Resumen NIIF 2012

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
2012
Documento Informativo para Presidentes de
Corporaciones, Directores Ejecutivos, Comits
de Auditora y Consejos de Administracin
Documento Informativo para Presidentes
de Corporaciones, Directores Ejecutivos,
Comits de Auditora y Consejos de
Administracin
2012
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Documento Informativo para Presidentes
de Corporaciones, Directores Ejecutivos,
Comits de Auditora y Consejos de
Administracin
2012
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Introduccin
El Marco Conceptual para la Informacin Financiera
NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguro
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
NIIF 8 Segmentos de Operacin
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
NIIF 13 Medicin del Valor Razonable
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa
NIC 11 Contratos de Construccin
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
ndice
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1
2
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Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) continuacin
NIC 19 Benecios a los Empleados
NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre
Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
NIC 23 Costos por Prstamos
NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Benecio por Retiro
NIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinacionarias
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin
NIC 33 Ganancias por Accin
NIC 34 Informacin Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
NIC 40 Propiedades de Inversin
NIC 41 Agricultura
Documento de Prctica de las NIIF Comentarios de la Gerencia
La Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF)
para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES)
ndice continuacin
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1
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Directores Ejecutivos, Comits de Auditora y Consejos de Administracin 2012
Este Documento Informativo ha sido preparado por el personal tcnico de la Fundacin IFRS a partir de las NIIF emitidas a 1 de enero de 2012, incluyendo
aqullas con una fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2012, pero no las NIIF que sern sustituidas por stas. Este Documento Informativo no ha sido
aprobado por el IASB. Sobre los requerimientos se debe hacer referencia a las NIIF. NIIF 2012
Introduccin
El texto de este Documento Informativo resume, a un alto nivel y en lenguaje no tcnico, los principios
ms importantes de las versiones consolidadas de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) emitidas a 1 de enero de 2012, incluyendo las NIIF que requieren aplicarse con posterioridad al 1 de
enero de 2012, pero no a las que sern sustituidas por stas.
El Documento
Informativo
Este Documento Informativo, conciso
y de fcil uso, se ha elaborado por el
personal tcnico de educacin de la
Fundacin IFRS para Presidentes de
Corporaciones, Directores Ejecutivos,
miembros de Comits de Auditora,
Consejos de Administracin y otros
quienes buscan una visin panormica
de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) y de los
principales juicios y estimaciones que
se realizan para aplicar cada NIIF. Este
Documento Informativo no ha sido
revisado por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB).
Sobre los requerimientos completos
de las NIIF, debe hacerse referencia a
las Normas emitidas por el IASB a 1 de
enero de 2012, incluyendo las NIIF con
una fecha de vigencia posterior al 1 de
enero de 2012, pero no a las NIIF que
sern sustituidas por stas.
Las NIIF
El objetivo de la Fundacin IFRS es
desarrollar, en el inters pblico,
un conjunto nico de normas de
informacin nanciera legalmente
exigibles y globalmente aceptadas,
comprensibles y de alta calidad basado
en principios claramente articulados.
El IASB es el organismo emisor de
Normas de la Fundacin IFRS. El
IASB es seleccionado, supervisado y
nanciado por la Fundacin IFRS, y tiene
responsabilidad total sobre todas las
cuestiones tcnicas del IASB, incluyendo
la elaboracin y emisin de las NIIF.
El objetivo de la organizacin se
consigue en primer lugar mediante el
desarrollo y publicacin de las NIIF y
promoviendo su uso en la elaboracin de
los estados nancieros con propsito de
informacin general.
Las NIIF establecen los requerimientos
de reconocimiento, medicin,
presentacin e informacin a revelar
relativos a las transacciones y sucesos
econmicos que son importantes en
los estados nancieros con propsito
de informacin general. Las NIIF se
basan en el Marco Conceptual para la
Informacin Financiera (Marco Conceptual),
que presenta los conceptos subyacentes
en la informacin presentada dentro de
los estados nancieros con propsito de
informacin general. El Marco Conceptual
proporciona los conceptos a partir de los
cuales se desarrollan los principios sobre
los que se basan las NIIF.
Las NIIF son pronunciamientos
obligatorios y comprenden las
Normas Internacionales de
Informacin Financiera, Normas
Internacionales de Contabilidad
e Interpretaciones desarrolladas
por el Comit de Interpretaciones
de las NIIF [anteriormente Comit
de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Informacin
Financiera (IFRIC)] o el anterior Comit
de Interpretaciones (SIC).
En julio de 2009 el IASB public la Norma
Internacional de Informacin Financiera (NIIF)
para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES).
Esta Norma se pretende aplicar a
entidades que en muchos pases reciben
una variedad de denominaciones,
incluyendo pequeas y medianas
entidades, entidades no cotizadas y
entidades sin obligacin pblica de
rendir cuentas.
2
El Marco Conceptual
para la Informacin Financiera
El Marco Conceptual ayuda al Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB) al desarrollo de Normas, y tambin
a los preparadores de los estados
nancieros en la contabilizacin de
transacciones y sucesos, particularmente
cuando dichas transacciones y sucesos no
quedan cubiertos de forma especca por
una Norma Internacional de Informacin
Financiera (NIIF). Por consiguiente, el
Marco Conceptual es el punto de partida para
comprender la informacin elaborada
conforme a las NIIF. Las NIIF y el Marco
Conceptual se aplican a la informacin
nanciera elaborada y presentada
a los usuarios externos (inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes
y potenciales), no a gestores o reguladores.
Los gestores y reguladores tienen acceso a
la informacin nanciera de la entidad y
tienen la capacidad de prescribir la forma
y contenido de los informes para satisfacer
sus necesidades especcas.
El Marco Conceptual especica el objetivo de
los estados nancieros y otros informes
elaborados conforme a las NIIF -para
proporcionar informacin nanciera
sobre la entidad que informa que sea
til a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para
tomar decisiones sobre el suministro de
recursos a la entidad. Esas decisiones
conllevan, comprar, vender o mantener
instrumentos de deuda y de patrimonio y
proporcionar o liquidar prstamos y otras
formas de crdito.
Estas decisiones dependen de los
rendimientos que los inversores,
prestamistas y otros acreedores esperan
de su inversin en esos instrumentos (por
ejemplo los inversores habitualmente
esperan dividendos, pagos del principal
e intereses o incrementos del precio de
mercado y los prestamistas habitualmente
esperan el pago del principal y de
los intereses). Sus expectativas sobre
rentabilidades dependen de su evaluacin
del importe, calendario e incertidumbre
sobre (las perspectivas de) las entradas
netas futuras de efectivo a la entidad. Por
consiguiente, necesitan la informacin
adecuada para ayudarles a evaluar las
proyecciones sobre dichas entradas.
El Marco Conceptual tambin seala
que los estados nancieros elaborados
conforme a las NIIF no proporcionan,
ni pueden hacerlo, toda la informacin
a los usuarios externos. Los estados
nancieros elaborados conforme a las
NIIF no estn diseados para mostrar el
valor de la entidad, sino para proporcionar
informacin a los usuarios externos para
que ellos realicen sus propias estimaciones
a este respecto.
Otros aspectos del Marco Conceptual -el
concepto de entidad que informa, las
caractersticas cualitativas y restricciones
de la informacin nanciera til,
elementos de los estados nancieros,
reconocimiento, medicin, presentacin
e informacin a revelarse derivan
lgicamente del objetivo. Por ejemplo,
para ser til, la informacin nanciera
debe ser relevante (es decir, capaz de
marcar la diferencia en las decisiones
tomadas por los usuarios) y debera
representar con delidad lo que pretende
representar (es decir la informacin
nanciera debe ser completa, neutral
y libre de error). La utilidad de la
informacin nanciera se mejora si
es comparable, vericable, oportuna
y comprensible para los usuarios que
tengan un conocimiento razonable de los
negocios y las actividades econmicas y
que revisen y analicen la informacin de
forma diligente.
El Marco Conceptual tambin dene los
elementos de los estados nancieros. Los
siguientes elementos son relevantes para
la situacin nanciera:
Un activo es un recurso controlado
por una entidad como resultado de
sucesos pasados. Se esperan benecios
econmicos futuros de esos recursos.
El Marco Conceptual
Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin de los estados
nancieros para usuarios externos.
Establece los conceptos que subyacen en los estados
nancieros conforme a las NIIF.
No es una NIIF y no invalida los requerimientos
de las NIIF.
continuacin
3
Un pasivo en una obligacin presente
de la entidad que surge de sucesos
pasados. Se espera que la liquidacin de
la obligacin d lugar a una salida de
benecios econmicos de la entidad.
El patrimonio es la participacin
residual en los activos despus de
deducir todos los pasivos.
La informacin sobre la naturaleza e
importes de los recursos econmicos
(activos) y los derechos de terceros
(pasivos y patrimonio) de la entidad que
informa puede ayudar a los usuarios a
identicar las fortalezas y debilidades
nancieras de sta. Esa informacin
puede ayudar a los usuarios a evaluar
la liquidez y solvencia de la entidad que
informa, sus necesidades de nanciacin
adicional y las posibilidades de tener
xito en la obtencin de esa nanciacin.
La informacin sobre prioridades y
requerimientos de pago de derechos de
terceros existentes ayuda a los usuarios a
predecir la forma en que se distribuirn
los ujos de efectivo futuros entre los que
tengan un derecho contra la entidad que
informa.
Se reconoce un activo o un pasivo en los
estados nancieros solo si es probable
que tengan lugar benecios econmicos
futuros desde o hacia la entidad, y si su
costo o valor puede medirse con abilidad.
La informacin sobre el rendimiento
nanciero de la entidad que informa
durante el periodo, tal como se reeja
en cambios en sus recursos econmicos
(activos) y derechos de terceros distintos
a los procedentes de la obtencin
de recursos adicionales obtenidos
directamente de inversores y acreedores
(pasivos), es til para evaluar la capacidad
pasada y futura de la entidad para generar
entradas de efectivo netas -incrementos en
activos y disminucin de pasivos (distintos
de las aportaciones de los participantes
en el patrimonio) son ingresos. Por el
contrario, las disminuciones en activos e
incrementos en pasivos (distintos de las
distribuciones a los participantes en el
patrimonio) son gastos.
La informacin sobre ingresos y gastos
indica en qu medida la entidad que
informa ha incrementado sus recursos
econmicos disponibles, y de ese modo
su capacidad para generar entradas de
efectivo netas mediante sus operaciones
en lugar de obtener recursos adicionales
directamente de los inversores y
acreedores. La informacin sobre el
rendimiento nanciero de la entidad
que informa durante un periodo puede
tambin indicar la medida en que
sucesos tales como los cambios en los
precios de mercado o tasas de inters han
incrementado o disminuido los recursos
econmicos y los derechos de terceros
de la entidad, y as afectar a la capacidad
de la entidad para generar entradas de
efectivo netas.
El Marco Conceptual no es una NIIF. No
dene Normas y no anula Normas o
Interpretaciones especcas. Sin embargo,
el Marco Conceptual proporciona la base
para una comprensin completa de las
NIIF y tambin sirve como fundamento
para utilizar el juicio profesional al
aplicarlas.
Juicios y estimaciones
En ausencia de una NIIF que sea aplicable
especcamente a una transaccin o a
otros hechos o condiciones, la gerencia
utilizar su juicio en el desarrollo y
aplicacin de una poltica contable,
que d lugar a informacin que sea
relevante y que represente elmente
dicha transaccin, otro hecho o condicin.
Para la elaboracin de ese juicio, la
gerencia considerar en primer lugar los
requerimientos de las NIIF que traten
cuestiones similares y relacionadas. Si la
gerencia no puede encontrar analogas en
otras NIIF, considerar las deniciones,
criterios de reconocimiento y conceptos
de medicin para activos, pasivos, ingresos
y gastos del Marco Conceptual. La gerencia
podr, en paralelo, considerar tambin
los pronunciamientos ms recientes de
otras instituciones emisoras de normas,
que empleen un marco conceptual similar
para desarrollar normas contables, as
como otra literatura contable y prcticas
aceptadas en los diferentes sectores
de actividad, en la medida en que no
entren en conicto con las NIIF y el Marco
Conceptual.
El Marco Conceptual
para la Informacin Financiera continuacin
4
NIIF 1
Adopcin por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
La Norma tambin se aplica a la
informacin nanciera intermedia para
cualquier parte del periodo cubierta
por los primeros estados nancieros
conforme a las NIIF de la entidad.
Para presentar la informacin relevante
a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales que
ms elmente representa la situacin
nanciera, rendimiento nanciero
y ujos de efectivo de la entidad de
acuerdo con las NIIF, la NIIF 1 tiene
el siguiente principio general -una
entidad que adopta por primera vez las
NIIF reconoce y mide todos los activos
y pasivos en sus primeros estados
nancieros conforme a las NIIF como si
hubiera aplicado siempre las NIIF (esto
se conoce como aplicacin retroactiva
de las NIIF). La entidad utiliza las
versiones de las NIIF que estn en
vigor al nal de su primer periodo de
presentacin conforme a las NIIF (es
decir el ltimo periodo cubierto por los
primeros estados nancieros conforme
a las NIIF de la entidad). Sin embargo,
para proporcionar un punto de partida
adecuado para la contabilizacin
conforme a las NIIF que puede generarse
a un costo que no supere a los benecios,
la NIIF 1 especica algunas excepciones
obligatorias, y algunas exenciones
opcionales, al principio general de
aplicacin retroactiva de las NIIF.
Los estados nancieros incluyen
informacin comparativa para uno o
ms periodos anteriores. La fecha de
transicin a las NIIF es el comienzo del
primer periodo para el que se presenta
informacin comparativa completa
de acuerdo con las NIIF. Por ejemplo,
supngase que una entidad presenta
informacin comparativa para un ao
y que sus primeros estados nancieros
conforme a las NIIF son para el ao
terminado el 31 de diciembre de 2012.
Su fecha de transicin a las NIIF es el 1
de enero de 2011 (equivalente a cerrar el
ejercicio a 31 de diciembre de 2010). Por
consiguiente, en los primeros estados
nancieros conforme a las NIIF, excepto
por los efectos de todas la excepciones
obligatorias y las exenciones opcionales
que la gerencia haya elegido seguir, se
requiere que la entidad aplique las NIIF
vigentes para periodos que terminen a
31 de diciembre de 2012 cuando:
presente el estado de situacin
nanciera de apertura conforme a las
NIIF a 1 de enero de 2011; y
presente el estado de situacin
nanciera a 31 de diciembre de
2012 (incluyendo los importes
comparativos para 2011), el estado
del resultado integral, el estado de
cambios en el patrimonio y el estado
de ujos de efectivo para el ao a 31
de diciembre de 2012 (incluyendo
los importes comparativos para 2011)
as como la informacin a revelar
(incluyendo informacin comparativa
para 2011).
Los primeros estados nancieros
conforme a las NIIF incluyen solo los
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos que cumplen los requisitos para
ser reconocidos conforme a las NIIF a 31
de diciembre de 2012. De forma anloga,
sujeto a las excepciones y exenciones
elegidas, los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos reconocidos se
miden de acuerdo con las NIIF a 31 de
diciembre de 2012.
La Norma
Esta Norma se aplica cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF para la elaboracin de sus
estados nancieros anuales. Los primeros estados nancieros conforme a las NIIF deben incluir una
declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento con las NIIF.
Pretende asegurar que la informacin en los
primeros estados nancieros de una entidad
conforme a las NIIF y la informacin intermedia es
transparente y comparable a lo largo de todos los
periodos presentados.
Proporciona un punto de partida para la
presentacin de informacin nanciera de acuerdo
con las NIIF.
continuacin
5
NIIF 1
Adopcin por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera continuacin
Las mismas polticas contables se
utilizan a lo largo de todos los periodos
presentados en los primeros estados
Las polticas contables pueden
diferir de las que se utilizaron con
los PCGA anteriores que se aplicaron
inmediatamente antes de adoptar las
NIIF. Si los ajustes surgen de sucesos
y transacciones anteriores a la fecha
de transicin a las NIIF se reconocen
directamente en ganancias acumuladas
en la fecha de transicin a las NIIF.
Los estados nancieros deben explicar
la forma en que la transicin de los
PCGA anteriores a las NIIF afect a la
presentacin de la situacin nanciera,
rendimiento nanciero y ujos de
efectivo de la entidad.
Al adoptar las NIIF por primera vez,
deben considerarse los siguientes
aspectos prcticos:
La adopcin de las NIIF requiere
planicar la transicin a las NIIF -los
requerimientos de las NIIF pueden
ser signicativamente distintos de
los PCGA anteriores de la entidad.
Por consiguiente, la planicacin
de la transicin y recopilacin
de la informacin necesaria para
preparar los primeros estados
nancieros conforme a las NIIF de una
entidad puede requerir un esfuerzo
signicativo, incluyendo cambios
en los sistemas de informacin y
formacin.
La gerencia debe revisar todas las
polticas contables y prcticas de
revelar informacin de la entidad
para asegurarse de que cumplen
con las NIIF -a la luz de los cambios
de los PCGA anteriores, considerar
qu efectos puede tener sobre los
contratos la adopcin de las NIIF (por
ejemplo clusulas de prstamos) y
acuerdos (por ejemplo acuerdos de
remuneracin).
La comunicacin de los efectos
nancieros de la adopcin de las NIIF
(incluyendo juicios y estimaciones
signicativos) en el mercado (por
ejemplo analistas).
Una entidad que adopta por primera
vez las NIIF debe desarrollar sus
polticas contables para proporcionar
informacin nanciera relevante a los
usuarios (inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales) para
su utilizacin en la toma de decisiones
sobre la provisin de recursos a la
entidad.
Esa informacin debe representar
elmente, al nal de su primer periodo
sobre el que informa conforme a las
NIIF, las transacciones que la entidad ha
realizado (y otros sucesos y condiciones
a los que est sujeta la entidad), de
acuerdo con las NIIF.
El desarrollo y aplicacin de esas
polticas contables, a menudo, involucra
el uso de juicios y la realizacin de
estimaciones, los cuales se describen en
la seccin de juicios y estimaciones
de la descripcin de cada NIIF en este
Documento Informativo.
Otros juicios y estimaciones son nicos
de la NIIF 1. Por ejemplo, en la fecha de
transicin a las NIIF una entidad puede
elegir medir una partida de propiedades,
planta y equipo:
(i) al costo atribuido (bien al valor
razonable en la fecha de transicin
o con referencia a una revaluacin
conforme a los PCGA anteriores); o
(ii) de acuerdo con la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo aplicable al nal del
primer periodo de presentacin
conforme a las NIIF de la entidad (es
decir utilizando el principio general).
6
continuacin
NIIF 2
Pagos Basados en Acciones
La Norma
La NIIF 2 requiere que una entidad reconozca las transacciones con pagos basados en acciones en sus estados
nancieros. Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio
son generalmente aquellas en las que se conceden acciones, opciones sobre acciones u otros instrumentos
de patrimonio a empleados o a terceros a cambio de bienes o servicios. Las transacciones con pagos basados
en acciones liquidadas en efectivo son generalmente aquellas que se liquidan en efectivo u otros activos. Son
basadas en acciones porque el importe del pago se basa en el precio de las acciones de la entidad.
El alcance de la NIIF 2 es ms amplio
que las opciones sobre acciones de los
empleados. Se aplica a transacciones
en las que se emiten acciones u otros
instrumentos de patrimonio a cambio
de bienes o servicios, y a las que el
importe del pago se basa en el valor
razonable de las acciones de la entidad.
Sin embargo, la NIIF 3 Combinaciones
de Negocios (en lugar de la NIIF 2) se
aplica a instrumentos de patrimonio
(es decir acciones) que se emiten como
contraprestacin en una combinacin de
negocios.
La transaccin con pagos basados en
acciones se reconoce cuando la entidad
obtiene los bienes o servicios. Los bienes
o servicios recibidos se reconocen como
activos o gastos, segn proceda. Cuando
se reciben los bienes o servicios, se
reconoce la transaccin en patrimonio
(si se liquida mediante instrumentos
de patrimonio) o como un pasivo (si se
liquida en efectivo).
El reconocimiento de los bienes o
servicios recibidos por la entidad en
una transaccin con pagos basados
en acciones mejora la utilidad de los
estados nancieros proporcionando
informacin transparente que es
relevante para predecir los rendimientos
y ujos de efectivo futuros de la entidad.
Antes que se emitiera esta Norma, la
remuneracin basada en acciones, a
menudo, no se reconoca en los estados
nancieros, o si lo era, no se meda a
valor razonable. Por consiguiente, los
gastos asociados con la concesin de
opciones sobre acciones, a menudo, se
omita en los estados nancieros o era
subestimada, reduciendo la relevancia
y la delidad de la representacin de la
informacin contable.
Las transacciones con pagos basados
en acciones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio se miden
al valor razonable de los bienes o
servicios recibidos. Existe la presuncin
refutable de que el valor razonable de
los bienes o servicios recibidos puede
estimarse con abilidad. Para servicios
prestados por los empleados y similares,
es difcil estimar de forma able el valor
razonable de los servicios recibidos
por la entidad. Por consiguiente, el
valor razonable de los instrumentos
de patrimonio medidos en la fecha de
la concesin se utiliza para estimar el
valor razonable de los servicios (a esto se
denomina valor razonable en la fecha
de la concesin).
Puesto que los empleados proporcionan
servicios, el valor razonable en la fecha
de la concesin se reconoce como un
gasto en el resultado del periodo.
Si la contraprestacin identicable
recibida es menor que el valor
razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos o el pasivo
incurrido, los bienes o servicios no
identicables se miden por referencia
a la diferencia entre el valor razonable
de los instrumentos de patrimonio
concedidos (o el pasivo incurrido) y el
valor razonable de los bienes o servicios
recibidos en la fecha de la concesin.
Los pagos basados en acciones liquidados
en efectivo se miden al valor razonable
del pasivo. El pasivo se mide nuevamente
al nal de cada periodo de presentacin
y en la fecha de liquidacin. Los cambios
en el valor razonable se reconocen
en el resultado del periodo. Los pagos
basados en acciones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio no se
miden nuevamente despus de la fecha
en que se conceden los incentivos por
primera vez.
En algunos casos, la entidad o la otra
parte pueden elegir si la transaccin
se liquida en efectivo o mediante la
emisin de instrumentos de patrimonio.
El tratamiento contable (es decir,
liquidacin en efectivo o mediante
instrumentos de patrimonio) depende
de si la entidad o la contraparte tiene
la capacidad de elegir la forma de
liquidacin.
7
NIIF 2
Pagos Basados en Acciones continuacin
En algunos casos, la distincin entre
las transacciones con pagos basados
instrumentos de patrimonio y las
liquidadas en efectivo requiere del
juicio profesional (por ejemplo,
cuando existen opciones de elegir
relativas a la liquidacin dentro
del acuerdo). Esa clasicacin de la
transaccin es importante, porque la
contabilidad posterior es diferente para
las transacciones con pagos basados
instrumentos de patrimonio y para las
liquidadas en efectivo.
Cuando los precios de mercado para los
bienes o servicios recibidos involucrados
una transaccin con pagos basados en
acciones no estn disponibles, la entidad
estima el valor razonable del bien o
servicio recibido de forma indirecta
por referencia a los instrumentos de
patrimonio concedidos. Los juicios y
estimaciones realizados para medir
el valor razonable en la fecha de la
concesin de los instrumentos de
patrimonio incluyen la seleccin del
modelo de valoracin apropiado y la
determinacin de las entradas de datos
utilizadas al aplicar el modelo para
estimar el precio de los instrumentos
de patrimonio que podra haber
habido en la fecha de medicin en una
transaccin realizada en condiciones
de independencia mutua entre partes
interesadas y debidamente informadas.
Ese proceso involucra la incorporacin
de todos los factores y suposiciones
que los participantes en el mercado
consideraran para establecer el precio.
Por ejemplo, la estimacin del valor
razonable de una opcin requiere,
con frecuencia, el uso de modelos de
valoracin (tales como Black-Scholes,
Binomial o Monte Carlo), que contienen
varios juicios y suposiciones sobre los
datos de entrada.
Adopcin de la NIIF por
primera vez
A diferencia de las NIIF, numerosos
PCGA anteriores no requieren el
reconocimiento de un gasto por sistemas
de compensacin con instrumentos de
patrimonio.
Para las transacciones con pagos basados
en acciones, no existen excepciones
obligatorias especcas del principio
general de la NIIF 1 Adopcin por
Primera vez de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera de reconocer
y medir todos los activos y pasivos en
los primeros estados nancieros de la
entidad conforme a las NIIF como si
siempre hubiera aplicado las NIIF.
No se requiere que una entidad aplique
la NIIF 2 a las transacciones con pagos
basados en acciones realizadas hasta el 7
de noviembre de 2002.
Requiere que los efectos
de las transacciones
con pagos basados en
acciones, incluyendo las
opciones sobre acciones
de los empleados, se
reconozcan en el
resultado del periodo y
en el estado de situacin
nanciera.
8
NIIF 3
Combinaciones de Negocios
Cualquier transaccin o suceso en el
que una entidad que informa obtiene
el control de uno o ms negocios,
incluyendo las denominadas como
fusiones autnticas o fusiones entre
iguales, es una combinacin de negocios
a la que se aplica la NIIF 3. Una entidad
controla una combinacin de negocios
cuando est expuesto, o tiene derecho, a
los rendimientos variables procedentes
de su implicacin en el negocio y tiene la
capacidad de inuir en esos rendimientos
a travs de su poder sobre ste.
En una combinacin de negocios, una
entidad (la adquirente) obtiene el control
de los activos netos de uno o ms negocios
y reconoce en sus estados nancieros los
activos adquiridos y los pasivos asumidos,
incluyendo, en algunas circunstancias, los
que pueden no haber sido anteriormente
reconocidos por la adquirida. Por
consiguiente, los usuarios de los estados
nancieros tienen mayor capacidad para
evaluar la inversin inicial realizada y
los rendimientos posteriores de dichas
inversiones y para compararlos con los
rendimientos de otras entidades.
Adems, reconociendo inicialmente
prcticamente todos los activos adquiridos
y pasivos asumidos a sus valores
razonables, el mtodo la de adquisicin
incluye en los estados nancieros ms
informacin sobre las expectativas del
mercado sobre el valor de los ujos de
efectivo futuros asociados con dichos
activos y pasivos, lo que mejora la
relevancia de dicha informacin. Sin
embargo, la NIIF 3 contiene excepciones
a esos principios para el reconocimiento
o medicin, o ambos, de algunos activos
y pasivos identicables. Se aplican
requerimientos particulares a pasivos
contingentes, impuestos a las ganancias,
benecios a los empleados, activos de
indemnizacin, derechos readquiridos,
incentivos con pagos basados en acciones
y activos mantenidos para la venta.
La plusvala se mide de forma
indirecta como la diferencia entre
la contraprestacin transferida en la
transaccin y el valor razonable de los
activos y pasivos identicables de la
adquirida. Si esa diferencia es negativa
porque el valor de los activos y pasivos
identicables adquiridos supera
la contraprestacin transferida, la
adquirente reconoce una ganancia en el
resultado del periodo procedente de una
compra en condiciones muy ventajosas.
Al calcular la plusvala, la adquirente
mide la contraprestacin transferida
como su valor razonable en la fecha de
la adquisicin. El valor razonable de la
contraprestacin transferida incluye
el valor razonable de la obligacin
de la adquirente de transferir activos
adicionales o participaciones en el
patrimonio a los propietarios anteriores
de la adquirida si tienen lugar sucesos
especicados o se cumplen condiciones
previstas, como por ejemplo el
cumplimiento de un objetivo de ganancias
(contraprestacin contingente).
La Norma
Una combinacin de negocios es una transaccin u otro suceso en el cual la entidad que informa (la
adquirente) obtiene el control de uno o ms negocios (la adquirida).
Pretende mejorar la relevancia, abilidad y
comparabilidad de la informacin sobre las
combinaciones de negocios y sus efectos.
continuacin
9
El cobro de la contraprestacin
contingente conduce a que la adquirente
reconozca un activo, un pasivo o
patrimonio. Los costos relacionados
con la adquisicin, excepto los costos
particulares de emitir deuda o ttulos de
patrimonio, se contabilizan como gastos.
Si la adquirente adquiere menos del
100 por ciento de las participaciones en
el patrimonio de otra entidad en una
combinacin de negocios, reconoce
una participacin no controladora.
Una participacin no controladora es
el patrimonio de una subsidiaria no
atribuible, directa o indirectamente, a la
adquirente. La adquirente puede elegir,
para cada combinacin de negocios,
medir una participacin no controladora
en la adquirida al valor razonable o por
la parte proporcional de la participacin
no controladora de los activos netos
identicables de la adquirida.
Algunas veces, una adquirente obtiene
el control de una adquirida en la
que tena una participacin en el
patrimonio inmediatamente antes de
la combinacin de negocios. En una
adquisicin por pasos, una adquirente
vuelve a medir cualquier participacin
en el patrimonio que mantiene en la
adquirida inmediatamente antes de lograr
el control a su valor razonable y reconoce
la ganancia o prdida resultante, si la
hubiera, en el resultado del periodo.
La adquirente contabiliza posteriormente
los activos y pasivos adquiridos en una
combinacin de negocios de acuerdo con
otras NIIF. Sin embargo, la NIIF 3 contiene
requerimientos para la medicin posterior
de los derechos readquiridos, pasivos
contingentes y activos de indemnizacin.
La contraprestacin contingente se mide
posteriormente de acuerdo con otras
NIIF. La NIC 36 Deterioro de Valor de los
Activos proporciona requerimientos para
la medicin posterior de la plusvala.
De acuerdo con esos requerimientos,
la plusvala no se amortiza pero se
comprueba su deterioro de valor al menos
anualmente.
La NIIF 3 no se aplica a:
la formacin de un negocio conjunto;
la adquisicin de un activo o de un
grupo de activos que no constituya un
negocio; y
una combinacin de entidades o
negocios bajo control comn.
La contabilidad de las combinaciones
de negocios es compleja y requiere
estimaciones de valoracin y otros juicios.
Por consiguiente, an cuando la NIIF 3
no obliga a utilizar asesores externos,
numerosas adquirentes necesitarn
buscar ayuda profesional para contabilizar
una combinacin de negocios.
La NIIF 3 se aplica solo a la adquisicin
de un negocio. En algunos casos, la
determinacin de si un conjunto
particular de activos y actividades
adquiridas es un negocio requiere del
juicio profesional.
En cada combinacin de negocios que
combine dos o ms entidades, una de
las entidades que se combinan debe
identicarse como la adquirente. La
identicacin de la adquirente requiere la
evaluacin de todos los derechos, poderes,
hechos y circunstancias.
NIIF 3
Combinaciones de Negocios continuacin
continuacin
10
NIIF 3
Combinaciones de Negocios continuacin
En algunos casos, la identicacin
de la adquirente involucra juicios
signicativos. Cuando se emiten
instrumentos de patrimonio como
contraprestacin en una combinacin
de negocios, la entidad que emite dichos
instrumentos es habitualmente, pero
no siempre, la adquirente. Por ejemplo,
en una adquisicin inversa, como
consecuencia de la emisin de acciones en
la combinacin de negocios, la adquirente
legal (la entidad que emite las acciones)
pasa a estar bajo el control de la adquirida
legal. Por consiguiente, en una adquisicin
inversa la adquirida legal es, a efectos de la
aplicacin de la NIIF 3, la adquirente.
La contabilizacin de una combinacin
de negocios requiere de un uso amplio
de la medicin del valor razonable -la
contraprestacin transferida, los activos
adquiridos y los pasivos asumidos se
miden todos al valor razonable. La
medicin del valor razonable de partidas
que no se negocian en un mercado activo
requiere de juicios signicativos (vase la
NIIF 13 Medicin del Valor Razonable).
Los activos intangibles identicables de la
adquirida en la fecha de la adquisicin se
reconocen de forma separada (es decir, no
se incluyen en el importe reconocido como
plusvala) si sus valores razonables pueden
medirse con abilidad. Estos activos
intangibles pueden incluir investigacin y
desarrollo en proceso que no haban sido
reconocidos por la adquirida antes de la
adquisicin.
primera vez
A diferencia de las NIIF, algunos PCGA
anteriores permiten el uso del mtodo de
contabilizacin para las combinaciones
de negocios de la unin de intereses o
fusiones.
Para combinaciones de negocios no
existen excepciones obligatorias al
principio general de la NIIF 1 Adopcin
por Primera vez de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera de reconocer y medir
todos activos y pasivos en los primeros
estados nancieros de una entidad
conforme a las NIIF como si hubiera
siempre aplicado las NIIF aplicables al
nal del primer periodo de presentacin
conforme a las NIIF (es decir el ltimo
periodo cubierto por los primeros estados
nancieros de la entidad conforme a
las NIIF). Sin embargo, una entidad que
adopta por primera vez las NIIF puede,
sujeta a condiciones especicadas, no
aplicar la NIIF 3 de forma retroactiva
a combinaciones de negocios que la
entidad reconoci antes de la fecha de su
transicin a las NIIF (o antes de una fecha
previa elegida por la entidad que adopta
por primera vez las NIIF).
Por consiguiente, con excepciones
limitadas, una entidad que adopta por
primera vez las NIIF puede dejar sin
cambiar su contabilidad de combinaciones
de negocios que reconoci de acuerdo con
sus PCGA anteriores. Independientemente
de cualesquier eleccin, la entidad debe
comprobar el deterioro de la plusvala
en el estado de situacin nanciera de
apertura conforme a las NIIF.
11
NIIF 4
Contratos de Seguro
Un contrato de seguro es un contrato en el
que una de las partes (la aseguradora)
acepta un riesgo de seguro signicativo
de la otra parte (el tenedor de la pliza),
acordando compensar al tenedor si
ocurre un suceso futuro incierto (el
suceso asegurado) que afecta de forma
adversa al tenedor del seguro. El riesgo
de seguro no incluye el riesgo nanciero
(es decir el riesgo de cambios en los
precios de mercado o tasas de inters).
La NIIF 4 se ha emitido como una
medida temporal para llenar un vaco
en las NIIF. Realiza nicamente mejoras
limitadas en las prcticas contables para
los contratos de seguro y, en ausencia de
la NIIF 4, se hubiera requerido que las
entidades contabilizaran los contratos
de seguro siguiendo precedentes
incluidos en otras Normas, y las
deniciones, criterios de reconocimiento
y conceptos de medicin para activos,
pasivos, ingresos y gastos del Marco
Conceptual. Para muchas entidades, la
aplicacin de otras Normas y del Marco
Conceptual habra dado lugar a cambios
en la forma en que contabilizan las
partidas.
En muchos sentidos, la NIIF 4
permite que una entidad contine
contabilizando los contratos de seguro
segn sus polticas contables anteriores.
Algunas de las mejoras limitadas que
la Norma realiza para contabilizar los
contratos de seguro son las siguientes:
No se permite provisiones para
catstrofes y de estabilizacin. stas
no son pasivos.
La adecuacin de los pasivos por
seguros deben comprobarse al nal
de cada periodo de presentacin. El
test de adecuacin del pasivo se basa
en estimaciones presentes de los
ujos de efectivo futuros y cualquier
deciencia se reconoce en el resultado
del periodo. Adems, se comprueba
el deterioro de valor de los activos de
reaseguro.
Los pasivos por seguros se presentan
sin compensarlos contra los activos de
reaseguro relacionados.
Los componentes de participacin
discrecional (como se encuentran
en los contratos de participacin y
con ganancias) deben presentarse
como pasivos o como patrimonio
(o dividirse en componentes de
pasivo y de patrimonio). No pueden
presentarse por separado de los
pasivos y del patrimonio.
Algunos contratos de seguro contienen
un componente de seguro y un
componente de depsito. En algunos
casos la entidad debe disociar los
componentes y contabilizarlos por
separado. Este requerimiento es
particularmente relevante para los
reaseguros nancieros.
La NIIF restringe los cambios de
polticas contables. Los cambios en
la contabilizacin de los contratos de
seguro deben dar lugar a informacin
que sea ms relevante y no menos able,
o ms able y no menos relevante, que
la contabilizacin anterior.
La Norma
La NIIF 4 especica la contabilizacin de los contratos de seguro emitidos por una entidad. Tambin
especica la contabilizacin de los contratos de reaseguro emitidos o mantenidos por una aseguradora.
La Norma se aplica a estos contratos, independientemente de si la entidad est regulada como una
aseguradora y si el contrato se considera como un contrato de seguro a efectos legales.
Especica la
presentacin de
informacin nanciera
sobre los contratos de
seguro emitidos por
una entidad.
continuacin
12
El IASB en la fase II de su proyecto de
contratos de seguro est considerando
una revisin signicativa de la
contabilidad de los contratos de seguro.
Entre tanto, una entidad no debe
introducir (pero puede continuar con)
las siguientes prcticas:
Medir los pasivos por seguros sin
proceder a descontar los importes.
Medir los derechos contractuales
de futuras comisiones de gestin
de inversiones por un importe que
supere su valor razonable (obtenido
por las comisiones que actualmente
se cargan en el mercado).
Utilizar polticas contables no
uniformes para los pasivos por
seguros de subsidiarias.
Medir los pasivos por seguros con
prudencia excesiva.
Excepto en casos inusuales,
utilizar una tasa de descuento
que reeje los rendimientos sobre
activos mantenidos en lugar de las
caractersticas de los pasivos por
seguros.
Algunos contratos que tienen la forma
legal de contratos de seguro, o se
describen a otros efectos como contratos
de seguro, pueden no ser contratos de
seguro como se denen en la NIIF 4.
Si estos contratos crean activos
nancieros y pasivos nancieros
(depsitos) se aplicarn la NIIF 9
Instrumentos Financieros y la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin.
Los activos nancieros se miden de
acuerdo con la NIIF 9 y la NIC 39 y
la medicin es, a menudo, a valor
razonable. Para evitar una asimetra
contable, se permite que una entidad
cambie su poltica contable sobre
pasivos por seguros, de forma que
ambos activos y pasivos reejen los
cambios en las condiciones de mercado
(particularmente tasas de inters).
primera vez
Para contratos de seguro no existen
excepciones obligatorias especcas al
por Primera vez de las Normas Internacionales
y medir todos activos y pasivos en los
primeros estados nancieros de una
entidad conforme a las NIIF como
si hubiera siempre aplicado las NIIF
aplicables al nal del primer periodo
de presentacin conforme a las NIIF
(es decir el ltimo periodo cubierto
por los primeros estados nancieros
de la entidad conforme a las NIIF). Sin
embargo, una entidad que adopta por
primera vez las NIIF podr aplicar las
disposiciones transitorias de la NIIF 4.
En la NIIF 4 se restringen los cambios
en las polticas contables seguidas en
los contratos de seguro, incluyendo los
cambios que pueda hacer una entidad
que adopta por primera vez las NIIF. Los
altos gestores deberan considerar la
mejor forma de satisfacer el alto nivel de
los principios de informacin a revelar
de la NIIF 4. La implementacin de estos
principios puede requerir una revisin
de los sistemas y recopilacin de datos
adicional.
NIIF 4
Contratos de Seguro continuacin
13
NIIF 5
Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas
La informacin sobre los activos no
corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuadas de
una entidad ayuda a los inversores,
prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales a evaluar el
importe, calendario e incertidumbre de
los ujos de efectivo netos futuros de
la entidad (y sus previsiones), que les
es til cuando toman decisiones sobre
la provisin de recursos a la entidad.
Por ejemplo, mediante la separacin de
activos no corrientes mantenidos para la
venta de otros activos jos, un usuario
puede fcilmente identicar los activos
jos que van a recuperarse a travs de la
venta en lugar del uso.
Activos no corrientes
mantenidos para la venta
Los activos no corrientes se reclasican
como activos corrientes cuando se
mantienen para la venta. Un activo no
corriente se considera como mantenido
para la venta, si su importe en libros se
recuperar fundamentalmente a travs
de una transaccin de venta, en lugar
de por su uso continuado. Para clasicar
un activo no corriente como mantenido
para la venta:
el activo debe estar disponible para la
venta inmediata en su estado actual; y
la venta debe ser altamente probable.
Esto requiere el compromiso
de la gerencia de vender, y la
comercializacin activa del activo a
un precio razonable. Debe esperarse
que la venta se complete dentro de un
ao desde la fecha de clasicacin.
Por consiguiente, los activos que vayan
a abandonarse pueden no clasicarse
como mantenidos para la venta.
Los activos no corrientes mantenidos
para la venta no se deprecian. Se
miden al menor del valor razonable
menos los costos de venta y el importe
en libros (anterior a la reclasicacin
como mantenido para la venta) y se
presentan de forma separada en el
estado de situacin nanciera de forma
congruente con la naturaleza de los
benecios econmicos que se espera que
uyan a la entidad mediante la venta del
recurso subyacente (es decir, el activo).
Se aplican requerimientos similares de
medicin y presentacin a grupos de
activos y pasivos cuando se consideran
como mantenidos para la venta.
Operaciones
discontinuadas
Una operacin discontinuada es un
componente de una entidad que ha sido
dispuesto, o clasicado como mantenido
para la venta, y:
representa una lnea de negocio o
un rea geogrca de operaciones
importantes separadas;
es parte de un nico plan coordinado
para disponer de una lnea de
negocio o de un rea geogrca de
operaciones separadas; o
es una subsidiaria adquirida con el
objeto exclusivo de revenderla.
La Norma
Los Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas deben revelarse de
forma separada en los estados nancieros.
Especica la
contabilizacin de los
activos no corrientes
y grupos de activos y
pasivos cuyo importe
en libros se recuperar
principalmente a travs
de una transaccin de
venta, y la presentacin
e informacin a revelar
de las operaciones
discontinuadas.
continuacin
14
NIIF 5
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas continuacin
Las operaciones discontinuadas se
presentan de forma separada dentro
del resultado del periodo en el estado
del resultado integral. Debe mostrarse
un desglose del importe en las notas o
en el estado del resultado integral. Los
ujos de efectivo netos atribuibles a
las actividades de operacin, inversin
y nanciacin de las operaciones
discontinuadas debe presentarse en
las notas o en el estado de ujos de
efectivo. La presentacin separada de
las operaciones discontinuadas ayuda
acreedores existentes y potenciales a
avaluar la continuidad de las ganancias
y a estimar los ujos de efectivo futuros.
La clasicacin de un activo como
mantenido para la venta se basa en las
acciones tomadas por la gerencia hasta
el nal del periodo de presentacin y
las expectativas de la gerencia (y juicios)
de que el activo est disponible para
la venta inmediata y que dicha venta
se completar. La evaluacin de la
disponibilidad del activo para la venta
requiere un juicio profesional de lo que
representa un tiempo usual y habitual y
otras condiciones de la disposicin de un
activo. La determinacin de si la venta es
altamente probable puede requerir una
evaluacin de la probabilidad de obtener
la aprobacin de los accionistas, cuando
proceda, y juzgar lo que constituye
evidencia suciente del compromiso de
la gerencia de vender.
La medicin de los activos mantenidos
para la venta requiere medir al valor
razonable y estimar los costos de la
venta. Sobre los juicios y estimaciones
relativos a la medicin del valor
razonable, vase la NIIF 13 Medicin del
Valor Razonable.
primera vez
Para activos no corrientes mantenidos
para la venta y operaciones
discontinuadas no existen excepciones
obligatorias o exenciones opcionales
especcas al principio general de
la NIIF 1 Adopcin por Primera vez de las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera de reconocer y medir todos
activos y pasivos en los primeros estados
nancieros de una entidad conforme
a las NIIF como si hubiera siempre
aplicado las NIIF aplicables al nal
del primer periodo de presentacin
conforme a las NIIF (es decir el ltimo
periodo cubierto por los primeros
estados nancieros de la entidad
conforme a las NIIF).
Los requerimientos de la NIIF 5
sobre presentacin e informacin a
revelar pueden ser signicativamente
diferentes de los requeridos por los
PCGA anteriores de una entidad. La
recopilacin de la informacin necesaria
para la elaboracin de los primeros
estados nancieros de una entidad
conforme a las NIIF puede requerir
tiempo y esfuerzo signicativos,
as como cambios en los sistemas
de coleccin y presentacin de la
informacin, y formacin del personal.
15
NIIF 6
Exploracin y Evaluacin de Recursos
Minerales
La Norma
La NIIF 6 especica la presentacin de informacin nanciera sobre desembolsos incurridos en la
exploracin y evaluacin de recursos minerales antes de que pueda demostrarse la factibilidad tcnica y la
viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral. No especica la presentacin de informacin
nanciera para el desarrollo de los recursos minerales.
Los desembolsos por exploracin y
evaluacin y los activos por derechos
minerales se excluyen del alcance
de las Normas que tratan los activos
intangibles y las propiedades, planta
y equipo. La NIIF 6 tiene un alcance
limitado y se ha emitido como una
medida intermedia para llenar un vaco
de la NIIF. En ausencia de la NIIF 6,
se habra requerido que las entidades
contabilizasen los desembolsos de
evaluacin y exploracin de acuerdo
con las Normas que tratan partidas
similares, y las deniciones, criterios de
reconocimiento y conceptos de medicin
de activos y gastos del Marco Conceptual.
Para la mayora de las entidades, la
aplicacin de otras Normas y del Marco
Conceptual habra dado lugar a cambios
en la forma en que contabilizaban esas
partidas segn los PCGA anteriores.
En muchos sentidos, una entidad
puede continuar contabilizando los
desembolsos de exploracin y evaluacin
utilizando las mismas polticas
contables que aplicaba inmediatamente
antes de adoptar la NIIF 6. Algunas de
las mejoras limitadas que la Norma
realiza para contabilizar los desembolsos
por exploracin y evaluacin son las
siguientes:
La entidad debe determinar las
polticas contables que especican
qu desembolsos de exploracin y
evaluacin van a reconocerse como
activos y la forma en que se medirn
estos activos.
En el momento del reconocimiento,
los activos de exploracin y
evaluacin se miden inicialmente
al costo. Posteriormente se miden
utilizando el modelo del costo o el
modelo de revaluacin.
Los activos de exploracin y
evaluacin se clasican como activos
tangibles o intangibles de acuerdo
con su naturaleza.
Se comprueba el deterioro de
valor de un activo por exploracin
y evaluacin cuando hechos y
circunstancias sugieren que el
importe en libros supera el importe
recuperable. La entidad determina
el nivel (unidad generadora de
efectivo o grupo de unidades) al que
debe comprobarse el deterioro de
valor. El nivel no debe ser mayor
que un segmento utilizado a efectos
de la informacin presentada por
segmentos. El deterioro de valor
se mide de acuerdo con la NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos.
Los estados nancieros deben identicar
y explicar los importes reconocidos en
los estados nancieros que surgen de
la exploracin y evaluacin de recursos
minerales. La Norma restringe los
cambios de polticas contables. Los
cambios en la contabilizacin de los
deben dar lugar a informacin que sea
ms relevante y able.
En muchos sentidos, una entidad puede
continuar utilizando las polticas
contables para los desembolsos de
exploracin y evaluacin que aplicaba
inmediatamente antes de adoptar la
NIIF 6. Estas polticas pueden involucrar
un rango de juicios y estimaciones.
La gerencia debe considerar si los
desembolsos cumplen la denicin de
activos de exploracin y evaluacin y si
tienen que clasicarse como tangibles
o intangibles. Adems, deben elegir
un modelo de costo o un modelo de
revaluacin a utilizar para la medicin
posterior al reconocimiento inicial. Se
requieren varios juicios en relacin con
las pruebas de deterioro de valor.
Especica la presentacin
de informacin nanciera
sobre desembolsos
incurridos en la
exploracin y evaluacin de
recursos minerales antes de
que pueda demostrarse la
factibilidad tcnica y
la viabilidad comercial
de la extraccin de un
recurso mineral.
continuacin
16
primera vez
Para los desembolsos por exploracin
y evaluacin, no existen excepciones
obligatorias especcas al principio
general de la NIIF 1 Adopcin por
y medir todos los activos y pasivos en
los primeros estados nancieros de la
entidad conforme a las NIIF como si
siempre hubiera aplicado las NIIF.
Sin embargo, una entidad que adopta
por primera vez las NIIF puede elegir
la aplicacin de las disposiciones
transitorias especicadas en la NIIF
6 si los requerimientos de sus PCGA
anteriores contabilizan los costos de
exploracin y desarrollo de propiedades
de gas y petrleo en las fases de
desarrollo o produccin en centros de
costo que incluyen todas las propiedades
en un rea geogrca amplia.
En el momento de la adopcin de las
NIIF, se requiere que las entidades
expliquen sus polticas para la
contabilizacin de los desembolsos de
exploracin y evaluacin y para asegurar
que las partidas clasicadas como
satisfacen los criterios de la NIIF 6. Las
pruebas de deterioro de valor pueden
dar lugar a gastos por deterioro de valor
adicionales en comparacin con los
reconocidos segn los PCGA anteriores
de una entidad.
NIIF 6
Exploracin y Evaluacin de Recursos
Minerales continuacin
17
NIIF 7
Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
La Norma se aplica a los riesgos
nancieros que surgen de todos
instrumentos nancieros de todas las
entidades. Sin embargo, el alcance de la
informacin a revelar requerida depende
de la medida en que la entidad utiliza
instrumentos nancieros y su exposicin
a los riesgos relacionados.
La Norma requiere revelar informacin
sobre:
la relevancia de los instrumentos
nancieros para la situacin
nanciera y el rendimiento de una
entidad;
la informacin cualitativa sobre
la exposicin a riesgos que surgen
de los instrumentos nancieros. La
informacin a revelar describe los
objetivos, las polticas y los procesos
de la gerencia para la gestin de
dichos riesgos; e
informacin cuantitativa sobre la
exposicin a los riesgos que surgen
de los instrumentos nancieros,
incluyendo la informacin a revelar
especca mnima sobre los riesgos de
crdito, de liquidez y de mercado. Esta
informacin a revelar proporciona
informacin sobre la medida en que
la entidad est expuesta al riesgo,
basndose en informacin provista
internamente al personal clave de la
direccin de la entidad.
Esta informacin a revelar requerida
proporciona una visin de conjunto del
uso de instrumentos nancieros por
parte de la entidad y de la exposicin a
riesgos que stos crean.
Esta informacin se utiliza porque
puede inuir en la evaluacin de
los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales
(usuarios) de la situacin nanciera y
rendimiento nanciero de una entidad
o del importe y calendario de sus
ujos de efectivo futuros. Una mayor
transparencia de los riesgos nancieros
permite que los usuarios hagan juicios
ms informados sobre el riesgo y el
rendimiento.
La Norma
La NIIF 7 especica la informacin a revelar sobre instrumentos nancieros. La presentacin,
reconocimiento y medicin de instrumentos nancieros son el objeto de las NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentacin, la NIIF 9 Instrumentos Financieros y la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
respectivamente.
1
Requiere informacin a revelar que permita a los usuarios
evaluar:
la relevancia de los instrumentos nancieros en la
situacin nanciera y en el rendimiento de la entidad; y
the risks arising from nancial instruments to which the
entity is exposed and how the entity manages those risks.
1 El desarrollo de la NIIF 9 est en proceso. La NIIF 9 sustituir nalmente a la NIC 39 en su totalidad. Las fases principales del proyecto son: Fase 1:
Clasicacin y medicin; Fase 2: Metodologa del deterioro de valor; y Fase 3: Contabilidad de coberturas. La Fase 1 se ha completado, por ello la NIIF 9 establece
ahora los requerimientos para la clasicacin y medicin de activos nancieros y pasivos nancieros. Adems, los requerimientos de baja en cuentas
de la NIC 39 se han reproducido sin cambios en la NIIF 9. La NIIF 9 es obligatoria solo a partir del 1 de enero de 2015. Hasta ese momento, una entidad
puede continuar aplicando la NIC 39, o si una entidad elige aplicar alguno o todos los nuevos requerimientos de la NIIF 9, debe aplicarlos junto con las
partes de la NIC 39 que continan siendo aplicables.
continuacin
18
Se revela la relevancia de los
instrumentos nancieros para la
situacin nanciera y el rendimiento de
una entidad.
Se requiere el juicio profesional cuando
los instrumentos nancieros se agrupan
en clases apropiadas segn la naturaleza
de la informacin revelada y que tengan
en cuenta las caractersticas de dichos
instrumentos nancieros.
Se requiere que una entidad proporcione
un anlisis de sensibilidad para cada
tipo de riesgo de mercado al que est
expuesta en cada fecha de presentacin.
El anlisis de sensibilidad mostrar la
forma en que el resultado del periodo
y el patrimonio se vern afectados si
hubiera cambios en la variable del
riesgo en esa fecha. La gerencia, al
preparar estos anlisis, debe ejercer el
juicio profesional para decidir sobre
las metodologas y suposiciones ms
apropiadas a utilizar al llevar a cabo
dichos anlisis.
primera vez
Para la informacin a revelar sobre
instrumentos nancieros no existen
de Informacin Financiera. Sin embargo,
en el corto plazo, una entidad que
adopta por primera vez las NIIF puede,
sujeta a condiciones especcas, optar
por exenciones limitadas de aspectos
particulares de la NIIF 7.
Los requerimientos de informacin
a revelar de la NIIF 7 pueden ser
signicativamente diferentes de los
requeridos por los PCGA anteriores
de una entidad. La recopilacin de
la informacin relevante sobre la
informacin a revelar requerida por
los primeros estados nancieros de
la entidad conforme a las NIIF puede
requerir un esfuerzo signicativo,
incluyendo cambios en los sistemas de
informacin y formacin.
NIIF 7
Instrumentos Financieros: Informacin
a Revelar continuacin
19
NIIF 8
Segmentos de Operacin
La Norma
La NIIF 8 requiere revelar informacin sobre los segmentos de operacin de una entidad, sus productos y
servicios, las reas geogrcas en las que opera y sus principales clientes. Esta informacin permite a los
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales evaluar las actividades de negocio de la
entidad y el entorno en que opera.
Una entidad debe presentar informacin
nanciera y descriptiva sobre sus
segmentos de operacin que cumpla con
criterios especicados. Los segmentos
de operacin son componentes de una
entidad sobre la que se dispone de
informacin nanciera separada que es
evaluada regularmente por la mxima
autoridad en la toma de decisiones de
operacin para decidir cmo asignar
recursos y para evaluar el rendimiento.
En general, la informacin nanciera
presentada es la misma que utiliza
la mxima autoridad en la toma de
decisiones de operacin de la entidad.
La informacin de segmentos permite
(los usuarios principales de los estados
nancieros) de la entidad ver los
segmentos de operacin de la entidad
a travs de los ojos de la gerencia. Esto
ayuda a los usuarios de los estados
nancieros a evaluar las previsiones
de ujos de efectivo de la entidad,
lo que requiere la evaluacin de la
incertidumbre que rodea el calendario
y el importe de los ujos de efectivo
esperados. La incertidumbre procede,
en parte, de factores relacionados con
los productos y servicios que ofrece una
entidad y las reas geogrcas en las que
opera.
Muchas operaciones de las entidades
estn diversicadas por negocio o
rea geogrca (es decir, operaciones
multinacionales). Sus productos
y servicios, o las reas geogrcas
en las que opera, pueden diferir en
rentabilidad, perspectivas de futuro y
riesgos. La informacin por segmentos
puede ser ms til a los inversores,
existentes y potenciales para tomar
decisiones sobre la provisin de
recursos a la entidad que la informacin
agregada o consolidada, porque la
informacin a nivel de segmento ayuda
a los usuarios a evaluar los riesgos y
rendimientos con mayor detalle.
La Norma se aplica generalmente a
entidades cotizadas. Si un informe
nanciero contiene los estados
nancieros consolidados de una
controladora, as como sus estados
nancieros separados, la informacin
segmentada se requiere nicamente en
los estados nancieros consolidados.
Una entidad debe facilitar informacin
descriptiva sobre la forma en que se
determinan los segmentos de operacin,
los productos y servicios proporcionados
por los segmentos, las diferencias
entre las mediciones utilizadas al
proporcionar la informacin nanciera
segmentada y la utilizada en los estados
nancieros de la entidad, y los cambios
en la base de medicin de los importes
de los segmentos de un periodo a otro.
Una entidad debe presentar una
medida del resultado del segmento de
operacin. Tambin debe presentar una
medida de los pasivos de los segmentos
de operacin, activos de los segmentos
de operacin y partidas de ingresos y
gastos particulares si estas medidas se
facilitan regularmente a la mxima
operacin. Los ingresos de actividades
ordinarias totales, resultados totales,
activos totales, pasivos y otros importes
revelados sobre los segmentos sobre los
que debe informarse deben conciliarse
con los importes correspondientes de los
estados nancieros
de la entidad.
Revelar informacin sobre los segmentos de operacin
de una entidad, sus productos y servicios, las reas
geogrcas en que opera, y sus principales clientes
permite a los usuarios evaluar sus actividades de
negocio y el entorno en que opera.
continuacin
20
Una entidad debe presentar informacin
sobre los ingresos de actividades
ordinarias procedentes de sus productos
o servicios sobre los pases en los que
obtiene ingresos de las actividades
ordinarias y mantiene activos, y sobre
los clientes ms importantes, con
independencia de que esa informacin
sea utilizada por la gerencia en la toma
de decisiones sobre las operaciones. Sin
embargo, una entidad est exenta de
presentar informacin que no se prepare
para uso interno si la informacin
necesaria no est disponible y el costo de
desarrollarla podra ser excesivo.
La gerencia debera considerar incluir
explicaciones adicionales sobre la
informacin por segmentos en los
comentarios de la gerencia que se
emitan para acompaar a los estados
nancieros.
La informacin nanciera por
segmentos requiere la identicacin
de la mxima autoridad en la toma de
decisiones de operacin de la entidad.
La identicacin se basa en una funcin
dentro de la entidad en lugar de en
el ttulo asociado con una posicin
ejecutiva particular. Por consiguiente,
en algunos casos la identicacin de
la mxima autoridad en la toma de
decisiones de operacin requiere el
juicio profesional.
En algunas entidades (algunas veces
denominada organizaciones con
forma de matriz), algunos gestores
son responsables de diferentes lneas
de productos y servicios en todo el
mundo, mientras que otros lo son de
zonas geogrcas especcas. La mxima
operacin examina de forma regular
los resultados de operacin de ambos
conjuntos de componentes y cuenta
con informacin nanciera sobre
ambos. En esta situacin, los segmentos
de operacin son los componentes
sobre los que la informacin a revelar
adicional permitira mejor a los usuarios
de sus estados nancieros evaluar la
naturaleza y los efectos nancieros de
las actividades de negocio en las que est
implicada y los entornos econmicos en
los que opera.
Tambin se requiere el juicio
profesional para decidir si un segmento
de operacin identicado como un
segmento sobre el que debe informarse
en el periodo inmediato anterior
contina siendo de importancia y
debe, por ello, revelarse en el periodo
de presentacin actual, incluso si no
satisface de otra forma el umbral de un
segmento sobre el que debe informarse.
En algunas circunstancias una entidad
puede ser capaz de agregar segmentos
de operacin particulares en segmentos
sobre los que debe informarse
mayores. Esta agregacin se permite
solo para operaciones relativamente
homogneas y cuando se satisfacen
criterios especicados. Se requiere el
juicio profesional para decidir si dos o
ms segmentos de operacin cumplen
los criterios para combinarse en un
segmento nico sobre el que debe
informarse.
primera vez
Para los segmentos de operacin,
no existen excepciones obligatorias
especcas o exenciones opcionales
Financiera de reconocer y medir todos los
activos y pasivos en los primeros estados
nancieros de la entidad conforme a las
NIIF como si siempre hubiera aplicado
las NIIF.
Los requerimientos de informacin
a revelar de la NIIF 8 pueden ser
signicativamente diferentes de los
requeridos, si los hubiera, por los PCGA
anteriores de una entidad.
NIIF 8
Segmentos de Operacin continuacin
21
NIIF 9
Instrumentos Financieros
Entretanto, las entidades que elijan
aplicar la NIIF 9 de forma anticipada (es
obligatoria solo a partir del 1 de enero
de 2015) deben aplicarla junto con las
partes de la NIC 39 que no han sido
sustituidas por la NIIF 9.
El objetivo de esta NIIF es establecer
requerimientos para la clasicacin
y medicin de los activos nancieros
y pasivos nancieros que presentarn
informacin til y relevante para
acreedores existentes y potenciales de
una entidad para evaluar los importes,
calendario e incertidumbre de los ujos
de efectivo que surgen de estas partidas
nancieras.
Se requiere que todos los activos
nancieros se clasiquen sobre la
base del modelo de negocio de la
entidad para la gestin de los activos
nancieros y las caractersticas de los
ujos de efectivo contractuales del
activo nanciero. La categora en la
cual se clasica el activo determina la
forma en que se mide posteriormente
al reconocimiento inicial -al costo
amortizado o al valor razonable. Las
entidades pueden dejar de medir
inversiones en patrimonios o derivados
no cotizados al costo; deben clasicarse
en una de las categoras permitidas por
la Norma. Sin embargo, el costo puede
ser, en algunos casos, una aproximacin
adecuada del valor razonable de una
inversin.
Los activos nancieros se miden
inicialmente al valor razonable, ms
(en el caso de un activo nanciero no
medido a valor razonable con cambios
en resultados) los costos de transaccin.
Despus del reconocimiento inicial,
un activo nanciero se mide al costo
amortizado si se cumplen las dos
condiciones siguientes:
el activo se mantiene dentro de un
modelo de negocio cuyo objetivo es
mantener los activos para obtener los
ujos de efectivo contractuales, y
las condiciones contractuales del
activo nanciero dan lugar, en fechas
especicadas, a ujos de efectivo que
son nicamente pagos del principal
e intereses sobre el importe del
principal pendiente.
La Norma requiere que todos los
otros activos nancieros se midan
al valor razonable. Para todos los
activos nancieros medidos al valor
razonable, los cambios en dicho valor
razonable se reconocen en el resultado
del periodo, con la excepcin de las
inversiones en el patrimonio que no
se mantienen para negociar. En estos
casos, la Norma permite una eleccin
irrevocable para reconocer los cambios
en el valor razonable en otro resultado
integral. Esta eleccin debe realizarse
en el reconocimiento inicial de los
instrumentos respectivos.
La NIIF 9 proporciona una opcin
limitada para designar un activo
nanciero como medido al valor
razonable con cambios en resultados
en el reconocimiento inicial, pero solo
cuando al hacerlo elimina o reduce
signicativamente una incongruencia
de medicin o reconocimiento
(algunas veces denominada asimetra
contable) que surgira, en su caso, de
la medicin de los activos o pasivos o
del reconocimiento de las ganancias
o prdidas relacionadas sobre bases
diferentes.
Una entidad reclasicar todos los
activos nancieros afectados solo cuando
cambie su modelo de negocio para
gestionar los activos nancieros.
Al igual que anteriormente en el caso
de la NIC 39, en la NIIF 9 la mayora
de los pasivos nancieros se miden al
costo amortizado. Los pasivos que se
mantienen para negociar (incluyendo
todos los pasivos derivados) se miden
a valor razonable. Se requiere que la
mayora de los pasivos nancieros
hbridos se contabilicen dividindolos en
dos partes (bifurcacin): un componente
de derivado al valor razonable con
cambios en resultados; y un componente
medido al costo amortizado.
La Norma incluye una opcin limitada
para designar un pasivo nanciero como
medido al valor razonable con cambios
en resultados.
La Norma
Actualmente, la NIIF 9 especica la forma en que una entidad debera clasicar y medir los activos
nancieros y pasivos nancieros. El IASB tiene intencin de que la NIIF 9 sustituya en ltima instancia a la
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin en su totalidad. El proyecto se divide en tres fases
principales: Fase 1: Clasicacin y medicin; Fase 2: Metodologa del deterioro de valor; y Fase 3: Contabilidad de
coberturas.
continuacin
22
NIIF 9
Instrumentos Financieros continuacin
Cuando se utiliza esta opcin se
requiere habitualmente que una
entidad reconozca directamente en otro
resultado integral, en lugar de en el
resultado del periodo, el cambio en el
valor razonable del pasivo nanciero que
surge de cambios en el riesgo de crdito
del emisor. Esta fuente de volatilidad,
que muchos preparadores consideran
que no da lugar a que se proporcione
informacin til a los usuarios, es de
ese modo, eliminada del resultado del
periodo.
La entidad no reclasicar ningn pasivo
nanciero.
Los requerimientos de baja en cuentas,
distintos de los requerimientos de
informacin a revelar, que estaban
anteriormente incluidos en la NIC
39 han sido trasladados a la NIIF sin
cambios.
Una entidad da de baja un activo
nanciero de su estado de situacin
nanciera cuando:
expiran sus derechos contractuales a
los ujos de efectivo del activo;
ha transferido el activo y
sustancialmente todos los riesgos y
recompensan de la propiedad; o
ha transferido el activo, y ha
conservado algunos riesgos y
recompensas sustanciales de la
propiedad, pero la otra parte puede
vender el activo. (Nota: los riesgos
y recompensas conservados se
reconocen como un activo.)
Una entidad da de baja un pasivo
nanciero de su estado de situacin
nanciera cuando se extingue su
obligacin.
Mediante la adopcin de la NIIF 9 una
entidad alinea la base de medicin de
sus activos nancieros con su modelo
de negocio -la forma en que la entidad
gestiona sus activos nancieros -y
con las caractersticas de los ujos
de efectivo contractuales. Al hacerlo
as, se reduce signicativamente la
complejidad mediante la eliminacin de
las numerosas reglas asociadas con cada
categora de clasicacin de la NIC 39.
De forma congruente con todos los
otros activos nancieros, los contratos
hbridos con un antrin que es un
activo nanciero se clasican y miden
en su totalidad a valor razonable,
eliminando de ese modo, la complejidad
y los requerimientos basados en reglas
de la NIC 39 para derivados implcitos.
Si el contrato antrin no es un activo
que quede dentro del alcance de la NIIF
9, el derivado implcito se separar, en
circunstancias especcas, del contrato
antrin y se contabilizar como un
derivado independiente de acuerdo con
la NIIF 9.
La contabilizacin de los instrumentos
nancieros puede ser compleja.
Son necesarios numerosos juicios
y estimaciones para contabilizar
instrumentos nancieros. reas, entre
otras, que necesitan que se les preste una
atencin particular incluyen:
la determinacin del valor razonable
del instrumento;
la determinacin del tipo de
instrumento (es decir instrumentos de
patrimonio o de deuda) a contabilizar;
la determinacin de la clasicacin
adecuada para los instrumentos
nancieros;
la identicacin de si, y si es as
cuando, ha cambiado el modelo de
negocio de la entidad;
la decisin sobre si designar o no,
los instrumentos nancieros al valor
en el reconocimiento inicial; y
la seleccin del punto de referencia
adecuado a utilizar como entrada
de datos en el clculo del riesgo
atribuible al riesgo de crdito propio
de un instrumento de deuda.
continuacin
23
Para instrumentos que no cotizan en
mercados activos, la gerencia debe
aplicar la NIIF 13 Medicin del Valor
Razonable para medir el valor razonable
de un instrumento (vase el resumen
informativo de la NIIF 13 sobre los
juicios y estimaciones al medir el valor
razonable).
La determinacin del tipo de
instrumento (es decir deuda o
patrimonio) a contabilizar se realiza
de acuerdo con la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentacin (vase el resumen
informativo de la NIC 32 sobre juicios
y estimaciones para clasicar los
instrumentos nancieros como deuda
o patrimonio). La determinacin del
tipo de instrumento ayudar a la
gerencia a aplicar los requerimientos
de clasicacin correctos y polticas
contables relacionadas.
primera vez
Los requerimientos de la NIIF 9 pueden
diferir de forma signicativa de los
PCGA anteriores de una entidad. Por
ejemplo, a diferencia de las NIIF que
requieren que los derivados se midan
al valor razonable, algunos PCGA
anteriores permitan, o requeran,
que los derivados se contabilizasen
utilizando un modelo de costo.
Para instrumentos nancieros, existe un
nmero de excepciones obligatorias al
de presentacin conforme a las NIIF
(es decir, el ltimo periodo cubierto
por los primeros estados nancieros de
la entidad conforme a las NIIF). Estas
excepciones obligatorias incluyen:
La baja en cuentas de los activos
nancieros y pasivos nancieros:
una entidad que adopta por
primera vez las NIIF debe aplicar los
requerimientos de baja en cuentas
de la NIIF 9 de forma prospectiva a
las transacciones que tengan lugar
a partir de la fecha de transicin a
las NIIF. Sin embargo, una entidad
que adopta por primera vez las NIIF
puede aplicar los requerimientos
de baja en cuentas de la NIIF 9 de
forma retroactiva desde una fecha a
eleccin de la entidad, siempre que la
informacin necesaria para aplicar la
NIIF 9 a activos nancieros y pasivos
nancieros dados de baja en cuentas
como resultado de transacciones
pasadas, se obtuviese en el momento
del reconocimiento inicial de esas
transacciones.
La clasicacin y medicin de activos
nancieros: una entidad evala
si un activo nanciero cumple las
condiciones de la NIIF 9 para su
medicin al costo amortizado sobre
la base de los hechos y circunstancias
que existan en la fecha de transicin
a las NIIF.
Derivados implcitos: una entidad
que adopta por primera vez las
NIIF evaluar si se requiere que un
derivado implcito se separe de su
contrato antrin y se contabilice
como un derivado basndose en las
condiciones existentes en la fecha
en que la entidad se convirti por
primera vez, en parte del contrato o
en la fecha en que se requiera una
nueva evaluacin segn la NIIF 9, si
sta fuese posterior.
En la fecha de transicin, una entidad
puede tambin, sujeta a condiciones
especicadas, elegir no aplicar aspectos
concretos de la NIIF 9 de forma
retroactiva a instrumentos nancieros
que la entidad reconoci antes de fecha
de transicin a las NIIF.
NIIF 9
Instrumentos Financieros continuacin
La Norma especica la
clasicacin y medicin
de los activos nancieros
y pasivos nancieros.
24
NIIF 10
Estados Financieros Consolidados
Los estados nancieros consolidados
presentan informacin nanciera
de un grupo (una controladora y sus
subsidiarias) como una nica entidad
econmica. La informacin sobre los
recursos bajo el control del grupo
(activos) y los derechos contra esos
recursos (pasivos y patrimonio) ayuda
acreedores existentes y potenciales a
evaluar las perspectivas de futuro sobre
los ujos de efectivo netos del grupo,
que es til para tomar decisiones sobre
la provisin de recursos al grupo.
Una entidad que tiene una o ms
subsidiarias (una controladora)
debe presentar estados nancieros
consolidados. Una subsidiaria es una
entidad, entre las que se incluyen
entidades sin forma jurdica denida,
tales como las frmulas asociativas con
nes empresariales, que es controlada
por la controladora.
Un inversor controla una participada si
tiene:
poder sobre la participada -el poder
de un inversor sobre una participada
surge de derechos existentes que
le otorgan la capacidad de dirigir
las actividades relevantes de la
participada (es decir, las actividades
que afectan de forma signicativa a
los rendimientos de la participada);
exposicin, o derechos, a
rendimientos variables por su
implicacin en la participada -los
rendimientos del inversor que
controla deben tener el potencial
de variar como consecuencia del
rendimiento de la participada; y
la capacidad para utilizar su poder
sobre la participada para afectar al
importe del rendimiento del inversor
-debe ser un vnculo entre poder
y el rendimiento del inversor (es
decir, controlar una participada, el
inversor debe tener la capacidad de
utilizar su poder para inuir en sus
rendimientos).
Un inversor evala si controla entidades
estructuradas (tambin conocidas como
entidades de cometido especco)
utilizando los mismos principios y
guas que para otras entidades. Un
inversor puede lograr poder sobre una
participada de muchas formas, no solo
mediante la direccin de sus polticas
nancieras y de operacin, sino tambin,
en algunas situaciones, teniendo
derecho a intervenir en y gestionar las
actividades de dicha participada.
Cuando una controladora posee menos
del 100 por cien de una subsidiaria,
reconoce una participacin no
controladora. Una participacin no
controladora es el patrimonio de una
subsidiaria no atribuible, directa o
indirectamente, a la controladora.
Se presenta en el estado de situacin
nanciera consolidado dentro del
patrimonio, de forma separada del
patrimonio de los accionistas de la
controladora.
Cuando el nal del periodo de
presentacin de la controladora y de
una subsidiaria dieren, la subsidiaria
habitualmente prepara estados
nancieros adicionales a la misma
fecha que la controladora (a menos
que sea impracticable), a efectos de
consolidacin. En los estados nancieros
consolidados deben utilizarse polticas
contables uniformes para transacciones
y sucesos similares.
La Norma
La NIIF 10 proporciona un nico modelo de consolidacin que identica el control como la base para la
consolidacin de todo tipo de entidades. La NIIF 10 sustituye a la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y
Separados y a la SIC-12 ConsolidacinEntidades de Cometido Especco y entrar en vigor para periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2013.
continuacin
25
NIIF 10
Estados Financieros Consolidados continuacin
Una controladora no necesita presentar
estados nancieros consolidados si es
en s misma una subsidiaria totalmente
participada, si sus ttulos no cotizan en
mercados pblicos o si est en proceso
de cotizar, y si su controladora publica
estados nancieros conforme a las NIIF
que estn disponibles para el pblico.
Este es tambin el caso de subsidiarias
parcialmente participadas si sus otros
propietarios han sido informados sobre
la no presentacin de estados nancieros
consolidados y no lo han objetado.
No se excluir de la consolidacin a una
subsidiaria porque sus actividades de
negocio sean diferentes a las que llevan a
cabo las otras entidades del grupo.
La determinacin de si existe control
requiere una evaluacin de todos los
hechos y circunstancias relevantes,
incluyendo una evaluacin del
propsito y diseo de la participada,
las actividades de sta y la forma en
que se toman las decisiones sobre
dichas actividades, y los derechos
mantenidos por la parte involucrada en
la participada. Esto ser, a menudo, una
evaluacin relativamente sencilla (por
ejemplo cuando un inversor posee ms
del 50 por ciento de los derechos de voto
de una participada y esta propiedad da
lugar al control). En algunos casos, sin
embargo, esa evaluacin requiere de
juicios signicativos.
La evaluacin del control puede ser
particularmente difcil en algunas
entidades estructuradas, porque las
actividades relevantes en esas entidades
no estn habitualmente dirigidas por
derechos de voto o similares. Adems,
los benecios o rendimientos esperados
de estas inversiones pueden ser ms
difciles de evaluar.
primera vez
Una entidad que adopta por primera vez
las NIIF debe aplicar los requerimientos
particulares de la NIIF 10 a sus
subsidiarias desde su fecha de transicin
a las NIIF, a menos que elija aplicar
la NIIF 3 Combinaciones de Negocios a
combinaciones pasadas, en cuyo caso
debe tambin aplicar la NIIF 10 de forma
retroactiva.
Cuando una subsidiaria pasa a aplicar
por primera vez las NIIF antes que su
controladora, la NIIF 1 Adopcin por
de Informacin Financiera especica la
forma en que la controladora medir los
activos y pasivos de la subsidiaria en sus
estados nancieros consolidados.
Los estados nancieros
consolidados
presentan informacin
nanciera de un grupo
(una controladora y
sus subsidiarias) como
una nica entidad
econmica.
26
NIIF 11
Acuerdos Conjuntos
El principio de la Norma es que una
parte de un acuerdo conjunto reconoce
sus derechos y obligaciones que surgen
del acuerdo. Un acuerdo conjunto es
un acuerdo por el cual dos o ms partes
tienen control conjunto (es decir, el
acuerdo contractual de compartir
el control de un acuerdo, que existe
solo cuando las decisiones sobre las
actividades relevantes requieren un
consentimiento unnime de las partes
que comparten el control).
Acuerdos conjuntos son operaciones
conjuntas o negocios conjuntos:
Operaciones conjuntas son acuerdos
conjuntos en los que las partes que
tienen control conjunto (operadores
conjuntos) tienen derecho a los
activos y obligaciones con respecto
a los pasivos, relacionados con el
acuerdo. Un operador conjunto
contabiliza los activos, pasivos,
ingresos y gastos relativos a su
participacin en la operacin
conjunta (tambin conocida como
contabilidad en bruto).
Negocios conjuntos son acuerdos
conjuntos en los que las partes que
tienen control conjunto (participantes
en un negocio conjunto) tienen
derechos sobre los activos netos
del acuerdo. Un participante en
un negocio conjunto reconoce
su participacin en el negocio
conjunto como una inversin en el
acuerdo utilizando el mtodo de la
participacin (tambin conocido
como contabilidad en neto).
Un acuerdo conjunto que no est
estructurado a travs de un vehculo
separado (es decir, una estructura
nanciera identicable de forma
separada, por ejemplo, una empresa
de responsabilidad limitada) es una
operacin conjunta. Un acuerdo
conjunto que est estructurado a travs
de un vehculo separado puede ser
un negocio conjunto o una operacin
conjunta dependiendo de la evaluacin
de los derechos y obligaciones de las
partes que surgen del acuerdo [es decir
dependiendo de si las partes tienen
derechos sobre los activos y obligaciones
con respecto a los pasivos, relacionados
con el acuerdo (una operacin conjunta)
o si las partes tienen derechos a los
activos netos del acuerdo (un negocio
conjunto)].
Los requerimientos de informacin a
revelar para los acuerdos conjuntos
se especican en la NIIF 12 Informacin
a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades.
Una entidad aplica su juicio profesional
al evaluar si las partes, o un grupo de las
partes, de un acuerdo tienen el control
conjunto del acuerdo. Esa determinacin
necesariamente incluye una evaluacin
de si las partes del acuerdo tienen
colectivamente el control de dicho
acuerdo (sobre juicios relacionados
con el control, vase la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados).
La contabilizacin de un acuerdo
conjunto depender de su clasicacin.
Pueden ser necesarios juicios adicionales
para determinar si un acuerdo conjunto
es una operacin conjunta o un negocio
conjunto. Esa evaluacin requiere
la consideracin de la estructura
del acuerdo conjunto y, cuando est
estructurado a travs de un vehculo
separado, la forma legal del vehculo
separado, las condiciones del acuerdo
contractual y, cuando sea relevante,
otros hechos y circunstancias.
La Norma
La NIIF 11 establece los principios para la presentacin de informacin nanciera por partes que tienen una
participacin en acuerdos que estn controlados de forma conjunta. La NIIF deroga la NIC 31 Participaciones
en Negocios Conjuntos y la SIC-13 Entidades Controladas ConjuntamenteAportaciones no Monetarias de los Participantes y
estar vigente para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013.
continuacin
27
NIIF 11
Acuerdos Conjuntos continuacin
primera vez
Para acuerdos conjuntos no existen
sobre el que se informa conforme a las
NIIF (es decir el ltimo periodo cubierto
la entidad conforme a las NIIF.
Una entidad que adopta por primera vez
las NIIF podr aplicar las disposiciones
transitorias de la NIIF 11 con la siguiente
excepcin. Cuando una entidad que
adopta por primera vez las NIIF cambie
de la consolidacin proporcional al
mtodo de la participacin, comprobar
el deterioro de valor de la inversin
de acuerdo con la NIC 36 Deterioro
del Valor de los Activos al comienzo
del primer periodo presentado,
independientemente de que exista
cualquier indicio de que la inversin
pueda tener deteriorado su valor.
Cualquier deterioro de valor resultante
se reconocer como un ajuste a las
ganancias acumuladas al comienzo del
primer periodo presentado.
Especica la
contabilizacin y
presentacin de los
acuerdos conjuntos
(es decir, operaciones
conjuntas y negocios
conjuntos).
28
NIIF 12
Informacin a Revelar sobre Participaciones en
Otras Entidades
La Norma es una Norma de informacin
a revelar combinada para:
subsidiarias;
acuerdos conjuntos;
asociadas; y
entidades estructuradas no
consolidadas.
La informacin sobre las participaciones
de una entidad en subsidiarias,
asociadas, acuerdos conjuntos y
entidades estructuradas no consolidadas
es, adems de cualquier otra
informacin, necesaria para cumplir con
el objetivo de informacin a revelar de
la Norma.
La informacin a revelar sobre
subsidiarias incluye informacin sobre:
cualquier implicacin de
participaciones no controladoras en
las actividades del grupo (incluyendo
la distribucin del resultado del
periodo e informacin nanciera
resumida para subsidiarias con
participaciones no controladoras
importantes);
el efecto de restricciones signicativas
o inusuales sobre los activos y pasivos
consolidados; y
la naturaleza y cambios de los riesgos
asociados con entidades estructuradas
(a menudo conocidas como entidades
de cometido especco).
La informacin a revelar sobre
acuerdos conjuntos y asociadas incluye
informacin sobre:
la naturaleza, alcance y efectos
nancieros de las participaciones en
acuerdos conjuntos y asociadas, por
ejemplo:
o una lista de participaciones en
acuerdos conjuntos y asociadas
individualmente importantes y una
descripcin de su naturaleza;
o informacin nanciera resumida
cuantitativamente detallada para
cada acuerdo conjunto y asociada
individualmente importante (y el
total de todos los dems que no son
individualmente importantes);
o cualquier participacin en prdidas
de acuerdos conjuntos y asociadas
que est sin reconocer;
o el valor razonable de inversiones
en acuerdos conjuntos y asociadas
individualmente importantes (si
hay disponibles precios cotizados
pblicos); y
o la naturaleza y alcance de cualquier
restriccin signicativa sobre la
transferencia de fondos.
La informacin a revelar sobre entidades
estructuradas no consolidadas incluye
informacin sobre:
la naturaleza y alcance de
participaciones en entidades
estructuradas no consolidadas,
por ejemplo informacin sobre
su naturaleza, propsito, tamao,
actividades y nanciacin.
la naturaleza y cambios de los riesgos
asociados con la participacin
en entidades estructuradas
no consolidadas de la entidad
incluyendo;
o el importe en libros de los activos y
pasivos reconocidos;
o la exposicin mxima a prdidas y
comparacin con los importes en
libros; y
o el alcance del apoyo proporcionado
no previsto contractualmente.
La Norma
La NIIF 12 requiere que una entidad revele informacin que permita a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales evaluar la naturaleza, y riesgos asociados, de sus participaciones en
otras entidades. La evaluacin ayuda a los usuarios a tomar decisiones sobre la provisin de recursos a la
entidad. La Norma tendr vigencia para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013.
continuacin
29
NIIF 12
Informacin a Revelar sobre Participaciones en
Otras Entidades continuacin
La Norma requiere revelar informacin
sobre los juicios y estimaciones
signicativos realizados cuando una
entidad determina si controla, controla
conjuntamente o tiene inuencia
signicativa sobre otra entidad.
primera vez
No existen excepciones obligatorias
ni exenciones opcionales a los
requerimientos de la NIIF 12 para las
entidades que adoptan por primera vez
las NIIF.
Revelar informacin
sobre las
participaciones
en otras entidades
proporciona
informacin sobre
los riesgos y los
efectos de esas
participaciones
en los estados
nancieros de la
entidad que invierte.
30
NIIF 13
Medicin del Valor Razonable
Valor razonable es el precio que se
recibira por vender un activo o que se
pagara por transferir un pasivo en una
transaccin ordenada entre participantes
de mercado en la fecha de la medicin (es
decir, un precio de salida).
El valor razonable es una medicin basada
en el mercado, no una medicin especca
de la entidad. Al medir el valor razonable,
una entidad utiliza los supuestos que los
participantes en el mercado utilizaran
al jar el precio del activo o pasivo en
condiciones de mercado presentes,
incluyendo supuestos sobre el riesgo.
En consecuencia, la intencin de una
entidad de mantener un activo o liquidar
o satisfacer de otra forma un pasivo no es
relevante al medir el valor razonable. Un
comprador participante en el mercado
pagar solo los benecios que espera
generar por el uso (o venta) del activo.
En el caso de pasivos (nancieros y no
nancieros) o instrumentos de patrimonio
propio de una entidad, una medicin del
valor razonable supone su transferencia
a un participante en el mercado en la
fecha de medicin. Su transferencia
supone que esas partidas permanecern
pendientes y que se requerira que el
participante en el mercado receptor
satisciera la obligacin, o asumiera los
derechos y responsabilidades, asociada
con el instrumentos (por ejemplo las
partidas no seran liquidadas, canceladas
o extinguidas de otra forma en la fecha de
la medicin).
Incluso si una entidad tiene intencin
de satisfacer la obligacin a lo largo del
tiempo, un precio de salida expresa las
expectativas de las salidas de efectivo
relacionadas porque en ltima instancia
se requerira que un participante en el
mercado receptor atendiera la obligacin.
Una medicin del valor razonable requiere
que una entidad determine los elementos
siguientes:
el activo o pasivo concreto a medir;
para un activo no nanciero, el mximo
y mejor uso del activo, y si el activo
se utiliza en combinacin con otros
activos o de forma independiente;
el mercado en el que tendra lugar una
transaccin ordenada para el activo o
pasivo; y
la(s) tcnica(s) de valoracin apropiadas
a utilizar al medir el valor razonable.
La(s) tcnica(s) de valoracin utilizadas
deberan maximizar el uso de datos
de entrada observables relevantes
(tales como los obtenidos en mercados
de intercambio, intermediarios de
mercados, mercados de intermediacin,
y transacciones entre mercados
principales) y minimizar los datos de
entrada no observables. Los datos de
entrada deben ser congruentes con los
datos de entrada que un participante
en el mercado utilizara al jar el precio
del activo o pasivo.
Para incrementar la congruencia y
comparabilidad de las mediciones del
valor razonable e informacin a revelar
relacionada, la NIIF 13 establece una
jerarqua del valor razonable que clasica
en tres niveles los datos de entrada para
las tcnicas de valoracin utilizadas para
medir el valor razonable.
Nivel 1 los datos de entrada son precios
cotizados (sin ajustar) en mercados activos
para activos o pasivos idnticos a los que
la entidad puede acceder en la fecha de la
medicin.
Nivel 2 los datos de entrada (distintos de
los precios cotizados incluidos en el Nivel
1) que son observables para los activos o
pasivos, directa o indirectamente.
Nivel 3 los datos de entrada son datos
de entrada no observables para el
activo o pasivo. Los datos de entrada no
observables reejarn los supuestos que
los participantes en el mercado utilizaran
al jar el precio del activo o pasivo,
incluyendo supuestos sobre el riesgo.
El objetivo de la informacin a revelar de
la NIIF 13 es proporcionar a los usuarios
informacin para evaluar las tcnicas
de valoracin y los datos de entrada
utilizados para desarrollar las mediciones
del valor razonable y, para las mediciones
del valor razonable que utilizan datos
de entrada no observables signicativos
(Nivel 3), el efecto de las mediciones sobre
los resultados u otro resultado integral del
periodo.
La Norma
La NIIF 13 dene el valor razonable, establece un marco para medir el valor razonable y requiere
informacin a revelar sobre dichas mediciones del valor razonable. La NIIF 13 se aplica a las NIIF
que requieren o permiten mediciones o informacin a revelar del valor razonable en circunstancias
especicadas. La NIIF se aplicar para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se
permite su aplicacin anticipada.
continuacin
31
NIIF 13
Medicin del Valor Razonable continuacin
Las principales reas de juicio de la
gerencia en este sentido incluiran entre
otras:
La identicacin de las caractersticas
de un activo o un pasivo que los
participantes en el mercado tendran
en cuenta al jar el precio de ese activo
o pasivo.
La determinacin de si existe un
mercado principal para un activo o un
pasivo y si la entidad tiene acceso a ese
mercado. El mercado principal es el
mercado con mayor volumen y nivel
de actividad para el activo o pasivo.
En ausencia de un mercado principal,
ser necesario identicar el mercado
ms ventajoso para el activo o pasivo.
El mercado ms ventajoso es el que
maximiza el importe que se recibira
por vender el activo o minimiza el
importe que se pagara por transferir
el pasivo, despus de tener en cuenta
los costos de transaccin y los costos de
transporte.
La determinacin del mayor y mejor
uso de un activo no nanciero. Esa
determinacin se realiza desde la
perspectiva de los participantes de
mercado, incluso si la entidad prev un
uso diferente.
La determinacin de la tcnica de
valoracin adecuada, as como los datos
de entrada a utilizar en esa tcnica
de valoracin. El juicio es tambin
necesario al determinar el nivel en el
que clasicar una medicin del valor
razonable. Por ejemplo, un ajuste a
unos datos de entrada de Nivel 2 que es
signicativo para la medicin completa
puede dar lugar a una medicin del
valor razonable que se clasicara
en el Nivel 3 de la jerarqua del valor
razonable, si el ajuste utiliza datos de
entrada no observables signicativos.
primera vez
No existen excepciones obligatorias ni
exenciones opcionales especcas al
de Informacin Financiera que aplicar a los
requerimientos de la NIIF 13 para las
las NIIF
La NIIF 13 se aplica
cuando otra NIIF
requiere o permite
mediciones a
valor razonable o
informacin a revelar
sobre mediciones a
valor razonable (y
mediciones, tales
como valor razonable
menos costos de
venta, basadas en
el valor razonable
o informacin a
revelar sobre esas
mediciones), excepto
en circunstancias
especcas.
32
NIC 1
Presentacin de Estados Financieros
La Norma
La NIC 1 establece los requerimientos generales para la presentacin de los estados nancieros, guas
para determinar su estructura y requerimientos mnimos sobre su contenido. El reconocimiento,
medicin e informacin a revelar de transacciones y sucesos especcos se tratan en otras Normas (y en
Interpretaciones).
La informacin sobre la naturaleza e
importe de los recursos econmicos
(y derechos sobre ellos) es importante
para los inversores, prestamistas y otros
para realizar una evaluacin de los
ujos de efectivo futuros esperados
de la entidad. La informacin sobre la
variabilidad de las ganancias y los tipos
de ingresos y gastos es til para evaluar
la incertidumbre de los ujos de efectivo
futuros. Esta informacin ayuda a los
usuarios a tomar decisiones sobre la
provisin de recursos a la entidad.
Un juego completo de estados
nancieros comprende:
un estado de situacin nanciera
(anteriormente, el balance);
un estado del resultado integral
nico o dos estados -un estado del
resultado del periodo (mostrando
los componentes del resultado del
periodo) y un estado del resultado
integral (comenzado con el resultado
del periodo y presentando los
ingresos y gastos no reconocidos en el
resultado del periodo),
un estado de cambios en el
patrimonio;
un estado de ujos de efectivo; y
notas, que comprenden un
resumen de las polticas contables
signicativas, juicios de la
gerencia signicativos, fuentes de
incertidumbre en la estimacin y otra
informacin explicativa.
La NIC 1 especica las partidas mnimas
a presentar en el estado de situacin
nanciera, estado del resultado integral
(y estado del resultado del periodo si
se presenta) y estado de cambios en el
patrimonio. La NIC 7 Estado de Flujos
de Efectivo proporciona guas sobre
las partidas del estado de ujos de
efectivo. Debe presentarse informacin
comparativa sobre periodos anteriores
para los importes incluidos en los
estados nancieros, incluyendo las
notas.
Los activos y pasivos se clasican como
corrientes o no corrientes en el estado
de situacin nanciera, excepto cuando
una presentacin basada en la liquidez
proporcionase informacin que sea
able y ms relevante. Las partidas
clasicadas como corrientes son parte
del capital de trabajo de la entidad
o son activos que se espera realizar,
utilizar o vender dentro del ciclo de
operaciones normal de la entidad, o son
pasivos pendientes de liquidar dentro
de los doce meses a partir del periodo
de presentacin. La clasicacin se basa
en las condiciones al nal del periodo
de presentacin, y no se ve afectado por
sucesos, tales como renanciaciones,
despus de esa fecha.
Cada clase de partidas similares con
importancia relativa se presenta por
separado. Las partidas diferentes se
presentan por separado, a menos que
no sean signicativas. La importancia
relativa se determina por el potencial
de la informacin, o su omisin, para
inuir en las decisiones econmicas
realizadas por los usuarios de los
estados nancieros. La NIC 1 prohbe la
presentacin de partidas de ingreso o
gasto como extraordinarias.
Los estados nancieros deben presentar
razonablemente la situacin nanciera,
el rendimiento nanciero y los ujos
de efectivo de una entidad. Excepto en
circunstancias extremadamente poco
frecuentes, la presentacin el se logra a
travs del cumplimiento con las NIIF.
La preparacin de los estados nancieros
requiere juicios y el uso de estimaciones
(por ejemplo sobre si las partidas son
signicativas y la evaluacin de si una
entidad es un negocio en marcha).
Establece requerimientos generales para la presentacin
de los estados nancieros, guas para determinar su
estructura y requisitos mnimos sobre su contenido.
continuacin
33
Los estados nancieros son el producto
del procesamiento de un gran nmero
de transacciones y otros sucesos, que se
agrupan por clases de acuerdo con su
naturaleza o funcin. La etapa nal del
proceso de agregacin y clasicacin es
la presentacin de datos condensados y
clasicados, que constituyen las partidas
de los estados nancieros. Si una partida
concreta careciese de importancia
relativa por s sola, se agregar con
otras partidas, ya sea en los estados
nancieros o en las notas.
Una partida que no tenga la suciente
importancia relativa como para
justicar su presentacin separada
en esos estados nancieros puede
justicar su presentacin separada
en las notas. La gerencia ejerce el
juicio profesional cuando evala si
una partida en signicativa o no. Una
partida tiene importancia relativa
si puede, individualmente o en su
conjunto, inuir en las decisiones
econmicas tomadas por los usuarios
sobre la base de los estados nancieros.
La importancia relativa depende de la
magnitud y la naturaleza de la omisin
o inexactitud, enjuiciada en funcin
de las circunstancias particulares en
que se hayan producido. La magnitud
o la naturaleza de la partida, o una
combinacin de ambas, podra ser el
factor determinante.
Se requiere la utilizacin del juicio
profesional para determinar la mejor
forma de presentar esta informacin en
los estados nancieros. Por ejemplo:
Juzgar cundo presentar partidas
adicionales, encabezamientos y
subtotales en los estados nancieros
depende de la evaluacin de cundo
esta presentacin es relevante para
comprender la situacin nanciera,
rendimiento nanciero o ujos de
efectivo de la entidad.
Juzgar si presentar un desglose de
los gastos reconocidos en resultados
utilizando una clasicacin basada
en su naturaleza o, en su lugar,
basar el desglose en su funcin en la
entidad, depende de la evaluacin
de la gerencia de qu formato
de presentacin proporciona
informacin que sea able y ms
relevante. Un desglose de gastos
por funcin puede, algunas veces,
proporcionar informacin ms
relevante a los usuarios que la
clasicacin de gastos por naturaleza,
pero la distribucin de los costos por
funciones (por ejemplo, costos de
ventas, costos de distribucin, gastos
administrativos) puede requerir de
asignaciones arbitrarias e implicar un
juicio considerable.
Juzgar si presentar los activos
corrientes y pasivos corrientes por
separado de las partidas no corrientes,
o si presentar los activos y pasivos en
funcin de su liquidez, depende de
la evaluacin de la gerencia de qu
formato de presentacin proporciona
informacin que sea able y ms
relevante.
Se requiere la utilizacin del juicio
profesional para determinar la
mejor forma de presentar los estados
nancieros. Por ejemplo, cuando
una entidad presenta los estados
nancieros de forma electrnica, no
siempre se utilizan pginas separadas,
de forma que la entidad debe juzgar
la mejor forma en la que presentar
(y repetir cuando sea necesario)
informacin concreta (por ejemplo,
encabezamientos, estados, notas y
columnas adecuados) en sus estados
nancieros.
Los estados nancieros se elaboran bajo
la hiptesis de negocio en marcha, a
menos que la gerencia pretenda liquidar
la entidad o hacer cesar su actividad (o
no tenga otra alternativa ms realista
que proceder de una de estas formas).
Por consiguiente, la gerencia debe
evaluar la capacidad de la entidad de
continuar como un negocio en marcha.
En algunos casos esa evaluacin requiere
de juicios signicativos.
NIC 1
Presentacin de Estados Financieros continuacin
continuacin
34
En el proceso de aplicar las polticas
contables de la entidad, la gerencia
realiza varios juicios. Una entidad debe
revelar en las notas un resumen de las
polticas contables signicativas que
ha adoptado y los juicios realizados al
aplicar las polticas que tienen el efecto
ms signicativo sobre los importes
reconocidos en los estados nancieros.
Adems, la entidad debe revelar los
supuestos que realiza sobre el futuro,
y otras fuentes de incertidumbre de
la estimacin que pueden causar un
ajuste signicativo en los importes de los
estados nancieros en el ao siguiente.
primera vez
de Informacin Financiera que aplicar a
los requerimientos de la NIC 1 para las
las NIIF. Sin embargo, la aplicacin de
algunas excepciones obligatorias (y, si lo
elige, exenciones opcionales concretas)
al principio general de la NIIF 1 con
respecto a los requerimientos de otras
NIIF puede afectar a la presentacin
de los estados nancieros (por ejemplo
una exencin de proporcionar importes
comparativos para partidas concretas).
NIC 1
Presentacin de Estados Financieros continuacin
35
NIC 2
Inventarios
La Norma
La NIC 2 dene los inventarios y especica los requerimientos para su reconocimiento como un activo y un
gasto y su medicin e informacin a revelar.
La NIC 2 se aplica a todos los inventarios,
excepto a los trabajos en proceso en
contratos de construccin, instrumentos
nancieros, activos biolgicos relacionados
con actividades agrcolas, y productos
agrcola en el momento de la cosecha.
Los inventarios son activos mantenidos
para la venta en el curso ordinario del
negocio (bienes terminados), trabajo en
proceso, materias primas y suministros a
consumir en el proceso de produccin o
en la prestacin de servicios (en ocasiones
denominados consumibles).
El principio de medicin del inventario
es que se mida por el menor del costo
(como se dene en la Norma) y el valor
neto realizable (es decir el precio de
venta estimado en el curso ordinario
del negocio menos los costos estimados
de terminacin y los costos estimados
necesarios para realizar la venta).
Algunas entidades operan en un sector
industrial entre unos pocos concretos (por
ejemplo intermediarios que comercian
con materias primas cotizadas), y de
acuerdo con prcticas bien establecidas,
estas entidades miden sus inventarios a
valor razonable menos los costos de venta
(para intermediarios que comercian con
materias primas cotizadas) o al valor neto
realizable (para otras especcas). En estas
circunstancias, se permite una excepcin
al principio de medicin del inventario
y la entidad reconoce los cambios en el
valor razonable menos los costos de venta
(o valor neto realizable) del inventario en
el resultado del periodo del cambio.
El costo del inventario incluye los costos
de compra y produccin o conversin. No
se incluyen en el costo los desperdicios
anmalos, la mayora de los costos de
almacenamiento, costos indirectos de
administracin que no son de produccin,
y costos de venta.
El costo de inventarios de partidas que
son nicas o segregadas de proyectos
especcos se asigna mediante la
identicacin especca de sus costos
individuales.
El costo se asigna a cada partida del
inventario que no es nica ni segregada
de proyectos especcos mediante el uso
de una frmula de costo permitida tal
como la primera entrada, primera salida
(FIFO por sus siglas en ingls) o el costo
promedio ponderado. Debe utilizarse la
misma frmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y
uso similar. Diferencias en la localizacin
geogrca o en la regulacin scal
no justican, por s mismas, el uso de
frmulas distintas para inventarios
similares. No est permitida la frmula de
costo ltima entrada, primera salida (LIFO
por sus siglas en ingls).
De acuerdo con el principio de medicin
del inventario, stos se reducen al valor
neto realizable cuando ste es menor
que el costo. Puede requerirse una rebaja
(reduccin del importe en libros) en el
valor neto realizable cuando el inventario
est daado, o quede total o parcialmente
obsoleto, o cuando se reduce el precio
de venta del producto, o se incrementan
los costos de terminacin del producto
y dejarlo listo para la venta. La rebaja
se realiza normalmente partida por
partida. En algunas ocasiones puede ser
apropiado agrupar partidas similares, por
ejemplo, cuando esas partidas tienen usos
similares, se producen o comercializan en
reas similares, y no pueden ser evaluadas
fcilmente de forma separada de otras
partidas de esa lnea de producto.
Especica los requerimientos para el
reconocimiento del inventario como un activo
o un gasto, la medicin de los inventarios y la
informacin a revelar relacionada con stos.
continuacin
36
La determinacin de si piezas de recambio
importantes son inventario o propiedades,
planta y equipo puede requerir juicio
profesional.
La medicin del costo de los
inventarios (especialmente los costos de
transformacin) a menudo requiere del
juicio profesional. Por ejemplo:
La asignacin de costos indirectos
de produccin jos (por ejemplo
depreciacin de la maquinaria y
alquiler de la fbrica) basada en una
evaluacin de la capacidad normal
de las instalaciones de produccin.
La determinacin de lo que es
capacidad normal, diferenciando entre
desperdicio normal y anmalo, y la
determinacin de qu costos indirectos
asignar, todo ello requiere de juicios y
estimaciones. Sobre informacin sobre
juicios y estimaciones con respecto a
depreciaciones, vase el resumen de la
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
Cuando un proceso de produccin d
lugar a ms de un producto elaborado
de forma simultnea, los costos de
transformacin de cada uno no son
identicables de forma separada. Por
consiguiente, existen asignaciones
entre los productos sobre una base
lgica y congruente. La asignacin
puede basarse, por ejemplo, en el valor
de mercado relativo de cada producto,
ya sea como produccin en proceso,
en el momento en que los productos
comienzan a poder identicarse por
separado, o cuando se complete el
proceso productivo.
El valor neto realizable es un valor
especco de la entidad. Por consiguiente,
la medicin del valor neto realizable
requiere de estimaciones de los precios
de venta esperados y los costos de
terminacin y venta. Esas estimaciones
se basan en la evidencia ms able
disponible y tienen en consideracin,
por ejemplo, uctuaciones en precio
y propsito para el que se mantiene el
inventario, todo lo cual reeja las mejores
estimaciones de la gerencia del importe de
los inventarios que se espera realizar en el
momento de la venta.
primera vez
Para inventarios no existen excepciones
especcas al principio general de la
NIIF 1 Adopcin por Primera vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera de
reconocer y medir todos activos y pasivos
en los primeros estados nancieros de
una entidad conforme a las NIIF como
aplicables al nal del primer periodo sobre
el que se informa conforme a las NIIF (es
decir el ltimo periodo cubierto por los
primeros estados nancieros de la entidad
conforme a las NIIF.
Los requerimientos de la NIC 2 pueden
diferir de forma signicativa de los
PCGA anteriores de una entidad. Por
ejemplo, a diferencia de las NIIF algunos
PCGA anteriores requieren la medicin
de los inventarios utilizando regulaciones
scales. La adopcin por primera vez
de las NIIF puede dar lugar a importes
en libros diferentes de los inventarios a
efectos de presentacin de informacin
nanciera y scales, por ejemplo, porque
las NIIF no permiten el uso de la frmula
de costo LIFO.
NIC 2
Inventarios continuacin
37
NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo
Un estado de ujos de efectivo, utilizado
conjuntamente con el resto de estados
nancieros, proporciona informacin
til para los inversores, prestamistas y
otros acreedores existentes y potenciales
para evaluar la capacidad de la entidad
para generar efectivo y equivalentes
al efectivo. Esa informacin ayuda a
los usuarios a evaluar los cambios en
los activos netos de una entidad, su
estructura nanciera (incluyendo su
liquidez y solvencia) y su capacidad
para afectar a los importes y calendario
de los ujos de efectivo para adaptarse
a circunstancias y oportunidades
cambiantes.
El efectivo comprende tanto el efectivo
como los depsitos a la vista. Los
equivalentes al efectivo son inversiones
a corto plazo de gran liquidez, que son
fcilmente convertibles en importes
determinados de efectivo, estando
sujetos a un riesgo poco signicativo de
cambios en su valor.
Los ujos de efectivo se clasican por
actividades, denominadas, inversin,
nanciacin y operacin.
Las actividades de inversin son la
adquisicin y disposicin de activos
a largo plazo e inversiones que no
son equivalentes al efectivo, por
ejemplo, pagos de efectivo para
comprar maquinaria. Las actividades
de nanciacin son cambios en el
capital del patrimonio y prstamos de
la entidad. Las actividades de operacin
son las actividades que constituyen
una fuente de ingresos actividades
ordinarias de la entidad, as como todas
las actividades que no son de inversin o
nanciacin.
Con limitadas excepciones, los ujos
de efectivo se presentan en trminos de
ujos brutos.
Existen dos formas de presentar los
ujos de efectivo procedentes de las
actividades de operacin:
el mtodo directo -se presentan por
separado las principales categoras de
cobros y pagos en trminos brutos; o
el mtodo indirecto -se ajusta el
resultado del periodo para determinar
los ujos de efectivo procedentes de
las operaciones.
Los ujos de efectivo procedentes de
actividades de inversin y nanciacin
se presentan de la misma forma,
independientemente del mtodo
adoptado para la presentacin de las
actividades de operacin.
La Norma
Se requiere un estado de ujos de efectivo como parte de un juego completo de estados nancieros y
proporciona informacin sobre cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de la entidad.
Requiere informacin a revelar sobre los cambios
histricos en efectivo y equivalentes al efectivo de una
entidad.
Ayuda a los inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales a evaluar la capacidad de
la entidad para generar efectivo y equivalentes al
efectivo y utilizar dichos ujos de efectivo.
continuacin
38
Las transacciones de inversin o
nanciacin, que no han requerido el
uso de efectivo o equivalentes al efectivo,
deben excluirse del estado de ujos de
efectivo. Un ejemplo, es si una entidad
compra maquinaria con un prstamo en
el que el prestamista paga la maquinaria
al vendedor directamente (es decir, no
afecta al saldo de efectivo y equivalentes
al efectivo de la entidad) o cuando la
estructura de capital y activos de una
entidad se ven afectados pero no surgen
ujos de efectivo de la transaccin (esta
transaccin debe revelarse en otra parte
de los estados nancieros).
Una entidad presenta sus ujos de
efectivo procedentes de las actividades
de operacin, de inversin y de
nanciacin, de la forma que resulte
ms apropiada a su negocio. La
clasicacin apropiada de los ujos de
efectivo en cada una de estas categoras
reeja el juicio de la gerencia. Por
ejemplo, dependiendo de la opinin de
la gerencia, las entidades no nancieras
clasican los intereses pagados
como actividades de operacin o de
nanciacin y los dividendos e intereses
recibidos como ujos de efectivo de
operacin o inversin.
La gerencia necesitara tambin
determinar qu debera tratarse como
efectivo y equivalentes al efectivo.
Se requiere el juicio profesional para
determinar si depsitos particulares
y otros saldos son equivalentes al
efectivo. Los equivalentes al efectivo
habitualmente tienen un vencimiento
corto (tres meses o menos). La mayora
de los equivalentes al efectivo excluyen
las inversiones en el patrimonio.
Mientras que los prstamos bancarios
se clasican habitualmente como
actividades de nanciacin, un
descubierto bancario que es pagadero
a la vista puede considerarse como un
componente del efectivo y equivalentes
al efectivo.
primera vez
A diferencia de las NIIF, algunos
PCGA anteriores pueden no incluir
equivalentes al efectivo con el efectivo
a efectos de presentacin del estado de
ujos de efectivo.
Para el estado de ujos de efectivo no
existen excepciones obligatorias ni
exenciones opcionales especcas de
Financiera (es decir, una entidad que
adopta por primera vez las NIIF aplica
la NIC 7 en sus primeros estados
nancieros conforme a las NIIF como si
siempre hubiera aplicado las NIIF).
NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo continuacin
39
NIC 8
Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores
La Norma
La NIC 8 establece los criterios para la seleccin y cambio de polticas contables y especica los requerimientos
de contabilizacin e informacin a revelar cuando se cambia una poltica contable. Tambin establece los
requerimientos de contabilizacin e informacin a revelar para cambios en las estimaciones y correcciones
contables de errores de periodos anteriores. La NIC 18 trata de mejorar la relevancia y abilidad de los estados
nancieros de una entidad, as como la comparabilidad de los estados nancieros a lo largo de tiempo y con
respecto a los elaborados por otras entidades.
Las polticas contables deben cumplir
con las NIIF. Cuando no son aplicables
requerimientos especcos de las NIIF
a una transaccin concreta, condicin
o suceso, la gerencia debe ejercer el
juicio profesional para desarrollar y
aplicar una poltica contable que d
lugar a informacin relevante y able
sobre la transaccin, condicin o suceso.
Al realizar el juicio profesional, la
gerencia considera los requerimientos
de las Normas que tratan cuestiones
similares y despus las deniciones,
criterios de reconocimiento y conceptos
de medicin del Marco Conceptual. La
gerencia puede considerar tambin los
pronunciamientos ms recientes de los
emisores de Normas que utilizan un
marco conceptual similar.
Las polticas contables deben aplicarse
de forma congruente a transacciones y
sucesos similares a lo largo del tiempo.
Una Norma o Interpretacin nueva o
modicada puede requerir un cambio
en una poltica contable y puede
incluir disposiciones transitorias
especcas. Generalmente, para lograr la
comparabilidad, los cambios en polticas
contables se aplican de forma retroactiva
(es decir, como si la nueva poltica se
hubiera aplicado siempre). Se ajustan
los importes de periodos anteriores. La
informacin se revela sobre el cambio y
su efecto en los estados nancieros.
Muchas partidas de los estados
nancieros no pueden medirse con
precisin y solo pueden estimarse.
El proceso de estimacin se basa en
la informacin able disponible ms
reciente. Dichas estimaciones se revisan
como resultado de nueva informacin
o circunstancias que cambian. Por
consiguiente, un cambio en una
estimacin se reconoce en el periodo
presente y en los periodos futuros
afectados. No se ajustan los importes de
periodos anteriores.
Los errores pueden surgir de
equivocaciones y descuidos o malas
interpretaciones de la informacin
disponible. Los errores se corrigen en
el primer juego de estados nancieros
emitidos despus de su descubrimiento
mediante la reexpresin de los importes
comparativos para los periodos
anteriores presentados en los que
tuvo lugar el error. Los importes de
periodos anteriores se reexpresan como
si el error nunca hubiera tenido lugar
para representar elmente los efectos
de transacciones y otros sucesos que
suceden en ese periodo. Se revelan el
error y el efecto de su correccin en los
estados nancieros.
En gran medida, los informes
nancieros se basan en estimaciones,
juicios y modelos en lugar de
representaciones exactas. Por
consiguiente, la utilizacin de
estimaciones razonables es una parte
esencial de la elaboracin de los
estados nancieros, y no menoscaba
su abilidad. La estimacin implica
la utilizacin de juicios basados en la
informacin able disponible
ms reciente. Por consiguiente, los
cambios en las estimaciones contables
se reejan solo en el periodo actual (y
posiblemente futuros).
continuacin
Especifica los criterios
para seleccionar y
modificar polticas
contables, as como el
tratamiento contable y
la informacin a revelar
acerca de los cambios en
las polticas contables,
de los cambios en las
estimaciones contables
y de la correccin
de errores.
40
En ausencia de una Norma que
sea aplicable especcamente a
una transaccin o a otros hechos o
condiciones, la gerencia deber usar
su juicio en el desarrollo y aplicacin
de una poltica contable, a n de
suministrar informacin que sea
relevante y able.
Una entidad puede de forma voluntaria
cambiar una poltica contable solo si el
cambio da lugar a estados nancieros
que proporcionen informacin able
y ms relevante. La realizacin de esa
determinacin requerir en algunos
casos del juicio profesional. Sin
embargo, para algunos activos para
los que est disponible el modelo de
medicin (por ejemplo propiedades de
inversin), es altamente improbable
que un cambio del modelo del valor
razonable al modelo del costo d lugar a
informacin ms relevante.
Los juicios se realizan tambin para
la contabilizacin de la correccin
de errores de periodos anteriores. Por
ejemplo, una entidad debe determinar
si una omisin o inexactitud podra
inuir en la toma de decisiones por
parte de inversores, prestamistas y otros
cuando lo hagan sobre la provisin de
recursos a la entidad sobre la base de
los estados nancieros. Si es as, una
entidad debe realizar el ajuste de un
periodo anterior para corregir ese error,
a menos que sea impracticable hacerlo.
primera vez
Las estimaciones de una entidad
realizadas segn las NIIF, en la fecha de
transicin a las NIIF, sern congruentes
con las estimaciones hechas para la
misma fecha segn los PCGA anteriores
(despus de realizar los ajustes
necesarios para reejar cualquier
diferencia en las polticas contables),
a menos que exista evidencia objetiva
de que estas estimaciones fueron
errneas. La principal razn para este
requerimiento es impedir el uso de
evaluaciones retrospectivas para ajustar
estimaciones basadas en informacin
que no estaba disponible cuando se
realizaron inicialmente las estimaciones.
Una entidad puede tener que realizar
estimaciones conforme a las NIIF, en la
fecha de transicin a las NIIF, que no
fueran requeridas en esa fecha segn
los PCGA anteriores. Las estimaciones
de acuerdo con las NIIF deben reejar
condiciones que existan en la fecha de
transicin a las NIIF. En particular, las
estimaciones realizadas en la fecha de
transicin a las NIIF, relativas a precios
de mercado, tasas de inters o tasas de
cambio, deben reejar las condiciones
de mercado en esa fecha.
Una entidad que adopta por primera
vez las NIIF debe establecer polticas
contables procedentes de las NIIF y la
literatura relacionada para contabilizar
todas las transacciones y sucesos en
la fecha de transicin a las NIIF. Las
polticas contables deben proporcionar
informacin relevante y able a
para la toma de decisiones econmicas
sobre la provisin de recursos a la
entidad. Las polticas contables que una
entidad utilice en su estado de situacin
NIIF, pueden diferir de las que aplicaba
en la misma fecha conforme a sus PCGA
anteriores. Los ajustes resultantes surgen
de sucesos y transacciones anteriores
a la fecha de transicin a las NIIF. Por
consiguiente, a menos que sea aplicable
una de las excepciones obligatorias o
exenciones opciones de la NIIF 1 Adopcin
de Informacin Financiera (vase el
resumen de la NIIF 1), una entidad
reconocer esos ajustes directamente
en las ganancias acumuladas (o, si
es adecuado, en otra categora del
patrimonio) en la fecha de transicin a
las NIIF.
NIC 8
Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores continuacin
41
NIC 10
Hechos Ocurridos despus del Periodo
sobre el que se Informa
Los hechos que ocurren entre el nal
del periodo sobre el que se informa y la
fecha en que los estados nancieros se
autorizan para su emisin se denominan
hechos despus del periodo sobre el
que se informa. Los estados nancieros
se ajustan por los hechos posteriores
al periodo sobre el que se informa
que proporcionan evidencia sobre
condiciones que existan al nal del
periodo sobre el que se informa (hechos
que implican ajuste). Por el contrario, los
hechos que no implican ajuste reejan
condiciones que surgen despus del
periodo sobre el que se informa. Tanto
los hechos que implican como los que
no implican ajuste pueden proporcionar
informacin til para los inversores,
existentes y potenciales para evaluar los
ujos de efectivo futuros de la entidad y
pueden tambin conrmar estimaciones
anteriores. Por consiguiente, esos hechos
podran afectar a decisiones econmicas
tomadas por los inversores, prestamistas
y otros acreedores existentes y
potenciales incluso si indican
condiciones que surgieron despus del
periodo sobre el que se informa.
Ejemplos de hechos que implican ajuste
son las resoluciones judiciales que
conrman que la entidad tena una
obligacin presente al nal del periodo
sobre el que se informa, y la recepcin
de informacin que indica que un activo
estaba deteriorado al nal del periodo
sobre el que se informa. Por ejemplo,
la quiebra de un cliente que ocurre
despus del periodo sobre el que se
informa habitualmente conrma que la
prdida exista al nal de dicho periodo,
o la venta de inventarios por debajo del
costo despus del periodo sobre el que se
informa puede facilitar evidencia sobre
su valor neto realizable al nal de dicho
periodo.
Ejemplos de hechos que no implican
ajuste son cambios en el valor del
mercado de inversiones, y cambios en
las tasas de cambio, despus del periodo
sobre el que se informa.
Una entidad no debe preparar sus
estados nancieros sobre la hiptesis de
negocio en marcha si hechos despus del
periodo sobre el que se informa indican
que el supuesto de negocio en marcha
no es adecuado (es decir, si la gerencia
decide despus del periodo sobre el
que se informa que pretende liquidar
la entidad o cesar en el negocio, o que
no tiene otra alternativa realista que
hacerlo).
Es importante para los usuarios
saber en qu momento los estados
nancieros han sido autorizados para
su publicacin, puesto que no reejarn
sucesos que hayan ocurrido despus de
esta fecha. Por consiguiente, la Norma
requiere que esta fecha se revele en los
estados nancieros.
La Norma
Los hechos que ocurren despus del periodo sobre el que se informa pueden afectar a las decisiones
econmicas realizadas por los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales a partir
de los estados nancieros.
Especica cundo una entidad debera ajustar sus
estados nancieros por hechos ocurridos despus
del periodo sobre el que se informa. Requiere revelar
informacin sobre la fecha en que los estados
nancieros fueron autorizados para su emisin, as
como sobre los hechos ocurridos despus del periodo
sobre el que informa.
continuacin
42
El uso de estimaciones razonables
es una parte esencial de la elaboracin
de los estados nancieros. La estimacin
implica la utilizacin de juicios basados
en la informacin able disponible
ms reciente. Esto incluye informacin
de hechos que ocurren entre el nal
del periodo sobre el que se informa y
la fecha en que los estados nancieros
se autorizan para su emisin, lo que
proporciona evidencia de condiciones
que existan al nal del periodo sobre el
que se informa (hecho que
implican ajuste).
La decisin de si revelar un hecho que
no implica ajuste despus del periodo
sobre el que se informa en las notas a
los estados nancieros de la entidad
requiere que la gerencia evale la
importancia relativa de esos hechos.
Si no revelar informacin pudiera
inuir en las decisiones econmicas
que los inversores, prestamistas y otros
toman sobre la base de los estados
nancieros, la entidad debe revelar la
naturaleza del hecho y una estimacin
de su efecto nanciero (o una
declaracin de que esta estimacin no
puede realizar).
El deterioro de los resultados de
operacin y de la situacin nanciera
de la entidad, despus del periodo sobre
el que se informa, puede indicar la
necesidad de considerar si la hiptesis
de negocio en marcha resulta todava
apropiada. En este caso la gerencia
debe, a la luz de todos los hechos y
circunstancias (incluyendo hechos
despus del periodo sobre el que se
informa), juzgar si la entidad es un
negocio en marcha. Para realizar ese
juicio, la gerencia evala si la entidad
no tiene otra alternativa realista que
liquidar la entidad o cesar en el negocio.
primera vez
principio general de la
NIIF 1 Adopcin por Primera vez
de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera que aplicar a los
requerimientos de la NIC 10 para las
las NIIF.
Los requerimientos de la NIC 10 pueden
diferir de forma signicativa de los PCGA
anteriores de una entidad. Por ejemplo,
los PCGA anteriores pueden requerir que
una entidad contabilice los dividendos
declarados entre el nal del periodo
sobre el que informa, y la fecha en que
los estados nancieros se aprueban para
su emisin, como un pasivo al nal
de dicho periodo. La NIC 10 prohbe el
reconocimiento del pasivo porque en
la fecha de presentacin la entidad no
tiene una obligacin presente de pagar
ese dividendo.
NIC 10
Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el
que se Informa continuacin
43
NIC 11
Contratos de Construccin
La Norma
La NIC 11 establece el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y costos asociados
con los contratos de construccin. Se aplica a los contratistas, incluyendo los que proporcionan
servicios directamente relacionados con un proyecto de construccin, tales como gestores de proyectos y
arquitectos.
La determinacin de si un acuerdo para
la construccin de inmuebles est dentro
del alcance de la NIC 11 o de la NIC 18
Ingresos de Actividades Ordinarias depender
de sus condiciones y de todos los hechos y
circunstancias entorno al mismo.
Debido a la naturaleza de los contratos
de construccin, los contratistas pueden
tener un ujo de benecios econmicos
relacionados con un contrato en ms de un
periodo contable. Para reconocer ingresos
de actividades ordinarias procedentes de
contratos de construccin, la entidad debe
considerar que es probable que el benecio
econmico asociado con el contrato uir
a ella y que los costos asociados incurridos
pueden medirse con abilidad.
Cuando el resultado de un contrato
de construccin puede estimarse con
abilidad, los ingresos de actividades
ordinarias del contrato se reconocen
a medida que se realiza el trabajo y se
correlacionan con los costos del contrato.
Esto habitualmente se denomina
mtodo del porcentaje de realizacin.
Por consiguiente, la ganancia del contrato
se presenta como el trabajo realizado,
en lugar de en el momento de realizacin
del contrato. El trabajo realizado
determina el reconocimiento de los
ingresos de actividades ordinarias y gastos
del contrato, y por ello, de la ganancia.
Los costos incurridos que estn
relacionados con la actividad futura del
contrato se reconocen como un activo
si es probable que se vayan a recuperar.
Si no es as, se reconocern de inmediato
como gasto.
Cuando el resultado de un contrato de
construccin no pueda estimarse de forma
able, todos los costos del contrato se
reconocen como gastos cuando se incurra
en ellos. Los ingresos de actividades
ordinarias del contrato se reconocen en
la medida en que los costos incurridos
sean recuperables. Por consiguiente, no
se reconoce ganancia alguna hasta que
el contrato est realizado o el resultado
puede estimarse con abilidad.
La determinacin de si un contrato es un
contrato de construccin contabilizado
de acuerdo con la NIC 11 requiere del
juicio profesional con respecto a cada
acuerdo a la luz de todos los hechos
y circunstancias que lo rodean, por
ejemplo, la determinacin de si algunos
contratos inmobiliarios quedan dentro
del alcance de la NIC 11.
Para determinar si aplicar la
contabilidad del porcentaje de
realizacin a un contrato de
construccin al nal de cada periodo
sobre el que se informa, la gerencia debe
evaluar como mnimo, si los ingresos
de actividades ordinarias totales del
contrato se pueden medir con abilidad,
si es probable que uyan los benecios
econmicos a la entidad y debe tambin
determinar si los costos incurridos en
los trminos del contrato y los
necesarios para completar el contrato
se pueden medir con abilidad. El
tratamiento contable del contrato
depende de si su resultado puede
estimarse con abilidad.
Es necesario el juicio profesional para
determinar el estado de realizacin
de un contrato, cuyos costos son
recuperables y las incertidumbres
tales como variaciones, reclamaciones,
clusulas de revisin que aumentan
los costos, penalizaciones y pagos de
incentivos. Normalmente es necesaria
informacin nanciera interna able
para un proceso de estimacin efectivo.
primera vez
las NIIF.
Establece el
tratamiento contable
de los ingresos de
actividades ordinarias
y costos asociados
con los contratos de
construccin.
44
NIC 12
Impuesto a las Ganancias
Impuesto corriente es la cantidad por
pagar (recuperar) por el impuesto a
las ganancias relativo a la ganancia
(prdida) scal del periodo.
Las diferencias temporarias son
diferencias entre el importe en libros
de los activos y pasivos en el estado
de situacin nanciera, y el importe
atribuido a esos activos o pasivos a
efectos scales (es decir, la base scal).
Un activo o pasivo por impuestos
diferidos surge cuando la recuperacin
(liquidacin) de los activos (pasivos)
afecta al importe de pagos scales a
realizar en el futuro; en otras palabras,
existe una diferencia temporaria entre
el tratamiento contable y el tratamiento
scal de transacciones o sucesos pasados
o presentes (que han dado lugar al
reconocimiento de activos o pasivos por
parte de la entidad).
Los impuestos diferidos pretenden
corregir la asimetra contable entre
la contabilizacin y tratamiento scal
de transacciones o sucesos para que el
gasto scal reconocido en un periodo
sea el correcto -teniendo en cuenta
las consecuencias scales presentes
y futuras de transacciones o sucesos.
Sin embargo, se aplican excepciones
concretas. Un activo por impuestos
diferidos puede tambin proceder de
prdidas scales y crditos scales no
utilizados.
El reconocimiento de un activo o pasivo
por impuestos a las ganancias diferidos
mejora la utilidad de la informacin
nanciera proporcionando informacin
sobre los ujos de efectivo esperados
futuros que surgen de los efectos del
impuesto a las ganancias diferido de
transacciones y sucesos pasados.
Las consecuencias scales (es decir, los
efectos de los impuestos diferidos) de
transacciones y sucesos se reconocen
en el mismo lugar que la transaccin o
suceso que dio lugar a las consecuencias
scales -es decir en el resultado del
periodo o en otro resultado integral o
directamente en patrimonio.
Existen varios aspectos de la
contabilizacin de los impuestos a las
ganancias que requieren de los juicios
y estimaciones de la gerencia. Por
ejemplo, los activos por impuestos
diferidos se reconocen solo si es probable
que la ganancia scal futura estar
disponible para absorber las prdidas
o crditos o diferencias deducibles. Por
consiguiente:
La gerencia debe juzgar si es probable
que est disponible la ganancia scal
contra la cual utilizar una diferencia
temporaria deducible. Esto puede
solo suceder si existen sucientes
diferencias temporarias scales
relativas a la misma autoridad scal
y la misma entidad scal, que se
espera que reviertan: (a) en el mismo
periodo de la reversin esperada de
la diferencia temporaria deducible;
o (b) en periodos en los que una
prdida scal, surgida por un activo
por impuestos diferidos, pueda ser
compensada con ganancias anteriores
o posteriores.
La Norma
La NIC 12 especica el tratamiento contable del impuesto a las ganancias, incluyendo cmo tratar las
consecuencias scales actuales y futuras de:
transacciones y sucesos del periodo presente reconocidos en los estados nancieros;
la recuperacin futura del importe en libros de los activos en el estado de situacin nanciera; y
la liquidacin futura del importe en libros de los pasivos en el estado de situacin nanciera.
Establece el tratamiento contable de los
impuestos a las ganancias.
continuacin
45
Cuando la gerencia juzga que
existen diferencias temporarias
scales insucientes relativas a la
misma autoridad scal y la misma
entidad scal como para permitir
que se reconozca todo el activo scal
diferido, debe estimar la medida en
que: (a) es probable que la entidad
tendr suciente ganancia scal
relativa a la misma autoridad scal
y la misma entidad contable en el
mismo periodo de la reversin de
la diferencia temporaria deducible
(o en los periodos en los cuales una
prdida scal que surge del activo
por impuestos diferidos pueda ser
compensada con ganancias anteriores
o posteriores); o (b) estn disponibles
oportunidades de planicacin scal
para la entidad que crearn ganancias
scales en los periodos oportunos.
Adems, cuando una entidad tiene
una historia de prdidas recientes,
la gerencia debe considerar si existe
evidencia convincente de que habr
suciente ganancia scal disponible
contra la cual poder utilizar prdidas
scales o crditos scales no usados.
Los activos y pasivos por impuestos
diferidos se miden a las tasas scales que
se espera aplicar en el periodo cuando
el activo se realice o el pasivo se liquide.
Estas tasas se basan en tasas scales
(y leyes scales) que hayan entrado en
vigor o estn prximas a estarlo al nal
del periodo sobre el que se informa, y
que reejen la forma en que la entidad
espera, al nal del periodo sobre el
que se informa, recuperar (liquidar) el
importe en libros de sus activos (pasivos).
Por consiguiente, cuando se aplican
tasas scales diferentes a distintos
niveles de la ganancia scal, la gerencia
debe:
prever el periodo en el que se
espera que reviertan las diferencias
temporarias; y
estimar las tasas promedio que se
espera aplicar a la ganancia scal
(prdida scal) en los periodos en
los cuales se espera que reviertan las
diferencias temporarias.
Para algunas transacciones con pagos
basados en acciones, el importe que las
autoridades scales permitirn deducir
en periodos futuros puede no conocerse
al nal del periodo. Por consiguiente,
la base scal debe estimarse, basada
en informacin disponible al nal del
periodo.
primera vez
La NIC 12 emplea el denominado
mtodo del pasivo basado en el
balance para la determinacin de
los activos y pasivos por impuestos
diferidos. Los PCGA anteriores de una
entidad pueden haber utilizado un
mtodo diferente, por ejemplo, el
mtodo diferido o el mtodo del pasivo
basado en el estado del resultado del
periodo. Por consiguiente, la adopcin
de la NIC 12 puede conducir a cambios
signicativos en la forma en que una
entidad contabiliza los impuestos a las
ganancias.
A pesar de no haber excepciones
especcas al principio general
de la NIIF 1 Adopcin por Primera
vez de las Normas Internacionales de
requerimientos de la NIC 12 por parte
de las entidades que adoptan por
primera vez las NIIF, un nmero de
excepciones obligatorias y exenciones
opcionales pueden afectar al importe en
libros de activos y pasivos reconocidos y
por consiguiente, afectar al saldo
de impuestos diferidos reconocidos por
la entidad.
NIC 12
Impuesto a las Ganancias continuacin
46
NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo
La Norma
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que se espera utilizar en ms de un periodo
contable y usar en la produccin o suministro de bienes y servicios, o para la administracin. Tambin
incluyen activos arrendados y otros, pero no propiedades de inversin. Las propiedades de inversin se
tratan en la NIC 40 Propiedades de Inversin.
Los inversores, prestamistas y otros
necesitan conocer la naturaleza e
importe de recursos que una entidad
tiene disponibles para usar en la
generacin de benecios econmicos
futuros. Por ejemplo, una entidad
manufacturera genera efectivo por
el uso de varios recursos combinados
(por ejemplo, propiedades, planta
y equipo y activos intangibles) para
producir y comercializar bienes.
Puesto que las entradas de efectivo
por ventas de sus bienes no pueden
identicarse habitualmente con
elementos individuales de propiedades,
planta y equipo, los usuarios necesitan
conocer la naturaleza e importe de
recursos disponibles para utilizar en las
operaciones de la entidad que informa.
Las propiedades, planta y equipo
incorporan benecios econmicos
probables a travs de su uso en la
produccin o suministro de bienes y
servicios. Basados en un supuesto de
inversin racional, los costos incurridos
en la adquisicin o en la construccin de
propiedades, planta y equipo se espera
que sean recuperados a travs del uso de
estos activos para dar lugar a ventas de
bienes y servicios. Por consiguiente, las
propiedades, planta y equipo se registran
inicialmente al costo, que incluye todos
los desembolsos para conseguir que el
elemento est listo para usar (es decir en
la localizacin y condicin para que el
activo est listo para su uso).
Cada parte signicativa de un
elemento de propiedades, planta y
equipo en relacin con el costo total
del elemento debe depreciarse por
separado a menos que esta separacin
no tenga efecto signicativo sobre el
gasto por depreciacin. Generalmente,
la sustitucin de un componente de
propiedades, planta y equipo se reconoce
como un activo, y los desembolsos por
reparaciones y mantenimiento diarios se
tratan como un gasto.
Despus de la adquisicin, una
entidad puede elegir medir las
propiedades, planta y equipo al costo
menos la depreciacin acumulada y
deterioro de valor acumulado, o a un
importe revaluado (es decir, el valor
razonable) menos la depreciacin
posterior acumulada y deterioro de
valor acumulado. Si una entidad elige
el modelo de revaluacin, todos los
activos dentro de la misma clase de
propiedades, planta y equipo deben
contabilizarse de forma similar (es
decir, revaluadas). Las valoraciones
necesarias deben realizarse con
regularidad suciente para asegurar que
el importe en libros del activo no diere
signicativamente del valor razonable
del activo al nal del periodo sobre el
que se informa. Los incrementos por
revaluacin habitualmente se acreditan
a otro resultado integral (es decir, fuera
del resultado del periodo) en el estado
del resultado integral y se acumulan
como un componente separado del
patrimonio denominado supervit de
revaluacin.
Las propiedades, planta y equipo se
deprecian a lo largo de sus vidas tiles
estimadas. El importe a depreciar se
conoce como importe depreciable.
El importe depreciable es el costo, o
un sustituto del costo, de un activo
menos su valor residual estimado, es
decir el importe estimado que una
entidad obtendra normalmente por
su disposicin, menos los costos de
disposicin estimados, si el activo
estuviera ya al nal de su vida til en las
condiciones esperadas. El mtodo y tasa
de depreciacin se revisan sobre una
base anual, as como una evaluacin de
si un elemento de propiedades, planta y
equipo se ha deteriorado de acuerdo con
la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos.
Las cuestiones principales
en la contabilizacin
de las propiedades,
planta y equipo son el
reconocimiento de los
activos y la determinacin
de sus importes en libros,
incluyendo la asignacin
de la depreciacin y el
reconocimiento de las
prdidas por deterioros
de valor.
continuacin
47
Si se dispone de un elemento de
propiedades, planta y equipo, la
ganancia o prdida por la disposicin
se incluye en el resultado del periodo
en que se acumule (o devengue) o haya
tenido lugar.
Se requiere que los gestores realicen
juicios y estimaciones en relacin con
las propiedades, planta y equipo cuando:
Clasiquen una propiedad. Juzguen
sobre si una propiedad, o parte de
una propiedad, debe clasicarse
como propiedades de inversin o
propiedades, planta y equipo, por
ejemplo, si parte de una propiedad
inmobiliaria se mantiene por
apreciacin del capital/alquiler y
parte se mantiene para produccin
propia de una entidad, y tambin
si la entidad proporciona servicios
complementarios signicativos a
los ocupantes de una propiedad
inmobiliaria que mantiene (vase el
resumen de la NIC 40 Propiedades de
Inversin).
Midan el costo de un elemento de
construccin propia. Si una entidad
fabrica activos similares para su venta,
en el curso normal de su negocio, el
costo del activo ser, normalmente,
el mismo que tengan el resto de los
producidos para la venta (vase el
resumen de la NIC 2 Inventarios y
NIC 23 Costos por Prstamos).
Midan el costo de un elemento
que incluye un componente con
respecto a desmantelamientos,
eliminacin o restauracin futuros
(vase el resumen de la NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes).
Identiquen los componentes
signicativos de un elemento que
debe ser depreciado por separado.
Midan el costo de un componente que
debe depreciarse por separado.
Juzguen si el desembolso en
propiedades, planta y equipo debe
capitalizarse (es decir, reconocerse
como un activo) o reconocerse como
un gasto de forma inmediata, por
ejemplo, la conservacin diaria de un
elemento debe tratarse como un gasto
-reparacin y mantenimiento.
Calculen el gasto por depreciacin
-estimando la vida til, valor residual
y mtodo de depreciacin adecuado
para un elemento (o componente
de un elemento) a adoptar. Las
estimaciones se revisan cuando
existen signos de deterioro o, al
menos, anualmente.
Midan el valor razonable de los
elementos que se registran utilizando
el modelo de revaluacin y para los
cuales no existe un mercado activo
para elementos idnticos (vase la
NIIF 13 Medicin del Valor Razonable).
Identiquen indicadores de deterioro
de valor y realicen pruebas de
deterioro (vase el resumen de la
NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos).
Determinen cundo se cumplen los
criterios para la baja en cuentas de
un elemento de propiedades, planta
y equipo (vanse los criterios para
el reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias por la venta
de bienes en el resumen de la NIC 18
Ingresos de Actividades Ordinarias).
Determinen las clases de activos (una
agrupacin de activos de similar
naturaleza y uso en las operaciones de
la entidad) en los cuales presentar las
propiedades, planta y equipo en los
estados nancieros.
NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo continuacin
continuacin
48
primera vez
Para propiedades, planta y equipo
no existen excepciones obligatorias
Financiera. Sin embargo, existe una
exencin opcional a la NIIF 1 que
permite utilizar un costo atribuido
para elementos individuales de las
propiedades, planta y equipo. Una
entidad que adopta por primera vez las
NIIF puede elegir medir un elemento de
propiedades, planta y equipo en la fecha
de transicin a las NIIF a valor razonable
(que pasa a ser el costo atribuido del
elemento en esa fecha). De forma
alternativa, una entidad que adopta por
primera vez las NIIF puede elegir utilizar
una revaluacin conforme a los PCGA
anteriores hasta la fecha de transicin
a las NIIF, para un elemento (que pasa
a ser el costo atribuido del elemento) si
la revaluacin era comparable al valor
razonable en la fecha en que se registr
o reeja el costo o costo depreciado
que es sustancialmente comparable al
determinado mediante las NIIF como
ajustado por un ndice de precios
aplicable.
Esta exencin no obligatoria, si se
utiliza, o no, sin embargo, da lugar a que
la entidad tenga que aplicar el modelo
de revaluacin al activo (y su clase de
activos) para el que se realiz la eleccin
-despus de la fecha de transicin puede
aplicarse el modelo del costo al activo
si se aplica a la clase de activos a la
que pertenece dicho activo. La NIIF 1
contiene guas adicionales para aplicar
esta exencin opcional, y opciones
adicionales limitadas para escenarios
especcos.
Algunas exenciones opcionales
se aplican a los requerimientos
especicados en la CINIIF 1 Cambios en
Pasivos Existentes por Retiro del Servicio,
Restauracin y Similares para cambios
en pasivo de este tipo que tuvieron
lugar antes de la fecha de transicin a
las NIIF -en algunos casos esto afectar
al importe reconocido para el elemento
correspondiente de propiedades,
planta y equipo en la fecha de transicin
a las NIIF.
Existe tambin una exencin opcional
en la NIIF 1 para el tratamiento de los
costos por prstamos, la cual puede
afectar a elementos de propiedades,
planta y equipo (vase el resumen de
la NIC 23 Costos por Prstamos). Si la
entidad utiliza un costo atribuido para
un elemento de propiedades, planta y
equipo, no puede capitalizar los costos
por prstamos incurridos antes de la
fecha de la medicin que establece el
costo atribuido.
Otra exencin opcional permite a una
entidad que adopta por primera vez
las NIIF elegir aplicar las disposiciones
transitorias de la CINIIF 18 Transferencias
de Activos procedentes de Clientes (para
sustituir la fecha de vigencia por la
fecha de transicin). Esto proporciona a
las entidades que adoptan por primera
vez las NIIF una exencin opcional de
establecer el importe en libros (por
determinacin de los valores razonables
histricos) para activos transferidos
antes de la fecha de transicin.
NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo continuacin
49
NIC 17
Arrendamientos
Un arrendamiento nanciero transere
al arrendatario sustancialmente todos
los riesgos y recompensas inherentes a
la propiedad del activo arrendado. Un
arrendamiento nanciero incorpora
un recurso del que espera obtener
en el futuro benecios econmicos
la entidad que conserva los riesgos
y recompensas asociados con el
arrendamiento. Los arrendamientos
nancieros se contabilizan, en esencia,
como compras, es decir reconociendo el
activo adquirido y la correspondiente
obligacin de realizar los pagos del
arrendamiento. Todos los dems
arrendamientos son arrendamientos
operativos y se contabilizan como
contratos pendientes de ejecucin (y el
activo y pasivo que surge del acuerdo
de arrendamiento no se reconoce por el
arrendatario).
Los arrendamientos nancieros se
contabilizan por los arrendatarios como
un prstamo para adquirir un activo
(es decir de acuerdo con su esencia
econmica) en su estado de situacin
nanciera. El activo arrendado se
deprecia (si es necesario) y el pasivo por
arrendamiento se reduce por la parte
del capital del pago por arrendamiento.
La diferencia con respecto al pago
por arrendamiento se registra como
un gasto por intereses en el estado
del resultado integral. El arrendador
reconoce una cuenta por cobrar y los
cobros se reparten entre una reduccin
de la cuenta por cobrar y un ingreso por
intereses.
Los pagos por arrendamiento operativo
se reconocen habitualmente en el
resultado del periodo sobre una base
lineal. El activo arrendado permanece
en el estado de situacin nanciera del
arrendador.
Cuando un arrendamiento incluye los
elementos del terreno y del edicio,
la clasicacin de los elementos del
terreno y del edicio se consideran
por separado. Para determinar si
el componente de terreno es un
arrendamiento nanciero u operativo,
una consideracin importante es que los
terrenos normalmente tienen una vida
econmica indenida.
Existen reglas especiales para
transacciones que incluyen una venta de
un activo y el inmediato arrendamiento
posterior de ese mismo activo y para
situaciones en las que el fabricante del
activo pasa a ser el arrendador de un
arrendamiento nanciero.
La Norma
Un arrendamiento es un acuerdo que traspasa al arrendatario un derecho a utilizar un activo por un
periodo de tiempo especicado. A efectos contables, los arrendamientos se clasican en arrendamientos
nancieros o arrendamientos operativos. Los arrendamientos se clasican en la fecha en que existe un
compromiso sustancial con los trminos del arrendamiento, es decir al inicio del arrendamiento.
La clasicacin de los arrendamientos se basa
en el grado en que los riesgos y recompensas,
derivados de la propiedad del activo arrendado,
afectan al arrendador o al arrendatario.
continuacin
50
NIC 17
Arrendamientos continuacin
Se requiere juicio profesional para
determinar si un arrendamiento es
un arrendamiento nanciero o un
arrendamiento operativo, porque la
clasicacin de los arrendamientos
se basa en la esencia econmica de la
transaccin en lugar de en la forma
legal del contrato. Los gestores deben
determinar si se han transferido
al arrendatario todos los riesgos y
recompensas de la propiedad -si los
tienen, el arrendamiento se contabiliza
como un arrendamiento nanciero.
Es necesaria la aplicacin adicional de
juicios y estimaciones para medir el
valor razonable del activo arrendado al
inicio del arrendamiento, la vida til
del activo arrendado, la tasa de inters
implcita en el arrendamiento o la tasa
del prstamo incremental de la entidad
y el valor residual del activo arrendado.
Adems, puede ser necesario para la
gerencia determinar si un acuerdo
contiene un arrendamiento y, si es
as, determinar cul es su clasicacin
correcta, para contabilizarlo
adecuadamente.
primera vez
Financiera para arrendamientos.
Por consiguiente, un contrato de
arrendamiento nanciero en vigor en
la fecha de transicin debe reconocerse
como si se hubiera contabilizado de
acuerdo con la NIC 17 desde su inicio.
Sin embargo, existen exenciones no
obligatorias relativas a la determinacin
de si un acuerdo contiene un
arrendamiento. La exencin permite a
una entidad clasicar un arrendamiento
utilizando hechos y circunstancias que
existan en la fecha de transicin (en
lugar de las que existan en la fecha en
que se realiz originalmente el acuerdo).
Sin embargo, si la entidad haba, antes
de su fecha de transicin, clasicado el
arrendamiento de acuerdo con sus PCGA
anteriores (siempre que el resultado de
la clasicacin alcanzado sea el mismo
que conforme a las NIIF), la entidad no
necesita evaluar nuevamente el acuerdo
en la transicin a las NIIF.
51
NIC 18
Ingresos de Actividades Ordinarias
La Norma
La NIC 18 establece la contabilizacin de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de
bienes, prestacin de servicios, y el uso por terceros de activos de la entidad que proporcionan intereses,
regalas y dividendos. Otras Normas establecen la forma de contabilizar otros ingresos de actividades
ordinarias. Por ejemplo la NIC 11 Contratos de Construccin especica la contabilizacin de los ingresos de
actividades ordinarias asociados con contratos de construccin.
Los ingresos de actividades ordinarias son
un subconjunto de los ingresos (tal
como se denen en el Marco Conceptual).
Los ingresos de actividades ordinarias
generalmente estn relacionados con
la entrada de benecios econmicos
procedentes de las actividades ordinarias
de la entidad. En general, el ingreso
de actividades ordinarias se reconocen
cuando es probable que los benecios
econmicos futuros procedentes de
transacciones uyan a la entidad y esos
benecios puedan ser medidos con
abilidad.
se miden al valor razonable de la
contraprestacin recibida o por recibir
por parte de la entidad de forma
independiente. No incluyen importes
recaudados en nombre de terceros,
porque no han sido obtenidos por la
entidad. Sin embargo, una entidad debe
reconocer los ingresos de actividades
ordinarias obtenidos por actuar como
un agente para un tercero.
procedentes de la venta de bienes
se reconocen cuando se satisfacen
condiciones especcas, entre otras:
los riesgos y recompensas
signicativos de la propiedad se han
transferido al comprador; y
la entidad ni contina involucrada en
la gestin continuada de los bienes ni
tiene control efectivo sobre stos.
procedentes de la prestacin de servicios
se reconocen a medida que se realiza el
trabajo. Esto habitualmente se denomina
mtodo del porcentaje de realizacin.
Sin embargo, cuando el resultado de un
contrato de servicios no puede estimarse
con abilidad, el ingreso de actividades
ordinarias se reconoce solo en la
medida en que se reconocen los gastos
recuperables.
Los intereses se reconocen a lo largo del
tiempo, calculados sobre el rendimiento
efectivo del activo.
Las regalas se reconocen a medida que
se acumulan (devengan) de acuerdo con
la esencia de la transaccin.
Los dividendos se reconocen cuando el
accionista tiene el derecho a recibir el
pago.
Un intercambio de bienes o servicios
similares no genera ingreso de
actividades ordinarias. Un intercambio
de elementos diferentes tiene naturaleza
comercial y el ingreso de actividades
ordinarias se mide al valor razonable de
los bienes o servicios recibidos.
Cuando se diere la recepcin del
efectivo, la contraprestacin nominal
se divide entre el ingreso de actividades
ordinarias por la venta de los bienes
y el ingreso nanciero, porque la
transaccin efectivamente incluye dos
componentes -una transaccin de venta
y una transaccin nanciera.
Para reejar la esencia de una
transaccin, algunas veces es necesario
aplicar los criterios de reconocimiento
de ingresos de actividades ordinarias
a los componentes identicables por
separado de una transaccin nica.
Por consiguiente, la gerencia ejercer
el juicio profesional al identicar los
componentes separados de una venta
mltiple de elementos y al asignar la
contraprestacin recibida (o por recibir)
a los componentes, y al determinar el
calendario de reconocimiento de los
ingresos resultantes.
La determinacin de cundo se han
cumplido los criterios especcos
para el reconocimiento del ingreso
de actividades ordinarias por venta
o prestacin de servicios puede
ser, en algunos casos, un reto. Por
ejemplo, establecer cuando los
riesgos y recompensas signicativos
de la propiedad se han transferido
al comprador en una transaccin de
ventas, o evaluar si el resultado de un
servicio se puede estimar con abilidad.
Pueden ser necesarios juicios y
estimaciones para determinar el
valor razonable apropiado de la
contraprestacin recibida o por recibir.
continuacin
52
Ejemplos de circunstancias en las que
el calendario de reconocimiento de
ingresos de actividades ordinarias
requiere de una consideracin
cuidadosa incluyen: ventas con la
entrega retrasada. ventas sujetas a
condiciones incluyendo instalacin e
inspeccin y derecho de devolucin;
acuerdos de venta y recompra; ventas
en consignacin; ventas a terceros
por reventa; contratos de elementos
mltiples; subscripciones de productos
o comisiones por servicios entregados
por partes a lo largo del tiempo;
ventas de productos con un acuerdo
de proporcionar servicios futuros;
transacciones de permuta, incluyendo
permutas de capacidad; comisiones de
compromiso recibidas por realizar un
prstamo; y comisiones por franquicias.
primera vez
las NIIF.
NIC 18
Ingresos de Actividades Ordinarias continuacin
La principal cuestin
en la contabilizacin
de ingresos de
actividades
ordinarias es
determinar
cundo deben ser
reconocidos y por
qu importe.
53
NIC 19
Benecios a los Empleados
La informacin sobre los gastos y
obligaciones por benecios a los empleados
ayuda a los inversores, prestamistas y
otros acreedores existentes y potenciales
a evaluar el alcance y la incertidumbre
asociados con la salida de ujos de efectivo
futuros de una entidad por benecios a los
empleados. La NIIF 2 Pagos basados en Acciones
especica la contabilizacin e informacin
a revelar de los benecios a los empleados
basados en los instrumentos de patrimonio
de la entidad o en forma de stos. Adems,
la presentacin de informacin sobre los
planes de benecios a los empleados no
se trata en la NIC 19, sino en la NIC 26
Contabilizacin e Informacin Financiera sobre
Planes de Benecio por Retiro.
Los benecios a los empleados
comprenden todos los tipos de
contraprestaciones que la entidad
proporciona a los trabajadores a cambio
de sus servicios. Incluyen:
benecios a corto plazo tales
como, sueldos, salarios, ausencias
remuneradas anuales y ausencias
remuneradas por enfermedad,
participacin en ganancias e incentivos,
y benecios no monetarios (tales como
atencin mdica, vivienda, automviles
y bienes o servicios subvencionados o
gratuitos);
benecios post-empleo tales como
pensiones, seguros de vida, y atencin
mdica;
otros benecios a largo plazo tales
como las ausencias remuneradas
despus de largos periodos de servicio, y
o sabticas, incentivos y otros benecios
no pagaderos antes de doce meses; y
benecios por terminacin tales como
retiro anticipado y pagas por despido.
Se reconoce un pasivo cuando el empleado
ha prestado servicios a cambio de
benecios a los empleados a pagar en el
futuro. Se reconoce un gasto cuando los
empleados proporcionan los servicios a la
entidad.
Los benecios a los empleados a corto
plazo son benecios que se esperan
liquidar en el plazo de doce meses. Las
ausencias remuneradas (por ejemplo,
ausencias por enfermedad) que no se
acumulan (es decir que no pueden
trasladarse a un periodo futuro) se
reconocen solo cuando se toma la
ausencia, mientras que las ausencias
remuneradas que se acumulan se
reconocen en el periodo en el que se
acumulan (devengan) (es decir, a medida
que el empleado proporciona servicios
a cambio de la ausencia) incluso si la
ausencia se espera que tenga lugar en el
prximo periodo.
De forma anloga, la participacin
en benecios y pagos de incentivos
se reconocen cuando la entidad tiene
obligacin de pagar estos importes. Se
reconoce un pasivo por los benecios a
corto plazo que permanecen sin pagar en
la fecha de presentacin.
Los benecios post-empleo, incluyendo los
proporcionados mediante planes multi-
patronales, se clasican como planes
de aportaciones denidas o planes de
benecios denidos. Los acuerdos pueden
ser formales o informales.
En un plan de aportaciones denidas, la
obligacin por benecios a los empleados
de una entidad se limita a las aportaciones
jadas que paga a una entidad separada
(un fondo) -y la entidad no tiene obligacin
de pagar aportaciones adicionales si el
fondo no mantiene sucientes activos
para pagar los benecios a los empleados.
Las aportaciones a pagar en un plan de
aportaciones denidas se reconocen
como un gasto a medida que el empleado
proporciona servicios a cambio de las
aportaciones. Todos los dems planes
de benecios post-empleo son planes de
benecios denidos.
Los planes de benecios denidos pueden
no estar cubiertos con un fondo especco,
o pueden estarlo parcial o totalmente.
Para un plan de benecios denidos,
la entidad reconoce la obligacin por
benecios denidos, sobre la base de las
suposiciones actuariales, netas del valor
razonable de los activos del plan.
La Norma
La NIC 19 especica la contabilizacin e informacin a revelar de los benecios a los empleados por
parte de los empleadores.
Se aplica por los
empleadores al
contabilizar todos
los benecios a los
empleados, excepto a
los que se aplique la
NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones.
continuacin
54
NIC 19
Benecios a los Empleados continuacin
La contabilizacin de las ganancias
o prdidas actuariales proporciona
informacin relevante a los usuarios
sobre las perspectivas de ujos de efectivo
futuros de una entidad. Las ganancias
o prdidas actuariales y otras nuevas
mediciones de la obligacin por benecios
denidos neta se reconocen en el ao en
que surge, en otro resultado integral.
El costo del servicio actual (es decir, el
valor presente del importe del benecio
a pagar despus de retiro, acumulado
(devengado) por los empleados durante
el ao) y el inters neto sobre la obligacin
(activo) por benecios denidos neta se
reconocen para obtener el resultado
del periodo.
De forma anloga a la contabilizacin
de un plan de benecios denidos, para
cualquier otro benecio a largo plazo
(por ejemplo ausencias remuneradas
despus de largos periodos de servicio o
sabticas) la entidad reconoce un pasivo
por obligacin neta del valor razonable
de los activos del plan, si los hubiera.
Sin embargo, todos los cambios se
reconocen al obtener el resultado del
periodo.
Los benecios por terminacin surgen
solo en el momento de la terminacin del
empleo, en lugar de durante el periodo
de empleo, y se consideran una categora
separada de benecios a los empleados.
Se reconocen como un gasto y un pasivo
cuando la entidad se ha comprometido de
forma demostrable en el momento de la
terminacin (por ejemplo, ha iniciado un
programa de reestructuracin y
ese programa involucra el pago de
esos benecios) y no tiene posibilidad
de retirarlo.
Existen potencialmente numerosos juicios
y estimaciones asociados con el registro de
los benecios a los empleados.
Los juicios en la contabilizacin de
los benecios a los empleados a corto
plazo dependen principalmente de las
incertidumbres sobre el alcance de los
pagos futuros esperados, en gran medida
porque estas obligaciones se miden por el
importe sin descontar que se espera pagar
al liquidar la obligacin. Por ejemplo, si la
obligacin de una entidad por ausencias
remuneradas a corto plazo (por ejemplo
ausencia por vacaciones) es acumulativa
(puede trasladarse un ao) pero no es
irreversible [es decir el empleado pierde la
ausencia si sta no se toma al nal del ao
siguiente al que se acumul (o deveng)],
la gerencia debe, sobre la base del plan,
juzgar el nmero de das acumulados que
se espera que utilice cada empleado y el
salario del empleado en el momento en
que se espera que los use.
Para planes de benecios denidos
post-empleo, la gerencia, a menudo,
utiliza actuarios para ayudar a realizar
las suposiciones actuariales (incluyendo
mortalidad, rotacin de los empleados,
edad y fecha de retiro, salario futuro y
niveles de benecio, costos de atencin
mdica futuros y tasas de rendimiento de
los activos del plan y tasas de descuento)
y otras estimaciones y juicios para
contabilizar esos planes de acuerdo con la
NIC 19.
Tambin se requiere el juicio para
determinar el importe de la obligacin de
la entidad por participacin en ganancias,
incentivos y benecios por terminacin,
y las obligaciones por diversos benecios
a los empleados que surgen de prcticas
informales de la entidad.
primera vez
NIIF 1 Adopcin por Primera vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera que
aplicar a los requerimientos de la NIC
19 para las entidades que adoptan por
primera vez
las NIIF.
Las entidades que adoptan la NIC
19 pueden elegir si aplican los
requerimientos transitorios de la Norma
relativos a la presentacin de informacin
comparativa -no necesitan presentar
informacin comparativa relativa a
la sensibilidad de una obligacin por
benecios denidos.
55
NIC 20
Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e
Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
Las subvenciones del gobierno son
transferencias de recursos a una
entidad a cambio del cumplimiento
de condiciones especicadas. Las
subvenciones pueden tomar la forma
de reducciones en pasivos con el
gobierno o el benecio de un prstamo
del gobierno a una tasa de inters por
debajo de la tasa de mercado. La ayuda
del gobierno es una accin del gobierno
para proporcionar benecios a entidades
que satisfacen los criterios para acceder
a los mismos.
Las subvenciones del gobierno no
se reconocen hasta que exista una
seguridad razonable de que la entidad
cumplir las condiciones especicadas,
y que, por tanto, se recibirn. Las
subvenciones no monetarias se
reconocen al valor razonable, o el
activo y la subvencin se reconocen a
un importe nominal. El cobro de una
subvencin no siempre es una evidencia
concluyente de que se han cumplido
las condiciones. Las subvenciones
del gobierno se reconocen sobre una
base sistemtica en el resultado en los
mismos periodos en que se reconocen los
costos que estn destinadas a compensar,
es decir, no se reconocen directamente
en patrimonio. Si no existen costos
futuros relacionados (es decir, ya se ha
incurrido en los costos que compensa la
subvencin y no se espera que tengan
lugar costos futuros), una subvencin se
reconoce por completo en el resultado
del periodo en que sea cobrable.
Las subvenciones del gobierno relativas a
activos pueden reconocerse inicialmente
en el estado de situacin nanciera
como ingreso diferido que se reconoce
en el resultado del periodo a lo largo
de la vida til del activo. De forma
alternativa, la subvencin se reconoce en
el resultado del periodo a lo largo de la
vida de un activo depreciable como una
reduccin del gasto por depreciacin
(es decir la subvencin se deduce al
calcular el importe en libros del activo).
Una subvencin del gobierno que
pasa a ser reembolsable se contabiliza
revertiendo el ingreso diferido restante o
reexpresando el activo relacionado y su
depreciacin acumulada. En otros casos,
el reembolso se reconoce como un gasto.
Se requiere revelar informacin, pero
no reconocer, la ayuda gubernamental
en la medida en que no se le pueda
razonablemente asignar un valor.
La contabilizacin de las subvenciones
del gobierno requiere de varios juicios y
estimaciones. Por ejemplo, los gestores
deben decidir cundo una subvencin
satisface por primera vez los criterios
para su reconocimiento.
Debe determinarse el periodo de
operaciones con el que se relaciona
la subvencin, porque la entidad
reconoce la subvencin en el resultado
del periodo sobre una base sistemtica
a lo largo de los periodos en los que
la entidad reconoce como gastos los
costos relacionados que la subvencin
est destinada a compensar. Adems,
se puede requerir el juicio profesional
para medir el valor razonable (vase
el resumen de la NIIF 13 Medicin
del Valor Razonable) y la vida til de
una subvencin no monetaria. Los
gestores deben determinar si la entidad
probablemente cumplir con las
condiciones asociadas a la subvencin.
Deben revelar cualquier condicin
no satisfecha y otras contingencias
relacionadas con la subvencin.
La Norma
La NIC 20 especica la contabilizacin e informacin a revelar de las subvenciones del gobierno y la
informacin a revelar sobre la ayuda del gobierno de la que se ha beneciado directamente la entidad.
Especica la
contabilizacin e
de las subvenciones
del gobierno y la
informacin a revelar de
otras formas de ayuda
gubernamental.
continuacin
56
Un prstamo del gobierno a una tasa
de inters por debajo de la del mercado
requiere estimar el valor razonable
del prstamo. La entidad necesitara
determinar la tasa de inters del
mercado para una deuda similar a
utilizar como tasa de descuento.
Esto puede ser difcil y puede requerir
la estimacin de si existe informacin
no publica para deudas similares, por
ejemplo si la deuda tiene caractersticas
no usuales o es por un plazo largo o
indenido. La diferencia entre el valor
razonable del prstamo y el importe
recibido se reconoce en el resultado
del periodo.
primera vez
las NIIF.
NIC 20
Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e
Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales continuacin
57
NIC 21
Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera
La Norma
Una entidad puede tener transacciones o negocios en el extranjero denominados en moneda extranjera.
Puede presentar sus estados nancieros en una moneda extranjera. La NIC 21 establece la forma de
contabilizar las transacciones en moneda extranjera y negocios en el extranjero y la forma de convertir los
estados nancieros en una moneda de presentacin.
Una entidad debe medir las partidas de
sus estados nancieros en su moneda
funcional. La moneda funcional de
una entidad es la moneda del entorno
econmico principal en el que opera. La
NIC 21 enumera un conjunto de factores
(indicadores) que deben considerarse
al determinar la moneda funcional de
una entidad. Por ejemplo, uno de los
indicadores clave es la moneda que
determina la jacin de precios de las
transacciones (que no es necesariamente
la moneda en la que se denominan las
transacciones).
Las transacciones en una moneda
distinta de la funcional se convierten a
la tasa de cambio de contado en la fecha
de la transaccin (tasa de transaccin).
Si las partidas que surgieron como
resultado de una transaccin
denominada en una moneda extranjera
todava estn reconocidas al nal
del periodo sobre el que se informa,
el enfoque de la conversin de las
partidas depende de si las partidas
son monetarias o no monetarias. Las
partidas monetarias son las que una
entidad espera recibir o pagar a un
importe jo o determinable de moneda.
Los activos y pasivos monetarios en
moneda extranjera se convierten
nuevamente utilizando la tasa de
cambio de contado al nal del periodo
sobre el que se informa (tasa de cierre).
Las partidas no monetarias se convierten
utilizando la tasa aplicable a la fecha en
que se midi el costo original o el valor
razonable.
Las diferencias de cambio que surgen
en la nueva conversin de partidas
monetarias se reconocen como ingreso
o gasto en el periodo en que aparecen.
Sin embargo, en los estados nancieros
que incluyen el negocio en el extranjero
y la entidad que informa (por ejemplo,
los estados nancieros consolidados),
las diferencias de cambio de partidas
monetarias que forman parte de
la inversin neta en un negocio en
el extranjero se reconocen en otro
resultado integral en el estado del
resultado integral. Si se reclasican al
resultado del periodo como parte de la
ganancia o prdida por la disposicin, se
acumulan en un componente separado
del patrimonio hasta la disposicin de la
inversin neta.
La NIC 21 permite que una entidad
presente sus estados nancieros en
cualquier moneda. Si la moneda de
presentacin diere de la moneda
funcional, la entidad convierte sus
resultados y situacin nanciera a la
moneda de presentacin. Los activos
y pasivos se convierten a la tasa de
cierre (la tasa de contado en la fecha de
presentacin), y los ingresos y gastos se
convierten a las tasas de transaccin (la
tasa de contado aplicable en la fecha de
las respectivas transacciones).
Puede utilizarse la tasa promedio para
un periodo si es una aproximacin
razonable de las tasas de transaccin.
Todas las diferencias de cambio
resultantes se reconocen en otro
resultado integral y se acumulan en un
componente separado del patrimonio.
Estas diferencias de cambio no se
reconocen en el resultado del periodo
porque las variaciones de las tasas de
cambio tienen un efecto directo pequeo
o nulo en los ujos de efectivo presentes
y futuros derivados de las operaciones.
Los mismos procedimientos (que en
el prrafo anterior) se aplican cuando
los resultados y la situacin nanciera
de un negocio en el extranjero se
convierten en un grupo de moneda de
presentacin, de forma que el negocio
en el extranjero puede incluirse en los
estados nancieros de la entidad que
informa mediante la consolidacin o el
mtodo de la participacin. En este caso,
en el momento de la disposicin del
negocio en el extranjero, la diferencia de
conversin acumulada se reclasica al
resultado del periodo.
Si la moneda funcional es la moneda
de una economa hiperinacionaria,
la entidad debe reexpresar sus estados
nancieros de acuerdo con la
NIC 29 Informacin Financiera en Economas
Hiperinacionarias. No puede evitar
hacerlo as mediante la adopcin de
otra moneda (por ejemplo la moneda
funcional de su controladora) como su
moneda funcional.
continuacin
58
Se pueden requerir juicios para
determinar la moneda funcional de una
entidad, especialmente en el contexto
de una con operaciones diversicadas
geogrcamente. Cuando los indicadores
de moneda funcional de la NIC 21 son
contradictorios, la determinacin de la
moneda funcional de algunas entidades
con un solo negocio que opera en una
sola localizacin puede requerir tambin
de juicios signicativos.
La moneda funcional de entidades
individuales en un grupo diversicado
multinacional puede diferir. Cada
entidad individual determinar su
propia moneda funcional. Los estados
nancieros de entidades individuales
se convertirn, entonces, en una
moneda de presentacin comn para
la consolidacin. La evaluacin de
la moneda funcional de un negocio
en el extranjero requerir del juicio
profesional y depender de un nmero
de factores -en la NIC 21 se enumeran
factores adicionales para negocios
en el extranjero e incluyen el grado
de autonoma, signicatividad de la
transaccin en la entidad que informa
y el nivel de dependencia nanciera
con sta. Un negocio en el extranjero,
independientemente de su forma legal,
puede operar como una extensin de la
entidad que informa.
primera vez
entidades que adoptan por primera
vez las NIIF. Sin embargo, una entidad
puede elegir si aplica una exencin no
obligatoria en su fecha de transicin.
La exencin permite que las entidades
que adoptan por primera vez las NIIF
atribuyan un valor de cero a todas las
diferencia de conversin acumuladas de
todas los negocios en el extranjero en la
fecha de transicin.
Por consiguiente, en la disposicin
posterior de los negocios en el extranjero
que existan con anterioridad a la fecha
de transicin, las ganancias o prdidas
resultantes de la disposicin solo
incluirn el efecto de las diferencias de
conversin que surgieron despus de
la fecha de transicin. Esta exencin
puede ayudar a las entidades que
adoptan por primera vez las NIIF porque
el proceso necesario para determinar
las diferencias de cambio acumuladas
en total y para cada negocio en el
extranjero puede ser complejo y costoso.
Si la entidad que informa no toma
la exencin opcional, necesitar
determinar, para cada negocio en el
extranjero, las diferencias de conversin
surgidas en la conversin de los
resultados nancieros del negocio en
el extranjero, de acuerdo con las NIIF,
desde la fecha en que se adquiri o
estableci el negocio en el extranjero.
NIC 21
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio
de la Moneda Extranjera continuacin
Especifica la forma de
incluir las transacciones
en moneda extranjera y
negocios en el extranjero
en los estados financieros
de una entidad y de
convertir los estados
financieros en una
moneda de presentacin
que sea diferente de la
moneda funcional.
59
NIC 23
Costos por Prstamos
La Norma requiere la capitalizacin
(es decir, reconocimiento de un
activo) de los costos por prstamos
que son directamente atribuibles a la
adquisicin, construccin o produccin
de un activo que necesariamente lleva
un tiempo sustancial tenerlo listo para
su uso previsto o venta (un activo apto).
Los costos por prstamos directamente
atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo
apto, son los que podran haberse
evitado si no se hubiera efectuado un
desembolso en el activo correspondiente.
Los fondos pueden obtenerse de forma
especca para el propsito de la
adquisicin, construccin o produccin
de un activo apto, o una entidad puede
utilizar fondos generales.
El clculo del importe de los costos por
prstamos a capitalizar depende del
origen de los fondos que dan lugar a esos
costos. Para prstamos especcos, se
consideran para la capitalizacin
los costos por prstamos reales [menos
los ingresos por intereses acumulados
(o devengados) por la inversin temporal
de estos prstamos]. Para prstamos
generales, el importe a capitalizar se
calcula sobre la base de la tasa de los
prstamos promedio ponderada aplicada
al desembolso que se relaciona con
el activo.
La capitalizacin de los costos por
prstamos tiene lugar durante el
desarrollo del activo y termina cuando
el activo est listo para su uso previsto o
venta. Cuando el activo se completa en
partes y cada parte es posible utilizarla
mientras contina la construccin
de las otras partes, la capitalizacin de
los costos por prstamos cesa cuando
cada parte est lista para su uso previsto
o venta.
Puede ser difcil identicar una relacin
directa entre prstamos particulares y
un activo apto, por ejemplo, cuando la
actividad de nanciacin de una entidad
se coordina de forma centralizada, o
cuando un grupo utiliza un rango de
instrumentos de deuda para endeudarse
a tasas y monedas diversas. Como
resultado, la determinacin del importe
de los costos por prstamos que son
directamente atribuibles a un activo
apto requiere el ejercicio del juicio
profesional.
Los costos por prstamos incluyen las
diferencias de cambio procedentes de
prstamos en moneda extranjera en
la medida en que se consideren como
ajustes de los costos por intereses. La
medida en que las diferencias de cambio
pueden considerarse como un ajuste a
los costos por intereses depende de los
trminos y condiciones del prstamo
en moneda extranjera. La gerencia
debe ejercer su juicio profesional
para desarrollar su poltica contable
para aplicar los requerimientos de los
prstamos en moneda extranjera.
La Norma
La NIC 23 establece el tratamiento contable de los costos por prstamos. Los costos por prstamos son
intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado
prestados.
Requiere la capitalizacin de los costos por prstamos
que son directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo que
necesariamente lleva un tiempo sustancial tenerlo
listo para su uso previsto o venta.
continuacin
60
primera vez
vez las NIIF. Sin embargo, una entidad
puede elegir aplicar una exencin no
obligatoria en su fecha de transicin.
La exencin permite a una entidad que
adopta por primera vez las NIIF aplicar
las disposiciones transitorias de la
NIC 23 (cuando la fecha de vigencia se
interpreta como la fecha de transicin a
las NIIF). Por consiguiente, una entidad
puede elegir nicamente aplicar la
NIC 23 a costos por prstamos incurridos
despus de la fecha de transicin, o
puede designar otra fecha a partir de
cual aplicar las disposiciones de la
Norma -esta fecha debe ser anterior a la
fecha de transicin.
NIC 23
Costos por Prstamos continuacin
61
NIC 24
Informacin a Revelar sobre
Partes Relacionadas
La Norma
La informacin a revelar sobre partes relacionadas destaca la posibilidad de que la situacin nanciera y
el resultado del periodo de la entidad puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas y por
transacciones y saldos pendientes con dichas partes.
Las relaciones entre partes relacionadas
son una caracterstica normal
del comercio y de los negocios. El
resultado del periodo y la situacin
nanciera de una entidad pueden
verse afectados por una relacin entre
partes relacionadas, incluso si no
han tenido lugar transacciones entre
dichas entidades; la mera existencia
de la relacin puede ser suciente
para afectar a las transacciones
de la entidad con otras partes. Por
el contrario, partes relacionadas
pueden realizar transacciones que
no se llevaran a cabo entre partes no
relacionadas. Informacin a revelar
sobre esas transacciones mejora la
transparencia y comparabilidad de
la informacin nanciera. En otras
palabras, la informacin sobre las
transacciones de la entidad que
informa con partes relacionadas es til
tomar decisiones sobre la provisin de
recursos a la entidad, porque permite
a los usuarios de la informacin
nanciera realizar mejor evaluaciones
sobre el impacto de la relacin entre
partes relacionadas sobre los ujos
de efectivo y rentabilidad de una
entidad. Por consiguiente, la NIC 24
especica la informacin a revelar sobre
transacciones y saldos entre partes
relacionadas. Tambin dene una parte
relacionada y proporciona guas para la
identicacin de partes relacionadas.
Una parte relacionada puede ser una
persona o una entidad.
Una persona, o un familiar cercano a
esa persona, est relacionada con una
entidad que informa si esa persona:
tiene control, control conjunto o
inuencia signicativa sobre la
entidad que informa; o
es un miembro del personal clave de
la gerencia de la entidad que informa
(o de su controladora).
Una entidad se relaciona con una
entidad que informa cuando:
son miembros del mismo grupo (lo
cual signica que cada controladora,
subsidiaria u otra subsidiaria de
la misma controladora, son partes
relacionadas entre s);
una entidad es una asociada o negocio
conjunto de la otra entidad;
ambas entidades son negocios
conjuntos de la misma tercera parte;
una entidad es un negocio conjunto
de una tercera entidad y la otra
entidad es una asociada de la tercera
entidad;
la entidad es un plan de benecios
post-empleo para benecio de los
empleados de la entidad que informa
o de cualquier entidad relacionada
con sta;
la entidad est controlada o
controlada de forma conjunta por
cualquier persona (o un familiar
cercano a esa persona) identicada
anteriormente como una parte
relacionada; o
una persona con control o control
conjunto sobre la entidad que
informa, o un familiar cercano a esa
persona, tiene inuencia signicativa
sobre la entidad o es un miembro del
personal clave de la gerencia de la
entidad (o su controladora).
Pretende asegurar
que los estados
nancieros contienen
la informacin
necesaria para poner
de maniesto la
posibilidad de que la
situacin nanciera
y el resultado del
periodo puedan
haberse visto afectados
por la existencia de
partes relacionadas
y por transacciones
realizadas y saldos
pendientes con ellas.
continuacin
62
NIC 24
Informacin a Revelar sobre
Partes Relacionadas continuacin
Se requiere informacin a revelar sobre:
el nombre de la controladora de
la entidad que informa y, si es
diferente, su controladora ltima,
independientemente de si ha habido
transacciones entre ellas; y
los detalles de la remuneracin del
personal clave de la gerencia en total
y por categora de benecio.
Cuando existen transacciones con partes
relacionadas, se requiere informacin
a revelar (por categora de parte
relacionada) de:
la naturaleza de la relacin de la parte
relacionada; y
los detalles, por categora de parte
relacionada, de las transacciones
y saldos pendientes, incluyendo
compromisos, para permitir a los
usuarios a comprender el efecto
potencial de la relacin sobre los
estados nancieros.
Esta Norma proporciona una exencin
parcial de los requerimientos de
informacin a revelar para entidades
relacionadas gubernamentales en
relacin con las transacciones entre
partes relacionadas con:
un gobierno que tiene control, control
conjunto o inuencia signicativa
sobre la entidad que informa; y
otra entidad que sea una parte
relacionada, porque el mismo
gobierno tiene control, control
conjunto o inuencia signicativa
tanto sobre la entidad que informa
como sobre la otra entidad.
Se requiere otra informacin a revelar
especicada cuando se aplica la
exencin parcial.
En algunos casos la determinacin de
si una persona o una entidad es una
parte relacionada de la entidad que
informa requiere un juicio signicativo.
Por ejemplo, la decisin puede requerir
la evaluacin del grado de inuencia
ejercida por una parte sobre otra -es
control, control conjunto, inuencia
signicativa o un grado menor de
inuencia? De forma similar, en algunos
casos, la evaluacin de si un individuo
es un miembro cercano de la familia
de una persona que es una parte
relacionada de la entidad que informa
(por ejemplo un director) requiere juzgar
si puede esperarse que ese individuo
inuya, o sea inuido, por el director
en sus actividades con la entidad que
informa.
Al revelar informacin sobre las
transacciones entre partes relacionadas,
se requiere juicio profesional para
determinar la medida en que se
desagrega la informacin a revelar sobre
partes relacionadas.
primera vez
las NIIF.
63
NIC 26
Contabilizacin e Informacin Financiera
sobre Planes de Benecio por Retiro
Los planes de benecios por retiro
son acuerdos formales o informales
que proporcionan benecios a los
empleados a partir de la terminacin
de sus empleos. Los benecios pueden
ser ingresos anuales o un pago nico
o ambos. Cualquiera que sea su forma
o estructura, la NIC 26 considera un
plan de benecios por retiro como una
entidad que informa que est separada
del empleador.
Los planes de benecio por retiro
pueden ser de aportaciones denidas o
de benecios denidos. En un plan de
aportaciones denidas, los benecios
por retiro se determinan a travs de
las aportaciones y las ganancias de
inversin. En un plan de benecios
denidos, los benecios por retiro se
basan usualmente en ganancias o aos
de servicio de los empleados o ambos.
La NIC 26 requiere el reconocimiento
y medicin del valor presente de los
pagos esperados futuros basados en
suposiciones actuariales razonables -esto
proporciona a los usuarios de los estados
nancieros informacin til sobre el
potencial de ujos de efectivo futuros
del plan.
Las necesidades de informacin de los
usuarios de los estados nancieros de
los planes de aportaciones denidas
y planes de benecios denidos son
diferentes de los de otras entidades.
La NIC 26 establece requerimientos
de informacin nanciera diferente
para cada tipo de planes de benecios
por retiro.
La NIC 26 requiere que las inversiones
del plan por retiro se midan al valor
razonable. Los resultados del plan de
benecios por retiro se vern afectados
por cambios en el valor de mercado de
las inversiones y, por ello, por cambios
en los activos netos disponibles como
benecios. Estos sucesos requieren
explicaciones en los estados nancieros
anuales del plan.
El valor presente de los pagos
futuros esperados a realizar por el
plan de benecios por retiro puede
medirse utilizando los niveles de
salario presentes o niveles de salarios
proyectados hasta el momento en que
los participantes se retiren.
En algunos casos se requieren juicios
para determinar si un plan de benecios
por retiro es una aportacin denida o
un plan de benecios denidos. Algunos
planes contienen caractersticas de
ambos; estos planes hbridos se tratan
como planes de benecios denidos a
efectos de la NIC 26.
La medicin del valor presente
actuarial de los benecios por retiro
prometidos de un plan de benecios
denidos requiere juicios y estimaciones
incluyendo suposiciones actuariales.
Para los juicios y estimaciones utilizados
se miden al valor razonable de los
activos del plan, vase el resumen de la
NIIF 13 Medicin del Valor Razonable.
primera vez
vez las NIIF.
La Norma
La NIC 26 se aplica a los estados nancieros de los planes de benecios por retiro. Estos planes se
denominan algunas veces planes de pensiones o sistemas complementarios de prestaciones por
retiro. La contabilizacin de los benecios por retiro (y otros benecios a los empleados) en los estados
nancieros del empleador se especica en la NIC 19 Benecios a los Empleados.
La Norma se aplica a los estados nancieros de los
planes de benecios por retiro.
64
NIC 27
Estados Financieros Separados
La Norma
La NIC 27 especica la contabilidad e informacin a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios
conjuntos y asociadas cuando una entidad presente estados nancieros separados. La NIC 27 es obligatoria
para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013.
Una entidad que tiene una o ms
subsidiarias (una controladora)
consolidados. Una subsidiaria es una
entidad que est controlada por
la controladora. Los estados nancieros
consolidados estn sujetos a la
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados.
Los estados nancieros consolidados
presentan la situacin nanciera
y el rendimiento nanciero del
grupo (es decir de la controladora
y todas sus subsidiarias) como una
entidad econmica nica. Los estados
nancieros proporcionan informacin
til sobre los recursos y derechos
de terceros bajo el control de la
controladora y permiten a los usuarios
evaluar las perspectivas de ujos de
efectivo del grupo como un todo.
En algunas jurisdicciones una entidad
separados adems de los estados
nancieros consolidados. Otras
entidades eligen preparar estados
nancieros separados de forma
voluntaria. Si se preparan estados
nancieros separados, la
NIC 27 requiere que las inversiones
en subsidiarias, negocios conjuntos
y asociadas se contabilicen al costo o
de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos
Financieros. La NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
especica la contabilizacin de la
participacin de un operador conjunto
en su operacin conjunta. (Vase el
resumen de la NIIF 11.)
Para los estados nancieros separados,
la atencin se centra en el rendimiento
de los activos como inversiones.
Los estados nancieros separados
preparados utilizando el mtodo del
valor razonable de acuerdo con la
NIIF 9 proporcionan una medicin del
valor econmico de las inversiones.
Los estados nancieros preparados
utilizando el mtodo del costo pueden
dar lugar a informacin relevante si,
por ejemplo, solo se necesitan por
partes particulares para determinar el
ingreso por dividendo procedente de
subsidiarias.
El mismo mtodo se aplica a todas las
inversiones en una categora particular
(por ejemplo, subsidiarias, negocios
conjuntos o asociadas). Sin embargo,
las inversiones contabilizadas al costo
que se clasiquen posteriormente
como mantenidas para la venta se
contabilizan, entonces, de acuerdo con
la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos
para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
Especica los
requerimientos de
contabilizacin e
para inversiones
en subsidiarias,
negocios conjuntos
y asociadas cuando
una entidad presente
estados nancieros
separados.
continuacin
65
Sobre juicios sobre si existe control,
control conjunto o inuencia
signicativa, vanse los resmenes de
la NIIF 10, NIIF 11 y NIC 28 Inversiones en
Asociadas respectivamente. Sobre juicios
y estimaciones en la medicin de las
inversiones al valor razonable, vase
el resumen de la NIIF 13 Medicin del
Valor Razonable. Sobre juicios sobre las
comprobaciones del deterioro de valor
de las inversiones medidas al costo
vase el resumen de la NIC 36 Deterioro
del Valor de los Activos.
primera vez
las NIIF. Sin embargo, una entidad que
adopta por primera vez las NIIF que
opte por la poltica contable de medir
una o ms categoras de inversin al
costo, tiene la eleccin de utilizar el
costo especicado en la NIC 27 o un
costo atribuido. El costo atribuido es
el valor razonable de la inversin en
la fecha de transicin o un importe en
libros determinado por los PCGA de la
adoptante en la fecha de transicin.
Se aplican exenciones adicionales
cuando una controladora no adopta
las NIIF en sus estados nancieros
separados al mismo tiempo que en sus
estados nancieros consolidados.
NIC 27
Estados Financieros Separados continuacin
66
NIC 28
Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos
Inuencia signicativa es el poder
de participar en las decisiones de
poltica nanciera y de operacin
de la participada, sin llegar a tener
el control (vase el resumen de la
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados)
ni el control conjunto de sta. Control
conjunto se dene en la NIIF 11
Acuerdos Conjuntos como el reparto del
control contractualmente decidido de
un acuerdo, que existe solo cuando
las decisiones sobre las actividades
relevantes requieren el consentimiento
unnime de las partes que comparten
el control.
Inversiones en negocios conjuntos y
asociadas se contabilizan utilizando el
mtodo de la participacin El mtodo
de la participacin implica reconocer
la inversin inicialmente al costo y
despus ajustar la inversin por el
cambio posterior a la adquisicin en la
participacin del inversor en los activos
netos del negocio conjunto o de la
asociada. Las distribuciones recibidas de
la asociada o negocio conjunto reducen
el importe en libros de la inversin.
La participacin de un inversor en
las prdidas de un negocio conjunto
o de una asociada puede superar la
participacin del inversor en la asociada
o negocio conjunto.
La participacin en una asociada o en
un negocio conjunto es el importe en
libros de la inversin en la asociada
o negocio conjunto determinado
utilizando el mtodo de la participacin,
junto con cualquier participacin a
largo plazo que, en esencia, forme parte
de la inversin neta de la entidad en
la asociada o negocio conjunto. Una
vez que la participacin de la entidad
se reduzca a cero, se mantendrn las
prdidas adicionales y se reconocer
un pasivo, slo en la medida en que la
entidad haya incurrido en obligaciones
legales o implcitas, o haya efectuado
pagos en nombre de la asociada o
negocio conjunto.
Existen varias exenciones al
requerimiento de utilizar el mtodo de
la participacin, incluyendo:
Cuando el inversor es una subsidiaria
totalmente participada (o una
subsidiaria parcialmente participada
y sus otros propietarios han sido
informados de que el inversor no
aplica el mtodo de la participacin
y no lo han objetado), sus ttulos
no cotizan en mercado pblico o se
encuentra en proceso de hacerlo,
y su controladora publica estados
nancieros que cumplen con las NIIF
que estn disponibles para el pblico.
Cuando una inversin en una
asociada o negocio conjunto se
mantiene por organizaciones de
capital de riesgo, instituciones de
inversin colectiva, deicomisos
de inversin y entidades similares,,
o se mantiene indirectamente a
travs de stas, incluyendo fondos de
seguros de inversin vinculados. Esas
inversiones se pueden medir al valor
de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos
Financieros.
Cuando una inversin, o una parte de
una inversin, en una asociada o un
negocio conjunto cumple los criterios
para clasicarse como mantenida para
la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos
No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas se contabilizar
de acuerdo con la NIIF 5 en lugar de la
NIC 28.
Cuando el inversor prepara estados
nancieros separados, adems de
los estados nancieros en los que
contabiliza las asociadas y negocios
conjuntos utilizando el mtodo de la
participacin, la NIC 27 especica que
contabilizar las asociadas y negocios
conjuntos en esos estados nancieros
separados al costo de acuerdo con
la NIIF 9.
La Norma
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene inuencia signicativa y un negocio conjunto
es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen el control conjunto del acuerdo tienen
derecho sobre los activos netos del acuerdo.
continuacin
67
Existe una presuncin refutable de que
un inversor que mantiene el 20 por
ciento o ms de los derechos de voto
de una participada tiene el poder de
intervenir en las decisiones de poltica
nanciera y operativa de la participada
(es decir, inuencia signicativa sobre
esa participada). Sin embargo, se
requiere del juicio profesional dentro
del contexto de toda la informacin
y circunstancias disponibles para
determinar el grado de inuencia que
un inversor tiene sobre una participada.
Por ejemplo, cuando el inversor
mantiene menos del 20 por ciento de
los derechos de voto de la participada, la
inuencia signicativa puede proceder
de: la representacin en el consejo de
directores; participacin en los procesos
de jacin de polticas, incluyendo
decisiones sobre dividendos; un relacin
cercana que involucra transacciones
entre un inversor y una participada;
intercambio de personal directivo; o
suministro de informacin tcnica
esencial.
La existencia y efecto de los derechos de
voto potenciales, por ejemplo, opciones
sobre acciones o ttulos convertibles, que
son ejercitables en el momento actual
o convertibles, han de tener en cuenta
cundo evaluar si una entidad tiene una
inuencia signicativa. Esta evaluacin
requerir que una entidad ejerza el
juicio profesional.
Una entidad no est exenta de aplicar
el mtodo de la participacin cuando
restricciones graves a largo plazo
afecten a la capacidad de una asociada
o negocio conjunto de transferir fondos
al inversor. Sin embargo, un inversor
debera considerar si, a su juicio, estas
restricciones, consideradas junto con
otros factores, indican que no tiene
inuencia signicativa o control
conjunto.
primera vez
las NIIF. Cuando una asociada o negocio
conjunto pasa a adoptar las NIIF por
primera vez antes que su inversor, la
NIIF 1 especica la forma en que ste
medir los activos y pasivos de la
asociada o negocio conjunto al aplicar
el mtodo de la participacin a esas
inversiones en su primeros estados
nancieros conforme a las NIIF. Se
aplican algunas exenciones opcionales a
los estados nancieros de la asociada o
negocio conjunto cuando stas adoptan
las NIIF con posterioridad al inversor que
presenta la informacin.
NIC 28
Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos continuacin
Las inversiones en
negocios conjuntos
y asociadas se
contabilizan
utilizando el mtodo
de la participacin.
El mtodo de la
participacin implica
reconocer la inversin
inicialmente al costo
y despus ajustar
la inversin por el
cambio posterior a
la adquisicin en
la participacin
del inversor en los
activos netos del
negocio conjunto
o de la asociada.
Las distribuciones
recibidas de la
asociada o negocio
conjunto reducen el
importe en libros de
la inversin.
68
NIC 29
Informacin Financiera en Economas
Hiperinacionarias
La Norma
La NIC 29 se aplica a las entidades cuya moneda funcional es la moneda de una economa hiperinacionaria.
La moneda funcional es la moneda del
principal entorno econmico en que
opera la entidad (vase el resumen de la
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas
de Cambio de la Moneda Extranjera).
La hiperinacin no se dene en la
NIC29. La hiperinacin se indica por
factores tales como incrementos de
precios muy importantes, intereses
y sueldos vinculados a un ndice de
precios y cuando la inacin acumulada
a lo largo de un periodo de tres aos se
aproxima o supera el 100 por cien.
La presentacin de informacin sobre
los resultados operativos y situacin
nanciera de una entidad en la moneda
de una economa hiperinacionaria sin
reexpresin no es til para los usuarios
de los estados nancieros cuando toman
decisiones econmicas, por ejemplo
sobre si proporcionar recursos a la
entidad que informa. Esto es as porque
las prdidas del poder de compra de la
moneda a tal ritmo que resulta equvoca
cualquier comparacin entre los
importes procedentes de transacciones
y otros acontecimientos ocurridos
en diferentes momentos del tiempo,
incluso dentro de un mismo periodo
contable. Por consiguiente, en un
entorno hiperinacionario, los estados
nancieros, incluyendo informacin
comparativa, deben expresarse en
unidades de la moneda funcional
actual al nal de periodo sobre el que
se informa. La reexpresin de unidades
corrientes de moneda se realiza
utilizando un ndice general de precios.
Puesto que la moneda funcional de
una entidad est determinada (vase el
resumen de la NIC 21), una entidad cuya
moneda funcional es la de una economa
hiperinacionaria no puede evitar la
reexpresin mediante la eleccin de una
moneda estable a efectos de medicin.
Una entidad cuya moneda funcional es
la de una economa hiperinacionaria
debe revelar:
el hecho de que los estados
nancieros se han reexpresado;
el ndice de precios utilizados para la
reexpresin; y
si los estados nancieros se preparan
sobre la base de costos corrientes o
histricos.
Una entidad debe medir los resultados
y situacin nanciera en su moneda
funcional. Sin embargo, despus de
reexpresar, los estados nancieros
pueden presentarse en cualquier
moneda convirtiendo los resultados y
situacin nanciera de acuerdo con la
NIC 21.
En algunas circunstancias la
determinacin de la moneda funcional
de la entidad puede involucrar el juicio
profesional (vase el resumen de la
NIC 21).
Puesto que la NIC 29 no establece una
tasa absoluta para considerar que surge
la hiperinacin, es una cuestin de
juicio cundo pasa a ser necesaria la
reexpresin de los estados nancieros de
acuerdo con esta Norma. Para realizar
ese juicio deben considerarse todos los
hechos y circunstancias incluyendo los
siguientes indicadores:
la poblacin en general preere
conservar su riqueza en forma de
activos no monetarios, o bien en una
moneda extranjera relativamente
estable. Los importes de moneda
local obtenidos se invierten
inmediatamente para mantener su
capacidad adquisitiva;
la poblacin en general no toma
en consideracin las cantidades
monetarias en trminos de moneda
local, sino que las ve en trminos de
otra moneda extranjera relativamente
estable. Los precios pueden
establecerse en esta otra moneda;
las ventas y compras a crdito tienen
lugar a precios que compensan la
prdida de poder adquisitivo esperada
durante el aplazamiento, incluso
cuando el periodo es corto;
las tasas de inters, salarios y precios
se ligan a la evolucin de un ndice de
precios; y
la tasa acumulada de inacin en
tres aos se aproxima o supera el
100 por cien.
continuacin
69
La consideracin de que un pas
experimenta o no hiperinacin se
determinar normalmente sobre una
base amplia del pas, por ejemplo,
mediante un acuerdo de la profesin
contable, no por una entidad individual.
Es preferible que todas las entidades
que presentan informacin en la
moneda de la misma economa
hiperinacionaria apliquen esta Norma
desde la misma fecha.
Cuando estn disponibles ndices de
precios mltiples, la entidad debe
reexpresar sus estados nancieros
utilizando un ndice general de precios
que reeje los cambios en la capacidad
general de compra. La identicacin
de ese ndice general de precios puede
en algunos casos requerir del juicio
profesional.
primera vez
las NIIF.
Sin embargo, no existen exenciones
obligatorias para las entidades cuya
moneda funcional est sujeta a
hiperinacin grave antes de la fecha
de transicin (es decir, no se encuentra
disponible un ndice general de precios
y no existe intercambiabilidad entre
la moneda y una moneda extranjera
relativamente estable). Cuando una
entidad adopta las NIIF a partir de la
fecha en que cesa la hiperinacin grave
(la fecha de normalizacin), la entidad
puede elegir medir todos los activos y
pasivos mantenidos antes de la fecha
de normalizacin a valor razonable en
la fecha de transicin (es decir, el valor
razonable en la fecha de transicin es
el costo atribuido de todos los activos
y pasivos en el estado de situacin
NIIF de la entidad).
NIC 29
Informacin Financiera en Economas
Hiperinacionarias continuacin
Proporciona los
requerimientos para
la reexpresin de los
estados financieros
de cualquier entidad
cuya moneda
funcional es la
de una economa
hiperinflacionaria
de forma que
la informacin
financiera
proporcionada sea
ms significativa.
70
NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentacin
La Norma
La NIC 32 especica la presentacin de los instrumentos nancieros. El reconocimiento y medicin de la
informacin a revelar sobre instrumentos nancieros son el objeto de la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin, NIIF 9 Instrumentos Financieros
2
y NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar,
respectivamente.
A efectos de presentacin, los
instrumentos nancieros se clasican en
activos nancieros, pasivos nancieros
e instrumentos de patrimonio.
La diferenciacin entre un pasivo
nanciero y patrimonio depende de
si existe una obligacin de entregar
efectivo (o algn otro activo nanciero).
Los instrumentos que incorporan una
obligacin de entregar efectivo cumplen
la denicin de pasivo. Un instrumento
de patrimonio en un contrato pone de
maniesto una participacin residual en
los activos netos de una entidad, por esa
parte del contrato, no existe obligacin
contractual de entregar efectivo. Sin
embargo, se aplican excepciones.
Cuando una transaccin se liquidar
con las acciones propias del emisor, la
clasicacin depende de si el nmero de
acciones a emitir es jo o variable.
Un instrumento nanciero compuesto,
tal como un ttulo convertible, se
divide en sus componentes de pasivo
y de patrimonio. Cuando se emite
el instrumento, el componente de
patrimonio se mide como la diferencia
entre el valor razonable del instrumento
compuesto y el valor razonable del
componente de pasivo.
La clasicacin de un instrumento
nanciero como un pasivo nanciero
o como patrimonio determina el
tratamiento de los intereses, dividendos,
prdidas o ganancias por el instrumento
nanciero como partidas de ingreso o
gasto, o como cambios en el patrimonio.
Por ejemplo, los dividendos declarados
por acciones que estn clasicadas
como pasivos se reconocen como gastos
y afectan al resultado del periodo (y a
patrimonio).
Como excepcin al principio general de
las NIIF que prohben la compensacin
de activos y pasivos o ingresos y gastos,
la NIC 32 requiere que los activos
nancieros y pasivos nancieros a
compensar cuando la entidad tiene
un derecho legalmente exigible de
compensar los importes reconocidos, y
tiene intencin de liquidar sobre una
base neta, o realizar el activo y liquidar
el pasivo simultneamente.
2 El desarrollo de la NIIF 9 est en proceso. La NIIF 9 sustituir nalmente a la NIC 39 en su totalidad. Las fases principales del proyecto son:
Fase 1: Clasicacin y medicin; Fase 2: Metodologa del deterioro de valor; y Fase 3: Contabilidad de coberturas. La Fase 1 se ha completado, por ello la NIIF 9
establece ahora los requerimientos para la clasicacin y medicin de activos nancieros y pasivos nancieros. Adems, los requerimientos de baja en
cuentas de la NIC 39 se han reproducido sin cambios en la NIIF 9. La NIIF 9 es obligatoria solo a partir del 1 de enero de 2015. Hasta ese momento, una
entidad puede continuar aplicando la NIC 39, o si una entidad elige aplicar alguno o todos los nuevos requerimientos de la NIIF 9, debe aplicarlos junto
con las partes de la NIC 39 que continan siendo aplicables.
continuacin
71
Algunos instrumentos nancieros que
toman la forma legal de patrimonio
pueden ser pasivos nancieros en
esencia y de acuerdo con la NIC 32. Por
ejemplo, acciones con requerimientos
de rescate obligatorio y participaciones
en un fondo de inversin colectiva que
son rescatables, o pueden ser vendidas al
emisor por efectivo, pueden clasicarse
como pasivos. Sin embargo, la NIC 32
especica algunas excepciones.
La separacin de los componentes de
pasivo y patrimonio de un instrumento
nanciero compuesto requiere medir
el valor razonable del componente de
pasivo sobre la base de la corriente
esperada de ujos de efectivo futuros,
descontados a la tasa de mercado que
se habra aplicado sin la opcin de
conversin.
primera vez
las NIIF. Sin embargo, si en la fecha de
transicin a las NIIF, el componente de
pasivo de un instrumento compuesto ha
dejado de existir, la entidad que adopta
por primera vez las NIIF puede elegir no
separar el componente de patrimonio
en dos partes (una parte de ganancias
acumuladas y la parte de patrimonio
original), a pesar del requerimiento de
hacerlo as de la NIC 32.
NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentacin continuacin
Establece los principios
para la presentacin
de los instrumentos
nancieros como
pasivo o patrimonio y
para compensar activos
nancieros y pasivos
nancieros.
72
NIC 33
Ganancias por Accin
Una entidad debe presentar las
ganancias por accin (EPS) bsicas y
diluidas con igual importancia en el
estado del resultado integral. Cuando
una entidad presenta estados nancieros
consolidados, las mediciones de las
ganancias por accin (EPS) se basan en
el resultado consolidado atribuible a los
tenedores de patrimonio ordinarios de la
controladora.
Cuando la entidad revela el resultado
de periodo procedente de operaciones
continuadas por separado (porque
tambin informa sobre una operacin
discontinuada), las ganancias por
accin (EPS) bsicas y diluidas deben
tambin presentarse con respecto a
las operaciones continuadas. Adems,
una entidad que presente informacin
acerca de una operacin discontinuada,
revelar los importes por accin
bsicos y diluidos correspondientes a
dicha actividad, ya sea en el estado del
resultado integral o en las notas.
La NIC 33 establece guas para
determinar el denominador (el nmero
promedio ponderado de acciones
ordinarias en circulacin en el periodo)
y el numerador (ganancias) en el
clculo de las ganancias por accin (EPS)
bsicas. Tambin establece guas
para determinar el denominador
(el denominador para las ganancias
por accin (EPS) bsicas ms el nmero
promedio ponderado de acciones
ordinarias que se emitiran en el
momento de la conversin de todas
las acciones ordinarias potenciales
dilusivas) y el numerador (las ganancias
ajustadas por cambios en el ingreso o
gasto que procederan de la conversin
de las acciones ordinarias potenciales
dilusivas) en el clculo de las ganancias
por accin (EPS) diluidas. Estas guas
mejoran la comparabilidad de las
ganancias por accin (EPS) bsicas y
diluidas de una entidad medidas a travs
del tiempo.
Las ganancias de dos entidades sujetas
a idnticas transacciones y sucesos
podran diferir porque han adoptado
polticas contables diferentes. Estas
diferencias no se ajustan al calcular la
ganancia por accin (EPS).
Los denominadores utilizados en el
clculo de las ganancias por accin
(EPS) bsicas y diluidas pueden verse
afectados, por ejemplo: por las acciones
emitidas durante el ao, acciones a
emitir en el momento de la conversin
de un instrumento convertible, acciones
de emisin o reembolso condicionados,
emisiones gratuitas, desdoblamiento de
acciones y consolidacin de acciones, el
ejercicio de opciones y certicados de
opcin para suscribir ttulos (warrants),
contratos que pueden liquidarse en
acciones, y contratos que requieren
que una entidad recompre sus propias
acciones (opciones de venta emitidas).
La Norma
La NIC 33 trata el clculo y presentacin de las ganancias por accin (EPS por sus siglas en ingls). Se
aplica a entidades cuyas acciones ordinarias o potenciales acciones ordinarias [por ejemplo, convertibles,
opciones y certicados de opcin para suscribir ttulos (warrants)] se negocian en mercados pblicos. Las
entidades que revelan ganancias por accin (EPS) voluntariamente deben aplicar la NIC 33.
continuacin
3 Dilucin es la reduccin terica en las ganancias por accin o el aumento terico en las prdidas por accin que resulta de
asumir que los instrumentos convertibles se van a convertir, que las opciones o certicados para compra de acciones (warrants)
van a ser ejercitados o que se emitirn acciones ordinarias, si se cumplen las condiciones previstas.
73
NIC 33
Ganancias por Accin continuacin
Los numeradores utilizados en el clculo
de las ganancias por accin (EPS) bsicas
y diluidas deben conciliarse con el
resultado del periodo atribuible a los
tenedores de patrimonio ordinario de
la controladora. Los denominadores
utilizados en el clculo de las ganancias
por accin (EPS) bsicas y diluidas deben
conciliarse unos con otros.
La ganancia por accin (EPS) es
una medida importante en el anlisis
de los estados nancieros. Se utiliza
habitualmente, por ejemplo, en el
clculo de las ratio precio/ganancias
y otras valoraciones de negocio de
base mltiple.
El clculo de las ganancias por
accin (EPS) diluidas solo tienen en
cuenta los cambios potenciales en
el nmero de acciones que podran
reducir la ganancia por accin (EPS).
No incluyen los cambios potenciales que
podran incrementar la ganancia por
accin (EPS).
El resultado del periodo [el numerador
en el clculo de la ganancia por accin
(EPS)] se determina de acuerdo con
las NIIF. Por consiguiente, los juicios
y estimaciones realizados al aplicar
otras NIIF afectan a la ganancia por
accin (EPS).
La gerencia debe realizar tambin juicios
sobre el alcance de las explicaciones
de la ganancia por accin (EPS) y los
cambios en la ganancia por accin
(EPS) a incluir en los comentarios de la
gerencia emitidos junto con los estados
nancieros.
primera vez
de Informacin Financiera que aplicar a los
requerimientos de la NIC 33 para
las entidades que adoptan por primera
vez las NIIF.
Especica los
principios para la
determinacin y
presentacin de las
ganancias por accin
para mejorar la
comparacin de los
rendimientos entre
diferentes entidades
en el mismo periodo
sobre el que se
informa, as como
entre diferentes
periodos para la
misma entidad.
74
NIC 34
Informacin Financiera Intermedia
La Norma
Un informe nanciero intermedio es un conjunto de estados nancieros completo o compensado para un periodo
menor a un ao nanciero completo.
Las NIIF no especican qu entidades
deben publicar un informe nanciero
intermedio. Eso es generalmente una
cuestin de los reguladores de mercados
de valores.
La NIC 34 se aplica si una entidad
publica un informe nanciero
intermedio. Establece el contenido
mnimo de un informe nanciero
intermedio. Tambin especica los
principios contables aplicables al
reconocimiento y medicin a un
informe nanciero intermedio.
El contenido mnimo de la informacin
nanciera intermedia es un conjunto
de estados nancieros condensados, es
decir, un estado de situacin nanciera
condensado, un estado del resultado
integral condensado, un estado de ujos
de efectivo condensado, un estado de
cambios en el patrimonio condensado
y notas explicativas seleccionadas.
Generalmente, los informes intermedios
no repiten o actualizan la informacin
disponible en los informes anuales
ms recientes de la entidad. El informe
intermedio trata de los cambios desde el
nal del ltimo periodo anual sobre el
que se informa.
Al informe intermedio se aplica a las
mismas polticas contables que al
informe anual ms reciente. Los activos
y pasivos se reconocen y miden a efectos
de la informacin intermedia sobre la
base de informacin disponible desde el
principio del periodo anual hasta el nal
del periodo intermedio.
Los comentarios en los informes
nancieros intermedios sobre la
estacionalidad o naturaleza cclica de
las operaciones de la entidad mejora la
comprensin de la situacin nanciera y
rendimiento nanciero de la entidad por
parte de los inversores, prestamistas y
otros acreedores existentes y potenciales.
Mientras las mediciones en los estados
nancieros anuales y en los informes
nancieros intermedios se basan,
a menudo, en estimaciones razonables,
la preparacin de informes nancieros
intermedios generalmente requerir
de un mayor uso de estimaciones
que los estados nancieros anuales,
porque se basan en un periodo que es
menor que el ao.
primera vez
Se requiere que las entidades apliquen
Financiera en cada informe nanciero
intermedio preparado de acuerdo
con la NIC 34 para cada parte del
periodo cubierto por los primeros
estados nancieros conforme a las
NIIF. La informacin comparativa debe
reexpresarse de acuerdo con la NIC
34. Adems, la NIIF 1 requiere revelar
informacin adicional en el informe
nanciero intermedio, por ejemplo,
conciliaciones entre los PCGA anteriores
y las NIIF.
especcas ni exenciones opcionales
NIIF 1 que aplicar a los requerimientos
de la NIC 34 para las entidades que
adoptan por primera vez las NIIF.
Especica el contenido mnimo de un informe
nanciero intermedio y establece los principios
de reconocimiento y medicin de los estados
nancieros completos o condensados para un
periodo intermedio.
75
NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos
La medicin de los activos deteriorados
a sus importes recuperables proporciona
informacin til a los inversores,
existentes y potenciales, porque se
espera que los activos contribuyan,
directamente a travs de su venta o
indirectamente mediante su uso, a
los ujos de efectivo de la entidad.
El requerimiento de que el importe
recuperable de un activo es el mayor
de su valor razonable menos los costos
de venta y su valor en uso reeja el
benecio econmico potencial futuro
asociado con el activo.
El importe recuperable de un activo o de
una unidad generadora de efectivo es el
mayor entre su valor razonable menos
los costos de disposicin y su valor en
uso. El valor razonable se calcula como
se seala en la NIIF 13 Medicin del Valor
Razonable y los costos de disposicin son
los costos incrementales directamente
atribuibles a la disposicin (excluyendo
los costos nancieros y los gastos por
impuestos). El valor en uso de un activo
es igual a los ujos de efectivo futuros
esperados que el activo producir en
su condicin actual, descontado al
valor presente utilizando un tasa de
descuento antes de impuestos apropiada.
El valor en uso de un activo individual,
en ocasiones, no puede determinarse.
En este caso, el valor en uso y, de ah, el
importe recuperable, se determina para
el grupo ms pequeo de activos a los
que pertenece el activo que genera ujos
de efectivo independientes (una unidad
generadora de efectivo). El deterioro
de valor de la plusvala se evala
considerando el importe recuperable
de la unidad (o unidades) generadora
de efectivo a la que se asigna. A efectos
de comprobar el deterioro del valor, la
plusvala adquirida en una combinacin
de negocios se distribuir, desde la fecha
de adquisicin, entre cada una de las
unidades generadoras de efectivo de
la entidad adquirente, que se espera
que se benecien de las sinergias de la
combinacin, independientemente de
que otros activos o pasivos de la entidad
adquirida se asignen a esas unidades o
grupos de unidades.
El importe recuperable de los siguientes
activos deben evaluarse cada ao: activos
intangibles con vidas tiles indenidas,
activos intangibles no disponibles
todava para su uso y plusvalas
adquiridas en una combinacin de
negocios. El importe recuperable de
otros activos se evala cuando existe
un indicio de que el activo pueda estar
deteriorado. Al nal de cada periodo
sobre el que se informa, la gerencia debe
considerar indicadores potenciales de
que un activo o unidad generadora de
efectivo pueden estar deteriorados.
Especica los
procedimientos
necesarios para
asegurar que los
activos se registran
a un valor no superior
al mayor importe que
se espera recuperar a
travs de su uso
o venta.
continuacin
La Norma
Un activo no debe registrarse en los estados nancieros por encima del mayor importe que se espera
recuperar a travs de su uso o venta (el importe recuperable del activo). Si el importe en libros de un activo
supera su importe recuperable, se considerar que tiene su valor deteriorado. La entidad debe reducir el
importe en libros del activo a su importe recuperable y reconocer una prdida por deterioro de valor. La
Norma tambin se aplica a grupos de activo (conocidos como unidades generadoras de efectivo).
76
Las prdidas por deterioro de valor se
reconocen inmediatamente como gasto
en el estado del resultado integral.
Cuando se reconoce una prdida por
deterioro de valor, se reduce el importe
en libros del activo (o unidad generadora
de efectivo). Si una unidad generadora
de efectivo deteriora su valor, en
primer lugar se reduce la plusvala, y
a continuacin se reducen los otros
activos proporcionalmente sobre la
base de sus importes en libros y sujeta a
ciertos requerimientos. Cuando proceda,
el cargo por depreciacin (amortizacin)
en los activos se ajusta en periodos
futuros para distribuir el importe en
libros revisado del activo sobre su vida
til estimada restante.
Una prdida por deterioro de valor de
la plusvala nunca revierte. Para otros
activos, una entidad evaluar en la fecha
de presentacin si existe algn indicio
de que pueda ya no existir una prdida
de valor anteriormente reconocida o
de que haya disminuido. Cuando las
circunstancias que den lugar al deterioro
de valor se resuelvan, la reversin de
la prdida por deterioro de valor se
reconoce de forma inmediata en el
resultado del periodo. En el momento de
la reversin, se incrementa el importe
en libros del activo, pero ste no debe
superar el importe que hubiera tenido
si no hubiera habido prdida por
deterioro de valor en aos anteriores. La
depreciacin (amortizacin) se ajusta en
periodos futuros.
Al nal de cada periodo sobre el que se
informa, la gerencia debe considerar
indicadores potenciales de que un activo
o unidad generadora de efectivo pueden
estar deteriorados. Esos indicadores
incluyen: una disminucin del valor de
mercado del activo; cambios adversos
en tecnologa, mercado, entorno
legal o econmico; un incremento
en las tasas de inters de mercado; la
capitalizacin de mercado de la entidad
est siendo menor que el valor de los
activos netos; obsolescencia o daado
de un activo; planes de operaciones
de discontinuacin o restructuracin
y un rendimiento del activo inferior a
previsto.
La identicacin de los niveles ms bajos
de entradas de efectivo independientes
para un grupo de activos (es decir la
unidad generadora de efectivo) requiere
del juicio profesional. La distribucin de
la plusvala entre unidades generadoras
de efectivo a efectos de las pruebas
de deterioro puede requerir tambin
de juicios signicativos. Todo ello se
hace para la estimacin del importe
recuperable (es decir, el mayor entre
su valor razonable menos los costos
de disposicin y su valor en uso) de un
activo o de una unidad generadora de
efectivo.
Sobre juicios y estimaciones en la
medicin del valor razonable de un
activo, vase el resumen de la NIIF 13
Medicin del Valor Razonable.
El clculo del valor en uso involucra
numerosos juicios y estimaciones al
prever los ujos de efectivo esperados
del uso y ltima disposicin del activo
y determinar la tasa de descuento
adecuada -teniendo en cuenta la
evaluacin de la gerencia del valor
temporal del dinero y de los riesgos
especcos del activo. Las proyecciones
de los ujos de efectivo deben
basarse en suposiciones razonables y
fundamentadas, que representen las
mejores estimaciones de la gerencia
sobre las condiciones econmicas que
se presentarn a lo largo de la vida til
restante del activo.
La gerencia debe:
evaluar la razonabilidad de las
suposiciones sobre las cuales estn
basadas sus proyecciones de ujos
de efectivo presentes, examinando
las causas de las diferencias entre
las proyecciones de ujos de efectivo
realizadas en el pasado y los ujos de
efectivo reales; y
NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos continuacin
continuacin
77
asegurarse de que las suposiciones
sobre las cuales estn basadas sus
proyecciones de ujos de efectivo
presentes son congruentes con los
resultados reales obtenidos en el
pasado, suponiendo que los efectos de
hechos o circunstancias posteriores
que no existan cuando fueron
generados dichos ujos de efectivo
reales hagan esto apropiado. Ms an,
las posibles variaciones en el importe
o calendario de ujos de efectivo
futuros deben reejarse en el valor
presente esperado de los ujos de
efectivo futuros, es decir el promedio
ponderado de todos los resultados
posibles.
La gerencia debe tambin determinar
el alcance de la informacin a revelar
a proporcionar. Por ejemplo, se
requiere que revelen las suposiciones
y estimaciones utilizadas para medir
el importe recuperable de las unidades
generadoras de efectivo que contienen
plusvala o activos intangibles con vidas
tiles indenidas. Tambin se requiere
informacin a revelar de los efectos de
cambios razonablemente posibles en las
suposiciones clave.
primera vez
las NIIF.
Para presentar informacin relevante
y comparable a los inversores,
existentes y potenciales, el principio
general de la NIIF 1 es que las entidades
que adoptan por primera vez las NIIF
reconozcan y midan todos los activos
y pasivos en los primeros estados
nancieros conforme a las NIIF de
acuerdo con las NIIF que sean aplicables
al nal del periodo sobre el que se
informa conforme a las NIIF
(es decir el ltimo periodo cubierto
la entidad conforme a las NIIF).
En la fecha de transicin a las NIIF, una
entidad debe evaluar si existe algn
indicio de que sus activos puedan tener
deteriorado su valor.
Si se encuentran indicios de deterioro, la
entidad debe comprobar el deterioro de
valor del activo en la fecha de transicin.
Adems, independientemente de si
existe algn indicio de deterioro,
debe comprobarse el deterioro de
valor, en la fecha de transicin a
las NIIF, de los activos intangibles
con vidas tiles indenidas, activos
intangibles no disponibles todava para
su uso y plusvalas adquiridas en una
combinacin de negocios. Las prdidas
por deterioro de valor en la fecha de
transicin se reconocen en ganancias
acumuladas.
NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos continuacin
78
NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes
La Norma
La NIC 37 distingue entre provisiones y pasivos contingentes y especica los criterios de reconocimiento,
bases de medicin e informacin a revelar para las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes para proporcionar a los usuarios informacin sobre la naturaleza, calendario e importe de
ujos de efectivo futuros inciertos.
Provisiones
Una provisin es un pasivo en el que
existe incertidumbre acerca de su
cuanta o vencimiento. Un pasivo
puede proceder de que la entidad tenga
una obligacin legal o una obligacin
implcita. Una obligacin implcita surge
de acciones de la entidad a travs las
cuales ha indicado a otros que aceptar
ciertas responsabilidades y, como
resultado, ha creado una expectativa
de que atender esas responsabilidades.
Ejemplos de provisiones pueden incluir:
obligaciones por garantas concedidas,
obligaciones legales o implcitas de
limpiar terrenos contaminados o
restaurar instalaciones y obligaciones
que surgen de polticas al por menor de
reembolsos a clientes.
Una provisin se mide como la mejor
estimacin del desembolso requerido
para liquidar el pasivo, al nal del
periodo sobre el que se informa; es
decir, el importe que la entidad debera
pagar razonablemente para liquidar
el pasivo al nal del periodo sobre el
que se informa o para transferirlo a
un tercero en tal fecha. Al medir una
provisin se tienen en cuenta los riesgos
e incertidumbres. Una provisin se
descuenta a su valor presente utilizando
la tasa de descuento antes de impuestos
adecuada.
La NIC 37 explica con mayor detalle los
requerimientos de reconocimiento y
medicin en el momento en tres casos
especcos:
prdidas de operacin futuras -una
provisin no puede reconocerse
porque no existe obligacin al nal
del periodo sobre el que se informa.
un contrato oneroso (un contrato
en el cual los costos inevitables de
cumplir con las obligaciones superan
los benecios econmicos esperados)
da lugar a una provisin.
una provisin por costos de
reestructuracin se reconoce solo
cuando la entidad tiene la obligacin
de reestructurar. Una obligacin
implcita de reestructurar surge solo
cuando la entidad tiene un plan
formal detallado y ha comenzado
a implementarlo o ha anunciado
sus principales caractersticas a los
afectados por ella.
Aunque las provisiones no se reconocen
por prdidas de operacin futuras,
la expectativa de stas puede ser un
indicio de deterioro de valor de los
activos de operacin. Las pruebas de
deterioro de valor pueden dar lugar
al reconocimiento de una prdida por
deterioro de valor (vase el resumen de
la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos).
Pasivos contingentes
Los pasivos contingentes incluyen
posibles (pero no probables) obligaciones
cuya existencia se conrmar porque
ocurran o no sucesos futuros inciertos
que no estn totalmente bajo el control
de la entidad. Un ejemplo de un pasivo
contingente surge cuando otra parte
comienza procedimientos legales contra
la entidad y la evidencia disponible
sugiere que es posible, pero no
probable, que la entidad sea encontrada
responsable.
La utilizacin de estimaciones es una parte esencial
de la preparacin de los estados nancieros y no
perjudica su abilidad. Esto es especialmente cierto
en el caso de las provisiones, que son ms inciertas
por su naturaleza que la mayora de las partidas del
estado de situacin nanciera.
continuacin
79
NIC 37
Activos Contingentes continuacin
Los pasivos contingentes tambin
incluyen obligaciones (es decir pasivos)
que no estn reconocidos porque
sus importes no pueden medirse con
abilidad o no es probable que se
requieran salidas de recursos para
liquidar la obligacin. Un pasivo
contingente no se reconoce como un
pasivo en los estados nancieros. Sin
embargo, a menos que sea remota la
posibilidad de una salida de recursos
econmicos, el pasivo contingente se
revela en las notas para proporcionar a
los usuarios informacin sobre posibles
salidas futuras.
Activos contingentes
Los activos contingentes son activos
posibles cuya existencia se conrmar
si ocurren o no sucesos futuros
inciertos que no estn totalmente bajo
el control de la entidad. Los activos
contingentes no se reconocen en el
estado de situacin nanciera. Cuando
es ms probable que ocurra un ujo de
entrada que no ocurra, la informacin
a revelar sobre activos contingentes se
proporciona en las notas a los estados
nancieros. Sin embargo, cuando la
entrada de benecios es virtualmente
cierta el activo se reconoce en el estado
de situacin nanciera, porque ese
activo deja de considerarse contingente.
En algunos casos, se necesitan juicios
signicativos para determinar si una
entidad tiene una obligacin presente
en la fecha de presentacin y, si es as,
ello da lugar a una provisin o un pasivo
contingente. En casos excepcionales,
se puede necesitar aplicar un juicio
signicativo para evaluar la evidencia
disponible (por ejemplo la opinin
de expertos o evidencia adicional de
sucesos ocurridos despus del periodo
de presentacin) para determinar si
es probable que exista una obligacin
presente en la fecha de presentacin.
Este puede ser el caso, por ejemplo
cuando se plantea un litigio contra
una entidad, pretendiendo una
compensacin por daos a la salud
de terceros como resultado de una
contaminacin medioambiental
armando que haba sido causada por
residuos procedentes de un proceso
de produccin de la entidad. Se
desconoce si la entidad es el origen de
la contaminacin -el verdadero origen
de la contaminacin se sabr solo tras
pruebas exhaustivas.
Adems, el punto de corte para el
reconocimiento ms probable que no
puede ser particularmente problemtico
para clasicar las obligaciones presentes
que son solo ligeramente ms (o
menos) del 50 por ciento probables. En
algunos casos pueden requerirse juicios
signicativos, por ejemplo cuando
como resultado de la negligencia de la
entidad un tercero tiene un derecho
legal a reclamar una compensacin de la
entidad y, sobre la base de la evidencia
disponible, existe la misma posibilidad
de ganar que de perder el litigio.
En algunos casos, pueden requerirse
juicios signicativos para determinar
si la obligacin puede medirse con
suciente abilidad como para
reconocer una provisin. Sin embargo,
la utilizacin de estimaciones es una
parte esencial de la preparacin de los
estados nancieros, y no perjudica su
abilidad. Esto es especialmente cierto
en el caso de las provisiones, que son
ms inciertas por su naturaleza que
el resto de las partidas del estado de
situacin nanciera. Excepto en casos
extremadamente excepcionales, la
entidad ser capaz de determinar un
rango de desenlaces posibles, y podr
por tanto realizar una estimacin
de la obligacin, lo sucientemente
able como para ser utilizada en el
reconocimiento de la provisin.
continuacin
80
Tambin pueden requerirse juicios y
estimaciones signicativos:
para medir una provisin, es decir,
determinar la mejor estimacin del
importe requerido para liquidar la
obligacin presente en la fecha de
presentacin; y
para estimar los efectos nancieros de
pasivos contingentes a efectos de la
informacin a revelar.
primera vez
las NIIF. Se aplican algunas exenciones
opcionales a los requerimientos
especicados de la CINIIF 1 Cambios en
Pasivos Existentes por Retiro del Servicio,
Restauracin y Similares para cambios en
estos pasivos que tuvieron lugar antes de
la fecha de transicin a las NIIF.
NIC 37
Activos Contingentes continuacin
81
NIC 38
Activos Intangibles
Un activo intangible es un activo
identicable no monetario sin esencia
fsica. Un activo es identicable cuando
es separable, o cuando surge de derechos
contractuales u otros derechos legales.
Los activos separados son capaces
de ser separados o divididos por la
entidad y pueden venderse, transferirse
o darse en explotacin a terceros. El
reconocimiento de recursos intangibles
de los que se espera que sea probable
que uyan benecios econmicos a la
entidad proporciona informacin til
con respecto a los ujos de efectivo
futuros que son relevantes para prever
proyecciones econmicas de la entidad.
Ejemplos de activos intangibles incluyen
programas de computadora, licencias,
marcas, patentes, pelculas derechos
de autor y cuotas de importacin. La
plusvala adquirida en una combinacin
de negocios se contabiliza de acuerdo
con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios y
est fuera del alcance de la NIC 38. La
plusvala generada internamente queda
dentro del alcance de la NIC 38 pero no
se reconoce como un activo porque no
es un recurso identicable controlado
por la entidad que puede medirse con
abilidad al costo.
El desembolso relativo a una partida
intangible se reconoce como un gasto,
a menos que la partida cumpla la
denicin de un activo intangible, y:
es probable que habr benecios
econmicos futuros procedentes del
activo; y
el costo del activo puede ser medido
de forma able.
El costo de generar un activo intangible
internamente es, a menudo, difcil
de distinguir del costo de mantener o
mejorar las operaciones de la entidad o
la plusvala. Por esta razn, las marcas,
cabeceras de peridicos o revistas,
denominaciones editoriales, listas de
clientes u otras partidas similares no
se reconocen como activos intangibles.
Los costos de generar otros activos
intangibles generados internamente se
clasican en una fase de investigacin y
una fase de desarrollo como primer paso
para evaluar si cumplen los criterios
para el reconocimiento como un activo.
El desembolso de investigacin se
reconoce siempre como un gasto
cuando ocurra. El desembolso de
desarrollo que cumple los criterios
especcos se reconoce como un activo
intangible. Otros desembolsos de
desarrollo se reconocen como un
gasto cuando ocurran.
Los activos intangibles se miden
inicialmente al costo.
La Norma
La NIC 38 establece los criterios para el reconocimiento, medicin e informacin a revelar de activos
intangibles excepto los que queden dentro del alcance de otra Norma.
Especica los
criterios para el
reconocimiento,
medicin e
informacin a
revelar de los activos
intangibles.
continuacin
82
Despus del reconocimiento inicial,
una entidad habitualmente mide un
activo intangible al costo menos la
amortizacin acumulada y el deterioro
de valor acumulado. Si el valor
razonable del activo puede medirse por
referencia a un mercado activo, una
entidad puede elegir la medicin del
activo intangible al importe revaluado,
que es el valor razonable en la fecha de
la revaluacin menos la amortizacin
acumulada y el deterioro de valor
acumulado posterior (el modelo de
revaluacin). Si se revala un activo
intangible, todos los activos dentro de
esa clase de activos intangibles deben
revaluarse. Las revaluaciones deben
hacerse con suciente regularidad, de
forma que al nal del periodo sobre el
que se informa, el importe en libros del
activo no diera signicativamente de
su valor razonable. Los incrementos
por revaluacin se acreditan a otro
resultado integral (es decir, fuera del
resultado del periodo) en el estado del
resultado integral y se acumulan como
un componente separado del patrimonio
denominado supervit de revaluacin.
Sin embargo, los mercados activos para
activos intangibles son inusuales, por
ello, la revaluacin ser excepcional para
cualquier activo intangible.
Un activo intangible con una vida til
nita se amortiza a lo largo de su vida
til estimada. Un activo intangible con
una vida til indenida no se amortiza,
pero se comprueba anualmente su
deterioro de valor.
Cuando se dispone de un activo
intangible, la ganancia o prdida en la
disposicin se incluye en el resultado del
periodo.
La evaluacin de si una entidad controla
los recursos intangibles que se espera
que generen benecios econmicos
puede ser difcil. El control de un
activo existe cuando la entidad tiene
el poder de obtener los benecios
econmicos futuros que procedan de
los recursos que subyacen en el mismo,
y restringir el acceso de terceros a tales
benecios. Ciertas partidas intangibles
de valor para una entidad pueden no
ser controladas por ella, tales como los
benecios de la relacin con empleados
y clientes.
Se requiere el juicio profesional para la
capitalizacin de los costos asociados
con los activos intangibles generados
internamente, porque una entidad
necesita evaluar si se cumplen los
criterios para la capitalizacin de los
costos de desarrollo.
La medicin posterior de los activos
intangibles involucran juicios y
estimaciones, por ejemplo, si el
intangible tiene una vida til nita
o indenida, la determinacin de la
magnitud de las vidas tiles a efectos
de amortizacin, la determinacin de
los importes recuperables de los activos
al realizar las pruebas de deterioro de
valor (vase el resumen de la NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos), si existe
un mercado activo para intangibles
concretos y la determinacin de los
importes de valor razonable asociados de
los intangibles.
NIC 38
Activos Intangibles continuacin
continuacin
83
primera vez
Para activos intangibles no existen
existe una exencin opcional en la NIIF
1 que permite el uso del costo atribuido
para activos intangibles individuales
(que cumplen los criterios de
reconocimiento de la NIC 38, incluyendo
la medicin able del costo original)
si se cumplen los criterios de la NIC 38
para la revaluacin, lo que signica que
debe existir un mercado activo para el
activo. Segn esta exencin, una entidad
que adopta por primera vez las NIIF elige
medir los activos intangibles en la fecha
de transicin a las NIIF a valor razonable
determinado por referencia a un
mercado activo (que pasa a ser el costo
atribuido de la partida en esa fecha).
De forma alternativa, una entidad
puede elegir el uso de una revaluacin
conforme a los PCGA anteriores hasta la
fecha de transicin a las NIIF (que pasa
a ser el costo atribuido del elemento) si
la revaluacin era comparable al valor
razonable en la fecha en que se registr
o reeja el costo o costo amortizado
que es sustancialmente comparable al
determinado mediante las NIIF como
ajustado por un ndice de precios
aplicable. Esta exencin no obligatoria,
si se utiliza, sin embargo, no da lugar
a que la entidad tenga que aplicar el
modelo de revaluacin al activo (y su
clase de activos) para el que se realiz
la eleccin -despus de la fecha de
transicin puede aplicarse el modelo
del costo a activos y la clase de activos a
la que pertenece dicho activo. Adems,
la NIIF 1 contiene guas adicionales
para aplicar esta exencin opcional,
y opciones adicionales limitadas para
escenarios especcos.
Otra exencin opcional permite a una
entidad que adopta por primera vez
las NIIF aplicar las disposiciones
transitorias de la CINIIF 12 Acuerdos
de Concesin de Servicios. La exencin
libera de aplicar la CINIIF 12 de
forma retroactiva si no es posible
para un operador hacerlo as. Existen
requerimientos simplicados que el
operador debera seguir en su lugar.
NIC 38
Activos Intangibles continuacin
84
NIC 39
Reconocimiento y medicin
La Norma
Finalmente la NIIF 9 Instrumentos Financieros sustituir a la NIC 39 en su totalidad. Entretanto los
requerimientos se dividen entre las dos Normas. La NIC 39 contiene los principios para el deterioro de
valor de los activos nancieros medidos al costo amortizado y para la contabilidad de coberturas.
Deterioro de valor e
incobrabilidad de activos
nancieros medidos al
costo amortizado
Al nal de cada periodo sobre el que se
informa, una entidad debe evaluar si
existe evidencia objetiva de deterioro
de valor de un activo nanciero o un
grupo de activos nancieros medidos al
costo amortizado. Si existe evidencia de
deterioro, la prdida por deterioro de
valor se mide como la diferencia entre
el importe en libros del activo y el valor
presente de los ujos de efectivo futuros
estimados descontados por la tasa de
inters efectiva original del activo. La
prdida se reconoce en el resultado del
periodo con una reduccin directa en el
activo o mediante una cuenta correctora.
En periodos posteriores, la prdida por
deterioro puede disminuir y revertirse.
La reversin se reconoce en el resultado
del periodo con un incremento directo
en el importe en libros del activo o
mediante una cuenta correctora. El
importe en libros del activo despus de
la reversin no puede superar el importe
en libros del activo medido al costo
amortizado en la fecha de la reversin,
suponiendo que no hubiera reconocido
un deterioro de valor.
Contabilidad de
coberturas
La contabilidad de coberturas reconoce
los efectos de la compensacin de los
cambios en los valores razonables de
los instrumentos de cobertura y de las
partidas cubiertas. Deben cumplirse
condiciones estrictas antes de que la
contabilidad de coberturas sea posible:
Debe haber una designacin formal
y documentacin de una cobertura,
incluyendo la estrategia de gestin del
riesgo de la cobertura.
Debe esperarse que el instrumento de
cobertura sea altamente efectivo para
conseguir la compensacin de los
cambios en el valor razonable o ujos
de efectivo de la partida cubierta que
se atribuyen al riesgo cubierto.
Para coberturas de ujos de efectivo,
la transaccin prevista que es cubierta
debe ser altamente probable.
La ecacia de la cobertura debe ser
medible con abilidad -es decir,
el valor razonable o los ujos de
efectivo de la partida cubierta y el
valor razonable del instrumento de
cobertura pueden ser medidos con
abilidad.
La cobertura debe evaluarse sobre
una base continuada y ser altamente
efectiva tanto prospectiva como
retroactivamente.
Existen tres tipos de relaciones de
cobertura:
Cobertura del valor razonable: una
cobertura a la exposicin a cambios
en el valor razonable de activos o
pasivos reconocidos, o compromisos
rmes pendientes de reconocer.
Cambios en el valor razonable
(atribuible al riesgo cubierto) de la
partida cubierta y el instrumento
de cobertura se reconocen en el
resultado del periodo en el que
ocurre. Tambin se realizan ajustes
en el importe en libros de la partida
cubierta.
Cobertura de ujos de efectivo: la
cobertura a la exposicin de ujos
de efectivo variables que podran
afectar al resultado del periodo y
que son atribuibles a los activos o
pasivos reconocidos o a transacciones
previstas altamente probables. La
parte de la ganancia o prdida del
instrumento de cobertura que se
determina que es una cobertura
efectiva se reconoce en otro resultado
integral en el periodo en que tienen
lugar. La parte inecaz se reconoce en
el resultado del periodo. El importe
reconocido en otro resultado integral
y acumulado en patrimonio se
reclasica al resultado del periodo de
acuerdo con los requerimientos de la
Norma.
continuacin
85
NIC 39
Reconocimiento y medicin continuacin
La cobertura de una inversin neta
en un negocio en el extranjero tal
como se dene en la NIC 21 Efectos de
las Variaciones en las Tasas de Cambio de
la Moneda Extranjera. Estas coberturas
se contabilizan de forma similar a las
coberturas de ujos de efectivo.
La determinacin de si un activo
nanciero est deteriorado (es decir, si
ha ocurrido un suceso de prdida), y,
si es as, la medida en que han decado
los ujos de efectivo futuros esperados
procedentes del activo nanciero y
si debe revertirse una prdida por
deterioro de valor, todo ello requiere del
juicio profesional.
La contabilidad de coberturas puede
utilizarse solo si la cobertura est
documentada y designada en el
momento inicial y es demostrable que
ser altamente efectiva.
primera vez
Existe una excepcin obligatoria al
de Informacin Financiera en relacin con
la contabilidad de coberturas.
En una situacin en la que la entidad
tiene, en trminos de sus PCGA
anteriores, designada una relacin de
cobertura que es de un tipo que no
cumplira los requerimientos de la
NIC 39, los elementos de esa transaccin
deben contabilizarse siguiendo los
requerimientos normales de las NIIF
(es decir, como instrumentos nancieros
separados) en su estado de situacin
NIIF. Sin embargo, si la cobertura era de
una posicin neta, la entidad que adopta
por primera vez las NIIF puede designar
partidas individuales de la posicin
neta como coberturas si se cumplen los
requerimientos de las NIC 39.
Si la entidad que adopta por primera
vez las NIIF tena, antes de la fecha de
transicin, designada una transaccin
como una cobertura pero esta
transaccin no cumple las condiciones
para la contabilidad de coberturas
en trminos de la NIC 39, la entidad
debe discontinuar la contabilidad de
coberturas prospectivamente. Adems,
no debe haber aplicacin retroactiva de
la NIC 39, en trminos de designacin
como una cobertura, a transacciones
realizadas antes de la fecha de
transicin.
Al nal de cada
periodo sobre el que se
informa, una entidad
debe evaluar si existe
evidencia objetiva de
deterioro de valor de
un activo nanciero
o un grupo de activos
nancieros medidos
al costo amortizado.
Si existe evidencia de
deterioro de valor, la
prdida por deterioro
de valor se mide como
la diferencia entre
el importe en libros
del activo y el valor
presente de los ujos
de efectivo futuros
estimados descontados
por la tasa de inters
efectiva original del
activo. La prdida
se reconoce en el
resultado del periodo.
86
NIC 40
Propiedades de Inversin
Puesto que las propiedades de inversin
se mantienen para obtener rentas o
apreciaciones de capital, a diferencia
de un elemento de propiedades,
planta y equipo, una propiedad de
inversin genera ujos de efectivo
en gran medida independientes de
los otros activos mantenidos por la
entidad. La contabilidad e informacin
a presentar especicada para las
propiedades de inversin tienen como
objetivo proporcionar a los inversores,
existentes y potenciales informacin
relevante sobre los ingresos y gastos que
surgen de las propiedades inmobiliarias
(por ejemplo ingresos por alquileres y
cambios en el valor razonable de las
propiedades inmobiliarias).
Las propiedades de inversin
habitualmente pertenecen (en
un sentido legal) a la entidad. La
entidad puede tambin mantener
propiedades de inversin como
arrendataria en un arrendamiento
nanciero. Adems, el derecho sobre
una propiedad inmobiliaria que el
arrendatario mantenga en rgimen
de arrendamiento operativo, se podr
clasicar y contabilizar como una
propiedad de inversin si, y slo si,
el elemento cumpliese, en su caso, la
denicin de propiedades de inversin,
y el arrendatario emplease el modelo
del valor razonable (vase ms adelante)
para contabilizar el activo reconocido.
Esta clasicacin est disponible en
trminos de propiedad por propiedad
para cada propiedad inmobiliaria en
arrendamiento operativo. Sin embargo,
la seleccin de esta alternativa para uno
o varios arrendamientos operativos da
lugar a que se requiera que la entidad
utilice el modelo del razonable para
todas sus propiedades de inversin.
Las propiedades de inversin se miden
inicialmente al costo, incluyendo los
costos de transaccin relacionados.
En la medicin posterior, una entidad
debe adoptar el modelo del valor
razonable o el modelo del costo para
todas sus propiedades de inversin.
Todas las entidades deben estimar el
valor razonable de las propiedades de
inversin, bien para su medicin (si
la entidad utiliza el modelo del valor
razonable) o para revelar su informacin
(si utiliza el modelo del costo) -el
valor razonable de las propiedades
de inversin es informacin a revelar
requerida. El valor razonable reeja
las condiciones de mercado al nal del
periodo sobre el que se informa y se
mide de acuerdo con la NIIF 13 Medicin
del Valor Razonable.
Segn el modelo del valor razonable,
las propiedades de inversin se miden
nuevamente al nal de cada periodo
sobre el que se informa. Los cambios en
el valor razonable se reconocen en el
resultado del periodo en que tiene lugar
el cambio del valor razonable.
En el modelo del costo, las propiedades
de inversin se miden al costo menos la
depreciacin acumulada y las prdidas
por deterioro de valor acumuladas. Las
ganancias y prdidas en el momento
de la disposicin de propiedades de
inversin se reconocen en el resultado
del periodo.
Las entidades pueden cambiar la poltica
contable adoptada para propiedades
de inversin si el cambio dar lugar a
informacin ms relevante disponible
para los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales.
La Norma
Las propiedades de inversin son terrenos o edicios o ambos (incluyendo parte de un edicio)
mantenidos para obtener rentas o apreciaciones de capital. No son propiedades ocupadas por
los propietarios utilizadas para la produccin o suministro de bienes y servicios, o para tareas de
administracin. No son propiedades las que estn destinadas para la venta en el curso normal del
negocio.
Una entidad debe
adoptar el modelo
del valor razonable
o el modelo del
costo para todas
sus propiedades de
inversin.
Si se utiliza el
modelo del costo,
debe revelarse el
valor razonable.
continuacin
87
Por consiguiente, es altamente
improbable que una entidad pudiera
justicar el cambio del modelo del valor
razonable al modelo del costo.
La determinacin de si una propiedad
inmobiliaria lo es, requiere algunas
veces del juicio profesional. Por
ejemplo, cuando una entidad
proporciona servicios complementarios
a los ocupantes de una propiedad
inmobiliaria que mantiene, trata
esa propiedad como una propiedad
de inversin solo si los servicios son
insignicantes en el marco del acuerdo
global. Ocasionalmente, puede ser
difcil determinar si los servicios
complementarios son lo sucientemente
signicativos como para hacer que la
propiedad no cumpla los requisitos
para ser considerada propiedades de
inversin. Por ejemplo, el dueo de un
hotel puede transferir algunas veces
ciertas responsabilidades a terceros
en virtud de un contrato de gestin.
Si la posicin del propietario es, en
esencia, la de un inversor pasivo,
la propiedad inmobiliaria es una
propiedad de inversin. Si el propietario
ha externalizado las funciones diarias
mientras que conserva una exposicin
signicativa a la variacin de los
ujos de efectivo generados por las
operaciones, el hotel es propiedades,
planta y equipo. Entre estos dos
extremos, puede ser difcil juzgar si
los servicios son signicativos. Por
consiguiente, la gerencia debera
desarrollar criterios para ayudar de
forma congruente a ejercer el juicio
profesional para todas las propiedades
inmobiliarias de acuerdo con las
deniciones de propiedades de inversin
y con las guas relacionadas de las NIC
40. Una entidad revelar los criterios
utilizados cuando la clasicacin sea
difcil.
Vase el resumen de la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo para juicios
y estimaciones sobre la medicin del
costo de propiedades de inversin y para
la medicin de su depreciacin si se
utiliza el modelo del costo (por ejemplo
la determinacin del valor residual,
mtodo de depreciacin y vida til).
Adems, vase el resumen de la NIC
36 Deterioro del Valor de los Activos sobre
juicios y estimaciones para comprobar
los deterioros de valor de propiedades
de inversin registradas utilizando el
modelo del costo.
Sobre juicios y estimaciones para medir
el valor razonable de las propiedades de
inversin, vase el resumen de la NIIF 13.
primera vez
Para propiedades de inversin no existen
una entidad que adopta por primera
vez las NIIF que utiliza el modelo del
costo para mediciones posteriores de las
propiedades de inversin puede elegir
la medicin de stas en la fecha de
transicin a las NIIF a valor razonable,
o alternativamente a una revaluacin
conforme a los PCGA anteriores
hasta la fecha de transicin a las NIIF
(este pasa a ser el costo atribuido del
elemento). Si se utiliza una revaluacin
conforme a PCGA anteriores como costo
atribuido, esa revaluacin debe haber
sido comparable con el valor razonable
en la fecha en que se registr, o debe
reejar el costo o costo depreciado que
sea sustancialmente comparable con el
determinado por las NIIF como ajustado
por un ndice de precios relevante.
La NIIF 1 contiene guas adicionales
para aplicar esta exencin opcional,
y opciones adicionales limitadas para
escenarios especcos.
NIC 40
Propiedades de Inversin continuacin
88
NIC 41
Agricultura
La Norma
La NIC 41 establece la contabilizacin y presentacin de informacin de activos biolgicos relacionados
con actividades agrcolas. La actividad agrcola es la gestin de la transformacin biolgica de animales
o plantas vivos (activos biolgicos) y la cosecha de activos biolgicos para la venta o la conversin en
producto agrcola o en activos biolgicos adicionales.
La NIC 41 establece el tratamiento
contable de los activos biolgicos a
lo largo del periodo de crecimiento,
degradacin, produccin y procreacin,
as como la medicin inicial de los
productos agrcolas en el momento de su
cosecha o recoleccin. La contabilizacin
de la transformacin biolgica
proporciona informacin relevante
reconocer y medir los activos biolgicos
a valor razonable menos los costos de
venta. No aborda el procesamiento
de productos agrcolas despus de la
cosecha (por ejemplo, el proceso de uva
en vino, o de la lana en ame), porque
esto queda dentro del alcance de la NIC 2
Inventarios u otra Norma aplicable.
La NIC 41 especica que:
Los activos biolgicos se miden al
valor razonable menos los costos
de venta, a menos que este valor
no pueda medirse con abilidad en
el reconocimiento inicial. En esta
situacin, el activo se mide al costo
menos la depreciacin acumulada
y las prdidas de deterioro de valor
acumuladas -sin embargo, cuando
el valor razonable pasa a medirse
con abilidad, el activo debe medirse
al valor razonable menos los costos
de venta.
Los productos agrcolas en el
momento de la cosecha siempre se
miden al valor razonable menos los
costos de venta.
Los cambios en el valor razonable
de los activos biolgico se incluyen
en el resultado del periodo en que
tienen lugar.
Los activos biolgicos que estn
adheridos al terreno (por ejemplo
rboles en una plantacin forestal)
se miden y contabilizan de forma
separada del terreno. El terreno se
contabiliza de acuerdo con otras
Normas (por ejemplo la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo).
Un cambio en los atributos fsicos de
un animal o planta vivos involucrados
en la actividad agrcola mejora o
disminuye los benecios econmicos.
En un modelo contable de costo
histrico, los benecios no se reconocen
hasta la cosecha y venta, que, en el caso
de la silvicultura, puede ser muchas
dcadas despus de la plantacin. Por el
contrario, el modelo del valor razonable
reconoce y mide el crecimiento biolgico
cuando tiene lugar.
La NIC 41 se aplica a subvenciones del
gobierno cuando estn relacionadas con
la actividad agrcola. La NIC 41 diere de
la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones
del Gobierno e Informacin a Revelar sobre
Ayudas Gubernamentales con respecto
al reconocimiento de subvenciones
del gobierno. Las subvenciones no
condicionadas relacionadas con activos
biolgicos medidos al valor razonable
menos los costos de venta se reconocen
como ingreso cuando la subvencin
pasa a ser cobrable. Las subvenciones
condicionadas se reconocen como
ingreso solo cuando se cumplen las
condiciones asociadas con la subvencin.
En algunas ocasiones puede ser difcil
determinar si activos biolgicos
particulares quedan dentro del alcance
de la NIC 41 o no; por ejemplo, es una
actividad agrcola el cuidado de aves
(activos biolgicos) en un zoo criadero
de aves exticas? Si se considera
una actividad agrcola, las aves se
contabilizaran de acuerdo con la NIC 41.
Los activos biolgicos y productos agrcolas en el
momento de la cosecha se miden generalmente al
valor razonable menos los costos de venta.
continuacin
89
Si no, las aves se contabilizaran como
propiedades, planta y equipo de acuerdo
con la NIC 16. El juicio profesional
debe aplicarse al clasicar estos activos
biolgicos.
Al medir los activos biolgicos y los
productos agrcolas, puede ser compleja
la realizacin de estimaciones de
cantidades y condiciones fsicas de los
activos. Sobre juicios y estimaciones
en la medicin del valor razonable,
vase el resumen de la NIIF 13 Medicin
del Valor Razonable. Adems, los activos
biolgicos estn, a menudo, fsicamente
adheridos a la tierra (por ejemplo los
rboles de una plantacin forestal).
Pudiera no existir un mercado separado
para los activos biolgicos adheridos
al terreno, pero haber un mercado
activo para activos combinados, esto
es, para el paquete compuesto por
los activos biolgicos, los terrenos no
preparados y las mejoras efectuadas
en dichos terrenos. Las estimaciones
para determinar el valor razonable de
los activos biolgicos se realizan sobre
la base de la informacin sobre los
activos combinados. Por ejemplo, se
puede llegar al valor razonable de los
activos biolgicos restando, del valor
razonable que corresponda a los activos
combinados, el valor razonable de los
terrenos sin preparar y de las mejoras
efectuadas en dichos terrenos.
primera vez
las NIIF. La exencin del costo atribuido
en la NIIF 1 puede no ser aplicable por
analoga a los activos biolgicos.
NIC 41
Agricultura continuacin
90
Documento de Prctica de las NIIF
Comentarios de la Gerencia
Los comentarios de la gerencia son un
informe narrativo que proporciona un
contexto para los estados nancieros
que han sido preparados de acuerdo con
las NIIF. Los comentarios de la gerencia
proporcionan a los usuarios informacin
integrada que explica los importes
presentados en los estados nancieros,
especcamente sobre la situacin
nanciera, el rendimiento nanciero
y los ujos de efectivo de la entidad.
Tambin proporciona el punto de vista
de la gerencia sobre el rendimiento,
situacin y progreso de la entidad. Los
comentarios de la gerencia tambin
sirven como base para la comprensin
de los objetivos de la gerencia y sus
estrategias para alcanzar dichos
objetivos.
La forma y contenido de los comentarios
de la gerencia pueden variar en cada
entidad y dependern de los hechos y
circunstancias de sta.
Los comentarios de la gerencia
proporcionan informacin para ayudar a
los usuarios a comprender los informes
nancieros, por ejemplo:
la exposicin al riesgo de la entidad,
sus estrategias para gestionar riesgos
y la ecacia de esas estrategias;
la forma en que los recursos que no se
presentan en los estados nancieros
podran afectar a las operaciones de la
entidad; y
la forma en que factores no
nancieros han inuido en la
informacin presentada en los
estados nancieros.
Elementos de los
comentarios de la
gerencia
Los comentarios de la gerencia incluyen
informacin sobre:
la naturaleza del negocio;
los objetivos de la gerencia y sus
estrategias para alcanzar esos
objetivos;
los recursos, riesgos y relaciones de la
entidad ms signicativos;
los resultados de las operaciones y las
perspectivas sobre los mismos; y
las medidas de rendimiento e
indicadores fundamentales que
la gerencia utiliza para evaluar
el rendimiento de la entidad con
respecto a los objetivos establecidos.
Al preparar sus comentarios, la gerencia
considerar las necesidades de los
principales usuarios de los informes
nancieros. Los principales usuarios
son los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales.
Este documento proporciona un marco amplio, no vinculante, para la presentacin de los comentarios
de la gerencia relacionados con los estados nancieros que han sido preparados de acuerdo con la NIIF.
El Documento de Prctica no es una NIIF. No se requiere que las entidades que aplican las NIIF cumplan
con el Documento de Prctica. Los comentarios de la gerencia amplan y complementan los estados
nancieros.
continuacin
91
Los comentarios de la gerencia engloban
la presentacin de informacin
que diferentes jurisdicciones
pueden describir como anlisis
y consideraciones de la gerencia,
revisin operativa y nanciera,
revisin del negocio o informe de
gestin.
Algunas reas de juicio y estimaciones
que se aplicarn a los comentarios de la
gerencia son similares a los aplicables
a los estados nancieros preparados de
acuerdo con las NIIF.
Los comentarios de la gerencia
incluyen informacin proyectada al
futuro (es decir, informacin sobre el
futuro), por ejemplo la opinin de la
gerencia sobre perspectivas y planes
futuros. Por consiguiente, incluye
informacin subjetiva y para su
elaboracin se requiere el ejercicio del
juicio profesional. La gerencia debera
revelar las suposiciones utilizadas para
proporcionar informacin proyectada al
futuro.
Comentarios de la Gerencia continuacin
Los comentarios de
la gerencia amplan
y complementan los
estados nancieros.
92
para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES)
Las entidades que tienen obligacin
pblica de rendir cuentas (y por ello
no pueden aplicar la NIIF para las
PYMES) incluyen entidades cotizadas
en mercados pblicos y entidades que
mantienen activos en calidad duciaria
para un grupo amplio de terceros como
un negocio principal (este el caso tpico
de bancos y compaas de seguro). Si
una entidad con obligacin pblica de
rendir cuentas utiliza la NIIF para las
PYMES, sus estados nancieros no deben
considerarse conforme a la NIIF para
las PYMES -incluso si la ley o regulacin
en su jurisdiccin permite o requiere
utilizar la NIIF para las PYMES para
entidades que tienen obligacin pblica
de rendir cuentas.
Una subsidiaria cuya controladora
utiliza las NIIF completas no tiene
prohibido utilizar la NIIF para las PYMES
en sus propios estados nancieros si esa
subsidiaria no tiene obligacin pblica
de rendir cuentas.
En la NIIF para las PYMES se han
simplicado muchos de los principios
para el reconocimiento y medicin de
activos, pasivos, ingresos y gastos en las
NIIF completas, incluyendo:
el reconocimiento de todos los costos
por prstamos y costos de desarrollo
como gastos cuando tienen lugar;
la reduccin del nmero de categoras
de activos nancieros, con la mayora
de los instrumentos nancieros
bsicos medidos al costo o costo
amortizado;
la amortizacin de la plusvala y
activos intangibles de vida indenida
a lo largo de sus vidas tiles
estimadas, que se supone que es de
10 aos si no puede realizarse una
estimacin able;
el permiso de usar el modelo del
costo para inversiones en asociadas y
negocios conjuntos;
la eliminacin de la opcin de utilizar
el modelo de revaluacin para
propiedades, planta y equipo y activos
intangibles;
la provisin de un mtodo simplicado
para calcular la obligacin por
benecios denidos, si la utilizacin
del mtodo de la unidad de crdito
proyectada para medir la obligacin y
el gasto relacionado dara lugar a un
costo o esfuerzo indebido; y
el requerimiento de un solo mtodo
de contabilizacin de todas las
subvenciones del gobierno.
La NIIF para las PYMES tambin requiere
informacin a revelar sustancialmente
menor (alrededor del 10 por ciento de la
informacin a revelar que requieren las
NIIF completas).
La Norma
La Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES)
de aqu en adelante denominada NIIF para las PYMES, pretende aplicarse a los estados nancieros con
propsito de informacin general de entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas.
La NIIF para las PYMES se elabora sobre la base de las NIIF completas, pero con simplicaciones que
reejan las necesidades de los usuarios de los estados nancieros con propsito de informacin general y
consideraciones costo-benecio de las PYMES.
Construye sobre la base de las NIIF completas,
pero con simplicaciones que reejan las
necesidades de los usuarios de las PYMES y
consideraciones costo-benecio.
continuacin
93
Se requieren juicios y estimaciones
para aplicar la NIIF para las PYMES. Sin
embargo, puesto que se realizaron
simplicaciones de medicin al
desarrollar la NIIF para las PYMES,
generalmente habr menos estimaciones
y juicios complejos que para las NIIF
completas (por ejemplo, conforme a la
NIIF para las PYMES, todos los costos por
prstamos y de desarrollo se reconocen
como gasto cuando tienen lugar , por
ello, no habr necesidad de realizar
juicios sobre qu costos cumplen los
requisitos para su capitalizacin,
cundo da comienzo la capitalizacin
y si el activo relacionado puede tener
deteriorado su valor -como se requiere
en las NIIF completas).
primera vez
La seccin 35 Transicin a la NIIF para
las PYMES detalla los procedimientos
necesarios para una entidad que adopta
por primera vez la NIIF para las PYMES.
Al igual que la NIIF 1 Adopcin por
de Informacin Financiera, la seccin 35
permite a una entidad que adopta por
primera vez la NIIF para las PYMES un
nmero de exenciones no obligatorias
de su aplicacin retroactiva (es decir las
exenciones de la reexpresin completa
de los estados nancieros como si la
entidad hubiera aplicado siempre la NIIF
para las PYMES) que puede elegir en la
fecha de transicin.
para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES) continuacin
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Directores Ejecutivos,
Comits de Auditora y Consejos de Administracin
Este Documento informativo proporciona resmenes, en un lenguaje no tcnico, de todas las NIIF emitidas a 1 de enero de 2012,
incluyendo aqullas con una fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2012, pero no las NIIF que sern sustituidas por stas.
Tambin incluye, por primera vez, un resumen de los juicios y estimaciones signicativos a realizar por quienes preparen estados
Este Documento informativo, conciso y de fcil uso, ha sido especialmente preparado para Presidentes de Corporaciones,
Directores Ejecutivos, miembros de Comits de Auditora, Consejos de Administracin y, en general, para quienes buscan
una visin panormica de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), incluyendo las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC).
Los resmenes sobre juicios y estimaciones signicativos para cada NIIF ayudar a preparadores y a terceros a comprender
los principales juicios y estimaciones que, a menudo, son necesarios cuando se aplican las NIIF.
Cuando se aplican las NIIF o cuando se utilizan estados nancieros conforme a las NIIF, debe hacerse referencia al texto
completo de los pronunciamientos aprobados ociales emitidos por el IASB.
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