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APUNTES

CONTABILIDAD GENERAL BASICA


LEOCADIO CABALLERO
1. INTRODUCCIN
1.1. La actividad econmica
La Economa y la Administracin, ciencias madres del origen y destino de la
Contabilidad, se desarrollan cada da en el plano conceptual a travs de nuevas teoras
y realizaciones practicas en la bsqueda de solucin a la diversidad de problemas
humanos
!unto a ellas, la Contabilidad se ha desarrollado y avanza en lo suyo "ero antes de
re#erirnos a ello, es conveniente establecer la relacin entre Economa, Administracin y
Contabilidad
La Economa
Es la ciencia que se ocupa del estudio de los problemas que debe en#rentar el hombre
para satis#acer sus necesidades mltiples y crecientes con recursos escasos y
limitados Las necesidades aqu re#eridas requieren de bienes y servicios econmicos
para su satis#accin $o se trata por tanto, de aquellas otras necesidades que requieren
de satis#actores que est%n disponibles en la naturaleza y que no e&igen mayor es#uerzo
para obtenerlos, dado que son m%s abundantes e ilimitados que los de tipo econmico
"or e'emplo, la necesidad de luz y calor se satis#ace con la luz natural y el calor solar( la
necesidad de o&igeno se satis#ace aspirando el aire, etc
Los bienes y servicios econmicos en cambio, no est%n disponibles en la naturaleza y
requieren del es#uerzo humano para ser conseguidos )e este es#uerzo humano por
conseguir bienes y servicios econmicos resulta el eco econmico, accin que
puede ser realizada individual o colectivamente
*ientras el hombre se autoabastecio, es decir, produ'o para su propio sustento, todo el
proceso econmico estuvo centrado en l o circunscrito tan solo a su grupo #amiliar
"ero a medida que la comunidad #ue creciendo, ampli%ndose el circulo de relaciones
entre #amilias, pueblos y pases, la actividad econmica #ue poco a poco di#erenciando
etapas hasta llegar a lo que hoy reconocemos como etapas de produccin, de
circulacin, de distribucin y de consumo de los bienes y servicios
En la actualidad, la actividad econmica en sus diversas etapas es cumplida por
organizaciones que combinan la naturaleza, el traba'o, la tecnologa y el capital para la
obtencin de los bienes y servicios necesarios para la satis#accin de las necesidades
humanas, al menos parcialmente
Estas organizaciones son las denominadas !nidade" econmica" o em#$e"a", cuyo
ob'etivo puede o no estar orientado por el %nimo de lucro, y para cuyo logro utilizan
#actores productivos para obtener los bienes y servicios
La Admini"t$acin
Es por su parte, la ciencia que norma, regula y orienta a la empresa en su creacin,
crecimiento, desarrollo y logro de ob'etivos a travs de un proceso que involucra las
etapas de+ planeacin, organizacin, direccin, e'ecucin y control, sin e&cluir las
acciones de coordinacin
En una peque,a empresa, generalmente de propiedad de un slo due,o, todo este
proceso esta centrado en su nico propietario, quien conociendo la naturaleza de las
actividades y el volumen reducido de operaciones est%, aunque no siempre, en
condiciones de decidir sobre la vida de la empresa A medida que la empresa crece, la
administracin de la misma se torna m%s comple'a por lo que l o los due,os ya no
pueden actuar por s solos como administradores( se produce una divisin casi natural
del traba'o, en donde la in#ormacin y el control se constituyen en requisitos
insustituibles para la toma de decisiones de los encargados de la direccin y e'ecucin
de los proyectos empresariales
La Conta%i&idad
"or su parte, si se la identi#ica por su #uncin y ob'etivo, diremos que es una disciplina
que mide, registra e in#orma de los hechos econmicos ocurridos en la unidad
econmica que hemos denominado empresa
'(!) mide * $e+i"t$a &a Conta%i&idad,
-echos econmicos es la respuesta -e ah la relacin entre contabilidad y economa
Esta relacin se encuentra vinculada a la accin de medicin y registro de hechos que
son de car%cter econmico y que constituyen la #uncin que cumple la Contabilidad
'Pa$a -!e &a Conta%i&idad mide * $e+i"t$a e"to" eco" econmico",
"ara proveer de in#ormacin a quienes deben tomar decisiones acerca de la empresa,
es decir, a los administradores de ella -e ah la relacin entre contabilidad y
administracin Esta es considerada la materia prima en el proceso de toma de
decisiones La relacin est% entonces vinculada al ob'etivo principal de la contabilidad+
proveer de in#ormacin acerca de los hechos econmicos, para que los directivos
#ormulen sus decisiones de gestin y de planeacin .acciones peridicas y #uturas/
En resumen, es posible sintetizar la relacin de la economa con la contabilidad a travs
de la #uncin de esta ultima, es decir, la medicin y registro de los hechos econmicos
0 la relacin de la administracin con la contabilidad se da a travs del ob'etivo principal
de esta, es decir, proveer in#ormacin acerca de los hechos econmicos registrados
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1.. La em#$e"a o !nidad econmica
La empresa que a los #ines de este captulo podemos considerar como sinnimo de
este organismo e institucin, es donde pre#erentemente se utiliza la contabilidad "or
consiguiente, conviene presentar algunas clasi#icaciones que contribuyan a la #ormacin
de una idea clara y precisa de la importancia de la contabilidad( sin que el orden
signi#ique 'erarqua o importancia de una sobre otra
En una primera clasi#icacin, considerando el tama,o o magnitud de la empresa en
#uncin de sus inversiones, ventas, utilidades, nmero de traba'adores u otro
indicador, se distinguen la peque,a, la mediana y la gran empresa
En una segunda clasi#icacin, de acuerdo al sector econmico al que pertenezcan,
se identi#ican las empresas del sector primario, secundario, terciario y el cuaternario
Al sector primario de la economa corresponden las empresas e&tractivas
relacionadas con recursos agrcolas, mineros y del mar( al sector secundario las
empresas manu#actureras en donde se elaboran productos a partir de la adecuacin
o trans#ormacin de materias primas( al sector terciario corresponden las empresas
relacionadas con el comercio y los servicios y al sector cuaternario corresponderan
las empresas relacionadas con la in#ormacin y las comunicaciones .in#orm%tica y
telem%tica/
1na tercera clasi#icacin permite identi#icar a las empresas, de acuerdo al giro u
ob'eto social de sus negocios, en cuatro grupos+ las manu#actureras dedicadas a la
trans#ormacin o adecuacin de productos elaborados o semielaborados( las
comerciales dedicadas a la compra y venta de bienes de consumo o durables( las
de servicios dedicadas al comercio de intangibles y prestacin de servicios y las
#inancieras, grupo de caractersticas comerciales y de servicios a la vez, que por su
importancia e incidencia en la economa de los pases se le ha considerado
separada de las anteriores y cuya #uncin es la intermediacin #inanciera y
prestacin de servicios #inancieros y de negocios
La cuarta clasi#icacin se,ala tres grupos de empresas atendiendo a la identidad de
los propietarios del Capital Las empresas privadas que son de propiedad de
particulares, las pblicas, cuyos capitales son de propiedad del Estado y las mi&tas,
semi#iscales o semiprivadas que integran capitales privados y pblicos cualquiera
sea su proporcin
2inalmente, una quinta clasi#icacin atendiendo al car%cter de empresa individual o
social y la constitucin 'urdica de estas ultimas En primer lugar se distinguen dos
grupos+ las empresas individuales de propiedad de un solo due,o y las sociedades,
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es decir, las integradas por mas de un miembro En segundo lugar, las sociedades
que se dividen en sociedades de personas y sociedades de capital
Las de personas se subdividen a su vez en sociedades de 3esponsabilidad
Limitada, 4ociedades Colectivas y 4ociedades en Comandita 4imple
Las de Capital se subdividen tambin en 4ociedades Annimas .cerradas y
abiertas/, 4ociedades en Comandita por Acciones y 4ociedades Cooperativas
Las sociedades de personas privilegian la calidad de las personas que integran la
sociedad, en cambio las sociedades de capital lo que privilegian es el capital sin
importar de manera #undamental la persona de quien adquiere los ttulos
representativos del capital
Estas clasi#icaciones no son e&cluyentes entre s, por e'emplo puede haber una
empresa mediana y privada adem%s de ser colectiva y pertenecer al sector
primario, o bien ser una gran empresa mi&ta, annima del sector terciario y de
servicios, o bien cualesquiera otra combinacin
Lo signi#icativo de ellas, es que sin e&cepcin requieren de la Conta%i&idad como
disciplina que mide, registra e in#orma de los hechos econmicos para su adecuada
administracin, con uso de sistemas simples o comple'os de Contabilidad,
dependiendo de su magnitud, su ob'eto social y las necesidades particulares de
in#ormacin de cada una
CLASI/ICACION DE LAS E0PRESAS
1.1 Se+2n "! tama3o a ma+nit!d
"eque,a Empresa
*ediana Empresa
5ran Empresa
..1 Se+2n "ecto$e" econmico"
4ector "rimario .Agricultura, *inera y "esca/
4ector 4ecundario .*anu#actura/
4ector 6erciario .Comercio y 4ervicios/
4ector Cuaternario .7n#ormacin y Comunicacin/
4.1 Se+2n +i$o ! o%5eto "ocia&
*anu#actureras
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Comerciales
)e 4ervicios
2inancieras
6.1 Se+2n &a #$o#iedad de& ca#ita&
"rivadas
"blicas
*i&tas
7.1 Se+2n "! con"tit!cin 5!$dica
Individ!a&e"
3esponsabilidad Limitada
De Pe$"ona" Colectivas
Comandita 4imple
Socia&e"
Annimas.cerradas y abiertas/
De Ca#ita& Comandita por acciones
Cooperativas
1.4 SOCIEDADES
1.4.1CONCEPTO
Cuando se trat la unidad econmica, se habl de la estructura legal de las Empresas y
de su organizacin, distinguiendo dos #ormas principales+
Em#$e"a Individ!a&+ Es la #orma simple de e&plotacin de un negocio, ya que
interviene nicamente un propietario que acta con plena libertad e independencia y
no comparte los resultados que obtiene
4e adapta #%cilmente a aquellos negocios que requieren poco capital de e&plotacin
Sociedade"+ )os o m%s personas pueden unir sus capitales y es#uerzos para
#ormar una empresa, constituyendo as una 4ociedad
El Cdigo Civil en su Artculo $8 9:;< establece que+
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Sociedad o Com#a3a e" !n cont$ato en -!e do" o m8" #e$"ona" e"ti#!&an
#one$ a&+o en com2n9 con &a mi$a de $e#a$ti$ ent$e " &o" %ene:icio" -!e de e&&o
#$oven+an.
Las 4ociedades son un ser #icticio creado por la ley( son agrupaciones de personas
naturales o 'urdicas
"ersona natural es todo individuo, capaz de contraer obligaciones
"ara que una 4ociedad pueda constituirse como tal, debe contar con la autorizacin
del 5obierno para poder actuar Esta autorizacin recibe el nombre de
PERSONER;A <UR;DICA
Este nuevo ente social con patrimonio totalmente independiente del patrimonio de
cada uno de sus componentes, tiene adem%s domicilio propio, no le est% permitido
valerse de uno de sus socios y tiene nombre o =3azn 4ocial>, que permite
identi#icarla ?sta 3azn 4ocial puede o no contener el nombre o apellido de los
socios, por e'emplo+ Err%zuriz y Ca
La 4ociedad designa representantes legales o apoderados para tr%mites 'udiciales o
e&tra'udiciales( las #acultades que tienen los representantes est%n espec#icamente
se,aladas en la Escritura de Constitucin y en los Estatutos 4ociales
Adem%s si la Escritura no se opone, los socios podr%n e#ectuar operaciones con la
4ociedad, es decir, podr%n ser Clientes o "roveedores
Las 4ociedades tienen una vida limitada, nacen y mueren en una #echa
determinada En las 4ociedades Annimas y en las Cooperativas es importante
destacar estas #echas
1.4.. CLASI/ICACIN
-emos visto en el punto @9 que las 4ociedades pueden clasi#icarse en+
a= Sociedade" de Pe$"ona"
)entro de las cuales encontramos+
4ociedades Colectivas 4imples
4ociedades Colectivas de 3esponsabilidad Limitada
4ociedades En Comandita 4imple
%= Sociedade" de Ca#ita&e"
Estas se subdividen en+
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4ociedades Annimas
4ociedades En Comandita por Acciones
Cooperativas
1.4.4 CARACTER;STICAS
Analizaremos las caractersticas de cada tipo de sociedad
Sociedad Co&ectiva
4e #orma por la reunin de personas naturales que aportan bienes, derechos yAo
obligaciones, con el ob'eto de #ormar el Capital 4ocial
Los 4ocios administran esta 4ociedad, son responsables ilimitada y solidariamente, no
pueden ceder libremente sus derechos a menos que cuenten con el consentimiento
un%nime de los dem%s socios Esto implica una modi#icacin del contrato social
"ueden delegar sus derechos y obligaciones en uno o m%s socios de la misma
sociedad, para esta delegacin deben otorgar mandato por Escritura "blica, el cual es
revocable
Las principales venta'as de estas 4ociedades son+
*ayor a#luencia de capital
Concurrencia de #acultades, conocimientos y dotes de varios individuos
Los inconvenientes son+
"osibilidad de disidencia entre los socios
Concesin de crditos a la razn social, que se basan no ya en la solvencia de la
4ociedad, sino m%s bien en la #ortuna individual de sus di#erentes socios
Sociedad de Re"#on"a%i&idad Limitada
6iene caractersticas similares a la Colectiva, su nica di#erencia radica en la
responsabilidad de los socios, que en este caso, esta limitada al monto de sus aportes(
responden slo con lo que han entrado a la 4ociedad
Sociedad En Comandita Sim#&e
Encontramos en esta 4ociedad, dos tipos de socios+
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Socio" Ge"to$e" o Co&ectivo"+
4on los que aportan la idea del negocio y una parte muy peque,a de capital 6ienen las
mismas caractersticas de los socios de una 4ociedad Colectiva, es decir, su
responsabilidad es total y son los nicos que pueden administrar la empresa
Socio" Comandita$io"+
4on los que aportan el Capital casi ntegramente 6ienen responsabilidad limitada al
monto de sus aportes( no toman parte activa en la direccin de la empresa 4i llegan a
participar activamente en la direccin del negocio, an en representacin del socio
gestor, su responsabilidad se trans#orma en limitada
Los socios gestores no pueden ceder sus derechos sin el acuerdo de los socios
comanditarios Estos ltimos, en cambio, pueden e#ectuar libremente la cesin de sus
derechos( pero, en la pr%ctica, ello no ocurre por tratarse de una 4ociedad de "ersonas
donde es indispensable que e&ista acuerdo de varios individuos para hacer #uncionar
una empresa o poner en e'ecucin un proyecto
Sociedad Annima
6iene por ob'eto reunir grandes capitales, mediante el aporte del mayor nmero de
personas posibles+
El Cdigo de#ine a la 4ociedad Annima como+
1na persona 'urdica #ormada por la reunin de un #ondo comn, suministrado por
accionistas responsables slo hasta el monto de sus respectivos aportes
La responsabilidad de los socios est% limitada al monto de sus aportes, que est%n
representados por un ttulo llamado ACC7B$
Esta sociedad es administrada por mandatarios revocables, elegidos por los due,os del
Capital, y que pueden no ser accionistas( estos mandatarios est%n reunidos en un
=Conse'o de Administracin> o =)irectorio>
Los socios pueden vender libremente sus derechos, mediante la ena'enacin de sus
acciones
Las principales venta'as de estas sociedades son+
Limitan la responsabilidad de los propietarios al monto de sus aportes
2acilitan la obtencin de grandes masas de capitales que permiten e&plotacin en
gran escala
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Aseguran un sistema e#icaz de direccin, centralizado en un los Conse'os de
Administracin
Sociedad En Comandita #o$ Accione"
6ambin se encuentran dos tipos de socios+
Socio Ge"to$> 6ienen los mismos derechos y obligaciones de los socios gestores
de una 4ociedad En Comandita 4imple
Socio Comandita$io> 4u responsabilidad es limitada al monto de sus aportes( estos
aportes se e#ectan a travs de la suscripcin de acciones, las que pueden ceder
libremente
Coo#e$ativa"
6ienen las mismas caractersticas de las 4ociedades Annimas, est%n #ormadas por un
nmero ilimitado de socios o cooperados que aportan capitales
3esumiendo, diremos que e&isten tres aspectos #undamentales que permiten distinguir
a las 4ociedades+
3esponsabilidad de los socios
3gimen de Administracin
2acultad para ceder derechos
.. /UNDA0ENTOS TEORICOS
..1 P$inci#io" %8"ico" de conta%i&idad
Los principios contables no se encuentran reunidos en una #uente nica En
consecuencia e&isten in#inidad de aspectos en los cuales la practica contable di#iere de
una empresa a otra
E&iste una serie de principios b%sicos de contabilidad generalmente aceptados, de los
cuales enunciaremos slo algunos+
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La moneda com2n denominado$ ?en n!e"t$o #a" e& #e"o @=>
En contabilidad slo se registran aquellos hechos que pueden ser e&presados en
trminos monetarios
La entidad me$canti&>
La contabilidad se lleva para la empresa y no para el o los propietarios
La em#$e"a en ma$ca>
4alvo evidencia en contrario, se presume que la empresa continuara operando por un
inde#inido y largo tiempo
La #a$tida do%&e>
6oda la operacin que registra la contabilidad a#ecta por lo menos a dos partes
6odos los activos de una empresa estan su'etos a los derechos de alguien, sean estos
los propietarios o interesados a'enos a la empresa
E& tiem#o>
La contabilidad debe in#ormar por periodos espec#icos de tiempo, los que estan
con#ormados por+
El ciclo normal de operacin
3equisitos legales
Deven+ado>
La contabilidad debe considerar todos los recursos y obligaciones en el periodo que se
produ'eron, aunque no hayan sido cobrados o pagados
Con"i"tencia o !ni:o$midad>
6odos los registros que usa la contabilidad en un e'ercicio contable, deben ser iguales a
los usados en el e'ercicio inmediatamente anterior y si ocurrieran cambios en la
pr%ctica, estos se deben mencionar en los in#ormes
C$ite$io con"e$vado$.
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6odas las perdidas deben registrarse en cuanto se conozcan, pero los ingresos slo
cuando se hayan obtenido Es decir, se hace una previsin de las perdidas, pero las
utilidades slo se registran cuando se hayan realizado
Aeco" econmico">
La contabilidad slo registra hechos econmicos y no hechos humanos, polticos o
religiosos
O%5etividad.
La contabilidad debe registrar los hechos econmicos e#ectivamente sucedidos y no los
que se supone en #orma sub'etiva puedan suceder
Rea&iBacin>
Los resultados econmicos slo deben computarse cuando se han realizado, o sea,
cuando la operacin que los origina queda per#eccionada desde el punto de vista de la
legislacin o de las practicas comerciales aplicables y se hayan ponderado
#undadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin )ebe establecerse con
car%cter general que el concepto =realizado> participa del concepto de =devengado>
0ate$ia&idad>
La contabilidad slo debe activar aquellos bienes cuyo costo sea material o importante
en relacin con su conte&to
EC#o"icin>
La contabilidad debe e&poner peridicamente un in#orme acerca de la situacin de los
bienes que posee la empresa y del resultado de las operaciones del e'ercicio
Ac!m!&acin>
Los activos y pasivos que registre la contabilidad debe llevarlos en #orma acumulada,
desde el nacimiento de la entidad hasta su termino
... Ec!acin de& Inventa$io
La estructura de la Contabilidad esta basada el principio contable denominado
=)ualidad Econmica> y esta constituida por+
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3ecursos disponibles para el logro de los ob'etivos establecidos como meta y,
Las #uentes de estos
RECURSOS D /UENTES DE RECURSOS
Esta e&presin se denomina ECUACIN DEL INEENTARIO
Los elementos que con#orman la Ecuacin del 7nventario son los recursos y #uentes de
recursos de#inidos por el principio de )ualidad Econmica, los cuales e&presados en
sus componentes mas conocidos son+ Activo, "asivo y Capital
E& Activo
7ncluye todos los Cienes y )erechos que la empresa posee y que tienen valor
monetario
E& Pa"ivo
Comprende todas las obligaciones #inancieras de la empresa y se divide en+
"asivo u obligaciones con terceros, o simplemente PASIEO.
"asivo a #avor de los due,os o "atrimonio o Capital lquido o, simplemente
CAPITAL.
"or lo que la Ecuacin del 7nventario en #uncin de estos componentes tiene la
siguiente e&presin+
ACTIEO D PASIEO F CAPITAL
Lo que se tiene D Lo que le adeudan E Las deudas con terceros D Las deudas con el propietario
Biene" De$eco" O%&i+acione"
"or otro lado podemos establecer que el Activo genera )erechos y el "asivo
Fbligaciones, esto es+
La Empresa tiene )erecho a utilizar los recursos del Activo para lograr sus ob'etivos
y
Las #uentes de estos recursos+ "asivo y Capital son demostrativos de Fbligaciones+
El "asivo tiene una Fbligacin 2inanciera .devolver el dinero prestado/ cierta con
una persona natural o 'urdica a'ena a la Empresa
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El Capital genera una Fbligacin con l o los due,os del mismo, de dar cuenta de
su uso
El "asivo es e&igible por parte de terceros y no su#re variacin en si mismo como
resultado de la gestin de la Empresa, es decir, no corre riesgos En cambio el Capital
no es e&igible y corre riesgos por la gestin de la Empresa
..4 De:inicin de Conce#to"
..4.1 Activo
Es el con'unto de todos los valores que tiene o que le deben a la Empresa
4on partes constituyentes del Activo todos los bienes #sicos, los derechos sobre
personas y los bienes intangibles que posee una Empresa
BIENES /ISICOS O TANGIBLES
Casas o Locales
BIENES IN0UEBLES 5alpones
Edi#icios
*aquinarias
BIENES 0UEBLES
-erramientas
*ercaderas
)inero.)isponible/
7nstalaciones
Letras por Cobrar
DERECAOS SOBRE PERSONAS Cuentas por Cobrar
Anticipos
)erecho de Llaves
"atente de 7nvencin
BIENES INTANGIBLES *arca Comercial
)erechos de Concesin
7nversin por puesta en marcha
"odemos de#inir+
Bien>
Como toda aquella cosa que sirve para satis#acer una necesidad
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De$eco>
)esde el punto de vista contable, son los valores que la Empresa ha entregado en
crdito y espera convertir en dinero
Biene" Intan+i%&e">
4on aquellos que no tienen consistencia #sica, pero que integran el Activo Como
caracterstica se puede se puede destacar que, por lo general, van a ser
consumidos en la Empresa o que al tener que venderse, van a producir un
resultado
..4.. Pa"ivo
Los "asivos de una Empresa est%n constituidos por las cantidades que esta adeuda a
personas naturales o 'urdicas, con e&cepcin de su due,o( o lo que es lo mismo,
corresponde a los derechos que tienen sobre la Empresa personas o entidades a'enas
a ellas
"odemos dividir las obligaciones en de+
Co$to P&aBo.
4on las deudas que deben pagarse en el curso del e'ercicio
La$+o P&aBo.
4on aquellas deudas u obligaciones por pagar, cuyo vencimiento e&cede el perodo
operacional de la Empresa 5eneralmente se considera un a,o para este e#ecto )entro
de esta divisin hay algunos rubros que no est%n considerados como son los ingresos
di#eridos Estos ltimos son aquellos percibidos y no devengados, por lo tanto a#ectaran
la determinacin de la utilidad de e'ercicios posteriores
Las deudas u obligaciones por pagar podemos clasi#icarlas en+
SI0PLES
Le+a&e"?Im#!e"to"9 Im#o"icione" #$evi"iona&e"=
Come$cia&e"?/act!$a"9 &i-!idacione"=
DOCU0ENTADAS
Let$a"
Pa+a$e"
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CON GARANT;A
Cont$ato con Ga$anta P$enda$ia
C$)dito con Ai#oteca
"odemos de#inir+
O%&i+acin
Como el vnculo que impulsa o compele legal o moralmente a dar o e'ecutar algo en un
tiempo establecido llamado plazo
..4.4 Ca#ita&
3epresenta los derechos del o de los propietarios de la Empresa )icho de otra #orma,
es lo que la Empresa debe al o los due,os
4e puede determinar a partir de la ecuacin del 7nventario+
CAPITAL D ACTIEO G PASIEO
..6 Inva$ia%i&idad de& Ca#ita&
Esta es una teora que establece que los capitales tienen que permanecer invariables a
#in de poder determinar su incremento o disminucin en el transcurso de un periodo
operacional de la Empresa
As, una Empresa puede comparar su capital inicial con su capital #inal y determinar s+
El Ca#ita& Inicia& es menor que el Ca#ita& /ina&, lo cual signi#ica que se ha obtenido
una utilidad
El Ca#ita& Inicia& es mayor que el Ca#ita& /ina&, lo cual signi#ica que se ha obtenido
una perdida
Esto mismo dicho de otra #orma+
El Capital aumenta con las utilidades obtenidas como resultado de las transacciones
comerciales realizadas y disminuye con las perdidas
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Como el Capital no puede variar durante el e'ercicio, se crean dos tipos de cuentas, que
son las cuentas de 3esultado+
C!enta" de Re"!&tado de P)$dida"
C!enta" de Re"!&tado de Ganancia"
..6.1 Ea$iacin de &a ec!acin
Las transacciones u operaciones que se vayan sucediendo ir%n haciendo variar los
valores del Activo y "asivo *ientras la igualdad se mantenga, mientras el Activo sea
igual al "asivo, querr% decir que no hay aun resultados Cuando este equilibrio se
rompa, tendremos dos posibilidades+
Activo mayor que "asivo signi#ica que se ha producido un resultado positivo
?Ganancia=
"asivo mayor que Activo signi#ica que se ha producido un resultado negativo
?P)$dida=
Con la incorporacin de estas ganancias yAo perdidas, la Ecuacin del 7nventario
comienza a variar y vamos a tener que+
ACTIEO D PASIEOS ?inc&!*e CAPITAL= F GANANCIAS G PERDIDAS
o sea
ACTIEO D PASIEOS ?inc&!*e CAPITAL= H RESULTADO
Geremos como se producen estas variaciones mediante un e'emplo+
6oda Empresa se inicia con un recuento de los bienes que el due,o entrega a la entidad
que nace
4upongamos que l o los due,os entregan H ;::: en e#ectivo y va a corresponder al
aporte que el o los due,os hacen a la Empresa .Capital/
Adquiere mercaderas al crdito por H <:::
Gende al contado la mitad de la mercadera en H I:::
"aga en e#ectivo H @::: por arriendo del local
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ACTIEO D PASIEOS ?inc&!*e CAPITAL=
E#ectivo ;::: E Capital ;:::
*ercadera <::: D E#ectivo ;::: E Capital ;::: D Fbligaciones con <8 <:::
*ercadera @;:: D E#ectivo J::: E Capital ;::: D Fbligaciones con <8 <::: D
1tilidad por Genta 9;::
*ercadera @;:: D E#ectivo K::: E Capital ;::: D Fbligaciones con <8 <::: D
1tilidad por Genta 9;:: L Arriendos @:::
Con este e'emplo adem%s de comprobar que+
ACTIEO D PASIEOS ?inc&!*e CAPITAL= F GANANCIAS G PERDIDAS
"odemos establecer que+
La di:e$encia ent$e va&o$e"
de activo * #a"ivo
D
La di:e$encia ent$e va&o$e"
de #e$dida" * +anancia"
Luego+
ACTIEO PASIEO
0e$cade$a" @;:: O%&i+acione" <:::
E:ectivo K::: Ca#ita& ;:::
I.7JJ K.JJJ
Activo ma*o$ -!e Pa"ivo D Uti&idad en e& E5e$cicio
Activo.J;::/ L "asivo.K:::/ E 1tilidad del E'ercicio.@;::/
Ganancia" ma*o$ -!e P)$dida" D Uti&idad en e& E5e$cicio
1tilidad por Gentas.9;::/ L Arriendos.@:::/ E 1tilidad del E'ercicio.@;::/
..7 La C!enta
"odemos decir que los ob'etivos de la cuenta son+
Agrupar las transacciones de una misma naturaleza
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6ener la in#ormacin oportuna y ordenada cada vez que se desea #ormular la
igualdad del inventario
2acilitar el control respecto a determinadas operaciones
Como se di'o en el punto 99 de este captulo, la contabilidad esta basada en el hecho
#undamental que es
ACTIEO D PASIEO F CAPITAL Ec!acin de& Inventa$io
4abemos adem%s, que el Activo esta #ormado por Cienes y )erechos y el "asivo por
Fbligaciones con personas a'enas a la Empresa
)entro de los Cienes tenemos por e'emplo+ =*ercaderas>, =Ca'a>, =Canco>, etc
)entro de las Fbligaciones tenemos por e'emplo+ =Acreedores>, ="roveedores>, etc
Cada uno de los elementos del Activo, "asivo y Capital constituye una C1E$6A
6oda cuenta debe tener un nombre con el ob'eto de identi#icarla( debe se,alar en #orma
resumida yAo nemotcnica los elementos del Activo, "asivo o Capital que representan,
es decir, el nombre debe ser claro y signi#icativo
E5em#&o>
Cuenta Canco Chile
4e re#iere al dinero que la empresa tiene depositado en el Canco Chile
Gamos a presentar un modelo muy simple para esquematizar una cuenta, pero
haciendo notar que en la pr%ctica se puede adoptar cualquier #orma de rayado que
satis#aga las necesidades de la Empresa
)ECE $F*C3E -ACE3
Es la #orma m%s sencilla y se denomina =Cuenta Esquem%tica 6>
1na cuenta tiene dos partes y por convencin se llaman+ DEBE la de la izquierda y
AABER la de la derecha
GGS
18
-acer una anotacin en el DEBE de una cuenta se llama CARGAR o DEBITAR y
hacerla en el AABER se denomina ABONAR o ACREDITAR.
La suma de los cargos .anotaciones en el DEBE de la cuenta/ se llama DLBITOS y la
suma de los abonos .anotaciones en el AABER de la cuenta/ se denomina CRLDITOS.
"or e'emplo analicemos la cuenta CA!A, en la cual se han realizado cargos y abonos+
)ECE CA<A -ACE3
<::
;:
M::
@;:
K:
@N:
9::
DLBITOS J;: M:: CRLDITOS
La di#erencia entre )?C76F4 y C3?)76F4 se llama 4AL)F E&isten tres tipos de
saldo+
Sa&do De!do$+ l )ECE es mayor que l -ACE3
Sa&do Ac$eedo$+ l -ACE3 es mayor que l )ECE
Sa&do N!&o+ ambos saldos son iguales En este caso se dice que la cuenta esta
saldada
E5em#&o">
Sa&do De!do$
)ECE Banco -ACE3
;;:::
;:::
<::::
SU0AS M:::: <::::
SALDO DEUDOR <::::
Sa&do Ac$eedo$
GGS
19
)ECE PROEEEDOR -ACE3
;:::

@::::
SU0AS ;::: @::::
SALDO ACREEDOR ;:::
Sa&do N!&o
)ECE CLIENTES -ACE3
<:::
9:::
;:::
SU0AS ;::: ;:::
SALDO NULO : :
Ahora podemos de#inir en #orma m%s concreta la cuenta+
MC!enta e" !na a+$!#acin "i"tem8tica de &o" ca$+o" * a%ono"
$e&ativo" a cada !no de &o" e&emento" de& Activo9 Pa"ivo9 Ca#ita&
-!e "e $e+i"t$an %a5o !n enca%eBamiento o tit!&o a#$o#iadoN.
Ahora bien, Oen qu momento debemos poner una cantidad en el )ECE o en l
-ACE3P OCmo sabemos, por e'emplo en la cuenta de "3FGEE)F3E4 si la cantidad
la tenemos que colocar en el )ECE o en l -ACE3P
6odo depender% del tipo de cuenta que sea Fbsrvese el siguiente esquema+
DEBE CUENTA O AABER
Aumentos de Activos
)isminuciones de "asivos
5astos
)isminuciones de Activos
Aumentos de "asivos
7ngresos
GGS
20
Ahora, slo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos colocar
la cantidad en el )ECE o en l -ACE3 "or e'emplo, la cuenta CA$CF es una cuenta
de AC67GF, as que, si ingresamos dinero debemos colocarlo en el )ECE, y si
sacamos, en l -ACE3 4egn el esquema anterior, CA$CF es una cuenta de AC67GF
y su aumento se re#le'ara segn el gr%#ico+
DEBE BANCO AABER
;::::
..7.1 C&a"i:icacin
La ecuacin
ACTIEO D PASIEO F CAPITAL
$os permite calcular el Capital o "atrimonio de la Empresa
A la vez, de la di#erencia entre las cuentas de "rdidas y 5anancias podemos obtener
el 3esultado del e'ercicio+
Ganancia ma*o$ -!e P)$dida D Uti&idad de& E5e$cicio
Ganancia meno$ -!e P)$dida D P)$dida de& E5e$cicio
)e estas consideraciones, se puede concluir que e&iste una divisin natural de las
cuentas que las separa en dos grupos bien de#inidos+
..7.1.1 C!enta" de c8&c!&o de& Pat$imonio o Pat$imonia&e"
4on las que #orman el Activo y el "asivo( e&isten en la Empresa mientras los bienes,
derechos y obligaciones subsisten en ella
..7.1.. C!enta" de ca&c!&o de Re"!&tado
Estan #ormadas por las cuentas de "rdidas y 5anancias( estas tienen vigencia slo en
un e'ercicio, ya que se mantienen en la Empresa mientras perdura aquello que miden o
registran
..7.1.4 C!enta" de O$den
GGS
21
)ebemos se,alar adem%s, que en la actividad econmica e&isten otras relaciones que
surgen #undamentalmente de las e&pectativas que e&isten de que se produzcan cierto
hechos en la Empresa
*uchas de estas relaciones surgen como elementos accesorios de operaciones ya
contabilizadas, que e'ercieron sus e#ectos sobre el Activo y "asivo, pero pueden
motivar nuevos e#ectos por circunstancias especiales que se produzcan
"uede ocurrir tambin que estas relaciones no tengan como causa una operacin ya
contabilizada, pero por el hecho de originarse ciertas obligaciones por cumplir,
generalmente en virtud de contratos establecidos, en el #uturo puede verse a#ectado el
Activo yAo "asivo y, por consiguiente tener repercusiones en los resultados de la
Empresa
"or las relaciones ya descritas, debemos hacer anotaciones que constituyen =Llamadas
de Atencin> sobre hechos #uturos Estas anotaciones se denominan comnmente
MC!enta" de O$denN Estas cuentas cumplen ob'etivos de in#ormacin especi#ica y no
a#ectan directamente la igualdad del inventario, porque adicionan valores iguale en
ambos miembros de la ecuacin, la cual queda como sigue+
C!enta" de O$den F Activo D Pa"ivo F Ca#ita& H Re"!&tado F C!enta" de O$den

Este tercer grupo de cuentas se denomina+ C!enta" de Demo"t$acin de
Re"#on"a%i&idade" o De$eco" Latente", llamadas tambin C!enta" de O$den y
re#le'an las responsabilidades o derechos latentes de la Empresa y son por de#inicin
iguales en ambos miembros de la ecuacin
Adem%s, es necesario agregar que estan #ormadas por cuatro subQgrupos
C!enta" de Re+i"t$o de Ga$anta
C!enta" de Re+i"t$o de O%&i+acione" o De$eco" Latente".
C!enta" de Re+i"t$o de O#e$acione" #o$ c!enta a5ena.
C!enta" de Re+i"t$o * Cont$o& de P$e"!#!e"to.
Ca&c!&o de& Pat$imonio
Activo
"asivo
Ca&c!&o de Re"!&tado
"rdidas
5anancias
GGS
22
C&a"i:icacin
de &a"
C!enta"
Demo"t$acin de &a"
Re"#on"a%i&idade"
o De$eco" Latente"
o C!enta" de O$den
3egistro de 5aranta
3egistro de Fbligaciones o )erechos Latentes
3egistro de Fperaciones por cuenta a'ena
3egistro y Control de "resupuesto

..7.. Ti#o&o+a de C!enta"
..7...1 C!enta" de Activo
En las distintas cuentas del Activo, se se,ala la #orma en como estan distribuidos los
bienes y derechos de la Empresa
Ca$acte$"tica>
4u principal caracterstica es que todas las cuentas del Activo deben tener saldo
deudor
T$atamiento>
6odas las cuentas de Activo tienen el mismo tratamiento+
Aumentan con los cargos, es decir, con la incorporaciones de bienes y derechos a la
Empresa
)isminuyen con los abonos, o sea, con la ena'enacin de los bienes o cesacin de los
derechos
E'emplos+
*ercaderas
Ca'a
Letras por Cobrar
Canco
*uebles y 1tiles
Cienes 3aces
6errenos
*aquinarias
GGS
23
Clientes+ 3e#le'a los derechos provenientes de operaciones relacionadas
con el giro habitual del negocio
)eudores+ re#le'a los derechos que no tienen relacin con el giro de la
Empresa
Cuenta "ersonal
Anticipo Empleados
)erecho de Llaves
Especial atencin merecen las siguientes cuentas+
Banco
4e carga con los depsitos e#ectuados por la Empresa
4e abona por todos los giros e#ectuados por la Empresa por pagos de compras, gastos
generales y otros
4u saldo debe ser deudor y nos indica el dinero disponible en el Canco
"ero en algunas oportunidades esta cuenta puede tener saldo Acreedor y nos va a
indicar el sobregiro En este caso la cuenta ser% de "asivo
C!enta Pe$"ona&
4e carga por+

Los retiros e#ectuado por el empresario, ya sean en dinero o en mercaderas
La perdida del e'ercicio
4e abona por+
"restamos que el due,o hace a la Empresa
La utilidad obtenida en el periodo
4i el saldo es deudor, representa lo que el due,o le debe a la Empresa, y por lo tanto es
una cuenta de Activo
GGS
24
4i el saldo es acreedor, representa lo que la Empresa debe al due,o y, por consiguiente
es una cuenta de "asivo
"or el hecho de que estas dos cuentas pueden actuar como cuentas de Activo y "asivo,
se les denomina Cuentas Corrientes
..7.... C!enta" de Pa"ivo
El "asivo esta constituido por las deudas u obligaciones que la empresa tiene
contradas con terceros
Las distintas cuentas de "asivo nos indican en que #orma estan repartidas las deudas
de la Empresa
Ca$acte$"tica>
La principal caracterstica es que todas las cuentas de "asivo deben tener saldo
Acreedor
T$atamiento>
6odas las cuentas de "asivo tienen el mismo tratamiento+
Di"min!*en con &o" ca$+o"
A!mentan con &o" a%ono"
*encionaremos algunas de ellas+
Letras por "agar
Acreedores + re#le'a todas las obligaciones provenientes de operaciones a'enas al
giro del negocio
"roveedores+ re#le'a todas las obligaciones relacionadas con el giro del negocio
4ueldos por pagar
7mpuestos por pagar
..7...4 C!enta de Ca#ita&
Capital es la deuda que tiene la Empresa con el o los due,os
Ca$acte$"tica>
GGS
25
La principal caracterstica al igual que las cuentas de pasivo, es que siempre debe tener
saldo Acreedor
T$atamiento>
El Capital lo mismo que el "asivo+
Di"min!*en con &o" ca$+o"
A!mentan con &o" a%ono"
*encionaremos algunas cuentas de Capital+
Capital propiamente tal
3eservas Legales
3evalorizacin Capital "ropio
..7...6 C!enta" de Re"!&tado
Las Cuentas de 3esultado estan destinadas a registrar las variaciones de Capital
producidas por prdidas o ganancias
*ediante el an%lisis de las distintas cuentas podemos concluir como se produ'o el
resultado del e'ercicio
Ca$acte$"tica"
0a sabemos que las cuentas de 3esultado se dividen en
C!enta" de Re"!&tado de Pe$dida"
C!enta" de Re"!&tado de Ganancia"
4us principales caractersticas son+
Las de 3esultado de "erdidas siempre deben tener saldo deudor y nos se,alan
cuanto ha disminuido el Capital durante el e'ercicio
GGS
26
Las de 3esultado de 5anancias siempre deben tener saldo acreedor y nos se,alan
cuanto ha aumentado el Capital durante el e'ercicio
Las cuentas de 3esultado de "erdidas y 5anancias nos permiten mantener la
invariabilidad del Capital
T$atamiento.
En general, las Cuentas de 3esultado tienen el siguiente tratamiento+
Los cargos signi#ican "rdidas o disminuciones de Capital
Los abonos signi#ican 5anancias o aumentos de Capital
4i analizamos el tratamiento de las Cuentas de 3esultado en #orma separada, diremos
que+
) 3esultado "rdida - ) 3esultado 5anancia -
Los cargos
La aumentan
Los abonos las
disminuyen
Los cargos las
disminuyen
Los abonos las
aumentan

Tanto &o" a%ono" en &a" c!enta" de P)$dida" como &o" ca$+o" en &a" C!enta" de
Ganancia" o#e$an "o&o #o$ eCce#cin9 no co$$e"#onden a ca"o" a%it!a&e".
Enumeraremos algunas cuentas de cada tipo+
Re"!&tado Pe$dida Re"!&tado Ganancia
5astos 5enerales 7ngreso por Gentas
4ueldos y 4alarios 7ntereses "ercibidos
7mpuestos "agados Arriendos 5anados
7ntereses "agados
Costo Gentas
Arriendos "agados
..6...7 C!enta" de O$den
GGS
27
Como se di'o al hablar de la Clasi#icacin de las Cuentas, estas re#le'an las
responsabilidades y derechos latentes de la Empresa
Ca$acte$"tica"
6ienen las siguientes caractersticas+
Constituyen simples llamadas de atencin sobre hechos #uturos
$o a#ectan la igualdad del 7nventario, porque adicionan valores iguales en ambos
miembros de la ecuacin
As tenemos+
Activo D Pa"ivo F Ca#ita& H Re"!&tado
Ahora si le adicionamos las Cuentas de Frden tendremos
C!enta" de O$den F Activo D Pa"ivo F Ca#ita& H Re"!&tado F C!enta" de O$den
T$atamiento
4iempre actan en pare'as reversibles y una se =Carga> y la otra se =Abona>
E'emplo
) Letras )escontadas - ) 3espons L )escont -
4e carga
cuando se
materializa el
descuento de
la letra
4e abona
cuando la letra
es pagada
4e carga
cuando la letra
es pagada
4e abona
cuando se
materializa el
descuento de la
letra
4e,alaremos algunas cuentas de orden+
ACTIEO PASIEO
5aranta del )irectorio 3esponsabilidad por 5aranta del )irectorio
Galores en Consignacin 3esponsabilidad por Galores en Consignacin
Letras )escontadas 3esponsabilidad por Letras )escontadas
GGS
28
..P P$inci#io de &a Pa$tida Do%&e
Cuando el hombre inicia el intercambio comercial, siente muy pronto la necesidad de
registrar aquellos acontecimientos que re#le'an el desarrollo de su actividad mercantil
Es as, como establece una especie de )iario de Gida
=3ecib < ove'as de "edro>
=Entregue a !uan 9 sacos de trigo>
Este mtodo del que no se tienen mayores re#erencias y que hace suponer que es l
m%s antiguo, e&iga solo una preparacin elemental para hacer las anotaciones
4e registraban e&clusivamente las cuentas personales, es decir, aquellas cuentas en
que intervienen obligaciones o derechos con otros individuos
Actualmente este sistema es utilizado por peque,os empresarios para llevar el control
de deudas a #avor o en contra 4e dice tambin que este sistema es el que utilizan las
due,as de casa para anotar sus compromisos
Esta modalidad que podemos denominar Pa$tida Sim#&e, es la mera anotacin del
hecho econmico
!unto con la evolucin de los negocios, el hombre mani#iesta una mayor e&igencia a su
sistema de registro y, en respuesta a esta necesidad aparece el mtodo de la MPa$tida
Do%&eN, que constituye un postulado b%sico de la tcnica contable
La "artida )oble #ue dada a conocer el a,o @IJ9 por el tratadista 2ray Luca "acciolo y
dice que cada operacin origina registros en dos cuentas distintas
La Pa$tida Do%&e la podemos de#inir como+
E& 5!e+o de de$eco" * o%&i+acione" -!e ine&!di%&emente van atado" a cada
eco econmico.
No eCi"te c!enta de!do$a "in "! $e"#ectiva c!enta ac$eedo$a.
No a* ca$+o "in a%ono.
F bien, en otros trminos podemos de#inir la "artida )oble de la siguiente manera+
GGS
29
MEn toda o#e$acin conta%&e $e"!&tan a:ectada" do" o m8" c!enta"9
de ta& :o$ma -!e &a "!ma de &o" im#o$te" de &a c!enta o c!enta"
ca$+ada" de%e "e$ i+!a& a &a "!ma de &o" im#o$te" de &a o &a" c!enta"
a%onada"N.
..Q An8&i"i" de T$an"accione"
-emos visto que toda transaccin u operacin origina registros en dos cuentas
distintas Luego hemos clasi#icado su tratamiento
Ahora nos corresponder% e&aminar como actan las cuentas en las distintas
transacciones en las que intervienen
T$an"accione"
C!enta" -!e
inte$vienen
C&a"e de
C!enta
Como "e
a:ectan
Re+i"t$o
De%e Aa%e$
1. 1n comerciante inicia
actividades con H
9:::: en e#ectivo
Ca'a
Capital
Activo
Capital
Aumenta
Aumenta
9::::
9::::
.. Abre cuenta corriente
en el Canco con H
@;:::
Canco
Ca'a
Activo
Activo
Aumenta
)isminuye
@;:::
@;:::
4. Compra mercaderas
al crdito por H
@::::
*ercaderas
"roveedores
Activo
"asivo
Aumenta
Aumenta
@::::
@::::
6. Compra muebles en H
;::: "aga la mitad
con cheque y el saldo
con letras
*ueb y 1til
Canco
LA"agar
Activo
Activo
"asivo
Aumenta
)isminuye
Aumenta
;:::
9;::
9;::
7. Cancela en e#ectivo
arriendo de local por
H @:::
Arriendo
Ca'a
3esultado "rdida
Activo
Aumenta
)isminuye
@:::
@:::
P. Compra mercaderas
por H ;::: Cancela
con cheque Le
otorgan un 9R de
descuento
*ercaderas
Canco
)esc Fbtenidos
Activo
Activo
3esult 5anancia
Aumenta
)isminuye
Aumenta
;:::
IJ::
@::
Q. )ocumenta la deuda
de la transaccin <
"roveedores
Letras por "agar
"asivo
"asivo
)isminuye
Aumenta
@::::
@::::
4i observamos este cuadro de transacciones podemos sacar las siguientes
conclusiones+
GGS
30
4i en una transaccin actan dos cuentas de Activo o dos cuentas de "asivo
.incluido el Capital/+ =1na aumenta y la otra disminuye>
"ero s actan una cuenta de Activo y una de "asivo+ =Ambas aumentan> o =Ambas
disminuyen>
Adem%s, para los e#ectos de an%lisis, hay que tener presente+ =Las cuentas de
3esultado de "erdidas actan coma las de Activo y las de 3esultado de 5anancias
como las de "asivo>
..K P&an de C!enta"
..K.1 Conce#to
6oda la Contabilidad #unciona en base a estas herramientas ya conocidas por nosotros
y que llamamos =Cuentas> 3esulta #%cil entonces visualizar la importancia que tiene
para una Empresa de#inir que cuentas va a utilizar, como las denominara y en que
#orma las va a clasi#icar
Al de#inir estos elementos, la Empresa esta estructurando su ="lan de Cuentas> y con
ello esta #i'ando des ya, el esquema de in#ormacin que ser% capaz de proporcionar el
registro contable
P&an de C!enta" e" !na a+$!#acin o$denada *
"i"tem8tica de toda" &a" c!enta" -!e !ti&iBa &a
em#$e"a #a$a e& $e+i"t$o de "!" actividade"
econmica".
..K.. O%5etivo
Al establecer un "lan de Cuentas, el ob'etivo b%sico es ordenar y sistematizar el
registro de las transacciones para que la calidad de la in#ormacin y del control que
proporciona la Contabilidad sea optima
"ara que el ob'etivo del "lan de Cuentas se logre plenamente, este debiera
estructurarse cuando la Empresa comienza a desarrollar sus actividades y, esa
estructuracin debe adecuarse a las caractersticas propias de la entidad y sus
particulares necesidades de in#ormacin y control
..K.4 Re-!i"ito"
El "lan de Cuentas debe cumplir ciertas e&igencias que clasi#icaremos en dos grupos+
Re-!i"ito" e"encia&e"
4in los cuales no puede cumplir su ob'etivo Ellos son+
GGS
31
)ebe ser amplio, para que pueda abarcar todas las actividades que realiza la
Empresa y sobre las cuales la contabilidad debe entregar in#ormacin
)ebe ser #le&ible para que pueda adaptarse a la evolucin y crecimiento de la
Empresa
)ebe ser racional de acuerdo a la de#inicin misma del plan, para que permita su
#%cil mane'o y r%pida obtencin de la in#ormacin contable
Re-!i"ito" :o$ma&e"
4on ciertas caractersticas del "lan que #acilitan el cumplimiento de los requisitos
esenciales
l
Algunas de las caractersticas son+
Sue disponga un numero adecuado de cuentas
Sue no se produzca sobreposicin de cuentas
Sue no se produzcan vacos
Sue tenga una codi#icacin adecuada
..I 0an!a& de C!enta"
..I.1 Conce#to
0a tenemos estructurado un "lan de Cuentas, es decir, contamos con una agrupacin
de cuentas y su correspondiente codi#icacin, pero no sabemos como mane'arlo
Es preciso entonces, contar con in#ormacin completa acerca de cmo utilizar esta
herramienta+ necesitamos saber que elementos lo componen( analizar su clasi#icacin y
conocer su ob'etivo
6odas estas inquietudes encuentran respuesta en un *anual de Cuentas o *anual de
"rocedimientos Contables o *anual de 7nstrucciones Contables
El *anual de Cuentas es un te&to en el que se detallan+
El "lan de Cuentas y su ob'etivo
4u campo de accin
GGS
32
Los procedimientos de operacin de las cuentas
)entro de los procedimientos de operacin de las cuentas, se detallan los siguientes+
Clasi#icacin de la cuenta
Contenido
6ratamiento
4igni#icado de su saldo
3elaciones con otras cuentas yAo subcuentas
..I.. O%5etivo
El ob'etivo del *anual de Cuentas es determinar las normas a seguir en el empleo del
"lan de Cuentas a #in de #acilitar su comprensin y uni#ormar su aplicacin practica
..I.4 Re-!i"ito"
"ara lograr su ob'etivo el *anual debe cumplir con los siguientes requisitos+
4er detallado y claro
4er completo
*antenerse actualizado
..1J Teo$a de &o" a"iento"
La Contabilidad debe proporcionar in#ormacin que rena entre otras cualidades la de
ser e&acta y completa, segn lo dicho en el capitulo anterior "ara lograr este ob'etivo
es necesario de'ar constancia escrita de todos los hechos econmicos que a#ectan a la
Empresa La constancia de estos hechos esta e&presada en comprobantes
GGS
33
1n comprobante es un documento en que consta la e&plicacin y la re#erencia literaria y
numrica de un hecho econmico
Los comprobantes se pueden clasi#icar de acuerdo a di#erentes #ormas Enunciaremos
algunas de ellas+
Se+2n e& &!+a$ de "! emi"in
Comprobantes internos o emitidos por la Empresa
Comprobantes e&ternos o emitidos por terceros
Se+2n "! o%&i+ato$iedad
Comprobante de emisin obligatoria de acuerdo a disposiciones legales vigentes
Comprobantes de emisin voluntaria de acuerdo a los procedimientos en uso en la
Empresa
E'emplo+
A/ 4i la Empresa ACC compra mercaderias por H @I;:::, recibir% el siguiente
comprobante
E0PRESA ORS /ACTURA NT 1114
Ca&&e Lo" A$omo" NT 1. /eca> :;:;9::@
Santia+o
R.U.T.NT 41.J41.JJJ G U
NO0BRE> Empresa ACC
DIRECCION> Calle Las 2resas $8 I;@9
RUT> <<::@9I;Q;
CANTIDAD DETALLE
EALOR
UNITARIO
TOTAL
;: A367C1LF $8 N H @;:: H N;:::
9: A367C1LF $8 < H <;:: H N::::
TOTAL @ 167.JJJ
C/ 4i la empresa ACC cancela H @::::: al Abastec, con cheque de su cuenta
corriente, obtendr% un documento como el que se se,ala+
GGS
34
ABASTEC NT 14..7K
Pa$-!e Ind!"t$ia& NT ....
Santia+o
RECIBO
Reci% de> Empresa ACC
La "!ma de> cien mil pesos .H @:::::/
Po$ conce#to de> Cancelacin de 2acturas $8 @@: y $8 @<;
)e *arzo de 9:::@
E:ectivo>
Ce-!e> $8 ;INKJ de Canco Chile
4antiago, @; de Abril de 9::@

2ortunato 3icachn
Ge$ente de /inanBa"
Al analizar los hechos econmicos re#le'ados en los comprobantes a/ y b/ y analizando
el cuadro de transacciones tendremos+
TRANSACCIONES
CUENTAS
(UE
INTEREIENEN
CLASE A (UE
PERTENECEN
CO0O SE
A/ECTAN
REGISTRO
DEBE AABER
a/ Compra mercaderas
por H @I;::: segn
#actura $8@@@< "aga en
e#ectivo
*ercadera
Ca'a
Activo
Activo
Aumenta
)isminuye
@I;:::
@I;:::
b/ "aga con cheque H
@::::: al proveedor
Abastec por #acturas
$8@@: y $8@<; de
*arzo de 9:::
"roveedores
Canco
"asivo
Activo
)isminuye
)isminuye
@:::::
@:::::
Es evidente que si la Contabilidad hiciera este an%lisis para anotar cada transaccin
comercial de la Empresa, el registro seria demasiado demoroso, impidiendo la entrega
oportuna de in#ormacin "ara obviar esta di#icultad se ha recurrido a un medio de
e&presin contable, conciso y universal+ El Asiento o "artida
..1J.1 De:inicin
Asiento es un tecnicismo que permite e&presar los hechos econmicos en un lengua'e
apropiado para el registro contable
GGS
35
Geamos el cuadro de transacciones y seleccionemos aquellos datos imprescindibles
para nuestro registro contable
)ebemos concordar, en que tanto, las cuentas que intervienen como los montos que en
ella se a#ectan, son necesarios para saber que conceptos de nuestro "atrimonio se han
alterado con la transaccin
Los datos restantes del cuadro son indispensables para analizar cada operacin, pero
no es necesario que queden registrados
Con el #in de completar nuestra in#ormacin, indicaremos adem%s en el registro la #echa
en que se e#ecto la transaccin y una breve e&plicacin de ella llamada =5losa>
El asiento ser% entonces para el caso a/+
:;:;9::@ *ercaderas @I;:::
Ca'a @I;:::
Com#$a de 0e$cade$a" a& contado.
"ara el caso b/ tenemos+
@;:I9::@ "roveedores @I;:::
Canco @I;:::
Pa+o a A%a"tec #o$ :act!$a" NT 11J * NT 147 de 0a$Bo de .JJ1.
)e acuerdo con lo indicado, podemos concluir que los elementos o componentes del
asiento son+
2echa
Cuentas .)eudoras y Acreedoras/
Cantidades .Cargos y Abonos/
5losa
Adem%s, habra que agregar que los asientos generalmente van separados por rayas
horizontales
3especto a las cuentas, indicaremos que por convencin, se registran primero aquellas
que se cargan .Cuentas )eudoras/, seguidas de las que corresponde abonar .Cuentas
Acreedoras/
Fbservemos que los valores de las cuentas )eudoras deben ser iguales a los de las
cuentas Acreedoras, es decir, dbitos y crditos deben alcanzar el mismo monto en
cada operacin+ =tendremos as el cumplimiento de la "artida )oble>
GGS
36
'(!) "!cede con &a ec!acin de& Inventa$io de"#!)" de& $e+i"t$o de e"ta"
t$an"accione",
Analicemos el caso a/+
ACTIEO D PASIEO F CAPITAL
Ca5a 0e$cade$a"
@I;::: @I;:::
4ustituimos un componente del Activo por otro rubro del Activo y nuestra ecuacin se
mantiene equilibrada
En el caso b/+
ACTIEO D PASIEO F CAPITAL
Banco P$oveedo$e"
@::::: @:::::
)isminuimos el Activo, pero tambin disminuimos en la misma cantidad el "asivo
quedando igual nuestra ecuacin
..1J.. C&a"i:icacin de &o" a"iento"
Los asientos o partidas pueden ser+
Sim#&e"
4i solo intervienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora, como en los e'emplos
ya vistos
:;:;9::@ *ercaderas @I;:::
Ca'a @I;:::
Com#$a de 0e$cade$a" a& contado.
Com#!e"to"
4i intervienen dos o m%s cuentas "ueden presentarse tres caso de asientos
compuestos+
:;:;9::
@
*ercaderas @I::::
GGS
37
Ca'a N::::
"roveedores N::::
Com#$a de 0e$cade$a" 7JV a& contado9 7JV a& c$)dito..
4i intervienen varias cuentas )eudoras y una Acreedora E'emplo+
:K:N9::@ Ca'a 9::::
Gehculo ;::::
Capital N::::
Iniciacin de actividade" S$. N.N.
4i intervienen varias cuentas )eudoras y varias Acreedoras E'emplo+
9;:I9::@ Ca'a ;::::
*ercaderas K::::
*uebles y 1tiles 9::::
"roveedores I::::
Capital @@::::
Iniciacin de actividade" S$. N.N.
..1J.4 Re"!men
Los hechos econmicos est%n re#le'ados en comprobantes que servir%n de base par
e#ectuar el registro contable
"ara poder registrar los comprobantes, debemos utilizar un lengua'e tcnico
denominado A"iento Estos se clasi#ican en 4imples y Compuestos
En cada asiento debe cumplirse con la "artida )oble
6odo hecho econmico que contabilicemos signi#ica una variacin en la Ecuacin
del 7nventario, pero el equilibrio de ella se mantiene
GGS
38
3egistramos los hechos econmicos con el #in de obtener in#ormacin
..11 Re+i"t$o" Conta%&e"
..11.1 Re+i"t$o" B8"ico"
Los hechos econmicos que se desarrollan durante los perodos contables se registran
en Libros de Contabilidad
Se &&ama Li%$o de Conta%i&idad a& $e+i"t$o o$denado
* metdico en e& -!e "e de5a con"tancia de toda"
&a" t$an"accione" de !na em#$e"a
..11.. Li%$o" &e+a&mente o%&i+ato$io"
El artculo 9; del Cdigo de Comercio establece+ =6odo comerciante esta obligado a
llevar para su Contabilidad y correspondencia
El Libro )iario
El Libro *ayor o de Cuentas Corrientes
El Libro Calances
El Libro Copiador de Cartas
Cabe destacar que este ultimo, actualmente en desuso ha sido reemplazado por
archivadores de correspondencia
4egn el artculo II, los comerciantes deber%n conservar estos libros de Contabilidad
hasta que termine la liquidacin de los negocios
"ero esta obligatoriedad ha sido sustituida por una disposicin del 4ervicio de
7mpuestos 7nternos en la que se establece que los contribuyentes deben conservarlos,
'unto con la documentacin correspondiente mientras este pendiente el plazo que tiene
el 4ervicio para la revisin de las declaraciones+
6res a,os cuando las declaraciones que no presentan problemas y,
4eis a,os cuando hay un problema que aclarar
..11.4 Le+i"&acin de &o" Li%$o" de Conta%i&idad
GGS
39
"ara que los libros de Contabilidad tengan validez legal, deben ser timbrados
.legalizados/ por el 4ervicio de 7mpuestos 7nternos de acuerdo a las disposiciones de la
Ley de 6imbres, Estampillas y "apel 4ellado
..11.6 Di"#o"icione" &e+a&e" "o%$e di"e3o * :o$ma conta%&e de o#e$a$
$o e&isten disposiciones legales con relacin al #ormato, dise,o o rayado de los Libros
de Contabilidad debido a la variedad de empresas con giros operacionales di#erentes y
por consiguiente, con di#erentes necesidades de in#ormacin y control
Al respecto, el 4ervicio de 7mpuestos internos ha dictado normas sobre los datos
mnimos que deben contener los Libros de Contabilidad, pero en todo caso, la Empresa
queda en libertad de accin para dise,ar todos sus registros
En cuanto a la #orma de operar, las disposiciones legales vigentes son de car%cter muy
general "odramos citar algunas establecidas en el Cdigo de Comercio+
Los libros deber%n ser llevados en lengua castellana
4e prohibe+
a= Alterar el orden y #echa de las operaciones descritas
%= )e'ar espacios en blanco
c= -acer interlineaciones, raspaduras y enmiendas
d= Corrar
e= Arrancar ho'as, alterar la encuadernacin y #oliatura y, mutilar
alguna parte del libro
..11.7 Li%$o de Ba&ance
Lo primero que se debe registrar en este Libro, segn el artculo 9J del Cdigo de
Comercio es+ una enunciacin estimada de todos los bienes tangibles yAo intangibles
.Activo/ y, tambin de las Fbligaciones ."asivo/ que la empresa tenga
Adem%s, al #inalizar el e'ercicio comercial, se debe registrar el Calance 5eneral del
perodo contable
Ala enunciacin estimativa que nos re#erimos anteriormente se le llama 7nventario
Se entiende #o$ Inventa$io !na &i"ta deta&&ada de
todo" &o" %iene" -!e #o"ea &a Em#$e"a ?Activo= *
GGS
40
de toda" &a" de!da" cont$ada" ?Pa"ivo= a !na
:eca dete$minada.
El primer inventario practicado en la Empresa recibe el nombre de MInventa$io Inicia&N
y se e#ecta al empezar esta su giro comercial
"reviamente al inventario contable mencionado es necesario con#eccionar un
MInventa$io /"icoN, que consiste en contar, medir, pesar y valorar los bienes, derechos
y obligaciones que la Empresa tiene, o bien, que el due,o entrega para iniciar sus
actividades
Al #inalizar un perodo contable se debe practicar un recuento #sico de los bienes,
derechos y obligaciones, con el ob'eto de determinar el MInventa$io /ina&N, el cual se
emplea como inicial en el e'ercicio siguiente
Cabe destacar que la nica vez que los valores del inventario son estimativos es en el
primer inventario, es decir, cuando la Empresa empieza a #uncionar
El dise,o del Libro de Calance varia segn las necesidades de in#ormacin de la
Empresa
Eeamo" !n e5em#&o>
El 4r Angelini, que inicia sus actividades el @8 de Fctubre de 9:::, aportando los
siguientes bienes, derechos y obligaciones+
1n local comercial ubicado en la calle Los Aromos $8 @9<I, 3ol $8 MNMNQN, avaluado
en H <:::::: "or ese local tiene una deuda pendiente con el 4r 2andez por
pinturas y reparaciones de H N::::
)inero+
E#ectivo+ H9:::::
Cheque a su orden+ H@;::::
*ercaderas segn el siguiente detalle+
@::: unidades Artculo A H @:: cAu
;:: unidades Artculo C H @9: cAu
9;: unidades Artculo C H @M: cAu
Estima que su negocio esta muy bien ubicado, lo que valoriza en H ;:::::
Letras aceptadas por H <::::: que corresponden a+
GGS
41
4r Lagos por H @<::::( vence 9:@99:::
4r Lavin por H @@::::( vence @9:@9::@
4r Escalona por H M::::( vence <::@9::@
El 7nventario 7nicial se muestra en la p%gina siguiente
La determinacin del Capital aportado se determina a partir de la Ecuacin del
7nventario+
CAPITAL D ACTIEO 1 PASIEO
<<K::: <N;:::: Q <N::::
Como en la pr%ctica generalmente se ocupan varias ho'as con el 7nventario 7nicial, se
debe hacer un resumen al termino de l, conocido como =3esumen del 7nventario>, en
el que se consignan solamente los totales de las cuentas que componen el Activo y el
"asivo
INEENTARIO INICIAL AL 1T DE Oct!%$e de .JJJ
P$ecio
Unita$io
S!%1Tota&
Tota& #o$
C!enta"
TOTAL
ACTIEO
BIENES RA;CES
1n local comercial ubicado en Los
Aromos $8 @9<I L 3ol $8 MNMNQN <::::::
CA<A
E#ectivo 9:::::
Cheque @;:::: <;::::
0ERCADERIAS
@::: unidades Art A @:: @:::::
;:: unidades Art C @9: M::::
9;: unidades Art C @M: I:::: 9:::::
DERECAO DE LLAEES 9:::::
TOTAL ACTIEO 4.Q7J.JJJ
GGS
42
PASIEO
LETRAS POR PAGAR
4r Lagos L vence 9:@99:::
4r Lavin L vence @9:@9::@
4r Escalona Q vence <::@9::@
@<::::
@@::::
M:::: <:::::
ACREEDORES
4r 2andez N::::
TOTAL PASIEO <N::::
CAPITAL
Aporte inicial 4r Angelini <<K::::
TOTAL 4.Q7JJ.JJJ
)e esta manera para el e'emplo considerado tenemos+
RESU0EN DEL INEENTARIO
ACTIEO
BIENES RA;CES <::::::
CA<A <;::::
0ERCADERIAS 9:::::
DERECAO DE LLAEES 9:::::
TOTAL ACTIEO <N;::::
PASIEO
LETRAS POR PAGAR <:::::
ACREEDORES N::::
GGS
43
TOTAL PASIEO <N::::
CAPITAL <<K::::
S!ma" I+!a&e" <N;::::: <N;::::
Este resumen ser% la base para hacer la primera anotacin, el primer registro en el
Libro )iario
..11.P Li%$o Dia$io
4egn el artculo 9N del Cdigo de Comercio+ =En el libro )iario se registraran o
asentaran por orden cronolgico y da por da las operaciones mercantiles que e'ecuta
la empresa, e&presando detalladamente el car%cter y circunstancia de cada una de
ellas>
Este libro es #undamentalmente in#ormativo y contiene toda la historia de la empresa
Las anotaciones en el se hacen en #orma de registros contables llamados a"iento"
conta%&e".
El primer asiento que debe registrarse es el =Asiento de Apertura> o =Asiento 7nicial>,
cuyo detalle se encuentra en el Libro de Calances .3esumen del 7nventario/ y se
contina cronolgicamente con cada uno de los hechos econmicos u operaciones que
se e#ectan
Continuando con el e'emplo registrado en el Libro de Calances y agregando las
siguientes transacciones+
@I@:9::: Compra al contado artculos de o#icina por H 9::::, segn Coleta $8
@9M:
9:@:9::: Arrienda al 4r Lucas una parte del local comercial Le cancela con cheque
H @K:::: por M meses anticipados
)e esta manera tenemos la siguiente estructura para el Libro )iario+
LIBRO DIARIO
OCTUBRE .JJJ
?a= ?%= ?c= ?d= ?e=
1 Cienes 3aces <::::::
GGS
44
Ca'a <;::::
*ercaderas 9:::::
)erecho de Llaves 9:::::
Letras por "agar <:::::
Acreedores N::::
Capital <<K::::
Inicio de actividade"
9::::
16 Artculos de F#icina 9::::
Ca'a
Com#$a "e+2n Bo&eta NT 1.PJ
.J Ca'a @K::::
Arriendos 3ec Anticipadamente @K::::
A$$iendo &oca& a& S$. L!ca". Pa+o antici#ado de P me"e"
Tota& me" de Oct!%$e ?:= 4.IQJ.JJJ 4.IQJ.JJJ
En donde+
?a= 2echa de la transaccin $os sirve para se,alar el orden cronolgico de ellas
?%= En esta columna se registra+
$ombre de la o las cuentas deudora y acreedoras que intervienen en la transaccin
5losa e&plicativa
?c= 2olio del *ayor
?d= 4e deben registrar las cantidades por las cuales se deben cargar la o las cuentas
deudoras
?e= 4e deben registrar las cantidades por las cuales se deben abonar la o las cuentas
acreedoras
?:= Fbservemos que la suma de los dbitos es igual a la suma de los crditos, lo cual
nos indica que se ha cumplido la partida doble
..11.Q Li%$o 0a*o$
1na vez que las transacciones se han registrado en el Libro )iario, se traspasan al
Libro *ayor En este registro las anotaciones se van agrupando por cuenta
GGS
45
El movimiento de traspaso consiste en anotar en el )ebe del Libro *ayor lo que esta
registrado en el )ebe del Libro )iario y, en el -aber lo que #igura en el -aber del Libro
)iario
La suma de los dbitos y crditos de todas las cuentas del *ayor debe ser igual a la
suma de los dbitos y crditos del Libro )iario
La #uncin del Libro *ayor es agrupar la in#ormacin y sintetizarla, de manera de
proporcionar los datos necesarios para la con#eccin del Calance
Di"e3o
$o hay dise,o obligatorio para el libro *ayor, sin embargo, se dar% a conocer el #ormato
tpico
LIBRO 0AROR
Nom%$e> ?1= /o&io ?.=
/eca Cont$ac!enta
/o&io de&
Li%$o Dia$io
Re+i"t$o Sa&do"
De%e Aa%e$ De!do$ Ac$eedo$
?4= ?6= ?7= ?P= ?Q= ?K= ?I=
De"c$i#cin>
?1= Nom%$e de &a c!enta
?.= N!me$o de &a o5a> del Libro *ayor
?4= /eca de &a t$an"accin> igual a la del Libro )iario
?6= Cont$a c!enta> cuenta o cuentas contrarias a esta cuenta en el Libro )iario
?7= /o&io de& Li%$o Dia$io> numero del #olio del Libro )iario o el nmero de orden del
asiento del )iario
?P= Re+i"t$o De%e> se anota el monto registrado en esta cuenta en el asiento que se
traspasa del Libro )iario
GGS
46
?Q= Re+i"t$o Aa%e$> se anota el monto registrado en esta cuenta en el asiento que se
traspasa del Libro )iario
?K= Sa&do De!do$> se anota el monto obtenido de la di#erencia entre la columna .M/ y
.N/ mas el saldo anterior, si se cumple que el total )ebe es mayor que el total -aber
?I= Sa&do Ac$eedo$> se anota el monto obtenido de la di#erencia entre la columna .M/ y
.N/ mas el saldo anterior, si se cumple que el total -aber es mayor que el total )ebe
..11.K Com#a$acin de &o" Li%$o" Dia$io * 0a*o$
4i comparamos estos libros podemos observar que+
Cada uno contiene los mismos dbitos y crditos y se relacionan en sin por medio
de los nmeros de los #olios
El diario agrupa los cargos y abonos por orden de transacciones e#ectuadas( el
*ayor los clasi#ica de acuerdo con las cuentas a#ectadas
4i se desea saber que transaccin tuvo lugar en una #echa determinada se buscara
en el )iario 4i se desea saber el total de los aumentos y disminuciones de una
respectiva cuenta, se buscara en la cuenta respectiva del *ayor
..11.I Ba&ance de Com#$o%acin * Sa&do"
El =Calance de Comprobacin y 4aldos> llamado tambin =Calance de $meros>, es
una lista de las cuentas del *ayor con sus respectivos dbitos, crditos y saldos
"ara hacer este cuadro deben sumarse los dbitos y crditos de cada cuenta en #orma
provisoria, porque despus de e#ectuar el Calance de Comprobacin y saldos, las
cuentas seguir%n recibiendo anotaciones
Este Calance se hace peridicamente, generalmente una vez al mes
El Calance de Comprobacin y 4aldos del ultimo mes de e'ercicio, sirve de base para
hacer el Calance 5eneral del periodo
BALANCE DE CO0PROBACIN R SALDOS
/o&io
0a*o$
C!enta"
S!ma" Sa&do"
D)%ito" C$)dito" De!do$ Ac$eedo$
@ Cienes 3aces <:::::: <::::::
GGS
47
9 Ca'a ;<:::: 9:::: ;@::::
< *ercaderas 9::::: 9:::::
I )erecho Llaves 9::::: 9:::::
; Letras por "agar <::::: <:::::
M Acreedores N:::: N::::
N Capital <<K:::: <<K::::
K Artculos F#icina 9:::: 9::::
J Arr 3ec Antic @K:::: @K::::
S!ma" I+!a&e" 4.I7J.JJJ 4.I7J.JJJ 4.I4J.JJJ 4.I4J.JJJ
En relacin con el Calance de Comprobacin y 4aldos desarrollado se pueden hacer
las siguientes observaciones+
@ Las sumas de dbitos y crditos deben ser iguales y a la vez debe coincidir con las
del Libro )iario El hecho de que estos totales no cuadren se puede deber a+
Errores de suma
Fmisin total o parcial de traspaso
)uplicidad total o parcial de traspaso
Errores de transcripcin numrica de las ci#ras
6raspaso de una suma anotada en el )ebe del Libro )iario al -aber
de la respectiva cuenta del Libro *ayor o anotar en otra cuenta del
Libro *ayor o viceversa
9 La suma de los saldos )eudores y Acreedores deben ser iguales entre si
< Este Calance veri#ica numricamente las operaciones registradas( ello no signi#ica
que la igualdad de dbitos y crditos se traduzca en la seguridad de que todo el
traba'o haya sido desarrollado en #orma correcta, ya que puede suceder que+
-aya omisin de asientos en el Libro )iario
4e hayan cometidos errores compensados
4e haya hecho mal un asiento en el Libro )iario en lo re#erente a la
cuenta que debiera haberse abonado o acreditado
4e hayan registrado las transacciones por una cantidad mayor o menor
que la correcta

En la p%gina siguiente se muestra un diagrama de #lu'o del proceso contable


GGS
48
..1. Si"tema" Conta%&e"
Conce#to
Si"tema conta%&e e" !n con5!nto de e&emento" -!e9
o$denadamente ent$e "9 cont$i%!*en a #$od!ci$
in:o$macin 2ti& * nece"a$ia #a$a &a admini"t$acin de
!na em#$e"a.
Los elementos que integran este 4istema Contable son+
)octrinas y normas que lo sustentan
2ormularios
Cuentas
3egistros
/LU<O CONTABLE
GGS
49
Toma de
Inventari
o
Hechos
Econmicos
Inventario
Inicial
Libro de Balances
Documentos
Libro Diario
Resumen de
Inventario
7n#ormes
"rocedimientos
El sistema contable para operar requiere de recursos humanos y materiales, por lo
tanto depender% de la capacidad econmica de la Empresa
Doct$ina" * No$ma" Conta%&e"
2ormularios
Dato"
"lan de Cuentas
In:o$macin
3egistros
7n#ormes
P$ocedimiento" Conta%&e"
Rec!$"o" Rec!$"o"
A!mano" 0ate$ia&e"
GGS
50
Libro Mayor
Balance de
Comprobacin y
Saldos
6odos loas sistemas contables deben obedecer a un procedimiento uni#orme, adaptado
a las necesidades especiales de cada negocio o empresa
Si"tema" ma" conocido"
*encionaremos algunos, empezando por los mas elementales
..1..1 Si"tema <o$na&iBado$
Este es el sistema m%s primario En el se utilizan solamente los registros obligatorios
establecidos en el Cdigo de Comercio
Las di#erentes etapas contables de este sistema se pueden mostrar mediante el
esquema siguiente+
SISTE0A <ORNALISADOR
GGS
51
Toma de
Inventario
Hechos
Econmicos
Inventario
Inicial
Libro de Balances
Documentos Libro Diario
Libro Mayor
Balance de
Comprobacin y
Saldos
Este sistema se encuentra totalmente en desuso por las siguientes razones+
-ace muy di#cil la intervencin de varias personas en el mane'o de la Contabilidad,
con lo cual no se aprovechan las enormes venta'as de la divisin del traba'o
E&isten disposiciones legales que obligan a las Empresas a llevar algunos Libros
Au&iliares del )iario
En todo caso este sistema ha sido base para todos los 4istemas que emplea la
Contabilidad
..1... Si"tema Ca5a G Dia$io
En los negocios en general, la mayora de las transacciones estan relacionadas con el
movimiento de dinero, lo cual se traduce en numerosos asientos repetitivos en el )iario
Con el ob'eto de evitar el continuo registro de asientos de ingreso y egreso de dinero se
decidi llevar en #orma separada todo lo correspondiente a movimientos de e#ectivo, es
decir, de aqu naci el 4istema Ca'a L )iario
4u operativo es similar al 4istema !ornalizador, con la nica di#erencia que registra en
#orma separada las transacciones que signi#ican movimiento de dinero
Este sistema permiti empezar con la divisin del traba'o pero, tambin se encuentra en
desuso, ya que no contempla todos los )iarios Au&iliares e&igidos por las disposiciones
legales vigentes
La secuencia gr%#ica de este sistema es la siguiente+
SISTE0A CA<A 1 DIARIO
GGS
52
Balance
eneral
Toma de
Inventario
Inventario
Inicial
Libro de Balances
..1..4 Si"tema Cent$a&iBado$ o de Dia$io" 02&ti#&e"
"ronto se advirti que no solo las transacciones relacionadas con Ca'a eran repetitivas
en una Empresa, e&istan muchas otras como por e'emplo+ Compras, Gentas,
Aceptacin de )ocumentos que tenan iguales caractersticas
4e hizo necesario implantar nuevas subdivisiones al Libro )iario creando 3egistros
Au&iliares para todas aquellas transacciones de una misma naturaleza que se repetan
con #recuencia Es as como nace el 4istema Centralizador o de )iarios *ltiples
La base de este sistema esta en el hecho de que se pueden crear tantos )iarios como
sean necesarios para la Empresa, no e&iste un numero limitados de ellos
El buen #uncionamiento de este sistema depende
)el dise,o que tengan los Libros Au&iliares
)e su #acilidad de uso y adaptacin a las necesidades de in#ormacin de la Empresa
y,
)e la correcta sincronizacin y coordinacin de los di#erentes au&iliares entre si
Ambos #actores deben ser cuidadosamente considerados al implantar este sistema
de modo que los au&iliares creados abarquen todas las actividades y operaciones
GGS
53
Hechos
Econmicos
Libro Diario
Libro Mayor
Balance de
Comprobacin y
Saldos
Balance
eneral
Comprobantes
Libro Ca!a
principales que la Empresa realice y que su dise,o permita la relacin y
complementacin entre ellos
)espus de un periodo, generalmente un mes, se acostumbra a sumar todos los
)iarios Au&iliares y traspasar esas ci#ras al )iario 5eneral a travs de un asiento de
centralizacin, que es el resumen de todas las anotaciones e#ectuadas en el registro
au&iliar
El 4istema Centralizador o de )iarios *ltiples tiene mas venta'as que limitaciones+
"ermite al m%&imo la divisin del traba'o
"roporciona in#ormacin completa y detallada
Al estar las operaciones agrupadas por #unciones, se simpli#ica la anotacin
pudiendo encomendar ciertas labores simples a personas que no sean tcnicos en
la materia
4e mantiene la cronologa en cada 3egistro Au&iliar, pero se pierde el )iario 5eneral
Es necesario se,alar que no es indispensable centralizar los Libros Au&iliares en el
)iario 5eneral, ya que per#ectamente se puede traspasar directamente la in#ormacin al
*ayor, omitiendo loa asientos de centralizacin En este caso, en el )iario general slo
se registran aquellas operaciones que realiza la Empresa espor%dicamente y que por
su naturaleza no tiene cabida dentro los )iarios Au&iliares
Cuando se utiliza este sistema, se dice que se opera con un 4istema Centralizador
7ncompleto
La secuencia gr%#ica de este sistema es la siguiente+
SISTE0A CENTRALISADOR
GGS
54
Toma de
Inventario
Hechos
Econmicos
Inventario
Inicial
"entas Banco Letras por
#a$ar
Letras por
Cobrar
Ca!a
Comprobante
..14 A"iento de a#e$t!$a
..14.1 Em#$e"a Individ!a&
)ado el siguiente 7nventario 7nicial
Activo"
Ca'a @K::::
Letras por Cobrar 9::::::
Gehculos <::::::
Tota& Activo 7.1KJ.JJJ
Pa"ivo"
Acreedores @@K::::
Letras por "agar 9::::::
Tota& Pa"ivo 7.1KJ.JJJ
4e determina el Capital
ACTIEO D PASIEO F CAPITAL
;@K:::: <@K:::: 9::::::
GGS
55
Libro de Balances
Libro Diario
Libro Mayor
Balance de
Comprobacin y
Saldos
Balance
eneral
Resumen
Conta%i&iBacin
Dia$io
)e Ca'a 7 @K::::
Letras por Cobrar 9::::::
Gehculos <::::::
A Acreedores @@K::::
Letras por "agar 9::::::
Capital 9::::::
Po$ a#e$t!$a de &i%$o" de con:o$midad a Re"!men de Inventa$io
0a*o$
D Ca5a A D Let$a" #o$ Co%$a$ A D Eec!&o" A
@K:::: 9:::::: <:::::: 9::::::
D Ac$eedo$e" A D Let$a" #o$ Pa+a$ A D Ca#ita& A
@@K:::: 9:::::: 9:::::
:
..14.. Sociedade" de Pe$"ona"
)os socios constituyen una sociedad de personas con un Capital de H ;:::::: y se
obligan a aportarlos en #ormas iguales
Conta%i&iBacin.
Dia$io
)e Cuenta Fbligada 4ocio 7 9;:::::
Cuenta Fbligada 4ocio 77 9;:::::
A Capital ;::::::
Po$ a#e$t!$a de $e+i"t$o" de con:o$midad a e"c$it!$a "ocia&
GGS
56
0a*o$
D C. O%&i+. Soc. I A D C. O%&i+. Soc. II A D Ca#ita& A
9;::::: 9;::::: ;::::::
Cumplen la obligacin los socios de la siguiente manera+
Socio I>
H ;::::: en e#ectivo
H 99::::: vehculo
H H 9::::: letra por pagar del vehculo
Socio II>
H ;::::: en e#ectivo
H 9<::::: en mercaderas
Conta%i&iBacin>
Socio I>
Dia$io
)e Ca'a ;:::::
Gehculos 99:::::
A Letra por "agar 9:::::
Cuenta Fbligada 4ocio 7 9;:::::
Po$ a#o$te "ocio I
0a*o$
D Ca5a A D Eec!&o" A D Let$a" #o$ Pa+a$ A
;::::: 99::::: 9:::::
D C. O%&i+. Soc. II A
GGS
57
9;::::
:
9;:::::
Socio II>
Dia$io
)e Ca'a ;:::::
*ercaderas 9<:::::
Aporte Libre 4oc 77 <:::::
Cuenta Fbligada 4ocio 77 9;:::::
Po$ a#o$te "ocio II
0a*o$
D Ca5a A D 0e$cade$a" A D A#o$te Li%$e Soc. II A
;::::: 9<::::: <:::::
D C. O%&i+. Soc. II A
9;::::: 9;:::::
..14.4 Sociedad Annima
Con"tit!cin de &a Sociedad
4e constituye una 4ociedad Annima con un Capital autorizado de H 9;:::::::
Conta%i&iBacin>
Dia$io
)
e
Acciones 9;:::::::
A Capital 9;:::::::
0a*o$
D Accione" A D Ca#ita& A
9;::::::: 9;::::::
:
GGS
58
S!"c$i#cin de accione"
)e las acciones emitidas, #ueron suscritas H 9::::::::
Conta%i&iBacin.
Dia$io
)e Accionistas 9::::::::
A Acciones 9::::::::
0a*o$
D Accione" A D Accioni"ta" A
9;::::::: 9::::::
::
9:::::::
:
Pa+o o cance&acin de accione"
)el total de acciones suscritas, los accionistas pagaron H @K:::::::
Conta%i&iBacin
Dia$io
)e Ca'a @K:::::::
A Accionistas @K:::::::
0a*o$
D Ca5a A D Accioni"ta" A
@K::::::: 9:::::::
:
@K:::::::
E"tado :ina& de &a" c!enta">
D Ca#ita& A
9;::::::: S.A. Co$$e"#onde a&+ Capital Autorizado
GGS
59
D Accione" A
9;::::::: 9:::::::: D)%ito+ Capital Autorizado
S.D. ;::::::: C$)dito+ Capital 4uscrito
S.D.+ Capital por 4uscribir
D Accioni"ta" A
9:::::::: @K::::::: D)%ito+ Capital 4uscrito
S.D 9::::::: C$)dito+ Capital "agado
S.D.> Capital 4uscrito no "agado
..16 T$atamiento Conta%&e de O#e$acione" B8"ica"
La actividad econmica desarrollada o llevada a cabo por las unidades econmicas o
Empresas se materializan a travs de los hechos econmicos, que nuestra legislacin
ha conceptualizado en una #orma bien simple y que son los Actos de Comercio
)entro de los Actos de Comercio, uno de los mas importantes es la CompraQGenta de
bienes y servicios, el cual da origen a las denominadas operaciones b%sicas
..14.1 O#e$acione" de Com#$a
1na Empresa en el desarrollo normal de sus actividades realiza innumerables
operaciones de compra, esto es, adquiere bienes que son necesarios para su
#uncionamiento tales como+ muebles, maquinarias, instalaciones diversas, etc y, por
otra parte compra bienes que posteriormente los vender%, en el caso de que su giro sea
la comercializacin o que someter% a proceso de trans#ormacin con la participacin de
la mano de obra necesaria para la elaboracin de un nuevo producto, el que luego
vender%
En el caso primero, la compra de bienes necesarios para llevar a cabo su #uncin
principal, es decir, que le =sirven> para realizar su actividad de comercializacin y sobre
los cuales no e&iste intencin de vender, se le reconoce como %iene" a5eno" al =giro>
La actividad principal es comercializar bienes y para ello la Empresa compra
mercaderas, que luego vender% obteniendo alguna utilidad en esta operacin
)e lo anterior se desprende que las compras que se realizan pueden ser de& +i$o o del
no +i$o
Com#$a" de& +i$o
4i se trata de operaciones del giro, espec#icamente , una compra de bienes, la
Contabilizacin de la transaccin se har% con cargo a la cuenta *ercaderas y abono a
GGS
60
la cuenta ="roveedores> Es necesario hacer presente que se omite el 7mpuesto al Galor
Agregado.7GA/, dado que se tratar% m%s adelante
El asiento por compra de bienes del giro .*ercaderas/queda as+
)e *ercaderas ;::::
A "roveedores ;::::
4eguramente llamar% la atencin por qu se abona "roveedores y no se hizo mencin
a la #orma de pago en la operacin indicada La e&plicacin es que siempre se utilizar%
esa cuenta, es decir, se asume que es el crdito simple en el momento que se e#ecta y
luego se re#le'a en la cuenta que corresponda, segn sea la modalidad de compra
4i la compra se e#ecta al crdito simple quedar% re#le'ada en las cuentas originalmente
usadas Luego, si la Empresa acepta letras para documentar dicha compra, se procede
a su contabilizacin+
)e "roveedores ;::::
A Letras por "agar ;::::
)e esta #orma "roveedores se carga por igual valor y la deuda quedar% re#le'ada en
Letras por "agar, lo que indica que se trata de una operacin de compra al crdito
documentado con Letras de Cambio
4i la operacin se hubiese e#ectuado al contado, una vez e#ectuado el abono a
"roveedores corresponde cargar una cuenta de Activo segn el medio de pago
utilizado.Ca'a o Canco/
)e "roveedores ;::::
A Ca'a o Canco.e#ectivo o cheque/ ;::::
Com#$a" :!e$a de& +i$o
4i la compra realizada es de bienes #uera del giro .*uebles, Gehculos, *aquinarias,
etc/, se cargas la cuenta que corresponda+ =Gehculos>, =*aquinarias>, =*uebles>, etc,
con abono a la cuenta Acreedores en el caso de compra al crdito simple
1na compra de activos $o del 5iro, al crdito simple da origen al siguiente asiento+
)e *uebles, Gehculos o *aquinarias 9:::::
A Acreedores 9:::::
..16.. Eenta" de Activo"
GGS
61
4imilar a la situacin anterior, las Empresas realizan un sinnmero de operaciones de
venta, ya sean bienes adquiridos sin intencin de vender.a'enos al giro/ pero que es
necesario trans#erirlos por diversas razones, o venta de bienes del giro, es decir, que se
adquirieron para posteriormente venderlos
En el primer caso.a'enos al giro/, si la venta se e#ecta al contado, cargaremos la
cuenta Ca'a por el valor correspondiente y abonaremos la respectiva cuenta de activo
en que se habia registrado el bien.no se considera la depreciacin e&perimentada a esa
#echa/ y dependiendo del valor que se obtuvo se determina la prdida o utilidad
generada en la trans#erencia
4i suponemos que el bien que se transa.*uebles/ se adquiri en H 9:::: y se vende
al contado en H @K:::.hacemos caso omiso de revalorizacin y depreciacin, dado
que se tratan m%s adelante/, el asiento ser% el siguiente+
)e Ca'a @K:::
"rdida en Genta de *uebles 9:::
A *uebles 9::::
)e esta #orma se re#le'a el =3e"!&tadoN obtenido en la operacin, el aumento de la
disponibilidad de e#ectivo y la disminucin del Activo *uebles
Ahora, si esta misma operacin se hubiese e#ectuado al crdito simple, en vez de
registrar el aumento de Ca'a, tendramos que haber incrementado otro Activo por el
=derecho> generado En este caso, por derechos que tenemos sobre terceros, por
ventas a'enas al giro, utilizamos la cuenta )eudores
El asiento habra quedado as+
)e )eudores @K:::
"rdida en Genta de *uebles 9:::
A *uebles 9::::
Es necesario se,alar que en las compras de bienes a'enos a la actividad principal y
bienes del giro, en muchas ocasiones el vendedor concede descuentos o aplica
recargos por atrasos en las cancelaciones 6odo esto ser% analizado en p%ginas
posteriores cuando se incluya el 7mpuesto al Galor Agregado
Eenta de %iene" a activo" de& +i$o
Cuando se trata de la venta de aquellos bienes que #ueron comprados con ese #in, es
decir, son del giro y constituyen la actividad principal de la Empresa, la situacin es un
poco mas comple'a dado que generalmente es una gran variedad de artculos la que se
GGS
62
vende, han sido compradas a di#erentes precios y tambin e&isten di#erentes
modalidades de venta
"or ahora nos ocuparemos de una situacin simple did%ctica y mas adelante se
analizaran las comple'as tcnicas
$os abocaremos a e&plicarla #orma en que se contabiliza una operacin de venta, sin
7GA, con di#erentes modalidades de pago y asumiendo un costo de venta conocido en
cada transaccin 1tilizaremos =permanencia de inventario>, es decir, abonaremos la
cuenta 7ngreso por Gentas por el valor total de la operacin y dicho valor lo cargaremos
a la cuenta Clientes, dado que siempre suponemos que se realiza al crdito simple 4i
no es asi, posteriormente contabilizaremos en la cuenta que corresponda .Ca'a, si es
e#ectivo, Canco si nos pagan con cheque o Letras por Cobrar si el cliente ha aceptado
este documento para respaldar su deuda/ y, abonaremos la cuenta Clientes en que
inicialmente la re#le'amos
El mtodo =permanencia de inventario> nos indica que inmediatamente realizada una
venta, debemos reba'ar de la cuenta *ercaderas el valor correspondiente a la parte del
Activo que entregamos a cambio de valores, documentos o derechos, segn sea la
#orma en que se e#ecto la venta, es decir, el valor que representan las mercaderas
vendidas se reba'a y simult%neamente este valor se carga en la cuenta Costo de
Gentas.cuenta de 3esultado de "rdidas o 5astos/
As, por di#erencia entre =7ngreso por Gentas>.Cuenta de resultado de 5anancias o de
7ngresos/ y =Costo de Gentas>, se logra determinar la utilidad bruta generada en las
operaciones de venta
E5em#&o>
4e venden *ercaderas en H 9::::: El Cliente paga el ;:R al contado y por el saldo
acepta Letra a M: das El costo de las *ercaderas vendidas es de H @<9:::
La contabilizacin es la siguiente+
a= )
e
Clientes 9:::::
A 7ngreso por Gentas 9:::::
%= )
e
Clientes @:::::
Letras por Cobrar @:::::
A Clientes 9:::::
c= )
e
Costo Gentas @<9:::
A *ercaderas @<9:::
GGS
63
4i la venta se hubiera e#ectuado al crdito simple, no se habra hecho el asiento b/
Esto indica que en este tipo de operaciones siempre se har%n los asientos a/ y c/ y, las
otras anotaciones depender%n de la #orma en que se haya acordado la venta
'Po$ -!) de%en e:ect!a$"e "iem#$e &o" a"iento" a= * c=,
"orque el asiento a/ representa el devengamiento por realizacin del ingreso Esto
es, el derecho a percibir por la venta de mercaderas
"orque el asiento b/ representa la realizacin del gasto para obtener el ingreso, esto
es, disminuir el Activo *ercaderas por las mercaderas vendidas y traspasar esta
disminucin a la cuenta Costo de Gentas, representativa del gasto de producir o
generar el ingreso
..17 T$atamiento de O#e$acione" E"#ecia&e"
..17.1 O#e$acione" de Com#$a G Eenta con IEA
Com#$a" con IEA
En las p%ginas anteriores se e&plico la #orma en que deben contabilizarse las
operaciones de Compra y Genta de bienes del giro de la Empresa y tambin aquellos
a'enos a la actividad principal .$o giro/ 4e analizaron tambin las di#erentes
modalidades de pago y las cuentas que en cada caso deben utilizarse
$os ocuparemos ahora de entregar los antecedentes m%s importantes del 7mpuesto al
Galor Agregado.7GA/, de tal #orma que el lector comprenda el tratamiento contable del
impuesto que se recarga en las compras y ventas
El impuesto al valor agregado esta establecido por el )ecreto Ley @M:: de @JNM+ 4e
trata de un impuesto a bene#icio #iscal para las ventas y servicios con una tasa actual
del @KR
El su'eto del impuesto, es decir, quien debe pagarlo en 6esorera es el vendedor o
prestador de servicios, por lo tanto son ellos quienes lo recargan en el precio de venta o
de prestacin de servicios
)e lo anterior se desprende que quien debe soportar el tributo es el comprador o
usuario del servicio
"ara me'or comprensin analizaremos que ocurre desde ambos puntos de vista
Com#$ado$
Al adquirir bienes, en el precio que se paga o se adeuda esta incluido el 7GA Esto
signi#ica que en una compra podemos establecer la siguiente relacin+
Ea&o$ B$!to D Ea&o$ Neto F IEA
GGS
64
donde+
Ea&o$ B$!to E "recio del bien o servicio 7GA incluido
Ea&o$ Neto E "recio del bien o servicio sin 7GA
IEA E 7mpuesto al Galor Agregado E un porcenta'e del Galor $eto
IEA D TR .Galor $eto/
Luego+
Ea&o$ B$!to D Ea&o$ Neto F OV ?Ea&o$ Neto=
Ea&o$ B$!to D Ea&o$ Neto ?1 F OVW1JJ=
As tenemos que si el valor de un bien incluido el 7GA es de H@@K::, lo correspondiente
al Galor $eto e 7GA se calcula de la siguiente manera+
Consideraremos un 7GA del @KR
Ea&o$ B$!to D 11.KJJ
Galor $eto E Galor CrutoA.@ D @KRA@::/
Galor $eto E Galor CrutoA.@ D :,@K/ E Galor CrutoA@,@K
Galor $eto E .@@K::A@,@K/ E @::::
Ea&o$ Neto D 1J.JJJ
7GA E Galor Cruto L Galor $eto
7GA E @@K:: L @:::: E @K::
IEA D 1.KJJ
Cuando se conoce el Galor $eto .precio sin 7GA/, para obtener el Galor Cruto solo es
necesario recargar el @KR
Anteriormente di'imos que el 7GA no #orma parte del valor del bien Esto es as siempre
que constituya crdito #iscal, es decir, que el comprador tenga derecho a usar ese
crdito #iscal al momento de presentar su )eclaracin de 7mpuestos .da @9 de cada
mes/
GGS
65
-ay disposiciones legales que precisan en que casos el 7GA pagado por el comprador
constituye crdito #iscal $o es de inters analizar cuales son esas situaciones,
solamente queremos precisar que en caso de no constituir crdito #iscal, el impuesto
pagado #orma parte del valor del bien
4i compramos *uebles .constituye crdito #iscal/ por H <;I::: al crdito simple, 7GA
incluido, solo re#le'aremos contablemente en la cuenta *uebles el valor neto El 7GA lo
registraremos en la cuenta de Activo =7GA Crdito 2iscal> y abonaremos la cuenta de
pasivo correspondiente+
El asiento quedara as+
)e *uebles <:::::
7GA Crdito 2iscal ;I:::
A Acreedores <;I:::
4egn el articulo 9< del )ecreto Ley K9;+ =los contribuyentes a#ectos al pago de 7GA
tendr%n derecho a un crdito #iscal determinado por el mismo periodo tributario> Esto
indica que el contribuyente en su declaracin mensual de 7GA, incluye la totalidad de
impuesto que ha recargado en las ventas, cobrado a sus clientes pero, tiene derecho a
deducir . reba'ar/ el 7GA que en el periodo le #ue recargado en las #acturas por compras
e#ectuadas
En resumen, partiendo del hecho de que todo el 7GA recargado en las compras
constituye crdito #iscal, debe contabilizarse separadamente
El 7mpuesto al Galor Agregado Crdito 2iscal es una cuenta de Activo que representa
los derechos de la Empresa .cuando tiene derecho al Crdito 2iscal/ originados en la
compra de bienes yAo servicios 4u saldo tpico es deudor
Eenta" con IEA
As como en las operaciones de compra el 7GA .Crdito 2iscal/ no constituye parte del
valor de la compra o del servicio recibido, en las ventas el 7GA que se agrega, tampoco
#orma parte del valor de la venta, sino que se recauda por cuenta del 2isco para su
posterior ingreso en 6esorera 5eneral de la 3epblica
En las operaciones de ventas, cualquiera sea la #orma en que se realice y sin importar
el documento que se emita .boleta o #actura/, el vendedor esta obligado a agregar en la
transaccin el @KR sobre la venta neta Este impuesto es a bene#icio #iscal
"or lo tanto se contabiliza en cuenta separada lo que corresponde al 7GA+ cuenta =7GA
)bito 2iscal>, cuenta de "asivo
GGS
66
4i en el periodo se vendieron mercaderas por H M:::::: .valor bruto/, al crdito
simple segn boletas y #acturas varias, con un costo de las mercaderas de H
<;:::::, la contabilizacin seria la siguiente+
)e Clientes ;J:::::
A 7ngreso por Gentas ;::::::
7GA )bito 2iscal J:::::
)e Costo de Gentas <;:::::
A *ercaderas <;:::::
En las p%ginas anteriores se puede observar que el impuesto a #avor de la Empresa, es
decir aquel que los "roveedores nos agregaron en las #acturas, se contabiliza en la
cuenta 7GA Crdito 2iscal, que constituye un Activo con caractersticas especiales por la
di#icultad para disponer de el "or otra parte, en la cuenta 7GA )bito 2iscal se
acumulan todas las partidas de 7GA que no pertenecen ala Empresa, pues son del 2isco
pero, que la Empresa tuvo la obligacin de agregar en su precio de venta, recaudar y
por consiguiente contabilizar en esta cuenta de pasivo que indica lo que por ese
concepto corresponde al 2isco
Luego para determinar el monto que e#ectivamente hay que entregar en 6esorera,
tomamos el saldo Acreedor de 7GA )bito 2iscal, le restamos el saldo de 7GA Crdito
2iscal y obtenemos as el saldo a #avor o en contra de la Empresa En este ultimo caso
hay que declarar y pagar si corresponde antes del da @9 del mes siguiente
4i el saldo es a #avor de la Empresa, este saldo al momento de presentar la Empresa la
declaracin mensual quedar% e&presado en 16* .1nidad 6ributaria *ensual/ a #in de
se rea'uste en #orma autom%tica
E5em#&o>
4upongamos que una empresa comercial, en un mes determinado realiza diversas
compras de activos del giro y no giro, al crdito y al contado, suponemos que en todas
sus compras el 7GA recargado constituye crdito #iscal
Esta Empresa compr un total de H<;I:::: durante el mes, valor bruto, lo cual
signi#ica que su 7GA Crdito 2iscal para ese mes es de H ;I:::: Es decir, tiene =a
#avor> .Activo/ esa cantidad
"or otra parte si durante el mismo mes la Empresa vendi H IJ;M::: .valor bruto/, sin
importar si emiti boletas o #acturas, si #ue al contado o al crdito, esto nos indica que la
Empresa recaudo por cuenta del 2isco .le agreg en el precio a sus clientes/ un total de
HN;M::: "or lo tanto la Empresa durante los @9 primeros das del mes siguiente
debiera entregar al 2isco los H N;M::: que por su cuenta le agreg a los clientes, pero
en ese momento, al entregar el impuesto en 6esorera, la Empresa reba'a el crdito
#iscal. el 7GA que en igual mes le #ue recargado en sus #acturas por compras
e#ectuadas/
GGS
67
De ta& :o$ma -!e>
7GA )bito 2iscal .a pagar en 6esorera/ H N;M:::
7GA Crdito 2iscal .recargado en las compras/ H ;I::::
7mpuesto a pagar H 9@M:::
En el e'emplo se aprecia claramente que no es de propiedad de la Empresa el 7GA que
recaude en las ventas y tampoco es parte del costo el 7GA que le recargaron los
proveedores en las compras e#ectuadas El IEA C$)dito /i"ca& no con"tit!*e !n
co"to #a$a &a Em#$e"a
..17.. O#e$acione" con Doc!mento"
"odemos a#irmar que las Empresas e&isten para realizar labores de intermediacin o
produccin de bienes o servicios
En sus actividades comerciales, gran parte de las transacciones se e#ectan al crdito+
documentado y sin documentar .Crdito 4imple/
En esta etapa nos interesa e&plicar aquellas operaciones al crdito con documentos y
mostrar contablemente las di#erentes etapas $uestro ob'etivo principal es lograr que a
travs de la in#ormacin que proporciona la contabilidad se muestre con claridad la
situacin de derechos que tiene la Empresa .documentos que mantiene Ca'a aceptados
por terceros/ y tambin las obligaciones contradas por la Empresa mediante la
aceptacin de documentos
Los documentos son una #uente de #inanciamiento importante para la Empresa porque
constituyen activos m%s lquidos, es decir, son m%s #%ciles de trans#ormar en dinero
Adem%s, tienen un mayor respaldo legal que los hace mas e&igibles que una deuda
simple o sin documentar .Clientes L )eudores/
Entre los documentos de crdito utilizados, distinguimos tres+
Pa+a$)
Ce-!e
Let$a de Cam%io
1. Pa+a$)
Constituye un convenio entre dos personas+
GGS
68
El Oto$+ante, que es aquel que se compromete por escrito a pagar a la vista, a una
#echa #i'a o determinada una cantidad de dinero a la orden o al portador
El Bene:icia$io, es la persona a cuya orden se e&tiende el documento
.. O#e$acione" con ce-!e
)estacaremos en primer lugar, el tratamiento contable de los cheques recibidos por la
Empresa Esto se re#iere a las transacciones .venta de bienes o servicios/ realizadas al
crdito y documentadas con cheque
Es necesario destacar que el =cheque a #echa> legalmente no e&iste, pero en la practica
es bastante utilizado
)esde el punto de vista contable es importante resaltar que este documento debe
re#le'arse en una cuenta distinta de aquellas que indican disponibilidad de medios de
pago, esto es, un cheque a #echa no podemos cargarlo a Canco ni a Ca'a, pues
distorsionaramos la in#ormacin )ebemos re#le'arlo en una cuenta que a 'uicio de los
usuarios de la in#ormacin indique claramente que a #uturo podr% convertirse en medio
de pago inmediato La cuenta a utilizar seria U)ocumentos por CobrarU
>E'emplo
Genta al crdito .con cheque/ de mercaderas por valor de H @::::: m%s 7GA+
)e )ocumentos por Cobrar @9::::
A 7ngreso por Gentas @:::::
7GA )bito 2iscal 7 9::::
En segundo lugar es necesario analizar que ocurre cuando la Empresa gira un cheque
a #echa por alguna transaccin
4i suponemos una compra de maquinarias por un valor bruto de H IK:::: con cheque
a M: das, contabilizaramos+

)e *aquinarias I:::::
7GA Crdito 2iscal K::::
A )ocumentos por "agar IK::::
Lo interesante es que el cheque girado a #echa no se reba'a de la disponibilidad de
#ondos en cuenta corriente Casta con mostrar la obligacin de corto plazo que nace
con el giro a #echa
4. O#e$acione" con &et$a" de cam%io
La Letra de Cambio segn el Articulo M<9 del Cdigo de Comercio es+
GGS
69
Un mandato e"c$ito9 $eve"tido de &a" :o$ma"
#$e"c$ita" #o$ &a Le*9 #o$ e& c!a& e& &i%$ado$ o$dena
a& Li%$ado #a+!e !na cantidad de dine$o a &a
#e$"ona de"i+nada o a "! o$den.
Las personas que intervienen en la negociacin de la letra de cambio son+
Li%$ado o Gi$ado$> es quien contrae la obligacin de hacer pagar una cantidad
convenida y gira la letra
Tomado$ o Bene:icia$io> es la persona a cuya orden se e&tiende el documento
Li%$ado o Gi$ado> es la persona que recibe la orden y acepta pagarla
Aparte del uso del cheque en las operaciones de crdito, la letra de Cambio es muy
utilizada, principalmente en aquellas operaciones interQempresas
Cuando se recibe una Letra suscrita a #avor de la Empresa se a#ecta la cuenta =Letras
por Cobrar> y cuando la Empresa e&tiende una letra a #avor de otra persona se a#ecta la
cuenta =Letras por "agar>
En primer lugar analizaremos que situacin se presenta con las Letras aceptadas por la
Empresa
4.1 Let$a" #o$ Co%$a$
Las Letras por Cobrar llamadas tambin =Letras en Cartera> llegan a la Empresa porque
los Clientes o )eudores han documentado sus compromisos
3ecepcin de las Letras por Cobrar
La contabilizacin por la recepcin de estos documentos es+
)e Letras por Cobrar JM::
A Clientes o )eudores JM::
Es posible que al documentarse una deuda, su plazo de vencimiento se prorrogue,
como compensacin por esta demora en recibir el pago, la Empresa cobra ciertos
intereses que podr%n ser pagados de inmediato por los Clientes, o bien podr%n ser
incorporados al monto de la letra que se recibe
)e Letras por Cobrar @:M::
A Clientes o )eudores JM::
GGS
70
7ntereses "ercibidos @:::
1na vez ingresada la letra a la empresa, esta puede mantenerse en su poder hasta la
#echa de su vencimiento y gestionar directamente su cobranza o entregarla a terceros
4i la empresa compra mercaderas o maquinarias al crdito y documenta con Letra,
desde el punto de vista de sta, slo interesa re#le'ar la obligacin y a travs de
registros au&iliares mantener in#ormacin respecto al bene#iciario, monto y #echa de
vencimiento
E'emplo + La Empresa adquiere mercaderas al crdito con letra .a M: das/ por un valor
de H;::::: m%s 7GA
La contabilizacin sera+
*ercaderas H ;:::::
7GA Crdito 2iscal H @:::::
Letras por "agar HM:::::
3especto a las letras de cambio que la Empresa recibe, aceptadas por sus clientes, se
distinguen las siguientes situaciones relacionadas con lo que haga con tales
documentos+
0antene$&a" en Ca5a>
En este caso, la Empresa recibe estos documentos, los registra y mantiene en su poder
en espera del vencimiento, #echa en que deber% ser cancelada por el aceptante
"or la recepcin de este documento, suponiendo su origen en una venta de
mercaderas, la contabilizacin es la siguiente+
Letras por Cobrar H &&&
7ngreso por Gentas H&&&
7GA )bito 2iscal H &&
4i el documento se mantiene en la Ca'a de la Empresa, contablemente seguir%
re#le'ando en esa cuenta hasta que sea cancelada Al momento de su cancelacin,
suponemos en e#ectivo, se registra el incremento de dinero y la disminucin del
documento que se mantena en poder de la Empresa
Ca'a H&&&
Letras por Cobrar H &&&
GGS
71
La segunda situacin que puede presentarse al vencimiento se re#iere al no pago por
parte del aceptante Este hecho da lugar a acciones y contabilizaciones que se
e&plicaran m%s adelante
4.. Endo"o de &et$a"
Endoso segn el Articulo M;; del Cdigo de Comercio es el escrito puesto al dorso de la
letra de cambio y dem%s documentos a la orden, por el cual el Cene#iciario trans#iere el
dominio de la Letra, la entrega en cobro y la constituye en prenda
)e aqu se desprende que el endoso puede ser de distintas clases+
a. Endo"o t$a"&aticio de dominio
4irve para trans#erir la propiedad o dominio del crdito representado por el )ocumento
Con este tipo de endoso podemos
Pa+a$ a !n P$oveedo$ o Ac$eedo$
Cede$&o a !na in"tit!cin %anca$ia #a$a "! de"c!ento
%. Endo"o en comi"in de co%$anBa
6iene e#ectos mas limitados que el anterior Es el que se hace a un Canco a algn
particular, sin trans#erir el dominio, para el solo #in que la persona se,alada en el
endoso pueda cobrar el valor del documento a su vencimiento, con cargo de entregar
los #ondos al endosante
4e distingue este endose por llevar la cl%usula =valor en cobro> u otra equivalente
c. Endo"o en +a$anta
Este endoso #aculta a un acreedor del endosante para cobrar el documento a su
vencimiento y, adem%s para aplicar el producto del pago a su deuda, con cargo de
restituir el saldo si lo hubiere Este endoso no es traslaticio de dominio 4e le distingue
porque lleva la cl%usula =valor en garanta> u otra seme'ante
4...1 Endo"o t$a"&aticio de dominio
4...1.1 Endo"o a P$oveedo$e"
GGS
72
Este endoso es traslaticio de dominio y convierte al endosante en solidariamente
responsable 'unto con el Cliente o )eudor cedido del pago del documento, sin que sea
necesario pactar e&presamente esta responsabilidad
Al ceder una Letra por Cobrar, por e'emplo de H @:::: para pagar a un "roveedor o
Acreedor haremos el siguiente asiento+
)e "roveedores o Acreedores @::::
A Letras por Cobrar @::::
En todo caso el "roveedor puede cobrar intereses o gastos para aceptar la letra
endosada, los cuales pueden pagarse directamente o incorporarse al documento
"ara de'ar constancia de la responsabilidad solidaria con el deudor cedido
registraremos un asiento con cuentas de orden que re#le'en esta situacin hasta el
vencimiento de la letra+
)e Letras Endosadas @::::
A 3esponsabilidad Letras Endosadas @::::
4i a la #echa de su vencimiento la letra es pagada oportunamente se debe revertir el
Asiento de Frden, porque la responsabilidad ha cesado
4i por el contrario, la letra no es cancelada a la #echa de vencimiento, se presentan dos
alternativas+
Sue el "roveedor o Acreedor la devuelva protestada 4u contabilizacin ser%+
)e Letras "rotestadas @:M::
A "roveedores o Acreedor @::::
Ca'a o Canco M::
La cuenta Letras protestadas incluye los gastos de protestos
Sue el "roveedor o Acreedor la devuelva sin protestar 4u contabilizacin ser%+
)e Letras por Cobrar @::::
A "roveedores o Acreedor @::::
La letra se debe enviar a $otara para su protesto, luego sigue toda la secuencia ya
vista
En cualquiera de estas dos alternativas se debe reversar el Asiento de Frden porque la
responsabilidad solidaria nacida del endoso ha cesado
GGS
73
Con relacin a la obligacin con proveedores, esta debe ser pagada de inmediato o
de'arla pendiente
4.... Endo"o en Comi"in de Co%$anBa
4.....1 Let$a" en Co%$anBa
E&isten varias razones para que las Empresas soliciten a otros organismos,
generalmente los Cancos que se encarguen de la cobranza de sus letras Algunas de
estas razones son
)a mayor seriedad al cobro del documento
2acilita la cobranza en aquellos casos en que el aceptante sea de una plaza distinta
a la del poseedor de la letra
4e utiliza menos personal en las Empresas
Envo en Co%$anBa %anca$ia>
-ay algunas Empresas que encargan a una institucin bancaria que realice la cobranza
de estos documentos 5eneralmente esto ocurre en situaciones en que el volumen de
documentos es de cierta magnitud, razn por la que se opta por encargarle esta
diligencia al Canco
La institucin bancaria, en general, lo nico que hace es recibir los documentos,
mantenerlos en custodia, enviarles el =Aviso de vencimiento> a los aceptantes y luego a
la #echa convenida de pago, recibir los valores correspondientes e ingresarlos en la
cuenta corriente de la Empresa de cuya propiedad son las letras
El Canco al momento de recibir los documentos en cobranza, e&ige el pago de los
derechos correspondientes por concepto de comisin de cobranza, valores que de
inmediato son reba'ados de la disponibilidad que la Empresa mantena en cuenta
corriente
El envo en Cobranza Cancaria de las Letras que la Empresa haba recibido de sus
clientes, da origen al siguiente asiento+
Letras en CobranzaH ;::::
Letras por Cobrar H ;::::
1na vez que el Canco recibe los documentos, reba'a de cuenta corriente el valor por
=Comisin de Cobranza> y comunica esta situacin a la Empresa, la que contabiliza as
GGS
74
Comisiones por Cobranza H ;:::
7GA Crdito 2iscal H @:::
Canco H M:::
Al vencimiento, si el aceptante cancela el documento, el Canco recibe estos valores y
los deposita en la cuenta corriente de la empresa, in#orm%ndole inmediato de esta
situacin Esto da lugar al siguiente asiento+
Canco H ;::::
Letras en CobranzaH ;::::
Al vencimiento de la letra pueden presentarse dos alternativas+
(!e &a &et$a "e #a+!e o#o$t!namente.
En este caso el banco procede a abonar en cuenta corriente el valor total del
documento, la empresa har% el asiento+
)e Canco 9::::
A Letras en Cobranza 9::::
(!e &a &et$a no "e #a+!e
El Canco procede a protestarla y luego la devuelve a la Empresa Adem%s carga en
cuenta corriente los gastos de protesto
)e Letras "rotestadas 9:<::
A Letras en Cobranza 9::::
Canco <::
4...4 Endo"o en Ga$anta
4...4.1 Let$a" en Ga$anta
Ftro de los mtodos de #inanciamiento de la Empresa es la obtencin de prestamos en
dinero mediante la entrega de documentos por cobrar como garanta
La secuencia de esta operacin es la siguiente
4e entrega al Canco H <:::: en Letras por Cobrar de H M::: cada una, debidamente
endosadas, con el ob'eto de constituir la garanta de un prstamo de H 9;:::
)e Letras en 5aranta <::::
A Letras por Cobrar <::::
GGS
75
El Canco deposita en cuenta corriente el prstamo otorgado, lo que se re#le'a em el
asiento+
)e Canco <::::
A "rstamo <::::
El Canco por esta operacin cobra+
Comisin o gasto de cobranza, es igual al cobro e#ectuado por las Letras en Cobranza
simple, generalmente se carga en cuenta corriente al empezar la operacin
7ntereses por el prstamo+ hay dos modalidades para pagar estos intereses+
4e carga en cuenta corriente+
)e 7ntereses "rstamo
A Canco
4e aplica a nuevas letras vencidas
)e 7ntereses "rstamo
A Letras en 5aranta
Las letras que van venciendo son aplicadas a la cancelacin del Vprstamo+
)e "rstamo Cancario M:::
A Letras en 5aranta M:::
4i alguna de las letras no es pagada a la #echa de su vencimiento, el Canco procede a
protestarla Luego la devuelve a la Empresa, es decir, acta igual que con las Letras en
Cobranza
4i las letras canceladas sobrepasan el prstamo y los intereses cuando corresponda, el
Canco deposita el e&cedente en cuenta corriente
)e "rstamo Cancario @:::
Canco ;:::
A Letras en 5aranta M:::
4i las letras no alcanzan a cubrir el prstamo, hay dos posibilidades+
GGS
76
Sue se cargue en cuenta corriente el saldo que queda por pagar
)e "rstamo Cancario ;::
A Canco ;::
Sue se enven nuevas letras en garanta
4.4 De"c!ento de Let$a">
Con los documentos recibidos por la Empresa, ante una emergencia por carencia de
recursos lquidos o algn negocio en que la Empresa necesita mayor disponibilidad de
e#ectivo, puede recurrir a una entidad #inanciera para que le =descuente letras> Esto
consiste en que previo estudio del aceptante de la letra y del peticionario del crdito, el
Canco le presta dinero a cuenta de las Letras, es decir, le adelanta la percepcin del
valor del documento "or esta operacin el Canco, segn el tiempo que #alta para el
vencimiento cobra los intereses correspondientes
Esta operacin es un endoso traslaticio de dominio, en la que el endosante se hace
responsable de cubrir el valor del documento a la #echa del vencimiento, si el aceptante
no puede hacerlo
"ara seguir contablemente las etapas, se hacen los siguientes asientos
4upongamos que se enva en descuento una letra que estaba en custodia
El asiento sera+
Letras en )escuento H 9;:::
Letras por Cobrar H 9;:::
La institucin #inanciera, avala los antecedentes del peticionario y aceptante de la
letra.endeudamiento, patrimonio, otros antecedentes/ y resuelve sobre la peticin de
crdito.esto demora apro&imadamente seis das/
4i la respuesta es negativa, se reversa el asiento anterior
4i acepta el descuento, nos comunica al mismo tiempo que nos deposita en cuenta
corriente el valor de la letra deducidos los intereses correspondientes Esto se
contabiliza as+
Canco H 9<:::
7ntereses H 9:::
GGS
77
Letras en )escuento H 9;:::
7nmediatamente e#ectuado el descuento nos constituimos en =deudores solidarios> por
lo que es necesario re#le'ar contablemente esa obligacin indirecta, a travs de cuentas
de orden+
El asiento es as+
Letras descontadas H 9;:::
3espons por Letras descontadas H 9;:::
4i al vencimiento de la Letra, el aceptante hace el pago en el Canco, ste recibe la
cancelacin y de inmediato in#orma al peticionario del crdito Con esto, cesa su
obligacin indirecta y se reversa el asiento anterior
En el caso de que el aceptante no cancele al vencimiento, el Canco requiere al
peticionario para que responda En ese caso, la Empresa que recibi por adelantado el
valor de las Letras, debe devolver al Canco el valor de las Letras 4upongamos que se
reba'a de su cuenta corriente La contabilizacin sera as+
Letras protestadas H 9N:::
Canco H 9N:::
3eba'ado el valor de cuenta corriente, cesa la responsabilidad, por lo que se saldan las
cuentas de orden abiertas para tal e#ecto
El asiento+
3esponsab por Letras )escontadas H9;:::
Letras )escontadas H 9;:::
El protesto de la Letra es el acto por el cual un $otario de'a constancia de que al
vencimiento, el aceptante no cancel el documento 5eneralmente, si est% en Cobranza
o en )escuento la Letra, el Canco dispone este tr%mite, paga los gastos por este
concepto y luego se los cobra a la empresa
Lo importante es tener presente que si la letra est% protestada debe re#le'arse
contablemente en una cuenta distinta de la anterior y que indique claramente que ya
est% vencida, no #ue pagada oportunamente y se procedi al protesto para,
posteriormente iniciar la cobranza 'udicial
..17.4 S!e&do" * Sa&a$io"
GGS
78
1. Conce#to" B8"ico"
Ca'o el punto de vista econmico, el asalariado es la persona que recibe una
remuneracin #i'a por la prestacin de un servicio El monto a pagar queda pactado en
el =Contrato de 6raba'o>, antes de iniciar el traba'ador el desempe,o de sus actividades
Cont$ato de T$a%a5o> es el acuerdo entre dos o m%s voluntades por medio del cual una
parte se compromete a e'ecutar una determinada #uncin .traba'ador/ y la otra, a
remunerar este servicio .empleador/
La remuneracin que reciben los empleados se llama sueldo, entendindose por
empleado, aquella actividad en la que predomina el es#uerzo intelectual sobre el #isico
La remuneracin que reciben los obreros se llama salario, entendindose por obrero,
aquella actividad en la que predomina el es#uerzo #isico
. En:o-!e Le+a&
?l articulo ;: del )ecreto Ley 99:: de#ine las remuneraciones del traba'ador como las
contraprestaciones en dinero y adicionales avaluables en dinero que debe percibir el
traba'ador por causa del contrato de traba'o
4. S!e&do>
?l articulo ;@, de#ine como sueldo al+
=Estipendio #i'o en dinero pagado por periodos iguales determinados en el contrato que
recibe el traba'ador por la prestacin de servicios y los bene#icios adicionales que
suministrara el empleador en #orma de casa habitacin, luz, combustible, alimentos y
otras prestaciones en especies o servicios>
6. So%$e"!e&do>
3emuneracin de horas e&traordinarias
7. Comi"in>
"orcenta'e sobre el precio de las ventas o de las compras o sobre el monto de otras
operaciones que el empleador e#ecte con la colaboracin del empleado
P. Pa$tici#acin>
Es la proporcin en las utilidades de un negocio determinado de una empresa, de una o
m%s secciones de la misma o de una sucursal
Q. G$ati:icacin>
Es la parte de las utilidades con que el empleador bene#icia el sueldo del traba'ador
GGS
79
K. A"i+nacin de &ocomocin * co&acin>
La Ley ordena que a todo traba'ador .empleado y obrero/, se le deba pagar una
cantidad #i'a por concepto de =Asignacin de locomocin>
Adem%s, se ha establecido que todos los empleados pblicos que traba'en 'ornada
nica .continua/ deban percibir una cantidad #i'a por concepto de asignacin de
colacin Est%n e&entos de esta disposicin aquellos servicios que tengan casino para
su personal
Esta disposicin no es obligatoria para el sector privado, pero algunas empresas lo
pagan
El monto de estas dos asignaciones se #i'an por ley y varia de acuerdo al 7ndice de
"recios al Consumidor .7"C/, cada vez que se rea'ustan los sueldos y salarios
I. A"i+nacin /ami&ia$>
Los traba'adores reciben adem%s, por cuenta del Estado, una cierta cantidad de dinero
por carga #amiliar legalmente reconocida, Esta suma de dinero se conoce con el
nombre de =Asignacin 2amiliar>
1J. A#o$te Pat$ona&
A partir de @JK@, las empresas deben pagar un impuesto del <R, porcenta'e que
disminuir% anualmente hasta quedar en cero y tiene por #inalidad contribuir al
#inanciamiento de la asignacin #amiliar
En la actualidad este impuesto ha caducado
11. De"c!ento"
El traba'ador no recibe el total de lo ganado, ya que se le deben e#ectuar algunos
descuentos
4e llama descuento a la deduccin o reba'a de una parte del importe a pagar
Ti#o" de De"c!ento"
O%&i+ato$io"
Eo&!nta$io"
O%&i+ato$io"
Los descuentos obligatorios comprenden+
GGS
80
De"c!ento" P$evi"iona&e"
De"c!ento" Le+a&e"
De"c!ento" P$evi"iona&e">
4on aquellos cargos que tienen por #inalidad cubrir las imposiciones de cargo del
traba'ador en las instituciones de previsin+ Administradoras de 2ondo de "ensiones
.A2"/ e 7nstituciones de 4alud "revisional .7sapres/ y se aplica sobre el 4ueldo y
4alario 7mponible,
De"c!ento" Le+a&e">
4on aquellos determinados por la ley+
1.. Im#!e"to Unico a &o" T$a%a5ado$e" ?I.U.T.=
En la actualidad se aplica el 7mpuesto 1nico a los 6raba'adores .716/, que es un
porcenta'e sobre el sueldo o salario imponible, deducidos los descuentos previsionales
Este porcenta'e vara de acuerdo al monto de sueldos o salarios a percibir por cada
traba'ador y su calculo se realiza utilizando tablas especiales preparadas por el 4ervicio
de 7mpuestos 7nternos .477/
14. Se+!$o de Accidente" de& T$a%a5o * En:e$medade" P$o:e"iona&e"
Las empresas deben adem%s cancelar :,K;R para =Accidentes del 6raba'o y
En#ermedades "ro#esionales> Este :,K;R es la tasa base y se vera incrementado en
un @::R( 9::R y hasta un <::R segn el riesgo que corra el traba'ador al desarrollar
su actividad
La base para aplicar estos porcenta'es es el =sueldo y salario imponible> que esta
constituido por las remuneraciones que el traba'ador percibe, e&ceptu%ndose solamente
las asignaciones especiales destinadas por ley, como son el caso de las asignaciones
de colacin, locomocin y #amiliar
16. De"c!ento" Eo&!nta$io"
4on aquellos que el traba'ador solicita se e#ecten de su sueldo, como por e'emplo+
cuotas de cooperativas, de casas comerciales, de sindicatos, etc
Adem%s deber% deducirse de los 4ueldos y 4alarios+
Anticipos solicitados por los traba'adores, ya sean en dinero o en mercaderas
GGS
81
3etenciones ordenadas 'udicialmente a #avor de la cnyuge o hi'os del traba'ador
Luego, se procede a reba'ar al sueldo los descuentos antes mencionados, si
corresponde y, se les agregan la asignaciones de+
Locomocin
Colacin
2amiliar
Con#igurando de esta manera el sueldo liquido a percibir por el traba'ador
17. Li-!idacin de S!e&do" * Sa&a$io"
Con el ob'eto de que los traba'adores tengan una constancia, tanto de las
remuneraciones ganadas como de los descuentos e#ectuados, se les debe entregar una
Liquidacin de 3emuneraciones Esta generalmente es un #ormulario impreso
E5em#&o
4ueldos+ H <:::::
-oras E&traordinarias+ H 9;:::
Asignacin Locom y Col+ H K:::
Cargas #amiliares+ 9
Anticipos+ H ;::::
De"c!ento"
"revisionales+ 9:R
Legales .7mp 1nico 6rab/+ segn tabla+ ;R
4eguro de Acc del 6rab y En#erm "ro#es+ :,K;R
Cooperativa+ H <::::
En ciertas ocasiones los descuentos e&ceden el monto a pagar En este caso hay que
tener presente que cada traba'ador debe recibir a lo menos las asignaciones
.locomocin, colacin, #amiliar/, las que no est%n a#ectas a descuentos
GGS
82
Li-!idacin de S!e&do"
4ueldos H <:::::
-oras E&traordinarias H 9;:::
6otal imponible H <9;:::
*E$F4
)escuento "revis H M;:::
7mpuesto 1nico H @<:::
Cooperativa H <::::
Anticipo H ;:::: E H @;K:::
*A4
Asignacin #amiliar H 9@KK
Asign Locom 0 Col H K:::
Liquido a pagar H @NN@KK
Nota>
La base para el calculo del 7mpuesto 1nico se determina restando al total imponible el
descuento previsional
)escuento "revisional+ <9;:::W:,9 E M;:::
7mpuesto 1nico+ . <9;::: L M;:::/W:,:; E @<:::
Conta%i&iBacin
)e 4ueldos y 4alarios <:::::
-rs E&traordinarias 9;:::
Asignacin Loc D Col K:::
Leyes 4ociales 9NM<
Asignacin 2amiliar 9@KK
A 4ueldos por "agar @NN@KK
A2" por pagar M;:::
7mpuesto 1nico por pagar @<:::
Cooperativa por pagar <::::
Leyes 4ociales por pagar 9NM<
GGS
83
Anticipo sueldos ;::::
Al hacer e#ectivo el pago de las cuentas por pagar se contabiliza+
)e 4ueldos por "agar @NN@KK
A2" por pagar M;:::
7mpuesto 1nico por pagar @<:::
Cooperativa por pagar <::::
Leyes 4ociales por pagar 9NM<
A Ca'a o Canco 9KNJ;@
..1P Re+!&a$iBacione" #e$idica"
Conce#to
En pri nci pi o podramos a#i rmar que l a i n#ormaci n que entrega l a
contabi l i dad es e&acta, porque corresponde al regi stro si stem%ti co de l as
transacci ones que se e#ectan en l a empresa de acuerdo con
determi nados pri nci pi os de contabi l i dad 6odo el l o produce i n#ormaci n
por medi o de cuentas, l as que pueden cl asi #i carse en estados peri di cos
denomi nados Cal ances
"ero en real i dad no es as, ya que se producen cambi os a l os hechos
econmi cos regi strados debi do a l a di n%mi ca natural de l as empresas As
por e' empl o, si hoy regi stramos un Acti vo, con el paso del ti empo y por l a
e&ti nci n de ese bi en, deberemos trans#ormar ese Acti vo en un 5asto
GGS
84
4i por una parte debemos regi strar en #orma cronol gi ca l os hechos
econmi cos que ocurren en l a empresa, tambi n, peri di camente nos
vemos en l a necesi dad de e#ectuar determi nadas modi #i caci ones a l os
sal dos de l as cuentas con el #i n de que l a i n#ormaci n contabl e sea l o mas
real y e&acta posi bl e Con esto estamos agregando al proceso contabl e un
nuevo el emento, l os A' ustes al Cal ance o 3egul ari zaci ones peri di cas,
que podemos de#i ni rl as como UAsi entos que ti enen por ob' eto per#ecci onar
l a i n#ormaci n contabl eU
/a"e" de &a conta%i& idad con"ide$ando e& #$oce"o de a5!"te">
Como e'emplo de estos cambios que modi#ican el hecho econmico registrado,
podemos citar el pago de un arriendo anticipado "or el pago se carga una cuenta de
activo, porque representa el derecho que tiene la empresa de dis#rutar por un periodo
de determinado bien "or el slo paso del tiempo nuestro activo se va consumiendo da
a da, pero los procedimientos contables normalmente no consideran registrar da a da
el consumo del arriendo, gasto de los 7%pices, etc 6odo se hace mediante estos
denominados a'ustes al balance
6ambin se puede citar el caso de la compra de un bien durable, el que de acuerdo con
los principios de contabilidad debe registrarse como un activo, pero como resulta que
ese bien tiene una duracin limitada, deberemos registrar el gasto que signi#ica el
consume de esos bienes durables en tantos periodos contables como van a
permanecer en la empresa
"or otra parte, si pedimos un crdito en dlares, al momento en que nos conceden el
crdito lo registraremos al cambio que tiene la divisa en ese momento A la #echa del
balance se hace necesario a'ustar la deuda al valor que tiene el d@ar en ese momento
En resumen, se har%n todos los a'ustes necesarios para que los saldos de las cuentas
e&presen va&o$e" "i+ni:icativo".
Ti#o" de $e+!&a$iBacione"
GGS
85
Cambios a hechos
econmicos registrados
Ajstes
!iario "a#or
$echos econmicos !ocmentos
%a&ances
..1P.1 Co$$eccin 0oneta$ia
..1P.1.1 Conce#to * o%5etivo"
La in#lacin a#ecta pro#undamente las operaciones de los entes econmicos La
situacin #inanciera, los resultados de las operaciones y los cambios en la posicin
#inanciera pueden variar enormemente si se e&presan en trminos de Umoneda estableU
o de valor adquisitivo actual
La Contabilidad al igual que otras tcnicas se sustenta en ciertas premisas b%sicas o
hiptesis necesarias para la obtencin de los resultados u ob'etivos que de ella se
esperan
1na de las hiptesis b%sicas de la Contabilidad es la que se conoce con el nombre de
U1$7)A) *F$E6A37A CF$46A$6EU, en virtud de la cual se supone que la moneda
elegida para registrar las transacciones es de valor estable, es decir, que en el
transcurso del tiempo no su#re alteracin en el poder adquisitivo )e esta manera se
supone que las operaciones e#ectuadas durante el e'ercicio son homogneas y
comparables entre s
El resultado de la gestin empresarial medido como la utilidad de la empresa, se
obtiene mediante la comparacin del patrimonio inicial con el patrimonio #inal
En la medida que las ci#ras que se comparen sean homogneas o de valor constante,
es decir, de igual poder adquisitivo, el resultado de la comparacin ser #idedigno "or
el contrario, cualquier #enmeno que produzca una alteracin en el poder adquisitivo de
alguno de los conceptos mencionados, se traducir% en la, Comparacin de Galores
heterogneos y por lo tanto, conducir% inevitablemente a la obtencin de resultados
err%ticos que no guardaran una debida relacin con la e#ectiva situacin patrimonial de
la empresa
El #enmeno in#lacionario que aque'a en distintos grados a la mayora de las
economas del mundo, al disminuir en #orma sostenida el poder adquisitivo de la
moneda de un pas, ha quebrado uno de los postulados b%sicos de la Contabilidad+ el
de la Uunidad monetaria constanteU Es indudable que el #enmeno in#lacionario no est%
en desconocimiento de todos los tratadistas contables que sustentaran este principio
de la moneda estable, mas bien este se mantuvo por los siguientes motivos+
a. El incorporar un mtodo de correccin de los e#ectos de la in#lacin en la
Contabilidad sera de una gran comple'idad
%. $o se 'usti#icaba un cambio tan transcendental en la pr%ctica contable, para atender
un problema econmico que se caracterizaba por su transitoriedad
GGS
86
4in embargo, este #enmeno permaneci en el tiempo y an m%s se acrecent Este
problema ha inquietado a los pro#esionales de la Contabilidad, Auditora, autoridades
de 5obierno y en general a los usuarios de la in#ormacin
En Chile encontramos antecedentes de esta inquietud por evitar o aminorar los e#ectos
alteradores que produce la in#lacin en la in#ormacin contable, en el artculo 9M bis de
la Ley $XKI@J sobre 7mpuesto a la 3enta, dictada el @: de Abril de @JIM( en el Artculo
<; de la Ley de la 3enta contenida en el artculo ;X de la Ley $X@;;MI publicada el @I
de 2ebrero de @JMI, y en la dictacin de numerossimas revalorizaciones
e&traordinarias autorizadas por leyes de e&cepcin las cuales se #ueron haciendo mas
#recuentes El <@ de )iciembre de @JNI, se public en el )iario F#icial el )ecreto
$XK9I, en virtud del cual se sustituy el te&to de la ley sobre 7mpuesto a la 3enta,
incorpor%ndose en el p%rra#o ;X el artculo I@X que es un mecanismo integral de
correccin monetaria de aplicacin obligatoria para los contribuyentes que declaren sus
rentas e#ectivas con#orme a las normas contenidas en el artculo 9:X, demostradas
mediante un Calance 5eneral
..1P.1.. CONCEPTO DE EALORES 0ONETARIOS R NO 0ONETARIOS.
"ara desarrollar sus actividades la empresa necesita una cierta estructura de Activos y
"asivos los cuales, debido a sus caractersticas intrnsecas se ven a#ectados en #orma
distinta por el proceso in#lacionario
Ello lleva a e&presar los valores de los diversos bienes de la empresa en dos #ormas a
travs del tiempo+
En t)$mino" nomina&e"> Cuando esta e&presado en moneda de distinto poder
adquisitivo a travs del tiempo
En t)$mino" $ea&e"> Cuando esta e&presado en moneda del mismo poder
adquisitivo a travs del tiempo
Es as, que es posible clasi#icar los Activos y "asivos en+
a. Activo" * Pa"ivo" #$ote+ido" de &a in:&acin>
4on aquellos cuyo valor tiende a permanecer constante en trminos reales ante
cambios en el nivel de precios y, por lo tanto, su valor nominal cambia E' Cienes
3aces
%. Activo" * Pa"ivo" no #$ote+ido" de &a in:&acin>
4on aquellos cuyo valor tiende a permanecer constante en trminos nominales ante
cambios en el nivel de precios y, por lo tanto, su valor real cambia E'+ )inero en Ca'a
Los Activos y "asivos protegidos de la in#lacin se les denomina tambin Activo" *
Pa"ivo" No 0oneta$io"9 .Activos y "asivos no e&puestos a los e#ectos de la
in#lacin/
GGS
87
"or otra parte, los Activos y "asivos no protegidos de la in#lacin se les llama Activo" *
Pa"ivo" 0oneta$io" .Activos y "asivos e&puestos a los e#ectos de la in#lacin/

El hecho de tener Activos *onetarios, durante un periodo in#lacionario, genera una


prdida monetaria debido a la perdida de poder adquisitivo de los valores monetarios
"or otra parte, la e&istencia de "asivos *onetarios genera una utilidad monetaria para
la empresa, al mantenerse constante las deudas en valores monetarios
Luego, la ecuacin base de la contabilidad que deca+
ACTIEOS D PASIEO F CAPITAL
se puede presentar ahora, de la siguiente #orma+
ACTIEOS
0ONETARIOS
F
ACTIEOS NO
0ONETARIOS
D
PASIEOS
0ONETARIOS
F
PASIEOS NO
0ONETARIOS
F CAPITAL
Es as, que la obtencin de una ganancia o perdida monetaria neta depender% de la
estructura de Activos y "asivos *onetarios y $o *onetarios que posea una empresa
E<E0PLO DE RUBROS 0ONETARIOS R NO 0ONETARIOS
0oneta$io" No 0oneta$io"
Activo"
Ca'a
Canco .cuenta corriente/
)epsitos a plazo
GGS
88
3ea'ustables
$o rea'ustable
)eudores y )ocumentos por Cobrar
3ea'ustables
$o rea'ustable
E&istencias en general
Cienes 3aces
Gehculos
*aquinarias
)erecho de Llaves
*arcas y "atentes
Pa"ivo"
"roveedores .en moneda corriente/
3ea'ustables
$o rea'ustable
"restamos Cancarios
3ea'ustables
$o rea'ustable

Ca#ita&
..1P.1.4. 0ecani"mo" de a5!"te a#&icado" en &a Co$$eccin 0oneta$ia.
4egn la naturaleza de los rubros a a'ustar, se utilizan diversos mecanismos de a'ustes
que estn acordes con la variacin que ellos han e&perimentado
a= Indice de P$ecio" a& Con"!mido$.
)ebido a que el ob'eto de la correccin monetaria es medir el e#ecto de los cambios en
el poder adquisitivo de la moneda, en la mayora de los casos se utiliza un ndice
general de precios no importando el sector industrial en que la empresa pueda estar
Este 7ndice es el U7ndice de "recios al ConsumidorU que registra las variaciones de los
GGS
89
precios al consumidor de mas o menos trescientos artculos de uso y consumo habitual
dentro del ncleo #amiliar medio, elegido como muestra Es con#eccionado por el
7nstituto $acional de Estadstica .7$E/, de publicacin mensual en el )iario F#icial La
Ley lo establece como indicador principal en la actualizacin de los diversos Activos y
"asivos $o *onetarios, cuya variaciMn en un periodo determinado e&presada como un
#actor o coe#iciente de actualizaciMn, determina la medida del a'uste correspondiente
Este ndice .7"C/ se aplica en la actualizacin de los siguientes rubros+
a/ Capital "ropio 7nicial y sus variacionesW
b/ Cienes 2sicos del Activo 2i'o
c/ Cienes 2sicos del Active en algunos casos
d/ )erechos de Llaves, de #abricacin, de marcas, y patentes de invencin, siempre que
se encuentren pagados
e/ 5astos de Frganizacin y "uesta en *archa registrados en el Active para castigarlos
en los e'ercicios siguientes
#/ "agos "rovisionales pendientes de imputacin a la #echa del Calance
g/ Acciones de 4ociedades Annimas
h/ -aberes entregados por los socios, a cualquier titulo en las sociedades de personas
%= Ea$iacin de& Ti#o de Cam%io
"ero tambin, en situaciones especi#icas se utilizan otros elementos m%s
representativos de la variacin e&perimentada, como es la variacin en el tipo de
cambio
Este elemento corrector opera sobre la base del porcenta'e que se obtiene
considerando la variacin e&perimentada por el tipo de cambio de la respectiva moneda
e&tran'era en un perodo determinado
Esta variacin se aplica a+
Las mercaderas y materias primas adquiridas en el mercado e&terno
Las mercaderas y materias primas en transito a la #echa del balance
c= CotiBacin de 0oneda" ECt$an5e$a"
Este ndice corrector se utiliza en+
El valor de los crditos y derechos en moneda e&tran'era e&istentes a la #echa del
balance
Las deudas u obligaciones en moneda e&tran'era e&istentes a la #echa del balance
4e rea'ustan de acuerdo a la cotizacin respectiva de la moneda a la #echa del
balance
GGS
90
d= 3ea'uste "actado
Es el que han convenido libremente las partes en las operaciones de crdito 4e
establece como elemento corrector para de'ar en su 'usto valor los crditos y derechos
rea'ustables y las deudas u obligaciones rea'ustables e&istentes a la #echa del balance
e= Costo de 3eposicin
4e establece como elemento corrector para a'ustar el valor de los bienes #sicos del
Activo Circulante e&istentes a la #echa del balance
..1P.1.6 Ca&c!&o Po$cent!a& de& I.P.C.
La Ley establece .Articulo I@8( )LK9I/ que debe medirse la variacin porcentual del
7"C ocurrida durante un periodo que comprende el mismo numero de meses que el
capital ha estado invertido en la empresa pero con un des#ase de un mes en relacin
con el periodo de tiempo real En otras palabras se,ala que para calcular la variacin
del 7"C con un mes de des#ase, se considera el porcenta'e de variacin
e&perimentado por el 7"C en el periodo comprendido entre el ultimo da del segundo
mes anterior a la operacin y el ultimo da del mes anterior al del balance
As por e'emplo, si el e'ercicio contable abarca el a,o calendario desde el @8 de Enero
de @JKI al <@ de )iciembre de @JKI, se tomara par e#ectos de este sistema la variacin
que se ha producido en el 7"C entre los meses de $oviembre de @JK< y $oviembre de
@JKI
El porcenta'e del 7"C se determina de la siguiente manera+
P!nto" de& Indice /ina&
meno"> P!nto" de& Indice Inicia&
A!mento Rea&
V de Ea$iacin de& I.P.C.D
A!mento Rea& C 1JJ
Indice Inicia&
E'emplo+
"untos del 7ndice+ $oviembre de @JK< 9JI,KJ
"untos del 7ndice+ $oviembre de @JKI <M:,9<
"untos del 7ndice 2inal+ <M:,9<
menos+ "untos del 7ndice 7nicial+ 9JI,KJ
Aumento 3eal+ M;,<I
GGS
91
R de Gariacin del 7"CE
M;,<I & @::
E 99,@M R
9JI,KJ
Ftro procedimiento con el cual se consigue el mismo resultado es el siguiente+
V de Ea$iacin de& I.P.C.D ?
Indice /ina&
1 1= C 1JJ
Indice Inicia&
Al reemplazar valores se obtiene+
R de Gariacin del 7"CE .
<M:,9< & @::
Q @/ & @:: E 99,@M R
9JI,KJ
Ta%&a con coe:iciente" de act!a&iBacin a& 41.1.."e+2n :eca
de &a o#e$acin9 e:ect!ado e& de":a"e de !n me"
0e" Indice
Indice
De":a"ado
Indice de act!a&iBacin
a& 41.1..1IK6
$oviembreQK< 9JI,KJ
)iciembreQK< 9JM,N; 9JI,KJ :,999
EneroQKI 9JM,JM 9JM,N; :,9@I
2ebreroQKI 9JM,IJ 9JM,JM :,9@<
*arzoQKI <:I,:@ 9JM,IJ :,9@;
AbrilQKI <:K,;; <:I,:@ :,@K;
*ayoQKI <@9,9; <:K,;; :,@MN
!unioQKI <@M,99 <@9,9; :,@;I
!ulioQKI <@J,:@ <@M,99 :,@<J
AgostoQKI <@J,K9 <@J,:@ :,@9J
4eptiembreQKI <9J,KI <@J,K9 :,@9M
FctubreQKI <;M,:J <9J,KI :,:J9
$oviembreQKI <M:,9< <;M,:J :,:@9
)iciembreQKI <M;,@9 <M:,9< :,:::
..1P.1.7 In"tante" en -!e "e !%ica e& Si"tema de Co$$eccin 0oneta$ia
La metodologa de la Correccin *onetaria planteada en el artculo I@X de la Ley de
la 3enta .)L K9I/ que comprende las #ases globalizadas y resumidas en los
p%rra#os anteriores, requiere de in#ormacin cuya #uente de origen se encuentra
ubicada en di#erentes pocas del e'ercicio comercial respectivo
a. A& comienBo de& e5e$cicio
4i bien es cierto que la Correccin *onetaria se practica al #inal del e'ercicio, el primer
Ua'uste contable por la citada correccin corresponde a la actualizacin del Capital
"ropio 7nicial Esto signi#ica que debe tomarse como base in#ormativa el Capital "ropio
GGS
92
re#le'ado por el balance inmediatamente anterior al e'ercicio que se est% sometiendo a
la Correccin *onetaria, el que contablemente corresponde al asiento de apertura que
la empresa e#ecta en sus registros contables o en su de#ecto, al saldo de las cuentas
de balance del *ayor $aturalmente que cuando se trate del primer e'ercicio la base de
la in#ormacin se encontrar% en el asiento inicial de apertura
%. D!$ante e& e5e$cicio
A la #echa del balance que se esta sometiendo a la Correccin *onetaria, las nicas
variaciones ocurridas durante el e'ercicio que provocan a'ustes por dicha correccin
corresponden a los aumentos y retiros de Capital de acuerdo a la in#ormacin obtenida
de las respectivas cuentas segn el Libro *ayor
c. A& :ina& de& e5e$cicio
Los saldos de los Activos y "asivos Uno monetariosU e&istentes al #inal del e'ercicio son
los que e&clusivamente se encuentran a#ectados por la Correccin *onetaria 6ributaria
En e#ecto, solamente los valores Uno monetariosU, a la #echa del balance, cuyo valor
histrico no corresponde a la realidad, son los que el sistema actualiza o revaloriza
..1P.1.P /a"e" de &a Co$$eccin 0oneta$ia
Esquem%ticamente es posible presentar el proceso de Correccin *onetaria dividido en
cinco #ases, cada una de las cuales tiene e#ectos di#erentes tanto sobre el "atrimonio o
Capital como sobre los resultados
"reviamente a la e&plicacin de cada una de estas #ases, es necesario de#inir el
concepto de Capital "ropio
..1P.1.Q Conce#to de Ca#ita& P$o#io
4egn el articulo I@ de la Ley de la 3enta, se de#ine como =La di#erencia entre el Activo
y el "asivo E&igible a la #echa de iniciacin del e'ercicio comercial, debiendo reba'arse
previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden, y otros que
determine la )ireccin de 7mpuestos 7nternos, que no representen inversiones
e#ectivas>
Esquem%ticamente la determinacin del Capital "ropio seria+
Dete$minacin de& Ca#ita& P$o#io Inicia&
.valores al inicio del e'ercicio/
Tota& Activo @...............
*enos
GGS
93
Galores 7$6F.intangibles, nominales, transitorios y de
orden u otros/
@ .............
S!% 1 Tota& @ .............
*enos
Acciones, bonos y debentures
.cuando no hay habitualidad/ @ ..............
Activo De#!$ado @ ..............
*enos
"asivo E&igible.corto y largo plazo/ @ ...............
4in incluir
"rovisiones 7mpuesto a la 3enta, deudas incobrables e
indemnizacin por a,os de servicio
Acreedores por compra de acciones y bonos
)eudas por inversiones a'enas al giro
4aldos acreedores en cuentas personales de los socios
Ca#ita& P$o#io Inicia& @ ...............
Ca#ita& P$o#io D Activo Tota& G Ea&o$e" I.N9T.O. G Pa"ivo ECi+i%&e De#!$ado
Activo De#!$ado
/ASE I. Dete$minacin de& Ca#ita& P$o#io Inicia& * "! $eva&o$iBacin
1na vez determinado el Capital "ropio 7nicial, se precede a e#ectuar la primera #ase de
la Correccin *onetaria
)e acuerdo a lo e&puesto por la Ley se aplica la variacin del 7"C al monto del
Capital "ropio 7nicial y se e#ecta lo siguiente+
CAPITAL PROPIO INICIAL O IPC D REEALORISACION CAPITAL PROPIO
Conta%i&iBacin>
GGS
94
Correccin *onetaria TT
.Cuenta de 3esultados/
a 3evalorizacin Capital "ropio TT
.Cuenta de Capital y 3eservas/
Este primer asiento descansa por el momento en las siguientes premisas .o
supuestos/ b%sicos+
a/ Q6odo el Capital "ropio puesto en 'uego va a permanecer dentro de la empresa
durante los @9 meses del e'ercicio
b/ Q6odo el Capital "ropio puesto en 'uego estar% representado por valores
monetarios, o sea, dinero o deudores no rea'ustables
/ASE II. Reva&o$iBacin de &o" A!mento" de Ca#ita& P$o#io Inicia&.
En esta #ase se pone a prueba la primera de las premisas indicadas y se observa si el
monto del Capital "ropio 7nicial e&periment aumentos durante el e'ercicio
4i e&periment aumentos .aportes/, debe d%rseles la misma proteccin que al Capital
"ropio 7nicial pero, desde el momento en que estos se incorporaron a la empresa Es
decir
APORTES DE CAPITAL O IPC D
REEALORISACION AU0ENTO CAPITAL
PROPIO INICIAL
La va$iacin de IPC "e com#!ta ent$e )& !&timo da de& me" ante$io$ a& de& a#o$te *
e& !&timo da de& me" ante$io$ a& %a&ance
Contabilizacin+
Correccin *onetaria TT
.Cuenta de 3esultados/
a 3evalorizacin Capital "ropio TT
.Cuenta de Capital y 3eservas/
/ASE III. Reva&o$iBacin de &a" Di"min!cione" de Ca#ita& P$o#io Inicia&.
4i el Capital "ropio 7nicial su#ri disminuciones.retiros/, signi#ica que ha resultado
e&cesivo el cargo a perdida del primer asiento contable, ya que el Capital de'o de
desvalorizarse desde el momento del retiro "rocede solamente hacer la reversin del
asiento e#ectuado en la primera #ase, por los importes retirados y desde el momento del
retiro, considerando las normas e&plicadas en el punto <
DIS0INUCIONES DE
CAPITAL PROPIO
O
IP
C
D
REEALORISACION DIS0INUCIONES
CAPITAL PROPIO INICIAL
Contabilizacin+
GGS
95
3evalorizacin Capital "ropio TT
.Cuenta de Capital y 3eservas/
a Correccin *onetaria TT
.Cuenta de 3esultado/
/ASE IE. Reva&o$iBacin de Activo" no 0oneta$io".
Aqu, se pone a prueba la segunda de las premisas indicadas y se observa la composicin del "atrimonio
7nicial 4i e&isten en el Activo valores no monetarios, revalorizamos estos valores histricos con abono a la
cuenta Correccin *onetaria
Activo & 7"C
E&istencias+ Galor de 3eposicin
3evalorizacin de Activos $o *onetarios Crditos en *oneda E&tran'era & 6ipo
de Cambio
Crditos 3ea'ustables+ 3ea'uste pactado
En el caso de e&istencias de *ercaderas o *aterias "rimas, la revalorizacin se
e#ectuara considerando el UGalor o Costo de 3eposicinU
Co"to de Re#o"icin A$tic!&o 61.
El valor de adquisicin o de costo directo de las mercaderas o *aterias "rimas
e&istentes a la #echa del balance se a'ustar% a su costo de reposicin a dicha #echa
"ara esto se entender% por costo de reposicin de un articulo o bien, el que resulte de
aplicar las siguientes normas+

a= Adquiridas en el e'ercicio anterior+

En este caso se aplica la variacin del 7"C anual des#asada al valor de libros de las
e&istencias
b% Adquiridas durante el segundo semestre+
El costo de reposicin corresponder% al valor mas alto del e'ercicio
c= Adquiridas durante el primer semestre+
4e tomar% el precio mas alto de adquisicin del primer semestre y se le aplicar% la variacin del
7ndice de "recios acontecida en el 4egundo 4emestre des#asado
Contabilizacin+
Cuentas de Activos $o *onetarios TT
GGS
96
.Cuentas de Activo/
a Correccin *onetaria TT
.Cuenta de 3esultado/
/ASEXE Reva&o$iBacin de Pa"ivo" No 0oneta$io".
4i e&isten en el "asivo Galores $o *onetarios, revalorizamos estos
valores, e#ectuando el siguiente asiento+
7"C
3evalorizacin "asivos $o *onetarios E "asivo $o *onetario & 6ipo de Cambio
3ea'uste "actado
Contabilizacin+
Correccin *onetaria TT
.Cuenta de 3esultados/
a Cuentas de "asivo $o *onetarias TT
)espus de haber recorrido las cinco #ases, es necesario analizar los saldos de la
cuenta Correccin *onetaria y establecer el producto #inal de ella
)epender% #undamentalmente de la estructura de los Activos $o *onetarios y "asivos
$o *onetarios de la empresa, que la cuenta Correccin *onetaria arro'e resultados
positivos o negativos As por e'emplo, un monto mayor de Activos $o *onetarios que
Activos *onetarios tender% a producir resultados positivos
..1P.1.K E"-!ema de& Re+i"t$o Conta%&e de &a Co$$eccin 0oneta$ia
El resumen del registro contable provocado por los a'ustes de la Correccin *onetaria,
de acuerdo a las #ases e&puestas en este Captulo, permiten mostrar el esquema
simpli#icado de las di#erentes cuentas a#ectadas por dicha correccin con el tratamiento
que se indica+
DEBE CORRECCION 0ONETARIA AABER
3evalorizacin del Capital
"ropio 7nicial
3evalorizacin de los
aumentos de Capital "ropio
3evalorizacin de los
"asivos =$o *onetarios>
3evalorizacin de las
disminuciones de Capital
"ropio
3evalorizacin de los
Activos =$o *onetarios>
DEBE REEALORISACION DEL CAPITAL PROPIO AABER
GGS
97
3evalorizacin de las
disminuciones de Capital
"ropio
3evalorizacin del
Capital "ropio 7nicial
3evalorizacin de los
aumentos de Capital
"ropio
DEBE CUENTAS DE ACTIEO NO 0ONETARIAS AABER
3evalorizacin o
actualizacin a la #echa del
balance de bienes yAo
derechos
DEBE CUENTAS DE PASIEO NO 0ONETARIAS AABER
3evalorizacin o
actualizacin a la #echa
del balance de las
obligaciones
1n 4aldo )eudor de la cuenta Correccin *onetaria, re#le'ara una prdida patrimonial,
o sea, una disminucin de los resultados 1n 4aldo Acreedor, re#le'ara una ganancia
producto del impacto in#lacionario
Sa&do De!do$ C!enta
Co$$eccin 0oneta$ia
D Pe$dida 0oneta$ia Neta
Sa&do Ac$eedo$ C!enta
Co$$eccin 0oneta$ia
D Ganancia 0oneta$ia Neta
..1P.. ESTI0ACION DE DEUDAS INCOBRABLES
Los saldos de las cuentas por cobrar en general, Clientes, deudores, letras por cobrar,
etc, representan el derecho que tiene la empresa a recibir de los deudores ciertas
sumas de dinero 4on cuentas que indican un alto grado de liquidez "ero todo esta
su'eto a que los clientes paguen sus compromisos
Conta%i&iBacin
E&isten dos mtodos para re#le'ar esta situacin En el caso de que se conozca con
certeza la irrecuperabilidad se contabiliza inmediatamente el castigo+
0)todo Di$ecto
Castigo Clientes ;::::
Clientes ;::::
GGS
98
4lo en el caso de que la empresa no conozca con certeza la irrecuperabilidad, puede
razonablemente estimar que un determinado porcenta'e de sus deudores no cumple
con sus compromisos con ella
0)todo Indi$ecto
)eber% registrar esta prdida en el e'ercicio en que se otorg el crdito y constituir una
reserva para el momento en que e#ectivamente e&istan clientes que se declaren
incobrables
Es importante destacar, que al momento de hacer la estimacin, no se conocen las
cuentas que resultar%n impagas
Ca&c!&o de &a e"timacin
La #orma de determinar la estimacin estar% basada principalmente en la e&periencia
que tenga la empresa, y en los datos estadsticos que posea en este rubro "or
e'emplo, si se ha determinado que en los ltimos diez a,os no se ha podido cobrar un 9
R de las ventas al crdito, lo razonable es que la estimacin se haga bas%ndose en ese
elemento
"uede tambin, hacerse un an%lisis de las cuentas por cobrar vencidas, asign%ndole un
mayor porcenta'e de incobrabilidad a las que tienen mayor plazo de vencidas
Conta%i&iBacin

E'emplo para el caso de Clientes
La contabilizacin consistir% en un cargo a una cuenta de perdidas con abono a una
cuenta Ucomplementaria de activoU normalmente denominada Uestimacin deudas
incobrablesU Ureserva de clientesU $o corresponde en este caso el abono a la cuenta
clientes por no conocerse espec#icamente las cuentas que no ser%n pagadas El
abono a cliente se har% solamente cuando se produzca e#ectivamente el castigo de un
cliente determinado
Asiento de a'uste+
Castigo de Clientes ;::::
Estimacin )eudas 7ncobrables ;::::
"osteriormente, en cualquier e'ercicio #uturo, al tener la certeza de la irrecuperabilidad,
se contabiliza el castigo
Asiento+
GGS
99
Estimacin )eudas 7ncobrables ;::::Y
Clientes ;::::
En el caso que la estimacin supere a los castigos, quedando la cuenta U Estimacin
)eudas 7ncobrablesU con un saldo acreedor, al #ormular la nueva estimacin en el
e'ercicio siguiente, puede reba'arse el saldo estimado en e&ceso
E'emplo+
4aldo acreedor cuenta Estimacin )eudas 7ncobrables ;:::
Estimacin del presente e'ercicio 9::::
Asiento en el presente e'ercicio por la di#erencia @;:::
Asiento
Estimacin )eudas 7ncobrables @;:::
Clientes @;:::
Con esto el saldo acreedor de la cuenta =Estimacin )eudas 7ncobrables> quedar% con
un saldo acreedor de H 9:::: que corresponde a la ci#ra estimada del ltimo e'ercicio
4i por su parte, la estimacin es in#erior a lo que e#ectivamente debi castigarse en el
e'ercicio, el e&ceso deber% cargarse inmediatamente a resultados del e'ercicio en que
se contabiliza el castigo
4aldo acreedor cuenta Estimacin )eudas 7ncobrables ;::::
Estimacin del presente e'ercicio M::::
Asiento en el presente e'ercicio por la di#erencia @::::
Estimacin )eudas 7ncobrables ;::::
Asiento+
Castigo Clientes @::::
Clientes M::::
..1P.4 De#$eciacione"
Biene" D!$a%&e"
GGS
100
Los bienes #sicos que tienen una duracin que va mas all% del e'ercicio contable se
denominan Activos 2i'o Las adquisiciones de bienes que se e&tinguen durante el
e'ercicio se cargan a cuentas de gastos
7nteresa destacar que la inclusin de un bien dentro del activo #i'o la da principalmente
el tiempo que va a permanecer el bien en la empresa y el costo material que tenga Es
imprescindible considera adicionalmente la duracin de los bienes, que su costo sea
materialmente importante dentro del conte&to de la empresa como por e'emplo la
compra de un cenicero de metal de ba'o costo, que puede durar diez a,os no omplicara
un cargo a cuentas de activo por su poca importancia material, siendo considerado
como un gasto al momento de la compra
"or lo tanto la duracin y el costo son elementos que deben considerarse en #orma
simultanea para cali#icar la compra de un bien como activo o como gasto
..1P.4.1 Conce#to
Los activos #i'os tienen una vida util que abarca varios periodos contables, por lo que su
costo debe a#ectar los resultados de todos estos El valor a asignar a cada periodo se
llama depreciacin
"odemos de#inir la depreciacin =como una asignacin peridica a resultados de parte
del valor de los activos #sicos que posee una empresa>
"or ser la depreciacin parte del costo de operacin, interesa que esa distribucin se
haga de tal manera que a#ecte en la #orma mas 'usta posible los periodos en que se
utilicen los bienes
En la practica es un proceso de conversin de los activos en gastos de acuerdo a su
uso
..1P.4..Conta%i&iBacin
4e usan dos mtodos para registrar la depreciacin+
0)todo Di$ecto
Consiste en cargar a resultados el costo por depreciacin con abono a las cuentas de
activo correspondientes
Asiento
)epreciaciones TT
GGS
101
a Gehculos TT
*uebles y 1tiles TT
La cuenta )epreciacin es una cuenta de resultado de perdida cuyo saldo indicara el
costo por depreciacin del periodo
Los saldos de las cuentas de activo #isico representaran por su parte el saldo por
depreciar de los bienes de activo #isico de propiedad de la empresa
0)todo Indi$ecto
Consiste en cargar a resultados el costo por depreciacion con abono a cuentas
complementarias de activo, que tendran por ob'eto mantener la in#ormacion relacionada
con las depreciaciones que se vayan e#ectuando a los activos 4e trata de no a#ectar las
cuentas de activo para no perder de vista su costo
Asiento
)epreciaciones TT
a )eprec Acumulada Gehculos TT
)eprec Acumulada *uebles y 1tiles TT
P$e"entacin de &a in:o$macin
E'emplo
Gehculos @::
*enos
)epreciaciones acumuladas ;
Galor neto activo o Galor de Libro J;
Este mtodo nos permite conocer el costo del bien mediante las cuentas de activo y las
depreciaciones que se han hecho mediante la cuenta )epreciacin Acumulada, esta
ultima es una cuenta complementaria de activo
..1P.4.4 Ca&c!&o de &a De#$eciacin
4iendo simple la solucin contable, el problema se centra en el calculo de esta =cuota>
del activo que pasara a resultado en un determinado periodo 4e trata de buscar el
mtodo m%s razonable posible que a#ecte los resultados de acuerdo con el servicio que
preste el bien
GGS
102
E&emento" a con"ide$a$
"ara determinar el gasto por depreciacin deben considerarse los siguientes
elementos+
1. Co"to de& %ien
Este estar% constituido por el valor de adquisicin, mas todos los costos necesarios
para que el bien este en condiciones de prestar servicios Estos ltimos incluyen los
#letes, instalacin, seguros, honorarios, pruebas, etc
.. Eida 2ti&
Es el periodo estimado que el bien prestara servicios a la empresa Este puede
e&presarse de acuerdo con las caractersticas de cada bien en+
Tiem#o> normalmente e&presado en a,os de vida til En este caso por el solo hecho
de permanecer el bien en la empresa implicara un cargo por depreciacin
E'emplo+ Cienes 3aces
Unidade"> la vida til se e&presa en las unidades estimadas que el bien pueda producir
sin considerar el tiempo El valor a depreciar depender% de las unidades
que el bien produzca o se use en un e'ercicio contable E'emplos+
Zilmetros, aplicables a vehculos En este caso la vida til ser% un
numero determinado de [ilmetros de acuerdo con lo que indique el
#abricante del vehculo A cada periodo contable se le asignara un costo por
depreciacin de acuerdo con los [ilmetros e#ectivamente recorridos
Ftras unidades con iguales caractersticas son+ -oras de traba'o+
aplicables a maquinarias, aviones, etc
1nidades de produccin
Cualquier otra posibilidad de determinar la vida util directamente en
#uncin del uso e#ectivo que se hace de los bienes
4. Ea&o$ a de#$ecia$
$ormalmente los activos #i'os al termino de su vida til tienen algn valor que puede
recuperarse mediante su venta Este valor se denomina =valor residual> o =valor de
rescate> y no queda su'eto a depreciacin "or lo tanto, el valor a depreciar estar% dado
por el costo ya indicado menos el valor residual
GGS
103
El valor residual debe deducirse del costo solamente cuando sea razonablemente
posible determinarlo y su valor materialmente importante )e no ser as, se deprecia el
costo total sin deducciones
6. A"#ecto t$i%!ta$io
En algunos casos conviene modi#icar el plazo en que se debera tcnicamente
depreciar un activo acortando, solo para e#ectos del calculo de la depreciacin, la vida
til de estos
Este procedimiento que se denomina =depreciacin acelerada>, tiene por #inalidad hacer
un cargo mayor por depreciacin, lo que disminuye la utilidad y la tributacin de la
empresa
Esta norma es compatible con el =criterio conservador>, que establece la conveniencia
de anticipar perdidas y esta e&presamente autorizado Vpor las leyes tributarias chilenas,
las cuales permiten depreciar los bienes nuevos en un tercio de la vida til normal
estimada
7. Ot$o" a"#ecto" im#o$tante"
4e debe considerar adem%s algunas circunstancias especiales que inciden en #orma
importante en la determinacin del valor a depreciar y que dependen de hechos que
disminuyen la vida til o la capacidad de operacin de algunos bienes E'emplo de ello
lo constituyen los siguientes+
O%"o&e"cencia
En este caso el bien de'a de ser til o conveniente a la empresa porque ha sido
reemplazado en el mercado por otro de mas alta tecnologa y rendimiento Es el caso
tpico de las maquinas y computadoras electrnicas, que podran tener una vida til de
9: a,os, pero por el avance tecnolgico quedan anticuadas y antieconmicas en su
operacin y deben depreciarse en tres a,os
Dete$io$o eCt$ao$dina$io
"ara de#inir la vida til de un bien debe tomarse en cuenta el caso en que estos deban
operar en condiciones relativamente anormales como por e'emplo aquellas maquinarias
que deben operar al aire libre o vehculos que deben traba'ar solamente en caminos en
mal estado, etc
Po"i%i&idad &imitada de !"o
En el caso que se utilicen bienes en #aenas que tienen un plazo determinado para
e'ecutarse, la vida til de estos bienes debe adecuarse a estos plazos
GGS
104
..1P.4.6 0)todo" de ca&c!&o
Linea&
Consiste en distribuir la depreciacin por partes iguales en cada periodo contable de
acuerdo con su vida til

2ormula
Costo L Galor 3esidual
)epreciacin del periodo E
A,os de vida util
E'emplo
1n vehculo adquirido en H ;::::::, tiene un valor residual estimado de H @:::::: y
su vida til es de @: a,os
;:::::: L @::::::
)epreciacin del periodo E E I:::::
@:
Cargo anual por depreciacin I:::::
Contabilizacin+
)epreciaciones I:::::
)epreciacin Acumulada Gehculo I:::::

Unidade" de #$od!ccin
4e trata de determinar un valor unitario a depreciar y aplicar a cada e'ercicio contable la
depreciacin e&actamente de acuerdo con las unidades e#ectivamente producidas por
estos bienes
/o$m!&a
Costo L Galor 3esidual
Galor a depreciar unitario E
1nidades estimadas a producir durante su vida util
)epreciacin del periodo E Galor a depreciar unitario & 1nidades producidas en el
periodo
E'emplo+
GGS
105
1n vehculo adquirido en ;:::::: tiene un valor residual estimado de @:::::: y su
vida til es de @::::: [ilmetros )urante el primer a,o el vehculo recorri 99:::
[ilmetros
;:::::: L @::::::
)epreciacin por unidad E E I:
@:::::
)epreciacin del periodo E I: W 99::: E KK::::
Contabilizacin+
)epreciaciones KK::::
)epreciacin Acumulada Gehculo KK::::
Ace&e$ado
Consiste en depreciar los bienes en un plazo in#erior al de su vida til normal estimada
"uede aplicarse el doble de la depreciacin normal de cada periodo o el triple como es
el caso de la ley de la renta que autoriza a depreciar el costo de los bienes nuevos
adquiridos por los contribuyentes en un tercio de su vida til
"ara los e#ectos del calculo de la depreciacin, basta con considerar como vida util la
mitad de la real si se desea doble tasa o un tercio de la real si se desea el triple de la
tasa
Este sistema adem%s de la venta'a tributaria que implica, permite anticipar perdidas, lo
que da mayor estabilidad a la empresa para el #uturo
E'emplo+
1n vehculo adquirido en ;:::::: tiene un valor residual estimado de @:::::: y su
vida util es de @: a,os 4e opta por depreciacin acelerada de doble tasa, metodo
lineal
Calculo
;:::::: L @::::::
)epreciacin del periodo E E K:::::
;
Contabilizacin
)epreciaciones K:::::
)epreciacin Acumulada Gehculo K:::::
GGS
106
Ea$ia%&e"
6al como se e&plico anteriormente, puede ser aconse'able que la depreciacin sea
variable en consideracin a determinadas situaciones que lo aconse'an "or e'emplo,
en el caso de una empresa que inicia actividades y que ha incurrido en abundantes
gastos de organizacin, que debe amortizar podra recomendarse que la depreciacin
se postergue para periodos #uturos

En otro caso, si se adquiere un bien cuyo costo de reparaciones y mantencin aumente
en el tiempo, podra ser recomendable aplicar una mayor depreciacin al principio
"or lo e&puesto, la depreciacin puede ser ascendente, es decir que aumente a,o a
a,o o descendente, que vaya disminuyendo con el paso del tiempo
Costo L Galor 3esidual
)epreciacin del periodo E
4uma de a,os de vida util
E'emplo
Costo+ H M;:::::
Galor residual+ H ;:::::
A,os de vida util+ ; a,os
M;::::: L ;:::::
)epreciacin del periodo E E I:::::
.@D9D<DID;/
4e debe depreciar @; partes de H I::::: en ; a,os
Cuadro de depreciaciones
A3o"
A"cendente De"cendente
Pa$te" Ea&o$ Pa$te" Ea&o$
@ @ I::::: ; 9::::::
9 9 K::::: I @M:::::
< < @9::::: < @9:::::
I I @M::::: 9 K:::::
; ; 9:::::: @ I:::::
..1P.4.7 Eenta de activo" #a$cia&mente de#$eciado"
"ara registrar la vente de activos #i'os parcialmente depreciados ser% necesario seguir
el siguiente procedimiento en el orden que se indica+
GGS
107
Contabilizar la depreciacin por el periodo transcurrido entre la #echa del ultimo balance
y la #echa de venta
3eversar la cuenta =)epreciacin Acumulada> por el saldo total correspondiente al bien
que se vende con el #in de de'ar la cuenta de activo con el valor contable a la #echa de
venta. valor de libro/
Contabilizar la venta, tomando la precaucin que no deben quedar con saldos ni la
cuenta de activo correspondiente ni la correspondiente cuenta que registra la
depreciacin acumulada
E'emplo
El @8 de Abril se vende un vehculo en H <M:::: al contado
Antecedentes contables del vehculo+
Costo del vehculo .Cuenta Gehculos/ H ;I::::
)epreciacin acumulada .Cuenta )epreciacin Acumulada/ H @II:::
*onto de la depreciacin anual H IK:::
*todo de depreciacin+ Lineal
)esarrollo
@8 Calculo y contabilizacin de la depreciacin entre el @8 de Enero al <@ de *arzo
48
12
& < E @9:::
Asiento
)epreciaciones @9:::
)epreciacin Acumulada Gehculo @9:::
98 4e reversa el saldo de la cuenta )epreciacin Acumulada que tiene el vehiculo
)epreciacin Acumulada Gehculo @;M:::
Gehculos @;M:::
<8 4e contabiliza la venta
Asiento
Ca'a <M::::
"erdida Genta Activo 2i'o 9I:::
GGS
108
Gehculos <KI:::
El mayor de las cuentas Gehculos y )epreciacin Acumulada Gehculos deben quedar
saldadas+
D Eec!&o" A D De#$. Ac!m. Eec!&o" A
;I:::: @;M::: @;M::: @II:::
<KI::: @9:::
;I:::: ;I:::: @;M::: @;M:::
Pe$m!ta" de activo" :i5o"
"ermuta es el cambio de un bien por otro $ormalmente se entrega uno usado a
cambio de otro nuevo, pag%ndose alguna di#erencia de precio
E'emplo
4e entrega un vehculo que es aceptado en parte de pago por otro que vale H
;:::::: El que entregamos es avaluado en H 9:::::: y por la di#erencia se
aceptan letras
Antecedentes del vehculo entregado en parte de pago+
4aldo en cuenta Gehculos H <::::::
)epreciacin acumulada H @K:::::
@8 4e reversa depreciacin acumulada
Asiento
)epreciacin Acumulada Gehculos @K:::::
Gehculos @K:::::
98 4e contabiliza la permuta
Asiento
Gehculos ;:::::: Gehculos @9:::::
Letras por "agar <::::::
1tilidad "ermuta K:::::
Ca"ti+o de activo" :i5o"
Consiste en eliminar de la contabilidad un bien que ha perdido totalmente su valor y
de'a de prestar servicios a la empresa Corresponde al concepto pblico de =dar de
ba'a>
GGS
109
)ebe seguirse el siguiente procedimiento contable+
@8 4e reversa la depreciacin acumulada
98 4e lleva a una cuenta de resultado de perdida el valor contable del bien
E'emplo+
4e castiga una maquinaria cuyos antecedentes contables son+
Costo H I::::::
)epreciacin acumulada H <9:::::
Asiento
)epreciacin Acumulada *aquinarias <9:::::
*aquinarias <9:::::
Castigo *aquinarias K:::::
*aquinarias K:::::
..1P.6 De"em%o&"o" ca#ita&iBa%&e" * +a"to"
Los gastos de reparacin y mantencin tienen por ob'eto conservar el activo en buenas
condiciones de #uncionamiento Estos gastos se asignan al periodo contable en que se
incurren
En el caso de que se someta a una reparacin e&traordinaria que necesariamente
aumente su vida til o se le incorpore un nuevo accesorio que aumente su e#iciencia y
valor, estos costos pueden cargarse a la cuenta de activo correspondiente con el #in de
aumentar el valor del bien $o se asignan estos costos a resultado del e'ercicio en que
se incurren sino que se deprecian de acuerdo a la vida til que le resta al bien a#ectado,
"or lo tanto, pueden e&istir reparaciones que pueden ser activos y otras que pueden
considerarse gastos,
..1P.7 Amo$tiBacin de activo" intan+i%&e"
Constituyen activos intangibles un grupo de gastos que se mantiene transitoriamente
como activos con el #in de no a#ectar el resultado del perodo contable en que se
incurren, sino a un numero determinado de periodos contables de acuerdo con las
caractersticas propias de cada caso El valor que se asigna como gasto a cada periodo
contable se denomina Mamo$tiBacinN.
E'emplos de estos activos intangibles son los =gastos de organizacin> que
corresponden a los gastos necesarios para la puesta en marcha de una empresa $o
GGS
110
tienen una vida til como en el caso de los activos #i'os, pero se hace recomendable su
amortizacin en la #orma mas breve posible, siendo lo usual no mas de cinco a,os 4i
su monto no es materialmente importante, se asignara a resultados en el primer
e'ercicio contable de la empresa
Ftros activos intangibles son los )erechos de *arca, )erecho de Llaves, "atentes,
etc, estos ltimos si tienen un plazo determinado de vigencia, este deber% servir de
base para l calculo de las amortizaciones
Conta%i&iBacin
Consiste en cargar a resultados el valor determinado como cuota del periodo, con
abono a la cuenta de activo que representa lo que se quiere amortizar "uede hacerse
tambin con un abono a una cuenta de =amortizaciones acumuladas> con el #in de
mantener siempre vigentes el costo de estos activos intangibles y sus correspondientes
amortizaciones acumuladas
A"iento"
Di$ecto
Amortizaciones 9:::::
5astos de Frganizacin 9:::::
Indi$ecto
Amortizaciones 9:::::
Amortizacin Acumul 5astos de Frg 9:::::
E'emplo
4e tiene un derecho de marca, que tiene una vigencia de cinco a,os y su costo #ue de H
@:::::
9:::::
Galor cuota anual de Amortizacin E E I::::
;
Asiento
Amortizaciones I::::
)erechos de *arca I::::
..1P.P Ga"to" di:e$ido" o Ga"to" antici#ado"
GGS
111
=Corresponde a gastos que deben imputarse a #uturos e'ercicios> 4on derechos que
posee la empresa por servicios que consumir% en el #uturo, lo cual le da la cali#icacin
de activos
Constituyen gastos di#eridos los arriendos pagados anticipadamente, las primas de
seguros y todo otro gasto en que ha incurrido la empresa y que a la #echa del balance
no ha consumido totalmente
4e trata de que la parte no consumida del gasto quede como activo a la #echa del
balance y solo la parte consumida pase a #ormar parte de los resultados
Conta%i&iBacin
El mtodo de contabilizacin del a'uste a la #echa del balance depender%, si al momento
de incurrir en el gasto este se contabilizo como gasto anticipado, es decir, como activo o
se contabiliz como gasto En el primer caso se deber% llevar a gastos la parte
consumida y en el segundo activarse la parte que queda por consumir
Si "e con"ide$a como activo
Al pagarse el gasto se contabiliz coma activo E'emplo+ 4eguros
Asiento
4eguros Anticipados M:::::
Canco M:::::
A la #echa del balance debe a'ustarse, llevando a gastos la parte consumida, con lo que
quedara en el activo lo por consumir en e'ercicios #uturos
Asiento de a'uste
4eguros @:::::
4eguros Anticipados @:::::
Si "e con"ide$a como +a"to
4i se contabilizo como gasto al momento del pago E'emplo+ Arriendos
Asiento
Arriendos pagados I:::::
Ca'a I:::::
GGS
112
A la #echa del balance debe a'ustarse llevando al activo la parte no consumida, con lo
que quedara en resultado de perdida la parte consumida
Asiento
Arriendos anticipados @;::::
Arriendos pagados @;::::
E5em#&o
El @8ctubre se paga un arriendo por doce meses correspondiente al periodo entre esta
#echa y setiembre del pr&imo a,o El valor pagado con cheque es de H@9:::::
@8 Q @:
Asiento
Arriendos pagados @9:::::
Canco @9:::::
Al <@ de )iciembre nos encontramos con que la cuenta de resultado de perdida
=Arriendos pagados> nos indica un gasto de H @9:::::, situacin que debe a'ustarse
debido a que el gasto e#ectivo del periodo es de tres meses de arriendo de los doce
pagados y, por otra parte nos queda el derecho de usar el bien arrendado por J meses
en el e'ercicio siguiente, lo que constituye un activo para la empresa El a'uste debe
lograr que quede como gasto del e'ercicio tres meses de arriendo H<::::: y como
activo H J:::::
Asiento de a'uste
Arriendos anticipados J:::::
Arriendos pagados J:::::
Las cuentas quedan como sigue+
D A$$iendo" Pa+ado" A D A$$iendo" Antici#ado" A
@9::::: J::::: J:::::
<::::: J:::::
4aldo+ <::::: E 5asto 4aldo E J::::: E Activo
..17.1.Q In+$e"o" antici#ado"
4on ingresos cobrados pero aun no ganados por la empresa 7nteresa que #igure como
ganancia del e'ercicio la parte del ingreso vencida en el e'ercicio El resto deber% #igurar
como un pasivo para ser imputado a los resultados de e'ercicios #uturos
GGS
113
E'emplos de estos ingresos lo constituye los intereses, arriendos, primas de seguros y
otros cobrados con anticipacin
0)todo" de conta%i&iBacin
Al momento de recibir el ingreso, la empresa puede considerar este ingreso como un
pasivo o como resultado de ganancia, razn por la cual a la #echa del balance se
deber% hacer un a'uste con el #in de de'ar como resultado de ganancia la parte
e#ectivamente ganada en el e'ercicio y, de'ar como un pasivo lo que aun queda por
ganar en el e'ercicio siguiente
Si a& momento de $eci%i$ e& in+$e"o "e con"ide$o como #a"ivo.
E'emplo+ arriendos
Asiento
Ca'a N:::::
Arriendos anticipados N:::::
El a'uste a la #echa del balance consistir% en llevar a resultado de ganancia la parte del
pasivo que corresponde asignar al resultado de ese e'ercicio
Asiento de a'uste
Arriendos anticipados 9:::::
Arriendos ganados 9:::::
"or la parte ganada
Si "e con"ide$o como +anancia a& $eci%i$ e& in+$e"o
Asiento
Ca'a N:::::
Arriendos ganados N:::::
A la #echa del balance deber% llevarse al pasivo lo que queda por ganar en #uturos
e'ercicios
Asiento de a'uste
Arriendos ganados ;:::::
Arriendos anticipados ;:::::
GGS
114
E'emplo+ El <: de setiembre la empresa recibe H 9I:::: en e#ectivo por el arriendo de
un local por diez meses a partir del @8 de octubre
<: Q :J
Asiento
Ca'a 9I::::
Arriendos anticipados 9I::::
Como se contabiliza como un pasivo, a la #echa del balance debera de'arse como
resultado de ganancia la parte que le corresponde al e'ercicio+
Asiento de a'uste
Arriendos anticipados N9:::
Arriendos ganados N9:::
Las cuentas quedan como sigue+
D A$$iendo" Antici#ado" A D A$$iendo" Antici#ado" A
N9::: 9I:::: N9:::
@MK:::
4aldo E @MK::: E N meses
del e'ercicio siguiente
4aldo E N9::: E ganancia
del e'ercicio
..1P.K P$ovi"ione"
Corresponde a obligaciones por gastos en que e#ectivamente se han incurrido en el
e'ercicio y que a la #echa del balance no se encuentran pagados ni contabilizados 4e
hace necesario por lo tanto contabilizar por una parte el gasto para asignarlo al e'ercicio
que corresponde y por otra registrar la obligacin en una cuenta de pasivo
4e puede destacar por e'emplo la necesidad de contabilizar una provisin para el pago
de grati#icaciones Las grati#icaciones corresponden a la participacin legal que tienen
los traba'adores en las utilidades de la empresa, razn por la cual se hacen e#ectivas
una vez conocido el balance que se declara con #ines tributarios, lo cual ocurre en el
mes de abril del a,o siguiente Las grati#icaciones que se calculan sobre la base del
balance terminado al <@ de diciembre del a,o @, deben pagarse en abril del a,o 9 Lo
que resulta indudable, es que el gasto por grati#icaciones debe a#ectar los resultados
del a,o al que e#ectivamente corresponden las utilidades que motivan el pago, o sea, al
a,o @ Esto hace necesario provisionar este gasto
Contabilizacin
GGS
115
La contabilizacin de una provisin siempre implicar% un cargo a una cuenta de
resultados de prdida con abono a una cuenta de pasivo 4e re#le'a as el gasto y la
obligacin de pago
E'emplo
4e estima que por utilidad del balance deber% pagarse un impuesto a la renta de H
@9:::::
Asiento
7mpuesto a la 3enta @9:::::
"rovisin 7mpuesto a la 3enta@9:::::
4e estiman los consumos de electricidad y agua potable no pagados al <@ de )iciembre
en H K::::
4ervicios b%sicos K::::
"rovisin 4ervicios C%sicos K::::
En el e'ercicio siguiente, al conocerse el valor real de lo provisionado se pueden
presentar tres situaciones+
1. (!e e& va&o$ #$ovi"ionado "ea i+!a& a& $ea&
Asiento
"rovisin servicios C%sicos K::::
Canco K::::
.. (!e e& va&o$ #$ovi"ionado "ea meno$ a& $ea&> "o%$e e"timacin
E'emplo+ valor real E H N::::
Asiento
"rovisin servicios C%sicos K::::
GGS
116
Canco N::::
A'uste 3esultado E'ercicio Anterior @::::
4. (!e e& va&o$ #$ovi"ionado "ea ma*o$ a& $ea&> "!% e"timacin
E'emplo+ valor real E H @:::::
Asiento
"rovisin servicios C%sicos K::::
A'uste 3esultado E'ercicio Anterior 9::::
Canco @:::::
..1Q Cie$$e * a#e$t!$a
A este respecto es importante conocer lo que se,ala l articulo 9: del )ecreto Ley $8
K<: sobre Cdigo 6ributario+
=Sueda prohibido a los contadores proceder a la con#eccin de balances que deban
presentarse al servicio, e&trayendo los datos de simples borradores y #irmarlos sin
cerrar al mismo tiempo el libro de inventario y balances>
Sueda en evidencia entonces la obligacin que se le ha impuesto a los contadores al
cierre de cada e'ercicio comercial, sea que este termine al <@ de diciembre .lo m%s
comn/, <: de
'unio o cuando se ponga termino a las actividades de un negocio cualquiera y que se
encuentre obligado a llevar contabilidad
El ltimo asiento .o los ltimos asientos/ que corresponde hacer al termino del e'ercicio
son los llamados a"iento" de cie$$e o com#&ementa$io" y son distintos segn el
mtodo que se utilice de cierre+
mtodo completo
mtodo simpli#icado
..1Q.1 0)todo Com#&eto
GGS
117
Este mtodo se,ala que se deben saldar todas las cuentas que tienen saldo en el
e'ercicio sean estas de resultado de perdida o ganancia, patrimoniales de activo o
pasivo y tambin las cuentas de orden
"ara este e#ecto iniciamos los asientos complementarios o de cierre cargando todas las
cuentas de resultado ganancia y abonando una cuenta Unueva o puenteU que se
denomina YPe$dida" * Ganancia"Y. A continuacin cargaremos la cuenta YPe$dida" *
Ganancia"Y por el total de las cuentas de resultado de "erdida y la abonaremos por el
total de las cuentas de resultado de 5anancia )e esta #orma hemos cerrado todas las
cuentas que arro'aron "erdidas y todas las que generaron 5anancias y hemos de'ado
la di#erencia o resumen en esta cuenta nueva YPe$dida" * Ganancia"Y. 4u saldo nos
estara indicando el resultado del e'ercicio( si esta cuenta tiene saldo deudor indicara
que el resultado #ue perdida y si por el contrario su saldo es acreedor indicara que hubo
ganancias
"ara cerrar las cuentas de Activo y "asivo haremos un Uasiento en que cargamos las
cuentas de "asivo y abonamos las cuentas de Activo y adem%s cargaremos o
abonaremos el saldo que tiene la cuenta "erdidas y 5anancias para que tambin
quede saldada 4i el saldo es una perdida .)eudor/ lo abonaremos y si el saldo es
ganancia .Acreedor/ lo cargaremos
Con el ob'eto de e'empli#icar al cierre completo e#ectuaremos los asientos de cierre de
las cuentas del Estado de 3esultados y las del Calance( es decir, el cierre completo
4i la empresa tiene Cuentas de orden, tambin deber%n quedar saldadas
ASIENTOS DE CIERRE CO0PLETOS
?a=
)e 7ngresos por Gentas J9:::::
Clientes 9:::::
Correccin *onetaria ;::::
7ntereses 5anados ;::::
a "erdidas y 5anancias J;:::::
GLOSA> Pa$a ce$$a$ &a" c!enta" -!e an +ene$ado !ti&idade" en e& #$e"ente e5e$cicio.
?%=
)e "erdidas y 5anancias J<<M:::
a 5tos Adm 0 Gentas @K<;:::
4ueldos y 4alarios 9@:::::
Costo de Gentas IK:::::
7mpuesto a la 3enta ;::::
7ntereses "agados @:::::
GGS
118
)epreciacin @M::::
Castigo Clientes KM:::
Gacaciones @:;:::
-onorarios @:::::
GLOSA> Pa$a ce$$a$ &a" c!enta" -!e o$i+ina$on #)$dida" en e& #$e"ente e5e$cicio.
"E3)7)A4 0 5A$A$C7A4
J<<M::: J;:::::
@MI::: .4A/
1P6.JJJ D "a&do Ac$eedo$ D Re"!&tado Po"itivo de& E5e$cicio
?c=
)e Capital I::::::
)eprec Acum *aquinarias NM::::
1tilidades Acumuladas @K@::::
3evalorizacin Capital "ropio <:::::
Letras por "agar I:::::
"roveedores <:::::
7ntereses 3ec Anticipadamente ;::::
"rovisin 7mpuesto a la 3enta ;::::
"rovisin para Gacaciones @K;:::
-onorarios por "agar @<;:::
"erdidas y 5anancias @MI:::
a Ca'a M::::
*ercaderas @@:::::
*aquinarias 99:::::
Clientes I@JI:::
Letras por
Cobrar
I:::::
Canco 9:::::
G&o"a> Pa$a ce$$a$ &a" c!enta" de activo * #a"ivo de& #$e"ente e5e$cicio
..1Q.. 0)todo "im#&i:icado
Este mtodo tal como su nombre lo indica es mucho m%s sencillo y se trata de cerrar
solamente las cuentas de resultado, en nuestro e'emplo anterior solo operaran los
asientos .a/ y .b/ respectivamente
4e #undamenta esta metodologa en el hecho de cmo es necesario el da primero del
mes siguiente reversar el asiento .c/ de nuestro e'emplo, da lo mismo cerrar las cuentas
o no
GGS
119
En la practica se puede apreciar que es me'or utilizar el mtodo completo, ya que de
esta #orma los libros quedan me'or presentados y se aprecian me'or las transacciones
de los distintos e'ercicios
..1Q.4 Rea#e$t!$a
Conce#to
"ara iniciar el e'ercicio siguiente la empresa posee bienes y tiene obligaciones que
debe de'ar re#le'ados en la contabilidad Es por esta razn que cuando la empresa ha
optado por el cierre completo, es decir cerr sus cuentas patrimoniales tanto de activo
como pasivo, debe e#ectuar un asiento de reapertura que en el caso de nuestro e'emplo
anterior correspondera a reversar el asiento .c/ y que consideramos innecesario volver
a reproducir
En circunstancia que la empresa slo hubiese e#ectuado el asiento del mtodo simple,
no seria necesario hacer nada, ya que tanto las cuentas de Activo como "asivo se
encuentran abiertas
..1K Di"t$i%!cin de Re"!&tado"
E#ectuada la reapertura de las cuentas, la cuenta "erdidas y 5anancias re#le'a el
resultado del e'ercicio anterior
Este resultado se trata en diversas #ormas, segn la empresa sea una sociedad
annima, una sociedad de personas o un empresario individual
..1K.1 Em#$e"a Individ!a&
a= Si e& $e"!&tado :!e #o"itivo>
3epresenta un aumento del patrimonio del propietario y como tal puede traspasarse al
Capital, mediante el asiento+
)e "erdidas y 5anancias TTT
a Capital TTT
"ero, es probable que el due,o no quiera aumentar su inversin en el negocio, y
pre#iera retirar las utilidades obtenidas En este caso, trans#eriremos el resultado a la
cuenta personal del propietario con el asiento+
)e "erdidas y 5anancias TTT
a Cuenta "ersonal TTT
Y)urante el e'ercicio la Cuenta "ersonal ha tenido diversos cargos por retiros a cuenta
de utilidades, e#ectuados por el empresario Al distribuir la utilidad se pueden presentar
< situaciones+
GGS
120
(!e &o" $eti$o" "ean in:e$io$e" a &a !ti&idad.
En este caso, habr% un remanente a disposicin del propietario, que se vera
re#le'ado en el saldo acreedor de la Cuenta "ersonal
(!e &o" $eti$o" "ean i+!a& a &a !ti&idad.
Es decir, la Cuenta "ersonal quedara saldada
(!e &o" $eti$o" "ean "!#e$io$e" a &a !ti&idad
El propietario podr% reponer a la empresa estos retiros en e&ceso, o se de'ar%n en
la Cuenta "ersonal representando una deuda del empresario para con su negocio(
o bien, podr%n disminuir el Capital, situacin que se produce en muy raras
ocasiones
%= Si e& $e"!&tado :!e ne+ativo
Es decir, si hubo perdida, el propietario podr% absorberla aportando nuevos bienes o se
disminuir% el Capital mediante el asiento+
)e Capital TTT
a "erdidas y 5anancias TTT
o se de'ara la perdida en la Cuenta "ersonal o bien en una cuenta especial denominada
U"erdida del a,oU
Con esta etapa se completa el ciclo contable que, como di'imos en un comienzo,
consiste en el registro de los hechos econmicos para proporcionar in#ormacin
..1K.. Sociedad de #e$"ona"
a= Si e& $e"!&tado e" #o"itivo
La distribucin de la utilidad se deber% e#ectuar de acuerdo a lo establecido en la
escritura social 4e pueden presentar las siguientes situaciones+
Di"t$i%!i$ &a !ti&idad ent$e &o" "ocio"
4e traspasa la utilidad a la Cuenta "ersonal de los socios teniendo presente la #orma en
que se van a repartir estas utilidades, segn la escritura social
E'emplo
1tilidad del e'ercicio H @9;:::
GGS
121
)istribucin segn escritura+
9A; para el socio ! "rez
<A; para el socio ! 5arca
El asiento ser% el siguiente+
)e 1tilidad del E'ercicio @9;:::
a Cta "ersonal 4ocio !"rez ;::::
Cta "ersonal 4ocio ! 5arcia N;:::
Es conveniente recordar que si algn socio no hubiese completado su aporte, este se
cancela con las utilidades que le corresponden a dicho socio
Lo" "a&do" ac$eedo$e" de &a" C!enta" Pe$"ona&e" de &o" "ocio" indican &a"
"!ma" -!e e"tan a di"#o"icin de e&&o" #a$a -!e #$ocedan a $eti$a$&a".
Lo" "a&do" de!do$e" de &a" C!enta" Pe$"ona&e" de &o" "ocio" indican &a" "!ma"
-!e e"to" an $eti$ado tanto en dine$o como e"#ecie" a c!enta de &a" !ti&idade"
-!e "e van #$od!ciendo.
De5a$ !na #a$te de &a" !ti&idade" a di"#o"icin de &a Sociedad
Esto se hace con el ob'eto de que la 4ociedad pueda aumentar su capacidad #inanciera
y econmica
Como en una 4ociedad sera muy engorroso estar modi#icando la Escritura "ublica,
a,o tras a,o para variar el Capital, se debe buscar un mtodo alternativo para re#le'ar
esta operacin
En este caso se crea una cuenta que indirectamente signi#ique un aumento de Capital y
que recibe el nombre de Re"e$va
4upongamos que en el caso anterior se acord no distribuir el 9:R de las utilidades
)e 1tilidad del E'ercicio @9;:::
a 3eserva 9;:::
Cta "ersonal 4ocio ! "rez I::::
Cta "ersonal 4ocio ! 5arca M::::
Las 3eservas sirven adem%s para absorber las prdidas que se produzcan en
e'ercicios #uturos 4 en e'ercicios posteriores y despus de nuevas acumulaciones de
GGS
122
3eservas, se desea capitalizarlas, bastara con modi#icar la Escritura "blica y
practicar el siguiente asiento
)e 3eserva @:::::
a Capital @:::::
4uponiendo que las 3eservas acumuladas ascienden a H @:::::
%= Si e& $e"!&tado e" ne+ativo
6ambin debe estar especi#icado en la Escritura 4e pueden presentar las siguientes
situaciones+
(!e "ea a%"o$%ido #o$ &o" "ocio"
4upongamos que la perdida #ue de H I::::
)e Cta "ersonal 4ocio ! "rez @M:::
Cta "ersonal 4ocio ! 5arca 9I::: a 1tilidad del E'ercicio I::::
En las cuentas personales de los socios queda re#le'ada su responsabilidad con la
sociedad
(!e "ea a%"o$%ido #o$ &a" Re"e$va" ac!m!&ada"
)e 3eservas I::::
a 1tilidad del E'ercicio I::::
Tam%i)n #od$8 a:ecta$ e& Ca#ita&9 #e$o de%e$a modi:ica$"e &a E"c$it!$a Socia&
..1K.4 Sociedade" Annima"
6al como sucede con las 4ociedades de "ersonas, el Capital no puede variar, y aun
m%s en este caso la modi#icacin del Capital requiere de un nuevo )ecreto 4upremo
que la autorice
Adem%s es necesario tener presente que en las 4ociedades Annimas no e&isten
cuentas particulares de los socios
a= Si e& $e"!&tado e" #o"itivo
La utilidad de una 4ociedad Annima se destina a la #ormacin de 3eservas y a la
distribucin de dividendos )icha distribucin se encuentra establecida en la Escritura
4ocial
E'emplo
GGS
123
La utilidad de una 4ociedad Annima es de H @9:::: y se debe destinar+
;R a 3eserva Legal
@: R a 3eserva para la adquisicin de maquinarias
@; R a 3eserva para #uturas eventualidades
El saldo se distribuir% en #orma de dividendos
Asiento
)e 1tilidad del E'ercicio @9::::
a 3eserva Legal M:::
3eserva adquisicin *aquinarias @9:::
3eserva 2uturas Eventualidades @K:::
)ividendos por "agar KI:::
%= E& $e"!&tado e" ne+ativo
En caso de perdida la 4ociedad Annima puede+
A%"o$%e$&a con &a Re"e$va Le+a&
Asiento
)e 3eserva Legal ;:::::
a "erdida del E'ercicio ;:::::
4e sabe, que las 3eservas signi#ican un aumento indirecto del capital
En el caso de las 4ociedades de "ersonas, las reservas son voluntarias, en cambio, en
las 4ociedades Annimas algunas de ellas son obligatorias, como la Re"e$va Le+a&
C&a"i:icacin
Las 3eservas se dividen en+
)e utilidades
)e revalorizaciones
Ftras reservas
..1I Re"e$va"
GGS
124
..1I.1 Re"e$va" de !ti&idade"
4on aquellas #ormadas por distribucin de utilidades y acordadas en !unta 5eneral de
Accionistas
)entro de estas reservas se encuentran+
a= Re"e$va Le+a&>
El Articulo @:M del )ecreto $X 9;@ establece que las 4ociedades Annimas destinaran
un porcenta'e no in#erior al ;R de las utilidades, hasta un m%&imo de un I: R, para
#ormar dicha reserva y hasta completar a lo menos una suma equivalente al 9:R del
Capital 4ocial
Esta reserva tiene por ob'eto hacer #rente a las posibles perdidas que se presenten en
e'ercicios #uturos
"ara las otras reservas que acuerden los Accionistas, se debe destinar hasta un <:R
de las utilidades restantes, ya que el saldo se distribuir% en #orma de dividendos de
acuerdo al numero de acciones que tenga cada uno de los accionistas
%= Re"e$va #a$a /!t!$a" Event!a&idade"..
4e crea con el ob'eto de hacer #rente a imprevistos que puedan repercutir directamente
en el Capital de la 4ociedad
c= Re"e$va #a$a Ad-!i"icin de 08-!ina" * E-!i#o".
5eneralmente las inversiones son considerables en cuanto a su monto, por esta razn,
es aconse'able destinar una parte de las utilidades para #ormar esta 3eserva
d= Re"e$va #a$a :!t!$o" dividendo".
Las 4ociedades tratan de distribuir entre los accionistas un dividendo similar cada a,o
Cuando el resultado econmico es positivo, destinan parte de las utilidades para #ormar
esta 3eserva y as poder distribuir dividendos, aun cuando los resultados no sean tan
buenos
..1I.. Re"e$va" de Reva&o$iBacione"
4on aquellas cuya #ormacin emana de una disposicin legal
4on necesarias para actualizar el valor de los bienes de una empresa, deteriorados por
e#ecto de la desvalorizacin de la moneda 4igni#ican aumento indirecto del Capital,
independientemente de los resultados del e'ercicio
Entre ellas tenemos+
GGS
125
a/ 3evalorizacin Ley @;;MI Art <; Q Ley de 3enta
Esta no puede distribuirse, slo podr% capitalizarse
b/ 3evalorizacin Capital "ropio Art I@ Q Ley de la 3enta Q )L K9I
4e puede traspasar optativamente al Capital yAo 3eservas de la Empresa 4i se hace al
Capital se usara la cuenta U3evalorizacin "ara 2uturos Aumentos de CapitalU
..1I.4 Ot$a" Re"e$va".
6iene por ob'eto a'ustar el valor de algunos activos, para e#ectos de in#ormacin a la
#echa de Calance
2iguran en este grupo+
a= /&!ct!acin de va&o$e".
Corresponde a la di#erencia producida entre el valor rea'ustado de las acciones por
e#ecto de la Correccin *onetaria, y el valor burs%til de ellas a la #echa de cierre del
Calance
%= A5!"te ava&2o :i"ca& %iene" $ace"
Corresponde a la di#erencia producida entre el valor de libro de los bienes races, y el
nuevo avalo #iscal( este a'uste no se considera Capital "ropio y por lo tanto no se
puede capitalizar Adem%s deber% presentarse en el Activo en #orma separada
..1I.6 Ca#ita&iBacin de Re"e$va"
Cuando las reservas no han sido utilizadas para el #in que se crearon podr% acordarse
su capitalizacin siempre que, previamente se solicite la modi#icacin del Capital o bien
podr%n distribuirse entre los socios o accionistas
Sociedade" de Pe$"ona"
1na vez aprobada la modi#icacin de la Escritura 4ocial, se registra la capitalizacin
mediante el siguiente asiento+
)e 3eservas TTT
a Capital TTT
Sociedade" Annima"
GGS
126
Al capitalizar las reservas pueden producirse dos situaciones+
Aumento del valor nominal de las acciones
Emisin de acciones liberadas de pago
Geamos la contabilizacin para cada caso a traves de un e'emplo
La 4ociedad Annima =ACC> que tiene un Capital de H @:::::: dividido en @:::::
acciones de un valor nominal de H @: cada una ha sido autorizada a capitalizar las
siguientes reservas+
3evalorizacin Ley @;;MI H N:::::
3eserva 2uturas Eventualidades H M:::::
3eserva Adq *aquinas y Equipos H I:::::
3eserva para #uturos dividendos H <:::::
"ara este aumento de Capital la 4ociedad acuerda+
A&te$nativa a=
Aumentar el valor nominal de las acciones emitidas+
)e 3evalorizacin Ley @;;MI N:::::
3eserva 2uturas Eventualidades M:::::
3eserva Adq *aquinas y Equipos I:::::
3eserva para #uturos dividendos <:::::
a Capital 9::::::
A&te$nativa %=
-acer una nueva emisin de acciones y entregarlas liberadas de pago
En el e'emplo la entrega sera en la proporcin de dos por una accin que posea cada
socio a la #echa de la capitalizacin
)e Acciones 9::::::
a Capital 9::::::
Emisin de nuevas acciones
)e Accionistas Liberados 9::::::
a Acciones 9::::::
GGS
127
)e 3evalorizacin Ley @;;MI N:::::
3eserva 2uturas Eventualidades M:::::
3eserva Adq *aquinas y Equipos I:::::
3eserva para #uturos dividendos <:::::
a Accionistas Liberados 9::::::
..1I.7 C$eacin de /ondo"
Las reservas no tienen una representacin en valores lquidos, son utilidades que est%n
representadas en todo el Activo "uede suceder, que al querer hacer uso de ellas no se
cuente con los #ondos necesarios "ara evitar esta situacin se crea un /ondo
equivalente a la 3eserva e#ectuada Este #ondo signi#ica la separacin de un activo,
generalmente Ca'a o Canco que podr% ser depositado en valores #%cilmente liquidables
con el #in de contar con los recursos disponibles en el momento en que se desee
utilizarlos
E'emplo+
1na empresa al distribuir sus utilidades destina H ;:::: para constituir una 3eserva
para adquisicin de Gehculos
)e "erdidas y 5anancias ;::::
a 3eserva Adq Gehculos ;::::
Al mismo tiempo debe crear un 2ondo equivalente a la 3eserva anterior, deposit%ndolo
en valores #%cilmente liquidables
)e 2ondo Adq Gehculos ;::::
a Ca'aACanco ;::::
Cuando llegue el momento de adquirir el Gehculo deberemos primeramente liquidar el
2ondo
Al liquidar el 2ondo se puede obtener utilidad o perdida, o bien, recuperar el monto por
el cual #ue constituido el 2ondo
El asiento contable por la liquidacin del 2ondo suponiendo que los valores de Activo
que lo con#orman se venden en H M9::: ser%+
)e Ca'a M9:::
a 2ondo Adq Gehculos ;::::
1tilidad en Genta 2ondo @9:::
Luego se procede a adquirir el Gehculo, contabilizando+
GGS
128
)e Gehculos TTT
a Ca'aACanco TTT
)ebido a que la 3eserva #ue creada con un #in especi#ico .el adquirir un vehculo/, una
vez conseguido este ob'etivo, la 3eserva debe ser capitalizada
)e 3eserva Adq Gehculos ;::::
a 3eserva por Capitalizar ;::::
Fbtenida la autorizacin y modi#icado el Capital se registra+
)e 3eserva por Capitalizar ;::::
a Capital ;::::
GGS
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