Sas 58

Informes sobre Estados Financieros Auditados 58
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Informe sobre Estados Financieros Auditados
SAS 58
Declaracin Sobre Normas de Auditora 58
Esta es una traduccin del libro Statement on Auditing Standards (SAS-58) emitido por el Auditing Standards Board y fue proporcionada por la oficina de Contadores Pblicos Galaz, Carstens, Chavero, Yamazaki y Ca
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda
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DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORA Emitidas por el Consejo de Normas de Auditora AICPA 2da. Reimpresin, noviembre de 1995 Recopilacin 1992
Esta es una traduccin autorizada de Statement on Auditing Standards Codificacin de Normas y Procedimientos de Auditora, SAS 58 Copyright, 1976 American Institute of Certifed Public Accountants, Inc. Derechos reservados 1977 Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. Tabachines 44 Fracc. Bosques de las Lomas 11700 Mxico, D.F. ISBN-968-6037-31-4
Edicin 2000-2001
ISBN-DE LA SERIE 968-6037-38-1
Revisin y Edicin: Revisin Tcnica: Textos:Margoth Coronado V. Diseo Grfico y Diagramacin:
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda. Geovanny Crdova J. Esteban Crdova J.

Impreso en Ecuador
Tiraje: 1.000 ejemplares
Derechos reservados. Prohibida la reproduccin total o parcial de la Obra por cualquier medio: fotomecnico, informtico o audiovisual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los Derechos Intelectuales.
ISBN-9978-95-009-5
Registro Nacional de Derechos de Autor: 009508
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ACERCA DE ESTA EDICIN:

En la presente edicin, Corporacin Edi-baco Ca. Ltda, ofrece el contenido de la SAS 58, Informes sobre Estados Financieros Auditados, conforme a los textos originales de la traduccin del Instituto de Mexicano de Contadores Pblicos de Mxico. Se ha rediagramado ntegramente la presentacin del texto, para facilitar la utilizacin y comprensin del mismo, y se han corregido errores tipogrficos y ortogrficos. Para las siguientes ediciones se tiene previsto incluir como valor agregado, ejercicios de aplicacin en lo que la norma permita.
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CONTENIDO
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Informes sobre Estados Financieros Auditados

Sumario Introduccin El informe estndar del auditor Lenguaje apropiado para los prrafos de explicacin en los informes estndar del auditor Parte de la auditoria que efecta otro auditor independiente Desviacin de un principio de contabilidad aceptado Incertidumbres Diferencia entre una situacin que pueda requerir un prrafo de explicacin y otra que requiera una desviacin en un dictamen limpio Situaciones en relacin con incertidumbres que peden requerir un prrafo de explicacin Consideraciones de importancia relativa Prrafo de explicacin que se aade al informe Falta de uniformidad nfasis en un asunto Desviaciones en dictmenes limpios Dictmenes con salvedades Limitaciones al alcance Desviacin de un principio de contabilidad generalmente aceptado Opiniones adversas Abstencin de opinin
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Opiniones parciales Informe sobre estados financieros comparativos Informes diferentes sobre los estados financieros comparativos Opinin sobre un perodo anterior a los estados financieros, diferencias con la opinin expresada anteriormente Informe del auditor predecesor Informe reemitido del auditor predecesor Informe no presentado del auditor predecesor Fecha en que entra en vigor
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INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

SUMARIO Esta Declaracin de Normas de Auditora (SAS), cambia ciertas normas de auditora generalmente aceptadas de la siguiente manera: Describe un nuevo formato para el informe estndar de los auditores. Lo ms importante de los cambios en los informes estndar anteriores, en lo siguiente (a) la adicin de un prrafo de explicacin que diferencia las responsabilidades de la gerencia en las declaraciones financieras por parte del auditor al expresar una opinin sobre stas en base a su auditora; (b) un informe convencimiento de que la auditora proporciona una seguridad razonable a travs de su contexto de su importancia relativa; y (c) la adicin de una breve explicacin acerca de lo relacionado con una auditora. Revisa la segunda norma relativa a la informacin y dictamen para tener una referencia sobre la consistencia del informe del auditor (aunque la adicin del prrafo de explicacin sigue al prrafo de opinin) slo cuando los principios de contabilidad no se han aplicado consistentemente. Cambia la manera de reportar una incertidumbre importante para eliminar la opinin con salvedades, sujeta a, o el requerimiento de discutir el asunto posteriormente, (aunque la adicin del prrafo de explicacin, sigue al prrafo de opinin). Este SAS tambin proporciona los lineamientos para la direccin y evaluacin de incertidumbres. Este SAS reeplaza previos lineamientos del SAS No. 2, Dictamenes Sobre Estados Financieros Auditados (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU seccin 509). Esta declaracin, tambin analiza los lineamientos para los informes de otras Declaraciones de Normas de Auditora y otras interpretaciones, tales como: Lineamientos para los informes de los estados financieros comparativos. Esta seccin reemplaza previos lineamientos del SAS No. 15. Dictamenes Sobre Estados Financieros Comparativos, (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU seccin 505). Lineamientos para reportar cambios en la contabilidad que no van de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta seccin reemplaza los lineamientos del SAS No. 1, Informacin Sobre la Uniformidad, (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU seccin 546). Lineamientos previos del SAS No. 1, Revelacin Inadecuada (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU secci 545), y otras circunstancias que impiden la
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aplicacin de los procedimientos de auditora necesarios. Profesionales, vol. 1, AU seccin 542).
(AICPA, Normas
Lineamientos adicionales de los informes que se encuentran en las interpretaciones del SAS No. 2, Dictamenes sobre Estados Financieros Auditados, (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU seccin 9509) titulada Informe sobre Prdidas Contingentes, Revelaciones de Eventos Subsecuentes, Importancia Relativa de las Incertidumbres, y Desviaciones Importantes de Algunos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Esta declaracin es til para los informes emitidos o reemitidos en o despus del 1o. de Enero de 1989. La aplicacin anticipada de esta declaracin es aconsejable. INTRODUCCIN 1. Los auditores aplican esta declaracin en sus informes emitidos en relacin con auditoras1 de estados financieros histricos que tienen el objetivo de presentar la situacin financiera, los resultados de la operacin y los flujos de efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Distingue las diferentes clases de informes, describe sus caractersticas y proporciona ejemplos de stos. 2. Esta declaracin no se aplica a estados financieros no auditados, como se describe en el SAS No. 26, Relacin con Estados Financieros, (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU seccin 504, ni tampoco en reportes con informacin financiera incompleta u otras opiniones especiales como las descritas en el SAS No. 14, Dictmenes Sobre Estados Financieros Comparativos (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU seccin 621). 3. La justificacin de la expresin de la opinin del auditor, est en la concordancia de su auditora con las normas de auditora generalmente aceptadas y en sus resultados. Las normas de auditora generalmente aceptadas, incluyen cuatro normas relativas a
Una auditora con los propsitos de esta Declaracin, se define como el examen de los estados financieros histricos, realizado de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, que estn en vigor en el momento que ste se efecta. Las normas de auditora generalmente aceptadas incluyen las diez normas, como tambin las Declaraciones que interpretan a stas. En algunos casos, las agencias reguladoras deben tener requerimientos adicionales aplicables en entidades bajo su jurisdiccin o los auditores de tales entidades, deben considerar tales requerimientos.
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la informacin y dictamen.2 Esta Declaracin est relacionada principalmente con la norma nmero cuatro, en lo que se refiere al contenido del informe de los auditores. 4. La norma nmero cuatro, consiste en lo siguiente: El informe deber tener ya sea una opinin sobre los estados financieros en conjunto, o una afirmacin de que no se puede expresar una opinin. Cuando no se debe expresar una opinin general, se debern citar las razones. En todos los casos en que el nombre del auditor se especifique en los estados financieros, el informe deber llevar una clara indicacin sobre el carcter de la auditora, como tambin del grado de responsabilidad que est asumiendo. 5. El objetivo de la norma nmero cuatro, es prevenir malas interpretaciones sobre el grado de responsabilidad que el auditor asume al encontrarse su nombre en los estados financieros. La referencia de tal norma con los estados financieros en conjunto, se aplica igualmente en una serie completa de estados financieros, como en un estados financiero individual (por ejemplo en un balance general), para uno o ms perodos presentados. (En el prrafo 24 se analiza la norma nmero cuatro en su aplicacin en los estados financieros comparativos). El auditor deber presentar un dictamen limpio sobre uno de los estados financieros y un dictamen con salvedades, una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre otro, si las circunstancias as lo requieren. 6. Generalmente, el informe del auditor se emite junto con el balance general, el estados de resultados, estado de utilidades retenidas y estado de flujos de efectivo. Cada estado financieros auditado, se debe identificar especficamente en el prrafo de introduccin del informe del auditor. Si los estados financieros bsicos incluyen una declaracin por separado de los cambios en las cuentas de la inversin de los accionistas, se debern identificar en el prrafo de opinin, ya que tales cambios son parte de la presentacin de la posicin financiera, de los resultados de operacin y de los flujos de efectivo. INFORME ESTNDAR DEL AUDITOR 7. El informe estndar del auditor, declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todos aspectos, la situacin financiera de la entidad, los resultados de operacin y los flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta conclusin se puede expresar slo cuando el auditor se ha
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Esta declaracin analiza la segunda norma del informe estndar de la siguiente manera: El informe deber identificar aqullas circunstancias en las que los principios no se han aplicado consistentemente en el perodo actual, el relacin con el perodo anterior. Previamente, la segunda norma requera que el auditor en su informe especifique si los principios de contabilidad se aplicaron consistentemente. Conforme a la revisin, la segunda norma requiere que el auditor adicione un prrafo de explicacin en su informe, slo en caso de que los principios de contabilidad no se hayan aplicado consistentemente. (Ver el SAS No. 1, Uniformidad en la Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU seccin 420). En los prrafos 34 a 36 de la presente declaracin se proporcionan los lineamienos para un informe en estas circuntancias.
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formado una opinin sobre las bases de una auditora realizada de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. 8. El informe estndar del auditor, identifica los estados financieros auditados en un prrafo introductorio (introduccin) describiendo la naturaleza de la auditora de un prrafo de opinin por separado. Los elementos bsicos del informe son los siguientes: a. Un ttulo que incluya la palabra Independiente. 3 b. La declaracin de que los estados financieros identificados en el informe, fueros aditados. c. La declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la Compaa,4 y la responsabilidad del auditor, es expresar una opinin sobre los estados financieros basndose en su auditora. d. La declaracin de que la auditora se condujo de conformidad con normas de auditora generalmente aceptadas. e. La declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas se incluyeron en el plan del auditor para la realizacin de la auditora, es necesaria para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. f. Puntos incluidos en la auditora: 1) El examen en base a pruebas selectivas de la informacin que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros. 2) La evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y la estimacin significativa de la gerencia. 3) La evaluacin de la presentacin de todos los estados financieros en general.5 g. La declaracin de que el auditor cree en que su auditora proporciona una base razonable para su opinin. h. Una opinin acerca de si los estados financieros presentan razonablemente en todos aspectos, la situacin financiera de la Compaa, a la fecha del balance general y los
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Esta Declaracin no requiere un ttulo para el informe del auditor, si el auditor no es independiente, ver SAS No. 26, Relacin con Estados Financieros, (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU seccin 504), ya que proporciona los lineamientos para cuando el auditor no es independiente. En algunos casos, el documento que contiene el informe del auditor puede incluir una declaracin con respecto a su responsabilidad para la presentacin de los estados financieros son responsabilidad de la gerencia.
Los prrafos 3 y 4 del SAS No. 5 Significado de: Presentan Razonablemente de Conformidad de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en el Dictamen del Auditor Independiente: (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU seccin 411) analiza la evaluacin del auditor de la presentacin general de los estados financieros.
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resultados de operacin, los flujos de efectivo por el perodo terminado en la misma, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. i. La firma manual o impresa del auditor. j. La fecha6 del informe de la auditora. La forma del informe estndar del auditor de los estados financieros, cubriendo un ao, debe ser de la siguiente manera: Informe del Auditor Independiente
Hemos examinado el balance general adjunto de la Compaa X al 31 de diciembre de 19XX y los estados de resultados, de utilidades retenidas y flujos de efectivo que le son relativos por el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestra auditora. Realizamos nuestra revisin de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Esas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditora de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. La auditora incluye, el examen en base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas efectuadas Por la gerencia, as como la evaluacin de la presentacin de los estados financieros en general. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la compaa X al 31 de diciembre de !9XX, y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. (Firma) (Fecha)
La forma del informe estndar del auditor de estados financieros comparativos, debe ser de la siguiente manera:
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Henos examinado los balances generales adjuntos de la Compaa X al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, y los estados de resultados, utilidades retenidas y los flujos de efectivo que les son relativos por los aos que terminaron en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la
Para los lineamientos de la fecha del informe del auditor, ver SAS No. 1, Fecha del Dictamen del Auditor Independiente, (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU seccin 530). Si los estados de resultados, utilidades retenidas y flujos de efectivo se presentan en informes comparativos de uno o ms perodos anteriores, pero el balance(s) general(es) al trmino de uno (o ms) perodos anteriores no se presenta, la frase por los aos que terminaronse debe cambiar para indicar que el auditor aplic su opinin para los estados de resultados, utilidades retenidas y flujos de efectivo, que se presentan de cada perodo como: para cada uno de los tres aos en el perodo que termin (fecha del ltimo balance general).
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gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestra auditora. Realizamos nuestra revisin de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Esas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditora de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. La auditora incluye, el examen en base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas efetuadas por la gerencia, como tambin la evaluacin de la presentacin de los estados financieros en general. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de Diciembre de 19X2 y 19X1 y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo Por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. (Firma) (Fecha)
9. El informe deber dirigirse a la Compaa cuyos estados financieros han sido auditados, al consejo de administracin o a los accionistas. El informe de los estados financieros para una entidad no incorporada, se debe dirigir segn las circunstancias, ya sea a los socios, al socio industrial o al propietario. Ocasionalmente, se contrata un auditor para auditar los estados financieros de una compaa que no es su cliente, en tal caso, el informe generalmente se dirige al cliente, ms no a los directores o accionistas de la compaa cuyos estados financieros se auditaron. 10. Esta declaracin tambin analiza las circunstancias que puedan presentarse al auditor a partir de un informe estndar y proporciona los lineamientos a seguir en nuestras circunstancias. Esta Declaracin, tambin est clasificada por el tipo de opinin que el auditor expresa en cada una de las diferentes circunstancias que se le pueden presentar: esta seccin describe el significado de las varias opiniones de los auditores: Dictamen Limpio. Un dictamen limpio, declara que los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de operacin y los flujos de efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta es la opinin que se expresa en el informe estndar que se discute en el prrafo 8. Lenguaje Apropiado para las Explicaciones que se Aaden al Informe del Auditor. En ciertas circunstancias, mientras no se afecte el dictamen limpio de los estados financieros del auditor, puede ser necesario que el mismo aada un prrafo de explicacin (u otra nota de explicacin) a su informe. Dictamen con Salvedades. Un dictamen con salvedades, declara que ha excepcin del asunto(s) a los que ste se refiere, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los 6
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resultados de operacin y los flujos de efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Opinin Adversa. Una opinin adversa, declara que los estados financieros no presentan una situacin financiera razonable, ni los resultados de operacin, ni los flujos de efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Abstencin de Opinin. Una abstencin de opinin, declara que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros. Estas diferentes opiniones se analizarn ms detalladamente en lo que resta de la presente Declaracin. LENGUAJE APROPIADO PARA LOS PRRAFOS DE EXPLICACIN EN LOS INFORMES ESTNDAR DEL AUDITOR 11. En ciertas circunstancias, mientras no se afecte el dictamen limpio del auditor, puede ser necesario que ste aada un prrafo de explicacin 8 (u otra nota de explicacin) a su informe estndar.9 Estos casos se pueden presentar cuando: a. El informe del auditor est basado en parte en el informe de otro auditor (prrafos 12 y 13). b. Se quiere prevenir que los estados financieros resulten engaosos por circunstancias poco usuales, en que stos contienen una desviacin de algn principio de contabilidad aceptado por el cuerpo designado por el Consejo del AICPA, para establecer tales principios (prrafos 14 y 15) c. Los estados financieros estn afectados por incertidumbres con respecto a futuros eventos, cuyos resultados no son susceptibles a una estimacin razonable a la fecha del informe del auditor (prrafos 16 - 33). d. Existen dudas substanciales con respecto a si la entidad tiene la habilidad de continuar como negocio en marcha.10 Han surgido algunos cambios importantes entre los perodos, en los principios de contabilidad o en su mtodo de aplicacin (prrafos 34-36). e. Ciertas circunstancias en relacin con informes de estados financieros comparativos (prrafos 77, 78 y 81, 83)
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A menos que sea requerido por la presente Declaracin, el prrafo de explicacin debe seguir al prrafo de opinin en el informe del auditor.
Ver nota 3.
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El SAS No. 59, Consideracin del Auditor Acerca de la Habilidad de una Entidad para Continuar como Negocio en Marcha, describe la responsabilidad del auditor para evaluar si hay una duda substancial acerca de la habilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha por un perodo razonable, y cuando sea necesario considerar lo adecuado de la declaracin de los estados financieros, o incluir un prrafo de explicacin en su informe para expresar sus conclusiones.
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f. La informacin financiera trimestral seleccionada, requerida por la Regulacin S-K de la Comisin de Valores y Cambios, se ha omitido o no se ha revisado. (Ver prrafo 29 del SAS No. 36, Revisin de Informacin Financiera Intermedia (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 722). g. La informacin complementaria requerida por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) o el Consejo de Normas de Contabilidad Gubernamental (GASB) se ha omitido. La presentacin de tal informacin parte principalmente de los lineamientos del FASB o el GASB y el auditor no tiene la capacidad para complementar tales procedimientos con relacin a esa informacin, o si ste no puede resolver dudas con respecto a si la informacin complementaria, de conformidad con los principios del FASB y del GASB. (Ver la seccin titulada Informacin Complementaria Requeridadel SAS No. 52, Declaracin General de Normas de Auditora-1987). h. La informacin es un documento de los estados financieros auditados es significativamente inconsistente con la otra informacin de los estados financieros. [Ver prrafo 4 SAS No. 8, Otra Informacin en Documentos incluida Junto con los Estados Financieros Auditados] (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 550). Adems, el auditor debe aadir un prrafo de explicacin para enfatizar los asuntos relacionados con los estados financieros (prrafo 37). PARTE DE LA AUDITORA QUE EFECTA OTRO AUDITOR INDEPENDIENTE 12. Cuando el auditor decide basarse en el informe de otro auditor, para formular su opinin, debe sealar este hecho en el prrafo de introduccin de su informe, mencionado el informe del otro auditor, al expresar su opinin. Estas referencias indican la divisin de responsabilidades en la realizacin de la auditora. (Ver SAS No. 1, Parte de la Auditora Hecha por Otros Auditores Independientes AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 543). 13. El siguiente es un ejemplo de un informe indicando la divisin de responsabilidades. INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Hemos examinado los balances generales consolidados de la Compaa ABC al 31 de Diciembre de 19X2 y 19X1, y los estados consolidados de resultados, utilidades retenidas y los flujos de efectivo que les son relativos por los aos que terminaron en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los estados financieros en base a nuestra auditora. No examinemos los estados financieros de la Compaa B,
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nica subsidiaria, que declara una total de activos de $ _ y $ _ hasta el 31 de Diciembre de 19X2 y 19X1, respectivamente, y un total de ingresos de $_ y $_ en los mismos aos terminados. Estos estados fueron auditados por otros auditores, cuyos informes se nos proporcionaron, y en nuestra opinin en relacin con los montos incluidos en la Compaa B, estos se determinaron en base a los resultados del informe de los otros auditores. Realizamos nuestra revisin de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Esas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditora de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. La auditora incluye el examen en base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas ejecutadas por la gerencia, as como la evaluacin de la presentacin de los estados financieros en general. Creemos que nuestras auditoras proporcionan una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, basados en los resultados del informe de otros auditores, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de Diciembre de 19X2 y 19X1, y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. DESVIACIN DE UN PRINCIPIO DE CONTABILIDAD ACEPTADO 14. La regla 203 del Cdigo de tica Profesional del AICPA estipula lo siguiente:
Un miembro no debe: 1) expresar una opinin o afirmacin de que los estados financieros u otra informacin financiera de cualquier entidad, se present de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o 2) declarar que l o ella no estn concientes de cualquier modificacin importante en dichas declaraciones o informacin, con el fin de que estn de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, si tales declaraciones o informacin contienen cualquier desviacin de un principio de contabilidad aeptado por el cuerpo designado por el Consejo para establecer tales principios, que tienen un efecto importante sobre tales declaraciones o la informacin en conjunto. Sin embargo, si las declaraciones o la informacin, contienen una desviacin, pero el miembro puede demostrar que debido a circunstancias poco comunes era necesario, pues de otra menera stos podran
resultar engaosos, ste cumplir con la regla describiendo la desviacin, sus efectos aproximados, (si es prctico), y las razones por las cuales pudo haber resultado engaoso. 15. Cuando se presentan las circunstancias que se contemplan en la regla 203, el auditor debe incluir en su informe, en un prrafo o prrafos por separado, la informacin requerida por esta regla. En est caso es apropiado para l presentar un dictamen limpio con respecto a la uniformidad de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, a menos que
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existan otras razones que no estn relacionadas con la desviacin de algn principio aceptado para no hacerlo. (Ver SAS No. 5, El Significado de: Presentan Razonablemente de Conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en el Dictamen de un Auditor Independiente (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 411). INCERTIDUMBRES 16. Esta seccin (prrafos 17 al 33), proporciona los lineamientos para las consideraciones del auditor en su decisin con respecto a si es necesario el prrafo de explicacin por algn asunto relacionado con una incertidumbre.11 Tales incertidumbres incluyen, pero no estn limitadas a, contingencias respaldadas por el FASB en su Declaracin de Normas Financieras de Contabilidad (SFAB) No. 5, Registro de Contingencias. Esta seccin tambin proporciona asesoramiento para la distincin entre: (a) situaciones en relacin a incertidumbres, para las cuales es necesario un prrafo de explicacin en el informe del auditor y (b) aquellas en las que un dictamen con salvedades es necesario o una abstencin de opinin, en consecuencia de limitaciones al alcance, o ya sea en situaciones en las que es necesaria una opinin adversa de un dictamen limpio, como resultado de la desviacin de un principio de contabilidad generalmente aceptado. DIFERENCIA ENTRE UN SITUACIN QUE PUEDA REQUERIR UN PRRAFO DE EXPLICACIN Y OTRA QUE REQUIERA UNA DESVIACIN EN UN DICTAMEN LIMPIO. 17. INCERTIDUMBRES Y LIMITACIONES AL ALCANCE. Si el auditor no ha obtenido la suficiente evidencia comprobatoria, para soportar las declaraciones de la gerencia en un asunto con relacin a una incertidumbre o a la presentacin o revelacin en los estados financieros, deber considerar la posibilidad de expresar un dictamen con salvedades o una abstencin de opinin por las limitaciones al alcance. (Ver prrafo 40 a 48). Al tomar tal decisin el auditor debe considerar la diferencia entre las limitaciones al alcance (anteriormente descritas) y la necesidad de un prrafo para la explicacin de una incertidumbre (ver prrafos 23 a 26). 18. Se espera siempre que un asunto en relacin a una incertidumbre, se tiene que resolver a futuro, al obtener la suficiente evidencia comprobatoria en relacin a ste. La salvedades o abstenciones de opinin por limitaciones al alcance, son necesaria cuando existe la suficiente evidencia comprobatoria, pero no est disponible para el auditor a causa de las polticas de retencin de registros contables o por restricciones impuestas por la gerencia. Sin embargo, el auditor debe reconocer que no siempre la
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La adicin de un prrafo de explicacin en el informe del auditor, para identificar una incertidumbre, como se analiza en esta seccin, es muy til para informar a los usuarios de los estados financieros. Sin embargo, se pretende que el auditor exprese su opinin en caso de que exista una incertidumbre. Si expresa una abstencin de opinin, las incertidumbres y sus posibles efectos en los estados financieros, se mencionan de una manera distinta y el auditor en su informe debe expresar todas las razones substantivas de su abstencin de opinin.
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evidencia comprobatoria en relacin a una incertidumbre, est disponible al momento de realizar la auditora (porque las resoluciones y por lo tanto la evidencia era de esperarse); es responsabilidad de la gerencia, la preparacin de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, como el anlisis de condiciones relevantes y su efecto en los estados financieros. Una auditora incluye la evaluacin de si la evidencia comprobatoria es suficiente para soportar el anlisis de la gerencia. 19. INCERTIDUMBRES Y DESVIACIONES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. La desviacin de un principio de contabilidad generalmente aceptados con relacin a una incertidumbre, generalmente cae en alguna de las siguientes categoras: Revelacin inadecuada (prrafo 20). Principios de contabilidad inapropiados (prrafo 21). Estimaciones contables no razonables (prrafo 22).
20. Si el auditor concluye que una incertidumbre no est apropiadamente declarada en los estados financieros, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, deber expresar una opinin adversa o un dictamen con salvedades. 21. En la preparacin de los estados financieros, la gerencia debe prevenir la existencia de ciertas situaciones. Por ejemplo, hace generalmente estimaciones con respecto a la vida til de los activos despreciables, la recuperabilidad de las cuentas por cobrar, el valor de los artculos en inventarios, y la provisin de garantas para ciertos productos. En el SFAS No. 5, Registro de Contingencias en los prrafos 23 y 25, se analizan las situaciones en las que no se puede hacer una estimacin razonable y pueden surgir dudas en respecto a la aplicacin inapropiada de los principios de contabilidad. Si en sta o en tras situaciones, el auditor concluye que los principios de contabilidad utilizados, ocasionan que los estados financieros sean significativamente engaosos, deber expresar un dictamen con salvedades o una opinin adversa. 22. Generalmente, el auditor tiene la capacidad para convencerse de la razonabilidad de las estimaciones de la gerencia con respecto a los efectos de futuros eventos, en consideracin de varios tipos de evidencia comprobatoria, incluyendo la experiencia de la entidad. Si el auditor concluye que la estimacin de la gerencia no es razonable y esto puede causar que los estados financieros sean engaosos, entonces deber expresar una opinin adversa o un dictamen con salvedades. (Ver SAS No. 47, Riesgo de Auditora y la Importancia en la Realizacin de la Misma, AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 312 y el SAS No. 57, Estimaciones Contables para Efectos de Auditora). SITUACIONES EN RELACIN CON INCERTIDUMBRES QUE PUEDEN REQUERIR UN PRRAFO DE EXPLICACIN
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23. Sin embargo, en ciertos casos, el surgimiento de eventos futuros puede afectar a los estados financieros, incluyendo declaraciones necesarias, en estas circunstancias no es posible que la gerencia efecte una estimacin razonable. En el caso anterior, no se pueden determinar si deben ajustar los estados financieros y cmo. Estos puntos se deben considerar como incertidumbres que requieren de un prrafo de explicacin en el informe del auditor. Al decidir si se debe aadir este prrafo al informe con respecto a una incertidumbre (u otra situacin), el auditor debe considerar la probabilidad de omisiones importantes en los ingresos, que pueden surgir de la resolucin de una incertidumbre. 24. POSIBILIDAD REMOTA DE OMISIONES IMPORTANTES EN LOS INGRESOS. Si la gerencia considera y el auditor tambin, que slo hay una posibilidad remota de omisiones importantes en los ingresos, que puedan surgir de la resolucin de una incertidumbre, el auditor, en este caso, no deber aadir el prrafo de explicacin a su informe. 25. PROBABILIDADES DE OMISIONES IMPORTANTES EN LOS INGRESOS. Si la gerencia considera y el auditor tambin, que es probable que haya omisiones importantes en los ingresos, pero sta no puede hacer una estimacin razonable sobre el monto o rango de las prdidas potenciales, ni tampoco del efecto total en los estados financieros, el auditor deber aadir el prrafo de explicacin a su informe con respecto a esa incertidumbre.12 En estos casos, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, la gerencia deber determinar la estimacin del monto de la probable prdida. En tales circunstancias, el auditor decidir si debe o no aadir un prrafo de explicacin en su informe, considerando los asuntos descritos en el prrafo 26, con respecto a los montos de prdidas no registradas. 26. POSIBILIDADES RAZONABLES DE OMISIONES IMPORTANTES EN LOS INGRESOS. Si la gerencia considera y el auditor tambin, que las probabilidades de omisiones importantes en los ingresos, como resultado de la resolucin de un asunto con respecto a una incertidumbre, es ms remota pero probable el auditor deber considerar los siguientes puntos en su decisin de aadir o no, un prrafo de explicacin en su informe: La magnitud del monto de una prdida razonable que exceda al juicio del auditor con respecto a la importancia relativa. La probabilidad de una prdida importante (por ejemplo, si la probabilidad es ms remota o probable). El auditor debe inclinarse ms aadir el prrafo a su informe, conforme el monto de la prdida sea razonable, sea ms probable y pueda haber un aumento importante de omisin en los ingresos.
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Sin embargo, el auditor debe considerar, que por la incapacidad de hacer estimaciones, puedan surgir preguntas con respecto a la utilizacin adecuada de los principios de contabilidad. (Ver prrafo 21).
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CONSIDERACIONES DE IMPORTANCIA RELATIVA 27. El auditor debe considerar la importancia relativa en el planteamiento de su auditora y en su evaluacin, de si los estados financieros en conjunto, se presentan razonablemente y de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. El auditor evala la importancia relativa de posibles prdidas que puedan ocurrir por la resolucin de incertidumbres, tanto individuales como en conjunto. El auditor hace la evaluacin, sin considerar la importancia relativa de un posible error en los estados financieros. 28. La consideracin del auditor de la importancia relativa, es un asunto a nivel de juicio profesional y est influido por su percepcin en la necesidad de una persona razonable a quien se le pueda confiar un juicio sobre los estados financieros. Los juicios de importancia relativa en relacin con incertidumbres, se hacen tomando en cuenta las circunstancias del caso. Algunas incertidumbres se relacionan principalmente con la situacin financiera, mientras que otras se relacionan ms con los resultados de operacin o los flujos de efectivo. Por lo tanto, como propsito de la evaluacin de la importancia relativa de posibles prdidas, el auditor debe considerar cual, si lo hay, de los resultados de los estados financieros en ms apropiado en base a las circunstancias. 29. Algunas incertidumbres son poco comunes por la naturaleza o poco frecuentes; por lo tanto, estn ms relacionadas con la situacin financiera que con las operaciones normales (por ejemplo, un litigio en relacin con el debate de las violaciones de leyes antimonopolios o de seguridad). En tales casos el auditor debe considerar la prdida posible, en relacin con el capital de los accionistas y otros componentes importantes en el balance general, tales como total de activos, total de pasivos, activos y pasivos circulantes. 30. En otras circunstancias, la naturaleza de una incertidumbre puede ser ms normal, en operaciones recurrentes (por ejemplo, un litigio de un contrato de regalas, con respecto a si stos se deben pagar sobre ciertos ingresos). En tales casos, el auditor debe considerar la posible prdida en relacin con ingresos importantes, como son los ingresos de las operaciones continuas. PRRAFO DE EXPLICACIN QUE SE AADE AL INFORME 31. Si despus de aplicar el criterio descrito en los prrafos 24 al 30, el auditor concluye que debe aadir un prrafo de explicacin (que preceda al prrafo de opinin) en su informe13 en el que deber describir el asunto explicando la razn de las incertidumbres e indicando que su resultado no se puede cuantificar por el momento. El prrafo(s) de explicacin deber ser corto, haciendo referencia a las revelaciones de
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Utilice el trmino Sujeto apara dictmenes con salvedades en una incertidumbre, pues stas no se permiten bajo los trminos de esta declaracin.
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las notas a los estados financieros. Sin embargo, no debe haber referencia de las incertidumbres en los prrafos de introduccin, alcance y de opinin del informe.14 32. El siguiente es un ejemplo de un prrafo de explicacin (que precede al prrafo de opinin) describiendo una incertidumbre:
Como se analiz en la nota X a los estados financieros, la Compaa es defensora de un juicio por infraccin de ciertos derechos de patentes, regalas y provisin econmicos. La Compaa a entablado una accin contraria, las audiencias preliminares y la revisin del juicio por ambas partes est en proceso. La resolucin definitiva del litigio no
se puede determinar a la fecha. Consecuentemente, no existe una provisin para cualquier pasivo que pudiera resultar y que afecte a los estados financieros adjuntos. 33. La resolucin subsecuente de una incertidumbre en la que hubo la necesidad de aadir el prrafo de explicacin en el informe del auditor generalmente: (a) ser reconocida en los estados financieros del perodo subsecuente o (b) resultar como el asunto no tiene efectos monetarios sobre los estados financieros de cualquier perodo. No es frecuente que la resolucin subsecuente, puede ser motivo de un ajuste a los estados financieros, en relacin con el informe en que el auditor originalmente incluy en el prrafo de explicacin. Sin embargo, el prrafo que analiza las incertidumbres en el informe del auditor debe tener la misma consideracin para su registro contable, el cual deber estar de acuerdo con la resolucin de la incertidumbre. FALTA DE UNIFORMIDAD 34. El informe del auditor implica que ste, est de acuerdo con la comparabilidad de los estados financieros entre los perodos que no han sido afectados en forma importante, por los cambios en los principios de contabilidad, y que tales principios se han aplicado consistentemente en todos los perodos, ya sea (a) que no hubo cambios en los principios de contabilidad o (b) que existi un cambio en los principios de contabilidad o en su mtodo de aplicacin, pero el efecto en el cambio de la comparabilidad de los estados financieros no es importante. En estos casos, el auditor no debe referirse a la uniformidad en su informe. Sin embargo, si hubo algn cambio en los principios de contabilidad o en su mtodo de aplicacin, pero el efecto del cambio en la comparabilidad de los estados financieros de la Compaa, el auditor debe citar el cambio en un prrafo de explicacin en su informe. Tal prrafo de explicacin (que precede al prrafo de la opinin) deber identificar la naturaleza del cambio y dirigir al lector a la nota de los estados financieros, que analiza el cambio en detalle. El inters del auditor con respecto a un cambio, es esencial a menos que omita este cambio al expresar su opinin de la razonable presentacin de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.15
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El prrafo de explicacin, que precede al prrafo de opinin, no es necesario incluirlo cuando el auditor modifica su opinin por una omisin de los principios del (GAAP) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en relacin con una incertidumbre. El prrafo que explique la salvedad deber incluirse seguido del prrafo de opinin.
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Cuando hay un cambio en los principios de contabilidad, hay otros puntos que el auditor tambin debe considerar (ver prrafos 59 al 66). 35. El siguiente es un ejemplo de un prrafo de explicacin apropiado: Como se analiz en la nota X a los estados financieros, la Compaa cambi su mtodo para calcular la depreciacin en 19X2. 36. La adicin de este prrafo de explicacin al informe del auditor es necesaria en los informes de los estados financieros de aos subsecuentes, mientras transcurra el ao del cambio y se informe.16 Sin embargo, si el cambio contable se registra para la nueva representacin retroactiva de los estados financieros aceptados, es necesario el prrafo de explicacin, slo en el ao del cambio, ya que en los aos subsecuentes, todos los perodos presentados sern comparables. NFASIS EN UN ASUNTO 37. En algunos casos, el auditor desea enfatizar un asunto con respecto a los estados financieros; sin embargo, su intencin es expresar un dictamen limpio; por ejemplo, si quiere sealar que la entidad es conponente de una gran empresa o que ha ejecutado importantes transacciones, o quizs una situacin subsecuente importante o un asunto importante que afecte la comparabilidad de los estados financieros con los del perodo anterior. Tal informacin adicional, se deber presentar en un prrafo por separado en el informe del auditor. Frases como con la siguiente explicacin, no se deben usar en prrafos de explicacin en estas situaciones.
DESVIACIONES EN DICTMENES LIMPIOS

DICTMENES CON SALVEDADES. 38. Ciertas circunstancias requieren de un dictamen con salvedades. Un dictamen cos salvedades, expresa que ha excepcin de los asuntos a los que ste se refiere, los estados financieros se presentan razonablemente en todos aspectos importantes, la
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Con respecto al registro contable por el efecto de un cambio, en un principio de contabilidad, ver Opinin del Comit de Principios de Contabilidad, No. 20 Cambios Contables, que incluye el prrafo 4, en el que cita que los mtodos de contabilidad para los cambios en los principios, que resultan de la implementacin de nuevos pronunciamientos. La excepcin de uno de estos requisitos existe cuando un cambio en los principios de contabilidad que no es de efecto acumulativo, ocurre al inicio del primer ao presentado. Tal excepcin, se describe en los prrafos 16 al 33 de la interpretacin de auditora del (SAS No. 1 titulado Impacto en el Informe del Auditor del Mtodo PEPS al UEPS, Cambios en los Estados Financieros Comparativos (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 9420). Frases como sujeto a y con la siguiente explicacin, no son suficientemente claras y se deben utilizar, ya que las notas son parte de los estados financieros. Las palabras como presentan razonablemente en todos aspectos importantes, cuando se leen junto con la nota 1, se pueden malinterpretar, por lo tanto no se deben utilizar.
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situacin financiera, los resultados de operacin, los flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Tal dictamen se debe expresar en las siguientes situaciones: a) Cuando hay una falta de evidencia comprobatoria o limitaciones al alcance en la auditora y que han dado pie a que el auditor concluya que no puede expresar un dictamen limpio y que tampoco puede expresar una abstencin de opinin (prrafos 40 al 48). b) Cuando el auditor en base a su auditora, considera que los estados financieros contienen una desviacin de algn principio de contabilidad generalmente aceptado, cuyo efecto es importante, y decide que no debe de expresar una opinin adversa (prrafos 49 al 66). 39. Cuando el auditor expresa un dictamen con salvedades, debe declarar todas las razone substantivas en uno o ms prrafos de explicacin por separado, que precedan al prrafo de opinin del informe. Debe tambin incluir, en el prrafo de opinin el lenguaje adecuado y una referencia al prrafo de explicacin. Un dictamen con salvedades, debe incluir la palabra excepto o excepcin, en frases tales como excepto o con excepcin de. LIMITACIONES AL ALCANCE 40. El auditor puede expresar un dictamen limpio, siempre y cuando su auditora se haya manejado de normas de conformidad con normas de auditora generalmente aceptadas y si de la misma manera aplic los procedimientos que consider apropiados en tales circunstancias. Las limitaciones al alcance de su auditora, ya sea impuestas por el cliente o por las circunstancias, tales como presin de tiempo sobre su trabajo, la incapacidad de obtener la suficiente evidencia comprobatoria, o la inexactitud de los registros de contabilidad, requieren quizs que modifique su opinin y que exprese un dictamen con salvedades o una abstencin de opinin. En tales casos, las razones del dictamen con salvedades o la abstencin de opinin, se deben describir en el informe. 41. La decisin del auditor para expresar un dictamen con salvedades o una abstencin de opinin por las limitaciones al alcance, dependen de su consideracin a los procedimientos omitidos y de su habilidad para formar una opinin sobre los estados financieros auditados. Esta consideracin estar afectada por la naturaleza y magnitud de los efectos potenciales de los asuntos en cuestin y por su importancia de los estados financieros, si los efectos potenciales se relacionan con varias partidas de los estados financieros, el monto estar propenso a ser mayor que si slo fuera un nmero limitado de partidas relacionadas. 42. Las restricciones comunes en el campo de trabajo en la auditora, incluyen aquellas que se aplican a la observacin de inventarios fsicos y en la confirmacin de cuentas por cobrar, en comunicacin directa con los deudores.17 Otra restriccin comn
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Circunstancias tales como la presin sobre su trabajo, hacen imposible para el auditor realizar tales procedimientos. En este caso, si l tiene la capacidad para hacer inventarios, o revisar las cuentas
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en las limitaciones al alcance, incluye las inversiones de contabilidad a largo plazo, cuando el auditor no ha podido obtener los estados financieros auditados del inversionista, las restricciones que se aplican en aqullos procedimientos de auditora de importantes elementos de los estados financieros, requieren que el auditor decida si ha revisado la suficiente evidencia comprobatoria que le permita expresar un dictamen con o sin salvedades, o si debe expresar una abstencin de opinin. Cuando las restricciones limitan el campo de trabajo de la auditora significativamente, y stas son impuestas por el cliente, generalmente en auditor expresa una abstencin de opinin sobre los estados financieros. 43. Cuando resulta un dictamen con salvedades de alguna limitacin al alcance en la auditora o de la insuficiencia de evidencia comprobatoria, la situacin se deber especificar en un prrafo de opinin, refirindose a esto en el informe del auditor. No es apropiado incluir en informes de auditora explicaciones en las notas de los estados financieros, ya que una descripcin de auditora es responsabilidad del auditor y no del cliente. 44. Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades por una limitacin al alcance, se debe opinar en el prrafo de opinin, que las salvedades son a consecuencia de posibles efectos sobre los estados financieros y no por las limitaciones en s. Las frases tales como en nuestra opinin, a excepcin de lo mencionado anteriormente, la limitacin al alcance en la auditora, establece la excepcin de la restriccin, ms que sobre los efectos posibles de los estados financieros y por lo tanto no es aceptable. Un ejemplo de un dictamen con salvedades en relacin con una limitacin con respecto a una inversin con el extranjero, (asumiendo los efectos de la limitacin tales como que el auditor concluya que no es necesario expresar una abstencin de opinin). INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE (Mismo primer prrafo del informe estndar) A excepcin de lo que se mencionar en el siguiente prrafo, realizamos nuestra revisin de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Esas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditora de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. La auditora incluye, el examen en base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas efectuadas por la gerencia, as como la evaluacin de la presentacin de los estados financieros en general. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
por cobrar aplicando los posibles procedimientos, no hay una limitacin al alcance trascendente en su trabajo, y no necesita incluir en su informe una referencia de la omisin de procedimientos o del uso de posibles procedimientos. Es importante comprender, sin embargo, que en el SAS No. 1, Evidencia Relativa a Cuentas por Cobrar e Inventarios (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 331), cita que siempre ser necesario que el auditor haga u observe ciertos recuentos fsicos del inventario y que aplique las pruebas necesarias en transacciones interrelacionadas.
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No pudimos obtener los estados financieros auditados que soportan la inversin de la Compaa de una afiliada extranjera de $___ y $___ al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1 respectivamente, o la participacin en las utilidades de tal afiliada de $___ y $___, que sta incluida en los ingresos netos de los aos terminados, como se describi en la nota X de los estados financieros; tampoco pudimos calcular el valor de la inversin con la afiliada extranjera o su participacin en las utilidades a travs de otros procedimientos de auditora. En nuestra opinin, a excepcin de los efectos de los ajustes, si los hay, que se determina que pudieran ser necesarios, si hubiramos revisado la informacin con respecto a la inversin con la afiliada extranjera, y sus utilidades, los estados financieros a que se refiere el prrafo anterior, presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de Diciembre de 19X2 y 19X1, y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. 45. Otras limitaciones al Alcance. Algunas veces, las notas en los estados financieros contienen informacin no auditada, como pueden ser clculos proforma, u otras declaraciones similares. Si la informacin no auditada (por ejemplo, la participacin de un inversionista, el monto de las utilidades de un inversionista reconocidas con el mtodo de participacin), es tal que se debe someter a procedimientos de auditora con el fin de que el auditor forme su opinin con respecto a los estados financieros en conjunto, ste tambin debe aplicar los procedimientos que considera necesario para tal informacin no auditada. Si el auditor no tiene la capacidad suficiente para aplicar los procedimientos necesarios, deber expresar una opinin con salvedades o expresar una abstencin de opinin, por una limitacin al alcance en su auditora. 46. Sin embargo, si estas declaraciones no son necesarias para presentar razonablemente la situacin financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, sobre el que el auditor hace su informe, tales declaraciones de debern identificar como no auditadaso como no respaldadas por el informe del auditor. Por ejemplo, los efectos proforma de la combinacin de negocios o de eventos subsecuentes, se pueden clasificar como no auditados. Por lo tanto mientras una transaccin ocasione el surgimiento de salvedades, en estas circunstancias, se debe auditar, mientras que las salvedades proforma de tal evento o transaccin no se deben auditar. El auditor debe considerar que el SAS No. 1, Fecha del Dictamen del Auditor Independiente (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 530) cita que, el auditor debe estar conciente de que pueden surgir acontecimientos posteriores a la terminacin de la auditora, pero antes de la emisin del informe; sus nicas opciones son sealar dos fechas del informe o fecharlo con el da de tal acontecimiento y extender los procedimientos para la revisin de los eventos subsecuentes a esa fecha. Titular la nota auditada, no es una alternativa aceptable en esas circunstancias.
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47. CONTRATOS DE INFORMES LIMITADOS. El auditor debe presentar el informe sobre los estados financieros bsicos y no de otros. Por ejemplo, puede hacer un informe sobre el balance general y no sobre los estados de resultados, las utilidades retenidas o los flujos de efectivo. Estos contratos no incluyen limitaciones al alcance si el acceso del auditor a la informacin que respalda los estados financieros bsicos no sta limitado, si se aplica todos los procedimientos que considera en las circunstancias; de esta manera tales contratos incluyen informes con objetivos limitados. 48. El auditor debe presentar slo el informe del balance general, y deber expresar una opinin nicamente sobre ste. Un ejemplo de un dictamen limpio sobre un balance general auditado (el informe asume que el auditor tuvo la capacidad suficiente para considerar la uniformidad en la aplicacin de principios de contabilidad), es el siguiente: INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Hemos examinado el balance general adjunto de la compaa X al 31 de Diciembre de 19XX. Este estado financiero es responsabilidad de la gerencia de la Compana. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre este estado financiero en base a nuestra auditora. Realizamos nuestra revisin de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Esas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditora de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable de que en balance general est libre de errores importantes. La auditora incluye el examen en base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones del balance; la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significa tivas ejecutadas por la gerencia, as como la evaluacin total del balance general. Creemos que nuestra auditora sobre el balance general proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, el balance general antes mencionado, presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de Diciembre de 19XX, la conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. DESVIACIN DE UN PRINCIPIO DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADO 49. Cuando los estados financieros estn significativamente afectados por la desviacin de un principio de contabilidad generalmente aceptado y el auditor ha realizado la auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, deber expresar un dictamen (prrafos 50 al 66) con salvedades o una opinin (prrafos 67 al 69) adversa. Las bases de tales opiniones se deben citar en el informe. 50. Al decidir si los efectos de la desviacin de un principio de contabilidad generalmente aceptado, son los suficientemente importantes, como para requerir ya sea
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un dictamen con salvedades o una opinin adversa o una opinin adversa, un factor muy importante que debe considerarse, es el valor de la moneda en los efectos. Sin embargo, el concepto de la importancia relativa no depende enteramente del tamao relativo; incluye los juicios cualitativos y cuantitativos. El significado de una partida de una entidad en particular (por ejemplo, los inventarios de una Compaa fabricante), la probabilidad de surgimiento de inexactitudes (tales como, si afecta los montos o la presentacin de numerosas partidas de los estados financieros), y el efecto del error sobre los estados financieros en conjunto, son todos los factores que se deben considerar al hacer un juicio con respecto a la importancia relativa. 51. Cuando el auditor expresa un dictamen con salvedades, debe declarar en un prrafo o prrafos de explicacin por separado, que preceda al prrafo de opinin en su informe, todas las razones substantivas que lo llevaron a concluir que existe la desviacin de un principio de contabilidad generalmente aceptado. Adems, el prrafo de opinin de su informe, debe incluir el lenguaje apropiado, adems de sealar una referencia con el prrafo o prrafos de explicacin. 52. El prrafo o prrafos de explicacin deben tambin declarar los principales efectos sobre la situacin financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, si es prctico.18 Si los efectos no son razonablemente determinables, se deben citar en el informe. Si tales salvedades se declaran en una nota a los estados financieros, el prrafo o prrafos de explicacin, se deben abreviar para referirse a stas. 53. Un ejemplo de un informe de dictamen con salvedades por el uso de un principio de contabilidad, diferente a los principios de contabilidad generalmente aceptados, es el siguiente: (asumiendo los efectos tales que el auditor ha concluido que la opinin adversa, no es apropiada). INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE (Mismos prrafos 1o. Y 2o. Del informe estndar)
La Compaa ha excluido de su propiedad y pasivo en los balances generales adjuntos, ciertos obligaciones de arrendamiento que en nuestra opinin, deben ser capitalizadas con el fin de que estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Siestas obligaciones se capitalizaran, la propiedad aumentara a $____ y $____ , el pasivo a largo plazo a $____ y $____ , las utilidades retenidas a $____ y $____ al 31 de Diciembre de 19X2 y 19X1, respectivamente. Adems los ingresos netos se incrementaran
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SAS No. 32, Revelacin Adecuada en los Estados Financieros, (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 431), define que prctica significa que: La informacin puede obtenerse en forma razonable de las cuentas y registros de la gerencia y que l proporciona la informacin en su dictamen, no requiere que el auditor asuma la funcin del que prepara la informacin financiera. Por ejemplo, si la informacin se puede obtener de las cuentas o registros, sin que el auditor substancialmente aumente sus esfuerzos normales para completar su auditora, la informacin se debe presentar en su informe
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(disminuiran) a $____ y $____ y las utilidades por accin, incrementaran (disminuiran) a $____ y $____ , respectivamente en los aos que terminaron en esas fechas. En nuestra opinin, a excepcin a los efectos de tales obligaciones de arrendamiento capitalizables, como se mencion en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados, presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de Diciembre 19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones, y los flujos de efectivo por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. 54. Si los hechos pertinentes se declaran en una nota a los estados financieros, en un prrafo por separado (que preceda el prrafo de la opinin) en el informe del auditor en circunstancias como las que se observan en el prrafo 53, se podrn interpretar de la siguiente manera:
Como se describi en la Nota X a los estados financieros, la Compaa ha excluido ciertas obligaciones de arrendamiento de su propiedad y del pasivo en los balances generales adjuntos. En nuestra opinin, los principios de contabilidad generalmente aceptados, estipulan que tales obligaciones se incluyan en tales estados.
55. REVELACIONES INADECUADAS. La informacin esencial para la ptima presentacin de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, se debe incluir en conjunto (las notas relativas). Cuando tal informacin se incluye totalmente en un informe para accionistas en un proyecto, o en un estado de un apoderado, u otro informe similar, se debe hacer referencia de stos a los estados financieros. Si stos, incluyen notas o informacin requerida por los principios de contabilidad generalmente aceptados, el auditor deber expresar un dictamen con salvedades o una opinin adversa por la desviacin de tales principios y deber incluir esta informacin en su informe, si es prctico, 19 a menos que la desviacin se considere como apropiada por las Declaraciones sobre Normas de Auditora especficamente. 56. El siguiente es un ejemplo de un dictamen con salvedades por una revelacin inadecuada (asumiendo los efectos tales, que el auditor concluye que la opinin adversa, no es apropiada): INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE (Mismos prrafos 1o. y 2o. Del Informe estndar)
Los estados financieros de la Compaa, no revelan (describa la naturaleza de las declaraciones omitidas). En nuestra opinin la revelacin de esta informacin es requerida por los principios de contabilidad generalmente aceptados. En nuestra opinin, a excepcin de la informacin omitida que se describi en el prrafo anterior
57. Si una Compaa emite estados financieros que implican la presentacin de la situacin financiera y de los resultados de sus operaciones, pero omite el relativo estado
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Ver nota 18.
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de flujos de efectivo, el auditor normalmente concluye que tal omisin requiere un dictamen con salvedades. 58. No es necesario que el auditor prepare los estados financieros bsicos (por ejemplo el estado de flujos de efectivos por uno o ms perodos) y que los incluya en su los incluya en su informe, si la gerencia de la Compaa se niega a presentar estado. Consecuentemente, en estos casos el auditor deber hacer su informe de la siguiente manera: INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Hemos examinado los balances generales adjuntos de la Compaa X al 31 de Diciembre de 19X2 y 19X1, y los estados de resultados y utilidades retenidas por los aos que terminaron en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los estados financieros en base a nuestra auditora.
(Mismo prrafo No. 2 del Informe estndar)

En nuestra opinin, a excepcin de la omisin del estado de flujos de efectivo que ocasiona una presentacin incompleta, como se explic en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de Diciembre de 19X2 y 19X1, y los resultados de sus operaciones por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
59. CAMBIOS CONTABLES. El auditor debe evaluar los cambios en los principios de contabilidad y convencerse de: (a) que el nuevo principio adoptado es un principio de contabilidad generalmente aceptado, (b) de qu mtodo de contabilidad para efecto de tal cambio, va de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados y (c) que la justificacin de la gerencia para tal cambio, es razonable. Si un cambio en los principios de contabilidad no cumple con estas condiciones, el auditor deber indicarlo en su informe y su opinin deber indicarlo en su informe y su opinin deber ser con salvedades, como se analizar en los prrafos 60 y 61. 60. Si: (a) el nuevo principio de contabilidad adoptado no es un principio de contabilidad generalmente aceptado, (b) si el mtodo de contabilidad no est de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o (c) la gerencia no ha proporcionado una justificacin razonable para el cambio en el principio de contabilidad, el auditor deber expresar una opinin con salvedades o, si el efecto del cambio es trascendente, el auditor deber expresar una opinin con salvedades o, si el efecto del cambio es trascendente, el auditor deber expresar una opinin adversa sobre los estados financieros. 61. Opiniones del Comit de Principios de Contabilidad No. 20, Cambios Contables, el prrafo 16, menciona: El hecho de que una entidad no debe cambiar un principio de contabilidad, slo se debe considerar si la empresa justifica el uso de una
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alternativa de un principio de contabilidad aceptable, en base a lo que sea preferible. Si la gerencia no proporciona una justificacin razonable para el cambio en los principios de contabilidad, el auditor deber expresar una excepcin por el cambio que se hizo, sin una razn justificable. El siguiente es un ejemplo de un dictamen con salvedades por esta razn. INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE (Mismos prrafos 1 y 2 del informe estndar)
Como se analiz en la nota X a los estados financieros, la Compaa adopt en el ao de 19X2, el mtodo de primeras entradas, primeras salidas para el registro de sus inventarios, considerando que previamente utiliz el mtodo de ltimas entradas, primeras salidas. Aunque utiliz el mtodo de primeras entradas, primeras salidas, que va de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, la Compaa, en nuestra opinin, no ha dado una justificacin razonable para hacer este cambio, como lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados.20 En nuestra opinin, a excepcin del cambio en el principio de contabilidad mencionado en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de diciembre de 19X2 de 19X1, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. 62. En cualquier situacin en que surja un cambio de contabilidad ya sea en un dictamen con salvedades o una opinin adversa del auditor de los estados financieros, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el ao del
cambio, deber considerar los posibles efectos de tal cambio en los informes financieros de la entidad en aos subsecuentes, como se analizar en los prrafos 63 al 66. 63. Si los estados financieros del ao de tal cambio, se presentan en informes de estados financieros en aos subsecuentes, el auditor en su informe deber incluir sus salvedades con respecto a las revelaciones del ao del cambio. 64. Si una entidad adopta un principio de contabilidad que no es un principio de contabilidad generalmente aceptado, su uso continuo tendr efectos importantes en los estados de aos subsecuentes, sobre los que el auditor har su informe. En este caso, el auditor independiente deber expresar un dictamen con salvedades o una opinin adversa, dependiendo de la importancia relativa de la desviacin en relacin con los estados del ao subsecuente.
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El SAS No. 1, Uniformidad en la Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 420) cita que en un cambio es un principio de contabilidad que no es generalmente aceptado, a uno que si es generalmente, es la correccin de un error, y tal cambio requiere de reconocimiento en el informe del auditor, para lograr su uniformidad. Por lo tanto, el auditor debe aadir un prrafo de explicacin a su informe describiendo el cambio. Sin embargo, el prrafo del ejemplo que se present, contiene la informacin necesaria para un prrafo de explicacin de uniformidad; un prrafo por separado de explicacin (que precede el prrafo de la opinin) como se describi en los prrafos 34 a 36 de la presente Declaracin, no es necesaria en este caso. Un prrafo por separado ser necesario para identificar el cambio en el principio de contabilidad, si la revelacin no cumple con los requerimientos sealados en dichos prrafos.
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65. Si una entidad considera el efecto de un cambio anticipadamente, cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados, requieren una nueva revelacin o la inclusin de los efectos acumulativos del cambio en el ao del mismo, los estados financieros de los aos subsecuentes, podran impropiamente incluir un cargo o crdito que es importante para tales declaraciones. Esta situacin tambin requiere que el auditor exprese una opinin con salvedades o una opinin adversa. 66. Si la gerencia no ha proporcionado una justificacin razonable para el cambio en los principales de contabilidad, el auditor en su opinin deber expresar una excepcin al cambio realizado sin ninguna justificacin razonable, como se indic previamente. Adems, el auditor deber continuar expresando su excepcin con respecto a los estados financieros en el ao del cambio, mientras presente informes sobre estos; sin embargo, la excepcin del auditor en relacin con el cambio de contabilidad no afecta la condicin de un nuevo principio, adoptado como un principio de contabilidad generalmente aceptado. Consecuentemente, mientras exprese una excepcin en el ao del cambio, la opinin del auditor independiente, deber considerar que los estados de aos subsecuentes, no necesitan expresar la excepcin para utilizar un nuevo principio adoptado. OPINIONES ADVERSAS 67. Una opinin adversa cita que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de sus operaciones o sus flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Tal opinin se debe expresar cuando a juicio del auditor, los estados financieros en conjunto no se presentan razonablemente de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. 68. Cuando el auditor expresa una opinin adversa, deber declarar en un prrafo(s) de explicacin por separado, que preceda al prrafo de opinin, en su informe: (a) todas las razones substantivas de su opinin adversa y (b) los efectos principales del motivo de la opinin adversa con respecto a la situacin financiera, los resultados de sus operaciones, y los flujos de efectivo, si es prctico.21 Si los efectos no son razonablemente cuantificados, se debe especificar en el informe.22 69. Cuando se expresa una opinin adversa, se debe incluir una referencia directa en el prrafo de la opinin, en un prrafo por separado que declare las bases de la opinin adversa, como se muestra a continuacin:
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Ver nota No. 18. Cuando el auditor expresa una opinin adversa, debe considerar tambin la necesidad de un prrafo de explicacin bajo las circunstancias descritas en el prrafo 11, secciones (c) (d) (e) y (f) de esta declaracin.
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INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

(Mismos prrafos 1 y 2 del informe estndar) Como se analiz en la nota X a los estados financieros, la Compaa llev a cabo un avalo de su propiedad, planta y equipo, tambin calcul la depreciacin en base a tales valores. Adems, la Compaa no tiene provisiones para el pago del impuesto sobre la renta, con respecto a las diferencias entre las utilidades financieras y las gravables, derivadas para el uso de efectos fiscales del mtodo de ventas en abonos, para el reporte de las utilidades brutas sobre ciertos tipos de venta. Los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que el valor de la propiedad, planta y equipo, se muestre a su costo real, deducido de la depreciacin calculada. Debido a las desviaciones de los principios de contabilidad generalmente aceptados, identificadas en el prrafo anterior, al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los inventarios aumentaron a $___ y $___, por la inclusin en gastos de fabricacin de la depreciacin en exceso en base al costo; la propiedad, planta y equipo, menos su depreciacin, se incrementa a $___ y $___ en exceso al costo de la Compaa; los impuestos sobre ingresos diferidos de $___ y $___ no han sido registrados; resultando un incremento de $___ y $___, en las utilidades y un supervit calculado de $___ y $___, respectivamente. Por los aos que terminaron al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, el costo de ventas ha sido incrementado en $___ y $___ respectivamente, por los efectos del registro de la depreciacin referida a lo anterior, y los impuestos diferidos de $___ y $___, no han sido registradas resultando un incremento en la utilidad neta de $___ y $___, respectivamente. En nuestra opinin debido a los efectos de los asuntos mencionados en los prrafos anteriores, los estados financieros no presentan razonablemente de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de Diciembre de 19X1 y 19X2, ni los resultados de sus operaciones ni los flujos de efectivo por los aos que terminaron en esas fechas.
ABSTENCIN DE OPININ 70. La abstencin de opinin establece que el auditor no ha expresado una opinin sobre los estados financieros; es necesaria cuando el auditor ha realizado una auditora insuficiente en alcance para poder formar una opinin sobre los estados financieros.23 La abstencin de opinin no se debe expresar cuando el auditor cree que en base a su auditora, existen desviaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados. (Ver prrafos 49 al 66). 71. Cuando se expresa una abstencin de opinin por limitaciones al alcance, el auditor deber indicar en un prrafo por separado las razones por las cuales su auditora no cumple con normas de auditora generalmente aceptadas. Debe sealar que su trabajo en la auditora, no fue suficiente para poder expresar una opinin. El auditor no
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Si un contador ha sido contratado para llevar a cabo una auditora de los estados financieros de una entidad privada, de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, pero es requerido para cambiar su contrato a una revisin o compilacin de estados financieros, deber dirigirse a los lineamientos de las Declaraciones de Normas de Contabilidad y Servicios de Revisin, prrafos 44 al 49 (ver SAS No. 26, Relacin con los Estados Financieros , AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 504).
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debe idenficar los procedimientos aplicados, ni tampoco debe incluir el prrafo que describe las caractersticas de una auditora (que es l prrafo de alcance en el informe dl auditor); para poder hacerlo, tendr que pasar por desapercibida la salvedad. Adems deber revelar cualquier otra salvedad que considere importante para la presentacin razonable de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. 72. El siguiente es un ejemplo de un informe con una abstencin de opinin, como consecuencia de la incapacidad para obtener la suficiente evidencia comprobatoria, debido a las limitaciones al alcance: INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Fuimos contratados para auditar los balances generales adjuntos de la Compaa X al 31 de Diciembre de 19X2 y 19X1, los estados de resultados, de utilidades retenidas y los flujos de efectivo que les son relativos por los aos que terminaron en esas fechas. Estos estados financieros con resposabilidad de la gerencia de la Compaa.24 (El segundo prrafo del informe estndar se debe omitir) La Compaa no efectu un recuento de su inventario fsico de 19X2 y 19X1, incluido en los estados financieros adjuntos por $___ al 31 de Diciembre de 19X2 y por $___ al 31 de Diciembre de 19X1. Adems la evidencia que comprueba el costo de la propiedad y del equipo adquirido antes del 31 de Diciembre de 19X1, no estar disponible. Los registros de la Compaa, no permiten la aplicacin de otros procedimientos de auditora a los inventarios o a la propiedad y equipo. Debido a que la Compaa no efectu un recuento fsico de su inventario, y nosotros no estamos capacitados para aplicar otros procedimientos de auditora para verificarlo y comprobar el valor de la propiedad y equipo, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar una opinin sobre los estados financieros y no los expresamos.
OPINIONES PARCIALES 73. Las opciones parciales, (expresiones sobre ciertas partidas identificadas en los estados financieros), no se deben expresar cuando el auditor ha presentado una abstencin de opinin, o ha expresado una opinin adversa sobre los estados financieros en conjunto, ya que las opiniones parciales tienden a minimizar o contradecir una abstencin de opinin o una opinin adversa. INFORME SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
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Las palabras que se deben incluir en el primer prrafo del informe estndar del auditor, se deben cambiar en el caso de expresar una abstencin de opinin por una limitacin al alcance. La primera oracin en este caso cita fuimos contratados para auditar, en lugar de hemos auditado, ya que, debido a la limitacin al alcance, el auditor no tuvo la capacidad para llevar a cabo la auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Adems, la ltima oracin del primer prrafo, tambin se debe cambiar por la misma razn, para eliminar la referencia a la responsabilidad del auditor de expresar una opinin.
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74. La nota No. 4, relativa a la declaracin y dictamen, requiere que el auditor en su informe incluya, ya sea la expresin de su opinin con respecto a los estados financieros en conjunto una evaluacin de los efectos de no expresar una opinin. La referencia a la norma No. 4 en los estados financieros en conjunto, incluye no solo los estados financieros del perodo actual, sino tambin de los de uno ms perodos anteriores, presentados sobre bases comparativas con los del perodo anterior. Por lo tanto, un auditor continuo25 debe actualizar26 su informe sobre los estados financieros individuales de uno o ms perodos anteriores, presentados sobre bases comparativas con los del perodo actual.27 Generalmente, el informe del auditor sobre estados financieros comparativos, debe fecharse con el da de la terminacin de su auditora ms reciente. (Ver prrafo 1 del SAS No. 1 Fecha del Dictamen del Auditor Independiente, AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 530). 75. Durante la auditora del perodo de los estados financieros, el auditor deber estar al tanto de situaciones que puedan afectar los estados financieros de perodos anteriores (ver prrafo 77) o la presentacin adecuada de revelaciones informativas con respecto a los mismos. (Ver SAS No. 32, Revelacin Adecuada en los Estados Financieros, AICPA, Normas Profesionales, Vol. 1, AU sec. 431) y ARB No. 43 Reexpresin y Revisin de Boletines de Investigacin Contable Captulo 2A.) Al
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Un auditor continuo, es quien ha auditado los estados financieros del perodo en curso y de uno o ms perodos consecutivos inmediatamente anteriores al perodo en curso. Si una firma de auditores independientes se fusiona con otra firma, y la nueva firma es auditor de un antiguo cliente de una de las firmas anteriores, la nueva firma deber asumir las responsabilidades y expresar opiniones sobre los estados del perodo(s) anterior(es), como tambin de los del perodo en curso. En tales circunstancias, la nueva firma deber seguir los lineamientos sealados en los prrafos 74 al 78, y deber indicar en su informe la fusin de las firmas, nombrando la firma de los auditores independientes. Si la nueva firma decide no expresar una opinin del perodo anterior de los estados financieros, se debern seguir los lineamientos de los prrafos 79 al 83.
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Un informe actualizado sobre los estados financieros del perodo anterior, se debe distinguir por la reimpresin del informe previo (ver prrafos 6 al 8 del SAS No. 1, Fecha del Dictamen del Auditor IndependienteAICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 530), ya que al emitir un informe actualizado, el auditor continuo considera la informacin de la que ha estado al tanto, durante su auditora del perodo en curso de los estados financieros (ver prrafo 77), debido a que un informe actualizado se emite en conjunto con el informe del auditor de los estados financieros del perodo en curso. Un auditor continuo no necesita hacer un informe sobre los estados financieros del perodo anterior, si slo presenta la informacin comparativa del perodo(s) anterior(es) en resumen. Por ejemplo, en las entidades estatales y gubernamentales no lucrativas, frecuentemente se presenta la informacin total de los fondos de perodo(s) anterior(es) en lugar de la informacin de los fondos individuales, por limitaciones de espacio, o por evitar formatos confusos o difciles de manejar. En ciertas circunstancias, el cliente le pedir al auditor que exprese una opinin sobre el(los) perodo(s) anterior(es), como tambin del perodo en curso. En tales circunstancias, el auditor deber considerar si la informacin del perodo(s) anterior(es), est lo suficiente detallada para constituir una presentacin razonable y de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. En la mayora de los casos, es incluir columnas adicionales a los datos sobre los fondos separadamente, o que el auditor modifique su informe.
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actualizar su informe sobre los estados financieros de perodos anteriores, el auditor debe considerar los efectos de situaciones que puedan afectar sus intereses. INFORMES DIFERENTES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS 76. Debido a que el informe del auditor de estados financieros comparativos incluye los estados individuales presentados, el auditor deber expresar un dictamen con salvedades, una opinin adversa, una abstencin de opinin o incluir un prrafo de explicacin, con respecto a uno o ms estados financieros presentados de uno o ms perodos, mientras se emite un informe diferente sobre los estados financieros presentados. Los siguientes son ejemplos de informes sobre estados financieros comparativos (excluyendo el prrafo de introduccin y el prrafo de alcance) con diferentes informes sobre uno o ms estados financieros presentados. INFORME ESTNDAR SOBRE EL AO ANTERIOR DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y EL DICTAMEN CON SALVEDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL AO EN CURSO INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Mismos prrafos 1o. y 2o. Del informe estndar)
La Compaa ha excluido de su propiedad y pasivo en los estados financieros adjuntos en 19X2, ciertas obligaciones de arrendamiento adquiridas en 19X2, y en nuestra opinin, se deben capitalizar con el fin de cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Si stas se capitalizaran, la propiedad aumentara a $___, el pasivo a largo plazo a $___, y las utilidades retenidas a $___, al 31 de Diciembre de 19X2, los ingresos netos y las utilidades por accin aumentaran (diminuiran) a $___ y $___, respectivamente, por los aos que terminaron en esas fechas. En nuestra opinin, a excepcin de los efectos de las obligaciones de arrendamiento no capitalizadas en los estados financieros de 19X2, como se describi en el prrafo anterior, los estados financieros mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de Diciembre de 19X2 y 19X1, y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
INFORME ESTNDAR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL AO EN CURSO CON ABSTENCIN DE OPININ SOBRE LOS INGRESOS DEL AO ANTERIOR, UTILIDADES RETENIDAS Y FLUJOS DE EFECTIVO. INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
(Mismo primer prrafo del informe estndar)
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A excepcin de lo que se explicar en el siguiente prrafo, realizamos nuestra revisin, de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Esas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditora de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. La auditora incluye el examen en base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros en general. No presenciamos la toma de los inventarios fsicos al 31 de Diciembre de 19X0, debido a que tal fecha fue anterior a nuestro compromiso como auditores de la Compaa, y no pudimos aplicar otros procedimientos de auditora, para satisfacernos de la cifras de los inventarios al 31 de Diciembre de 19X0, que se incluyen en la determinacin de los ingresos netos y los flujos de efectivo por el ao que termin al 31 de Diciembre de 19X1.28 Debido a lo mencionado en el prrafo anterior, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar y no expresamos, una opinin sobre los resultados y operaciones de los flujos de efectivo por el ao que termin el 31 de Diciembre de 19X1. En nuestra opinin, los balances generales de la Compaa ABC al 31 de Diciembre de ! 9X2 y 19X1, los estados de resultados, las utilidades retenidas y los flujos de efectivo por el ao que termin al 31 de Diciembre de 19X2, presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de Diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el ao que termin al 31 de Diciembre de 19X2, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
OPININ SOBRE UN PERODO ANTERIOR A LOS ESTADOS FINANCIEROS, DIFERENCIAS CON LA OPININ EXPRESADA ANTERIORMENTE 77. Si durante la auditora en curso el auditor esta al tanto de las circunstancias que pueden afectar a los estados financieros del perodo anterior, debe considerar tales puntos en actualizar su informe de los estados financieros del perodo anterior. Por ejemplo, si un auditor ha expresado un dictamen con salvedades o una opinin adversa sobre los estados financieros del perodo anterior, debido a una desviacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados, y los resultados financieros del perodo anterior, se reestructuraron en el perodo actual, para cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados, el auditor del informe actual, deber indicar que los estados financieros del perodo anterior han sido reestructurados y deber expresar una opinin limpia con respecto a la reestructuracin de los estados financieros. 78. Si en un informe actualizado, la opinin es diferente a la opinin previamente expresada sobre los estados financieros del perodo anterior, el auditor deber revelar todas las razones substantivas de la opinin diferente en un prrafo(s) de explicacin
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Se asume que el auditor independiente est capacitado para satisfacerse de la consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Ver SAS No. 1, Consistencia en la Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (AICPA, Normas Profesionales, Vol. 1, AU sec. 420) en relacin con la consistencia.
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por separado que preceda al prrafo de la opinin de su informe. 29 En el prrafo(s) de explicacin, se debe revelar: (a) la fecha del informe previo del auditor, (b) el tipo de la opinin previamente expresada, (c) las circunstancias o eventos que llevaron al auditor a expresar una opinin diferente y (d) que la opinin actualizada del auditor sobre los estados financieros del perodo anterior, es diferente a su opinin anterior sobre los mismos. El siguiente es un ejemplo de un prrafo de explicacin para cuando el auditor emite un informe actualizado sobre los estados financieros del perodo anterior, que contienen una opinin diferente a la expresada anteriormente. INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE (Mismos prrafos 1o. Y 2o. Del informe estndar)
En nuestro informe fechado el 1o. de Marzo de 19X2, expresamos una opinin de que los estados financieros de 19X1, no presentan razonablemente la posicin financiera, los resultados de sus operaciones, ni los flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, por la desviacin de dos de estos principios por la desviacin de dos de estos principios: (1) la Compaa incluy su propiedad, planta y equipo a n valor de avalo, y la depreciacin se calcul en base a tales valores, y (2) la Compaa no calcul el impuesto sobre la renta diferido, referente a las diferencias entre ingresos para efectos financieros y los efectos fiscales. Como se describi en la nota X, la Compaa ha cambiado su mtodo de registro de estas partidas y reestructur sus estados financieros de 19X1, para cumplir con principios de contabilidad generalmente aceptados. Consecuentemente, nuestra presente opinin sobre los estados financieros de 19X1 como aqu se expresa, es diferente a la expresada en nuestro informe previo.30 En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados, presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de Diciembre de 19X2 y 19X1, y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
INFORME DEL AUDITOR PREDECESOR

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Con la eliminacin del dictamen con una opinin sujeta a una incertidumbre, (ver nota 13), un prrafo de explicacin por separado (como se describi anteriormente), que discuta la resolucin de una incertidumbre descrita en un prrafo de explicacin en el informe previamente emitido, no es necesario, ya que ste no tiene una opinin con salvedades. Un prrafo de explicacin por separado es necesario, cuando la opinin actual es diferente a la opinin del informe inmediato anterior.
El SAS No. 1, Uniformidad en la Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 420) cita que en un cambio es un principio de contabilidad que no es generalmente aceptado, a uno que si es generalmente, es la correccin de un error, y tal cambio requiere de reconocimiento en el informe del auditor, para lograr su uniformidad. Por lo tanto, el auditor debe aadir un prrafo de explicacin a su informe describiendo el cambio. Sin embargo, el prrafo del ejemplo que se present, contiene la informacin necesaria para un prrafo de explicacin de uniformidad; un prrafo por separado de explicacin (que precede el prrafo de la opinin) como se describi en los prrafos 34 a 36 de la presente Declaracin, no es necesaria en este caso. Un prrafo por separado ser necesario para identificar el cambio en el principio de contabilidad, si la revelacin no cumple con los requerimientos sealados en dichos prrafos.
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79. Un auditor predecesor generalmente est en la posicin de reimprimir su informe sobre los estados financieros del perodo anterior, a peticin de un antiguo cliente, si tiene la capacidad para hacer arreglos satisfactorios con ste, para realizar su trabajo y por si lleva a cabo los procedimientos descritos en el prrafo 80.31 INFORME REEMITIDO EL AUDITOR PREDECESOR 80. Antes de reemitir (o de autorizar el doble uso) un informe previamente emitido sobre los estados financieros del perodo anterior, un auditor predecesor debe considerar si su informe previo es an apropiado. Ya sea la forma actual o la manera de presentacin de los estados financieros del perodo anterior, , una o ms situaciones subsecuentes pueden hacer que el informe previo del auditor predecesor sea inadecuado. Consecuentemente, un auditor predecesor debe: (a) leer los estados financieros del perodo en curso, (b) comparar los estados financieros del perodo anterior que report con los estados financieros comparativos y (c) obtener una carta de salvaguarda o de representacin del auditor sucesor. La carta de salvaguarda o de representacin debe indicar si la auditora del auditor sucesor releva todos los asuntos que ha su juicio puedan tener efectos importantes o requieran revelacin en los estados financieros reportados por el auditor predecesor. Tambin, el auditor predecesor, deber considerar los asuntos descritos en los prrafos 10 a 12 del SAS No. 1 Parte de la Auditora Hecha por Otros Auditores Independientes, (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 543). Sin embargo, el auditor predecesor no puede sealar en su informe reemitido el informe o trabajo del auditor sucesor. 81. Un auditor predecesor que esta de acuerdo en reemitir su informe, debe estar al tanto de situaciones u operaciones subsecuentes a la fecha de su informe previo sobre los estados financieros del perodo anterior que puedan afectar su informe previo (por ejemplo, el auditor sucesor deber indicar en su respuesta que ciertos puntos produjeron efectos importantes en el perodo anterior de los estados financieros reportados por el auditor predecesor). En procedimientos que considere adecuados (por ejemplo, revisar los papeles de trabajo del auditor sucesor, que se refieran a los puntos que afectan el perodo anterior de los estados financieros). Entonces deber decidir en base a la informacin obtenida si debe o no revisar su informe, deber seguir los lineamientos de los prrafos 77, 78 y 82 de esta seccin. 82. El conocimiento de los asuntos actuales del auditor predecesor de su antiguo cliente, esta obviamente limitado por la falta de comunicacin continua. Consecuentemente, al reemitir su informe sobre los estados financieros del perodo anterior, el auditor predecesor, deber sealar la misma fecha de su informe anterior, con el fin de evitar cualquier complicacin que l ha revisado cualquier registro, operacin o, evento despus de esa fecha. Si el auditor predecesor, revisa su informe o
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Es reconocido que puede haber razones por las que en un informe del auditor predecesor puede no ser remitido y esta seccin no menciona las diferentes situaciones por las que pude ocurrir.
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sobre los estados financieros se han reestructurado, deber incluir una doble fecha en su informe. (Ver prrafo 5 del SAS No. 1, vol 1, AU sec. 530). INFORME NO PRESENTADO DEL AUDITOR PREDECESOR 83. Si los estados financieros del perodo anterior han sido auditados por el auditor predecesor, cuyo informe no se present, el auditor sucesor deber indicar el prrafo de introduccin de su informe lo siguiente: (a) que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor,32 (b) la fecha de su informe, (c) la clase de informe emitido por el auditor predecesor, y (d) si el informe era distinto al informe estndar y las razones de ste. El siguiente es un ejemplo de un informe del auditor sucesor cuando el auditor predecesor no present informe: INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Hemos examinado el balance general de la compaa ABC al 31 de Diciembre de 19X2, los estados de resultados, utilidades retenidas y los flujos de efectivo, que le son relativos por el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros en base a nuestra auditora. Los resultados financieros de la Compaa ABC al 31 de Diciembre de 19X1, fueron auditados por otros auditores, cuyo informe est fechado el 1o. de Marzo de 19X2, expresando un dictamen limpio. (El mismo segundo prrafo del informe estndar) En nuestra opinin, los estados financieros de 19X2 antes mencionados, presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la compaa ABC al 31 de Diciembre de 19X2 y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Si el informe del auditor predecesor no es un informe estndar, el auditor sucesor deber describir la naturaleza de las razones para aadir el prrafo de explicacin en el informe del auditor predecesor o de su opinin con salvedades. El siguiente es un ejemplo de las palabras que se deben utilizar en el informe del auditor sucesor:
...fueron auditados por otros auditores cuyo informe est fechado el 1o. de Marzo de 19X2, en los que se incluye un prrafo de explicacin que describe el litigio discutido en la Nota X a los estados financieros. Si los estados financieros han sido reestructurados, se debe indicar en el prrafo de introduccin que el auditor predecesor present el informe de los estados financieros del perodo anterior antes de ser reestructurados. Adems, si el auditor sucesor es capaz de satisfacerse de lo apropiado de la reestructuracin, pude tambin aadir el siguiente prrafo en su informe:
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El auditor sucesor no deber nombrar al auditor predecesor, n su informe: sin embargo, el auditor sucesor deber nombrar al auditor predecesor, si la prctica de ste, fue adquirida por o fusionada con, aquella del auditor sucesor.
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Tambin revisamos los ajustes descritos en la Nota X, que fueron hechos para reestructurar los estados financieros de 19X1. En nuestra opinin tales ajustes son adecuados y adems se aplicaron apropiadamente.
FECHA EN QUE ENTRA EN VIGOR 84. Esta declaracin es efectiva para informes emitidos o reemitidos en o despus del 1o. de Enero de 1989. Su utilizacin anticipada es aconsejable. 85. Un auditor que ha expresado un dictamen con salvedades, sujeto al efecto de una incertidumbre a los estados financieros del perodo anterior, deber considerar la condicin de la incertidumbre al determinar las responsabilidades de su informe de acuerdo con lo estipulado en la siguiente Declaracin. Si la incertidumbre se resolvi en el perodo actual, no es necesario mencionarlo en el informe ( o la opinin con salvedades de los estados financieros del perodo anterior). 33 Sin embargo, si la incertidumbre an existe en el perodo actual, el auditor deber incluir el prrafo de explicacin en su informe, debido a la incertidumbre, explicada en los prrafos 31 al 33. La Declaracin titulada Informe Sobre Estados Financieros Auditados, fue aprobada por los votos de 18 miembros del consejo, de los cuales cuatro; los seores Barber, Brown, Compton y Kappel, votaron con salvedades y los seores Barna, Clancy y Temkin, desistieron.. Los seores Barna, Brown, Compton y Kappel, votaron con salvedades para esta declaracin, ya que no creen que la declaracin requiere que el auditor incluya en su informe comentarios acerca de una incertidumbre, cuando el objetivo de tales comentarios, es enfatizar una incertidumbre que de otra manera est propiamente meditada y reportada en los estados financieros. Los principios de contabilidad generalmente aceptados, establecen el registro contable de la revelacin de incertidumbres en los estados financieros. Consecuentemente, ellos opinan que si se siguen tales principios, no es necesario mencionar tales puntos en el informe del auditor. Adems, los seores Brown y Kappel votaron con salvedades puesto que no creen que sea necesario que el auditor incluya en su informe comentarios con respecto a algn cambio en la contabilidad, cuando el objetivo de tales comentarios es enfatizar un cambio en la contabilidad, que de otra manera sta propiamente meditado y reportado en los estados financieros. Los Principios de contabilidad generalmente aceptados establecen el registro contable de la revelacin de los cambios contables en los estados financieros. Consecuentemente, ellos opinan que si se siguen tales principios, no es necesario revelar tales puntos en el informe del auditor.
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El auditor deber sin embargo, considerar lo adecuado de la revelacin con respecto a la resolucin de la incertidumbre, en los estados financieros de la Compaa.
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Adems, el Sr. Kappel, a su objecin a los requerimientos en el informe del auditor a lo referente a las incertidumbres y cambios en la contabilidad, vot con salvedades porque opina que el informe estndar describe inapropiadamente el objetivo del auditor, como la obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. En su opinin el informe debe describir su objetivo como el de proporcionar una seguridad razonable de que los estados financieros estn presentados razonablemente, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Adems, el Sr. Kappel piensa entonces que es inapropiado establecer distinciones entre los lineamientos de la importancia relativa para evaluar los efectos de las incertidumbres en los estados financieros y los lineamientos de importancia relativa para evaluar los riesgos en un contrato de auditora. El Sr. Compton adems, a su objecin a los requerimientos en el informe del auditor para las incertidumbres, tambin vot con salvedades debido a que piensa que la aplicacin anticipada del contenido de la presente Declaracin, no proporciona el tiempo suficiente para informar a los usuarios de los estados financieros de los asuntos comunicados en la revisin del informe del auditor. El Sr. Barna disinti debido a que opina que lo expuesto referente a las incertidumbres y a la importancia relativa., es inadecuado, simple y confuso. En su opinin, lo expuesto sobre la importancia relativa debe ser ms clara y se debe tratar con el contexto, tomando ste como un conjunto en la importancia relativa para incertidumbres, en relacin con la consideracin total de la importancia relativa. El Sr. Barna, tambin disenti, debido a que opina que los lineamientos para los prrafos de explicacin, los prrafos para enfatizar algn punto y los prrafos de salvedades, son confusos. Debido a que los prrafos de explicacin requeridos no son salvedades de la opinin del auditor, pero si un medio para dirigir la atencin del lector del informe a ciertos puntos que se declararon de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados; l opina que los usuarios tendrn dificultades para la interpretacin de tales revelaciones particularmente porque, en ciertos casos, stos prrafos deben ir antes o despus del prrafo de la opinin. El Sr. Barna tambin piensa que la Declaracin debi haber sido revisada nuevamente, ya que opina que se hicieron varios cambios importantes en el borrador. Los seores Clancy y Temkin disintieron puesto que no crean que existan razones apremiantes para revisar el actual informe del auditor. El Sr. Clancy cree, que si el informe del auditor debe ser revisado, la revisin se debe complementar aumentado el informe, ms no reemplazndolo. El Sr. Clancy tambin disinti, ya que opina que la uniformidad en la inclusin de referencias en el informe del auditor, es muy til, para los usuarios de los estados financieros, y por lo tanto, se deben conservar. Piensa tambin que la frase sujeto a, opinin con salvedades, proporciona un pronto aviso a los usuarios de los estados financieros, de importantes incertiidumbres, y por lo tanto, tambin se debe conservar. Adems el Sr. Clancy opina que el informe estndar de la presente Declaracin, es confuso, ya que la impresin de que pretende defender el auditor o podra confundir en vez de aclarar las responsabilidades del auditor, implcitamente surgiendo preguntas
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sobre la integridad de la gerencia por el uso de la frase libre de errores importantes, y es inconsistente con la referencia a los objetivos de la auditora, en los prrafos de alcance y opinin. El Sr. Temkin, adems, piensa que no existen razones apremiantes para la revisin del informe actual, tambin disenti porque opina que un informe revisado, no cumple con los objetivos del consejo de dar una descripcin ms clara de los procedimientos de auditora, de la responsabilidad del auditor y del grado de seguridad que el auditor proporciona. Adems, las ltimas dos oraciones del prrafo de introduccin con respecto a las responsabilidades del auditor y las responsabilidades de la gerencia, como tambin la ltima oracin del prrafo de alcance, resultan a su juicio negativas, slo de utilidad para el auditor, e inapropiados para el informe del mismo.
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CONSEJO DE NORMAS DE AUDITORA (1982-1983)

DAVID L. LANDSITTEL, Presidente ROBERT O. F. BIXBY DONALD M. DALE KENNETH J. DIRKES ROBERT K. ELLIOT GEORGE D. FUNK F. WAYNE GLENN DAVID M. HARRIS BRUCE N. UHF WILLIAM R. KINNEY, Jr. DENNIS R. MEALS THOMAS I. MUELLER RONALD M. PENDERGAST WILLIAM G. ROOST JERRY D. SULLIVAN DAN M. GUY Vicepresidente de Auditora MERYL L. REED Gerente de Normas de Auditora MARILYN ZULINSKI Gerente de Normas de Auditora
NOTA: Las declaraciones sobre Normas de Auditora se emiten por el Comit Ejecutivo de Normas de Auditora, el Comit Tcnico superior del Instituto que est designado para emitir declaraciones normativas sobre asuntos de auditora, la Regla 202 del Cdigo de Etica Profesional del Instituto exige a la adhesin a las normas de auditora generalmente aceptadas promulgadas por el Instituto, que sean aplicables. El Instituto reconoce las declaraciones sobre Normas de Auditora como las interpretaciones de las Normas de Auditora generalmente aceptadas, y requiere que sus miembros justifiquen cualquier desviacin de tales declaraciones.
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ISBN-DE LA SERIE 968-6037-38-1

Revisin y Edicin: Revisin Tcnica: Textos:Margoth Coronado V. Diseo Grfico y Diagramacin:

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda. Geovanny Crdova J. Esteban Crdova J.

Tiraje: 1.000 ejemplares

Registro Nacional de Derechos de Autor: 009508

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aplicacin de los procedimientos de auditora necesarios. Profesionales, vol. 1, AU seccin 542).

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DESVIACIONES EN DICTMENES LIMPIOS

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Ver nota 18.

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(Mismo prrafo No. 2 del Informe estndar)

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INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

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INFORME DEL AUDITOR PREDECESOR

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