ha podido cobrar un 9
R de las ventas al crdito, lo razonable es que la estimacin se haga bas%ndose en ese
elemento
"uede tambin, hacerse un an%lisis de las cuentas por cobrar vencidas, asign%ndole un
mayor porcenta'e de incobrabilidad a las que tienen mayor plazo de vencidas
Conta%i&iBacin
E'emplo para el caso de Clientes
La contabilizacin consistir% en un cargo a una cuenta de perdidas con abono a una
cuenta Ucomplementaria de activoU normalmente denominada Uestimacin deudas
incobrablesU Ureserva de clientesU $o corresponde en este caso el abono a la cuenta
clientes por no conocerse espec#icamente las cuentas que no ser%n pagadas El
abono a cliente se har% solamente cuando se produzca e#ectivamente el castigo de un
cliente determinado
Asiento de a'uste+
Castigo de Clientes ;::::
Estimacin )eudas 7ncobrables ;::::
"osteriormente, en cualquier e'ercicio #uturo, al tener la certeza de la irrecuperabilidad,
se contabiliza el castigo
Asiento+
GGS
99
Estimacin )eudas 7ncobrables ;::::Y
Clientes ;::::
En el caso que la estimacin supere a los castigos, quedando la cuenta U Estimacin
)eudas 7ncobrablesU con un saldo acreedor, al #ormular la nueva estimacin en el
e'ercicio siguiente, puede reba'arse el saldo estimado en e&ceso
E'emplo+
4aldo acreedor cuenta Estimacin )eudas 7ncobrables ;:::
Estimacin del presente e'ercicio 9::::
Asiento en el presente e'ercicio por la di#erencia @;:::
Asiento
Estimacin )eudas 7ncobrables @;:::
Clientes @;:::
Con esto el saldo acreedor de la cuenta =Estimacin )eudas 7ncobrables> quedar% con
un saldo acreedor de H 9:::: que corresponde a la ci#ra estimada del ltimo e'ercicio
4i por su parte, la estimacin es in#erior a lo que e#ectivamente debi castigarse en el
e'ercicio, el e&ceso deber% cargarse inmediatamente a resultados del e'ercicio en que
se contabiliza el castigo
4aldo acreedor cuenta Estimacin )eudas 7ncobrables ;::::
Estimacin del presente e'ercicio M::::
Asiento en el presente e'ercicio por la di#erencia @::::
Estimacin )eudas 7ncobrables ;::::
Asiento+
Castigo Clientes @::::
Clientes M::::
..1P.4 De#$eciacione"
Biene" D!$a%&e"
GGS
100
Los bienes #sicos que tienen una duracin que va mas all% del e'ercicio contable se
denominan Activos 2i'o Las adquisiciones de bienes que se e&tinguen durante el
e'ercicio se cargan a cuentas de gastos
7nteresa destacar que la inclusin de un bien dentro del activo #i'o la da principalmente
el tiempo que va a permanecer el bien en la empresa y el costo material que tenga Es
imprescindible considera adicionalmente la duracin de los bienes, que su costo sea
materialmente importante dentro del conte&to de la empresa como por e'emplo la
compra de un cenicero de metal de ba'o costo, que puede durar diez a,os no omplicara
un cargo a cuentas de activo por su poca importancia material, siendo considerado
como un gasto al momento de la compra
"or lo tanto la duracin y el costo son elementos que deben considerarse en #orma
simultanea para cali#icar la compra de un bien como activo o como gasto
..1P.4.1 Conce#to
Los activos #i'os tienen una vida util que abarca varios periodos contables, por lo que su
costo debe a#ectar los resultados de todos estos El valor a asignar a cada periodo se
llama depreciacin
"odemos de#inir la depreciacin =como una asignacin peridica a resultados de parte
del valor de los activos #sicos que posee una empresa>
"or ser la depreciacin parte del costo de operacin, interesa que esa distribucin se
haga de tal manera que a#ecte en la #orma mas 'usta posible los periodos en que se
utilicen los bienes
En la practica es un proceso de conversin de los activos en gastos de acuerdo a su
uso
..1P.4..Conta%i&iBacin
4e usan dos mtodos para registrar la depreciacin+
0)todo Di$ecto
Consiste en cargar a resultados el costo por depreciacin con abono a las cuentas de
activo correspondientes
Asiento
)epreciaciones TT
GGS
101
a Gehculos TT
*uebles y 1tiles TT
La cuenta )epreciacin es una cuenta de resultado de perdida cuyo saldo indicara el
costo por depreciacin del periodo
Los saldos de las cuentas de activo #isico representaran por su parte el saldo por
depreciar de los bienes de activo #isico de propiedad de la empresa
0)todo Indi$ecto
Consiste en cargar a resultados el costo por depreciacion con abono a cuentas
complementarias de activo, que tendran por ob'eto mantener la in#ormacion relacionada
con las depreciaciones que se vayan e#ectuando a los activos 4e trata de no a#ectar las
cuentas de activo para no perder de vista su costo
Asiento
)epreciaciones TT
a )eprec Acumulada Gehculos TT
)eprec Acumulada *uebles y 1tiles TT
P$e"entacin de &a in:o$macin
E'emplo
Gehculos @::
*enos
)epreciaciones acumuladas ;
Galor neto activo o Galor de Libro J;
Este mtodo nos permite conocer el costo del bien mediante las cuentas de activo y las
depreciaciones que se han hecho mediante la cuenta )epreciacin Acumulada, esta
ultima es una cuenta complementaria de activo
..1P.4.4 Ca&c!&o de &a De#$eciacin
4iendo simple la solucin contable, el problema se centra en el calculo de esta =cuota>
del activo que pasara a resultado en un determinado periodo 4e trata de buscar el
mtodo m%s razonable posible que a#ecte los resultados de acuerdo con el servicio que
preste el bien
GGS
102
E&emento" a con"ide$a$
"ara determinar el gasto por depreciacin deben considerarse los siguientes
elementos+
1. Co"to de& %ien
Este estar% constituido por el valor de adquisicin, mas todos los costos necesarios
para que el bien este en condiciones de prestar servicios Estos ltimos incluyen los
#letes, instalacin, seguros, honorarios, pruebas, etc
.. Eida 2ti&
Es el periodo estimado que el bien prestara servicios a la empresa Este puede
e&presarse de acuerdo con las caractersticas de cada bien en+
Tiem#o> normalmente e&presado en a,os de vida til En este caso por el solo hecho
de permanecer el bien en la empresa implicara un cargo por depreciacin
E'emplo+ Cienes 3aces
Unidade"> la vida til se e&presa en las unidades estimadas que el bien pueda producir
sin considerar el tiempo El valor a depreciar depender% de las unidades
que el bien produzca o se use en un e'ercicio contable E'emplos+
Zilmetros, aplicables a vehculos En este caso la vida til ser% un
numero determinado de [ilmetros de acuerdo con lo que indique el
#abricante del vehculo A cada periodo contable se le asignara un costo por
depreciacin de acuerdo con los [ilmetros e#ectivamente recorridos
Ftras unidades con iguales caractersticas son+ -oras de traba'o+
aplicables a maquinarias, aviones, etc
1nidades de produccin
Cualquier otra posibilidad de determinar la vida util directamente en
#uncin del uso e#ectivo que se hace de los bienes
4. Ea&o$ a de#$ecia$
$ormalmente los activos #i'os al termino de su vida til tienen algn valor que puede
recuperarse mediante su venta Este valor se denomina =valor residual> o =valor de
rescate> y no queda su'eto a depreciacin "or lo tanto, el valor a depreciar estar% dado
por el costo ya indicado menos el valor residual
GGS
103
El valor residual debe deducirse del costo solamente cuando sea razonablemente
posible determinarlo y su valor materialmente importante )e no ser as, se deprecia el
costo total sin deducciones
6. A"#ecto t$i%!ta$io
En algunos casos conviene modi#icar el plazo en que se debera tcnicamente
depreciar un activo acortando, solo para e#ectos del calculo de la depreciacin, la vida
til de estos
Este procedimiento que se denomina =depreciacin acelerada>, tiene por #inalidad hacer
un cargo mayor por depreciacin, lo que disminuye la utilidad y la tributacin de la
empresa
Esta norma es compatible con el =criterio conservador>, que establece la conveniencia
de anticipar perdidas y esta e&presamente autorizado Vpor las leyes tributarias chilenas,
las cuales permiten depreciar los bienes nuevos en un tercio de la vida til normal
estimada
7. Ot$o" a"#ecto" im#o$tante"
4e debe considerar adem%s algunas circunstancias especiales que inciden en #orma
importante en la determinacin del valor a depreciar y que dependen de hechos que
disminuyen la vida til o la capacidad de operacin de algunos bienes E'emplo de ello
lo constituyen los siguientes+
O%"o&e"cencia
En este caso el bien de'a de ser til o conveniente a la empresa porque ha sido
reemplazado en el mercado por otro de mas alta tecnologa y rendimiento Es el caso
tpico de las maquinas y computadoras electrnicas, que podran tener una vida til de
9: a,os, pero por el avance tecnolgico quedan anticuadas y antieconmicas en su
operacin y deben depreciarse en tres a,os
Dete$io$o eCt$ao$dina$io
"ara de#inir la vida til de un bien debe tomarse en cuenta el caso en que estos deban
operar en condiciones relativamente anormales como por e'emplo aquellas maquinarias
que deben operar al aire libre o vehculos que deben traba'ar solamente en caminos en
mal estado, etc
Po"i%i&idad &imitada de !"o
En el caso que se utilicen bienes en #aenas que tienen un plazo determinado para
e'ecutarse, la vida til de estos bienes debe adecuarse a estos plazos
GGS
104
..1P.4.6 0)todo" de ca&c!&o
Linea&
Consiste en distribuir la depreciacin por partes iguales en cada periodo contable de
acuerdo con su vida til
2ormula
Costo L Galor 3esidual
)epreciacin del periodo E
A,os de vida util
E'emplo
1n vehculo adquirido en H ;::::::, tiene un valor residual estimado de H @:::::: y
su vida til es de @: a,os
;:::::: L @::::::
)epreciacin del periodo E E I:::::
@:
Cargo anual por depreciacin I:::::
Contabilizacin+
)epreciaciones I:::::
)epreciacin Acumulada Gehculo I:::::
Unidade" de #$od!ccin
4e trata de determinar un valor unitario a depreciar y aplicar a cada e'ercicio contable la
depreciacin e&actamente de acuerdo con las unidades e#ectivamente producidas por
estos bienes
/o$m!&a
Costo L Galor 3esidual
Galor a depreciar unitario E
1nidades estimadas a producir durante su vida util
)epreciacin del periodo E Galor a depreciar unitario & 1nidades producidas en el
periodo
E'emplo+
GGS
105
1n vehculo adquirido en ;:::::: tiene un valor residual estimado de @:::::: y su
vida til es de @::::: [ilmetros )urante el primer a,o el vehculo recorri 99:::
[ilmetros
;:::::: L @::::::
)epreciacin por unidad E E I:
@:::::
)epreciacin del periodo E I: W 99::: E KK::::
Contabilizacin+
)epreciaciones KK::::
)epreciacin Acumulada Gehculo KK::::
Ace&e$ado
Consiste en depreciar los bienes en un plazo in#erior al de su vida til normal estimada
"uede aplicarse el doble de la depreciacin normal de cada periodo o el triple como es
el caso de la ley de la renta que autoriza a depreciar el costo de los bienes nuevos
adquiridos por los contribuyentes en un tercio de su vida til
"ara los e#ectos del calculo de la depreciacin, basta con considerar como vida util la
mitad de la real si se desea doble tasa o un tercio de la real si se desea el triple de la
tasa
Este sistema adem%s de la venta'a tributaria que implica, permite anticipar perdidas, lo
que da mayor estabilidad a la empresa para el #uturo
E'emplo+
1n vehculo adquirido en ;:::::: tiene un valor residual estimado de @:::::: y su
vida util es de @: a,os 4e opta por depreciacin acelerada de doble tasa, metodo
lineal
Calculo
;:::::: L @::::::
)epreciacin del periodo E E K:::::
;
Contabilizacin
)epreciaciones K:::::
)epreciacin Acumulada Gehculo K:::::
GGS
106
Ea$ia%&e"
6al como se e&plico anteriormente, puede ser aconse'able que la depreciacin sea
variable en consideracin a determinadas situaciones que lo aconse'an "or e'emplo,
en el caso de una empresa que inicia actividades y que ha incurrido en abundantes
gastos de organizacin, que debe amortizar podra recomendarse que la depreciacin
se postergue para periodos #uturos
En otro caso, si se adquiere un bien cuyo costo de reparaciones y mantencin aumente
en el tiempo, podra ser recomendable aplicar una mayor depreciacin al principio
"or lo e&puesto, la depreciacin puede ser ascendente, es decir que aumente a,o a
a,o o descendente, que vaya disminuyendo con el paso del tiempo
Costo L Galor 3esidual
)epreciacin del periodo E
4uma de a,os de vida util
E'emplo
Costo+ H M;:::::
Galor residual+ H ;:::::
A,os de vida util+ ; a,os
M;::::: L ;:::::
)epreciacin del periodo E E I:::::
.@D9D<DID;/
4e debe depreciar @; partes de H I::::: en ; a,os
Cuadro de depreciaciones
A3o"
A"cendente De"cendente
Pa$te" Ea&o$ Pa$te" Ea&o$
@ @ I::::: ; 9::::::
9 9 K::::: I @M:::::
< < @9::::: < @9:::::
I I @M::::: 9 K:::::
; ; 9:::::: @ I:::::
..1P.4.7 Eenta de activo" #a$cia&mente de#$eciado"
"ara registrar la vente de activos #i'os parcialmente depreciados ser% necesario seguir
el siguiente procedimiento en el orden que se indica+
GGS
107
Contabilizar la depreciacin por el periodo transcurrido entre la #echa del ultimo balance
y la #echa de venta
3eversar la cuenta =)epreciacin Acumulada> por el saldo total correspondiente al bien
que se vende con el #in de de'ar la cuenta de activo con el valor contable a la #echa de
venta. valor de libro/
Contabilizar la venta, tomando la precaucin que no deben quedar con saldos ni la
cuenta de activo correspondiente ni la correspondiente cuenta que registra la
depreciacin acumulada
E'emplo
El @8 de Abril se vende un vehculo en H <M:::: al contado
Antecedentes contables del vehculo+
Costo del vehculo .Cuenta Gehculos/ H ;I::::
)epreciacin acumulada .Cuenta )epreciacin Acumulada/ H @II:::
*onto de la depreciacin anual H IK:::
*todo de depreciacin+ Lineal
)esarrollo
@8 Calculo y contabilizacin de la depreciacin entre el @8 de Enero al <@ de *arzo
48
12
& < E @9:::
Asiento
)epreciaciones @9:::
)epreciacin Acumulada Gehculo @9:::
98 4e reversa el saldo de la cuenta )epreciacin Acumulada que tiene el vehiculo
)epreciacin Acumulada Gehculo @;M:::
Gehculos @;M:::
<8 4e contabiliza la venta
Asiento
Ca'a <M::::
"erdida Genta Activo 2i'o 9I:::
GGS
108
Gehculos <KI:::
El mayor de las cuentas Gehculos y )epreciacin Acumulada Gehculos deben quedar
saldadas+
D Eec!&o" A D De#$. Ac!m. Eec!&o" A
;I:::: @;M::: @;M::: @II:::
<KI::: @9:::
;I:::: ;I:::: @;M::: @;M:::
Pe$m!ta" de activo" :i5o"
"ermuta es el cambio de un bien por otro $ormalmente se entrega uno usado a
cambio de otro nuevo, pag%ndose alguna di#erencia de precio
E'emplo
4e entrega un vehculo que es aceptado en parte de pago por otro que vale H
;:::::: El que entregamos es avaluado en H 9:::::: y por la di#erencia se
aceptan letras
Antecedentes del vehculo entregado en parte de pago+
4aldo en cuenta Gehculos H <::::::
)epreciacin acumulada H @K:::::
@8 4e reversa depreciacin acumulada
Asiento
)epreciacin Acumulada Gehculos @K:::::
Gehculos @K:::::
98 4e contabiliza la permuta
Asiento
Gehculos ;:::::: Gehculos @9:::::
Letras por "agar <::::::
1tilidad "ermuta K:::::
Ca"ti+o de activo" :i5o"
Consiste en eliminar de la contabilidad un bien que ha perdido totalmente su valor y
de'a de prestar servicios a la empresa Corresponde al concepto pblico de =dar de
ba'a>
GGS
109
)ebe seguirse el siguiente procedimiento contable+
@8 4e reversa la depreciacin acumulada
98 4e lleva a una cuenta de resultado de perdida el valor contable del bien
E'emplo+
4e castiga una maquinaria cuyos antecedentes contables son+
Costo H I::::::
)epreciacin acumulada H <9:::::
Asiento
)epreciacin Acumulada *aquinarias <9:::::
*aquinarias <9:::::
Castigo *aquinarias K:::::
*aquinarias K:::::
..1P.6 De"em%o&"o" ca#ita&iBa%&e" * +a"to"
Los gastos de reparacin y mantencin tienen por ob'eto conservar el activo en buenas
condiciones de #uncionamiento Estos gastos se asignan al periodo contable en que se
incurren
En el caso de que se someta a una reparacin e&traordinaria que necesariamente
aumente su vida til o se le incorpore un nuevo accesorio que aumente su e#iciencia y
valor, estos costos pueden cargarse a la cuenta de activo correspondiente con el #in de
aumentar el valor del bien $o se asignan estos costos a resultado del e'ercicio en que
se incurren sino que se deprecian de acuerdo a la vida til que le resta al bien a#ectado,
"or lo tanto, pueden e&istir reparaciones que pueden ser activos y otras que pueden
considerarse gastos,
..1P.7 Amo$tiBacin de activo" intan+i%&e"
Constituyen activos intangibles un grupo de gastos que se mantiene transitoriamente
como activos con el #in de no a#ectar el resultado del perodo contable en que se
incurren, sino a un numero determinado de periodos contables de acuerdo con las
caractersticas propias de cada caso El valor que se asigna como gasto a cada periodo
contable se denomina Mamo$tiBacinN.
E'emplos de estos activos intangibles son los =gastos de organizacin> que
corresponden a los gastos necesarios para la puesta en marcha de una empresa $o
GGS
110
tienen una vida til como en el caso de los activos #i'os, pero se hace recomendable su
amortizacin en la #orma mas breve posible, siendo lo usual no mas de cinco a,os 4i
su monto no es materialmente importante, se asignara a resultados en el primer
e'ercicio contable de la empresa
Ftros activos intangibles son los )erechos de *arca, )erecho de Llaves, "atentes,
etc, estos ltimos si tienen un plazo determinado de vigencia, este deber% servir de
base para l calculo de las amortizaciones
Conta%i&iBacin
Consiste en cargar a resultados el valor determinado como cuota del periodo, con
abono a la cuenta de activo que representa lo que se quiere amortizar "uede hacerse
tambin con un abono a una cuenta de =amortizaciones acumuladas> con el #in de
mantener siempre vigentes el costo de estos activos intangibles y sus correspondientes
amortizaciones acumuladas
A"iento"
Di$ecto
Amortizaciones 9:::::
5astos de Frganizacin 9:::::
Indi$ecto
Amortizaciones 9:::::
Amortizacin Acumul 5astos de Frg 9:::::
E'emplo
4e tiene un derecho de marca, que tiene una vigencia de cinco a,os y su costo #ue de H
@:::::
9:::::
Galor cuota anual de Amortizacin E E I::::
;
Asiento
Amortizaciones I::::
)erechos de *arca I::::
..1P.P Ga"to" di:e$ido" o Ga"to" antici#ado"
GGS
111
=Corresponde a gastos que deben imputarse a #uturos e'ercicios> 4on derechos que
posee la empresa por servicios que consumir% en el #uturo, lo cual le da la cali#icacin
de activos
Constituyen gastos di#eridos los arriendos pagados anticipadamente, las primas de
seguros y todo otro gasto en que ha incurrido la empresa y que a la #echa del balance
no ha consumido totalmente
4e trata de que la parte no consumida del gasto quede como activo a la #echa del
balance y solo la parte consumida pase a #ormar parte de los resultados
Conta%i&iBacin
El mtodo de contabilizacin del a'uste a la #echa del balance depender%, si al momento
de incurrir en el gasto este se contabilizo como gasto anticipado, es decir, como activo o
se contabiliz como gasto En el primer caso se deber% llevar a gastos la parte
consumida y en el segundo activarse la parte que queda por consumir
Si "e con"ide$a como activo
Al pagarse el gasto se contabiliz coma activo E'emplo+ 4eguros
Asiento
4eguros Anticipados M:::::
Canco M:::::
A la #echa del balance debe a'ustarse, llevando a gastos la parte consumida, con lo que
quedara en el activo lo por consumir en e'ercicios #uturos
Asiento de a'uste
4eguros @:::::
4eguros Anticipados @:::::
Si "e con"ide$a como +a"to
4i se contabilizo como gasto al momento del pago E'emplo+ Arriendos
Asiento
Arriendos pagados I:::::
Ca'a I:::::
GGS
112
A la #echa del balance debe a'ustarse llevando al activo la parte no consumida, con lo
que quedara en resultado de perdida la parte consumida
Asiento
Arriendos anticipados @;::::
Arriendos pagados @;::::
E5em#&o
El @8ctubre se paga un arriendo por doce meses correspondiente al periodo entre esta
#echa y setiembre del pr&imo a,o El valor pagado con cheque es de H@9:::::
@8 Q @:
Asiento
Arriendos pagados @9:::::
Canco @9:::::
Al <@ de )iciembre nos encontramos con que la cuenta de resultado de perdida
=Arriendos pagados> nos indica un gasto de H @9:::::, situacin que debe a'ustarse
debido a que el gasto e#ectivo del periodo es de tres meses de arriendo de los doce
pagados y, por otra parte nos queda el derecho de usar el bien arrendado por J meses
en el e'ercicio siguiente, lo que constituye un activo para la empresa El a'uste debe
lograr que quede como gasto del e'ercicio tres meses de arriendo H<::::: y como
activo H J:::::
Asiento de a'uste
Arriendos anticipados J:::::
Arriendos pagados J:::::
Las cuentas quedan como sigue+
D A$$iendo" Pa+ado" A D A$$iendo" Antici#ado" A
@9::::: J::::: J:::::
<::::: J:::::
4aldo+ <::::: E 5asto 4aldo E J::::: E Activo
..17.1.Q In+$e"o" antici#ado"
4on ingresos cobrados pero aun no ganados por la empresa 7nteresa que #igure como
ganancia del e'ercicio la parte del ingreso vencida en el e'ercicio El resto deber% #igurar
como un pasivo para ser imputado a los resultados de e'ercicios #uturos
GGS
113
E'emplos de estos ingresos lo constituye los intereses, arriendos, primas de seguros y
otros cobrados con anticipacin
0)todo" de conta%i&iBacin
Al momento de recibir el ingreso, la empresa puede considerar este ingreso como un
pasivo o como resultado de ganancia, razn por la cual a la #echa del balance se
deber% hacer un a'uste con el #in de de'ar como resultado de ganancia la parte
e#ectivamente ganada en el e'ercicio y, de'ar como un pasivo lo que aun queda por
ganar en el e'ercicio siguiente
Si a& momento de $eci%i$ e& in+$e"o "e con"ide$o como #a"ivo.
E'emplo+ arriendos
Asiento
Ca'a N:::::
Arriendos anticipados N:::::
El a'uste a la #echa del balance consistir% en llevar a resultado de ganancia la parte del
pasivo que corresponde asignar al resultado de ese e'ercicio
Asiento de a'uste
Arriendos anticipados 9:::::
Arriendos ganados 9:::::
"or la parte ganada
Si "e con"ide$o como +anancia a& $eci%i$ e& in+$e"o
Asiento
Ca'a N:::::
Arriendos ganados N:::::
A la #echa del balance deber% llevarse al pasivo lo que queda por ganar en #uturos
e'ercicios
Asiento de a'uste
Arriendos ganados ;:::::
Arriendos anticipados ;:::::
GGS
114
E'emplo+ El <: de setiembre la empresa recibe H 9I:::: en e#ectivo por el arriendo de
un local por diez meses a partir del @8 de octubre
<: Q :J
Asiento
Ca'a 9I::::
Arriendos anticipados 9I::::
Como se contabiliza como un pasivo, a la #echa del balance debera de'arse como
resultado de ganancia la parte que le corresponde al e'ercicio+
Asiento de a'uste
Arriendos anticipados N9:::
Arriendos ganados N9:::
Las cuentas quedan como sigue+
D A$$iendo" Antici#ado" A D A$$iendo" Antici#ado" A
N9::: 9I:::: N9:::
@MK:::
4aldo E @MK::: E N meses
del e'ercicio siguiente
4aldo E N9::: E ganancia
del e'ercicio
..1P.K P$ovi"ione"
Corresponde a obligaciones por gastos en que e#ectivamente se han incurrido en el
e'ercicio y que a la #echa del balance no se encuentran pagados ni contabilizados 4e
hace necesario por lo tanto contabilizar por una parte el gasto para asignarlo al e'ercicio
que corresponde y por otra registrar la obligacin en una cuenta de pasivo
4e puede destacar por e'emplo la necesidad de contabilizar una provisin para el pago
de grati#icaciones Las grati#icaciones corresponden a la participacin legal que tienen
los traba'adores en las utilidades de la empresa, razn por la cual se hacen e#ectivas
una vez conocido el balance que se declara con #ines tributarios, lo cual ocurre en el
mes de abril del a,o siguiente Las grati#icaciones que se calculan sobre la base del
balance terminado al <@ de diciembre del a,o @, deben pagarse en abril del a,o 9 Lo
que resulta indudable, es que el gasto por grati#icaciones debe a#ectar los resultados
del a,o al que e#ectivamente corresponden las utilidades que motivan el pago, o sea, al
a,o @ Esto hace necesario provisionar este gasto
Contabilizacin
GGS
115
La contabilizacin de una provisin siempre implicar% un cargo a una cuenta de
resultados de prdida con abono a una cuenta de pasivo 4e re#le'a as el gasto y la
obligacin de pago
E'emplo
4e estima que por utilidad del balance deber% pagarse un impuesto a la renta de H
@9:::::
Asiento
7mpuesto a la 3enta @9:::::
"rovisin 7mpuesto a la 3enta@9:::::
4e estiman los consumos de electricidad y agua potable no pagados al <@ de )iciembre
en H K::::
4ervicios b%sicos K::::
"rovisin 4ervicios C%sicos K::::
En el e'ercicio siguiente, al conocerse el valor real de lo provisionado se pueden
presentar tres situaciones+
1. (!e e& va&o$ #$ovi"ionado "ea i+!a& a& $ea&
Asiento
"rovisin servicios C%sicos K::::
Canco K::::
.. (!e e& va&o$ #$ovi"ionado "ea meno$ a& $ea&> "o%$e e"timacin
E'emplo+ valor real E H N::::
Asiento
"rovisin servicios C%sicos K::::
GGS
116
Canco N::::
A'uste 3esultado E'ercicio Anterior @::::
4. (!e e& va&o$ #$ovi"ionado "ea ma*o$ a& $ea&> "!% e"timacin
E'emplo+ valor real E H @:::::
Asiento
"rovisin servicios C%sicos K::::
A'uste 3esultado E'ercicio Anterior 9::::
Canco @:::::
..1Q Cie$$e * a#e$t!$a
A este respecto es importante conocer lo que se,ala l articulo 9: del )ecreto Ley $8
K<: sobre Cdigo 6ributario+
=Sueda prohibido a los contadores proceder a la con#eccin de balances que deban
presentarse al servicio, e&trayendo los datos de simples borradores y #irmarlos sin
cerrar al mismo tiempo el libro de inventario y balances>
Sueda en evidencia entonces la obligacin que se le ha impuesto a los contadores al
cierre de cada e'ercicio comercial, sea que este termine al <@ de diciembre .lo m%s
comn/, <: de
'unio o cuando se ponga termino a las actividades de un negocio cualquiera y que se
encuentre obligado a llevar contabilidad
El ltimo asiento .o los ltimos asientos/ que corresponde hacer al termino del e'ercicio
son los llamados a"iento" de cie$$e o com#&ementa$io" y son distintos segn el
mtodo que se utilice de cierre+
mtodo completo
mtodo simpli#icado
..1Q.1 0)todo Com#&eto
GGS
117
Este mtodo se,ala que se deben saldar todas las cuentas que tienen saldo en el
e'ercicio sean estas de resultado de perdida o ganancia, patrimoniales de activo o
pasivo y tambin las cuentas de orden
"ara este e#ecto iniciamos los asientos complementarios o de cierre cargando todas las
cuentas de resultado ganancia y abonando una cuenta Unueva o puenteU que se
denomina YPe$dida" * Ganancia"Y. A continuacin cargaremos la cuenta YPe$dida" *
Ganancia"Y por el total de las cuentas de resultado de "erdida y la abonaremos por el
total de las cuentas de resultado de 5anancia )e esta #orma hemos cerrado todas las
cuentas que arro'aron "erdidas y todas las que generaron 5anancias y hemos de'ado
la di#erencia o resumen en esta cuenta nueva YPe$dida" * Ganancia"Y. 4u saldo nos
estara indicando el resultado del e'ercicio( si esta cuenta tiene saldo deudor indicara
que el resultado #ue perdida y si por el contrario su saldo es acreedor indicara que hubo
ganancias
"ara cerrar las cuentas de Activo y "asivo haremos un Uasiento en que cargamos las
cuentas de "asivo y abonamos las cuentas de Activo y adem%s cargaremos o
abonaremos el saldo que tiene la cuenta "erdidas y 5anancias para que tambin
quede saldada 4i el saldo es una perdida .)eudor/ lo abonaremos y si el saldo es
ganancia .Acreedor/ lo cargaremos
Con el ob'eto de e'empli#icar al cierre completo e#ectuaremos los asientos de cierre de
las cuentas del Estado de 3esultados y las del Calance( es decir, el cierre completo
4i la empresa tiene Cuentas de orden, tambin deber%n quedar saldadas
ASIENTOS DE CIERRE CO0PLETOS
?a=
)e 7ngresos por Gentas J9:::::
Clientes 9:::::
Correccin *onetaria ;::::
7ntereses 5anados ;::::
a "erdidas y 5anancias J;:::::
GLOSA> Pa$a ce$$a$ &a" c!enta" -!e an +ene$ado !ti&idade" en e& #$e"ente e5e$cicio.
?%=
)e "erdidas y 5anancias J<<M:::
a 5tos Adm 0 Gentas @K<;:::
4ueldos y 4alarios 9@:::::
Costo de Gentas IK:::::
7mpuesto a la 3enta ;::::
7ntereses "agados @:::::
GGS
118
)epreciacin @M::::
Castigo Clientes KM:::
Gacaciones @:;:::
-onorarios @:::::
GLOSA> Pa$a ce$$a$ &a" c!enta" -!e o$i+ina$on #)$dida" en e& #$e"ente e5e$cicio.
"E3)7)A4 0 5A$A$C7A4
J<<M::: J;:::::
@MI::: .4A/
1P6.JJJ D "a&do Ac$eedo$ D Re"!&tado Po"itivo de& E5e$cicio
?c=
)e Capital I::::::
)eprec Acum *aquinarias NM::::
1tilidades Acumuladas @K@::::
3evalorizacin Capital "ropio <:::::
Letras por "agar I:::::
"roveedores <:::::
7ntereses 3ec Anticipadamente ;::::
"rovisin 7mpuesto a la 3enta ;::::
"rovisin para Gacaciones @K;:::
-onorarios por "agar @<;:::
"erdidas y 5anancias @MI:::
a Ca'a M::::
*ercaderas @@:::::
*aquinarias 99:::::
Clientes I@JI:::
Letras por
Cobrar
I:::::
Canco 9:::::
G&o"a> Pa$a ce$$a$ &a" c!enta" de activo * #a"ivo de& #$e"ente e5e$cicio
..1Q.. 0)todo "im#&i:icado
Este mtodo tal como su nombre lo indica es mucho m%s sencillo y se trata de cerrar
solamente las cuentas de resultado, en nuestro e'emplo anterior solo operaran los
asientos .a/ y .b/ respectivamente
4e #undamenta esta metodologa en el hecho de cmo es necesario el da primero del
mes siguiente reversar el asiento .c/ de nuestro e'emplo, da lo mismo cerrar las cuentas
o no
GGS
119
En la practica se puede apreciar que es me'or utilizar el mtodo completo, ya que de
esta #orma los libros quedan me'or presentados y se aprecian me'or las transacciones
de los distintos e'ercicios
..1Q.4 Rea#e$t!$a
Conce#to
"ara iniciar el e'ercicio siguiente la empresa posee bienes y tiene obligaciones que
debe de'ar re#le'ados en la contabilidad Es por esta razn que cuando la empresa ha
optado por el cierre completo, es decir cerr sus cuentas patrimoniales tanto de activo
como pasivo, debe e#ectuar un asiento de reapertura que en el caso de nuestro e'emplo
anterior correspondera a reversar el asiento .c/ y que consideramos innecesario volver
a reproducir
En circunstancia que la empresa slo hubiese e#ectuado el asiento del mtodo simple,
no seria necesario hacer nada, ya que tanto las cuentas de Activo como "asivo se
encuentran abiertas
..1K Di"t$i%!cin de Re"!&tado"
E#ectuada la reapertura de las cuentas, la cuenta "erdidas y 5anancias re#le'a el
resultado del e'ercicio anterior
Este resultado se trata en diversas #ormas, segn la empresa sea una sociedad
annima, una sociedad de personas o un empresario individual
..1K.1 Em#$e"a Individ!a&
a= Si e& $e"!&tado :!e #o"itivo>
3epresenta un aumento del patrimonio del propietario y como tal puede traspasarse al
Capital, mediante el asiento+
)e "erdidas y 5anancias TTT
a Capital TTT
"ero, es probable que el due,o no quiera aumentar su inversin en el negocio, y
pre#iera retirar las utilidades obtenidas En este caso, trans#eriremos el resultado a la
cuenta personal del propietario con el asiento+
)e "erdidas y 5anancias TTT
a Cuenta "ersonal TTT
Y)urante el e'ercicio la Cuenta "ersonal ha tenido diversos cargos por retiros a cuenta
de utilidades, e#ectuados por el empresario Al distribuir la utilidad se pueden presentar
< situaciones+
GGS
120
(!e &o" $eti$o" "ean in:e$io$e" a &a !ti&idad.
En este caso, habr% un remanente a disposicin del propietario, que se vera
re#le'ado en el saldo acreedor de la Cuenta "ersonal
(!e &o" $eti$o" "ean i+!a& a &a !ti&idad.
Es decir, la Cuenta "ersonal quedara saldada
(!e &o" $eti$o" "ean "!#e$io$e" a &a !ti&idad
El propietario podr% reponer a la empresa estos retiros en e&ceso, o se de'ar%n en
la Cuenta "ersonal representando una deuda del empresario para con su negocio(
o bien, podr%n disminuir el Capital, situacin que se produce en muy raras
ocasiones
%= Si e& $e"!&tado :!e ne+ativo
Es decir, si hubo perdida, el propietario podr% absorberla aportando nuevos bienes o se
disminuir% el Capital mediante el asiento+
)e Capital TTT
a "erdidas y 5anancias TTT
o se de'ara la perdida en la Cuenta "ersonal o bien en una cuenta especial denominada
U"erdida del a,oU
Con esta etapa se completa el ciclo contable que, como di'imos en un comienzo,
consiste en el registro de los hechos econmicos para proporcionar in#ormacin
..1K.. Sociedad de #e$"ona"
a= Si e& $e"!&tado e" #o"itivo
La distribucin de la utilidad se deber% e#ectuar de acuerdo a lo establecido en la
escritura social 4e pueden presentar las siguientes situaciones+
Di"t$i%!i$ &a !ti&idad ent$e &o" "ocio"
4e traspasa la utilidad a la Cuenta "ersonal de los socios teniendo presente la #orma en
que se van a repartir estas utilidades, segn la escritura social
E'emplo
1tilidad del e'ercicio H @9;:::
GGS
121
)istribucin segn escritura+
9A; para el socio ! "rez
<A; para el socio ! 5arca
El asiento ser% el siguiente+
)e 1tilidad del E'ercicio @9;:::
a Cta "ersonal 4ocio !"rez ;::::
Cta "ersonal 4ocio ! 5arcia N;:::
Es conveniente recordar que si algn socio no hubiese completado su aporte, este se
cancela con las utilidades que le corresponden a dicho socio
Lo" "a&do" ac$eedo$e" de &a" C!enta" Pe$"ona&e" de &o" "ocio" indican &a"
"!ma" -!e e"tan a di"#o"icin de e&&o" #a$a -!e #$ocedan a $eti$a$&a".
Lo" "a&do" de!do$e" de &a" C!enta" Pe$"ona&e" de &o" "ocio" indican &a" "!ma"
-!e e"to" an $eti$ado tanto en dine$o como e"#ecie" a c!enta de &a" !ti&idade"
-!e "e van #$od!ciendo.
De5a$ !na #a$te de &a" !ti&idade" a di"#o"icin de &a Sociedad
Esto se hace con el ob'eto de que la 4ociedad pueda aumentar su capacidad #inanciera
y econmica
Como en una 4ociedad sera muy engorroso estar modi#icando la Escritura "ublica,
a,o tras a,o para variar el Capital, se debe buscar un mtodo alternativo para re#le'ar
esta operacin
En este caso se crea una cuenta que indirectamente signi#ique un aumento de Capital y
que recibe el nombre de Re"e$va
4upongamos que en el caso anterior se acord no distribuir el 9:R de las utilidades
)e 1tilidad del E'ercicio @9;:::
a 3eserva 9;:::
Cta "ersonal 4ocio ! "rez I::::
Cta "ersonal 4ocio ! 5arca M::::
Las 3eservas sirven adem%s para absorber las prdidas que se produzcan en
e'ercicios #uturos 4 en e'ercicios posteriores y despus de nuevas acumulaciones de
GGS
122
3eservas, se desea capitalizarlas, bastara con modi#icar la Escritura "blica y
practicar el siguiente asiento
)e 3eserva @:::::
a Capital @:::::
4uponiendo que las 3eservas acumuladas ascienden a H @:::::
%= Si e& $e"!&tado e" ne+ativo
6ambin debe estar especi#icado en la Escritura 4e pueden presentar las siguientes
situaciones+
(!e "ea a%"o$%ido #o$ &o" "ocio"
4upongamos que la perdida #ue de H I::::
)e Cta "ersonal 4ocio ! "rez @M:::
Cta "ersonal 4ocio ! 5arca 9I::: a 1tilidad del E'ercicio I::::
En las cuentas personales de los socios queda re#le'ada su responsabilidad con la
sociedad
(!e "ea a%"o$%ido #o$ &a" Re"e$va" ac!m!&ada"
)e 3eservas I::::
a 1tilidad del E'ercicio I::::
Tam%i)n #od$8 a:ecta$ e& Ca#ita&9 #e$o de%e$a modi:ica$"e &a E"c$it!$a Socia&
..1K.4 Sociedade" Annima"
6al como sucede con las 4ociedades de "ersonas, el Capital no puede variar, y aun
m%s en este caso la modi#icacin del Capital requiere de un nuevo )ecreto 4upremo
que la autorice
Adem%s es necesario tener presente que en las 4ociedades Annimas no e&isten
cuentas particulares de los socios
a= Si e& $e"!&tado e" #o"itivo
La utilidad de una 4ociedad Annima se destina a la #ormacin de 3eservas y a la
distribucin de dividendos )icha distribucin se encuentra establecida en la Escritura
4ocial
E'emplo
GGS
123
La utilidad de una 4ociedad Annima es de H @9:::: y se debe destinar+
;R a 3eserva Legal
@: R a 3eserva para la adquisicin de maquinarias
@; R a 3eserva para #uturas eventualidades
El saldo se distribuir% en #orma de dividendos
Asiento
)e 1tilidad del E'ercicio @9::::
a 3eserva Legal M:::
3eserva adquisicin *aquinarias @9:::
3eserva 2uturas Eventualidades @K:::
)ividendos por "agar KI:::
%= E& $e"!&tado e" ne+ativo
En caso de perdida la 4ociedad Annima puede+
A%"o$%e$&a con &a Re"e$va Le+a&
Asiento
)e 3eserva Legal ;:::::
a "erdida del E'ercicio ;:::::
4e sabe, que las 3eservas signi#ican un aumento indirecto del capital
En el caso de las 4ociedades de "ersonas, las reservas son voluntarias, en cambio, en
las 4ociedades Annimas algunas de ellas son obligatorias, como la Re"e$va Le+a&
C&a"i:icacin
Las 3eservas se dividen en+
)e utilidades
)e revalorizaciones
Ftras reservas
..1I Re"e$va"
GGS
124
..1I.1 Re"e$va" de !ti&idade"
4on aquellas #ormadas por distribucin de utilidades y acordadas en !unta 5eneral de
Accionistas
)entro de estas reservas se encuentran+
a= Re"e$va Le+a&>
El Articulo @:M del )ecreto $X 9;@ establece que las 4ociedades Annimas destinaran
un porcenta'e no in#erior al ;R de las utilidades, hasta un m%&imo de un I: R, para
#ormar dicha reserva y hasta completar a lo menos una suma equivalente al 9:R del
Capital 4ocial
Esta reserva tiene por ob'eto hacer #rente a las posibles perdidas que se presenten en
e'ercicios #uturos
"ara las otras reservas que acuerden los Accionistas, se debe destinar hasta un <:R
de las utilidades restantes, ya que el saldo se distribuir% en #orma de dividendos de
acuerdo al numero de acciones que tenga cada uno de los accionistas
%= Re"e$va #a$a /!t!$a" Event!a&idade"..
4e crea con el ob'eto de hacer #rente a imprevistos que puedan repercutir directamente
en el Capital de la 4ociedad
c= Re"e$va #a$a Ad-!i"icin de 08-!ina" * E-!i#o".
5eneralmente las inversiones son considerables en cuanto a su monto, por esta razn,
es aconse'able destinar una parte de las utilidades para #ormar esta 3eserva
d= Re"e$va #a$a :!t!$o" dividendo".
Las 4ociedades tratan de distribuir entre los accionistas un dividendo similar cada a,o
Cuando el resultado econmico es positivo, destinan parte de las utilidades para #ormar
esta 3eserva y as poder distribuir dividendos, aun cuando los resultados no sean tan
buenos
..1I.. Re"e$va" de Reva&o$iBacione"
4on aquellas cuya #ormacin emana de una disposicin legal
4on necesarias para actualizar el valor de los bienes de una empresa, deteriorados por
e#ecto de la desvalorizacin de la moneda 4igni#ican aumento indirecto del Capital,
independientemente de los resultados del e'ercicio
Entre ellas tenemos+
GGS
125
a/ 3evalorizacin Ley @;;MI Art <; Q Ley de 3enta
Esta no puede distribuirse, slo podr% capitalizarse
b/ 3evalorizacin Capital "ropio Art I@ Q Ley de la 3enta Q )L K9I
4e puede traspasar optativamente al Capital yAo 3eservas de la Empresa 4i se hace al
Capital se usara la cuenta U3evalorizacin "ara 2uturos Aumentos de CapitalU
..1I.4 Ot$a" Re"e$va".
6iene por ob'eto a'ustar el valor de algunos activos, para e#ectos de in#ormacin a la
#echa de Calance
2iguran en este grupo+
a= /&!ct!acin de va&o$e".
Corresponde a la di#erencia producida entre el valor rea'ustado de las acciones por
e#ecto de la Correccin *onetaria, y el valor burs%til de ellas a la #echa de cierre del
Calance
%= A5!"te ava&2o :i"ca& %iene" $ace"
Corresponde a la di#erencia producida entre el valor de libro de los bienes races, y el
nuevo avalo #iscal( este a'uste no se considera Capital "ropio y por lo tanto no se
puede capitalizar Adem%s deber% presentarse en el Activo en #orma separada
..1I.6 Ca#ita&iBacin de Re"e$va"
Cuando las reservas no han sido utilizadas para el #in que se crearon podr% acordarse
su capitalizacin siempre que, previamente se solicite la modi#icacin del Capital o bien
podr%n distribuirse entre los socios o accionistas
Sociedade" de Pe$"ona"
1na vez aprobada la modi#icacin de la Escritura 4ocial, se registra la capitalizacin
mediante el siguiente asiento+
)e 3eservas TTT
a Capital TTT
Sociedade" Annima"
GGS
126
Al capitalizar las reservas pueden producirse dos situaciones+
Aumento del valor nominal de las acciones
Emisin de acciones liberadas de pago
Geamos la contabilizacin para cada caso a traves de un e'emplo
La 4ociedad Annima =ACC> que tiene un Capital de H @:::::: dividido en @:::::
acciones de un valor nominal de H @: cada una ha sido autorizada a capitalizar las
siguientes reservas+
3evalorizacin Ley @;;MI H N:::::
3eserva 2uturas Eventualidades H M:::::
3eserva Adq *aquinas y Equipos H I:::::
3eserva para #uturos dividendos H <:::::
"ara este aumento de Capital la 4ociedad acuerda+
A&te$nativa a=
Aumentar el valor nominal de las acciones emitidas+
)e 3evalorizacin Ley @;;MI N:::::
3eserva 2uturas Eventualidades M:::::
3eserva Adq *aquinas y Equipos I:::::
3eserva para #uturos dividendos <:::::
a Capital 9::::::
A&te$nativa %=
-acer una nueva emisin de acciones y entregarlas liberadas de pago
En el e'emplo la entrega sera en la proporcin de dos por una accin que posea cada
socio a la #echa de la capitalizacin
)e Acciones 9::::::
a Capital 9::::::
Emisin de nuevas acciones
)e Accionistas Liberados 9::::::
a Acciones 9::::::
GGS
127
)e 3evalorizacin Ley @;;MI N:::::
3eserva 2uturas Eventualidades M:::::
3eserva Adq *aquinas y Equipos I:::::
3eserva para #uturos dividendos <:::::
a Accionistas Liberados 9::::::
..1I.7 C$eacin de /ondo"
Las reservas no tienen una representacin en valores lquidos, son utilidades que est%n
representadas en todo el Activo "uede suceder, que al querer hacer uso de ellas no se
cuente con los #ondos necesarios "ara evitar esta situacin se crea un /ondo
equivalente a la 3eserva e#ectuada Este #ondo signi#ica la separacin de un activo,
generalmente Ca'a o Canco que podr% ser depositado en valores #%cilmente liquidables
con el #in de contar con los recursos disponibles en el momento en que se desee
utilizarlos
E'emplo+
1na empresa al distribuir sus utilidades destina H ;:::: para constituir una 3eserva
para adquisicin de Gehculos
)e "erdidas y 5anancias ;::::
a 3eserva Adq Gehculos ;::::
Al mismo tiempo debe crear un 2ondo equivalente a la 3eserva anterior, deposit%ndolo
en valores #%cilmente liquidables
)e 2ondo Adq Gehculos ;::::
a Ca'aACanco ;::::
Cuando llegue el momento de adquirir el Gehculo deberemos primeramente liquidar el
2ondo
Al liquidar el 2ondo se puede obtener utilidad o perdida, o bien, recuperar el monto por
el cual #ue constituido el 2ondo
El asiento contable por la liquidacin del 2ondo suponiendo que los valores de Activo
que lo con#orman se venden en H M9::: ser%+
)e Ca'a M9:::
a 2ondo Adq Gehculos ;::::
1tilidad en Genta 2ondo @9:::
Luego se procede a adquirir el Gehculo, contabilizando+
GGS
128
)e Gehculos TTT
a Ca'aACanco TTT
)ebido a que la 3eserva #ue creada con un #in especi#ico .el adquirir un vehculo/, una
vez conseguido este ob'etivo, la 3eserva debe ser capitalizada
)e 3eserva Adq Gehculos ;::::
a 3eserva por Capitalizar ;::::
Fbtenida la autorizacin y modi#icado el Capital se registra+
)e 3eserva por Capitalizar ;::::
a Capital ;::::
GGS
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GGS
130
GGS
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